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Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

Filire : Economie et
gestion
Semestre : 6
Module : Travaux de fin
dtudes

Mmoire de fin dtudes sous le thme :

Prpar par :
Mlle. Firdaous
Elajroudi

Sous la direction du
professeur :
M. Elkebir Elakry

Numro dinscription :
43708
Anne universitaire
2

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

2009/2010

REMERCIEMENTS
Je tiens remercier mon professeur de mavoir encadr pour raliser mon
projet de fin dtudes.
Mes remerciements vont ainsi :
Mes parents, sans qui je ne serais pas ce que je suis aujourdhui ;
Mes surs Ikram et Abir qui ont contribu taper quelques pages dans ce
mmoire ;
Mon amie Manal qui ma offert des documents trs intressants pour
achever mon travail ;
Je remercie aussi tous ceux qui ont particip de prs ou de loin ce travail.

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

SOMMAIRE
Remerciements
Sigles et abrviations
Introduction gnrale
Chapitre 1: Le contexte de la normalisation comptable internationale
Section 1 : Lharmonisation comptable internationale : Dfis et enjeux
Paragraphe 1. La ncessit dune harmonisation comptable internationale
Paragraphe 2. Les enjeux et les dfis de la normalisation comptable internationale

Section 2 : Les principes comptables fondamentaux:


Paragraphe 1. LIASB: Rle, fonctionnement, et structure.
Paragraphe 2. Le cadre conceptuel de la prsentation des tats financiers

Chapitre 2 : La transition du CGNC aux normes IAS/IFRS :


Section 1 : Intrt de ladoption des IAS / IFRS au Maroc :
Paragraphe 1. Les liens conomiques avec lEurope
Paragraphe 2. Les facteurs dattrait des normes IAS/IFRS
Paragraphe 3. Limpact de linternationalit de la comptabilit sur la

2
4
5
7
8
8
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16
16
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33
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34

normalisation comptable marocaine

Section 2 : Les principales diffrences entre IAS/IFRS et le CGNC :


Paragraphe 1. Les raisons des divergences
Paragraphe 2. Analyse des divergences entre les deux rfrentiels
Paragraphe 3. Les problmes perus de la mise en uvre des retraitements

Chapitre 3 : tude de cas de la SONASID :


Section 1 : Une prsentation gnrale de la SONASID :
Paragraphe 1. Historique de la SONASID
Paragraphe2. Le positionnement sur le march

Section 2 : Ladoption des IFRS au sein de la SONASID :


Paragraphe 1. Le contexte de publication
Paragraphe 2. Prsentation des normes et interprtations appliques

Conclusion gnrale
Bibliographie
Table des matires

SIGLES ET ABREVIATIONS

35
35
36
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48
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49
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50
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51
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62

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


AFS

Available For Sale

ASB

Accounting Standards Board

CAP

Committee on Accounting Procedures

CGNC

Code Gnral de Normalisation comptable

CMUP

Cout Moyen Unitaire Pondr

CNC

Conseil National de la Comptabilit

CPC

Compte de Produits et Charges

D-B

DAILMER-BENZ

ED

Exposure Draft

FASB

Financial Accounting Standards Board

FIFO

First In First Out

IAS

International Accounting Standards

IASB

International Accounting Standards Board

IASC

International Accounting Standard Committee

IASCF

International Accounting Standard Committee Foundation

IFAC

International Federation of Accountants

IFRAG

International Financial Reporting Adversory Group

IFRIC

International Financial reporting interpretation committe

IFRS

International Financial Reporting Standards


En franais (Normes Internationales dInformation Financire)

ISCAE
LIFO

Institut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprise


Last In First Out

OICV

Organisation internationale des Commissions des Valeurs Mobilires

SAC

Standards Advisory Concil

SEC

Security and Exchange Commission

SIC

Standing Interpretations Committe

SONASID Socit Nationale de SIDrurgie


SNI

Socit Nationale dInvestissement

TVP

Titre et Valeur de Placement

UGT

Unit Gnral de Trsorerie

US GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles

INTRODUCTION GENERALE :

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


La mondialisation savre une ralit invitable englobant des dfis rels, des
opportunits, et assurant des menaces dans un monde de plus en plus mouvant, o les flux
de linformation et de ressources se voient tre acclrs.
De ce fait, louverture des marchs des capitaux et la libre circulation des
investissements que le monde a connu ces dernires dcennies, ont t le rsultat de la
grande rvolution de linformation financire.
Cette information financire rvle en fait la situation conomique et financire des
socits dun groupe afin que les intervenants sur le march soient en mesure danalyser
et comparer des socits qui leurs permettent doptimiser la rentabilit de leurs capitaux
dans un march international.
Cependant, une telle initiative dinvestir devient de plus en plus complexe vu la
multitude des paramtres et choix qui rentrent en jeu et qui dmes essentiellement
lhtrognit des systmes comptables qui nuit aux comparaisons des performances
entre entreprises, ce qui introduit le doute chez linvestisseur et bloque par la suite la
fluidit de loffre et de la demande en favorisant une communication financire
trompeuse.
Dailleurs, les scandales financiers qui ont touch des multinationales de grandes
renomms cotes en bourse, notamment laffaire Enron 1, et beaucoup dautre, ont
remis en cause lutilisation de linformation financire, cest autant les modes de gestion
que la confiance des investisseurs travers le monde, et fait prendre conscience la
communaut financire, de la ncessit

daller vers une convergence mondiale de

linformation financire.
Pour faire face cette situation, les normes internationales ont vu le jour il y a dj
plusieurs annes, permettant ainsi de rpondre aux besoins des investisseurs grce une
information financire plus conomique, plus transparente, et surtout plus homogne.
Cette harmonisation leur permettra notamment daccder

tous les marchs

financiers sans avoir tablir un jeu de compte particulier pour chaque place financire
ainsi favorisera lunification des conditions de concurrence entre les diffrents pays.
A compter du dbut 2005, en adoptant les normes comptables internationales,
lEurope a pris une initiative majeure dans le processus mondial de lharmonisation
financire. En effet, cette dcision a affect le contexte financier au Maroc plus dun
titre, ainsi plusieurs entreprises marocaines seront concernes par la prsentation d'tats
1

Socit amricaine parmi les plus importantes qui a cess ses paiements en dcembre 2001, alors que les
comptes consolids de lexercice 2000 dgageait un rsultat positif plus substantiel de celui des deux annes
prcdentes, des capitaux propres consquents et un actif courant suprieur un passif courant.

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


de synthses tablis selon les normes IFRS. Ces entreprises peuvent tre catgorises
comme suit :
Les socits filiales de Groupes cotes en Europe;
Les socits tenues de prsenter leurs socits mres un reporting financier tabli
selon les normes IFRS;
Les socits marocaines souhaitant recourir aux marchs financiers europens ou
internationaux (souscription demprunts, ouverture de leur capital social);
Et les socits marocaines faisant appel public lpargne ayant des filiales et qui ont
pris la dcision de prsenter leurs comptes consolids selon les normes IFRS.
Le march des capitaux au Maroc ne pouvait cet effet ignorer ce mouvement de
normalisation et doit, pour sa part, saligner sur les nouvelles normes comptables
internationales.
De ce fait, ce mmoire exposera en premier temps la cause de naissance des normes
IAS/IFRS et les organismes institutionnels qui en sont laborateurs, ainsi que les
considrations prises en compte lors de leur prparation ;
Ensuite, il va traiter les divergences existantes entre la normalisation comptable
marocaine et celle internationale, non seulement en terme de principes, mais aussi en
terme de la comptabilisation. Ainsi que les difficults rencontres lors de la conversion
dun rfrentiel local un autre internationale ;
Et enfin, une prsentation dune tude de cas dune socit Marocaine est de droit
pour lassimilation des points dj traits.

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

Chapitre 1 :
Le contexte de la
normalisation
Comptable
internationale

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Les systmes de gouvernement d'entreprise diffrent trs nettement d'un pays
l'autre, refltant des disparits majeures dans la pratique de la prsentation de
linformation financire, traduits par les chevauchements et motivations spcifiques pour
chacun des pays, ce qui donne naissance des complexits considrables pour ceux qui
prparent, interprtent et, vrifient les tats de synthses.
Or, pourquoi les pratiques diffrent-elles si considrablement d'un pays un autre
en matire de gouvernement d'entreprise ?
En rpondant cette question, on va traiter les mobiles principaux justifiant une
telle harmonisation, en mettant en lumire les enjeux et les limites constituant un obstacle
devant sa russite.

Section 1:Lharmonisation comptable internationale : Dfis et


enjeux.
Paragraphe 1 : La ncessit dune harmonisation comptable :
1. Htrognit des normes nationales
1.1. La situation actuelle :
Il existe lheure actuelle une

trs grande htrognit des rfrentiels

comptables. Ces divergences peuvent porter sur la forme ou sur le fond comme il est
prcis par le schma suivant2 :

E n v ir o n n e m e n ts d if f r e n ts , N o r m e s c o m p ta b le s d if f r e n t e s
(S o u rc e : C . N O B E S )
N o r m e s c o m p ta b le s
O r ie n t e s m ic r o
In f lu e n c e s
p a r la th o r ie
P a y s -B a s

O r ie n t e s M a c r o

In f lu e n c e s
p a r le s p r a tic ie n s
I n flu e n c e a n g la is e :
N Z , A u s t r a lie

I n flu e n c e a m r ic a in e :
C anada

In f lu e n c e s
p a r le d r o it f is c a l

In f lu e n c e s p a r
le d r o it c o m m e r c ia l

F ra n c e , E s p a g n e ,
I t a lie , B e lg iq u e

A lle m a g n e

Schma extrait du colloque autour de lIAS intitul : Normalisation comptable internationale, Septembre 2004

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

1.2. Les motifs de cette htrognit 3 :


Il nest pas certain que lon puisse expliquer avec prcision pourquoi les rgles
comptables diffrent dun pays lautre. On peut probablement mettre en vidence
certaines caractristiques particulires qui influencent les choix comptables.
La multiplicit des normes comptables peut tre impute plusieurs raisons :

la raison historique
Les normes comptables, au mme titre que le droit par exemple, sont influences
par lhistoire, puisque les Romains avaient des tats de comptabilit et de calcul de profit,
bien que pas tablis selon la double entre. Dans le quatorzime et quinzime sicle, la
comptabilit en partie double se voit le jour en Italie pour se rpandre en Europe et se
propager par la suite au reste du monde entier, ce qui est traduit par la dominance
linguistique qui sincarne dans les mots comptables et financiers dorigine Italienne. A
titre dexemple : banque, dbit, crdit, folio, journal
Dans le dix-neuvime sicle, la Grande-Bretagne a pris le premier pas en matire du
traitement des techniques comptables en regroupant des professionnels en vue de
constituer une dontologie dans le but de mettre le point de dpart pour llaboration des
principes comptables. Cest cette poque l que la comptabilit a commenc se
normaliser, pour tre dveloppe par la suite par les Etas Unis. De mme, on noublie pas
que le japon qui a jou un rle prpondrant sur le plan de la comptabilit de contrle et
de gestion aprs la seconde moiti du vingtime sicle.
Ce qui explique aujourdhui la grande influence des pratiques comptables et
financire du monde industrialis par celles amricaines et anglaises ;
Le tableau ci-dessous dmontre les cabinets comptables internationaux dont doivent les
pratiques comptables internationales.
Cabinets internationaux

Origines

Anderson

Etats-Unis

Deloitte & Touch Tohmatsu

Angleterre, Etats-Unis, Canada, Japon

Ernst & Young

Angleterre, Etats-Unis

KPMG

Angleterre,
Hollande

Pricewaterhouse Coopers

Angleterre, Etats-Unis

Etats-Unis,

Allemagne,

Kawtar SEBARI, Refonte des normes comptables marocaines relatives aux amortissements, provisions et
dprciation dactif : Proposition dun projet de normes pour ltablissement des comptes individuels, mmoire
dexpertise comptable, ISCAE. Page : 4.

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Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

La raison linguistique 4
Parfois tout fait anodine, deux pays ayant la mme langue (l'anglais, par exemple)
peuvent adopter des terminologies diffrentes : sales (Etats-Unis) et turnover (RoyaumeUni) pour chiffre d'affaires, ou retained earnings (Etats-Unis) et undistributed profits
(Royaume-Uni) pour report nouveau. Mme lorsque les pays utilisent des normes
similaires, la prsentation des comptes varie. Aux Etats-Unis, par exemple, l'actif est
prsent gauche du bilan et les diffrents postes sont classs par liquidit dcroissante,
actif circulant en tte. Au Royaume-Uni, l'actif peut tre prsent droite du bilan, et les
postes sont classs dans l'ordre inverse, en commenant par les immobilisations.

