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25th World Continuous Auditing and

Reporting Systems Symposium

Sao Paulo (Brasil)


31 de Mayo de 2012

Ms del 90% del conocimiento que se crea


en el mundo entero, no se produce en el lugar
donde es necesario aplicarlo. El reto es como lograr
que el conocimiento que tal vez se haya producido
en alguna otra parte, llegue precisamente all donde
se lo pueda usar con eficacia en un contexto particular
en el que se busca la solucin de un problema
Michael Gibbons
(Pertinencia de la educacin superior en el siglo XXI)

Francisco Javier Valencia Duque


Estudiante Doctorado en Ingeniera nfasis en Industria y Organizaciones- (2 ao)
Universidad Nacional de Colombia.

CFC/COBIT Training

http://www.docentes.unal.edu.co/fjvalenciad/

INTRODUCCIN
- Cambio, una constante
-

Competitividad y Productividad

Riesgos (Fraudes, Req. Regulatorios, ineficacias e ineficiencias en procesos..)

Sistemas de Control efectivos

-Aseguramiento OPORTUNO y
PERMANENTE
Auditora pertinente

Auditora Continua

DESCRIPCIN DEL PROBLEMA


PROBLEMTICA DEL CONTROL FISCAL COLOMBIANO

ACEPCIONES Y
CONFUSIONES DE LA
AUDITORA CONTINUA

LA AUDITORA CONTINUA
UN CAMBIO DE
PARADIGMA

MODELOS Y
METODOLOGAS DE
AUDITORA CONTINUA

DESCRIPCIN DEL PROBLEMA


PROBLEMTICA DEL CONTROL FISCAL COLOMBIANO

LA AUDITORA CONTINUA
UN CAMBIO DE
PARADIGMA

MODELOS Y
METODOLOGAS DE
AUDITORA CONTINUA

todo mtodo utilizado por los auditores para realizar


actividades relacionadas con la auditora en forma
(ms) continua. Es la secuencia de actividades que
abarcan desde la evaluacin continua de control
hasta la evaluacin continua de riesgos.(CODERRE, 2005,p.
2)

IIA
AICPA/CICA

un mtodo utilizado por los profesionales de Auditora y


Aseguramiento de TI para llevar a cabo evaluacin de
riesgos y controles, sobre una base ms frecuente. Es un
mtodo que utiliza TAACs que permite a los profesionales
de auditora y aseguramiento de TI monitorear los riesgos y
controles en forma continua. Este enfoque permite a los
profesionales de auditora y aseguramiento de TI reunir
evidencia selectiva de auditora a travs del computador TI.
Tecnologas de Informacin TAACs: Tcnicas de Auditora
Asistidas por Computador. (ISACA, 2010,p.3)

ISACA

La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de


aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus
objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y
mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y
gobierno(IIA, 2011)

La AC es un tipo de auditora o ms bien podra considerarse una tcnica mtodo de


auditora, que hace parte del proceso de Auditora; esta situacin plantea un primer
vacio conceptual alrededor de la Auditora Continua, que equivale, guardadas las
proporciones a establecer que el mtodo cientfico es lo mismo que la ciencia?
la necesidad de que los auditores entiendan el rol que
juega la auditora continua como un meta control
(control de controles)
como (AQUINO et al., 2010) plantean que
existen tres preocupaciones que deben ser
tratados en torno a la Auditora Continua:

la preocupacin de que la implementacin de la


Auditora continua, lleve a una prdida de
independencia y de objetividad, al participar de manera
operativa en el proceso.

la confusin entre los auditores y la alta gerencia con respecto a la diferencia


existente entre auditora continua y monitoreo continuo

(Lombardi & Vasarhelyi,


n d; Deloitte, 2010)
establece la confusin
existente entre AC y
Monitoreo Continuo
(CODERRE, 2010) plantea la
confusin existente entre la
AC
y
los
trminos
monitoreo continuo y
aseguramiento continuo

(CALDWELL; PROCTOR, 2010)


plantea trminos adicionales que
acaban de generar mayores
niveles de confusin a la
comunidad de auditores, al tratar
de diferenciar los trminos
Monitoreo continuo de los
controles (Continuous Controls
Monitoring CCM-) con la AC y el
monitoreo continuo

(ALLES; VASARHELYI, 2009)


adiciona un trmino nuevo
alrededor de la temtica
denominado Aseguramiento de
datos continuo (Continuous
Data Assurance CDA-), muy
similar al trmino planteado en
(VASARHELYI,
2010)
denominado
Auditora
Continua de Datos (Continuous
Data Audit CDA-).

