Derecho Tributario

RESUMEN 2DO PARCIAL Derecho Tributario
UNIDAD 7
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
7.1. Derecho procesal tributario.
Concepto: Es el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional cuyo
objeto es dirimir las diversas clases de controversias que se relacionan con la
materia tributaria
Caracterizacin jurdica.
7.1 que se entiende por derecho procesal tributario Es el conjunto de normas que
regulan la actividad jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases
de controversias que se relacionan con la materia tributaria
7.2. Proceso tributario.
7.2.1. Concepto. Es el conjunto de actos coordinados entre s, conforme a reglas
preestablecidas, cuyo fin es que una controversia tributaria entre partes (litigio)
sea decidida por una autoridad imparcial e independiente (juez natural de la
causa) y que esa decisin tenga fuerza legal (cosa juzgada).
-( 7.2.1 ) El proceso tributario: Es el conjunto de actos coordinados entre s,
conforme a reglas preestablecidas, cuyo fin es que una controversia tributaria
entre partes (litigio) sea decidida por una autoridad imparcial e independiente
(juez) y que esa decisin tenga fuerza legal (cosa juzgada).
Caracterizacin jurdica.
CONFLICTOS DE INTERESES TRIBUTARIOS
a) La ejecucin del crdito tributario y de las sanciones pecuniarias. La ejecucin
est motivada en la falta de pago en trmino con posibilidad muy limitada de los
ejecutados de discutir la legalidad del cobro.
b) La impugnacin por los sujetos pasivos tributarios de las resoluciones
administrativas que determinan sus tributos.
c) La impugnacin por los presuntos infractores de las resoluciones
administrativas que les imponen sanciones.
d) Las reclamaciones de repeticin por tributos que el presunto sujeto pasivo ha
credo haber pagado indebidamente.
e) Las reclamaciones de repeticin por sanciones pecuniarias que los presuntos
infractores han credo haber pagado injustamente.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Es el conjunto de actos realizados ante la
autoridad administrativa por parte del sujeto pasivo tributario, tendientes a
obtener el dictado de un acto administrativo.
COMIENZO DEL PROCESO TRIBUTARIO
a) La determinacin por parte del fisco.
b) Con posterioridad a la determinacin.
Recurso de reconsideracin.
Cuando se agota la va administrativa (Es la posicin mayormente aceptada).
Intervencin de Tribunal Fiscal de la Nacin.
Intervencin del Poder Judicial de la Nacin
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN
a) Depende del Poder Ejecutivo Nacional.

b) Ejerce funcin jurisdiccional.
c) Tiene independencia funcional.
d) Tiene su sede en la Capital Federal, pero puede sesionar en cualquier lugar de la
Repblica mediante delegaciones fijas o mviles (art. 145, ley 11.683).
e) Est constituido por veintin vocales y se divide en siete salas de tres vocales
cada una.
f) El Presidente del Tribunal es designado de entre los vocales por el PEN y dura
tres aos en sus funciones.
g) Cuatro de las siete salas tienen competencia tributaria. Las restantes tienen
competencia aduanera.
h) La remuneracin de los jueces es igual a la de un juez de Cmara Federal.
i) Las causas de remocin son taxativas.
j) Juzgamiento por un jurado presidido por el procurador del Tesoro.
k) Los jueces son elegidos, previo concurso de antecedentes.
l) Existe un rgimen de incompatibilidades y deber de excusacin.
COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN
a) Recursos de apelacin contra las determinaciones de oficio de la D.G.I., por un
importe superior al que fija la ley (Art. 59, inc. a).
b) Recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que ajusten
quebrantos por un valor superior al que la ley establece (Art. 59, inc. a).
c) Recursos de apelacin contra resoluciones de la D.G.I. que impongan multas
cuyo mximo establece la ley, o sanciones de cualquier otro tipo, salvo la de arresto
(Art. 59, inc. b).
d) Recursos de apelacin contra las resoluciones de la D.G.I. que denieguen
reclamaciones por repeticin de impuestos y en las demandas por repeticin que se
entablen directamente ante el tribunal. En ambos casos, siempre que se trate de
importes superiores a los que fija la ley (Art. 59, inc. c).
e) Recursos por retardo en la resolucin de las causas radicadas ante la D.G.I. (Art.
59, inc. d).
f) Recurso de amparo por demora excesiva (Arts. 182 y 183).
g) Recursos y demandas contra resoluciones de la Aduana de la Nacin que
determinen tributos, recargos, accesorios o apliquen sanciones (salvo en causas de
contrabando). Asimismo, en el recurso de amparo y en los reclamos y demandas de
repeticin de tributos y accesorios recaudados por la Aduana, as como en los
recursos a que los reclamos dan lugar (Art. 59, inc. f).
7.2.2- RECURSOS DE LA LEY 11.683 QUE FORMAN PARTE DEL PROCESO
TRIBUTARIO
7.2.3. Clases
a) Recurso de apelacin ante el T.F.N.
b) Recurso de revisin y apelacin limitada.
c) Amparo por demora.
a) RECURSO DE APELACIN ANTE EL T.F.N.
Contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o
presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean arresto), o se dicten en
reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden

interponer, dentro de los quince das de notificados:
El recurso de reconsideracin ante la misma administracin (Art. 76, Ley
11.683).
El recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (Art. 76, Ley 11.683).
Si se interpone el recurso de reconsideracin, no procede (Son excluyentes entre
s).
Puede interponerse sin necesidad de pago previo.
Tiene efecto suspensivo.
El monto recurrido debe ser superior a $2.500.
No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta,
sus actualizaciones e intereses.
Tampoco es utilizable en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando
simultneamente no se discuta la procedencia del gravamen.
Recurso de apelacin ante el T.F.N , si se admite la apertura y produccin la de la
prueba el plazo es: 15 das. Puede interponerse sin necesidad de pago previo.
Tiene efecto suspensivo y el monto recurrido no debe ser superior a $2500.EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN
a) No puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o aduaneras o
sus reglamentaciones. Pero si la C.S.J.N. ha declarado este tipo de
inconstitucionalidades, el T.F.N. puede aplicar esa jurisprudencia.
b) Puede declarar que una interpretacin ministerial o administrativa no se ajusta
a la ley interpretada (Art. 186).
c) Puede practicar, en la sentencia, una liquidacin del quantum del tributo y
accesorios, y fijar el importe de la multa (Art. 187).
d) Puede dar las bases precisas para fijar los importes consignados en el punto
anterior. En este caso, el T.F.N. fijar un plazo de 30 das para que la reparticin
practique la liquidacin. Si as no lo hiciere, la liquidacin ser efectuada por el
apelante (ver Art. 187).
TRMITE DEL RECURSO DE APELACIN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACIN
Debe interponerse el recurso de apelacin en el trmino de quince das de
notificada la resolucin administrativa en el Tribunal Fiscal de la Nacin (En
Crdoba, se interpone en una mesa especial de entrada de la DGI).
Luego, efectuarse la comunicacin a la DGI.
En el escrito de apelacin, deben expresarse los agravios, de manera precisa y
concreta, ofrecimiento de prueba y oposicin de excepciones, si las hubiere.
Debe pagarse una tasa de justicia del 2% (50% al inicio y 50% una vez dictada la
sentencia).
Debe presentarse el escrito en original y dos juegos de copias.
Asimismo, acompaarse, en dos copias, de la resolucin impugnada y la
documentacin firmada.
Tambin, suscribirse un formulario F4 por sextuplicado.
Posteriormente, se eleva el expediente al TFN en el trmino de cuarenta y ocho
horas (si la causa administrativa tramitara en Crdoba).
Una vez radicado el expediente en el Tribunal Fiscal de la Nacin, debe correrse

traslado a la DGI por treinta das para que conteste, oponga excepciones, ofrezca
pruebas y acompae el expediente administrativo.
Las excepciones que se pueden interponer son las siguientes:
Incompetencia. Falta de personera. Falta de legitimacin. Litispendencia.
Cosa juzgada. Defecto legal. Prescripcin. Nulidad. Pendencia de recursos que
tengan efecto suspensivo.
Opuestas excepciones de previo y especial pronunciamiento, debe correrse traslado
por diez das a la contraria y luego el tribunal debe admitirlas o no en el plazo de
diez das.
De ser necesario, debe abrir a prueba la causa. En este caso, la sentencia debe ser
dictada en el plazo de quince das.
De existir hechos controvertidos sobre el fondo de la cuestin debatida, debe
ordenarse la apertura a prueba por el lapso de sesenta das, prorrogables a
solicitud de parte por treinta das y de comn acuerdo por cuarenta y cinco das.
Transcurrido el plazo de prueba, debe ordenarse la clausura de dicha etapa
procesal y elevarse el expediente a la sala respectiva.
Luego, se corre traslado a cada parte, por su orden, por el trmino de diez das
para que efecte su alegato.
El tribunal puede sustituir dichos traslados, mediante la designacin de una
audiencia de vista de causa dentro del plazo de veinte das a contar desde que el
expediente fue elevado a la Sala.
Luego, debe dictarse sentencia.
Si no se produjo prueba, el plazo es de treinta das.
Si se produjo prueba, el plazo es de sesenta das.
El plazo para la resolucin de las excepciones de previo y especial pronunciamiento
es de quince das.
Dictada la sentencia, puede interponerse en el trmino de cinco das un recurso de
aclaratoria para aclarar algn concepto oscuro, subsanar errores materiales o
resolver cuestiones litigiosas que han sido omitidas en la sentencia.
Posteriormente puede interponerse un recurso de apelacin y revisin limitada
contra una sentencia adversa dentro del plazo de treinta das de su notificacin.
El recurso se interpone en el TFN.
Su fundamentacin debe ser realizada tambin en el TFN dentro de los quince das
de su interposicin.
Luego, se corre traslado a la contraria para que conteste los agravios dentro del
plazo de quince das.
Tiene efecto no suspensivo respecto del capital y suspensivo respecto de las
multas.
Interpuesto el recurso consignado, debe elevarse el expediente a la Cmara
Nacional competente, la cual dictar resolucin.
Contra la resolucin desfavorable dictada por la Cmara Nacional competente,
puede interponerse un recurso extraordinario de apelacin en el trmino de diez
das.
Se interpone y funda en Cmara, la cual realizar el juicio de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolver en definitiva.

