Planificacin de la auditora de estados financieros segn las NIAs

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 300, la auditora de estados

financieros, requiere de una planificacin adecuada para alcanzar sus objetivos en la
forma ms eficiente posible. Desde luego, la planificacin detallada de algunos
procedimientos no puede hacerse con exactitud si no se conoce el resultado de
algunos otros. Por consiguiente, debe haber un plan inicial a ser revisado de manera
continua y, en su caso, modificado, al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya
efectuado. El objetivo del auditor es planear la auditora para que sta sea realizada de
manera efectiva.
Objetivos de la planificacin segn las Normas Internacionales de Auditora
La planificacin implica elaborar la estrategia de auditora de acuerdo con el tipo de
trabajo a desarrollar con el propsito de minimizar los riesgos a un nivel aceptable
para el auditor. Los objetivos de la planificacin son:
Enfocar el trabajo en las reas importantes
Resolver problemas potenciales de forma oportuna
Organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditora de modo que se
desempee de manera efectiva y eficiente
Asistir en la seleccin de los miembros del equipo de trabajo con los niveles
apropiados de capacidades, as como la competencia para responder a los riesgos
previstos, y la asignacin apropiada de trabajo a los mismos
Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo, as como
de la revisin de su trabajo
Asistir, cuando se aplicable, en la coordinacin del trabajo hecho por auditores de
componentes y/o especialistas
Actividades preliminares al inicio de una planificacin de Auditora
La NIA 300 define algunas actividades preliminares al inicio de una planificacin de
auditora:
Haber evaluado la continuidad de la relacin con el cliente
Evaluar el cumplimiento de los requisitos ticos relevantes (Independencia y
conflictos de intereses).
Aceptacin de los trminos del trabajo por parte del cliente.
Trabajos Iniciales Clientes de Primer Ao
De acuerdo con la NIA 510, cuando el auditor conduce un trabajo de auditoria inicial
su objetivo es obtener suficiente evidencia apropiada sobre si los saldos iniciales
contienen errores significativos que puedan afectar los estados financieros actuales, y

si las polticas contables se han aplicado apropiadamente y los cambios se han

registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable.
Aspectos relevantes a tener en cuenta en la planificacin de una Auditora
1) Antes de iniciar nuestro proceso de auditora debemos tener claros nuestros
objetivos. Sugerimos que los objetivos estn alineados de acuerdo con el modelo
COSO, dentro de las siguientes categoras:
Operacionales: utilizacin eficaz y eficiente de los recursos de una organizacin. (Por
ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
Informacin financiera: preparacin y publicacin de estados financieros fiables.
Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
El alcance de la auditora debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos
objetivos dependiendo el tipo de auditora que realicemos. Ejemplo: para una
auditora financiera nuestro trabajo estar enfocado a evaluar el cumplimiento del
objetivo relacionado con la preparacin y publicacin de estados financieros fiables y
de cumplimiento. Para un trabajo de Revisora Fiscal, tendremos que abarcar los tres
objetivos enunciados en COSO (operacionales, de informacin financiera y
cumplimiento)
2) La auditora se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento tcnico
adecuado y experiencia en auditora. Es recomendable trabajar con un equipo
multidisciplinario de acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditora, y en
lo posible, con experiencia en la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados,
Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales, Especialistas en Impuestos,
Especialistas en temas de la Industria, etc.
3) En la planificacin de la auditora es vital lograr un entendimiento integral del
negocio, del ambiente de la industria y externo, que facilite la identificacin de
riesgos. El nmero de riesgos significativos identificados es directamente
proporcional al grado de entendimiento del negocio, su ambiente externo y de la
industria. A mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar riesgos
significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de
ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros
4) En la planificacin de la auditora, nuestros esfuerzos deben ir encaminados
principalmente a:
Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados
financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones)

Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados

financieros (Malversacin de activos y/o informacin financiera fraudulenta)
Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarias y no rutinarias)
5) Definir la materialidad de planificacin. La materialidad de planificacin le
permite al auditor enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros
6) El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es
importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias,
los riesgos que pueden impedir que la compaa logre los objetivos y los controles
que tiene para mitigar esos riesgos
7) En la planificacin de la auditora el auditor debe complementar su trabajo
mediante la realizacin de procedimientos analticos preliminares que incluyan el
anlisis de indicadores, tanto financieros como no financieros, de rendimiento
8) Dentro de la planificacin de la auditora, es recomendable efectuar un recorrido
por las instalaciones fsicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder
conocer el personal clave
9) Es importante documentarnos lo mejor posible mediante informacin interna y
externa:
Informacin Interna
Estatutos
Manuales de procedimientos
Polticas
Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comits, etc)
Reportes de la gerencia a la junta directiva
Contratos
Correspondencia con entidades de vigilancia y control
Correspondencia con abogados
Certificado de Cmara de Comercio
Intranet de la compaa
Pgina web de la Compaa
Informacin Externa
Revistas y diarios
Portales de bsqueda en la web
Bases de datos
Cmara de comercio

