I

Retenciones del Impuesto a la Renta de Personas

Naturales no Domiciliadas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Retenciones del Impuesto a la Renta de
Personas Naturales no Domiciliadas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 206 - Primera
Quincena de Mayo 2010

1. Introduccin
Las personas naturales domiciliadas en el
Per tributan por la rentas obtenidas en
cualquier parte del mundo; sin embargo,
cuando se trata de personas naturales no
domiciladas, ellas tributarn en el Per
slo por las rentas de fuente peruana,
para lo cual previamente debemos conocer cules son los criterios a tener en
cuenta para establecer las rentas de fuente
peruana y el domicilio de la persona. Asimismo, es necesario conocer la renta neta
o bruta y la tasa que afecta dichas rentas
con las que tributar el no domiciliado
en nuestro pas, en la presente edicin
realizamos un breve estudio y mostramos
algunos casos prcticos para el mejor
entendimiento del tema.

2. Personas naturales no domiciliadas

Se considern personas naturales no
domiciliadas a las personas de nacionalidad extranjera que no hayan residido o
permanecido en el pas no ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario
durante un perodo cualquiera de doce
(12) meses.
Para computar el plazo de permanencia
en el Per, se toma en cuenta los das de
presencia fsica, aunque la persona est
presente slo parte de un da, incluyendo
el de partida y el de llegada.
Tambin se considera personas naturales
no domiciliadas a las personas de nacionalidad peruana que hayan salido del
Per y hubieran adquirido la residencia en
otro pas, con excepcin de las personas
que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y
que hayan sido designados por el Sector
Pblico Nacional.
La condicin de residente en otro pas se
acreditar con la visa correspondiente o
con contrato de trabajo por un plazo no
menor de un ao, visado por el Consulado peruano, o el que haga sus veces.
Base legal:
Art. 7 Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

N 206

Primera Quincena - Mayo 2010

3. Rentas gravadas de no domiciliados

En el caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, el impuesto recae
slo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.
Base legal:
Art. 6 Ley del Impuesto a la Renta, Art. 5
Inc. b) del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

4. Renta de fuente peruana

Se considera rentas de fuente peruana,
en general cualquiera sea el domicilio o
nacionalidad de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos
a las siguientes:
a. Las producidas por predios y los
derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de
su enajenacin, cuando los predios
estn situados en el territorio de la
Repblica.
Se entiende por predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, los ros y otros espejos de
agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes dichos
predios urbanos o rsticos, que no
pudieran ser separados sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin.
Se entiende por derechos relativos
a los predios a todo derecho sobre
un predio que surja de la posesin,
coposesin, propiedad, copropiedad,
usufructo, uso, habitacin, superficie,
servidumbre y otros regulados por
leyes especiales.
b. Las producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos estn situados
fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
En el caso de regalas, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las
regalas se utilizan econmicamente
en el pas o cuando las regalas son
pagadas por un sujeto domiciliado
en el pas.
c. Las producidas por capitales, as
como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos u
otra operacin financiera, cuando el
capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas, o cuando
el pagador sea un sujeto domicilado
en el pas.

Se incluye dentro del concepto de

pagador a la Sociedad Administradora
de un Fondo de Inversin o Fondo
Mutuo de Inversin en Valores, a la
Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del
Fideicomiso Bancario.
d. Los dividendos y cualquier otra
forma de distribucin de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite que
se encuentra domiciliada en el pas.
Tambin se considera rentas de
fuente peruana los rendimientos de
los ADR1s (American Depositary
Receipts) y GDR2s (Global Depositary
Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas
domiciliadas en el pas.
e. Las originadas por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en
el territorio nacional.
f. Las originadas por el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio
nacional.
No se encuentran comprendidos en
los inciso e) y f) las rentas obtenidas
en su pas de origen por personas
naturales domiciliadas, que ingresan
al pas temporalmente con el fin
de efectuar actividades vinculadas
con actos previos a la realizacin de
inversiones extranjeras o negocios
de cualquier tipo; actos destinados a
supervisar o controlar la inversin o
el negocio, tales como la recoleccin
de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas
del Sector Pblico o Privado; actos
relacionados con la contratacin de
personal local; actos relacionados
con la firma de convenios o actos
similares.
g. Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por
un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h. Las obtenidas por la enajenacin,
redencin o rescate de acciones y participaciones representativas de capital,
acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones y valores

