01.

Concepto de Rentas de Primera

Categora
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera
sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin temporal de bienes
muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se encuentran dentro de
ste tipo de rentas.
Rentas de Primera Categora

Alquiler de Predios

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,

departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan
Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categora.

Subarrendamiento
de Predios

El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila

un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Mejoras

Cesin de muebles

Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino

o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de
bienes muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), as como los derechos que recaigan
sobre stos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien

sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan

sobre predios.
Cesin Gratuita
de Predios

La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio

no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que
da en alquiler)

El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.

02. Clculo de Rentas de

Primera Categora
Clculo mensual del Impuesto:
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con
ello el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta
obtenida durante el ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta
neta. Tambin puede abreviar este procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del
5% como tasa efectiva del impuesto.

Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual
resultante y en caso exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.
Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es
proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en caso
exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pa

03. Declaracin y Pago

Declaracin y pago mensual por predio

En ningn caso el importe del alquiler podr ser

inferior al 6% del valor del predio segn su
autoavalo.

Se declara y paga el impuesto dentro del plazo

de vencimiento previsto en el cronograma de
pagos mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del
RUC de cada declarante.

La obligacin se mantiene an cuando el

inquilino no pague el monto de los alquileres,
salvo causal expresa de resolucin de contrato
notarial.

En el caso de recibir pagos adelantados, el pago

del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

Declaracin Anual

Cada ao, la SUNAT

emite una Resolucin que
fija quienes son los
obligados
con
un
calendario
especial
(marzo-abril)

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos
modalidades:

Por internet

Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario
y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y has click en
Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al
servicio de pagos de tributos con cargo
en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar
afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la

Renta de Primera Categora, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

Presencial
La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos autorizados,
dando los siguientes datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento:

Tu nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)

Tipo y nmero del documento de

(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)

Monto del alquiler (en nuevos soles).

identidad

del

inquilino

arrendatario

El banco te entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) que es el

documento que se entrega luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve
tambin para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.

LO QUE USTED DEBE SABER SOBRE LAS RENTAS DE

PRIMERA CATEGORA
Jovana ALVARADO [1] ,

Mediante la Resolucin de
Superintendencia N 1032002/SUNAT, publicada el 14 de
agosto del 2002, la SUNAT
estableci el cronograma para que
las personas con Rentas de Primera
Categora que no estuvieran inscritas
en el RUC cumplan con regularizar
su inscripcin en el plazo mximo
previsto.

Qu se entiende por Rentas de Primera Categora?

Son los ingresos que obtienen las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones
indivisas [2] ,por el arrendamiento, subarrendamiento o cesin de bienes muebles e inmuebles,
incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios prestados por el arrendador
(persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
(inquilino) y que legalmente le corresponda al arrendador.

Asimismo, en el caso de predios amoblados, se considera como renta de esta categora el ntegro
del alquiler pactado.
En qu consiste el arrendamiento de inmuebles o predios?
Es el acto por el que una persona entrega a otra un inmueble de su propiedad por un tiempo
determinado a cambio de una suma de dinero. La entrega se realiza a travs de un contrato de
alquiler donde se establecen las condiciones y el monto del arrendamiento.
De conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta [3] , el monto del alquiler anual no debe ser
inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio determinado en el autoavalo, declarado de
acuerdo con la Ley del Impuesto Predial, salvo las excepciones contenidas en la Ley (leyes
especiales de arrendamiento, inmuebles del sector pblico, bibliotecas, zoolgicos).
En el caso de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler
que el inquilino abona a la persona que le alquila el inmueble (intermediario), y el que ste debe
abonar al propietario.
El contribuyente puede ceder gratuitamente su predio, sin percibir alquiler. Esto es lo que se
conoce como cesin gratuita o a precio no determinado. Sin embargo, para efectos tributarios,
deber declarar una renta presunta como renta bruta anual, equivalente al seis por ciento (6%) del
valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente. Si existiera copropiedad de un bien,
no ser de aplicacin la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe el bien.
Qu ocurre en la cesin gratuita de bienes muebles?
Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del
Impuesto a la Renta, a contribuyentes generadores de Renta de Tercera Categora (actividad
comercial), se presume, salvo las excepciones contenidas en la ley, que existe una renta bruta
anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin de los referidos bienes.

CRITERIOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO A LA RENTA

(Art. 57 del D. S. N 054-99-EF)
Cul es la diferencia entre el criterio de lo devengado y el criterio de lo
percibido?
Segn el criterio de lo devengado, basta con la obligacin del pago de la renta
para que se entienda generado el ingreso y se produzca la obligacin
tributaria. Por ejemplo, basta que en el contrato de alquiler se haya pactado un
monto mensual por concepto de merced conductiva, para que cada mes exista
la obligacin de pagar el impuesto correspondiente.
Segn el criterio de lo percibido, para que se produzca la obligacin tributaria,
el ingreso debe haberse percibido o encontrarse a disposicin del beneficiario
aunque ste no lo haya cobrado en efectivo o en especie. Por ejemplo: un
trabajador independiente presta un servicio a una empresa los dos primeros
das del mes de abril del ao 2002 y le abonan sus honorarios en el mes de
julio del mismo ao. En este caso, la obligacin se genera cuando el trabajador

independiente percibe el ingreso (julio 2002).

A qu impuestos estn afectos?

Los ingresos obtenidos por el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles estn gravados con el
Impuesto a la Renta.
Cmo se realiza el clculo y el pago del impuesto?
Los contribuyentes que obtengan Rentas de Primera Categora abonarn con carcter de pago a
cuenta mensual del Impuesto a la Renta el doce por ciento (12%) del monto del alquiler o, lo que
es lo mismo, el 15% sobre la renta neta. Para determinar la renta neta se deduce por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta (alquiler). Ver caso prctico.
Para efectos del pago, los contribuyentes cuentan con el sistema de Transferencia Electrnica de
Fondos -TEF que es un sistema fcil y seguro para la declaracin y pago del Impuesto a la Renta
de Primera Categora, entre otros pagos. Con este sistema no se requieren formularios[4] ,. Basta
con indicar al cajero del banco los datos de identificacin (Nmero de RUC), el perodo tributario, el
tipo y nmero de documento de identidad del inquilino, as como el monto del alquiler en nuevos
soles, para efectuar el pago del impuesto. Al efectuar el pago se obtiene una constancia de pago
(voucher), que se entregar al inquilino. El arrendador debe mantener una fotocopia de dicha
constancia.
Es importante destacar que existe la obligacin de declarar y pagar el impuesto dentro del plazo de
vencimiento previsto en el cronograma de pagos, aun cuando los inquilinos no hubieran cancelado
el monto de los alquileres. La renta se considera devengada mes a mes. Tratndose de pagos
adelantados, el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago.
Cules son las ventajas del TEF arrendamiento?
Las ventajas son:

No se requiere que el contribuyente haga el clculo del Impuesto resultante (12% del
monto del alquiler)

No es necesario calcular el inters moratorio, si el pago es extemporneo.

En ambos casos, el sistema TEF de los Bancos lo calcular automticamente.

No se requiere llenar formularios.

Identifica errores al consignar el nmero de RUC.

Cmo se calcula el impuesto cundo el alquiler est pactado en dlares?

Si el alquiler ha sido pactado en moneda extranjera, se deber convertir en moneda nacional. Para
ello se debe utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra [5] ,que publica la
Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), vigente a la fecha en que nace la obligacin (fecha

de devengo). Si el da de devengo no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio se tomar como