Si la Cmara nacional competente denegare la admisin del recurso extraordinario,
puede interponerse un recurso de queja directamente ante la CSJN si el recurso
extraordinario de apelacin no es admitido en Cmara en el plazo de cinco das.
A dichos fines, se debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de
dinero ($.5.000), como requisitos de admisibilidad.
b) RECURSO DE REVISIN Y APELACIN LIMITADA
Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos pueden interponer
recurso de revisin contra la sentencia del T.F.N. ante la Cmara Nacional
competente, dentro de los 30 das de notificada aqulla (Art. 192).
El recurso tendr efecto no suspensivo respecto del capital y los intereses, y
suspensivo respecto a las multas (Art. 194).
LA CAMARA NACIONAL COMPETENTE PUEDE (Art. 86)
Declarar la nulidad de las actuaciones o resoluciones del T.F.N. y devolverlas a
dicho organismo con apercibimiento, si considera que hubo violacin manifiesta en
el procedimiento de esa instancia inferior.
Ante idntica situacin anterior, puede ordenar la apertura a prueba.
Resolver el fondo del asunto, teniendo por vlidas las conclusiones del T.F.N. sobre
los hechos probados.
Apartarse de las conclusiones del T.F.N. y disponer la produccin de pruebas.
(7.2.2 ) En el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la nacin, si se
admitiere la apertura y produccin de la prueba, el plazo para su produccin es de
-sesenta das, prorrogable a solicitud de las partes por treinta das ms.
(7.2.2) En la interposicin del recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la
nacin el apelante debe expresar: -todos sus agravios, oponer excepciones,
ofrecer prueba y acompaar la documentacin que haga a su derecho.
7.2.4. c) AMPARO POR DEMORA DE LA ADMINISTRACIN
La persona perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por
demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o
diligencia a cargo de la AFIP, podr ocurrir ante el T.F.N. mediante recurso de
amparo de sus derechos.
Si la parte disiente con lo decidido por el T.F.N., puede apelar ante la Cmara
Nacional competente, como lo autoriza el Art. 86, inc. c, de la Ley 11.683.
Slo procede en aquellos casos que carecen de otro remedio procesal.
7.2.5 ACCIONES Y RECURSOS JUDICIALES
Estn regulados por las normas contenidas en los captulos X y XI del ttulo I de la
Ley 11.683.
Supletoriamente, se aplican el C.P.C.N. y C.P.P.N. (conf. Art. 91).
Son competentes los tribunales en lo federal (Art. 116, C.N.). En la Capital son
competentes los jueces nacionales en lo contencioso administrativo y/o penal
econmico. En las provincias, lo son los jueces federales y las cmaras federales de
apelacin.
Las acciones pueden ser deducidas ante el juez de la circunscripcin donde est
ubicada la oficina recaudadora respectiva o la del domicilio del deudor o el del
lugar en que se ha cometido la infraccin o han sido aprehendidos los efectos que
son materia de contravencin (Art. 90).
Las sentencias dictadas son definitivas.
Pasan en autoridad de cosa juzgada y no autorizan el ejercicio de la accin de
repeticin por ningn concepto, sin perjuicio del recurso extraordinario (Art. 89).
Las sentencias contra el fisco tienen carcter declarativo. No se puede perseguir su
cumplimiento por el procedimiento de ejecucin de sentencias (Art. 88).
7.3. LA DEMANDA CONTENCIOSA PROCEDE
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia
de determinacin de tributos y accesorios (Art. 25, Ley Nacional de Procedimientos
Administrativos).
b) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin en materia
de multas (Art. 82, inc. a).
c) Contra las resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus
reconsideraciones (Art. 82, inc. b).
d) Cuando el juez administrativo omite dictar resolucin en el recurso de
reconsideracin dentro de los 20 das de ser interpuesto (Art. 82, inc. c).
e) Cuando no son resueltos dentro de los tres meses los reclamos de repeticin
formulados como consecuencia de pagos espontneos (Art. 81, prr.2).
f) En la demanda contenciosa por repeticin, si entre las diversas opciones que se
presentan al contribuyente, ste opta por la demanda contenciosa judicial (Art. 81).
En los casos de los incisos a, b y c, la demanda deber ser interpuesta en el plazo
de 15 das de haber sido notificada la resolucin administrativa.
En los casos de demandas de repeticin el contribuyente no podr fundar sus
pretensiones en hechos no alegados en la instancia administrativa. Le incumbe al
contribuyente demostrar en qu medida el impuesto es excesivo con relacin al
gravamen que segn la ley le corresponde pagar.
No tiene efecto suspensivo.
Como medida cautelar, se puede solicitar que se ordene la suspensin de los
efectos de un acto administrativo que cause un gravamen irreparable (Art. 12, 2
prrafo, ley 19.549).
TRMITE DE LA DEMANDA CONTENCIOSA
Debe interponerse la demanda en el plazo de quince das de notificada la
resolucin desfavorable ante el juzgado federal competente.
En caso de demandas de repeticin por pago a requerimiento, el plazo se ampla al
trmino de prescripcin.
Presentada la demanda, el juez requerir los antecedentes a la AFIP mediante
oficio, que deber ser contestado en el trmino de 15 das.
Una vez agregadas las actuaciones, se dar vista al procurador fiscal de la Nacin
para que se expida acerca de la procedencia de la instancia y la competencia del
juzgado (Art. 84).
Admitido el curso de la demanda, se correr traslado al procurador fiscal de la
Nacin o al representante designado por la AFIP para que conteste en el trmino de
30 das y oponga todas las defensas y excepciones que tenga, las que sern
resueltas juntamente con las cuestiones de fondo, salvo que sean de previo y
especial pronunciamiento.
En caso de aplicarse la ley 11.683 y no el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la
Nacin, el plazo por el cual debe correrse traslado a la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos es de 30 das.
Se ordena la apertura a prueba por cuarenta das.
Se clausura el trmino de prueba y se corre traslado, por su orden, a las partes
para que efecten su alegato.
Se dicta sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de tres das, en el caso
que la resolucin necesite ser aclarada en algn tpico.
Ante una sentencia desfavorable, puede interponerse, en el trmino de cinco das,
un recurso de apelacin, el cual se interpone en primera instancia y se funda en
Cmara.
En caso de ser denegado el recurso, puede interponerse un recurso de queja ante
la Cmara en el plazo de cinco das.
La Cmara competente correr traslado, por su orden, a la parte apelante para que
exprese agravios y a la contraria para que conteste agravios.
Expresados los agravios, la Cmara debe dictar sentencia.
Puede interponerse un recurso de aclaratoria, en el trmino de cinco das, en el
caso que la resolucin necesite ser aclarada en algn tpico.
Contra la resolucin de Cmara, la parte perdidosa podr interponer un recurso
extraordinario de apelacin en el trmino de diez das. Se interpone y se funda en
Cmara, la cual realizar el juicio de admisibilidad.
Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolver en definitiva.
Si el recurso extraordinario de apelacin no es admitido en Cmara, el apelante
puede interponer un recurso de queja directamente ante la CSJN.
Para ello, debe acompaar copias de las actuaciones y pagar una suma de dinero
($.5.000), como requisitos de admisibilidad.
Subsidiariamente, se aplica el CPCCN en materia de tributos y el CPPN en materia
de multas (Art. 91).
7.3.1 RECURSOS ANTE LA CMARA NACIONAL COMPETENTE
a) De apelacin contra la sentencia de primera instancia dictada en materia de
repeticin de gravmenes y aplicacin de sanciones. Deber ser interpuesto en el
tribunal de primera instancia, dentro de los cinco das de notificada la resolucin a
recurrida. Corresponde que selo conceda libremente y en ambos efectos. Si slo se
lo otorgara en relacin, la Cmara, de oficio o a peticin de parte, mandar que se
expresen agravios y sustanciar el recurso (Arts. 242 a 245, C.P.C.N.).
b) De revisin y apelacin limitada contra las resoluciones dictadas por el T.F.N.
c) De apelacin contra las resoluciones del T.F.N. en los recursos de amparo (Art.
86, inc. c).
d) Por retardo de justicia del T.F.N. (Art. 188, inc. d)
e) Apelaciones interpuestas contra lo resuelto por el T.F.N. en los recursos de
amparo. Estn regidos por el procedimiento establecido en el C.P.C.N. para los
recursos de apelacin concedidos libremente (Art. 91).
f) Queja por apelacin denegada. El plazo para interponer la queja es de cinco das.
Si el recurso hubiese sido mal denegado, ordenar tramitarlo (Arts. 282 a 285,
C.P.C.N.).
LA CMARA NACIONAL COMPETENTE
Segn el Art. 86, la Cmara competente en razn de la materia cuestionada y, en
su caso, de la sede en que haya actuado el T.F.N., lo ser para entender siempre
que se cuestione una suma mayor de la que indique la ley.
7.3.2 RECURSOS ANTE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIN
RECURSO ORDINARIO DE APELACIN
Procede contra las sentencias definitivas de las cmaras nacionales de apelacin,
pero siempre que se trate de causas en que la Nacin, directa o indirectamente, sea
parte. Ello siempre que el valor disputado en ltimo trmino, sin sus accesorios,
sea superior al que indica la ley (desde 1991, $726.523,32).
Se deduce ante la cmara que haya dictado la sentencia en el plazo de cinco das.
El apelante debe limitarse a la mera interposicin del recurso, y en las etapas
posteriores el procedimiento se rige por las normas del C.P.C.N.
Es una tercera instancia, que permite a la C.S.J.N. una revisin amplia de la
resolucin recurrida, tanto en lo que hace a cuestiones de hecho como de derecho.
RECURSO EXTRAORDINARIO DE APELACIN
Procede contra sentencias definitivas dictadas por las Cmaras Federales, Cmaras
de la Capital y tribunales superiores de provincia.
Excepcionalmente, tambin corresponde con respecto a decisiones de funcionarios
u organismos administrativos autorizados por la ley a dictar resoluciones de
naturaleza judicial, siempre que tengan carcter final y no sean susceptibles de
revisin o recurso.
El inciso c) del Art. 14 de la Ley 48 establece que procede cuando se cuestiona la
inteligencia de una ley federal y cuando se pretende que una norma legal o
reglamentaria sea contraria a una garanta, derecho o privilegio emanado de la
Constitucin, de los tratados, de las leyes federales o de las leyes comunes en
virtud de facultades delegadas al Congreso de la Nacin.
Mediante este recurso, la C.S.J.N. ejerce el control de constitucionalidad de las
leyes, implcito en el Art. 31, C.N.
La competencia de la C.S.J.N. deriva de los Arts. 116 y 117, C.N. En consecuencia,
slo procede cuando la resolucin cuestionada importa un agravio constitucional, y
no de hechos y prueba.
No obstante lo expresado, tambin pueden ser objeto de revisin las llamadas
sentencias arbitrarias. Estas son aqullas que carecen de fundamento legal y
basadas tan slo en la voluntad de los jueces.
Debe interponerse por escrito ante la Cmara de apelaciones que dict la
resolucin que lo motiva dentro del plazo de diez das, contados desde la
notificacin.
Debe estar fundado.
7.3.3. Recursos ante tribunales internacionales.
7.4 EJECUCIN FISCAL
7.4.1 Concepto: Es un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de

legitimidad del acto administrativo. Tiene por finalidad la percepcin judicial de:
Tributos Pagos a cuenta Anticipos Accesorios Actualizaciones Multas
ejecutoriadas Intereses Otras cargas cuyo cobro est a cargo de la AFIP.
7.4.1. La ejecucin fiscal tiene por finalidad la percepcin judicial de Tributos,
pagos a cuenta, anticipos, accesorios, actualizaciones, multas ejecutoriadas
intereses u otras cargas cuyo cobro est a cargo de la AFIP
7.4.2. TRMITE
Conforme al Art. 92 de la Ley 11.683, el trmite se inicia con la promocin de la
demanda por parte del agente fiscal.
La iniciacin de la ejecucin fiscal se producecon la promocin de la demanda
por parte del agente fiscal.
Interpuesta la demanda, el agente fiscal libra, bajo su firma, mandamiento de
intimacin de pago y eventual embargo por la suma reclamada, con ms el
porcentaje que el fisco estima los intereses y costas.
(7.4.2) En el mbito nacional, citado de comparendo y remate, el ejecutado: Puede
solamente contestar la demanda.7.4.3. Presupuestos esenciales de la va
ejecutiva.
El demandado deber comparecer a estar a derecho y oponer excepciones en el
plazo de cinco das, a contar desde su notificacin.
7.4.3 La presuncin de legitimidad de un acto administrativo implica que
7.4.4. Excepciones admisibles. Las excepciones admisibles son las siguientes:
Pago total documentado.
Espera documentada.
Prescripcin.
Inhabilidad de ttulo.
La sustanciacin de las excepciones se hace conforme el procedimiento establecido
por el Cdigo de Procedimiento en el Civil y Comercial de la Nacin.
Una vez sustanciadas las excepciones, el juez debe dictar sentencia, la cual es
inapelable.
Luego, el agente fiscal practicar liquidacin y la notificar administrativamente al
demandado, proporcionndole cinco das para que pueda impugnarla.
TITULO EJECUTIVO
La boleta de deuda es el ttulo ejecutivo.
Debe:
Contener una deuda lquida y exigible.
Estar suscripta por el juez administrativo.
Estar exenta de toda irregularidad comprobada.
Evitar tener como real un hecho manifiestamente falso o inexistente.
7.4.4 la defensa de falta de legitimacin sustancial pasiva se considera incluida en
la excepcin de
7.4.5. Planteos de inconstitucionalidad.
7.5.La regla solve et repete.
Concepto Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria

discuta al fisco la legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo.
y caracterizacin jurdica. Su finalidad es impedir que mediante la controversia
se obstaculice la recaudacin.
La Ley 11.683 dio vida legal a la regla, aunque mediante la Ley 15.265 se atemper
su rigor al permitirse discutir los asuntos controvertidos a travs del recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, sin pago previo.
Las legislaciones provinciales tambin adoptaron este principio, siendo el caso ms
grave el de aqullas que carecen de tribunales fiscales.
En la provincia de Crdoba no hay tribunal fiscal y el principio consignado se
aplica plenamente
7.6. Repeticin tributaria.
7.6.1. Concepto. La repeticin tributaria, como relacin jurdica, es aqulla que
surge cuando una persona abona al fisco un importe tributario que por diversos
motivos no resulta legtimamente adeudado y pretende luego su restitucin
Caracterizacin jurdica Es una relacin jurdica de carcter obligacional cuyo
objeto es una prestacin dineraria.
Es indispensable la realizacin de un pago tributario que el solvens considera
indebido, por lo que pide su devolucin al Estado que lo recibi.
El importe exigido, si bien originariamente fue de naturaleza tributaria, ahora deja
de serlo. La facultad de reclamar la suma repetible es un derecho subjetivo
privado. El pago de tributos no legtimamente adeudados requiere como condicin
de procedencia que:
Exista un enriquecimiento sin causa para el fisco.
Un empobrecimiento sin causa para quien los abona.
7.6.2. Causas.
a) Pago errneo de un tributo.
b) Pago de un tributo que se cree inconstitucional.
c) Pago de un tributo que la Administracin fiscal exige excesivamente.
d) Pago indebido.
7.6.3. El empobrecimiento como condicin para repetir. El empobrecimiento en
una condicin para repetir. En cambio, si ocurriera con causa, esto es cuando se
paga un tributo legtimamente adeudado, no es condicin para repetir.
7.6.4. Sujetos activos de la repeticin.
a) Es el destinatario legal tributario.
b) El pagador de una deuda ajena (sustituto o responsable solidario) slo puede ser
sujeto activo si de su pago deriva un personal perjuicio.
Esto ocurre cuando no procede la accin de resarcimiento contra el destinatario
legal tributario.
7.6.5. Aspectos procesales.
7.6.6. Protesta.
7.6.7 RECLAMO ADMINISTRATIVO PREVIO EN LA ACCIN DE REPETICIN
Es requisito general indispensable para la repeticin.
El Estado nacional no puede ser demandado ante autoridad judicial sin haberse
formulado reclamo administrativo previo.
7.6.8. COMPETENCIA Y PARTES INTERVINIENTES EN LA ACCIN DE
REPETICIN
Cuando se trata de impuestos nacionales y la demandada es la Nacin, el juicio
puede iniciarse ante el Juez Federal de la circunscripcin donde se halle la oficina
recaudadora.
Si el sujeto demandado es una provincia o municipalidad, es competente el
tribunal provincial correspondiente.
El sujeto activo es quien ha pagado el tributo y sujeto pasivo es el Estado nacional
y/o provincial y/o municipal.
La sentencia dictada en un juicio de repeticin tiene slo valor declarativo.
7.6.9 ACCIN DE REPETICIN EN LA LEY 11.683
(7.6.9 Si el sujeto pasivo ha pagado espontneamente un tributo y, luego,
considera que lo ha hecho de manera excesiva o indebida, y desea que se le
restituya su importe sebe interponer: un reclamo ante la AFIP, solicitndole la
restitucin del importe abonado en forma excesiva o indebida.
7.6.10. Pago espontneo y pago a requerimiento.
a) Pago espontneo Se entiende por tal, el que se efectu mediante determinacin
por el sujeto pasivo.
El sujeto pasivo debe efectuar el reclamo administrativo previo.
Si la administracin resuelve en contra de su pretensin, el sujeto pasivo puede en
el trmino de quince das:
Interponer un recurso de reconsideracin ante la AFIP.
Interponer un recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
-Si en los reclamos de repeticin de tributos abonados espontneamente no se
dictare resolucin en sede administrativa dentro de los 3 meses de interpuesto el
reclamo, el sujeto pasivo puede: Dentro de los 15 das del vencimiento del plazo
consignado (denegatoria tcita), puede :a) interponer un recurso de
reconsideracin ante la misma administracin, b) apelar ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin o c) promover una demanda contenciosa ante la Justicia
Federal
b) Pago a requerimiento Resulta del cumplimiento de una determinacin de oficio
sobre base cierta o presuntiva.
No es necesario efectuar un reclamo administrativo previo.
El sujeto pasivo puede dentro del plazo de prescripcin (cinco aos):
Interponer una demanda contenciosa ante el Juez competente.
Interponer una demanda directa ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
7.6.10 en el caso que se pretendan repetir pagos efectuados a requerimiento del
sujeto Puede iniciar demanda contenciosa ante la justicia nacional o una
demanda directa ante el tribunal fiscal de la nacin
UNIDAD 8
DERECHO PENAL TRIBUTARIO

Regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones y delitos fiscales y sus
sanciones.
MBITOS
a) Derecho penal tributario contravencional
b) Derecho penal tributario delictual
DERECHO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL
Se limita a regular las infracciones previstas en la Ley 11.683 y sus respectivas
sanciones. La pena aplicable es de multa y en algn supuesto de clausura, pero no
de prisin.
CONTRAVENCIN O INFRACCIN
Habr contravencin o infraccin cuando se perturbe, mediante la omisin de la
ayuda requerida, la actividad que desarrolla el Estado para materializar los
derechos del individuo, los cuales estn en juego de manera mediata.
DIFERENTES CLASES DE CONTRAVENCIONES O INFRACCIONES
a) Incumplimiento de la obligacin tributaria formal.
b) Incumplimiento de la obligacin tributaria sustancial.
a) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL
Omisin de presentar declaraciones juradas (Art. 38, Ley 11.683).
Violacin genrica a las disposiciones de la Ley 11.683 y dems leyes tributarias
(Art. 39, Ley 11.683).
Incumplimiento a los requerimientos dispuestos por la AFIP a presentar
declaraciones juradas informativas (Art. agregado al 39, Ley 11.683).
No entregar o no emitir facturas o comprobantes equivalentes (Art. 40, Ley
11.683).
No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de bienes o servicios o de
ventas, o si las llevaren que fueren incompletas o defectuosas (Art. 40, Ley 11.683).
Encargar o transportar mercadera sin respaldo documental (Art. 40, Ley
11.683).
No inscribirse como contribuyentes o responsables ante la AFIP cuanto
estuvieren obligados a hacerlo (Art. 40, Ley 11.683)..
No poseer o conservar las facturas o equivalentes que acreditan la adquisicin o
tenencia de bienes necesarios o destinados para el desarrollo de la actividad que se
trate (Art. 40, Ley 11.683).
No poseer o no mantener en condiciones los instrumentos de medicin y control
de la produccin (Art. 40, Ley 11.683).
SANCIONES
Art. 38: multa de $.200 hasta $.400.
Art. Agregado al Art. 38: multa de $.1.500 hasta $.9.000.
Art. 39; multa de $.150 hasta $.2.500.
Art. agregado al Art. 39: multa de $.500 hasta $.45.000; si los ingresos brutos
anuales fueren iguales o superiores a $.10.000.000, la multa ser de dos a diez
veces el importe mximo.
Art. 40: multa de $.300 hasta $.30.000 y clausura de tres a diez das de
establecimiento, local, oficina, etc.
b) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

b.1) Omisin de pago de impuestos nacionales (Art. 45, Ley 11.683).
b.2) Defraudacin fiscal (Art. 46, Ley 11.683).
b.3) Retencin indebida de tributos nacionales (Art. 48, Ley 11.683).
b.1) Omisin fiscal
Es el no pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones
juradas o la presentacin de declaraciones inexactas. La multa aplicable en el
supuesto de configurarse una omisin fiscal es entre el 50% y el 100% del tributo
dejado de pagar, retener o percibir oportunamente.
b.2) Defraudacin fiscal genrica
Es la falta de pago de impuestos mediante la declaracin engaosa o una
ocultacin maliciosa. La multa aplicable en el supuesto de configurarse una
defraudacin fiscal genrica es de dos a diez veces el importe del gravamen dejado
de pagar.
b.3) Retencin indebida de tributos nacionales
Es mantener en su poder el tributo retenido o percibido por parte de los agentes de
retencin o percepcin. La multa aplicable es de dos a diez veces el tributo retenido
o percibido.
SANCIONES
Art. 45: la multa de $.50% a 100% del gravamen dejado de pagar.
Art. 46: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen dejado de pagar.
Art. 48: la multa de dos a diez veces el importe del gravamen retenido o percibido.
EXIMICIN Y REDUCCIN DE SANCIONES (Art. 49, Ley 11.683)
Si un contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones juradas antes de
corrrsele las vistas del Art. 17 de la Ley 11.683 y no fuere reincidente en las
infracciones del Art. 46 ni en las de su agregado, las multas de estos artculos y la
del Art. 45 se reducirn a un tercio de su mnimo legal.
Dicha reduccin ser aplicable si el contribuyente presenta declaraciones juradas
rectificativas a instancia de la inspeccin actuante y abona ntegramente el saldo
declarado dentro de los cinco das de formalizada dicha presentacin.
Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista, pero antes de
operarse el vencimiento del primer plazo de quince das acordado para contestarla,
la multa de los Arts. 45 y 46, excepto reincidencia en la comisin de la infraccin
prevista en el ltimo, se reducir a dos tercios de su mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio fuese consentida, la multa quedar
reducida de pleno derecho al mnimo legal.
Cuando fueren de aplicacin los Arts. 45 y 46 y el saldo adeudado no fuere
superior a $.1.000, no se aplicar sancin si ste fuere ingresado voluntariamente,
o antes de vencer el plazo de la vista del Art. 17.
En los casos de los Arts. 38, 39 y 40, y sus respectivos agregados, el juez
administrativo podr eximir al responsable cuando a su juicio no existiere
gravedad.
Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario por
infraccin al Art. 39 o en la audiencia que marca el Art. 41, se reconociere la
materialidad de la infraccin, las sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo

legal.
Las multas debern ser abonadas dentro del plazo de quince das de notificadas
(Art. 51, Ley
11.683). Caso contrario, devengarn un inters punitorio (Art. 52).
DERECHO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL
Regula jurdicamente lo concerniente a los delitos fiscales y sus sanciones
previstos en la Ley
24.769 y su modificatoria 26.735.
DELITO
Es toda agresin directa e inmediata a un derecho ajeno.
DIFERENTES CLASES DE DELITOS
a) Delitos tributarios.
b) Delitos relativos a la seguridad social.
c) Delitos fiscales comunes.
a) DELITOS TRIBUTARIOS
Evasin simple (Art. 1)
Evasin agravada (Art. 2)
Aprovechamiento indebido de subsidios (Art. 3)
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales (Art. 4)
Apropiacin indebida de tributos (Art. 6)
b) DELITOS RELATIVOS A LA SEGURIDAD SOCIAL
Evasin simple (Art. 7)
Evasin agravada (Art. 8)
Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social (Art. 9)
c) DELITOS FISCALES COMUNES
Insolvencia fiscal fraudulenta (Art. 10)
Simulacin dolosa de pago (Art. 11)
Alteracin dolosa de registros (Art. 12)
DELITOS TRIBUTARIOS Y DELITOS FISCALES COMUNES
EVASIN SIMPLE (Art. 1)
El hecho punible consiste en evadir fraudulentamente el pago de un tributo
nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires por un monto
superior a cuatrocientos mil pesos e inferior a cuatro millones de pesos por cada
ejercicio.
Para ello deber utilizar declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o engao.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital, no ocurriendo
lo propio respecto de sus accesorios. Asimismo, el monto evadido deber
corresponder a un tributo y un ejercicio anual.
Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la
accin realizada como as tambin de su consecuencia jurdica.
La pena correspondiente es de dos a seis aos de prisin.
EVASIN AGRAVADA (Art. 2)
El hecho punible consiste en:
Evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional, provincial o de la

Ciudad
Autnoma de Buenos Aires en particular por un monto superior a cuatro millones
de pesos por cada ejercicio anual.
Intervenir para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y que el monto
evadido supere la suma de ochocientos mil pesos.
Utilizar
fraudulentamente
exenciones,
desgravaciones,
diferimientos,
liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales y el monto
evadido supere la suma de pesos ochocientos mil.
lo propio respecto de sus accesorios.
La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos de prisin.
APROVECHAMIENTO INDEBIDO DE SUBSIDIOS (Art. 3)
El hecho punible consiste en aprovechar indebidamente reintegros, recuperos,
devoluciones o cualquier otro subsidio nacional, provincial o correspondiente a la
Ciudad Autnoma de Buenos
Aires de naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supere la suma
de cuatrocientos mil pesos en un ejercicio anual, mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao.
Es un delito de resultado.
lo propio respecto de sus accesorios.
La pena correspondiente es de tres aos y seis meses a nueve aos.
OBTENCIN FRAUDULENTA DE BENEFICIOS FISCALES (Art. 4)
El hecho punible consiste en obtener un reconocimiento, certificacin o
autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin,
reduccin, reintegro, recupero o devolucin tributaria al fisco nacional, provincial o
de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires mediante declaraciones engaosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao.
Este delito se perfecciona con la obtencin del reconocimiento, certificacin o
autorizacin, sin que se exija la concreta percepcin del beneficio.
La pena correspondiente es de un ao a seis aos.
APROPIACIN INDEBIDA DE TRIBUTOS (Art. 6)
El hecho punible del delito de apropiacin indebida de tributos consiste en omitir
el ingreso en trmino de un importe correspondiente a un impuesto nacional,
provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires retenido o percibido por parte de los agentes de
retencin o de percepcin por una suma superior a cuarenta mil pesos por cada
mes.
Este delito se perfecciona con la realizacin de la retencin y su posterior omisin

de ingreso al fisco en el plazo previsto de diez das hbiles administrativos de
vencido el plazo de ingreso del tributo retenido o percibido.
La pena correspondiente al delito de apropiacin indebida de tributos nacionales es
de dos a seis aos de prisin.
INSOLVENCIA FISCAL FRAUDULENTA (Art. 10)
El hecho punible consiste en provocar o agravar la insolvencia, propia o ajena,
frustrando en todo o en parte el cumplimiento de las obligaciones tributarias o de
aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias.
Esto se produce mediante la destruccin, inutilizacin, dao o desaparicin de los
bienes del patrimonio.
El autor previamente debe haber tomado conocimiento de la iniciacin de un
procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinacin o cobro de las
citadas obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad
social nacional, provincial o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires o derivadas
de la aplicacin de sanciones pecuniarias.
SIMULACIN DOLOSA DE PAGO (Art. 11)
El hecho punible consiste en simular el pago total o parcial de obligaciones
tributarias o de recursos de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires o derivadas de la aplicacin de sanciones pecuniarias,
sean obligaciones propias o de terceros, mediante registraciones o comprobantes
falsos o cualquier otro ardid o engao.
La pena correspondiente es de dos aos a seis aos de prisin
ALTERACIN DOLOSA DE REGISTROS (Art. 12 y 12 bis)
El hecho punible del delito de alteracin dolosa de registros consiste en sustraer,
suprimir, ocultar, adulterar, modificar o inutilizar los registros o soportes
documentales o informticos del fisco nacional, provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de
la seguridad social, con el propsito de disimular la real situacin fiscal de un
obligado.
Asimismo, el Art. 12 bis reprime con prisin de uno a cuatro aos a quien
modificare o adulterare los sistemas informticos o equipos electrnicos
suministrados u homologados por el fisco nacional, provincial o de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta fuere susceptible de

