CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO

INTRODUCCION
Los Tributos forman parte de la economa del pas, ya que los mismos son prestaciones de
dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el propsito de cubrir los gastos pblicos
o los gastos que realiza el Gobierno a travs de inversiones pblicas, por lo que aumento en
el mismo producir un incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una reduccin
tendr un efecto contrario. Permitiendo la participacin de los impuestos, tasas y
contribuciones especiales, que no son ms que la esencia de la clasificacin de los tributos,
as como los caracteres, la unidad tributaria, la evasin fiscal e Ilcitos Tributarios.
Parte de la investigacin se har referencia a los Tributos, la Interpretacin de las Leyes, las
Fuentes del Derecho Tributario, los impuestos, las tasas, las contribuciones especiales,
Ordinarias, Formales, la evasin fiscal, los Ilcitos Tributarios entre otros; y en la segunda
parte se har referencia a los sistemas tributarios, a los principios que rigen a un sistema
tributario y las caractersticas del sistema tributario en Venezuela, el cual ha ido
evolucionando en los ltimos aos de una manera significativa.
1.- Cdigo orgnico tributario:
Constituye un texto legal, viene a establecer dentro del sistema jurdico-fiscal venezolano,
los principios generales de la tributacin, tanto en el mbito sustantivo como procesal
administrativo.
2.- Campos de aplicacin: cdigo orgnico tributario (Art 1.)
Las disposiciones de este CDIGO son aplicables a:
Los Tributos Nacionales y a las Relaciones Jurdicas (IVA), Impuesto sobre Sucesiones,
Donaciones y dems ramos conexos, Seguro Social Obligatorio, Instituto Nacional
Cooperacin Educativa (INCE), etc.
Tributos Aduaneros en lo atinente a los Medios de Extincin de las Obligaciones, para los
Recursos Administrativos y Judiciales, la determinacin de Intereses y lo referente a las
Normas para la Administracin de tales Tributos que se indican en este Cdigo; para los
dems efectos se aplicar con carcter Supletorio.
En forma Supletoria a los Tributos de los Estados, Municipios y dems Entes de la Divisin
Poltico Territorial.
La Potestad Tributaria de los Estados, Municipios y dems Entes de la Divisin Poltico
Territorial.
La Potestad Tributaria de los Estados y Municipios se ejercern dentro del marco de
Competencia y Autonoma que le son otorgadas por la constitucin de la repblica
bolivariana de Venezuela y dems LEYES.
3.- Fuentes del Derecho Tributario

Constituyen fuentes del derecho tributario:

* Las disposiciones constitucionales.
* Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica.
* Las leyes y los actos con fuerza de ley.
* Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales,
estadales y municipales.
* Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los
rganos administrativos facultados al efecto.
Pargrafo Primero:
Los contratos de estabilidad jurdica a los que se refiere el numeral 4 de este artculo
debern contar con la opinin favorable de la Administracin Tributaria respectiva, y
entrarn en vigencia una vez aprobados por el rgano legislativo correspondiente.
Pargrafo Segundo:
A los efectos de este Cdigo se entendern por leyes los actos sancionados por las
autoridades nacionales, estadales y municipales actuando como cuerpos legisladores.
4.- Interpretacin de las Leyes Tributarias
Segn el Artculo 5 del Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T) Las normas tributarias se
interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho, atendiendo a su fin y a
su significacin econmica, pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los
trminos contenidos en las normas tributarias.
Modernamente, las Leyes Tributarias se consideran con un carcter especial y no de
excepcin, y por ello el CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO dispone que se interpretarn con
arreglo a todos los Mtodos Admitidos de Derecho, atendiendo al fin de las mismas y a su
significacin econmica pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivo.
Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o incentivos
fiscales se interpretarn en forma restrictiva.
Los Mtodos ms comunes utilizados en derecho para interpretar las Leyes, son:
* Exegtico Gramatical (Apego a lo Escrito).
* Lgico Subjetivo. (Voluntad del Legislador).
* Lgico Objetivo. (Concepciones Culturales, Econmicas, Sociales, etc.)
* Sistemtica. (Relacin texto legal, conceptos, instituciones, conjunto del sistema jurdico y
espritu legislativo).

