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LYCEE SAINT LOUIS

INTERVENTION DU 24 AVRIL 2008


.

LE CONTROLE FISCAL

LORGANISATION TERRITORIALE DU CONTROLE FISCAL

LES DIFFERENTES FORMES DE CONTROLE

LES DIFFERENTES PROCEDURES

LES SANCTIONS

LES RECOURS

LES MOYENS MIS EN UVRE PAR LADMINISTRATION

LORGANISATION TERRITORIALE DU CONTROLE FISCAL

COMPETENCE
TERRITORIALE

SERVICES OPERATIONNELS
GESTION

NATIONALE

DGE

INTERREGIONALE

SERVICES SUPPORT

RECHERCHE CONTRLE

DNEF

BEP

DVNI

Diffrents services de

DNVSF

l'administration centrale

BIV

DI
DIRCOFI

SIE
CDI (futur SIP)

DEPARTEMENTALE

BCR

BVD

DSF

ICE

LES DIFFRENTES FORMES DE CONTROLE


A - LE CONTROLE FORMEL
-

Rectification des erreurs matrielles videntes constates dans les dclarations

Aucune recherche extrieure

Concerne essentiellement les services gestionnaires (particuliers C.D.I (futur S.I.P) ; professionnels
DGE , S.I.E )

B - LE CONTROLE SUR PIECES


-

Rectification des erreurs matrielles constates dans les dclarations la suite dun examen critique

Renseignements et documents figurant au dossier, recoupement extrieur

Concerne lensemble des services gestionnaires et des services de contrle

C - LA VERIFICATION
a) Impt sur le revenu, Impt sur les socits et Taxes sur le chiffre daffaires
-

la vrification peut tre selon le cas un ESFP (examen contradictoire de la situation fiscale personnelle)
ou une vrification de comptabilit

lESFP concerne le contrle de particuliers au regard de lIR, quelles aient ou non leur domicile fiscal en
France, lorsquelles y ont des obligations au titre de cet impt : contrle de cohrence entre les revenus
dclars et la situation patrimoniale, la situation de trsorerie et les lments de train de vie du foyer
fiscal

la vrification de comptabilit est un contrle de lexactitude et de la sincrit des dclarations


souscrites par lentreprise : analyse des donnes de fait ou de droit et rapprochement avec les
dclarations souscrites
b) Dispositions particulires

comptes bancaires usage mixtes : examen possible des comptes bancaires usage mixte par
ladministration sans que cela soit qualifi le cas chant de dbut dESFP ou de vrification de
comptabilit. Toutefois, si ladministration entend exploiter les renseignements obtenus au cours dun
ESFP pour procder des rehaussements au titre de revenus provenant dactivits susceptibles de faire
lobjet dune vrification de comptabilit (BIC, BNC, BA), il a t jug quelle tait tenue dengager cette
procdure de contrle

dcouverte dactivits occultes : une activit occulte est une activit qui na, aucun moment, t
porte la connaissance de ladministration. Si au cours dun ESFP, ladministration dcouvre
lexistence dune activit occulte, elle a la possibilit den tirer toutes les consquences sans engager
une vrification de comptabilit

D - LE CONTROLE FISCAL A LA DEMANDE


-

procdure applicable depuis le 1er janvier 2005 pour les PME (CA < 1.500 K si ventes ou 450 K pour
les autres)

ce dispositif permet aux PME de sassurer quelles appliquent correctement les rgles fiscales, de
demander ladministration un contrle de leurs oprations sur un point particulier

demande pralable crite et cible

ne constitue pas une vrification de comptabilit. Ds lors un contrle fiscal peut tre engag sur la
mme priode et le mme impt

LES DIFFERENTES PROCEDURES


A- LA PROCEDURE DE RECTIFICATION CONTRADICTOIRE (PRC)
-

la PRC est la procdure de droit commun ( lexception des rehaussements visant les IDL : TF et TP).
Les rectifications envisages par ladministration doivent dont tre tablies dans le cadre de cette
procdure, sous peine de vice de forme entachant de manire dfinitive le supplment dimpt tabli,

la PRC permet louverture dun dbat contradictoire. Il peut tre oral (discussion dans le cadre de lESFP
ou de la vrification de comptabilit) ou crit (changes de courriers : demande dclaircissements ou de
justifications, proposition de rectification)

la PRC permet, en cas de dsaccord persistant, de prsenter le litige lavis dorganismes consultatifs
tels que la Commission dpartementale de conciliation (D.E, TPF, ISF) ou Commission dpartementale
des impts directs et des taxes sur le chiffre daffaires (BIC, BNC, BA, IS)

