LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - CONTENIDA EN EL ARTCULO 1

DEL DECRETO LEY N 824.

(Publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974 e incluye Ley N 20.899 sobre Reforma Tributaria que modifica el Sistema de Tributacin de la Renta e introduce diversos ajustes en el Sistema
Tributario, publicada en el D.O. de 08 de febrero de 2016. (*))
Nm. 824.- Santiago, 27 de diciembre de 1974.
Vistos: lo dispuesto en los decretos leyes Nos. 1 y 128, de 1973, y 527 de 1974, la Junta de Gobierno
ha resuelto dictar el siguiente,
DECRETO LEY (X)
ARTICULO 1.- Aprubase el siguiente texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
TITULO I
Normas Generales
PRRAFO 1
De la materia y destino del Impuesto.
Artculo 1.- Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la
renta.
PRRAFO 2
Definiciones
Artculo 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las
definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro
significado, se entender:
1.- Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea
su naturaleza, origen o denominacin.
1.- Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad
y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. (2)
Derogado (1a).
2.- Por renta devengada, aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de
su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
Por renta atribuida, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los
contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al trmino del ao comercial respectivo, atendido su carcter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de primera categora conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del artculo 14, y de la letra A)
del artculo 14 ter, y dems normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por di cha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que sta participe y as sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional en el mismo ao comercial, para afectarse con el impuesto que corresponda. (2)

3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del
contribuyente.
5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41, la valorizacin de los bienes
que conforman su capital efectivo se har por su valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capi-

tal. Los bienes fsicos del activo inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin debidamente reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes (3) que anteceda al de su adquisicin y el ltimo da del mes (3) que antecede a aquel en que se determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice la Direccin. Los bienes fsicos del activo realizable se valorizarn segn su valor de costo de reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicndose las normas contempladas en el N
3 del artculo 41.
6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose
nicamente a las annimas.
Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el Prrafo 8 del Ttulo VII del Cdigo de Comercio, se considerarn annimas. (3-a)
7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre.
8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y,
en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere por primera
vez la autorizacin de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo segn las
normas de los incisos sptimo y octavo del artculo 16 del Cdigo Tributario.
9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos.
PRRAFO 3
De los contribuyentes.
Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada
dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos
contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de
fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
Artculo 4.- La sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que determine la prdida de
domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas
que se ausenten del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente
o a travs de sociedades de personas.
Artculo 5.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerar como la
continuacin de la persona del causante y gozar y le afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una
vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las
normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las rentas respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas
no se hubieren determinado en otra forma se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del im puesto de herencia. El plazo de tres aos se contar computando por un ao completo la porcin de ao
transcurrido desde la fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del mismo ao.
Artculo 6.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesin por causa de muerte o disolucin de la sociedad conyugal, como tambin en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de esta ley que afecten a
las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho.
Sin embargo el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o parte que les corres ponde en la comunidad o sociedad de hecho.
Artculo 7.- Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales.

2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.

3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los
verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
Artculo 8.- Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin el
Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile.
Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en moneda nacional si desempearen una funcin equivalente en el pas.
Artculo 9.- El impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depsitos bancarios oficiales, a condicin de que en los pases que representan se concedan iguales o anlogas exenciones a los representantes diplomticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo,
esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena.
Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del impuesto establecido en esta ley,
los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras.
PRRAFO 4
Disposiciones varias
Artculo 10.- Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el
pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente. (4)
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual. (4-a)
Se encontrarn afectas al impuesto establecido en el artculo 58 nmero 3), las rentas obtenidas
por un enajenante no residente ni domiciliado en el pas, que provengan de la enajenacin de derechos
sociales, acciones, cuotas, bonos u otros ttulos convertibles en acciones o derechos sociales, o de la
enajenacin de otros derechos representativos del capital de una persona jurdica constituida o residente
en el extranjero, o de ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio,
constituido, formado o residente en el extranjero, en los siguientes casos:
a) Cuando al menos un 20% del valor de mercado del total de las acciones, cuotas, ttulos o dere chos extranjeros que dicho enajenante posee, directa o indirectamente, en la sociedad o entidad extranje ra, ya sea a la fecha de la enajenacin o en cualquiera de los doce meses anteriores a esta, provenga de
uno o ms de los activos subyacentes indicados en los literales (i), (ii) y (iii) siguientes y en la proporcin
que corresponda a la participacin indirecta que en ellos posee el enajenante extranjero. Para estos efectos, se atender al valor corriente en plaza de los referidos activos subyacentes chilenos o los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza
la operacin, pudiendo el Servicio ejercer su facultad de tasacin conforme a lo dispuesto en el artculo 64
del Cdigo Tributario:
(i) Acciones, derechos, cuotas u otros ttulos de participacin en la propiedad, control o utilidades de
una sociedad, fondo o entidad constituida en Chile;
(ii) Una agencia u otro tipo de establecimiento permanente en Chile de un contribuyente sin domicilio ni residencia en el pas, considerndose para efectos tributarios que dicho establecimiento permanente
es una empresa independiente de su matriz u oficina principal, y
(iii) Cualquier tipo de bien mueble o inmueble situado en Chile, o de ttulos o derechos respecto de
los mismos, cuyo titular o dueo sea una sociedad o entidad sin domicilio o residencia en Chile.
Adems de cumplirse con el requisito establecido en esta letra, es necesario que la enajenacin referida lo sea de, al menos, un 10% del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos de la persona o en tidad extranjera, considerando todas las enajenaciones, directas o indirectas, de dichas acciones, cuotas,
ttulos o derechos, efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o domiciliados en Chile
de su grupo empresarial, en los trminos del artculo 96 de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores,
en un periodo de doce meses anteriores a la ltima de ellas.
b) Cuando a la fecha de la enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros o en
cualquier momento durante los doce meses anteriores a sta, el valor corriente en plaza de uno o ms de
los activos subyacentes descritos en los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a) anterior, y en la proporcin que

corresponda a la participacin indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero, sea igual o superior a
210.000 unidades tributarias anuales determinadas segn el valor de sta a la fecha de la enajenacin.
Ser tambin necesario en este caso que se transfiera al menos un 10% del total de las acciones, cuotas,
ttulos o derechos de la persona jurdica o entidad extranjera, considerando todas las enajenaciones efectuadas por el enajenante y otros miembros no residentes o domiciliados en Chile de su grupo empresarial,
en los trminos del artculo 96 de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, en un periodo de doce meses anteriores a la ltima de ellas.
c) Cuando las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros enajenados, hayan sido emitidos por
una sociedad o entidad domiciliada o constituida en uno de los pases o jurisdicciones que figuren en la
lista a que se refiere el nmero 2, del artculo 41 D. En este caso, bastar que cualquier porcentaje del
valor de mercado del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros que dicho enajenante
posea, directa o indirectamente, en la sociedad o entidad extranjera domiciliada o constituida en el pas o
jurisdiccin listado, provenga de uno o ms de los activos subyacentes indicados en los literales (i), (ii) y
(iii) de la letra a) anterior y en la proporcin que corresponda a la participacin indirecta que en ellos posea el enajenante extranjero, salvo que el enajenante, su representante en Chile o el adquirente, si fuere
el caso, acredite en forma fehaciente ante el Servicio, que: (A) en la sociedad o entidad extranjera cuyas
acciones, cuotas, ttulos o derechos se enajenan, no existe un socio, accionista, titular o beneficiario con
residencia o domicilio en Chile con un 5% o ms de participacin o beneficio en el capital o en las utilida des de dicha sociedad o entidad extranjera y, que, adems, (B) sus socios, accionistas, titulares o beneficiarios que controlan, directa o indirectamente, un 50% o ms de su capital o utilidades, son residentes o
domiciliados en un pas o jurisdiccin que no forme parte de la lista sealada en el nmero 2, del artculo
41 D, en cuyo caso la renta obtenida por el enajenante extranjero slo se gravar en Chile si se cumple
con lo dispuesto en las letras a) o b) precedentes.
En la aplicacin de las letras anteriores, para determinar el valor de mercado de las acciones,
cuotas, ttulos o derechos de la persona o entidad extranjera, el Servicio podr ejercer las facultades del
artculo 41 E.
Los valores anteriores cuando estn expresados en moneda extranjera, se considerarn segn su
equivalente en moneda nacional a la fecha de enajenacin, considerando para tales efectos lo dispuesto
en el nmero 1, de la letra D.-, del artculo 41 A. En la determinacin del valor corriente en plaza de los activos subyacentes indirectamente adquiridos a que se refieren los literales (i) y (ii) de la letra a) anterior, se
excluirn las inversiones que las empresas o entidades constituidas en Chile mantengan en el extranjero
a la fecha de enajenacin de los ttulos, cuotas, derechos o acciones extranjeras, as como cualquier pasi vo contrado para su adquisicin y que se encuentre pendiente de pago a dicha fecha. Las inversiones re feridas se considerarn igualmente segn su valor corriente en plaza. El Servicio, mediante resolucin,
determinar las reglas aplicables para correlacionar pasivos e inversiones en la aplicacin de la exclusin
establecida en este inciso.
El impuesto que grave las rentas de los incisos anteriores, se determinar, declarar y pagar
conforme a lo dispuesto en el artculo 58 nmero 3).
Con todo, lo dispuesto en el inciso tercero anterior no se aplicar cuando las enajenaciones ocurridas en el exterior se hayan efectuado en el contexto de una reorganizacin del grupo empresarial, segn ste se define en el artculo 96, de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores, siempre que en dichas operaciones no se haya generado renta o un mayor valor para el enajenante, renta o mayor valor de terminado conforme a lo dispuesto en el artculo 58 nmero 3). (4-b)
Artculo 11.- Para los efectos del artculo anterior, se entender que estn situadas en Chile las acciones de una sociedad annima constituida en el pas. Igual regla se aplicar en relacin a los derechos
en sociedades de personas. Tambin se considerarn situados en Chile los bonos y dems ttulos de
deuda de oferta pblica o privada emitidos en el pas por contribuyentes domiciliados, residentes o esta blecidos en el pas. (4-c)
En el caso de los crditos, bonos y dems ttulos o instrumentos de deuda, la fuente de los intereses se entender situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina principal cuando hayan
sido contrados o emitidos a travs de un establecimiento permanente en el exterior. (4-d)
No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depsito de Valores emitidos en el pas y que sean representativos de los mismos, a que se refieren las normas del Ttu lo XXIV de la ley N 18.045, de Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera del pas u organismos de carcter internacional o en los casos del inciso segundo del artculo 183 del referido Ttulo de dicha ley (6). Igualmente, no se considerarn situadas en Chile, las cuotas de fondos de inversin, regidos
por la Ley sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales, (6-a) y los valores autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados de conformidad a las normas del
Ttulo XXIV de la ley N 18.045, siempre que ambos (7) estn respaldados en al menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros. El porcentaje restante slo podr ser invertido en instrumentos de renta
fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 das, contado desde su fecha de adquisicin. (5)
Artculo 12.- Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, sin perjuicio de lo dispuesto en

el artculo 41 G (9), se considerarn las rentas lquidas percibidas, (8) excluyndose aquellas de que no se
pueda disponer en razn de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del pas
de origen. La exclusin de tales rentas se mantendr mientras subsistan las causales que hubieren impedido
poder disponer de ellas y, entretanto, no empezar a correr plazo alguno de prescripcin en contra del Fisco.
En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarn en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en
el extranjero. (8)
Artculo 13.- El pago de los impuestos que correspondan por las rentas que provengan de bienes recibidos en usufructo o a ttulo de mera tenencia, sern de cargo del usufructuario o del tenedor, en su caso,
sin perjuicio de los impuestos que correspondan por los ingresos que le pueda representar al propietario la
constitucin del usufructo o del ttulo de mera tenencia, los cuales se considerarn rentas.
Artculo 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de la primera categora se gravarn respecto de ste de acuerdo con las normas del Ttulo II.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas o cantidades obtenidas
por dichos contribuyentes se proceder en la siguiente forma:
A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa.
1.- Los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58, nmero 1, socios de sociedades de
personas, comuneros y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones, quedarn gravados con los impuestos global complementario o adicional, segn proceda, sobre las cantidades que a cualquier ttulo retiren desde la empresa o sociedad respectiva, en conformidad a las reglas del presente artculo
y lo dispuesto en los artculos 54, nmero 1; 58, nmero 1; 60 y 62 de la presente ley. Los accionistas de las
sociedades annimas y en comandita por acciones pagarn los impuestos global complementario o adicional,
segn corresponda, sobre las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, en conformidad con lo dispuesto en el presente artculo y en los artculos 54, nmero 1, y 58, nmero 2, de la pre sente ley.
Respecto de las comunidades, sociedades de personas y de las en comandita por acciones, por lo
que corresponde a los socios gestores, se gravarn los retiros de cada comunero o socio por sus montos
efectivos.
Para los efectos de aplicar los impuestos del Ttulo IV se considerarn siempre retiradas las rentas
que se remesen al extranjero.
2.- Las rentas o cantidades que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a determinar su
renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las disposiciones del Ttulo II, no se gravarn
con los impuestos global complementario o adicional mientras no sean retiradas de la empresa que la recibe
y en el caso de la inversin en acciones de pago o aportes a sociedades de personas no se configuren las circunstancias sealadas en el inciso cuarto siguiente. Igual norma se aplicar en el caso de conversin de una
empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la divisin o fusin de sociedades, entendindose
dentro de esta ltima la disolucin producida por la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona. En caso de conversin, fusin y divisin de sociedades, se mantendr
el registro y control de las cantidades invertidas y de las dems rentas o cantidades acumuladas en la empresa. En las divisiones se considerar que las rentas acumuladas, as como las reinversiones a que se refiere
este nmero, se asignan en proporcin al capital propio tributario determinado a la fecha de la divisin.
Las reinversiones a que se refiere este nmero slo podrn hacerse mediante aumentos efectivos de
capital en empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago,
dentro de los veinte das siguientes a aqul en que se efectu el retiro. Los contribuyentes que inviertan en
acciones de pago de conformidad a esta letra no podrn acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el
nmero 1 del artculo 57 bis de esta ley.
Lo dispuesto en este nmero tambin proceder respecto de los retiros de utilidades que se efecten
o de los dividendos que se perciban, desde las empresas constituidas en el exterior. No obstante, no ser
aplicable respecto de las inversiones que se realicen en dichas empresas.
Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades annimas o en derechos sociales en sociedades de personas, las enajenen por acto entre vivos, se considerar que el enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad invertida en la adquisicin de las acciones o derechos, quedando sujeto en el exceso a las normas generales de esta ley. El contribuyente podr dar de crdito
el impuesto de primera categora pagado en la sociedad desde la cual se hizo la inversin, en contra del impuesto global complementario o adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido, de conformidad a las
normas de los artculos 56, nmero 3), y 63 de esta ley. Por lo tanto, en este tipo de operaciones, la inversin
y el crdito no pasarn a formar parte del fondo de utilidades tributables de la sociedad que recibe la inversin, sin perjuicio de su registro conforme a lo dispuesto en el prrafo segundo de la letra b) del nmero 3 siguiente. El mismo tratamiento previsto en este inciso tendrn las devoluciones totales o parciales de capital
respecto de las acciones o derechos en que se haya efectuado la inversin, imputndose al efecto las canti-

dades sealadas en el prrafo segundo de la letra b) del nmero 3 siguiente. Para los efectos de la determinacin de dicho retiro y del crdito que corresponda, las sumas respectivas se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del pago de las acciones y el
ltimo da del mes anterior a la enajenacin. En la enajenacin de acciones o derechos sociales, cuando una
parte de stos se hubiere financiado con reinversiones efectuadas conforme a este nmero, y otra, mediante
inversiones financiadas con cantidades que hayan pagado totalmente los impuestos de esta ley, los primeros
se entendern enajenados en la proporcin que representen sobre el total de las acciones o derechos que
posea el enajenante.
Con todo, los contribuyentes que hayan enajenado las acciones o derechos sealados, podrn volver
a invertir el monto percibido hasta la cantidad que corresponda al valor de adquisicin de las acciones o derechos, debidamente reajustado hasta el ltimo da del mes anterior al de la nueva inversin, en empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, no aplicndose en este caso los impuestos sealados en el inciso anterior, salvo respecto del exceso que all se indicada el que se sujetar a las
normas generales de esta ley. Los contribuyentes podrn acogerse en todo a las normas establecidas en
esta letra, respecto de las nuevas inversiones. Para tal efecto, el plazo de veinte das sealado en el inciso
segundo de este nmero se contar desde la fecha de la enajenacin respectiva.
Los contribuyentes que efecten las inversiones a que se refiere este nmero debern informar a la
sociedad receptora al momento en que sta perciba la inversin, el monto del aporte o adquisicin que corresponda a las utilidades tributables que no hayan pagado los impuestos global complementario o adicional y
el crdito por impuesto de primera categora, requisito sin el cual el inversionista no podr gozar del tratamiento dispuesto en este nmero. La sociedad deber acusar recibo de la inversin y del crdito asociado a
sta e informar de esta circunstancia al Servicio de Impuestos Internos, incorporndolo en el registro que establece el prrafo segundo de la letra b) del nmero 3 siguiente. La sociedad receptora, sea esta una sociedad annima o una sociedad de personas, deber informar tambin a dicho Servicio el hecho de la enajenacin de las acciones o derechos respectivos.
3.- El fondo de utilidades tributables deber ser registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto
de primera categora sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa:
a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotar la renta lquida imponible de primera
categora o prdida tributaria del ejercicio. Se agregarn las rentas exentas del impuesto de primera categora
percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los dividendos ambos percibidos; as como todos los
dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que sin formar parte de la renta lquida del
contribuyente estn afectos a los impuestos global complementario o adicional, cuando se retiren o distribuyan.
Se deducirn las partidas a que se refiere el inciso segundo del artculo 21.
Se adicionarn o deducirn, segn el caso, los remanentes de utilidades tributables o el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma prevista en el nmero 1, inciso primero, del artculo 41.
Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, los retiros o distribuciones efectuados en el mismo perodo, reajustados en la forma indicada en el nmero 1, inciso final, del artculo 41.
b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades tributables, la empresa deber anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variacin del ndice de precios al consumidor, entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio previo y el ltimo da del mes
que precede al trmino del ejercicio.
Tambin se anotarn en forma separada en el mismo registro, las inversiones efectuadas en acciones de pago o aportes a sociedades de personas sealadas en el nmero 2 de la letra A) de este artculo,
identificando al inversionista y los crditos que correspondan sobre las utilidades as reinvertidas. De este registro se deducirn las devoluciones de capital en favor del inversionista respectivo con cargo a dichas cantidades o las sumas que deban considerarse retiradas por haberse enajenado las acciones o derechos, lo que
ocurra primero.
c) El fondo de utilidades tributables slo ser aplicable para determinar los crditos que correspondan
segn lo dispuesto en los artculos 56, nmero 3), y 63.
d) Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn, en primer trmino, a las rentas, utilidades o
cantidades afectas al impuesto global complementario o adicional, comenzando por las ms antiguas y con
derecho al crdito que corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de primera categora que les haya
afectado. En el caso que resultare un exceso, ste ser imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorizacin del capital propio no correspondiente a utilidades, que
slo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminucin de ste o al
trmino del giro.

e) Las deducciones a que se refiere el prrafo segundo de la letra b) precedente se imputarn a las
cantidades all sealadas y de acuerdo al orden que ah se fija, con preferencia al orden establecido en la le tra d).
B) Otros contribuyentes.
1.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa, las rentas
establecidas en conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por
la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio, accionista o
contribuyente del artculo 58, nmero 1, con el impuesto global complementario o adicional, en el mismo
ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan.
2.- Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos global complementario o adicional, en el
ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se entendern retiradas
por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades. (12)
Artculo 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de la primera
categora se gravarn respecto de ste, de acuerdo con las normas del Ttulo II, sin perjuicio de las
partidas que deban agregarse a la renta lquida imponible de esa categora conforme a este artculo.
Los contribuyentes que sean empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad
limitada, comunidades, sociedades por acciones, contribuyentes del artculo 58 nmero 1 y sociedades
de personas, excluidas las sociedades en comandita por acciones, todos ellos obligados a declarar sobre
la base de sus rentas efectivas segn contabilidad completa, cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el pas y/o contribuyentes
sin domicilio ni residencia en Chile, podrn optar por aplicar las disposiciones de las letras A) o B) de este
artculo. Los dems contribuyentes aplicarn las disposiciones de la letra B).
Si las empresas individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada, comunidades y
sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita por acciones, cuyos propietarios, comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el pas no ejercieren la opcin referida en el inciso anterior, en la oportunidad y forma establecida en este artculo, se sujetarn a las disposiciones de la letra A). Los dems contribuyentes que pudiendo hacerlo no ejercieren la
opcin para tributar conforme a las reglas de la letra A), aplicarn las disposiciones de la letra B) de este
artculo.
Los contribuyentes que inicien actividades debern ejercer dicha opcin dentro del plazo que establece el artculo 68 del Cdigo Tributario. Respecto de aquellos que se encuentren acogidos a los dems
sistemas de tributacin que establece esta ley que opten por declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa conforme a las letras A) o B) de este artculo, debern ejercer la opcin desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido rgimen, cumpliendo con los requisitos sealados en el inciso sexto.

Los contribuyentes debern mantenerse en el rgimen de tributacin que les corresponda, durante a lo menos cinco aos comerciales consecutivos. Transcurrido dicho perodo, podrn cambiarse
al rgimen alternativo de este artculo cuando cumplan los requisitos para tal efecto, segn corresponda, debiendo mantenerse en el nuevo rgimen por el que opten a lo menos durante cinco aos comer ciales consecutivos. Los contribuyentes debern ejercer la nueva opcin desde el 1 de enero al 30 de
abril del ao calendario en que ingresen al nuevo rgimen. Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en
la letra c), del nmero 1.-, de la letra D) de este artculo.
Para ejercer la opcin, los empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y los contribuyentes del artculo 58, nmero 1), debern presentar ante el Servicio, en la
oportunidad sealada, una declaracin suscrita por el contribuyente, en la que se contenga la decisin
de acogerse a los regmenes de las letras A) o B), segn corresponda. Tratndose de comunidades,
la declaracin en que se ejerce el derecho a opcin deber ser suscrita por todos los comuneros,
quienes deben adoptar por unanimidad dicha decisin. En el caso de las sociedades de personas y
sociedades por acciones, la opcin se ejercer presentando la declaracin suscrita por la sociedad,
acompaada de una escritura pblica en que conste el acuerdo unnime de todos los socios o accionistas. Cuando las sociedades por acciones ejercieren la opcin para acogerse al rgimen de la letra
A) de este artculo, cumpliendo los requisitos legales para tal efecto, la cesin de las acciones efectuada a una persona jurdica constituida en el pas o a otra entidad que no sea una persona natural con
domicilio o residencia en Chile o un contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, deber ser aprobada previamente en junta de accionistas por la unanimidad de stos. En caso que se estipule en contrario, tal norma se incumpla, o bien, se enajenen las acciones a un tercero que no sea una persona
natural con domicilio o residencia en el pas o un contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, la
sociedad por acciones no podr acogerse al rgimen de la letra A) del artculo 14, o bien, deber
abandonarlo en la forma sealada en la letra c), del nmero 1.-, de la letra D) de este artculo. Cuando
las entidades o personas a que se refiere este inciso acten a travs de sus representantes, ellos de bern estar facultados expresamente para el ejercicio de la opcin sealada.
A) Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, sujetos al rgimen de impuesto de primera categora con imputacin total de crdito en
los impuestos finales.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, los empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada, los contribuyentes del artculo 58, nmero 1), las comunidades, sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita por acciones, y las sociedades por acciones, debern atribuir las rentas o cantidades percibidas o
devengadas por dichos contribuyentes o aquellas que les hayan sido atribuidas, aplicando las siguientes reglas:
1.- Los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58, nmero 1), propietarios de la
empresa individual de responsabilidad limitada, comuneros, socios y accionistas de empresas que declaren renta efectiva segn contabilidad completa de acuerdo a esta letra, quedarn gravados con los
impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, en el mismo ejercicio sobre las rentas o cantidades de la empresa, comunidad, establecimiento o sociedad que les sean atribuidas conforme a las reglas del presente artculo, y sobre todas las cantidades que a cualquier ttulo retiren, les
remesen o les sean distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, segn lo establecido en el nmero 5 siguiente, en concordancia con lo dispuesto en los artculos 54, nmero 1; 58,
nmeros 1) y 2); 60 y 62 de la presente ley, salvo que se trate de ingresos no constitutivos de renta o
devoluciones de capital y sus reajustes efectuados de acuerdo al nmero 7 del artculo 17.
Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de esta letra atribuirn a sus propietarios, co muneros, socios o accionistas tanto las rentas propias que determinen conforme a las reglas de la Primera Categora, como aquellas afectas a los impuestos global complementario o adicional, que les
sean atribuidas por otros contribuyentes sujetos a las disposiciones del nmero 1.-, de la letra C) de
este artculo; o al artculo 14 ter letra A), segn corresponda. Se incluirn dentro de las rentas propias
que deben atribuir, en concordancia con lo dispuesto en el nmero 5 del artculo 33, las rentas o canti dades gravadas con los impuestos global complementario o adicional que retiren o les distribuyan, en
su calidad de propietarios, comuneros, socios o accionistas, de manera que tales rentas o cantidades
sean atribuidas en el mismo ejercicio a un contribuyente de los impuestos global complementario o
adicional, segn sea el caso.

