Filire : Economie et
gestion
Semestre : 6
Module : Travaux de fin
dtudes
Prpar par :
Mlle. Firdaous
Elajroudi
Sous la direction du
professeur :
M. Elkebir Elakry
Numro dinscription :
43708
Anne universitaire
2
2009/2010
REMERCIEMENTS
Je tiens remercier mon professeur de mavoir encadr pour raliser mon
projet de fin dtudes.
Mes remerciements vont ainsi :
Mes parents, sans qui je ne serais pas ce que je suis aujourdhui ;
Mes surs Ikram et Abir qui ont contribu taper quelques pages dans ce
mmoire ;
Mon amie Manal qui ma offert des documents trs intressants pour
achever mon travail ;
Je remercie aussi tous ceux qui ont particip de prs ou de loin ce travail.
SOMMAIRE
Remerciements
Sigles et abrviations
Introduction gnrale
Chapitre 1: Le contexte de la normalisation comptable internationale
Section 1 : Lharmonisation comptable internationale : Dfis et enjeux
Paragraphe 1. La ncessit dune harmonisation comptable internationale
Paragraphe 2. Les enjeux et les dfis de la normalisation comptable internationale
2
4
5
7
8
8
14
16
16
23
32
33
33
34
34
Conclusion gnrale
Bibliographie
Table des matires
SIGLES ET ABREVIATIONS
35
35
36
45
48
49
49
49
50
50
51
59
60
62
ASB
CAP
CGNC
CMUP
CNC
CPC
D-B
DAILMER-BENZ
ED
Exposure Draft
FASB
FIFO
IAS
IASB
IASC
IASCF
IFAC
IFRAG
IFRIC
IFRS
ISCAE
LIFO
OICV
SAC
SEC
SIC
TVP
UGT
INTRODUCTION GENERALE :
linformation financire.
Pour faire face cette situation, les normes internationales ont vu le jour il y a dj
plusieurs annes, permettant ainsi de rpondre aux besoins des investisseurs grce une
information financire plus conomique, plus transparente, et surtout plus homogne.
Cette harmonisation leur permettra notamment daccder
financiers sans avoir tablir un jeu de compte particulier pour chaque place financire
ainsi favorisera lunification des conditions de concurrence entre les diffrents pays.
A compter du dbut 2005, en adoptant les normes comptables internationales,
lEurope a pris une initiative majeure dans le processus mondial de lharmonisation
financire. En effet, cette dcision a affect le contexte financier au Maroc plus dun
titre, ainsi plusieurs entreprises marocaines seront concernes par la prsentation d'tats
1
Socit amricaine parmi les plus importantes qui a cess ses paiements en dcembre 2001, alors que les
comptes consolids de lexercice 2000 dgageait un rsultat positif plus substantiel de celui des deux annes
prcdentes, des capitaux propres consquents et un actif courant suprieur un passif courant.
Chapitre 1 :
Le contexte de la
normalisation
Comptable
internationale
comptables. Ces divergences peuvent porter sur la forme ou sur le fond comme il est
prcis par le schma suivant2 :
E n v ir o n n e m e n ts d if f r e n ts , N o r m e s c o m p ta b le s d if f r e n t e s
(S o u rc e : C . N O B E S )
N o r m e s c o m p ta b le s
O r ie n t e s m ic r o
In f lu e n c e s
p a r la th o r ie
P a y s -B a s
O r ie n t e s M a c r o
In f lu e n c e s
p a r le s p r a tic ie n s
I n flu e n c e a n g la is e :
N Z , A u s t r a lie
I n flu e n c e a m r ic a in e :
C anada
In f lu e n c e s
p a r le d r o it f is c a l
In f lu e n c e s p a r
le d r o it c o m m e r c ia l
F ra n c e , E s p a g n e ,
I t a lie , B e lg iq u e
A lle m a g n e
Schma extrait du colloque autour de lIAS intitul : Normalisation comptable internationale, Septembre 2004
la raison historique
Les normes comptables, au mme titre que le droit par exemple, sont influences
par lhistoire, puisque les Romains avaient des tats de comptabilit et de calcul de profit,
bien que pas tablis selon la double entre. Dans le quatorzime et quinzime sicle, la
comptabilit en partie double se voit le jour en Italie pour se rpandre en Europe et se
propager par la suite au reste du monde entier, ce qui est traduit par la dominance
linguistique qui sincarne dans les mots comptables et financiers dorigine Italienne. A
titre dexemple : banque, dbit, crdit, folio, journal
Dans le dix-neuvime sicle, la Grande-Bretagne a pris le premier pas en matire du
traitement des techniques comptables en regroupant des professionnels en vue de
constituer une dontologie dans le but de mettre le point de dpart pour llaboration des
principes comptables. Cest cette poque l que la comptabilit a commenc se
normaliser, pour tre dveloppe par la suite par les Etas Unis. De mme, on noublie pas
que le japon qui a jou un rle prpondrant sur le plan de la comptabilit de contrle et
de gestion aprs la seconde moiti du vingtime sicle.
