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SANCE 5 : TVA EXIGIBLE ET TVA DEDUCTIBLE

PARTIE I NOTIONS DE COURS

La TVA exigible est la TVA qui est collecte par un assujetti auprs de ces clients, il sagit de
la TVA perue en aval.
La TVA dductible est la TVA paye en amont par un assujetti ses propres fournisseurs ou
prestataires.
I- TVA EXIGIBLE.
Art 269 CGI. On distingue entre le fait gnrateur et lexigibilit de la TVA. Le fait
gnrateur est lvnement qui donne naissance la crance fiscale du Trsor sur lassujetti.
Lexigibilit est la date laquelle la TVA est due par le fournisseur ou le prestataire au Trsor.
Pour le fournisseur, lexigibilit permet de dterminer quelle priode dimposition il
convient de rattacher les oprations ralises, puisque la TVA due au Trsor est calcule sur le
montant des oprations imposables ralises au cours dune priode donne.
Pour le client, elle dtermine la date laquelle il peut rcuprer la taxe qui lui est facture.
Le fait gnrateur sert essentiellement dterminer le rgime applicable en cas de
changement de lgislation ou de taux. Pour certaines oprations le fait gnrateur et
lexigibilit concident, cest le cas des livraisons de biens meubles corporels. Pour certaines
oprations, le FG et lexigibilit ne concident pas, cest le cas des PS.
A- Le rgime des livraisons de biens corporels.
Dans les ventes et autres contrats translatifs de proprit, le FG et lexigibilit procdent dun
mme vnement qui est la livraison. Pour le FG cest lart 269, 1, a. Pour lexigibilit cest
lart 260, 2, a. Pour la livraison de biens corporels : art 256 II 1 : est considr comme
livraison de bien le transfert du pouvoir de disposer de ce bien comme un propritaire.
Cest donc la date du transfert de proprit au sens du code civil : art 1583 Code civil. Le
transfert de proprit se fait des lchange des consentements : principe du transfert
immdiat de proprit. Cela ne vaut que pour les corps certains identifis, tandis que pour
les choses de genre (choses fongibles), non encore individualiss, le transfert de proprit na
lieu quau moment de lindividualisation, soit de la dlivrance matrielle de la chose.
Ce principe nest pas dOP, les parties peuvent retarder la formation du contrat, et donc la date
du transfert de proprit en prvoyant une condition suspensive. Dans ce cas, le transfert de
proprit ne sopre que lors de la ralisation de la condition.
Il faut distinguer condition suspensive et condition rsolutoire, avec laquelle le transfert de
proprit intervient ds la conclusion du contrat qui peut tre rtroactivement rsilie si la
condition se ralise.

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Correction sance 5

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Exemple : de cas de vente avec condition suspensive : le FG = exigibilit la ralisation de

la condition. Pour la condition rsolutoire, FG = exigibilit ds lchange des consentements.
RGIMES PARTICULIERS :
Deux cas o la date dexigibilit de la TVA est fixe la date de remise matrielle de la
chose :
- La location vente de biens meubles : art 256 II 3 c. Cest le contrat par lequel le
locataire sengage acheter le bien lou lissu de la priode de location. La TVA est
exigible ds la remise matrielle du bien au locataire alors mme que le transfert de
proprit nest pas encore intervenu. Il faut distinguer la location vente du crdit bail
mobilier (appel leasing) qui suit le rgime des PS en sanalysant en un contrat de
location avec option dachat.
- La vente avec clause de rserve de proprit. Cest lart 256, II, 3,d : la TVA est
exigible ds la remise matrielle de la chose mme si le transfert de proprit nest pas
encore intervenu faute de paiement du prix.
Dans ce rgime de livraison de biens, la date de paiement est indiffrente. Si le paiement
intervient avant la livraison, la TVA sera exigible la livraison. Si le paiement intervient aprs
la livraison, la TVA sera exigible pour le fournisseur la livraison, bien quil nest pas reu le
prix de vente TTC des mains de son client. Ce dernier fait donc une avance de trsorerie au
Trsor, susceptible de lui crer un problme de trsorerie. A contrario le client bnficie dun
avantage de trsorerie puisquil peut rcuprer immdiatement la TVA facture alors quil ne
la paiera que plus tard.
B- Le rgime des PS et travaux immobiliers.
On distingue FG et exigibilit. Le FG intervient la ralisation de la prestation : art 269, 1, a.
Lexigibilit intervient, sauf option pour les dbits, quau moment de lencaissement du prix :
art 269, 2, c. Le prestataire na pas faire davance de trsorerie au Trsor. Lexigibilit
interviendra en une seule fois, sinon elle interviendra chaque paiement partiel pour paiement
fractionn.
Loption pour les dbits, lexigibilit a lieu au moment de la date de la facturation : art 269, 2,
c. Toutefois cette option pour les dbits ne peut avoir pour effet que davancer la date
dexigibilit. Si lencaissement est antrieure au dbit, cd la facturation, on retiendra la date
dencaissement.
Le prestataire doit indiquer sur la facture quil a opt pour le paiement de la TVA daprs les
dbits. Cela permet aux clients de dduire immdiatement la TVA facture sans attendre le
paiement. Il doit aussi faire une dclaration crite mentionnant loption auprs du Trsor : art
77 annexe III.
RGIMES PARTICULIERS :
-

