I

Gastos no deducibles por estar sustentados en

comprobantes de pago mal emitidos
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Gastos no deducibles por estar sustentados
en comprobantes de pago mal emitidos
RTF N : 1339-1-2009
Fuente : Actualidad Empresarial N 320 - Primera
Quincena de Febrero 2015

1. Introduccin
A puertas de la declaracin jurada anual, es
importante tener en cuenta los requisitos y
dems consideraciones de los comprobantes de pago con los que vamos a sustentar
nuestras operaciones, pues si no lo emitimos correctamente nos van a desconocer
el gasto, generndose un reparo tributario
por las deducciones que se realizaron con
aquellos comprobantes no vlidos.
La RTF N 1339-1-2009, materia de
comentario, hace referencia al desconocimiento de un gasto de servicios
profesionales, por no contar con la documentacin que sustente dicha operacin.

2. Materia controvertida
La materia controvertida gravitaba en
torno a determinar si era vlido el desconocimiento del gasto por la Sunat del
pago de recibos por honorarios, por no
contar con comprobantes de pago vlidos
que acrediten la operacin.
Adicionalmente, el Tribunal Fiscal analiza
la aplicacin de la multa establecida en
el artculo 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario, por haber declarado gastos
no deducibles que estaban sustentados
en comprobantes de pago mal emitidos.

3. Posicin del contribuyente

La recurrente sostiene que en la instancia de reclamacin no se ha evaluado
correctamente los medios probatorios
que present a efectos de sustentar el
gasto efectuado por concepto de honorarios profesionales, ascendente a
S/.108,000,OO por el ejercicio gravable
2001, y que si bien por dicho servicio no
se emiti el comprobante de pago respectivo, este fue efectivamente prestado,
conforme se advierte de los memorandos
dirigidos a esta, as como del documento
denominado plan de accin de su planta
grfica, los que fueron presentados en la
fiscalizacin efectuada; en consecuencia,
no corresponde que dicho gasto sea
(*) Bachiller de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora Tributaria en la revista Actualidad Empresarial

N 320

Primera Quincena - Febrero 2015

desconocido sobre la base de un incumplimiento meramente formal como es la

presentacin del comprobante.

4. Posicin de la Administracin
Tributaria
La Administracin seala que la recurrente no present los comprobantes de pago
respectivos que sustentaban el costo de
los servicios prestados, por lo que procedi a mantener el reparo efectuado; asimismo seala que al haberse desconocido
el anotado gasto, la recurrente incurri
en la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

5. Posicin del Tribunal Fiscal

Que se aprecia de autos que la Administracin mediante Requerimiento
N 00156942, de fojas 235, notificado
a la recurrente el 22 de mayo de 2003,
inici una fiscalizacin relativa al ejercicio
2001, como resultado de la cual emiti
la Resolucin de Determinacin N 02203-0007696, sobre impuesto a la renta
del ejercicio 2001, por reparo a gastos no
sustentados con comprobante de pago y
la multa respectiva, correspondiente a la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, al
haberse desconocido el gasto anteriormente anotado.
Que el artculo 62 el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
el Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que la facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional, siendo que el ejercicio
de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios.
Que de conformidad con el artculo 37
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF vigente en el
perodo acotado, a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente; en
tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por dicha Ley.
Que, por su parte, el inciso j) del
artculo 44 de la norma en mencin
establece que no son deducibles para
la determinacin de la renta imponible
de tercera categora los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cum-

pla con los requisitos y caractersticas

mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Que el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT,
Reglamento de Comprobantes de Pago
establece que solo se consideran comprobantes de pago, los que l detalla,
entre los que se encuentran los recibos
por honorarios, siempre que cumplan con
todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el citado reglamento.

