CAPTULO II

MARCO TERICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Las investigaciones ya realizadas, sirvieron como referencia para
plantearse nuevas interrogantes, las cuales tuvieron la particularidad de
presentarnos informacin fresca y actualizada sobre las investigaciones en el
rea. Con este propsito se realizaron las investigaciones pertinentes que
nos permitieron la originalidad de nuestra investigacin, puesto que no se
encontraron antecedentes de estudios previos que estn directamente
vinculados con el problema objeto de estudio.
No obstante, el valor de estas investigaciones no debe
menospreciarse, ya que constituyen los antecedentes ms cercanos
a nuestra investigacin, amn de servir de prueba sobre la
originalidad del tema planteado.
En razn a esto, se hace referencias a los siguientes trabajos
considerados como antecedentes de la investigacin:
Mansalva, A. (2013) realiz un trabajo de investigacin denominado:
Mecanismos informativo de deberes formales requeridos por la
Administracin

Tributaria

(SENIAT)

ante

la

verificacin

los

contribuyentes PYMES del Estado Carabobo en materia de ISLR e IVA

de la Universidad Jos Antonio Pez, el objetivo fue desarrollar un
mecanismo para la divulgacin de informacin que ayude a mejorar los
conocimientos de los sujetos pasivos PYMES del Esta do Carabobo con

11

respecto a los deberes formales requeridos por la Administracin Tributaria,

asociado al Impuesto sobre la Renta (ISLR) y el Impuesto del Valor Agregado

12

(IVA). Esta investigacin se fundament en el anlisis descriptivo a travs de

la entrevista y encuestas aplicadas, la principal es la verificacin de deberes
formales que tiene su origen en la falta de informacin oportuna a los
contribuyentes de los deberes tributarios, comprobado esto con el proceso
de verificacin que muchas veces se hace engorroso para los fiscales, por
consiguiente el contribuyente como no est informado solicita ms bien
asesoramiento por parte del fiscal que lo asiste consumiendo horas de
trabajo y retrasando el proceso de verificacin. Esto se evidencia en los
resultados de la encuesta aplicada ya que un 80% de los encuestados
opinan que no existen suficientes talleres informativos, manuales y
propagacin del Plan Evasin Cero (Modelo Tributario Socialista), lo que
confirma que los contribuyentes no poseen conocimiento suficiente sobre los
deberes formales y temas tributarios. Esto justifica la aplicacin del
mecanismo informativo porque a travs de l se mejoraran en los
contribuyentes PYMES la cultura tributaria, la cual consolida el ptimo
rendimiento de los fiscales, lo que se traduce en ahorro de tiempo y un alto
eficiencia en sus tareas especificas.
Espinoza,

J.

(2007),

ejecut

una

investigacin

denominada:

Cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de retencin de

Impuesto sobre la Renta. Caso: Alcalda del Municipio Santos Marquina
del Estado Mrida. La presente investigacin est ubicada dentro del
Derecho Tributario venezolano y centra su enfoque en el estudio de las
disposiciones legales y normativa vigente consagradas en el marco jurdico,
referidas a las obligaciones tributarias en materia de retencin de Impuesto
sobre la Renta. En tal sentido, se plantea como objetivo general realizar un
diagnstico del cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de
Retencin de Impuesto sobre la Renta por parte de la Alcalda del Municipio
Santos Marquina del Estado Mrida. La naturaleza de la investigacin es de
campo, de diseo descriptivo, con un enfoque de investigacin denominado

13

estudio de casos, el cual es llevado a cabo, por medio de la obtencin de

datos de fuente primaria y secundaria. En la investigacin, se obtienen datos
de la realidad del agente de retencin, a travs de la observacin directa de
las actividades relacionadas con el objeto de estudio, la aplicacin de
entrevistas dirigidas a los funcionarios responsables del proceso y con la
aplicacin de listas de cotejos y registros de observaciones. Todos estos
datos se clasifican, ordenan y procesan por medio de la aplicacin de
mtodos de estadstica descriptiva, para lograr una ponderacin objetiva de
cada una de las variables las cuales estn sometidas al anlisis de
confrontacin o contraste. El diagnstico derivado del anlisis permite
detectar las debilidades, las amenazas y las fortalezas del proceso, y sirve
como base para suministrar una serie de recomendaciones sobre el conjunto
de estrategias

tributarias y

procedimientos de control que pueden ser

utilizados con miras a la optimizacin del proceso de retencin y

enteramiento del Impuesto sobre la Renta, posibilitando la transmisin de
conocimientos para cualquier individuo y significando un aporte tanto para la
Alcalda del Municipio Santos Marquina como para otros agentes de
retencin de impuesto.
Moreno, A. (2008) ejecut la investigacin: Anlisis de gestin de la
Administracin Tributaria en relacin al Plan Evasin Cero (Sector de
Tributos Internos, Maturn), de la Universidad de Oriente. Su investigacin
tiene el propsito de analizar la gestin de la Administracin Tributaria en
relacin al Plan Evasin Cero (Sector de Tributos Internos SENIAT, Maturn).
Para llevar a cabo esta investigacin de campo, se conto con la poblacin de
20

contribuyentes,

aplicando

una

entrevista

la

muestra

de

10

contribuyentes y una Participacin directa en los operativos de divulgacin,

fiscalizacin y cobranzas. Se describieron los procedimientos a aplicar para
la realizacin de dicho plan, tambin se determin el alcance de la gestin
para as finalmente hacer un anlisis de los resultados obtenidos. Del

14

diagnstico se concluye y se le recomienda a la Administracin Tributaria

promover mas campaas divulgativas durante todo el ao y no tres meses
antes de vencerse el plazo para las declaraciones de I.S.L.R. (Impuesto
Sobre la Renta), de acuerdo a los resultados obtenidos la Administracin
Tributaria a travs del Plan Evasin Cero, ha logrado su objetivo de disminuir
los ndices de fraude fiscal y aumentar los niveles de recaudacin en el
pas.
Cuando se habla de un mecanismo informativo que incluya a los
deberes formales que deben cumplir los contribuyentes a la hora de una
verificacin, estamos hablando de evitar en si los ndices de fraude fiscal,
para que cuando el plan evasin cero (actualmente denominado Modelo
Tributario Socialista) alcance a los negocios de los sujetos pasivos, los
mismos estn preparados para defenderse y ayudar con el cumplimiento de
los deberes formales, por lo tanto tiene gran relacin con la presente
investigacin para evitar los ilcitos tributarios en materia de impuesto sobre
la renta.
Aires, M. (2007), egresada de la Universidad Jos Antonio Pez, como
Contadora Publica, realiz un trabajo que lleva por ttulo: Manual de
procedimientos para la optimizacin de los procesos de la Declaracin
de Impuesto sobre la Renta en la empresa ETECO PROFESIOALES &
ASOCIADOS, S.C; la cual no cuentan con un correcto orden a la hora de
declarar el ISRL, y es por esto que el objetivo es crear un manual de
procedimientos para optimizar los procesos de declaracin de impuesto
sobre la renta en la empresa Enteco Profesionales & Asociados, S.C. Utiliz
para ello una muestra de 14 auxiliares contables, bajo un modelo de proyecto
factible. Concluyendo que al aplicar el manual de procedimientos se pudo
ayudar a la empresa a cumplir de manera ordenada los procedimientos que
cada auxiliar debe efectuar para llevar a cabo la declaracin, registrando de
forma correcta y oportuna las operaciones. Asimismo tiene estrecha relacin

15

con esta investigacin ya que trata de la creacin de un mecanismo

explicativo, para la consecucin de un fin, y as ayudar en el proceso de
verificacin de deberes formales, pues es un manual que sirve para aquellos
contribuyentes que quieran optimizar el proceso a la hora de recibir a un
fiscal del SENIAT en su empresa.
Los trabajos antes expuestos sirvieron de gua y base informativa
nicamente en cuanto a los aspectos y supuestos bsicos en relacin a la
Auditora Fiscal (fiscalizacin) en su totalidad, debido a que los autores
hacen referencia al Cdigo Orgnico Tributario.

BASES TERICAS
Para entender de una manera ms clara la situacin planteada en
esta investigacin, es necesario que el lector tenga conocimientos bsicos
que le permitan de una manera sencilla conocer una serie de teoras bsicas
que facilitaran la compresin del tema en estudio.
Antes de cuantificar o medir los niveles de incumplimientos de los
deberes fiscales y de las obligaciones, se hace necesario que para entender
el proceso de fiscalizacin llevado a cabo por la Administracin, se identifique
a todos los contribuyentes, para ello Hernndez (2005:41) explica:
Los contribuyentes son personas naturales o jurdicas
obligadas, conforme a la Ley, a abandonar o satisfacer los
impuestos previstos en la misma, una vez que surja respecto a
ella el presupuesto jurdico que da nacimiento a la obligacin
tributaria.
Adems, se pueden definir como sujetos pasivos que estn obligados al
pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales, en este
sentido de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario en los
artculos comprendidos entre 22 al 24 o por cualquier otra norma tributaria.