* Modernos. (Integracin de los mtodos anteriores).

* La Realidad Econmica Y Social (actualmente incorporado).
La Analoga es un procedimiento de integracin,
mediante el cual se extiende la aplicacin de la norma a casos no previstos expresamente
por ella, es decir, es admisible para colmar vacios legales, siempre y cuando haya identidad
de situaciones, motivos, etc., pero basados en ella no pueden crearse: tributos, exenciones,
exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilcitos ni establecer sanciones. (C.O.T 6)
Las normas antes referidas fundamentan el principio de la autonoma del Derecho Tributario.
Como complemento a este principio de integridad el (COT 7) dispone que las situaciones que
no puedan resolverse por las disposiciones de este Cdigo o las Leyes Especiales, se
aplicarn Supletoriamente y en orden de Prelacin.
* Las Normas Tributarias Anlogas.
* Los Principios Generales de Derecho Tributario.
* Los Principios de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines.
Respetando el principio de la Especialidad y Ratificando el de la Plenitud Hermtica del
Derecho; "siempre" hemos de tener presente lo consagrado en el Art. 4 del Cdigo Civil.
A la Ley debe atribursele el Sentido que aparece evidente del significado propio de las
palabras, segn la conexin de ellos entre s y la intencin del Legislador.
Cuando no hubiere disposicin precisa de la Ley, se tendrn en consideracin las
disposiciones que regulan casos semejantes o materia Analgicas, y si hubiere todava
dudas, se aplicar, los Principios Generales del Derecho.
Mtodo exegtico
Se basa esencialmente en tomar en cuenta nicamente el sentido literal o gramatical de las
palabras empleadas en la expresin de la norma jurdica. Es el mtodo utilizado por los
seguidores de la escuela de la teora absolutista. En este sentido, tenemos que en nuestro
derecho fiscal mexicano se adopta este mtodo para las normas que establecen cargas o
excepciones a los particulares, as como las que se refieren a las infracciones y sanciones.
Adems, se debe tomar en cuenta que no existe obligacin de contribuir, sin que una ley
expresamente lo establezca.
Este mtodo consiste en desentraar el significado de las palabras a travs de las cuales se
manifiesta la voluntad del legislador, por tanto se considera a la ley como una serie de
vocablos mismos a los que somete a anlisis en los trminos de las reglas gramaticales.
Para entender las reglas fiscales analiza cmo est estructurado el lenguaje, cmo fueron
colocados los signos de puntuacin, de acentuacin y todo aquello que sea relativo al
lenguaje, con el fin de comprender el sentido con que se pretende sea entendido la norma.

Mtodo lgico o conceptual

Es aquel por medio del cual se busca la finalidad de la norma, o sea el verdadero sentido de
su expedicin. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teora
subjetivista.
El mtodo lgico consiste en relacionar las diversas disposiciones de un mismo cuerpo
normativo como partes de un todo a efecto de que surja la armona.
Este trata de averiguar lo que quiso decir el legislador, y para lograrlo, se reconstruye el
pensamiento del mismo, acudiendo a fuentes como la exposicin de motivos, las
circunstancias que le dieron origen, entre otras cosas.
Mtodo histrico o evolutivo
Se basa en encontrar el verdadero sentido de la ley, investigando sus antecedentes, su
gnesis, o sea las necesidades que le dieron origen y su evolucin.
Es evidente que la ley como producto cultural se ve inserta en un contexto histrico
determinado que en alguna medida condiciona su contenido, de ah pues, que para los
sostenedores de este mtodo resulta necesario, en la labor interpretativa, conocer el
momento histrico con sus circunstancias tales como condiciones de poca, debates en el
seno de comisiones y en el mbito parlamentario y exposicin de motivos, todos ellos
elementos valiosos para conocer la voluntad del legislador.
Mtodo sistemtico
De acuerdo con este mtodo, la norma jurdica debe interpretarse con todo el grupo de
normas que constituyen el conjunto del cual forma parte, las cuales estn debidamente
vinculadas por la afinidad que de ellas deriva, y se encuentran relacionadas entre s,
formando parte de un sistema coherente y orgnico; de lo cual se deriva la consecuente
prctica de que al interpretar una norma no hay que analizarla aisladamente, sino como
parte de un todo que es el sistema jurdico al que pertenece, la interpretacin debe ser
armnica. Es el mtodo utilizado por los seguidores de la escuela de la teora objetivista.
Mtodo econmico
Este mtodo consiste en buscarle un sentido econmico a las normas jurdicas fiscales,
puesto que su expedicin deriva de una realidad econmica, que es la finalidad esencial del
contenido de la norma jurdica de carcter fiscal, o sea regular la forma en que los
particulares deben proporcionar los recursos econmicos, que el Estado requiere para la
satisfaccin de sus atribuciones.
5.- Plazos legales reglamentarios
Segn el Art. 10 del C.O.T los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente
manera:

1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente del ao o
mes respectivo. El lapso que se cumpla en un da que carezca el mes, se entender vencido
el ltimo da de ese mes.
2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga
que sean continuos.
3. En todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern como das hbiles
de la Administracin Tributaria.
6.- Cundo se consideran das hbiles e inhbiles?:
* Da Hbil:
Aquel establecido como no feriado, o contado tambin como das laborables.
* Da Inhbil:
Es aquel da establecido como Feriado conforme a la LEY;
Segn el Pargrafo nico del (C.O.T): Aquel en el cual la Oficina Administrativa no hubiere
estado abierta al pblico, lo que Deber Comprobar el Contribuyente o Responsable por
medios legales;
A los efectos de Declarar y pagar las Obligaciones Tributarias, los das en que las
Instituciones Financiera autorizadas no estuvieran abiertas al pblico conforme a su
Calendario Anual.
7.- Sujeto activo y sujeto pasivo de la obligacin tributaria:
Sujeto pasivo:
Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad
de contribuyente o de responsable.
Sujeto Activo:
Aquel establecido como ente pblico acreedor del tributo.
8.- Contribuyente:
Sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer
en las personas naturales, personas jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y de autonoma funcional.
9.- Contribuyentes Ordinarios

Quines son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado:

La Ley del Impuesto al Valor Agregado define como CONTRIBUYENTES ORDINARIOS de ese
impuesto a:
1. Los importadores habituales de bienes;
2. Los industriales;
3. Los comerciantes;
4. Los prestadores habituales de servicios;
5. Y, en general toda persona natural o jurdica; que como parte de su giro, objeto u
ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles.
Cules son los hechos imponibles a los fines de la Ley del Impuesto al Valor Agregado:
1. La venta de bienes muebles corporales;
2. La importacin definitiva de bienes muebles;
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes, ejecutados o aprovechados en
el pas, incluyendo aquellos provenientes del exterior;
4. El consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio:
5. La venta de exportacin de bienes muebles corporales;
6. La exportacin de servicios;
10.- Contribuyentes Formales
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o
exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios.
Operaciones exentas: Ley IVA, artculos 17, 18,19 y 64.
Operaciones exoneradas: Decreto 5770, entre otras.
Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin Tributaria ,
mediante providencia, establecer caractersticas especiales para el cumplimiento de tales
deberes o simplificar los mismos.
En ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados al pago del impuesto, no
sindoles aplicable, por tanto, las normas referente a la determinacin de la obligacin
tributaria. (LIVA, artculo 8)

Los contribuyentes formales deben cumplir con las obligaciones establecidas en la