LASM : Lexigibilit intervient la date de la premire utilisation du bien ou lorsque

la PS est effectue : art 175 annexe II.
Importation : exigibilit a lieu au moment du ddouanement : art 293 A 1.
Acquisition intracommunautaire : cest le 15 du mois suivant celui au cours duquel
sest produit le FG (lors de larrive des marchandises dans lentrepris). Toutefois, la
TVA devient exigible lors de la dlivrance de la facture lorsquelle prcde la date
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Correction sance 5

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dexigibilit et condition quil ne sagisse pas dune facture dacompte : art 269, 2,
d.
La TVA immo : FG et exigibilit au moment de la livraison de limmeuble. Toutefois,
en cas de VEFA la taxe est exigible lors de chaque versement de sommes
correspondant aux diffrentes chances prvues par le contrat en fonction de
lavancement des travaux : art 269, 2, a et 269, 2, a, bis.

II- La TVA dductible.

Art 271, I, 1 : Le principe fondamental sur lequel repose tout le systme de la TVA est que la
TVA qui grev les lments du prix dune opration imposable (la TVA damont) est
dductible de la TVA applicable cette opration (la TVA daval). Ce principe permet
dassurer la neutralit du systme de la TVA.
Art 271, I, 2 : naissance du droit dduction lorsque la taxe dductible devient exigible chez
le redevable. Cest le mme vnement qui entrane lexigibilit de la TVA chez le fournisseur
et qui ouvre droit dduction chez son client.
Les rgles applicables au droit dduction ont t rcrites par un dcret du 16 avril 2007 :
art 205 206 annexe II. La nouvelle rglementation introduit la notion de coefficient de
dduction : art 205 annexe II : la TVA damont est dductible proportion de son coefficient
de dduction.
A- Les conditions de fond.
1) Les biens ou services doivent tre affects des oprations imposables, cest dire
entrant dans le champ dapplication matrielle de la TVA. Cest le coefficient
dassujettissement : art 206- II annexe II. Le coefficient dassujettissement dun
bien ou service acquis par lentreprise permet de dterminer la proportion daffectation
de ce bien ou service la ralisation dopration imposable (quelle soit effectivement
impose ou exonre). Si on une opration imposable, coefficient gal 1, sinon pour
opration non imposable coeff gal 0, et en cas doprations mixte, le coefficient est
calcul au prorata, on parle dassujetti partiel . Ici cest lexclusion des oprations
qui sont hors champ de la TVA.
2) Les biens et services doivent tre affects des oprations ouvrant droit dduction,
quelles soient effectivement imposes TVA ou alors oprations assimils
(oprations du commerce international qui bien quexonres ouvrent droit
dduction). Les personnes assujetties non redevable car exonres se trouvent dans la
situation des consommateurs finaux, par ex les mdecins, donc ils ne bnficient pas
du droit dduction. Cest le coefficient de taxation : art 206- III de lannexe II. Le
coefficient de taxation permet de dterminer parmi les oprations imposables celles
qui ouvrent droit dduction cest dire les oprations effectivement imposes et
celles du commerce internationales. Le coefficient de taxation est gale 1 lorsque
lopration ouvre droit dduction. Il est gal 0 lorsque lopration nouvre pas droit
dduction. Il sera forfaitaire lorsque le redevable est partiel, lorsque le bien ou PS est
affect des op qui tantt ouvre droit dduction et tantt non. Ici cest lexclusion
des oprations dans le champ mais exonres.

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Correction sance 5

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3) Absence dexclusion ou de limitation du droit dduction. On parle de coefficient