2.- Para determinar el monto de la renta o cantidad atribuible, afecta a los impuestos global
complementario o adicional de los contribuyentes sealados en el nmero 1 anterior, as como el cr dito que establecen los artculos 56, nmero 3), y 63 que les corresponde sobre dichas rentas, se considerar la suma de las siguientes cantidades al trmino del ao comercial respectivo:
a) El saldo positivo que resulte en la determinacin de la renta lquida imponible, conforme a
lo dispuesto en los artculos 29 al 33; y las rentas exentas del impuesto de primera categora u otras
cantidades que no forman parte de la renta lquida imponible, pero igualmente se encuentren gravadas con los impuestos global complementario o adicional.
b) Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su carcter de propietario, socio, comu nero
accionista
otras empresas,
o sociedades,
sea que
stas se socios,
encuentren
obliga- o
queo el
Serviciode
determine
mediantecomunidades
resolucin, deber
informarse
los dueos,
comuneros
das
a determinar
su renta
al dicha
nmero
1.- de
letra C), de
o se encuen accionistas
a quienes
seefectiva
les hayasujetas
atribuido
renta,
y lalaproporcin
eneste
que artculo;
sta se efectu.
tren acogidas a lo dispuesto en el artculo 14 ter letra A. Dichas rentas se atribuirn a todo evento, independientemente
de que la
sociedad
unaen
prdida
tributaria
al trmino
delseejerDe este registro
seempresa
rebajarno al
trmino determine
del ejercicio,
el orden
cronolgico
en que
efeccicio
respectivo.
ten,
pudiendo incluso producirse un saldo negativo, las cantidades sealadas en el inciso segundo
del artculo 21, reajustadas de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes
c) Las rentas
cantidades
afectaselaretiro
los impuestos
global
o adicional,
percibique precede
a aquelo en
que se efectu
de especies
o elcomplementario
desembolso respectivo
y el mes
antedas
a al
ttulo
de retiros
o distribuciones de otras empresas, comunidades o sociedades, cuando no rerior
trmino
del ejercicio.
sulten absorbidas por prdidas conforme a lo dispuesto en el nmero 3.- del artculo 31. En concordancia conCuando
lo establecido
en aelcabo
nmero
5.-,remesas
del artculo
33, estas rentas
atribuirn
por la va de
se lleven
retiros,
o distribuciones
con se
cargo
a las cantidades
deinque
corporarlas
en una cantidad
equivalente
al crdito
queley
establecen
los artculos
56, ntrata esta incrementadas
letra a), se considerarn
para todos
los efectos
de esta
como ingresos
no constitutivos
mero
3) y 63, en la determinacin de la renta lquida imponible del impuesto de primera categora.
de renta.
Enb)estos
casos, entre
el crdito
que establecen
los yartculos
56,que
nmero
3), y 63,
otorgar
Diferencias
la depreciacin
normal
acelerada
establecen
los se
nmeros
5 yapli5 bis,
cando
sobre las
atribuidas
la tasa
del impuesto
de primeraacelerada,
categora que
afectadopara
a di-los
del artculo
31:rentas
Cuando
se aplique
el rgimen
de depreciacin
slo hubiere
se considerar
chas
rentas
empresas
sujetas
rgimen
de esta letra.
efectos
deen
la las
primera
categora.
Poraltanto,
la diferencia
que resulte entre la depreciacin normal y acelerada, se considerar para la imputacin de retiros, remesas o distribuciones como una suma gravaatribuir global
las rentas
o cantidadesosealadas
da con3.-losPara
impuestos
complementario
adicional. en el nmero anterior, a los contribuyentes
del nmero 1 precedente, se aplicarn, al trmino de cada ao comercial, las siguientes reglas:
c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta: Debern registrarse al trmino del ao
a) Lalas
atribucin
de tales de
rentas
deber efectuarse
en la forma que
socios,y comuneros
comercial,
rentas exentas
los impuestos
global complementario
o los
adicional
los ingresosono
accionistas
hayan
acordado
repartir
utilidades, siempre
y cuando
haya dejado
expresa
constitutivos
de renta
obtenidos
porsus
el contribuyente,
as como
todas se
aquellas
cantidades
de laconsmisma
tancia
del acuerdo
respectivo
o de
formao de
distribucin
en el contrato
social,
los estatutos o, en el
naturaleza
que perciba
a ttulo
delaretiros
dividendos
provenientes
de otras
empresas.
caso de las comunidades, en una escritura pblica, y en cualquiera de los casos se haya informado de
ello al Servicio,
en la
forma se
y plazo
que ste
fije mediante
de acuerdo
a lo establecido
en elde
De este
registro
rebajarn
los costos,
gastosresolucin,
y desembolsos
imputables
a los ingresos
nmero
6.- siguiente.
la misma
naturaleza, segn lo dispuesto en la letra e) del nmero 1 del artculo 33.
b) d)
LaSaldo
atribucin
de tales
seLa
efectuar,
caso de que
no resulten
aplicables
lasacumulareglas
acumulado
derentas
crdito:
empresaen
mantendr
el control
y registro
del saldo
anteriores,
en la misma
proporcin
en que categora
los sociosque
o accionistas
suscrito56,
y pagado
enterado de crditos
por impuesto
de primera
establecenhayan
los artculos
nmeroo3),
y 63, a
doque
efectivamente
el capital
la sociedad,
negocio o socios
empresa.
Cuando sede
hubiere
unalos
tendrn derecho
los de
propietarios,
comuneros,
o accionistas
estas enterado
empresassolo
sobre
parte
del capital,
la oatribucin
total de
la renta
se efectuar
la parte efectivamente
retiros,
remesas
distribuciones
afectos
a los
impuestosconsiderando
global complementario
o adicional, ente
cuando
rada.
Si no se hubiere
enterado
capital,
la atribucin
se estos
efectuar
en ladeber
proporcin
en quede
ste
se hu-secorresponda
conforme
al nmero
5.- siguiente.
Para
efectos,
controlarse
manera
biere
suscrito.
En parte
los casos
de empresarios
individuales,
empresas
individualesendecaso
responsabilidad
liparada
aquella
de dichos
crditos cuya
devolucin
no sea procedente
de determinarse
mitada
y contribuyentes
delde
nmero
1), del artculo
58, las
o cantidades
se atribuirn en
su correstotaun excedente
producto
su imputacin
en contra
delrentas
impuesto
global complementario
que
lidad
a lospagar
empresarios
o contribuyentes
respectivos.socio
En elo caso
de los comuneros ser en proporcin
ponda
al respectivo
propietario, comunero,
accionista.
a su cuota o parte en el bien de que se trate. Estas circunstancias tambin debern ser informadas al
Servicio, en
forma
y plazo que
determine
resolucin,
endel
los impuesto
trminos del
nmero
El lasaldo
acumulado
de ste
crditos
incluyemediante
entre otros
a la suma
pagado
con 6.ocadesin
estadel
letra.
cambio de rgimen de tributacin a que se refiere la letra b), del nmero 1, de la letra D) de
este artculo, producto de la aplicacin de las normas del artculo 38 bis, o en caso de absorcin o fu 4.- empresas
Los contribuyentes
del impuesto
categora
a declarar
su renta
efecti- al
sin con
o sociedades
sujetas ade
lasprimera
disposiciones
de obligados
la letra B) de
este artculo,
sumados
varemanente
segn contabilidad
sujetos
las disposiciones
de estaanterior.
letra A),De
debern
y man-rede stoscompleta,
que provenga
delaejercicio
inmediatamente
dicho efectuar
saldo debern
tener,
paraaquellos
el control
de la tributacin
que afecta
los contribuyentes
sealados en en
el nmero
antebajarse
crditos
que se asignen
a losaretiros,
remesas o distribuciones
la forma1.establecirior,
de las
daelenregistro
el nmero
5.-siguientes
siguiente. cantidades:
a) 5.Rentas
atribuidas
propias:
Se deber registrar
al trmino
ao comercial
respectivo,
el
Los retiros,
remesas
o distribuciones
se imputarn
a losdel
registros
sealados
en las letras
saldo
las cantidades
sealadas
en la
del nmero
2.- anterior.
Enproporcin
la forma yque
plazo
a), b)positivo
y c) deldenmero
4.- anterior,
al trmino
delletra
aoa)comercial
respectivo,
en la
repre senten los retiros, remesas o distribuciones efectuados por cada propietario, comunero, socio o accionista, sobre el total de ellos, hasta agotar el saldo positivo que se determine de tales registros. Para tal
efecto, deber considerarse como saldo de dichos registros el remanente positivo o negativo de las
cantidades que all se indican provenientes del ejercicio anterior, el que se reajustar de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al trmino de ese ejercicio y el

mes que precede al trmino del ao comercial respectivo, sumando o restando segn proceda, las
cantidades que deban incluirse o rebajarse de los citados registros al trmino del ejercicio. La imputacin se efectuar reajustando previamente los retiros, remesas o distribuciones de acuerdo con la va riacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a aquel en que s tos se efecten y el mes que precede al trmino del ao comercial respectivo, comenzando por las
cantidades anotadas en el registro que establece la letra a), luego las anotadas en el registro sealado
en la letra b), y finalmente las anotadas en el registro de la letra c), en este ltimo caso, comenzando
por las rentas exentas y luego los ingresos no constitutivos de renta.
Cuando los retiros, remesas o distribuciones efectivos resulten imputados a las cantidades sealadas en los registros establecidos en las letras a) y c) del nmero 4.-, dichas cantidades no se
afectarn con impuesto alguno, considerndose en todo caso aquellos efectuados con cargo a las
rentas exentas del impuesto global complementario, para efectos de la progresividad que establece el
artculo 54.
En caso que los retiros, remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio resulten imputados al registro b), o no resulten imputados a ninguno de los registros sealados, por no existir al trmino del ejercicio cantidades positivas a las que deban imputarse o por ser stas insuficientes para
cubrirlos, los retiros, remesas o distribuciones imputados al referido registro b) o no imputados, se
afectarn con los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda. El crdito a que
se refieren los artculos 56, nmero 3) y 63, a que tendrn derecho tales retiros, remesas o distribuciones, corresponder al que se determine aplicando sobre stos la tasa de crdito calculada al inicio del
ejercicio respectivo, con tope del monto de crdito acumulado en el registro a que se refiere la letra d)
del nmero 4.- precedente. Para estos efectos, el remanente de saldo acumulado de crdito del ejercicio anterior, se reajustar por la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes previo al
de trmino del ejercicio anterior y el mes que precede al trmino del ejercicio, debiendo incorporarse
tambin los crditos del ao que conforme a la ley deban formar parte de dicho registro al trmino del
mismo.
Cuando deban incluirse los retiros, remesas o distribuciones afectos al impuesto global complementario o adicional en la base imponible de dichos tributos, se agregar en la respectiva base im ponible una suma equivalente al monto del crdito a que se refieren los artculos 56, nmero 3) y 63,
determinado conforme a las reglas que se indican en los prrafos siguientes.
La tasa de crdito a que se refiere este nmero ser la que resulte de dividir la tasa del impuesto de primera categora vigente en el ao comercial respectivo en que se efecta el retiro, remesa o distribucin, por cien menos la tasa del citado tributo, todo ello expresado en porcentaje.
El remanente de crdito que se determine al trmino del ao comercial luego de aplicar las reglas de este nmero y en la letra d) del nmero 4.- anterior, se considerar como parte del saldo acumulado de crdito para el ejercicio siguiente y as sucesivamente.
En caso que al trmino del ejercicio respectivo, se determine que los retiros, remesas o distri buciones afectos a los impuestos global complementario o adicional no tienen derecho al crdito establecido en los artculos 56, nmero 3), y 63, atendido que no existe un saldo acumulado de crditos
que asignar, la empresa o sociedad respectiva podr optar por pagar voluntariamente a ttulo de im puesto de primera categora, una suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del referido tributo a una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, la cantidad resultante sea el monto neto del retiro, remesa o distribucin. Este impuesto deber ser declarado y pagado segn lo establecido en

10

los artculos 65, 69 y 72, y podr ser imputado por el propietario, comunero, socio o accionista respec tivo, en contra de los impuestos global complementario o adicional que grave a los retiros, remesas o
distribuciones efectuados en el ejercicio, conforme a lo dispuesto en los artculos 56, nmero 3) y 63.
Efectuado el pago del impuesto sealado, la empresa o sociedad respectiva podr deducir en
la determinacin de la renta lquida imponible correspondiente al ao comercial en que se haya pagado el impuesto, y hasta el monto positivo que resulte de sta, una suma equivalente a la cantidad so bre la cual se aplic y pag efectivamente la tasa del impuesto de primera categora de acuerdo al prrafo anterior. Si de la deduccin referida se determinare un excedente, ya sea por la existencia de
una prdida para fines tributarios o por otra causa, dicho excedente podr deducirse en el ejercicio siguiente y en los subsiguientes, hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin, dicho exce dente se reajustar en el porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Condel
impuesto
global
complementario
que
corresponda
al respectivo
propietario,
comunero,
socio
sumidor
entre
el mes
anterior
al delde
cierre
del ejercicio
en que
se haya
determinado
y el mes anterior
socios,
comuneros
y accionistas
empresas
que pagar
declaren
renta
efectiva
segn contabilidad
compleoalaccionista.
cierre
del
ejercicio
de
su
imputacin.
ta de acuerdo a esta letra B), quedarn gravados con los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, sobre todas las cantidades que a cualquier ttulo retiren, les remesen, o les
saldo
acumulado
deempresa,
crditos
corresponde
suma derespectiva,
aquellos
en los numera6.Los contribuyentes
del impuesto
de primera
categora,
sujetos asealados
lasconformidad
disposiciones
sean El
distribuidas
desde la
comunidad
oa la
sociedad
en
a de
las esta
reglas
se
reajustar
de
acuerdo
aallaremanente
variacin
del
ndice
Precios
aldel
entre
mes
les
i) yA),
ii) debern
siguientes,
sumados
deartculos
stos
provenga
ejercicio
inmediatamente
letra
informar
anualmente
al
en que
lade
forma
y plazo
que
ste determine
mediante
del
presente
artculo
y lo
dispuesto
enServicio,
los
54,
nmero
1;Consumidor
58,
nmeros
1) yel2);
60 anterior
y ante62 rede al
la
retiro,
remesa
o distribucin
y el mes
que precede
al trmino
del
comercial
respectivo.
En
este l yrior.
De dicho
saldo
debern
crditos
que se asignen
a
los
retiros,
remesasde
o distrisolucin:
presente
ley,
salvo
que serebajarse
trate
de aquellos
ingresos
no constitutivos
de ao
renta
o de
devoluciones
capital
timo
caso,
crdito
a que
seacuerdo
refieren
losnmero
artculos
nmero
3,forma
y 63,establecida
ser procedente
cuando se
buciones
y laselpartidas
del
inciso
segundo,
del artculo
en la17.
en el nmero
3.- de sus reajustes
efectuadas
de
al
7 56,
del21,
artculo
termine
un
saldo
acumulado
de
crdito
al
trmino
del
ejercicio,
aplicndose
de
acuerdo
a
la
tasa
siguiente.
a) El
criterios sobre
la basedel
de ejercicio
los cuales
se acord
o estableci
llevar a cabo
re -de
b)oEllos
remanente
proveniente
anterior,
aumentos
o disminuciones
delretiros,
ejercicio,
as
crdito
que
se
haya
determinado
al
inicio
del
mismo.
El
crdito
que
corresponda
asignar
de
acuerdo
a
mesas
o
distribuciones
de
utilidades
o
cantidades,
y
que
haya
servido
de
base
para
efectuar
la
atribu2.Los
contribuyentes
sujetos
a
las
disposiciones
de
esta
letra,
debern
y
mantener
como el saldo final que se determine para los registros sealados en las letras a), b), c) y d) del nmeestas
reglas,
se
imputar
a
dicho
saldo,
con
tope
de
los
crditos
acumulados
en
el
registro.
El
rema
i)
El
saldo
acumulado
de
crdito
que
no
est
sujeto
a
la
obligacin
de
restitucin
correspondecin
de
rentas
o
cantidades
en
el
ao
comercial
respectivo,
con
indicacin
del
monto
de
la
renta
o
el
registro
de
las
siguientes
cantidades:
ro 2.- precedente.
nente
de
crdito
que
semismo
mantenga
luego
de las
imputaciones
referidas
constituir
el saldo
acumulado
r
a
la suma
del monto
impuesto
de
primera
que
tiene
dicha
calidad
y comunidades
resulta
asignado
acantidad
generada
por del
el
contribuyente
ocategora
atribuida
desde
otras
empresas,
o so
de
crdito
el ejercicio
siguiente.
los
retiros,
dividendos
o participaciones
asaldo
loscomplementario
impuestos
globalo complementario
o
adicional,
ciedades,
que
su
vez
selaatribuya
a afectos
los dueos,
socios,
comuneros
o accionistas
respectivos,
de
a)
Rentas
afectas
a
los impuestos
global
adicional.
Debern
registrar
anualc)para
Ela detalle
de
determinacin
del
anual de
rentas
o
cantidades
afectas
a los impuesque
perciba
otras oempresas
sociedades
a las
disposiciones
letra
de esteidentificando
artculo,
acuerdo
alas
lode
establecido
en losoonmeros
2.ysujetas
3.-seanteriores.
En caso
quede
nolaque
se
haya
presentado
in mente
rentas
cantidades
que correspondan
la diferencia
seB)anterior,
determine
al la
trmino
tos
global
complementario
adicional
a que
refiere
la
letra
a),positiva
del
nmero
2.La
tasa
crdito
a que
se
este
ser la
que criterios
resulte
de
dividir
la tasa
del
cuando
stas
no
resulten
absorbidas
por
prdidas.
formacin
a
que
sede
refiere
esta
letra,
elrefiere
Servicio
podr
considerar
como
y porcentajes
deefectivaatri-imdel
comercial
respectivo,
entre:
los ao
valores
que
han
servido
para
determinar
el nmero,
capital
propio
tributario
y el capital
aportado
puesto
de
primera
categora
vigente
al
inicio
del
ejercicio
del
retiro,
remesa
o
distribucin,
segn
bucin,
losainformados
el sus
contribuyente
el ao inmediatamente
anterior
o la participacin
mente
la empresapor
ms
aumentos en
y disminuciones
posteriores,
reajustados
de acuerdoena las
lacovarresponda,
por
cien,
menos
la
tasa
del
citado
tributo,
todo
ello
expresado
en
porcentaje.
ii)
El
saldo
acumulado
de
crdito
sujeto
a
la
obligacin
de
restitucin,
corresponder
a
la
suma
utilidades
o
en
el
capital,
de
acuerdo
a
las
reglas
generales.
i)
El
valor
positivo
del
capital
propio
tributario,
y
riacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior en que se efecta el aporte, aumento
del o
monto
del
deanterior
primera
queque
haya
a laenempresa
o sociedad
el c)
ii) Elimpuesto
saldo
positivo
de las
cantidades
se afectado
mantengan
el registro
sealado durante
en la letra
disminucin
y el mes
alcategora
del
trmino
del
ejercicio.
corresponda
crdito
a los saldos
acumulados,
ste
sesus
imputar
aosiguiente,
comercial
respectivo,
sobre
lacapital
renta el
lquida
imponible;
yefectivas
el monto
del se
crdito
por
impuesto
de primer
prib) Cuando
El sumado
monto
deallos
retiros,
remesas
o distribuciones
realicen
en
el
ao en
comervalor
delimputar
aportado
efectivamente
a la que
empresa
ms
aumentos
y me registrados
al numeral
de
lalos
letra
deldividendos
nmero
2.-oen
precedente,
no su
mera
categora
ade
restitucin
que
corresponda
sobre
retiros,
participaciones
cialtrmino
respectivo,
con
indicacin
deconforme
los
beneficiarios
dei),
dichas
cantidades,
la
fecha
quedel
se
hayan
nos
susadisminuciones
posteriores,
reajustados
ltimos
ded),
acuerdo
lanormal
variacin
ndice
de
d)aquellos
Elsujeto
monto
las diferencias
entre
la stos
depreciacin
acelerada
y ala
mantenga
la
jeto
a
restitucin,
y
luego,
una
vez
que
se
haya
agotado
ste,
se
imputar
al
saldo
acumulado
estable
afectos
a
los
impuestos
global
complementario
o
adicional,
que
perciba
de
otras
empresas
o
socieda
efectuado,
el determinada
registro al que
resultaron
y si se
de efecta
rentas afectas
a impuesto,
Precios
al
Consumidor
entre
el mes
anterior
a aquel
entrata
que se
el aporte,
aumento exentas
o disminuempresa,
bien
por
bien,imputados,
segn corresponda.
cido
en
el
numeral
ii)
de
dicha
letra
y
nmero,
sujeto
a
la
obligacin
de
restitucin,
hasta
agotarlo.
des
sujetas
a
las
disposiciones
de
la
letra
B)
de
este
artculo.
De
este
registro,
y
como
ltima
imputa
o no
gravadas.
cin
y el mes anterior al del trmino del ao comercial.
cin del aoC)
comercial,
deber rebajarse a todo evento el monto de crdito que se determine confor Otros contribuyentes.
remanente
de
crditolas
que
determine
luego
de
aplicar
reglasdel
deartculo
este
el
me al nmero
3.siguiente
sobre
partidas
sealadas
enaumentos
el
segundo,
21
quey coc) El
El
remanente
proveniente
del
ejercicio
anterior,
disminuciones
delnmero
ejercicio,
asn yLas
cantidades
sealadas
sese
considerarn
segn
suinciso
valor o
allas
trmino
del
ejercicio
respectivo,
mero
anterior,
reajustado
por
la
variacin
del
ndice
de
Precios
al
Consumidor
entre
el
mes
anterior
rrespondan
a
ese
ejercicio,
con
excepcin
del
propio
impuesto
de
primera
categora.
como
el2.saldo
final
que
se
determine,
para
los
registros
sealados
en
las
letras
a),
b),
c)
y
d)
del
n
el capital
propio
tributario
se
determinar
de
acuerdo
al
nmero
1
del
artculo
41.
1.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categora que declaren rentas
alefectivas
del
retiro,
remesa
o
distribucin
y
el
mes
que
precede
al
trmino
de
ese
ejercicio,
se
considemero
4.-ltimo
anterior,
y
las
diferencias
entre
la
depreciacin
acelerada
y
la
normal
que
mantenga
la
em
y que no las determinen sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa,
rar
como
parte
del
saldo
acumulado
de
crdito
para
el
ejercicio
siguiente
y
as
sucesivamente.
3.la
aplicacin
de
los
impuestos
global
complementario
o
adicional,
los
retiros,
remesas
presa,
determinada
bien
por
bien.
Para
el
clculo
de
estas
rentas,
se
sumarn
al
valor
del
capital
propio
tributario
que
se
deterlas rentas establecidas en conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos
o distribuciones
sepor
imputarn
primer
trmino
las rentas
afectas
a dichos
tributosres a
mine,
los retiros,
remesas
oen
dividendos
quelassea
consideren
provisorios
durante
ejercicio
o devengados
la empresa,
incluyendo
rentas
que seocomo
lecantidades
atribuyan
o
perciban
enelconformidad
En
caso
que
al
trmino
del
ejercicio
respectivo
se
determine
que
los
retiros,
remesas
o an
distriquepectivo,
mantenga
la
empresa
anotadas
en
los
registros
sealados
en
las
letras
a)
y
b)
del
nmero
2.-oal
contribuyentes
tambin
estarn
adeterminen
informar
certificar
a susdel
propietarios,
comulos
que
reajustarn
para
estosobligados
efectos,
acuerdoyaen
laigual
variacin
ndice
de Precios
este Los
artculo
porse
participaciones
en
sociedades
quede
forma
su
renta imponible,
la
buciones
afectos
a el
losmes
impuestos
global
oencuentren
adicional
noacogidos
tienen
derecho
al crdito
terior,
y socios
luego,
aysobre
las
rentas
exentas
yforma
posteriormente
ase
los
ingresos
no
constitutivos
anotadas
neros,
accionistas,
en
ycomplementario
plazo
que
establezca
Servicio
mediante
resolucin,
el
Consumidor
entre
anterior
a aquel
en que
el el
retiro,
remesa
oade
distribucin
yen
elestames
determinen
la
base
de la
contabilidad
completa,
oefecta
se
lo renta,
dispuesto
el
ar blecido
en
los
artculos
56,
nmero
3),
y
63,
atendido
que
no
existe
un
saldo
acumulado
de
crditos
estas
dos
ltimas
en
el
registro
a
que
se
refiere
la
letra
c)
del
nmero
2.precedente.
Dicha
imputamonto
de
las
rentas
o
cantidades
les
atribuyan,
retiren,
les
sean
remesadas
o
les
distribuyan,
anterior
al
del
trmino
del
ao
comercial.
tculo 14 ter letra A), se gravarn respecto del empresario individual, socio, comunero o accionista,
a stos,
la
empresa
o en
sociedad
respectiva
optar
por
pagar
a atributtulo
cin
seasignar
efectuar
enque
la oportunidad
ylos
el orden
cronolgico
enyque
los
o se
distribucio
-asque
como
crdito
establecen
artculos
56,
nmero
63,ejercicio
y voluntariamente
siretiros,
el excedente
que
determi
con
el el
impuesto
global
complementario
o adicional,
en podr
el3),
mismo
al remesas
que correspondan,
impuesto
de
primera
categora,
una
suma
equivalente
a
la
que
resulte
de
aplicar
la
tasa
del
referido
nes
se
efecten,
considerando
las
sumas
registradas
segn
su
saldo
al
trmino
del
ejercicio
inmedianede
luego
de
su
imputacin
puede
ser
objeto
de
devolucin
o
no
a
contribuyentes
del
impuesto
global
b)
Diferencias
entre
la
depreciacin
normal
y
la
acelerada
que
establecen
los
nmeros
5
y5
yndose en la forma establecida en los nmeros 2.- y 3.- de la letra A) anterior.
tributo
aartculo
una cantidad
que
al
restarle
la
sea
elconsiderar
monto
neto
del
tamente
anterior.
Para
taltal,
efecto,
cantidades
se
acuerdo
a slo
la variacin
del ndice
complementario,
y31:
el incremento
sealado
en losimpuesto,
artculos
54,cantidad
58deyacelerada,
62,resultante
conforme
aselo
dispuesto
en
bis, del
Cuando
sedichas
aplique
el dicho
rgimen
dereajustarn
depreciacin
para
retiro,
remesa
olarentas
distribucin.
impuesto
deber
serimpuestos
declarado
pagado
segn
establecido
de
precios
al2.-consumidor
entre
elEste
mes
que
precede
allos
trmino
del
ejercicio
anterior
y ellomes
pre
este
artculo.
El
Servicio,
para
facilitar
el
cumplimiento
tributario,
podr
a disposicin
deque
losnormal
con--enylos
efectos
de
primera
categora.
Por
tanto,
la
diferencia
que
resulte
entre
la depreciacin
Las
presuntas
se
afectarn
con
deyponer
primera
categora,
global
comple
los
artculos
65,
69
y
72,
y
podr
ser
imputado
por
los
propietarios,
comuneros,
socios
o
accionistas
cede
a
la
fecha
del
retiro,
remesa
o
distribucin.
tribuyentes
deellas
rentas
y crditos
declarados
por
las empresas
en que
participa.
acelerada,
se
considerar
para
la ejercicio
imputacin
de retiros,
remesas
o distribuciones
comodeuna
suma
mentariolaoinformacin
adicional,
en
mismo
al que
correspondan,
atribuyndose
al cierre
aqul.
En
en
delas
los
impuestos
complementario
oo adicional
que grave
retiros,
remesasen
o distrigravada
con
lossociedades
impuestos global
complementario
adicional.
el contra
caso de
yglobal
comunidades,
la atribucin
se efectuar
en alalos
forma
establecida
las le buciones
efectuados
el3.-,
ejercicio
conforme
a
lo sus
dispuesto
elproporcin
artculosegn
56,
nmero
3), yimputados
63.cuotas
El
crdito
queen
tendrn
derecho
retiros,
remesas
distribuciones
resulten
B)o
Contribuyentes
obligados
alos
declarar
rentas
efectivas
contabilidad
com- en
tras a)
b), dela nmero
de
la letra
A)
de
este
artculo,
yoen
en
aque
sus
respectivas
apleta,
rentas
o
cantidades
afectas
a
los
impuestos
global
complementario
o
adicional,
o
que
no
resulten
c)
Rentas
exentas
e
ingresos
no
constitutivos
de
renta.
Debern
registrarse
al
trmino
delenao
sujetos
al
rgimen
de
impuesto
de
primera
categora
con
deduccin
parcial
de
crdito
el bien de que se trate, segn corresponda.
Efectuado
el pago
del impuesto
sealado,
la
empresa
o sociedad
deducir
imputados
a ninguno
de
los
registros
sealados
en el
nmero
2.- anterior,
corresponder
al
se de -en
lasfinales.
rentas
exentas
de los
impuestos
global
complementario
orespectiva
adicional ypodr
losque
ingresos
no
loscomercial
impuestos
la
determinacin
de
la
renta
lquida
imponible
correspondiente
al
ao
comercial
en
que
se
haya
pagatermine
aplicando
sobre
stos
la
tasa
de
crdito
calculada
al
inicio
del
ejercicio,
con
tope
del
saldo
constitutivos
de
renta
obtenidos
por
el
contribuyente,
as
como
todas
aquellas
cantidades
de
la
misma
D) Normas sobre armonizacin de los regmenes de tributacin.
do
el impuesto,
y hasta
elttulo
monto
resulte
de
sta,
una suma
equivalente
a la cantidad
acumulado
deaplicar
crdito
queimpuestos
mantenga
encomplementario
elque
registro
correspondiente.
crdito
as calculado
se imnaturaleza
que
perciba
ase
depositivo
retiros
o
dividendos
provenientes
deEl
otras
empresas.
Para
los
global
o adicional,
segn
corresponda,
sobre
lasso bre
la
cual
se
aplic
y
pag
efectivamente
la
tasa
del
impuesto
de
primera
categora
de
acuerdo
al
pputar
al
saldo
acumulado
a
que
se
refiere
la
letra
d),
del
nmero
2.precedente.
rentas o cantidades
obtenidas
por de
dichos
contribuyentes, se aplicarn las siguientes reglas:
1.- Efectos
del cambio
rgimen.
rrafo anterior.
Si registro
de la deduccin
referida
se determinare
excedente, imputables
ya sea poralalos
existencia
De este
se rebajarn
los costos,
gastos y un
desembolsos
ingresos de
de
una
prdida
para
fines
tributarios
o
por
otra
causa,
dicho
excedente
podr
deducirse
en
el
ejercicio
siPara
estos
efectos,
el
remanente
de
saldo
acumulado
de
crdito
se
reajustar
segn
la
variala misma
naturaleza,
segn
lo
dispuesto
en
la
letra
e)
del
nmero
1
del
artculo
33.
1.- a)
Los
empresarios
individuales,sujetos
contribuyentes
del artculo
nmero
1), propietarios,
Cuando
los contribuyentes
a las disposiciones
de 58,
la letra
A), opten
por aplicar las
guiente
y en de
los Precios
subsiguientes,
hasta su entre
total extincin.
Para al
losdeefectos
de su ejercicio
imputacin,
dichoyexce
cin
del ndice
Consumidor
el mes
previo
trmino
anterior
el -a
disposiciones
de la letraalB),
debern mantener,
a contar
del primer
da en del
que se encuentren
sujetos
dente
se
reajustar
en elremesa
porcentaje
de variacin
quemantendr
haya experimentado
elregistro
ndice de
Precios
al Conmes
que
precede
al
retiro,
o
distribucin.
d)
Saldo
acumulado
de
crdito.
La
empresa
el
control
y
del
saldo
acumulalas nuevas disposiciones, el registro y control de las cantidades anotadas en los registros que mante sumidor
entre el mes
anteriorde
al primera
del cierre
del ejercicio
en que se haya
determinado
y el mes
anterior
do
dealcrditos
categora
quealestablecen
artculos
3),las
y 63,
a
nan
trminopor
delimpuesto
ejercicio inmediatamente
anterior
cambio de los
rgimen.
De 56,
estanmero
manera,
cantial
cierre
del
ejercicio
de
su
imputacin.
Cuando
los
retiros,
remesas
o
distribuciones
resulten
imputados
a
las
cantidades
sealadas
que
tendrn
derecho
los letras
propietarios,
socios
accionistas
de estas como
empresas
los
dades
sealadas
en las
a) y c), comuneros,
del nmero 4.-,
de lao letra
A), se anotarn
partesobre
del saldo
en retiros,
el
establecido
enenlalaletra
deldel
nmero
2.-2.-,
anterior,
no secomplementario
impuesto
remesas
o distribuciones
afectos
anmero
los impuestos
global
o adicional,
cuando
delregistro
registro
establecido
letrac)
c),
de la
letra
B)afectarn
anterior, con
mientras
que alguno,
el saldo
de
4.- Los
contribuyentes
del 3.impuesto
de primera
categora,
sujetos
amantener
las del
disposiciones
desepaesta
considerndose
en
todo
caso
aquellos
efectuados
con
cargo
a
las
rentas
exentas
impuesto
global
corresponda
conforme
al
nmero
siguiente.
Para
estos
efectos,
deber
el
registro
crdito establecido en la letra d), del nmero 4.- de la referida letra A), se incorporar al saldo acumuletra
B), debern
informar
anualmente
al Servicio,
en
laparte
forma y stos
plazo podr
que ste
determineamediante
recomplementario,
para
efectos
de
la progresividad
que
establece
rado
crditos
quese
se
indican,
atendido
que
obligacin
lado de
de los
crditos
a que
refiere
el numeral
i),
deuna
la
letra d),deel
delartculo
nmero54.
2.-estar
de lasujeta
letra B) la
anterior.
Las
solucin:
de
restitucin
a
que
se
refieren
los
artculos
56,
nmero
3),
y
63.
cantidades anotadas en el registro establecido en la letra b), del nmero 4.- de la letra A), se considede la imputacin
retiros,
remesasdeoladistribuciones
resultare
diferencia
no imputada
rarnSiformando
parte delde
saldo
del registro
letra b), del nmero
2.-una
de la
letra B) anterior.
a)
El
monto
de
los
retiros,
remesas
o
distribuciones
efectivas
que
se
realicen
en
el ao
comeral remanente
del
ejercicio
anterior
de
las
cantidades
sealadas,
stos
se
considerarn
como
provisoTambin deber controlarse de manera separada aquella parte de dichos crditos
cuya
devocial
respectivo,
con
indicacin
de
los
beneficiarios
de
dichas
cantidades,
la
fecha
en
que
se
hayan
rios,
imputndose
a
las
rentas
o
cantidades
que
se
determinen
al
trmino
del
ejercicio
respectivo.
Esta
lucin noEl
sea
procedente
de determinarse
de su imputacin
en contra
saldo
inicial deen
lascaso
cantidades
afectas aun
losexcedente
impuestosproducto
global complementario
o adicional
a
efectuadosey efectuar
si se trata de rentas
oestablecido
cantidades en
afectas
a los primero
impuestos
complementario
o adicio
imputacin
orden
el prrafo
de global
este nmero.
retiros,
re - reque se refiere la letraena),eldel
nmero
2.-, de la letra
B) anterior,
corresponder
a laLos
diferencia
que
nal, rentas
exentas, oque
ingresos
no constitutivos
de renta. Tambin
debern
informar
la tasa de
mesas
distribuciones
al trmino
del ejercicio
registros
y rentas
encrdito
las en
sulteo de
restar al valor
positivo
del capital
propioexcedan
tributario;deellos
monto
positivo
de lassealados
sumas anotadas
quea),
hayan
56,
nmero
3), y 2.63, anterior,
con indicacin
de si corresponde
a un
crdito
sujeto ocomo
no a la
obliga letras
b)
y
c),
del
nmero
determinadas
a
esa
fecha,
se
considerarn
rentas
los registros establecidos en las letras a) y c), del nmero 4.- de la letra A) anterior y el valor del capital
cin de
restitucin,
y en
ambos
casos si el excedente
que se determine
de su en
imputacin
puede
afectas
a los
impuestos
global
o adicional,
a loluego
dispuesto
el
nmero
1reaaportado
efectivamente
a la complementario
empresa ms sus
aumentos conforme
y menos sus
disminuciones
posteriores
o no ser
objeto
de
devolucin
a contribuyentes
del
impuesto
global
complementario.
anterior.
Para
los
efectos
anteriores,
la
diferencia
de
los
retiros,
remesas
o
distribuciones
provisorios
justados, segn corresponda. Para estos efectos, se considerar el capital propio tributario, el capital
11