Ce qui explique aujourdhui la grande influence des pratiques comptables et
financire du monde industrialis par celles amricaines et anglaises ;
Le tableau ci-dessous dmontre les cabinets comptables internationaux dont doivent les
pratiques comptables internationales.
Cabinets internationaux
Origines
Anderson
Etats-Unis
Angleterre, Etats-Unis
KPMG
Angleterre,
Hollande
Pricewaterhouse Coopers
Angleterre, Etats-Unis
Etats-Unis,
Allemagne,
Kawtar SEBARI, Refonte des normes comptables marocaines relatives aux amortissements, provisions et
dprciation dactif : Proposition dun projet de normes pour ltablissement des comptes individuels, mmoire
dexpertise comptable, ISCAE. Page : 4.
10
La raison linguistique 4
Parfois tout fait anodine, deux pays ayant la mme langue (l'anglais, par exemple)
peuvent adopter des terminologies diffrentes : sales (Etats-Unis) et turnover (RoyaumeUni) pour chiffre d'affaires, ou retained earnings (Etats-Unis) et undistributed profits
(Royaume-Uni) pour report nouveau. Mme lorsque les pays utilisent des normes
similaires, la prsentation des comptes varie. Aux Etats-Unis, par exemple, l'actif est
prsent gauche du bilan et les diffrents postes sont classs par liquidit dcroissante,
actif circulant en tte. Au Royaume-Uni, l'actif peut tre prsent droite du bilan, et les
postes sont classs dans l'ordre inverse, en commenant par les immobilisations.
La raison culturelle5
Le dveloppement de la comptabilit a eu pour consquence lapparition de
diffrences en matire de philosophie et de pratiques comptables entre les pays.
Ainsi deux grandes familles de culture oppose peuvent tre identifies dans le domaine
de la comptabilit :
- les pays dont la culture comptable est plutt base sur la rglementation ou la loi : cest
lapproche de lEurope continentale, du Japon, des Pays du Maghreb et dautres pays
dAsie et dAfrique.
- les pays dont la culture comptable est oriente par la pratique : cest lapproche anglosaxonne qui repose sur lutilisation des principes comptables gnralement admis
(GAAP).
Ces diffrences de cultures ou de philosophies comptables entre les pays rendent les
tats financiers difficilement comparables dans le temps et dans lespace pour les
entreprises, et constituent indubitablement un obstacle aux investissements trangers. Ces
diffrences rendent aussi le langage financier trs htrogne, marqu par un manque de
transparence des comptes et une faible qualit de linformation.
11
essentiellement sur la loi comptable 9-88, ainsi que le code gnral de normalisation
comptable qui est inspire des 4me
publies il y a plus de vingt ans et qui constituait le pilier fondamental dans le rfrentiel
marocain.
Najat MOUGHIL, lamlioration de la qualit de linformation financire des socits cotes au Maroc, Mmoire
dexpertise comptable, ISCAE, Casablanca, 2005
12
Normes locales
US GAAP
Ecart
Alcatel
1,3
-0,5
-1,8
Alstom
0,2
-1,3
-1,5
Deutch Telelcom
5,9
9,2
3,3
France Telecom
3,6
5,1
1,5
Glaxosmi Thkline
6,8
-8,5
-15,3
Vodafone
-16,0
-11,6
4,4
13
NL
GB
261
274
250
264
243
264
289
Immobilisatio
n
incorporelle.
Immobilisatio
n corporelle
133
135
131
145
174
140
192
298
431
418
401
361
401
431
Total des
actifs
Capitaux
propres
482
602
599
587
542
572
522
649
726
722
710
751
704
712
Millions
deuros
Rsultat
dexploitation
Rsultat net /
capital propre
21
%
23,2 19,9
%
%
27
%
tats financiers dune mme socit tablis en conformit avec les normes de 7 pays europens
(Olivier Azires 1989)
Un autre exemple spectaculaire des effets de lapplication des normes comptables
diffrents est le cas de la socit allemande DAILMER-BENZ, puis de Deutsche Telekom
ainsi que de la Deutsch Bank, qui ont t les impulseurs de ladoption par la commission
europenne dune nouvelle stratgie dharmonisation comptable internationale.