dadmission : art 206- IV annexe II. Le coefficient dadmission traduit le % de
dduction dun bien ou dun service compte tenu des rgles lgales limitant ou
supprimant le droit dduction. Le coefficient dadmission est gal 1 lorsquil ny a
pas dexclusion ou de limitation du droit dduction. Il est gal 0 lorsquil y a
exclusion totale. Il est forfaitaire lorsquil y a limitation du droit dduction.
Exclusion des oprations dont la dduction est exclue par la loi. Et aussi exclusion des
biens ou services utiliss plus de 90% des fins trangres lentreprise : art 206
IV 2, 1.
4) Labsence de fraude ou dabus : art 272-3. Le contribuable est priv de son droit
dduction lorsque les oprations qui fondent lexistence de ce droit sont constitutives
dune fraude ou dun abus.
B- Les conditions de forme.
Art 271-II : la TVA nest dductible que dans la mesure o elle figure sur un document
justificatif, facture pour les PS et les achats, documents douaniers pour les importations,
dclaration de lentrepris pour les LASM, acte notari pour les ventes dimmeubles
C- Le montant du droit dduction.
Art 206 I annexe II. Coefficient de dduction = coefficient dassujettissement * coefficient
de taxation * coefficient dadmission.
Un rescrit du 31 mars 2009 nous dit que le coefficient de dduction na quun caractre
suppltif.
D- Modalit du droit dduction.
Le principe correspond limputation. La TVA se calcule par priode, et au bout de cette
priode on impute la TVA dductible sur la TVA exigible : TVA exigible TVA dductible.
Si le rsultat est positif : on reverse le rsultat au trsor. Si le rsultat est ngatif : on a un
crdit de TVA.
Lexception correspond au remboursement du crdit de TVA dans le cas ou on a trop de TVA
dductible et que lon collecte plus.

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Correction sance 5

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PARTIE II CORRECTION DU CAS PRATIQUE

Lentreprise GERANCE + est une socit de conseil en gestion de patrimoine. Elle est
assujettie, pour les oprations quelle effectue ce titre, la TVA. Lentreprise exerce
galement une activit de formation professionnelle exonre reprsentant 1/3 de son
chiffre daffaires. Pour chaque opration, indiquez le montant de la TVA exigible et /ou
dductible au titre du mois de dcembre 2016. Sauf prcision contraire, les montants
sont indiqus hors taxe.
Remarques pralables : Lassujettie exerce des activits distinctes dont le rgime, au regard du
droit dduction, est diffrent :

une activit de conseil soumise la TVA. Les oprations se rattachant cette activit
ouvre droit dduction, dans les conditions de droit commun.

une activit de formation professionnelle matriellement exonre. Les oprations se

rattachant cette activit nouvrent pas droit dduction.

A noter : Les prestations de services relevant de la formation professionnelle continue sont

exonres sans possibilit doption si elles sont ralises par des personnes publiques ou par
des personnes prives reconnues par lautorit administrative (CGI, art. 621, 4-4-a).
Lorsquun assujetti a la qualit de redevable partiel, la dduction de la TVA grevant lachat
dun bien ou dun service sopre prioritairement en tenant compte de laffection physique du
bien ou du service en cause (CE, pln., 21 fvrier 1979, n8070, St Socofrein).
En cas daffectation mixte, et dans le cas o la dtermination dun prorata de dduction fond
sur des considrations physiques savrerait impossible, la dduction de la TVA damont doit
soprer selon un prorata financier (CGI, Ann. II, art. 206, III, 3).
Plus prcisment, dans ce cas, le coefficient de taxation (CDT) du bien ou du service utilis
concurremment pour la ralisation doprations imposables ouvrant droit dduction et
doprations imposables nouvrant pas droit dduction est gal au rapport entre :

au numrateur, le montant total annuel du Ch.A HT affrent aux oprations ouvrant

droit dduction ;
au dnominateur, le montant total annuel du Ch.A HT affrent aux oprations
imposables (CGI, Ann. II, art. 206, III, 3).

Attention : Dans larrt SOCOFREIN, le CE a considr que la rgle de dduction de la TVA

selon un mcanisme de prorata financier nest applicable quaux seuls biens ou services
affects partiellement des oprations ouvrant droit dduction.

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Correction sance 5

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1. Elle reoit de son oprateur de tlphonie mobile, ayant opt pour le rgime des
dbits, une facture dun montant de 1 700 et date du 15 dcembre 2016. GRANCE
+, qui bnficie dun accord particulier, rglera ce montant en 3 mensualits compter
du 1er janvier 2017.
Qualification : Il sagit dune PS effectue titre onreux (fourniture dune ligne de
tlphonie mobile) par un assujetti agissant en tant que tel. En vertu des art 256 I, IV et A la
prestation de service entre dans le champ dapplication matrielle de la TVA.
I TVA exigible : ct fournisseur.
Problme : A quel date la TVA est elle exigible chez loprateur de tlphonie mobile ?
Principes :

Article 269, 1, a CGI pour le FG : le FG lors de lexcution de la prestation.

Article 269, 2, c CGI pour lexigibilit : au moment du paiement du prix sauf
option pour les dbits. Sur option du redevable pour le rgime des dbits, la date
dexigibilit peut tre avance la date de linscription en compte de la crance sur le
client (c'est--dire, en pratique, la date de facturation).
Article 278 CGI : taux de TVA normal fix 20%.

