LA EXCLUSIN DEL VALOR DEL TERRENO EN LA PRIMERA VENTA

DE INMUEBLES EFECTUADO POR EL CONSTRUCTOR

LA EXCLUSIN DEL VALOR DEL TERRENO EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
EFECTUADO

POR

EL

CONSTRUCTOR

CONOCE

LA

MANERA

CORRECTA

DE

CALCULARLA PARA EFECTOS DEL IGV?

Mario Alva Matteucci

De acuerdo a lo dispuesto en el literal d) del artculo 13 de la Ley del IGV, a efectos de

poder determinar la base imponible en la operacin de la primera venta de los inmuebles
efectuado por el constructor, se seala que deber tomarse en cuenta el ingreso percibido al
cual se le deber realizar la exclusin del valor del terreno.
La pregunta entonces que viene a continuacin es cul es el valor del terreno?. De una
primera respuesta de seguro se pensar que el valor del terreno es el que figura en el
contrato de transferencia o a falta del mismo ser el que figura en el autovalo del predio
que est consignado en la Declaracin Jurada del Impuesto Predial que se presenta ante la
Municipalidad Distrital o Provincial donde se encuentre ubicado el inmueble.

Para poder desentraar esa pregunta debemos recurrir al texto del Reglamento de la Ley del
IGV, especficamente el numeral 9) del artculo 5 el cual determina que para determinar la
base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor,
se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar
que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
Cabe precisar que este sistema establece una presuncin jure et de jure, es decir
que no admite prueba en contrario, toda vez que se considera de manera
automtica la exclusin del 50% del valor del terreno, de la correspondiente base
imponible del IGV (1).
Pero surge nuevamente otra pregunta Cmo se determina el valor del terreno a
efectos de poder excluirlo de la base de clculo del IGV?, la respuesta a esta consulta
la apreciaremos en las siguientes lneas observando un ejemplo.
Ejemplo 1:
Valor de la transferencia de un inmueble =-----S/. 150,000
50% de la transferencia = ---------S/. 75,000
19% de S/. 75,000 = -------------S/. 14,250

Es correcta esta apreciacin?

A primera vista pareciera que s, sin embargo no es correcta ya que no se est considerando
el valor que corresponde al terreno y que es la parte excluida de la afectacin en la operacin
de la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor de los mismos.

Observemos la manera correcta que deber tomarse en cuenta para la exclusin del valor del
terreno en el IGV.
Ejemplo 2:
Monto de adquisicin del inmueble = S/. 150,000
Determinacin

de

la

base

imponible

tanto

de

la

construccin

como

del

terreno = S/. 150,000 / 2.19 = S/. 68,493.15

Afectacin del IGV solo a la parte que le corresponda a la construccin = S/.
68,493.15 X 19% = S/. 13,013.69
LIQUIDACIN TOTAL:
Valor correspondiente a la base imponible de la construccin = S/. 68,493.15
IGV
Valor

correspondiente
de

Monto

venta
total

del

la

terreno
de

parte
no

de

la

gravado
venta

construccin
con

el

IGV
S/.

=
=

S/.

13,013.69

S/.

68,493.15
149,999.99

Si se redondea la cifra observamos que la cantidad de S/. 149,999.99 se convierte en S/.

150,000 lo cual refleja que el valor de la transferencia original en el contrato de venta del
inmueble.

Apreciamos finalmente que en los dos ejemplos planteados el segundo sera la manera
correcta de poder determinar la exclusin del valor del terreno.
Ahora surge otra pregunta, Por qu se efecta una divisin del precio de venta entre
2.19?: La respuesta a esa consulta nos lleva a recordar las clases de Algebra en la poca
escolar de secundaria y las dificultades que tenamos para trabajar cuando intentbamos
despejar la famosa variable X en las tareas de matemticas que los profesores nos
encargaban.

FRMULA PARA CALCULAR EL IGV

X + X + 19% de X
Donde X representa el 50% del valor del inmueble materia de venta y 0.19X es el IGV del
50%

Si se aplica la frmula sera lo siguiente

X + X + 0.19X = Precio de venta

2X+0.19X = Precio de venta
X (2 + 0.19) = Precio de venta, entonces

X (2.19) = Precio de venta

X = (Precio de venta) dividido entre (2.19) Aqu es donde se encuentra el valor del IGV en la
parte que est gravada y por diferencia se identifica la parte que no est gravada.

Aos despus que uno ha pasado por la escuela como estudiante y ahora como abogado
piensa que nunca utilizar las matemticas en su vida diaria est equivocado, una muestra
de ello es la aplicacin de esta frmula para poder encontrar el valor de la base imponible
afecta al IGV en la primera venta de bienes efectuada por el constructor del mismo.
_______________
1 ALVA MATTEUCCI, Mario y LOPEZ AMERI CACERES, Susana. La valorizacin de los
terrenos en la primera venta de inmuebles: Problemas de aplicacin del Reglamento de la
Ley del IGV luego de las modificaciones efectuadas en el ao 2000. Informe tributario
publicado en la revista Anlisis Tributario. Volumen XIV, N 156. Enero 2001. Pgina 26

ES CONVENIENTE QUE LA LEGISLACIN DEL IGV INCORPORE

UNA DEFINICION DEL TERMINO CONSTRUCCION?
Mario Alva Matteucci

1. INTRODUCCIN
Desde hace unos aos observamos que en las distintas ciudades del pas la actividad de la
construccin va transformando el paisaje, ello porque antes las edificaciones eran de tipo
horizontal y ahora en cambio son de tipo vertical, toda vez que en un mismo espacio los
pisos que se van incorporando determinan un mejor aprovechamiento del espacio.

Si antes los edificios eran de cuatro o cinco pisos a lo ms, hoy en da podemos apreciar
edificios de hasta veinte pisos en promedio y la actividad se ha perfeccionado con maquinaria
nueva y moderna, adems que los trabajadores se han tecnificado, lo cual permite adems
que los tiempos de construccin realmente se acorten.

Pese al avance y desarrollo de la actividad de la construccin en el mercado, en la legislacin

tributaria que regula dicha actividad no encontramos una definicin que precise su alcance y
contenido

El presente artculo analizar si es conveniente o no la incorporacin de una definicin del

trmino construccin en la legislacin del Impuesto General a las Ventas.

2. LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA

Al momento de efectuar el anlisis de la mayor parte de los impuestos se deben revisar

cuatro elementos bsicos que forman parte de la denominada Hiptesis de Incidencia. Estos
elementos son:
2.1 ASPECTO OBJETIVO, llamado tambin aspecto material y que consiste en la
descripcin completa y objetiva de un hecho que el legislador pretende gravar. Siempre
responde a la pregunta: Qu grava?
2.2 ASPECTO SUBJETIVO, llamado tambin aspecto personal, ya que hace una descripcin
del sujeto que lleva a cabo el hecho objetivo que se pretende gravar, estableciendo adems
quien ser el deudor (contribuyente o responsable) y el acreedor tributario. Responde a la
pregunta: A quin grava?
2.3 ASPECTO ESPACIAL, tiene relacin con el lugar en donde el deudor tributario debe
realizar el hecho imponible. Responde a la pregunta: Donde se grava?
2.4 ASPECTO TEMPORAL, aqu se precisa el momento en el cual se configura la hiptesis
de incidencia prevista por el legislador. Responde a la pregunta: Cundo se grava?

