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Chapitre 7 Le contrle fiscal

Le contrle fiscal constitue la contrepartie du systme dclaratif sur lequel repose la fiscalit
franaise. Il en conditionne la juste application. Ladquation des mthodes de contrle aux
contextes national et international et le respect des garanties du contribuable constituent les
approches de base du contrle fiscal. Ces dernires annes, laction des services fiscaux a t
marque, en la matire, par la lutte contre lconomie souterraine, la recherche et la dtection
de la fraude internationale, notamment en matire de TVA, et par lexemplarit des sanctions.
La progression des rsultats sur 5 ans tmoigne de forte mobilisation des services fiscaux sur
cette activit.
I.

Le contrle fiscal, contrepartie su systme dclaratif

Asseoir un impt, cest--dire ltablir, ncessite de rechercher et dvaluer la matire


imposable. Ces deux oprations sont gnralement regroupes sous le terme dassiette.
Lvaluation de la matire imposable peut tre forfaitaire (cas des bnfices agricoles
forfaitaires) mais la mthode la plus couramment rpandue dans les systmes fiscaux
modernes repose sur une valuation relle travers une dclaration contrle. Dans ce cas, le
contribuable doit tablir une dclaration dans laquelle il procde la dtermination de sa
base dimposition sous le contrle de ladministration. Ce procd est ainsi utilis en
matire dimpts sur le revenu et sur les bnfices, de taxes sur le chiffre daffaites et de
droits denregistrements et de douane.
Lavantage est que le contribuable est le mieux plac pour connatre le montant exact de la
matire imposable le concernant, mais linconvnient rside dans la tentation forte de la sousvaluer, le montant de limpt d rsultant de sa dclaration. De ce fait, il est indispensable
que ladministration fiscale en contrle le contenu, lefficacit du systme dclaratif
dpendant ainsi, surtout, de celle du contrle fiscal.
II.

Les garanties pour les contribuables

Il existe deux types de contrle fiscal : sur pices et externe. Ltendu des pouvoirs dont
dispose ladministration en la matire tant importante, les garanties procdurales offertes aux
contribuables ont t progressivement renforces.

Le contrle sur pices (CSP) seffectue au sein de ladministration de


manire rgulire. Le pralable consiste vrifier lexistence et le caractre
complet des dclarations et pices justificatives qui doivent tre fournies par
les contribuables. Le CSP proprement dit consiste en un recoupement entre les
informations contenues dans la dclaration du contribuable et son dossier fiscal
mis jour par les services fiscaux. A cette fin, ladministration fiscale peut
collecter un certain nombre dinformations auprs du contribuable lui-mme
ou de tiers. Ainsi, les contribuables sont tenus de rpondre aux demandes de
renseignements formules par ladministration fiscale et relatives aux
dclarations quils ont souscrites.

Le dfaut de rponse peut tre sanctionn par la taxation doffice du contribuable sur une
base dimposition value unilatralement par le fisc. De mme, les services fiscaux sont
habilits prendre connaissance des documents dtenus par les contribuables ainsi que par les
tiers. Ce droit de communication peut sexercer lgard des organismes en relation avec le
contribuable, et notamment les entreprises, les banques et les administrations. Depuis la loi de
finances pour 1999, ladministration fiscale est autorise disposer du numro au registre
national dinscription des personnes physiques (RNIPP), plus connu sous le nom de numro

de Scurit sociale ou numro NIR . Cela signifie que lexercice du droit de


communication avec les organismes eux-mmes autoriss dtenir le numro NIR peut
dsormais seffectuer sur la base de ce numro, sous le contrle troit de la Commission
nationale de linformatique et des liberts (CNIL). Cela contribuera amliorer
lidentification des contribuables et notamment viter les erreurs dhomonyme.
En outre, certains organismes (tribunaux, Scurit sociale) sont tenus de communiquer
spontanment ladministration fiscale certaines informations pouvant lui tre utiles. Enfin,
les professions pour lesquelles est reconnu un droit au secret professionnel doivent
communiquer ladministration fiscale les informations relatives aux revenus quelles ont
perus ou verss, lexclusion bien entendu de toute information non fiscale, du type contenu
du dossier mdical pour un mdecin ou dossier dun justiciable pour un avocat.