16

Existen modalidades de sujetos pasivos o contribuyentes. Al respecto Garay

(2003:105) comenta:
Puede ser contribuyente cualquier persona, fsica o
jurdica, tanto si es capaz como incapaz. Un nio que haya
heredado un dinero es contribuyente (....) en cuanto a las
personas jurdicas, esto es, sociedades y dems entidades
que pueda actuar en el mundo jurdico y comercial, tales como
fundaciones , asociaciones, etc., tambin pueden ser
contribuyentes, con todos los derechos y obligaciones.
En este sentido, estas personas estarn sometidas al poder de
imperio del Estado, que mediante su potestad o poder tributario, es el nico
organismo, a travs de sus distintas expresiones, con capacidad y facultad
de exigir tributo alguno.
Al respecto, potestad tributaria puede definirse como el poder, facultad
y atribucin, que las Leyes le otorgan al Estado para que este coaccione a
los contribuyentes a cancelar un tributo por un servicio prestado, por renta
ganada, entre otros.
Por lo tanto, es necesario destacar la importancia que tiene para la
Administracin el control fiscal, puesto que este pretende establecer reglas
fiscales que permitan obtener lmites en cuanto al gasto pblico, dficit y a la
deuda pblica. Desde este punto de vista orgnico y fiscal, el control fiscal no
se confunde con los actos y operaciones de naturaleza fiscal como el manejo
de fondos o bienes del Estado, sino por el contrario est representado por los
actos que realiza la Administracin, para conseguir una gestin fiscal eficaz.
Para Cisneros (2004) Texto en lnea, define al control fiscal como:
El control fiscal es el conjunto de actividades
realizadas por las instituciones competentes para lograr,
mediante sistemas y procedimientos diversos, la regularidad y
la conexin de la administracin del patrimonio pblico.

17

El control como funcin del Estado, est distribuida en tres diversas

entidades de derecho pblico, que realizan actividades de acuerdo con la
estructura y naturaleza propias de los actos de control fiscal. De este modo
puede entenderse que existe un control fiscal legislativo y un control fiscal
interno, siendo explicado por dem (2004:03) de la siguiente manera:
El control fiscal parlamentario comprendido por el
conjunto de actividades del rgano legislativo encaminadas al
control de la administracin patrimonial y el control fiscal
interno, con marcado carcter administrativo por cumplir
adems de la funcin de control propiamente dicha, la de
colaborar con el desenvolvimiento de la administracin como
funcin ejecutiva.
La actuacin de estas entidades debe estar enmarcada dentro de un
marco legal superior, es decir, la Constitucin Nacional, as como de las
dems leyes y normas que dominen el sistema de gobierno, as como la
actuacin de los rganos del poder pblico.
Los sistemas y procedimientos aplicables al control fiscal, varan de
acuerdo con la naturaleza de los rganos que lo ejecutan. Esto es fcil de
entender por cuanto el proceso de fiscalizacin se puede dar tanto a nivel
pblico como privado. En este sentido la Contralora General de la Repblica
es el rgano del poder ciudadano, al que corresponde el control, la vigilancia
y fiscalizacin de los ingresos, gastos y bienes pblicos. Al respecto dem
(2005)

explica:

corresponde

la

Contralora

ejercer

sobre

los

contribuyentes y responsables, previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, as

como los dems particulares, las potestades que especficamente le
atribuyen esta Ley.
Siguiendo con la idea anterior, el proceso de control fiscal es realizado
a nivel privado con el propsito de conseguir los ingresos tributarios para
cubrir el gasto pblico, siendo el ente controlador el Servicio Nacional

18

Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria. Con este propsito

Castillo (2005:04) texto en lnea, lo define como:
El SENIAT es una institucin creada con un objetivo
muy importante para el pas como lo es la recaudacin y control
de tributos, proporcionndole desarrollo de una cultura
tributaria, bajo los principios de legalidad, honestidad, equidad
() con el fin de mejorar la calidad de vida en la poblacin.
En el caso del proceso de fiscalizacin realizado por el SENIAT, el
mismo debe ir en el marco de que es un examen realizado por los
inspectores con el propsito de perseguir el cumplimiento de los deberes y
obligaciones tributarias, as como comprobar en los casos de irregularidades
que estas no han sido realizadas de forma dolosa, sino por el contrario estos
actos se debieron a omisiones que trataran de ser reparadas en la brevedad
posible, puesto que la Administracin no pretende ser un organismo judicial,
sino por el contrario busca crear una conciencia tributaria en la poblacin,
que entienda el significado que tiene para la nacin el cumplimiento de los
deberes y especialmente el de la obligacin tributaria.
La auditora puede definirse como un proceso sistemtico donde se
obtienen y avalan de manera objetiva las evidencias relacionadas con
informes sobre movimientos financieros y otros hechos relacionados, cuyo fin
consiste en comprobar el grado de certeza de la informacin con las
evidencias que le dieron origen, as como elaborar un informe de lo
observando para emitir una opinin, de acuerdo con los principios y normas
de auditora.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditora a los que debe enmarcarse el
desempeo del auditor durante el proceso de la auditora. Estas normas por
su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y

19

regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
Definidas por las propias Normas como los requisitos mnimos de calidad
relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la
informacin que rinde como resultado de este trabajo.
En este sentido, Arenas, P (2001) Texto en lnea, define la auditora
fiscal como:
La auditora fiscal es el proceso sistemtico de
obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las
afirmaciones y hechos relacionados con actos y
acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales
declaraciones a la luz de los criterios establecidos y
comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica
verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la
contabilizacin de las operaciones resultantes de sus
relaciones con la hacienda pblica -su grado de adecuacin
con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados
(PyNCGA)-, debiendo para ello investigar si las declaraciones
fiscales se han realizado razonablemente con arreglo a las
normas fiscales de aplicacin.
Refirindonos a la fiscalizacin como una auditora fiscal, debe
entenderse que la auditora en el rea fiscal persigue un doble objetivo, en
relacin a esto, Snchez De Valderrama (1996.337) explica:
La auditora fiscal tiene dos objetivos, primero:
comprobar que la compaa ha reflejado adecuadamente las
obligaciones tributarias, en funcin de lo devengado,
habiendo
aprovisionado
correctamente
los
riesgos
derivados de posibles contingencias fiscales y en segundo,
si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de
acuerdo a los requisitos formales establecidos.
Esta definicin sintetiza los dos objetivos principales del auditor fiscal:
evidenciar, de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es

20

razonable de acuerdo a las normas y leyes establecidas, y de otro, si las

obligaciones legales se han cumplido adecuadamente.
No obstante, hay que resaltar que sumado a los objetivos
mencionados

anteriormente,

la

auditora

fiscal

busca

asegurar

el

cumplimiento de los controles internos establecidos, la revisin de las

cuentas desde el punto de vista contable, financiero, administrativo, operativo
y detectar reas de riesgos con el fin de saber exactamente qu correctivos
aplicar y adems verificar si se est al da con el cumplimiento de los
deberes formales.
Las Normas para la ejecucin de auditoras fiscales se centran
esencialmente en: personales, desarrollo del trabajo y el informe. Con
respecto a las normas personales dem (2005) comenta:
- El examen habr de realizarse por una persona o
personas que tengan una capacitacin adecuada teniendo
experiencia como auditores.
- En todos los asuntos relacionados con el trabajo de
auditora debern los autores mantener una actitud de
independencia mental.
- Deber ponerse todo el cuidado profesional al llevar a cabo
el trabajo, tanto de investigacin como en la elaboracin del
informe de auditora.
Por consiguiente, en lo que se refiere al desarrollo del trabajo, dem (2005)
expresa:
- El trabajo deber planearse adecuadamente; si fuere
necesario la intervencin de ayudantes en el desarrollo del
trabajo, debern ser muy bien supervisados.
- Deber hacerse un estudio y una evaluacin adecuada del
control interno existente como una base para confiar en l y
determinar, con base en el resultado obtenido de dicho
estudio y valoracin, extensin de las pruebas a las cuales
se han de someter los procedimientos de auditora.
- Se deber obtener suficiente evidencia probatoria a travs
de la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin

21

para tener una base razonable para rendir una opinin con
respecto a los estados financieros que se hayan examinado.
En relacin al informe, dem (2005) enuncia:
- Deber sealar si los estados financieros estn
presentados de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Deber indicar si tales principios se han aplicado
consistentemente con el periodo anterior.
- Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar
en las notas aclaratorias a los estados financieros son
adecuadas.
- El informe deber contener la opinin del auditor con
respecto en los estados financieros, tomados en conjunto, o
bien habr de indicar que se abstiene a rendir una opinin
acerca de ellos.
- En todos los casos que aparezca el nombre de un auditor
en relacin con los estados financieros el informe deber
contener una aclaracin del carcter del examen del auditor
y el grado de responsabilidad que est asumiendo.
Aspectos Generales de la Administracin
Organismos Facultados Para Realizar Fiscalizaciones
Primeramente la actuacin de cualquier entidad u organismo debe
estar enmarcada dentro de las normas constitucionales y dentro de la
legalidad: Leyes, Reglamentos, Decretos, etc. Que dominan y rigen la
actuacin de los rganos de Poder Pblico. Como consecuencia, toda la
actividad de las entidades encargadas de ejercer el Control Fiscal deben
tener competencia legal Constitucional establecidas estrictamente dentro de
las facultades que las normas les otorgue, ya que las instituciones de
Derecho Pblico slo pueden hacer aquello que les permite la Ley.
Los sistemas y procedimientos aplicables al Control Fiscal varan de
acuerdo con la naturaleza de los rganos que lo ejecutan. De esta manera
los organismos encargados de realizar las fiscalizaciones son los siguientes:

22

1) La Contralora General De La Repblica

2) El Servicio Nacional Integrado De Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT).
Conocidos

los

rganos

Fiscalizadores

se

pretende

dar

una

descripcin muy generalizada de dichos entes, enfocndose principalmente

en la Administracin Tributaria por ser el ente colector de ingresos y primer
rgano de Control en materia Tributaria.
Aspectos Tericos y Legales de los Ilcitos Tributarios
De las Sanciones
Conforme a la dogmtica jurdica, sancin significa la reprobacin de
haberse realizado un acto contrario a una norma, sea de carcter jurdico,
tico o de cualquier otra ndole. Tambin es conocida como la pena
previamente fijada por la ley para quien cometa un delito o una falta. A su
vez, Celis (2005:49) comenta:
Es la consecuencia jurdica del delito o falta, para cuya
determinacin debe cumplirse con algunos requisitos, entre
otros: a) que sea establecida por la autoridad competente; b)
que se determine la accin u omisin reprimida; y c) que se
compruebe la infraccin o trasgresin que se imputa.
En cuanto a los ilcitos tributarios, debe distinguirse entre lo que debe
entenderse por sancin penal y sancin administrativa; la primera se refiere a
la pena privativa de libertad y la segunda, seria la medida punitiva que
impone la Administracin Tributaria por infraccin de disposiciones o
abstencin de deberes positivos, que en general, se reducen a multas,
comisos, clausura de establecimientos, etc.