provocar perjuicio y no resulte un delito ms severamente penado.
DELITOS COMETIDOS POR UN FUNCIONARIO PBLICO (Art. 13)
El Art. 13 de la Ley 24.769 incrementa las escalas penales en un tercio del mnimo
y el mximo si un funcionario o empleado pblico, en ejercicio o en ocasin de sus
funciones, tomase parte de los delitos previstos en la ley.
Impone adems la inhabilitacin perpetua para desempearse en la funcin
pblica.
DELITOS COMETIDOS EN BENEFICIO DE UNA PERSONA DE EXISTENCIA
IDEAL, UNA MERA ASOCIACIN DE HECHO O UN ENTE QUE NO TENGA
CALIDAD DE SUJETO DE DERECHO (Art. 14)
El Art. 14 de la Ley 24.769 dispone que la pena se aplica a los directores, gerentes,
sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores, mandatarios,
representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible.
Asimismo a la persona de existencia ideal, se impondrn a sta las siguientes
sanciones conjunta o alternativamente:
1) Multa de dos a diez veces de la deuda verificada.
2) Suspensin total o parcial de actividades, que en ningn caso podr exceder los
cinco aos.
3) Suspensin para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o
servicios pblicos o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en
ningn caso podr exceder los cinco aos.
4) Cancelacin de la personera, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la
comisin del delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
5) Prdida o suspensin de los beneficios estatales que tuviere.
6) Publicacin de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de
existencia ideal.
Para graduar estas sanciones, los jueces tendrn en cuenta el incumplimiento de
reglas y procedimientos internos, la omisin de vigilancia sobre la actividad de los
autores y partcipes, la extensin del dao causado, el monto de dinero involucrado
en la comisin del delito, el tamao, la naturaleza y la capacidad econmica de la
persona jurdica.
Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de
una obra o de un servicio en particular, no sern aplicables las sanciones previstas
en los incisos 2 y 4. DELITOS COMETIDOS POR ASESORES, ESCRIBANOS,
CONTADORES Y ABOGADOS (Art. 15, inc. a)
El Art. 15, inciso a, de la Ley 24.769 establece que l que a sabiendas dictaminare,
informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados
contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en la
ley citada, ser pasible, adems de las penas correspondientes segn el delito de
que se trate, de la pena de inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la
condena.
Este delito se perfecciona cuando el autor produce algunas de las conductas
tpicas consignadas, sin que sea necesaria la produccin de algn tipo de resultado
colateral.

DELITOS COMETIDOS POR DOS O MS PERSONAS (Art. 15, inc. b)
El Art. 15, inciso b), establece que el que a sabiendas concurriere con dos o ms
personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en la ley, ser
reprimido con un mnimo de cuatro aos de prisin.
DELITOS COMETIDOS POR UNA ORGANIZACIN O ASOCIACIN (Art. 15, inc. c)
El Art. 15, inciso c), dispone que el que a sabiendas formare parte de una
organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que habitualmente
est destinada a cometer cualquiera de los delitos descriptos en la ley, ser
reprimido con prisin de tres aos y seis meses a diez aos.
Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mnima se elevar a cinco aos.
EXENCIN DE RESPONSABILIDAD PENAL (Art. 16)
Est regulada en el Art. 16 de la Ley 24.769.
El sujeto obligado que regularice espontneamente su situacin, dando
cumplimiento a las obligaciones evadidas, quedar exento de responsabilidad penal
siempre que su presentacin no se produzca a raz de una inspeccin iniciada,
observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o denuncia presentada, que se
vincule directamente o indirectamente con l.
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y PENAL.
El Art. 18 de la Ley 24.769 dispone que el organismo recaudador formulara
denuncia una vez dictada la determinacin de oficio de la deuda tributaria, o
resuelta en sede administrativa la impugnacin de las actas de determinacin de la
deuda de los recursos de la seguridad social, an cuando se encontraren
recurridos los actos respectivos.
En los casos en que no corresponda la determinacin, se formular de inmediato la
denuncia, una vez formada la conviccin administrativa de la presunta comisin de
un delito.
La denuncia penal puede ser realizada por un tercero.
La formulacin de la denuncia no suspende ni impide la substanciacin y
resolucin de los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la
determinacin y ejecucin de la deuda tributaria o previsional, ni de los recursos
administrativos, contencioso-administrativos o judiciales que se interpongan
contra las resoluciones recadas en aqullos, pero la autoridad se abstendr de
aplicar sanciones hasta que fuere dictada sentencia definitiva en sede penal. No
ser aplicable lo previsto en el Art. 74 de la ley 11.683.
Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las
sanciones que correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en
la sentencia judicial.
El organismo recaudador podr solicitar al juez penal competente las medidas de
urgencia y toda autorizacin que fuere necesaria a los efectos de la obtencin y
resguardo de elementos de juicio probablemente relacionados con la presunta
comisin de alguno de los delitos previstos en la Ley
24.769.
Respecto de los tributos nacionales para la aplicacin de la presente ley en el

mbito de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires ser competente la justicia nacional en lo penal
tributario, mantenindose la competencia del fuero en lo penal econmico en las
causas que se encuentren en trmite ante el mismo. En lo que respecta a las
restantes jurisdicciones del pas ser competente la justicia federal.
Con relacin a los tributos locales sern competentes los respectivos jueces
provinciales o de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
DISTINCIN ENTRE EVASIN, ELUSIN Y ECONOMA DE OPCIN
La evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlo y que logren tal resultado mediante conductas fraudulentas u
omisivas violatorias de disposiciones legales.
La elusin tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
obligados a abonarlo y que logren tal resultado mediante la eleccin de formas o
estructuras jurdicas anmalas. Es siempre fraudulenta y antijurdica.
La economa de opcin es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
obligados a abonarlo y que logren tal resultado mediante la eleccin una estructura
jurdica lcita provista por el ordenamiento jurdico.
UNIDAD 9
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
Es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que
corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o entes supranacionales
integrados entran en contacto por motivos de distinta ndole.
DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN
Hay doble o mltiple imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es
gravado dos o ms veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de
tiempo y por parte de dos o ms sujetos con poder tributario.
REQUISITOS DE CONFIGURACIN DE LA DOBLE O MLTIPLE IMPOSICIN
a) Identidad del sujeto gravado.
b) Identidad del hecho imponible.
c) Identidad temporal.
d) Diversidad de sujetos activos fiscales.
CAUSAS DE LA DOBLE IMPOSICIN
Globalizacin.
Empresas transnacionales.
Comercio internacional.
Contacto de dos o ms naciones con potestad tributaria con motivo de la
existencia y gravabilidad de un mismo hecho imponible.
PRINCIPIOS DE ATRIBUCIN DE POTESTAD TRIBUTARIA
a) Nacionalidad.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tenga
su nacionalidad.
El contribuyente debe tributar en el pas donde es ciudadano,

independientemente del lugar donde se produzca el hecho imponible.
b) Domicilio.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente se
radica con carcter permanente y estable.
c) Residencia.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tiene
su simple habitacin o radicacin, sin intencin de permanencia definitiva.
d) Establecimiento permanente.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde el contribuyente tiene
el emplazamiento donde se ejerce la actividad econmica.
e) Fuente.
El poder tributario es el correspondiente al Estado donde se encuentra la fuente
productora de la riqueza.
SOLUCIONES POSIBLES AL FENMENO DE LA DOBLE IMPOSICIN Y
PRINCIPIOS QUE
LAS SUSTENTAN
Exencin de las rentas obtenidas en el exterior.
Crdito por impuestos pagados en el extranjero.
Crditos por impuestos exonerados.
Descuento por inversiones en el exterior.
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN
La Repblica Argentina ha suscripto tratados con diferentes pases para evitar este
fenmeno:
Suecia
Alemania
Bolivia
Francia
Brasil
Austria
Italia
Chile
Espaa
Canad
Finlandia
Reino Unido de Gran Bretaa
Irlanda del Norte
Blgica
Dinamarca
Pases Bajos
Paraguay
Noruega
Mxico
EMPRESAS TRANSNACIONALES
Son empresas que desarrollan su actividad en ms de un pas. Esto obedece a un

fenmeno de:
Globalizacin
Desregulacin de la economa mundial.
EXPORTACIN E IMPORTACIN
El Art. 8 de la ley de impuesto a las ganancias regula la determinacin y
gravabilidad de utilidades de las operaciones de exportacin e importacin.
Establece que las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos,
manufacturados, tratados o comprados en la Repblica Argentina son de fuente
argentina.
Asimismo, fija que las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por
la simple introduccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente
extranjera.
Cuando no se fije el precio o el acordado sea menor al precio de venta mayorista
vigente en el lugar de destino, se considerar, salvo prueba en contrario, que existe
vinculacin entre exportador e importador, correspondiendo tomar el precio
mayorista vigente en el lugar de destino para determinar el valor de los productos
exportados.
FILIAL LOCAL
El Art. 14 de la ley de impuesto a las ganancias establece que la filial local es una
entidad argentina independiente de su casa matriz y debe llevar registracin
contable independiente.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Son aqullos que fijan empresas o grupos vinculados por transacciones entre ellos
y que son distintos de los precios de competencia fijados por empresas
independientes actuando en circunstancias similares.
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA LEGISLACIN ARGENTINA
El Art. 15 de la ley de impuesto a las ganancias regula los precios de transferencia
en la Repblica
Argentina.
Establece que cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de
organizacin de empresas, no pueden establecerse con exactitud de fuente
argentina, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr determinar la
ganancia sujeta a gravamen a travs de promedios, ndices o coeficientes que a tal
fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas independientes
dedicadas a actividades de iguales o similares caractersticas.
Asimismo, prescribe que las transacciones que empresas y entes domiciliados o
ubicados en el pas realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas,
constituidas o ubicadas en los pases de escasa o nula tributacin no sern
consideradas ajustadas a las prcticas o a los precios normales de mercado entre
partes independientes.
Cuando se trate de operaciones de importacin y exportacin de bienes a cuyo
respecto pueda establecerse el precio internacional de pblico y notorio
conocimiento- por medio de mercados transparentes, bolsas de comercio o
similares, corresponder, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los

fines de la determinacin de la ganancia neta de fuente argentina.
Cuando se trate de operaciones celebradas entre partes independientes, el
contribuyente exportador o importador- deber suministrar a la AFIP la
informacin que sta disponga a efectos de establecer que los precios declarados se
ajustan razonablemente a los de mercado, incluidas la asignacin de costos,
mrgenes de utilidad y dems datos que dicho organismo considere necesarios
para la fiscalizacin de tales operaciones, siempre que el monto anual de las
exportaciones o importaciones realizadas por cada responsable supere la suma
que, con carcter general, fijar el P.E.N.
PARASOS FISCALES
Se denomina paraso fiscal al pas con baja o nula fiscalidad que cuenta con
secreto bancario, falta de control de cambios en mayor o menor medida y
flexibilidad jurdica para la constitucin y administracin de sociedades locales.
Las transacciones que empresas y entes domiciliados o ubicados en el pas realicen
con personas fsicas o jurdicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en los pases
de escasa o nula tributacin no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a
los precios normales de mercado entre partes independientes.
Para determinar los precios de dichas transacciones sern utilizados los mtodos
que resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin realizada.
La restriccin sobre secreto fiscal no ser aplicable respecto de la informacin
acerca de terceros que resulte necesaria para determinar dichos precios, cuando
sta deba oponerse como prueba en causas que se tramiten en sede administrativa
y judicial.
UTILIZACIN DE PARASOS FISCALES COMO FRAUDE FISCAL
Aplicando el principio de la realidad econmica, la utilizacin de un paraso fiscal
por un residente local, mediante una estructura desprovista de todo propsito que
no sea el de evadir tributos, constituye delito en los trminos del Art. 1 de la ley
24.769, por cuanto se trata de un ardid o engao tendiente a eludir dolosamente el
pago de tributos adeudados al fisco nacional.
OTRAS MANIOBRAS DISTORSIVAS
Abusos de tratados
Cambio de residencia
Sociedades de base o pantalla
Sociedades conductoras o de enlace
Sociedades cautivas de seguros
Transportes martimos
Subcapitalizacin
DUMPING
Se denomina dumping a la poltica de vender productos en el mercado
internacional:
A precios inferiores al costo
Con el objeto de desplazar a los competidores
Obtener as el monopolio.
El procedimiento para solicitar apertura de investigacin de un presunto dumping

