Contrle Fiscal THEME : La vrification de comptabilit comme moyen de contrle
Nombreuses sont les prrogatives dvolues ladministration
fiscale dans son rle de contrleur prvu par la loi. Le but du contrle accru des situations financire, comptable et fiscale du contribuable par le fisc est dabord dune part de recouvrer avec rapidit et efficacit limpt du, et dautre part la lutte contre la fraude et lvasion fiscale. Par ailleurs, ladministration fiscale bnficie des moyens lui permettent danalyser et voir trs clairement la situation du contribuable, elle peut alors demander des renseignements, des claircissements et des justifications quelle semble utile pour mener bien son devoir de contrle. On parle alors des moyens de contrle.
Cependant, la procdure fiscale revt certaines formes lgales
que ladministration fiscale est tenue de satisfaire. Ainsi, nous parlons de contrle sur pice et du contrle sur place. Le premier peut tre dfinit comme lensemble des travaux au cours desquels ladministration fiscale procde lexamen critique des dclarations laide des renseignements et documents figurant dans les diffrents dossiers quelle dtient, et le cas chant, tablit les redressements ou dgrvements justifis. Cette forme de contrle est prvue par larticle 580 et suivant du CGI. La seconde forme de contrle qui, semblet-il nous intresser nest autre que le contrle sur place qui se dfinit comme lexamen contradictoire des lments comptable dtenus par le contribuable avec ceux qui sont entre les mains du fisc. Contrairement la premire forme prcdemment cite, le contrle sur place est prcd dun avis de passage obligatoire remis par ladministration avant examen. Le contribuable dans cet examen de contrle sur place se heurte deux techniques de contrle : dont lexamen inopin et la vrification de comptabilit. Cette deuxime technique, objet de notre sujet, se conoit comme celle qui permet ladministration de sassurer de la rgularit et du caractre probant des critures comptables ou de confronter les dclarations du contribuable avec les critures comptable en vue de contrler la sincrit de ces dclarations. Ds lors, la question que nous pouvons nous poser est celle de savoir : comment seffectue la vrification de comptabilit ? Il convient de signifier que ce prsent sujet revt un intrt pratique dans la mesure o il nous permet de cerner de fond en comble que cet examen de vrification de comptabilit, assortie dun avis de vrification, est dautant plus avantageux pour le contribuable qui pourra en cas de vice dans la procdure, engager la responsabilit de ladministration fiscale. Ce qui nous a amen adopter un dveloppement de ce thme ax dune part sur le domaine de la vrification de comptabilit (I) et dautre part sur le droulement de la procdure de vrification de comptabilit (II).
I/L e domaine de la vrification de comptabilit
Sous cette rubrique, il sied dexaminer respectivement la qualit (A)des contribuables et des actes(B) concerns par la vrification de comptabilit A/ La qualit des contribuables concerns par la vrification de comptabilit Demble, il sied de signifier quil sera question danalyser les diffrentes catgories de personnes mme de faire lobjet de la vrification de comptabilit. En effet, les contribuables concerns par la procdure de vrification de comptabilit doivent avoir qualit tenir une comptabilit. Ainsi, pour pouvoir cerner la qualit de contribuables dont la comptabilit peut faire lobjet dune vrification, il nous faut faire rfrence au Droit OHADA dont lActe Uniforme relatif au Droit Comptable fait obligation une certaine catgorie de personnes physiques et morales tenir une comptabilit. Cest dans ce droit fil que cedi Acte Uniforme prvoit son article 1er alina 1er :<<toute entreprise()doit mettre en place une comptabilit destine linformation externe comme son usage >>.La teneur de cet article nous renseigne suffisamment que la rglementation OHADA, en matire de comptabilit, impose une obligation de mise en place dune comptabilit toute entit conomique. Ds lors, cette obligation de tenue obligatoire de comptabilit trouve sa justification dans la finalit essentielle de la comptabilit gnrale qui est cette de servir de source dinformation pour les tiers linstar de lEtat, des fournisseurs, des clients Sur ce, larticle 2 dudit Acte Uniforme prcise la nature des entreprises astreintes lobligation de tenir de comptabilit susceptible de faire lobjet de vrification. Il peut sagir des entreprises soumises lActe Uniforme relatif au Droit commercial gnral, des socits publiques, celles parapubliques, celles dconomie mixte Donc, il nous parait judicieux de rappeler quil peut sagir de Socits commerciales, dune entreprise individuelle Car ce sont les
contribuables personnes physiques ou morales qui exercent