23

Es necesario, distinguir lo que significa sancin y multa. Despus de

haber comentado lo que es una sancin, la multa viene a ser una pena
pecuniaria por el incumplimiento de una obligacin tributaria, ya que se trate
de un ilcito formal, material, relativos a las especies fiscales y gravadas, lo
que significa que en su ausencia es una privacin o disminucin patrimonial
del infractor. A los efectos, tributarios, la multa suele estar expresada en
unidades tributarias o en trminos porcentuales y pueden ser de dos tipos:
fijas y graduables.
Las multas fijas, son aquellas cuyos importes estn establecidos y se
incrementan por la continuacin del ilcito.
Las Multas Graduables, estas son expresadas en trminos graduables
por la previsin de dos limites, uno mnimo y otro mximo, que varan por la
aplicacin de circunstancias agravantes y atenuantes.
De las Circunstancias o Causas Agravantes de los Ilcitos Tributarios
Establece el artculo 95 del C.O.T., que son circunstancia agravantes:
La Reincidencia.
La condicin de funcionario o empleado pblico que tenga sus coautores
o participes, y
La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito.
Como se observa, nuestra legislacin tributaria adopta el sistema
limitativo de fijacin previa de las circunstancia agravantes del ilcito
tributario, sealndolo de manera taxativa. Por ende el ente administrativo
o el rgano judicial en su caso, solo podr estimar considerar a los fines

24

decisorios las tres circunstancias indicadas expresamente por dicha

norma.
De esta manera, Celis (2.005:56) comenta:
En su definicin debe entenderse por agravantes las
causas generales de agravacin de la responsabilidad, o
mejor dicho el aumento de la misma por la concurrencia de
situaciones fcticas que la modifican y denotan ms
responsabilidad por ilcitos tributarios, por la concurrencia
de cualesquiera de dichos agravantes.
De las Circunstancias o Causas Atenuantes de los Ilcitos Tributarios
Establece el artculo 96 del Cdigo Orgnico Tributario, que son
circunstancias atenuantes:
El grado de instruccin del infractor.
La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar
el crdito tributario.
El incumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la
imposicin de la sancin.
El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los
precios de transferencia entre partes vinculadas.
Las

dems

circunstancias

atenuantes

que

resulten

de

los

procedimientos administrativos o judiciales, aunque no estn previsto

expresamente por la Ley.
Por consiguiente, dem (2005:57) expresa:
25

Como se observa, nuestra legislacin tributaria

adopta el sistema enunciativo de los atenuantes como
circunstancia, motivo o causa para disminuir o reducir la
pena correspondiente a un ilcito tributario, en el entendido
que cualquier circunstancia puede constituir un atenuante,
siempre y cuando as resulten de los procedimientos
administrativos o judiciales aunque no est previsto en la
Ley.
De los Ilcitos Tributarios y su Clasificacin
Del mbito de Aplicacin de la Normativa Relativa a los Ilcitos Tributarios y
Supletoriedad. (Art. 79).
Las disposiciones del Cdigo Orgnico Tributario se aplicaran a todos
los ilcitos tributarios, con excepcin a los previstos en la norma aduanera,
las cuales se tipificaran y aplicaran de conformidad con las leyes respectivas.
A falta de disposiciones especiales de este ttulo, se aplicaran
supletoriamente los principios y normas del Derecho Penal, compatibles con
la naturaleza y fines del Derecho Tributario.
Esta norma contempla una disposicin de carcter general, y a su vez
una excepcin, pues claramente establece que todos los ilcitos tributarios,
independientemente de su naturaleza, estarn sometidos a las normas de
este nuevo ttulo, con excepcin de ilcitos aduaneros.
El ilcito es lo prohibido por la Ley a causa de oponerse a la justicia, a
la equidad, a la razn y a las buenas costumbres.
El trmino Ilcitos Tributarios engloba todas las conductas antijurdicas
en el mbito tributario, con lo cual se evita, de inicio, su separacin en
delitos, figura propia del mbito penal, e infracciones o contravenciones
administrativas, la terminologa empleada tiende a destacar su unidad, en

26

cuanto configura el gnero de conductas que por accin u omisin derivan en

el cumplimiento de las obligaciones o deberes tributarios, y en regulacin de
sus acciones. Segn lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario en su
artculo 80 dice lo siguiente:
Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las
normas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en:
1. Ilcitos formales.
2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilcitos Materiales.
4. Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad.
De los Ilcitos Formales.

Los ilcitos formales son considerados como ilcitos de peligro, es

decir, no pretenden un dao o perjuicio efectivo, pero su posicin afecta la
buena marcha de la Administracin Tributaria y en algunos casos, pueden
constituir maniobras preparatorias de una eventual evasin, maniobras que
no constituyen tentativa ya que esta no es admisible. Segn Cova y otros
(199:2002) expresan:
Los deberes formales son todos aquellos impuestos
a los contribuyentes, responsables o terceros, tendentes a
facilitar la determinacin de la obligacin tributaria o la
verificacin o fiscalizacin del cumplimiento de ella.
De tal manera, el Cdigo Orgnico Tributario establece en su artculo 99.
Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de

una serie de

deberes que segn el Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 99 se

clasifican en siete tipos de infracciones fiscales diferentes, en los cuales

27

estos tipos de infracciones estn descritos de un modo muy general e

indeterminado. Adems, en este artculo en su numeral 8, segn lo
establecido, Garay comenta: Al decir el articulo cualquier otro deber... abre
la puerta a la Administracin para sancionar actos u omisiones del
contribuyente de muy poca monta y hasta inocuos para el Fisco.
No obstante, cabe destacar que la gran cantidad de los contribuyentes
son empresarios pequeos distribuidos en el rea comercial e industrial, que
no cuentan en sus instalaciones con un Departamento de Contabilidad y que
por lo tanto es ms fcil que se cometan infracciones pequeas, que en otros
casos no sucede lo mismo.
Por consiguiente dem (2002:129) comenta:
Si antiguamente lo primero para un comerciante eran
los clientes y despus el Fisco (a veces venia mucho
despus). Ahora se invierten los trminos. Primero hay que
pensar en el Fisco, el negocio viene en segundo lugar; esto
en la medida en que la ley se cumpla.
A su vez, el Cdigo Orgnico tributario en su artculo 99, expresa los
ilcitos formales que se originan por el incumplimiento de los deberes
siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas.
Para los efectos del control fiscal y para facilitar la buena marcha de la
Administracin Tributaria
2. Emitir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.

28

5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.

6. Informar o comparecer ante la Administracin tributaria.
7. Acatar las rdenes de la Administracin, dictadas en uso de sus
facultades legales.
8. Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de los
organismos competentes.
No obstante, este cdigo es explicito en referencia a la descripcin de
cada uno de los deberes que se deben cumplir para no incurrir en
infracciones fiscales, principalmente en la que constituyen los ilcitos
formales y las sanciones correspondientes a ste, todo esto fundamentado a
lo que establece el artculo 100 del Cdigo Orgnico Tributario, el cual
expresa:
Constituyen ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la
Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en el registro de la Administracin Tributaria, estando
obligado a ello. El contribuyente que incurra en este tipo de infraccin
ser sancionado con una multa de cincuenta unidades tributarias (50
U.T.), la cual se incrementar en cincuenta unidades tributarias (50
U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un mximo de doscientas
unidades tributarias (200 U.T).
2. Inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria fuera del
plazo

establecido

en

las

leyes,

reglamentos,

resoluciones

providencias. De igual manera, sern sancionados los contribuyentes

infractores con multas de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la

29

cual se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por

cada nueva infraccin, hasta un mximo de cien unidades tributarias
(100 U.T.).
3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o
datos para la inscripcin o actualizacin de los registros, en forma
parcial, insuficiente y errnea. La sancin o multa ser de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin, hasta un
mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T).
4. No

proporcionar

comunicar

la

Administracin

Tributaria

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,

cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los
plazos establecidos en las normas tributarias respectivas. De tal
manera, sern sancionados los contribuyentes con multas de
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementar en
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infraccin,
hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
A los efectos de control fiscal y para facilitar la buena marcha de la
Administracin Tributaria , este rgano ha establecido varios registros: el
Registro de Informacin Fiscal (R.I.F.), el Registro de Activos Revaluados
(R.A.R.), el nmero de identificacin Tributaria (N.I.T.), el Registro de
Vivienda Principal (R.V.P), por ello la accin de no inscribirse, hacerlo fuera
de los plazos establecidos, no suministrar datos insuficientes o no comunicar
los cambios en los datos aportados, acarrea una sancin para el sujeto
activo del ilcito, que en el presente caso puede ser los contribuyentes o
responsables que por su misma condicin estn obligado al cumplimiento de
los deberes formales previsto en el texto legal objeto de anlisis.