Application : Lexigibilit est dfinie par la date de facturation parce que le garagiste a opt
pour les dbits. Dans ce rgime optionnel le paiement chance est indiffrent. La facture
date du 15 dcembre 2014, la TVA sera donc exigible cette date au taux de 20%. Loprateur
effectue donc une avance de trsorerie auprs du trsor dans la mesure o la TVA est exigible
avant mme la perception du paiement.
Solution : Il faut calculer le montant de la TVA exigible : 1 700 * 20% = 340 euros exigible au
15 dcembre. On suppose que cette TVA est intgralement rpercute sur le client.
II- La TVA dductible : ct de lentreprise cliente.
Problme : La socit Grance + peut-elle dduire la TVA, et le cas chant, quelle date ?
Principes :

Article 271, I, 1 CGI: principe de dductibilit : la TVA qui a grev les lments du
prix dune opration imposable est dductible de la TVA applicable cette opration.

Article 271, II-1 CGI : Sauf application dune limitation ou dune exclusion, la TVA
dont les redevables peuvent oprer la dduction est celle qui a grev les biens et les
services utiliss pour les besoins de leurs oprations imposables la condition que ces
oprations ouvrent droit dduction.

Article 271, V CGI : Les oprations ouvrant droit dduction sont, notamment, celles
qui ont t effectivement soumises la TVA.

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Correction sance 5

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Article 271, I, 2 CGI: principe du droit dduction : Lorsque la TVA est dductible, le
droit dduction prend naissance au moment mme o la TVA devient exigible pour le
redevable.

Article 271, II-2 CGI : pour que le droit dduction puisse tre valablement opr, le
redevable doit tre en possession dune facture ou dun document quivalent.

Article 205 annexe II CGI : La tva damont est dductible proportion de son
coefficient de dduction.

Article 206 I annexe II CGI : dfinit le coefficient de dduction.

Il faut rappeler les 4 conditions de fond et la condition de forme (Cf rappel de cours).
Application :
Conditions de fond :

Sur le coefficient dassujettissement : les prestations de tlphonie sont utilises pour

les besoins des deux activits de la socit. Cest deux activits constituent des
activits imposables entrant dans le champ dapplication matrielle de la TVA. Le
coefficient dassujettissement est gal 1 ;

Sur le coefficient de taxation : lactivit de formation professionnelle reprsentant

1/3 de son activit globale est exonre et nouvre donc pas droit dduction. Seule
lactivit de conseil en gestion, soit les 2/3 de son activit imposable, ouvre droit
dduction. Donc coefficient de taxation est gal 2/3.

Sur le coefficient dadmission : labonnement de tlphonie mobile et les

consommations ne sont pas exclus du droit dduction. Coefficient dadmission gal
1.

Il ne semble pas quil y ait de fraudes ou dabus.

Conditions de forme : il y a bien une facture date du 15 dcembre 2016, donc condition ok.
Solution : on calcule le coefficient de dduction = 1* 2/3* 1 = 2/3. La TVA dductible est
donc de 2/3 * 340 = 226,67 euros. TVA dductible au 15 dcembre 2015.

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Correction sance 5

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2. Elle reoit le 11 novembre 2016 une facture dun concessionnaire allemand pour
lachat dune grosse berline pour le dirigeant. Le prix factur est de 35 000 . Le
vhicule est livr le 6 dcembre 2016.
Qualification : Acquisition intracommunautaire titre onreux dun vhicule pour le dirigeant
de lentreprise, mais semble-t-il des fins professionnelles.
Problme : La TVA franaise est-t-elle applicable ? La socit Grance + peut-elle dduire la
TVA, et le cas chant, quelle date ?
Remarque : Le fait que lopration en cause porte sur un moyen de transport neuf est sans
incidence sur les rgles applicables aux changes entre deux assujettis.
Principes :
Livraison de biens intracommunautaire entre deux assujettis : livraison est exonre,
acquisition impose : TVA du pays dacquisition, cest dire TVA franaise.
FG : article 269, 1, a CGI : acquisition intracommunautaire, concrtement cest la livraison
du bien dans lentreprise.
Exigibilit : article 269, 2, d CGI : pour les acquisition lexigibilit est au 15 du mois suivant
celui au cours duquel sest produit le fait gnrateur. Toutefois, la taxe devient exigible lors de
la dlivrance de la facture si elle est antrieure et quil ne sagit pas dune facture dacompte.
Attention : La dlivrance de la facture avant la ralisation du fait gnrateur (c'est--dire la
livraison) ne saurait avoir un quelconque effet sur lexigibilit de la TVA grevant
lacquisition.
Dductibilit : RAPPELER ARTICLES ET CONDITIONS.
En principe, TVA dductible, la mme date, la condition, sagissant dune acquisition IC,
que le redevable a fait figurer sur sa dclaration de TVA, toutes les donnes ncessaires pour
constater le montant de la taxe due au titre de ces acquisitions et dtient une facture tablie
conformment la rglementation communautaire (article 271, II-2 CGI).
Toutefois, lopration porte sur une berline , c'est--dire un vhicule conu pour transporter
des personnes ou usages mixtes, EXCLU DU DROIT A DEDUCTION : article 206, IV, 26CGI retenant pour ces biens, sauf exceptions, un coefficient dadmission nul.
Application : Livraisons IC de biens meubles corporels dAllemagne vers la France entre
deux assujettis. Exonration de TVA allemande et TVA franaise applicable.
HT = 35 000 / 1,2 = 29 166. Donc TVA = 29 166 * 0,2 = 5 833 euros qui est exigible le 15 du
mois suivant la livraison ou lors de la facture si elle est antrieure la date de livraison.
Pour la dduction, le vhicule est utilis pour des oprations qui entrent dans le champ de la
TVA, donc coefficient dassujettissement = 1. Le vhicule est affect lensemble des
activits de lentreprise soit pour les 2/3 seulement une activit ouvrant droit dduction.
Coefficient de taxation = 2/3. Mais il y a une exclusion du droit dduction des vhicules de
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Correction sance 5