DESCRIPCIN DEL PROBLEMA


PROBLEMTICA DEL CONTROL FISCAL COLOMBIANO

ACEPCIONES Y
CONFUSIONES DE LA
AUDITORA CONTINUA
Es realmente el concepto de
Auditora continua un concepto
que puede ser entendido como
un tipo de Auditora, en todo el
sentido de la palabra, con sus
implicaciones metodolgicas, o
son simplemente una serie de
tcnicas modernas que hacen
parte del proceso auditor?

LA AUDITORA CONTINUA
UN CAMBIO DE
PARADIGMA

MODELOS Y
METODOLOGAS DE
AUDITORA CONTINUA

DESCRIPCIN DEL PROBLEMA


PROBLEMTICA DEL CONTROL FISCAL COLOMBIANO

ACEPCIONES Y
CONFUSIONES DE LA
AUDITORA CONTINUA

MODELOS Y
METODOLOGAS DE
AUDITORA CONTINUA

DIMENSIN DE ANLISIS
1. FRECUENCIA
2. ENFOQUE

AUDITORIA TRADICIONAL
Peridica
Reactivo

AUDITORIA CONTINUA
Continua ms frecuente
Proactivo

3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Manual

Automatizado

La mayor parte del trabajo realizado


La mayor parte del trabajo desarrollado esta se centra en manejo de excepciones
centrado y es intensiva en los procedimientos de y procedimientos de Auditora que
4. TRABAJO Y ROL DE LOS AUDITORES auditora.
requieren el juicio humano.
El papel del auditor externo se
Roles independientes del auditor interno y del convierte en el certificador del
auditor externo.
Sistema de Auditora Continua
5. NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE
Las pruebas consisten en procedimientos de Las pruebas consisten en monitoreo
revisin analticos y pruebas detalladas de
controles
continuo
y
5.1. NATURALEZA
sustantivas
aseguramiento de datos continuo
El monitoreo de los controles y las
Las pruebas de controles y las pruebas detalladas pruebas
detalladas
ocurren
5.2. OPORTUNIDAD
se producen de forma independiente
simultneamente
La poblacin entera se considera en
5.3. ALCANCE
Muestreo en las pruebas
las pruebas.
El modelado de datos y el anlisis de
datos son usados para monitorear y
6. PRUEBAS
Pruebas desarrolladas por las personas
probar.
7. INFORMES

Peridicos

Continuos o muy frecuentes

Fuente: Traducido y Ajustado por el autor, tomado de (HAO; ZHANG, 2010)

El paradigma es aquello que comparten los miembros de una comunidad cientfica y a la inversa,
una comunidad cientfica consiste en unas personas que comparten un paradigma.(KUHN,
1971,p. 271)

Paradigmas de Auditora Continua


(Mcnamee)
CARACTERSTICA
Foco de la Auditora Interna
Respuesta de la Auditora
Interna

NUEVO PARADIGMA
Riesgos de Negocio
Proactiva, en tiempo real, monitoreo
continuo, participante en los planes
estratgicos.
Evaluacin de riesgos
Planeamiento de escenarios
Pruebas de Auditora
Riesgos importantes
Mtodos de Auditora
nfasis en la importancia y el alcance
de que los riesgos del negocio estn
cubiertos.
Recomendaciones de Auditora Control
Interno:
Fortalecimiento, Gestin de Riesgos:
Costo/Beneficio, Eficiencia/Eficacia
Evitar/diversificar el riesgo
Compartir/Transferir el riesgo
Controlar/Aceptar el riesgo.
Informes de Auditora
Dirigida a los controles funcionales
Dirigida a los riesgos de los procesos.
Papel del Auditor Interno en la Funcin de Evaluacin Independiente.
Integracin de la gestin de riesgos en
Organizacin
el gobierno de la organizacin.
Fuente: (TEXEIRA, 2009)