Si nos percatamos, para poder analizar el significado del trmino construccin nos
debemos ubicar dentro del aspecto objetivo, toda vez que es all donde se analiza el aspecto
material y determina que es lo que se grava con el Impuesto.
3. EL CONTRATO DE CONSTRUCCIN Y SU AFECTACIN CON EL IGV
Los contratos de construccin forman parte de una de las cinco operaciones que se
encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas (Impuesto al Valor Agregado en
la doctrina y en la legislacin comparada). Tal determinacin se encuentra considerada en el
literal c) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante D.S. N 055-99-EF y normas
modificatorias.

3.1 QUE ENTENDEMOS POR EL TERMINO CONSTRUCCION?

Al hacer una revisin del trmino construccin en el Diccionario de la Real Academia
Espaola, podemos apreciar que dice: Es la accin y efecto de construir. Al remitirnos
posteriormente al significado de la palabra Construir, encontramos que se establece lo
siguiente: Fabricar, edificar, hacer una nueva planta, una obra de arquitectura o ingeniera,
un monumento o en general cualquier obra pblica1.
Para el Diccionario en red denominado Definicin ABC, se seala con respecto a
construccin lo siguiente:
Se designa con el trmino de Construccin a aquel proceso que supone el armado
de cualquier cosa, desde cosas consideradas ms bsicas como ser una casa,
edificios, hasta algo ms grandilocuente como es el caso de un rascacielos, un
camino y hasta un puente.
Entonces, deberamos sealar a este, el arte o tcnica de fabricar edificios e
infraestructuras, como el sentido ms difundido que ostenta la palabra, sin
embargo, hay otros().
En trminos muy generales, se denominar construccin a todo aquello que
suponga y exija antes de concretarse disponer de un proyecto predeterminado y
que se har uniendo diversos elementos de acuerdo a un orden2.
Otra definicin de Construccin que hemos encontrado es la siguiente En los campos de la
Arquitectura e ingeniera, la construccin es al arte o tcnica de fabricar edificios e
infraestructuras. En un sentido ms amplio, se denomina construccin a todo
aquello que exige, antes de hacerse, tener o disponer de un proyecto o plan
predeterminado, o que se hace uniendo diversos componentes segn un orden
determinado 3.

Al consultar la doctrina extranjera encontramos la versada opinin de PLAZAS VEGA quien

manifiesta que La actividad de construir edificios o simplemente edificar, no es
otra cosa que incorporar bienes muebles a un inmueble () 4
En la doctrina tambin encontramos la opinin de CELDEIRO el cual precisa que Por
construccin de inmuebles debe suponerse la realizacin de una obra nueva sobre
el mismo, siempre que dicha obra quede adherida a perpetuidad5.
Conforme se puede apreciar, la palabra construir necesariamente nos remite a una actividad
que busca hacer algo, incrementar lo ya existente, adherir, generar, crear, etc.
3.2.

EXISTE

UNA

DEFINICIN

DEL

TRMINO

CONSTRUCCIN

EN

LA

LEGISLACIN DEL IGV?

3.2.1 En la Ley del IGV
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, contiene en su
artculo 3 una serie de definiciones para efectos de la aplicacin del IGV. As, es posible
encontrar definiciones de los siguientes trminos: venta 6, bien mueble 7, servicios 8,
constructor 9.
Sin embargo, al revisar el literal d) del referido artculo 3 de la Ley del IGV apreciamos que
no existe propiamente una definicin del trmino Construccin, sino una mera remisin a la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme CIIU, elaborado por las Naciones Unidas, lo
cual calificara en tcnica legislativa como una norma de referencia.
3.2.2 En el Reglamento de la Ley del IGV
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 136-96-EF y normas
modificatorias, se observa que no contiene una norma que haga referencia al significado del
trmino construccin, por lo que debemos remitirnos necesariamente al texto contenido en
el CIIU.
3.3 EL CLASIFICADOR INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME CIIU
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme CIIU 10 es una norma de referencia
elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de clasificacin de
todas las actividades econmicas a nivel mundial 11.
Es interesante revisar la informacin publicada por la Universidad Catlica acerca del CIIU,
dicha institucin precisa lo siguiente:
Cada pas tiene, por lo general, una clasificacin industrial propia, en la forma ms
adecuada para responder a sus circunstancias individuales y al grado de desarrollo de su

economa. Puesto que las necesidades de clasificacin industrial varan, ya sea para los
anlisis nacionales o para fines de comparacin internacional. La Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme de todas las Actividades Econmicas (CIIU rev. 3) permite que los pases
produzcan

datos

de

acuerdo

con

categoras

comparables

escala

internacional.

La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose por actividad

necesario para la compilacin de las cuentas nacionales desde el punto de vista de la
produccin.

La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las actividades
econmicas productivas.
Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades que se pueda
utilizar cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con esas actividades12.

3.4 LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIU

3.4.1 LA REVISIN 3.1 DEL CIIU
Las actividades econmicas se encuentran clasificadas en Divisiones y stas a su vez se
ramifican en otras ms detalladas. La Divisin que corresponde a la actividad de construccin
es la Divisin 45, de acuerdo a la CIIU vigente, aprobada en 1989 y que corresponde a la
tercera revisin de la misma.
Con la anterior versin de la CIIU (segunda revisin aprobada en el ao 1969), la actividad
de la construccin se encontraba clasificada en la Divisin N 5 Peridicamente los criterios
de clasificacin de las actividades econmicas son evaluados, con la finalidad de mantener
actualizadas las divisiones y por ende las clasificaciones all establecidas.
Dentro de la divisin 45, encontramos la referencia sealada por el literal d) artculo 3 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, al establecer los
diferentes elementos que permiten describir al trmino Construccin, tal como se seala
a continuacin:
DIVISION 45: CONSTRUCCION
GRUPO CLASE DESCRIPCION
451 4510 Preparacin del terreno.
452 4520 Construccin de edificios completos o de partes de edificios; obras de
ingeniera civil.
453 4530 Acondicionamiento de edificios.
454 4540 Terminacin de edificios.

455 4550 Alquiler de equipo de construccin o demolicin dotado de operarios.

Al hacer una revisin en detalle de cada una de las clases que pertenecen a la divisin 45,
podremos apreciar que los significados que encontremos del trmino construccin son
mucho ms amplios que la propia definicin que ofrece el Diccionario de la Real Academia
Espaola y las otras definiciones mencionadas en prrafos anteriores.
Clase 4510: Preparacin del terreno
Esta clase incluye algunos conceptos que parecieran entrar en contradiccin con el
significado del trmino construccin, ya que se consideran las labores de demolicin y el
derribo de edificios y otras estructuras. Tambin se consideran dentro de esta clase a la
venta de materiales procedentes de estructuras demolidas.
Asimismo,

estn

terraplenamiento,

incluidas
nivelacin,

las

actividades

movimiento

de

de

voladura,

tierras,

perforacin

excavacin,

de

drenaje

prueba,
y

dems

actividades de preparacin del terreno.

Clase 4520: Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de
ingeniera civil
Esta clase incluye actividades corrientes y algunas actividades especiales de empresas de
construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil. Dentro de esta clase se incluyen
actividades relacionadas con las obras nuevas, ampliaciones y reformas.
Aqu tambin estn incluidas las actividades de construccin de los tipos corrientes y
especiales. Dentro de la primera, estn consideradas la construccin de viviendas,
edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios pblicos y de servicios,
locales agropecuarios, etc. y en la construccin de obras de ingeniera civil, como
carreteras, calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin,
puertos y otros proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de
alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de
energa elctrica, instalaciones deportivas, etc.13.
En cuanto a las segundas, ests comprenden la preparacin y construccin de ciertas
partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un
aspecto comn a diferentes estructuras y requieren la utilizacin de tcnicas y
equipos especiales. Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la
cimentacin, la perforacin de pozos de agua, la ereccin de estructuras de edificio,
el hormigonado, la colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalacin
de andamios, la construccin de techos, etc.14
Clase 4530: Acondicionamiento de edificios

Esta clase incluye a todas aquellas actividades de instalacin necesarias para habilitar los
edificios.