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transport de personnes ou mixte (art 206, IV, 2, 6 de lannexe II). Il y a une absence de
fraude ou dabus. Il y a une facture.
Solution : Acquisition IC est soumise la TVA franaise qui est de 5 833 euros. Elle sera
exigible le 15 du mois suivant celui de la livraison moins que la facture ne soit antrieure.
Mais cette TVA nest pas dductible pour la socit Grance +
3. Elle reoit au mois de dcembre des matriels commands en novembre et une facture
: un logiciel contenant les dernires rglementations sur la gestion immobilire (2 500 )
Qualification : Il sagit de lacquisition dun logiciel des fins professionnelles.
-

Les cessions de logiciels sanalysent en des ventes de biens meubles corporels

lorsquelles portent sur des logiciels de srie (logiciel standard), sauf si le contrat
sanalyse en une cession de droits dauteurs, ou si la cession intervient en labsence de
support matriel.
Les cessions de logiciels sanalysent en PS dans les autres situations, cest dire
cession de logiciels spcifiques : il sagit de logiciels dont ladaptation aux exigences
du client nest ni mineur ni accessoire, mais revt au contraire un caractre
prpondrant arrt CJCE 27 octobre 2005. Ou cession de droits portant sur un
logiciels standard ou absence de support matriel.

En lespce, on qualifie le logiciel de PS puisquil sagit dun logiciel rpondant

spcifiquement aux besoins particuliers de lentreprise (mais jaurais accept linverse).
Articles 256 I, IV et A CGI : OK
Problme : Quelle est la TVA exigible sur cette opration et quelle est la TVA dductible ?
I-

TVA exigible : du ct du fournisseur.

Principes :

Article 269, I, a CGI

Article 269, 2, c CGI

Article 278 CGI

Application : Lexigibilit sera celle de lencaissement du prix dfaut de stipulations de
loption pour les dbits.
Solution : TVA exigible chez le fournisseur du logiciel : 2 500 * 20% = 500 euros.

II-

TVA dductible : du ct du client.

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Correction sance 5

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Principes :

Article 271, I, 1 CGI

Article 271, I, 2 CGI

Article 205 et 206 Annexe II CGI

Rappeler les conditions du droit dduction :
- 4 conditions de fond,
- 1 condition de forme.
Application :
Conditions de fond :
- Le logiciel est utilis pour ces oprations de conseil en gestion de patrimoine qui sont
des oprations imposables entrant dans le champ dapplication matrielle de la TVA.
Le coefficient dassujettissement = 1.
- Lactivit de conseil en gestion de patrimoine est une activit effectivement impose.
Le coefficient de taxation = 1.
- Le logiciel nest pas exclut du droit dduction, donc coefficient dadmission = 1.
- Il ne semble pas y avoir de fraude ou dabus.
Condition de forme : on suppose quil y a une facture qui a t dit par le fournisseur de
logiciel.
Solution : Coefficient de dduction : 1. TVA dductible = 500 euros au titre de dcembre
2016.
une tablette numrique qui sera utilise la fois lors des rendez-vous dans le cadre de
lactivit de conseil, ainsi que pour les formations professionnelles dispenses (2 000 ).
Cet quipement sera galement mis la disposition, 2 mois par an, dune association
caritative dont soccupe la femme du chef dentreprise ;
Qualification : Acquisition dun bien meuble corporel (une tablette) titre onreux par un
assujetti agissant en tant que tel.
Article 256 I, II, A CGI : ok
Problme : Quelle est la TVA exigible ? Quelle est la TVA dductible ?
I-

TVA exigible : fournisseur de la tablette.

