Cosit

Fls. 1

Coordenao-Geral de Tributao

Soluo de Divergncia n 4 - Cosit

Data

28 de abril de 2014

Processo
Interessado
CNPJ/CPF

ASSUNTO: SIMPLES NACIONAL

SIMPLES NACIONAL. IMPORTADORA. ANEXO II.
A receita de venda de mercadoria importada por estabelecimento
comercial optante pelo Simples Nacional ser tributada pelo Anexo
II da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.
Dispositivos Legais: Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro
de 2006, art. 12, 13 e 18, caput, 4, I, II, e 5; Lei n 5.172, de 25
de Outubro de 1966, art. 46 e 51; Lei n 4.502, de 30 de Novembro
de 1964, art. 4.

Relatrio
Apresenta-se Representao de Divergncia, na forma do art. 17 da Instruo
Normativa RFB n 740, de 2 de maio de 2007, na qual relata a divergncia havida entre a
Soluo de Consulta n 20, de 11 de fevereiro 2009, da SRRF da 1 Regio Fiscal, e as
Solues de Consulta ns 430, de 12 de novembro de 2009, e 135, de 30 de julho de 2013,
ambas da SRRF da 9 Regio Fiscal, e Soluo de Consulta n 4, de 18 de junho de 2013, da
Coordenao-Geral de Tributao (Cosit).
2.
O ponto de divergncia entre as Solues de Consulta enumeradas reside no
enquadramento das receitas auferidas por empresa importadora de mercadorias de procedncia
estrangeira, optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional),
decorrentes da revenda de mercadorias por ela importadas.
3.
A Disit da 1 Regio Fiscal firmou o entendimento de que empresa importadora,
optante pelo Simples Nacional, equipara-se a estabelecimento industrial, ainda que no realize
atividade de industrializao, devendo efetuar o recolhimento de tributos como se indstria
fosse (Anexo II, da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006). o que se l na
ementa e na concluso da SC n 20, de 2009:

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Soluo de Consulta n 20/2009 - SRRF 1 RF/Disit

ASSUNTO: SISTEMA INTEGRADO DE PAGAMENTO DE IMPOSTOS E
CONTRIBUIES DAS MICROEMPRESAS E DAS EMPRESAS DE PEQUENO
PORTE - SIMPLES
Ementa: SIMPLES
INDSTRIA.

NACIONAL.

IMPORTAO.

EQUIPARAO

Empresa importadora, optante pelo Simples, equiparada indstria, estando

sujeita ao pagamento do IPI devido na importao por ocasio do desembarao
aduaneiro.
(...)
Concluso
7.
Em face do exposto, conclui-se que a pessoa jurdica que tenha como
ramo de atividade a distribuio e a comercializao no atacado e varejo de
equipamentos de telecomunicao, informtica, segurana, udio, vdeo,
materiais eltricos e equipamentos para automao residencial e predial, pode
aderir ao Simples Nacional conforme disposto no art.13, II e 1, XII da Lei
Complementar n 123/06. Contudo, tendo em vista a importao de mercadorias,
equipara-se o estabelecimento indstria, ainda que no realize atividade de
industrializao, devendo efetuar o recolhimento de tributos como se indstria
fosse.

4.
Enquanto isso, a Disit da 9 Regio Fiscal entende que tais empresas so
tributadas pelo Anexo I (comrcio):
Soluo de Consulta n 430/2009 - SRRF 9 RF/Disit
ASSUNTO: SIMPLES NACIONAL
SIMPLES NACIONAL. IMPORTADORA. ANEXO I.
Em linhas gerais, o que determina a escolha dos Anexos da Lei Complementar n
123, de 2006, para tributao do Simples Nacional a qualidade das receitas,
no dos estabelecimentos. Assim, a tributao pelo Anexo II reservada s
receitas de venda de mercadorias industrializadas pela prpria optante,
independentemente de o estabelecimento ser industrial ou equiparado. Um
estabelecimento comercial importador de mercadorias de procedncia
estrangeira (que, no regime comum de tributao, seria equiparado a industrial),
se optar pelo Simples Nacional e se limitar revenda dessas mercadorias no
mercado interno, sem submet-las a nenhuma operao de industrializao, ter
tributadas pelo Anexo I as respectivas receitas.
Soluo de Consulta n 135/2013 - SRRF 9 RF/Disit
ASSUNTO: SIMPLES NACIONAL
SIMPLES NACIONAL.
PIS/PASEP E COFINS.

MONOFSICOS.

ALQUOTA

CONCENTRADA.

Na apurao do valor devido mensalmente no Simples Nacional, a ME ou EPP

que proceda importao ou industrializao de produto sujeito tributao
concentrada em uma nica etapa (monofsica) deve destacar a receita
decorrente da venda desse produto e, sobre tal receita, aplicar as alquotas dos
Anexos I ou II da Lei Complementar n 123, de 2006, respectivamente, porm
desconsiderando, para fins de recolhimento em documento nico de arrecadao
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Soluo de Divergncia n. 4

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de que trata o art. 4 da Resoluo CGSN n 94, de 2011, os percentuais

correspondentes Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, nos termos do art.
18, 14, da mesma Lei Complementar. Aplicam-se as alquotas previstas no art.
1, I, da Lei n 10.147, de 2000, receita de venda dos produtos relacionados no
art. 1 da mesma Lei, quando importados ou industrializados por optante pelo
Simples Nacional.