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

1 Instrumento financiero creado para que acciones de empresas

extranjeras se negocien en las Bolsas de Estados Unidos.
2 Variante de los ADRs pero que pueden ser negociados fuera de las
Bolsas de Estados Unidos.

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

al portador y otros valores mobiliarios

cuando las empresas, sociedades,
Fondos de Inversin, Fondos Mutuos
de Inversin en Valores o Patrimonios
Fideicometidos que los hayan emitido
estn constituidos o establecidos en el
pas.
Tambin se incluyen las obtenidas por
la enajenacin de los ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas
por empresas domiciliadas en el
pas.
i. Las obtenidas por servicios digitales
prestados a travs de Internet, cuando
el servicio se utilice econmicamente,
use o consuma en el pas.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs de Internet, mediante
accesos en lnea y que se caracteriza
por ser esencialmente automtico y
no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin.
j. La obtenida por asistencia tcnica,
cuando sta se utilice econmicamente en el pas.
Base legal:
Art. 9 Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4-A
Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.

5. Agentes de retencin
Un agente de retencin es el sujeto que
por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual se encuentre en posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
La Administracin Tributaria podr designar como agentes de retencin a los
sujetos que considere que se encuentran
en disposicin de efectuar la retencin o
percepcin de tributos.
Base legal:
Art. 10 Cdigo Tributario.

6. Designacin de los agentes de

retencin
Los agentes de Retencin o Percepcin
slo pueden ser designados por Ley o
Decreto Legislativo y en defecto de la Ley,
mediante Decreto Supremo y adicionalmente tambin pueden ser designados
por la Administracin Tributaria.
A efectos de la retencin del Impuesto a la
Renta a no domiciliados se ha designado a
los agentes de retencin, mediante la Ley
del Impuesto a la Renta a las personas o
entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
Base legal:
Art. 10 Cdigo Tributario y Art. 71 Ley del
Impuesto a la Renta.

I-8

Instituto Pacfico

7. Responsabilidad solidaria del

agente de retencin
Es responsable solidario el agente de
retencin, cuando hubiere omitido la retencin a que estaba obligado, efectuada
la retencin o percepcin el agente es el
nico responsable ante la Administracin
Tributaria.
Base legal:
Art. 18 Cdigo Tributario.

8. Extranjeros que ingresan al

pas
Los extranjeros que ingresan al pas se sujetarn a las siguientes reglas de acuerdo
a la calidad migratoria con que cuenten:
a. En caso de contar con visa de artista,
deben presentar a las autoridades
migratorias cuando salgan del pas,
una Constancia de Cumplimiento de
Obligaciones Tributarias y cualquier
otro documento que reglamentariamente establezca la Sunat3.
La Constancia de Cumplimiento
de Obligaciones Tributarias es un
documento emitido por la Sunat con
la cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con efectuar el
pago del impuesto o que se encuentra
exonerado de acuerdo a lo estipulado
en el inciso n) del artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
b. En caso de contar con visa de religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y haber realizado
durante su permanencia en el pas,
actividades que generaron rentas de
fuente peruana, deben entregar a las
autoridades migratorias cuando salgan del pas, un certificado de rentas
y retenciones emitida por el pagador
de la renta, el empleador o representantes legales de dicho empleador,
segn corresponda.
c. En caso de contar con una condicin
migratoria distinta a las anteriores y
hayan realizado durante su permanencia en el pas actividades generadoras de renta de fuente peruana, sin
perjuicio de regularizar su condicin
migratoria, entregarn a las autoridades migratorias al salir del pas, un
certificado de rentas y retenciones
emitido por el pagador de la renta,
el empleador o los representantes
legales del empleador, segn corresponda.
El certificado de rentas y retenciones
es un documento que tiene el carcter
de declaracin jurada emitido por el
pagador de la renta, el empleador
o los representantes del empleador,
mediante el cual se deja constancia
del monto abonado y el impuesto
retenido.
3 Establecidos por Res. N 125-2005/SUNAT publicada el 14.04.05.