30

En lo que se refiere a los ilcitos formales que constituyen la obligacin

de emitir y exigir comprobantes suele el Cdigo Orgnico Tributario en su
artculo 101 establecer lo siguiente:
1. No emitir facturas y otros documentos obligatorios. Quien
incurre en este tipo de ilcito ser sancionado con multa de una
unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o
documento dejado de emitir, hasta un mximo de 200 U.T. por
cada ejercicio o periodo fiscal. En el caso del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), cuando el documento de emitir exceda de 200
U.T del monto total de la facturas, comprobantes, etc. en un
mismo periodo ser sancionado adems con una clausura de 1
a 5 das continuos de la oficina, local o establecimiento en que
se hubiera cometido el ilcito; en tal caso, si la comisin del
ilcito no supera la cantidad sealada, solo se aplicar la
sancin pecuniaria. En caso de varias sucursales la medida de
clausura recaer en la sucursal de la comisin del ilcito.
2. No entregar facturas u otros documentos obligatorios. Los
contribuyentes que incurran en este ilcito ser sancionado con
una multa 1 U.T. por cada factura, comprobantes o documento
hasta un mximo de 150 U.T. por cada periodo fiscal.
3. Emitir facturas o documentos obligatorios con prescindencia
total o parcial de los requisitos y caractersticas exigidos. Los
contribuyentes que incurran en este ilcito ser sancionado con
una multa 1 U.T. por cada factura, comprobantes o documento
hasta un mximo de 150 U.T. por cada periodo fiscal.
4. Emitir facturas o documentos obligatorios a travs de maquinas
fiscales o electrnicas u otros medios tecnolgicos que no

31

renan los requisitos legales establecidos. Los contribuyentes

que incurran en este ilcito ser sancionado con una multa 1
U.T. por cada factura, comprobantes o documento hasta un
mximo de 150 U.T. por cada periodo fiscal.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las
facturas, recibos o comprobantes cuando exija la obligacin de
emitirlo. La multa o sancin ser de 1 U.T a 5 U.T.
6. Emitir o acepta documentos o facturas cuyo monto no coincida
con lo real. La multa ser de 5 U.T a 50 U.T.
Las facturas o comprobantes es obvio que constituye un engranaje
fundamental en la mecnica en lo que se respecta al Impuesto al Valor
Agregado, por cuanto el gravamen del mismo se produce en cada una de
las etapas del proceso productivo y de comercializacin, por lo que la
ausencia de facturas interrumpe la cadena, produciendo un vaci en el
circuito econmico en el cual circulan los bienes, poniendo en peligro la
rpida y sencilla verificacin, por parte del organismo competente, de las
operaciones realizadas por el contribuyente.
En el caso del impuesto al consumo el monto total de las facturas,
comprobantes o documentos dejados de emitir excedan de doscientas
unidades tributarias (200 U.T) en un mismo periodo, el infractor ser
sancionado adems con clausura, de uno (1) hasta cinco (5) das
continuos, de la oficina, local o establecimiento en que se hubiere
cometido el ilcito , este tipo de clausura es llamada tambin clausura
automtica o instantnea, por el hecho de carecer del procedimiento
sumarial previsto para similar sancin as como est contenido en el Art.
44 de la ley ritual tributaria, la modalidad ahora no es preventiva sino
sancionatoria, por lo que tampoco tiene previsto un sumario posterior.

32

Por consiguiente en cuanto a la medida de la sancin, se mantiene la

escala de tres a diez das del Art. 44, con la nica diferencia de que, en la
nueva hiptesis, no procedera la acumulacin con la sancin de multa,
como, con reparos, se poda sostener para las antiguas infracciones.
Ilcitos Formales Relacionados con la Obligacin de Llevar Libros y Registros
Especiales y Contables (Art. 102).
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y
registros contables:
1. No llevar libros y registros contables especiales. A los
contribuyentes infractores de este ilcito sern sancionados con
una multa de 50 U.T incrementada en 50 U.T por cada nueva
infraccin hasta un mximo de 250 U.T; en el caso del Impuesto
al Valor Agregado (IVA) se clausura el negocio por un plazo
mximo de 3 das continuos.
2. Llevar los libros, registros contables y especiales, sin cumplir
con las formalidades legales, llevarlos con atraso superior a 1
mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad y otros registros contables, con excepcin, de los
contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a
llevar la contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo legal y/o reglamentario los libros,
registros, copia de comprobantes u otros documentos, sistemas
o

programas

computarizados

magnticos, a los micro archivos.

33

de

contabilidad,

soportes

Por lo tanto, en los tres ltimos literales las multas para los
contribuyente que comentan estos tipos de ilcitos ser de 25 U.T., la cual se
incrementar en 25 U.T. por cada nueva infraccin hasta un mximo de 100
U.T; en lo que se refiere, al caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA) se
clausura por un mximo de 3 das continuos.
Esta disposicin comprende, que la falta total de registros y
anotaciones en los libros contables y especiales, presenta una situacin, en
principio sumamente grave, dado que imposibilita el control por parte del
organismo recaudador en la determinacin del gravamen al ingresar y la
verificacin del cumplimiento de otras obligaciones fiscales. Asimismo
establece que tales registros y anotaciones deben ser llevadas en moneda
nacional e idioma castellano, no obstante, prev una excepcin a los
contribuyentes que este previamente autorizados por la Administracin a
llevar su contabilidad en moneda extranjera, al igual que el articulo
precedente nos trae una graduacin de la sancin

del ilcito segn su

gravedad y en el de los impuestos indirectos, la comisin de uno de estos

ilcitos acarreara adems la llamada sanciona de clausura automtica.
Ilcitos Formales Relacionados con la Obligacin de Presentar Declaraciones
y Comunicaciones (Art. 103).
Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de
presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin
del tributo.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin en
forma incompleta o extemporneamente.

34

4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma

incompleta o extemporneamente.
5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, la primera
declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo establecido.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o
los lugares no autorizados.
Con respecto a los ilcitos mencionados en los literales 3, 4, 5,6, los
contribuyentes sern sancionados con una multa de 5 U.T., la cual
incrementar en 5 U.T. por cada nueva infraccin hasta un mximo de 25
U.T.
7. No presentar presentar con retardo la declaracin informativa
de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
Quien no presente, se le impondr una multa de 1000 U.T, a
2000 U.T. (multa adicional) y por presentacin extempornea
una multa de 250 U.T a 750 U.T. (multa adicional).
Dentro de las distintas situaciones que pueden presentarse, por
defecto de registros, hay varias que sobresales tanto por su peligrosidad
como por la frecuencia de su comisin. Tales como, no

presentar las

declaraciones, presentarlas en forma incompleta o con retraso. Al igual que

los artculos anteriores cabe destacar, que este tambin contiene una
graduacin de la sancin de conformidad con su frecuencia, y hace especial
alusin a la declaracin informativa de las inversiones en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal denominada Parasos Fiscales.
Es necesario enfatizar que se entiende por jurisdicciones de baja
imposicin fiscal o parasos fiscales, aquellas en donde las tasas o alcuotas
impositivas son muy bajas o inexistentes, lo cual representa para los
inversionistas, beneficios fiscales de importancia.
35

Segn la Ley de Impuesto Sobre la Renta en su artculo 103. Para

efecto de lo dispuesto en este captulo, se considera que una inversin est
ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal, cuando ocurra
cualquiera de los siguientes supuestos:
1.- Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren
en instituciones situadas en dicha jurisdiccin.
2.- Cuando se cuenten con un domicilio o apartado postal en esa
jurisdiccin.
3.- Cuando la persona tenga su sede de direccin o de administracin
efectiva o principal o cuente con un establecimiento permanente en
dicha jurisdiccin.
4.- Cuando se constituya en dicha jurisdiccin.
5.- Cuando tenga presencia fsicas en esa jurisdiccin.
6.- Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio
jurdico de conformidad con la legislacin de tal jurisdiccin.
Ilcitos formales relacionados con la Obligacin de permitir el Control de la
Administracin Tributaria (Art. 104).
Constituye ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir
el control de la Administracin Tributaria:
1. No exhibir los Libros, Registros u otros Documentos.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas
gravadas sin el signo control visible, legalmente establecido en
las Leyes Tributarias o sin la factura o comprobantes que
acredite su adquisicin.

36

3. No mantener en condiciones de operacin los soportes

portadores

de

micro

formas

gravadas

los

soportes

magnticos utilizados que incluyan datos vinculados con la

materia imponible cuando se efecten Registros mediante
Sistemas computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios
utilizados exigidos o distribuido por la Administracin Tributaria.
5. No facilitar a las autoridades los equipos tcnicos de
recuperacin visual, pantalla, visores y artefactos similares para
la

revisin

de

orden

tributario

de

la

documentacin

micrograbada que se realice en el local del Contribuyente.

6. Imprimir facturas y otros documentos, sin la autorizacin
otorgada por la Administracin Tributaria.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la
autorizacin otorgada pero incumplimiento con los deberes
previstos en las normas.
8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las
maquinas fiscales en virtud de la autorizacin otorgada
incumpliendo con los deberes previstos en las Normas.
9. Impedir por s mismo o por interpuestas personas el acceso a
los locales, oficinas o lugares, donde deban iniciarse o
desarrollarse las facultades de fiscalizacin. Para este ilcito la
multa ser de 150 U.T., a 500 U.T.