Soluo de Consulta n 4/2013 - Cosit

ASSUNTO: SIMPLES NACIONAL
PESSOA
JURDICA
IMPORTADORA
OU
INDUSTRIAL.
TRIBUTAO
CONCENTRADA
EM
NICA
ETAPA
(MONOFSICA). INCIDNCIA DE PIS/PASEP E COFINS.
ALQUOTAS.
Na apurao do valor devido mensalmente no Simples Nacional, a ME ou
EPP que proceda importao ou industrializao de produto sujeito
tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica) deve destacar a
receita decorrente da venda desse produto e, sobre tal receita, aplicar as
alquotas dos Anexos I ou II da Lei Complementar n 123, de 2006,
respectivamente, porm desconsiderando, para fins de recolhimento em
documento nico de arrecadao de que trata o art. 4 da Resoluo CGSN
n 94, de 2011, os percentuais correspondentes Contribuio para o
PIS/Pasep e Cofins, nos termos do art. 18, 14, da mesma Lei
Complementar.
Aplicam-se as alquotas previstas no art. 1, I, da Lei n 10.147, de 2000,
receita de venda dos produtos relacionados no art. 1 da mesma Lei,
quando importados ou industrializados por optante pelo Simples Nacional.
Dispositivos Legais: Lei Complementar n 123, de 2006, art. 18, 4, I, II
e IV, 12 a 14, I e II, alneas a e b; Lei n 10.147, de 2000, art. 1o, I,
a e art. 2; Resoluo CGSN n 94, de 2011, arts. 4 e 25, I e II.

Fundamentos
5.
A contraposio das ementas indigitadas confirma a divergncia objeto da
Representao. Configurada a divergncia entre as solues dadas a consultas sobre o mesmo
assunto, torna-se necessria a soluo, a fim de que seja uniformizado o entendimento sobre a
matria.
6.
A Lei Complementar n 123, de 20 de 14 de dezembro de 2006, em seu art. 12,
instituiu o Simples Nacional e, em seu art. 13, listou os impostos e contribuies que esto
includos no regime:
Art. 12. Fica institudo o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos
e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
Simples Nacional.
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante
documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:
(...)
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II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o disposto no inciso

XII do 1o deste artigo;

7.
O Cdigo Tributrio Nacional, Lei n 5.172, de 25 de Outubro de 1966, define
em seu art. 51 quem so os contribuintes do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI):
Art. 51. Contribuinte do imposto :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
(...)

8.
J a Lei n 4.502, de 30 de novembro de 1964, estabelece, em seu art 4, os
equiparados a estabelecimento industrial para todos os efeitos do IPI:
Art . 4 Equiparam-se a estabelecimento produtor, para todos os efeitos desta
Lei:
I - os importadores e os arrematantes de produtos de procedncia estrangeira;
(...)

8.1. Como se v, referida lei equipara os importadores a industrial para todos os

seus efeitos. Ora, se assim , significa dizer que o estabelecimento importador pratica fato
gerador do IPI quando promove a sada do produto importado de seu estabelecimento
Significa, ainda, que sua atividade deve ser considerada industrial.
9.
Analisando-se o regime institudo pela Lei Complementar n 123, de 2006,
chega-se a concluso de se tratar de regime unificado de arrecadao de tributos e
contribuies para as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. A referida Lei
Complementar no afasta a legislao bsica dos impostos que so arrecadados atravs do
regime, exceto relativamente queles aspectos em que o faz expressamente.
10.
O art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006, determina que sejam
consideradas separadamente as receitas decorrentes da revenda de mercadorias, aplicando-se a
tabela do Anexo I, das receitas da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte,
aplicando-se a tabela do Anexo II:
Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno
porte comercial, optante pelo Simples Nacional, ser determinado mediante
aplicao da tabela do Anexo I desta Lei Complementar.
(...)
4 O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento:
I - as receitas decorrentes da revenda de mercadorias;
II - as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo
contribuinte;
(...)
4

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5 As atividades industriais sero tributadas na forma do Anexo II desta Lei

Complementar.

11.
Como a atividade do equiparado a industrial deve ser considerada atividade
industrial por expressa disposio de lei, impe-se concluir, quanto revenda de mercadorias
de procedncia estrangeira por estabelecimento comercial importador, que sobre as receitas
dessas operaes de revenda devem ser aplicados os percentuais da tabela do Anexo II da Lei
Complementar n 123, de 2006.

Concluso
12.
Em vista do exposto, conclui-se que a receita de venda de mercadoria importada
por estabelecimento comercial optante pelo Simples Nacional ser tributada pelo Anexo II da
Lei Complementar n 123, de 2006.
considerao superior.
(assinado digitalmente)
FELIPE SPOLAVORI MARTINS
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil - RFB

De acordo. considerao do Coordenador da Cotex.

(assinado digitalmente)
MARCOS VINCIOS C. L. TAPAJS
Auditor-Fiscal da RFB - Chefe da Ditip

De acordo. considerao do Coordenador-Geral de Tributao.

(assinado digitalmente)
JOO HAMILTON RECH
Auditor-Fiscal da RFB - Coordenador da Cotex

Ordem de Intimao
Aprovo a Soluo de Divergncia. Reformem-se as Solues de Consulta n
430, de 12 de novembro de 2009, e n 135, de 30 de julho de 2013, ambas da Disit da SRRF09,
nos termos desta Soluo de Divergncia. Quanto Soluo de Consulta Cosit n 4, de 18 de
junho de 2013, reforme-se apenas o que est em desacordo com a presente Soluo de
Divergncia.
Publique-se na forma do art. 27 da Instruo Normativa RFB n 1.396, de 16 de
setembro de 2013. D-se cincia ao(s) destinatrio(s) da(s) Soluo(es) de Consulta
reformada(s).
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(assinado digitalmente)
FERNANDO MOMBELLI
Auditor-Fiscal da RFB - Coordenador-Geral da Cosit