Alors, Quels sont t les facteurs qui ont pouss Daimler-Benz se coter sur le march
amricain ?
Rduire la dpendance financire par rapport aux banques allemandes, et donc rduire la
charge dintrts.
US GAAP
Allemandes
Rsultat Comptable
- 1,839 millions de DM
+ 602 millions de DM
14
15
dqualification de lun des deux rfrentiels ou laffirmation que loption retenue par lun
dentre eux
comptable des oprations pourra tre traduit de plus quune faon convaincante comme le
cas des immobilisations par exemple, qui en IFRS, sont values en juste valeur, et qui
pourraient se faire en valeur de remplacement ou en valeur actualise.
2. Lautonomie fiscale
Dans la quasi-totalit des pays, il y a une forte interpntration entre la comptabilit et
la fiscalit, de telle faon que les rgles fiscales interviennent directement ou indirectement
pour influencer les rgles comptables. Directement en instituant un traitement comptable
pour certaines transactions, et indirectement en autorisant ou interdisant la dductibilit de
certaines charges.
Dans certains pays entre autres le Maroc, ladministration fiscale se situe dans le
premier rang des utilisateurs des comptes, dans la mesure o les tats financiers sont
prpars essentiellement pour les besoins dimpt.
Un autre dilemme surgit au niveau des comptes consolids et individuels qui sont loin
dtre concilis pratiquement, et faisaient lobjet de plusieurs controverses surtout que :
Les socits cotes sur le march international qui nont pas de filiales, ne sont pas
tenues donc, dtablir des comptes consolids, cependant, elles sont amenes par
consquent, de prsenter des tats de synthses reconnus mondialement, pour satisfaire les
besoins des investisseurs, car lappuie sur les normes locales favorisant une approche
fiscale pour ltablissement des comptes individuels donnera une image floue de sa ralit
conomique.
Dans ce cas, le commissaire aux comptes aurait certifi deux jeux de compte de rgles
diffrentes pour une mme ralit .Ce qui a laiss le choix entre cette dmarche ou le
recours une dconnexion entre la fiscalit et la comptabilit par ltablissement de deux
comptabilits, lune financire et, lautre pour des besoins fiscaux. Dans cette optique, il est
de prfrable de crer un droit fiscal autonome surtout que le tissu conomique marocain
16
17
1 Historique et volution11
1.1. Constitution
LIASB est une instance supra nationale dont le mode dorganisation sest
profondment dvelopp. Elle a t prcd par le IASC ayant opr depuis 1973. LIASC a
t fond par les instituts dexperts comptables de dix (10) pays (Allemagne, Australie,
Canada, Etats-Unis, France, Grande-Bretagne, Irlande, Japon, Mexique et Pays-Bas).
Ses objectifs, tels quils ressortent du meeting inaugural sont :
tablir des normes comptables acceptables sur le plan international et promouvoir leur
utilisation ;
travailler pour harmoniser les rglementations comptables et la prsentation des tats
financiers sur le plan international.
Ds 2001, lIASB a pour mission dtablir, de publier, de vrifier et de faire accepter
une rgle comptable au plan international.
Ces normes sont les IAS qui sont converties en IFRS sont amenes devenir dans les
prochaines annes de vritables outils de communication financire pour les socits.
Le processus dlaboration de ces normes reste toujours complexe puisquil fait intervenir
toutes les parties intresses : auditeurs, comptables, analystes financiers, dirigeants.
1.2. Histoire
Les principales dates de lhistoire (par ordre dcroissant) de lIASB sont :
2005 : Dbut dapplication des IAS/IFRS dans lUnion Europenne
2002 : Dcision de La CE de basculer vers les IAS/IFRS
2001 : Nouvelle organisation : lIASC devient lIASB
2000 : Validation des normes IAS par lOICV
1995-1999 : Finalisation dun corps de normes IAS
1973-1995 : Recherche dun consensus international
1973 : Cration de lIASC
18
19
plan professionnel et
gographique)
Ce comit est un groupe de rflexion qui participe la discussion et au processus de
normalisation par le biais dinformation et du conseil du Board en matire par rapport aux
rgulateurs comptables nationaux et des instances financires des diffrents pays.
d) Le comit technique (IFRIC) :
Cre en Dcembre 2001 ce comit est compos de 14 membres pour une priode de 3
ans renouvelables, qui se runit tous les deux mois. Elle a pour mission :
Interprter les IAS IFRS et apporter un guide de travail sur le reporting financier ;
SAC
Approx. 40 membres
Groupe de travail pour
projets majeurs
13
Lgende
Compte rendu n 102, Commission de finances, de lconomie gnrale et du plan, 25 juin 2009
20
Nomme
Reporte
Conseille
avec toute la
14
RSM Salustro Reydel , Matriser lessentiel des IFRS, Page : 15, Objectif 2005.