referencia la publicacin inmediata anterior.
Igualmente, tratndose de pagos adelantados, el contribuyente podr efectuar el pago a cuenta
con el tipo de cambio promedio ponderado compra del da en que paga el tributo.
Estn obligadas a inscribirse en el RUC las personas que obtienen Rentas de Primera
Categora?
S, conforme a lo dispuesto por el numeral 1 del Artculo 87 del Cdigo Tributario, D.S. N 135-99EF, y la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT, las personas naturales que sean
contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT debern inscribirse en el RUC. Para ello
bastar con que se acerquen a cualquier Centro de Servicios al Contribuyente u oficina de su
jurisdiccin con los originales de su documento de identidad y el ltimo recibo de suministro de luz,
agua, telefona fija o cable, donde figure su domicilio actual, correspondiente a cualquiera de los
dos ltimos meses.
Cabe mencionar que actualmente los contribuyentes pueden cumplir con esta obligacin
personalmente o a travs de un tercero facultado mediante una carta poder legalizada ante
Notario, sin necesidad de realizar colas y con total comodidad en los Centros de Servicios al
Contribuyente u oficina de la SUNAT que se encuentre ms cercana a su domicilio.
Cul es la sancin aplicable por no presentar la declaracin y el pago del impuesto?
De acuerdo con el Artculo 176 numeral 1 del TUO del Cdigo Tributario, la no presentacin de la
declaracin jurada por arrendamiento a travs del TEF o formulario 1083, dentro del plazo previsto
en el cronograma de pagos, genera una sancin de multa equivalente al 40% de la UIT[6] ,
(vigente a la fecha en que se comete la infraccin); esto es, S/. 1,240 para el ao 2002. Sin
embargo, en aplicacin del Rgimen de Gradualidad de Sanciones [7] , si se subsana la infraccin
antes de que surta efecto la notificacin de la SUNAT (en la que se le indica al infractor que ha
incurrido en infraccin) la rebaja ser del 80%; es decir, deber pagar S/. 240 ms los intereses
moratorios. Si la subsanacin se realiza dentro del plazo de tres das hbiles contados a partir de la
fecha en que surte efecto la notificacin, la rebaja es del 50%; es decir, deber pagar S/. 620 ms
intereses moratorios.
Las multas por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria debern pagarse mediante el TEF - Pagos varios. Para ello, se debe indicar el cdigo
6041 y consignar como tributo asociado a la multa el 3011. Opcionalmente, se podr realizar el
pago en la Boleta de Pago (Formulario N 1062, si es mediano o pequeo contribuyente, 1262, si
es principal contribuyente).
Quines estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual de Regularizacin por
Renta de Primera Categora?
Podemos citar cuatro situaciones muy claras de las personas obligadas a presentar dicha
declaracin :

Aquellos que no han cumplido con efectuar los pagos a cuenta dentro de la fecha
establecida en el cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias.

Aquellos que han cedido para uso de un tercero el bien inmueble aun cuando no se haya
pactado el alquiler o merced conductiva.

Aquellos cuya renta neta anual supera las 27 UIT.

Finalmente, aquel propietario que, habiendo celebrado un contrato de arrendamiento, ha

pactado un alquiler por debajo de la renta ficta. Es decir, cuando el monto del alquiler anual
es inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio determinado en el autoavalo,
declarado de acuerdo con la Ley del Impuesto Predial.

Se debe comunicar a la SUNAT la desocupacin del predio?

No hay ninguna obligacin tributaria para que el propietario del inmueble comunique a la SUNAT
que su inquilino desocup el predio. El perodo de desocupacin de los predios se acreditar con la
disminucin en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
A quin le corresponde pagar el impuesto cuando el propietario del inmueble es una
persona no domiciliada ?
En su calidad de agente de retencin, el inquilino es el obligado a retener y pagar el Impuesto a la
Renta correspondiente a las rentas provenientes del alquiler de inmuebles, cuyo arrendador es un
sujeto no domiciliado [8] , para lo cual deber inscribirse en el RUC, de conformidad con el Artculo
3 inciso b) de la Resolucin de Superintendencia N 079-2002-SUNAT. La tasa aplicable es del
24% del monto del alquiler y se realiza mediante el PDT 617 - Otras Retenciones para aquellos que
se encuentran obligados a utilizar los medios telemticos o el Formulario 117 para aquellos que no
estuvieran obligados. El comprobante que sustenta el pago del impuesto retenido efectuado por el
inquilino (arrendatario) es el formulario respectivo donde consta el pago de la retencin.