Cuando el pagador de la renta sea

una entidad no domiciliada y por lo
tanto no hubiera efectuado la retencin, los extranjeros que percibieron
la renta en el pas debern llenar una
declaracin jurada, efectuar el pago
y adjuntar el comprobante de pago
respectivo.
Para los extranjeros que ingresan
temporalmente al pas con visa de artista, religioso, estudiante, trabajador,
independiente o inmigrante y que
durante su permanencia en el pas
realicen actividades que no impliquen
generacin de rentas, debern llenar
una declaracin jurada en dicho sentido y la entregarn a las autoridades
migratorias al salir del pas.
Base legal:
Art. 13 Ley del Impuesto a la Renta y Art. 4-B,
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
y Res. N 125-2005/SUNAT.

9. Momento de efectuar la retencin a los no domiciliados

En el caso de la retencin a los no domiciliados, los contribuyentes que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, deben retener y abonar al
Fisco con carcter definitivo dentro de los
plazos establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual el impuesto respectivo, cuando
se trate de rentas de segunda categora
originadas por la enajenacin, redencin
o rescate de acciones y participaciones
representativas de capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios se tendr en
cuenta lo siguiente:
a. Cuando sean atribuidas por las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores y de
los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones por los aportes voluntarios
sin fines previsionales, no debern
considerar la exoneracin de las
primeras cinco UIT establecidos en el
inciso p) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
b. En el caso de operaciones efectuadas a
travs de mecanismos centralizados de
negociacin en el Per en supuestos
distintos al previsto anteriormente, no
proceder la retencin y la obligacin
de pagar el impuesto corresponde al
sujeto no domiciliado.
Base legal:
Art. 76 Ley del Impuesto a la Renta.

N 206

Primera Quincena - Mayo 2010

rea Tributaria

Los contribuyentes que contabilicen

como gasto o costo las regalas,
retribuciones poir servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros
de naturaleza similar, a favor de
no domiciliados, debern abonar
al Fisco el monto equivalente a
la retencin en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no
las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados, realizando el

pago dentro del plazo mencionado

anteriormente.

10. Tasas para no domiciliados

personas naturales y sucesiones indivisas
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn
sujetas al impuesto por sus rentas de
fuente peruana de acuerdo a las siguientes tasas:

Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades

4.10%

Rentas por enajenacin de inmuebles

30%

Intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de tercera categora

que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el pas.

30%

Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada

fuera del pas.

30%

Se considera que la enajenacin se ha realizado fuera del pas cuando los valores no se
encuentran inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores, o estando inscritos
son negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociacin del Per. Otras
rentas provenientes del capital.

5%

Se encuentran comprendidos en otras rentas de capital a las rentas de primera y/o

segunda categoras no mencionados en este numeral. Rentas de tercera categora

30%

Rentas por regalas

30%

Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizados. Otras

rentas distintas a las sealadas en los inciso anteriores.

30%

A efectos de la retencin se entender por

renta neta lo siguiente:

o derechos o de la explotacin de
bienes que sufran desgaste.

a. La totalidad de los importes pagados

o acreditados por rentas de primera
categora.
b. La totalidad de los importes pagados
o acreditados correspondientes a
rentas de la segunda categora, salvo
los casos de recuperacin de capital
invertido.
c. Los importes que resulten de aplicar
sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos referidos en el
artculo 48 de la Ley del Impuesto a
la Renta los porcentajes referidos en
dicho artculo.
d. La totalidad de los importes pagados
o acreditados correspondiente a otras
rentas de tercera categora, excepto
en casos de recuperacin de capital
invertido.
e. El ochenta por ciento de los importes
pagados o acreditados por rentas de
cuarta categora.
f. La totalidad de los importes pagados
o acreditados por rentas de quinta
categora.
g. El importe que resulte despus de
deducir la recuperacin del capital
invertido, en el caso de rentas no
mencionadas anteriormente provenientes de la enajenacin de bienes