B - LES AUTRES PROCEDURES CONTRADICTOIRES


a) La procdure de rgularisation (PR)
-

sapplique aux contrles engags depuis le 1er janvier 2005 (avis de vrification adress aprs cette
date)

applicable uniquement en cas de contrle fiscal externe dans le cadre des vrifications de comptabilit,
pour les erreurs commises de bonne foi et concernant des dclarations souscrites dans les dlais lgaux

la PR permet aux entreprises de rgulariser en cours de contrle les erreurs ou anomalies releves par
le vrificateur

En contrepartie du paiement rapide des droits, le contribuable bnficie dune rduction des intrts de
retard (50% en 2005 et 30% compter du 1er janvier 2006)
b) Procdure de rpression des abus de droit

Procdure applicable notamment en matire de IR,IS, TVA, TP, DE, TPF et ISF

Sont inopposable ladministration les actes dissimulant la vritable porte dune convention

En cas de persistance du dsaccord, le litige peut tre soumis lavis du Comit consultatif pour la
rpression des abus de droit. En cas de contentieux ultrieur, la charge de la preuve incombe celui qui
ne se conforme pas lavis rendu par le Comit consultatif

C - LES PROCEDURES DIMPOSITION DOFFICE


a) Dfaut ou dpt tardif de dclaration
Evaluation doffice
BIC, BNC et BA : dclaration non souscrite dans le dlai lgal (*)

Taxation doffice
IR : dclaration densemble non souscrite dans le dlai lgal (*)
IR : gains nets et plus value nayant pas fait lobjet dune dclaration (*)
IS : dclaration non souscrite dans le dlai lgal (*)
TVA : dclaration non souscrite dans les dlais lgaux
ISF : non dpt dans le dlai lgale de la dclaration prvue pour le
rglement (*)
(*) : la procdure dEO ou de TO nest applicable que si le contribuable na pas rgularis sa situation spontanment ou dans les 30 jours dune mise
en demeure

b) Opposition contrle fiscal


-

elle est tablie chaque fois que lagent de ladministration est plac dans limpossibilit de procder aux
oprations de contrle

ladministration procde dans cette hypothse lvaluation des bases dimposition

elle constitue une infraction donnant lieu une sanction spcifique


c) Dfaut de rponse aux demandes dclaircissements ou de justifications

en cas dabsence de rponse une demande dclaircissements ou de justifications dans le dlai de 2


mois (ventuellement prorog dun dlai complmentaire sur demande crite du contribuable),
ladministration est en droit de mettre en uvre la procdure de TO ou dEO

en cas de rponse insuffisante, une mise en demeure assignant un dlai de 30 jours est adresse au
contribuable. Selon la rponse apporte par le contribuable, la PRC (si prcision apporte) ou la
procdure de TO ou EO est applicable
d) Notification et suite des impositions doffice

ladministration est tenue de porter la connaissance du contribuable les nouvelles bases dimposition

sagissant dune procdure non contradictoire, ladministration nest pas tenue de rpondre aux
observations formules par le contribuable et les organes consultatifs ne peuvent tre saisis (
lexception dune procdure de TO la suite dun ESFP)

renversement de la charge de la preuve en matire de contentieux administratif

D - LES GARANTIES ACCORDEES AUX CONTRIBUABLES


a) Garanties lies au pouvoir de contrle de ladministration
-

information du contribuable et assistance dun conseil : avis de vrification et charte du contribuable

impossibilit de renouveler une vrification de comptabilit sur une mme priode et un mme impt

limitation de la dure de vrification : vrification de comptabilit 3 mois pour les petites entreprises
(sauf holding de participation ou de placement portant des titres dune valeur suprieure 7.600.000 ) ;
ESFP 12 mois

communication au contribuable du rapport de vrification

encadrement de certains actes de procdure par le suprieur hirarchique


b) garanties lies au pouvoir de rehaussement de ladministration

assistance dun conseil pour discuter les propositions de rectifications ou pour y rpondre : la proposition
de rectification doit, peine de nullit, mentionne la facult pour le contribuable de se faire assister par
un conseil

position formelle de ladministration : le contribuable peut invoquer a bon droit la position de


ladministration sur un texte fiscal

information du contribuable sur les consquences financires dun rehaussement

information du contribuable sur la teneur et lorigine des renseignements et documents obtenus auprs
de tiers (sauf si existence dune situation dopposition contrle fiscal)