CASO PRACTICO
El Sr. Martn Ramrez L., con RUC N 10134131628, de profesin arquitecto,
es propietario de una casa ubicada en Av. Mariano Cornejo N 562, Pueblo
Libre. El seor Ramrez alquil su propiedad durante 6 meses a partir del 1 de
agosto del 2002 por la suma de S/. 2,400.00 a la Srta. Ana Mara Crdenas V.,
identificada con DNI 10099847.
El propietario desea saber cunto le corresponde pagar por Impuesto a la
Renta de Primera Categora y cmo efectuar el pago a cuenta mensual de
agosto, cuyo vencimiento es el 13 de septiembre, de acuerdo con el ltimo
dgito de su nmero de RUC, segn el cronograma de pagos vigente.
Clculo del impuesto :
Monto del alquiler:
Tasa aplicable:
Impuesto a pagar

S/. 2,400
12% 2,400 x 12 %
S/. 288

Medio de pago : Transferencia Electrnica de Fondos - TEF

Preguntas Frecuentes - Rentas

de Primera Categora
1. Por la cesin de un automvil en forma gratuita, se debe pagar algn
impuesto?
Slo si una persona natural cede gratuitamente un automvil a contribuyentes generadores de renta de tercera categora,
se genera una renta bruta anual al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes, por concepto del Impuesto a la Renta de primera categora.

La renta ficta se considerara en la Declaracin Jurada Anual, por lo que no existe obligacin de realizar pagos a cuenta
mensuales.
Dicha presuncin no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional o estn sujetas a las
normas de Precios de Transferencias.
Base legal: inciso b) del Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por
el inquilino, el monto del referido tributo constituir parte de las Rentas de
Primera categora para el propietario del inmueble?
S, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales sean asumidos por el inquilino, cuando
legalmente le correspondan al propietario, en ese supuesto, se consideraran como parte de la base imponible de la
Renta de Primera Categora a cargo del arrendador, a efectos de calcular el Impuesto a pagar.
Opinin vertida en el Informe 088-2005 SUNAT
Base legal: Artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, el propietario est obligado a pagar

el impuesto?
Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto
del alquiler.
Base legal: inciso b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta

4. Un contrato de arrendamiento,
tributarios?

permite sustentar gasto para efectos

Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos

contratantes estn legalizadas notarialmente.

tributarios, siempre que las firmas de los

Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al inicio del alquiler slo sustentar gasto a partir de la
fecha en que dicho contrato sea legalizado.
Base legal: inciso d) numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT

5. Los ingresos que se obtienen por la cesin temporal de una concesin minera
realizada por una persona natural sin actividad empresarial configuran renta de
primera categora para efecto del impuesto a la Renta?
La concesin minera califica como bien inmueble segn el Cdigo Civil, por ello, los ingresos que genere una persona
natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesin temporal de la referida concesin son ingresos afectos a
renta de primera categora.
Opinin vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT
Base legal: inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Si el predio est desocupado, existe la obligacin de comunicar a la SUNAT?

No, el propietario no tiene obligacin de comunicar a SUNAT cuando sus predios estn desocupados.

Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume que este est ocupado por todo el
ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite lo contrario mediante la disminucin en el consumo de los servicios
de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
Base legal:ltimo prrafo del inciso d) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta
Literal 4.4.1 del artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el pas es un persona natural

no domiciliada que lo alquila a una persona natural o jurdica domiciliada Quin
es el obligado a efectuar el pago del impuesto a la renta de primera categora?
Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el pas califica como un sujeto no domiciliado ser el sujeto
domiciliado al que le corresponda retener, declarar y pagar el impuesto de renta de primera categora del sujeto no
domiciliado.
Par tal fin, el agente de retencin presentar el PDT 0617 Otras Retenciones y pagar el impuesto del
de primera categora sobre la totalidad del importe acreditado del arrendamiento.