Base legal:
Art. 54 y 76 TUO Ley del Impuesto a la Renta
y Art. 30-B Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

N 206

Primera Quincena - Mayo 2010

Se entender por recuperacin de capital

invertido a lo siguiente:
a. En el caso de enajenacin de bienes
o derechos a la deduccin del costo
computable determinado de acuerdo
a lo establecido en los artculos 20
y 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
No proceder la deduccin respecto
de los pagos o abonos anteriores a la
expedicin del certificado expedido
por la Sunat.
b. En el caso de la explotacin de bienes
que sufran desgaste, la deduccin ser
por la suma del 20% de los importes
pagados o acreditados.
No se requerir la certificacin de
capital invertido en los casos de enajenacin de instrumentos o valores
mobiliarios que se realice a travs de
mecanismos centralizados de negociacin en el Per ni en la enajenacin de
bienes o derechos sobre los mismos
que se efecte a travs de un fondo
mutuo de inversin en valores, fondo
de inversin, fondo de pensiones, pa-

trimonio fideicometido de sociedad

titulizadora o fideicomiso bancario.
Base legal:
Art. 57 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

11. Casos prcticos

Caso N 1
Persona natural de nacionalidad extanjera no domiciliada con rentas de
primera categora
El Sr. Jhon Martinelli de nacionalidad
Polaca, no domicilado en el Per, posee
un predio que alquila por un monto
mensual de $ 800.00 a la empresa La
Estacin S. A. domicilada en el Per con
RUC N 20156935051. Se desea saber la
forma que la empresa arrendataria debe
efectuar la retencin y pago del Impuesto
a la Renta que corresponde al Sr. Martinelli en cada mes del ejercicio.
Solucin
Como el Sr. Martinelli es una persona
natural no domiciliada que percibe renta
de primera categora, la empresa La Estacin S. A. deber efectuar la retencin
del Impuesto a la Renta con la tasa del
5% sobre la renta bruta.
Como la renta es pactada en moneda
extranjera, para efectuar la retencin la
empresa arrendataria debe convertir a
moneda nacional el monto pagado utilizando el tipo de cambio venta vigente al
da del devengo del gasto que publica la
SBS, es decir, el ltimo da de cada mes.
Asumiendo que se va a calcular la retencin correspondiente al mes de febrero
de 2010, ubicamos el tipo de cambio
vigente al 28 de febrero, dicho tipo de
cambio es 2.849.
Clculo de la retencin:
Monto del alquiler:
$ 800.00
Tipo de cambio del 28.02.10:
2.849
Equivalente en M.N.
S/. 2,279.20

Renta bruta en moneda nac.:
2,279.20
Retencin por IR 5%:
113.96

Monto a pagar:
Renta Bruta:
2,279.20
Retencin:
-113.96
Neto a pagar
S/. 2,165.24

Llenado del PDT 617

La empresa La Estacin S. A. deber
declarar y pagar la retencin efectuada
en el PDT 617 Otras retenciones dentro
del plazo establecido por la Sunat para las
obligaciones mensuales, segn el ltimo
dgito del RUC.
Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