12

y los saldos de los referidos registros, segn sus valores al trmino del ltimo ejercicio comercial en
que el contribuyente ha estado sujeto a las disposiciones de la letra A) de este artculo.
b) Cuando los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), opten por acogerse a
las disposiciones de la letra A), debern aplicar lo dispuesto en el nmero 2.- del artculo 38 bis. En
este caso, la empresa se afectar con los impuestos que se determinen como si hubiera dado aviso
de trmino de giro, y el impuesto que deber pagar, se incorporar al saldo acumulado de crdito a
que se refiere la letra d), del nmero 4.-, de la letra A), considerndose como una partida del inciso segundo del artculo 21. El impuesto del artculo 38 bis, se declarar y pagar en este caso, en la oportunidad en que deba presentarse la declaracin anual de impuesto a la renta de la empresa, conforme a
lo dispuesto en el artculo 69. No sern aplicables en esta situacin, las normas establecidas en el nmero 3 del artculo 38 bis.
Los saldos que se mantengan acumulados en los registros establecidos en las letras b) y c),
del nmero 2.-, de la letra B) anterior, al momento del cambio de rgimen, se anotarn como parte de
los saldos de los registros establecidos en las letras b) y c), del nmero 4.-, de la letra A) de este art culo, respectivamente.
c) Las empresas individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada, comunidades, sociedades de personas, contribuyentes del artculo 58 nmero 1) y sociedades por acciones sujetas a las disposiciones de la letra A), que dejen de cumplir el requisito establecido en el inciso se gundo de este artculo, esto es, que correspondan al tipo de entidades all sealadas, independientemente de los perodos comerciales en que se hayan mantenido en dicho rgimen, quedarn sujetas al
rgimen establecido en la letra B) de este artculo, a contar del da 1 de enero del ao comercial en
que se produzca el incumplimiento, debiendo sujetarse a las reglas indicadas en la letra a) anterior y
dar aviso de tal circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao comercial siguiente. Por su parte, cuando tales empresas incumplan el requisito de estar conformadas exclusivamente
por personas naturales con domicilio o residencia en el pas y/o contribuyentes sin domicilio ni resi dencia en Chile, en cualquier momento durante el ao comercial respectivo, o en el caso de las sociedades por acciones cuando se estipule en contrario o se incumpla lo dispuesto en el inciso sexto de
este artculo, tambin quedarn sujetas al rgimen establecido en la letra B) de este artculo, pero lo
harn a contar del da 1 de enero del ao comercial siguiente en que ello ocurra, debiendo sujetarse a
las reglas indicadas en la letra a) anterior y dar aviso de tal circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao comercial en que se incorporan al nuevo rgimen. Los propietarios, comune ros, socios o accionistas que no sean personas naturales con domicilio o residencia en el pas y/o
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, cualquiera sea su calidad jurdica, se afectarn con
el impuesto establecido en el inciso 1 del artculo 21, sobre los retiros o dividendos afectos al impues to global complementario o adicional que perciban durante ese ao comercial y sobre la renta que se
les deba atribuir al trmino de ste. En contra de tal impuesto proceder el crdito establecido en los
artculos 56 nmero 3) y 63, el que incrementar la base imponible respectiva tratndose de las su mas percibidas. Las cantidades lquidas correspondientes a los retiros o dividendos percibidos que se
afecten con la tributacin sealada, se considerarn como ingresos no constitutivos de renta en su
posterior retiro, remesa o distribucin, mientras que las rentas que se les atribuyan completarn su tri butacin de esta forma, sin que deban volver a atribuirse. Cuando tales propietarios, socios o accio nistas enajenen los derechos o acciones respectivas, para determinar el mayor valor afecto a impuesto, slo podrn deducir como costo para fines tributarios las cantidades sealadas en los nmeros 8 o
9, del artculo 41, segn corresponda.
2.- Efectos de la divisin, conversin y fusin de empresas o sociedades sujetas al rgimen
establecido en la letra A) de este artculo.

13

Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c), del nmero 1.- anterior, en la divisin, conversin
de un empresario individual y fusin de empresas o sociedades, entendindose dentro de esta ltima
la disolucin producida por la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos
de una misma persona, en que la empresa o sociedad dividida, la que se convierte, la absorbente y
las absorbidas se encuentren sujetas a las disposiciones de la letra A) de este artculo, las empresas
o sociedades que se constituyen o la empresa o sociedad continuadora, segn corresponda, debern
mantenerse en el mismo rgimen hasta completar el plazo de 5 aos comerciales, contado desde
aquel en que se incorpor a tal rgimen la empresa o sociedad dividida, la que se convierte o la continuadora, segn el caso, perodo luego del cual podrn optar por aplicar las normas de la letra B) de
este artculo, cumpliendo los requisitos y formalidades establecidas en los incisos segundo al sexto de
este artculo.
En la divisin de una empresa o sociedad sujeta a las disposiciones de la letra A), el saldo de
las cantidades anotadas en los registros sealados en las letras a), b), c) y d) del nmero 4.-, de dicha
letra A), se asignar a cada una de las entidades resultantes en proporcin al capital propio tributario
respectivo, debiendo mantenerse el registro y control de stas.
En el caso de la conversin o de la fusin de sociedades sujetas a las disposiciones de la letra A) de este artculo, la empresa o sociedad continuadora, tambin deber mantener el registro y
control de las cantidades anotadas en los registros sealados en las letras a), b), c) y d), del nmero
4.-, de la letra A) de este artculo. La empresa o sociedad que se convierte o fusiona se afectar con
los impuestos, y deber atribuir la renta que determine por el perodo correspondiente al trmino de su
giro, conforme a lo dispuesto en los nmeros 2.- y 3.-, de la misma letra. En estos casos, la empresa,
comunidad o sociedad que termina su giro, no aplicar lo dispuesto en el nmero 1.- del artculo 38
bis.
Tratndose de la fusin o absorcin de empresas o sociedades, en que la absorbente se encuentra sujeta a las disposiciones de la letra A) de este artculo, y una o ms de las empresas o sociedades absorbidas o fusionadas se encuentran sujetas a las disposiciones de la letra B), estas ltimas
se afectarn con los impuestos que procedan, por las rentas determinadas en el ao comercial correspondiente al trmino de su giro, conforme a lo dispuesto en la citada letra B) y dems normas le gales. Ser aplicable tambin, respecto de dichas empresas o sociedades, lo dispuesto en el nmero
2, del artculo 38 bis, sin embargo, no ser procedente el derecho a optar a que se refiere el nmero
3, de ese artculo. El impuesto pagado se considerar como una partida de aquellas sealadas en el
inciso segundo del artculo 21 y podr imputarse como crdito, conforme a lo establecido en la letra
d), del nmero 4.- y en el nmero 5.- de la referida letra A), debiendo para tal efecto, anotarse a la fe cha de fusin como parte del saldo acumulado de crdito a que se refieren estas ltimas disposicio nes.
En la fusin por creacin, la empresa o sociedad que se constituye podr optar por aplicar las
disposiciones de las letras A) o B) del artculo 14, de acuerdo a las reglas generales establecidas en
los incisos segundo al sexto de este artculo. Segn sea la opcin que ejerza, la empresa o sociedad
que se constituye, deber mantener los registros y cantidades establecidos en los nmeros 4.-, de la
letra A), y 2.- de la letra B), de este artculo, que mantenan las empresas fusionadas, as como tam bin, aplicar los impuestos que correspondan cuando proceda lo establecido en el artculo 38 bis, aplicando al efecto en todo lo que sea pertinente las dems reglas sealadas en este artculo.
3.- Efectos de la divisin, conversin y fusin de empresas o sociedades sujetas al rgimen
establecido en la letra B) de este artculo.

14

La diferencia que por aplicacin de lo dispuesto en la letra d), del nmero 6.-, de la letra A), del
artculo 14
se determine
a la fecha
fusin o absorcin,
a esao fecha
en los enre En ter,
la divisin,
conversin
de unde
empresario
individual ydeber
fusin anotarse
de empresas
sociedades,
gistros que se
encuentre
obligada
la empresa
o sociedad
absorbente,
conforme
a lo establecitendindose
dentro
de esta
ltima a
la llevar
disolucin
producida
por la reunin
del total
de los derechos
o acdo en ladeletra
del nmero
4.-, de de
la letra
o enpersona,
la letra c)
nmero
2.-, deo la
letra B),dividida,
ambas de
ciones
unac)sociedad
en manos
una A),
misma
endel
que
la empresa
sociedad
la
este se
artculo,
segn
corresponda.
que
convierte,
la absorbente
y las absorbidas se encontraban sujetas a las disposiciones de la letra
B) de este artculo, las empresas o sociedades que se constituyen o la empresa o sociedad continuab) Tratndose
de la
o absorcin
sociedades,
que la absorbente
dora, segn
corresponda,
sefusin
debern
mantenerde
enempresas
el mismo orgimen
hastaen
completar
el plazo dese
5
encuentra
sujeta a contado
las disposiciones
de en
las que
letras
o B) de aeste
artculo, la
y una
o mso de
las empreaos
comerciales,
desde aquel
seA)
incorpor
tal rgimen
empresa
sociedad
divi sas o la
sociedades
absorbidas
o fusionadas se
encuentran
lo dispuesto
el artculo
dida,
que se convierte
o la continuadora,
segn
el caso,sujetas
perodoaluego
del cualen
podrn
optar34,
porestas
apliltimas
deberndedeterminar
fecha
de fusin
o absorcin,
el monto ydel
capital, conforme
a las recar
las normas
la letra A) adelaeste
artculo,
cumpliendo
los requisitos
formalidades
establecidas
en
glasincisos
que sesegundo
aplican aalcontribuyentes
que pasan del rgimen all establecido a los regmenes de las lelos
sexto de este artculo.
tras A) o B) del artculo 14. La empresa o sociedad absorbente deber considerar para todos los efectos de esta
ley,
el valorelde
los activos
y pasivos de
lasdeban
empresas
o sociedades
absorbidas,
determina
En la
divisin,
saldo
de las cantidades
que
anotarse
en los registros
sealados
en lasdos conforme
letras
a), b), c)aydichas
d) del reglas.
nmero 2.- de la letra B) de este artculo, que registre la empresa a esa fecha,
se asignar a cada una de ellas en proporcin al capital propio tributario respectivo, debiendo manteuna empresa
sociedad
sujeta a las disposiciones del artculo 14 ter letra A), o al artculo
nerse el Si
registro
y controlode
dichas cantidades.
34, absorbe o se fusiona con otra sujeta a las disposiciones de la letra A) o B) de este artculo, la so ciedad absorbente
deber
incorporarse
renta efectiva
segn contabilidad
por
En el caso de
la conversin
o deallargimen
fusin dedesociedades,
la empresa
o sociedad completa
continuadora
el que decida
optar,
a contar
inicio ydel
ao comercial
en que seanotadas
efecta laenfusin
o absorcin.
En tal
tambin
deber
mantener
el del
registro
control
de las cantidades
los registros
sealados
caso,
empresas
las primeras
sealadas
debern
considerar,
para aestos
en
las las
letras
a), b), c)sujetas
y d) delanmero
2.-, de disposiciones
la letra B) de este
artculo,
que registre
la empresa
esa
efectos,Enque
se han
previamente
incorporado
al rgimen
deconvierten
la letra A) o fusionan
B) de este
segn
fecha.
estos
casos,
las empresas
o sociedades
que se
seartculo,
afectarn
con co
losrresponda, que
a contar
de la fecha
aplicndose en
lo comercial
pertinente correspondiente
las reglas establecidas
en
impuestos
procedan,
por lasindicada,
rentas determinadas
en todo
el ao
al trmino
los su
nmeros
anteriores,
aquellas que
losletra
regmenes
de tributacin
del artculo 14 ter, letra A) y
de
giro, conforme
a loydispuesto
en larigen
citada
B), y dems
normas legales.
34. El ejercicio de la opcin se deber efectuar dentro del mismo ao en que se efecta la fusin, en la
forma establecida
ende
el la
inciso
cuarto
de este artculo.
Tratndose
fusin
o absorcin
de empresas o sociedades, en que la absorbente se encuentra sujeta a las disposiciones de la letra B) de este artculo, y una o ms de las empresas o sociedades absorbidas
o fusionadas
se encuentran inversiones.
sujetas a las disposiciones de la letra A), la primera de E) Informacin
sobre determinadas
ber mantener el registro y control de las cantidades anotadas al momento de la fusin o absorcin en
los registros
de las
absorbidas. acogidos
De esta manera,
las cantidades
enolaB)
letra
y c), delartculo
nme1.- Los
contribuyentes
a las disposiciones
de sealadas
las letras A)
del a)
presente
ro
4.-, deaplicar,
la letrarespecto
A), se anotarn
a la fecha de
fusin,efectuado,
como parte
saldo del
registro establecido
debern
de las inversiones
quelahayan
lasdel
siguientes
reglas:
en la letra c), del nmero 2.- de la letra B), mientras que el saldo acumulado de crdito a que se refiere
la letra d),
nmero 4.la referida letra
A), se
anotaralcomo
parte
del saldo
crdito
a) del
Inversiones
en de
el extranjero:
debern
informar
Servicio
hasta
el 30 acumulado
de junio dede
cada
ao
a
que se refiere
el numeral
i), de la letra
d), del
nmero 2.-,
deforma
la letra
B),este
respectivamente.
Las canti comercial,
mediante
la presentacin
de una
declaracin
en la
que
fije mediante resolucin,
dades
anotadasrealizadas
en el registro
en la letra
b), del
nmeroanterior,
4.- de lacon
letra
A), se considerar
las inversiones
en elestablecido
extranjero durante
el ao
comercial
indicacin
del monto
formando
parte del del
saldo
del
registro de
letra
del nmero
de de
la letra
B). de
En acciones,
estos casos,
las
y tipo de inversin,
pas
o territorio
en la
que
se b),
encuentre,
en el2.-,
caso
tratarse
cuotas
empresas
o sociedades
absorbidas
se afectarn
los impuestos,
y debern
la renta
deo derechos,
el porcentaje
de participacin
en elcon
capital
que se presentan
deatribuir
la sociedad
o que
entidad
terminen
comercial
al trmino
de su as
giro,como
conforme
a lo dispuesto
en los
constituidapor
enelelao
extranjero,
el correspondiente
destino de los fondos
invertidos,
cualquier
otra informacin
nmeros
3.-, deServicio
la letra A).
Se incorporarn
como
del saldoEn
delcaso
registro
letra a), delesta
n adicional 2.quey dicho
requiera
respecto de
talesparte
inversiones.
de de
no la
presentarse
mero
2.-, de se
la letra
B), las salvo
rentasprueba
afectasenque
determine
absorbida
a la fecha
la fusin,constituyen
aplicando
declaracin,
presumir,
contrario,
quelatales
inversiones
en el de
extranjero
las
reglas
que establece
el prrafo
segundo, de lade
letra
a), del nmero
1, anterior.
retiros
de especies
o cantidades
representativas
desembolsos
de dinero
que no deben imputarse al
valor o costo de los bienes del activo, ello para los efectos de aplicar la tributacin que corresponda de
Efectos 21,
de la
o absorcin
de sociedades
sujetas a las disposiciones
de lasimponible
letras A)
acuerdo4.al artculo
sinfusin
que proceda
su deduccin
en la determinacin
de la renta lquida
o
de estecategora.
artculo, con
empresas
o sociedades
sujetas
a lo dispuesto
artculos
14 ter,directa
letra A)
deB)primera
Cuando
las inversiones
a que
se refiere
esta letraen
selos
hayan
efectuado
o
yindirectamente
34.
en pases o territorios incluidos en la lista que establece el nmero 2, del artculo 41 D,
o que se consideren como un territorio o jurisdiccin que tiene un rgimen fiscal preferencial conforme
a) En la
o absorcin
de empresas
o sociedades,
la absorbente
se debern
encuentra
sua lo dispuesto
enfusin
el artculo
41 H, adems
de la presentacin
deen
la que
declaracin
referida,
inforjeta
las disposiciones
de lassealado,
letras A) el
o B)
de este
artculo,inversiones,
y una o ms
deindicacin
las empresas
o sociedamar aanualmente,
en el plazo
estado
de dichas
con
de sus
aumen des
o fusionadas
se que
encuentran
sujetasreceptoras
a lo dispuesto
el artculo
14 ter,respectivos,
letra A), estas
tos oabsorbidas
disminuciones,
el destino
las entidades
han en
dado
a los fondos
as
ltimas
debern otra
determinar,
a la fecha
de fusin
absorcin,
un tales
inventario
de los bienes
de acuerdo ay
como cualquier
informacin
que requiera
el oServicio
sobre
inversiones,
en la oportunidad
lo
dispuesto
en la letramediante
a), del nmero
6.-, de
letradeA),
artculo 14esta
ter,declaracin,
aplicando else
mismo
trata forma
que establezca
resolucin.
En la
caso
nodel
presentarse
presumir,
miento
que allensecontrario,
establece
para
el ingreso
que en
se el
determine
a esa
fecha. En
casode
deespecies
resultar una
salvo prueba
que
tales
inversiones
extranjero
constituyen
retiros
oa
prdida
producto
de la aplicacin
de las normas
sealadas,
sta enforma
ningnyacaso
podryser
cantidades
representativas
de desembolsos
de dinero
de la misma
sealada
conimputada
los mis por
sociedad
absorbente.
moslaefectos,
ara
los fines de aplicar lo dispuesto en el artculo 21. Para los efectos de aplicar

