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Les textes fiscaux sont destins tre mis en uvre par tous les fonctionnaires

chargs du recouvrement de limpt. Souvent techniques, complexes et parfois


imprcis ou mal rdigs1 , les textes fiscaux sont dune austrit dcourageante.
Le contribuable, lagent de ladministration et le juge trouvent dailleurs des
difficults comprendre certaines dispositions fiscales2 qui, parfois, sont
susceptibles de faire lobjet dinterprtations divergentes. Les applications
diffrencies qui peuvent en rsulter sont prjudiciables lgalit des
contribuables devant la loi et peuvent remettre en cause le principe de la
scurit juridique3 . Mutation, multiplicit et haute technicit, ce sont les causes
directes de lintervention de ladministration fiscale par les mesures dordre
intrieur pour mettre en uvre les textes fiscaux et les appliquer dune faon
uniforme sur tout le territoire et tous les contribuables. Cette intervention de
ladministration fiscale se fait par lensemble des documents : circulaires,
instructions, documents administratifs, rponses ministrielles par lesquels
ladministration fiscale fait connatre son interprtation des textes fiscaux 4 .
Instrument daction de ladministration fiscale, moyen pour faciliter la rception
du droit fiscal par ses destinataires5 et soupape utile permettant des
amnagements ponctuels et rapides, la doctrine administrative suscite des
questions classiques quant la valeur contraignante des instructions quelle
vhicule. La doctrine administrative qui na pas en principe de place dans la
hirarchie des 1 B. PLAGNET, Les facteurs de la complexit fiscale dun pays ,
Publication de lIACE, 9 et 10 novembre 2001, p. 135. 2 A. BARILARI, La doctrine
administrative : interprtation ou rorchestration ? RFFP, n75, 2001, p.44. 3
Ph. BERN, La protection du contribuable contre les changements de la doctrine
administrative ; commentaire de larticle 1649 quinquies E du code gnral des
impts , RSF, 1971, p. 751. 4 Lexique fiscal , Dalloz, 2me dition, 1992, p.
69. 5 le droit fiscal serait pour sa plus grande part inapplicable autrement sans
cette doctrine administrative . P. AMSELEK, les mcanismes rgulateurs du
droit fiscal en France , DF, n40, 1983, p. 1176. ______________________ Chronique
de la doctrine administrative 172 normes6 , peut se substituer la loi et se
trouver source de plusieurs rgles fiscales7 . Rserver une chronique la doctrine
administrative nest pas sans raisons : dune part, pour pouvoir comprendre une
matire assez technique il faut recourir linterprtation administrative8 .
Dautre part, linflation lgislative est double dune inflation de la doctrine
administrative. Le besoin de matriser cette doctrine devient alors une ncessit
pour la connaissance fiscale. Un chercheur tunisien, conscient de cette ncessit,
a consacr sa thse de doctorat ltude de la doctrine administrative9 . La
doctrine administrative est une pratique ancienne. Loption pour un point de
dpart dune chronique en la matire savre ncessaire. Le choix de lanne
2002 peut tre justifi par lentre en vigueur, cette date, du code des droits et
des procdures fiscaux qui a fait lobjet dune interprtation administrative
abondante. Les notes communes de lanne 2002 sont nombreuses et varies.
Mises part les notes qui ne font que reproduire les dispositions rglementaires
telles que publies dans le JORT, les notes communes parues pendant lanne sus
indique portent, soit sur les dispositions du code des droits et des procdures
fiscaux (I), soit sur la loi de finances pour lanne 2002 (II). 6 A. BARILARI, La
doctrine administrative : interprtation ou rorchestration ? , article prcit,

p.44 et s. 7 Ph. THEVENIN a voqu, dans sa thse sur le pouvoir rglementaire


en matire rglementaire (1975, Bordeaux. p. 62) d un pouvoir rglementaire
occulte . 8 Ph. DURAND, Le point de vue de ladministration, in Droits du
contribuable ; tat des lieux et perspectives , Economica, 2002. 9 O. GADHOUM,
La doctrine administrative fiscale en Tunisie ; Thse, 2003, Facult de Droit de
Sfax. ______________________ Chronique de la doctrine administrative 173 I- Notes
communes portant commentaire des dispositions du CPF Ces notes communes
concernent des dispositions qui portent sur des domaines varis: le contrle fiscal
(1), les sanctions fiscales (2) et le contentieux fiscal (3). 1. Le contrle fiscal 1.1Le droit de visite. Note commune n43\2002 ; DGI 2002\65 : commentaire des
dispositions de larticle 8 du CPF relatives au droit de visite des locaux
professionnels et de perquisition dans les locaux souponns. Cette note fixe les
prrogatives de ladministration fiscale dans lexercice du contrle sur place, ainsi
que les obligations du contribuable contrl. 1.2- Le secret professionnel. Note
commune n52\2002 ; DGI 2002\80 : commentaire des dispositions de larticle 15
du CPF relatives au secret professionnel fiscal. Linstruction fixe : 1- la porte du
secret professionnel fiscal. 2- les exceptions lobligation du respect du secret
professionnel fiscal. 3- les sanctions au manquement lobligation du respect du
secret professionnel fiscal. 1.3- Le droit de communication. Note commune
n44\2002 ; DGI 2002\66 : commentaire des dispositions des articles 16 18 du
CPF relatives au droit de communication. Ladministration procde au
commentaire de chaque article part : larticle 16 concerne les points suivants :
1- le droit de communication sur place. 2- la demande de listes nominatives des
clients et des fournisseurs. 3- la dclaration des re