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TALLER SOBRE NORMAS

INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
PARA PYMES
mmguaman@hotmail.com
0995866693

Expositor: Ing. Com. Marcelo Guamn MSc

NIIF
PYMES

COMIT DE NORMAS
INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD
IASC 1973
NIC
CONSEJO DE NORMAS
INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD
IASB - 2000

NORMATIVA
CONTABLE

SIC
IFRIC

NIIF

Reconocimiento

Medicin

Presentacin

Informacin a
Revelar

PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS


Seccin 1

Concepto de Pymes

Concepto de compaas PYMES de acuerdo a la NORMA


(Seccin 1,2)
Las pequeas y medianas entidades son entidades que:

(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y


(b) publican estados financieros con propsito de informacin
general para usuarios externos.

Concepto de Compaas PYMES de acuerdo a la


Superintendencia de Compaas R.O. 372 27-01-2011
Se consideran compaas PYMES a aquellas que:
1. Tengan menos de 5000.000 en ingresos
2. Tengan menos de 4000.000 en activos totales
3. Tengan menos de 200 trabajadores

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES


Seccin 2

HIPTESIS FUNDAMENTALES EN LA PREPARACIN DE


LOS ESTADOS FINANCIEROS

DEVENGO

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

LAS TRANSACCIONES Y HECHOS SE


RECONOCEN CUANDO OCURREN (Y
NO CUANDO SE RECIBE O PAGA
DINERO U OTRO EQUIVALENTE DE
EFECTIVO) Y SE REGISTRAN EN
LIBROS EN LOS EJERCICIOS CON
LOS CUALES SE RELACIONAN

SE PARTE DE LA PREMISA QUE LA


EMPRESA EST EN FUNCIONAMIENTO
Y CONTINUAR SUS ACTIVIDADES
PRODUCTIVAS DENTRO DE UN
FUTURO PREVISIBLE, SIN PLANES DE
LIQUIDAR
O
REDUCIR
SIGNIFICATIVAMENTE
SUS
ACTIVIDADES

ABANDONO DE HIPOTESIS

Se abandona la hiptesis de
negocio en marcha slo
cuando la gerencia tiene:
la intencin de liquidarla, o,
de hacer cesar sus
operaciones,
Puede ser apropiada aun
cuando la entidad tiene
dificultades financieras.

PROCEDIMIENTO SUGERIDO

Si no existe Negocio en Marcha:


Los EEFF se prepararn de acuerdo
con los requerimientos de la NIIF
PYMES, excepto en la medida
que sea necesario realizar ajustes
contables para reflejar que la
entidad ya no es un negocio en
marcha.
Ejemplo: el valor de los activos debe
deteriorarse con respecto a su valor
razonable menos costos de venta,
debido a que los activos ya no tienen
valor en uso.

COMPRENSIBLE
RELEVANCIA
MATERIALIDAD

FIABILIDAD
ESENCIA SOBRE LA
FORMA

Para usuarios con conocimiento razonable de


negocios y contabilidad.
Ejerce influencia en las decisiones de quienes las
utilizan.

Si su omisin o su presentacin errnea influye en las


decisiones econmicas de usuarios
Libre de error significativo y sesgo y representa
fielmente lo que pretende representar
Las transacciones deben contabilizarse de acuerdo
a su esencia no solo considerando su forma legal.

PRUDENCIA

Inclusin de cierto grado de precaucin al realizar


juicios necesarios para efectuar estimaciones.

INTEGRIDAD

La informacin debe ser completa, dentro de los


lmites de la importancia relativa y el costo.

COMPARABILIDAD

Los estados financieros deben ser comparables en el


tiempo, y, con otras entidades.

OPORTUNIDAD

Implica proporcionar informacin dentro del periodo


para la decisin.

EQUILIBRIO ENTRE
COSTO Y BENEFICIO

Los beneficios de obtener informacin deben


exceder a los costos de suministrarla

MOSTRAR LA RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA EN LA GESTION

ENFOCADO A
OBJETIVO DE LOS EEFF

SUMINISTRO DE INFORMACIN FINANCIERA

SUMINISTRO DE INFORMACIN SOBRE


RENDIMIENTO

SUMINISTRO DE INFORMACIN SOBRE


FLUJOS DE EFECTIVO

DIRIGIDO A

VARIEDAD DE USUARIOS EN LA TOMA DE SUS DECISIONES ECONMICAS

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


INVERSORES: Para conocimiento del riesgo inherente y rendimiento
EMPLEADOS: Conocer la estabilidad, rendimiento y capacidad de pago
de sus retribuciones
PRESTAMISTAS: Estn interesados en la devolucin de sus crditos y
rendimientos
PROVEEDORES: Interesados en conocer el pago oportuno de sus
acreencias generalmente corrientes
CLIENTES: Interesados en la continuidad del ente
INSTITUCIONES PBLICAS: Distribucin de recursos y actuacin
empresarial. Informacin macroeconmica y adopcin de polticas fiscales
PBLICO: Interesados en la participacin social y econmica de la
empresa

Es la relacin entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta,
tal como se presenta en el estado de situacin financiera.
Un activo es un recurso controlado
por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos.

Beneficios son su potencial para


contribuir a Flujo de Efectivo.
Ni la tangibilidad ni el derecho
de propiedad son esenciales

(-)

Un pasivo es una obligacin presente de la


entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos.

Obligacin implcita o legal de


actuar de alguna manera.
Cancelacin de obligacin
implica salida de recursos

Patrimonio es la parte residual de los


activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.

El Patrimonio es el residuo de los


activos reconocidos menos los
pasivos reconocidos.
Es la inversin de los propietarios

Es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad

durante un periodo sobre el que se informa.


Ingresos son los incrementos en los
beneficios econmicos
en forma de entradas o
incrementos del valor de los activos
bien como decrementos de las
obligaciones

Los ingresos de actividades ordinarias


surgen en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad
Ganancias son otras partidas que
satisfacen la definicin de ingresos pero que
no son ingresos de actividades ordinarias

Gastos son los decrementos en los


beneficios econmicos
en forma de salidas o disminuciones
del valor de los activos,
O por la generacin o aumento de
pasivos,

Los gastos que surgen de la actividad


ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de
las ventas.
Las prdidas son otras partidas que
cumplen la definicin de gastos y que
pueden surgir en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad.

CRITERIOS

PROBABILIDAD DE OBTENER
BENEFICIOS ECONOMICOS
FUTUROS
La posibilidad se evala sobre
evidencia relacionada con las
condiciones al final del periodo.

FIABILIDAD DE LA MEDICION
Para reconocer una partida debe
tener costo o un valor que pueda
medirse.
Lo no medible puede ser revelado.

PROCESO DE INCORPORACIN DE
PARTIDAS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS

ACTIVOS

PASIVOS

INGRESOS

GASTOS

ACTIVOS
o

Cuando sea probable que


del mismo se obtengan
beneficios econmicos futuros
Tenga un costo o valor que
pueda ser medido con
fiabilidad.
Si no incorpora beneficios se
reconocer como Gasto
Una entidad no reconocer
un activo contingente como
un activo en los EEFF.

PASIVOS

La entidad tiene una obligacin al


final del periodo sobre el que se
informa como resultado de un
suceso pasado;
Es probable que se requerir a la
entidad en la liquidacin, la
transferencia de recursos que
incorporen beneficios econmicos; y
El importe de la liquidacin puede
medirse de forma fiable.
Un pasivo contingente es una
obligacin posible pero incierta

INGRESOS

Procede directamente del


reconocimiento y la
medicin de activos y
pasivos.
Cuando haya surgido un
incremento en los
beneficios econmicos
futuros relacionado con un
incremento en un activo o
un decremento en un
pasivo

GASTOS

Procede directamente del


reconocimiento y la
medicin de activos y
pasivos.
Cuando haya surgido un
decremento en los
beneficios econmicos
futuros relacionado con un
decremento en un activo o
un incremento en un pasivo

MEDICION

Es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los que una


entidad mide las partidas de sus estados financieros
COSTO
HISTORICO

Bases de
medicin

ACTIVO

Importe de efectivo o equivalentes


al efectivo pagado,

PASIVO

Importe de lo recibido en efectivo o


equivalentes al efectivo

El costo histrico amortizado es el costo


histrico de un activo o pasivo ms o
menos la parte de su costo histrico
reconocido anteriormente como gasto o
ingreso respectivamente

VALOR
RAZONABLE

de la contraprestacin entregada
para adquirir el activo
de los activos no monetarios
recibidos a cambio de la obligacin

Es el importe por el cual puede ser


intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que
realizan una transaccin en condiciones de
independencia mutua

EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL

Una entidad medir los


activos y pasivos al
costo histrico, a menos
que esta NIIF requiera la
medicin inicial sobre
otra base, tal como el
valor razonable.

POSTERIOR
Una entidad medir:

Los activos financieros bsicos y los


pasivos financieros bsicos al costo
amortizado menos el deterioro del valor
excepto para las inversiones
Todos los dems activos financieros y
pasivos financieros al valor razonable.
Las PPE al importe menor entre el costo
depreciado y el importe recuperable.
Los inventarios al importe que sea menor
entre el costo y el precio de venta menos
los costos de terminacin y venta.

PROHIBICIN EXPRESA

Una entidad no
compensar activos y
pasivos o ingresos y
gastos a menos que se
requiera o permita por
esta NIIF.

NO CONSTITUYE COMPENSACION

Las correcciones
valorativas de activos
(inventario y cxc).
Deduccin de gastos de
venta en la ganancia o
prdida por la
disposicin de activos no
corrientes.

No compensar sobregiros con otros saldos bancarios , anticipos con saldos de clientes o proveedores.