La raison culturelle5
Le dveloppement de la comptabilit a eu pour consquence lapparition de
diffrences en matire de philosophie et de pratiques comptables entre les pays.
Ainsi deux grandes familles de culture oppose peuvent tre identifies dans le domaine
de la comptabilit :
- les pays dont la culture comptable est plutt base sur la rglementation ou la loi : cest
lapproche de lEurope continentale, du Japon, des Pays du Maghreb et dautres pays
dAsie et dAfrique.
- les pays dont la culture comptable est oriente par la pratique : cest lapproche anglosaxonne qui repose sur lutilisation des principes comptables gnralement admis
(GAAP).
Ces diffrences de cultures ou de philosophies comptables entre les pays rendent les
tats financiers difficilement comparables dans le temps et dans lespace pour les
entreprises, et constituent indubitablement un obstacle aux investissements trangers. Ces
diffrences rendent aussi le langage financier trs htrogne, marqu par un manque de
transparence des comptes et une faible qualit de linformation.

la raison dconomie et de politique du pays 6


Les tats financiers nont pas forcment les mmes objectifs : en France par exemple,
lobjectif est essentiellement statistique et fiscal. Dans les pays anglo-saxons, lobjectif est
4

RICHARD LEFTWICH, Les obstacles l'harmonisation comptable internationale, www.Lesechos.fr


(Management).2008
5
Mme rfrence.
6
RICHARD LEFTWICH, Les obstacles l'harmonisation comptable internationale(Management), 2008.
www.Lesechos.fr

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Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


essentiellement statistique et fiscal. Dans les pays anglo-saxons, lobjectif primordiale
cest de satisfaire les besoins des investisseurs ;
En Europe continentale, les tats financiers sont labors pour les diffrentes
catgories dutilisateurs (stakeholders), alors que dans les pays anglo-saxons, ils sont
tablis en direction des actionnaires (shareholders). On constate ainsi que la notion de la
proprit en actif du bilan est celle adopte en France, ce qui nest pas le cas pour les pays
anglo-saxons qui privilgient le principe de lutilisation du bien.
LAllemagne ou la suisse favorisent nanmoins une sous valuation des rsultats
(au moyen damortissements et de provisions excessifs), car elles estiment que cest le
meilleur moyen dassurer la prennit de lentreprise, la protection des tiers, et la bonne
marche long terme de lconomie. loppos, les US GAAP prfrent atteindre ces
objectifs par une valuation plus fidle de la ralit conomique, et une information
abondante.
Dans certains pays (Allemagne, Belgique, France et Italie), les actionnaires ne
reoivent gnralement que deux tableaux de synthse (le compte de rsultat et le bilan).
Dans d'autres pays, un troisime tat (tableau de financement) est galement prsent,
mais il dcrit les ressources et les emplois du fonds de roulement, et non les ressources et
les emplois de la trsorerie.

La raison de linfluence des normes de certains pays sur autres.


Lexemple le plus clairant est celui de la normalisation marocaine en vigueur, do
les normes sont

en grande partie inspires des normes franaises et bases

essentiellement sur la loi comptable 9-88, ainsi que le code gnral de normalisation
comptable qui est inspire des 4me

et 7me directives comptables europennes 7,

publies il y a plus de vingt ans et qui constituait le pilier fondamental dans le rfrentiel
marocain.

2. Linternationalisation des marchs :


Le dveloppement des marchs internationaux qua connu le monde ces dernires
dcennies, a fait natre ce quon appelle aujourdhui les multinationales : qui sont des
socits qui sintressent la production dun bien ou dun service dans deux ou plusieurs
pays, ce qui permet non seulement laccroissement des acquisitions des socits
7

Najat MOUGHIL, lamlioration de la qualit de linformation financire des socits cotes au Maroc, Mmoire
dexpertise comptable, ISCAE, Casablanca, 2005

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Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


trangres, mais aussi un gonflement des besoins financires. Donc, faute dun langage
comptable reconnu, les filiales de ces multinationales se trouvent dans lobligation de
tenir deux comptabilits : lune sur la base du rfrentiel local, lautre selon le
rfrentiel de la maison mre (US GAAP par exemple), ainsi que les organismes
financiers et les investisseurs qui sont dsormais contraints de devenir des experts en
systme dinformation financier de plusieurs pays la fois. Cette situation est de nature
entraner une lourdeur et un cot de procdures. Donc, dans un monde o les capitaux, les
marchs, et les entreprises sont internationaux, la comptabilit doit elle aussi tre
internationale pour permettre la comparaison des performances8.
Voici un tableau qui met en lumire la retombe des divergences comptables sur la
ralit conomique et financire des socits de grandes renommes :
Groupe

Normes locales

US GAAP

Ecart

Alcatel

1,3

-0,5

-1,8

Alstom

0,2

-1,3

-1,5

Deutch Telelcom

5,9

9,2

3,3

France Telecom

3,6

5,1

1,5

Glaxosmi Thkline

6,8

-8,5

-15,3

Vodafone

-16,0

-11,6

4,4

Rsultat 2000 (en milliards deuros) exprims


en normes nationales et amricaines de diverses socits

3. Comparabilit des tats financiers :


Au plan mondial, la coexistence de plusieurs rfrentiels comptables assortie d'un
besoin prminent de lisibilit internationale et de comparabilit des tats financiers par les
investisseurs, ce qui a rendu ncessaire une harmonisation des normes internationales.
Ds lors, lapplication une transaction donne les principes rgissant les normes
comptables d'un tel pays, conduit un traitement comptable qui viole les principes sousjacents aux rfrentiels des autre pays .Pour les investisseurs, comme pour lentreprise
multinationale, ceci pose un vritable problme non seulement dans la tenue de
comptabilits multiples, mais galement danalyse de leurs performances. Ce qui est traduit

A. Lemanh et C. maillet, Normes IFRS , dition Foucher, 2004

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Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


par le tableau ci aprs qui montre les tats financiers dune mme socit tablis en
conformit avec les normes de 7 pays europens :

NL

GB

261

274

250

264

243

264

289

Immobilisatio
n
incorporelle.
Immobilisatio
n corporelle

133

135

131

145

174

140

192

298

431

418

401

361

401

431

Total des
actifs
Capitaux
propres

482

602

599

587

542

572

522

649

726

722

710

751

704

712

Millions
deuros
Rsultat
dexploitation

Rsultat net /
capital propre

20,5 18,6 18,2


%
%
%

21
%

23,2 19,9
%
%

27
%

tats financiers dune mme socit tablis en conformit avec les normes de 7 pays europens
(Olivier Azires 1989)
Un autre exemple spectaculaire des effets de lapplication des normes comptables
diffrents est le cas de la socit allemande DAILMER-BENZ, puis de Deutsche Telekom
ainsi que de la Deutsch Bank, qui ont t les impulseurs de ladoption par la commission
europenne dune nouvelle stratgie dharmonisation comptable internationale.
Alors, Quels sont t les facteurs qui ont pouss Daimler-Benz se coter sur le march
amricain ?

Amliorer la liquidit des actions de Daimler-Benz : en effet, en 1992, 90% de lactivit


financire de D-B se situait sur le march Allemand, et plus de 11% des transactions de la
Bourse Allemande taient lies aux actions de la socit. Il fallait donc dvelopper de
nouveaux marchs.

Rduire la dpendance financire par rapport aux banques allemandes, et donc rduire la
charge dintrts.

Amliorer limage de lentreprise


Rduire la dpendance par rapport au march national.
Rsultat de Daimler-Benz en US GAAP et selon les normes Allemandes :
Normes comptables

US GAAP

Allemandes

Rsultat Comptable

- 1,839 millions de DM

+ 602 millions de DM

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Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Ce problme saccentua lors de la privatisation de Deutsche Telekom, qui refusait de
publier deux types de comptes afin dviter de suivre lexemple de Daimler-Benz. Deutsche
Telekom a effectu un lobbying en Allemagne pour changer les lois allemandes en donnant
la possibilit de prsenter les comptes consolids uniquement daprs les US GAAP.

4. Les pressions des utilisateurs des tats de synthse


La prise de dcision dinvestir devient de plus en plus complexe suite aux nouveaux
choix et paramtres qui rentrent en jeu. De ce fait, les intervenants sur les marchs de
capitaux, quils soient investisseurs, bailleurs de fonds, ou analystes financiers ont
naturellement besoin de comprendre les tats financiers et tre srs de leur comparabilit ou
au moins crdibles quant la nature et lampleur des diffrences.
A cette fin, plusieurs corps intergouvernementaux transnationaux se sont chargs de la
protection de linvestisseur via la bourse des valeurs qui interpellent des entreprises
trangres qui y sont cotes, pour prsenter des tats financiers compatibles aux usages
locaux pour claircir de ce fait linvestisseur, lobscurit rsultante des divergences des
rfrentiels internationaux, et lui garantir une information comprhensible et comparable.
En ce qui concerne les multinationales, des appels aux rformes ne cessent
daugmenter vu que la prparation et la consolidation des tats financiers incarnent des
grands efforts dploys pour arriver la prsentation et le recueillement des informations
susceptibles dtre comparables pour lapprciation de la performance des filiales dans des
diffrent pays.
Ces pressions sont ressenties aussi par les cabinets comptables internationaux, tant
donn quune telle harmonisation sera bnficiaire leurs clients, dautant plus quils se
trouvent dans lobligation de sinternationaliser pour pouvoir suivre leurs clients
multinationaux partout dans le monde.
Toutes ces parties revendiquent le processus dharmonisation dans le plus vite
possible, en exerant de ce fait une pression continue sur les rgulateurs et les
normalisateurs pour confectionner des normes cohrentes conformes aux inspirations de la
communaut financire, et dissiper par consquent ses soucis comptables.

Paragraphe 2 : Enjeux et dfis de la normalisation :


1. La crdibilit du langage

15

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Le vritable enjeu lors de l'implmentation des normes IAS/IFRS incombe aux
utilisateurs des comptes, dadopter le jugement appropri et opter pour un systme refltant
le mieux limage fidle, dautant plus que la prsentation des tats financiers tablie
conformment deux rfrentiels comptables censs crdibles , conduit deux rsultats
diffrents, et donnent naissance en effet deux images fidles, prises pour un mme
objectif, reprsentant

deux points de vue diffrents ; Toutefois, le jugement de

dqualification de lun des deux rfrentiels ou laffirmation que loption retenue par lun
dentre eux

est la meilleure sera trop tranchante, du moment que le raisonnement

comptable des oprations pourra tre traduit de plus quune faon convaincante comme le
cas des immobilisations par exemple, qui en IFRS, sont values en juste valeur, et qui
pourraient se faire en valeur de remplacement ou en valeur actualise.

2. Lautonomie fiscale
Dans la quasi-totalit des pays, il y a une forte interpntration entre la comptabilit et
la fiscalit, de telle faon que les rgles fiscales interviennent directement ou indirectement
pour influencer les rgles comptables. Directement en instituant un traitement comptable
pour certaines transactions, et indirectement en autorisant ou interdisant la dductibilit de
certaines charges.
Dans certains pays entre autres le Maroc, ladministration fiscale se situe dans le
premier rang des utilisateurs des comptes, dans la mesure o les tats financiers sont
prpars essentiellement pour les besoins dimpt.
Un autre dilemme surgit au niveau des comptes consolids et individuels qui sont loin
dtre concilis pratiquement, et faisaient lobjet de plusieurs controverses surtout que :
Les socits cotes sur le march international qui nont pas de filiales, ne sont pas
tenues donc, dtablir des comptes consolids, cependant, elles sont amenes par
consquent, de prsenter des tats de synthses reconnus mondialement, pour satisfaire les
besoins des investisseurs, car lappuie sur les normes locales favorisant une approche
fiscale pour ltablissement des comptes individuels donnera une image floue de sa ralit
conomique.
Dans ce cas, le commissaire aux comptes aurait certifi deux jeux de compte de rgles
diffrentes pour une mme ralit .Ce qui a laiss le choix entre cette dmarche ou le
recours une dconnexion entre la fiscalit et la comptabilit par ltablissement de deux
comptabilits, lune financire et, lautre pour des besoins fiscaux. Dans cette optique, il est
de prfrable de crer un droit fiscal autonome surtout que le tissu conomique marocain
16

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


est marqu par la prsence prpondrante des PME. Reste savoir que cette procdure ne
peut se faire en un an.9

3. Les dfis des professionnels de la comptabilit


Les professionnels se trouvent aujourdhui dans lobligation de suivre les actualits et
lvolution des normes internationales tant donn que la profession comptable devrait tre
solidairement btie dans le dessin de jouer un rle dans ce processus de mutation
internationale.
Cependant, la profession comptable peut tre influence par diffrents mobiles se rfrant
au :

Regroupement des actionnaires importants sous forme de socits anonymes incitant


alors, la mission daudit et de conseil;
La prsence des cabinets comptables internationaux permettant limportation des
pratiques internationales au niveau de la comptabilit et de laudit ;
Le cadre juridique flexible de la normalisation comptable en vigueur, favorisant
ladoption de nouvelles pratiques ;
Lexistence des corps professionnels de normalisation regroupant les spcialistes dans
des divers domaines.