Principes :

Article 269, 1, a CGI

Article 269, 2, a CGI

Exigibilit au moment de la livraison du bien.

Article 278 CGI : Taux normal de 20%

Application :
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Correction sance 5

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La livraison sentend selon larticle 256, II, 1 CGI comme le transfert du pouvoir de disposer
dun bien comme un propritaire. La livraison intervient donc la date du transfert de
proprit au sens du droit civil (art 1583 code civil), cest dire ds que lon est daccord sur
la chose et le prix. Cependant, ce principe du transfert immdiat de proprit ne vaut pas pour
les choses de genre comme une tablette numrique non individualise. Le transfert de
proprit nintervient quau moment de lindividualisation, soit lors de la dlivrance
matrielle du bien.
La commande date de novembre, cest en dcembre que la dlivrance intervient et quaura
lieu lindividualisation et donc lexigibilit.
Solution : TVA exigible = 2 000* 20% = 400 euros. TVA facture et exigible en dcembre
2014 de 400 euros.
II-

TVA dductible : du ct du client.

Principes :
Rappeler les principes et conditions de fond et forme !
Application :
Conditions de fond :
- Coefficient dassujettissement = 10 /12. La tablette est affecte une activit
imposable hauteur de 10 mois sur 12. Durant deux mois la tablette est affecte des
fins prives, donc hors champ.
- Coefficient de taxation = 2/3. La tablette est affecte aux deux activits imposables de
conseil et de formation. Toutefois, parmi ces deux activits, la dernire qui reprsente
1/3 de son activit totale est exonre.
- La tablette nest pas exclut du droit dduction. Le coefficient dadmission est de 1.
- On suppose quil ny a pas de fraude ou dabus.
Condition de forme : on suppose que le fournisseur a dit une facture.
Solution : Coefficient de dduction = 5/6 * 2/3* 1 = 10/18 = 5/9. TVA dductible = 400 * 5/9
= 222, 22.
Remarque : La dgradation du coefficient dassujettissement doit conduire ne pas exiger,
ultrieurement de taxation de la PASM lors de lutilisation du bien des fins trangres
lentreprise
La mise disposition lassociation peut sanalyser, en effet, comme lutilisation dun bien
affect () lentreprise des fins trangres son entreprise : article 257, II-2-1 CGI.
Cette opration est assimile une prestation de services effectue titre onreux lorsque ce
bien a ouvert droit dduction complte ou partielle de la TVA. La TVA gravant la PASM
nest pas, videmment, dductible.
La taxation de la PASM ne devrait pas pouvoir tre exige si le coefficient de dduction
utilis pour oprer la dduction initiale a tenu compte de laffectation du bien une activit
hors champ nouvrant pas droit dduction.

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Correction sance 5

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une facture de 3 000 dun intermdiaire financier pour une cession de participations
dans des fonds de placement lui appartenant.
Qualification : Il sagit dune PS, un intermdiaire a ralis une opration financire, effectue
titre onreux par un assujetti agissant en tant que tel.
Problme : Quelle est la TVA exigible et dductible ?
I-

TVA exigible : intermdiaire.

Principes :

Article 269, 1, a CGI

Article 269, 2, c CGI

Article 278 CGI

Application : Lexigibilit sera celle de la date du paiement du prix. En lespce, il ny a pas
de date possible, donc on supposera au mois de dcembre.
Solution : TVA facture et exigible : 3 000 * 20 = 600 euros.
II-

TVA dductible : socit G+.

Principes : Rappeler les principes + les conditions.

Point particulier sur la situation des produits financiers et oprations sur titres au
regard de la TVA :
Selon une JP constante de la CJUE, la simple acquisition, dtention ou vente dactions, ou de
parts de socits ne constitue pas une activit conomique mais le simple exercice du droit de
proprit. En consquence, les dividendes sont hors champ de la TVA : arrt CJCE 20 juin
1991 Polysar.
De mme, les oprations affrentes tes titres (acquisition ou cession de titres) sont en
principe galement exclut du champ de la TVA. Cependant, de la JP de la CJUE du 29
octobre 2009 arrt AB SKF, il ressort que lacquisition ou la cession de titre peut dans
certains cas entrer dans le champ dapplication de la TVA.
Les acquisitions ou cessions de titres qui entrent ainsi dans le champ de la TVA en seront
exonres.
Les acquisitions ou cessions de titres ne sont jamais soumises effectivement TVA, quelles
soient hors champ ou exonres.
Lentreprise qui a support des frais lors de lacquisition ou de la cession de titres peut-elle
dduire la TVA correspondante ?
Opration hors champ : coefficient dassujettisement = 0. Opration exonre, coefficient de
taxation = 0.
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Correction sance 5