une activit conomique but lucratif ou non lucratif, qui sont vises. Par ailleurs, sagissant des contribuable, personnes physiques, lActe Uniforme relatif au Droit commercial gnral, parlant du commerant et de lentreprenant ,prvoit les obligations comptables de aux travers de ses articles 13 et 31 qui disposent respectivement :<<tout commerant , personne physique ou morale, doit tenir tous les livres de commerce conformment aux dispositions de lActe Uniforme relatif lorganisation et lharmonisation des comptabilits des entreprises>>, et <<lentreprenant est tenu dtablir, dans le cadre de son activit, au jour au jour, un livre mentionnant chronologiquement lorigine et le montant de ses ressources en distinguant les rglements en espce des autres modes de rglements, dune part, la destination et le montant de ses emplois de ses emplois, dautre part>>. Donc, il parait vident que la vrification de comptabilit concerne tous les contribuables qui, conformment lActe Uniforme relatif au Droit comptable, sont tenus dune obligation de tenir une comptabilit c'est--dire toutes les personnes physiques ou morales qui y sont astreintes. Outre le fait que la vrification de comptabilit vise une catgorie de contribuables bien dtermine, elle porte galement sur un certain nombre dactes prvus par le Code General des Impts. B/Les actes concerns par la vrification de comptabilit A ce niveau, il convient de rvler quil sagit de diffrents types dimpts, de droits, de taxes et de redevances susceptibles dtre vrifis par ladministration fiscale afin de dterminer la vritable base dimposition. En effet, contrairement lexamen contradictoire de la situation fiscale personnelle qui ne porte exclusivement que sur limpt sur le revenu, la vrification de comptabilit concerne lensemble de
la situation fiscale du contribuable. Ainsi, elle peut concerner la
totalit des impts, droits, taxes et redevances prvus par un systme fiscal donn. Au Sngal, le Code Gnral des Impts rgle la question relative la matire sur laquelle porte la vrification de comptabilit en son article 582 alina 1er qui dispose expressment :<<les agents des impts et domaine, ayant au moins le grade de contrleurs, peuvent vrifier, sur place, la comptabilit et les documents dtenus par les contribuables, permettant dasseoir et de contrler les impts, droits, taxes et redevances>>.On comprend alors que la vrification de comptabilit dispose dun domaine dapplication large en sens quelle a vocation concerner une pluralit dactes qui peuvent, en guise dillustration, sagir de lImpt sur les socits, de la TVA, des droits denregistrements Alors, il importe de rappeler quil est de rgle que cette vrification porte essentiellement sur lensemble des impts, droits, taxes ou redevances cst dire sur la totalit de la situation fiscale du contribuable. Cest dans dailleurs tout le sens de larticle 582 du CGI. Cest le cas, par exemple, lorsque la vrification peut porter concomitamment sur lIS, la TVA et tous autres impts et taxe et redevances. Toutefois, cette vrification peut ne porter que sur un ou plusieurs impts dtermins. Dans cette hypothse, lagent contrleur se verra astreint porter la connaissance du contribuable un avis de vrification mentionnant expressment les seuls impts sur lesquels portera la vrification. Cest toute la teneur de lalina 3 de larticle 582 du CGI. Cette vrification intervient lorsque lAdministration fiscale est mue par des suspicions de manouvres de fraudes de la part du contribuable. Cest alors quelle cible les impts ou taxes dont les dclarations sont, selon elle, douteuses et susceptibles dtre entaches de fraude afin de sassurer de la ralit de la situation fiscale du contribuable reflte, en principe, par les tats financiers de synthse tels le journal, le grand livre, le bilan, le compte ou encore la balance. Ds lors, le but poursuivi
est, comme le dispose clairement lalina 2 de larticle 582du
CGI, est de :<<()constater ,sur place, les minorations de droits ou de base, les rductions abusives et tous les manquements aux obligations prvues pour la dclaration et le paiement des impts, droits taxes et redevances dus>>.Donc, on comprend aisment que cette vrification a pour objet de permettre lAdministration de dceler les fraudes et erreurs des contribuables afin dlargir la base dimposition des impts ,droits ,taxes et redevances qui sont des sources de recettes fiscales considrables. Finalement, il nous parait vident que la vrification de comptabilit se rvle tre un outil essentiel dexamen de la situation fiscale du contribuable car elle permet dtablir lexistence dventuelles fraudes ou de la mauvaise foi des contribuables, personnes physiques ou morales, qui se livrent la minoration des