Section 2 : Les principes comptables fondamentaux.


Paragraphe 1 : LIASB : Rle, fonctionnement, et structure
Cest dabord aux Etats-Unis quune normalisation comptable a t mise en place par
la profession comptable en 1939 sous lgide du Committee on Accounting Procedures
(CAP) de lAICPA. Cette organisation a pris ensuite vis--vis la profession comptable son
indpendance en devenant le Financial Accouniting Standards Board (FASB).
Cest sur le model de cet organisme, mais aussi de lorganisme britannique, lASB
(Accounting Standards Board) que sest bti depuis 1973, lInternational Accounting
Standars Committee (IASC) devenu en 2001 International Accounting Standars Board
(IASB), une organisation charge de btir un ensemble de normes comptables qui puissent

F. LEFEBVRE IFRS2005_Divergences France/ IFRS , Editions LEFEBVRE, 2004.

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Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


tre appliques au monde entier. Les modles de normes mis en place par les organismes
amricains (et britanniques) ont fortement inspir lIASB.10

1 Historique et volution11
1.1. Constitution
LIASB est une instance supra nationale dont le mode dorganisation sest
profondment dvelopp. Elle a t prcd par le IASC ayant opr depuis 1973. LIASC a
t fond par les instituts dexperts comptables de dix (10) pays (Allemagne, Australie,
Canada, Etats-Unis, France, Grande-Bretagne, Irlande, Japon, Mexique et Pays-Bas).
Ses objectifs, tels quils ressortent du meeting inaugural sont :

tablir des normes comptables acceptables sur le plan international et promouvoir leur
utilisation ;
travailler pour harmoniser les rglementations comptables et la prsentation des tats
financiers sur le plan international.
Ds 2001, lIASB a pour mission dtablir, de publier, de vrifier et de faire accepter
une rgle comptable au plan international.
Ces normes sont les IAS qui sont converties en IFRS sont amenes devenir dans les
prochaines annes de vritables outils de communication financire pour les socits.
Le processus dlaboration de ces normes reste toujours complexe puisquil fait intervenir
toutes les parties intresses : auditeurs, comptables, analystes financiers, dirigeants.

1.2. Histoire
Les principales dates de lhistoire (par ordre dcroissant) de lIASB sont :
2005 : Dbut dapplication des IAS/IFRS dans lUnion Europenne
2002 : Dcision de La CE de basculer vers les IAS/IFRS
2001 : Nouvelle organisation : lIASC devient lIASB
2000 : Validation des normes IAS par lOICV
1995-1999 : Finalisation dun corps de normes IAS
1973-1995 : Recherche dun consensus international
1973 : Cration de lIASC

1.3. La rforme 2001


10
11

Obert Robert, Pratique des normes IFRS, chapitre I, Paris 2006.


Moulay EL Mehdi FALLOUL, les normes comptables internationales IAS/IFRS. 2006/2007.

18

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Llment central, de cette rforme, tait dattribuer lIASC un vritable statut de
normalisateur, alors quil remplissait essentiellement un rle dharmonisateur. Les points
essentiels, retenir de la rforme, sont :

lIASC devient lIASB, une institution internationale indpendante, dans le cadre


dune fondation, lIASCF 12 ;
lorgane charg de prparer et dadopter les normes est lIASB ;
Les anciennes normes restent dsignes sous le vocable IAS, les normes mises dans
lavenir porteront le de normes IFRS.
Ce changement de terminologie tmoigne de la volont de lIASB dtendre son
champ daction linformation financire en gnral, et pas seulement au processus de
normalisation comptable.

1.4. Lorganisation actuelle :


Lorganisation de lIASB a t totalement revue partir de 2001. Aujourdhui on
assiste la prsence de 4 assembles majeures qui sont : la fondation, le conseil, le groupe
de rflexion (SAC) et le comit technique (IFRIC).
a) La fondation :
Se compose de 19 membres appels Trustees, cette assemble de superviser
lorganisation ainsi que de dvelopper et faire appliquer les normes comptables
internationales.
Plus particulirement, son rle est la promotion et la diffusion de ces normes un
large public.
b) Le conseil :
Compos dun prsident, dun vice prsident et de 12 membres qui remplissent
chacun une mission bien dfinie. Les membres de cette structure sont recruts selon leur
expertise ainsi que leur connaissance du monde du Business et des marchs, leurs
comptences se rpartissent de la faon suivante :
5 auditeurs ;
3 responsables qui doivent avoir une exprience dans llaboration des tats financiers ;
7 doivent avoir au moins des responsabilits dans les institutions nationales.
12

La rvision de la constitution en 2010 a abouti de nouvelles appellations : lIASCF devrait dsormais


sappeler la IFRS Fondation ; lIFRIC et le SAC devraient respectivement devenir le IFRS Interpretations
Committee et le IFRS Advisory Council.

19

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Ce conseil constitue le noyau en matire dtablissement des normes puisquil
reprsente lensemble de lorganisation sous le nom dIASB.
c)

Le comit de rflexion (SAC) :


Se compose de 40 membres dorigine divers (sur le

plan professionnel et

gographique)
Ce comit est un groupe de rflexion qui participe la discussion et au processus de
normalisation par le biais dinformation et du conseil du Board en matire par rapport aux
rgulateurs comptables nationaux et des instances financires des diffrents pays.
d) Le comit technique (IFRIC) :
Cre en Dcembre 2001 ce comit est compos de 14 membres pour une priode de 3
ans renouvelables, qui se runit tous les deux mois. Elle a pour mission :

Interprter les IAS IFRS et apporter un guide de travail sur le reporting financier ;

Garantir lobjectivit et la convergence entre les diffrents rfrentiels comptables


internationaux ;
Publier une note dinterprtation sur une norme en discussion ;
Fournir une interprtation finale sur une norme ou conseil.
e)

La structure actuelle de lIASB13

Diagramme de la structure rforme de lIASB


MONOTORING BOARD
Approuve et supervise les trustees
IASCF (22 trustees)
Nomme, supervise, financement
BOARD 16 (Max.3 temps partiel)
Etablit lagenda technique, approuve,
nomme, expos-sondages, et
interprtations
IFRIC (14 membres)

SAC
Approx. 40 membres
Groupe de travail pour
projets majeurs
13

Lgende

Compte rendu n 102, Commission de finances, de lconomie gnrale et du plan, 25 juin 2009

20

Nomme
Reporte
Conseille

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Enfin, pour complter la prsentation du dispositif institutionnel, la rvision de la
constitution, en 2009 a abouti la mise en place dun Conseil de surveillance (Monitoring
Board), charg de faire le lien entre lIASCF et les autorits publiques. Une de ses missions
consiste participer au processus de nomination des administrateurs et approuver leurs
nominations 14.

2. Le processus dlaboration des normes comptables15


Llaboration dune norme est soumise une procdure prdfinie et encadre,
intitule Due process . Cette procdure repose sur une concertation

avec toute la

communaut financire, (Prparateurs, investisseurs). Plusieurs tapes sont organises


dont certaines sont facultatives :
Rflexion initiale de lquipe technique pour identifier se qui existe dans le thme
tudi en liaison avec le cadre conceptuel ;
Etude comparative des pratiques et standards nationaux et change de vue avec les
normalisateurs concerns ;
Consultation su SAC sur lopportunit dinscrire ce thme aux travaux de lIASB ;
Constitution dun comit consultatif Advisory group pour conseiller lIASB
dans ses travaux ;
Publication dun document de discussion avec appel commentaire ;
Publication dun projet de norme ou rvision de norme appel expos-sondage ;
Analyse et prise en considration des commentaires reus ;
Rflexion sur lopportunit dorganiser des auditions publiques ou de faire des tests
sur le terrain ;
Approbation de la norme par lIASB la majorit qualifie (Au minimum 8 voix
sur 14) ;
Publication de la norme dfinitive et de ses complments (Annexe, les conclusions
de normalisateur, guide dapplication)

14

Rouba Chantiri-Chaudemanche, Anouar Kahloul, ATER : LES ACTEURS DE LA NORMALISATION


COMPTABLE INTERNATIONALE: UNE COMMUNAUTE EPISTEMIQUE ? , Manuscrit auteur, publi dans
Crises et nouvelles problmatiques de la Valeur , Nice : France, 30 Avril 2010
15

RSM Salustro Reydel , Matriser lessentiel des IFRS, Page : 15, Objectif 2005.

21

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

3. Les sources de normalisation existantes 16:


La rfrence aux normes IFRS est en ralit une rfrence plusieurs sources de
normalisation. Lorsque, pour un thme donn, lIASB a mis diffrents textes, le premier
adoptant devra se reporter ces textes dans lordre dimportance dcroissant suivant
(hirarchie introduite par le projet Amliorations des normes existantes, ED17 IAS 8.4) :
1. norme elle-mme (y compris les annexes faisant partie intgrante de cette norme, le cas
chant
2. interprtations de la norme;
3. annexes la norme nen faisant pas partie intgrante;
4. guide dapplication relatif la norme.

3.1 Les normes IAS / IFRS


16

Fadoua TAHARI, Le Commissaire aux Comptes face la premire application des normes IFRS, mmoire
dexpertise comptable, ISCAE 2007.
17
Exposure Draft : Avant de rendre publique la version dfinitive d'une norme, l'IASB publie un expos sondage
pour appel commentaires Le Commissaire Aux Comptes

22

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Les normes exposent comment une opration conomique ou juridique vcue par
lentreprise doit tre comptabilise, value ou encore prsente dans les tats financiers. Il
sagit en quelque sorte dun guide des professionnels amens produire, auditer, investir
Les normes IAS/IFRS sont gnralement construites selon le modle prcit ci-dessus.

3.2 Interprtations de la norme


Les interprtations des normes se prsentent sous forme de SIC (Interprtations des
normes IAS) ou IFRIC (International Financial Reporting Issues Committee / Interprtation
des normes IFRS)
Dans la mesure o les normes IAS/ IFRS ne pourront couvrir toutes les particularits
comptables, des interprtations ont t mises sous formes de SIC/ IFRIC. Les SIC et IFRIC
prcisent des modalits dapplication dans des situations particulires.
Il est noter dans ce cadre que le changement de dnomination de normes IAS en
normes IFRS sexplique par le souci du normalisateur dindiquer que sa vocation nest plus
de prsenter des normes de comptabilisation accounting mais dvoluer vers des normes
de prsentation dinformation financire Financial Reporting .

3.3 Les annexes


Bien que prsentes la suite des normes IAS/IFRS, les annexes ne font pas partie des
normes. En effet, en prambule de chaque annexe, il est prcis lavertissement suivant :
La prsente Annexe nest quune illustration et ne fait pas partie des dispositions normatives
afin den clarifier le sens . De ce fait, les annexes ne font pas partie du corpus de lIAS.
Toutefois, il sagit de source non ngligeable pour la comprhension des normes
internationales.

3.4 Les guides dapplication des normes


Les guides dapplication des normes IFRS sont publis par lIASB. Actuellement,
deux normes ont fait lobjet de guides dapplication : IFRS 1 First Time Adoption of IFRS
et IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures .
Ces guides dapplication ne sont pas considrs en effet parmi les normes, alors en cas
dabsence de lune des normes ou dune interprtation, la direction devra faire usage de
jugement pour dvelopper et appliquer une mthode comptable permettant dobtenir des
informations :

pertinentes pour les utilisateurs ayant des dcisions conomiques prendre ;


23

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

fiables, en ce sens que les tats financiers :


prsentent une image fidle de la situation financire, de la performance financire et
des flux de trsorerie de lentit ;
traduisent la ralit conomique des transactions, des autres vnements et des
conditions et non pas simplement leur forme juridique ;
sont neutres, cest--dire sans parti pris ;
sont prudentes ; et
sont compltes dans tous leurs aspects significatifs.

Paragraphe 2 : Le cadre conceptuel de prsentation des tats financiers18


Le cadre conceptuel de l'IASB n'est pas une norme comptable internationale ; il ne
comporte donc pas de disposition normative en matire d'valuation ou d'information
fournir. Rien dans ce cadre ne supplante une norme comptable internationale spcifique.[]
Au niveau europen, le cadre conceptuel n'a pas fait l'objet d'une adoption par la
Commission europenne et n'a donc pas t publi sous la forme d'un rglement
(contrairement aux IAS et aux IFRS). [].

