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cadre conceptuel IFRS

Rvision du cadre conceptuel des IFRS


Par Gilbert Glard, HEC, Diplm dexpertise comptable

Les IFRS reposent sur un cadre conceptuel explicite, la diffrence des


normes comptables franaises. Le cadre conceptuel est principalement
un outil au service du normalisateur, lIASB. Il lui permet dassurer,
en les rationalisant, la cohrence des normes quil met. Il nest pas
lui-mme une norme et, de ce fait, ne fait pas partie du rglement
europen qui impose les IFRS aux socits cotes. Ceci pourrait
laisser penser quune refonte du vieux cadre conceptuel de 1989
na que peu dintrt pour les entreprises. Ce serait une erreur, tant
le cadre conditionne les normes futures.
Le projet
Aprs une premire rvision partielle en
2010 portant sur les objectifs de linformation financire et sur les caractristiques
qualitatives ainsi que la publication dun
expos-sondage sur lentit comptable,
lIASB a dcid dacclrer sa dmarche.
Le projet nest plus commun avec le normalisateur amricain et lIASB vient de
publier un document de discussion (discussion paper) traitant de lensemble
du sujet, afin dexposer ses points de
vue prliminaires et de recueillir les avis
du plus large public possible, avant le
14janvier 2014.

dvnements passs. Un passif sera une


obligation actuelle de lentit de transfrer
des ressources conomiques en consquence dvnements passs. En principe, tous les actifs et passifs existants
de lentreprise seraient comptabiliss,
sauf sil nest pas possible de les mesurer
(valuer) dune faon qui en donne une
reprsentation fidle. La condition de
fiabilit du cot ou de la valeur qui existait
dans lancien cadre est donc reformule, sans que lon puisse pour linstant
en mesurer limpact. Le nouveau cadre
comprendra des dveloppements sur la
dcomptabilisation des actifs et passifs,
alors que le prcdent nen parlait pas.

Les questions
fondamentales

La mesure comptable
(measurement) des actifs
et passifs

Les points suivants sont abords dans


un document de plus de 200 pages (a)
dfinition des actifs et des passifs, (b)
comptabilisation et dcomptabilisation
des actifs et des passifs, (c) mesure
(valuation) des actifs et des passifs,
(d) capitaux propres, (e) rsultat net et
rsultat global (OCI) et (f) prsentation et
notes annexes.

Le cadre ancien est trs faible sur la


question. Il ne guide pas beaucoup pour
savoir quel attribut de mesure est pertinent dans tel ou tel cas. Le document de
discussion confirme un modle mixte,
limitant le nombre dalternatives afin den
accroitre lintelligibilit et la comparabilit.
Lun des critres de choix pour la mesure
dun actif ou dun passif serait la faon
dont il contribue aux futurs cash-flows
de lentreprise et son impact tant sur le
bilan que le compte de rsultat global.
Dans certains cas, la juste valeur sera
plus pertinente que le cot ; dans dautres
cas, ce sera le contraire. La notion de
business model (modle conomique)
est prise en compte dans cette dmarche.

Le document de discussion
se concentre sur les
points faibles et vieillis
du prcdent cadre
Les lments de base :
actifs et passifs
Le cadre reste ax sur les actifs et les
passifs (orientation bilan). Un actif sera
une ressource conomique actuelle
contrle par lentreprise en consquence

Les capitaux propres


Ils continuent dtre dfinis comme une
diffrence entre les actifs et les passifs,

mais le nouveau cadre sera bien plus


dvelopp que lactuel sur les droits et
caractristiques des divers ayants droit
aux capitaux propres (classes dactionnaires). La distinction entre capitaux
propres et dettes resterait inchange.

Compte de rsultat : rsultat net


et autres lments du rsultat
global
La distinction entre rsultat net et autres
lments du rsultat global (OCI) sera
traite, ainsi que les critres de recyclage
des lments dOCI vers le rsultat net.
Pour linstant, cette question est traite au
coup par coup et sans base conceptuelle.
Deux approches sont envisages dans
le document : une troite et une largie.

Prsentation et information
dans les notes
Le cadre ancien est trs insuffisant
sur la question des disclosures. Il en
rsulte que chaque norme accumule
des exigences pouvant conduire des
informations peu utiles ou confuses.
Le cadre dfinira lobjectif des notes
annexes, eu gard au principe dimportance significative (materiality). Il est
envisag de revoir en consquence IAS1
(Prsentation des tats financiers) et,
plus long terme, dautres normes.
Les thmes units de compte , continuit dexploitation et prservation du
capital seront aussi rexamins.
Les ractions du public ces orientations
que lIASB envisage de donner ce projet capital seront recueillies sous forme
de rponses 26 questions prcises
poses par le Board, nexcluant pas
des dveloppements plus littraires.
Lobjectif, ambitieux, est de boucler le
nouveau cadre conceptuel pour 2015. Il
nest pas a priori envisag den modifier
le statut ni la place dans la hirarchie des
textes IFRS.

Pour en savoir plus


Robert OBERT, Le document de discussion relatif au cadre conceptuel, RFC 470,
novembre 2013, p. 32.

Erratum : dans le n 469 doctobre 2013, une coquille sest glisse en p.27 ans larticle Etat des lieux du systme de retraite franais
au niveau du graphique 1 : Nombre de cotisants rapport au nombre de retraits de droit direct, les annes dont il est question
stalent de 2006 2060.
Revue Franaise de Comptabilit // N470 Novembre 2013 //