10) Al final de la planificacin de la auditora debemos validar el entendimiento del

negocio, los riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.
Planificacin Auditora de Informacin Financiera. Lo que todo auditor debe
conocer
El Planeamiento o Planificacin en trminos generales, es un proceso mediante el
cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una
determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de accin
detallado y cuantificado.
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditora fue establecido para
preveer los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener conclusiones vlidas y
objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se vierta sobre la Entidad o Empresa
bajo examen.
La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias que
se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es
importante esta reflexin para identificar aquellas reas problemticas a las que
probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la
Auditora, que ser recogido en un documento formal denominado Plan de Auditora.
Se puede limitar el alcance del proceso de Auditora por razones tales como
indisponibilidad de recursos, cercana a otros procesos o imposibilidad de tomar
contacto real en un momento crtico de una determinada rea.
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificacin de
recursos, entendida como la especificacin de tiempo, plazos, recursos humanos,
recursos materiales y costo del proceso. Los conceptos a tener en cuenta para hacer la
Planificacin son:
Alcance de los objetivos.
Priorizacin de reas a auditar.
Resultados parciales a considerar.
Plazos para la ejecucin del trabajo.
Equipo de Auditora.
Presupuesto.
El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la realizacin del
trabajo y la cantidad de Profesionales para llevar a cabo los aludidos procedimientos
de Auditora.

El Planeamiento o Planificacin del proceso de Auditora es un aspecto que se

profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un Planeamiento Estratgico, en
donde se identifique los riesgos de Auditora, constituyndose en uno de los mayores
aportes en el nuevo enfoque de la Auditora.
El Planeamiento o Planificacin Estratgica, como un primer paso en la Auditora, es
fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de Auditora, evitar
dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal
ms experimentado, preveer situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen,
y anticipar dificultades que puedan afectar la conclusin e informe del Auditor.
El Planeamiento en la Auditora es de suma importancia, debiendo ser adecuadamente
aplicada para llegar al objetivo de la Auditora programada, y para poder determinar
los procedimientos de Auditora a utilizar en la fase de la ejecucin de la misma.
El Planeamiento en la Auditora, comprende la relacin de objetivos, metas, polticas,
programas y procedimientos, compatibles con los recursos disponibles para ejecutar
una Auditora eficaz.
El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de manera
eficiente y oportuna.
El trabajo del Auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realizacin de una Auditora de alta calidad y debe estar basada en el conocimiento de
la actividad que desarrolla la Entidad o Empresa a examinar.
IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO
El Planeamiento en la Auditora debe efectuarse para:
1. - Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos
contables y de control, de las polticas gerenciales y del grado de confianza y solidez
del control interno de la Entidad o Empresa a Auditar.
2. - Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los
procedimientos de Auditora a emplear.
3. - Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos y plazos
determinados.
4. - Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se debe trabajar.

5. - Cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y otras especficas al tipo

de Entidad a Auditar.
TIPOS DE PLANEAMINETO.
En el proceso de la Auditora existen tres tipos de planeamiento, los cuales
bsicamente estn en funcin a los objetivos a conseguir y al tipo de Auditora a
ejecutar. Y son:
1. - Planeamiento para Auditora Financiera.
2. - Planeamiento para Auditora de Gestin.
3. - Planeamiento para Exmenes Especiales.
1. - Planeamiento para Auditora Financiera.- Comprende a la Auditora a los Estados
Financieros, y a la Auditora Financiera en particular.
2. - Planeamiento para Auditora de Gestin.- Tiene como objetivo evaluar el grado
de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos econmicos, as como
el desempeo de los empleados y funcionarios, respecto al cumplimiento de metas y
objetivos programados y el logro de los resultados.
3. - Planeamiento para Exmenes Especiales.- Este planeamiento combina los
objetivos de la Auditora Financiera y de Gestin

Materialidad de Auditora y Error Tolerable

El auditor con base al planeamiento realizado determina los importes, a partir de los
cuales va a considerar que los Estados Financieros (EE FF) estn significativamente
equivocados, esto es, que contienen errores que por su importe afectan
significativamente a la razonabilidad de los saldos presentados.
Pues bien la NIA 320 Importancia relativa en la planeacin y realizacin de una
auditora, en su prrafo 9, establece la importancia relativa del desempeo significa la
cantidad o cantidades que fija el auditor como menos que de importancia relativa para
los estados financieros como un todo para reducir a un nivel apropiadamente bajo la
probabilidad de que el agregado de declaraciones errneas sin corregir y sin detectar
exceda la importancia relativa para los estados financieros como un todo.