Se pueden mencionar a la instalacin de caeras, sistemas de calefaccin y aire

acondicionado, antenas, diversos sistemas de alarmas y otros sistemas elctricos. Tambin
se incluye a los sistemas de extincin de incendios mediante aspersores, ascensores y
escaleras mecnicas.
Asimismo, se consideran dentro de esta clase a los trabajos de aislamiento, de tipo hdrico,
trmico y sonoro. Los sistemas de iluminacin y sealizacin para carreteras, ferrocarriles,
aeropuertos, puertos etc.
Clase 4540: Terminacin de edificios
Esta clase incluye a todas aquellas actividades orientadas a la terminacin o acabado de las
obras e incluyen al encristalado, pintura, ornamentacin, colocacin de pisos y maylicas,
baldosas, azulejos, parquet, alfombras, papel tapiz. Tambin se incluyen al pulimento de
pisos, carpintera final, isonorizacin, limpieza de fachadas, etc.
Clase 4550: Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios

Esta clase incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construccin (incluso el de

camiones gra) dotados de operarios15.
Si el alquiler de la maquinaria y equipo de construccin fuera sin operarios, entonces dicha
actividad estara excluida del concepto de construccin y calificada como alquiler de
maquinaria y equipo de construccin y de ingeniera civil, dentro de la clase 7122 del CIUU.
Cabe mencionar que en la RTF N 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio de la
propia norma al mencionar que la definicin de construccin se encontraba en las actividades
sealadas por el CIIU. El considerando de la referida RTF menciona lo siguiente:
En cuanto a la definicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y 821,
sealaban en el inciso d) del artculo 3, que se consideraban las actividades
clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
3.4.2 LA REVISIN 4 DEL CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace algn tiempo atrs la revisin 4 de la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme, lo cual determina que dejara de lado la versin 3.1 que
mencionramos anteriormente.
Existen mayores argumentos para determinar que esta revisin ya se encuentra vigente en
nuestro pas, prueba de ello es que el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica INE
aprob la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI, publicada en el Diario Oficial El Peruano

el 29 de enero de 2010., segn la cual en su artculo 1 se menciona lo siguiente: Adoptar,

la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU
Revisin 4), en la elaboracin de las estadsticas oficiales por las instituciones integrantes del
Sistema Estadstico Nacional (SEN), a fin de garantizar la homogeneidad y comparabilidad
regional, nacional e internacional de la informacin que se genera.
En esta misma lnea encontramos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ cuando precisa lo
siguiente: Actualmente, se encuentra vigente la Revisin 4 de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU). Antes de esta
modificacin se encontraba vigente la Revisin 3.1 de la CIIU16
En la revisin 4 de la CIIU la actividad de la construccin se encuentra regulada de manera
detallada e inclusive existe una distribucin en tres grandes grupos: (i) Construccin de
edificios; (ii) Ingeniera Civil y (iii) Actividades Especializadas de la Construccin. Ello se
puede apreciar al revisar el siguiente prrafo:
CONSTRUCCIN

41 410 4100 CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS

42 INGENIERA CIVIL
421 4210 Construccin de Caminos y vas frreas
422 4220 Construccin de proyectos de servicios pblicos
429 4290 Construccin de otros proyectos de ingeniera civil
43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIN
431 Demolicin y preparacin del terreno
4311 Demolicin del terreno
4312 Preparacin del terreno
432 Actividades de instalacin, elctrica, fontanera y otras instalaciones de la
construccin
4321 Instalacin elctrica
4322 Fontanera e instalacin de calefaccin y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construccin
433 4330 Terminacin de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construccin

4. ES CONVENIENTE QUE LA LEGISLACIN DEL IGV CONTENGA UNA DEFINICIN

DEL TRMINO CONSTRUCCIN?.
De lo expuesto anteriormente se aprecia que la legislacin del IGV no contiene una definicin
de lo que se debe entender por el trmino construccin, motivo por el cual solo hay que
remitirnos a las actividades sealadas en el CIIU, lo cual implica que si existe una revisin
por parte del ente que lo aprueba, es decir las Naciones Unidas, el Per deber tomar como
suyo el contenido de dicha revisin.
Observemos que lo dispuesto en el literal d) del artculo 3 de la Ley del IGV solo remite y no
precisa si es que el Estado Peruano acepta o ratifica la revisin de la CIIU, motivo por el cual
la Resolucin del INEI que determina la adopcin de la Revisin 4 parecera que solo tuviera
efecto declarativo ms no efecto constitutivo. ello podra generar una inseguridad jurdica?,
a nuestro entender consideramos que no.
Imaginemos que el legislador decida incorporar una definicin del trmino construccin en la
Ley del IGV, dejando de lado a la remisin del CIIU. La definicin debera ser lo ms amplia
posible que permita abarcar todas las actividades ligadas al trmino construccin, con la
posibilidad que sea una definicin incompleta o quizs en cierto modo arbitraria. Si
consideramos que la actividad de la construccin ha crecido a pasos agigantados en nuestro
pas en los ltimos aos, incluyendo el desarrollo de obras de gran envergadura como
caminos,

puentes,

edificios,

intercambios

viales,

el

proyecto

de

Olmos,

complejos

habitacionales, supermercados, cines, hasta el desarrollo de pequeas viviendas, lo que

buscar el legislador es evitar que alguna actividad relacionada con la construccin quede
fuera del mbito de aplicacin, por lo que al determinar una definicin nos parece que estara
limitando la posibilidad de afectacin del IGV al hecho imponible.
__________________________________________________________________
1 REAL ACADEMIA ESPAOLA. Diccionario de la Lengua Espaola. Vigsima primera
edicin. Madrid, 1992. Pgina 388. Tambin puede consultarse en su versin digital en la
siguiente direccin web: www.rae.es
2

El

Diccionario

ABC

puede

consultarse

en

la

siguiente

direccin

web:

la

siguiente

direccin

web:

http://www.definicionabc.com/general/construccion.php
3

Esta

informacin

puede

ser

consultada

en

http://es.wikipedia.org/wiki/Construcci%C3%B3n
4 PLAZAS VEGA, Mauricio A. El Impuesto sobre el valor agregado IVA. Segunda edicin.
Editorial Temis S.A. Santa Fe de Bogot, 1998. Pgina 401.
5 CELDEIRO, Ernesto C. Imposicin a los Consumos. Editorial La Ley. Buenos Aires, 1983.
Pgina 113.
6

Literal

a)

del

artculo

del

TUO

de

la

Ley

del

IGV

ISC.

Literal

b)

del

artculo

del

TUO

de

la

Ley

del

IGV

ISC.

Literal

c)

del

artculo

del

TUO

de

la

Ley

del

IGV

ISC.

Literal

e)

del

artculo

del

TUO

de

la

Ley

del

IGV

ISC.

10 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU en la propia
pgina

de

las

Naciones

Unidas

al

ingresar

la

siguiente

direccin

web:

http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3
11 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado La definicin del
trmino construccin y sus efectos en el IGV, el cual fue publicado en la revista Anlisis
Tributario N 157. Febrero de 2001. Pgina 21-22. Tambin puede consultarse en la siguiente
direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/la-definicion-del-termino-construccion-ysus-efectos-en-la-aplicacion-del-impuesto-general-a-las-ventas
12 Pontificia Universidad Catlica del Per. CIIU Presentacin. Esta informacin puede
consultarse

en

la

siguiente

direccin

web:

http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/

13 EDITORIAL ECONOMA Y FINANZAS. Manual del Impuesto General a las Ventas. Lima.
Pgina 273.
14 EDITORIAL ECONOMA Y FINANZAS. Ob. Cit. Pgina 273.
15 EDITORIAL ECONOMA Y FINANZAS. Ob. Cit. Pgina 274.
16 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto a l Valor Agregado en el Per.
Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Lima, 2009. Pgina 173.