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS


Seccin 3

PRESENTACION RAZONABLE

Presentacin fiel de los


efectos de las
transacciones
Conforme a definiciones
y criterios de
reconocimiento
establecidos en la
Seccin 2 Conceptos y
Principios Generales

CUMPLIMIENTO DE NIIFS

Entidad declarar en
forma explcita en las
NOTAS su cumplimiento
Se puede obviar
requerimientos de NIIF
siempre que Gerencia
concluya que bajo ese
hecho se presenta
razonablemente los
estados financieros

FRECUENCIA DE PRESENTACION

Por lo menos una vez al


ao
Informar cuando el
periodo fuere inferior o
superior a dicho
periodo.
Revelar que si los
importes son
comparables o no

UNIFORMIDAD

Entidad mantendr
clasificacin a menos que:
Exista

cambio importante
en la naturaleza de
actividades
Esta NIIF requiera cambio
en la presentacin

INFORMACION COMPARATIVA

Entidad revelar
informacin comparativa
con el periodo anterior.
Puede ser en forma
descriptiva o narrativa.

MATERIALIDAD

Se presenta por
separado cada clase
significativa de partidas
similares.
Las omisiones o
inexactitudes pueden
influir en las decisiones
sobre los estados
financieros

CONJUNTO DE EEFF

Situacin financiera
Estado de resultados
Cambios en el
patrimonio
Flujo de efectivo
Notas

IDENTIFICACION

Se pueden utilizar ttulos


distintos siempre que no
ocasionen confusin.
Se identificar
claramente a cada
estado financiero
Ref. pgina 30

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA


Seccin 4

ALCANCE

Informacin a presentar
y cmo presentarla.
Contiene Activos, Pasivos
y Patrimonio.
En una fecha especfica
al final del periodo
informado
Puede incluir subtotales

MINIMO A PRESENTAR

Efectivo y equivalentes
Deudores comerciales y otras
CxC
Inventarios
Propiedad, planta y equipo
Pasivos financieros
Acreedores Comerciales y
otras CxP
Provisiones
Patrimonio

ACTIVOS CORRIENTES

Espera realizarlo,
venderlo o consumirlo en
su ciclo de operacin
Mantiene el activo con
fines de negociacin
Espera realizar el activo
dentro de 12 meses
Todo lo dems se
considera No Corriente

PASIVOS CORRIENTES

Espera liquidarlo en el
ciclo normal de operacin.
Mantiene el pasivo con el
fin de negociarlo.
Espera liquidar dentro de
12 meses
Todo lo dems se clasifica
como No Corriente

ORDENACION Y FORMATO

Las NIIF no prescriben ni


orden ni formato de
presentacin de
partidas.
Las denominaciones y
orden de las partidas se
podrn modificar
conforme a naturaleza
de la entidad.

PRESENTACION OTRAS PARTIDAS

Conforme a importes, la
naturaleza y liquidez de
los activos.
La funcin de los activos
dentro de la entidad.
Los importes, la
naturaleza y el plazo de
los pasivos.

Una entidad revelar las siguientes subclasificaciones de las partidas

Propiedades, planta y equipo en


clasificaciones adecuadas para la
entidad.
Inventarios, que muestren por
separado importes de inventarios:
(i) Que se mantienen para la venta en
el curso normal de las operaciones.
(ii) En proceso de produccin para
esta venta.
(iii) En forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.

Deudores comerciales
Importes por cobrar de partes
relacionadas,
Importes por cobrar de 3ros, y,
Cuentas por cobrar procedentes de
ingresos acumulados (o
devengados) pendientes de
facturar.

Importes por pagar a proveedores,


Cuentas por pagar a partes
relacionadas,
Ingresos diferidos, y,
Acumulaciones (o devengos).

ESTADO DE RESULTADOS
Seccin 5

ALCANCE

Contiene el rendimiento
financiero para un
periodo.
Establece la informacin
que tiene que
presentarse y cmo
presentarla.

ENFOQUE DE UN UNICO ESTADO

El estado de resultado
integral incluir todas las
partidas de ingreso y
gasto reconocidas en un
periodo.
Se tratarn en forma
diferente errores y
cambios en polticas con
efecto retroactivo y
ganancias o perdidas no
realizadas

DESGLOSE POR NATURALEZA DE


LOS GASTOS

Los gastos se agruparn en el


estado del resultado integral
de acuerdo con su naturaleza
(por ejemplo depreciacin,
compras de materiales, costos
de transporte, beneficios a los
empleados y costos de
publicidad) y no se
redistribuirn entre las
diferentes funciones dentro de
la entidad.

DESGLOSE POR FUNCIN DE LOS


GASTOS

Los gastos se agruparn


de acuerdo con su funcin
como parte del costo de
las ventas o, por ejemplo,
de los costos de
actividades de distribucin
o administracin.
Como mnimo una entidad
revelar, segn este
mtodo, su costo de ventas
de forma separada de
otros gastos.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y


ESTADO DE GANANCIAS ACUMULADAS
Seccin 6

ALCANCE

Requerimientos para
presentar los cambios en
el patrimonio de una
entidad en un periodo.

OBJETIVO

Presenta el Resultado
del Periodo
Ingresos y Gastos de
Otro Resultado Integral
Efectos de Cambios en
polticas contables, y,
Correcciones de errores
reconocidos en el
periodo.

OBJETIVO

Presenta los resultados y


los cambios en las
ganancias acumuladas
de una entidad para un
periodo.

INFORMACION A PRESENTAR
(a) Ganancias acumuladas al comienzo
del periodo sobre el que se informa.
(b) Dividendos declarados durante el
periodo, pagados o por pagar.
(c) Reexpresiones de ganancias
acumuladas por correcciones de los
errores de periodos anteriores.

(d) Reexpresiones de ganancias


acumuladas por cambios en polticas
contables.
(e) Ganancias acumuladas al final del
periodo sobre el que se informa.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO


Seccin 7

ALCANCE

Establece informacin a incluir en


un estado de flujos de efectivo y
cmo presentarla.
Proporciona informacin sobre los
cambios en el efectivo y
equivalentes al efectivo de una
entidad durante el periodo sobre
el que se informa,

Muestra por separado los cambios


segn procedan de actividades de
operacin, actividades de
inversin y actividades de
financiacin.

EQUIVALENTES AL EFECTIVO

Inversiones de corto
plazo de gran liquidez
(3 meses o menos de
adquisicin)
Sobregiros son
normalmente actividades
de financiacin.

ACTIVIDADES DE OPERACIN

Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la
entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operacin generalmente proceden
de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinacin del resultado.
(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios.

(b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias.
(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.

(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.


(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse
especficamente dentro de las actividades de inversin y financiacin.
(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratos mantenidos con
propsito de intermediacin o para negociar que sean similares a los inventarios adquiridos
especficamente para revender.

ACTIVIDADES DE INVERSIN
Son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en
equivalentes al efectivo.
a)

b)

c)

d)

e)

Pagos por adquisicin y cobros por venta de propiedades,


planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la
entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos
intangibles y otros activos a largo plazo.
Pagos por adquisicin y cobros por venta de instrumentos de
patrimonio o deuda .
Anticipos de efectivo y prstamos a terceros.
Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos
a terceros.
Pagos y cobros de contratos a futuro

ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los capitales
aportados y de los prstamos tomados de una entidad.

(a) Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros


instrumentos de capital.
(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones
de la entidad.
(c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones,
prstamos, pagars, bonos, hipotecas y otros prstamos a
corto o largo plazo.
(d) Reembolsos de los importes de prstamos.
(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda
pendiente relacionada con un arrendamiento financiero.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS


Seccin 8

ALCANCE

Las notas proporcionan descripciones


narrativas o desagregaciones de
partidas presentadas en los estados
financieros e informacin sobre
partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en
ellos.
Casi todas las dems secciones de
esta NIIF requieren informacin a
revelar que normalmente se presenta
en las notas.

ESTRUCTURA
(a) presentarn informacin sobre las
bases para la preparacin de los
estados financieros, y sobre las
polticas contables especficas
utilizadas,;

(b) revelarn la informacin requerida


por esta NIIF que no se presente en
otro lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionar informacin adicional
que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es
relevante para la comprensin de
cualquiera de ellos.

INFORMACION A REVELAR

ORDEN DE PRESENTACION

(a) La base (o bases) de


medicin utilizada para la
elaboracin de los estados
financieros.
(b) Las dems polticas
contables utilizadas que
sean relevantes para la
comprensin de los
estados financieros.

(a) una declaracin de que los


estados financieros se ha
elaborado cumpliendo con la
NIIF para las PYMES;
(b) un resumen de las polticas
contables significativas
aplicadas ;
(c) informacin de apoyo para las
partidas presentadas en los
estados financieros en el mismo
orden en que se presente cada
estado y cada partida; y
(d) cualquier otra informacin a
revelar.

POLITICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y


ERRORES
Seccin 10

CONCEPTO

Son los principios, bases,


convenciones, reglas y
procedimientos
especficos adoptados
por una entidad al
preparar y presentar
estados financieros
Solo efecto material
Aplicacin uniforme

JUICIO GERENCIAL
(a) relevante para las necesidades de toma de
decisiones econmicas de los usuarios, y
(b) fiable, en el sentido de que los estados
financieros:
(i) representen fielmente la situacin financiera,
el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia econmica de las
transacciones, otros sucesos y condiciones, y no
simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos;

(iv) sean prudentes; y


(v) estn completos en todos sus extremos
significativos.

CAMBIOS

NO CONSTITUYEN CAMBIOS

Una entidad cambiar una poltica


contable solo si el cambio:
(a) es requerido por cambios a esta
NIIF, o
(b) d lugar a que los estados
financieros suministren
informacin fiable y ms
relevante sobre los efectos de
las transacciones, otros sucesos o
condiciones sobre la situacin
financiera, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo
de la entidad.