Lo cual muestra que las manifestaciones, aseveraciones o divulgaciones de la

Administracin o Gerencia de la Entidad que se hayan identificado como errneas,
as como el riesgo de no deteccin por parte del auditor debern ser
adecuadamente evaluadas en esta primera etapa de la auditora (Planificacin), a fin
de cumplir con los requerimientos de las Normas de Auditora: i) La Materialidad de
los EE FF -Prrafo 10 de la NIC 1- en su conjunto, ii) La materialidad de clases,
elementos, saldos de partidas, grupo de transacciones y iii) Montos inferiores al
nivel de materialidad (error tolerable). Para que con ello el Auditor bajo su juicio
profesional defina la Naturaleza, extensin-oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora a desarrollar en la segunda etapa de auditora
(Ejecucin).
La materialidad de planificacin ser entonces usada para guiar el alcance de los
procedimientos de auditora realizados.
Por su parte el prrafo 5 de la NIA 320, exige: El concepto de materialidad se aplica
tanto en la planeacin como en el desarrollo de la auditora, y para evaluar el efecto de
los errores identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si corresponde, en
los estados financieros y para formar la(s) opinin(es) a expresar en el informe de
auditora. Esto significa que si el efecto de los hechos o asuntos observados
(incertidumbres y/o limitaciones al alcance) en la auditora son materiales, puede
conllevar a emitir un Dictamen con Abstencin de Opinin (NIA 700).
Aqu tenemos algunos casos de declaraciones no correctas, que pueden tener su
origen en:

La inexactitud en la recopilacin o en el proceso de elaboracin de los

estados financieros;

La omisin de una cantidad o de una informacin, anotaciones en los

registros o libros contables sin contar con la documentacin que la sustente;

Estimaciones (Ejemplo: Depreciacin, litigios en contra) incorrecta de la

contabilidad consecuencia de no advertir hechos o de no efectuar interpretacin
clara de hechos.

La existencia de discrepancias entre los juicios de la Gerencia y del auditor

en cuanto a las estimaciones contables o la eleccin y aplicacin de polticas
contables (no uniformes) que el Auditor considera inadecuadas.

Siendo as, aqu se presentan un caso aplicativo, respecto al cumplimiento de lo

establecido en el prrafo A3 de la NIA 320: Determinar la importancia relativa
implica el ejercicio de juicio profesional. A menudo se aplica un porcentaje a un
punto de referencia seleccionado como punto de partida para determinar la
importancia relativa para los estados financieros como un todo

NIA 320, La materialidad en la planeacin y

desarrollo de una auditora. Aspectos Clave
Materialidad
La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La informacin tiene
importancia relativa si existe el riesgo de que su omisin o presentacin errnea afecte la
percepcin de los usuarios generales en relacin con su toma de decisiones. Por
consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los
sucesos son triviales.
Aunque el marco conceptual de informacin financiera menciona a la importancia relativa en
diferentes trminos, para efectos de las normas de auditora, la materialidad se explica, en
general, como:
Los errores, incluyendo omisiones, se consideran importantes si, individualmente o en forma
acumulada, podran de manera razonable influir sobre las decisiones econmicas que los
usuarios toman, basadas en los estados financieros.
Los juicios acerca de la importancia relativa son hechos a la luz de las circunstancias que
rodean a los estados financieros y se ve afectada por el tamao o la naturaleza de un error,
o una combinacin de ambos.
Los juicios sobre asuntos que son importantes, para los usuarios de los estados financieros,
se basan en considerar las necesidades comunes de informacin financiera por parte de los
usuarios. El posible efecto de errores no se considera en funcin de usuarios individuales
especficos, cuyas necesidades pueden variar ampliamente.
Las normas de auditora requieren la determinacin de:
a) la

materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto;

b) la materialidad al nivel o niveles de clases particularesde transacciones, saldos o

revelaciones; y c) un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los
efectos de los riesgos de errores materiales y el diseo de procedimientos de auditora que
responda a esos riesgos evaluados.

Materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto

El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto
para propsitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluacin
de riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos juicios crticos de auditora: el

primero es seleccionar un benchmark, y el segundo es determinar un porcentaje de medida
razonable.
Benchmark para determinar la

materialidad

Con frecuencia se aplica un porcentaje de benchmark como punto de partida en la

determinacin de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. Los
factores que pueden afectar la identificacin de un benchmark adecuado pudieran ser los
siguientes:

Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, capital, ingresos,

gastos).

Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad
desean centrar su atencin.

La naturaleza y el ambiente econmico en que opera la entidad.

La estructura accionaria de la entidad y la forma de cmo se financia.

La volatilidad relativa del benchmark.

Algunos ejemplos en la seleccin apropiada de un benchmark son los siguientes:

Las entidades comerciales que operan en circunstancias normales, utilidad antes de

impuestos.

Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes de impuestos. Las
utilidades antes de impuestos deben normalizarse tomando un promedio de los ltimos aos
(por lo menos los ltimos tres), considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no
recurrentes.