LA DEFINICION DEL TERMINO CONSTRUCCION Y SUS EFECTOS

EN LA APLICACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Mario Alva Matteucci

INTRODUCCION:

El anlisis de la mayor parte de los impuestos se centra en el estudio de cuatro elementos

bsicos que forman parte de la Hiptesis de Incidencia:
1. Objetivo, llamado tambin aspecto material y que consiste en la descripcin completa y
objetiva de un hecho que el legislador pretende gravar. Siempre responde a la pregunta:
Qu grava?.
2. Subjetivo, llamado tambin aspecto personal, ya que hace una descripcin del sujeto que
lleva a cabo el hecho objetivo que se pretende gravar, estableciendo adems quien ser el
deudor (contribuyente o responsable) y el acreedor tributario. Responde a la pregunta: A
quin grava?.
3. Espacial, tiene relacin con el lugar en donde el deudor tributario debe realizar el hecho
imponible. Responde a la pregunta: Donde se grava?
4. Temporal, Aqu se precisa el momento en el cual se configura la hiptesis de incidencia
prevista por el legislador. Responde a la pregunta: Cundo se grava?.
El presente artculo no pretende hacer un anlisis de los cuatro elementos descritos
anteriormente, sino que se centrar en el estudio del elemento objetivo, al estudiar la
definicin del trmino construccin.
Los contratos de construccin forman parte de una de las cinco operaciones que se
encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas (Impuesto al Valor Agregado en
la doctrina y en la legislacin comparada). Tal determinacin se encuentra considerada en el
literal c) del artculo 1 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante D.S. N 055-99-EF.

QUE ENTENDEMOS POR EL TERMINO CONSTRUCCION?:

Al hacer una revisin del trmino construccin en el Diccionario de la Real Academia
Espaola, podemos apreciar que dice: es la accin y efecto de construir. Al
remitirnos posteriormente al significado de la palabra Construir, encontramos que se
establece lo siguiente: fabricar, edificar, hacer una nueva planta, una obra de
arquitectura o ingeniera, un monumento o en general cualquier obra pblica.[1]

Conforme se puede apreciar, la palabra construir necesariamente nos remite a una actividad
que busca hacer algo, incrementar lo ya existente, adherir, generar, crear, etc.

Si nos remitimos a la propia Ley del Impuesto General a las Ventas, podremos apreciar que
en su artculo 3, en donde se establecen las definiciones, el literal d) no contiene una
definicin de lo que se debe entender por el trmino construccin, por el contrario, slo es
una norma de referencia, ya que nos remite a las actividades clasificadas como construccin
en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

El reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
tampoco contiene una norma que haga referencia al significado del trmino construccin,
por

lo

que

debemos

remitirnos

necesariamente

al

texto

contenido

en

el

CIIU.

EL CLASIFICADOR INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME (CIIU):

El Clasificador Internacional Industrial Uniforme es una norma de referencia elaborada por
las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de clasificacin de todas las
actividades econmicas a nivel mundial.
Las actividades econmicas se encuentran clasificadas en Divisiones y stas a su vez se
ramifican en otras ms detalladas. La Divisin que corresponde a la actividad de construccin
es la Divisin 45, de acuerdo a la CIIU vigente, aprobada en 1989 y que corresponde a la
tercera revisin de la misma.
Con la anterior versin de la CIIU (segunda revisin aprobada en el ao 1969), la actividad
de la construccin se encontraba clasificada en la Divisin N 5. Peridicamente los criterios
de clasificacin de las actividades econmicas son evaluados, con la finalidad de mantener
actualizadas las divisiones y por ende las clasificaciones all establecidas.
Dentro de la divisin 45, encontramos la referencia sealada por el literal d) artculo 3 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, al establecer los
diferentes elementos que permiten describir al trmino Construccin, tal como se seala a
continuacin:

DIVISION 45 : CONSTRUCCION
GRUPO CLASE DESCRIPCION
451 4510 Preparacin del terreno.
452 4520 Construccin de edificios completos o de partes de edificios; obras de ingeniera
civil.
453 4530 Acondicionamiento de edificios.
454 4540 Terminacin de edificios.

455 4550 Alquiler de equipo de construccin o demolicin dotado de operarios.

Al hacer una revisin en detalle de cada una de las clases que pertenecen a la divisin 45,
podremos apreciar que los significados que encontremos del trmino construccin son
mucho ms amplios que la propia definicin que ofrece el Diccionario de la Real Academia
Espaola.

Clase 4510: Preparacin del terreno.Esta clase incluye algunos conceptos que parecieran entrar en contradiccin con el
significado del trmino construccin, ya que se consideran las labores de demolicin y el
derribo de edificios y otras estructuras. Tambin se consideran dentro de esta clase a la
venta de materiales procedentes de estructuras demolidas.
Asimismo,

estn

terraplenamiento,

incluidas

las

nivelacin,

actividades

movimiento

de

de

voladura,

tierras,

perforacin

excavacin,

de

drenaje

prueba,
y

dems

actividades de preparacin del terreno.

Clase 4520: Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera
civil.-

Esta clase incluye actividades corrientes y algunas actividades especiales de empresas de

construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil. Dentro de esta clase se incluyen
actividades

relacionadas

con

las

obras

nuevas,

ampliaciones

reformas.

Aqu tambin estn incluidas las actividades de construccin de los tipos corrientes y
especiales. Dentro de la primera, estn consideradas la construccin de viviendas,
edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios pblicos y de servicios,
locales agropecuarios, etc. y en la construccin de obras de ingeniera civil, como
carreteras, calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin,
puertos y otros proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de
alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de
energa elctrica, instalaciones deportivas, etc..[2]
En cuanto a las segundas, ests comprenden la preparacin y construccin de ciertas
partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un
aspecto comn a diferentes estructuras y requieren la utilizacin de tcnicas y
equipos especiales. Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la
cimentacin, la perforacin de pozos de agua, la ereccin de estructuras de edificio,
el hormigonado, la colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalacin
de andamios, la construccin de techos, etc.[3]

Clase 4530: Acondicionamiento de edificios.Esta clase incluye a todas aquellas actividades de instalacin necesarias para habilitar los
edificios. Se pueden mencionar a la instalacin de caeras, sistemas de calefaccin y aire
acondicionado, antenas, diversos sistemas de alarmas y otros sistemas elctricos. Tambin
se incluye a los sistemas de extincin de incendios mediante aspersores, ascensores y
escaleras mecnicas.
Asimismo, se consideran dentro de esta clase a los trabajos de aislamiento, de tipo hdrico,
trmico y sonoro. Los sistemas de iluminacin y sealizacin para carreteras, ferrocarriles,
aeropuertos, puertos etc.
Clase 4540: Terminacin de edificios.Esta clase incluye a todas aquellas actividades orientadas a la terminacin o acabado de las
obras e incluyen a el encristalado, pintura, ornamentacin, colocacin de pisos y maylicas,
baldosas, azulejos, parquet, alfombras, papel tapiz. Tambin se incluyen al pulimento de
pisos, carpintera final, isonorizacin, limpieza de fachadas, etc.
Clase 4550: Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios.-

Esta clase incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construccin (incluso el de

camiones gra) dotados de operarios.[4]
Si el alquiler de la maquinaria y equipo de construccin fuera sin operarios, entonces dicha
actividad estara excluida del concepto de construccin y calificada como alquiler de
maquinaria y equipo de construccin y de ingeniera civil, dentro de la clase 7122 del CIIU.