15

La diferencia que por aplicacin de lo dispuesto en la letra d), del nmero 6.-, de la letra A), del
artculo 14 ter, se determine a la fecha de fusin o absorcin, deber anotarse a esa fecha en los regis tros que se encuentre obligada a llevar la empresa o sociedad absorbente, conforme a lo establecido en
la letra c) del nmero 4.-, de la letra A), o en la letra c) del nmero 2.-, de la letra B), ambas de este artculo, segn corresponda.
b) Tratndose de la fusin o absorcin de empresas o sociedades, en que la absorbente se encuentra sujeta a las disposiciones de las letras A) o B) de este artculo, y una o ms de las empresas o
sociedades absorbidas o fusionadas se encuentran sujetas a lo dispuesto en el artculo 34, estas ltimas
debern determinar a la fecha de fusin o absorcin, el monto del capital, conforme a las reglas que se
aplican a contribuyentes que pasan del rgimen all establecido a los regmenes de las letras A) o B) del
artculo 14. La empresa o sociedad absorbente deber considerar para todos los efectos de esta ley, el
valor de los activos y pasivos de las empresas o sociedades absorbidas, determinados conforme a di chas reglas.
Si una empresa o sociedad sujeta a las disposiciones del artculo 14 ter letra A), o al artculo 34,
absorbe o se fusiona con otra sujeta a las disposiciones de la letra A) o B) de este artculo, la sociedad
absorbente deber incorporarse al rgimen de renta efectiva segn contabilidad completa por el que de cida optar, a contar del inicio del ao comercial en que se efecta la fusin o absorcin. En tal caso, las
empresas sujetas a las primeras disposiciones sealadas debern considerar, para estos efectos, que
se han previamente incorporado al rgimen de la letra A) o B) de este artculo, segn corresponda, a
contar de la fecha indicada, aplicndose en todo lo pertinente las reglas establecidas en los nmeros anteriores, y aquellas que rigen los regmenes de tributacin del artculo 14 ter, letra A) y 34. El ejercicio de
la opcin se deber efectuar dentro del mismo ao en que se efecta la fusin, en la forma establecida
en el inciso cuarto de este artculo.
E) Informacin sobre determinadas inversiones.
1.- Los contribuyentes acogidos a las disposiciones de las letras A) o B) del presente artculo de bern aplicar, respecto de las inversiones que hayan efectuado, las siguientes reglas:
a) Inversiones en el extranjero: debern informar al Servicio hasta el 30 de junio de cada ao comercial, mediante la presentacin de una declaracin en la forma que este fije mediante resolucin, las
inversiones realizadas en el extranjero durante el ao comercial anterior, con indicacin del monto y tipo
de inversin, del pas o territorio en que se encuentre, en el caso de tratarse de acciones, cuotas o derechos, el porcentaje de participacin en el capital que se presentan de la sociedad o entidad constituida
en el extranjero, el destino de los fondos invertidos, as como cualquier otra informacin adicional que dicho Servicio requiera respecto de tales inversiones. En caso de no presentarse esta declaracin, se pre sumir, salvo prueba en contrario, que tales inversiones en el extranjero constituyen retiros de especies
o cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deben imputarse al valor o costo de los
bienes del activo, ello para los efectos de aplicar la tributacin que corresponda de acuerdo al artculo
21, sin que proceda su deduccin en la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora.
Cuando las inversiones a que se refiere esta letra se hayan efectuado directa o indirectamente en pases
o territorios incluidos en la lista que establece el nmero 2, del artculo 41 D, o que se consideren como
un territorio o jurisdiccin que tiene un rgimen fiscal preferencial conforme a lo dispuesto en el artculo
41 H, adems de la presentacin de la declaracin referida, debern informar anualmente, en el plazo
sealado, el estado de dichas inversiones, con indicacin de sus aumentos o disminuciones, el destino
que las entidades receptoras han dado a los fondos respectivos, as como cualquier otra informacin que
requiera el Servicio sobre tales inversiones, en la oportunidad y forma que establezca mediante resolucin. En caso de no presentarse esta declaracin, se presumir, salvo prueba en contrario, que tales in versiones en el extranjero constituyen retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero de la misma forma ya sealada y con los mismos efectos, para los fines de aplicar lo dis puesto en el artculo 21. Para los efectos de aplicar lo dispuesto precedentemente, el Servicio deber citar previamente al contribuyente conforme al artculo 63 del Cdigo Tributario, quien podr desvirtuar la
presuncin acreditando fehacientemente que se han declarado y pagado los impuestos que correspondan sobre el total de las rentas provenientes de dichas inversiones o que tales inversiones no han producido rentas que deban gravarse en el pas. En todo caso, el contribuyente podr acreditar que las inver siones fueron realizadas con sumas que corresponden a su capital o a ingresos no constitutivos de renta, presumindose, salvo prueba en contrario, que cuando el capital propio tributario del contribuyente
excede de la suma de su capital y de los referidos ingresos no constitutivos de renta, tales inversiones se
han efectuado, en el exceso, con cantidades que no han cumplido totalmente con los impuestos de la
presente ley, procediendo entonces las aplicacin de lo dispuesto en el referido artculo 21. La entrega
maliciosa de informacin incompleta o falsa en las declaraciones que establece esta letra, se sancionar
en la forma prevista en el primer prrafo, del nmero 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario.

16

b) Inversiones en Chile: las empresas, entidades o sociedades domiciliadas, residentes, establecidas o constituidas en Chile que obtengan rentas pasivas de acuerdo a los criterios que establece el artculo 41 G, no podrn ser utilizadas en forma abusiva para diferir o disminuir la tributacin de los im puestos finales de sus propietarios, socios o accionistas. De acuerdo a lo anterior, cuando se haya determinado la existencia de abuso o simulacin conforme a lo dispuesto en los artculos 4 bis y siguientes
del Cdigo Tributario, se aplicar respecto del monto de tales inversiones la tributacin dispuesta en el
artculo 21, sin perjuicio de la aplicacin de los impuestos que correspondan a los beneficiarios de las
rentas o cantidades respectivas y las sanciones que procedieren. En todo caso, el contribuyente podr
acreditar que las inversiones fueron realizadas con sumas que corresponden a su capital o a ingresos no
constitutivos de renta, presumindose, salvo prueba en contrario, que cuando el capital propio tributario
del contribuyente excede de la suma de su capital y de los referidos ingresos no constitutivos de renta,
tales inversiones se han efectuado, en el exceso, con cantidades que no han cumplido totalmente con
los impuestos de la presente ley, procediendo entonces las aplicacin de lo dispuesto en el referido art culo 21. No obstante lo anterior, cuando se determine que los actos, contratos y operaciones respectivos
se han llevado a cabo maliciosamente con la finalidad de evitar, disminuir o postergar la aplicacin de los
impuestos global complementario o adicional, ello ser sancionado conforme a lo dispuesto en el primer
prrafo, del nmero 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario.
2.- Reglas especiales.
Los contribuyentes o entidades domiciliadas, residentes, establecidas o constituidas en el pas,
sean o no sujetos del impuesto a la renta, que tengan o adquieran en un ao calendario cualquiera la ca lidad de constituyente o settlor, beneficiario, trustee o administrador de un trust creado conforme a dispo siciones de derecho extranjero, debern informar anualmente al Servicio, mediante la presentacin de
una declaracin en la forma y plazo que este fije mediante resolucin, los siguientes antecedentes:
a) Nombre o denominacin del trust, fecha de creacin, pas de origen, entendindose por tal el
pas cuya legislacin rige los efectos de las disposiciones del trust; pas de residencia para efectos tributarios; nmero de identificacin tributaria utilizado en el extranjero en los actos ejecutados en relacin
con los bienes del trust, indicando el pas que otorg dicho nmero; nmero de identificacin para fines
tributarios del trust; y, patrimonio del trust.
b) Nombre, razn social o denominacin del constituyente o settlor, del trustee, de los administradores y de los beneficiarios del mismo, sus respectivos domicilios, pases de residencia para efectos
tributarios; nmero de identificacin para los mismos fines, indicando el pas que otorg dicho nmero.
c) Si la obtencin de beneficios por parte de l o los beneficiarios del trust est sujeta a la volun tad del trustee, otra condicin, un plazo o modalidad. Adems, deber informarse si existen clases o tipos distintos de beneficiarios. Cuando una determinada clase de beneficiarios pudiere incluir a personas
que no sean conocidas o no hayan sido determinadas al tiempo de la declaracin, por no haber nacido o
porque la referida clase permite que nuevas personas o entidades se incorporen a ella, deber indicarse
dicha circunstancia en la declaracin. Cuando los bienes del trust deban o puedan aplicarse a un fin determinado, deber informarse detalladamente dicho fin. Cuando fuere el caso, deber informarse el cambio del trustee o administrador del trust, de sus funciones como tal, o la revocacin del trust. Adems,
deber informarse el carcter revocable o irrevocable del trust, con la indicacin de las causales de revo cacin. Slo estarn obligados a la entrega de la informacin de que se trate aquellos beneficiarios que
se encuentren ejerciendo su calidad de tales conforme a los trminos del trust o acuerdo y quienes
hayan tomado conocimiento de dicha calidad, aun cuando no se encuentren gozando de los beneficios
por no haberse cumplido el plazo, condicin o modalidad fijado en el acto o contrato.

17

Cuando la informacin proporcionada en la declaracin respectiva haya variado, las personas o

entidades obligadas debern presentar, en la forma que fije el Servicio mediante resolucin, una nueva
declaracin detallando los nuevos antecedentes, ello hasta el 30 de junio del ao siguiente a aquel en
que los antecedentes proporcionados en la declaracin previa hayan cambiado.
Para los fines de este nmero, el trmino trust se refiere a las relaciones jurdicas creadas de
acuerdo a normas de derecho extranjero, sea por acto entre vivos o por causa de muerte, por una perso na en calidad de constituyente o settlor, mediante la trasmisin o transferencia de bienes, los cuales quedan bajo el control de un trustee o administrador, en inters de uno o ms beneficiarios o con un fin de terminado.
Se entender tambin por trust para estos fines, el conjunto de relaciones jurdicas que, independientemente de su denominacin, cumplan con las siguientes caractersticas: i) Los bienes del trust
constituyen un fondo separado y no forman parte del patrimonio personal del trustee o administrador;
ii) El ttulo sobre los bienes del trust se establece en nombre del trustee, del administrador o de otra per sona por cuenta del trustee o administrador; iii) El trustee o administrador tiene la facultad y la obligacin,
de las que debe rendir cuenta, de administrar, gestionar o disponer de los bienes segn las condiciones
del trust y las obligaciones particulares que la ley extranjera le imponga. El hecho de que el constituyente
o settlor conserve ciertas prerrogativas o que el trustee posea ciertos derechos como beneficiario no es
incompatible necesariamente con la existencia de un trust.
El trmino trust tambin incluir cualquier relacin jurdica creada de acuerdo a normas de derecho extranjero, en la que una persona en calidad de constituyente, transmita o transfiera el dominio de
bienes, los cuales quedan bajo el control de una o ms personas o trustees, para el beneficio de una o
ms personas o entidades o con un fin determinado, y que constituyen un fondo separado y no forman
parte del patrimonio personal del trustee o administrador.
En caso de no presentarse la referida declaracin por parte del constituyente del trust, se presu mir, salvo prueba en contrario, que la constitucin del trust constituye abuso o simulacin conforme a lo
dispuesto en los artculos 4 bis y siguientes del Cdigo Tributario, aplicndose la tributacin que corres ponda de acuerdo a la calidad de los intervinientes y la naturaleza jurdica de las operaciones. La entrega
maliciosa de informacin incompleta o falsa en las declaraciones que establece esta letra, se sancionar
en la forma prevista en el primer prrafo del nmero 4 del artculo 97, del Cdigo Tributario.
3.- Sanciones. El retardo u omisin en la presentacin de las declaraciones que establece esta
letra, o la presentacin de declaraciones incompletas o con antecedentes errneos, adems de los efectos jurdicos a que se refieren los nmeros precedentes, ser sancionada con multa de diez unidades tributarias anuales, incrementada con una unidad tributaria anual adicional por cada mes de retraso, con
tope de cien unidades tributarias anuales. La referida multa se aplicar conforme al procedimiento establecido en el artculo 161 del Cdigo Tributario.
F) Otras normas.
1.- El Servicio determinar mediante resolucin las formalidades que debe cumplir la declaracin
a que se refieren los incisos segundo al sexto de este artculo, y la forma en que debern llevarse los re gistros que establece el nmero 4.- de la letra A), y el nmero 2.- de la letra B), ambas de este artculo.
2.- Cuando se determine que el total de los crditos otorgados y certificados por la empresa du rante el ao comercial respectivo, excede del monto de crdito que efectivamente corresponde a los propietarios, comuneros, socios o accionistas, de acuerdo a lo establecido en este artculo, la empresa de ber pagar al Fisco la diferencia que se determine, sin afectar el derecho al crdito imputado por el pro pietario, comunero, socio o accionista de que se trate. La diferencia de impuesto as enterada, se incor porar al saldo de crdito acumulado, cuando el otorgado y certificado haya sido rebajado del citado registro. El pago de la diferencia referida, se considerar como un retiro, remesa o distribucin, en favor
del propietario, comunero, socio o accionista, segn corresponda, en la proporcin que se hubiere asignado el exceso de crdito de que se trata.

Artculo 14 bis.- Derogado (12a)

Artculo 14 ter.- Regmenes especiales para micro, pequeas y medianas empresas.
A.- Rgimen especial para la inversin, capital de trabajo y liquidez. (VER NOTA (14) SOBRE
DISPOSICIN TRANSITORIA)

18

Los contribuyentes que tributen conforme a las reglas de la Primera Categora, sujetos a las disposiciones del artculo 14, podrn acogerse al rgimen simplificado que establece esta letra, siempre que
den cumplimiento a las siguientes normas:
1.- Requisitos:
a) Tener un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por ventas y servicios de su
giro, no superior a 50.000 unidades de fomento en los tres ltimos aos comerciales anteriores al ingreso
al rgimen, y mientras se encuentren acogidos al mismo. Si la empresa que se acoge tuviere una existen cia inferior a tres ejercicios, el promedio se calcular considerando los ejercicios de existencia efectiva de
sta. Con todo, los ingresos sealados no podrn exceder en un ao de la suma de 60.000 unidades de
fomento.
Para efectuar el clculo del promedio de ingresos sealados, los ingresos de cada mes se expre sarn en unidades de fomento segn el valor de sta al ltimo da del mes respectivo, y el contribuyente
deber sumar, a sus ingresos, los obtenidos por sus entidades relacionadas en el ejercicio respectivo.
Para estos efectos, se considerarn relacionados, cualquiera sea la naturaleza jurdica de las respectivas
entidades, los que formen parte del mismo grupo empresarial, los controladores y las empresas relacionadas, conforme a lo dispuesto en los artculos 96 al 100 de la ley N 18.045, sobre mercado de valores, sal vo el cnyuge o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas sealadas en la letra c) de este ltimo artculo.
b) Tratndose de contribuyentes que opten por ingresar en el ejercicio en que inicien actividades,
su capital efectivo no podr ser superior a 60.000 unidades de fomento, segn el valor de sta al primer
da del mes del inicio de las actividades.
c) No podrn acogerse a las disposiciones del presente artculo los contribuyentes que obtengan
ingresos provenientes de las actividades que se sealan a continuacin, y stos excedan en su conjunto
el 35% de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo:
i.- Cualquiera de las descritas en los nmeros 1 y 2 del artculo 20. Con todo, podrn acogerse a
las disposiciones de este artculo las rentas que provengan de la posesin o explotacin de bienes races
agrcolas.
ii.- Participaciones en contratos de asociacin o cuentas en participacin.
iii.- De la posesin o tenencia a cualquier ttulo de derechos sociales y acciones de sociedades o
cuotas de fondos de inversin. En todo caso, los ingresos provenientes de este tipo de inversiones no po dr exceder del 20% de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo.
Para los efectos sealados en esta letra, se considerarn slo los ingresos que consistan en frutos o cualquier otro rendimiento derivado del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de los activos,
valores y participaciones sealadas.
d) No podrn acogerse las sociedades cuyo capital pagado pertenezca en ms del 30% a socios
o accionistas que sean sociedades que emitan acciones con cotizacin burstil, o que sean empresas filiales de stas ltimas.
2.- Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado.
Los contribuyentes que opten por ingresar al rgimen simplificado establecido en este artculo debern efectuar el siguiente tratamiento a las partidas que a continuacin se indican, segn sus saldos al
31 de diciembre del ao anterior al ingreso a este rgimen, sin perjuicio de la tributacin que afecte en dicho perodo a la empresa y a sus propietarios, socios, comuneros y accionistas:
a) Se entendern retiradas, remesadas o distribuidas al trmino del ejercicio anterior a aquel en
que ingresan al nuevo rgimen, en conformidad a lo dispuesto en la letra A) del artculo 14, segn corres ponda, para afectarse con los impuestos global complementario o adicional en dicho perodo, las rentas o
cantidades que correspondan a la diferencia que resulte entre el valor del capital propio tributario, aumen tado cuando corresponda, por los retiros en exceso que se mantengan a la fecha del cambio de rgimen y
las cantidades que se indican a continuacin:
i.- El valor del capital aportado efectivamente a la empresa o sociedad, ms los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos, reajustados de
acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la fecha del
aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al cambio de rgimen.
ii.- El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro que establece el inciso primero de la
letra b) del nmero 3 de la letra A) del artculo 14.

19

b) Si la empresa registra un saldo de rentas acumuladas en el fondo de utilidades tributables o en

el registro a que se refiere el inciso segundo de la letra b) del nmero 3, de la letra A) del artculo 14, la
cantidad afecta a impuesto global complementario o adicional ser el monto mayor entre la diferencia determinada conforme a la letra a) anterior, y la suma de las rentas acumuladas en los registros a que se re fieren la letra a) y en el inciso segundo de la b), del nmero 3 de la letra A) del artculo 14. El monto que
en definitiva se grave con los impuestos sealados, tendr derecho al crdito de los artculos 56, nmero
3), y 63, que proceda respecto de las rentas acumuladas en los referidos registros.
c) Las prdidas tributarias determinadas al trmino del ejercicio anterior, que no hayan sido absorbidas conforme a lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 31, debern considerarse como un egreso del
primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado.
d) Los activos fijos fsicos depreciables conforme a lo dispuesto en los nmeros 5 y 5 bis del art culo 31, a su valor neto tributario, debern considerarse como un egreso del primer da del ejercicio inicial
sujeto a este rgimen simplificado.
e) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor tributario, debern considerarse
como un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado.
f) Los ingresos devengados y los gastos adeudados al trmino del ejercicio inmediatamente anterior al de ingreso al presente rgimen, no debern ser reconocidos por el contribuyente al momento de su
percepcin o pago, segn corresponda, sin perjuicio de su obligacin de registro y control de acuerdo al
nmero 3.- siguiente.
3.- Determinacin de la base imponible y su tributacin.
Para el control de los ingresos y egresos a que se refiere este nmero, los contribuyentes que se
acojan a las disposiciones de esta letra A) y no se encuentren obligados a llevar el libro de compras y ven tas, debern llevar un libro de ingresos y egresos, en el que debern registrar tanto los ingresos percibidos como devengados que obtengan, as como los egresos pagados o adeudados.
Los contribuyentes acogidos a este rgimen, debern llevar adems un libro de caja que refleje
cronolgicamente el flujo de sus ingresos y egresos.
El Servicio, mediante resolucin, establecer los requisitos que debern cumplir los libros de ingresos y egresos, y de caja a que se refieren los prrafos anteriores.
a) Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern tributar anualmente con
el impuesto de primera categora. Por su parte, los dueos, socios, comuneros o accionistas de la empre sa, comunidad o sociedad respectiva, se afectarn con los impuestos global complementario o adicional,
segn corresponda. La base imponible del impuesto de primera categora del rgimen simplificado corresponder a la diferencia entre los ingresos percibidos y egresos efectivamente pagados del contribuyente,
mientras que la base imponible de los impuestos global complementario o adicional ser aquella parte de
la base imponible del impuesto de primera categora que corresponda a cada dueo, socio o accionista,
en la proporcin en que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado el capital de la sociedad o empresa. En el caso de los comuneros, la determinacin de la base imponible que les corresponda, se efec tuar en proporcin a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate.
i) Para estos efectos, se considerarn ingresos percibidos durante el ejercicio respectivo, los pro venientes de las operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios, afectas, exentas o no
gravadas con el impuesto al valor agregado, como tambin todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad y aquellos provenientes de las inversiones a que se refiere la letra c) del nmero 1.- anterior, que
se perciban durante el ejercicio correspondiente, salvo los que provengan de la enajenacin de activos fi jos fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su enajenacin separadamente de este rgimen lo dispuesto en los artculos 17 y 18. Para todos los efectos de este
artculo, y de lo dispuesto en la letra i) del artculo 84, se considerarn tambin percibidos los ingresos devengados cuando haya transcurrido un plazo superior a 12 meses, contados desde la fecha de emisin de
la factura, boleta o documento que corresponda. Tratndose de operaciones pagaderas a plazo o en cuotas, el plazo anterior se computar desde la fecha en que el pago sea exigible.
ii) Se entender por egresos las cantidades efectivamente pagadas por concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios, afectos, exentos o no gravados con el impuesto al valor agregado; pagos de remuneraciones y honorarios; intereses pagados; impuestos pagados que no sean los de
esta ley, las prdidas de ejercicios anteriores, y los que provengan de adquisiciones de bienes del activo
fijo fsico pagadas, salvo los que no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley, y los crditos inco brables castigados durante el ejercicio, todos los cuales debern cumplir con los dems requisitos establecidos para cada caso en el artculo 31 de esta ley. En el caso de adquisiciones de bienes o servicios
pagaderos en cuotas o a plazo, podrn rebajarse slo aquellas cuotas o parte del precio o valor efectiva mente pagado durante el ejercicio correspondiente.