Las entidades que reportan prdidas, utilidades normales antes de impuestos. Una
consideracin importante, en este caso, es la composicin real de las prdidas. Si las
prdidas son atribuibles a elementos no recurrentes o inusuales, as como la prdida por
deterioro, estas partidas deben ser excluidas para la normalizacin de las utilidades. Cuando
se obtienen prdidas de operacin y se espera que continen por un periodo prolongado
(por ejemplo, el inicio de operaciones, la disminucin de operaciones de la industria), hay
que considerar usar elbenchmark de ingresos totales o activos totales.

Porcentaje de medida razonable

Despus de que el auditor selecciona el benchmark adecuado, debe determinar un
porcentaje de medida razonable para aplicarlo a ste. Diversos libros de auditora
proporcionan ejemplos de porcentajes de medicin comnmente usados en la prctica. La
siguiente tabla presenta rangos de porcentajes de medida razonable que comnmente se
utilizan.

Al considerar qu porcentajes de medida razonable se van a utilizar tambin se consideran

factores como:
Las expectativas del usuario. Una medida comn de materialidad es de 5 a 10%,
considerando las percepciones o necesidades de los usuarios cuando su nfasis es hacia
las utilidades reportadas.
Las medidas de materialidad de aos anteriores. Los juicios de materialidad de
aos anteriores pueden ser tiles cuando las condiciones de las entidades son generalmente
las mismas.
Las otras medidas de materialidad. Otras medidas podran reflejar los estndares de la
industria tales como elbenchmark del retorno de inversin.
El concepto de
entidad sobre la
evaluacin.

materialidad de la entidad. El punto de vista de la administracin de una

materialidadpuede proporcionar informacin que ayude al hacer la

Los trabajos con riesgo. Los porcentajes ms bajos de intervalos suelen ser seleccionados
para entidades identificadas que representan mayor riesgo.

Para ejemplificar lo anterior, el uso de 0.5% del total de los ingresos de una entidad con
$2,000 de ingresos dara lugar a una materialidad de la planeacin de $10. Puede ser
poco probable que $10 afecte a un usuario en la toma de decisiones sobre los estados
financieros. En consecuencia, puede ser ms apropiado en esta situacin, utilizar un
porcentaje de medida razonable sobre el lmite superior de la tabla.

Materialidad de ejecucin
La materialidad de ejecucin significa cantidades menores que la materialidad,
determinadas para los estados financieros tomados en su conjunto, con objeto de reducir a
un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no
detectados exceda la materialidad para los estados financieros en su conjunto.
La materialidad de ejecucin tambin es aplicable para el nivel o niveles de clases
particulares de transacciones, saldos o revelaciones.
Si se lleva a cabo la planeacin de una auditora slo para detectar en forma individual
errores materiales pasara por alto el hecho de que la suma de errores no materiales en
forma individual,pueda causar que los estados financieros resulten materialmente errneos y
no deje margen para posibles errores no detectados, por lo tanto, la materialidad de
ejecucin se establece para reducira un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el
total de errores no corregidos y no detectados en los estados financieros, exceda
la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto.
La determinacin de la materialidad de ejecucin no es un simple clculo aritmtico y
requiere del ejercicio de juicio profesional del auditor, asimismo, considera el entendimiento
que tiene el auditor sobre la entidad, la evaluacin de los riesgos, la naturaleza y el alcance
de los errores identificados en auditoras anteriores, y las expectativas en relacin con los
errores de la auditora en curso.
El concepto de materialidad de ejecucin se conoca como error tolerable; sin embargo,
daba lugar a confusiones y consultas sobre la forma de su determinacin. En mayo de 2006,
el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), lleg a la conclusin de
que no sera posible promover un enfoque nico para la determinacin de errortolerable,
ya que no tiene conocimiento de ninguna prueba convincente para apoyar un enfoque
determinado, o para sugerir que la calidad de las auditoras se ve afectado por el enfoque
utilizado. Para eliminar la confusin, el IAASB consider explicar el trmino de
error tolerable como materialidad de ejecucin.

Materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o

revelaciones
Si en circunstancias especficas de una entidad, existe una o ms clases particulares
de transacciones, saldos o revelaciones, acerca de las cuales los errores por
montos inferiores a la materialidad para los estados financieros en su conjunto, pudiera
esperarse influyan sobre las decisiones econmicas tomadas por los usuarios con base en
los estados financieros, el auditor determina el nivel o niveles de materialidad a ser
aplicados a aquellas clases de transacciones, saldos o revelaciones.

Los factores que pueden indicar la existencia de una o ms clases de transacciones

particulares, saldos o revelaciones, son los siguientes:

Si existen leyes, las regulaciones o el marco conceptual de informacin financiera

aplicable afectan las expectativas del usuario, respecto a la valuacin o revelacin de ciertas
partidas, por ejemplo, las transacciones con partes relacionadas, la compensacin de los
gerentes o las personas a cargo de gobierno corporativo.