Caso N 2
Persona natural de nacionalidad peruana no domiciliada
con rentas de primera categora
El Sr. Juan Quispe de nacionalidad peruana, no domicilado
en el Per por haber adquirido residencia en la cuidad de
Miami de E.E. UU. hace 5 aos, posee un predio en el Per,
el cual alquila por el ao 2010 por un monto mensual de
S/. 2,000.00 a la empresa Lavandera El Sol SRL domicilada
en el Per con RUC N 20353087663. Se desea saber la forma
que la empresa arrendataria debe efectuar la retencin y pago
del Impuesto a la Renta que corresponde al Sr. Quispe en cada
mes del ejercicio.
Solucin
Como el Sr. Quispe ha adquirido la residencia en el extranjero,
ha perdido la condicin de domiciliado; por lo tanto, a efectos
del Impuesto a la Renta, se le aplican las reglas para las personas
no domiciladas; es decir, al haber arrendado un predio de su
propiedad a la empresa Lavandera El Sol SRL, dicha empresa
deber efectuar la retencin del Impuesto a la Renta con la tasa
del 5% sobre la renta bruta.
Clculo de la retencin:
Renta bruta en moneda nacional:
Retencin 5%:

2,000.00
100.00

Monto a pagar:
Renta Bruta:
Retencin:
Neto a pagar S/.

2,000.00
-100
1,900.00

Caso N 3
Persona natural no domiciliada que percibe rentas de cuarta
categora por asistencia tcnica
El Sr. Jhon Klauss Moore de nacionalidad alemana ha prestado
servicio de asistencia tcnica en forma personal e independiente
a una persona jurdica domiciliada, el Sr. Montoya tiene la
condicin de no domiciliado y el monto de sus honorarios es
de $ 8,000, el servicio se prest en el mes de febrero de 2010
en el Per, habindose culminado y emitido el comprobante el
da 25 de dicho mes, en el cual se efecta el registro contable
del gasto.
Se pide determinar el monto de la retencin que debe efectuarse
al Sr. Klauss.
Solucin
En vista que el servicio es prestado por una persona natural
en forma independiente califica como renta cuarta categora,
por lo tanto la retencin a aplicar es previa determinacin de
la renta neta.
Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta
y sobre el saldo se aplica la retencin correspondiente.
En el presente caso no corresponde aplicar del 15% que establece el artculo 56, inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta,
ya que el referido artculo slo se aplica a las personas jurdicas
no domiciliadas.

I-10

Instituto Pacfico

N 206

Primera Quincena - Mayo 2010

rea Tributaria
A efectos de realizar la retencin, se debe
convertir a moneda nacional el importe
de los honorarios utilizando el tipo de
cambio venta que publica la SBS en la
fecha de devengo del gasto, es decir el
25 de febrero, el tipo de cambio vigente
en dicha fecha es de S/. 2.851.
Conversin a moneda
nacional:
Importe de los honorarios
Tipo de cambio
Total en moneda nacional

8,000
2.851
S/. 22,808

Determinamos el importe
de la retencin:
Total honorarios
Deduccin 20%
Renta neta
IR 30%

S/.
22,808
-4,562
18,246
-5,474

Determinamos el importe
a pagar:
Total honorarios
Retencin IR
Neto a pagar

22,808
-5,474
17,334

Caso N 4
Persona natural no domiciliada que
percibe renta de quinta categora en
el Per.
El Sr. Ronaldo Arantes de nacionalidad
Brasilea es contratado por una empresa domiciliada en el Per para realizar
labores ejecutivas como trabajador
dependiente, la remuneracin mensual
del mencionado seor asciende a la suma
S/. 20,000 y viene a laborar al Per en el
mes de enero de 2010.

Caso N 5
Persona natural no domiciliada que
ingresa temporalmente al Per
Una empresa constituida en Brasil decide aperturar una sucursal en el Per,
para lo cual enva al Sr. Ronaldo Garotto
para realizar actividades de recoleccin
de datos e informacin para el establecimiento de la sucursal, as como
tambin la contratacin de personal
necesario local para la realizacin de las
actividades preoperativas a la inversin
en el Per.
El lapso de permanencia del Sr. Garotto
es de 3 meses, durante los cuales percibe
una remuneracin total de $ 15,000 y
adems los gastos de viticos y transporte
por un monto de $ 4,000.
Se pide determinar si dichos montos
se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta.
Solucin
Si bien es cierto que el Sr. Garotto
realiza actividades en el Per que le
generan ingresos, en virtud del inciso
f) del artculo 9 de la Ley del Impuesto
a la Renta la remuneracin percibida
y los montos asignados por viticos y
transporte que en total es $ 19,000 no
se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.