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Que el inciso b) del artculo 25 del

Reglamento de la Ley de Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 122-94-EF, dispone que los gastos a
que se refiere el inciso j) del artculo 44
de la Ley son aquellos que de conformidad con el reglamento de comprobantes
de pago no puedan ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
Que el artculo 97 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, establece
que las personas que compren bienes o
reciban servicios estn obligadas a exigir
que se les entregue los comprobantes de
pago por las compras efectuadas o por los
servicios recibidos, y el artculo 174 inciso
7) tipifica como infraccin sancionable, no
obtener el usuario los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin,
por los servicios que le fueran prestados,
segn las normas sobre la materia.
Que de las normas expuestas se tiene
que las deducciones de gastos se rigen
por el principio de causalidad, esto es,
que sean necesarios para obtener renta
o mantener su fuente generadora, los
que deben encontrarse sustentados con
la documentacin respectiva, y que en
caso de extravo de comprobantes de
pago, deber comunicarse tal circunstancia a la Administracin y cumplir con los
requisitos establecidos en el Reglamento
de Comprobantes de Pago a efecto de
utilizar el crdito fiscal, o sustentar costo
o gasto a efecto tributario, como es, entre
otros, contar con la copia fotosttica de la
copia del proveedor.
Que en el presente caso mediante Requerimiento N 0014551 3 de 25 de junio de
2003 y Anexo N 1 de fojas 224 y 225, se
solicit a la recurrente que sustentara documentariamente la deduccin de los gastos
anotados en sus libros contables (Libro
Diario y Libro Mayor), en los que se encontraba registrado el importe ascendente
a S/.108,000,00, cargado a la cuenta Gastos
(cuenta 63201-Honorarios profesionales).
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

Que conforme se advierte del resultado del Requerimiento N 00145513,

efectuado el 30 de junio de 2003, la
recurrente no cumpli con sustentar con
documentacin fehaciente de fecha cierta
y con la base legal correspondiente al
gasto observado.
Que atendiendo a que la recurrente no
exhibi los comprobantes de pago respectivos que sustentaban los gastos reparados;
pese a haber sido requerida para tal efecto,
en aplicacin de las normas citadas, debe
mantenerse el reparo bajo anlisis.

ejemplo, que las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta y liquidaciones
de compra deben contar con determinada
informacin impresa y con determinada
informacin no necesariamente impresa.
La primera se refiere, como su nombre lo
indica, a la informacin que la imprenta
encargada de la impresin debe consignar en estos documentos. Dentro de ella
podemos sealar:
Datos de identificacin del emisor
Denominacin, serie y nmero del comprobante de pago
Datos de la imprenta que efectu la
impresin
Nmero de la autorizacin correspondiente
Destino del original y de las copias

Que si bien la recurrente seala que de la

documentacin adjuntada en la fiscalizacin se encontrara acreditado que el servicio que conlleva al gasto reparado fue
efectivamente realizado, ello no resulta
atendible, al no haberse emitido el comprobante de pago respectivo, conforme
ella afirma, sin que pueda considerarse
que ello constituye nicamente un requisito formal, toda vez que es el mismo
artculo 44 de la Ley de Impuesto a la
Renta, el que establece la prohibicin de
las deducciones para efectos del Impuesto
a la Renta, respecto de aquellos gastos
cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimos establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago ().

En tanto, la informacin no necesariamente impresa, est referida a la informacin que el emisor del comprobante
de pago est obligado a consignar cuando
el documento sea emitido. Dentro de esta
tenemos:

Se resuelve revocar por la Resolucin

de Intendencia N 025-014-0002915/
SUNAT de mayo de 2005 en el extremo
referido al monto de la sancin impuesta
a la Resolucin de Multa N 022-020012010, debiendo la Administracin
proceder conforme con lo sealado en la
presente resolucin y confirma lo dems
que contiene.

Adems de esta informacin, los comprobantes de pago en general, deben contener el signo o la denominacin completa
o abreviada de la moneda.

