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Es un
proceso de anlisis
determinar el
(ENG
ENG)) o renta fiscal
conciliacin fiscal
de conciliacin fiscal
44
54
TOTAL (45.+53)
MENOS:
INGRESOS EXTRATERRITORIALES
INGRESOS CONTABILIZADOS Y NO COBRADOS
GASTOS CAUSADOS EN EJERCICIOS ANTERIORES Y PAGADOS
DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y OTROS
PERDIDA AJUSTE POR INFLACIN
60
TOTAL (55+59)
UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (44 + 54 60)
Bs.
+ 1.000.000
+ 300.000
+ 1.300.000
Bs.
+ 800.000
+ 1.000.000
- 200.000
Bs.
+ 1.000.000
- 1.200.000
- 200.000
los
cuales
afectaron
los
resultados
financieros
del
contribuyente
y por otro
ajustes a la renta por ingresos o egresos que no se corresponden con
registros o cuentas que afectaron los resultados financieros del
contribuyente..
contribuyente
Ingresos
100.000.000
Costos
20.000.000
Gasto
15.000.000
Resultado financiero-contable
65.000.000
+ 10.000.000
75.000.000
5.000.000
10.000.000 (PCF-ND)
Ingresos
100.000.000
Costos
20.000.000
Gasto
15.000.000
Resultado financiero-contable
65.000.000
- 25.000.000
40.000.000
25.000.000 (PCF
(PCF--NG)
NG)
Personas naturales o
jurdicas residentes o
domiciliadas en el pas.
2. Personas naturales o
jurdicas residentes o
domiciliadas en el
extranjero con
establecimiento
permanente en el pas
Lmite a la aplicacin de crditos:
Enriquecimiento
neto de fuente
territorial
Enriquecimiento
neto de fuente
extranjera
Enriquecimiento
o neto o prdida
de fuente
territorial
Prdida de fuente
extranjera
Prdida de fuente
territorial
Enriquecimiento
Prdida
de fuente
neto
de fuente
extranjera
extranjera
Tramo I
Tramo II
15
15,,00 %
22
22,,00 %
34
34,,00 %
15%
Tramo I
22%
Tramo II
34%
76 Bs.
76 Bs.
Primer tramo:
Segundo tramo:
Tercero tramo:
1.578,94.. UT
236,84 UT
0,00 UT
0,00 UT
0,00 UT
0,00 UT
76 Bs.
76 Bs.
Primer tramo:
2.000,00 UT
300,00 UT
Segundo tramo:
1.000,00 UT
220,00 UT
Tercero tramo:
12.789,47 UT
4.348,42 UT
considerarn
disponibles
en
el
momento
en
que
son
pagados,
los
Disponibles
cuando se
causan
Disponibles
cuando se
perciben
Costo histrico
Artculo 23 (P1
(P1)) de la ley de ISLR
El costo de los bienes ser el que conste en las facturas emanadas directamente
del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el
mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las facturas deber
aparecer el nmero de Registro de Informacin Fiscal del vendedor, salvo cuando
se trate de compras realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso,
deber acompaarse de la factura correspondiente. No constituirn prueba de
costo, las notas de dbito de empresas filiales, cuando no estn amparadas por
los documentos originales del vendedor.
Deducciones
Artculo 27 de la ley de ISLR
Deducciones
Artculo 27 de la ley de ISLR
Egresos causados
No imputables al costo
Normales y necesario
Hechos en el pas
Un gasto es NORMAL:
NORMAL:
Cuando dentro de una sana administracin de los recursos econmicos
de un contribuyente y con miras a la produccin de la renta, no resulta
excesivo ni tienda a disminuir injustificadamente la base imponible.
ISLR))
ISLR
Ejemplo: Empresa que fabrica bienes muebles, empresa de servicios de mantenimiento industrial.
ISLR))
ISLR
Pargrafo nico.
nico. Los egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente,
debern ser declarados como ingresos del ao siguiente si durante ste no se ha
efectuado el pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los numerales
1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 21 del artculo 27 de la presente ley.