Providencia 1677 (Gaceta Oficial N 37.677 de fecha 25-Abr-2003).
Beneficios
Cumplir con el mnimo esfuerzo con sus obligaciones tributarias llevando al da sus libros y
declaraciones como Contribuyente Formal.
Principales obligaciones de los contribuyentes formales
1) Obligacin de inscripcin en el RIF (art. 2)
2) Obligacin de emisin de documentos de ventas acorde a la normativa (art. 3 y 4)
3) Obligacin de llevar una "relacin de ventas" (art. 5)
4) Obligacin de llevar una "relacin de compras" (art. 6)
5) Obligacin de conservar los documentos y las relaciones de ventas y compras (art. 8)
5) Presentacin de declaraciones informativas ante el Seniat segn los plazos all
establecidos (art. 9 y 10)
Quines estn dispensados del cumplimiento de las obligaciones formales?
Los siguientes contribuyentes formales solamente debern cumplir con la obligacin de
inscripcin en el RIF, quedando excluidos del cumplimiento de las otras obligaciones
establecidas en la providencia:
1. Prestadores de servicios de transporte pblico nacional de personas por va terrestre;
2. Prestadores de servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin,
suministrados por entes pblicos e instituciones sin fines de lucro, en los trminos previstos
en el numeral 5 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado;
3. Los parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares,
cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto Sobre la Renta;
4. Los institutos Educacionales pblicos inscritos o registrados en los Ministerios de
Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior;
5. Los prestadores de servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas con discapacidad excepcionales o enfermas, cuando sean prestados
dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios, siempre que
estn exentos de Impuesto sobre la Renta.
En qu consiste la Relacin de ventas?
Los contribuyentes formales debern llevar una relacin cronolgica mensual de todas las
operaciones de venta, en sustitucin del libro de ventas previsto en la Ley que Establece el

Impuesto al Valor Agregado,

(Providencia 1677, artculo 5)

cumpliendo con las siguientes caractersticas: segn

a) Fecha
b) Nmero de Inicio de la facturacin del da
c) Nmero Final de la facturacin del da
d) Monto consolidado de las ventas del da
En qu consiste la Relacin de Compras?
Los contribuyentes formales debern llevar una relacin cronolgica mensual de todas las
operaciones de compra, en sustitucin del libro de compras previsto en la Ley que Establece
el Impuesto al Valor Agregado, cumpliendo con las siguientes caractersticas: segn
(Providencia 1677, artculo 6)
a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra nacional o
extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de la declaracin de Aduanas, presentada
con motivo de la importacin de bienes o la recepcin de servicios provenientes del exterior.
Asimismo, debern registrarse iguales datos de los comprobantes
equivalentes correspondientes a la adquisicin de bienes y servicios.

documentos

b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que sea
persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o prestador del servicio, en los
casos de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y
dems entidades econmicas o jurdicas, pblicas o privadas.
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de Contribuyentes
del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
d) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios, registrando el
monto soportado por Impuesto al Valor Agregado en los casos de operaciones gravadas.
Cundo y cmo se debe presentar la declaracin informativa: segn (Providencia 1677,
artculos 9 y 10)
Formulario >
Forma IVA N 30
Por trimestre > en un plazo de quince (15) das despus de vencido cada trimestre del ao
civil.
Por semestre: en un plazo de quince (15) das despus de vencido cada semestre del ao
civil, en el caso de los contribuyentes formales cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio
fiscal anterior o que para el ao en curso hayan estimado ingresos brutos inferiores a las mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.)

11.- Contribuyentes especiales

Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo est conformado por aquellos
sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales,
atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de la
Regin de su jurisdiccin. Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas,
personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender no de su calificacin como contribuyente
especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos
imponibles establecidos en la Ley.

12.- Medios de Extincin de la obligacin tributaria.