21
Fadoua TAHARI, Le Commissaire aux Comptes face la premire application des normes IFRS, mmoire
dexpertise comptable, ISCAE 2007.
17
Exposure Draft : Avant de rendre publique la version dfinitive d'une norme, l'IASB publie un expos sondage
pour appel commentaires Le Commissaire Aux Comptes
22
18
24
et sa politique
19
Linformation est significative si son omission ou son inexactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent
sur la base des tats financiers. L'importance relative dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur, juge dans les circonstances particulires de
son omission ou de son inexactitude. En consquence, l'importance relative fournit un seuil ou un critre de sparation plus qu'une
caractristique qualitative principale que l'information doit possder pour tre utile .
26
* Image fidle :
Pour tre fiable, l'information doit prsenter une image fidle des transactions et
autres vnements qu'elle vise prsenter ou dont on s'attend raisonnablement ce
qu'elle les prsente.
* Neutralit :
Pour tre fiable, l'information contenue dans les tats financiers doit tre neutre,
c'est--dire sans parti pris. Les tats financiers ne sont pas neutres si, par la slection ou la
prsentation de l'information, ils influencent les prises de dcisions ou le jugement afin
d'obtenir un rsultat ou une issue prdtermine.
* Prudence:
La prudence est la prise en compte d'un certain degr de prcaution dans l'exercice
des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions d'incertitude,
pour faire en sorte que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs
ou les charges ne soient pas sous-valus. Cependant l'exercice de la prudence ne permet
pas, par exemple, la cration de rserves occultes ou de provisions excessives, la sousvaluation dlibre des actifs ou des produits, ou la survaluation dlibre des passifs
ou des charges, parce que les tats financiers ne seraient pas neutres, et, en consquence,
ne possderaient pas la qualit de fiabilit.
* Exhaustivit:
Pour tre fiable, l'information contenue dans les tats financiers doit tre
exhaustive, autant que le permettent le souci de l'importance relative et celui du cot.
Une omission peut rendre l'information fausse ou trompeuse et, en consquence, non
fiable et insuffisamment pertinente.
* Comparabilit :
L'valuation et la prsentation de l'effet financier de transactions et d'vnements
semblables doivent tre effectues de faon cohrente et permanente pour une mme
entreprise et de faon cohrente et permanente pour diffrentes entreprises. Parce que les
27
20
28
le cot actuel : Cest le montant quil faudrait payer aujourdhui pour le mme actif. Les
passifs sont enregistrs pour le montant non actualis de trsorerie ncessaire pour rgler
lobligation aujourdhui.
29
la valeur de ralisation ou de rglement : Pour les actifs, cest la valeur qui pourrait
tre obtenue actuellement en vendant lactif. Les passifs sont comptabiliss pour leur valeur
de rglement, c'est--dire pour leur valeur non actualise que lon sattendrait payer pour
teindre des passifs dans le cours normal de lactivit.
la valeur actuelle : Les actifs sont comptabiliss pour la valeur actuelle des entres
nettes de trsorerie gnres dans le cours normal de lactivit. Les passifs sont
comptabiliss la valeur actuelle des sorties de trsorerie nettes futures que lon sattend
devoir consentir pour teindre les passifs dans le cours normal de lactivit.
30
concept choisi.
Qui rsultent des activits ordinaires dune entreprise et portant diffrents noms tels que ventes, honoraires,
intrts, dividendes, redevances et loyers
23
les profits incluent, par exemple, ceux rsultant de la sortie dactifs long terme.
24
Les pertes incluent, par exemple celle qui rsultent de catastrophes naturelles telles que les incendies ou les
inondations, et celles qui rsultent de la sortie dactifs non courants.
25
Les charges qui surviennent au cours des activits ordinaires de lentreprise comprennent, par exemple, le cot
des ventes, les salaires et les amortissements
26
31
32
Chapitre 2 :
La transition du
CGNC aux normes
IAS/IFRS
33
avec lUnion
Europenne et les Etats Unis, sont autant de facteurs qui expliquent lintrt pour les
socits marocaines de se convertir aux nouvelles normes.