Caso N 6

Se pide determinar el monto de la retencin mensual que se debe realizar al

Sr. Arantes.

Persona natural no domiciliada que

labora para una persona jurdica no
domiciliada que presta servicios a una
persona domiciliada

Solucin
A efectos de efectuar la retencin al Sr. Arantes, se debe aplicar el procedimiento establecido en el artculo 40 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, pero
sin aplicar la deduccin de 7 UIT y con la
tasa del impuesto de 30%.

La empresa Microsoftline S. A. de C. V.
constituida en Mxico ha sido contratada
por una empresa domiciliada en el Per
para prestarle el servicio de mantenimiento tcnico de diversas maquinarias,
ya que la mencionada empresa cuenta
con ingenieros calificados para realizar
dicho servicio.

Remuneracin mensual:
20,000
x n de meses
12
Remuneracin anual
240,000
ms Gratificaciones
40,000
Renta Bruta 280,000
IR 30%
84,000

Retencin mensual: 84,000 = 7,000

12

N 206

Primera Quincena - Mayo 2010

En vista de ello la empresa Microsoftline

S. A. de C. V. enva al Per a cinco de sus
ingenieros para realizar dichos trabajos,
cada uno de los ingenieros percibirn
una remuneracin mensual de $ 4,000
durante dos meses que son abonados por
su empleador, la empresa Microsoftline.
Se pide determinar si la remuneracin
percibida por los ingenieros por la labor
encomenda en el Per se encuentran
afectas al Impuesto a la Renta.

Solucin
Como el servicio prestado es en el territorio nacional, los ingresos percibidos por
los ingenieros no domiciliados califican
como rentas de fuente peruana de quinta
categora efectas al Impuesto a la Renta;
sin embargo, la empresa domiciliada no
podr efectuar retencin alguna a estos
trabajadores, ya que el pago de la retribucin por el servicio prestado se har a
la empresa Microsoftline con quien se ha
contratado el servicio, y es a dicha empresa no domiciliada a quien deber realizar
la retencin correspondiente del Impuesto
a la Renta, ya que dicha empresa tambin
est generando renta de fuente peruana
afecta al impuesto.
Ahora bien, la empresa no domiciliada
tampoco podr efectuar retencin a
dichos trabajadores, ya que no cuenta
con nmero de RUC por ser una empresa
extranjera.
En vista de ello, de acuerdo al artculo 13
de la Ley del Impuesto a la Renta, sern
lo propios ingenieros no domiciliados
quienes deben pagar el impuesto correspondiente aplicando la tasa del 30%
sobre el total de las rentas percibidas. El
pago deber realizarse en el formulario
preimpreso N 1073 consignando como
cdigo de tributo 3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia R.S. N 037-2010/
SUNAT (31.01.10)
Al salir del pas dichos ingenieros deben
entregar a las autoridades migratorias una
declaracin jurada y adjuntar copia del
pago del impuesto.
Asumiendo que la percepcin de las
remuneraciones fue el 10 de marzo de
2010, el clculo del impuesto es de la
siguiente manera:
Clculo del Impuesto:
Trabajador

Remuner.
Total $

Retenc.
30% $

T.C. 2.838
S/.

Ingeniero 1

8,000

2,400

6,811

Ingeniero 2

8,000

2,400

6,811

Ingeniero 3

8,000

2,400

6,811

Ingeniero 4

8,000

2,400

6,811

Ingeniero 5

8,000

2,400

6,811

De acuerdo con el artculo 50 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,

cuando se percibe rentas en moneda extranjera la conversin a moneda nacional
es al tipo de cambio promedio compra
vigente a la percepcin de la renta que
publica la Superintendencia de Banca y
Seguros.
Actualidad Empresarial

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