Por extincin de la obligacin tributaria se entiende la desaparicin de la relacin jurdicotributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente, responsable o
usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la cual
termina la razn que le dio origen al deber contributivo.
Los medios de extincin de la obligacin tributaria son: el pago, compensacin, confusin,
remisin, declaratoria de incobrabilidad y prescripcin:
Pago:
Es el cumplimiento de la prestacin debida. Es la forma o medio principal de extincin de la
obligacin. Este debe ser efectuado por el contribuyente en una oficina receptora de fondos
nacionales. Puede ser hecho tambin por el responsable o por un tercero. Y para retirar la
mercanca de la aduana previamente deben ser pagados o garantizados los derechos
aduaneros causados.
Compensacin:
Las deudas fiscales pueden ser compensadas a solicitud del contribuyente con acreencias
que ste tenga con el Fisco Nacional. A los fines de la compensacin, las acreencias contra el
Fisco Nacional pueden ser objeto de transferencias, un ejemplo de compensacin es el pago
de impuestos nacionales con bonos de Exportacin y Certificados de Reintegro Tributario.
Confusin
Esta se extingue por la confusin, cuando el sujeto activo de la misma queda colocado en la
situacin de deudor, como consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto
del tributo, un ejemplo de de extincin de la obligacin tributaria por confusin, en materia
aduanera, es el abandono voluntario.
Remisin

Puede ser condonada o remitida por la ley dictada con alcance general. Los dems derechos
aduaneros pueden ser condonados por ley o por resolucin administrativa en la forma y
condiciones establecidas legalmente.
Declaracin de in cobrabilidad:
Esta est facultada legalmente para declarar, de oficio, incobrables, las obligaciones
tributarias y dems derechos aduaneros, que se encuentren dentro de los siguientes
supuestos:
Aquellos cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias, siempre que hubiese
transcurrido cinco aos contados a partir de la fecha en que se hubiere exigible; y aquellos
cuyo sujeto pasivo hayan fallecido en situacin de insolvencia comprada.
Prescripcin
Es un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una obligacin, por el tiempo y bajo las
dems condiciones determinadas por la ley. Los derechos aduaneros prescriben a los cinco
(5) aos, contados a partir de la fecha en la cual se hicieron exigibles. No opera de pleno
derecho, debe ser solicitada para que el sujeto acreedor declare la prescripcin de la
obligacin.
13.- Ilcitos tributarios
Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. (Art. 80
C.O.T.)
Art.79 Aplicable en todos los ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en la normativa
aduanera, y hasta tanto se reforme la legislacin especial que regula los ilcitos aduaneros,
ser sancionado con multas equivalentes al 300% del valor de las mercancas declaradas y
perder el derecho a recibir cualquier beneficio fiscal durante un periodo de cinco aos
contados a partir de la fecha en que la infraccin fuere comprobada.
Clasificacin de los ilcitos tributarios:
Los Ilcitos tributarios son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas
tributarias, segn lo establece el Art. 80 del C.O.T.
* Ilcitos formales
* Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas
*Ilcitos materiales
* Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad
* Ilcitos Formales (Art.99): El incumplimiento de deberes formales, pasa a constituir los
ilcitos formales, los cuales pueden ser:

* Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilcitos formales
relacionados con la inscripcin del contribuyente ante la administracin tributaria que
acarrea multa de 25 U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100).
* Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la obligacin de emitir y exigir
comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T adems de clausura de 1 a 5 das
continuos (Art. 101).
* Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales referentes a la obligacin
de llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la
clausura del establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102).
* Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, son ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo
aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103).
* Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales relacionados con el control
de la administracin tributaria, multa de hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva
autorizacin segn el caso (Art. 104).
* Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito referente con la obligacin
de informar y comparecer ante la administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T
(Art. 105). Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios de la
Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter reservado o hagan uso
indebido de la misma. Asimismo, sern sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los
funcionarios de la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las
autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente revelen,
divulguen o hagan uso personal o indebido de la informacin proporcionada por terceros
independientes que afecten o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios
de transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal
en que incurran.
* Acatar las rdenes de la administracin tributaria, dictadas en uso de sus facultades
legales; Ilcito referente al deber de acatar rdenes de la administracin tributaria, de no ser
as ser sancionado con multa de 200 a 500 U.T (Art. 106).
Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria:
* La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta;
* La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administracin Tributaria;
* La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o documentos que queden
retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas
cautelares. Quien incurra en alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado con multa
de 200 a quinientas UT.

*Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes; El incumplimiento
de cualquier otro deber del contribuyente o su representante que conste en el cdigo,
establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de
diez a cincuenta unidades tributarias (Art. 107).
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas (Art. 108):
Originados por la importacin, industrializacin y comercializacin de, alcoholes, especies
alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350
U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de produccin, materias
primas en caso de una industria clandestina y el comiso de las especies fiscales.
Ilcitos materiales (Art. 109):
* Estos tienen que ver con dinero, constituyen ilcitos materiales:
* El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus porciones.
* El retraso u omisin en el pago de anticipos.
* El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
* La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.
Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la fecha establecida, sin haber
obtenido prrroga, en este caso se aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos
debidos, este ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).
Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una
disminucin ilegtima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de
exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa de un 25 %
hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).
En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido.
Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin tributaria principal o no efecte la
retencin o percepcin, ser sancionado:
* Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10% al 20% de los anticipos
omitidos.
* Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est obligado, con el 1.5 % mensual de
los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
* Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no
percibido.
* Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o
no percibido.

Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la mitad, si el responsable en su

calidad de agente de retencin o percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das
siguientes a la notificacin del Acta (Art. 112).
* Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales,
dentro del plazo establecido, ser sancionado con multa equivalente al (50%) de los tributos
retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo
(500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses
moratorios correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113).
* Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos
por ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin
perjuicio de la sancin penal (Art. 114).
Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115): Ilcitos sancionados con
pena restrictiva de libertad:
* La defraudacin tributaria.
* La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.
* La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la informacin confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva (funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes,
autoridades judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin).
Penas por defraudacin:
* Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses).
* Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se ejecute mediante la
ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
* Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de devoluciones o
reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6 aos).
* Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin, maniobra o cualquier otra
forma de engao induzca en error a la Administracin Tributaria y obtenga para s o para un
tercero un enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo del
tributo o devolucin o reintegros indebidos superiores a 100 UT., En NCOT establece
numerosas presunciones que deben tomarse como indicios de defraudacin.
Falta de enteramiento de anticipos:
* Prisin de 2 a 4 aos (media: 3 aos). Consiste en quien con intencin no entere las
cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de
los plazos establecidos en la ley.
* En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la accin penal se
extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada por la Administracin Tributaria y

paga el monto de la obligacin tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro
del plazo de 25 das hbiles siguientes a la notificacin de la Resolucin.
Divulgacin de Informacin
* Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das). Consiste en la revelacin,
divulgacin, utilizacin personal o indebida de manera directa o indirecta, a travs de
cualquier medio o forma.
Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas
Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios sancionados con penas
restrictivas de la libertad, a travs de sus directores, gerentes, administradores,
representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito.
La reincidencia: no es un delito en s, es una Conducta consistente en volver a cometer un
delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o sancionado por un acto ilcito del mismo
tipo (Art. 81). Ambas fracciones deben ser de la misma ndole (Art.82). Son causas de
extincin de las acciones por ilcitos tributarios:
* La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra
coautores y participes.
* La amnista.
* La prescripcin y las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme a este
cdigo.
De la responsabilidad (Art. 82 a 94)
Esta seccin, as como lo especifica ella misma, revela o decreta, en cuanto a hechos ilcitos
se trata, la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los
establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de especificaciones en
este cdigo que consagran cada uno de los parmetros que debe cumplir y hacer cumplir lo
consagrado en esta seccin de responsabilidad.
Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios como:
* El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos.
* El error de hecho y de derecho excusable.
* La incapacidad mental debidamente comprobada.
* El caso fortuito y la fuerza mayor.
Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a diversos autores principales,
coautores y participes indirectos en hechos ilcitos que ameriten la correspondiente sancin
dependiendo de su magnitud. Hay dos aspectos importantes a destacar de unos artculos en
especifico, el primero; es de aquellos que presten a los autores del ilcito sus conocimientos