5% por renta

Base legal: Artculo 7 y el inciso a) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 79 y el inciso e) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y no

cumplo con declarar y
pagar el Impuesto a la Renta de 02 de ellos, se me
aplicar 01 o 02 multas?
Se aplica por cada declaracin que no se efectu dentro de los plazos
infraccin est establecida en el Art. 176.1 del TUO del Cdigo Tributario.

establecidos segn cronograma mensual, la

En el caso planteado, le corresponder cancelar 02 multas.

Opinin vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT
Base legal:Artculo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 99-2003SUNAT

9. Se puede pagar por adelantado

Primera Categora?

varios meses del Impuesto a la Renta de

S. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una gua de arrendamiento para cada perodo mensual a fin
identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.
Base Legal:Literal a) del artculo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Cuando se realizan mejoras en

primera categora?

el bien, estas forman parte de la renta de

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y
en la parte en que l no se encuentre obligado a reembolsar, forman parte de la renta gravable del propietario en el
ejercicio tributario en que se devuelva el bien.
Base legal: Inciso c) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

a) del numeral 3 del artculo 13 del

11. Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en

el

pas, cede el bien inmueble a otro no domiciliado, quien deber pagar el

Impuesto a la Renta de Primera Categora?
Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como agente de retencin por ello, ser el propio propietario no
domiciliado quien deber regularizar el pago del 5% del Impuesto a travs del Formulario No. 1073 Boleta de Pago Otros, consignando el Cdigo de Tributo 3061.
Base legal:Artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede paga el Impuesto a
la Renta de todos sus inmuebles utilizando un slo Formulario No. 1683 - Gua de
Arrendamiento?
No, el propietario debe utilizar un Formulario No 1683 por cada bien inmueble que mantenga alquilado.
Base legal: Artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artculos 2 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N 992003-SUNAT

1. Renta de Primera Categora

Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.

Renta Real, que comprende los ingresos por:

- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.
- Alquiler de accesorios (muebles, otros).

- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al

arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por
el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en
todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el
5% de la renta mensual.

En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la

renta de primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El
arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos
que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000.
Realiz pagos a cuenta por S/.288.
o Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000)
Renta Real:
Renta por Alquiler
480 x 12

= 3,600
= 5,760

Mejoras
Total Renta Real

590
6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta Bruta
(-) 20%
Renta Neta

S/. 6,350
1,270
5,080

Pagos a cuenta mensual:

480 20%(480) = 384

6.25%(384) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:

6.25%(5,080) = 318
Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual
= 318
(-) Pagos a cuenta
Impuesto a pagar

= 288
30

2. Caso- Renta de Segunda Categora

5%(480) = S/.24

5%(6,350) = 318

El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San
Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el
5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la
retencin en el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta:

S/. 6,468

(-) 20%

1,293.6

Renta Neta

5,174.4 => 5,174

Impuesto de Segunda Categora:

5%(6,468) = 323

6.25% (5,174) = 323

MPUESTO A LA RENTA DE
PRIMERA CATEGORA

10 comentarios
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA(*)

1. NOCIONES PREVIAS
El presente informe tiene por finalidad brindar mayores alcances sobre el
impuesto que grava a la obtencin de rentas de primera categora, para cuyo
efecto debemos tener en cuenta los siguientes conceptos:

Alquiler.- Tambin llamado contrato de arrendamiento, alquiler o locacinconduccin, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.

Arrendador o locador.- Es la persona que cede temporalmente un bien a

cambio de un pago.

Arrendatario.- Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando

se trata de bienes inmuebles se le llama tambin inquilino.

Bienes accesorios.- Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn
orientados permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a
otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen

existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman
parte del departamento que se alquila como departamento amoblado.

Mejoras.- Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los

bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de
aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o
comodidad.

Merced conductiva.- Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al

arrendador por la cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto del
alquiler pactado.

Predios.- Son los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ros
y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no
pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.

Subarrendamiento.- Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado

que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero
(subarrendatario).