37

10. La no utilizacin de la Metodologa establecida en materia de

Precios de Transferencia. Este ilcito ocasiona una multa de
300 U.T. a 500 U.T.
Para la incursin de los ilcitos tributarios en los numerales 1 y 8 la
multa ser de 10 U.T., la cual se incrementar en 10 U.T por cada nueva
infraccin hasta un mximo de 50 U.T. Adems los que incurran en los ilcitos
establecidos en los numerales 5, 6, 7 y 8 les ser revocada la respectiva
autorizacin. Y en el caso del numeral 9 ser sancionado con una multa de
ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150 U.T. a 500 U.T.), sin
perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artculo 127 del Cdigo Orgnico
Tributario, al respecto, el numeral 10 ser sancionado con multa de
trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
Los contribuyentes o responsables y terceros tienen la obligacin de
colaborar con la Administracin Tributaria, cuando esta ejerciera sus
legtimas facultades de verificacin y fiscalizacin del debido cumplimiento
que los sujetos pasivos hagan de las obligaciones fiscales a su cargo. Cabe
sealar, que al lado de la obligacin fundamental de pagar el tributo, hay
otras obligaciones impuestas no solo al deudor sino tambin a otros sujetos,
que tienen distintos contenidos y que se ordenan para ser eficaz la obligacin
de dar, cuyo contenido no es patrimonial, unas de estas obligaciones es
permitir las inspecciones, visitas personales domiciliarias, de los funcionarios
autorizados a efectuar tales acciones y adems de imponer sanciones a
cada una de las conductas antijurdicas que conforman el ilcito sealado.
Ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer
ente la Administracin Tributaria.
Constituye ilcitos formales relacionados con la obligacin de informar
y comparecer ente la Administracin Tributaria:

38

1. No proporcionar informacin que sea requerida por la

Administracin Tributaria sobre sus actividades o la de terceros
con los que guarde relacin, dentro de los plazos especficos.
Los contribuyentes que incurran en este tipo de ilcito tendrn
que cancelar una multa de 10 U.T. por cada nueva infraccin
hasta un mximo de 200 U.T.
2. No notificar a la Administracin Tributaria de compensacin y
cesiones en los trminos establecidos en el Cdigo Orgnico
Tributario. Los contribuyentes que incurran en este tipo de ilcito
tendrn que cancelar una multa de 10 U.T. por cada nueva
infraccin hasta un mximo de 200 U.T.
3. Proporcionar

informacin

falsa

errnea.

La

multa

correspondiente a este ilcito es de 10 U.T., la cual se

incrementar en 10 U.T. por cada nueva infraccin hasta un
mximo de 50 U.T.
4. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando este la
solicite. La multa correspondiente a este ilcito es de 10 U.T., la
cual se incrementar en 10 U.T. por cada nueva infraccin
hasta un mximo de 50 U.T.
Los Funcionarios de la Administracin Tributaria que revelen
informacin de carcter reservado o hagan uso indebido de la misma, se le
aplicar una multa de 200 U.T. a 500 U.T.
En caso, que los funcionarios de la Administracin Tributaria, los
contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra
persona que directa o indirectamente revelen, divulguen y hagan uso
personal o indebido de la informacin referidos a los Precios de

39

Transferencia. La multa corresponder de 500 U.T. a 2000 U.T. De tal

manera, los contribuyentes estn obligados a dar la informacin sobre sus
actividades y la de terceros con los que guarden relacin.
Ilcito formal de Desacato a las rdenes de la Administracin Tributaria. (Art.
106).
Constituye ilcitos formales relacionados con el Desacato a las
Ordenes de la Administracin Tributaria.
1. La reapertura de un establecimiento con violacin de una
clausura impuesta por la autoridad no suspendida o revocada
por orden administrativa o judicial.
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras,
puestos por la autoridad Tributaria, o la realizacin de cualquier
operacin destinada a desvirtuar la colocacin de sellos,
precintos o cerraduras no suspendidas o revocada por orden
Administrativa Tributaria o Judicial.
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de bienes o
documentos que queden en poder del presunto infractor, en
caso que se hayan adoptado medidas cautelares.
Quienes incurran en este tipo de ilcitos se les impondr una multa de
200 U.T. a 500 U.T.
Establece esta novsima norma, que la sancin aplicable por
desacato, entendido por tal, el incumplimiento a las rdenes de la
Administracin Tributaria. De la lectura del presente artculo se observa, que
la multa est comprendida entre dos lmites uno mnimo y otro mximo, por

40

tanto, la pena aplicable ser el trmino medio de acuerdo al artculo 37 del

Cdigo Penal.
Por otra parte, la norma especfica cuales son los hechos a considerar
por la Administracin Tributaria como desacato a sus rdenes, y son de
carcter taxativo, ya que solo en las situaciones all previstas se sancionar
con multa.
Ilcito formal Incumplimiento de Cualquier Otro Deber (Art.107).
El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especifica
establecido en las Leyes y dems normas de carcter tributario. La multa
correspondiente es de 10 U.T. a 50 U.T.
Esta

disposicin,

de

carcter

general,

procede

cuando

el

incumplimiento de deberes formales no estn tipificados especialmente en el

Cdigo Orgnico Tributario, pero que puedan estar en otras leyes tributarias
o sus reglamentos.
El Proceso de Fiscalizacin Tributaria
Antes de tratar el proceso de fiscalizacin se deben recordar las
facultades de La administracin Tributaria, a saber (Art. 127 del COT) que en
resumen son las siguientes:
1. Practicar fiscalizaciones.
2. Requerir comparecencias.
3. Practicar avalos o verificaciones fsicas.
4. Recabar informes y datos de los funcionarios o empleados pblicos.
5. Retener y asegurar documentos revisados.
6. Requerir copia de los soportes magnticos.
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalizacin

41

y tomar medidas para su conservacin.

8. Requerir copia de los soportes magnticos.
9. Utilizar programas y utilidades de aplicacin en auditora fiscal.
10. Adoptar "medidas administrativas" para precaver la destruccin de la
documentacin.
11. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos
objeto de fiscalizacin.
12. Practicar inspecciones en locales y medios de transporte de los
contribuyentes.
13. Requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario (R.N.T.) u otra
fuerza pblica.
14. Tomar posesin de bienes incursos en ilcitos tributarios.
15. Solicitar medidas cautelares conforme al C.O.T.
La Administracin Tributaria posee las ms amplias facultades para el
cumplimiento de las cargas tributarias, por lo que debe encausar su actividad
mediante una serie de trmites procedimentales, siendo uno de dichos
causes

el procedimiento de fiscalizacin realizado por La Administracin

Tributaria a travs del SENIAT y la posterior determinacin de la obligacin

tributaria. Cumpliendo de esta manera con la primera facultad de la
Administracin Tributaria (Art. 127 numeral 1 del C.O.T.) la cual consiste
precisamente en "practicar fiscalizaciones", autorizadas.
A razn de lo antes expuesto surge la necesidad de conceptualizar y
definir qu se entiende por fiscalizaciones en materia tributaria; de forma tal
que Fiscalizacin es la accin o efecto de fiscalizar. Al respecto Fermn
(1998:235) establece que: El Procedimiento de fiscalizacin constituye la
fase o etapa inicial del procedimiento administrativo de determinacin
tributaria". Por su parte Acedo (2004:251) exponen:
En efecto -por su intermedio- se inspecciona, revisa y
examina el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

42

contribuyentes. Este proceso generalmente incluye la

revisin de las declaraciones impositivas de los
contribuyentes y responsables. Este procedimiento est a
cargo de los funcionarios autorizados tanto por la Ley que
regula sus actividades; como por "providencia administrativa
especfica y previa al inicio del respectivo procedimiento.
De esta manera, al realizar una aproximacin al concepto de
fiscalizacin, Araujo (1989:29)

explica que se entendera como el

instrumento por medio del cual la Administracin Tributaria de oficio, procede

a declarar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria o su inexistencia;
a travs del cumplimiento de una pluralidad de actos jurdicamente regulados
a priori, que guardan entre s una relacin de coordinacin y concurrencia,
de modo que cada uno de ellos es presupuesto de validez de los
posteriores.
Una fiscalizacin puede tomar semanas o meses, incluso algunas son
adelantadas por una pluralidad de funcionarios actuantes (dos o tres
fiscales), uno de los cuales coordina y supervisa la actuacin de los restantes
miembros del "equipo". La fiscalizacin tributaria requiere de condiciones
tcnicas especiales y personales; tanto de parte de los funcionarios pblicos,
como de los representantes de los contribuyentes.
Las fiscalizaciones, permiten la verificacin acerca de si los
contribuyentes dieron o no estricto cumplimiento a sus obligaciones legales
en cuanto al tributo sobre el cual versan, permiten en forma colateral a la
Administracin Tributaria cerciorarse si aqullos declararon conforme a su
verdadera capacidad econmica o contributiva a la cual se refiere el artculo
316 de nuestra Constitucin.
Por lo tanto, el objeto del procedimiento de fiscalizacin es encausar
la actuacin de la Administracin

Tributaria cuando por iniciativa propia

procede a corroborar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria o su

43

inexistencia, frente al sujeto pasivo de la misma. Siguiendo al profesor

Villegas (1992:329 y Ss) se puede sealar que la determinacin Tributaria, es
el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular:
1.- Si existe una deuda tributaria.
2.- Quin es el obligado a pagar el tributo al fisco.
3.- Cul es el importe de la deuda.
Al pretender definir la

naturaleza jurdica de la determinacin

tributaria, es preciso consultar nuestro ordenamiento jurdico especficamente

el Cdigo Orgnico Tributario que en su artculo 13 prev:
La obligacin tributaria surge entre el Estado en las
distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos
en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
La obligacin constituye un vnculo de carcter personal
aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o
con privilegios especiales.
Por su parte, el artculo 130 del mismo Cdigo dispone:
Los contribuyentes y responsables, ocurridos los
hechos previstos en la Ley cuya realizacin origina el
nacimiento de una obligacin tributaria, debern determinar y
cumplir por s mismos dicha obligacin o proporcionar la
informacin necesaria para que la determinacin sea
efectuada por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto
en las leyes y dems normas de carcter tributario.