Deducible ordinaria
2008
No pagada en 2001
Pagada en 2011
2009
PCF - G
2010
2011
PCF - D
2006
2007
2008
No pagadas en 2009
2009
PCF - G
2010
2011
PCF - D
Artculo 32
MOMENTO EN QUE APLICAN LAS DEDUCCIONES
Artculo 32
MOMENTO EN QUE APLICAN LAS DEDUCCIONES
Artculo 32
MOMENTO EN QUE APLICAN LAS DEDUCCIONES
Ejercicio en el cual se
Condicin
deduce el egreso
Comercializacin de materiales de
oficina
En que se causa
Depreciacin de maquinaria
En el que se causa
SDC
Comercializacin de materiales de
oficina
En que se causa
En el que se causa
Depende
Comercializacin de materiales de
oficina
En que se causa
En el que se causa
SDC
Comercializacin de materiales de
oficina
En que se causa
Impuestos municipales
En el que se paga
SDP
Comercializacin de materiales de
oficina
En que se causa
Impuestos estadales
En el que se paga
SDP
Comercializacin de materiales de
oficina
En que se causa
En el que se causa
Depende
Comercializacin de materiales de
oficina
En que se causa
Gastos de ID
En el que se paga
SDP
Comercializacin de materiales de
oficina
En que se causa
En el que se paga
SDP
En que se cobra
Depreciacin de maquinaria
En el que se causa
SDC
En que se cobra
En el que se paga
Depende
En que se cobra
En el que se causa
SDC
En que se cobra
Impuestos municipales
En el que se paga
SDP
En que se cobra
Impuestos estadales
En el que se paga
SDP
En que se cobra
En el que se paga
Depende
En que se cobra
Gastos de ID
En el que se paga
SDP
En que se cobra
En el que se paga
SDP
A este efecto tambin se consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las
sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los
socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deduccin de
remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o
comunidades, cuando ellos tengan participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la empresa.
similares
pagados
los
comanditarios,
los
La cantidad total admisible como deduccin por todos los sueldos y dems
remuneraciones similares pagados a los comanditarios de las sociedades en
comandita simple y a los directores, gerentes y administradores de compaas
annimas y contribuyentes asimilados a stas, as como a sus cnyuges y
descendientes menores, en ningn caso podr exceder del quince por ciento (15%) del
ingreso bruto obtenido por la empresa en el ejercicio gravable,
gravable determinado de
acuerdo con las normas establecidas en la Ley, y en los dos primeros Captulos
de este Ttulo.
Ttulo
igual
concepto
por
cualesquiera
de
los
directores,
gerentes
Artculo 27 de la LOT.
LOT. El noventa por ciento (90%) por lo menos, tanto de los
empleados como de los obreros al servicio de un patrono que ocupe diez (10)
trabajadores o ms, debe ser venezolano. Adems, las remuneraciones del personal
extranjero, tanto de los obreros como de los empleados, no exceder del veinte por
ciento (20%) del total de remuneraciones pagado a los trabajadores de una u otra
categora.
Pargrafo Tercero.
Tercero. Para determinar la procedencia de las deducciones por sueldos y
otras remuneraciones anlogas, contempladas en la segunda parte del pargrafo
tercero del artculo 27 de la Ley, la Administracin Tributaria podr observar el
cumplimiento por parte del contribuyente de las siguientes condiciones:
Tributos no pagados
Artculo 27 de la Ley de ISLR
Tributos no pagados
Artculo 27 de la Ley de ISLR
Al no ser un tributo,
tributo no le aplican las limitaciones contenidas en el artculo 27 de
la Ley de ISLR para tales erogaciones.
ni
asumidos
por
el
contribuyente
ni
otras
actualizaciones
Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones
que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern
corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios,
hechos en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento:
enriquecimiento
Pargrafo Decimoctavo.
Decimoctavo. El reglamento de esta ley establecer los controles
necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este artculo, sean
efectivamente justificadas y correspondan a gastos realizados.