Les insuffisances du CSP peuvent conduire ladministration poursuivre ses


investigations sur place. La vrification de comptabilit concerne les
contribuables (exploitants individuels ou socits) soumis la TVA, limpt
sur le bnfices ou limpt sur le revenu qui sont astreints tenir une
comptabilit. Elle sopre en principe au sige de lentreprise et peut tre
gnrale (examen de lensemble de la comptabilit de lentreprise pour
toute la priode non prescrite VG) ou ponctuelle (examen limit une
activit de lentreprise ou une fraction de la priode). L examen
contradictoire densemble de la situation fiscale personnelle (ESPP) peut
concerner tout contribuable passible de limpt sur le revenu. Il est destin
vrifier sil existe une cohrence entre les revenus dclars par le contribuable
et sa situation patrimoniale ou les lments de son train de vie.

Enfin, ladministration fiscale peut procder, sous le contrle du juge judiciaire, des visites
domiciliaires et des perquisitions chez les contribuables se livrant des manuvres
frauduleuses caractrises (fausses factures, critures fictives).
Face ces prrogatives importantes, les garanties des contribuables rsident, en premier lieu,
dans le formalisme des procdures de vrification. Ainsi, ladministration doit informer le
contribuable avant toute procdure, quil a la facult de se faire assister par un conseil de son
choix. Lavis de vrification doit tre accompagn de la Charte du contribuable vrifi, qui
prcise les limites des pouvoirs de ladministration et les garanties du contribuable. De plus,
la dure des vrifications est limite dans le temps (3 mois pour les VG dans les petites
entreprises et un an pour les ESFP). En outre, ladministration nest pas autorise procder
une nouvelle vrification portant sur les mmes impts et la mme priode que celle dj
vrifie. Enfin, elle doit faire connatre au contribuable la nature et les motifs des
redressements envisags.
III.

Les procdures de redressement

Les omissions ou insuffisances constates lissue dun contrle peuvent tre redresses par
ladministration fiscale. Les procdures de redressement sont en gnral contradictoires mais
elles peuvent tre unilatrales lorsquelles visent sanctionner un contribuable qui a manqu
ses obligations fiscales. Dans tous les cas, laction administrative ne peut tre engage que
pour les impositions dont le dlai de prescription (en gnral 3 ans) nest pas expir.
La procdure de redressement est dite contradictoire dans la mesure o la notification de
redressement doit tre obligatoirement motive et mentionner, outre les impts concerns
et les bases de calcul du redressement, la facult qua le contribuable de se faire assister du
conseil de son choix pour discuter le redressement et pour y rpondre. Si le contribuable
naccepte pas le redressement et que le dsaccord persiste, il peut soumettre le litige lavis

de la Commission dpartementale des impts avant, ventuellement, dexercer un recours


contentieux.
Les procdures dimposition unilatrales, dites doffice , sont dapplication beaucoup plus
limite, les pouvoirs dont dispose ladministration dans ces procdures tant, en outre,
strictement encadrs. Elles ne peuvent tre mises en uvre quen cas dabsence de
dclaration dans les dlais, dabsence de rponse une demande complmentaire de
ladministration ou dopposition contrle fiscal. Pour fixer les bases dimposition,
ladministration utilise, dans ce cas, toutes les informations dont elle peut disposer. Elle peut
notamment inclure dans les bases dimposition les enrichissements inexpliqus sans avoir
les qualifier fiscalement.
Les redressements, quelles quen soient les modalits, saccompagnent toujours des intrts
de retard, au taux de 0,75% par mois et, selon les cas, de pnalits fiscales qui sanctionnent
le comportement fautif du contribuable. Le dfaut de dclaration dans les dlais est ainsi
sanctionn dune majoration dimpt de 10%. Linsuffisance de dclaration peut donner lieu
une majoration de 40% si la mauvaise foi du contribuable est tablie, et de 80% en cas de
manuvres frauduleuses. Enfin, lopposition un contrle fiscal donne lieu une majoration
de 150%.
IV.