De los artculos citados resulta evidente afirmar que en nuestro

ordenamiento jurdico la determinacin solo tiene efectos declarativos.
El procedimiento de fiscalizacin de un contribuyente, cualquiera que fuese
el rubro impositivo objeto de examen, se inicia con la "providencia
44

administrativa"

cuyo

original

ser

entregado

al

representante

del

contribuyente; y culmina con el "Acta Fiscal" extendida por el funcionario a

cuyo

cargo tuvo el mencionado procedimiento y que es el que aparece

identificado

en

la

providencia.

Por

las

caractersticas

de

dicho

"procedimiento", podemos sentirnos inclinados a calificarlo de Proceso",

pues est constituido por una secuela de actividades necesarias e
imprescindibles para que pueda alcanzarse el objeto de la fiscalizacin.
Formas de determinacin
La mayor parte de la doctrina coincide en afirmar que existen tres
mtodos para realizar la determinacin de la cuanta tributaria. Estos se
diferencian entre s, por el sujeto que resulta encargado de llevar a cabo
dicha determinacin. As se tienen:

La determinacin por el sujeto pasivo

Es el mecanismo ms utilizado por las distintas legislaciones a lo largo

del mundo y consiste en que cada sujeto pasivo se transforma en liquidador

de su propia obligacin, es decir, el contribuyente a travs de la declaracin
del tributo en el formato establecido por la Administracin Tributaria,
quedando la actividad administrativa confinada a un momento posterior. En
efecto DAscoli (1998:162) comenta:
Frente a la declaracin presentada por el sujeto
pasivo, la administracin detenta ciertas facultades que le
permiten ejercer un control sobre el tributo determinado de
manera directa.

La determinacin mixta

45

Este tipo de determinacin es la que efecta la Administracin con la

cooperacin del sujeto pasivo. En esta determinacin, el sujeto pasivo aporta
toda la informacin necesaria que le solicita el Fisco y es ste quien fija el
importe a pagar. La determinacin mixta se encuentra prevista en el artculo
130 del Cdigo Orgnico Tributario, al prever entre otras cosa que

los

contribuyentes o responsables debern proporcionar la informacin

necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin
Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de carcter
tributario.

La determinacin de oficio
Es un procedimiento encargado a la Administracin en caso de

incumplimiento total o parcial del deber de determinacin por parte del

contribuyente o responsable.
En efecto, el procedimiento de determinacin tributaria que de oficio
realiza la Administracin Tributaria est previsto para aquellos casos en que
sta, haciendo uso de facultad que le concede la ley, sustituye o
complementa la determinacin que debi realizar

el contribuyente o

responsable (autodeterminacin), o la hizo insuficientemente. Las situaciones

sobre las cuales se puede proceder a este tipo de determinacin estn
establecidas en el artculo 130 del C.O.T:
1) Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar
la declaracin.
2) Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o
exactitud.
3) Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley
no exhiba los libros y documentos pertinentes o no aporte los
elementos necesarios para efectuar la determinacin.

46

4) Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos,

contabilidad

otros

medios

que

permitan

conocer

los

antecedentes as como el monto de las operaciones que deban

servir para el clculo del tributo.
5) Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el
patrimonio real del contribuyente.
6) Cuando as lo establezcan este Cdigo o las leyes tributarias, las
cuales debern sealar expresamente las condiciones y requisitos
para que proceda.
En consecuencia, puede afirmarse que el Cdigo Orgnico Tributario
establece un orden de prelacin en las distintas formas de llevarse a cabo el
proceso de determinacin tributaria, a saber:
1. Los contribuyentes debern determinar

y cumplir por s

mismos la obligacin tributaria (Artculo 130 C.O.T.).

2. De no estar prevista o consagrada

en la Ley

especial

respectiva la autodeterminacin, se le impone al sujeto pasivo

la obligacin de proporcionar la informacin necesaria, para
que la determinacin sea realizada por la Administracin
Tributaria.
3. La Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin
oficiosa, bien sobre base cierta o sobre base presunta, solo en
los supuestos previstos en el artculo 130 del C.O.T.
Mecanismos de determinacin
La determinacin de oficio de la obligacin tributaria puede practicarse
segn lo establecido en el artculo 131 del C.O.T. a travs de los siguientes
mecanismos:

47

Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que

permitan conocer en forma directa los hechos imponibles.

Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y

circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible
permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.
- Determinacin sobre base cierta
Es aquella practicada por la Administracin cuando dispone de los
elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza; tanto la
existencia de la obligacin tributaria sustancial como la dimensin pecuniaria
de la misma. Como lo seala Marrero Ortiz (1996:121) "En estos casos, la
base cierta para la determinacin se extrae de los libros, registros contables
y otros documentos del contribuyente, as como la informacin fehaciente
suministrada de terceros."
Segn la regulacin contenida en nuestro C.O.T. ste mecanismo priva
con respecto a la determinacin sobre base presuntiva, al punto que puede
afirmarse que el sujeto pasivo tiene derecho a que la obligacin se determine
sobre base cierta, tal y como lo ha sealado Fraga Pittaluga (1998:45), en
los siguientes trminos:
El derecho a la determinacin sobre base cierta se
conecta con la garanta constitucional de la Capacidad
Contributiva y con uno de los principios fundamentales que
informan el procedimiento administrativo, cual es el Principio
de Certeza y que, segn han establecido la doctrina y la
jurisprudencia, obligan a los funcionarios fiscalizadores a
agotar todos los recursos a su alcance para determinar con
precisin, sobre ciertos y veraces, la renta imponible de los
contribuyentes, teniendo siempre presente que su misin es
la de fijar en sus justos lmites la capacidad contributiva de
aquellos.

48

-Determinacin sobre base presuntiva

Es aquella realizada en mrito de los elementos, hechos y
circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho imponible
permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria
(Artculo 131 numeral 2 C.O.T.). Se trata de un mecanismo subsidiario,
procedente slo cuando se produce una de las causales previstas en el
artculo 132 del C.O.T, en la que todo caso la Administracin Tributaria se
encontrara imposibilitada de realizar la determinacin sobre base cierta.
De esta manera la Administracin Tributaria podr determinar los
tributos sobre base presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables:
1. Se opongan u obstaculicen en acceso a los locales, oficinas y/o lugares
donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin de
manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.
2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentacin
comprobatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las
operaciones registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisin del registro de operaciones y alteracin de ingresos, costos y
deducciones.
b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los
soportes respectivos.
c) Omisin o alteracin en los registros de existencias que deban figurar
en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los
de costo.

49

d) No cumplan con las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no

establezcan mecanismos de control de los mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto
de las operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.
Ahora bien, tambin existe la posibilidad de realizar la determinacin
de la obligacin tributaria utilizando conjuntamente el mecanismo de
determinacin sobre base cierta y sobre base presuntiva, este mecanismo es
reconocido en el C.O.T. de 2001, el cual en su artculo 133 seala Al
efectuar la determinacin sobre base presuntiva la Administracin podr
utilizar los datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las
declaraciones correspondientes a cualquier tributo, sean o no del mismo
ejercicio, as como cualquier otro elemento que hubiere servido a la
determinacin sobre base cierta (...)". Al respecto Run Santos (2001:419)
comenta:
Que los elementos para la determinacin de base
cierta
(declaraciones-contabilidad)
pueden
ser
complementadas con estimaciones a partir de indicios y con
cualquier otro mtodo que permita establecer por medios
presuntivos la existencia y cuanta de la obligacin tributaria.

BASES LEGALES
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
El artculo 133, de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (1999), exhorta a que Toda persona tiene el deber de coadyuvar
a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasa y contribuciones
que establezca la ley.

50

El gobierno tiene derecho a recibir compensacin por los servicios

vitales que suministra a la ciudadana para proteccin, seguridad y bienestar,
a saber, la conservacin de las vas pblicas, la provisin de agencias para
hacer cumplir las leyes, tribunales, escuelas, servicios de salud, sistemas
postales entre otros. Por este motivo, los ciudadanos y ciudadanas de la
repblica, deben ver correctamente el pago de sus tributos, considerndolo
como el pago de una deuda a las autoridades gubernamentales.
En el Art. 316, en seccin segunda captulo II, de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (1999), El sistema tributario procurar
la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del
o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la
proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la
poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos
El Gobierno Nacional a travs de este artculo le brindar a los
contribuyentes una justa carga impositiva, para ello el sistema tributario ha
implementado o establecido un sistema de recaudacin eficiente para lo cual
goza de autonoma tcnica, funcional y financiera que le permita cumplir con
una labor que proteja la economa nacional y permita mejorar la calidad y
nivel de vida de la poblacin Venezolana.

Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T.)

