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UNIVERSITE DU SAHEL

Master 2 affaires et fiscalit


Groupe N 07
Dakar, le 23 Novembre 2016

Contrle Fiscal
THEME : La vrification de comptabilit comme moyen de
contrle

Nombreuses sont les prrogatives dvolues ladministration


fiscale dans son rle de contrleur prvu par la loi. Le but du
contrle accru des situations financire, comptable et fiscale du
contribuable par le fisc est dabord dune part de recouvrer
avec rapidit et efficacit limpt du, et dautre part la lutte
contre la fraude et lvasion fiscale. Par ailleurs,
ladministration fiscale bnficie des moyens lui permettent
danalyser et voir trs clairement la situation du contribuable,
elle peut alors demander des renseignements, des
claircissements et des justifications quelle semble utile pour
mener bien son devoir de contrle. On parle alors des moyens
de contrle.

Cependant, la procdure fiscale revt certaines formes lgales


que ladministration fiscale est tenue de satisfaire. Ainsi, nous
parlons de contrle sur pice et du contrle sur place. Le
premier peut tre dfinit comme lensemble des travaux au
cours desquels ladministration fiscale procde lexamen
critique des dclarations laide des renseignements et
documents figurant dans les diffrents dossiers quelle dtient,
et le cas chant, tablit les redressements ou dgrvements
justifis. Cette forme de contrle est prvue par larticle 580
et suivant du CGI. La seconde forme de contrle qui, semblet-il nous intresser nest autre que le contrle sur place qui se
dfinit comme lexamen contradictoire des lments comptable
dtenus par le contribuable avec ceux qui sont entre les mains
du fisc. Contrairement la premire forme prcdemment
cite, le contrle sur place est prcd dun avis de passage
obligatoire remis par ladministration avant examen. Le
contribuable dans cet examen de contrle sur place se heurte
deux techniques de contrle : dont lexamen inopin et la
vrification de comptabilit.
Cette deuxime technique, objet de notre sujet, se conoit
comme celle qui permet ladministration de sassurer de la
rgularit et du caractre probant des critures comptables ou
de confronter les dclarations du contribuable avec les
critures comptable en vue de contrler la sincrit de ces
dclarations.
Ds lors, la question que nous pouvons nous poser est
celle de savoir : comment seffectue la vrification de
comptabilit ?
Il convient de signifier que ce prsent sujet revt un intrt
pratique dans la mesure o il nous permet de cerner de fond en
comble que cet examen de vrification de comptabilit,
assortie dun avis de vrification, est dautant plus avantageux
pour le contribuable qui pourra en cas de vice dans la
procdure, engager la responsabilit de ladministration fiscale.
Ce qui nous a amen adopter un dveloppement de ce thme
ax dune part sur le domaine de la vrification de comptabilit
(I) et dautre part sur le droulement de la procdure de
vrification de comptabilit (II).

I/L e domaine de la vrification de comptabilit


Sous cette rubrique, il sied dexaminer respectivement la
qualit (A)des contribuables et des actes(B) concerns par la
vrification de comptabilit
A/ La qualit des contribuables concerns par la vrification de
comptabilit
Demble, il sied de signifier quil sera question danalyser les
diffrentes catgories de personnes mme de faire lobjet de
la vrification de comptabilit. En effet, les contribuables
concerns par la procdure de vrification de comptabilit
doivent avoir qualit tenir une comptabilit. Ainsi, pour
pouvoir cerner la qualit de contribuables dont la comptabilit
peut faire lobjet dune vrification, il nous faut faire rfrence
au Droit OHADA dont lActe Uniforme relatif au Droit Comptable
fait obligation une certaine catgorie de personnes physiques
et morales tenir une comptabilit. Cest dans ce droit fil que
cedi Acte Uniforme prvoit son article 1er alina 1er :<<toute
entreprise()doit mettre en place une comptabilit destine
linformation externe comme son usage >>.La teneur de cet
article nous renseigne suffisamment que la rglementation
OHADA, en matire de comptabilit, impose une obligation de
mise en place dune comptabilit toute entit conomique.
Ds lors, cette obligation de tenue obligatoire de comptabilit
trouve sa justification dans la finalit essentielle de la
comptabilit gnrale qui est cette de servir de source
dinformation pour les tiers linstar de lEtat, des fournisseurs,
des clients
Sur ce, larticle 2 dudit Acte Uniforme prcise la nature des
entreprises astreintes lobligation de tenir de comptabilit
susceptible de faire lobjet de vrification. Il peut sagir des
entreprises soumises lActe Uniforme relatif au Droit
commercial gnral, des socits publiques, celles
parapubliques, celles dconomie mixte Donc, il nous parait
judicieux de rappeler quil peut sagir de Socits
commerciales, dune entreprise individuelle Car ce sont les