La rponse pnale

La rpression pnale de la fraude fiscale dans les situations les plus graves marque
limportance des principes auxquels la fraude porte atteinte : principe dgalit devant les
charges publiques, principe de concurrence dloyale entre les entreprises. Leffet
dexemplarit est recherch, notamment au travers de la publicit donne aux condamnations
pnales, dans un domaine marqu normalement par la rgle du secret fiscal.
Lessentiel des motifs de poursuite reste encore constitu de procds classiques de fraude
(absence de dclaration, revenus minors, rtention de TVA) portant sur des montants
importants et pour lesquels lintentionnalit est tablie. Une correctionnalisation rapide des
comportements frauduleux a t dfinie comme une priorit par les services fiscaux dans le
cadre de la lutte contre la fraude la TVA intracommunautaire et lconomie souterraine
(travail clandestin). La Commission des infractions fiscales a autoris, au cours de lanne
1999, le dpt de 845 plaintes pnales.
Par ailleurs, les comportements constitutifs du dlit descroquerie (remboursements indus de
crdits de TVA), qui droit commun, font lobjet dsormais dune attention particulire. En
1998, sur lensemble du territoire national, 34 plaintes pour escroquerie ou tentative
descroquerie la TVA ont t dposes par les services fiscaux. En outre, deux constitutions
de partie civile ont t effectues, loccasion de procdures judiciaires, dans des dossiers
ayant mis au jour des escroqueries commises en matire de crdit-impt recherche.
Lorganisation du contrle fiscal la Direction Gnrale des Impts
Lorganisation du contrle fiscal est diffrente selon quil sagit de contrle sur pices
(CSP) ou de contrle sur place.
Le CSP de limpt sur le revenu des particuliers est effectu au sein des secteurs
dassiette des centres des impts (CDI) tandis que le CSP des dclarations de bnfices est
effectu par des agents appartenant aux Inspections de fiscalit professionnelle (IFP) des
CDI.
Les contrles sur place sont tous effectus par des inspecteurs des impts et sont organiss
selon trois modalits gographiques : les vrifications de comptabilit des petites
entreprises relvent des brigades de vrification des Directions des services fiscaux

(dpartementales) ; les Directions interrgionales de contrle fiscal ( DIRCOFI ), au


nombre de 9 pour lensemble du territoire mtropolitain, sont charges de vrifier les
entreprises de taille moyenne, tandis que les vrifications des grandes entreprises relvent
dune direction nationale, la Direction des vrifications nationales et internationales
( DVNI ).
Deux autres structures nationales traitent de contrle fiscal : la Direction nationale des
vrifications de situations fiscales ( DNVSF ), charge des examens contradictoires
densemble de la situation fiscale personnelle (ESFP) les plus complexes ou les plus
sensibles et la Direction nationale des enqutes fiscales ( DNEF ) qui tudie les diffrents
secteurs socio-conomiques et analyse les modes de fraude qui sy dveloppent, produisant
des tudes lattention de lensemble des services fiscaux.
Il est noter que, afin de rassembler en un mme lieu la gestion des dossiers des grands
groupes, et donc le CSP des dossiers de leurs filiales, le ministre de lEconomie a dcid la
cration en 2002 dune Direction des grandes entreprises (DGE), qui travaillera en troite
collaboration avec la DVNI.
Le dveloppement du contrle fiscal international
En matire de contrle fiscal international, laction des services repose principalement sur
lassistance administrative internationale, cest--dire la coopration qui peut se
dvelopper entre les administrations fiscales de deux pays. Les efforts dans ce domaine sont
renforcs depuis quelques annes, notamment par la mise en place de dispositifs
transfrontaliers dchange dinformations (par exemple avec lAllemagne et lItalie), la
conclusion dune accord dchange automatique avec la Sude ainsi que le renforcement du
rseau des attachs fiscaux (fonctionnaires de la DGI chargs notamment de lassistance
administrative internationale, en poste dans les ambassades de France des principaux
partenaires conomiques).
En outre, des postes de consultants internationaux ont t mis en place la Direction des
vrifications nationales et internationales ( DVNI ). Spcialiss dans le contrle
international, ces consultants apportent aux vrificateurs un soutien dans un domaine o la
connaissance des pratiques savre indispensable face des groupes multinationaux qui
affinent toujours davantage leurs stratgies doptimisation fiscale.
Enfin, le dveloppement des paradis fiscaux et la mise en place par certains Etats de
dispositifs fiscaux destins attirer les investissements trangers engendrent un phnomne
de comptition fiscale que la France, comme dautres pays dvelopps, tente de combattre
afin de prserver ses capacits financer ses politiques publiques. A cette fin, la France
soutient les initiatives multilatrales lances dans ce domaine (code de conduite et imposition
minimale des revenus de lpargne des non-rsidents au niveau communautaire ; forum sur les
pratiques fiscales dommageables au sein de lOCDE).