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Normalement absence de lien direct et immdiat entre la dpense et des oprations en aval
ouvrant droit dduction.
En effet, dans la mesure o les acquisitions et cessions de titres ne sont pas soumises TVA,
la TVA grevant les frais inhrent ces oprations nest en principe pas dductible. Pour
autant, la CJUE a admis la dductibilit de la TVA grevant les frais affrents une acquisition
de titres, la solution ayant ensuite t tendu aux frais de cession de titres. Le droit
dduction va tre sauvegard par le truchement (le biais) des frais gnraux.
1) Dductibilit de la TVA grevant les frais affrents une acquisition de titres : Arrt
Cibo CJCE 27 septembre 2001. Les dpenses exposes loccasion doprations
portant sur le capital social font partie des frais gnraux de lentreprise et ouvrent
donc droit dduction dans les conditions de droit commun.
2) Dductibilit de la TVA grevant les frais affrents une cession de titres. La CJUE
estime que la TVA ayant grev les dpenses engages pour les besoins dune cession
de titres, quel que soit le rgime de cette opration, peut tre dduite si ces dpenses
ont un lien direct et immdiat avec lensemble de lactivit conomique de lassujetti,
cest dire si ces dpenses peuvent entrer dans la catgorie des frais gnraux. Il faut
donc in concreto, vrifier si les dpenses sont des lments constitutifs du prix des
titres cds (absence de dductibilit) ou du prix des oprations affectes lactivit
conomique (dductibilit de la TVA) Arrt CJUE AB SKF.
Le CE a repris cette JP : arrt du 23 dcembre 2010 Pfizer et Michel Thierry : Le
CE opre une distinction sagissant des frais de cessions de titres de participation :
les dpenses exposes en vue de la prparation de la cession (frais dexpertise, de
conseils) sont rputes faire partie des frais gnraux et peuvent tre dduite ce titre.
TVA en principe dductible sauf preuve contraire.
Les dpenses inhrentes la transaction elle mme (honoraires verses un
intermdiaire, courtage) prsentent en principe un lien direct et immdiat avec la
cession (opration hors champ ou exonre) et ne peuvent donc pas tre dduites.
Lassujetti peut nanmoins dduire la taxe sil tablit que ces dpenses nont pas t
incorpores dans leur prix de cession et que par suite elles doivent tre regardes
comme faisant partie de ces frais gnraux. Le principe est TVA non dductible sauf
preuve contraire.
Application :
En lespce, il sagit semble-t-il dhonoraires verss un intermdiaire financier. Il sagit
donc de dpenses inhrentes la cession de titres elle mme, qui ne pourront tre dduites,
moins que lentreprise G+ tablisse que ces dpenses nont pas t incorpores dans le prix de
cession des titres et doivent par suite tre regardes comme des frais gnraux.
Solution :
Lentreprise G+ ne pourra pas dduire les 600 euros de TVA ayant grev la prestation.
4. Elle reoit la facture dune agence de voyage relative aux frais (3 000 pour le
transport et 2 000 pour lhtel) du chef dentreprise et de sa femme lors dun sjour
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Varsovie en Pologne, sjour au cours duquel il a rencontr une cliente importante. Celleci souhaite vendre son le prive situe aux Seychelles et confier la gestion du produit de
la vente lentreprise GRANCE +.
Qualification : PS de transport et dhbergement effectue titre onreux par une agence de
voyage.
Problme :
Champ dapplication matrielle ?
Champ dapplication territorial ?
TVA exigible ? TVA dductible ?
Principes :
Un rgime particulier sapplique aux oprations dentremise ralise par tous les oprateurs
conomiques titulaires ou non dune licence dagent de voyage qui organisent en leur nom
propre, cest dire en tant quintermdiaire opaque, des voyages et qui pour fournir les PS,
gnralement attaches ce type dactivits, recourt des tiers assujettis : article 259 A
8CGI.
Les oprations dentremise effectues dans ces conditions constituent une PS unique taxable
en France lorsque loprateur y a le sige de son activit conomique ou dfaut un
tablissement stable partir duquel le service est rendu.
A contrario, lorsquil intervient en tant quintermdiaire agissant au nom et pour le compte
dautrui, se sont les rgles propres aux prestations des intermdiaires transparents qui
sappliquent, cest dire les rgles gnrales des PS.
Notamment, lorsquun agent de voyage vend des billets de transport dune compagnie
arienne, il est considr comme intervenant en tant quintermdiaire transparent dans la
vente de billet davion. La commission quil peroit de ces clients doit ds lors tre soumise
la TVA au taux normal pour la distance parcourue sur le territoire franais : article 259-A,
4CGI. Elle est toutefois exonre lorsquelle concerne un transport destination ou en
provenance de ltranger : article 262-2, 8 10CGI.
I

TVA exigible : intermdiaire.