1. Prsentation des tats financiers


1.1. Nature des tats financiers
Les tats financiers doivent tre prsents au moins une fois par an. Ils comprennent
en principe un bilan, un compte de rsultat, un tableau des variations de la situation
financire (prsent sous la forme dun tableau de flux de trsorerie ou dun tableau
demplois et de ressources), des notes annexes et dautre tats et textes explicatifs qui font
partie intgrante des tats financiers.
Les utilisateurs des tats financiers comprennent les investisseurs actuels et potentiels, les
membres du personnel, les prteurs, les fournisseurs et autres cranciers, les clients, les Etats
et leurs organismes publics et le public. Ils utilisent les tats financiers afin de satisfaire
certains de leurs besoins diffrents d'informations. Comme les investisseurs sont les
apporteurs de capitaux risque de l'entreprise, la fourniture d'tats financiers qui rpondent
leurs besoins rpondra galement la plupart des besoins des autres utilisateurs susceptibles
d'tre satisfaits par des tats financiers.

18

. Annexe 5 : Cadre pour la prparation et la prsentation des tats financiers : www.iasb.org.uk

24

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


C'est d'abord sur la direction de l'entreprise que repose la responsabilit de la
prparation et de la prsentation des tats financiers. []

1.2. Objectifs des tats financiers


Le cadre conceptuel donne la dfinition suivante des objectifs des tats
financiers : lobjectif des tats financiers est de fournir une information sur la
situation financire dune entreprise, qui soit utile un large ventail dutilisateurs pur
prendre des dcisions conomique .
Les objectifs principaux des tats financiers sont donc de fournir une information aux
utilisateurs sur :
La situation financire de lentreprise : C'est--dire mesurer laptitude de lentreprise
raliser des flux de trsorerie pour faire face son passif exigible : payer le personnel,
rembourser les emprunts, rmunrer les actionnaires
La mesure de sa rentabilit et sa performance : ce qui signifie la capacit de
lentreprise de

gnrer des profits avec les ressources quelle dtient

et sa politique

prconise lgard de la gestion de ses ressources supplmentaires avec efficacit.


la variation de la situation financire : Elle permet dapprcier les capacits de
lentreprise gnrer de la trsorerie par ses activits dinvestissement, de financement et
ses activits oprationnelles de lexercice, ainsi que les besoins dutilisation des flux de
trsorerie de lentreprise. Linformation est gnralement fournie par le tableau des flux de
trsorerie.

2. Elments du cadre conceptuel


2.1. Hypothses de base (sous-jacentes) de la comptabilit de lIASB.
Comptabilit d'engagement : les tats financiers sont prpars sur la base de la
comptabilit d'engagement. Selon cette base, les effets des transactions et autres vnements
sont comptabiliss quand ces transactions ou vnements se produisent (et non pas
lorsqu'intervient le versement ou la rception de trsorerie) et ils sont enregistrs dans les
livres comptables et prsents dans les tats financiers des exercices auxquels ils se
rattachent.
Continuit d'exploitation : les tats financiers sont normalement prpars selon
l'hypothse qu'une entreprise est en situation de continuit d'exploitation et poursuivra ses
activits dans un avenir prvisible.
25

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Ainsi il est suppos que l'entreprise n'a ni l'intention, ni la ncessit de mettre fin ses
activits, ni de rduire de faon importante la taille de ses activits. S'il existe une telle
intention ou une telle ncessit, les tats financiers peuvent devoir tre prpars sur une base
diffrente, et, s'il en est ainsi, la base utilise doit tre indique.

2.2. Caractristiques qualitatives des tats financiers


Les quatre principales caractristiques qualitatives sont l'intelligibilit, la pertinence, la
fiabilit et la comparabilit.
Intelligibilit : une qualit essentielle de l'information fournie dans les tats financiers
est d'tre comprhensible immdiatement par les utilisateurs. A cette fin, les utilisateurs sont
supposs avoir une connaissance raisonnable des affaires et des activits conomiques ainsi
que de la comptabilit.
Pertinence : l'information possde la qualit de pertinence lorsqu'elle influence les
dcisions conomiques des utilisateurs en les aidant valuer des vnements passs,
prsents ou futurs ou en confirmant ou corrigeant leurs valuations passes. La pertinence de
l'information est influence par sa nature et son importance relative19.
*La publication en temps opportun : (Timelines)
Les tats financiers, pour conserver leurs utilits et influencer les avis de dcideurs,
doivent tre publis le plutt possible. Il est prconis de sacrifier un certain niveau de
prcision et de dtails pour fournir ces ts temps. Plus le temps passe plus
linformation perd de sa pertinence.
*La valeur rtrospective : (Feedback Value)
Une information comptable est juge de qualit si elle permet lutilisateur de
confirmer ou dinfirmer ses attentes antrieures. De ce fait elle permet le calcul des carts
sur les objectifs du management et de rectifier le TIR.
*La valeur prdictive : ( predictive value)
Linformation comptable doit renforcer la capacit prdictive en levant lincertitude
et en dveloppant le processus dapprentissage : prdiction, action et rtrospection.
Fiabilit : l'information possde la qualit de fiabilit quand elle est exempte d'erreur et
de biais significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour prsenter une

19

Linformation est significative si son omission ou son inexactitude peut influencer les dcisions conomiques que les utilisateurs prennent
sur la base des tats financiers. L'importance relative dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur, juge dans les circonstances particulires de
son omission ou de son inexactitude. En consquence, l'importance relative fournit un seuil ou un critre de sparation plus qu'une
caractristique qualitative principale que l'information doit possder pour tre utile .

26

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


image fidle de ce qu'elle est cense prsenter ou de ce qu'on pourrait s'attendre
raisonnablement voir prsenter.

* Image fidle :
Pour tre fiable, l'information doit prsenter une image fidle des transactions et
autres vnements qu'elle vise prsenter ou dont on s'attend raisonnablement ce
qu'elle les prsente.

* Prminence de la substance sur la forme :


Si l'information doit prsenter une image fidle des transactions et autres
vnements qu'elle vise prsenter, il est ncessaire qu'ils soient comptabiliss et
prsents conformment leur substance et leur ralit conomique et non pas
seulement selon leur forme juridique.

* Neutralit :
Pour tre fiable, l'information contenue dans les tats financiers doit tre neutre,
c'est--dire sans parti pris. Les tats financiers ne sont pas neutres si, par la slection ou la
prsentation de l'information, ils influencent les prises de dcisions ou le jugement afin
d'obtenir un rsultat ou une issue prdtermine.

* Prudence:
La prudence est la prise en compte d'un certain degr de prcaution dans l'exercice
des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions d'incertitude,
pour faire en sorte que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs
ou les charges ne soient pas sous-valus. Cependant l'exercice de la prudence ne permet
pas, par exemple, la cration de rserves occultes ou de provisions excessives, la sousvaluation dlibre des actifs ou des produits, ou la survaluation dlibre des passifs
ou des charges, parce que les tats financiers ne seraient pas neutres, et, en consquence,
ne possderaient pas la qualit de fiabilit.

* Exhaustivit:
Pour tre fiable, l'information contenue dans les tats financiers doit tre
exhaustive, autant que le permettent le souci de l'importance relative et celui du cot.
Une omission peut rendre l'information fausse ou trompeuse et, en consquence, non
fiable et insuffisamment pertinente.

* Comparabilit :
L'valuation et la prsentation de l'effet financier de transactions et d'vnements
semblables doivent tre effectues de faon cohrente et permanente pour une mme
entreprise et de faon cohrente et permanente pour diffrentes entreprises. Parce que les
27

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


utilisateurs souhaitent comparer la situation financire, la performance et la variation de
la situation financire d'une entreprise au cours du temps, il est important que les tats
financiers donnent l'information correspondante des exercices prcdents.

2.3. Contraintes respecter pour que l'information soit pertinente et fiable


Clrit : l'information peut perdre sa pertinence si elle est fournie avec un retard indu.
La direction peut avoir trouver un quilibre entre les mrites relatifs d'une information
prompte et ceux d'une information fiable. Pour atteindre l'quilibre entre pertinence et
fiabilit, la considration dominante doit tre de satisfaire au mieux les besoins des
utilisateurs en matire de prises de dcisions conomiques.
Rapport cot/avantage : le rapport cot/avantage est une contrainte gnrale plutt
qu'une caractristique qualitative. Les avantages obtenus de l'information doivent tre
suprieurs au cot qu'il a fallu consentir pour la produire.
Equilibre entre les caractristiques qualitatives : en pratique, la recherche d'un
quilibre ou d'un arbitrage entre les caractristiques qualitatives est souvent ncessaire.
L'importance relative des caractristiques dans les divers cas est une affaire de jugement
professionnel. []
la prsentation fidle : il doit rsulter de lapplication des principales caractristiques
qualitatives et des dispositions normatives comptables, une prsentation des tats financiers
donnant une image fidle de la situation financire, de la performance et des variations de la
situation financire de lentreprise.
Le schma suivant rcapitule et hirarchise lensemble des caractristiques qualitatives
cites ci-dessus20 :

20

RSM Salustro Reydel , Matriser lessentiel des IFRS, , Objectif 2005

28

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

3. Les concepts de base :


3.1. Evaluation des lments des tats financiers
L'valuation est le processus consistant dterminer les montants montaires auxquels
les lments des tats financiers vont tre comptabiliss et inscrits au bilan et au compte de
rsultat. Ceci implique le choix de la convention approprie d'valuation, qui peut tre :

le cot historique : Cest la valeur des actifs au moment de leur acquisition


comptabilise pour le montant de trsorerie paye ou la juste valeur de la contrepartie
donne pour les acqurir au moment de leur acquisition. Les passifs sont comptabiliss pour
le montant des produits reus en change de lobligation ou pour le montant de trsorerie
que lon sattend payer pour teindre le passif dans le cours normal de lactivit.

le cot actuel : Cest le montant quil faudrait payer aujourdhui pour le mme actif. Les
passifs sont enregistrs pour le montant non actualis de trsorerie ncessaire pour rgler
lobligation aujourdhui.

29

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

la valeur de ralisation ou de rglement : Pour les actifs, cest la valeur qui pourrait
tre obtenue actuellement en vendant lactif. Les passifs sont comptabiliss pour leur valeur
de rglement, c'est--dire pour leur valeur non actualise que lon sattendrait payer pour
teindre des passifs dans le cours normal de lactivit.

la valeur actuelle : Les actifs sont comptabiliss pour la valeur actuelle des entres
nettes de trsorerie gnres dans le cours normal de lactivit. Les passifs sont
comptabiliss la valeur actuelle des sorties de trsorerie nettes futures que lon sattend
devoir consentir pour teindre les passifs dans le cours normal de lactivit.

3.2. Composantes des tats financiers


Selon le cadre conceptuel, les lments des tats financiers sont les actifs, les passifs,
les capitaux propres, les produits et les charges.

a) Les lments du bilan

Un actif : est une ressource susceptible de procurer lentreprise des avantages


conomiques futurs sous forme de flux positifs de liquidits (encaissement ou rduction de
dcaissement)21
Un passif : est une obligation existante qui doit donner lieu la sortie de ressources
reprsentatives davantages conomiques. Une des caractristiques essentielles dun passif
est que lentreprise a une obligation actuelle.
Une distinction doit tre faite entre une obligation actuelle et un engagement futur.
Ainsi la dcision dacqurir un actif ne reprsente pas une obligation actuelle, et ne sera
donc pas comptabilise comme un passif.
NB : Une provision est considre comme passif lorsquelle implique une obligation
actuelle.
Les capitaux propres : sont dfinis comme la diffrence entre les actifs et les passifs de
lentreprise.

b) Les lments du compte de rsultats


Les produits : sont les accroissements davantages conomiques au cours de lexercice,
21

se rfrer au cadre conceptuel et IAS1, prsentation des tats financiers.

30

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


sous forme dentres ou daccroissement dactifs, ou de diminutions de passifs qui pour
rsultat laugmentation des capitaux propres autres que les augmentations provenant des
apports des participants aux capitaux propre.
La dfinition des produits inclus la fois les produits des activits ordinaires22 et les
profits23.
Les charges : Il sagit des diminutions davantages conomiques au cours de lexercice
sous forme de sorties ou de diminutions dactifs, ou de survenance de passifs qui ont pour
rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants
aux capitaux propre.
La dfinition des charges comprend les pertes 24aussi bien que les charges qui rsultent
des activits ordinaires de lentreprise25.
Deux conditions sont ncessaires pour quun lment soit comptabilis au bilan ou au
compte de rsultat. Il faut :
La perspective dun probable accroissement ou dune probable diminution des
avantages conomiques futurs ;
Et que le cot ou la valeur de cet lment puisse tre dtermin avec fiabilit.