que afecte la industria nacional, as como todas sus etapas y la aplicacin o no de
medidas antidumping y provisionales o definitivas, est regulado por el ttulo II del
Decreto 1326/98.
COMPETENCIA FISCAL NOCIVA
La globalizacin ha provocado la multiplicacin de parasos fiscales y regmenes
preferenciales, con el fin de atraer actividades mviles y capitales del exterior.
Este fenmeno genera una competencia fiscal nociva que da lugar a una distorsin
de:
Flujo de capitales
Localizacin de actividades productivas.
UNIDAD 10
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 20628 y sus modificatorias.
DEFINICIN
Es el tributo que grava la obtencin de rendimientos, rentas o enriquecimientos,
beneficios, ganancias o utilidades.
CARACTERES
Originariamente provincial (hoy delegado a la nacin) (De emergencia).
Directo.
Personal.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Entre otros, algunos de los aspectos materiales del hecho imponible del impuesto a
las ganancias son:
- Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad
que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
- Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables,
acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores cualquiera fuera el sujeto que los
obtenga.
- Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos, entre otros,
por sociedades, empresas, explotaciones unipersonales y fideicomisos.
- Se considera ganancia a aquellos beneficios que sean realizados, tanto percibidos
como devengados.
- Las ganancias obtenidas de actividades ilcitas o inmorales son gravables.
- Los quebrantos son deducibles.
ASPECTO PERSONAL
- Las personas de existencia visible.
- Las personas de existencia ideal.
- Sucesiones indivisas, hasta la declaratoria de herederos.
- Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de
cualquier otro tipo, organizados en forma estable, pertenecientes a asociaciones,
sociedades o empresas constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes

en el exterior.
- Las empresas unipersonales y los sujetos residentes en el exterior, beneficiarios
de rentas ajenas a las resultantes de la existencia de un establecimiento estable en
el pas.
- Los fideicomisos.
ASPECTO ESPACIAL
- Los sujetos residentes en el pas tributan sobre la totalidad de las ganancias
obtenidas en l y en el extranjero.
- Los sujetos no residentes en el pas tributan exclusivamente sobre las ganancias
de fuente argentina.
- Se aplica la teora de la renta mundial.
ASPECTO TEMPORAL
Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de
diciembre de cada ao.
CATEGORIAS DE GANANCIAS
- Constituyen ganancias de la primera categora las rentas reales o presuntas
derivadas de los inmuebles ubicados en el pas y en el exterior, ello condicionado a
que tales rentas no estn incluidas en la tercera categora. Entre otras, se
consideran ganancias de esta clase: las producidas en dinero o en especie de la
locacin de inmuebles urbanos y rurales; las contraprestaciones obtenidas por la
constitucin a favor de terceros de los derechos reales de usufructo, uso,
habitacin y anticresis.
- Constituyen ganancias de la segunda categora las rentas que deriven del
producto de capitales o derechos no explotados directamente por el propietario,
sino colocados o cedidos y, consecuentemente, donde la actividad del propietario es
nula o casi nula.
- Constituyen ganancias de la tercera categora las rentas obtenidas por los sujetos
mencionados en el Art. 69: sociedades annimas, sociedades de responsabilidad
limitada, sociedades en comandita por acciones, sociedades en comandita simple,
asociaciones civiles y fundaciones, sociedades de economa mixta, entidades de la
ley 22.016, fideicomisos, fondos comunes de inversin, empresas estables
pertenecientes a personas del exterior, sociedades o empresas unipersonales
ubicadas en el pas; comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares
del comercio no incluidos en la cuarta categora; las derivadas de loteos con fines
de urbanizacin; todas las ganancias que no estn incluidas en otras categoras.
- Constituyen ganancias de la cuarta categora las rentas derivadas del trabajo o
esfuerzo personal, ejercido en forma libre o en relacin de dependencia. Dentro de
esta clase se encuentran los honorarios de los socios administradores de las
sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por
acciones, as como los derivados de las actividades de corredor, viajante de
comercio y despachante de aduana.
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES GENERALES Y ESPECIALES
- Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o conservar

su fuente productora.
- Generales: aplicables a todas las categoras sin excepcin (Art. 81).
- Especiales para las diferentes categoras (Art. 82).
- Especiales de la primera categora (Art. 85).
- Especiales de la segunda categora (Art. 86).
- Especiales de la tercera categora (Art. 87).
DEDUCCIONES PERSONALES
- Son el mnimo no imponible (ganancias no imponibles y deducciones especiales) y
las cargas de familia.
- El mnimo no imponible es una suma que se deduce por cuanto se considera que
es el importe indispensable para la subsistencia del contribuyente. El
contribuyente (persona de existencia visible) debe tener residencia en el pas por
ms de seis meses durante el ao fiscal.
- En las cargas de familia, el familiar debe estar a cargo del contribuyente, residir
en el pas y sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que
estipula la ley.
BASE IMPONIBLE. GANANCIA NETA Y GANANCIA SUJETA A IMPUESTO
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la ganancia
bruta, los gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la fuente.
ALICUOTAS
- Existen diferentes categoras.
- La alcuota oscila entre el 11% y el 35% de la ganancia sujeta a impuesto. Es
progresiva.
- Entre otros, quedan sujetas a la alcuota del 35%: las sociedades, las
asociaciones civiles, las fundaciones, los fideicomisos, los fondos comunes de
inversin y los establecimientos comerciales o industriales o agropecuarios o
mineros.
EXENCIONES Y BENEFICIOS
Son numerosos y estn previstos en el Art. 20, a cuya lectura se remite.
DETERMINACION Y PAGO
- La determinacin se efecta por declaracin jurada anual.
- En la primera oportunidad que se lo determina se paga la totalidad del impuesto.
A partir de dicho momento y a los fines de cancelar el impuesto correspondiente al
prximo ao fiscal, se lo cancela mediante pagos anticipados que calcula la AFIP,
teniendo en cuenta siempre el resultado del ejercicio fiscal inmediatamente
anterior.
- Se considerarn como ganancias netas del ejercicio fiscal en que se produzcan,
los aumentos de capital no justificados, es decir aqullos cuyo origen no pruebe el
interesado, con ms un 10% en concepto de renta dispuesta o consumida en
gastos no deducibles.
- Las personas fsicas o sucesiones indivisas residentes en el pas determinarn el
impuesto correspondiente a su ganancia de fuente argentina o de fuente
extranjera, aplicando la escala del Art. 90. La diferencia que surja de restar el
resultado obtenido por las ganancias de fuente argentina, del resultado obtenido
por las ganancias de fuente extranjera ser el impuesto atribuible a estas ltimas.
- Los sujetos comprendidos en los incs. d y f del Art. 119 (sociedades, fideicomisos,
empresas, etc.) debern aplicar la tasa establecida en el inc. a del Art. 69 (35%).
- En el caso de darse un supuesto en el cual el residente en el pas haya
efectivamente pagado un impuesto anlogo en el exterior, ste podr deducirlo del
importe tributario a ingresar aqu en concepto de pago del impuesto a las
ganancias hasta un determinado lmite, el cual ser el incremento producido en el
impuesto como consecuencia de las ganancias obtenidas en el exterior. Si el tributo
ingresado en el exterior fuera superior a dicho lmite, el excedente podr
computarse en los cinco aos siguientes.
RETENCIN EN LA FUENTE
- En muchas oportunidades el impuesto a las ganancias no es ingresado al fisco
por el sujeto pasivo, sino que un agente de retencin lo hace por l mediante la
retencin en la fuente.
- Esta retencin puede ser a cuenta o a ttulo definitivo.
IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos y
vence el 31/12/2007.
DEFINICIN
Es el tributo que grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos
los inmuebles rurales afectados o no a una explotacin.
CARACTERES
Nacional (de emergencia).
Directo.
Real.
Peridico
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava los bienes afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles
rurales afectados o no a una explotacin.
ASPECTO PERSONAL
Sociedades, asociaciones y fundaciones domiciliadas en el pas.
Empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a
personas ubicadas en el mismo.
Las entidades y organismos a que refiere el Art. 1 de la Ley 22.016 ( sociedades
de economa mixta, empresas del Estado, sociedades annimas con participacin
estatal mayoritaria, bancos, entidades financieras y todo otro organismo nacional,
provincial o municipal que venda bienes o preste servicios a terceros a ttulo
oneroso.
Las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, con
relacin a dichos inmuebles.
Los fideicomisos, con excepcin de los financieros.
Los fondos comunes de inversin no comprendidos en el primer prrafo del Art.

1 de la Ley 24.083.
Los establecimientos estables domiciliados o ubicados en el pas, que
pertenezcan a personas de existencia visible o ideal domiciliadas en el exterior, o a
explotaciones o empresas unipersonales ubicadas en el exterior.
ASPECTO ESPACIAL
Comprende todos los activos, tanto del pas como del exterior, pertenecientes a
alguno de los sujetos alcanzados por el tributo.
ASPECTO TEMPORAL
Es de verificacin peridica y su hecho imponible se tiene por acaecido el 31 de
diciembre de cada ao.
BASE IMPONIBLE
Est compuesta por los activos, tanto del pas como del exterior.
A los fines de la liquidacin de gravamen, no sern computables los dividendos
en efectivo o en especie, percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio,
correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad emisora que hayan
cerrado durante el transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo,
cualquiera fuera el ejercicio en el que se hayan generado las utilidades.
Tampoco se computarn las utilidades acreditadas o percibidas por las
participaciones en el capital de otros sujetos pasivos del impuesto, que
correspondan a ejercicios comerciales de los mismos cerrados durante el
transcurso del ejercicio por el cual se liquida el tributo, excepto que formen parte
del valor de dichas participaciones al cierre de este ltimo.
Las entidades regidas por la ley de entidades financieras y las compaas de
seguros considerarn como base imponible del gravamen el 20% del valor de sus
activos.
Por su parte, los consignatarios de hacienda, frutos y productos del pas
considerarn como base imponible del gravamen el 40% del valor de sus activos.
No sern computables los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto
automotores, en el ejercicio de adquisicin o de inversin y en el siguiente. La
inversin en la construccin de nuevos edificios o mejoras, en el ejercicio que se
efectan las inversiones totales, o en su caso parciales, y en el siguiente, excepto
los contemplados en el precepto legal siguiente al doce. El valor de los fondos que
integran el fondo de riesgo en los casos en que los sujetos sean sociedades de
garanta recproca.
EXENCIONES
OBJETIVAS
a) Los bienes situados en la provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del
Atlntico Sur, en las condiciones previstas por la Ley 19.640.
b) Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al
impuesto, incluidas las empresas y explotaciones unipersonales, y los aportes y
anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital.
c) Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor no supere los $.200.000.
Cuando existan activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementar en el
importe que resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo

gravado del exterior, respecto de dicho activo gravado total.
d) Si la base supera el monto exento, quedar sujeto al gravamen la totalidad del
activo gravado del sujeto pasivo.
e) La exencin no abarca los bienes inmuebles que no tengan el carcter de bienes
de cambio o que no estn afectados en forma exclusiva a la actividad inherente al
titular.
f) Los bienes entregados por fiduciantes sujetos del impuesto a fiduciarios de
fideicomisos que sean tambin sujetos del gravamen.
g) Las cuotas partes de los fondos comunes de inversin, en la proporcin
atribuible al valor de las acciones y otras participaciones en el capital de entidades
sujetas al impuesto, que formen el activo del fondo.
SUBJETIVAS
a) Sociedades cooperativas, asociaciones, fundaciones y entidades civiles,
instituciones religiosas, entidades mutualistas, asociaciones deportivas y de
cultura fsica, instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera
jurdica y sede central establecida en la Argentina.
b) Tambin se encuentran exentos los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados
por el rgimen de inversiones para la actividad minera (Ley 24.196).
c) Los monotributistas debern abonar siempre el impuesto porque no son
contribuyentes del impuesto a las ganancias.
ALCUOTA
La tasa aplicable a los fines del impuesto a ingresar ser del 1% sobre su base
imponible.
El Art. 17 dispone que para establecer la ganancia neta, se restarn de la
ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o mantener y conservar la
fuente.
El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el c ual se
liquida el impuesto a la ganancia mnima presunta, podr computarse como pago a
cuenta de este gravamen, una vez detrado de ste el atribuible a los bienes del
artculo agregado a continuacin del Art. 12.
MODO DE COMPUTAR LOS PAGOS A CUENTA
El cmputo del pago a cuenta se realizar con anterioridad a la deduccin de los
anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos a favor de los
contribuyentes, imputables al perodo fiscal que se liquida.
IMPUESTOS ANLOGOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
Cuando los contribuyentes del impuesto a la ganancia mnima presunta sean
titulares de bienes gravados situados con carcter permanente en el exterior, por
los cuales se hubieran pagado tributos de caractersticas similares, podrn
computar como pago a cuenta los importes abonados por dichos tributos hasta el
incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de los citados
bienes del exterior.
UNIDAD 11
IMPUESTO A LOS PREMIOS DE SORTEOS Y CONCURSOS DEPORTIVOS
LEY APLICABLE
Ley nacional 20.630

