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Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela... 24
Reforma del Cdigo Orgnico Tributario.. 27
Sanciones 30
Ilcitos del Responsable. 30
Ilcitos del Proveedor del Bien o Servicio. 31
Ley de Impuesto al Valor Agregado.. 31
Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado. 32
Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056-A. 32
Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056. 38
Contribuyentes Especiales.. 44
Aspectos Generales del Consorcio SIMCO... 48
ndices Financieros. 49
Captulo III MARCO METODOLGICO... 53
Tipo de Investigacin. 54
Tipo de Investigacin Segn el Diseo. 54
Tipo de Investigacin Segn el Nivel... 55
Objeto y Caso de Estudio... 55
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos.... 57
Tcnicas de Anlisis... 58
Procedimiento de la Investigacin. 58
Validacin.. 59
Captulo IV ANLISIS DE LOS RESULTADOS. 61
Diagnstico de los Efectos Administrativos y Financieros..... 62
Cuestionario al Departamento de Administracin 62
Cuestionario al Departamento de Contralora Interna. 70
Impacto Financiero. 89
Determinacin de los ndices Financieros del ao 2.005.. 99
Determinacin de los ndices Financieros del ao 2.006.. 101
Captulo V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.. 103
Conclusiones.. 103
vi
Recomendaciones... 107
A la Administracin Tributaria 107
Al Consorcio SIMCO.. 107
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS. 109
ANEXOS.......... 112
vii
NDICE DE CUADROS
Pg.
Cuadro N 1 Operacionalizacin de las Variables 52
Cuadro N 2 Tiempo Laboral en el Departamento de Administracin
del Consorcio SIMCO.. 62
Cuadro N 3 Efectos para el consorcio SIMCO en el procedimiento
para practicar y enterar las respectivas retenciones de I.V.A. y emisin
de los comprobantes de retencin del mismo impuesto.. 63
Cuadro N 4 Necesidad de contratar nuevo personal, para cumplir
con los deberes formales establecidos en la normativa... 64
Cuadro N 5 Perfil del Personal Contratado. 65
Cuadro N 6 Necesidad del consorcio de realizar erogaciones para
retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), debern pagar dicho impuesto
anticipadamente cuando le vendan bienes o presten servicios a otros contribuyentes
especiales o a entes pblicos, nacionales, estadales y municipales; situacin en la que
se encuentra el consorcio SIMCO ya que por estar calificado como contribuyente
especial tendr la obligacin de retener el impuesto a sus proveedores y por prestarle
servicios exclusivamente a un ente pblico nacional como Petrleos de Venezuela
Sociedad Annima (PDVSA), toda su facturacin esta sujeta a retencin del I.V.A.
En lo que respecta al I.V.A., el porcentaje de retencin previsto es del setenta y
cinco por ciento (75%) sobre el monto del impuesto desglosado en la factura, y para
los casos establecidos en el artculo N 7 de la Providencia N 0056-A y artculo N 5
de la Providencia N 0056, es del cien por ciento (100%). Cabe destacar que el
incremento en el porcentaje de retencin puede obedecer a circunstancias; tales como:
a) La no discriminacin del impuesto, b) El incumplimiento de alguna formalidad
prevista en materia de facturacin, c) La omisin de la inscripcin en el Registro de
Informacin Fiscal o alguna incongruencia detectada al respecto; entre otras.
Las disposiciones previstas en las referidas providencias, implican que los
contribuyentes sujetos a la retencin del I.V.A. estn pagando dicho impuesto con
anticipacin a la declaracin mensual. Algunos contribuyentes sujetos a retencin
normalmente realizan compras de gran volumen, por lo tanto, pueden verse
beneficiados por montos considerables, representados por excedentes de crdito fiscal
por compensar y al ser objetos de retencin, se afecta su situacin financiera, ya que,
poseen excedentes de crditos fiscales acumulados que an no han podido ser
compensados y como si fuera poco, tendrn tambin un anticipo de Impuesto al Valor
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Agregado pendiente por compensar, no permitiendo al empresario sujeto a retencin
realizar inversiones a corto y mediano plazo, ni cumplir oportunamente con las
obligaciones y gastos normales de la actividad econmica que desempean,
situaciones estas que se generan porque la cuanta del porcentaje (%) es excesiva y
existe ineficiencia en el procedimiento de recuperacin, pues es tardo y est
condicionado por circunstancias o eventos no imputables al solicitante.