EL MUNDO DE LOS HECHOS Y EL MUNDO DEL DERECHO:

Al hacer una revisin del contenido de cada clase, podemos apreciar que en la prctica
existen dos mundos paralelos, el de los hechos y el del derecho. Veamos un caso prctico
para poder comprenderlos. Existe un inmueble que se va a destruir, toda vez que tiene una
antigedad que supera los 70 aos y su estado es ruinoso, adems sobre el terreno se va a
edificar un centro comercial moderno.
Analizando el caso podemos apreciar que para el mundo de los hechos se trata de una
demolicin, sin embargo para el mundo del derecho (de acuerdo a la reglamentacin del
CIIU), esa demolicin es construccin (conforme lo establece la definicin de la clase 4510),
lo cual parecera contradictorio ya que la propia definicin que mencionramos lneas arriba
sobre el trmino construccin, inclua acciones como el fabricar, edificar, hacer una nueva
planta, una obra de arquitectura, etc.

ES LA CONSTRUCCION UNA INDUSTRIA?:

Cabe preguntarse si la actividad de la construccin califica como una industria, con la
finalidad de saber si le corresponden el otorgamiento de beneficios contemplados en la Ley
N 23407 - Ley General de Industrias, aprobada en el ao 1982 y todava vigentes.

Es justamente la Ley 23407 la que estableci un rgimen de incentivos a aquellas industrias

que

se

ubiquen

en

las

zonas

de

frontera

de

la

regin

denominada

selva.

Al respecto debemos establecer primero, el concepto de industria. Como tal se entiende a

aquel conjunto de operaciones materiales ejecutadas para obtener, transformar,
perfeccionar o transportar uno o varios productos naturales o sometidos ya a otro
proceso industrial preparatorio.[5]
A primera vista pareciera ser que la construccin si sera una industria, toda vez que lo que
se busca principalmente es la transformacin de diferentes elementos (ladrillos, arena,
clavos, madera, etc.) en algo mayor, representado por una edificacin. Sin embargo, si
hacemos un anlisis ms profundo, apreciamos que el propio Clasificador Industrial
Internacional

Uniforme

(CIIU)

establece

una

divisin

exclusiva

para

las

industrias

manufactureras (Divisin 3 para la versin del CIIU hasta 1989 e incluidas en la clase D de la
Tercera Revisin del CIIU a partir de 1990).
De lo expuesto se puede mencionar que la actividad de la construccin no es igual que la
actividad industrial, por ello no podra estar incursa en los beneficios que la propia Ley
General de Industrias establece para las industrias ubicadas en las zonas de frontera o de la
regin denominada selva.
CONCLUSIONES:

1.La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo no contiene
una definicin del trmino Construccin, sino una referencia al Clasificador Industrial
Internacional Uniforme (CIIU), aprobado por las Naciones Unidas.
2. El CIIU es una norma de referencia, que busca uniformizar criterios de clasificacin de
todas las actividades econmicas a nivel mundial.
3. El CIIU considera dentro de la Divisin 45 a la actividad de la construccin, estableciendo
un detalle de la misma a travs de los diferentes grupos y clases que contiene.

4. Algunas clases contienen conceptos que pueden entrar en contradiccin con el trmino
construccin, como por ejemplo la clase 4510 que considera a la demolicin dentro de la
Divisin 45.

5. La actividad de la construccin no forma parte del concepto industria, debido a que el CIIU
considera a la industria dentro de otra clase distinta.
6. Los beneficios contenidos en la Ley General de Industrias - Ley N 23407 no le son
aplicables a la construccin.
--------------------------------------------------------------------------------

[1] REAL ACADEMIA ESPAOLA. Diccionario de la Lengua Espaola. Vigsima primera

edicin. Madrid, 1992. Pgina 388.
[2] MANUAL DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. Editorial Economa y Finanzas. Lima.
Pgina 273.
[3] Ob. Cit. Pgina 273.
[4] Ob. Cit. Pgina 274.
[5]CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editorial Heliasta
S.R.L. Buenos Aires, 1982. Pgina 160.

LAS CLASES DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SU

AFECTACIN AL IGV
Mario Alva Matteucci

1. INTRODUCCIN

En la actualidad la construccin constituye uno de los rubros en los que tanto el Estado como
los particulares han desarrollado actividades tendientes a su consolidacin. Prueba de ello es
que hoy en da se aprecian obras en cualquier parte del pas, al igual que los mecanismos de
financiamiento otorgados por las instituciones bancarias en la adquisicin de viviendas y/o en
el financiamiento de las empresas que se dedican a la edificacin de las mismas.

Apreciamos que cada vez la construccin y en especial los contratos relacionados con la
edificacin de edificios se van especializando, existiendo en el mercado por lo menos dos
tipos comunes de contratacin. Nos referimos a los contratos denominados (i) de suma
alzada y (ii) por administracin.

El propsito de este informe en particular es analizar cada una de esas figuras contractuales
y relacionarlas con la afectacin al pago del IGV, adems el hecho de verificar si los contratos
de construccin se encuentran sujetos a la aplicacin del sistema de detracciones.

2. LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN ESTN DENTRO DE LA CATEGORA

SERVICIOS?

Al revisar el texto del numeral 1 del literal c) del artculo 3 de la Ley del IGV se aprecia que
se define como servicio a "Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos
del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento

de

bienes

muebles

inmuebles

el

arrendamiento

financiero".

Si nos percatamos, el servicio implica necesariamente la realizacin de una conducta ligada a

una prestacin, por ende apreciamos entonces que el servicio de construccin implica una
prestacin, por lo que por un simple anlisis calificara como servicio.
En la lnea de la idea planteada en el prrafo anterior nos preguntamos entonces Por qu el
legislador tributario decidi considerar a los contratos de construccin como un supuesto de
afectacin distinto a los servicios".
Parte de la respuesta la encontramos en el tratamiento con el que se determina el
nacimiento de la obligacin tributaria para efectos impositivos del Impuesto General a las
Ventas.

WALKER VILLANUEVA lo explica detalladamente cuando menciona que ".. en la prestacin

de servicios, el importe se paga sin necesidad de la percepcin de la retribucin. El
nacimiento de la obligacin tributaria se produce cuando se emite el comprobante de pago
(criterio formal), cuando ha culminado el servicio (criterio de devengado), cuando han
vencido los plazos previstos en el contrato para el pago de la retribucin (criterio de caja).
En contraste, en los contratos de construccin el pago del impuesto se realiza,

exclusivamente, sobre la base del criterio de caja. Este hecho resulta adecuado a la realidad
de este tipo de negocio, en que la percepcin de la retribucin est sometida a especiales
procedimientos de valorizacin, verificacin y aprobacin" 1.
Al realizar una revisin del texto del artculo 1771 del Cdigo Civil se seala lo siguiente:
"Por el contrato de obra, el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente
a pagarle una retribucin". Lo antes sealado nos permite apreciar que los montos
adicionales que surjan por cualquier motivo posterior a la celebracin del contrato de
construccin bajo la modalidad de suma alzada sern asumidos por la persona que realizar
la obra.
3. CLASES DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
En este punto analizaremos dos tipos frecuentes de contratacin que actualmente se llevan a
cabio en nuestro pas. Por un lado tenemos a: (i) los contratos de construccin por suma
alzada y (ii) los contratos de construccin por administracin.
4. LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN POR SUMA ALZADA
A este tipo de contratacin se le denomina "contrato de construccin a suma alzada" o
tambin "contrato de obra por ajuste alzado" y constituye un sistema a travs del cual lo que
se acuerda entre las partes contratantes es que por un lado se ejecute una determinada obra
a cambio de una suma fija como retribucin por el servicio y que la obra se realice en un
plazo establecido, tambin prefijado por las partes contratantes.
Dicho de otro modo, en este tipo de contratos el contratista (que es el constructor,
profesional encargado o quizs un empresario) resulta ser el encargado de efectuar una obra
o una construccin, pudiendo ser esta total o parcial, determinando adicionalmente que la
obra sea a todo costo. La otra parte contratante sera el comitente (que es quien encarga la
construccin) tendra como obligacin el pago del precio pactado previamente con el
constructor, ello sin que tenga que realizar ningn tipo de aporte material, toda vez que en el
precio

fijado

inicialmente

ya

se

defini

en

el

acuerdo

previo

la

edificacin.