tcnicos, auxilio y cooperacin en el mismo, el segundo aspecto es el de la persona que

oculten, vendan o colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el hecho ilcito, son
personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad, adems de un prrafo nico en
esta seccin que estipula la constitucin de los suministros de medios, apoyos y
participacin en ilcitos tributarios, entre otros aspectos.
Sin perjuicio de lo ante analizado se inhabilitara el ejercicio de la profesin por cometer el
hecho ilcito y q los responsables del hecho ilcito cumplen solidariamente con el
cumplimiento judicial que recae sobre ellos.
Sanciones (Art. 93 a 98):
QUIN APLICA las PENAS?
Sern aplicadas por la administracin tributaria (sanciones pecuniarias), a salvo de las penas
de crcel (penas restrictivas de libertad) que sern impuestos por el tribunal. Las multas no
se pagan con crcel y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con
crcel. Los rganos judiciales tendrn la posibilidad de suspender la pena restrictiva de
libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir si no ha sido condenado por un hecho
ilcito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco.
Tipos de sanciones:
Prisin
Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los privados de libertad; ya
sea como detenidos, procesados o condenados. El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que
las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos
sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables sus directores,
gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan personalmente participado
en la ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.)
Multa
Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por
incumplimiento contractual. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles.
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo.
Clausura temporal del establecimiento
Cierre temporal, parcial o definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o
jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del
ente recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Tributaria y Aduanera, SENIAT).
Inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la inhabilitacin para el
ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y

tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien
o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).
Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies
gravadas y fiscales
Decisin administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca
(dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurdica para que contine
comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su
jurisdiccin.
CONCLUSION
Las Administraciones Tributarias modernas fundamentan su accin en el incentivo del
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias; en la actualidad la funcin de los
entes recaudadores no es solo el cobro de tributos, sino ms bien cumplen un rol social de
concientizar a la poblacin sobre su deber de colaborar con los gastos del estado.
Al cumplir con este importante papel como rgano del Estado al ser los receptores de los
tributos, colaboran con el desarrollo de importantes obras y planes socioeconmicos del
pas, generando ms ingreso pblico que van directamente al presupuesto de la nacin y de
all a los hospitales, escuelas, universidades, vas de comunicacin entre otros.
Por esta razn nace de manera indispensable para el Estado la exigencia del pago de los
tributos, otorgndole un carcter obligatorio al mismo, debido a que tiene como finalidad
lograr el bienestar colectivo, tanto generando una mejor proteccin econmica como
elevando el nivel de vida del pas. .
Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias sanciones tales como la
imposicin de multas, el cierre de establecimientos, decomisos de mercancas, privacin de
libertad, etc., regidas por la ley bien sea por la Constitucin Nacional o el Cdigo Tributario
Venezolano.
GLOSARIO
Agente de retencin: toda persona designada por la Ley, que por su funcin pblica o en
razn de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurdicos u operaciones en los
cuales deba efectuar una retencin, para luego enterarla al fisco Nacional.
Alcuota: cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la
aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que determina el
impuesto a pagar.
Anualidad o ao fiscal: perodo de doce meses seleccionado como ejercicio anual a efectos
contables y fiscales.
Ao civil: perodo de doce meses que comienza el 1 de enero y termina el 31 de Diciembre.