20

Asimismo, se aceptar como egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos percibidos del ejerci cio, con un mximo de 15 unidades tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad tributaria mensual, vi gentes al trmino del ejercicio, por concepto de gastos menores no documentados.
Tratndose de operaciones con entidades relacionadas, segn se define este concepto en la letra
a) del nmero 1 anterior, los ingresos debern ser computados para la determinacin de los pagos provisionales respectivos, como tambin para la determinacin de la base imponible afecta a impuesto, en el
perodo en que se perciban o devenguen.
b) Para lo dispuesto en este nmero, se incluirn todos los ingresos y egresos, sin considerar su
origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.
c) La base imponible calculada en la forma establecida en este nmero quedar afecta a los impuestos de primera categora y global complementario o adicional, en la forma sealada, por el mismo
ejercicio en que se determine. Del impuesto de primera categora no podr deducirse ningn crdito o rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias, salvo aquel sealado en el artculo 33 bis.
4.- Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al rgimen simplificado establecido en esta letra A) estarn liberados, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, como tambin de llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Utilidades
Acumuladas a que se refiere la letra A) del artculo 14, y de aplicar la correccin monetaria establecida en
el artculo 41.
Lo anterior no obstar a la decisin del contribuyente de llevar alternativamente contabilidad completa, si lo estima ms conveniente.
5.- Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.
Los contribuyentes debern ingresar al rgimen simplificado a contar del da primero de enero del
ao que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en l por 5 aos comerciales completos. La opcin para
ingresar al rgimen simplificado se manifestar dando el respectivo aviso al Servicio desde el 1 de enero
al 30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido rgimen. Tratndose del primer ejercicio
comercial, deber informarse al Servicio dentro del plazo a que se refiere el artculo 68 del Cdigo Tributario.
Sin embargo, el contribuyente deber abandonar obligatoriamente este rgimen cuando deje de
cumplir alguno de los requisitos establecidos en el nmero 1 del presente artculo. Con todo, si por una
vez excede el lmite del promedio anual de los ingresos establecido en la letra a), del nmero 1 anterior,
podr igualmente mantenerse en este rgimen. En caso que exceda el lmite de 50.000 unidades de fomento por una segunda vez, deber abandonarlo obligatoriamente.
6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.
a) Los contribuyentes que opten por retirarse del rgimen simplificado debern dar aviso al Servicio durante el mes de octubre del ao anterior a aqul en que deseen cambiar de rgimen, quedando a
contar del da primero de enero del ao siguiente al del aviso, sujetos a todas las normas comunes de
esta ley.
b) Sin perjuicio de lo sealado en el nmero 5 anterior, los contribuyentes que, por incumplimiento
de alguno de los requisitos establecidos en el nmero 1 del presente artculo, deban abandonar el rgimen simplificado, lo harn a contar del primero de enero del ao comercial siguiente a aquel en que ocu rra el incumplimiento, sujetndose a todas las normas comunes de esta ley.
c) Al incorporarse el contribuyente al rgimen general de contabilidad completa por aplicacin de
las letras a) o b) precedentes, deber practicar un inventario inicial para efectos tributarios, acreditando
debidamente las partidas que ste contenga. En dicho inventario debern registrar las siguientes partidas
que mantenga al 31 de diciembre del ltimo ao comercial en que estuvo acogido al rgimen simplificado:
i)

La existencia del activo realizable, valorada segn costo de reposicin, y

ii)

Los activos fijos fsicos, registrados por su valor actualizado al trmino del ejercicio, aplicndose las normas de los artculos 31, nmero 5, y 41, nmero 2, considerando aplica cin de la depreciacin con una vida til normal.

Asimismo, para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo del registro a que se
refiere el nmero 3 de la letra A) del artculo 14, debern considerarse las prdidas del ejercicio o acumu ladas al 31 de diciembre del ltimo ejercicio acogido al rgimen simplificado, y, como utilidades, las partidas sealadas en los numerales i) y ii) precedentes. La utilidad que resulte de los cargos y abonos de es tas partidas constituir el saldo inicial afecto a los impuestos global complementario o adicional, cuando

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sea retirado, remesado o distribuido, sin derecho a crdito por concepto del impuesto de primera catego ra. En el caso que se determine una prdida, sta deber tambin anotarse en dicho registro y podr deducirse en la forma dispuesta en el inciso segundo del nmero 3 del artculo 31.
Respecto de los dems activos que deban incorporarse al inventario inicial, se reconocern al va lor de costo que corresponda de acuerdo a las reglas de esta ley.
d) Estos contribuyentes debern determinar adems, al trmino del ltimo ejercicio en que estn
acogidos a las disposiciones de esta letra A), el monto del capital propio tributario final, aplicando para ello
lo dispuesto en el nmero 1, del artculo 41, considerando los activos valorizados segn las reglas precedentes. No debern considerarse formando parte del capital propio, los ingresos devengados y los gastos
adeudados a esa fecha, que no hayan sido considerados en la determinacin de la base imponible a que
se refiere el nmero 3 anterior, por no haber sido percibidos o pagados a esa fecha. El monto as determi nado, constituir el capital propio inicial de la empresa al momento de cambiar al rgimen general.
La diferencia positiva que resulte de restar al valor del capital propio tributario a que se refiere el
prrafo anterior, el monto del ingreso diferido y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa
ms sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel que se efecta el aporte, aumento o disminucin y el mes anterior al del trmino del ltimo ejercicio acogido a este rgimen, deber registrarse como
parte del registro a que se refiere el prrafo primero, de la letra b), del nmero 3 de la letra A) del artculo
14.
e) En todo caso, la incorporacin al rgimen general de la ley sobre impuesto a la renta no podr
generar otras utilidades o prdidas, provenientes de partidas que afectaron el resultado de algn ejercicio
bajo la aplicacin del rgimen simplificado.
Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen simplificado por aplicacin de lo dispuesto
en las letras a) o b) precedentes, no podrn volver a incorporarse a l hasta despus de transcurridos cinco aos comerciales consecutivos acogidos a las reglas generales de esta ley.
Los ingresos devengados y los gastos adeudados que no hayan sido computados en virtud de las
disposiciones de esta letra A), con motivo del cambio de rgimen, debern ser reconocidos y deducidos,
respectivamente por el contribuyente, al momento de su incorporacin al rgimen general de tributacin.
7.- Obligaciones de informar y certificar.
Los contribuyentes acogidos a este rgimen debern informar anualmente al Servicio, e informar
y certificar a sus propietarios, comuneros, socios y accionistas, en la forma y plazo que ste determine
mediante resolucin, el monto de las rentas o cantidades que corresponda a sus dueos, socios, comuneros o accionistas respectivos, de acuerdo a lo establecido en esta letra A).
B.- Exencin de impuesto adicional por servicios prestados en el exterior.
Las cantidades establecidas en el nmero 2, del artculo 59, obtenidas por contribuyentes sin domicilio ni residencia en el pas en la prestacin de servicios de publicidad en el exterior y el uso y suscrip cin de plataformas de servicios tecnolgicos de internet a empresas obligadas a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de la presente ley, cuyo promedio anual de ingresos de su giro no supere las 100.000 unidades de fomento en los tres ltimos aos comerciales, se
encontrarn exentas de impuesto adicional. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si los acreedores o
beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la
parte final del inciso primero del artculo 59, lo que deber ser acreditado y declarado en la forma indicada
en tal inciso. (12)

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Artculo 14 ter.- Regmenes especiales para micro, pequeas y medianas empresas.

A.- Rgimen especial para la inversin, capital de trabajo y liquidez. (VER NOTA (14) SOBRE
DISPOSICIN TRANSITORIA)
Los empresarios individuales, empresarios individuales de responsabilidad limitada, comunidades, sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita por acciones, y las sociedades por
acciones que cumplan con los requisitos del inciso sexto del artculo 14, que estn conformadas exclusi vamente por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, por contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile y/o por otras empresas sujetas al rgimen de la letra A) del artculo 14, que tributen
conforme a las reglas de la Primera Categora, podrn acogerse al rgimen simplificado que establece
esta letra, siempre que den cumplimiento a las siguientes normas:
1.- Requisitos:
a) Tener un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por ventas y servicios de su
giro, no superior a 50.000 unidades de fomento en los tres ltimos aos comerciales anteriores al ingreso al rgimen, y mientras se encuentren acogidos al mismo. Si la empresa que se acoge tuviere una
existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular considerando los ejercicios de existencia efec tiva de sta. Con todo, los ingresos sealados, no podrn exceder en un ao de la suma de 60.000 uni dades de fomento en los trminos establecidos en el nmero 5 de este artculo.
Para efectuar el clculo del promedio de ingresos sealados, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades de fomento segn el valor de sta al ltimo da del mes respectivo, y el contribu yente deber sumar a sus ingresos los obtenidos por sus entidades relacionadas en el ejercicio respectivo.
Para estos efectos, se considerarn relacionados con una empresa o sociedad, cualquiera sea
su naturaleza jurdica:
i) El controlador y las controladas.
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador comn.
iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es duea, usufructuaria o a cualquier otro
ttulo posee, directamente o a travs de otras personas o entidades, ms del 10% de las acciones, dere chos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuo tas.
iv) El gestor de un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que es partcipe en ms del 10%.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i) y ii), se considerarn relacionadas en tre s, debiendo en tal caso computar la proporcin de los ingresos totales que corresponda a la relacin
que la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad.
Se considerar como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo expl cito de actuacin conjunta que, directamente o a travs de otras personas o entidades, es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa
o sociedad. Estas ltimas se considerarn como controladas. Para estos efectos, no se aplicar lo dis puesto en los incisos segundo y siguientes del artculo 98 de la ley N 18.045.
Tratndose de los casos sealados en los numerales i) y ii) precedentes, el contribuyente deber
sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que mantenga la relacin directamente o a travs de otra u otras empresas.
En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii), iv) y v) precedentes,
que no se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i) y ii), computarn el porcentaje de ingresos
obtenidos por sus entidades relacionadas que le corresponda segn su participacin en el capital o las
utilidades, ingresos o derechos a voto. Cuando el porcentaje de participacin en el capital sea distinto al

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porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deber considerar el por centaje de participacin que sea mayor.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv) precedentes, debern informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolucin, el monto total de los ingresos de su giro percibidos o devengados en
el ejercicio respectivo, los que se expresarn en unidades de fomento conforme a lo sealado.
b) Tratndose de contribuyentes que opten por ingresar en el ejercicio en que inicien sus actividades, su capital efectivo no podr ser superior a 60.000 unidades de fomento, segn el valor de sta al
primer da del mes de inicio de las actividades.
c) No podrn acogerse a las disposiciones de este artculo los contribuyentes que obtengan ingresos provenientes de las actividades que se sealan a continuacin, y stos excedan en conjunto el
35% de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo:
i. Cualquiera de las descritas en los nmeros 1 y 2 del artculo 20. Con todo, podrn acogerse a
las disposiciones de este artculo las rentas que provengan de la posesin o explotacin de bienes races
agrcolas.
ii. Participaciones en contratos de asociacin o cuentas en participacin.
iii. De la posesin o tenencia a cualquier ttulo de derechos sociales y acciones de sociedades o
cuotas de fondos de inversin. En todo caso, los ingresos provenientes de este tipo de inversiones no
podrn exceder del 20% de los ingresos brutos totales del ao comercial respectivo.
Para los efectos sealados en esta letra, se considerarn solo los ingresos que consistan en fru tos o cualquier otro rendimiento derivado del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de los activos,
valores y participaciones sealadas.
d) No podrn acogerse las sociedades cuyo capital pagado pertenezca en ms del 30% a socios
o accionistas que sean sociedades que emitan acciones con cotizacin burstil, o que sean empresas filiales de stas ltimas.
e) Cuando las sociedades por acciones ejercieren la opcin para acogerse al rgimen de la letra
A) de este artculo, cumpliendo los requisitos legales para tal efecto, la cesin de las acciones efectuada
a una persona jurdica constituida en el pas, salvo que se encuentre sujeta al rgimen de la letra A) del
artculo 14, o a otra entidad que no sea una persona natural con domicilio o residencia en Chile o un con tribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, deber ser aprobada previamente en junta de accionistas
por la unanimidad de stos. En caso que se estipule en contrario, tal norma se incumpla, o bien, se ena jenen las acciones a un tercero que no sea una persona natural con domicilio o residencia en el pas o
un contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile o una persona jurdica sujeta al rgimen de la letra
A) del artculo 14, la sociedad por acciones no podr acogerse a este rgimen, o bien, deber abandonarlo en la forma sealada en la letra b), del nmero 6.-, de la letra A) de este artculo.
2.- Situaciones especiales al ingresar al rgimen simplificado.
Los contribuyentes que opten por ingresar al rgimen simplificado establecido en esta letra A)
debern efectuar el siguiente tratamiento a las partidas que a continuacin se indican, segn sus saldos
al 31 de diciembre del ao anterior al ingreso a este rgimen, sin perjuicio de la tributacin que afecte en
dicho perodo a la empresa y a sus propietarios, socios, comuneros o accionistas:
a) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del artculo 14, considerarn como un ingreso diferido, las rentas o cantidades que correspondan a la diferencia que se determine
entre la suma del valor positivo del capital propio tributario, y las cantidades que se indican a continua cin:
i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa o sociedad, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos
reajustados de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes an terior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al cambio de rgimen.
ii) Las cantidades anotadas en los registros que establecen las letras a) y c) del nmero 4 de la
letra A) del artculo 14.
Dicho ingreso diferido se computar incrementado en una cantidad equivalente al crdito por impuesto de primera categora establecido en los artculos 56, nmero 3) y 63, que se mantenga en el sal do acumulado de crdito a que se refiere la letra d), del nmero 4.-, de la letra A), del artculo 14. Tal

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crdito, podr seguir siendo imputado al impuesto de primera categora que deba pagar el contribuyente
a partir del ao de incorporacin al rgimen de esta letra A). Para tal efecto, el crdito deber reajustarse
considerando el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al
cambio de rgimen y el mes anterior al trmino del ejercicio respectivo. En caso de resultar un exceden te, este se imputar en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los posteriores. El remanente de
crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni tendr derecho a devolucin. Con todo, el crdito
que se impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no podr exceder de una cantidad equivalen te a la suma que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera categora sobre el monto del ingreso diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio.
El ingreso diferido deber imputarse, considerndose dentro de los ingresos percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un perodo de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel en que ingresan al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un quinto de dicho
ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin, independientemente de que abandonen o no el rgi men simplificado. Si el contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deber incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de trmino de giro. Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido se reajustar de acuerdo
al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo compren dido entre el mes anterior al ao que precede al de incorporacin al rgimen simplificado y el mes anterior al trmino del ejercicio en que se impute.
b) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra B), del artculo 14, debern
considerar como un ingreso diferido, las rentas o cantidades que correspondan a la diferencia que se determine entre la suma del valor positivo del capital propio tributario, y las cantidades que se indican a
continuacin:
i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa o sociedad, ms los
aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos
reajustados de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes an terior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el ltimo mes del ao anterior al cambio
de rgimen.
ii) Las cantidades anotadas en el registro que establece la letra c), del nmero 2.-, de la letra B)
del artculo 14.
Dicho ingreso diferido se computar incrementado en una cantidad equivalente al crdito por impuesto de primera categora establecido en los artculos 56, nmero 3) y 63, que se mantenga en el sal do acumulado de crdito a que se refiere la letra d), del nmero 2.-, de la letra B), del artculo 14. Tal cr dito, podr seguir siendo imputado al impuesto de primera categora que deba pagar el contribuyente a
partir del ao de incorporacin al rgimen de esta letra A). Para tal efecto, el crdito deber reajustarse
considerando el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al
cambio de rgimen y el mes anterior al trmino del ejercicio respectivo. En caso de resultar un exceden te, este se imputar en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los posteriores. El remanente de
crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni tendr derecho a devolucin. Con todo, el crdito
que se impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no podr exceder de una cantidad equivalen te a la suma que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera categora sobre el monto del ingreso diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio. En todo caso, el cr dito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del nmero 2.- de la letra B), del artculo 14, se imputar
slo hasta alcanzar un 65% de su monto.
El ingreso diferido deber imputarse, considerndose dentro de los ingresos percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un perodo de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel en que ingresan al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un quinto de dicho
ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin, independientemente de que abandonen o no el rgi men simplificado. Si el contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deber incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de trmino de giro. Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido se reajustar de acuerdo
al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo compren dido entre el mes anterior al ao que precede al de incorporacin al rgimen simplificado y el mes anterior al trmino del ejercicio en que se impute.
El ingreso diferido a que se refieren las letras a) y b), no se considerar para los efectos del art culo 84.
c) Las prdidas determinadas conforme a las disposiciones de esta ley al trmino del ejercicio
anterior, que no hayan sido absorbidas de acuerdo a lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 31, debern
considerarse como un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado.
d) Los activos fijos fsicos depreciables conforme a lo dispuesto en el nmero 5 o 5 bis del artculo 31, a su valor neto determinado segn las reglas de esta ley, debern considerarse como un egreso
del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado.

25

d) Los activos fijos fsicos depreciables conforme a lo dispuesto en el nmero 5 o 5 bis del artculo 31, a su valor neto determinado segn las reglas de esta ley, debern considerarse como un egreso
del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgimen simplificado.
e) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor determinado de acuerdo a las reglas
de esta ley, debern considerarse como un egreso del primer da del ejercicio inicial sujeto a este rgi men simplificado.
f) Los ingresos devengados y los gastos adeudados al trmino del ejercicio inmediatamente anterior al de ingreso al presente rgimen, no debern ser nuevamente reconocidos por el contribuyente al
momento de su percepcin o pago, segn corresponda, sin perjuicio de su obligacin de registro y con trol de acuerdo al nmero 3.- siguiente.
3.- Determinacin de la base imponible y su tributacin.
Para el control de los ingresos y egresos a que se refiere este nmero, los contribuyentes que se
acojan a las disposiciones de esta letra A) y no se encuentren obligados a llevar el libro de compras y
ventas, debern llevar un libro de ingresos y egresos, en el que debern registrar tanto los ingresos percibidos como devengados que obtengan, as como los egresos pagados o adeudados.
Los contribuyentes acogidos a este rgimen debern llevar adems un libro de caja que refleje
cronolgicamente el flujo de sus ingresos y egresos.
El Servicio establecer mediante resolucin los requisitos que debern cumplir los libros de ingresos y egresos, y de caja a que se refieren los prrafos anteriores.
a) Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern tributar anualmente
con el impuesto de primera categora. Por su parte, los dueos, socios, comuneros o accionistas de la
empresa, comunidad o sociedad respectiva, se afectarn con los impuestos global complementario o
adicional, segn corresponda, sobre la renta que se les atribuya en conformidad a lo dispuesto en las le tras a) o b), del nmero 3, de la letra A), del artculo 14. La base imponible del impuesto de primera categora del rgimen simplificado corresponder a la diferencia entre los ingresos percibidos y egresos efec tivamente pagados por el contribuyente, mientras que la base imponible de los impuestos global comple mentario o adicional corresponder a aquella parte de la base imponible del impuesto de primera categora que se atribuya a cada dueo, socio, comunero o accionista de acuerdo a las reglas sealadas. Tam bin debern atribuir las rentas que, en su calidad de socios o accionistas, les sean atribuidas por otros
contribuyentes sujetos a las disposiciones del nmero 1.- de la letra C), del artculo 14.
Adems, deber aplicarse lo siguiente:
i) Para estos efectos, se considerarn los ingresos percibidos durante el ejercicio respectivo, que
provengan de las operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios, afectas, exentas o
no gravadas con el impuesto al valor agregado, como tambin todo otro ingreso relacionado con el giro o
actividad y aquellos provenientes de las inversiones a que se refiere la letra c) del nmero 1.- anterior,
que se perciban durante el ejercicio correspondiente, salvo los que provengan de la enajenacin de activos fijos fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su ena jenacin separadamente de este rgimen lo dispuesto en el artculo 17, nmero 8. Para determinar el
monto de la renta proveniente del rescate o enajenacin de las inversiones en capitales mobiliarios a que
se refiere el nmero 2 del artculo 20, o de la enajenacin o rescate de derechos sociales, acciones, o
cuotas de fondos a que se refiere la letra c), del nmero 1.- anterior, o en general, en la enajenacin de
bienes que no pueden depreciarse conforme a esta ley, deber rebajarse del total del ingreso percibido y
en el mismo ejercicio en que esto ocurra, el valor de la inversin efectivamente realizada, la que se rea justar de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre
el mes que antecede al de la inversin y el mes anterior al de su enajenacin o rescate, segn corres ponda. Para todos los efectos de este artculo, y de lo dispuesto en la letra i) del artculo 84, se conside rarn tambin percibidos los ingresos devengados cuando haya transcurrido un plazo superior a 12 meses, contados desde la fecha de emisin de la factura, boleta o documento que corresponda. Tratndose
de operaciones pagaderas a plazo o en cuotas, el plazo anterior se computar desde la fecha en que el
pago sea exigible. Los retiros, dividendos o participaciones percibidas se incorporarn en la base imponible afecta a los impuestos sealados, incrementndose previamente en una cantidad equivalente al crdito por impuesto de primera categora que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63. Dicho crdito se
imputar en contra del impuesto de primera categora que deba pagar la empresa en el mismo ejercicio,
a continuacin de los otros indicados en la letra c) de este nmero 3.-. Si en el ejercicio respectivo se determinare un excedente de este crdito, ste no dar derecho a devolucin o a imputacin a otros im puestos, pero podr imputarse en el ejercicio siguiente, y subsiguientes, hasta su total extincin. Para los
efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar en el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor entre el mes anterior al del cierre del

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ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputacin. En todo
caso, el crdito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del nmero 2.- de la letra B), del artculo 14,
se imputar slo hasta alcanzar un 65% de su monto.
ii) Se entender por egresos las cantidades efectivamente pagadas por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios, afectos, exentos o no gravados con el impuesto al valor agre gado; pagos de remuneraciones y honorarios, intereses pagados, impuestos pagados que no sean los
de esta ley, las prdidas de ejercicios anteriores; los que provengan de adquisiciones de bienes del acti vo fijo fsico pagados, salvo los que no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley, y los crditos in cobrables castigados durante el ejercicio, todos los cuales debern cumplir con los dems requisitos es tablecidos para cada caso en el artculo 31 de esta ley. En el caso de adquisiciones de bienes o servicios
pagaderos en cuotas o a plazo, podrn rebajarse slo aquellas cuotas o parte del precio o valor efectiva mente pagado durante el ejercicio correspondiente. Tratndose de las inversiones en capitales mobiliarios a que se refiere el nmero 2 del artculo 20, o en derechos sociales, acciones, o cuotas de fondos a
que se refiere la letra c), del nmero 1.- anterior, o en general, en bienes que no pueden depreciarse
conforme a esta ley, el egreso respectivo, correspondiente al valor de la inversin efectivamente realizada reajustada de acuerdo con la variacin del ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendi do entre el mes que antecede al de la inversin y el mes anterior al de su enajenacin o rescate, segn
corresponda, se deducir en el ejercicio en que se perciba el valor de rescate o enajenacin.
Asimismo, se aceptar como egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos percibidos del ejercicio, con un mximo de 15 unidades tributarias mensuales y un mnimo de 1 unidad tributaria mensual, vigentes al trmino del ejercicio, por concepto de gastos menores no documentados.
Tratndose de operaciones con entidades relacionadas, segn se define este concepto en la letra a), del nmero 1 anterior, los ingresos debern ser computados para la determinacin de los pagos
provisionales respectivos, como tambin para la determinacin de la base imponible afecta a impuesto,
en el perodo en que se perciban o devenguen.
Los crditos incobrables que correspondan a ingresos devengados, castigados durante el ao,
se descontarn de los ingresos de dicho ejercicio para efectos del cmputo de los lmites que establece
la letra a), del nmero 1.- anterior.
b) Para lo dispuesto en este nmero, se incluirn todos los ingresos y egresos, sin considerar su
origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.
c) La base imponible calculada en la forma establecida en este nmero quedar afecta a los im puestos de primera categora y global complementario o adicional, en la forma sealada, por el mismo
ejercicio en que se determine. Del impuesto de primera categora no podr deducirse ningn crdito o
rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias, salvo aquel sealado en el artculo 33 bis,
los crditos sealados en el nmero 2 precedente y en el numeral i), de la letra a) anterior.
d) Exencin del impuesto de primera categora por la que pueden optar cuando cumplan los siguientes requisitos:
Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en este artculo, cuyos propietarios, socios o accionistas sean exclusivamente contribuyentes del impuesto global complementario, podrn optar anualmente por eximirse del pago del impuesto de primera categora en el ejercicio respectivo, en cuyo caso, los
propietarios, socios o accionistas se gravarn sobre las rentas que establece este artculo solamente con
el impuesto global complementario, sin derecho al crdito establecido en el artculo 56 nmero 3), por el
referido tributo. No obstante lo anterior, cuando se ejerza esta opcin, el total de los pagos provisionales
obligatorios y voluntarios reajustados que haya efectuado la empresa, comunidad o sociedad durante el
ao comercial respectivo, sern imputados por su propietario, socios, comuneros o accionistas en contra
del impuesto global complementario que deban declarar, en la misma proporcin que deba atribuirse la
renta lquida imponible. Si de esta imputacin resulta un excedente en favor del socio, comunero o accionista respectivo, ste podr solicitar su devolucin conforme a lo dispuesto en los artculos 95 al 97.
La opcin de acogerse a la exencin que establece esta letra se ejercer anualmente, en la forma que establezca el Servicio mediante resolucin, dentro del plazo para efectuar la declaracin anual
de impuesto a la renta de la empresa respectiva.
4.- Liberacin de registros contables y de otras obligaciones.