3.3. Concept de capital et de maintien de capital 26:


Il existe deux conceptions du capital, une conception financire et une autre physique.
Alors, les modalits dvaluation de la performance de

lentreprise diffrent selon le

concept choisi.

Conception financire du capital :


Les utilisateurs ici sintressent au pouvoir dachat du capital c'est--dire le maintien
du capital initial investi. Dans ce cas, le capital est synonyme dactif net ou capitaux propres
de lentreprise. Le bnfice est positif si aprs la clture de lexercice et lexclusion de
toutes distributions aux propritaires, lactif net de la clture dpasse lactif net douverture.
22

Qui rsultent des activits ordinaires dune entreprise et portant diffrents noms tels que ventes, honoraires,
intrts, dividendes, redevances et loyers
23
les profits incluent, par exemple, ceux rsultant de la sortie dactifs long terme.
24
Les pertes incluent, par exemple celle qui rsultent de catastrophes naturelles telles que les incendies ou les
inondations, et celles qui rsultent de la sortie dactifs non courants.
25
Les charges qui surviennent au cours des activits ordinaires de lentreprise comprennent, par exemple, le cot
des ventes, les salaires et les amortissements
26

C. LE BOULCH, C. LE BRIS, Socits franaises et normes IAS/IFRS : prsentation dun outil de


simulation :(MASTER 2 FINANCE dENTREPRISE), Facult des sciences conomiques de Rennes, Septembre
2006.P : 44.

31

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

La conception physique du capital


Selon cette approche le souci des utilisateurs des tats financiers cest la capacit
productive de lentreprise qui traduit les units produites par jour. Le bnfice est positif si
la capacit oprationnelle de lentreprise aprs la clture de lexercice dpasse celle
douverture, abstraction faite aux distributions aux propritaires ou contributions de leurs
parts au cours de lexercice.

Maintien du capital et dtermination des bnfices


Le maintien du capital runie les deux concepts prcits et les concepts de rsultat
(Le rsultat est souvent utilis comme mesure de la performance et est obtenu par la
diffrence entre les produits et les charges).
Selon le concept de maintien du capital financier, le bnfice reprsente
laccroissement du capital nominal en argent au cours de lexercice et les accroissements des
prix des actifs dtenus au cours de lexercice sont conceptuellement des bnfices.
Selon le concept de maintien du capital physique, le bnfice reprsente
laccroissement de ce capital au cours de lexercice et les changements de prix affectant les
actifs et les passifs sont considrs comme des changements de lvaluation de la capacit
productive physique de lentreprise et sont traits comme des ajustements de maintien du
capital qui font partie des capitaux propres, et non pas comme des bnfices.

Conclusion de la premire partie :


Cette partie a mis en exergue lintrt de lharmonisation des normes comptables
internationales qui apparat aujourdhui comme une ncessit pour les groupes
internationaux, ainsi que les contraintes et les enjeux lis cette harmonisation.
Dautre part, il a mis laccent sur les principaux organismes normalisateurs, aussi bien que
les caractristiques qui marquent ce nouveau rfrentiel.

32

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

Chapitre 2 :
La transition du
CGNC aux normes
IAS/IFRS

33

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Le passage aux IAS/IFRS est un enjeu qui va au del dun simple changement
de rfrentiel. Les nouvelles normes rejettent les valuations fondes sur la convention
ou l'apparence et se donnent pour but de mieux traduire la ralit conomique
d'aujourd'hui. Elles devraient contribuer renforcer l'efficacit du march intrieur
europen, rduire le cot de collecte des capitaux pour les socits, redonner
confiance aux investisseurs et in fine amliorer la comptitivit et la croissance des
entreprises.
Le sujet est donc stratgique. Ce sont les entreprises qui se montreront les plus
transparentes et qui accompagneront le mieux leurs publics dans la comprhension de
l'impact de ce changement qui en sortiront gagnantes.

Section 1 : Intrt de ladoption des IAS/IFRS au Maroc


Paragraphe 1 : Les liens conomiques avec lEurope
Historiquement la lgislation marocaine sest inspire profondment du droit franais.
Lharmonisation des normes comptables europennes dune part et les liens conomiques
entre le Maroc et les pays de lunion europenne nous amne prsager un alignement des
normes marocaines sur le modle IAS-IFRS. Certains spcialistes en la matire voquent
dj lchance de 2007.
Au Maroc, les limites du code gnral de la normalisation comptables se font ressentir,
en particulier pour les aspects lis aux comptes consolides et aux oprations groupes.
Louverture du capital des socits marocaines aux investisseurs trangers, le processus de
privatisation, les accords de libre change notamment ceux conclus

avec lUnion

Europenne et les Etats Unis, sont autant de facteurs qui expliquent lintrt pour les
socits marocaines de se convertir aux nouvelles normes.
Outre la comparabilit, la neutralit et la transparence des tats financiers, les normes
IAS-IFRS sont susceptibles dallger le cot et leffort de publication des tats financiers
selon plusieurs normes. Prenons lexemple de Maroc Telecom, son introduction
concomitante la bourse de Casablanca et de Paris ncessite dsormais ldition des tats
financiers selon les normes CGNC et IAS-IFRS.
Cet exemple doit tre gnralis toutes les socits marocaines contrles par des
firmes europennes et bien sr une centaine de filiales de multinationales oprant au
Maroc. Ces filiales sont appeles acclrer leur implantation au Maroc notamment dans
Tanger free zone et les zones franches du projet Tangermed.
34

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Sur un autre registre, ladoption de ces normes peut tre un excellent moyen dencourager
les investisseurs trangers.

Paragraphe2 : Facteurs dattrait des normes IAS/IFRS


En dfinitif les socits marocaines ne peuvent que tirer profit de la convergence aux
nouvelles normes. Ceci grce des facteurs lis aux normes elles mmes et dautres lis au
contexte international qui caractrise les conomies contemporaines.

1. Facteurs lis aux normes elles mmes


Rfrentiel comptable de qualit reconnue
Ncessit pour louverture des capitaux
Rfrentiel de consolidation possible
Elment prendre en compte en cas de refonte de systme dinformation

2. Facteurs lis au contexte international


Evolution irrversible accentue par la convergence des normes des pays europens
aux IAS/IFRS
Reconnaissance des IAS/IFRS par les places financires internationales
Recommandation de la banque mondiale pour le Maroc
Exigence de la mondialisation
Aussi les socits marocaines peuvent-elles envisager de passer aux IFRS pour les raisons
suivantes :

Avoir une vue objective de la valeur financire de leur entreprise

Favoriser laccs aux marchs de capitaux trangers

Faciliter lobtention de crdits auprs dtablissements financiers

Amliorer la comparabilit des comptes par rapports ses concurrents

Rpondre la demande des banques et des autres tiers

Paragraphe 3 :Limpact de linternationalit de la comptabilit sur la


normalisation comptable marocaine :
Le Maroc qui a, depuis son indpendance, fait de la libre entreprise une constante de
35

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


sa politique conomique, ne pouvait rester en dehors des profondes mutations qua connues
lconomie mondiale.
Ainsi, le Maroc sest engag dans un vaste programme dajustement et de mise
niveau de son conomie qui a transform, de manire notable, aussi bien les structures que
la physionomie du paysage conomique national.
La matire comptable ne pouvait pas videmment chapper ce grand mouvement de
rformes et ceci, plusieurs titres.
La rforme a dabord touch au cadre institutionnel qui une fois paracheve, a cd
place la rforme rglementaire. En effet, lharmonisation de la rglementation comptable
avec les normes internationales reprsente une mesure daccompagnement ncessaire tout
programme visant la libralisation de lconomie. La normalisation comptable marocaine
sest ainsi caractrise par une fidlit aux principes et normes comptables admis sur le plan
international : dispositions de lIASC, IVme et VIIme directives de la communaut
europenne. Le CNC sest notamment attach assurer la compatibilit entre les
dispositions du plan comptable gnral des entreprises et celles de la IVme directive,
support de lharmonisation comptable europenne, tout autant pour des raisons de fond (la
qualit de linformation financire) que pour faciliter la participation des entreprises
marocaines aux changes conomiques et financiers internationaux.
En substance, la normalisation nationale, bien que spcifiquement marocaine,
demeure largement influence par les coles internationales de normalisation. Le CGNC en
est la preuve puisquil a tent de tirer la meilleure synthse possible des deux coles :
continentale et anglo-saxonne.

Section 2 : Les principales diffrences des IAS/IFRS avec le rfrentiel


marocain
Paragraphe1 : Les raisons de divergence
Des diffrences importantes existent entre le rfrentiel comptable marocain et les
normes IAS/IFRS. Ces divergences sont dues trois facteurs essentiels :
Absence au Maroc dune rglementation comptable prcise dans certains domaines:
* Comptabilisation et valuation des engagements de retraite
* Actualisation des provisions
* Dprciation des actifs
* Evaluation et comptabilisation des instruments financiers
36

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


* Regroupement dentreprises
* Consolidation
* Information sectorielle
Des divergences de principes comptables:
* Immobilisations acquises en crdit bail
* Diffrences de change
* Impts diffrs
* Immobilisation en non-valeur
Une information en annexe plus toffe en IAS/IFRS
Pour donner une analyse plus affine des principales diffrences, il est opportun de
prsenter, pour chaque norme, la position du CGNC et lapport du modle IFRS.

Paragraphe 2 : Analyse des divergences entre les deux rfrentiels27


1. Les normes de prsentation des tats financiers
1.1. Prsentation des tats financiers : IAS 1
Les normes
CGNC
Etats financiers Modle normalis en fonction du
C.A (simplifi/normal)
Compte de
Prsentation par nature
rsultat
Modle de CPC normalis
(exploitation, financier, non
courant..)

IAS/IFRS
Pas de format ou ordre prvu
Annexe toffe
Prsentation par nature et par
fonction
Suppression de la notion
dlments extraordinaires
Rubriques minimales
obligatoires parfois diffrentes
des celles requises en normes
marocaines (ex rsultat par
actions de base et dilu,..)

Bilan

Modle de bilan normalis (actif


immobilis, circulant.)

27

Rubriques minimales
obligatoires parfois diffrentes
celles marocaines (ex actifs
biologiques, immobilisation de
placement,..)

Babfinance : Outil de veille et de recherche pour le Manager :www.babfinance.net


C. LE BOULCH, C. LE BRIS, Socits franaises et normes IAS/IFRS : prsentation dun outil de
simulation :(MASTER 2 FINANCE dENTREPRISE), Facult des sciences conomiques de RennesSeptembre
2006.

37

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Tableaux des
flux de
trsorerie
tats de
variation des
capitaux
propres

sauf pour tablissements de


crdit)
sauf pour tablissements de
crdit)

1.2. Tableau des flux de trsorerie : IAS 7


Un tableau des flux de trsorerie doit faire partie des tats financiers de toute entreprise. Il
prsente les flux de trsorerie par activit (oprationnelle, financement, Investissement).
Les normes

CGNC

IAS/IFRS

Tableau des flux de


trsorerie

*nest pas prvu.


*toutefois, les tats de
synthse comprennent un
tableau de financement
qui rcapitule les emplois
et les ressources de
lexercice.

fait partie des tats


financiers en IAS/IFRS.

2. Impact sur les principaux comptes du bilan


2.1. Immobilisation en non valeurs :
Les normes
Les frais prliminaires

CGNC
*Amortissables au
maximum /5ans

Charges
rpartir/plusieurs ex

*Prorata temporis nest pas


prvu

Primes de remboursement
des obligations

Amorties soit au prorata des


intrts courus ou la dure
de lemprunt quelque soit la
dure de remboursement.