Base Imponible: Cantidad calculada sobre la que se mide la capacidad de pago del
contribuyente.
Contribuyente: Persona natural o jurdica a quien la ley impone el pago de un tributo.
Contribuciones especiales: tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales, derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de actividades especiales
del Estado.
Crdito fiscal: monto en dinero a favor del contribuyente, en la determinacin de la
obligacin tributaria, que ste puede deducir del dbito fiscal para determinar el monto de
dinero a pagar al Fisco.
Cuota tributaria: Cantidad de dinero que corresponde pagar a un sujeto pasivo como
consecuencia de la aplicacin de un tributo. Puede ser fija (si viene sealada directamente
en el texto legal) o variable (que flucta como resultado de elementos variables incluidos en
la normativa). Tambin puede ser ntegra (antes de aplicar deducciones) o lquida (despus
de restar las correspondientes deducciones).
Dbito fiscal: a los efectos del clculo del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se denomina
dbito fiscal a la obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas, la
cual se determina aplicando en cada caso la alcuota del impuesto sobre la correspondiente
base imponible. El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes
ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o
beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos.
Desgravamen: cantidades pagadas durante el ejercicio gravable, que se permiten deducir al
enriquecimiento global neto fiscal para llegar al enriquecimiento gravable.
Determinacin sobre base cierta: sistema de determinacin aplicado por la administracin
tributaria, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los
hechos imponibles.
Determinacin sobre base presuntiva: sistema de determinacin aplicado por la
Administracin Tributaria, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su
vinculacin o conexin con el hecho imponible, permitan determinar la existencia y cuanta
de la obligacin tributaria.
Determinacin tributaria: conjunto de actos dirigidos a precisarlas deudas tributarias y su
importe.
Das inhbiles: aquellos das declarados feriados conforme con las disposiciones legales, as
como aquellos en los cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere estado abierta al
pblico; y a los solos efectos de la declaracin y pago de las obligaciones tributarias, los das
en que las instituciones financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de
fondos nacionales, no estuvieren abiertas al pblico, conforme lo determine su calendario
anual de actividades.

Exoneracin: dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, concedida por el
Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.
Gravamen: carga u obligacin que pesa sobre una persona o un bien. En Derecho
Tributario es el impuesto o carga de carcter fiscal que la Hacienda Pblica impone sobre las
personas naturales o jurdicas.
Hecho Imponible: Acontecimiento previsto por la Ley que origina el nacimiento de la
obligacin tributaria.
Ilcito tributario: toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias.
Pueden ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravadas, materiales y sancionadas
con pena restrictiva de libertad.
Importacin: Compra e introduccin legal de un producto extranjero en un pas. Para su
adquisicin, el importador requiere de divisas.
Ingreso bruto: a los fines de Impuesto sobre la Renta, ingreso constituido por el monto de las
ventas de bienes y servicios en general y de los arrendamientos y de cualesquiera otros
proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relacin de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de
regalas o participaciones anlogas, salvo disposiciones expresas de la ley correspondiente.
Ingreso fiscal (tambin pblico): El que percibe el sector pblico y conforma el presupuesto
nacional. Resulta de la recaudacin tributaria (cobro de impuestos) y otros ingresos como las
rentas nacionales. Puede ser ordinario (que se repite en el tiempo) o extraordinario (que
ocurre circunstancialmente).
Pasivos: Deudas que contrae un individuo, empresa o nacin.
SENIAT: Siglas del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria. Ente
gubernamental autnomo, adscrito al Ministerio de Finanzas, encargado de la recaudacin
de los impuestos en Venezuela.
Sujeto activo de la obligacin tributaria: ente pblico acreedor del tributo.
Sujeto Pasivo: Persona natural o jurdica que resulta obligada al cumplimiento de las
prestaciones materiales y formales de la obligacin tributaria, segn se establezca en la ley.
Tarifa Tributaria: Tabla de precios, derechos o impuestos que se tienen que pagar por la
compra de una cosa o la realizacin de un trabajo. Conjunto de tipos de gravamen aplicables
en un determinado impuesto.
Tasa: Clase de tributo cuyo hecho imponible es la utilizacin del dominio pblico, la
prestacin de un servicio pblico o la realizacin por la Administracin de una actividad que
afecte o beneficie de modo particular al sujeto pasivo.

Unidad tributaria: medida de valor expresada en moneda de curso legal, creada por el cdigo
Orgnico Tributario y modificable anualmente por la Administracin Tributaria. Unidad de
valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a
la realidad inflacionaria, los montos de las bases de imposicin, exenciones y sanciones,
entre otros; con fundamento en la variacin del ndice de Precios al Consumidor (I.P.C.).