droits ou de base dimpt ou encore des dductions abusives. II- Le droulement de la procdure de vrification de comptabilit. Ladministration fiscale peut soit exercer le contrle sur la comptabilit lentreprise au sein de celle-ci, ou consentir avec le contribuable dun autre lieu (le plus souvent il sagit du cabinet de conseil fiscal du contribuable). Il sagira alors dune part dexaminer le lieu de droulement du contrle (A) et dautre part les garanties lies lexercice de ce contrle (B). A- Le lieu du droulement de la procdure de vrification de comptabilit La vrification de comptabilit a lieu en principe dans lentreprise. Afin de faciliter le dialogue entre contribuable et le vrificateur, la loi prvoit que la vrification de comptabilit se droule sur place dans les locaux de lentreprise. Selon larticle 588 du CGI la vrification de comptabilit a lieu au sige du contribuable vrifi ou dans un de ses locaux adapt lexercice du contrle. En cas de difficult ou dimpossibilit dexercice des oprations matrielles de contrle en ces lieux constate par le service de contrle, le contribuable peut dterminer tout lieux indfini en accord avec
celui-ci, pour la ralisation de la mission . Le vrificateur peut
demander la prsentation des documents comptables ou des documents en tenant lieu, et de toutes les pices diverses qui sont de nature justifier les rsultats dclars. Par ailleurs, en cas daccord entre le contribuable et le vrificateur, la vrification peut se drouler entirement au lieu o se trouvent les documents comptables, sans aucunes interventions dans les locaux. Mais procdure rpond une exigence fondamentale : lcrit. Cette ide est renforce par les dispositions de larticle 588 en son alina 2, qui dispose que : le droulement de la vrification de comptabilit en dehors du lieu du sige social ou de ltablissement du contribuable doit faire lobjet dune demande crite de la part de ce dernier . Dans le cas o le vrificateur rpond favorablement la demande du contribuable vrifi, les rgles suivantes doivent tre observes : Dune part, le vrificateur lui dlivre un reu des pices et des documents qui lui ont t remis. Dautre part, lors de la restitution de ces derniers, le contribuable doit remettre une dcharge. Le contribuable peut aussi demander que la vrification se droule dans les bureaux du comptable. Quant la priode de la vrification de comptabilit, il faut noter que la vrification ne peut stendre dans le temps. Ainsi ladministration fiscale peut vrifier la situation du contribuable dans un dlai de quatre ans compter de la date de linfraction, pour constater et sanctionner les manquements commis, quil sagisse derreur, domissions, de dclarations hors dlais ou toutes autres infractions. Ce sont les dispositions de larticle 589 et suivant CGI qui pose les bases quant cette dure.
B- Les garanties lies lexercice de vrification de
comptabilit Dans cette partie, il sagit de faire une analyse sur lavis de vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi et les autres garanties dont dispose le contribuable vrifi. Dabord en ce qui concerne lavis de vrification. Le contribuable doit en principe tre inform par avance laide dun avis de vrification de la date dbut des oprations de contrle. Le lgislateur en a fait une contrainte laquelle le vrificateur ne peut se dessaisir, car en cas de manquement cette obligation, le contrle serait frapp de nullit. Cest ces termes que dispose larticle 586 I du CGI avant lengagement dune des vrifications prvues aux articles 579,582, et 583, ladministration des impts doit, sous peine de nullit de la procdure, adresser ou remettre au contribuable, un avis de vrification. Cet avis doit galement, sous peine de nullit, tre accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi . Lavis de vrification doit comporter certaines mentions selon larticle 586 II du CGI. Le contribuable bnficie aussi du droit de pouvoir se faire assister par un conseil qui servira daide dans les relations avec le vrificateur. En ce qui concerne la dure, les investigations sur place du vrificateur ne peuvent stendre sur une priode de plus de douze mois, compter du jour de la premire intervention sur place tel que indiqu dans lavis de vrification repris dans sa globalit par larticle 589 du CGI. Par ailleurs, ladministration fiscale ne peut en principe pas renouveler une vrification de comptabilit. Le CGI dinterdiction de renouveler une vrification acheve. Mais cette disposition de larticle 595 du CGI admet une exception prvue par le III de larticle prcdemment cit. La fin de la procdure de vrification de comptabilit peut dboucher sur un Avis dabsence de redressement ou sur une notification de redressement.
La reprise dune procdure inacheve peut-elle tre irrgulire ?