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Los contribuyentes que se acojan al rgimen simplificado establecido en este artculo estarn li berados, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, como tambin de llevar los registros establecidos en el nmero 4 de la
letra A) y nmero 2 de la letra B), ambos del artculo 14, y de aplicar la correccin monetaria establecida
en el artculo 41. Cuando los contribuyentes emitan facturas electrnicas respecto de los ingresos de su
giro, el Servicio podr liberarlos mediante resoluciones generales o particulares de los libros o declara ciones juradas que se encuentra obligados a llevar o presentar, en los casos y cumpliendo los requisitos
que establezca mediante resolucin.
Lo anterior no obstar a la decisin del contribuyente de llevar alternativamente contabilidad
completa, si lo estima ms conveniente.
5.- Condiciones para ingresar y abandonar el rgimen simplificado.
Los contribuyentes debern ingresar al rgimen simplificado a contar del da primero de enero
del ao que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en l por 3 aos comerciales consecutivos comple tos. La opcin para ingresar al rgimen simplificado se manifestar dando el respectivo aviso al Servicio
desde el 1 de enero al 30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido rgimen. Tratndo se del primer ejercicio comercial deber informarse al Servicio dentro del plazo a que se refiere el artcu lo 68 del Cdigo Tributario. En este ltimo caso, transcurrido el primer ao calendario acogido a este r gimen, podrn excepcionalmente optar por abandonarlo a contar del 1 de enero del ao calendario siguiente, debiendo dar aviso de tal circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao en
que se incorporan al rgimen general que corresponda.
Sin embargo, el contribuyente deber abandonar obligatoriamente este rgimen cuando deje de
cumplir alguno de los requisitos establecidos en el inciso 1, o en el nmero 1, ambos de la letra A) del
presente artculo. Con todo, si por una vez excede el lmite del promedio anual de los ingresos establecido en la letra a), del nmero 1 anterior, podr igualmente mantenerse en este rgimen. En caso que ex ceda el lmite de 50.000 unidades de fomento por una segunda vez, deber abandonarlo obligatoriamente.
6.- Efectos del retiro o exclusin del rgimen simplificado.
a) Los contribuyentes que opten por retirarse del rgimen simplificado debern dar aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao comercial en que deseen cambiar de rgimen, quedando
sujetos a todas las normas comunes de esta ley a contar del da primero de enero del ao comercial del
aviso. En tal caso, podrn optar por aplicar las disposiciones de la letra A) o B) del artculo 14 dentro del
plazo sealado, en la forma que establece el inciso cuarto de dicho artculo, siempre que cumplan los requisitos para ejercer dicha opcin.
b) Sin perjuicio de lo sealado en el nmero 5 anterior, los contribuyentes que, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en el nmero 1, de la letra A) del presente artculo, deban
abandonar el rgimen simplificado, lo harn a contar del primero de enero del ao comercial siguiente a
aquel en que ocurra el incumplimiento, sujetndose a todas las normas comunes de esta ley. En tal
caso, podrn optar por aplicar las disposiciones de la letra A) o B) del artculo 14, siempre que cumplan
los requisitos para ejercer dicha opcin, dando el respectivo aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30
de abril del ao calendario en que se incorporan al rgimen, en la forma que establecen las normas referidas. Cuando se incumpla el requisito establecido en el inciso 1 de la letra A.- de este artculo, esto es,
que correspondan al tipo de entidades all indicadas, se considerar que han abandonado el rgimen
desde el 1 de enero del ao comercial en que se produce el incumplimiento y que se han incorporado a
partir de esa fecha al rgimen establecido en la letra B), del artculo 14, debiendo dar aviso de tal circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao comercial siguiente. Por su parte, cuando tales
empresas incumplan el requisito de estar conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en el pas, personas jurdicas sujetas al rgimen de la letra A) del artculo 14 y/o con tribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, en cualquier momento durante el ao comercial respecti vo, o en el caso de las sociedades por acciones cuando se estipule en contrario o se incumpla lo dispuesto en la letra e), del nmero 1.- anterior de este artculo, tambin quedarn sujetas al rgimen esta blecido en la letra B) del artculo 14, pero lo harn a contar del da 1 de enero del ao comercial siguiente
en que ello ocurra, debiendo dar aviso de tal circunstancia al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril
del ao comercial en que se incorporan al nuevo rgimen. Los propietarios, comuneros, socios o accio nistas que no sean personas naturales con domicilio o residencia en el pas, personas jurdicas sujetas al
rgimen de la letra A) del artculo 14 y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, cualquiera
sea su calidad jurdica, se afectarn con el impuesto establecido en el inciso 1 del artculo 21, sobre la
renta que se les deba atribuir al trmino de ese ao comercial. En contra de tal

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impuesto proceder el crdito establecido en los artculos 56 nmero 3) y 63. Las rentas que se les atribuyan completarn su tributacin de esta forma, sin que deban volver a atribuirse.
c) Al incorporarse el contribuyente al rgimen general de contabilidad completa por aplicacin de
las letras a) o b) precedentes, deber practicar un inventario inicial para efectos tributarios, acreditando
debidamente las partidas que ste contenga. En dicho inventario debern registrar las siguientes parti das que mantengan al 31 de diciembre del ltimo ao comercial en que estuvo acogido al rgimen simplificado:
i) La existencia del activo realizable, valorada segn costo de reposicin, y
ii) Los activos fijos fsicos, registrados por su valor actualizado al trmino del ejercicio, aplicndose las normas de los artculos 31, nmero 5 y 41, nmero 2, considerando aplicacin de la depreciacin
con una vida til normal.
La diferencia de valor que se determine entre las partidas sealadas en los numerales i) y ii) pre cedentes y el monto de las prdidas tributarias que se hayan determinado al 31 de diciembre del ltimo
ao comercial en que estuvo acogido al rgimen simplificado, constituir un ingreso diferido que deber
imputarse en partes iguales dentro de sus ingresos brutos de los 3 ejercicios comerciales consecutivos
siguientes, contados desde aquel en que se produce el cambio de rgimen, incorporando como mnimo
un tercio de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin. Si este contribuyente pone tr mino al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deber agregarse a los ingresos del ejercicio del trmino de giro. Para los efectos de su imputa cin, el ingreso diferido que se haya producido durante el ejercicio se reajustar de acuerdo con el por centaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el mes anterior al trmino del ejercicio que antecede al cambio de rgimen y el mes anterior al del
balance. Por su parte, el saldo del ingreso diferido por imputar en los ejercicios siguientes se reajustar
de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al del cierre del ejercicio anterior y el mes anterior al del balance. En caso que de la citada diferencia resulte una prdida, sta podr deducirse en conformidad al nmero 3 del artculo 31.
Respecto de los dems activos que deban incorporarse al inventario inicial, se reconocern al
valor de costo que corresponda de acuerdo a las reglas de esta ley.
d) Estos contribuyentes debern determinar, adems, al trmino del ltimo ejercicio en que estn
acogidos a las disposiciones de esta letra A), el monto del capital propio tributario final, aplicando para
ello lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 41, considerando los activos valorizados segn las reglas
precedentes. No debern considerarse formando parte del capital propio, los ingresos devengados y los
gastos adeudados a esa fecha, que no hayan sido considerados en la determinacin de la base imponi ble a que se refiere el nmero 3 anterior, por no haber sido percibidos o pagados a esa fecha. El monto
as determinado constituir el capital propio inicial de la empresa al momento de cambiar al rgimen ge neral.
La diferencia positiva que resulte de restar al valor del capital propio tributario a que se refiere el
prrafo anterior, el monto del ingreso diferido y el valor del capital aportado efectivamente a la empresa
ms sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variacin del n dice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel que se efecta el aporte, aumento o disminucin y el mes anterior al del trmino del ltimo ejercicio acogido a este rgimen, deber registrarse como
parte del saldo inicial de los registros que estar obligada a llevar la empresa o sociedad, conforme a lo
dispuesto en las letras c) del nmero 4., de la letra A), o en la letra c) del nmero 2.-, de la letra B) del ar tculo 14, segn sea el rgimen al que quede sujeto el contribuyente.
e) En todo caso, la incorporacin al rgimen general de esta ley no podr generar otras utilida des o prdidas, provenientes de partidas que afectaron o deban afectar el resultado de algn ejercicio
bajo la aplicacin del rgimen simplificado.
f) Los contribuyentes que se hayan retirado del rgimen simplificado por aplicacin de lo dispuesto en las letras a) o b) precedentes no podrn volver a incorporarse a l hasta despus de transcurridos cinco aos comerciales consecutivos acogidos a las reglas generales de esta ley.
g) Los ingresos devengados y los gastos adeudados que no hayan sido computados en virtud de
las disposiciones de esta letra A), con motivo del cambio de rgimen, debern ser reconocidos y deducidos, respectivamente por el contribuyente, al momento de su incorporacin al rgimen general de tributacin que corresponda.

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7.- Obligaciones de informar y certificar.

Los contribuyentes acogidos a este rgimen debern informar anualmente al Servicio, e informar
y certificar a sus propietarios, comuneros, socios y accionistas, en la forma y plazo que el Servicio deter mine mediante resolucin, el monto de las rentas o cantidades atribuidas, retiradas y distribuidas a sus
dueos, socios, comuneros o accionistas respectivos, as como el monto de los pagos provisionales que
les corresponde declarar e imputar a cada uno de ellos, cuando corresponda, de acuerdo a lo estableci do en este artculo.
B.- Exencin de impuesto adicional por servicios prestados en el exterior.
Las cantidades establecidas en el nmero 2 del artculo 59, obtenidas por contribuyentes sin domicilio ni residencia en el pas en la prestacin de servicios de publicidad en el exterior y el uso y suscripcin de plataformas de servicios tecnolgicos de internet a empresas obligadas a declarar su renta efec tiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, sea que se hayan acogido o no a
las disposiciones de las letras A) o C) de este artculo, cuyo promedio anual de ingresos de su giro no
supere las 100.000 unidades de fomento en los tres ltimos aos comerciales, se encontrarn exentas
de impuesto adicional. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las
remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final del inciso
primero del artculo 59, lo que deber ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal inciso.
C.- Incentivo al ahorro para medianas empresas.
Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa por rentas
del artculo 20 de esta ley, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artculo 14, cuyo promedio
anual de ingresos de su giro no supere las 100.000 unidades de fomento en los tres ltimos aos comer ciales, incluyendo aquel respecto del cual se pretende invocar el incentivo que establece esta letra, po drn optar anualmente por efectuar una deduccin de la renta lquida imponible gravada con el impuesto
de primera categora hasta por un monto equivalente al 50% de la renta lquida imponible que se man tenga invertida en la empresa.
Letras a) y b) derogadas.
La referida deduccin no podr exceder del equivalente a 4.000 unidades de fomento, segn el
valor de sta el ltimo da del ao comercial respectivo.
Para los efectos sealados en esta letra, se considerar que la renta lquida imponible que se
mantiene invertida en la empresa corresponde a la determinada de acuerdo al Ttulo II de esta ley, des contadas las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas en el mismo ao comercial, sea que stas
deban gravarse o no con los impuestos de esta ley.
En todo caso, si la empresa que ejerce la opcin tuviere una existencia inferior a tres aos co merciales, el promedio de ingresos que establece el prrafo primero de esta letra se calcular conside rando los aos comerciales de existencia efectiva de sta. Para el clculo del promedio de ingresos referidos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades de fomento segn el valor de sta en el lti mo da del mes respectivo y el contribuyente deber sumar a sus ingresos los obtenidos por sus empre sas relacionadas en los trminos establecidos en la letra a), del nmero 1, de la A).- de este artculo.
Los contribuyentes debern ejercer la opcin a que se refiere esta letra, dentro del plazo para
presentar la declaracin anual de impuestos a la renta respectiva, debiendo manifestarlo de manera expresa en la forma que establezca el Servicio mediante resolucin.
Con todo, para invocar el incentivo que establece esta letra, los contribuyentes no podrn poseer
o explotar a cualquier ttulo, derechos sociales, cuotas de fondos de inversin, cuotas de fondos mutuos,
acciones de sociedades annimas, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participa cin. No obstante lo anterior, los contribuyentes podrn efectuar las inversiones referidas, en tanto sus
ingresos provenientes de ellas y en instrumentos de renta fija no excedan del 20% del total de sus ingre sos del ejercicio. (2)
Los contribuyentes sujetos al rgimen de la letra B) del artculo 14, debern considerar como
parte de la renta lquida imponible del ao siguiente o subsiguientes, segn corresponda, para gravarse

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con el impuesto de primera categora, una cantidad anual equivalente al 50% del monto total de los reti ros, remesas o distribuciones afectos al impuesto global complementario o adicional efectuados desde la
empresa durante el ejercicio, hasta completar la suma deducida de la renta lquida imponible por aplicacin de esta norma en l o los ejercicios precedentes. Para tales efectos, el monto de la deduccin que
no se haya reversado por esta va, se mantendr pendiente de aquello, para lo cual se reajustar por la
variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al trmino del ejercicio en que se hu biere efectuado la deduccin y el mes anterior al trmino del ao en que se reverse totalmente el efecto.
Respecto del impuesto de primera categora que se determine sobre la parte de dichos retiros, remesas
o distribuciones que se incluya en la renta lquida imponible, no proceder el derecho al crdito que esta blecen los artculos 56 nmero 3) y 63.

Artculo 14 quter.- Derogado (16).

Artculo 15.- Para determinar los impuestos establecidos por esta ley, los ingresos se imputarn al
ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos, de acuerdo con las normas pertinentes de esta ley y del
Cdigo Tributario. (22)
Cuando con motivo de la fusin de sociedades, comprendindose dentro de este concepto la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona, el valor de la
inversin total realizada en derechos o acciones de la sociedad fusionada, resulte menor al valor total o
proporcional, segn corresponda, que tenga el capital propio de la sociedad absorbida, determinado de
acuerdo al artculo 41 de esta ley, la diferencia que se produzca deber, en primer trmino, distribuirse entre todos los activos no monetarios que se reciben con motivo de la fusin cuyo valor tributario sea supe rior al corriente en plaza. La distribucin se efectuar en la proporcin que represente el valor corriente en
plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos, disminuyndose el valor tributario de stos
hasta concurrencia de su valor corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. De
subsistir la diferencia o una parte de ella, sta se considerar como un ingreso diferido y se imputar por
el contribuyente dentro de sus ingresos brutos en un lapso de hasta diez ejercicios comerciales consecutivos contados desde aquel en que ste se gener, incorporando como mnimo un dcimo de dicho ingreso
en cada ejercicio, hasta su total imputacin. (22-a)
Si el contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo
reconocimiento se encuentre pendiente, deber agregarse a los ingresos del ejercicio del trmino de giro.
El valor de adquisicin de los derechos o acciones a que se refiere el inciso anterior, para determinar la ci tada diferencia, deber reajustarse segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior al de la adquisicin de los mismos y el mes anterior al del balance correspondiente al
ejercicio anterior a aquel en que se produce la fusin. (22-a)
Para los efectos de su imputacin, el ingreso diferido que se haya producido durante el ejercicio, se
reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor, en el perodo comprendido entre el mes anterior a aquel en que se produjo la fusin de la respectiva
sociedad y el ltimo da del mes anterior al del balance. Por su parte, el saldo del ingreso diferido por imputar en los ejercicios siguientes, se reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al del cierre del ejercicio anterior y el
mes anterior al del balance. (22-a)
Conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el Servicio podr tasar fundadamente los valores determinados por el contribuyente. La diferencia que se determine en virtud de la referi da tasacin, se considerar como un ingreso del ejercicio en que se produce la fusin. (22-a)
Tratndose de los contratos de construccin de obras de uso pblico cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de la obra, el ingreso respectivo se entender devengado en el ejercicio en
que inicie su explotacin y ser equivalente al costo de construccin de la misma, representado por las partidas y desembolsos que digan relacin a la construccin de ella, tales como mano de obra, materiales, utilizacin de servicios, gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada de la construccin
de la totalidad o parte de la obra. (22-b)
Si la construccin la realiza el concesionario por cesin, el ingreso respectivo se entender devengado
en el ejercicio sealado en el inciso anterior y ser equivalente al costo de construccin en que efectivamente
hubiere incurrido el cesionario. A dicho costo deber adicionarse el valor de adquisicin de la concesin. (22b)
El ingreso bruto por concepto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de la obra
dada en concesin se entender devengado en la fecha de su percepcin y ser equivalente a la diferencia
que resulte de restar al ingreso total anual percibido por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo de construccin de la obra, descontados los eventuales subsidios estatales,

31

por el nmero de meses que medie entre la puesta en servicio de la obra y el trmino de la concesin, multiplicada por el nmero de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo podr, alternativamente y a eleccin del
concesionario, ser reducido a un tercio. No se considerar ingreso el subsidio pagado por el concedente al
concesionario original o al concesionario por cesin, como aporte a la construccin de la obra. No obstante,
dicho ingreso deber documentarse en la forma que seale el Director del Servicio de Impuestos Internos.
(22-b)
En el caso de que los servicios sealados en el inciso anterior sean prestados por el concesionario
por cesin, el ingreso bruto se entender devengado en la fecha de su percepcin. Dicho ingreso ser equivalente a la diferencia que resulte de restar al ingreso total anual percibido por concepto de la explotacin de
la concesin, la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de la concesin de explotacin por el
nmero de meses que medie entre la fecha de cesin de la concesin y el trmino de sta, multiplicada por el
nmero de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo podr, alternativamente y a eleccin del concesionario,
ser reducido a un tercio. (22-b)
Si la concesin hubiere sido adquirida por cesin antes del trmino de la construccin, el ingreso por
los servicios de conservacin, reparacin y explotacin ser equivalente a la diferencia que resulte de restar
al ingreso total anual percibido por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que medie entre la fecha de la puesta en servicio de la
obra y el trmino de la concesin, multiplicada por el nmero de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo
podr, alternativamente y a eleccin del concesionario, ser reducido a un tercio. Para estos efectos, el costo
total de la obra ser equivalente al costo de construccin en que efectivamente hubiere incurrido el concesionario por cesin ms el valor de adquisicin de la concesin de explotacin. (22-b) (23)
Artculo 16.- Para los efectos del artculo 27 del Cdigo Tributario, tratndose de la venta separada
de bienes muebles e inmuebles de un establecimiento afecto a las disposiciones de la Categora Primera de
esta ley, se considerar como una sola operacin la enajenacin de estos bienes efectuada en el lapso de un
ao.
Artculo 17.- No constituye renta: (24) (25)
1.- La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin
por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con
el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes
(26) que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes (26) anterior a aqul en que haya ocurrido
el siniestro que da origen a la indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso
de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con
el impuesto de la Primera Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.
2.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o pensiones.
3.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros
de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la
exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta
vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el Decreto Ley N 3.500, de 1980. (27)
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en cum plimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no se encuentre acogido al artculo 57 bis, por el
mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero
slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el
valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que
medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros
dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contratados
por el contribuyente debidamente reajustadas segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocu rrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al trmino del ao res pectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de
esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en
el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda cantidad percibida con cargo a
un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto
pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el
artculo 43. (27-a)

32

Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que se perciban en

cumplimiento de un seguro dotal por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho
plazo sea superior a cinco aos, pero slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del ao en que se perci ba el ingreso, considerando cada ao que medie desde la celebracin del contrato y el ao en que se
perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la
renta correspondiente se deducir del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con
cargo al conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas segn la
variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepcin y
el primero del mes anterior al trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos ante riormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de per cepcin del ingreso, reajustados en la forma sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho saldo, retencin que
se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se
considerar renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el
asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido
rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artculo 43. (27-a) (2)

4.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir
pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea,
en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria.
5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se
refiere el N 13 del artculo 41 (28) y el sobreprecio, reajuste o mayor valor (28) obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. (29) Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de
una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.
6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus
accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de
las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente artculo. (30)
7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos, siempre que no correspondan a
utilidades o cantidades que deban pagar los impuestos de esta ley.
Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino en la forma
establecida en las letras d) y e) del nmero 3 de la letra A) del artculo 14. Posteriormente, se imputarn a las
utilidades de balance retenidas en exceso de las anteriores, sea que se encuentren capitalizadas o no, y finalmente, a las dems cantidades que deban gravarse con los impuestos de esta ley.
Una vez agotadas las utilidades o cantidades indicadas anteriormente, las devoluciones se entendern imputadas al capital social y sus reajustes, slo hasta concurrencia del monto aportado por el propietario,
socio o accionista perceptor de esta devolucin, incrementado o disminuido por los aportes, aumentos o disminuciones de capital que aquellos hayan efectuado, cantidades que se reajustarn segn el porcentaje de
variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes que antecede a aqul en que ocurrieron y el mes
anterior al de la devolucin.
Cualquier retiro, remesa, distribucin o devolucin de cantidades que excedan de los conceptos sealados precedentemente se gravarn con los impuestos de esta ley, conforme a las reglas generales. (12)

33

7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos, efectuados en conformidad
con esta ley o con leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades capitalizadas que deban
pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por estos conceptos se
imputarn y afectarn con los impuestos de primera categora, global complementario o adicional, segn
corresponda, en la forma dispuesta en el artculo 14, imputndose en ltimo trmino el capital social y
sus reajustes, slo hasta concurrencia del monto aportado por el propietario, socio o accionista perceptor
de esta devolucin, incrementado o disminuido por los aportes, aumentos o disminuciones de capital que
aquellos hayan efectuado, cantidades que se reajustarn segn el porcentaje de variacin del ndice de
Precios al Consumidor entre el mes que antecede a aqul en que ocurrieron y el mes anterior al de la
devolucin.
Cualquier retiro, remesa, distribucin o devolucin de cantidades que excedan de los conceptos
sealados precedentemente se gravarn con los impuestos de esta ley, conforme a las reglas generales.
(2)

8.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, encomandita por acciones o de derechos sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin
haya transcurrido a lo menos un ao; (32)
b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, efectuada por personas naturales o sociedades
de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la primera categora sobre la base
de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada, o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el ejercicio en que haya tenido lu gar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo caso, la sociedad resultante de
la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado acogida a lo menos du rante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de rentas efectivas segn contrato o
contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arrien do con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso sern dos los aos calendarios en
que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos. (33)
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas que
declaren su renta efectiva en la Primera Categora; (34)
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a
declarar su renta efectiva en la Primera Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea
efectuada por el inventor o autor;
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante, de
uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges
o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad contractual
minera (35) que no sea annima, constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de
los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un contribuyente que declare su
renta efectiva en la primera categora o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo rgimen. (36)
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad por personas naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto
aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas de la
primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa. Tampoco se aplicar
lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenacin, a determinar sus rentas efectivas en la forma sealada o bien, resulte de la divisin de una sociedad que deba declarar tales rentas efectivas en la forma sealada, en el
ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin o en el inmediatamente anterior a sta. En este ltimo