Al revisar informacin publicada en internet apreciamos que este tipo de contrato tambin
recibe la denominacin de contrato "llave en mano" conforme se detalla a continuacin: "En
este tipo de Contrato denominado con frecuencia llave en mano el Constructor se
compromete a entregar una construccin completamente terminada y en estado de
funcionamiento contra la entrega de una cantidad fija, repartida en plazos pactados
previamente, de acuerdo con el avance de la obra. La oferta del Constructor se basa en un
estudio del proyecto suministrado por el Contratista, pero los riesgos de errores en dicho
Proyecto se entienden asumidos por el Constructor que debe por tanto realizar un estudio
completo y exhaustivo del proyecto que le entrega el Contratista y aadir en l todo aquello
que considera que falte ya que la cifra de su oferta se considera "cerrada" una vez firmado el
Contrato. El constructor se compromete a recibir exclusivamente la cantidad ofertada,

incluyendo en ella todas aquellas cosas que en su opinin son necesarias para la correcta
terminacin y funcionamiento de la instalacin aunque no estuvieran incluidas en el Proyecto
recibido para el estudio de la oferta."2
Sobre la obra es pertinente citar a BRICEO BALAREZO quien precisa que "la obra deber
estar definida por sus planos y especificaciones objeto del contrato principal, es decir, que
para contratar bajo esta modalidad debemos tener los metrados exactos, para lo cual se
debe contar con toda la ingeniera, ya que slo se podrn hacer reclamos por las variaciones
en el proyecto y/o trabajos adicionales"3
Sobre el tema de los ajustes al contrato de obra por suma alzada en la que existan
diferencias entre las partes contratantes, apreciamos que el legislador ha establecido una
regla en el artculo 1776 del Cdigo Civil, la cual precisa que "El obligado a hacer una obra
por ajuste alzado tiene derecho a compensacin por las variaciones convenidas por escrito
con el comitente, siempre que signifiquen mayor trabajo o aumento en el costo de la obra. El
comitente, a su vez, tiene derecho al ajuste compensatorio en caso de que dichas
variaciones

signifiquen

menor

trabajo

disminucin

en

el

costo

de

la

obra."

Observamos que en este tipo de contratacin los errores, en caso de existir, son asumidos
directamente por el constructor. Pero no solo los errores son asumidos por el constructor sino
que tambin puede presentarse casos en los cuales otros conceptos son asumidos por el
constructor.

A manera de ejemplo, podemos mencionar que si recordamos el ao 2003 nos percataremos

que la tasa del IGV del 18% (que estaba compuesta por el 16% del IGV 16% y el 2% del
IPM) 5 sufri un incremento de un punto porcentual (1%), elevndose al 19% a partir del 01
de agosto de 2003, lo cual implicaba que si se celebr un contrato de construccin bajo la
modalidad de "suma alzada" o "llave en mano" simplemente quien se encargaba de la
construccin deba "asumir" ese mayor costo con cargo a perder parte de su margen de
utilidad, ello porque no "podra trasladar" dicho incremento al que le encarg la construccin.

Apreciamos que ese punto porcentual perjudic a muchas empresas constructoras al no

poder estas trasladar dicho incremento por el tipo de contratacin que haban firmado.
Sobre las desventajas de este tipo de contratacin es pertinente citar a GIRIBALDI quien
menciona que "La gran desventaja que presenta el contrato de obra bajo el sistema de suma
alzada radica en que debido a la invariabilidad del precio concertado con el Estado, el
contratista soporta los riesgos de las variaciones de precios de los materiales de construccin
y la mano de obra empleados (lo que conllevar a que establezca un precio mayor por la
ejecucin de la obra, en funcin a los mayores riesgos asumidos)"6.
4.1 PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal al emitir la RTF N 467-5-2003, de fecha 29.01.2003 indica dentro de su

argumentacin que " para la existencia del contrato de obra por ajuste alzado es
indispensable que se cumplan dos condiciones: (i) un precio global fijado de antemano e
invariable para la totalidad de los trabajos previstos en los planos y presupuestos y, (ii)
correlativamente, que el empresario nunca podr sufrir reduccin del precio o exigir aumento
de este trabajo bajo ningn pretexto"7.
4.2 EXISTEN VENTAJAS POR LA SUSCRIPCIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
POR SUMA ALZADA?
An cuando hemos apreciado en los numerales anteriores ciertas desventajas para la
persona que ha firmado un contrato de construccin por "suma alzada", existen tambin
ventajas que se pueden presentar, las cuales pasaremos a detallar:
VENTAJA
La persona que contrata busca asegurarse un costo de la obra ms o menos cierto o al
menos que tenga un mnimo porcentaje de variacin.
MOTIVO
Esto ocurre porque en caso que ocurran variaciones los riesgos son asumidos por el
constructor, ya que estas forman parte del precio final que se estableci en el contrato
celebrado.

VENTAJA
Quien construye asume la responsabilidad de la medicin de la obra.
MOTIVO
Por ello puede valorar lo que efectivamente ha efectuado, esta situacin le permite eximirse
posteriormente de errores ajenos al momento que se evalan sus propios costos.

VENTAJA
Evita una gran parte el proceso de medicin y posterior valoracin del trabajo realizado.

MOTIVO
Toda vez que la cifra final de cada unidad es conocida con anticipacin, motivo por el cual se
puede CERTIFICAR, lo cual equivale a poder pagar cada relacin mensual de obra realizada,
tomando como base de clculo el porcentaje de cada unidad.
VENTAJA
Quien encarga la construccin puede obtener una serie de ofertas, lo que le permite
comprobar

MOTIVO

la

fiabilidad

econmica

del

Proyecto

que

encarg

anteriormente

Al poder comparar las distintas ofertas le dan una idea clara de cul puede ser el precio real
de la construccin de su proyecto.
EXISTEN DESVENTAJAS POR LA SUSCRIPCIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
POR SUMA ALZADA?
Al igual que se han observado ciertas ventajas que se observan cuando se han celebrado
contratos de construccin por suma alzada, es pertinente tambin revisar la existencia de
desventajas

por haber firmado

un

contrato

de construccin

por "suma alzada":

DESVENTAJA
Al haberse establecido previamente un precio cerrado obliga a quien encarga la construccin
a no poder cambiar nada una vez que se produjo la adjudicacin de la obra.

MOTIVO
Si el que realiza la contratacin de la obra hace un cambio en el precio o las condiciones, ello
puede ser aprovechado por quien realiza la obra para poder mejorar su postura contractual y
ya no tiene competencia posible, que a su vez permita comprobar lo procedente de su
postura.