La informacin clave a revelar en relacin con la industria en la que opera la entidad,

por ejemplo, los costos de investigacin y desarrollo para una compaa farmacutica.

Si la atencin se centra en un aspecto en particular de los negocios de la entidad que

se revele por separado en los estados financieros, por ejemplo, un negocio recin adquirido.
Revisin de la

materialidad conforme avanza la auditora

La materialidad se revisa como consecuencia de un cambio en las circunstancias que

ocurran durante la auditora; por ejemplo, la decisin de vender o adquirir una parte
importante de los negocios de la entidad, informacin nueva, o un cambio en el
entendimiento del auditor de la entidad y sus operaciones como consecuencia de la
realizacin de procedimientos adicionales de auditora. Si durante la auditora, los resultados
financieros tienden a ser sustancialmente diferentes de los que se utilizaron al inicio para
determinar la materialidad de los estados financieros en su conjunto, el auditor revisa
esa materialidad y evala si es necesario revisar si la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora pendientes de realizar, siguen siendo adecuados
en tales circunstancias.
El IAASB consider explicar el trmino de error
ejecucin

tolerable como materialidad de

Documentacin de auditora
El auditor incluir en la documentacin de auditora los montos y factores considerados en la
determinacin de:
a) la

materialidad para los estados financieros en su conjunto,

b) si es aplicable, el nivel o los niveles de

transacciones, saldos orevelaciones,
c) la

materialidad para clases particulares de

materialidad de ejecucin, y

d) las modificaciones conforme avanza la auditora.

Conclusin

En la medida en que el auditor determine una materialidad de los estados financieros

tomados en su conjunto, demasiado baja, tambin resultar una materialidad de ejecucin
baja, y como consecuencia, habr excesos de documentacin de auditora e ineficiencias
potenciales en el trabajo. Determinar la materialidad de los estados financieros tomados
en su conjunto demasiado elevada, resultar en una materialidad de ejecucin demasiado
alta y la posibilidad de no obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, por lo tanto, es
necesario llevar a cabo una adecuada evaluacin y documentacin sobre la determinacin
de la materialidad y que sta sea revisada conforme avanza la auditora.

NIA 315, Identificacin y evaluacin

del riesgo de error material
Las Normas de auditora que tratan acerca del tema de riesgos, les recuerdan
constantemente a los auditores deestados financieros la necesidad de aplicar su juicio
profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio bsico
para decidir qu procedimientos de auditora aplicar, as como la oportunidad y
alcance de los mismos.
Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditora de estados
financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran existir
en los estados financieros sujetos a examen, originados por una accin fraudulenta o debido
a error. El entorno en que operan las empresas y los procesos con los que lo hacen,
presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros
sujetos a auditora, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al menos, realizar las
siguientes actividades:

Identificar riesgos.

Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la informacin financiera,

incluyendo errores o fraudes.

Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para

minimizar los riesgos.

Disear procedimientos

de auditora que pongan a prueba esas medidas, para

aprovecharlas y que los dems procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen a la

luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional.

Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF)

Las normas de ejecucin del trabajo que rigen la actuacin del auditor externo requieren, en
resumen, que una auditora de estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa
planeacin, ejecucin y supervisin, por parte del auditor durante todo el proceso de una
auditora y que sta, sea realizada con base en una evaluacin del REIEF, considerando la
estructura de control interno establecido para minimizarlos, asimismo, que se obtenga el
suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante pruebas de cumplimiento con controles y
mediante pruebas sustantivas, tanto analticas como deverificacin.
Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros,
define el concepto de fraude y de error de la siguiente manera:
Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la informacin
financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que
tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a examen.
Error. Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisin
importe o revelacin.

de un

Por convencionalismos internacionales que han estado vigentes durante muchos aos, y
para cumplir con las afirmaciones que los auditores hacen en la redaccin de su opinin,
el riesgo de incumplimiento con las normas deinformacin financiera o cualquier otro
marco contable de referencia, se conoce como riesgo de error importante en los estados
financieros.
Las Normas de auditora describen las tres bases en las que descansa la opinin del
auditor, las cuales estn compuestas por procedimientos de auditora que:

Aporten la comprensin sobre la entidad y su entorno (incluyendo su

estructura de control interno), para evaluar el riesgo de error importante a
nivel de estados financieros y para disear la naturaleza, oportunidad y alcance
procedimientos de auditora a aplicar.

Reten el funcionamiento efectivo

de los

de los controles diseados para la prevencin o la

deteccin de errores importantes a nivel de las aseveraciones relevantes de los estados

financieros, mediante la aplicacin deprocedimientos subsecuentes denominados
pruebas de control.

Detecten errores importantes, a nivel

de aseveraciones relevantes de los estados

financieros, mediante la aplicacin de otros procedimientos subsecuentes denominados

pruebas sustantivas, las cuales incluyen pruebas de verificacin de transacciones, saldos y
revelaciones, as como analticas.