IAS/IFRS
* Les frais dtablissement
ou cot de dmarrage sont
comptabiliss en tant que
charges de lexercice en
cours.
* les non-valeurs ne
doivent pas figurs aux
tats de synthse, ils seront
annuls par amortissement

2.2. Immobilisations incorporelles: IAS 38


Les normes
Recherche et
dveloppement

CGNC

IAS/IFRS
* Dpenses de recherche
* Recherche applique
enregistres en charges
immobilise sous conditions
* Dveloppement
* Dveloppement
immobilis sous
immobilis sous conditions
conditions strictes
* Projet individualis
(faisabilit technique,
intention dachever
* Srieuses chances de
limmobilisation,
russite technique
38

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


* Rentabilit commerciale
* Amortissement maximum
sur 5 ans sauf drogation

valuation fiable du
cot, existence de
march,..)
* Amortissement sur la
base de la dure dutilit

Rvaluation des
immobilisations
incorporelles
Activation des
charges diffres
ou talement des
frais
dtablissement
Informations

Non prvue par les


rgles marocaines (cf
art 14 loi comptable)
Traitement prvu par
les normes

Possible
Interdits

plus complte

fournir

2.3. Immobilisations corporelles :


* Immobilisations corporelles : IAS 16
Les normes

CGNC

Approche par composants


distincts

Non prvue

Paiement diffr

Cot dacquisition=prix
contractuel

Actualisation des
paiements diffrs intgre
dans le cot de
limmobilisation

Rvaluations

* Ensemble des
immobilisations
* Rgularit non exige

Par catgorie
dimmobilisations
effectues rgulirement

* Sur la base de la dure


dutilisation
* Possibilit de rviser le
plan damortissement
avec justification ETIC

* Sur la base de la dure


dutilit
* Revue et rvision
rgulire des mthodes et
dures damortissement

Amortissements

IAS/IFRS
*Obligatoire
*provisions pour grosses
rparations interdites

Composantes du cot initial dune immobilisation :


Droits denregistrement capitaliss en IAS, pas au Maroc
Honoraires verss un ingnieur consultant en charge de la supervision du
processus d'installation capitaliss en IAS, pas au Maroc

39

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Cot de dmantlement et de remise en tat du site intgrer galement au
cot de limmobilisation

2.4. Le crdit bail ou Leasing


* Contrats de location : IAS 17
Les normes
CGNC
Retraitements des contrats Interdite (conception
de location financement
patrimoniale du bilan)
Juridique
Prdominance de

IAS/IFRS
Obligatoire
"substance over form"

lapproche
Informations fournir

Dtail des paiements de


lexercice prcdent, de
lexercice prsent, moins
et plus dun an

Dtail des paiements


minimaux moins dun
an, de 2 5 ans et plus
de 5 ans

Critres de distinction des contrats de location-financement des contrats de


location simple dfinis par les IAS
Comptabilisation des immobilisations acquises par contrat de locationfinancement lactif de lentreprise en contrepartie dun passif

2.5. Les immobilisations financires :


* Instrument financiers : Comptabilisation et valuation : IAS39
Les normes
CGNC
Selon de la dure :
Classification
*A long terme : (plus dun an) :
titre de participation
*A court terme (moins dun
an) :TVP
Selon lintrt conomique :
*Titre de participation : exercer
une influence sur la socit
mettrice
*TVP : jeu de spculation
Evaluation
Valeur dusage
cot de transaction
comptabilis en charges

2.6. Dprciations dactifs : IAS 36


40

IAS/IFRS
Actif la juste valeur en rsultat
*Dtenu des fins de transaction
*Comptabilis volontairement la
juste valeur
*Dtenu jusqu leur chance
*Prts et crances
*Disponible la vente (Available for
sale- AFS)
Evaluation initiale : (prix dachat+
cot de transaction)
Evaluation ultrieur :Rvaluation des
normes la juste valeur en exception
des dtenu jusqu chance.

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Les normes
Rgles dtailles sur la
perte de valeur

CGNC

IAS/IFRS

Non prvues

Dtermination de la
valeur recouvrable

Modalits de
dprciation des
groupes dactifs
(UGT28)

Frquence des tests

Actifs de support

Goodwill

cart dacquisition positif


amorti selon un plan
damortissement (CGNC)

Non amortissement du
Goodwill en normes
IAS/IFRS (tests dimpair
ment)

Utilisation dindicateurs
de pertes de valeur

non

prvu

valeur
Informations fournir

Plus dtaille

Notions spcifiques lIAS 36:


valeur recouvrable
Valeur dutilit (actualisation des cash flows futurs)
Unit Gnratrice de trsorerie
Tests de dprciation la fin de chaque exercice
Utilisation dindicateurs de pertes de valeur

2.7. Les stocks :


* Stocks : IAS2
Les normes
Mthodes de valorisation

Frais gnraux

CGNC
IAS/IFRS
Les biens fongibles
Possibilit de recourir au
(interchangeables) sont
LIFO, avec des
valus selon la mthode
informations plus
du CMUP, FIFO. Ces deux dtailles fournir dans
mthodes sont les seules
lannexe.
admises par la loi
comptable et la lgislation
fiscale.
prconise de ne pas
*Frais gnraux

28

Unit Gnrale de Trsorerie : plus petit groupe identifiable dactifs dont lutilisation continue gnre des entres
de trsorerie qui sont largement indpendantes des entres de trsorerie gnres par dautres actifs ou groupes
dactifs.

41

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


incorporer les frais
gnraux dans le cot de
production.

administratifs : elles ne
sont pas incorporables
*Frais
gnraux
de
production : Sil sagit de
frais de structure, selon
les cas elles sont soit
incorporables soit non
incorporables, par contre
sil sagit de frais
oprationnels, elles sont
incorporables

2.8. Immeubles de placement : IAS 40


La notion d'immeubles de placement n'existe pas dans le rfrentiel comptable
marocain
Contrairement aux IAS/IFRS,
*

L'immobilier de placement n'est pas valu la juste valeur

Pas d'information en annexe prvue sur la juste valeur de l'immobilier de placement

2.9. Effets de variation des cours des monnaies trangres : IAS 21


Comptabilisation des carts de conversion Actif et Passif en Rsultat

2.10. Provisions
* Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels : IAS 37
Les normes
Les principes comptables

CGNC

IAS/IFRS

sont moins prcis

assez prcis sur diffrents


points :
* Estimation des flux futurs
* Actualisation
* Informations fournir

Les provisions pour


grande visite sont
interdites

pour grande visite sont


prvues (prudence)

pour grande visite sont


interdites

Actualisation des
provisions

non prvue

obligatoire

2.11. Evnements postrieurs la clture : IAS 10


Il ny a pas de divergence significative entre les deux rfrentiels, la diffrence surgit
en cas de remise en cause de la continuit dexploitation
42

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

Remise en cause de la
continuit
dexploitation par un
vnement
postclture

Lien direct
prpondrant avec
une situation
existante la date
de la clture
Pas de lien direct
prpondrant avec
une situation
existante la date
de la clture

CGNC

IAS/IFRS

Comptes tablis en
valeurs liquidatives

Modification
fondamentale de la
convention
comptable
Comptabilisation en
valeurs liquidatives

Les comptes ne
sont pas modifis
seule une
information est
porte en annexe

2.12. Impts sur le rsultat : IAS 12:


Les normes
Impt exigible

Impt diffr

CGNC

IAS/IFRS

* Taux en vigueur la date


de clture (applicable
lexercice)

* Taux adopt ou quasi


adopt la date de
clture

* Compensation entre actifs


et passifs dimpts non
admise

* Compensation entre
actifs et passifs dimpts
sous conditions

* Toujours en rsultat

* En rsultat ou en
capitaux propre

* Non prvus pour les


comptes individuels

* obligatoires en IAS/IFRS

* obligatoires (CGNC) pour


les comptes conso sans
aucune prcision (taux,
mode de calcul ,..

* Taux dimpt adopt ou


quasi adopt la date de
clture

* Actualisation des impts


diffrs : interdite en IAS
* Toutefois, PCEC prcise * Informations fournir en
que le taux retenir est
IAS/IFRS
celui des exercices futurs
connus la date de clture

2.13. Avantages du personnel : IAS 19


Les normes
Comptabilisation de
l'ensemble des avantages
du personnel
Informations trs
dtailles fournir

CGNC
Obligatoire seulement pour
les rgimes cotisations
dfinies

IAS/IFRS
Obligatoire
trs dtailles

43

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Comptabilisation obligatoire des avantages long terme du personnel (ex:
Retraite, Prvoyance maladie) en IAS
Actualisation des engagements vis--vis du personnel dpassant 12 mois aprs la
date de clture de lexercice
IAS 19 comprend des dispositions dtailles sur lvaluation des engagements
long terme

2.14. Produits des activits ordinaires : IAS 18


Les normes
Comptabilisation du
chiffre daffaires
Classification des revenus

CGNC
en fonction de la forme
juridique du contrat
La distinction produits
dexploitation, financiers et
non courant nest pas
prvue par lIAS 18.

IAS/IFRS
en fonction de la ralit de
la transaction
Les rubriques sont prvues
(ventes de biens,
prestations de services,
Intrts, Redevances,
dividendes, profits)

La distinction produits dexploitation, financiers et non courant nest pas prvue


par lIAS 18. Dautres rubriques sont prvues (ventes de biens, prestations de
services, Intrts, Redevances, dividendes)

2.15. Contrats de construction : IAS 11


Les normes
La mthode de
lavancement

L'information
fournir est
dtaille
notamment pour

CGNC

IAS/IFRS

Applicable au Maroc sous


conditions (prix de vente
connu, avancement
suffisant,..)

obligatoire en IAS

* Mention au niveau de
lETIC
* Toutes explications utiles

* La description des
mthodes de calcul de
prise en compte des
rsultats sur les contrats
en cours
* Le dtail entre les
cots encourus et
les profits
l'avancement d'une
part, les avances
reues d'autre part

3. Les instruments financiers : Prsentation et formation fournir


44

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

3.1. Informations sectorielles : IAS 14


Les normes
Information sectorielle

CGNC
Ne prvoit pas
dinformation sectorielle
fournir

IAS/IFRS
Obligatoire par :
* Secteur dactivit
* Secteur gographique

3.2. Mthodes comptables, changement destimations et erreurs : IAS 8


Les normes

CGNC

IAS/IFRS

Traitement comptable des


corrections derreurs

ne fait pas de distinction au


niveau du changement des
mthodes comptables, du
changement destimations
et de corrections des
erreurs, ils sont imputs
systmatiquement au
rsultat de lexercice.
retraitement des capitaux
propres de lexercice et pro
forma sur exercices
antrieurs.

Impact en capitaux propres

Application rtrospective
des changements de
mthode comptables

retraitement des capitaux


propres douverture du
premier exercice comparatif
prsent

LIASC autorise toutefois, comme mthode alternative, la comptabilisation de ces


ajustements en rsultat de lexercice, avec une prsentation pro-forma des exercices
antrieurs retraits en annexe.

3.4. Information financire intermdiaire : IAS 34

Principales caractristiques :
Rapport financier comprenant pour une priode intermdiaire :
* Un jeu complet d'tats financiers (IAS 1) ou
* Un jeu d'tats financiers rsums.
* Composantes minimales d'un rapport financier intermdiaire
* Bilan rsum ;
* Compte de rsultat rsum ;
* Un tableau des variations de capitaux propres rsum ;
* Tableau de flux de trsorerie rsum.
* Slection de notes explicatives.

45

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Le rfrentiel comptable marocain ne traite pas de linformation financire
intermdiaire

3.5. Parties lies29


CGNC
* Informations non disponibles au
niveau des tats financiers
* Mention dans le rapport spcial du
Commissaire aux comptes

IAS/IFRS
*Notion diffrente de parties lies et
informations dtailles fournir en IAS
*Difficults lies la premire adoption :
Recensement ncessaire des parties lies
Mme en labsence de transaction
Des informations qualitatives (nature des
transactions) gnralement non collectes
dans le cadre des procdures de
consolidation

3.6. Rsultat par action : IAS 33


Le calcul du rsultat de base et dilu par action nest pas prvu en rgles
marocaines.
Les normes
calcul du rsultat
de base et dilu par
action

CGNC
*nest pas prvu

IAS/IFRS
obligatoire

*toutefois mention en
annexe du rsultat de
base par action

Paragraphe 3 : Les problmes perus lors de la mise en uvre des


retraitements30
1. Les problmes de transaction :
Les incidences du passage aux normes se font sentir sur plusieurs stades den peut
tirer :
Dun point de vue comptable : Selon le principe de la continuit des exercices et
permanence des mthodes, lentreprise est amene de traiter les transactions antrieures
(rtroactivement) en IAS, comme selles avaient t toujours existes. Par ailleurs les
normes vont amener des volutions majeures dans la mesure o elles vont unifier le travail
de consolidation sans avoir tablir un jeu de compte particulier.
29

Recensement des parties lies est ensemble dEntreprises qui contrlent ou sont contrles par, ou sont
places sous contrle conjoint de, l'entreprise prsentant des tats financiers directement ou indirectement par
le biais d'un ou plusieurs intermdiaires.
30
Karima AJDIR, Karima NIFKIREN, Boubaker DOURD, Vers une harmonisation comptable :du CGNC aux
IFRS, 2006.

46

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Dun point de vue informatique : cela psera lourd sur le traitement de linformation
comptable, et entrainera par la suite une perturbation des bases de donnes lors de la
migration informatique surtout que les normes adopts sont de plus en plus volutives.
Dun point de vue stratgique u managrial : titre dexemple lIAS 38 stipule la sparation
des dpenses de recherches passes en charges et celles de dveloppement places en
immobilisation du bilan.