VIEJO PARADIGMA
Control Interno
Reactiva, despus de los hechos,
discontinua,
observadora
de
las
iniciativas del plan estratgico
Factores de riesgo
Controles Importantes
nfasis en las pruebas de control
detalladas y completas

PARADIGMAS

DESCRIPCIN DEL PROBLEMA


PROBLEMTICA DEL CONTROL FISCAL COLOMBIANO

ACEPCIONES Y
CONFUSIONES DE LA
AUDITORA CONTINUA

LA AUDITORA CONTINUA
UN CAMBIO DE
PARADIGMA

Es realmente el concepto de
Auditora continua un concepto
que puede ser entendido como
un tipo de Auditora, en todo el
sentido de la palabra, con sus
implicaciones metodolgicas, o
son simplemente una serie de
tcnicas modernas que hacen
parte del proceso auditor?

Es la Auditora continua un nuevo


paradigma en el campo de la
Auditora, y como se ven afectados
los procesos de auditora que
tradicionalmente desarrollan los
auditores en las organizaciones?

MODELOS Y
METODOLOGAS DE
AUDITORA CONTINUA

DESCRIPCIN DEL PROBLEMA


PROBLEMTICA DEL CONTROL FISCAL COLOMBIANO

ACEPCIONES Y
CONFUSIONES DE LA
AUDITORA CONTINUA

LA AUDITORA CONTINUA
UN CAMBIO DE
PARADIGMA

ALGUNOS CASOS, MODELOS, METODOLOGAS DE AC


EMPRESA
CASO DE
APLICACIN
Medicin y Anlisis del AT & T
proceso de facturacin.
Auditora a mdulos de
SAP.
Monitoreo Continuo de
Recursos
Humanos,
nmina, proveedores y
cuentas por pagar.

SIEMENS
CORPORATION
HOSPITAL
CORPORATION
AMERICA (HCA)

Construccin de un
sistema de informacin
de
auditora
gubernamental
para
promover un nuevo
modelo de Auditora.
Cuentas por cobrar

OFICINA
AUDITORIA
NACIONAL
CHINA

FECHA

SECTOR

REFERENCIAS

1989

TELCOS

2005

ELECTRNICA

(ALLES et al., 2006)

2004

SALUD

(KEVIN, 2004)

GOBIERNO

(WENMING, 2007)

JUSTICIA

(BAKSA;
TUROFF,
2010),
(CODERRE,
2005)

OF

DE 2002
DE

POLICIA MONTADA 2005


REAL DE CANADA
(RCMP)

Fuente: Recopilacin del autor.

Se destacan tres metodologas tericas, las planteadas por el IIA, ISACA y Chan &
Vasarhelyi; sin querer decir con ello que son las nicas.

Modelos y Metodologas de Auditora Continua

IIA (GATG 3)

MODELO
WOODROOF

ISACA
(DIRECTRIZ 42)

(WOODROOF,
2001)

MODELOS Y
METODOLOGIAS DE
AUDITORA
CONTINUA

MODELO
ONIONS
(ONIONS,
2003)

MODELO
REZAEE

CHAN &
VASARHELY I

UNIBANCO
(Aquino et al;
2010)

(REZAEE ,ET AL
2002)

METODOLOGI
A MAINARDI
(Mainardi;
2011)

DESCRIPCIN DEL PROBLEMA


PROBLEMTICA DEL CONTROL FISCAL COLOMBIANO

ACEPCIONES Y
CONFUSIONES DE LA
AUDITORA CONTINUA

LA AUDITORA CONTINUA
UN CAMBIO DE
PARADIGMA

MODELOS Y
METODOLOGAS DE
AUDITORA CONTINUA

Es realmente el concepto de
Auditora continua un concepto
que puede ser entendido como
un tipo de Auditora, en todo el
sentido de la palabra, con sus
implicaciones metodolgicas, o
son simplemente una serie de
tcnicas modernas que hacen
parte del proceso auditor?

Es la Auditora continua un nuevo


paradigma en el campo de la
Auditora, y como se ven afectados
los procesos de auditora que
tradicionalmente desarrollan los
auditores en las organizaciones?