DEFINICIN
Es el tributo que grava la obtencin de un premio de sorteo en los juegos o
concursos que la ley detalla.
CARACTERES
Nacional (de emergencia).
Directo.
Real.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ganar un premio en los juegos o concursos que la ley detalla.
ASPECTO PERSONAL
Los ganadores de premios.
ASPECTO ESPACIAL
Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible de este tributo es de verificacin instantnea y en consecuencia
se perfecciona en el momento en que, finalizado el concurso o sorteo, queda
consagrado un triunfador.
BASE IMPONIBLE
Es el 90% del monto neto del premio.
ALCUOTA
30% del 90% del monto neto del premio.
EXENCIONES
Estn exentos del impuesto los premios cuyo monto neto son exceda de un mil
doscientos pesos ($.1.200). Sucede lo propio con los premios que combinan el azar
y elementos o circunstancias ajenas a ste, tales como la cultura, habilidad,
destreza, pericia o fuerza de los participantes, salvo que los mismos dependan de
un sorteo final. Tambin estn exentos los premios de quiniela.
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
LEY APLICABLE:
Ley nacional 23.966.
DEFINICIN
Es el tributo que grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por
bienes.
CARACTERSTICAS
Nacional
Directo.
Personal.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava la posesin o pertenencia de un patrimonio conformado por bienes al da
31/12 de cada ao.
ASPECTO PERSONAL
Personas fsicas (domiciliadas en el pas o en el extranjero).
Contribuyentes domiciliados en el pas (bienes situados en el pas o en el
extranjero).
Contribuyentes domiciliados en el extranjero (bienes situados en el pas).
Sucesiones indivisas.
ASPECTO ESPACIAL
Bienes situados en el pas.
Bienes situados en el extranjero.
ASPECTO TEMPORAL
Su hecho imponible se exterioriza con la pertenencia de bienes al da 31/12 de
cada ao.
BASE IMPONIBLE
Es el valor del patrimonio.
Personas fsicas residentes en el pas (Desde $305.000 en adelante)
Personas fsicas domiciliadas en el extranjero (Desde $255,75 en adelante)
ALCUOTA
Desde $305.000 hasta $750.000 (0,50%)
Desde $750.001 hasta $2.000.000 (0,75%)
Desde $2.000.001 hasta $5.000.000 (1%)
Desde $5.000.001 en adelante (1,25%)
EXENCIONES (Art. 21, Ley 23.966; Arts. 10 y 11, D.R.)
a) Bienes de representaciones diplomticas extranjeras.
b) Bienes de miembros de la nacin que acten en organizaciones internacionales
con las limitaciones que se establezcan en los convenios.
c) Cuentas de capitalizacin de las A.F.J.P.
d) Cuentas individuales de los fondos de las sociedades de retiro.
e) Cuotas sociales de cooperativas.
f) Bienes inmateriales (llaves, patentes, marcas, derechos de concesin,
franquicias, etc.).
g) Inmuebles rurales (sujetos al impuesto a la ganancia mnima presunta).
h) Algunos ttulos pblicos emitidos por el Estado.
i) Depsitos de dinero en instituciones financieras (a veces).
j) Obligaciones negociables.
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS FISICAS Y
SUCESIONES INDIVISAS
LEY APLICABLE
Ley nacional 23.905 (Ttulo VII).
DEFINICIN
Es el tributo que grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados
en el pas.
CARACTERSTICAS
Nacional.
Directo.
Personal.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava las transferencias a ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas,
instrumentadas mediante: venta, permuta, cambio, dacin en pago, aporte a
sociedades, y todo acto de disposicin, excepto la expropiacin.
ASPECTO PERSONAL
Las personas fsicas y sucesiones indivisas que revistan tal carcter para el
impuesto a las ganancias, que vendan inmuebles en la medida en que la
transferencia no est al alcanzada por el mencionado impuesto. En los casos de
cambio o permuta, se consideran sujetos a todas las partes intervinientes.
ASPECTO ESPACIAL
Transferencias a ttulo oneroso realizadas en el pas.
ASPECTO TEMPORAL
Es un hecho imponible instantneo exteriorizado en el momento en que se
perfecciona la transferencia gravada.
BASE IMPONIBLE
El gravamen se aplica sobre el valor de transferencia de cada operacin.
ALCUOTA 1,5%.
EXENCIONES
a) Las transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones
diplomticas y consulares extranjeras, a su personal tcnico y administrativo y a
sus familiares, est exenta del impuesto. El mismo tratamiento corresponde a
quienes acten en organismos internacionales en los cuales la Nacin sea parte.
b) Las transferencias efectuadas por residentes en el exterior slo estn sujetas a
este gravamen en tanto se demuestre que se trata de inmuebles pertenecientes a
personas fsicas o sucesiones indivisas.
REEMPLAZO DE VIVIENDA
Cuando se trate de venta de vivienda nica, de terrenos, o de ambos, para adquirir
o construir otra destinada a casa habitacin propia, se puede optar por no pagar el
impuesto. Esta opcin puede ejercerse tambin cuando se ceda la vivienda nica y
terrenos con el propsito de destinarlos a la construccin de un edificio bajo el
rgimen de la ley 13.512 y se reciba como compensacin por el bien cedido hasta
un mximo de una unidad funcional de la nueva propiedad destinada a casahabitacin propia.
La opcin debe ser formulada en el momento en que se perfeccione la venta y los
escribanos deben dejar constancia expresa de dicha circunstancia cuando extienda
la escritura traslativa de dominio.
IMPUESTO A LOS INTERESES
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 25.063 y sus modificatorias. Fue establecido por diez aos y
vence el 31/12/2008. No obstante ello fue derogado por la ley 25.402 a partir del
1/7/2002.
DEFINICIN
Es el tributo que grava los intereses y otros elementos que integran el costo
financiero deducibles en el impuesto a las ganancias, originados crditos otorgados
por entidades financieras, obligaciones negociables no emitidas por bancos, cuyos
tenedores sean personas fsicas o sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-,
y prstamos otorgados por personas fsicas y sucesiones indivisas del pas.
CARACTERES
Nacional.
Indirecto.
Real.
Instantneo, mediante un rgimen de percepcin; Peridico, mediante un
rgimen de declaracin jurada mensual.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Grava los intereses y otros elementos que integran el costo financiero deducibles
en el impuesto a las ganancias, originados crditos otorgados por entidades
financieras, obligaciones negociables no emitidas por bancos, cuyos tenedores
sean personas fsicas o sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior-, y
prstamos otorgados por personas fsicas y sucesiones indivisas del pas.
La deducibilidad en el impuesto a las ganancias es un requisito para la
procedencia de este impuesto.
ASPECTO PERSONAL
Los tomadores de prstamos que generen intereses que integren el costo financiero
en las operaciones que la ley menciona.
ASPECTO ESPACIAL
Es aplicable en todo el territorio de la Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
Es de verificacin instantnea o peridica, segn se trate de un inters abonado a
una entidad financiera o una persona de existencia visible o una sucesin indivisa
o tenedores de obligaciones negociables.
BASE IMPONIBLE
Est compuesta por el monto de los intereses y el costo financiero pagados.
TASA
Ver Ley 25.402
UNIDAD 12
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
LEY APLICABLE
Ley Nacional 23.349
DEFINICIN
Es un impuesto que grava:
a) la venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas
ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona;
b) las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente
menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin;
c) las importaciones definitivas de cosas muebles; y
d) las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior,

cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los
prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la
calidad de responsables inscriptos.
CARACTERSTICAS
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Es un impuesto que grava:
La venta de cosas muebles situadas o colocadas en el pas, siempre que esas
ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley menciona.
Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente
menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nacin.
Las importaciones definitivas de cosas muebles.
Las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior,
cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los
prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la
calidad de responsables inscriptos.
ASPECTO PERSONAL
Quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
Herederos o legatarios de responsables del gravamen.
Comisionistas y otros intermediarios que realicen ventas o compras en nombre
propio, pero por cuenta de terceros.
Importadores.
Empresas constructoras.
Quienes presten servicios gravados.
Quienes sean locadores si la locacin est gravada.
Los prestatarios del Inc. e del Art. 3, cuyos servicios se realicen en el exterior y
su utilizacin o explotacin se lleve a cabo en el pas.
UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no
societarios o cualquier ente que se encuentre comprendido en alguna de las
situaciones previstas en el prr. 1 del Art. 4.
ASPECTO ESPACIAL
Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
Si bien el Art. 5 dispone que el hecho imponible se perfecciona cada vez que se
lleva a cabo una operacin o actividad gravada, el impuesto resultante se liquida y
se paga por mes calendario sobre la base de la declaracin jurada efectuada en
formulario oficial.
PEFECCIONAMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
a) En el caso de las ventas, desde el momento de la entrega del bien, emisin de la

factura respectiva, o acto equivalente, el que sea anterior. Ello salvo que se trate de
provisin de agua (que no sea a consumidores finales), de energa elctrica o gas
regulado por medidor, en donde el hecho imponible se perfecciona desde el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del
precio, o desde el momento de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.
En el caso de consumidores finales, desde la percepcin total o parcial del precio.
En los casos de comercializacin de bienes primarios provenientes de la
agricultura y ganadera, avicultura, piscicultura y apicultura, extraccin de
madera, caza y pesca, actividades extractivas de minerales, petrleo crudo y gas, el
hecho imponible se perfecciona al momento de la fijacin del precio.
b) En el caso de prestaciones de servicios y locaciones de obras y servicios, el
hecho imponible se perfecciona desde el momento en que se termina la ejecucin o
prestacin, o desde el momento de la percepcin total o parcial del precio, el que
fuere anterior.
c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, se produce desde el
momento de aceptacin del certificado de obra, parcial o total, de la percepcin
total o parcial del precio o de la facturacin.
d) En los casos de locacin de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de
telecomunicaciones, desde el momento en que se devenga el pago, o el de su
percepcin, el que fuere anterior.
e) En el caso de obras sobre inmuebles propios, desde el momento de la
transferencia a ttulo oneroso del inmueble.
f) En el caso de importaciones, desde el momento en que sean definitivas.
g) En el caso de locacin de cosas muebles con opcin a compra, desde el momento
de la entrega del bien o acto equivalente.
h) En el caso de las prestaciones del Art. 1 de la Ley 23.349, en el momento en
que se termina la prestacin o en el pago total o parcial del precio, el que fuere
anterior, salvo que se trate de prestaciones financieras en las que se perfecciona al
vencimiento del plazo para el pago de su rendimiento o en el de su percepcin total
o parcial, el que fuere anterior.
SUJETOS
a) Activo: el Estado nacional.
b) Pasivos: enumerados en 4.b).
EXENCIONES
Son numerosas y estn descriptas en el ttulo II de la ley. Entre otras, se pueden
mencionar:
a) Libros, diarios y revistas.
b) Sellos del correo y timbres fiscales.
c) Sellos y plizas de cotizacin o capitalizacin.
d) Oro amonedado o en barras.
e) Monedas metlicas que tengan curso legal en el pas de emisin o cotizacin
oficial.
f) El agua ordinaria comn, el pan comn, la leche fluida, las especialidades
medicinales cuando se trate de reventa.
g) Los servicios prestados por establecimientos educativos.

h) Los servicios prestados por obras sociales.
i) Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica.
BASE IMPONIBLE
Consiste en el precio neto de venta, de la locacin o de la prestacin de servicios
que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al
pago del impuesto, neto de descuentos y similares efectuados segn las
costumbres de plaza.
PROCEDIMIENTO LIQUIDATORIO
Se denomina mtodo de sustraccin.
a) Dbito fiscal: la determinacin del dbito fiscal surge como resultado de aplicar a
los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados, imputables al perodo fiscal que se liquida, la
alcuota que fija la ley para las operaciones que dan origen a la liquidacin que se
practica.
b) Crdito fiscal: Es el impuesto correspondiente a la etapa anterior de
comercializacin. Se encuentra descripto en cada factura de compra. Slo darn
lugar al cmputo del crdito fiscal las compras o importaciones definitivas, las
locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las
operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicacin.
Luego, a la sumatoria total del dbito fiscal se le resta la totalidad del crdito fiscal.
Si el dbito fuere mayor al crdito, el contribuyente deber ingresar la diferencia al
fisco. Si el crdito fuere mayor al dbito, el contribuyente no deber ingresar suma
alguna de dinero al fisco y le quedar un saldo a favor que podr ser utilizado en
posteriores perodos fiscales, dentro de un plazo de cinco aos.
ALICUOTA 21%.
REGIMEN ESPECIAL PARA EXPORTADORES
El Art. 43 dispone que los exportadores podrn computar contra el impuesto que
en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes,
servicios y locaciones que destinaren exclusivamente a las exportaciones o a
cualquier etapa en la consecucin de las mismas, le hubiere sido facturado.
Si la compensacin no pudiere realizarse, o slo se efectuare parcialmente, el saldo
resultante les ser acreditado contra otros impuestos o les ser devuelto o se
permitir su transferencia a favor de terceros.
A dichos fines, debern inscribirse en el Registro de Exportadores de la Direccin
General Impositiva.
TURISTAS DEL EXTRANJERO
El Art. 43 establece que las compras realizadas por turistas extranjeros darn
lugar al reintegro del impuesto facturado por el vendedor, segn la reglamentacin
que establezca el PEN.
MONOTRIBUTO
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 24.977, modificada por la ley 25.865.
DEFINICIN
Es un rgimen simplificado para pequeos contribuyentes que sustituye el