Article 269, 1, a CGI

Article 269, 2, c CGI
Article 278 CGI: 20%
Art 279 a CGI: TVA 10% en ce qui concerne les prestations relatives la fourniture
de logement.
IITVA dductible : socit G+

Rappeler les principes + conditions de fond et de forme.

Application :

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CAM : Les oprations dentremise de fourniture de logement et de transport entrent bien dans
le CAM car il sagit de PS effectue titre onreux par des assujettis agissant en tant que tel.
CAT : On suppose que lagence de voyage a son sige en France. En consquence, les
oprations dentremise quelle ralise en tant quintermdiaire opaque sont imposables en
France. Les PS fournies par lagence de voyage agissant en tant quintermdiaire transparent
(vente de billet davion) suivent les rgles de territorialit qui leur sont propres. Toutefois, les
transports internationaux tant exonre, aucune TVA nest du ce titre. Seule lentremise au
titre de la fourniture du logement est impose la TVA en France.
Lexigibilit sera celle de la date du paiement du prix, on suppose au mois de dcembre. La
TVA exigible est facture par lagence de voyage : 2000 * 10% = 200 euros. Cela sur la
fourniture de logement uniquement.
NB : Les agents de voyage sont eux mme imposs sur la marge au taux normal de 20%. TVA
= ENCAISSEMENTS PERUS FACTURES REUES.
La dductibilit : Il y a une exclusion pour le logement : article 206, IV, 2, 2 annexe II
CGI. Cet article exclut du droit dduction les dpenses de logement du dirigeant et du
personnel pris en charge par lentreprise. Lexclusion est trs large puisquelle stend aux
dpenses dhtel exposes lors des voyages professionnels des dirigeants et salaris. Les frais
dhtel ne seront pas dductibles.
Solution : La TVA collecte par lagence de voyage est de 200 euros et sera exigible au
moment du paiement. En revanche cette TVA ne sera pas dductible par lentreprise G+.
5. La socit GRANCE + souhaitant sagrandir a pass des accords avec lun de ses
concurrents afin de mettre en commun une partie de leur clientle. Dans ce but, les deux
entits crent une socit commune qui acquiert du matriel de bureau. Cette socit
dduit la TVA y affrente mais finalement, lopration est annule. Ladministration
rclame le remboursement de la TVA dduite pour lachat de matriel.
Qualification : Il sagit dune acquisition de biens meubles corporels par une entreprise en vue
de dmarrer une activit imposable.
Problme : Un nouveau redevable acquiert des immobilisations destines tre affect son
activit taxable ouvrant droit dduction. On suppose que cette TVA est intgralement
dduite.
Quid de la dduction de la TVA expose loccasion du dmarrage dune activit
lorsque celle-ci est finalement abandonne ? La cessation de lactivit dune entreprise
remet-elle en cause la TVA antrieurement dduite ?
Principes :
Arrt CJCE 29 fvrier 1996 INZO :
Dans cet arrt, la CJCE a jug que lorsque ladministration fiscale a admis la qualit
dassujetti la TVA dune socit qui a dclar son intention de commencer une activit
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Correction sance 5

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conomique donnant lieu des oprations imposables, elle ne peut pas, sauf en cas de
situation frauduleuse ou abusive, lui retirer finalement cette qualit de manire rtroactive et
remettre en cause son droit dduction lorsque la socit renonce finalement raliser de tels
oprations.
Ainsi, mme si lactivit na jamais commenc, les frais engags pour sa mise en uvre,
ouvre droit dduction.
Application et solution :
La socit comptait rellement dvelopper lactivit de conseil de gestion de patrimoine. Sa
bonne foi ne peut donc tre mise en doute. Il semble que lon puisse transposer au cas
considr la solution de larrt Inzo. Lexercice du droit dduction reste acquis (ds lors
quil ny a pas de fraude ou dabus).
Remarque : A supposer que la socit nouvelle cesse toute activit ouvrant droit dduction,
la situation considre semble correspondre, toutefois, un cas de taxation des LASM. Ceci
conduirait indirectement remettre en cause le caractre dfinitif de la dduction
antrieurement opre.
Est en effet assimile une livraison de biens effectues titre onreux la dtention de biens
par un assujetti ou par ses ayants droit en cas de cessation de son activit conomique taxable,
lorsque ces biens ont ouvert droit dduction complte ou partielle lors de leur
acquisition [] (CGI, art. 257, II-4).
Dans ce cas, la dtention des biens donnerait lieu une taxation dans les conditions
suivantes :

base dimposition la TVA constitue par le prix dachat hors taxe des biens (CGI, art.
266-1-c) ;

TVA exigible lors de la premire utilisation du bien ;

TVA rsultant de la taxation de la livraison soi-mme non dductible.

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