Son los modelos y las metodologas


de Auditora continua existentes a
nivel
internacional
lo
suficientemente
homogneas
como para hablar de un solo
modelo de Auditora Continua, que
pueda ser utilizado, como punto de
referencia para la construccin de
un modelo de Auditora continua
en el Control Fiscal Colombiano?

DESCRIPCIN DEL PROBLEMA

ACEPCIONES Y
CONFUSIONES DE LA
AUDITORA CONTINUA

LA AUDITORA CONTINUA
UN CAMBIO DE
PARADIGMA

MODELOS Y
METODOLOGAS DE
AUDITORA CONTINUA

EL PROBLEMA EN EL CONTEXTO DEL CONTROL FISCAL


COLOMBIANO

Falta de
Oportunidad en
los procesos*

Politizacin
de algunas
Contraloras*

Sin planes
de
desarrollo
Tecnolgico
en los
ltimos 10
aos*

Sin TICs
en los
procesos
de
control
fiscal*

Colombia se encuentra en el
puesto 78 de 178 pases en el
ndice de Percepcin de
corrupcin 2010[1]

Recursos
Insuficient
es*

Ausencia
de un
control
fiscal
interno*

*Fuente: Foro de Control Fiscal

Hallazgos fiscales en el 2009,


por parte de las entidades de
control por un total de $ 3.8
Billones, y tan solo se ha
logrado recuperar el 1% ($
38.000 millones)[3]
Escndalos de corrupcin de
Contralores de Bogot, San
Andrs y Barrancabermeja.

EJES PROBLEMTICOS A DESARROLLAR


FALTA DE OPORTUNIDAD EN LOS PROCESOS
FRECUENCIA DE REVISIN BAJA
FALTA DE AUTOMATIZACIN DE CONTROLES
ESCASA COBERTURA CON RECURSOS ACTUALES

En los ltimos aos, el Control


Fiscal territorial es percibido
por la sociedad Colombiana y
por
los
medios
de
comunicacin como un sector
en crisis [2]

CONTROL DE ADVERTENCIA
DESAPROVECHADO SIN EL
USO DE LAS TICS

[1]: Transparencia Internacional (2010) [2][3]: Auditora General de la Repblica (2010)

LOS REQUERIMIENTOS DE LA COMUNIDAD DE EXPERTOS EN EL MBITO DE ESTUDIO


Las tcnicas de control han evolucionado y nosotros seguimos con el mismo modelo, visitando a un sujeto y
haciendo trabajo de campo sin darle ninguna confianza ni ninguna validez a la informacin que nos entrega de
manera tecnolgica
Ivn Daro Gmez Lee
Auditor General de la Repblica (1)
Es claro que el control no debe ser ni previo, ni posterior; tiene que ser en tiempo real y, para avanzar hacia la
consecucin de ese propsito, es necesario estandarizar los procesos y procedimientos de control; acudir a
herramientas como las TICs, con lo cual se puede garantizar.
Carlos Ossa Escobar
ExContralor General de la Repblica (2)
. De tal manera que yo votara porque exista y siga existiendo la Auditora General. Obviamente en lnea,
tiene que funcionar con un mecanismo tecnolgico que permita de manera inmediata saber qu sucede por
ejemplo en la Guajira, en San Andrs, en Boyac y rpidamente tomar decisiones, con dientes, o de lo
contrario se vuelven retricos y burocrticos.
Gustavo Gmez Aranguren.
Consejero de Estado (3)

. Si logramos constituir o lograr un modelo de seguimiento de gestin pblica, donde automticamente,


mediante sistemas de informacin que nos sealen alarmas y nos indiquen que aqu hay alto riesgo o que aqu
se cometi alguna irregularidad, y en la medida en que sean pblicos, transparentes, disminuimos la
posibilidad
Carlos Augusto Mesa Daz
Procurador Delegado para la Descentralizacin y las Entidades Territoriales. (4)