No constituyen cambios en las polticas


contables:
(a) La aplicacin de una poltica contable
para transacciones, otros sucesos o
condiciones que difieren sustancialmente
de los ocurridos con anterioridad.
(b) La aplicacin de una nueva poltica
contable para transacciones, otros
eventos o condiciones que no han
ocurrido anteriormente o que no eran
significativos.
(c) Un cambio en el modelo de costo cuando
ya no est disponible una medida fiable
del valor razonable (o viceversa) para
un activo que esta NIIF requerira o
permitira en otro caso medir al valor
razonable.

APLICACIN RETROACTIVA
Se aplicar una nueva poltica contable a
la informacin comparativa de los
periodos anteriores desde la primera
fecha que sea practicable, como si la
nueva poltica contable se hubiese
aplicado siempre.
El cual podra ser el periodo actual, y
efectuar el correspondiente ajuste a
los saldos iniciales de cada componente
del patrimonio que se vea afectado
para ese periodo.

INFORMACION A REVELAR
(a) La naturaleza del cambio en la poltica
contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida
afectada de los estados financieros para
el periodo corriente y para cada periodo
anterior del que se presente informacin,
en la medida en que sea practicable.
(c) El importe del ajuste relativo a periodos
anteriores a los presentados, en la medida
en que sea practicable.
(d) Una explicacin en el caso de que la
determinacin de los importes a revelar
de los apartados (b) o (c) anteriores no
sea practicable.
No es necesario repetir esta informacin a
revelar en estados financieros de periodos
posteriores

DEFINICION

CAMBIO PROSPECTIVO

Un cambio en una estimacin contable


es un ajuste al importe en libros de un
activo o de un pasivo, o al importe del
consumo peridico de un activo, COMO
resultado de nueva informacin o
nuevos acontecimientos y, en
consecuencia, no son correcciones de
errores.

Una entidad reconocer el


efecto de un cambio en una
estimacin contable, de forma
prospectiva, incluyndolo en
el resultado del:

Cuando sea difcil distinguir un cambio


en una poltica contable de un cambio
en una estimacin contable, el cambio
se tratar como un cambio en una
estimacin contable.

(a) el periodo del cambio, si ste


afecta a un solo periodo, o
(b) el periodo del cambio y
periodos futuros, si el cambio
afectase a todos ellos.

DEFINICION

Son errores las omisiones e


inexactitudes en los estados
financieros de una entidad
correspondientes a uno o ms
periodos anteriores,.
Dentro de estos errores se incluyen los
efectos de errores aritmticos,
errores en la aplicacin de
polticas contables, la
inadvertencia o mala
interpretacin de hechos, as como
los fraudes.

CORRECCION ERRORES
Se corregir de forma retroactiva los
errores significativos de periodos
anteriores, en los primeros estados
financieros formulados despus de su
descubrimiento:

(a) reexpresando la informacin


comparativa para el periodo o
periodos anteriores en los que se
origin el error, o
(b) si el error ocurri con anterioridad al
primer periodo para el que se
presenta informacin, reexpresando los
saldos iniciales de activos, pasivos y
patrimonio de ese primer periodo.

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Seccin 21

ALCANCE

RECONOCIMIENTO INICIAL

Esta seccin se aplicar a:


todas las provisiones
(es decir, pasivos de
cuanta o vencimiento
inciertos),
pasivos contingentes, y,
activos contingentes

Se reconocer una provisin cuando:


(a) la entidad tenga una obligacin en
la fecha sobre la que se informa
como resultado de un suceso
pasado;
(b) sea probable (es decir, exista
mayor posibilidad de que ocurra
que de lo contrario) que la entidad
tenga que desprenderse de
recursos para liquidar la
obligacin; y
(c) el importe de la obligacin pueda
ser estimado de forma fiable.
Gasto contra Pasivo

MEDICION INICIAL

Una entidad medir una


provisin como la mejor
estimacin del importe
requerido para cancelar la
obligacin, en la fecha sobre la
que se informa.
La mejor estimacin es el
importe que una entidad
pagara racionalmente para
liquidar la obligacin al final
del periodo sobre el que se
informa o para transferirla a un
tercero en esa fecha.

MEDICION POSTERIOR

Una entidad cargar contra


una provisin nicamente los
desembolsos para los que fue
originalmente reconocida.
Una entidad revisar y
ajustar las provisiones en
cada fecha sobre la que se
informa para reflejar la mejor
estimacin actual del importe
que sera requerido para
cancelar la obligacin en esa
fecha.

PASIVO CONTINGENTE

Un pasivo contingente es
una obligacin posible
pero incierta o una
obligacin presente que no
est reconocida.
Una entidad no reconocer
un pasivo contingente como
un pasivo.

ACTIVO CONTINGENTE

Una entidad no
reconocer un activo
contingente como un
activo.
Se revelar informacin
sobre probable entrada
de beneficios econmicos.

INFORMACION A REVELAR SOBRE


PROVISIONES
(a) Una conciliacin que muestre:
(i) el importe en libros al principio y al final del
periodo;
(ii) las adiciones realizadas durante el periodo,
(iii) los importes cargados contra la provisin durante
el periodo; y
(iv) los importes no utilizados revertidos en el
periodo.
(b) Una breve descripcin de la naturaleza de la
obligacin y del importe y calendario esperados de
cualquier pago resultante.
(c) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas
al importe o al calendario de las salidas de recursos.
(d) El importe de cualquier reembolso esperado,
indicando el importe de los activos que hayan sido
reconocidos por esos reembolsos esperados.

INFORMACION A REVELAR SOBRE


PASIVOS CONTINGENTES

Una breve descripcin de la


naturaleza del mismo y,
(a) una estimacin de sus efectos
financieros,
(b) una indicacin de las
incertidumbres relacionadas
con el importe o el calendario
de las salidas de recursos; y
(c) la posibilidad de cualquier
reembolso.
Si es impracticable revelar una o
ms de estas informaciones,
este hecho deber sealarse.

INFORMACION A REVELAR SOBRE


ACTIVOS CONTINGENTES

Si es probable una entrada de


beneficios econmicos (con mayor
probabilidad de que ocurra que
de lo contrario) pero no
prcticamente cierta, una entidad
revelar una descripcin de la
naturaleza de los activos
contingentes al final del periodo
sobre el que se informa y una
estimacin de su efecto financiero,
Si fuera impracticable revelar
esta informacin, se indicar este
hecho.

INFORMACIN A REVELAR
PERJUDICIAL

Si la difusin de
informacin sobre
Provisiones y
Contingencias espera
perjudique a la Entidad
no se Revelar.
Empero informar la
naturaleza genrica de la
disputa.

Ejemplo Un caso judicial


21A.9 Un cliente ha demandado a la Entidad X, solicitando una
indemnizacin por daos sufridos, segn dice el cliente, por utilizar un
producto vendido por la Entidad X. sta no acepta su responsabilidad
argumentando que el cliente no sigui las instrucciones de utilizacin de
dicho producto. Hasta la fecha de autorizacin de los estados financieros
del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 20X1 para su emisin, los
abogados de la entidad eran de la opinin de que la entidad
probablemente no sera declarada culpable. Sin embargo, cuando la
entidad estaba elaborando sus estados financieros correspondientes al
periodo contable cerrado el 31 de diciembre del ao 20X2, los
abogados opinaban que, tras los ltimos desarrollos del proceso judicial,
era probable que la entidad fuera declarada culpable.

DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS


Seccin 27

ALCANCE

DETERIORO ACTIVO INVENTARIO

Una prdida por deterioro Comparar el importe en libros


de cada partida del inventario
se produce cuando el
con su precio de venta menos los
importe en libros de un
costos de terminacin y venta.
activo es superior a su
Si una partida del inventario ha
deteriorado su valor, la entidad
importe recuperable.
reducir el importe en libros del
inventario (o grupo).
Esa reduccin se reconoce
inmediatamente en resultados y
podr revertirse en el futuro.
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DETERIORO DE ACTIVOS DIFERENTES


DE INVENTARIOS

INDICADORES EXTERNOS DE
DETERIORO

La entidad reducir el importe


en libros del activo hasta su
importe recuperable si, y solo
si, el importe recuperable es
inferior al importe en libros.
Esa reduccin es una prdida
por deterioro del valor.
Una entidad reconocer una
prdida por deterioro del
valor inmediatamente en
resultados.

(a) El valor de mercado de un activo


ha disminuido significativamente
ms all del paso del tiempo.
(b) Durante el periodo se vislumbre
cambios significativos con efecto
adverso sobre el entorno de la
entidad.
(c) Durante el periodo, las tasas de
inters de mercado se han
incrementado y afectan
significativamente a la tasa de
descuento utilizada para calcular el
valor en uso de un activo y que
disminuyan su valor razonable.

INDICADORES INTERNOS DE
DETERIORO

Se dispone de evidencia sobre


la obsolescencia o deterioro
fsico de un activo.
Cambios significativos en la
forma en que se usa o se
espera usar el activo, que
afectarn desfavorablemente
a la entidad
Informes internos, que indica
que el rendimiento econmico
de un activo es, o va a ser,
peor que el esperado

MEDICION DEL IMPORTE


RECUPERABLE

El importe recuperable
de un activo o de una
unidad generadora de
efectivo es el mayor
entre su valor razonable
menos los costos de
venta y su valor en uso.

VALOR RAZONABLE MENOS COSTO


DE VENTA

Es el importe que se puede


obtener por la venta de un
activo,
En una transaccin realizada
en condiciones de
independencia mutua entre
partes interesadas
Y debidamente informadas,
Menos los costos de
disposicin
MERCADO ACTIVO

VALOR EN USO

Es el valor presente de los flujos


futuros de efectivo que se espera
obtener de un activo.
El clculo del valor presente involucra
las siguientes fases:
(a) estimar las entradas y salidas
futuras de efectivo derivadas de la
utilizacin continuada del activo y
de su disposicin final; y
(b) aplicar la tasa de descuento
adecuada a estos flujos de efectivo
futuros.