Outre la comparabilit, la neutralit et la transparence des tats financiers, les normes
IAS-IFRS sont susceptibles dallger le cot et leffort de publication des tats financiers
selon plusieurs normes. Prenons lexemple de Maroc Telecom, son introduction
concomitante la bourse de Casablanca et de Paris ncessite dsormais ldition des tats
financiers selon les normes CGNC et IAS-IFRS.
Cet exemple doit tre gnralis toutes les socits marocaines contrles par des
firmes europennes et bien sr une centaine de filiales de multinationales oprant au
Maroc. Ces filiales sont appeles acclrer leur implantation au Maroc notamment dans
Tanger free zone et les zones franches du projet Tangermed.
34
IAS/IFRS
Pas de format ou ordre prvu
Annexe toffe
Prsentation par nature et par
fonction
Suppression de la notion
dlments extraordinaires
Rubriques minimales
obligatoires parfois diffrentes
des celles requises en normes
marocaines (ex rsultat par
actions de base et dilu,..)
Bilan
27
Rubriques minimales
obligatoires parfois diffrentes
celles marocaines (ex actifs
biologiques, immobilisation de
placement,..)
37
CGNC
IAS/IFRS
CGNC
*Amortissables au
maximum /5ans
Charges
rpartir/plusieurs ex
Primes de remboursement
des obligations
IAS/IFRS
* Les frais dtablissement
ou cot de dmarrage sont
comptabiliss en tant que
charges de lexercice en
cours.
* les non-valeurs ne
doivent pas figurs aux
tats de synthse, ils seront
annuls par amortissement
CGNC
IAS/IFRS
* Dpenses de recherche
* Recherche applique
enregistres en charges
immobilise sous conditions
* Dveloppement
* Dveloppement
immobilis sous
immobilis sous conditions
conditions strictes
* Projet individualis
(faisabilit technique,
intention dachever
* Srieuses chances de
limmobilisation,
russite technique
38
valuation fiable du
cot, existence de
march,..)
* Amortissement sur la
base de la dure dutilit
Rvaluation des
immobilisations
incorporelles
Activation des
charges diffres
ou talement des
frais
dtablissement
Informations
Possible
Interdits
plus complte
fournir
CGNC
Non prvue
Paiement diffr
Cot dacquisition=prix
contractuel
Actualisation des
paiements diffrs intgre
dans le cot de
limmobilisation
Rvaluations
* Ensemble des
immobilisations
* Rgularit non exige
Par catgorie
dimmobilisations
effectues rgulirement
Amortissements
IAS/IFRS
*Obligatoire
*provisions pour grosses
rparations interdites
39
IAS/IFRS
Obligatoire
"substance over form"
lapproche
Informations fournir
IAS/IFRS
Actif la juste valeur en rsultat
*Dtenu des fins de transaction
*Comptabilis volontairement la
juste valeur
*Dtenu jusqu leur chance
*Prts et crances
*Disponible la vente (Available for
sale- AFS)
Evaluation initiale : (prix dachat+
cot de transaction)
Evaluation ultrieur :Rvaluation des
normes la juste valeur en exception
des dtenu jusqu chance.
CGNC
IAS/IFRS
Non prvues
Dtermination de la
valeur recouvrable
Modalits de
dprciation des
groupes dactifs
(UGT28)
Actifs de support
Goodwill
Non amortissement du
Goodwill en normes
IAS/IFRS (tests dimpair
ment)
Utilisation dindicateurs
de pertes de valeur
non
prvu
valeur
Informations fournir
Plus dtaille
Frais gnraux
CGNC
IAS/IFRS
Les biens fongibles
Possibilit de recourir au
(interchangeables) sont
LIFO, avec des
valus selon la mthode
informations plus
du CMUP, FIFO. Ces deux dtailles fournir dans
mthodes sont les seules
lannexe.
admises par la loi
comptable et la lgislation
fiscale.
prconise de ne pas
*Frais gnraux
28
Unit Gnrale de Trsorerie : plus petit groupe identifiable dactifs dont lutilisation continue gnre des entres
de trsorerie qui sont largement indpendantes des entres de trsorerie gnres par dautres actifs ou groupes
dactifs.