impuesto a las ganancias, el impuesto al valor agregado y el sistema previsional.
CARACTERES
Nacional.
Peridico.
AMBITO DE APLICACIN
Los ingresos que se efecten como consecuencia de la incorporacin en el rgimen
simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo) sustituyen el pago del
impuesto a las ganancias, el impuesto al valor agregado y los aportes al rgimen
provisional.
SUJETOS
Personas de existencia visible.
Sucesiones indivisas (Causante monotributista; hasta aprobacin de
declaratoria de herederos).
Sociedades de hecho o irregulares (hasta 3 socios).
Integrantes de cooperativas de trabajo.
ACTIVIDADES
a) Compraventa de cosas muebles (valor mximo unitario de venta: $.870).
b) Locacin: a) de obra: reparacin de cosas muebles; b) de servicio: servicios
profesionales y c) de cosas: muebles e inmuebles.
c) Condominio (no ms de 3, categora mnima).
d) El lmite para acogerse a este rgimen es tres actividades o unidades de
explotacin.
e) No pueden incluirse en este rgimen los trabajadores en relacin de
dependencia, quienes desempeen cargos pblicos, directores de sociedades
annimas o en comandita por acciones, quienes perciban jubilaciones, pensiones,
retiros de regmenes previsionales provinciales o nacionales.
CONDICIONES DE ADMISIN
Que por locaciones o prestaciones de servicios hayan obtenido, en el ao
calendario inmediato anterior al perodo fiscal de que se trata, ingresos brutos
inferiores o iguales al importe que indica la ley.
Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria,
hayan obtenido en el perodo citado, ingresos brutos inferiores o iguales al importe
legalmente establecido.
Que no superen en dicho perodo los parmetros mximos referidos a las
magnitudes fsicas que se establezcan para su categorizacin a los efectos del pago
integrado de impuestos que les corresponda realizar.
Que el precio mximo unitario de venta, slo en los casos de venta de cosas
muebles, no supere la suma que la ley dispone.
Que no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.
PARMETROS REFERIDOS A MAGNITUDES FSICAS
Superficie
Energa
CATEGORAS
Existen diferentes categoras. En cada una de ellas, debe pagarse una suma de
dinero fija y mensual. A mayor ingreso, mayor tributo.
a) Prestacin de servicios o locaciones:
Categora A: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).
Categora B: $.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
Categora C: $.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
Categora D: $.128 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
Categora E; $.210 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).
b) Resto de las actividades:
Categora F: $.33 (hasta $.12.000 de fact.; 20 m2 y 2.000 KW).
Categora G: $.39 (hasta $.24.000 de fact.; 30 m2 y 3.300 KW).
Categora H: $.75 (hasta $.36.000 de fact.; 45 m2 y 5.000 KW).
Categora I: $.118 (hasta $.48.000 de fact.; 60 m2 y 6.700 KW).
Categora J: $.194 (hasta $.72.000 de fact.; 85 m2 y 10.000 KW).
Categora K: $.310 (hasta $.96.000 de fact.; 110 m2 y 13.000 KW).
Categora L: $.405 (hasta $.120.000 de fact.; 150 m2 y 16.500 KW).
Categora M: $.505 (hasta $.144.000 de fact.; 200 m2 y 20.000 KW).
RECATEGORIZACIN
Si se modifican algunos de los parmetros consignados, el sujeto debe pasar a otro
categora (recategorizarse).
OBLIGACIONES DE LOS MONOTRIBUTISTAS
a) Exhibir la placa que indica su condicin impositiva en un lugar visible.
b) Exhibir tambin el comprobante de pago del tributo.
c) Si no cumplen con estas obligaciones pueden ser sancionados con multa y
clausura.
CAUSALES DE EXCLUSIN
a) Superar los parmetros fijados por la AFIP
b) Realizar ms de tres actividades.
c) Realizar venta de cosas muebles cuyo valor unitario supere los $.870.
d) Adquirir bienes o realizar gastos injustificados por un valor diferente al
declarado.
e) La exclusin es automtica y no pueden reingresar al rgimen hasta pasados
tres aos.
IMPUESTOS INTERNOS
LEY APLICABLE
Ley Nacional Nro. 24.674.
DEFINICIN
Es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artculos nacionales o
importados que revistan el carcter de nocivos para la salud y suntuarios.
CARACTERES
Nacional.
Indirecto.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
El expendio de artculos nacionales o importados definidos en el Art. 2 de la Ley
24.674 (Entre otros: tabacos, bebidas alcohlicas, cervezas, jarabes, extractos y
concentrados, automotores y motores gasoleros, servicios de telefona celular y
satelital, champaas, etc.).
ASPECTO PERSONAL
Los fabricantes, importadores y fraccionadores.
Las personas por cuya cuenta se efecten las elaboraciones o fraccionamiento.
Los intermediarios por el expendio de champaas.
Los responsables por artculos alcanzados por el impuesto que utilicen como
materia prima otros productos sometidos a gravamen, los que deben pagar a
efectos de retirar las especies de fbrica o depsito fiscal, y los intermediarios entre
responsables y los consumidores por la mercadera gravada cuya adquisicin no
fuere fehacientemente justificada, mediante documentacin pertinente que
posibilite la correcta identificacin del enajenante.
ASPECTO ESPACIAL
Es aplicable en todo el territorio de la Repblica Argentina.
ASPECTO TEMPORAL
Se configura en el momento del expendio. Sin embargo, al tributo se lo liquida y
paga por mes calendario.
BASE IMPONIBLE
El precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente extendido
por las personas obligadas a ingresar el impuesto, salvo los cigarrillos que
tributarn sobre el precio de venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el
impuesto al valor agregado.
ALCUOTAS
Las alcuotas son variables. Ver Ley 24.674.
EXENCIONES
a) Los vinos que no son clasificados como bebidas alcohlicas gravadas.
b) Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o
que se utilicen en la preparacin de stas.
c) Los jugos puros vegetales.
d) Las bebidas alcohlicas a base de leche o suero de leche.
e) Las bebidas no gasificadas a base de hierbas, con o sin agregados.
f) Los jugos puros de frutas y sus concentrados.
g) Los seguros agrcolas, de vida, de accidentes personales y los colectivos que
cubren gastos de internacin, ciruga o maternidad.
h) Mercaderas amparadas por el rgimen de equipaje que desplaza el viajero.
i) Las mercaderas de origen nacional que sean exportadas o incorporadas a la lista
rancho de buques destinados al trfico internacional o de aviones de lneas
areas internacionales, a condicin de que el aprovisionamiento se efecte en la
ltima escala realizada en jurisdiccin nacional o, en caso contrario, viajen hasta
dicho punto en calidad de intervenidos.
DETERMINACIN Y PAGO
El impuesto debe determinarse y abonarse por mes calendario, mediante el sistema

de la declaracin jurada efectuada. El procedimiento sufre una excepcin en
materia de cigarrillos, por cuanto los plazos fijados para el pago del tributo
correspondiente a los productos salidos de fbrica son ampliados con carcter
general y automtico hasta en veinte das corridos, por la DGI.
UNIDAD 13
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
LEY APLICABLE
Leyes nacionales 25.413 y 25.453
DEFINICIN
Es el tributo que grava operaciones de crdito y dbito en cuentas bancarias;
operaciones que efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o
beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea
la denominacin que se le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a
cabo y su instrumentacin jurdica; movimientos de fondos, propios o de terceros,
an en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas en la ley de
entidades financieras, efecte por cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras,
cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de establecimientos
adheridos a sistemas de tarjetas de crdito o dbito.
CARACTERES
Nacional.
Indirecto.
Personal.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
Es un impuesto nacional cuyos hechos imponibles son realizar:
a) Operaciones de crdito y dbito en cuentas, cualquiera sea su naturaleza,
abiertas en las entidades regidas por la ley de entidades financieras;
b) Operaciones que efecten las entidades financieras, en las que sus ordenantes o
beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el inciso anterior, cualquiera sea
la denominacin que se le otorgue a la operacin, los mecanismos para llevarlas a
cabo y su instrumentacin jurdica;
c) Movimientos de fondos, propios o de terceros, an en efectivo, que cualquier
persona, incluidas las comprendidas en la ley de entidades financieras, efecte por
cuenta propia o por cuenta o a nombre de otras, cualesquiera sean los
mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les
otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando comprendidos los destinados a
la acreditacin a favor de establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de
crdito o dbito.
ACAECIMIENTO DE LOS HECHOS IMPONIBLES
Para el caso previsto en el punto 2.a), el hecho imponible se perfecciona al
momento de efectuarse los mismos en la respectiva cuenta.
Para los casos previstos en los puntos 2.b) y 2.c), el hecho imponible se tiene por
acaecido cuando, segn el tipo de operatoria, se realiza la operacin o el
movimiento.
BASES IMPONIBLES Y ALICUOTAS
El impuesto se determinar sobre el importe bruto de los dbitos, crditos y
operaciones gravadas, sin efectuar deduccin o acrecentamiento alguno por
comisiones, gastos o conceptos similares, que se indiquen por separado en forma
discriminada en los respectivos comprobantes.
La Ley 25.413 establece una alcuota general mxima del 0,6% para los dbitos
y crditos bancarios. Para los casos previstos en el Art. 2, inc. b) y en el Art. 3
corresponde una alcuota del 1.2%. La alcuota puede ser del 0,25% y del 0,50% si
el contribuyente es un sujeto comprendido en el rgimen de monotributo.
SUJETOS PASIVOS
a) Son los titulares de las cuentas bancarias.
b) Los ordenantes o beneficiarios de las operaciones comprendidas en el Inc. b del
Art. 1.
c) Quienes efecten los movimientos de fondos por cuenta propia en los casos
previstos en el Inc. c) del Art. 1.
d) Cuando se trate de los hechos que se refieren en los Incs. a y b, las entidades
comprendidas en la ley de entidades financieras actuarn como agentes de
percepcin y liquidacin.
e) En el caso del Inc. c), el impuesto ser ingresado por quien realice el movimiento
o entrega de los fondos a nombre propio o como agente perceptor y liquidador
cuando lo efecte a nombre o por cuenta de otra persona.
EXENCIONES
a) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias de los Estados nacional, provincial,
municipal, gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional
de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.
b) Las operatorias y movimientos de fondos de los Estados nacional, provincial,
municipal gobierno de la ciudad autnoma de Buenos Aires e Instituto Nacional de
Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.
c) Los crditos y dbitos en cuentas bancarias correspondientes a las misiones
diplomticas y consulares extranjeras acreditadas, a condicin de reciprocidad.
d) Los crditos en caja de ahorro o cuenta corriente bancarias hasta la suma
acreditada en concepto de sueldos del personal en relacin de dependencia o
jubilaciones y pensiones, y los dbitos en dichas cuentas.
UNIDAD 14
IMPUESTO INMOBILIARIO
LEY APLICABLE
Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba (Arts. 132 y siguientes).
DEFINICIN
Es el tributo que grava la titularidad o posesin de un bien inmueble urbano o
rural ubicado dentro de la provincia de Crdoba.
CARACTERES
Provincial.
Directo.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ser propietario o poseedor a ttulo de dueo de un bien inmueble urbano o rural.
ASPECTO PERSONAL
Aqullos que son propietarios o poseedores a ttulo de dueo de un bien inmueble
urbano o rural.
ASPECTO ESPACIAL
Jurisdiccin de la provincia de Crdoba.
ASPECTO TEMPORAL
Se perfecciona el da 1/1 de cada ao.
BASE IMPONIBLE
Es la valuacin fiscal realizada por la Direccin de Catastro.
ALCUOTA
Es variable. Ver Art. 4 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
EXENCIONES
Ver Arts. 138, 139 y 140 del Cdigo Tributario Provincial.
a) La Nacin.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades pblicas autrquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Templos religiosos.
h) Asistencia social.
i) Culturales.
j) Cientficos.
k) Deportivos.
l) Asociaciones obreras.
m) Asociaciones de empresarios.
n) Asociaciones de profesionales.
o) Asociaciones mutualistas o de fomento.
RECARGOS ADICIONALES
Ver Art. 5 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
a) Baldos.
b) Latifundios.
c) Ausentismo.
IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR
LEY APLICABLE
DEFINICIN
Es el tributo que grava la titularidad registral de un automotor o acoplado radicado
en la provincia de Crdoba.
CARACTERES
Provincial.
Directo.
Real.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Ser titular registral de un automotor o acoplado radicado en la provincia.
ASPECTO PERSONAL
Titulares registrales de automotores o acoplados.
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO TEMPORAL
Acaece el 1/1 de cada ao.
Fecha de compra en unidades nuevas.
Fecha de inscripcin en R.N.P.A. en vehculos armados fuera de fbrica
Acaece el 1/1 siguiente al de su radicacin en automotores o acoplados
provenientes de otra jurisdiccin que acrediten haber abonado ntegramente el
tributo en la jurisdiccin de origen.
BASE IMPONIBLE
El valor, el modelo, el peso, el origen, la cilindrada y la carga transportable sern
los ndices que se utilizarn para determinar la base imponible.
ALCUOTAS
Es variable. Ver Art. 33 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269.
IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
LEY APLICABLE
DEFINICIN
Es el tributo que grava el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio,
profesin, locacin de bienes, obras o servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso
lucrativa o norealizada en forma habitual en el territorio de la provincia,
cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a
cabo, que genere ingresos brutos.
CARACTERES
Provincial.
Indirecto.
Real.
Peridico.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Es el ejercicio de cualquier comercio, industria, oficio, profesin, locacin de
bienes, obras o servicios, toda otra actividad a ttulo oneroso lucrativa o norealizada en forma habitual en el territorio de la provincia, cualquiera sea la
naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a cabo, que genere
ingresos brutos.
ASPECTO PERSONAL
Las personas de existencia visible.

