CHAPITRE 5 :

LIMPUTATION RATIONNELLE

1.1. Objet de la mthode

1.2. Activit normale

1.3. Dfinition
2. Enchanement des calculs de la mthode de
limputation rationnelle
1

2.1.

Le taux dactivit

2.2.

Cot dimputation rationnelle des produits

2.3.

Diffrence sur niveau dactivit

2.4.

Rsultat de lentreprise

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1. Principe de limputation rationnelle

INTRODUCTION

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Lapproche des charges par la variabilit a permis de

constater que le niveau dactivit influence le cot
constat :
Pour chaque produit, il ny a pas un cot de revient
mais des cots de revient selon le niveau dactivit car
le cot de revient prend en compte toutes les charges
quel que soit le niveau dactivit.

La mthode de limputation rationnelle (des charges

fixes) est une mthode ayant pour but :
de neutraliser leffet des variations dactivit sur
les cots complets unitaires

dvaluer leffet des variations dactivits sur le

rsultat de lentreprise.

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1. PRINCIPE DE LIMPUTATION RATIONNELLE:

1.1. Objectif de la mthode

Lorsque le niveau de lactivit de lentreprise est

infrieur la normale, une partie des facteurs de
production reste inemploye.

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Il sagit de ce que lon appelle : les facteurs

structurels (quipements, structures, etc.) dont le
cot fixe reste inchang quils soient utiliss ou non.
La mthode de cot complet impute au cot des
produits lensemble des charges que ces charges
correspondent des facteurs effectivement employs
ou non.
4

les charges des facteurs rellement utiliss par

lactivit productive sont imputes avec pertinence
(rationnellement) au cot des produits

les charges correspondant la partie inutilise du

potentiel de production structurel sont isoles pour
faire ressortir le cot de sous-activit de
lentreprise.

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La mthode de limputation rationnelle vise

distinguer deux sortes de charges : les charges
rellement utilise par lactivit productive et les
charges inutilises.

1.2. Lactivit normale

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La mthode de limputation rationnelle repose sur un

concept clef, pour savoir si les capacits structurelles
de production sont en sous-capacit ou non : lactivit
normale.

Lactivit normale peut tre caractrise en prenant

en considration les lments suivants :
cest une activit courante ;

cest une activit qui se situe au voisinage infrieur

de lactivit maximale (moins 10 25% de lactivit
maximale soit 75 90% de lactivit maximale)
afin de laisser une marge de scurit et un volant
de flexibilit lentreprise ;

cest lactivit pour laquelle les investissements ont

t raliss ;

cest lactivit pour laquelle

personnel ont t mis en place ;

cest lactivit qui a t budgtise pour la

priode.

les

moyens

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du

1.3. Dfinition de limputation rationnelle

La mthode de limputation rationnelle consiste

inclure dans les cots, la part des charges calcules
par rapport un niveau dactivit pralablement
dfini comme normal .

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Pour chaque stade de production et de distribution, le

montant des charges fixes retenu en vue de
lincorporation dans les cots est gal leur montant
rel multipli par le taux dactivit (ou coefficient
dimputation rationnelle).
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2. ENCHAINEMENT DES CALCUL DE LA MTHODE

DE LIMPUTATION RATIONNELLE :
2.1. Le taux dactivit
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Taux dactivit = activit relle / activit normale = n / N

Application :
Une entreprise de brasserie dont lactivit est
saisonnire, a une production normale de 800 000
bouteilles. Elle nen a produit que 500 000 en janvier.
Les charges fixes mensuelles de la brasserie sont de
1 000 000 de Dhs et les cots variables dune bouteille
de 1 dh.
Le taux dactivit de janvier
500 000 / 800 000 = 62.5%.

est

donc

de

2.2. Cot dimputation rationnelle des produits:

La quote-part des charges fixes impute est donc de :

Le cot dimputation rationnelle des produits devient

donc :
Cot dimputation rationnelle =

Charges variables + Charges fixes imputes = V + (F x n/N )

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Charges fixes imputes = Charges fixes relles x Taux

dactivit.

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Application (suite) :

Cot dimputation rationnelle de la production de

janvier =
1 * 500 000 + 1 000 000 * 62.5% = 500 000 + 625 000
= 1 125 000
Cot imput rationnellement une bouteille = 1 125
000 / 500 000 = 2.25

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Taux dactivit = 500 000 / 800 000 = 62.5%

11

2.3. Diffrence sur niveau dactivit :

Elle correspond la diffrence entre les charges fixes

relles (F) et les charges fixes imputes (F x n/N)
Diffrence sur niveau dactivit = F (F x n/N)

Deux cas :

si cette diffrence est positive : cot de la sousactivit.

si cette diffrence est ngative : profit (ou boni de
suractivit

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Application :

Pour une production de 500 000

Mali de sous-activit = Diffrence sur le niveau dactivit

= 1 000 000 1 000 000 x 62.5% = 375 000 .

Pour une production de 1 000 000

Taux dactivit = 1 000 000 / 800 000 = 125%

Cot dimputation rationnelle de la production de janvier =

1 * 1000 000 + 1 000 000 * 125% = 2 250 000

Cot imput rationnellement une bouteille = 2 250 000 /

1000 000 = 2.25

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Boni de suractivit = Diffrence sur le niveau dactivit

= 1 000 000 x (125% - 100%) = 250 000

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2.4. Cot complet :

500 000
Charges fixes relles

CIR
Charges fixes

500 000

1 000 000

1 000 000

1 000 000

0.625

1.25
625 000

1 250 000

1 125 000

2 250 000

2,25

2,25

imputes

Cot complet IR
Cot imput

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Charges variables

1 000 000

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CONCLUSION

met en vidence les consquences de la sous-activit

ou de la suractivit

permet damliorer la dcision stratgique

peut servir de guide pour fixer des prix de vente.

Inconvnients :

problme de la dtermination de lactivit normale

mthode lourde et dlicate mettre en uvre.

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Avantages :

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4) Calcul du cot unitaire dun inducteur

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Cot unitaire de linducteur = Ressources consommes /

Volume de linducteur.

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5) Imputation au cot des produits

Les inducteurs jouent ici un rle analogue celui des

units duvre

un produit a ncessit lutilisation de 20 rfrences, il

lui sera imput au titre de ltude de marchs et du
lancement de sa fabrication, une charge de 20 * 708 =
14 160 dhs. (avec 708 dhs le cot unitaire de
linducteur)

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Exemple

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CONCLUSION

le cot des activits et les avantages que ces

activits procurent au client consommateur du
bien ou du service ;

le cot des activits ralises par lentreprise et le

cot quelle supporterait si ces mmes activits
taient externalises (sous-traites).

Ces questions dbouchent elles-mmes sur le thme

de lanalyse de la valeur et celui de la rorganisation
stratgique de lentreprise.

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Les perspectives ouvertes par la mthode ABC

conduisent rflchir au lien entre :

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CONCLUSION
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Cette mthode comptable de calcul de cots a permis de

construire une mthode de gestion appele ABM (Activity
Based Management) de lentreprise.

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