6. Anlisis y comentarios
La RTF N 1339-1-2009, materia de
comentario, hace mencin que no se
podr deducir gastos cuya documentacin sustentara no este vlidamente
emitida, de acuerdo con el literal j) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto que
establece:
Artculo 44.- No son deducibles para
la determinacin de la renta imponible
de tercera categora:
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

6.1. Requisitos y caractersticas mnimas de los comprobantes de pago

Los requisitos y caractersticas mnimas
que deben cumplir un comprobante
de pago estn sealadas el artculo 8
del Reglamento de Comprobantes de
Pago (Resolucin de Superintendencia
N 007-99-SUNAT), los cuales se debe
tener en cuenta al momento de emitir
nuestros comprobantes de pago como por

I-24

Instituto Pacfico

Datos del adquirente o usuario: Apellidos

y nombres, o denominacin o razn
social, RUC.
Detalle del bien vendido o servicio prestado
Fecha de emisin
Valores unitarios y totales de la operacin

Asimismo sobre las caractersticas mnimas de los comprobantes de pago,

se debe considerar lo establecido en el
artculo 9 del Reglamento en mencin,
que seala que tratndose de facturas y
liquidaciones de compra:
Tipo

Detalle

Dimensiones
mnimas

Veintin (21) centmetros de

ancho y catorce (14) centmetros
de alto

La primera y segunda copias

sern expedidas mediante el
empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copias
deber imprimirse en el extremo
inferior derecho del comprobanEmisin de las te de pago. La leyenda relativa
copias
al no otorgamiento de crdito
fiscal de las copias ser impresa
diagonal u horizontalmente y
en caracteres destacados, salvo
en las facturas por operaciones
de exportacin, en las cuales no
ser necesario imprimir dicha
leyenda.
Dentro de un recuadro cuyas
dimensiones mnimas sern
de cuatro (4) centmetros de
alto por ocho (8) centmetros
Ubicacin de de ancho, enmarcado por un
la informacin filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la
denominacin del comprobante
de pago y su numeracin.

Tipo

Detalle
Dicho recuadro estar ubicado
en el extremo superior derecho
del comprobante de pago. El
nmero de RUC y el nombre
del documento debern ser
impresos en letras tipo Univers
Medium con cuerpo 18 y en
alta u otras que se les asemeje.
La numeracin del comprobante
de pago no podr tener un
tamao inferior a cuatro (4)
milmetros de altura.

En el caso de boletas de venta y recibos

por honorarios, no se establece necesariamente las caractersticas sealadas en
el punto anterior, salvo en lo relativo a la
manera de expedicin de la copia, para
lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
Tratndose de tickets o cintas que den
derecho a gasto o costo as como al crdito fiscal del IGV, la copia ser expedida
utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico.
Otra causal para que los gastos no sean
considerados deducibles de acuerdo con
el literal j) del artculo 44 ya sealado,
respecto de los comprobantes de pago
que sustentan gastos, es que estos hayan
sido emitidos por sujetos que a la fecha de
emisin de los mismos, tengan la calidad
de no habidos.
La excepcin a la regla, es decir, que el
comprobante de pago haya sido emitido
por un contribuyente que a la fecha
de emisin del mismo, haya tenido la
condicin de no habido, el gasto correspondiente podr ser deducible, siempre
y cuando que hasta el 31 de diciembre
del ejercicio, el emisor haya cumplido con
levantar tal condicin.
Ac debemos sealar que la limitacin
prevista est referida nicamente al
supuesto en que el emisor tenga o
adquiera la condicin de no habido.
En el caso del IGV, el artculo 19 de
la Ley del IGV establece los requisitos
formales para el uso del crdito fiscal.
Uno de ellos es el sealado en el literal
b), el cual seala que el emisor de los
comprobantes de pago haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de
emisin; por lo que podemos sealar
que si el emisor est como no habido
automticamente se pierde el derecho
al crdito fiscal, lo que no ocurre con el
gasto que todava puede ser subsanada
modificando esa condicin hasta el 31
de diciembre del ejercicio.
Para finalizar, si se nos desconoce el
gasto por operaciones en las cuales no
contamos con comprobantes vlidamente emitidos, tendramos que rectificar
nuestra Declaracin Jurada Anual; por
lo que se generara la multa establecida
en el artculo 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario (declarar cifras o datos falsos).
N 320

Primera Quincena - Febrero 2015