34

caso, la sociedad resultante de la divisin podr acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya
estado acogida a lo menos durante un ao calendario a un rgimen de presuncin o de declaracin de
rentas efectivas segn contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, excepto cuando
exista una promesa de venta o arriendo con opcin de compra sobre el bien raz respectivo, en cuyo caso
sern dos los aos calendario en que deber estar acogido a los citados regmenes para dichos efectos.
(37)
j) Enajenacin de bonos y debentures;
k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de
carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.
(38)
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo aquella parte del
mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin
del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes (39) anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes (39) anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha de enajenacin se
entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin. (40) En el caso de la enajenacin de acciones
de sociedades annimas, encomandita por acciones o derechos en sociedades de personas, su valor de
aporte o adquisicin, deber incrementarse o disminuirse, segn el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Para estos efectos, los valores indicados debern
reajustarse de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes ante rior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior a la enajenacin. Cuando se trate de la enajenacin de bonos y dems ttulos de deuda, su valor de adquisicin deber disminuirse por las amortizaciones de capital recibidas por el enajenante, reajustadas en la misma forma sealada precedentemente. (40 a)
(40-b) La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravar
con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las
normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades
obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales (41) por cada mes, cuando el impuesto
deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la declaracin anual, ambos casos en el
conjunto de las rentas sealadas. Para los efectos de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables
las normas sobre reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33.
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j)
y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o socie dad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este nmero,
gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de adquisicin o de aporte, reajustado, con los
impuestos de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda. (42) (43) (43-a)
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario,
cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contri buyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia (44) entre el valor de la enajenacin y el
que se determine en virtud de esta disposicin estar sujeta a la tributacin establecida en el inciso primero,
literal ii), del artculo 21 (43-b). La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que se indica. (43)
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de acciones de
sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo
de acciones, en una operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o
en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de oferta pblica de
acciones regido por el Ttulo XXV de la Ley N 18.045, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un
aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de primera emisin. (43-c) (43-d)
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por las
operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el caso del
cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de las acciones cedidas se entendern
percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se
reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30. (43-e)
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos en operaciones burstiles de venta cortas. En todo caso el prestatario deber adquirir los bonos que deba restituir en
alguno de los mercados formales a que se refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980. (43-c)

35

8.- Las enajenaciones a que se refiere el presente nmero se regirn por las siguientes reglas:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, en comandita por acciones o de
derechos sociales en sociedades de personas.
i) No constituir renta aquella parte que se obtenga hasta la concurrencia del valor de aporte o
adquisicin del bien respectivo, incrementado o disminuido, segn el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Para estos efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consu midor entre el mes anterior a la adquisicin, aporte, aumento o disminucin de capital y el mes anterior al
de la enajenacin.
ii) Para determinar el mayor valor afecto a impuesto, se deducir del precio o valor asignado a la
enajenacin, el valor de costo para fines tributarios que corresponda al bien respectivo de acuerdo a lo
establecido en el numeral anterior.
En la enajenacin de acciones o derechos en empresas acogidas a las disposiciones de la letra
A) del artculo 14, se podr rebajar del mayor valor que se determine, y sin que por este efecto pueda determinar una prdida en la operacin, una cantidad equivalente a la parte de las rentas a que se refiere la
letra a) del nmero 4, de la letra A) del artculo 14, acumuladas en la empresa, que no hayan sido retira das, remesadas o distribuidas al trmino del ejercicio comercial anterior al de la enajenacin, en la pro porcin que corresponda a los derechos sociales o acciones que se enajenan, descontando previamente
de esta suma el valor de los retiros, remesas o distribuciones que el enajenante haya efectuado o perci bido desde la empresa, durante el mismo ejercicio en que se efecta la enajenacin y hasta antes de
sta.
Para tal efecto, dichas rentas, retiros, remesas o distribuciones debern reajustarse de acuerdo
al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor entre el mes anterior al
del ltimo balance de la sociedad, o del retiro, remesa o distribucin respectiva, y el mes anterior al de
enajenacin, segn corresponda.
iii) El mayor valor que se determine conforme a los numerales i) y ii) anteriores, se afectar con
los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, sobre la base de la renta percibida
o devengada, a su eleccin.
iv) Para el clculo del impuesto global complementario, los contribuyentes podrn optar por aplicar las siguientes reglas, siempre que declaren sobre la base de la renta devengada:
Dicho mayor valor se entender devengado durante el perodo de aos comerciales en que las
acciones o derechos sociales que se enajenan han estado en poder del enajenante, hasta un mximo de
diez aos, en caso de ser superior a ste. Para tal efecto, las fracciones de meses se considerarn
como un ao completo.
La cantidad correspondiente a cada ao se obtendr de dividir el total del mayor valor obtenido,
reajustado en la forma indicada en el prrafo siguiente, por el nmero de aos de tenencia de las accio nes o derechos sociales, con un mximo de diez.
Para los efectos de efectuar la declaracin anual, respecto del citado mayor valor sern aplica bles las normas sobre reajustabilidad del nmero 4 del artculo 33, y no se aplicar en ningn perodo la
exencin establecida en el artculo 57.
Las cantidades reajustadas correspondientes a cada ao se convertirn a unidades tributarias
mensuales, segn el valor de esta unidad en el mes de diciembre del ao en que haya tenido lugar la
enajenacin, y se ubicarn en los aos en que se devengaron, con el objeto de liquidar el impuesto global complementario de acuerdo con las normas vigentes y segn el valor de la citada unidad en el mes
de diciembre de los aos respectivos.

36

Las diferencias de impuestos o reintegros de devoluciones que se determinen por aplicacin de

las reglas anteriores, segn corresponda, se expresarn en unidades tributarias mensuales del ao respectivo y se solucionarn en el equivalente de dichas unidades en el mes de diciembre del ao en que
haya tenido lugar la enajenacin.
El impuesto que resulte de la reliquidacin establecida precedentemente se deber declarar y
pagar en el ao tributario que corresponda al ao calendario o comercial en que haya tenido lugar la enajenacin.
v) Del mayor valor determinado podrn deducirse las prdidas provenientes de la enajenacin de
bienes sealados en esta letra, obtenidas en el mismo ejercicio. Para estos efectos, dichas prdidas se
reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el mes anterior al de la enajenacin que produjo esas prdidas y el mes anterior al
del cierre del ejercicio. En todo caso, para que proceda esta deduccin, dichas prdidas debern acreditarse fehacientemente ante el Servicio.
vi) Cuando el conjunto de los resultados determinados en la enajenacin de los bienes a que se
refieren las letras a), c) y d), de este nmero, obtenidos por contribuyentes que no determinen el impues to de primera categora sobre rentas efectivas, no exceda del equivalente a 10 unidades tributarias anuales, segn su valor al cierre del ejercicio en que haya tenido lugar la enajenacin, se considerarn para
los efectos de esta ley como un ingreso no constitutivo de renta. En caso que excedan dicha suma, el total de los mayores valores se afectar con la tributacin sealada.
b) Enajenacin de bienes races situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto de tales
bienes races posedos en comunidad, efectuada por personas naturales.
Se aplicarn, en cuanto sea procedente, las reglas sealadas en la letra a) de este nmero, con
excepcin de lo dispuesto en su numeral vi). Sin perjuicio de lo anterior, en este caso formarn parte del
valor de adquisicin, los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado el valor del bien, rea justados de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la mejora y
el mes anterior a la enajenacin, efectuadas por el enajenante o un tercero, siempre que hayan pasado a
formar parte de la propiedad del enajenante y hayan sido declaradas en la oportunidad que corresponda
ante el Servicio, en la forma que establezca mediante resolucin, para ser incorporadas en la determinacin del avalo fiscal de la respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con anterioridad a
la enajenacin.
No obstante lo indicado, no constituir renta el mayor valor que se determine en los casos de
subdivisin de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre
que la enajenacin se produzca transcurridos cuatro aos desde la adquisicin o construccin, en su
caso. En todos los dems casos no constituir renta el mayor valor que se determine cuando entre la fecha de adquisicin y enajenacin transcurra un plazo no inferior a un ao. En el caso que la convencin
que da origen a la enajenacin se celebre en cumplimiento de cualquier acto o contrato que tenga por
objeto suscribir el contrato que sirva de ttulo para enajenar el inmueble respectivo, el plazo sealado se
computar desde la fecha de celebracin de dicho acto o contrato. Lo dispuesto en el presente prrafo
tambin se aplicar respecto las bodegas y/o estacionamientos, cuando stos se incluyan en la enajenacin de departamentos.
Con todo, en los casos sealados no constituir renta slo aquella parte del mayor valor que no
exceda, independiente del nmero de enajenaciones realizadas, del nmero de bienes races de propiedad del contribuyente, y con los requisitos antes sealados, la suma total equivalente a 8.000 unidades
de fomento. Para el cmputo del valor de sta se utilizar el que tenga al trmino del ejercicio en que
tuvo lugar la enajenacin respectiva. El Servicio mantendr a disposicin de los contribuyentes los antecedentes de que disponga sobre las enajenaciones que realicen para efectos de computar el lmite sealado.

37

El mayor valor determinado en la enajenacin de los bienes que cumplan con los requisitos sealados en los prrafos precedentes, que exceda el lmite del ingreso no constitutivo de renta anterior, se
gravar en el ao en que dicho exceso se produzca, en la forma sealada en los numerales iii) y iv) de la
letra a) anterior, o bien, tratndose de personas naturales con domicilio o residencia en Chile con un impuesto nico y sustitutivo con tasa 10%, a eleccin del contribuyente. En este ltimo caso, el impuesto se
declarar y pagar sobre la base de la renta percibida, de conformidad a lo sealado en los artculos 65,
nmero 1, y 69.
En la enajenacin de los bienes referidos, adquiridos por sucesin por causa de muerte, el contribuyente podr deducir, en la proporcin que le corresponda, como crdito en contra del impuesto respectivo, el impuesto sobre las asignaciones por causa de muerte de la ley N 16.271 pagado sobre dichos bienes. El monto del crdito corresponder a la suma equivalente que resulte de aplicar al valor del
impuesto efectivamente pagado por el asignatario, la proporcin que se determine entre el valor del bien
raz respectivo que se haya considerado para el clculo del impuesto y el valor lquido del total de las
asignaciones que le hubieren correspondido al enajenante de acuerdo a la ley. El monto del crdito a que
tenga derecho el contribuyente, se determinar al trmino del ejercicio en que se efecte la enajenacin,
y para ello el valor del impuesto sobre las asignaciones por causa de muerte, el valor del bien y de las
asignaciones lquidas que le hubieren correspondido al enajenante se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la fecha de pago del referido impuesto y
el mes anterior al trmino del ejercicio en que se efecta la enajenacin.
c) Enajenacin de pertenencias mineras y derechos de aguas. Para determinar la tributacin que
corresponda sobre los mayores valores provenientes de la enajenacin de dichos bienes, se aplicarn en
lo que fuesen pertinentes las reglas establecidas en la letra a) anterior.
d) Enajenacin de bonos y dems ttulos de deuda. Para determinar el ingreso no constitutivo de
renta y la tributacin que corresponda sobre los mayores valores provenientes de la enajenacin de dichos bienes, se aplicarn en lo que fuesen pertinentes las reglas establecidas en la letra a) anterior. En
este caso, el valor de adquisicin deber disminuirse con las amortizaciones de capital recibidas por el
enajenante, reajustadas de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre
el mes anterior a la amortizacin y el mes anterior a la enajenacin.
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial. No constituye renta el mayor valor obtenido en su enajenacin, siempre que el enajenante sea el respectivo inventor o autor.
f) No constituye renta la adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms
herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos. No obstante lo
anterior, el costo de una futura enajenacin de los bienes adjudicados para todos los fines tributarios,
ser el equivalente al valor de los respectivos bienes que se haya considerado para los fines del impuesto a las herencias, reajustado de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes
anterior al de la apertura de la sucesin y el mes anterior al de la adjudicacin. Tampoco constituye renta, la adjudicacin de bienes que se efecte en favor del propietario, comunero, socio o accionista con
ocasin de la liquidacin o disolucin de una empresa o sociedad, en tanto, la suma de los valores tributarios del total de los bienes que se le adjudiquen, no exceda del capital que haya aportado a la empresa,
determinado en conformidad al nmero 7 de este artculo, ms las rentas o cantidades que le correspondan en la misma, al trmino de giro. El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se le
adjudiquen, corresponder a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la presente ley al trmino de giro de acuerdo a lo establecido en el artculo 38 bis.
g) No constituye renta la adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de
cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos.
h) No constituye renta el mayor valor proveniente de la enajenacin de vehculos destinados al
transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que a la fecha de enajenacin posean slo uno de dichos vehculos. Para determinar el ingreso no constitutivo de renta y la tributacin que corresponda sobre los mayores valores provenientes
de la enajenacin de dichos bienes, se aplicarn en lo que fuesen pertinentes las reglas establecidas en
la letra a) anterior, salvo lo dispuesto en su numeral vi).

38

No obstante lo dispuesto en las letras precedentes, constituir siempre renta, sujeta a la tributacin, sobre la renta percibida o devengada que corresponda, el mayor valor obtenido en las enajenaciones de toda clase de bienes que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de socieda des annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las
acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, o con su cnyuge o sus
parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad o aquellas que se
lleven a cabo con empresas relacionadas o del mismo grupo empresarial en los trminos de los artculos
96 al 100 de la ley N 18.045 sobre mercado de valores, cualquier sea la naturaleza jurdica de las enti dades respectivas, salvo el cnyuge o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas sealadas en la letra c), de este ltimo artculo. Se aplicarn, en lo que corresponda, las reglas contenidas en la letra a) de este nmero, salvo lo establecido en su numeral vi), para determinar el mayor
valor afecto a impuesto. En estos casos, la renta no podr considerarse devengada en ms de un ejerci cio, no pudiendo por tanto aplicarse las reglas del numeral iv), de la referida letra a).
Cuando las operaciones a que se refiere este nmero sean realizadas por contribuyentes que
determinen el impuesto de primera categora sobre rentas efectivas, el total del mayor valor a que se refiere este nmero constituir renta, gravndose conforme a las reglas del Ttulo II, con los impuestos de
primera categora y global complementario o adicional, segn corresponda, sobre la base de la renta
percibida o devengada, de acuerdo al rgimen de tributacin al que se encuentre sujeto. En estos casos,
los valores de adquisicin se reajustarn aplicando las normas del artculo 41, cuando el contribuyente
respectivo se encuentre obligado a aplicar dichas normas.
El Servicio podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, cuando el valor de la
enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores que se transfieran sea notoriamente superior al
valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de
los corrientes en plaza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar sujeta a la tributacin establecida en el literal ii) del inciso primero del artculo 21. La tasacin, liquidacin y giro que se
efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario podrn reclamarse en la
forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica.
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que se efecten con ocasin de un prsta mo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones que se
den en prstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso
de oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con motivo de la constitucin
de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o de la colocacin de acciones de primera emisin.
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente por
las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta ley. En el
caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenacin de las acciones cedidas se
entendern percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al cedente,
cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido en el artculo 30.
Lo dispuesto en los dos prrafos anteriores se aplicar tambin al prstamo de bonos en operaciones burstiles de venta corta. En todo caso, el prestatario deber adquirir los bonos que deba restituir
en alguno de los mercados formales a que se refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.
Constituye mayor remuneracin para los directores, consejeros y trabajadores, el beneficio que
proviene de la entrega que efecta la empresa o sociedad, sus relacionadas, controladores u otras em presas que formen parte del mismo grupo empresarial, conforme a lo dispuesto en los artculos 96 al
100 de la ley N 18.045 sobre mercado de valores, de una opcin para adquirir acciones, bonos u otros
ttulos emitidos en Chile o en el exterior; as como del ejercicio o cesin de la misma. Lo anterior, inde pendientemente de la tributacin que pueda afectarle por el mayor valor obtenido en la cesin o enajena cin de los ttulos o instrumentos adquiridos una vez ejercida la opcin y del costo tributario que corres ponda deducir en dicha operacin.
Para los efectos de este nmero, se entender por fecha de adquisicin o enajenacin la del respectivo contrato, instrumento u operacin sin perjuicio que, tratndose de las operaciones de la letra b)
anterior, se considerar la fecha de la inscripcin respectiva. (2)
Para los efectos de esta ley, las cras o acciones liberadas nicamente incrementarn el nmero
de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de
acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial
de estas acciones, se considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de
dividir el valor de adquisicin de las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo
el contribuyente a la fecha de la enajenacin o cesin.

39

9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo
Civil, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la
condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio
derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.

40

11.- Las cuotas que eroguen los asociados.

12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal
del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.
13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses.
Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato. (45) (46)
14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. (47)
15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn establecidos por ley. (48)
17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de stas.
20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se
originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera (sic) y su artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un permiso
fiscal o municipal.
22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la
Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se
trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga calidad de empleado u obrero de la entidad que
lo otorga; como asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creados por el Decreto Ley N
1.298, de 1975. (49)
24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.
25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos por cuenta
o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del
Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas
por instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile,
en la Corporacin de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certifica dos de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central
de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los
depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones regidas por el Decreto R.R.A. N 20, de
5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados
como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29. (50) (51)
26.- Los montepos a que se refiere la ley nmero 5.311.
27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. (52)
28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3 del Ttulo V de
esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo

41

dispuesto en el artculo 29.

29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una
ley.
30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba de
otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales. (53)
31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de
avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial. (53-a)
Artculo 18.- En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del N 8 del artculo 17, si tales
operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. (54) (55)
Cuando el Servicio determine que las operaciones a que se refiere el inciso anterior son habituales,
considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate,
corresponder al contribuyente probar lo contrario.
Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de terrenos urbanos o
rurales (56-a) y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca
dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso. Asimismo, en todos los de ms casos se presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao. (56)
De igual modo, se presumir de derecho que existe habitualidad en el caso de enajenacin de acciones adquiridas por el enajenante de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de la ley N 18.046. (57)
Para los fines de establecer el mayor valor afecto a impuestos en los casos de bienes no sometidos
al sistema de reajuste del artculo 41, se aplicarn las normas sobre actualizacin del valor de adquisicin
contempladas en el (57-a) N 8 del artculo 17.
Para los efectos de esta ley (58), las cras o acciones liberadas nicamente incrementarn el nmero
de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el valor de
adquisicin de las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la
fecha de la enajenacin o cesin.
Artculo 18.- Suprimido.- (2)

Artculo 18 bis.- Derogado. (58-a) (58-b)

Artculo 18 ter.- Derogado. (58-a) (58-b)
Artculo 18 quter.- Derogado. (58-a) (58-b)
TITULO II
Del Impuesto cedular por categoras
Artculo 19.- Las normas de este Ttulo se aplicarn a todas las rentas percibidas o devengadas.
(59)
PRIMERA CATEGORA
De las rentas del capital y de las empresas comerciales,
industriales, mineras y otras.
PRRAFO 1
De los contribuyentes y de la tasa del impuesto
Artculo 20.- Establcese un impuesto de 24% (60) (60-a) que podr ser imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este im puesto se determinar, recaudar y pagar sobre: (61) (62)

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Artculo 20.- Establcese un impuesto de 25% (60-d) que podr ser imputado a los impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. En el
caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artculo 14, el impuesto
ser de 25,5% (2-a). En ambos casos, el impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre: (2)
1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:
1.- La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:
a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races se gravar
la renta efectiva de dichos bienes.
En el caso de los bienes races agrcolas, del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el impuesto territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. Slo tendr
derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja contemplada en este prrafo
excediere del impuesto aplicable a las rentas de esta categora, dicho excedente no podr imputarse a
otro impuesto ni solicitarse su devolucin. Tampoco dar derecho a devolucin conforme a lo dispuesto
en los artculos 31, nmero 3; 56, nmero 3 y 63, ni a ninguna otra disposicin legal, el impuesto de pri mera categora en aquella parte que se haya deducido de dicho tributo el crdito por el impuesto territorial.
El Servicio, mediante resolucin, impartir las instrucciones para el control de lo dispuesto en este prrafo.
La cantidad cuya deduccin se autoriza en el prrafo anterior se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior a la fecha de pago de la contribucin y el mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo.
b) En el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva segn contabilidad completa, y
den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal, bienes races,
se gravar la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato, sin deduccin
alguna.
Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras tiles,
contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo contrato o posteriormente
autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condicin de reintegro y queden a beneficio del
arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo de bienes races.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos prrafos de la letra a) de este nmero salvo aquellos que den dichos inmuebles en arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesin o uso temporal, a personas, sociedades o entidades relacionadas en los
trminos de los artculos 96 al 100 de la ley N 18.045. (63)
c) Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden construir para su venta posterior, podrn imputar al impuesto de este prrafo el impuesto territorial pagado
desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos ltimos prrafos de la letra a) de este nmero. (64)
2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, (74) (75) pensiones o cualesquiera
otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales
mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las
rentas que provengan de:
a) Bonos y debentures o ttulos de crdito, (76) sin perjuicio de lo que se disponga en convenios internacionales;
b) Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio; (77)
c) Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de
acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile;
d) Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo; (78) (79)
e) Cauciones en dinero; (79-a)
f) Contratos de renta vitalicia, y (80) (80-a)
g) Instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, las que se gravarn cuando se hayan devengado. (80-b)

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En las operaciones de crdito en dinero, se considerar inters el que se determine con arreglo a las
normas del artculo 41 bis. (81)
Los intereses a que se refiere la letra g) se considerarn devengados en cada ejercicio, a partir de la
fecha que corresponda a su colocacin y as sucesivamente hasta su pago. El impuesto se aplicar a los titulares de los referidos instrumentos, y gravar los intereses que hayan devengado en el ao calendario o comercial respectivo, desde la fecha de su colocacin o adquisicin hasta el da de su enajenacin o rescate,
ambas inclusive. El inters devengado se determinar de la siguiente forma: (i) multiplicando la tasa de inters fiscal anual del instrumento determinada conforme al artculo 104, por el capital del mismo, a su valor nominal o par; (ii) el resultado obtenido conforme al literal anterior se divide por 365, y (iii) finalmente, se multiplicar tal resultado por el nmero de das del ao calendario o comercial en que el ttulo haya estado en poder
del contribuyente titular. (82) (82-a)
No obstante las rentas (83-a) de este nmero, percibidas o devengadas por contribuyentes que desarrollen actividades de los nmeros 1, (83-a) 3, 4 y 5 de este artculo, que demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general, y siempre que la inversin generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se comprendern en estos ltimos nmeros, respectivamente. (83) (82)
3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y
dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. (83-b)
Prrafo segundo del N 3.- Derogado. (84) (85)
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no
sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos
particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y
empresas de diversin y esparcimiento. (86) (87)
5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no
est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas. (87)
6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del 15% en calidad
de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior. (88) (89)
Artculo 20 bis.- Derogado. (90)
Artculo 21.- Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero 1, del artculo 58, los empresarios individuales y las sociedades de personas, obligadas a declarar sus rentas efectivas de acuerdo
a un balance general segn contabilidad completa o acogidas al artculo 14 bis, debern declarar y pagar
conforme a los artculo 65, nmero 1, y 69, de esta ley, un impuesto nico de 35%, que no tendr el ca rcter de impuesto de categora, el que se aplicar sobre:
i. Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del
activo, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora.
La tributacin sealada se aplicar salvo que estas partidas resulten gravadas conforme a lo dispuesto en
el literal i), del inciso tercero de este artculo;
ii. Las cantidades que se determinen por la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 17, nmero
8, inciso quinto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley, y aquellas que se determine por
aplicacin de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artculo 64 del Cdigo Tributario, segn co rresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de acciones de su propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A, de la ley N 18.046, sobre Sociedades Annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el artculo 27 C, de la misma ley.
Tales cantidades se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el
mes que antecede a aqul en que se efectu la adquisicin y el mes anterior al de cierre del ejercicio en
que debieron enajenarse dichas acciones.
No se afectarn con este impuesto, ni con aquel sealado en el inciso tercero siguiente: (i) los
gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de Primera Categora; el impuesto nico de este artculo; y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los intereses, rea justes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley;
(iv) los pagos a que se refiere el nmero 12, del artculo 31 y el pago de las patentes mineras, en ambos

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casos en la parte que no puedan ser deducidos como gasto, y (v) los pagos o desembolsos que se efec ten con motivo de la aprobacin o ejecucin de un proyecto o de actividades empresariales que cuenten
o deban contar, de acuerdo a la legislacin sobre medio ambiente, con una resolucin dictada por la auto ridad competente que apruebe dicho proyecto o actividades y que consten en un contrato o convenio suscrito con una autoridad pblica, una organizacin dotada de personalidad jurdica de acuerdo al Ttulo XX XIII del Libro I del Cdigo Civil, una organizacin comunitaria constituida en conformidad a la Ley N
19.418, sobre juntas de vecinos y dems organizaciones comunitarias, o en conformidad a la Ley N
19.253, sobre comunidades indgenas, que guarden relacin con grupos, sectores o intereses de la locali dad respectiva, siempre que no se efecten directa o indirectamente en beneficio de empresas del mismo
grupo empresarial o de personas o entidades relacionadas en los trminos del artculo 100 de la Ley N
18.045, sobre mercado de valores. Las empresas debern informar al Servicio de Impuestos Internos, en
la forma y oportunidad que ste determine mediante resolucin, el monto total de la inversin destinada a
la ejecucin del proyecto o actividad, los pagos efectuados en cumplimiento de las obligaciones seala das, la identificacin de los beneficiarios de los mismos, as como cualquier otro antecedente relacionado.
Con todo, igualmente se afectarn con el impuesto establecido en el inciso primero de este artculo, en la
parte correspondiente al exceso, cuando los pagos o desembolsos excedan de la cantidad menor a la
suma equivalente al 2% de la renta lquida imponible del ejercicio respectivo, del 1,6 por mil del capital
propio tributario de la empresa, segn el valor de ste al trmino del ejercicio respectivo, o del 5% de la inversin total anual que se efecte en la ejecucin del proyecto. (90-a) (90-aa)
Los contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, que sean accionistas de
sociedades annimas o encomandita por acciones, los contribuyentes del nmero 1, del artculo 58, los
empresarios individuales y los socios de sociedades de personas, sea que la empresa o sociedad respec tiva se encuentre obligada a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, o se encuentre acogida al artculo 14 bis, debern declarar y pagar los impuestos seala dos, segn corresponda, sobre las cantidades que se sealan a continuacin en los literales i) al iv) de
este inciso, impuestos cuyo importe se incrementar en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades. Esta tributacin se aplicar en reemplazo de la establecida en el inciso primero:
i) Las partidas del nmero 1, del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a cantida des representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del
activo, cuando estas partidas hayan beneficiado al accionista, empresario individual, o al socio de una sociedad de personas, procediendo su deduccin en la determinacin de la renta lquida imponible de primera categora de la empresa o sociedad respectiva. En estos casos, el Servicio determinar fundadamente
el beneficio experimentado por el accionista, empresario individual o socio de una sociedad de personas.
Se entender que dichas partidas benefician a las personas sealadas, cuando hayan beneficiado a su
cnyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a cualquier otra persona relacionada con aquellos, en
los trminos del artculo 100, de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores. Cuando dichas cantidades
beneficien a dos o ms accionistas o socios y no sea posible determinar el monto del beneficio que co rresponde a cada uno de ellos, se afectarn con la tributacin establecida en este inciso, en proporcin al
nmero de acciones que posean o a su participacin en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.
ii) Los prstamos que la empresa, el contribuyente del nmero 1, del artculo 58 o la sociedad res pectiva, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecten a sus propietarios, socios o accio nistas contribuyentes de los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando el Servicio determine
de manera fundada que son un retiro encubierto de cantidades afectas a dichos impuestos. La tributacin
de este inciso se aplicar sobre el total de la cantidad prestada, reajustada segn el porcentaje de varia cin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al del otorgamiento del prstamo y el mes
que antecede al trmino del ejercicio, deducindose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades
que el propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a ttulo de pago
del capital del prstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo. Para estos efectos el Servicio considerar, entre otros elementos, las utilidades retenidas en la empresa a la fecha del prstamo y la rela cin entre stas y el monto prestado; el destino y destinatario final de tales recursos; el plazo de pago del
prstamo, sus prrrogas o renovaciones, tasa de inters u otras clusulas relevantes de la operacin, circunstancias y elementos que debern ser expresados por el Servicio, fundadamente, al determinar que el
prstamo es un retiro encubierto de cantidades afectas a la tributacin de este inciso.
Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad acreedora, de las
cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los impuestos Global
Complementario o Adicional.
iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 10% del
valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el monto equivalente a la depre ciacin anual mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal
tratndose de bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio
o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente. En el caso de automviles, station wa gons y vehculos similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%.