Valor del predio.- Se entiende por valor del predio el de autoavalo

declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.

2. RENTA DE PRIMERA CATEGORA

Las rentas de primera categora son aquellas rentas o ganancias de capital
obtenidas por una persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal
cuando da en arrendamiento un bien inmueble o inmueble.
As tambin, conforme al artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante la Ley), son rentas de primera categora los siguientes:

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento

de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su
cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.

Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o

inmuebles, as como los derechos sobre stos.

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o

subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.

La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios

gratuitamente o a precio no determinado.

3. PRESUNCIONES DE RENTA
La Ley establece presunciones a las que se debe recurrir para efectos de
determinar la renta de primera categora para el clculo del impuesto, as tenemos
los siguientes:
3.1. Para predios
En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se
presume de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis
por ciento (6%) del valor del predio.
De la misma manera, si la cesin del predio fue de manera gratuita esta generara
una renta ficta del 6% del valor del predio.
3.2. Para bienes distintos a predios
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los
referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora, genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor
de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia
el valor de mercado.
Importante:

Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles o de los

inmuebles distintos de predios cedidos al costo de adquisicin o costo de
produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio del cedente.

El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o

construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse
de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM),

experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de

adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han

sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes.

3.3. Excepciones
La presuncin no operar para el cedente cuando:

La cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas

o zoolgicos.

El cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de

bienes y contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, as como cuando entre las partes intervinientes exista
vinculacin.

Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, el

valor de mercado ser el que se hubiera acordado con o entre partes
independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, debindose tener en cuenta las normas sobre Precios de Transferencia
reguladas en el artculo 32-A de la Ley.

4. PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Conforme al artculo 84 de la Ley, los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora abonarn con carcter de pago a cuenta, correspondiente a esta
renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento

(6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la
renta bruta.
Formas para determinar el pago a cuenta:
Forma 1:
Renta bruta 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25% = Pago a cuenta
Forma 2:
Renta Bruta x 5% = Pago a cuenta
Importante:

Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn

obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y
pagar anualmente.

El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera

cancelado el monto del alquiler, atendiendo el criterio de lo devengado
perteneciente a las rentas de primera categora. En el caso de recibir pagos por
adelantado, el obligado puede efectuar el pago a cuenta en el mes en que
reciba el pago.

5. DECLARACIN Y PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO

Existen dos modalidades para declarar y pagar el pago a cuenta del impuesto a la
renta de primera categora, una es a travs del sistema pago fcil y el otro a travs
de SUNAT virtual.
5.1. Sistema pago fcil
Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 099-2003-SUNAT, la declaracin
y pago mediante el sistema de pago fcil se realiza proporcionando de forma
verbal o a travs de la gua para arrendamientos los datos siguientes:

Nmero de RUC del arrendador.

Periodo tributario.

Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario

Monto del alquiler, expresado en nuevos soles.

5.2. SUNAT virtual

Conforme a la Resolucin de Superintendencia N 053-2011-SUNAT, para presentar
la declaracin y realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera
categora a travs de SUNAT Virtual, el sujeto generador de rentas de primera
categora deber:

Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario y la Clave

SOL.

Ubicar la opcin Arrendamiento e ingresar la informacin que corresponda

siguiendo las indicaciones del sistema.

Optar, por cancelar el monto a pagar, por alguna de las modalidades que se
indican a continuacin:

Pago mediante dbito en cuenta: En esta modalidad, el sujeto generador de

rentas de primera categora ordena el dbito en cuenta del importe a pagar

ingresado al sistema, al banco que seleccione de la relacin de bancos que tiene
habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de
afiliacin al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.

Pago mediante tarjeta de crdito o dbito: En esta modalidad, el sujeto

generador de rentas de primera categora ordena el cargo en una tarjeta de crdito

o dbito del importe a pagar ingresado al sistema, al operador de tarjeta de crdito
o dbito que seleccione de la relacin que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el
cual previamente existe afiliacin al servicio de pagos por Internet.
6. DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Conforme al artculo 49 de la Ley, la renta neta de primera categora se determina
anualmente.