GASTO
100.000
PROVISIN CONTINGENTE
100.000
Para registrar la aplicacin de la provisin previamente creada, una vez que en efecto ocurre la contingencia y esta es pagada
PROVISIN CONTINGENTE
BANCO
20.000
efectos fiscales
20.000
Efecto neto del ejercicio por los registros que afecta la cuenta de ProvisionesPCF No deducible 80.000
100.000
PROVISIN CONTINGENTE
100.000
PROVISIN CONTINGENTE
UND
20.000
20.000
80.000.000
Variacin (Aumento)
80.000.000 (Aumento)
80.000.000
20.000.000
Variacin (disminucin)
60.000.000
Disminucin por efecto de pago
80.000.000
20.000.000
Variacin (disminucin)
60.000.000
Disminucin por reverso
aplicado a resultado del
ejercicio
80.000.000
20.000.000
Variacin (disminucin)
60.000.000
Disminucin por reverso
aplicado a UND
Indemnizaciones laborales
Artculo 27 de la Ley de ISLR
providencia
dictar
las
condiciones,
requisitos
por destruccin de
Cuentas incobrables
Artculo 27 de la Ley de ISLR
8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones
siguientes:
a) Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b) Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada,
salvo en los casos de prdidas de capitales dados en prstamo por instituciones de
crdito, o de prdidas provenientes de prstamos concedidos por las empresas a sus
trabajadores.
c) Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y
de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
Numeral 11.
11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de
los inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre
en su declaracin de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal.
Numeral 20
20.. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes,
administradores
otros
empleados
como
reembolso
de
gastos
de
Pargrafo Cuarto.
Cuarto. Los gastos de administracin realmente pagados por los
inmuebles dados en arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento (10%) de los
ingresos brutos percibidos en razn de tales arrendamientos.
Pargrafo Quinto.
Quinto No sern deducibles los tributos establecidos en la presente ley, ni
las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del artculo 27.
Pargrafo Sexto.
Sexto. Slo sern deducibles los gastos de transporte de las mercancas
exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso
bruto del contribuyente, se tome como precio de la mercanca exportada, el que rija en
dicho puerto extranjero de destino.
Pargrafo Undcimo.
Undcimo. En los casos de regalas y dems participaciones anlogas,
pagadas a beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base
fija en el pas, slo podrn deducirse los gastos de administracin realmente
pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una
cantidad razonable para amortizar su costo de obtencin.
Pargrafo Duodcimo.
Duodcimo. Tambin se podrn deducir de la renta bruta las
liberalidades efectuadas en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de
responsabilidad social del contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de
la Nacin, los Estados, los Municipios y los Institutos Autnomos.
docentes,
artsticos,
cientficos,
de
conservacin,
defensa
Pargrafo Decimocuarto.
Decimocuarto. No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los
egresos por concepto de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de
empresas del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan prestarse en el pas
para el momento de su causacin
causacin. A estos fines, el contribuyente, deber
presentar ante la Administracin Tributaria, los documentos y dems
recaudos que demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratacin
de tales servicios en el pas.
Pargrafo Decimoquinto.
Decimoquinto. No se admitirn las deducciones previstas en los
pargrafos duodcimo y decimotercero de este artculo, en aquellos casos en que el
contribuyente haya sufrido prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en
que efectu la liberalidad o donacin.
Pargrafo Decimoctavo.
Decimoctavo. El reglamento de esta ley establecer los controles
necesarios para asegurar que las deducciones autorizadas en este artculo, sean
efectivamente justificadas y correspondan a gastos realizados.
Pargrafo nico.
nico. A los fines previstos en este artculo se aplicarn las normas
establecidas en el pargrafo nico del artculo 29 de la presente ley.
Compensacin de prdidas
Artculo 55 y 183 de la Ley de ISLR
Rebajas de impuesto
Artculo 56 y 57 LISLR
Artculo 16
Ingreso bruto global
FUSIONES
PARAGRAFO QUINTO:
QUINTO Para efectos tributarios, se considerar que, adems de los
derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas, subsistirn en cabeza de la
sociedad resultante de la fusin, cualquier beneficio o responsabilidad de tipo tributario
que corresponda a las sociedades fusionadas.
Precios de transferencia
Artculo 113 de la ley de ISLR
COMPENSACIN DE PRDIDAS
Artculo 113 de la ley de ISLR
Enriquecimiento o
neto o prdida de
fuente territorial
Prdida de fuente
extranjera