CALCULO DEL VALOR EN USO


(a) Una estimacin de los flujos de efectivo
futuros que la entidad espera obtener del
activo.
(b) Las expectativas sobre posibles variaciones
en el importe o en la distribucin temporal
de esos flujos de efectivo futuros.
(c) El valor temporal del dinero, representado
por la tasa de inters de mercado actual sin
riesgo.
(d) El precio por la presencia de incertidumbre
inherente en el activo.
(e) Otros factores, tales como la falta de
liquidez, que los participantes en el mercado
reflejaran al poner precio a los flujos de
efectivo futuros que la entidad espera que
se deriven del activo.

ESTIMACIONES DE FLUJO DE
EFECTIVO
(a) Proyecciones de entradas de efectivo
procedentes de la utilizacin
continuada del activo.
(b) Proyecciones de salidas de efectivo en
las que sea necesario incurrir para
generar las entradas de efectivo por
la utilizacin continuada del activo
(c) Flujos netos de efectivo que, si los
hubiera, se espera recibir (o pagar)
por la disposicin del activo, al final
de su vida til, en una transaccin
realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes
interesadas y debidamente informadas

PERIODOS
0
INVERSION

TASA

(50,000)

ENTRADAS

VALOR
ACTUAL
NETO

(350,000)

SALIDAS

NETO

20,000

25,000

30,000

00,000

55,000

30,000

15,000

150,000

(350,000)

20,000

25,000

30,000

50,000

55,000

30,000

15,000

150,000

146,723

16,667

17,361

17,361

24,113

22,103

10,047

4,186

34,885

20%

VAN

($
203,276.82)

TIR

1%

INFORMACION A REVELAR

(a) El importe de las


prdidas por deterioro
del valor reconocidas en
resultados durante el
periodo
(b) El importe de las
reversiones de prdidas
por deterioro del valor
reconocidas en resultados
durante el periodo

PARTIDAS A REVELAR

(a) Inventarios.
(b) Propiedades, plantas y
equipos (incluidas las
propiedades de inversin
contabilizadas mediante el
mtodo del costo).
(c) Plusvala.
(d) Activos intangibles diferentes
de la plusvala.
(e) Inversiones en asociadas.
(f) Inversiones en negocios
conjuntos

HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL


PERIODO QUE SE INFORMA
Seccin 32

ALCANCE

Define los hechos ocurridos


despus del periodo
sobre el que se informa y
establece los principios
para el reconocimiento,
medicin y revelacin de
esos hechos.

DEFINICION
Son todos los hechos, favorables o
desfavorables, que se han producido entre
el final del periodo sobre el que informa y
la fecha de autorizacin de los estados
financieros para su publicacin.
Existen dos tipos de hechos:
(a) los que proporcionan evidencia de las
condiciones que existan al final del
periodo sobre el que informa (hechos
ocurridos despus del periodo sobre el que
se informa que implican ajuste); y
(b) los que indican condiciones que surgieron
despus del periodo sobre el que informa
(hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa que no implican
ajuste).

HECHOS QUE IMPLICAN AJUSTE

La resolucin de un litigio judicial, que


confirma que la entidad tena una
obligacin presente al final del
periodo sobre el que se informa.
La recepcin de informacin que
indique el deterioro del valor de un
activo al final del periodo, o que el
importe de una prdida por
deterioro de valor anteriormente
reconocido para ese activo
necesitar ajustarse. Por ejemplo:
(i) la quiebra de un cliente
(ii) la venta de inventarios

La determinacin del costo de activos


adquiridos o del importe de ingresos
por activos vendidos antes del final
del periodo sobre el que se informa.
La determinacin del importe de la
participacin en las ganancias netas o
de los pagos por incentivos, si al final
del periodo sobre el que se informa la
entidad tiene una obligacin implcita
o de carcter legal, de efectuar estos
pagos, como resultado de hechos
anteriores a esa fecha (vase la
Seccin 28 Beneficios a los Empleados).
El descubrimiento de fraudes o errores
que muestren que los estados
financieros son incorrectos.

HECHOS QUE NO IMPLICAN AJUSTE

La reduccin en el valor de
mercado de las inversiones,
ocurrida entre el final del
periodo sobre el que se informa
y la fecha de autorizacin de los
estados financieros para su
publicacin.
Un importe que pase a ser exigible
como resultado de una sentencia
o una resolucin favorable de un
litigio judicial despus de la
fecha sobre la que se informa,
pero antes de que se publiquen
los estados financieros.

(a) Una combinacin de negocios importante o la disposicin de una


subsidiaria importante.
(b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una
operacin.

(c) Compras significativas de activos, disposiciones o planes para


disponer de los activos, o expropiacin de activos importantes por
parte del gobierno.
(d) La destruccin por incendio de una planta de produccin importante.
(e) El anuncio o comienzo de una reestructuracin importante.
(f) Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de
patrimonio de una entidad.
(g) Los cambios anormalmente grandes en los precios de los activos o
en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
(h) Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales,
aprobadas o anunciadas, que tengan un efecto significativo en los
activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos.
(i) La asuncin de compromisos o pasivos contingentes significativos, por
ejemplo, al emitir garantas significativas.
(j) El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente como
consecuencia de hechos ocurridos despus del periodo sobre el
que se informa.

FECHA DE AUTORIZACION

Una entidad revelar la fecha


en que los estados financieros
han sido autorizados para su
publicacin y quin ha
concedido esa autorizacin.
Si los propietarios de la
entidad u otros tienen poder
para modificar los estados
financieros tras la publicacin,
la entidad revelar ese hecho.

DIVIDENDOS

Si una entidad acuerda distribuir


dividendos a los tenedores de sus
instrumentos de patrimonio
despus del periodo sobre el que
se informa, no reconocer esos
dividendos como un pasivo al final
del periodo sobre el que se
informa.
El importe del dividendo se puede
presentar como un componente
segregado de ganancias
acumuladas al final del periodo
sobre el que se informa.

RECAPITULACION DE NORMAS
PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS
CONCEPTOS GENERALES
PRESENTACION ESTADOS FINANCIEROS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
POLITICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO

HASTA
AQU
SE HA
VISTO

RECONOCIMIENTO

Definicin
Excepcin

ALCANCE

Activo Pasivo Ingreso Costo o Gasto

Inicial
Posterior

MEDICION

INFORMACION
A REVELAR

Mtodos
Polticas
Conciliacin

COSTOS POR PRESTAMOS


Seccin 25

ALCANCE
Son costos por prstamos los intereses y otros
costos en los que una entidad incurre, que
estn relacionados con los fondos que ha
tomado prestados.
Los costos por prstamos incluyen:
(a) Los gastos por intereses calculados
utilizando el mtodo del inters efectivo
como se describe en la Seccin 11
Instrumentos Financieros Bsicos.
(b) Las cargas financieras con respecto a los
arrendamientos financieros reconocidos de
acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos.
(c) Las diferencias de cambio procedentes de
prstamos en moneda extranjera en la
medida en que se consideren ajustes de los
costos por intereses

RECONOCIMIENTO

Una entidad reconocer


todos los costos por
prstamos como un gasto
en resultados en el
periodo en el que se
incurre en ellos

INVENTARIOS
Seccin 13

ALCANCE

MEDICION

Inventarios son activos:


(a) mantenidos para la venta
en el curso normal de las
operaciones;
(b) en proceso de produccin
con vistas a esa venta; o,
(c) en forma de materiales o
suministros, para ser
consumidos en el proceso
de produccin, o en la
prestacin de servicios.

Una entidad medir los


inventarios al importe
menor entre:
el costo (histrico), y,
el precio de venta
estimado menos los
costos de terminacin y
venta.

COSTO

COSTO DE ADQUISICION

Una entidad incluir en el


costo de inventarios:
todos los costos de
compra,
costos de transformacin
y otros costos incurridos
para darles su condicin y
ubicacin actuales.

Comprendern:

el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables),

el transporte,

la manipulacin y

otros costos directamente atribuibles a la


adquisicin de las mercaderas, materiales
o servicios.

Los descuentos comerciales, las rebajas y


otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicin.

COMPRA A PLAZOS

COSTOS DE TRANSFORMACION

Contiene financiamiento
implcito.
Diferencia entre precio en
condiciones normales de
crdito y el importe.
Se considera gasto en el
periodo de financiacin y
no se aade al costo del
inventario

Incluirn los costos


directamente relacionados con
las unidades de produccin,
tales como la mano de obra
directa.
Incluirn una distribucin
sistemtica de los CIF
variables o fijos, en los que se
haya incurrido para
transformar las materias
primas en productos
terminados

DISTRIBUCION DE CIF

Una entidad distribuir los costos


indirectos fijos de produccin entre los
costos de transformacin sobre la base
de la capacidad normal de los medios
de produccin.
Capacidad normal es la produccin que
se espera conseguir en promedio, a lo
largo de un nmero de periodos o
temporadas en circunstancias normales,
teniendo en cuenta la prdida de
capacidad procedente de las
operaciones previstas de mantenimiento.

PRODUCCION CONJUNTA

El proceso de produccin
puede dar lugar a la
fabricacin simultnea de ms
de un producto.
Cuando los costos de las
materias primas o los costos de
transformacin de cada
producto no sean identificables
por separado, una entidad los
distribuir entre los productos
utilizando bases coherentes y
racionales.