Para lograr la identificacin de riesgos o minimizar el riesgo de no detectarlos, el auditor

aplica procedimientos o mecanismos de diversa ndole. Un medio para lograr este proceso
es el que el auditor obtenga un adecuado y completo conocimiento y comprensin de la
entidad cuyos estados financieros son sujetos a examen, del entorno en que opera y de su
estructura de control interno, que le permitan obtener las bases para el diseo e
implementacin de las respuestas (procedimientos de auditora) para enfrentar los riesgos
identificados y evaluados.

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora, 315, Identificacin y

evaluacin de riesgo de error importante a travs del conocimiento y la comprensin de la
entidad y de su entorno, norma que entr en vigor en 2010, sta tiene como objetivo que el
auditor entienda a la entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con
objeto deevaluar el REIEF sujetos a auditora, debido a fraude o a error y disear e
implementar los procedimientos de auditora adecuados, buscando tambin que el auditor
logre:

de control en el que opera o se desenvuelve una entidad.

Entender el entorno

Evaluar el REIEF tomado en conjunto.

Identificar las aseveraciones

Entender cualquier control implementado por la administracin

de los estados financieros propensos a errores.

de una entidad y

poner a prueba la operacin efectiva de los controles en los que se sustentan las
aseveraciones de los estados financieros.

Identificar y evaluar el
aseveraciones

riesgo de error importante relacionado con cada una de las

de los estados financieros.

Lo anterior con el propsito de limitar el nivel de riesgo de que el auditor exprese una
opinin errnea por no haber detectado errores importantes en los estados financieros
y de desarrollar un enfoque de auditora apropiado y eficiente que contemple una adecuada
combinacin de procedimientos de control y sustantivos. A mayor riesgo, ms
procedimientos sustantivos; a menor riesgo, ms procedimientos de control.
Esta norma tiene una estrecha relacin con otras de auditora, en especial, con las
referentes a Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados
financieros, Evidencia de auditora, La respuesta del auditor a los riesgos
determinados e Importancia relativa en la planeacin de la auditora.

Requisitos de la norma

De acuerdo con dicha norma, el auditor externo debe observar (cumplir) los requisitos
establecidos en ella, los cuales, brevemente, se comentan a continuacin:

Proceso de evaluacin de riesgos

La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditora diseados
para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos a
nivel de estados financieros y a nivel de las aseveraciones presentadas en dichos estados,
haciendo la aclaracin de que el hecho de que el auditor externo haya cumplido con este
proceso no representa que haya obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora para
sustentar su opinin profesional. Al respecto, debe tenerse en cuenta que los procedimientos
diseados para efectos de la evaluacin deriesgos, pueden o deben considerar, entre otras,
las siguientes acciones o procedimientos:
Desde el proceso de evaluacin del prospecto de un cliente o de continuar con uno
existente, el auditor externo debe estar alerta para pescar (detectar) situaciones o hechos
que pudieran ser indicativos de la existencia del REIEF, mediante:

Cuestionamientos a la administracin y a cierto personal seleccionado

para obtener informacin que ayude al auditor o para identificar riesgos

de la entidad,

de error importante

debido a fraude o a error.

Aplicacin

de procedimientos de revisin analtica general y de observacin e

inspeccin.

Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido experiencias anteriores,

respecto a un prospecto de cliente, con uno de primera vez o con uno recurrente, debe
evaluar lo apropiado de considerar los resultados obtenidos de esas experiencias previas,
con objeto de contar con elementos que le apoyen en su proceso de deteccin y evaluacin
del REIEF.
Una actividad dentro del proceso de una auditora que puede dar resultados
satisfactorios en el proceso dedeterminacin y evaluacin de riesgos es el que los
ejecutivos clave de una auditora (socio a cargo, gerente y supervisor, en ciertos casos el
ejecutivo revisor independiente o el socio concurrente) celebren reuniones de trabajo, cuyo
objetivo primordial sea discutir sobre la susceptibilidad de los estados financieros a incluir
errores importantes.

El entendimiento de la entidad, de su entorno y estructura de control interno

La entidad y su entorno. Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para
el resto del proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de,
entre otros, los siguientes asuntos:

de la industria en que opera la entidad, de los organismos

reguladores a que est sujeta y de otros factores externos, incluyendo el marco de las NIIF
Los factores importantes

aplicable, que le afectan.

La naturaleza

de la entidad que incluye: sus operaciones, su esquema accionario y

estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones que est realizando y que
tiene previsto hacer, la estructura de la entidad y cmo est financiada.

Las polticas contables seleccionadas y aplicadas. El auditor evaluar si las polticas

contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al que se aplican y si son
consistentes con el marco conceptual de las NIIF aplicable y con las polticas contables
relevantes utilizadas en la industria a la que pertenece la entidad.