En Venezuela el vigente Cdigo Orgnico tributario fue promulgado el
17 de Octubre del 2001 segn Gaceta Oficial 37.305, este Cdigo representa
el pilar fundamental dentro del sistema tributario, en el se describen los
principios tributarios que deben ser aplicados en todo el territorio venezolano
acordes a los preceptos establecidos en la Constitucin de la Repblica, con

51

el que se deroga el texto original de 1982, no obstante mantiene algunos los

principios desarrollados por este, y hace nfasis a las facultades del fisco
para averiguar, fiscalizar, castigar y percibir impuestos. Este instrumento
jurdico se promulga con el objetivo de fundamentar de manera clara y
concisa las normas que permitan la determinacin de los tributos, cubriendo
as el vaco legal o la diversidad anrquica que podra producirse en el caso
de que cada organismo publico organizara sus propias leyes tributaria en
detrimento de la segurita nacional.
El Artculo 1 de este Cdigo Orgnico Tributario (2001), establece su
mbito de aplicacin, y expresa: las disposiciones de este cdigo orgnico
son aplicables a los tributos nacionales y a la relaciones jurdicas derivadas
de esos tributos...y la aplicacin supletoria a los tributos de los estados,
municipios y a los dems entes de la divisin poltico territorial..., dentro de
este mismo instrumento jurdico se implantan las correspondientes sanciones
a las violaciones de las normas tributarias especificando y clasificando los
ilcitos tributarios como lo indica el Cdigo Orgnico Tributario (2001) en el
Artculo 99: Constituyen ilcitos formales por el incumplimiento de los deberes
siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administracin Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la administracin tributaria.
7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso
de sus facultades legales, y
8. Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes
especiales, sus reglamentos o disposiciones generales de

52

organismos competentes.

Cdigo de Comercio
En el Cdigo de Comercio, (G.O. 475 extraordinaria del 21 de Dic1955), rige las obligaciones en sus operaciones mercantiles y los actos de
comercio, aunque sean ejecutados por no comerciantes; en el libro primero
del comercio en general en su titulo I de los comerciantes, seccin II de las
obligaciones de los comerciantes, en su artculo 18; define que el registro se
har en un libro de papel de hilo, empastado y foliado, que no podr ponerse
en uso sin la una nota fechada y firmada en el primer folio, suscrita por el
Juez y su Secretario o por el Registrador mercantil, en los lugares donde lo
haya, en la que conste el numero de folios que tiene el libro. Los asientos se
harn numerados, segn la fecha en que ocurran y sern suscritos por el
Secretario del Tribunal o Jefe de la oficina y por el interesado a cuya solicitud
se haga el registro.
Se llevara en otro libro empastado un ndice alfabtico de los
documentos contenidos en el registro, a medida que se fueren registrando,
con anotacin del nmero que le corresponda y del folio en que se hallan.
Todos los nombres de los interesados que se expresen en el
documento que se registrare, se anotar en el ndice en la letra
correspondiente al apellido.
De la contabilidad mercantil, en su artculo 32; establece que todo
comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual
comprender, obligatoriamente, el libro Diario, Mayor y el de Inventario.
Podr llevar adems, todos los libros auxiliares que estimare conveniente
para el mayor orden y claridad de sus operaciones.

53

Estos artculos indican que toda empresa esta obligada a llevar un Libro
Diario, Mayor e Inventario para registrar todas las operaciones de la empresa
los mismos deben ser empastados y foliados, para hacer uso de cada uno de
ellos se deben presentar por ante el Registrador Mercantil donde firmar en
la primera hoja y constar del numero de folios que tienen. Estos registros
deben realizarse da por da o resmenes mensuales.

Ley Orgnica de Hacienda Pblica

El ente encargado de la administracin de la Hacienda Pblica
nacional nace en el ao de 1830 con el nombre de Ministerio de Hacienda,
luego el 30 de agosto de 1999, mediante decreto presidencial con Fuerza y
Rango de Ley Orgnica publicado en la Gaceta Oficial No. 36.775, una vez
reformada la Ley Orgnica de la Administracin Central, el Ministerio de
Hacienda toma el nombre de Ministerio de Finanzas. Luego, mediante
decreto presidencial N 5.103 del 28 de diciembre de 2006, publicado en la
Gaceta Oficial N 5.836 Extraordinario del 8 de enero de 2007, pasa a ser el
Ministerio del Poder Popular para las Finanzas.
La historia ubica el inicio de la actividad hacendista en el pas en el
ao 1776 con la Real Cdula de Carlos IV que crea la Intendencia de Guerra
y Hacienda. Se indica que en 1829 el General Jos Antonio Pez proyecta
constituir una organizacin denominada: "Sociedad Econmica Amigos del
Pas". En 1830 el mismo Pez, quien ha dejado de lado la lanza para
empuar el bastn de gobernante, encomend la creacin del despacho de
los negocios pblicos a tres secretaras de estado: una del Interior, Justicia y
Polica; la de Hacienda y Relaciones Exteriores y la de Guerra y Marina.
Una vez disuelta la Gran Colombia y asumida por Venezuela su
autonoma plena nacional, nace el Ministerio de Hacienda. La primera

54

Memoria y Cuenta de Hacienda data del 24 de abril de 1830, y desde el 15

de junio de 1915 hasta la fecha se estableci el Ministerio de Crdito Pblico,
(2000) todo lo concerniente a esta materia est a cargo del Ministerio del
Poder popular para las Finanzas, es importante sealar que la primera Ley
de Presupuesto General de Gastos Pblicos data del 12 de junio de 1861.

Ley de Impuesto Sobre La Renta (ISLR).

El sistema que se implement en su origen fue Sistema Cedular
Mixto, conformado primero por impuestos cedulares bsicos, de tarifas
proporcionales diferentes segn el mximo o mnimo esfuerzo relacionado
para obtener la renta y segundo un pago complementario calculado con una
tarifa progresiva sobre la renta global, formada por la suma de las rentas
cedulares.
La Ley del ISLR, surgi como un mecanismo que se estableci para
que el Estado Venezolano obtuviese una mejor participacin de la
explotacin petrolera mediante las concesiones y regalas, entra en vigencia
el 1 de enero de 1943, posteriormente esta Ley fue modificada en el ao
2001, de acuerdo a la Gaceta Oficial N 37.305 permitiendo sistematizar
todas las normas generales relativas a la tributacin nacional, as como
tambin en los aspectos administrativos penal y procesal, con prescindencia
de los distintos tributos en particular por lo que se entiende acoplada a lo
regulado en el artculo 202 de la constitucin vigente y de all su
denominacin de Cdigo.
De acuerdo a la nueva Ley que regula el ISLR (2001) en su artculo 7,
los contribuyentes que estn sujetos al rgimen impositivo son los siguientes:
a.Personas Naturales.
b.

Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad

55

limitada.
c.

Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las

comunidades,

as

como

cualesquiera

otras

sociedades

de

personas, incluidas las irregularidades o de hecho.

d.

Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades

de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte,
sus regalas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.

e.

Las

asociaciones,

fundaciones,

corporaciones

dems

entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales

anteriores.
f.

Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas

situados en el territorio nacional.

56

DEFINICIN DE TRMINOS
Acta de conformidad: acta que se elabora al culminar la fiscalizacin en
caso que se estimare correcta la situacin tributaria del contribuyente o
responsable, respecto a los tributos, periodos, elementos de la base
imponible fiscalizados o conceptos objetos de comprobacin.
Acta de inspeccin: acta que elabora el inspector de la Hacienda Pblica
Nacional, reflejando el resultado de una inspeccin.
Acta de recepcin: acta que a travs de la cual se hace constar la
recepcin de documentos exigidos en el curso de una fiscalizacin.
Acta de reparo: acta que se elabora al culminar la fiscalizacin en caso de
que no se estimare correcta la situacin tributaria del contribuyente o
responsable, respecto a los tributos, periodos, elementos de la base
imponible fiscalizados o conceptos objetos de comprobacin; indicando los
elementos fiscalizados de la base imponible, hechos u omisiones
constatados y mtodos aplicados en la fiscalizacin, entre otros.

57

Acta de requerimiento: acta elaborada por el funcionario fiscal, mediante la

cual se solicitan los libros y documentos necesarios para realizar una
fiscalizacin.
Administracin Tributaria: rgano competente del Ejecutivo Nacional para
ejercer, entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses,
sanciones y otros accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificacin
y de fiscalizacin y determinacin para constatar el cumplimiento de la leyes
y dems disposiciones de carcter tributario por parte de los sujetos pasivos
del tributo; 3) Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios,
cuando fuere procedente; 4) Asegurar el cumplimiento de las obligaciones
tributarios solicitando de los rganos judiciales, las medidas cautelares,
coactivas o de accin ejecutiva; y, 5) Inscribirse en los registros, de oficio o a
solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En
Venezuela la Administracin Tributaria recae sobre el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria SENIAT.
Agente de retencin: toda persona designada por la Ley, que por su
profesin, oficio, actividad o funcin sta en posicin de recibir un monto de
impuesto en forma temporal, para luego enterarlo al Fisco Nacional.
Alcuota: cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como
base para la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un
monto global que determina el impuesto a pagar.
Amparo tributario: accin que puede ser interpuesta por cualquier
interesado ante el Tribunal competente, cuando la Administracin Tributaria
incurra en demoras excesivas en resolver su peticiones, las cuales causen
perjuicios no reparables por los medios establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario o en la leyes especiales.