Tengo una planta de 2.000 metros cbicos, y solo utilizo 1.500, los 1.500 es mi capacidad normal.
Vamos a producir 400 unidades del producto X:
MP:
200
Costo variable
MO:
100
Costo fijo
CIF:
100
Costo fijo (CF y CV)
TOTAL: 400
La clave est en distinguir si son costos fijos o
costos variables
CONCEPTO

DEBE
200
100
100

MP
MO
CIF
BANCOS
INV. PRODUCTOS PROCESO
MATERIA PRIMA
IPP
MANO DE OBRA
IPP
CIF
INVENTARIO PT
IPP

HABER

400
200
200

100
100
100
100
400
400

COSTO UNITARIO = 400/400 = $ 1 (Esto es en


la capacidad normal)

Debido a una huelga, se produce 200 unidades del


producto X:
MP:
100
Costo variable
MO:
100
Costo fijo
CIF:
100
Costo fijo (CF y CV)
TOTAL: 300
CONCEPTO

MP
MO
CIF
BANCOS
INV. PRODUCTOS PROCESO
MATERIA PRIMA
IPP
PERDIDA
X
CAPACIDAD
OCIOSA (no deducible)
MANO DE OBRA
IPP
PERDIDA
X
CAPACIDAD
OCIOSA (no deducible)
CIF
INVENTARIO PT
IPP

DEBE
100
100
100

HABER

300
100
100
50
50

100
50
50
100
200
200

COSTO UNITARIO = 200/200 = $ 1.00 (Esto es


en capacidad normal utilizando NIIF)

COSTOS EXCLUIDOS
(a) Importes anormales de desperdicio de
materiales, mano de obra u otros costos
de produccin.

(b) Costos de almacenamiento, a menos que


sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de
elaboracin ulterior.
(c) Costos indirectos de administracin que
no contribuyan a dar a los inventarios su
condicin y ubicacin actuales.

COSTOS PARA PRESTADOR DE


SERVICIOS

En la medida en que los


prestadores de servicios
tengan inventarios, los
medirn por los costos
que suponga su
produccin.

TECNICAS DE MEDICION DE COSTO

Una entidad puede utilizar


tcnicas para medir el
costo de los inventarios
tales como:
Mtodo del costo
estndar,
Mtodo de los minoristas o
Mtodo del precio de
compra ms reciente,

FORMULAS DE CALCULO DEL COSTO

Una entidad medir el costo de los


inventarios utilizando los mtodos
de primera entrada primera
salida (FIFO) o costo promedio
ponderado.
Una entidad utilizar la misma
frmula de costo para todos los
inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una
naturaleza o uso diferente, puede
estar justificada la utilizacin de
frmulas de costo distintas.

DETERIORO DEL VALOR

Evaluar al final del


periodo el deterioro.
Se mide el inventario a su
precio de venta menos los
costos de terminacin y
venta reconociendo una
prdida por deterioro de
valor.

RECONOCIMIENTO COMO GASTO

Cuando los inventarios se


vendan, la entidad
reconocer el importe en
libros de stos como un
gasto en el periodo en el
que se reconozcan los
correspondientes ingresos
de actividades ordinarias.

INFORMACION A REVELAR

(a)

Las polticas contables adoptadas para la medicin de los


inventarios, incluyendo la frmula de costo utilizada.
(b)
El importe total en libros de los inventarios y los importes en
libros segn la clasificacin apropiada para la entidad.
(c)
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante
el periodo.
(d)
Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o
revertidas en el resultado, de acuerdo con la Seccin 27.
(e)
El importe total en libros de los inventarios pignorados en
garanta de pasivos.

ARRENDAMIENTOS
Seccin 20

ALCANCE

Se aplicar a los acuerdos


que transfieren el derecho
de uso de activos.
No se aplicar a los
acuerdos que tienen la
naturaleza de contratos de
servicios, que no transfieren
el derecho a utilizar activos
desde una contraparte a la
otra.

CLASIFICACION

Arrendamiento financiero
si transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad.
Arrendamiento operativo
si no transfiere
sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad.
Depender de la esencia de
la transaccin y no de la
forma del contrato

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(a) El arrendamiento transfiere la propiedad del
activo al arrendatario a la finalizacin de su
plazo.
(b) El arrendatario tiene la opcin de comprar el
activo a un precio que se espera sea lo
suficientemente inferior al valor razonable, en el
momento en que la opcin sea ejercitable, para
que al inicio del arrendamiento se prevea con
razonable certeza que tal opcin se ejercitar.
(c) El plazo del arrendamiento es por la mayor parte
de la vida econmica del activo, incluso si no se
transfiere la propiedad.
(d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de
los pagos mnimos por el arrendamiento es al
menos sustancialmente la totalidad del valor
razonable del activo arrendado.
(e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan
especializada que solo el arrendatario puede
utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(a) Si el arrendatario puede cancelar el
contrato de arrendamiento, y las prdidas
sufridas por el arrendador asociadas con
la cancelacin fueran asumidas por el
arrendatario.
(b) Las ganancias o prdidas procedentes de
fluctuaciones en el valor residual del
activo arrendado repercuten en el
arrendatario (por ejemplo en la forma de
un descuento en el arrendamiento que
iguale al producido de la venta del activo
al final del contrato).
(c) El arrendatario tiene la capacidad de
prorrogar el arrendamiento durante un
perodo secundario, a una renta que es
sustancialmente inferior a la de mercado.

RECONOCIMIENTO INICIAL

Reconocer sus derechos de uso y


obligaciones bajo el
arrendamiento financiero como:
activos y pasivos en su estado
de situacin financiera por el
importe igual al valor razonable
del bien arrendado, o
al valor presente de los pagos
mnimos por el arrendamiento, si
ste fuera menor, determinados
al inicio del arrendamiento.

TASA DE INTERES EN FLUJOS

El valor presente de los


pagos mnimos por el
arrendamiento debe
calcularse utilizando:
La tasa de inters implcita
en el arrendamiento.
Si no se puede determinar,
se usar la tasa de inters
incremental de los
prstamos del arrendatario.

MEDICION POSTERIOR

INFORMACION A REVELAR

Un arrendatario repartir los


pagos mnimos del
arrendamiento entre las
cargas financieras y la
reduccin de la deuda
pendiente utilizando el
mtodo del inters efectivo
El arrendatario distribuir la
carga financiera a cada
periodo a lo largo del plazo
del arrendamiento,

(a) Para cada clase de activos, el


importe neto en libros al final del
periodo sobre el que se informa;
(b) El total de pagos mnimos futuros
del arrendamiento al final del
periodo sobre el que se informa,
para cada uno de los siguientes
periodos:
(i) hasta un ao;
(ii) entre uno y cinco aos; y
(iii) ms de cinco aos.
(c) Una descripcin general de los
acuerdos de arrendamiento
significativos del arrendatario

PROPIEDADES DE INVERSION
Seccin 16

DEFINICION

Las propiedades de inversin son


propiedades (terrenos o edificios, o
partes de un edificio, o ambos) que
se mantienen por el dueo o el
arrendatario bajo un arrendamiento
financiero para obtener rentas,
plusvalas o ambas, y no para:
(a) su uso en la produccin o
suministro de bienes o servicios, o
para fines administrativos, o
(b) su venta en el curso ordinario de
las operaciones.

RECONOCIMIENTO

En las propiedades de uso


mixto se separar entre
propiedades de inversin y
propiedades, planta y
equipo.
Si no se puede distinguir se
contabilizar la propiedad
en su totalidad como
propiedades, planta y
equipo

RECONOCIMIENTO INICIAL
Una entidad medir inicialmente las
propiedades de inversin por su costo.

MEDICION POSTERIOR

El costo de una propiedad de inversin


comprada comprende su precio de
compra y cualquier gasto directamente
atribuible, tal como honorarios legales y
de intermediacin, impuestos por la
transferencia de propiedad y otros costos
de transaccin.
Si el pago se aplaza ms all de los
trminos normales del crdito, el costo es
el valor presente de todos los pagos
futuros.

Las propiedades de
inversin cuyo valor
razonable se puede medir
de manera fiable sin costo o
esfuerzo desproporcionado,
se medirn al valor
razonable en cada fecha
sobre la que se informa,
Se reconocer en
resultados los cambios en
el valor razonable.

TRANSFERENCIAS

Cuando ya no est disponible


una medicin fiable del valor
razonable sin un costo o
esfuerzo desproporcionado,
para un elemento de
propiedades de inversin que
se mide utilizando el modelo
del valor razonable,
La entidad contabilizar a
partir de ese momento la
partida como propiedades,
planta y equipo.

INFORMACION A REVELAR
(a) Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la determinacin del valor
razonable de las propiedades de inversin.
(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversin (como
han sido medidas o reveladas en los estados financieros)
(c) La existencia e importe de las restricciones a la realizacin de las propiedades
de inversin, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los
recursos obtenidos por su disposicin.
(d) Las obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o desarrollo de
propiedades de inversin
(e) Una conciliacin entre el importe en libros al inicio y al final del periodo, que
muestre por separado lo siguiente:

(i) Adiciones,
(ii) Ganancias o prdidas procedentes de los ajustes al valor razonable.
(iii) Transferencias a propiedades, planta y equipo.
(iv) Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a
propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueo.
(v) Otros cambios.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


Seccin 17

ALCANCE

Esta seccin se aplicar a


la contabilidad de las
propiedades, planta y
equipo,
as como a las
propiedades de inversin
cuyo valor razonable no
se pueda medir con
fiabilidad sin costo o
esfuerzo
desproporcionado.

DEFINICION

Las propiedades, planta y


equipo son activos tangibles
que:
(a) se mantienen para su uso
en la produccin o
suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos
a terceros o con propsitos
administrativos, y
(b) se esperan usar durante
ms de un periodo.

RECONOCIMIENTO

RECONOCIMIENTO

La entidad reconocer el costo


de un elemento de
propiedades, planta y
equipo como un activo si, y
solo si:
(a) es probable que la entidad
obtenga los beneficios
econmicos futuros
asociados con el elemento, y
(b) el costo del elemento puede
medirse con fiabilidad.

Las piezas de repuesto y el equipo


auxiliar se registran habitualmente
como inventarios, y se reconocen en el
resultado del periodo cuando se
consumen.
Ciertos componentes de algunos
elementos de propiedades, planta y
equipo pueden requerir su reemplazo
a intervalos regulares (por ejemplo, el
techo de un edificio).
Los terrenos y los edificios son activos
separables, y una entidad los
contabilizar por separado, incluso si
hubieran sido adquiridos de forma
conjunta.