contribuables personnes physiques ou morales qui exercent


une activit conomique but lucratif ou non lucratif, qui sont
vises.
Par ailleurs, sagissant des contribuable, personnes physiques,
lActe Uniforme relatif au Droit commercial gnral, parlant du
commerant et de lentreprenant ,prvoit les obligations
comptables de aux travers de ses articles 13 et 31 qui
disposent respectivement :<<tout commerant , personne
physique ou morale, doit tenir tous les livres de commerce
conformment aux dispositions de lActe Uniforme relatif
lorganisation et lharmonisation des comptabilits des
entreprises>>, et <<lentreprenant est tenu dtablir, dans le
cadre de son activit, au jour au jour, un livre mentionnant
chronologiquement lorigine et le montant de ses ressources en
distinguant les rglements en espce des autres modes de
rglements, dune part, la destination et le montant de ses
emplois de ses emplois, dautre part>>.
Donc, il parait vident que la vrification de comptabilit
concerne tous les contribuables qui, conformment lActe
Uniforme relatif au Droit comptable, sont tenus dune obligation
de tenir une comptabilit c'est--dire toutes les personnes
physiques ou morales qui y sont astreintes.
Outre le fait que la vrification de comptabilit vise une
catgorie de contribuables bien dtermine, elle porte
galement sur un certain nombre dactes prvus par le Code
General des Impts.
B/Les actes concerns par la vrification de comptabilit
A ce niveau, il convient de rvler quil sagit de diffrents
types dimpts, de droits, de taxes et de redevances
susceptibles dtre vrifis par ladministration fiscale afin de
dterminer la vritable base dimposition. En effet,
contrairement lexamen contradictoire de la situation fiscale
personnelle qui ne porte exclusivement que sur limpt sur le
revenu, la vrification de comptabilit concerne lensemble de

la situation fiscale du contribuable. Ainsi, elle peut concerner la


totalit des impts, droits, taxes et redevances prvus par un
systme fiscal donn. Au Sngal, le Code Gnral des Impts
rgle la question relative la matire sur laquelle porte la
vrification de comptabilit en son article 582 alina 1er qui
dispose expressment :<<les agents des impts et domaine,
ayant au moins le grade de contrleurs, peuvent vrifier, sur
place, la comptabilit et les documents dtenus par les
contribuables, permettant dasseoir et de contrler les impts,
droits, taxes et redevances>>.On comprend alors que la
vrification de comptabilit dispose dun domaine dapplication
large en sens quelle a vocation concerner une pluralit
dactes qui peuvent, en guise dillustration, sagir de lImpt sur
les socits, de la TVA, des droits denregistrements
Alors, il importe de rappeler quil est de rgle que cette
vrification porte essentiellement sur lensemble des impts,
droits, taxes ou redevances cst dire sur la totalit de la
situation fiscale du contribuable. Cest dans dailleurs tout le
sens de larticle 582 du CGI. Cest le cas, par exemple, lorsque
la vrification peut porter concomitamment sur lIS, la TVA et
tous autres impts et taxe et redevances.
Toutefois, cette vrification peut ne porter que sur un ou
plusieurs impts dtermins. Dans cette hypothse, lagent
contrleur se verra astreint porter la connaissance du
contribuable un avis de vrification mentionnant expressment
les seuls impts sur lesquels portera la vrification. Cest toute
la teneur de lalina 3 de larticle 582 du CGI.
Cette vrification intervient lorsque lAdministration fiscale est
mue par des suspicions de manouvres de fraudes de la part du
contribuable. Cest alors quelle cible les impts ou taxes dont
les dclarations sont, selon elle, douteuses et susceptibles
dtre entaches de fraude afin de sassurer de la ralit de la
situation fiscale du contribuable reflte, en principe, par les
tats financiers de synthse tels le journal, le grand livre, le
bilan, le compte ou encore la balance. Ds lors, le but poursuivi