41
administratifs : elles ne
sont pas incorporables
*Frais
gnraux
de
production : Sil sagit de
frais de structure, selon
les cas elles sont soit
incorporables soit non
incorporables, par contre
sil sagit de frais
oprationnels, elles sont
incorporables
2.10. Provisions
* Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels : IAS 37
Les normes
Les principes comptables
CGNC
IAS/IFRS
Actualisation des
provisions
non prvue
obligatoire
Remise en cause de la
continuit
dexploitation par un
vnement
postclture
Lien direct
prpondrant avec
une situation
existante la date
de la clture
Pas de lien direct
prpondrant avec
une situation
existante la date
de la clture
CGNC
IAS/IFRS
Comptes tablis en
valeurs liquidatives
Modification
fondamentale de la
convention
comptable
Comptabilisation en
valeurs liquidatives
Les comptes ne
sont pas modifis
seule une
information est
porte en annexe
Impt diffr
CGNC
IAS/IFRS
* Compensation entre
actifs et passifs dimpts
sous conditions
* Toujours en rsultat
* En rsultat ou en
capitaux propre
* obligatoires en IAS/IFRS
CGNC
Obligatoire seulement pour
les rgimes cotisations
dfinies
IAS/IFRS
Obligatoire
trs dtailles
43
CGNC
en fonction de la forme
juridique du contrat
La distinction produits
dexploitation, financiers et
non courant nest pas
prvue par lIAS 18.
IAS/IFRS
en fonction de la ralit de
la transaction
Les rubriques sont prvues
(ventes de biens,
prestations de services,
Intrts, Redevances,
dividendes, profits)
L'information
fournir est
dtaille
notamment pour
CGNC
IAS/IFRS
obligatoire en IAS
* Mention au niveau de
lETIC
* Toutes explications utiles
* La description des
mthodes de calcul de
prise en compte des
rsultats sur les contrats
en cours
* Le dtail entre les
cots encourus et
les profits
l'avancement d'une
part, les avances
reues d'autre part
CGNC
Ne prvoit pas
dinformation sectorielle
fournir
IAS/IFRS
Obligatoire par :
* Secteur dactivit
* Secteur gographique
CGNC
IAS/IFRS
Application rtrospective
des changements de
mthode comptables
Principales caractristiques :
Rapport financier comprenant pour une priode intermdiaire :
* Un jeu complet d'tats financiers (IAS 1) ou
* Un jeu d'tats financiers rsums.
* Composantes minimales d'un rapport financier intermdiaire
* Bilan rsum ;
* Compte de rsultat rsum ;
* Un tableau des variations de capitaux propres rsum ;
* Tableau de flux de trsorerie rsum.
* Slection de notes explicatives.
45
IAS/IFRS
*Notion diffrente de parties lies et
informations dtailles fournir en IAS
*Difficults lies la premire adoption :
Recensement ncessaire des parties lies
Mme en labsence de transaction
Des informations qualitatives (nature des
transactions) gnralement non collectes
dans le cadre des procdures de
consolidation
CGNC
*nest pas prvu
IAS/IFRS
obligatoire
*toutefois mention en
annexe du rsultat de
base par action
Recensement des parties lies est ensemble dEntreprises qui contrlent ou sont contrles par, ou sont
places sous contrle conjoint de, l'entreprise prsentant des tats financiers directement ou indirectement par
le biais d'un ou plusieurs intermdiaires.
30
Karima AJDIR, Karima NIFKIREN, Boubaker DOURD, Vers une harmonisation comptable :du CGNC aux
IFRS, 2006.
46
48
Chapitre 3 :
Cas de la SONASID
49
50
51
1.2. Description des options comptables facultatives lies la premire adoption des
IFRS retenues par le Groupe
52
Selon les dispositions et options prvues par la norme IFRS 1, le Groupe a retenu les
choix suivants quant au retraitement rtrospectif des actifs et des passifs selon les normes
IFRS :
Regroupements dentreprises
Le Groupe a choisi de ne pas retraiter rtrospectivement les regroupements
dentreprises antrieurs au 1er janvier 2006 conformment aux dispositions des IFRS 3.
Evaluation des actifs corporels la juste valeur :
Le Groupe a choisi dutiliser loption offerte par la norme IFRS 1 autorisant valuer
la date de transition lensemble ou seulement une partie des immobilisations corporelles
la juste valeur.
A la date de prparation du bilan douverture, le Groupe a fait le choix dappliquer
cette option lensemble des actifs incorporels et corporels de la socit SONASID.
Pour toutes les autres normes IFRS applicables au Groupe, le retraitement des valeurs
dentre des actifs et des passifs au 1/01/2006 a t effectu de faon rtrospective 32 comme
si ces normes avaient toujours t appliques.