Los objetivos y estrategias

de la entidad y los riesgos de negocio relacionados que

pueden resultar en riesgo deerror importante. La evaluacin (medicin y revisin) del

desempeo financiero de la entidad.
Todo lo anterior permitir al auditor entender los tipos de transacciones, las
cuentas de balance y las revelaciones que espera que contengan los estados financieros
sujetos a examen.

Estructura de control interno

Entendimiento. El auditor entender los aspectos de la estructura de control interno en
vigor en la entidad que sean relevantes para la auditora. Al respecto, debe considerar que
aunque la mayora de los controles son relevantes para una auditora, es probable que
estn relacionados con la informacin financiera, no todos los controles que se relacionan
con dicha informacin son relevantes para una auditora. Considerar si un
control, de manera individual o en combinacin con otros es relevante para la auditora, es
una cuestin de juicio profesional del auditor.
Naturaleza y alcance del entendimiento de los controles relevantes. Cuando el auditor
ha comprendido y entendido los controles que son relevantes para una auditora, ste
evaluar el diseo de esos controles y determinar y probar si han sido puestos en
funcionamiento, para lo cual aplicar los procedimientos de auditora que considere
adecuados en las circunstancias que deben complementarse con preguntas hechas al
personal de la entidad.
Componentes del control interno. El auditor debe obtener un adecuado
entendimiento de la estructura de control interno y de sus componentes, implantado en una
entidad, como sigue:

Entorno de control. Se lograr una comprensin adecuada del ambiente de control en que
opera la entidad, para lo cual evaluar si la administracin, bajo la vigilancia de los
encargados del gobierno corporativo, ha creado, mantenido y fomentado una
cultura de honestidad y comportamiento tico; y si las fortalezas de los elementos del
entorno decontrol, de manera conjunta, proporcionan un sustento adecuado para los otros
componentes del control interno, y si stos resultan afectados negativamente, debido a las
debilidades en los elementos del entornode control.
Proceso de evaluacin de riesgos. Se investigar y entender si la entidad tiene
establecido un proceso para: identificar los riesgos de negocio que son relevantes para el
logro de los objetivos de la informacin financiera; estimar la importancia de los riesgos;
evaluar la probabilidad de su ocurrencia, y decidir sobre las acciones a seguir para hacer
frente a esos riesgos. Cuando una entidad ha establecido un
proceso de evaluacin de riesgos, el auditor obtendr una comprensin de dicho proceso,
as como de los resultados logrados. Si no tiene establecido un
proceso de evaluacin de riesgos o si no cuenta con un proceso adecuado, el auditor
discutir con la administracin de la entidad si los riesgos de negocio, que son relevantes
para los propsitos de su informacin financiera, han sido identificados y cmo fueron
tratados. El auditor evaluarsi la ausencia de un proceso de evaluacin de riesgos
documentado es el apropiado en las circunstancias o representa una debilidad importante en
la estructura de control interno de la entidad.
Sistemas de informacin, incluidos los relacionados con los procesos de negocio,
relevantes para la informacin financiera, y de comunicacin. Se obtendr un
entendimiento del sistema de informacin, incluyendo los sistemas relacionados con los
procesos de negocio, que son relevantes para la informacin financiera: los diferentes tipos
o clases de transacciones generadas por las operaciones de la entidad que son
significativas para la informacin financiera; los procedimientos, tanto los relacionados con la
TI como con los sistemas manuales, mediante los cuales las transacciones son iniciadas,
registradas, procesadas, corregidas, de ser necesario, transferidas al libro mayor y
reportadas en los estados financieros; los registros contables relacionados, la
informacin de soporte y las cuentas especficas que son utilizadas para iniciar, registrar,
procesar y reportar las transacciones, incluyendo la correccin deinformacin incorrecta y
cmo es transferida la informacin al libro mayor.
Los registros pueden ser manuales y/o electrnicos; el sistema de informacin captura los
eventos y las situaciones que son diferentes a las transacciones normales o recurrentes y
que son significativos para la informacin financiera; el proceso de esta ltima utilizado para
preparar estados financieros, incluyendo las estimaciones contables y las revelaciones, y los
controles establecidos sobre las plizas de diario, incluyendo las plizas no estndar,
utilizadas para registrar transacciones no recurrentes, inusuales o ajustes. Adems, se
obtendr una comprensin de cmo se comunican, dentro de la entidad, las
responsabilidades en el proceso de preparacin de la informacin financiera
y decuestiones significativas relacionadas con la informacin financiera.