MEDICION

Una entidad medir un


elemento de propiedades,
planta y equipo por su
costo en el momento del
reconocimiento inicial.
Puede optar por Valor
Razonable o Revaluacin
como costo atribuido,
cuando adopta por 1 vez
las NIIF.

COMPONENTES DEL COSTO


(a) El precio de adquisicin, que incluye los
honorarios legales y de intermediacin,
los aranceles de importacin y los
impuestos no recuperables, despus de
deducir los descuentos comerciales y las
rebajas.

(b) Todos los costos directamente atribuibles


a la ubicacin del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
(c) La estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento.

NO SON COMPONENTES DEL COSTO

NO SON COMPONENTES DEL COSTO

(a) Los costos de apertura de una nueva


instalacin productiva.
(b) Los costos de introduccin de un nuevo
producto o servicio (incluyendo los
costos de publicidad y actividades
promocionales).
(c) Los costos de apertura del negocio en
una nueva localizacin, o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela
(incluyendo los costos de formacin del
personal).
(d) Los costos de administracin y otros
costos indirectos generales.
(e) Los costos por prstamos

Los ingresos y gastos


asociados con las
operaciones accesorias
durante la construccin o
desarrollo de un elemento
de propiedades, planta y
equipo se reconocern en
resultados si esas
operaciones no son
necesarias para ubicar el
activo en su lugar y
condiciones de
funcionamiento previstos.

MEDICION DEL COSTO

El costo de un elemento de
propiedades, planta y
equipo ser el precio
equivalente en efectivo en
la fecha de reconocimiento.
Si el pago se aplaza ms
all de los trminos
normales de crdito, el
costo es el valor presente
de todos los pagos futuros.

PERMUTAS DE ACTIVOS

La permuta es factible.
Una entidad medir el costo
del activo adquirido por su
valor razonable, a menos
que
(a) la transaccin de
intercambio no tenga
carcter comercial, o
(b) ni el valor razonable del
activo recibido ni el del
activo entregado puedan
medirse con fiabilidad.

MEDICION POSTERIOR

Una entidad medir todos


los elementos de
propiedades, planta y
equipo tras su
reconocimiento inicial al
costo menos la
depreciacin acumulada y
cualesquiera prdidas por
deterioro del valor
acumuladas.

DEPRECIACION

Una entidad distribuir el


costo inicial del activo entre
sus componentes principales
y depreciar cada uno de
estos componentes por
separado a lo largo de su
vida til.
El cargo por depreciacin
para cada periodo se
reconocer en el resultado o
en el costo.

IMPORTE DEPRECIABLE

Una entidad distribuir el importe


depreciable de un activo de forma
sistemtica a lo largo de su vida til.
Factores tales como un cambio en el
uso del activo, un desgaste
significativo inesperado, avances
tecnolgicos y cambios en los precios
de mercado podran indicar que ha
cambiado el valor residual o la vida
til de un activo desde la fecha sobre
la que se informa anual ms
reciente.

PERIODO DE DEPRECIACION

La depreciacin de un activo
comenzar cuando est
disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones
necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia.
La depreciacin de un activo
cesa cuando se da de baja en
cuentas.

CONDICIONES DEPRECIACION

La depreciacin no cesar
cuando el activo est sin
utilizar.
Si se utilizan mtodos de
depreciacin en funcin
del uso, el cargo por
depreciacin podra ser
nulo cuando no tenga
lugar ninguna actividad de
produccin.

DETERMINACION VIDA UTIL ACTIVO


(a) La utilizacin prevista del activo. El uso se
evala por referencia a la capacidad o al
producto fsico que se espere del mismo.
(b) El desgaste fsico esperado, que depender
de factores operativos tales como el nmero
de turnos de trabajo en los que se utilizar el
activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, y el grado de cuidado y
conservacin mientras el activo no est siendo
utilizado.
(c) La obsolescencia tcnica o comercial
procedente de los cambios o mejoras en la
produccin, o de los cambios en la demanda
del mercado de los productos o servicios que
se obtienen con el activo.
(d) Los lmites legales o restricciones similares
sobre el uso del activo, tales como las fechas
de caducidad de los contratos de
arrendamiento relacionados.

6. DEPRECIACIONES DE ACTIVOS FIJOS. (Reglamento LRTI Art. 28)

a) La depreciacin de los activos fijos se realizar de acuerdo a la


naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til y la tcnica
contable. Para que este gasto sea deducible, no podr superar los
siguientes porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.

(III) Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil 20% anual.


(IV) Equipos de cmputo y software 33% anual.

En caso de que los porcentajes establecidos como mximos en este Reglamento


sean superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la
duracin de su vida til o la tcnica contable, se aplicarn estos ltimos.

METODOS DE DEPRECIACION

Una entidad seleccionar un mtodo


de depreciacin que refleje el
patrn con arreglo al cual espera
consumir los beneficios econmicos
futuros del activo.
Los mtodos posibles de
depreciacin incluyen el mtodo
lineal, el mtodo de depreciacin
decreciente y los mtodos basados
en el uso, como por ejemplo el
mtodo de las unidades de
produccin
Si existe cambio de mtodo se
considera como estimacin contable.

DETERIORO DEL VALOR

En cada fecha sobre la


que se informa se
analizar la Prdida de
valor de PPE.
Conforme a Seccin 27
Deterioro del valor de
los Activos.

BAJA EN CUENTAS

Una entidad dar de baja


en cuentas un elemento de
propiedades, planta y
equipo:
(a) cuando disponga de l; o
(b) cuando no se espere
obtener beneficios
econmicos futuros por su
uso o disposicin.

GANANCIA O PERDIDA EN BAJA

Se reconocer ganancia o
prdida en el resultado del
periodo, pero no como ingreso
de actividad ordinaria.
Es la diferencia entre el
producto neto de la disposicin,
si lo hubiera, y el importe en
libros del elemento.

INFORMACION A REVELAR

(a) Las bases de medicin usadas para determinar el importe en libros bruto.
(b) Los mtodos de depreciacin utilizados.
(c) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada con prdidas por
deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se
informa.
(e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el
que se informa, que muestre por separado:
(i) Las adiciones realizadas.
(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
(iv) Las transferencias a propiedades de inversin, si una medicin fiable del valor
razonable pasa a estar disponible (vase el prrafo 16.8).
(v) Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de
acuerdo con la Seccin 27.
(vi) La depreciacin.
(vii) Otros cambios.

ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE PLUSVALIA


Seccin 18

ALCANCE

Esta seccin se aplicar a la


contabilizacin de:
Todos los activos intangibles
distintos de la plusvala
(vase la Seccin 19
Combinaciones de Negocios y
Plusvala), y,
Activos intangibles
mantenidos por una entidad
para su venta en el curso
ordinario de sus actividades

DEFINICION
Un activo intangible es un activo
identificable, de carcter no
monetario y sin apariencia fsica.
Un activo es identificable cuando:
(a) es separable, es decir, es susceptible
de ser separado o dividido de la
entidad y vendido, transferido,
explotado, arrendado o
intercambiado, bien individualmente
junto con un contrato, un activo o un
pasivo relacionado, o
(b) surge de un contrato o de otros
derechos legales, independientemente
de si esos derechos son transferibles o
separables de la entidad o de otros
derechos y obligaciones.

RECONOCIMIENTO

Definicin como Activo.


Una entidad evaluar la
probabilidad de obtener
beneficios econmicos futuros
esperados utilizando hiptesis
razonables y fundadas.
Se otorga un peso mayor a la
evidencia procedente de
fuentes externas.

MEDICION INICIAL

Una entidad medir


inicialmente un activo
intangible al costo.

ADQUISICION SEPARADA
(a) el precio de adquisicin, incluyendo los
aranceles de importacin y los impuestos
no recuperables, despus de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas, y,
(b) cualquier costo directamente atribuible
a la preparacin del activo para su uso
previsto.

ALCANCE

Una entidad reconocer el desembolso incurrido


internamente en una partida intangible como un gasto,

(a) Generacin interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales,


listas de clientes u otras partidas que en esencia sean similares.
(b) Actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento, Gastos
de Constitucin).
(c) Actividades formativas (Capacitacin).
(d) Publicidad y otras actividades promocionales.
(e) Reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.

Esta seccin no impide reconocer los anticipos como activos, cuando el


pago por los bienes o servicios se haya realizado con anterioridad a
la entrega de los bienes o prestacin de los servicios.

AMORTIZACION EN VIDA UTIL

Intangibles tienen vida til


finita.
Se basa en contratos.
Si una entidad no es
capaz de hacer una
estimacin fiable de la
vida til de un activo
intangible, se supondr
que la vida til es de diez
aos.

PERIODO Y METODO DE
AMORTIZACION

Se distribuir el importe
depreciable de un activo
intangible de forma
sistemtica a lo largo de su
vida til.
El cargo por amortizacin de
cada periodo se reconocer
como un gasto.
La amortizacin comenzar
cuando el activo intangible
est disponible para su
utilizacin segn Gerencia.
Sugiere mtodo lineal.

VALOR RESIDUAL

Una entidad supondr que el valor


residual de un activo intangible es
cero a menos que:
(a) exista un compromiso, por parte de
un tercero, para comprar el activo
al final de su vida til, o que
(b) exista un mercado activo para el
activo y:
(i) pueda determinarse el valor
residual con referencia a ese
mercado, y
(ii) sea probable que este mercado
existir al final de la vida til del
activo.

REVISION METODO Y VR

Factores tales como un cambio en


cmo se usa un activo intangible,
avances tecnolgicos y cambios en
los precios de mercado
Podran indicar que ha cambiado
el valor residual o la vida til de
un activo intangible desde la
fecha sobre la que se informa
correspondiente al periodo anual
ms reciente.
Cambio en Estimacin Contable

RETIROS Y DISPOSICIONES

Una entidad dar de baja un


activo intangible y
reconocer una ganancia o
prdida en el resultado del
periodo:
(a) en la disposicin; o
(b) cuando no se espere
obtener beneficios
econmicos futuros por su uso
o disposicin.