De acuerdo al artculo N 7 de la providencia administrativa N 0056 y artculo N
9 de la providencia administrativa N 0056-A, publicadas en Gaceta Oficial N
38.136 y 38.188, respectivamente, los proveedores descontarn el impuesto retenido
de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin,
siempre que tengan el comprobante de retencin emitido por el agente; esto quiere
decir, que si el agente de retencin por cualquier razn no entrega el comprobante al
proveedor en el mes de imposicin en el cual efectu la retencin, ste no podr
compensarlo en su declaracin del mes de imposicin correspondiente. En el mismo
orden de ideas, el segundo prrafo de los artculos antes mencionados establece:
cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a
la presentacin de la declaracin correspondiente al perodo en el cual se practic la
retencin, el impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria
determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del comprobante; es
decir, que si el proveedor no dispone del comprobante de retencin en el mes de
imposicin podr compensarlo en el mes que lo reciba; por lo tanto, es probable que
en el mes que fue sujeto a retencin le corresponda pagar un impuesto y debido a que
no posee el comprobante de retencin no puede compensar el impuesto retenido con
la cuota tributaria.
Para dar cumplimiento a los procedimientos establecidos en las mencionadas
providencias, los agentes de retencin se vern afectados desde el punto de vista
de investigacin:
Cules son las disposiciones relacionadas con las retenciones de Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.)?
Qu caracteriza a los Contribuyentes Especiales del Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.)?
Cules son los efectos administrativos y financieros, para el consorcio SIMCO,
derivados de su condicin de sujeto y agente de retencin?.
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Cul es el impacto financiero para el consorcio SIMCO en su condicin de sujeto a
retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)?.
Objetivos de la Investigacin
Objetivo general. Analizar los efectos de la retencin del Impuesto al Valor
Agregado en los contribuyentes especiales, en condicin de agente y sujeto de
Retencin. Caso de Estudio: consorcio Servicios de Ingeniera, Mantenimiento,
Construccin y Operaciones (SIMCO).
Objetivos especficos
1. Describir las disposiciones relacionadas con las retenciones de Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A.).
2. Caracterizar los contribuyentes especiales del Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.).
3. Diagnosticar los efectos administrativos y financieros, para el consorcio
SIMCO, derivados de la condicin de sujeto y agente de retencin del Impuesto al
Valor Agregado ( I.V.A.)
4. Analizar el impacto financiero para el consorcio SIMCO, en su condicin de
sujeto a retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.).
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Justificacin de la Investigacin
La presente investigacin generar informacin til para la Gerencia del consorcio
SIMCO y para otras empresas que se encuentren en la condicin de sujeto y agente de
retencin del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.), pues al conocer el efecto que
producen las reformas tributarias en la gestin administrativa de las empresas, estos
podrn ser considerados para la toma de decisiones y as establecer estrategias que
permitan la maximizacin de los beneficios; as como la reduccin de posibles
sanciones derivadas del incumplimiento de las disposiciones establecidas en el
Cdigo Orgnico Tributario, Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento y
Providencias Administrativas N 0056 y 0056-A.
Servir de informacin para los contribuyentes ordinarios que no estn obligados a
retener pero en su condicin de proveedores de bienes o servicios estn sujetos a
retencin cuando hagan transacciones con Contribuyentes Especiales o Entes
Pblicos Nacionales, Estadales y Municipales; as como para aquellos que sean
calificados como especiales y por ende Agentes de Retencin del Impuesto al Valor
Agregado (I.V.A.).
Finalmente, este estudio constituir un antecedente para futuras investigaciones
que se desarrollen acerca del tema; sirviendo adems de herramienta, para los
profesionales, empresarios e interesados en la materia tributaria, especficamente en
lo que respecta a las implicaciones de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado
(I.V.A.).