Actividades de control relevantes para la auditora.Se obtendr una comprensin de las

actividades de control que son relevantes para la auditora, considerando aqullas que el
auditor juzga necesario entender, con el fin de evaluar los riesgos de error importante a
nivel de aseveraciones de los estados financieros, y disear los procedimientos deauditora
que respondan a los riesgos evaluados. Una auditora no requiere de un
entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada
tipo de transacciones, cuentas de balance y revelaciones importantes en los estados
financieros o para cada aseveracin relevante para ellos. Como parte del
entendimiento de las actividades de control de la entidad, el auditor comprender cmo la
entidad ha respondido a los riesgos provenientes de la TI.
Vigilancia de controles. Se obtendr un entendimiento de las principales actividades que
la entidad tiene implementadas para efectos de vigilar la operacin efectiva del control
interno relativo a la preparacin de la informacin financiera, incluyendo aqullas relativas a
las actividades de control relevantes para la auditora, y la forma en que la entidad establece
y pone en marcha medidas correctivas para su control. El auditor conocer las
fuentes de informacin utilizadas en las actividades de vigilancia, as como las bases sobre
las que la administracin considera que dicha informacin es confiable para sus propsitos.

Identificacin y evaluacin del REIEF

La norma requiere que el auditor identifique y evale los riesgos de error importante a
nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en stos para las
clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que le proporcionen una
base para el diseo y la aplicacin de procedimientos de auditora, posteriores. Para estos
propsitos, el auditor deber: Identificar, durante el proceso de entendimiento de la entidad
y de su entorno, los riesgos, incluyendo los controles relevantes relacionados con los
riesgos, teniendo en cuenta las clases de transacciones, las cuentas de balance y las
revelaciones de los estados financieros. Evaluar los riesgos identificados y evaluar si stos
estn relacionados, de manera dominante con los estados financieros en su conjunto y si,
potencialmente, afectan a muchas aseveraciones.
Relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de aseveracin y
con los controles relevantes que el auditor tiene intencin de probar. Considerar la
probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de mltiples errores, y si el error potencial
es de tal magnitud podra dar lugar a errores importantes.

Riesgos que requieren especial consideracin de auditora

Como parte de la evaluacin de riesgo, el auditor determinar cules de los riesgos
identificados son, a su juicio, riesgos significativos. Para estos propsitos, se pide que no
considere los efectos de los controles identificados, si los hay, relacionados con

el riesgo calificado como significativo.Algunas consideraciones para establecer si

un riesgo es significativo:

riesgo: a) es un riesgo debido a fraude, b) est relacionado con

eventos significativos recientes, ya sean de tipo econmico, contable o de otro
tipo de acontecimientos que requieren una atencin especial, c) implica transacciones
Establecer si el

importantes con partes (personas) relacionadas, d) involucra transacciones Significativas

que estn fuera del curso normal de losnegocios de la entidad, o que de otra manera
parecen ser inusuales.

La complejidad
El grado

de las transacciones que realiza la entidad.

de subjetividad en la medicin de la informacin financiera relacionada

con el riesgo, en especial, aquellas mediciones que implican un amplio

rango de incertidumbre de medicin.
Cuando el auditor ha determinado la existencia de un riesgo importante, obtendr una
comprensin de los controles establecidos por la entidad, incluyendo las
actividades de control que sean relevantes, para tratar este riesgo.

Riesgos para los que los procedimientos sustantivos, por s solos, no

proporcionan suficiente ni apropiada evidencia de auditora
En relacin con algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o prctico obtener
evidencia apropiada y suficiente, mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos.
Estos riesgos pueden estar relacionados con equivocaciones o con la falta de integridad en
el proceso o rutina del registro contable de transacciones significativas o de saldos
contables importantes, cuyas caractersticas, a menudo, permiten slo procesos
automatizados con poca o ninguna intervencin manual. En estos casos, los controles de la
entidad para enfrentar los riesgos son relevantes para la auditora y el auditor deber
obtener una comprensin de ellos.

Revisin de la evaluacin del riesgo

La evaluacin que hace el auditor del riesgo de error material a nivel de aseveracin,
puede cambiar durante el transcurso de la auditora conforme obtiene evidencia adicional, u
obtiene nueva informacin y sta es inconsistente con la evidencia sobre la que bas su
evaluacin.En esas situaciones, ste debe revisar la evaluacin y modificar los
procedimientos de auditora.

Debilidad importante en el control interno

Si como resultado del trabajo de auditora realizado se ha identificado alguna debilidad

importante en el diseo, implementacin o mantenimiento (funcionamiento) del control
interno, el auditor la comunicar a la administracin de la entidad y a los integrantes del
gobierno corporativo.

Documentacin
El resultado de la aplicacin de la norma se documentar conforme a los
requerimientos de la norma de auditora correspondiente, Evidencia de auditora.

Conclusin
Para el Contador Pblico independiente, los conceptos de riesgo, evaluacin, control,
fraude, error, error importante, juicio profesional, entre otros, son conceptos con los cuales
debe convivir siempre que realiza una auditora de estados financieros, conforme a las
Normas de AuditoraGeneralmente Aceptadas (NAGA) en cualquier parte del mundo.