2. Les problmes de concordance avec la fiscalit :


Aujourdhui, plusieurs solutions sont envisages parmi autre lapplication des IAS
aux rgles fiscales actuelles, ce qui va entrainer des traitements multiples pour la conversion
au rsultat fiscal. Ou encore limposition directe au rsultat comptable IAS. Ce qui signifie
limposition du rsultat conomique, or il pourra en rsulter le transfert dimposition dune
entreprise lautre suite au changement du rfrentiel.

3. Fair value ou Juste valeur


Le concept Fair value , pice maitresse des instruments financiers (IAS 32, 38) a
t labor par lIASB dans le dessin dvaluer les actifs financiers leurs valeurs rsiduels
afin de se conformer plus facilement aux exigences de linformation financire sur les
marchs internationaux. Cette directive a dtrn le principe du cot historique .

4. Le cot de passation aux normes IAS


Le cot de passation se sent principalement pendant la 1 re anne, mais il nen reste pas
moins que cette convergence apporte des bienfaits futurs de telle faon quelle diminue le
cot que supportent les socits pour lever les capitaux, ce qui contribuera promouvoir la
comptitivit de lindustrie marocaine.

Conclusion de la deuxime partie :


En donnant un langage commun aux Entreprises, les normes comptables
internationales ont russi apporter une nouvelle conception de lEntreprise et son
environnement, en lui donnant une vision plus raliste et plus transparente en tenant compte
davantage de sa ralit conomique (Juste valeur).
47

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Nanmoins, ces normes sont qualifies de contraignantes dans la mesure o leur mise
en uvre comporte des cots trop lourds aux Entreprises qui sont tenues den effectuer la
migration dans le cadre le plus souple possible, tant donn la nature volutive des dites
normes.
Dailleurs, les normes comptables internationales ne peuvent toutes seules rpondre
aux inspirations des marchs financiers, sans une collaboration troite avec les Entreprises
qui devraient accomplir le rle qui leur est assign sincarnant dans la transparence, et une
application rigoureuse des normes.

48

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

Chapitre 3 :
Cas de la SONASID

49

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

Section I : Prsentation gnrale de la Socit :


Premier oprateur sur son march, SONASID mne une politique ambitieuse de
dveloppement et de mise niveau technologique de son outil industriel. Lentreprise sest
en effet engage dans un vaste programme de modernisation afin damliorer la productivit
de ses laminoirs et de scuriser lapprovisionnement en billettes. Une stratgie qui lui permet
de maintenir sa position de leader, continuer satisfaire le march local au meilleur cot,
assurer ses approvisionnements et rsister aux fluctuations des cours de la matire premire.
Cest dans ce contexte notamment que lacirie lectrique de Jorf Lasfar a t lance, ple
amont de lactivit de laminage.

paragraphe1 : Historique de la SONASID


SONASID a t cre par lEtat marocain en 1974 avec lambition de crer une
sidrurgie compltement intgre depuis la production de minerai Ouixane (Nador). Les
tudes technico-conomiques menes ont abouti lopportunit dun simple laminoir avec
intgration progressive en amont. Cest ainsi que fut lanc le premier maillon dune
sidrurgie nationale ddie au secteur de la construction.
La production de ronds bton et fil machine a dmarr avec le laminoir de Nador, en
mars 1984, allant progressivement de 420 000 tonnes 600 000 tonnes par an.
En 1996, Sonasid introduit 35% de son capital en bourse et, en 1997, lEtat cde 62%
du capital un consortium dinvestisseurs institutionnels pilot par la SNI.
Pour faire face aux nouvelles contraintes du march et aux impratifs de comptitivit,
Sonasid a dmarr, en juillet 2002, un nouveau laminoir Jorf Lasfar qui atteint aujourdhui
une production annuelle de 400 000 tonnes.
En 2003, Sonasid sest lance dans lambitieux projet dune acirie lectrique, qui
sest concrtis Jorf Lasfar en aot 2005 pour assurer la production de la billette, matire
premire pour les laminoirs.
Lanne 2005 marque galement laugmentation de capital de Sonasid dans
Longometal Armatures hauteur de 92%.
Enfin, le 3 mars 2006, laccord de partenariat entre ArcelorMittal et SNI a t conclu
pour le dveloppement de SONASID.

Paragraphe2 : Positionnement de la SONASID sur son march

50

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


SONASID est le leader sidrurgique marocain sur les produits longs (rond bton et
fils machines) avec prs de 909 collaborateurs, un chiffre daffaires annuel de lordre de 5,7
milliards de dirhams et 83 % de part de march en 2005. travers ses sites industriels
situs Nador et Jorf Lasfar, sa capacit de production annuelle slve un million de
tonnes environ, destine principalement au secteur de la construction nationale.
Face aux enjeux de la mondialisation et de la libralisation croissante des changes
commerciaux, SONASID a procd une puissante mise niveau. Oprateur engag dans
un challenge stratgique, technologique, industriel et commercial, lentreprise rpond aux
exigences du march national et de larges perspectives linternational se profilent.
La modernisation permanente de son outil industriel a amen SONASID concrtiser
un projet de grande envergure donnant naissance la premire acirie lectrique du Maroc.
Cette nouvelle unit de production permettra de scuriser lapprovisionnement en billettes
avec une rduction significative des cots.
SONASID se positionne galement sur le march des armatures industrielles travers
sa filiale Longometal Armatures.
Vritable rfrence dans son domaine et consciente de sa responsabilit vis--vis de la
socit, SONASID se distingue aussi par son engagement citoyen au niveau rgional, une
dmarche base sur la promotion de linvestissement, la cration demplois et la protection
de lenvironnement.

Section 2 :Ladoption des IFRS au sein de la SONASID31


Cette partie dtaille dune part, les principes retenus pour la prparation du bilan
douverture IFRS au 1er janvier 2006 et, dautre part, les divergences avec les principes
comptables marocains antrieurement appliqus, et leurs impacts chiffrs sur le bilan
douverture et sur les comptes de 2006.

Paragraphe 1 : Contexte de la publication


En application de la circulaire N06/05 relative la publication et la diffusion
dinformations financires par les personnes morales faisant appel public lpargne, les
comptes consolids du Groupe qui sont publis au titre de lexercice clos le 31 dcembre
2007 ont t tablis selon les normes comptables internationales en vigueur cette date
telles quapprouves par lUnion europenne. Les premiers comptes consolids publis
selon les normes internationales sont ceux du premier semestre 2007 prsents avec un
comparatif au titre de lexercice 2006, tabli selon le mme rfrentiel.
31

Rapport annuel de la SONASID.

51

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


En vue de la publication des tats financiers comparatifs, le Groupe a prpar des
informations financires 2006 sur la transition aux normes IAS/IFRS prsentant titre
dinformation limpact chiffr attendu du passage aux IFRS sur :
Les capitaux propres la date de transition, soit le 1er janvier 2006 ;
Le bilan la date de transition ;
Les capitaux propres fin dcembre 2006 ;
Le Compte de Rsultat fin dcembre 2006.
Ces informations financires 2006 sur limpact chiffr du passage aux IFRS ont t
prpares en appliquant aux donnes 2006 les normes et les interprtations IFRS que le
Groupe a appliqu pour la prparation de ses comptes consolids comparatifs au 31
dcembre 2007.

Paragraphe 2 : Prsentation des normes et interprtations appliques


1 Modalits de premire application des IFRS
1.1. Principe gnral
Le Groupe doit appliquer rtrospectivement sur toutes les priodes prsentes et sur
son bilan douverture les principes comptables qui sont en vigueur la date de clture des
premiers tats financiers IFRS.
En consquence, le bilan douverture IFRS au 1er janvier 2006 intgre les divergences
suivantes par rapport au bilan au 31 dcembre 2005 prsent selon les normes marocaines
de consolidation :
Elimination des actifs et passifs comptabiliss sous le prcdent rfrentiel qui ne
rpondent pas aux dfinitions ou critres de comptabilisation des IFRS ;
Comptabilisation et valuation selon les IFRS de tous les actifs et passifs qui rpondent
aux dfinitions et critres de comptabilisation de ces normes, y compris ceux qui
ntaient pas comptabiliss sous le prcdent rfrentiel ;
Reclassement ventuel de certaines rubriques du bilan conformment aux IFRS ;
Lincidence de ces ajustements est comptabilise directement en contrepartie des
capitaux propres douverture. Par exception, lidentification ou llimination
dincorporels acquis dans le cadre dun regroupement dentreprises trouvent leur
contrepartie en Goodwill.

1.2. Description des options comptables facultatives lies la premire adoption des
IFRS retenues par le Groupe
52

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

Selon les dispositions et options prvues par la norme IFRS 1, le Groupe a retenu les
choix suivants quant au retraitement rtrospectif des actifs et des passifs selon les normes
IFRS :
Regroupements dentreprises
Le Groupe a choisi de ne pas retraiter rtrospectivement les regroupements
dentreprises antrieurs au 1er janvier 2006 conformment aux dispositions des IFRS 3.
Evaluation des actifs corporels la juste valeur :
Le Groupe a choisi dutiliser loption offerte par la norme IFRS 1 autorisant valuer
la date de transition lensemble ou seulement une partie des immobilisations corporelles
la juste valeur.
A la date de prparation du bilan douverture, le Groupe a fait le choix dappliquer
cette option lensemble des actifs incorporels et corporels de la socit SONASID.
Pour toutes les autres normes IFRS applicables au Groupe, le retraitement des valeurs
dentre des actifs et des passifs au 1/01/2006 a t effectu de faon rtrospective 32 comme
si ces normes avaient toujours t appliques.

2 Rapprochement des capitaux propres au 1/1/06 CGNC/IAS-IFRS

32

Une anne avant.

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Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

2.1. Impacts de la premire application des normes dinformation financire


internationale
a).Les impacts sont issus principalement de la rvaluation de lensemble des
immobilisations corporelles de la socit SONASID.
b). Il sagit de lengagement des entits du Groupe au titre des avantages long terme et
post-emploi accords au personnel, en loccurrence la couverture mdicale postrieure la
retraite et les indemnits de fin de carrire.
c).Le retraitement correspond principalement la prise en compte des dotations aux
amortissements calcules sur valeurs rvalues ainsi que les dures dutilit des biens.
d).Le retraitement consiste en lannulation des redevances de location et la comptabilisation
des amortissements des biens loues ainsi que les intrts de la dette de location
financement.
e). Il sagit de la dprciation 100% du fonds commercial de Longomtal Armatures car
celui-ci ne rpond pas la dfinition dun actif IFRS (pas davantages conomiques futurs
attendus).
f). En normes marocaines de consolidation, les subventions dinvestissement taient
retraites en capitaux propres. En normes IFRS, les subventions sont retraites en tant que
des produits diffrs repris sur la dure dutilit des actifs financs
g). Il sagit de lannulation des carts de conversion Actif et Passif en contrepartie des
rserves.
h). Il sagit principalement de lannulation des provisions non admises en normes IFRS,
autres que les provisions rglementes, celles-ci faisant lobjet du mme retraitement en
normes marocaines de consolidation.
i). Limpact est issu essentiellement de lannulation des frais prliminaires et des autres
charges rpartir.
j). La socit SONASID se couvre contre le risque de change relatif ses importations par
le biais de lachat de devises terme. Limpact est donc issu de la comptabilisation de la
juste valeur du driv de change en trading au 1er janvier 2006.
k). Il sagit de limpact net des impts diffrs (actif et passif) sur les diffrences
temporelles existantes entre les valeurs fiscales et comptables des actifs et des passifs du
bilan dune part, et sur les diffrents retraitements ci-dessus, dautre part.

3. Rconciliation du rsultat et des capitaux propres au 31 dcembre 2006

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Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

(a). Limpact sur le rsultat est issu principalement du retraitement des amortissements de la
priode, pour tenir compte des valeurs rvalues dune part et des dures dutilit
conomique, dautre part.
(b). La charge correspond la variation nette de lengagement du groupe au titre des
avantages post-emploi et long terme accords au personnel (couverture mdicale postretraite et indemnits de dpart en retraite).
(c). Impact de lannulation des carts de conversion Actif et Passif et comptabilisation en
pertes et gains de change.
(d). Il sagit de limpact de lannulation des provisions non admises en IFRS
(restructuration non rpondant pas aux conditions de la norme IAS 37, provision pour perte
de change)
(e). Impact de la contre-passation du driv de change terme au 1er janvier 2006 et
comptabilisation au 31 dcembre 2006.