INFORMACION A REVELAR
(a) Las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas.
(b) Los mtodos de amortizacin utilizados.
(c) El importe en libros bruto y cualquier amortizacin
acumulada (junto con el importe acumulado de las
prdidas por deterioro del valor).
(d) La partida o partidas, en el estado de resultado en las
que est incluida cualquier amortizacin.
(e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y
al final del periodo, que muestre por separado:
(i) Las adiciones.
(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones en combinaciones de negocios.
(iv) La amortizacin.
(v) Las prdidas por deterioro del valor.
(vi) Otros cambios.

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS


Seccin 23

ALCANCE

Se aplicar al contabilizar ingresos de


actividades ordinarias procedentes
de las siguientes transacciones y
sucesos:
(a) La venta de bienes (si los produce o
no la entidad para su venta o los
adquiere para su reventa).
(b) La prestacin de servicios.
(c) Los contratos de construccin en los
que la entidad es el contratista.
(d) El uso, por parte de terceros, de
activos de la entidad que produzcan
intereses, regalas o dividendos.

MEDICION DE INGRESOS
ORDINARIOS
Una entidad medir los ingresos de
actividades ordinarias al valor
razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir.
Restar cualquier descuento
Una entidad incluir en los ingresos de
actividades ordinarias solamente las
entradas brutas de beneficios
econmicos recibidos y por recibir por
parte de la entidad, por su cuenta
propia.
Excluir impuestos tales como IVA
En una relacin de agencia, una entidad
incluir en los ingresos de actividades
ordinarias solo el importe de su
comisin.

PAGO DIFERIDO

Cuando se difieren las entradas


de efectivo o equivalentes al
efectivo y el acuerdo constituye
efectivamente una transaccin
financiera,
el valor razonable de la
contraprestacin es el valor
presente de todos los cobros
futuros determinados
utilizando una tasa de inters
imputada

IDENTIFICACION DE TRANSACCION

Una entidad aplicar los


criterios de reconocimiento
de ingresos de actividades
ordinarias de esta seccin
por separado a cada
transaccin, para reflejar la
esencia de sta.
Premios fidelizacin futuros
(bienes y/o servicios
gratuitos, descuentos)
Producto + servicio futuro

VENTA DE BIENES
(a) La entidad haya transferido al comprador
los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de los bienes.
(b) La entidad no conserve ninguna
participacin en la gestin de forma
continua en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retenga el control
efectivo sobre los bienes vendidos.
(c) El importe de los ingresos de actividades
ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
(d) Sea probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos asociados de la
transaccin.
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin puedan ser
medidos con fiabilidad.

NO SE CONSIDERA VENTA BIENES


(a) Cuando la entidad conserva una
obligacin por funcionamiento
insatisfactorio, no cubierta por garanta.
(b) Cuando el cobro de una determinada
venta est condicionado a la venta por
parte del comprador de los bienes.
(c) Cuando los bienes se venden sujetos a
instalacin y sta es una parte sustancial
del contrato no completado todava.
(d) Cuando el comprador tiene el derecho de
rescindir la compra por una razn
especificada en el contrato de venta y la
entidad tiene incertidumbre acerca de la
probabilidad de devolucin.

PRESTACION DE SERVICIOS

(a) El importe de los ingresos de


actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad.
(b) Es probable que la entidad
obtenga los beneficios econmicos
derivados de la transaccin.
(c) El grado de terminacin de la
transaccin, al final del periodo
sobre el que se informa, pueda ser
medido con fiabilidad.
(d) Los costos incurridos en la
transaccin, y los costos para
completarla, puedan medirse con
fiabilidad.

INGRESO POR SERVICIOS

Cuando los servicios se presten a


travs de un nmero indeterminado
de actos a lo largo de un periodo
especificado, una entidad
reconocer los ingresos de
actividades ordinarias de forma
lineal a lo largo del periodo
especificado
Cuando el resultado de la transaccin
no pueda estimarse de forma
fiable, una entidad reconocer los
ingresos de actividades ordinarias
solo en la medida de los gastos
reconocidos que se consideren
recuperables.

METODO DEL PORCENTAJE DE


TERMINACION

Se utiliza para reconocer los


ingresos de actividades
ordinarias por prestacin de
servicios y por contratos de
construccin
Los anticipos y los pagos
recibidos del cliente no
reflejan, necesariamente, la
proporcin del trabajo
ejecutado.

GRADO DE TERMINACION

Los mtodos posibles incluyen:


(a) la proporcin de los costos
incurridos por el trabajo
ejecutado hasta la fecha, en
relacin con los costos totales
estimados.
(b) inspecciones del trabajo
ejecutado.
(c) la terminacin de una
proporcin fsica de la
transaccin del servicio o del
contrato de trabajo.

INTERESES, REGALIAS Y DIVIDENDOS

Una entidad reconocer los ingresos de


actividades ordinarias de acuerdo
con las siguientes bases:
(a) Los intereses se reconocern
utilizando el mtodo del inters
efectivo como se describe en los
prrafos 11.15 a 11.20.
(b) Las regalas se reconocern
utilizando la base de acumulacin (o
devengo), de acuerdo con la esencia
del acuerdo correspondiente.
(c) Los dividendos se reconocern
cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.

INFORMACION A REVELAR
(a) Las polticas contables adoptadas para el
reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados para
determinar el porcentaje de terminacin.
(b) El importe de cada categora de ingresos de
actividades ordinarias reconocida durante el
periodo, tales como:
(i) La venta de bienes.
(ii) La prestacin de servicios.
(iii) Intereses.
(iv) Regalas.
(v) Dividendos.
(vi) Comisiones.
(vii) Subvenciones del gobierno.
(viii) Cualesquiera otros tipos de ingresos de
actividades ordinarias significativos.

BENEFICIOS A EMPLEADOS
Seccin 28

ALCANCE

CLASIFICACION

Comprenden todos los


tipos de contraprestaciones
que la entidad
proporciona a los
trabajadores, incluyendo
administradores y
gerentes, a cambio de sus
servicios.

(a) Beneficios a corto plazo a


los empleados,
(b) Beneficios post-empleo,
que se pagan despus de
completar su periodo de
empleo en la entidad.
(c) Otros beneficios a largo
plazo para los empleados
(d) Beneficios por terminacin

BENEFICIOS A CORTO PLAZO

(a) sueldos, salarios y


aportaciones a la
seguridad social
(b) ausencias remuneradas a
corto plazo
(c) participaciones en
ganancias e incentivos
(d) beneficios no monetarios a
los empleados actuales

Las remuneraciones pagadas a los trabajadores


en retribucin a sus servicios, como sueldos y
salarios, comisiones, bonificaciones legales, y
dems remuneraciones complementarias, as
como el valor de la alimentacin que se les
proporcione, pague o reembolse cuando as lo
requiera su jornada de trabajo;
Los beneficios sociales pagados a los
trabajadores o en beneficio de ellos, en
concepto de vacaciones, enfermedad,
educacin, capacitacin, servicios mdicos,
uniformes y otras prestaciones sociales
establecidas en la ley, en contratos individuales
o colectivos, actas transaccionales o sentencias
ejecutoriadas;
Gastos relacionados con la contratacin de
seguros privados de vida, retiro o de asistencia
mdica privada, o atencin mdica pre pagada a favor de los trabajadores;

Aportes patronales y fondos de reserva pagados


a los Institutos de Seguridad Social, y los aportes
individuales que haya asumido el empleador;
estos gastos se deducirn slo en el caso de que
hayan sido pagados hasta la fecha de presentacin de la declaracin del impuesto a la renta;

Las provisiones para atender el pago de fondos


de reserva, vacaciones, decimotercera y
decimocuarta remuneracin de los empleados o
trabajadores, siempre y cuando estn en los lmites
que la normativa laboral lo permite; y,
Los gastos correspondientes a agasajos para
trabajadores. Sern tambin deducibles las
bonificaciones, subsidios voluntarios y otros
emolumentos pagados a los trabajadores a ttulo
individual, siempre que el empleador haya
efectuado la retencin en la fuente que
corresponda.

BENEFICIOS POST EMPLEO

Incluyen:
(a) beneficios por retiro, tales
como las pensiones, y
(b) otros beneficios posteriores al
empleo, tales como los seguros
de vida o los beneficios de
asistencia mdica.
Se clasifican en planes de
aportaciones definidas y
planes de beneficios definidos

Art. 216 CT .- Jubilacin a cargo de empleadores.- Los trabajadores que


por veinticinco aos o ms hubieren prestado servicios, continuada o
interrumpidamente, tendrn derecho a ser jubilados por sus
empleadores:.
METODO DE VALORACION
ACTUARIAL

Se utilizar el mtodo de la
unidad de crdito proyectada
para medir su obligacin por
beneficios definidos y el gasto
relacionado si tiene posibilidad
de hacerlo sin un costo o
esfuerzo desproporcionado.

SIMPLIFICACIONES PARA
VALORACION

Esta NIIF no requiere que una


entidad contrate a un
actuario independiente para
que realice la valoracin
actuarial integral necesaria
para calcular la obligacin
por beneficios definidos.