Asimismo, conforme al artculo 36 de la Ley, para establecer la renta neta de

primera categora se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del
total de la renta bruta.
Para hallar el Impuesto a la Renta anual se aplicar la tasa del 6.25% sobre la renta
neta.
Renta Bruta 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25% = Impuesto a la Renta
7. RENTAS DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
7.1. Por cesin onerosa
Conforme al artculo 76 de la Ley, las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
Asimismo, conforme al inciso e) del artculo 54 de la Ley, las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas que generen rentas provenientes de capital
estar sujeta al 5% de impuesto aplicada sobre la renta neta.
Renta Neta x 5% = Impuesto a la Renta
Importante:

Para los efectos de la retencin se consideran rentas netas, sin admitir

prueba en contrario a la totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la primera categora.

Las personas que retengan el impuesto, es decir, los pagadores de la

retribucin, debern usar el PDT N 617 para declarar y pagar dicho impuesto.

7.2. Por cesin gratuita

Conforme al Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000, la Administracin Tributaria

dispuso lo siguiente:
Cabe advertir que las normas bajo anlisis no han restringido la aplicacin de la
referida ficcin legal a los casos en que tales propietarios sean sujetos
domiciliados, por lo que tratndose de personas naturales no domiciliadas que
ceden gratuitamente o a precio no determinado la ocupacin de sus predios
ubicados en el pas, ellas tambin generaran renta ficta gravada como renta de
primera categora de fuente peruana.
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el
Per, por la cesin gratuita o a precio no determinado de la ocupacin de sus
predios ubicados en el pas, el nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta
ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya
efectuado dicha cesin.
En consecuencia, la renta ficta tambin se aplica cuando haya cesin gratuita de
bienes muebles o inmuebles ubicados en el Per por parte de no domiciliados, en
cuyos casos se determinar la renta bruta aplicando la tasa del 6% u 8% sobre el
valor del bien o costo de adquisicin, segn como corresponda, tal como se explic
anteriormente.
Asimismo, como ya se mencion, los contribuyentes que obtengan renta ficta de
primera categora no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debindolas declarar y pagar anualmente.
APLICACIN PRCTICA
MERCED CONDUCTIVA MENOR A LA RENTA FICTA
El seor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo de enero
a diciembre del ao 2013 a un pariente por la suma de S/. 200 mensuales.
Asimismo se sabe que, el valor del predio segn autoavalo es S/. 150,000.
El seor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto
Anual de Primera Categora, en caso corresponda.

Impuesto mensual:
Merced conductiva: S/. 200
Tasa del Impuesto: 5%
Impuesto: 200 x 5% = S/. 10
El pago a cuenta mensual ser de S/. 10.
Impuesto Anual:
Para la regularizacin Impuesto a la Renta de primera categora se debe saber si la
merced conductiva es menor a la renta ficta o 6% del autoavalo del predio.
Valor del predio: S/. 150,000
6% del valor del predio: S/. 9,000
Total merced conductiva: 200 x 12 = S/. 2,400
MERCED CONDUCTIVA

RENTA FICTA

S/. 2,400

S/. 9,000

Como se observa, la renta ficta es mayor a la merced conductiva total cobrada, por
tal razn es necesario el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora en base a aquella:
Renta Ficta

S/. 9,000

(-) Deduccin del 20%

(S/. 1,800)

Renta Neta

S/. 7,200

Impuesto (7,200 x 6,25%)

S/. 450

Pagos a cuenta (S/. 10 x 12)

(S/. 120)

Saldo por regularizar

S/. 330

Documentos utilizados en el presente informe:

TUO de la ley del Impuesto a la Renta (08.12.2004)

Resolucin de Superintendencia N 099-2003-SUNAT (07.05.2003)

Resolucin de Superintendencia N 053-2011-SUNAT (28.02.2011)

Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000

(*) Escrito por Deysi Elma Nuez Meza, egresada d