DESVENTAJA
Se requiere contar con un proyecto que se encuentre bien definido y exacto con pocas o
nulas posibilidades de error.
MOTIVO
Cualquier variacin supone la generacin de dificultades seguras entre quien encarga la
construccin y quien tiene la calidad de Constructor de la obra.
4.3 EN QU CASOS SE PUEDE RECOMENDAR LA CELEBRACIN DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN POR LA MODALIDAD DE SUMA ALZADA?
De acuerdo con la descripcin de este tipo de contrato reseada en lneas anteriores,
consideramos pertinente mencionar que este tipo de contratacin sera perfectamente
aplicable en los siguientes supuestos:
a)

Contratos

de

obras

que

tengan

una

baja

cuanta

econmica.

b) Obras que desde un inicio puedan ser definidas con total precisin. Para ello, debe
evitarse su uso en obras que cuenten con un elevado grado de incertidumbre8.
c) Obras de poca duracin o de bajo riesgo de variacin de precios 9
5. LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN POR ADMINISTRACIN
Bajo esta modalidad de contratacin se acuerda que el contratista (que es el constructor,
profesional encargado o quizs un empresario) asuma, de manera exclusiva el valor

agregado que corresponde a los servicios de construccin, ello sin tener ninguna injerencia
en el valor agregado que corresponda a la construccin. Dicho de otro modo, quien
construye nicamente aporta los servicios de construccin ms no los materiales con los que
va a realizar la construccin de alguna edificacin.
En este tipo de modalidad de construccin en parte lo que se prioriza es la experiencia en las
tareas destinadas a la edificacin, algo as como una especie de fabricacin de bienes por
encargo,

solo

que

los

bienes

estaran

representados

por

las

edificaciones.

Sobre el tema en Internet es interesante revisar la informacin que sobre el tema aparece en
la pgina web: CHILE CUBICA, la cual seala lo siguiente: "Aunque suele ser ideal para los
Constructores, no es en absoluto recomendable para los intereses del Mandante. Si
profundizamos un poco en la filosofa de todo buen Constructor, tampoco lo es para ste.
Este contrato por Administracin se basa en la fijacin de unos precios de mano de obra y
materiales por parte del Constructor y con arreglo a ellos se facturan al Contratista los
trabajos realizados encargados por la Obra. El compromiso del Constructor se limita a fijar la
cantidad a facturar por cada mes de mano de obra, y por cada unidad de material empleado,
pero sin asegurar en ningn caso el nmero de horas ni las cantidades a emplear en cada
unidad de obra. Sobre el total de facturacin de mano de obra y materiales consumidos.

El constructor carga un porcentaje fijo para cubrir sus gastos fijos y beneficio comercial. Por
tanto la cantidad total a cobrar por estos conceptos se incrementa a medida que aumenta el
volumen total de mano de obra y materiales, independientemente del volumen total de obra
realizado."10

En palabras de NAVARRO SOLOGUREN y en aplicacin de la NIC 11 para efectos del

Impuesto a la Renta, existe como forma de pago el Contrato a base de costos ms
honorarios: "En el cual el contratista recibe el reembolso de costos aceptables o de
determinados costos, ms un porcentaje de stos o un honorario fijo. (Contrato de
Construccin por Administracin que de acuerdo a la CIIU no califica como construccin sino
como servicio, en este tipo de contratos solo se percibe honorarios, se encuentra dentro de la
divisin 7421)."11
5.1 PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL FISCAL
Sobre el tema de los contratos de obra por administracin, el Tribunal Fiscal emite la RTF N
467-5-2003, de fecha 29.01.2003 en la cual indica que " es aquel por el cual el dueo de la
obra puede dar mandato; es decir, otorgar un acto de apoderamiento a una persona, quien
se encargar de controlar por cuenta y, en general, a nombre de dicho dueo."12

5.2 EXISTEN VENTAJAS POR LA SUSCRIPCIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

POR ADMINISTRACIN?

Veamos a continuacin las ventajas de la celebracin de los contratos de construccin por

administracin:

VENTAJA
Permite lograr un acuerdo entre las partes contratantes (quien encarga la construccin y
quien la ejecuta), donde se precisan los compromisos y obligaciones a cargo de cada uno.

MOTIVO
En este reparto de tareas y/o competencias al existir un reparto de los riesgos que se
puedan presentar, implica establecer un plano de igualdad entre las partes, primando la
buena fe al firmar el acuerdo.
5.3 EXISTEN DESVENTAJAS POR LA SUSCRIPCIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
POR ADMINISTRACIN?
Veamos a continuacin las desventajas de la celebracin de los contratos de construccin por
administracin:

DESVENTAJA
Para que sea medianamente aceptable para quien encarga la construccin, deber tener
estrecha y permanente vigilancia al constructor de la obra, lo cual implica un costo superior.

MOTIVO
Al existir una mayor vigilancia de la forma de trabajo del constructor se encarecen los costos
con relacin a otro tipo de contrato que se utilizara en la edificacin de la obra.

DESVENTAJA
La persona que ejecuta el contrato no cuenta con libertades para la toma de decisin, ello
porque se requiere el permiso del inspector enviado por la empresa que contrata el servicio
de construccin.
MOTIVO
En caso de la incorporacin de un control en el tema de la revisin del accionar propio de una
empresa de construccin, dificulta su accionar, ello debido a la celebracin de un contrato de
construccin por administracin.
DESVENTAJA
En parte se elimina todo tipo de inters relacionado con el rendimiento de la obra al igual
que la productividad en el constructor o su contratista.
MOTIVO
Ello se debe a que no existen mecanismos de modificacin de los parmetros sealados en

las bases o clausulas de los contratos, no existiendo margen alguno para adaptar nuevas
situaciones si no se cuenta con el permiso de quien encarga la construccin.
5.4 EN QU CASOS SE PUEDE RECOMENDAR LA CELEBRACIN DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN POR ADMINISTRACIN?
De acuerdo con la descripcin de este tipo de contrato reseada en lneas anteriores,
consideramos pertinente mencionar que este tipo de contratacin sera perfectamente
aplicable en los siguientes supuestos:
a) Aquellos contratos de obras en donde se detalle la aplicacin de la revisin posterior de
precios.
b) Aquellos contratos de obras que busquen regular con cierto grado de precisin la
adjudicacin de un contrato en el que pueda presentarse el supuesto de la baja temeraria
13.
c) Aquellos contratos de obras en los que se regulan tanto la constitucin y posibilidades de
los seguros (alguna fianza o aval) o tambin las garantas que son exigidas para los
contratos.

6. LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN ESTN SUJETOS A LA APLICACIN DEL IGV?

Tal como lo determina el literal c) del artculo 1 de la Ley del IGV se considera a los
contratos de construccin como una operacin afecta al pago del IGV. Para estos efectos los
contratos deben ejecutarse en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto
que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin del los ingresos, segn se
revisar en el texto del literal c) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del
IGV.

Cabe precisar que al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del IGV, se observa que
no contiene una norma que haga referencia al significado del trmino "construccin", por lo
que

debemos

remitirnos

necesariamente

al

texto

contenido

en

el

CIIU

14.

El literal e) del artculo 3 de la Ley del IGV define como constructor a cualquier persona que
se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que
hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Adicionalmente se precisa que se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente
por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera
de los componentes del valor agregado de la construccin.
7. LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN ESTN SUJETOS A LA APLICACIN DEL SISTEMA
DE DETRACCIONES?