LOS REQUERIMIENTOS DE LA COMUNIDAD DE EXPERTOS EN EL MBITO DE ESTUDIO


.. Queremos ir ms all a un modelo que nos permita en tiempo real saber qu est pasando en cada entidad
y dnde puede haber riesgo. Cmo lo podemos hacer? nicamente a travs de sistemas de informacin,
Carlos Augusto Mesa Daz
Procurador Delegado para la Descentralizacin y las Entidades Territoriales. (5)
Es ms importante un control de advertencia, a tiempo, que cualquier cantidad de juicios fiscales.
Hernn Andrade Serrano
Senador de la Repblica (6)
El e-control se concibe como el desarrollo e integracin de una plataforma tecnolgica para las Contraloras
como estrategia para lograr un efectivo y oportuno control fiscal
Manuel Alberto Restrepo Medina
Director Maestra en Derecho Administrativo de la Facultad de Jurisprudencia. Universidad del
Rosario. (7)
Una de las conclusiones del Foro fue.. 1.6. Dar el paso definitivo al uso de Tecnologas para el efectivo
ejercicio del control fiscal, desde la rendicin de la cuenta, la planeacin del trabajo, la ejecucin de pruebas a
la informacin sistematizada, su revisin y, finalmente, si se requiere, focalizar las pruebas de campo. Lograr
una gran plataforma de e-control, de hardware y software con los desarrollos ms eficientes que tienen las
Contraloras y compartirlos, con el apoyo y orientacin tcnica del Sistema Nacional de Control Fiscal. (8)

Foro Auditora General de la Repblica y Revista SEMANA. Mayo 12 de 2010. Publicado en la revista SINDRESIS de la Auditora
General de la Repblica. (1) Pgina 46.;(2) Pgina 63.;(3)Pgina 76;(4) Pgina 86;(5) Pgina 87;(6) Pgina 95;(7) Pgina 100;(8) Pgina
125

Es una nueva forma de gobierno que hace uso de


las TIC para mejorar los servicios
y la
informacin ofrecida a los ciudadanos, a las
empresas y al propio Gobierno, mejorando y
simplificando los procesos de soporte
institucional, y facilitando la creacin de canales
que permitan aumentar la transparencia y la
participacin ciudadana. (CEPAL, 2012)

Auditora
en
lnea,
diferentes significados

Como parte del Plan Vive Digital, el Ministerio TIC


y la Contralora General de la Repblica
desarrollarn coordinadamente un nico sistema
en lnea de reporte, auditora y control de las
contraloras del pas, que permita mejorar los
mecanismos de captura de informacin y de
identificacin de alertas y riesgos. Adicionalmente,
junto con la Fiscala General de la Nacin y la
Procuradura General de la Nacin, se crear
adems una Ventanilla nica de Denuncias del
Estado. (MINTICs, 2011)

EVOLUCIN GOBIERNO ELECTRNICO EN COLOMBIA

CONPES 2790
SINPRO (Sistema de
Informacin Normativo y de
procesos de la
Administracin Pblica)

1995

CONPES 3248
Poltica de Estado
el Gobierno
electrnico

CONPES 3072
AGENDA DE
CONECTIVIDAD

2000

CONPES 3650
Importancia
estratgica la
implementacin de la
estrategia de GEL en
Colombia

2002

Decreto Ley 2150

Ley 790

Decreto anti trmites (art. 26,


Las entidades de la
Administracin Pblica
debern habilitar sistemas de
transmisin electrnica de
datos para que los usuarios
enven o reciban
informacin.)

El Gobierno Nacional
promover el desarrollo de
tecnologas y
procedimientos
denominados gobierno
electrnico o en lnea en
las entidades de la rama
ejecutiva del orden
nacional y,en
consecuencia, impulsar y
realizar los cambios
administrativos,
tecnolgicos e
institucionales..

2003

2008
Decreto 1151
Estrategia de
gobierno en
lnea bajo la
Coordinacin de
MINTICs

2010

2011

VIVE DIGITAL

OBJETIVOS DEL PROYECTO

Indagar, analizar y construir de


forma coherente, un referente
terico de Auditora Continua,
que de soporte cientfico a la
construccin de un modelo de
Auditora continua, a partir de su
gnesis, historia, estndares,
paradigmas,
modelos,
metodologas
y
tcnicas
difundidas por la comunidad
cientfica y profesional.

Conocer la realidad de los


procesos del Control Fiscal
Colombiano,
sus
problemticas y de manera
especial, el nivel de uso que
realizan
los
auditores
gubernamentales de las
Tecnologas de Informacin
en el proceso auditor.