32
53
54
(a). Limpact sur le rsultat est issu principalement du retraitement des amortissements de la
priode, pour tenir compte des valeurs rvalues dune part et des dures dutilit
conomique, dautre part.
(b). La charge correspond la variation nette de lengagement du groupe au titre des
avantages post-emploi et long terme accords au personnel (couverture mdicale postretraite et indemnits de dpart en retraite).
(c). Impact de lannulation des carts de conversion Actif et Passif et comptabilisation en
pertes et gains de change.
(d). Il sagit de limpact de lannulation des provisions non admises en IFRS
(restructuration non rpondant pas aux conditions de la norme IAS 37, provision pour perte
de change)
(e). Impact de la contre-passation du driv de change terme au 1er janvier 2006 et
comptabilisation au 31 dcembre 2006.
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Impts diffrs actifs : Les impts diffrs actifs proviennent essentiellement des
diffrences temporelles entre les valeurs comptables et les valeurs fiscales des diffrents
actifs et passifs, ainsi que de certains retraitements.
Comme le prvoit la norme, ceux-ci ont t compenss avec les impts diffrs passifs.
Instruments drivs de couverture : Il sagit de la constatation du driv de change
terme sur les couvertures en devises au 1er Janvier 2006
Stocks et encours : Limpact est issu du retraitement de la valorisation des stocks pour
tenir compte des amortissements calculs selon les rgles IFRS (Approche par composants,
amortissement sur la dure dutilit des actifs).
Provisions (non courantes) : La variation correspond lannulation des provisions ne
rpondant pas aux conditions de la norme IAS 37 (Restructuration, provision pour perte de
changeetc)
Avantages au personnel : il sagit de la constatation des engagements du personnel au
titre des avantages post emploi et long terme la date du 1er Janvier 2006.
Dettes lies aux contrats de location financement (non courantes) : comptabilisation
de la dette de location financement dont lchance est suprieur un an.
Impts diffrs passifs : il sagit des impts diffrs calculs sur les diffrents
retraitements IFRS.
Autres crditeurs non courants : la variation correspond au reclassement des
subventions dinvestissement dans ce poste.
Dettes lies aux contrats de location financement (courantes) : reclassement dans ce
poste de la partie moins dun an.
Autres crditeurs courants : la variation correspond principalement lannulation des
carts de conversion Passif.
(a) Limpact est issu principalement du retraitement de la valorisation des stocks pour tenir
compte des dotations aux amortissements calculs selon les rgles IFRS.
(b) Il sagit essentiellement de lannulation des loyers relatifs au contrat de location
financement et la comptabilisation en charges des frais prliminaires et des charges
rpartir.
(c) Laugmentation des frais de personnel correspond la variation de la provision au titre
des avantages post emploi et long terme accords au personnel.
(d) Limpact global comprend principalement au
* retraitement des dotations aux amortissements selon les valeurs rvalues ainsi que
les dures dutilit.
* retraitement de la provision pour dprciation des stocks conformment IAS 2.
(e) Limpact correspond la variation de la juste valeur des drivs de change en trading.
(f) Limpact du retraitement IFRS est issu de la comptabilisation des intrts sur la dette de
la location financement ainsi que la charge de dactualisation des provisions selon IAS 37.
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Conclusion gnrale :
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Les informations comptables ont toujours constitu, pour les diffrents partenaires
dune socit, le support danalyse, de contrle et de prise de dcision. Actionnaires,
particuliers ou institutionnels, cranciers, administration fiscale et analystes financiers,
tous utilisent ces informations, chacun dans un but, et a besoin quelles soient fiables et
quelles refltent limage relle de la socit.
Le Maroc est engag dans un processus de modernisation de son paysage conomique
et financier. Ce processus nest, en fait, pas un choix ou une option parmi dautres, cest une
obligation qui simpose dans le contexte actuel de globalisation et de libre change des
produits, des services et des capitaux.
Les sminaires et confrences-dbats autour du thme de lapplicabilit de ces
normes au Maroc se sont multiplis. Lobjectif tant de sensibiliser et dinformer les
Entreprises marocaines de limportance de cette dmarche, mais galement de rappeler
certaines chances. A titre dexemple, les tablissements de crdit, qui sont soumis la
rglementation de Bank Al-Maghrib, ont commenc tablir leurs tats financiers en IFRS
depuis janvier 2008. Les banques, elles, avaient le 31 dcembre 2007 comme date limite
pour le faire. Attijariwafa Bank, par exemple, a publi ses comptes consolids au 30 juin
2007 en normes IAS/IFRS, soit un an en avance par rapport au dlai rglementaire dfini
par Bank Al-Maghrib33. Si pour les professionnels du secteur les banques et les assurances
sont bien impliques et bien avances dans leur processus de conversion en comptes IFRS,
le dfi demeure important pour les socits marocaines cotes en bourse et davantage pour
les Entreprises oprant dans le secteur de lindustrie.