Las personas de existencia ideal.
Las simples asociaciones civiles o religiosas.
Las entidades que existan de hecho con finalidad propia y gestin patrimonial
autnoma con relacin a las personas que las constituyan.
UTE y ACE.
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO TEMPORAL
El perodo fiscal ser el ao calendario. Sin perjuicio de ello, los contribuyentes
tributarn once anticipos en cada perodo fiscal.
BASE IMPONIBLE
Consiste en los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal,
provenientes de las actividades gravadas.
Se excluye, como ingreso bruto gravado, el dbito fiscal total correspondiente al
IVA.
De la base imponible se deducirn lo s importes descriptos en el Art. 177 del
Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba.
ALCUOTAS
Ver Arts. 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21 y 22 de la ley impositiva provincial
Nro. 9.269.
Existen diferentes categoras.
EXENCIONES
a) Ver Arts. 178 y 179. Entre otras:
b) Actividades ejercidas por las bolsas de comercio autorizadas a cotizar ttulos y
valores y los mercados de valores.
c) Actividades de las emisoras de radiotelefona y televisin.
d) Las operaciones sobre ttulos, letras, bonos, obligaciones y dems papeles
emitidos o que se emitan en el futuro por la nacin, las provincias y los
municipios, como as tambin las rentas producidas por ellos.
e) La impresin, edicin, distribucin y venta de diarios, libros, peridicos y
revistas.
f) Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias, no
organizado en forma de empresa.
CONVENIOS MULTILATERALES
a) Para subsanar los inconvenientes que se producen por la doble imposicin de
tributos se celebraron diferentes convenios multilaterales.
b) Respecto de un mismo sujeto, pueden plantearse los siguientes supuestos.
c) Que industrialice sus productos en una jurisdiccin y los comercialice total o
parcialmente en otra.
d) Que cuente con la direccin o administracin de sus actividades en una o ms
jurisdicciones y la comercializacin o industrializacin de efecten en otra u otras
jurisdicciones.
e) El asiento principal de una actividad est en una jurisdiccin y las ventas o

compras se concreten en otra u otras jurisdicciones. Es lo que sucede con las
sucursales, agencias, representantes, intermediarios, comisionistas, etc.
f) Cuando el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se
efecten operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o
cosas radicados o utilizados en otras jurisdicciones.
g) Salvo casos especiales, los ingresos brutos del contribuyente, originados por
actividades objeto del convenio, se distribuyen entre las jurisdicciones de la
siguiente forma:
h) El 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente
en cada jurisdiccin como consecuencia del ejercicio de las actividades respectivas,
salvo erogaciones que el convenio prohbe computar (costo de materia prima,
propaganda, tributo, intereses, etc.).
i) El 50% en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin
cuando las operaciones se hicieron por medio de sucursales, agencias, corredores,
comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios.
j) El convenio celebrado con fecha 18/8/77 prev un tribunal arbitral para prevenir
y dirimir conflictos.
IMPUESTO A LOS SELLOS
LEY APLICABLE
DEFINICIN
Es el tributo que grava la instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de
contenido econmico.
CARACTERES
Provincial.
Indirecto.
Real.
Instantneo.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Instrumentacin de actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.
ASPECTO PERSONAL
Aqullos que realizan actos jurdicos u operaciones de contenido econmico.
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO TEMPORAL
Es un hecho imponible instantneo exteriorizado por la celebracin de un acto u
operacin de contenido econmico.
BASE IMPONIBLE
Importe del acto u operacin (Ver Art. 26 de la ley impositiva provincial Nro. 9.269).
Hay casos en que se tributa un monto fijo (ver Art. 27 de la ley impositiva
provincial Nro. 9.269).
ALCUOTA
Ver Art. 26, ley impositiva provincial Nro. 9.269
Existen diferentes categoras:

a) 0,2%:
Contrato de mutuo y sus refinanciaciones.
Compraventa de inmuebles, cesin de derechos y acciones, permuta, etc.
b) 0,3%:
Contratos de obras pblicas y sus subcontratos
c) 0,42%:
Contratos de locacin.
d) 0,5%:
Giros e instrumentos de transferencia bancaria.
e) 0,6%:
Contratos de crdito recproco.
Liquidaciones de tarjeta de crdito o dbito.
Contratos de locacin de bienes muebles.
Divisiones de condominio.
Liquidacin de sociedades.
Cesiones de derecho y liquidaciones del fondo comn de UTE y ACE.
Escrituras de hipoteca.
Cesiones de derechos y acciones sobre bienes litigiosos y hereditarios.
Cesiones de crditos y derechos.
Letras de cambio, pagars, rdenes de pago que libren los bancos.
Contratos de prenda con registro.
Fianzas, avales y dems garantas personales.
Compraventa, permuta y dacin en pago de bienes muebles y semovientes.
f) 1,4%
Transferencias de establecimientos comerciales e industriales.
g) 1,8%:
Contratos de concesin otorgados por cualquier autoridad administrativa, sus
cesiones o transferencias y sus prrrogas.
OPERACIONES GRAVADAS
Entre otros:
Compraventa.
Permuta.
Locacin.
Constitucin, prrroga, liquidacin y disolucin de sociedad es civiles y
comerciales.
Prstamos hipotecarios.
Pagars.
Fianzas.
Actos de divisin de condominio.
Contrato de concesin.
Transferencia de establecimientos industriales y comerciales.
EXENCIONES
Ver Art. 220 del Cdigo Tributario de la provincia de Crdoba. Entre otros, actos
instrumentados
por:
a) La Nacin.
b) Provincias.
c) Municipios.
d) Dependencias administrativas.
e) Entidades pblicas autrquicas.
f) Bancos oficiales.
g) Asociaciones y entidades de diverso tipo que actan sin fines de lucro.
h) Sociedades cooperativas.
UNIDAD 15
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS INMUEBLES
LEY APLICABLE
Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba (Ver Arts. 175 y siguientes).
DEFINICIN
Es el tributo que grava a todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que
se encuentre en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de
barrido y limpieza de calles, recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios,
prestacin o puesta a disposicin del servicio sanitario cloacal, higienizacin y
conservacin del arbolado pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o
cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido por un tributo
especial.
CARACTERES
Municipal.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Todo inmueble ubicado dentro del ejido municipal y que se encuentre en zona
beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de
calles, recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a
disposicin del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado
pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que
presta la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
ASPECTO PERSONAL
Los titulares de dominio de inmuebles ubicados dentro del ejido municipal. Los
usufructuarios o poseedores a ttulo de dueo o concesionarios son solidariamente
responsables con los anteriores.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.
ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la
obligacin tributaria sea exigible en cuotas mensuales.
BASE IMPONIBLE
Es el valor intrnseco del inmueble, el cual est determinado por la valuacin en
vigencia establecida por la Direccin de Relevamiento Urbano o Direccin de
Catastro.
ALCUOTAS
Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, a la calidad de
construccin, ubicacin y dimensin del inmueble. Ver desde el Art. 192 hasta el
221 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
DEDUCCIONES Y REDUCCIONES
Ver desde el Art. 222 hasta el Art. 224 del Cdigo Tributario de la ciudad de
Crdoba.
EXENCIONES Y BENEFICIOS
Ver desde el Art. 225 hasta el Art. 228 ter del Cdigo Tributario de la ciudad de
Crdoba.
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LA ACTIVIDAD COMERCIAL, INDUSTRIAL Y
DE SERVICIOS
LEY APLICABLE
DEFINICIN
Es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra
a ttulo oneroso, y todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla,
incentivarla o exhibirla de algn modo, en virtud de los servicios municipales de
contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y
cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar
general de la poblacin.
CARACTERES
Municipal.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y
todo hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de
algn modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad,
higiene, asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido
por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.
ASPECTO PERSONAL
Las personas de existencia visible.
Las sucesiones indivisas, hasta el momento de la particin aprobada
judicialmente o realizada por
instrumento pblico o privado.
Las personas jurdicas de carcter pblico o p rivado y las simples asociaciones
civiles o religiosas
que revistan la calidad de sujetos de derecho.
Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas, an los patrimonios
destinados a un fin especfico, existen de hecho con finalidad propia y gestin
patrimonial autnoma con relacin a las personas que las constituyen.
UTE.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.
ASPECTO TEMPORAL
El perodo fiscal es mensual. Los contribuyentes deben realizar su liquidacin en

forma mensual y abonar los importes tributarios en la forma, plazos y condiciones
que establezcan las respectivas ordenanzas tarifarias anuales.
BASE IMPONIBLE
Est formada por el monto total de los ingresos brutos devengados por las
actividades gravadas en cada perodo fiscal.
IMPORTE TRIBUTARIO
La cuanta de la obligacin tributaria se determinar por alguno de los siguientes
criterios:
a) Por aplicacin de una alcuota sobre el monto de los ingresos brutos
correspondientes al perodo
b) fiscal concluido.
c) Por importe fijo.
d) Por aplicacin de alcuota, ms importe fijo.
e) Por cualquier otro ndice que consulte las particularidades de determinadas
actividades y se adopte como medida del hecho imponible.
f) Cuando los ingresos brutos provengan de ms de una actividad, sometidos a
alcuotas diferentes, se deber discriminar los montos provenientes de cada una de
las actividades.
ALCUOTAS
Los contribuyentes tributarn por aplicacin de las alcuotas sobre los ingresos
brutos, o por mnimo o por importe que establezca la ordenanza tarifaria anual
vigente.
DEDUCCIONES Y REDUCCIONES
Ver Arts. 266 y 267 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
EXENCIONES
Ver Arts. 268, 269, 269 bis, 270 y 271 del Cdigo Tributario de la ciudad de
Crdoba.
CONTRIBUCION QUE INCIDE SOBRE LOS AUTOMOTORES, ACOPLADOS Y
SIMILARES
LEY APLICABLE
DEFINICIN
Es el tributo que grava los vehculos automotores, acoplados y similares radicados
en la ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y
mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la
circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca
el trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.
CARACTERES
Municipal.
HECHO IMPONIBLE
ASPECTO MATERIAL
Los vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de
Crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y mantenimiento
de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la circulacin vehicular y
todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca el trnsito vehicular, su
ordenamiento y circulacin.
ASPECTO PERSONAL
Los titulares de dominio ante el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor,
de los vehculos automotores, acoplados y similares, y los usufructuarios de los
que fueran cedidos por el Estado para el desarrollo de actividades primarias,
industriales, comerciales o de servicios que al 1 de enero de cada ao se
encuentren radicados en la ciudad de Crdoba.
ASPECTO ESPACIAL
Ejido municipal.
ASPECTO TEMPORAL
El hecho imponible se configura anualmente, sin perjuicio de que el pago de la
obligacin tributaria sea exigible en cuotas mensuales. Sin embargo, la
contribucin puede ser proporcional al tiempo de radicacin y en este caso los
trminos se considerarn en das corridos.
BASE IMPONIBLE
El valor, modelo, peso, origen, cilindrada y carga transportable de los vehculos
destinados al transporte de personas o cargas, acoplados y unidades tractores de
semirremolque podrn utilizarse como ndices para establecer la base imponible.
ALCUOTAS
Las alcuotas son variables y estn sujetas, entre otras cosas, al valor, modelo,
peso, origen, cilindrada y carga transportable.
EXENCIONES
Ver Art. 341

Derecho Tributario

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RESUMEN 2DO PARCIAL Derecho Tributario

a) Depende del Poder Ejecutivo Nacional.

reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden

Una vez radicado el expediente en el Tribunal Fiscal de la Nacin, debe correrse

Luego, se elevan los autos a la CSJN, quien resolver en definitiva.

7.4.1 Concepto: Es un proceso ejecutivo sumario basado en el principio de

Concepto Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria

DERECHO PENAL TRIBUTARIO

b) INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

materialidad de la infraccin, las sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo

Evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional, provincial o de la

Este delito se perfecciona con la realizacin de la retencin y su posterior omisin

Autnoma de Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta fuere susceptible de

Es un delito de naturaleza dolosa. El autor debe tener conocimiento efectivo de la

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similares, corresponder, salvo prueba en contrario, utilizar dichos precios a los

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sociedades o empresas constituidas en el extranjero o a personas fsicas residentes

- Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o mantener o conservar

Los fondos comunes de inversin no comprendidos en el primer prrafo del Art.

importe que resulte de aplicarle a la misma el porcentaje que represente el activo

Ley nacional 20.630

d) las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3, realizadas en el exterior,

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g) Los servicios prestados por establecimientos educativos.

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