LES SANCTIONS
A - INFRACTIONS ET PENALITES FISCALES
Le rgime des pnalits fiscales se caractrise :
- pour les infractions lies l'assiette :
par l'application d'un intrt de retard unique, d indpendamment de toutes sanctions et qui a pour
objet de compenser le prjudice subi par le Trsor public du fait de l'encaissement tardif de sa
crance,
et l'application de majorations dont le taux varie en fonction de la gravit de l'infraction ou de la nonrgularisation de l'infraction dans les dlais prvus par la loi (10, 40 ou 80%) ;
Le tableau ci-aprs rsume les diffrentes situations susceptibles d'tre rencontres en pratique en cas de
dfaut ou retard dans la souscription

Rappels en cas de bonne foi

Dclaration dpose avant MD


ou dans les 30 jours d'une MD

Dclaration dpose aprs les


30 jours d'une MD

10 % sur le tout (CGI, art. 1728)

40 % sur le tout (CGI, art. 1728)

Rappels en cas de manquement 10 % sur les droits rsultant de la


dlibr
dclaration dpose tardivement
(CGI, art. 1728)
40 % sur les droits rsultant des
rappels (CGI, art. 1729)
Rappels avec abus de droit ou
10 % sur les droits rsultant de la
manuvres frauduleuses ou
dclaration dpose tardivement
dissimulation du prix stipul
(CGI, art. 1728)
dans un contrat
80 % sur les droits rsultant des
rappels (CGI, art. 1729)
MD = mise en demeure.

40 % sur le tout (CGI, art. 1728)


40 % sur les droits rsultant de la
dclaration dpose tardivement
(CGI, art. 1728)
80 % sur les droits rsultant des
rappels (CGI, art. 1729)

- pour les autres infractions, par un dispositif de sanctions spcifiques dont l'importance est adapte la
gravit relle de l'infraction releve, cela peut aller de la simple amende de 15 (par inexactitudes

constates dans les renseignements que doivent comporter les documents remettre ladministration
fiscale) l'application d'une majoration de 100 % aux droits rappels en cas dopposition contrle fiscal.
B - INFRACTIONS ET SANCTIONS PENALES
Les poursuites correctionnelles ont pour objet de faire prononcer, par les tribunaux correctionnels, des
sanctions pnales l'encontre des auteurs d'infractions fiscales qui procdent manifestement d'une intention
frauduleuse et sont riges en dlits en raison de leur gravit particulire. Ces peines sont susceptibles de
s'ajouter aux sanctions purement fiscales.
a) Dlit gnral de fraude fiscal et infractions assimiles
Les lments constitutifs du dlit de fraude fiscale doivent runir :
- l'existence de faits matriels tendant permettre au contribuable de se soustraire totalement ou
partiellement l'tablissement ou au paiement de l'impt ;
- une intention dlibre de fraude.
Exemples :
- omission volontaire de dclaration dans les dlais prescrits ;
- dissimulation volontaire de sommes sujettes l'impt ;
- organisation d'insolvabilit et autres manuvres tendant mettre obstacle au recouvrement de l'impt ;
b) autres dlits
Le dlit comptable peut revtir deux formes :
- omission dlibre de passer ou de faire passer des critures au livre-journal et au livre d'inventaire
(BIC/IS) ou au livre-journal des recettes et des dpenses professionnelles (BNC) ;
- passation dlibre d'critures fictives ou inexactes aux mmes livres.

LES RECOURS
A- DANS LE CADRE DU CONTROLE FISCAL EXTERNE
a) Recours hirarchique
b) Interlocution dpartementale
c) Organismes consultatifs
d) Contentieux administratif
e) Contentieux juridictionnel
A- DANS LES AUTRES CAS
a) Recours hirarchique
b) Conciliateur fiscal dpartementale
c) Contentieux administratif
d) Contentieux juridictionnel