A partir del 01 de diciembre de 2010, en aplicacin de lo dispuesto por la Resolucin de

Superintendencia N 293-2010/SUNAT se incluyen a los contratos de construccin en el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en el Gobierno Central.
Ello equivale a decir que los contratos que se celebren respecto de las actividades sealadas
en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con excepcin de aquellos que consistan
exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de
construccin dotado de operario; estarn sujetos a la tasa del 5%

____________________
1 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per:
Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Primera edicin. Lima, mayo
2009. Pgina 171.
2 CHILE.CUBICA. Portal de la Construccin. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina web: http://chilecubica.jimdo.com/fichas-de-inter%C3%A9s/5-contratosde-construcci%C3%B3n/5-3-contrato-por-suma-alzada/
3 BRICEO BALAREZO, Omar Orlando."Implantacin del Sistema de Planeamiento y Control
de Costos por Procesos para empresas de la Construccin". Tesis Digitales UNMSM. Esta
informacin

se

puede

consultar

al

revisar

la

siguiente

pgina

web:

http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtualdata/tesis/ingenie/briceno_bo/cap1.pdf
4 Cabe mencionar que este artculo est vigente conforme a la modificacin establecida por
el artculo nico de la Ley N 25291, publicada el 24 de diciembre de 1990.
5 El artculo 1 de la Ley N 28033 tena como ttulo la frase "incremento temporal de la tasa
del IGV" y precisaba que hasta el 31 de diciembre de 2004 la tasa del el IGV se elevaba en
un punto porcentual. Posteriormente a esa fecha se ha mantenido dicha prrroga de la tasa
por las siguientes normas: (i) Ley N 28426 hasta el 31.12.2005, (ii) Ley N 28653 hasta el
31.12.2006; (iii) Ley N 28929 hasta el 31 de diciembre de 2007; (iv) Ley N 29144 hasta el
31 de diciembre de 2008; (v) Ley N 29291 hasta el 31 de diciembre de 2009; y (vi) Ley N
29467 hasta el 31 de diciembre de 2010. Esperemos que antes que finalice este ao 2010 no
se publique otra prrroga que persiga "ampliar" una norma de "carcter temporal" como fue
el espritu de la Ley N 28033.
6 GIRIBALDI PAJUELO, Giancarlo. "Impuesto a la Renta en los Contratos con el Estado". Esta
informacin se puede consultar en la siguiente direccin web:
http://blog.pucp.edu.pe/item/62509/impuesto-a-la-renta-en-los-contratos-de-obra-con-elestado
7 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Op. Cit. Esta RTF es citada en la Pgina 172.
8 Un ejemplo de ello podra ser la realizacin de obras subterrneas en donde a veces el
empresario que realiza la obra desconoce la composicin del suelo, no conoce la ubicacin de
los ductos que trasladan la energa elctrica, el gas o el agua potable. Otro ejemplo sera en

de la construccin de un centro comercial sobre un terreno que al remover capas de tierra se

aprecia que existen restos arqueolgicos, lo cual retrasara la ejecucin de la obra ya que se
requiere la presencia de las autoridades del Instituto Nacional de Cultura " INC (que ser
fusionado por el actual Ministerio de la Cultura), que har el levantamiento de la informacin
del contexto hallado y evaluar e posible retiro de los objetos encontrados o si existe
importancia

mayor

se

puede

inclusive

ordenar

la paralizacin

total

de la

obra.

9 Por ejemplo en el ao 2008 hubo una elevacin de los precios internacionales de los
combustibles lo cual signific para muchas empresas incrementar sus costos para seguir
operando,

situacin

que

en

la

prctica

perjudic

tremendamente

las

empresas

constructoras que haban celebrado contratos bajo la modalidad de "suma alzada", toda vez
que tuvieron que "asumir" la elevacin del precio con cargo a la reduccin de su utilidad
comercial

al

no

poder

variar

los

precios

pactados

en

los

contratos

celebrados.

10 CHILE.CUBICA. Portal de la Construccin. Esta informacin puede consultarse en la

siguiente

pgina

web:

http://chilecubica.jimdo.com/fichas-de-inters/5-contratos-de-

construccin/5-5-contrato-por-administracin/
11 NAVARRO SOLOGUREN, Enrique. "NIC 11: Contratos de Construccin e Impuesto a la
Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributacin. Tema II: Implicancias de las NICs en la
aplicacin del Impuesto a la Renta". Esta informacin puede consultarse en la siguiente
direccin

web:

http://www.ifaperu.org/publicaciones/11_06_CT28_ENS.pdf

12 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Op. Cit. Esta RTF es citada en la Pgina 173.
13 La baja temeraria se produce cuando el rgano de contratacin presume que la
proposicin presentada por el empresario no puede ser cumplida como consecuencia de
precios desproporcionadamente bajos. En francs se le conoce como la siguiente figura:
"Cela veut dire qu'une entreprise, lors d'un appel d'offres, a propos des tarifs beaucoup trop
bas pour tre ralistes" Esta informacin se puede consultar en la siguiente direccin web:
http://forum.wordreference.com/showthread.phpt=108077
14 Sobre el tema recomendamos revisar un trabajo que elaboramos en anterior oportunidad
titulado ES CONVENIENTE QUE LA LEGISLACIN DEL IGV INCORPORE UNA DEFINICION
DEL TERMINO CONSTRUCCION. El cual fuera publicado en la siguiente direccin web:
http://blog.pucp.edu.pe/item/110557/es-conveniente-que-la-legislacion-del-igv-incorporeuna-definicion-del-termino-construccion

CUENTA: 31 Inversiones Inmobiliarias

Una de las Novedades en el Plan Contable General Empresarial es la aplicacin de la
Cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias es la asignacin de un criterio objetivo la
tasacin para la determinacin del Valor Razonable. El primer prrafo de la seccin
comentarios de dicha cuenta seala lo siguiente:

Aquellas inversiones en inmuebles cuya poltica contable de medicin se realice a valor

razonable, no estn sujetas a depreciacin. En el caso de no existir un mercado activo
que determine dicho valor, se podr optar por el valor razonable sobre la base de
una evaluacin hecha por un tasador independiente.
Cabe preguntarnos porque en el caso de esta cuenta no es sujeta a depreciacin,
siempre y cuando se le asigne un valor razonable. Como recordaremos la cuenta 31
agrupa a los inmuebles que no van a ser utilizados en el giro del negocio, su
contribucin a la generacin de beneficios econmicos est asociado a la generacin de
una renta pasiva (arrendamiento) o la apreciacin de su valor.
La apreciacin en su valor obliga a reconocer las variaciones en el mismo, considerando
el perodo de informacin mnima (12 meses) en este punto calza perfectamente el valor
razonable, porque dicha valorizacin an bajo el modelo de costos histrico requiere
recurrir a un valor externo de comparacin.
Probablemente los inmuebles sean un caso de heterogeneidad en partidas del activo,
este hecho dificulta la aplicacin del valor razonable (desde la perspectiva de su
definicin: Mercado Activo y Flujos de Efectivo) por ello el Plan Contable considera la
aplicacin de la tasacin para la determinacin del valor razonable.
Desde un punto de vista financiero el reconocimiento de la utilizacin de un activo
inmovilizado para generar beneficios econmicos se da por medio de la depreciacin.
Para el caso de la cuenta 31 se establece la posibilidad de que no se deprecie siempre y
cuando se aplique el valor razonable, cabe sealar que este hecho obliga a que se realice
ajustes con relacin al valor del bien (medido por tasacin) con una periodicidad anual.
Si es que decide no considerar este tratamiento puede depreciarlo, somos de la opinin
que se admite en el caso de arrendamiento de un bien; pero tratndose de activos que no
se usan y se mantienen simplemente para generar un mayor valor en el tiempo debe de
aplicarse el mtodo del valor razonable.