4. Rapprochement du bilan au 1er janvier 2006 - Principes comptables


marocains/ normes IAS-IFRS

55

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

56

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


Immobilisations incorporelles: La variation des immobilisations incorporelles
sexplique principalement par la dprciation 100% des fonds commerciaux comptabiliss
dans les comptes sociaux et lannulation des frais prliminaires et des charges rpartir.
Immobilisations corporelles:
-

IAS 16 : laugmentation correspond principalement lvaluation la juste valeur


de lensemble des immobilisations de la socit Sonasid la date de la premire
adoption des normes IFRS comme lautorise la norme IFRS 1.

IAS 17 : comptabilisation lactif de limmeuble acquis en location financement.

Impts diffrs actifs : Les impts diffrs actifs proviennent essentiellement des
diffrences temporelles entre les valeurs comptables et les valeurs fiscales des diffrents
actifs et passifs, ainsi que de certains retraitements.
Comme le prvoit la norme, ceux-ci ont t compenss avec les impts diffrs passifs.
Instruments drivs de couverture : Il sagit de la constatation du driv de change
terme sur les couvertures en devises au 1er Janvier 2006
Stocks et encours : Limpact est issu du retraitement de la valorisation des stocks pour
tenir compte des amortissements calculs selon les rgles IFRS (Approche par composants,
amortissement sur la dure dutilit des actifs).
Provisions (non courantes) : La variation correspond lannulation des provisions ne
rpondant pas aux conditions de la norme IAS 37 (Restructuration, provision pour perte de
changeetc)
Avantages au personnel : il sagit de la constatation des engagements du personnel au
titre des avantages post emploi et long terme la date du 1er Janvier 2006.
Dettes lies aux contrats de location financement (non courantes) : comptabilisation
de la dette de location financement dont lchance est suprieur un an.
Impts diffrs passifs : il sagit des impts diffrs calculs sur les diffrents
retraitements IFRS.
Autres crditeurs non courants : la variation correspond au reclassement des
subventions dinvestissement dans ce poste.
Dettes lies aux contrats de location financement (courantes) : reclassement dans ce
poste de la partie moins dun an.
Autres crditeurs courants : la variation correspond principalement lannulation des
carts de conversion Passif.

5 Prsentation du Compte de Rsultat IFRS au 31/12/06


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Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

(a) Limpact est issu principalement du retraitement de la valorisation des stocks pour tenir
compte des dotations aux amortissements calculs selon les rgles IFRS.
(b) Il sagit essentiellement de lannulation des loyers relatifs au contrat de location
financement et la comptabilisation en charges des frais prliminaires et des charges
rpartir.
(c) Laugmentation des frais de personnel correspond la variation de la provision au titre
des avantages post emploi et long terme accords au personnel.
(d) Limpact global comprend principalement au
* retraitement des dotations aux amortissements selon les valeurs rvalues ainsi que
les dures dutilit.
* retraitement de la provision pour dprciation des stocks conformment IAS 2.
(e) Limpact correspond la variation de la juste valeur des drivs de change en trading.
(f) Limpact du retraitement IFRS est issu de la comptabilisation des intrts sur la dette de
la location financement ainsi que la charge de dactualisation des provisions selon IAS 37.
58

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.


(g) Il sagit de la comptabilisation des carts de conversion actif et passif respectivement en
pertes et gains de change, ainsi que lannulation de la provision pour perte de change, car
celle-ci nest pas admise en IFRS.
(h) Limpact en rsultat correspond aux impts diffrs nets des tous les retraitements IFRS.

Conclusion de la troisime partie


Le passage aux normes IFRS devient une ncessit pour des besoins de la bonne
gouvernance dabord ensuite une obligation. Cependant, un rapport annuel publi en
normes internationale ne permet pas a une entreprise se franchir la ligne darriver. La
finalit est bien plus dveloppe que deffectuer une srie de retraitements.
En effet, il sagit de mettre la disposition des collaborateurs internes et externes une
information produite et publie suivant une logique IFRS. Ceci, ne peut tre atteint que si
lentreprise convertisse lensemble de son rfrentiel de gestion et de pilotage en un
rfrentiel bas sur les normes IFRS.

Rapport FULL IFRS de la SONASID

Conclusion gnrale :
59

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

Les informations comptables ont toujours constitu, pour les diffrents partenaires
dune socit, le support danalyse, de contrle et de prise de dcision. Actionnaires,
particuliers ou institutionnels, cranciers, administration fiscale et analystes financiers,
tous utilisent ces informations, chacun dans un but, et a besoin quelles soient fiables et
quelles refltent limage relle de la socit.
Le Maroc est engag dans un processus de modernisation de son paysage conomique
et financier. Ce processus nest, en fait, pas un choix ou une option parmi dautres, cest une
obligation qui simpose dans le contexte actuel de globalisation et de libre change des
produits, des services et des capitaux.
Les sminaires et confrences-dbats autour du thme de lapplicabilit de ces
normes au Maroc se sont multiplis. Lobjectif tant de sensibiliser et dinformer les
Entreprises marocaines de limportance de cette dmarche, mais galement de rappeler
certaines chances. A titre dexemple, les tablissements de crdit, qui sont soumis la
rglementation de Bank Al-Maghrib, ont commenc tablir leurs tats financiers en IFRS
depuis janvier 2008. Les banques, elles, avaient le 31 dcembre 2007 comme date limite
pour le faire. Attijariwafa Bank, par exemple, a publi ses comptes consolids au 30 juin
2007 en normes IAS/IFRS, soit un an en avance par rapport au dlai rglementaire dfini
par Bank Al-Maghrib33. Si pour les professionnels du secteur les banques et les assurances
sont bien impliques et bien avances dans leur processus de conversion en comptes IFRS,
le dfi demeure important pour les socits marocaines cotes en bourse et davantage pour
les Entreprises oprant dans le secteur de lindustrie.
Cotes ou pas, les Entreprises marocaines doivent adhrer ce processus de
convergence vers les normes IFRS. Dans un contexte marqu par la mondialisation des
marchs financiers, dautant plus quil est trs difficile de jongler entre les diffrentes
normes, sachant quil est essentiel que le plan comptable national commence lui aussi
migrer vers lIFRS.
Alors, qui dit normes IFRS, dit transparence et bonne gouvernance. La conversion
reprsente donc un changement culturel profond, ncessitant la mise en place dune
vritable gestion de projet.

33

Rghadouna, Magazine Economie Entreprise : Une conversion en marche, Octobre 2009.

60

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

BIBLIOGRAPHIE
Mmoires et thses :
Lamlioration de la qualit de linformation financire des socits cotes au
Maroc , (2005) _ Mmoire dexpertise comptable en ISCAE, Casablanca.
Le commissaire aux comptes face la premire application des normes IFRS ,
(2007) Mmoire dexpertise comptable en ISCAE, Casablanca.

Refonte des normes comptables marocaines relatives aux amortissements,


provisions et dprciation dactif : Proposition dun projet de normes pour
ltablissement des comptes individuels , Mmoire dexpertise comptable en
ISCAE, Casablanca.

Vers une harmonisation comptable internationale : Du CGNC aux IFRS, Mmoire


de fin de formation, Ecole normale suprieur, Marrakech.

Ouvrages :
Abdesslam BRAHMI, Omar ZAID, Le plan comptable marocain (CGNC) :
Mmento pratique.
C. Le BOULCH, C. LE BRIS, Socits Franaises et normes IAS/IFRS,
prsentation dun outil de simulation : Master 2 Finance dentreprise.
F. LEFEBVRE IFRS2005_Divergences France/ IFRS , Editions LEFEBVRE,
2004.
Philippe TOURON ET Hubert TONDEUR, Comptabilit en IFRS, ditions
dOrganisation, 2004, ISBN : 2-7081-3195-8.
Robert OBERT, Pratique des normes IFRS , 2006.
RSM Salustro Reydel , Matriser lessentiel des IFRS, Objectif 2005.

Rapports annuels :
Rapport annuel de la SONASID.

61

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

WEBOGRAPHIE:
www.abhatoo.net.ma
www.babfinance.net
www.economi-entreprise.com
www.focusifrs.com
www.iasb.org.uk
www.iasplus.com
www.lavieeco.com
www.lesechos.fr
www.maroc-compta.com
www.mawarid.ma

62

Harmonisation comptable internationale: Du CGNC aux IFRS.

TABLE DES MATIERES


Remerciements :
Sigles et abrviations :
Introduction gnrale :
Chapitre 1: Le contexte de la normalisation comptable internationale :
Section 1 : Lharmonisation comptable internationale : Dfis et enjeux :
Paragraphe 1 : La ncessit dune harmonisation comptable internationale
1. Htrognit des normes nationales
1.1. La situation actuelle
1.2. Les motifs de cette htrognit
2. Linternationalisation des marchs
3. Comparabilit des tats financiers
4. Les pressions des utilisateurs des tats de synthse
Paragraphe 2. Les enjeux et les dfis de la normalisation comptable internationale
1. La crdibilit du langage
2. Lautonomie fiscale
3. Les dfis des professionnels de la comptabilit
Section 2 : Les principes comptables fondamentaux:
Paragraphe 1. LIASB: Rle, fonctionnement, et structure.
1. Historique et volution
1.1. Constitution
1.2. Histoire
1.3. La rforme 2001
1.4. Lorganisation actuelle
2. Le processus dlaboration des normes comptables
3. Les sources de normalisation existantes
3.1. Les normes IAS/IFRS
3.2. Interprtation de la norme
3.3. Les annexes
3.4. Les guides dapplication des normes
Paragraphe 2. Le cadre conceptuel de la prsentation des tats financiers
1. Prsentation des tats financiers
1.1. Nature des tats financiers
1.2. Objectif des tats financiers
2. Elment du cadre conceptuel
2.1. Hypothse de base (sous-jacente) de la comptabilit de lIASB
2.2. Caractristiques qualitatives des tats financiers
2.3. Contraintes respecter pour que linformation soit pertinente et fiable
3. Les concepts de base
3.1. Evaluation des lments des tats financiers
3.2. Composantes des tats financiers
3.3. Concept du capital et de maintien du capital
Chapitre 2 : La transition du CGNC aux normes IAS/IFRS :
Section 1 : Intrt de ladoption des IAS/IFRS au MAROC
Paragraphe 1. Les liens conomiques avec lEurope
Paragraphe 2. Facteur dattrait des normes IAS/IFRS
1. Facteurs lis aux normes elles mmes
2. Facteurs lis au contexte international
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Paragraphe 3. Limpact de linternationalit de la comptabilit sur la normalisation

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comptable marocaine
Section 2 : Les principes diffrences des IAS/IFRS avec le rfrentiel marocain
Paragraphe 1. Les raisons de divergence
Paragraphe 2. Analyse des divergences entre les deux rfrentiels
1. Les normes de prsentation des tats financiers
1.1. Prsentation des tats financiers : IAS1
1.2. Tableau des flux de trsorerie : IAS7
2. Impact sur les principaux comptes du bilan
2.1. Immobilisation en non-valeurs
2.2. Immobilisation incorporelles
2.3. Immobilisation corporelles
2.4. Crdit bail (leasing)
2.5. Immobilisation financire
2.6. Dprciation dactif
2.7. Les stocks
2.8. Immeubles de placement
2.9. Effet de variation des cours de monnaies trangres
2.10. Provisions
2.11. Evnements postrieurs la clture
2.12. Impt sur le rsultat
2.13. Avantages du personnel
2.14. Produits des activits ordinaires
2.15. Contrat de construction
3. Les instruments financiers : Prsentation et formation fournir
3.1. Informations sectorielles
3.2. Mthodes comptables, changement destimations et erreurs
3.4. Informations financires intermdiaires
3.5. Parties lies
3.6. Rsultat par action
3. Les problmes perus lors de la mise en uvre des retraitements
1. Problmes de transaction
2. Les problmes de concordance avec la fiscalit
3. Fair value ou Juste valeur
4. Le cot de passation aux normes IAS
Chapitre 3 : Cas de la SONASID
Section 1 : Prsentation gnrale de la SONASID
Paragraphe 1. Historique de la SONASID
Paragraphe 2. Positionnement de la SONASID sur le march
Section 2 : Ladoption des IFRS au sein de la SONASID
Paragraphe 1. Contexte de la publication
Paragraphe 2. Prsentation des normes et interprtations appliques
1. Modalits de la premire application des IFRS
1.1. Principe gnral
1.2. Description des options comptables facultatives lies la 1re adoption des IFRS
2. Rapprochement des capitaux propres au 1/1/2006 : CGNC_ IAS/IFRS
2.1. Impact de la premire application des normes dinformation financire internationale
3. Rconciliation du rsultat et des capitaux propres au 31/12/2006
4. Rapprochement du bilan au 1/1/2006 (CGNC/IAS-IFRS)
5. Prsentation du compte de rsultat IFRS au 31/12/2006.
Conclusion gnrale

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