Disear un modelo
de
Auditora
continua, enmarcado
en la problemtica y
el
contexto
del
control
fiscal
Colombiano.

Validar el modelo de
Auditora continua con
un componente que
impacte
el
mejoramiento
del
control organizacional
en las entidades sujetas
de control de las
Contraloras del pas.

Construir un modelo de Auditora continua en el contexto del Control Fiscal Colombiano, acorde a la
realidad tecnolgica del sector gubernamental, a partir del anlisis y cohesin de las relaciones
existentes entre los conceptos, paradigmas, estndares, metodologas y prcticas de Auditora
continua divulgados por la comunidad cientfica y profesional

OBJETIVO GENERAL

PROBLEMTICA DEL CONTROL FISCAL COLOMBIANO

ACEPCIONES Y
CONFUSIONES DE LA
AUDITORA CONTINUA

LA AUDITORA CONTINUA
UN CAMBIO DE
PARADIGMA

MODELOS Y
METODOLOGAS DE
AUDITORA CONTINUA

AVANCE PRELIMINAR DEL MARCO


TERICO

CONTROL ORGANIZACIONAL

CONTROL EN EL SECTOR
PBLICO Y PRIVADO
(INTOSAI, EUROSAI,
OLAECFS..)

AUDITORA EN EL SECTOR
PBLICO Y PRIVADO

TCNICAS DE AUDITORA
MODERNAS
EFECTIVIDAD,
OPORTUNIDAD Y
PERIODICIDAD DEL
ASEGURAMIENTO
TCNICAS DE
AUDITORA EN UN
ENTORNO DIGITAL

EVIDENCIA
DIGITAL

Control organizacional
Origen y evolucin de la

auditora
Concepto de auditora
continua y trminos
relacionados.
Evolucin y aplicacin actual
de la auditora continua
Origen de la Auditora continua
Evolucin desde la literatura
acadmica
Estado actual de
implementacin
La auditora continua un
proceso innovador, en
comparacin con la auditora
tradicional.
La direccin por excepcin,
un punto de partida

METODOLOGIA
FASE

DESCRIPCIN

MTODO
PREDOMINANTE

Estado del arte de la Auditora continua, sus conceptos, teoras, Cualitativo


modelos, metodologas y aplicaciones en el mbito internacional.

Elaboracin de un constructo terico de Auditora Continua, Cualitativo


fundamentado cientficamente.

Evaluacin crtica de modelos de Auditora Continua, tericos y Cualitativo


prcticos existentes a nivel internacional

Nivel de adopcin del uso de TAACs y Auditora continua, en las Cuantitativo/


entidades que hacen parte del control fiscal Colombiano
Cualitativo

Propuesta de un modelo de Auditora Continua, ajustado al contexto Cualitativo


del sector pblico Colombiano.

Pruebas del modelo frente a diferentes aspectos del quehacer del Cuantitativo
control fiscal Colombiano.

IMPACTOS
ESPERADOS

1. Aportar en la disminucin de la corrupcin y generar un efecto


panptico* del control a travs de la posibilidad que brindan las
Tecnologas de Informacin y Comunicaciones.

2.

3.
4.

* El panptico es un centro penitenciario ideal


diseado por el filsofo Jeremy Bentham en
1791. El concepto de este diseo permite a un
vigilante observar (-opticn) a todos (pan-) los
prisioneros sin que stos puedan saber si
estn siendo observados o no

Generar un nuevo mecanismo para que las Contraloras del pas,


puedan desarrollar el control de advertencia a travs del uso de las
TICs en las entidades sujetas de control, de acuerdo a lo
establecido en el Art. 5 del Decreto ley 267/2000.
Incrementar la competitividad de las Contraloras del pas.
Aportar en la evolucin del control fiscal Colombiano, siempre y
cuando se asuma una posicin tecno-optimista; lo que lleva a que
los procesos Tecnolgicos derivados del concepto de Auditora
Continua, no pueda ser observado tan solo como la aplicacin de
una serie de tcnicas de procesamiento de informacin, sino que
se deben observar adicionalmente aspectos organizacionales
desde la visin Auditor-Auditado; aspectos relacionados con la
transferencia de tecnologa y aspectos de innovacin.

IMPACTO ESPERADO

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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