REGLAMENTO LRTI ART 28 GASTOS GENERALES DEDUCIBLES


f) Las provisiones que se efecten para atender el pago de desahucio y de
pensiones jubilares patronales, de conformidad con el estudio actuarial
pertinente, elaborado por sociedades o profesionales debidamente
registrados en la Superintendencia de Compaas o Bancos, segn
corresponda; debiendo, para el caso de las provisiones por pensiones
jubilares patronales, referirse a los trabajadores que hayan cumplido por lo
menos diez aos de trabajo en la misma empresa.
En el clculo de las provisiones anuales ineludiblemente se considerarn los
elementos legales y tcnicos pertinentes incluyendo la forma utilizada y los
valores correspondientes.
Las sociedades o profesionales que hayan efectuado el clculo actuarial
debern remitirlo al Servicio de Rentas Internas en la forma y plazos que
ste lo requiera; estas provisiones sern realizadas de acuerdo a lo
dispuesto en la legislacin vigente para tal efecto;

OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO

(a) Las ausencias remuneradas a largo


plazo, tales como vacaciones
especiales tras largos periodos de
vida activa o aos sabticos.
(b) Los beneficios por largos periodos
de servicio.
(c) Los beneficios por invalidez de
larga duracin.
(d) La participacin en ganancias e
incentivos.
(e) Los beneficios diferidos que se
recibirn a partir de los doce meses
del cierre del periodo en el que se
han ganado.

BENEFICIOS POR TERMINACION

Es una obligacin implcita


en la relacin laboral.
Puesto que no
proporcionan beneficios
econmicos futuros, una
entidad los reconocer en
resultados como gasto de
forma inmediata.

e) Las indemnizaciones laborales de conformidad con lo


detallado en el acta de finiquito debidamente legalizada o
constancia judicial
h) Las provisiones efectuadas para cubrir el valor de
indemnizaciones o compensaciones que deban ser pagadas
a los trabajadores por terminacin del negocio o de
contratos a plazo fijo laborales especficos de ejecucin de
obras o prestacin de servicios, de conformidad con lo
previsto en el Cdigo del Trabajo o en los contratos
colectivos.

Art. 184.- Del desahucio.Desahucio es el aviso con el


que una de las partes hace
saber a la otra que su voluntad
es la de dar por terminado el
contrato.
En los contratos a plazo fijo,
cuya duracin no podr
exceder de dos aos no
renovables, su terminacin
deber notificarse cuando
menos con treinta das de
anticipacin, y de no hacerlo
as, se convertir en contrato
por tiempo indefinido.

Art. 185.- Bonificaciones por


desahucio.- En los casos de
terminacin de la relacin
laboral por desahucio solicitado
por el empleador o por el
trabajador, el empleador
bonificar al trabajador con el
veinticinco por ciento del
equivalente a la ltima
remuneracin mensual por cada
uno de los aos de servicio
prestados a la misma empresa o
empleador.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS


Seccin 11

DEFINICION

Un instrumento financiero es
un contrato que da lugar:
A un activo financiero de
una entidad, y,
A un pasivo financiero o a
un instrumento de
patrimonio de otra

CONTABILIZACION DE IFC
(a) Efectivo.
(b) Un instrumento de deuda (como una cuenta,
pagar o prstamo por cobrar o pagar) que
cumpla las condiciones del prrafo 11.9.
(Importe fijo / Rendimiento variable)
(c) Un compromiso de recibir un prstamo que:
(i) no pueda liquidarse por el importe neto
en efectivo, y
(ii) cuando se ejecute el compromiso, se
espera que cumpla las condiciones del
prrafo 11.9.
(d) Una inversin en acciones preferentes no
convertibles y acciones preferentes u
ordinarias sin opcin de venta.

MEDICION INICIAL

Se lo medir al precio de la
transaccin (incluyendo los
costos de transaccin)
excepto si el acuerdo
constituye, en efecto, una
transaccin de financiacin.

MEDICION POSTERIOR

Al final de cada periodo sobre el


que se informa, una entidad
medir los instrumentos
financieros de la siguiente forma,
(a) Los instrumentos de deuda que
cumplan las condiciones del
prrafo 11.8 (b) se medirn al
costo amortizado utilizando el
mtodo del inters efectivo.
(b) Los compromisos para recibir un
prstamo que cumplan las
condiciones del 11.8(c) se medirn
al costo (que en ocasiones es cero)
menos el deterioro del valor.

MEDICION POSTERIOR ACCIONES

(c) Las inversiones en acciones


preferentes no convertibles y
acciones ordinarias o preferentes
sin opcin de venta se medirn de
la siguiente forma :
(i) Si las acciones cotizan en bolsa
o su valor razonable se puede
medir de otra forma con fiabilidad,
la inversin se medir al valor
razonable con cambios en el valor
razonable reconocidos en el
resultado.
(ii) Todas las dems inversiones se
medirn al costo menos el deterioro
del valor.

COSTO AMORTIZADO
Es el neto de los siguientes importes:
(a) el importe al que se mide en el
reconocimiento inicial el activo financiero
o el pasivo financiero,
(b) menos los reembolsos del principal,
(c) ms o menos la amortizacin acumulada,
utilizando el mtodo del inters efectivo,
de cualquier diferencia existente entre el
importe en el reconocimiento inicial y el
importe al vencimiento,
(d) menos, en el caso de un activo
financiero, cualquier reduccin
(reconocida directamente o mediante el
uso de una cuenta correctora) por
deterioro del valor o incobrabilidad.

DETERIORO DEL VALOR

Al final de cada periodo sobre el


que se informa, una entidad
evaluar si existe evidencia
objetiva de deterioro del valor de
los activos financieros que se midan
al costo o al costo amortizado.
Cuando exista evidencia objetiva de
deterioro del valor, la entidad
reconocer inmediatamente una
prdida por deterioro del valor en
resultados.

EVIDENCIA OBJETIVA
(a) Dificultades financieras significativas del
emisor o del obligado.
(b) Infracciones del contrato, tales como
incumplimientos o moras en el pago de los
intereses o del principal.
(c) El acreedor, por razones econmicas o
legales relacionadas con dificultades
financieras del deudor, otorga a ste
concesiones que no le habra otorgado en
otras circunstancias.
(d) Pase a ser probable que el deudor entre en
quiebra o en otra forma de reorganizacin
financiera.
(e) Los datos observables que indican que ha
habido una disminucin medible en los flujos
futuros estimados de efectivo de un grupo
de activos financieros desde su
reconocimiento inicial,

IMPUESTOS A LAS GANANCIAS


Seccin 29

ALCANCE

Incluye todos los impuestos


nacionales y extranjeros
que estn basados en
ganancias fiscales.
Estos importes fiscales
reconocidos comprenden el
impuesto corriente y el
impuesto diferido

IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO

El impuesto corriente es el impuesto


por pagar (recuperable) por las
ganancias (o prdidas) fiscales del
periodo corriente o de periodos
anteriores.
El impuesto diferido es el impuesto
por pagar o por recuperar en
periodos futuros, generalmente como
resultado de que la entidad recupera
o liquida sus activos y pasivos por su
importe en libros actual.

RECONOCIMIENTO DE IPTO CTE

Se reconocer un pasivo por impuestos


corrientes por el impuesto a pagar
por las ganancias fiscales del
periodo actual y los periodos
anteriores.
Se reconocer un activo por impuestos
corrientes por los beneficios de una
prdida fiscal que pueda ser
aplicada para recuperar el impuesto
pagado en un periodo anterior.
Se reconocer como Gasto en los
Resultados del periodo.

RECONOCIMIENTO DE IPTO DIFERIDO


Una entidad reconocer un activo o
pasivo por impuestos diferidos por el
impuesto por recuperar o pagar en
periodos futuros como resultado de
transacciones o sucesos pasados.
Este impuesto surge de:
la diferencia entre los importes
reconocidos por los activos y pasivos
de la entidad en el estado de situacin
financiera y el reconocimiento de los
mismos por parte de las autoridades
fiscales, y
la compensacin de prdidas o crditos
fiscales no utilizados hasta el momento
procedentes de periodos anteriores.

ejercicio diferencias
#

concepto
1
2
3
4
5
6
7

la empresa tiene un gasto de nomina aportado 100% al iess


gasto de viaje 100% soportado (3% ingresos gravados)
la empresa abc vende computadoras, con facturas autorizadas
la cia paga intereses y multas al sri
caja chica no soportada con documentos correspondientes
la empresa recibe un interes financiero del banco por 14 meses
la empresa deprecia un equipo caminero en 3 aos de vida util real

abc s.a. tiene un gasto de gestion soportado por el 2% de las ventas.

abc s.a. tiene un gasto arrendamiento soportado por contrato de


9 arriendo
10 abc s.a. recibe dividendos de otra cia
abc s.a. registra en un solo periodo 100% de un gasto de
11 investigacion

contabilidad
financiera
(-)
(-)
(+)
(-)
(-)
(+)
real
33%
33%
33%
0%
0%
100%

contalidad
tributaria
(-)
(-)
(+)
0
0
0
20%
20%
20%
20%
20%
100%

13%
13%
13%
-20%
-20%
0%

(-)

(-)

(-)
(+)

0
0

diferencia

20%
20%

80%
-20%

(-)
100.00%

diferencia
0
0
0
diferencia
diferencia
diferencia

nombre
tributario
gasto operativo gasto deducible
gasto operativo gasto deducible
ingreso operativo ingreso gravable
diferencia permanente gasto no deducible
diferencia permanente gasto no deducible
diferencia permanente ingreso excento
nombre

diferencia temporal

gasto operativo

gasto deducible

diferencia permanente gasto no deducible


ingreso excento

diferencia temporal

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

(a) En el reconocimiento inicial de los


activos y pasivos. (EJ Incobrables)
(b) Surge tras el reconocimiento inicial
porque el ingreso o gasto se
reconoce en el resultado integral o
en el patrimonio de un periodo sobre
el que se informa, pero se reconoce
en ganancias fiscales en otro periodo
diferente.
(c) La base fiscal de un activo o pasivo
cambia y el cambio no se reconocer
en el importe en libros del activo o
pasivo de ningn periodo.

ACTIVOS Y PASIVOS POR ID

(a) Un pasivo por impuestos


diferidos para todas las
diferencias temporarias que
se espere que incrementen la
ganancia fiscal en el futuro.
(b) Un activo por impuestos
diferidos para todas las
diferencias temporarias que
se espere que reduzcan la
ganancia fiscal en el futuro.
Se registran como No corrientes

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