est, comme le dispose clairement lalina 2 de larticle 582du


CGI, est de :<<()constater ,sur place, les minorations de
droits ou de base, les rductions abusives et tous les
manquements aux obligations prvues pour la dclaration et le
paiement des impts, droits taxes et redevances dus>>.Donc,
on comprend aisment que cette vrification a pour objet de
permettre lAdministration de dceler les fraudes et erreurs
des contribuables afin dlargir la base dimposition des
impts ,droits ,taxes et redevances qui sont des sources de
recettes fiscales considrables.
Finalement, il nous parait vident que la vrification de
comptabilit se rvle tre un outil essentiel dexamen de la
situation fiscale du contribuable car elle permet dtablir
lexistence dventuelles fraudes ou de la mauvaise foi des
contribuables, personnes physiques ou morales, qui se livrent
la minoration des droits ou de base dimpt ou encore des
dductions abusives.
II- Le droulement de la procdure de vrification de
comptabilit.
Ladministration fiscale peut soit exercer le contrle sur la
comptabilit lentreprise au sein de celle-ci, ou consentir avec
le contribuable dun autre lieu (le plus souvent il sagit du
cabinet de conseil fiscal du contribuable). Il sagira alors dune
part dexaminer le lieu de droulement du contrle (A) et
dautre part les garanties lies lexercice de ce contrle (B).
A- Le lieu du droulement de la procdure de vrification de
comptabilit
La vrification de comptabilit a lieu en principe dans
lentreprise. Afin de faciliter le dialogue entre contribuable et le
vrificateur, la loi prvoit que la vrification de comptabilit se
droule sur place dans les locaux de lentreprise.
Selon larticle 588 du CGI la vrification de comptabilit a lieu
au sige du contribuable vrifi ou dans un de ses locaux
adapt lexercice du contrle. En cas de difficult ou
dimpossibilit dexercice des oprations matrielles de
contrle en ces lieux constate par le service de contrle, le
contribuable peut dterminer tout lieux indfini en accord avec

celui-ci, pour la ralisation de la mission . Le vrificateur peut


demander la prsentation des documents comptables ou des
documents en tenant lieu, et de toutes les pices diverses qui
sont de nature justifier les rsultats dclars.
Par ailleurs, en cas daccord entre le contribuable et le
vrificateur, la vrification peut se drouler entirement au lieu
o se trouvent les documents comptables, sans aucunes
interventions dans les locaux. Mais procdure rpond une
exigence fondamentale : lcrit. Cette ide est renforce par les
dispositions de larticle 588 en son alina 2, qui dispose que :
le droulement de la vrification de comptabilit en dehors du
lieu du sige social ou de ltablissement du contribuable doit
faire lobjet dune demande crite de la part de ce dernier .
Dans le cas o le vrificateur rpond favorablement la
demande du contribuable vrifi, les rgles suivantes doivent
tre observes :
Dune part, le vrificateur lui dlivre un reu des pices et des
documents qui lui ont t remis. Dautre part, lors de la
restitution de ces derniers, le contribuable doit remettre une
dcharge. Le contribuable peut aussi demander que la
vrification se droule dans les bureaux du comptable.
Quant la priode de la vrification de comptabilit, il faut
noter que la vrification ne peut stendre dans le temps. Ainsi
ladministration fiscale peut vrifier la situation du contribuable
dans un dlai de quatre ans compter de la date de
linfraction, pour constater et sanctionner les manquements
commis, quil sagisse derreur, domissions, de dclarations
hors dlais ou toutes autres infractions. Ce sont les dispositions
de larticle 589 et suivant CGI qui pose les bases quant cette
dure.

B- Les garanties lies lexercice de vrification de


comptabilit
Dans cette partie, il sagit de faire une analyse sur lavis de
vrification accompagn de la charte des droits et obligations
du contribuable vrifi et les autres garanties dont dispose le
contribuable vrifi.
Dabord en ce qui concerne lavis de vrification. Le
contribuable doit en principe tre inform par avance laide
dun avis de vrification de la date dbut des oprations de
contrle. Le lgislateur en a fait une contrainte laquelle le
vrificateur ne peut se dessaisir, car en cas de manquement
cette obligation, le contrle serait frapp de nullit. Cest ces
termes que dispose larticle 586 I du CGI avant lengagement
dune des vrifications prvues aux articles 579,582, et 583,
ladministration des impts doit, sous peine de nullit de la
procdure, adresser ou remettre au contribuable, un avis de
vrification. Cet avis doit galement, sous peine de nullit, tre
accompagn de la charte des droits et obligations du
contribuable vrifi . Lavis de vrification doit comporter
certaines mentions selon larticle 586 II du CGI. Le contribuable
bnficie aussi du droit de pouvoir se faire assister par un
conseil qui servira daide dans les relations avec le vrificateur.
En ce qui concerne la dure, les investigations sur place du
vrificateur ne peuvent stendre sur une priode de plus de
douze mois, compter du jour de la premire intervention sur
place tel que indiqu dans lavis de vrification repris dans sa
globalit par larticle 589 du CGI. Par ailleurs, ladministration
fiscale ne peut en principe pas renouveler une vrification de
comptabilit. Le CGI dinterdiction de renouveler une
vrification acheve. Mais cette disposition de larticle 595 du
CGI admet une exception prvue par le III de larticle
prcdemment cit.
La fin de la procdure de vrification de comptabilit peut
dboucher sur un
Avis dabsence de redressement ou sur une notification de redressement.

La reprise dune procdure inacheve peut-elle tre irrgulire ?