58

Anticipo de impuesto: exaccin tributaria exigible de manera anticipada

sobre la base de un presunto impuesto futuro.
Anualidad o ao fiscal: perodo de doce meses seleccionado como
ejercicio anual a efectos contables y fiscales.
Arbitraje tributario: procedimiento al cual la administracin Tributaria y los
contribuyentes o responsable de mutuo acuerdo, puede someter las disputas
surgidas en materia susceptibles de transaccin.
Base fija: a los fines del Impuesto sobre La Renta, cualquier lugar en que las
personas naturales residentes en el extranjero, presten servicios personales
independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o
pedaggico, entre otros, y sus profesiones.
Base Gravable: ver base imponible.
Base imponible: magnitud susceptible de una expresin cuantitativa,
definida por la ley que mide alguna dimensin econmica del hecho
imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la
liquidacin del impuesto. Valor numrico sobre la cual se aplica la alcuota.
Beneficios fiscales: toda actividad desarrollada por el Estado para estimular
o mejorar las condiciones econmicas de personas o grupos en particular
con el fin de favorecer algn sector productivo de intercambio de bienes y
servicios.
Cdigo Orgnico Tributario: fuente de derecho tributario en Venezuela.
Norma jurdica rectora del mbito tributario.
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas naturales,

59

personas jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y de autonoma
funcional.
Control fiscal: conjunto de mecanismos legales, tcnicos y administrativos
que utiliza el Estado para evitar la evasin y prescripcin de los tributos.
Cuota tributaria: cantidad a satisfacer al Fisco Nacional por un tributo. Se
obtiene aplicando la base liquidable a la alcuota tributaria correspondiente.
Deberes formales: obligaciones impuestas por el Cdigo Orgnico Tributario
o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros.
Defraudacin tributaria: relacionada con los ilcitos tributarios. Incurre en
defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin, maniobra o
cualquiera otra forma de engao induzca en error a la administracin
tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido superior
a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a expensa del sujeto activo a la
percepcin del tributo.
Determinacin tributaria: conjunto de actos dirigidos a precisar las deudas
tributarias y su importe.
Ejercicio fiscal o gravable: periodo en el cual los contribuyentes estn
sujetos al cumplimiento de obligaciones tributarias, determinado a travs de
ley especial. Perodo al cual se encuentra sujeto la aplicacin del tributo.
Elusin tributaria: accin que permite reducir la base imponible mediante
operaciones

que

no

se

encuentran

60

expresamente

prohibidas

por

disposiciones legales o administrativas. Medio que utiliza el deudor tributario

para reducir la carga tributaria, sin transgredir la ley ni desnaturalizarla.
Enterar: pagar, abonar dinero. Accin de pagar los tributos ante las oficinas
receptoras de fondos nacionales.
Evasin fiscal: accin u omisin dolosa, violatoria de las disposiciones
tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en
provecho propio o de terceros.
Exencin: dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria,
otorgada por la ley.
Exoneracin: dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria,
concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la ley.
Fiscal de la Hacienda Pblica Nacional: funcionario pblico perteneciente
al Ministerio de finanzas, nombrado para realizar las actuaciones inherentes
al Servicio de fiscalizacin.
Fiscal: relativo al derecho financiero en general y al derecho tributario en
particular.
Fiscalizacin: servicio de la Hacienda Pblica Nacional, que comprende
todas las medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos
fiscales por los contribuyentes. Proceso que comprende la revisin, control y
verificacin que realiza la Administracin Tributaria a los contribuyentes,
respecto de los tributos que administra, para verificar el correcto
cumplimiento de sus obligaciones.

61

Gravamen: carga u obligacin que pesa sobre una persona o un bien. En

Derecho Tributario es el impuesto y carga de carcter fiscal que la Hacienda
Pblica impone sobre las personas naturales o jurdicas.
Gravar: establecer impuestos y gravmenes.
Hacienda Pblica Nacional: comprende los bienes, rentas y deudas que
forman el activo y el pasivo de la Nacin, y todos los dems bienes y rentas
cuya administracin corresponde al Poder Nacional.
Hecho imponible: presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo
y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Se
considera ocurrido el hecho imponible y existente su resultados: 1) en las
situaciones de hecho, desde el

momento que se hayan realizado las

circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que

normalmente les corresponden; y 2) en las situaciones jurdicas, desde el
momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con el
derecho aplicable.
Ilcito formal: este tipo de ilcito se origina por el incumplimiento de los
siguientes deberes: 1) inscribirse en los registros exigidos por las normas
tributarias respectivas; 2) emitir o exigir comprobantes; 3) llevar libros o
registros

contables

especiales;

4)

presentar

declaraciones

comunicaciones; 5) permitir el control de la Administracin Tributaria; 6)

informar y comparecer ante la misma; 7) acatar las rdenes de la
Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales; y 8)
cualquier otro deber contenido en el Cdigo Orgnico Tributario, en las leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos
competentes.

62

Ilcito tributario: toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias.

Pueden ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravadas, materiales
y sancionados con pena restrictiva de libertad.
Impuesto al Valor Agregado (IVA): impuesto indirecto que grava segn se
especifica en su ley de creacin, la enajenacin de bienes muebles, la
prestacin de servicios y la importacin de bienes, que debern pagar las
personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o
de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o
privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en su ley de creacin.
Impuesto directo: impuesto que grava manifestaciones de riqueza.
Impuesto indirecto: impuesto susceptible al ser trasladado.
Impuesto Progresivo: impuesto que aumenta proporcionalmente en la
medida que aumenta la base imponible.
Impuesto proporcional: impuesto que mantiene constante la relacin entre
la base imponible y el impuesto a pagar.
Impuesto Sobre La Renta: impuesto aplicado sobre los enriquecimientos
anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. Salvo
disposicin legal, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en
Venezuela, pagar este impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea
que la causa o la fuente de ingreso este situada dentro del pas o fuera de l.
Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en
Venezuela, estn sujetas a este impuesto siempre que la fuente o la causa

63

de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan
establecimiento permanente o base fija en Venezuela, y en caso de
poseerlos, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.
Impuesto: perteneciente a la clasificacin de los tributos. Obligacin
pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los
ciudadanos para la satisfaccin de sus necesidades. A diferencia de las
tasas, el impuesto no implica una contraprestacin directa de servicio.
Imputacin: aplicacin que se da un pago, por acuerdo entre las partes o
por ministerio de la ley, dedicndolo a pagar una o varias deudas que se han
contrado con un mismo deudor, cuando la cantidad pagada es insuficiente
para satisfacer todas.
Infraccin tributaria: violacin a las normas jurdicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales.
Inspeccin: servicio de la Hacienda Pblica Nacional, que comprende todas
las medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos
fiscales por las oficinas y empleados o funcionarios encargados de su
ejecucin.
Inspector de Hacienda Pblica Nacional: funcionario pblico perteneciente
al rgano de inspeccin de la Hacienda Pblica Nacional, nombrado para
realizar las actuaciones inherentes al servicio de inspeccin.
Intereses moratorios: la falta de pago de la obligacin tributaria dentro del
plazo establecido, hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de
requerimiento previo d la Administracin Tributaria, la obligacin de pagar
intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la
autoliquidacin del pago del tributo hasta la extincin total de la deuda.

64

Mora tributaria: retraso en el cumplimiento de una obligacin tributaria.

Multa: pena o sancin de carcter pecuniario que se impone por haber
realizado una infraccin.
Obligacin tributaria: obligacin que surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vinculo de carcter
personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegio especiales.
Pago: medio de extincin de la obligacin. Entrega de un dinero o especie
que se debe.
Pena: sancin previamente fijada por la ley, para quien comete una falta o
delito.
Poltica fiscal: poltica que estructura el sistema impositivo del Estado.
Potestad tributaria: facultad que tiene el Estado en virtud de su poder de
imperio, de crear tributos y exigirlo a todas aquellas personas sometidas a su
mbito espacial.
Rebaja tributaria: monto determinado en las leyes especiales que se
disminuyen de la cantidad total a pagar por concepto de tributo.
Recargo: incremento de la carga de un impuesto por retraso o impago del
mismo.
Recaudacin: actividad desarrollada por la Administracin Tributaria
consistente

en

la

percepcin

de

las

cantidades

debidas

por

los

contribuyentes, como consecuencia de la aplicacin de las diferentes figuras

impositivas vigentes en el pas.

65

Reparo tributario: objeciones realizadas por la Administracin Tributaria

sobre la situacin tributaria del contribuyente o responsable , respecto a los
tributos, perodos, elemento de la base imponible, entre otros.
Repeticin de pago: restitucin de lo pagado indebidamente por tributos,
intereses, sanciones y recargos no prescritos, que efecta la Administracin
Tributaria a solicitud de parte interesada.
Sancin: pena o multa que se impone a una persona por el quebrantamiento
de una ley o norma.
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT): rgano de ejecucin de la administracin tributaria nacional. Es
un servicio autnomo y sin personalidad jurdica, con autonoma funcional,
tcnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas, al cual corresponde la
aplicacin de la legislacin aduanera y tributaria nacional, as como el
ejercicio, gestin y desarrollo de las competencias relativas a la ejecucin
integrada de las polticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo
Nacional.
Tasa: tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin de un bien del
dominio pblico, la prestacin de un servicio pblico o la realizacin por parte
de la Administracin de una actividad que se refiera, afecte o beneficie de
forma especial, a determinado sujeto pasivo.
Tributo: prestacin pecuniaria que el Estado u otro ente pblico exige en
ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto pblico. Se clasifica en impuestos, tasas,
precios pblicos, contribuciones especiales y exacciones parafiscales.
Unidad tributaria: medida de valor expresada en moneda de curso legal,
creada por el Cdigo Orgnico Tributario y modificable anualmente por la

66

Administracin Tributaria. Unidad de valor creada a los efectos tributarios

como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad
inflacionaria, los montos de la base de imposicin, exenciones, sanciones,
entre otros; con fundamento en la variacin del ndice de Precios al
Consumidor (I.P.C.)

67