Cotes ou pas, les Entreprises marocaines doivent adhrer ce processus de
convergence vers les normes IFRS. Dans un contexte marqu par la mondialisation des
marchs financiers, dautant plus quil est trs difficile de jongler entre les diffrentes
normes, sachant quil est essentiel que le plan comptable national commence lui aussi
migrer vers lIFRS.
Alors, qui dit normes IFRS, dit transparence et bonne gouvernance. La conversion
reprsente donc un changement culturel profond, ncessitant la mise en place dune
vritable gestion de projet.
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BIBLIOGRAPHIE
Mmoires et thses :
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Maroc , (2005) _ Mmoire dexpertise comptable en ISCAE, Casablanca.
Le commissaire aux comptes face la premire application des normes IFRS ,
(2007) Mmoire dexpertise comptable en ISCAE, Casablanca.
Ouvrages :
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C. Le BOULCH, C. LE BRIS, Socits Franaises et normes IAS/IFRS,
prsentation dun outil de simulation : Master 2 Finance dentreprise.
F. LEFEBVRE IFRS2005_Divergences France/ IFRS , Editions LEFEBVRE,
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RSM Salustro Reydel , Matriser lessentiel des IFRS, Objectif 2005.
Rapports annuels :
Rapport annuel de la SONASID.
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WEBOGRAPHIE:
www.abhatoo.net.ma
www.babfinance.net
www.economi-entreprise.com
www.focusifrs.com
www.iasb.org.uk
www.iasplus.com
www.lavieeco.com
www.lesechos.fr
www.maroc-compta.com
www.mawarid.ma
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comptable marocaine
Section 2 : Les principes diffrences des IAS/IFRS avec le rfrentiel marocain
Paragraphe 1. Les raisons de divergence
Paragraphe 2. Analyse des divergences entre les deux rfrentiels
1. Les normes de prsentation des tats financiers
1.1. Prsentation des tats financiers : IAS1
1.2. Tableau des flux de trsorerie : IAS7
2. Impact sur les principaux comptes du bilan
2.1. Immobilisation en non-valeurs
2.2. Immobilisation incorporelles
2.3. Immobilisation corporelles
2.4. Crdit bail (leasing)
2.5. Immobilisation financire
2.6. Dprciation dactif
2.7. Les stocks
2.8. Immeubles de placement
2.9. Effet de variation des cours de monnaies trangres
2.10. Provisions
2.11. Evnements postrieurs la clture
2.12. Impt sur le rsultat
2.13. Avantages du personnel
2.14. Produits des activits ordinaires
2.15. Contrat de construction
3. Les instruments financiers : Prsentation et formation fournir
3.1. Informations sectorielles
3.2. Mthodes comptables, changement destimations et erreurs
3.4. Informations financires intermdiaires
3.5. Parties lies
3.6. Rsultat par action
3. Les problmes perus lors de la mise en uvre des retraitements
1. Problmes de transaction
2. Les problmes de concordance avec la fiscalit
3. Fair value ou Juste valeur
4. Le cot de passation aux normes IAS
Chapitre 3 : Cas de la SONASID
Section 1 : Prsentation gnrale de la SONASID
Paragraphe 1. Historique de la SONASID
Paragraphe 2. Positionnement de la SONASID sur le march
Section 2 : Ladoption des IFRS au sein de la SONASID
Paragraphe 1. Contexte de la publication
Paragraphe 2. Prsentation des normes et interprtations appliques
1. Modalits de la premire application des IFRS
1.1. Principe gnral
1.2. Description des options comptables facultatives lies la 1re adoption des IFRS
2. Rapprochement des capitaux propres au 1/1/2006 : CGNC_ IAS/IFRS
2.1. Impact de la premire application des normes dinformation financire internationale
3. Rconciliation du rsultat et des capitaux propres au 31/12/2006
4. Rapprochement du bilan au 1/1/2006 (CGNC/IAS-IFRS)
5. Prsentation du compte de rsultat IFRS au 31/12/2006.
Conclusion gnrale
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