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Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores, podrn rebajarse las
sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del bien, aplicndose a la di ferencia la tributacin establecida en este inciso tercero.
En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicar la tributacin establecida en este inciso tercero, al beneficio que represente el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicar dicha tributacin al beneficio que represente el uso o
goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes
por ste, si no fuere habitual. En caso que dicho uso fuere habitual, se aplicar el impuesto establecido
en el inciso primero de este artculo, que ser de cargo de la empresa o sociedad propietaria y el beneficio
por dicho uso se calcular conforme a las reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultneamente a ms de un socio
o accionista y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que corresponde a cada uno de ellos,
ste se determinar distribuyndose en proporcin al nmero de acciones que posean o a su participacin
en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva. En caso que el uso o goce se haya conferido por
un perodo inferior al ao comercial respectivo, circunstancia que deber ser acreditada por el beneficiario, ello deber ser considerado para efectos del clculo de los impuestos.
Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad respectiva, de las
cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los impuestos Global
Complementario o Adicional.
iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en garanta de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o accionista, y sta fuera ejecutada por el pago total o
parcial de tales obligaciones, se aplicar la tributacin de este inciso al propietario, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma. En este caso, la tributacin referida se calcular sobre la
garanta ejecutada, segn su valor corriente en plaza o sobre los que normalmente se cobren o cobraran
en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realice la operacin,
conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Las sumas que establece este literal, no se deducirn en la empresa o sociedad respectiva, de las
cantidades que conforme a lo dispuesto en el artculo 14 se encuentren afectas a los impuestos Global
Complementario o Adicional.
Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso anterior, se considerar que el prstamo se ha efectuado, el beneficio se ha conferido o se han garantizado obligaciones al propietario, socio o
accionista, segn sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como deudor del prstamo, beneficiario o
sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos cnyuges, hijos no emancipados legalmente, o
bien, a cualquier persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100, de la ley N 18.045,
sobre Mercado de Valores, y se determine que el beneficiario final de los prstamos y garantas es el propietario, socio o accionista respectivo. (90-b)

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Artculo 21.- Las sociedades annimas, los contribuyentes del nmero 1 del artculo 58, los
empresarios individuales, comunidades y sociedades de personas que declaren sus rentas efectivas
de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, debern declarar y pagar conforme a
los artculos 65, nmero 1, y 69 de esta ley, un impuesto nico de 40%, que no tendr el carcter de
impuesto de categora, el que se aplicar sobre:
i. Las partidas del nmero 1 del artculo 33, que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo. La tributacin sealada se aplicar, salvo que estas partidas resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i) del inciso tercero de este artculo;
ii. Las cantidades que se determinen por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 17, nmero 8, inciso cuarto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71 de esta ley, y aquellas que se determinen
por aplicacin de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artculo 64, y en el artculo 65 del C digo Tributario, segn corresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades annimas destinen a la adquisicin de acciones de su
propia emisin, de conformidad a lo previsto en el artculo 27 A de la ley N 18.046, sobre Sociedades
Annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el artculo 27 C de la misma ley. Tales cantidades se reajustarn de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor
entre el mes que antecede a aqul en que se efectu la adquisicin y el mes anterior al de cierre del
ejercicio en que debieron enajenarse dichas acciones.
No se afectarn con este impuesto, ni con aquel sealado en el inciso tercero siguiente: (i) los
gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de Primera Categora; el impuesto nico de este artculo, el impuesto establecido en el nmero 2, del artculo 38 bis
y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco,
municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley, y (iv) las partidas a que se refiere el nmero 12 del artculo 31 y las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan
ser deducidas como gasto.
Los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, que sean propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas, comunidades o sociedades que determinen su
renta efectiva de acuerdo a un balance general segn contabilidad completa, debern declarar y pagar
los impuestos referidos, segn corresponda, sobre las cantidades que se sealan a continuacin en
los literales i) al iv), impuestos cuyo importe se incrementar en un monto equivalente al 10% de las
citadas cantidades. Esta tributacin se aplicar en reemplazo de la establecida en el inciso primero:
i) Las partidas del nmero 1 del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del
activo, cuando hayan beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista. En estos casos, el Servicio
podr determinar fundadamente el beneficio que tales sujetos han experimentado. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o ms accionistas, comuneros o socios y no sea posible determinar el monto del
beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se afectarn con la tributacin establecida en este inciso,
en proporcin a su participacin en el capital o en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.
ii) Los prstamos que la empresa, establecimiento permanente, la comunidad o sociedad respectiva, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecte a sus propietarios, comuneros,
socios o accionistas contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, en la medida
que el Servicio determine de manera fundada que constituyen un retiro, remesa o distribucin, encubierta, que resulte imputada a cantidades afectas a dichos impuestos cuando as corresponda de
acuerdo a lo sealado en el artculo 14. La tributacin de este inciso se aplicar sobre el total de la
cantidad prestada, reajustada segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior al del otorgamiento del prstamo y el mes que antecede al trmino del ejercicio,
deducindose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a ttulo de pago del capital del prstamo y sus
reajustes durante el ejercicio respectivo. Para estos efectos el Servicio considerar, entre otros elementos, las utilidades de balance acumuladas en la empresa a la fecha del prstamo y la relacin en tre stas y el monto prestado; el destino y destinatario final de tales recursos; el plazo de pago del
prstamo, sus prrrogas o renovaciones, tasa de inters u otras clusulas relevantes de la operacin,
circunstancias y elementos que debern ser expresados por el Servicio, fundadamente, al determinar
que el prstamo es un retiro, remesa o distribucin encubierto de cantidades afectas a la tributacin
de este inciso.

47

Las sumas que establece este numeral se deducirn en la empresa, comunidad o sociedad
acreedora, de las cantidades a que se refieren el nmero 4.-, de la letra A), del artculo 14 y los nmeros el nmero 2.- de la letra B), de dicho artculo, en la misma forma que los retiros, remesas o distri buciones.
iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea
necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. Para
estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser del 10% del valor del
bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio; del 20% del mismo valor en el caso de
automviles, station wagons y vehculos similares; y del 11% del avalo fiscal tratndose de bienes
races, o en cualquiera de los casos sealados, el monto equivalente a la depreciacin anual mientras
sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor, cualquiera que sea el perodo en que se hayan
utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente.
Del valor mnimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores podrn rebajarse las
sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por el uso o goce del bien, aplicndose a
la diferencia la tributacin establecida en este inciso tercero.
En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicar la tributacin establecida en el inciso tercero al beneficio que represente el uso o goce de los activos de la
empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicar dicha tributacin al beneficio que represente el
uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros
bienes por ste, si no fuere habitual. En caso que dicho uso fuere habitual, se aplicar el impuesto establecido en el inciso primero de este artculo, que ser de cargo de la empresa, comunidad o sociedad propietaria y el beneficio por dicho uso se calcular conforme a las reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultneamente a ms de un so cio, comunero o accionista y no sea posible determinar la proporcin del beneficio que corresponde a
cada uno de ellos, ste se determinar distribuyndose conforme a las reglas que establece el artculo
14, letra A), para la atribucin de rentas. En caso que el uso o goce se haya conferido por un perodo
inferior al ao comercial respectivo, circunstancia que deber ser acreditada por el beneficiario, ello
deber ser considerado para efectos del clculo de los impuestos.
Las sumas que establece este numeral no se deducirn en la empresa, comunidad o socie dad respectiva, de las cantidades a que se refieren el nmero 4.- de la letra A) del artculo 14, y el n mero 2 de la letra B) del mismo artculo.
iv) En el caso que cualquier bien de la empresa, comunidad o sociedad sea entregado en garanta de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, comunero, socio o accionista, y sta fuera
ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicar la tributacin de este prrafo al
propietario, comunero, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma. En este
caso, la tributacin referida se calcular sobre la garanta ejecutada, segn su valor corriente en plaza,
conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Las sumas que establece este numeral, hasta el valor tributario del activo que resulta ejecutado, se deducirn en la empresa, comunidad o sociedad respectiva, de las cantidades a que se refieren
el nmero 4.- de la letra A) del artculo 14, y el nmero 2.- de la letra B), de dicho artculo, en la misma
forma que los retiros, remesas o distribuciones.
Para la aplicacin de la tributacin establecida en el inciso tercero, se entender que las partidas sealadas en el literal i) benefician, que el prstamo se ha efectuado, que el beneficio sealado
en el literal iii) se ha conferido o que se han garantizado obligaciones al propietario, comunero, socio o
accionista, segn sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como beneficiario de las partidas se aladas en el literal i), deudor del prstamo, beneficiario por el uso o goce sealado en el literal iii), o
sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos cnyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien a cualquier persona relacionada con aquellos, en los trminos del artculo 100 de la ley
N 18.045, sobre Mercado de Valores, salvo el cnyuge o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas sealadas en la letra c) de este ltimo artculo, y adems se determine
que el beneficiario final, en el caso de los prstamos y garantas es el propietario, socio, comunero o
accionista respectivo. (2)

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PRRAFO 2
De los pequeos contribuyentes
Artculo 22.- Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que desarrollen las actividades
que se indican pagarn anualmente un impuesto de esta categora que tendr el carcter de nico:
1.- Los "pequeos mineros artesanales", entendindose por tales las personas que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes asalariados. Se comprenden tambin en esta denominacin las
sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios, y las cooperativas mineras, y siempre que los
socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito. (110)
2.- Los pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica, entendindose por
tales las personas naturales que prestan servicios o venden productos en la va pblica, en forma ambulante
o estacionada y directamente al pblico, segn calificacin que quedar determinada en el respectivo permiso
municipal, sin perjuicio de la facultad del Director Regional para excluir a determinados contribuyentes del rgimen que se establece en el artculo 24, cuando existan circunstancias que los coloquen en una situacin de
excepcin con respecto del resto de los contribuyentes de su misma actividad o cuando la rentabilidad de sus
negocios no se compadezca con la tributacin especial a que estn sometidos. (110-a)
3.- Los "Suplementeros", entendindose por tales los pequeos comerciantes que ejercen la actividad de vender en la va pblica, peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y
otros impresos anlogos.
4.- Los "Propietarios de un taller artesanal u obrero", entendindose por tales las personas naturales
que posean una pequea empresa y que la exploten personalmente, destinada a la fabricacin de bienes o a
la prestacin de servicios de cualquier especie, cuyo capital efectivo no exceda de 10 unidades tributarias
anuales al comienzo del ejercicio respectivo, y que no emplee ms de 5 operarios, incluyendo los aprendices
y los miembros del ncleo familiar del contribuyente. El trabajo puede ejercerse en un local o taller o a domicilio, pudiendo emplearse materiales propios o ajenos.
5.- Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General de
Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como armadores artesanales a cuyo nombre
se exploten una o dos naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas de registro grueso.
Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta, ste se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.212, expresando en metros las dimensiones de la nave.
Tratndose de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad martima que acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga,
por el puntal y por el factor 0.279, expresando en metros las dimensiones de la nave.(111)
Artculo 23.- Los pequeos mineros artesanales estarn afectos a un impuesto nico sustitutivo de
todos los impuestos de esta ley por las rentas provenientes de la actividad minera, que se aplicar sobre el
valor neto de las ventas de productos mineros con arreglo a las siguientes tasas:
1% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los minera les, no excede de 293,60 centavos de dlar por libra;(113) (113-a)
2% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los minera les, excede de 293,60 centavos de dlar por libra y no sobrepasa de 377,52 centavos de dlar por libra, y
(113) (113-a)
4% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los minera les, excede de 377,52 centavos de dlar por libra. (113) (113-a)
Se entiende por valor neto de la venta el precio recibido por el minero, excluida o deducida la renta de
arrendamiento o regala cuando proceda.
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minera, determinar la equivalencia que corresponda respecto del precio internacional del oro y la plata, a fin de hacer aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las combinaciones de esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, la tasa ser del 2% sobre
el valor neto de la venta. (112) (114) (114-a)
No obstante, estos contribuyentes podrn optar por tributar anualmente mediante el rgimen de renta
presunta contemplado en el artculo 34. (112) (112-a)

49

Artculo 24.- Los pequeos comerciantes que desarrollen sus actividades en la va pblica pagarn
en el ao que realicen dichas actividades, un impuesto anual cuyo monto ser el que se indica a continuacin,
segn el caso:
1.- Comerciantes de ferias libres, (115) media unidad tributaria mensual vigente en el mes en que
sea exigible el tributo, y
2.- Comerciantes estacionados, media unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo.
A los suplementeros no se les aplicar este tributo, salvo cuando se encuentren en la situacin descrita en el inciso segundo del artculo 25.
Artculo 25.- Los suplementeros pagarn anualmente el impuesto de esta categora con una tasa del
0,5% del valor total de las ventas de peridicos, revistas, folletos y otros ingresos que expendan dentro de su
giro.
Los suplementeros estacionados que, adems de los impresos inherentes a su giro, expendan cigarrillos, nmeros de lotera, gomas de mascar, dulces y otros artculos de escaso valor, cualquiera que sea su
naturaleza, pagarn por esta ltima actividad, el impuesto a que se refiere el artculo anterior, con un monto
equivalente a un cuarto de unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo, sin perjuicio de lo que les corresponda pagar por su actividad de suplementeros.
Artculo 26.- Las personas naturales propietarias de un pequeo taller artesanal o taller obrero, pagarn como impuesto de esta Categora la cantidad que resulte mayor entre el monto de dos unidades tributarias mensuales vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo (116) y el monto de los pagos provisionales obligatorios a que se refiere la letra c) del artculo 84, reajustados conforme al artculo 95.
Para los efectos de la determinacin del capital efectivo existente al comienzo del ejercicio respectivo, se agregar a ste el valor comercial en plaza de las maquinarias y equipos de terceros, cuyo uso o goce
hayan sido cedidos al taller a cualquier ttulo, y que se encuentren en posesin del contribuyente a la fecha de
la determinacin del citado capital.
Asimismo, se adicionar al capital efectivo el valor comercial en plaza de las referidas maquinarias y
equipos ajenos que hayan sido utilizados por la empresa en el ejercicio comercial anterior y que hayan sido
restituidos a sus propietarios con antelacin a la fecha de determinacin del mencionado capital efectivo. En
esta ltima situacin, el propietario de dichos bienes que deba tributar conforme a las normas de este artculo,
deber computarlos tambin en el clculo de su capital efectivo por su valor comercial en plaza.
Los contribuyentes de este artculo cuyo capital efectivo, existente al comienzo del ejercicio, determinado segn las normas del inciso anterior, exceda en cualquier momento dentro del ejercicio respectivo, del
lmite de diez unidades tributarias anuales, por causa que no sea la de utilidades generadas por el taller dentro del mismo ejercicio, quedarn obligados a demostrar la renta efectiva acreditada mediante contabilidad fidedigna a partir del 1 de enero del ao siguiente en relacin con rentas que se perciban o devenguen desde
dicha fecha.
Artculo 26 bis.- Los pescadores artesanales sealados en el nmero 5 del artculo 22, pagarn
como impuesto de esta categora una cantidad equivalente a:
- Media unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, no superen las cuatro toneladas de registro
grueso;
- Una unidad tributaria mensual, vigente en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, tengan sobre cuatro y hasta ocho toneladas de
registro grueso, y
- Dos unidades tributarias mensuales, vigentes en el ltimo mes del ejercicio respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves que, en conjunto, tengan sobre ocho y hasta quince toneladas de registro
grueso. (117)
Artculo 27.- Para los fines de justificar gastos de vida o inversiones, se presume que las rentas cuya
tributacin se ha cumplido mediante las disposiciones de este prrafo es equivalente a dos unidades tributarias anuales, excepto en el caso de los contribuyentes referidos en el artculo 23 en que la presuncin ser
equivalente al 10% de las ventas anuales de minerales.
Estas mismas rentas presuntas se gravarn con el impuesto global complementario o adicional si los
contribuyentes de este prrafo han obtenido rentas de otras actividades gravadas de acuerdo con los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20.
Artculo 28.- El Presidente de la Repblica podr disponer que el impuesto establecido en los artcu-

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los 24 y 26 se aplique conjuntamente con el otorgamiento del derecho, permiso o licencia municipal corres pondiente, fijando la modalidad de cobro, plazo para su ingreso en arcas fiscales y otras medidas pertinentes.
Si el derecho, permiso o licencia se otorga por un perodo inferior a un ao, el impuesto respectivo se reducir
proporcionalmente al lapso que aqullos abarquen, considerndose como mes completo toda fraccin inferior
a un mes.
Facltase al Presidente de la Repblica para incorporar a otros grupos o gremios de pequeos contribuyentes a un sistema simplificado de tributacin, bajo condiciones y caractersticas similares a las establecidas en este prrafo, ya sea sobre la base de una estimacin de la renta imponible, fijacin de un impuesto
de cuanta determinada u otros sistemas, facultndosele tambin para establecer su retencin o su aplicacin
con la respectiva patente o permiso municipal.
PRRAFO 3
De la base imponible (118)
Artculo 29.- Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes
y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artculo 17 (118-a). En los casos de contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el N2 del artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que
para estos efectos tendr el carcter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V.
Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn ingresos
brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los ingresos brutos
del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en que sean percibidos por el contribuyente,
con excepcin de las rentas mencionadas en el nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto
del ao en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirn en los
ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el
ejercicio en que se formule el cobro respectivo. (119)
Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las empresas financieras y otras similares. (120)
El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico entregada en concesin, ser equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual
percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de meses que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o,
alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo. En el caso del concesionario por
cesin, el costo total a dividir en los mismos plazos anteriores, ser equivalente al costo de la obra en que l
haya incurrido efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin. Si se prorroga el plazo de la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido, se considerar el nuevo plazo para los efectos de
determinar el costo sealado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a la fecha de
la prrroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesin asume la obligacin de
construir una obra adicional, se sumar el valor de sta al valor residual de la obra originalmente construida
para determinar dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo
los eventuales subsidios estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7. (121)
Artculo 30.- La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categora en virtud de los Ns.1, 3, 4 y 5 del artculo 20, ser determinada
deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta. En el caso de mercaderas adquiridas en el pas se considerar como costo directo el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y optativamente el valor del flete (122) y seguros hasta las bodegas del adquirente. Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete (123) y seguros hasta las bodegas del importador. Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas
anteriores y el valor de la mano de obra. El costo directo del mineral extrado considerar tambin la parte del
valor de adquisicin de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporcin que el mineral extrado
represente en el total del mineral que tcnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento. (124)
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias primas y otros
bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando se apliquen a
procesos productivos y/o artculos terminados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado "Costo Promedio Ponderado".
El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio determinar a su vez el valor de las existencias

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al trmino de ste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artculo 41. El mtodo elegido deber mantenerse
consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.(125)
Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que no
hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante, se estimar su
costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En
todo caso el valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la operacin que diga
relacin con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las dems operaciones; todo ello sin
perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo
se produzca.(126)
No obstante en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo de su adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, el costo directo deber deducirse en el ejercicio en
que se presente cada cobro. (127)
En los contratos de construccin de una obra de uso pblico a que se refiere el artculo 15, el costo
representado por el valor total de la obra, en los trminos sealados en los incisos sexto y sptimo del referido artculo, deber deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotacin de la obra. (128)
En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la Direccin Regional podr autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta, a que se refiere el artculo siguiente.
Artculo 31.- (ver Anexo 4) La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre
que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos incurridos en
la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa,(129) de los
bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el literal iii) del inciso tercero (129-a)
del artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y arrendamiento de
automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes,
reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. Tampoco proceder la deduccin de gastos incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no correspondan a
bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. No obstante, proceder la deduccin
de los gastos respecto de los vehculos sealados, cuando el Director los califique previamente de neces arios, a su juicio exclusivo. Tratndose de los gastos incurridos en supermercados y comercios similares, podr llevarse a cabo su deduccin cuando no excedan de 5 unidades tributarias anuales durante el ejercicio
respectivo, siempre que se cumpla con todos los requisitos que establece el presente artculo. Cuando tales
gastos excedan del monto sealado, igualmente proceder su deduccin cumplindose la totalidad de los requisitos que establece este artculo, siempre que previo a presentar la declaracin anual de impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la forma que establezca mediante resolucin, el monto en que se ha incurrido en
los referidos gastos, as como el nombre y nmero de rol nico tributario de l o los proveedores. (130).
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualizacin y domicilio del prestador del
servicio o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto de la operacin y
la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el respectivo
documento de respaldo, la Direccin Regional podr aceptar la deduccin del gasto si a su juicio ste es razonable y necesario para la operacin del contribuyente, atendiendo a factores tales como la relacin que
exista entre las ventas, servicio, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante. (131)
Respecto de las cantidades a que se refiere el artculo 59, cuando se originen en actos o contratos
celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva en los trminos del
artculo 41 E, slo proceder su deduccin como gasto en el ao calendario o comercial de su pago, abono
en cuenta o puesta a disposicin. Para que proceda su deduccin, se requiere que se haya declarado y pagado el respectivo impuesto adicional, salvo que tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el
citado tributo, ya sea por ley o por aplicacin de un convenio para evitar la doble tributacin internacional. Adicionalmente, para que sea procedente su deduccin debern cumplir con los requisitos que establece este
artculo, en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no obsta a la aplicacin de lo dispuesto en el
citado artculo 41 E. (130-a)
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro
del negocio:
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se
refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de
crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de

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bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.

Con todo, los intereses y dems gastos financieros que conforme a las disposiciones de este artculo
cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de crditos destinados a la adquisicin de derechos sociales, acciones, bonos y, en general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrn ser
deducidos como tales. (131-a)
2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la empresa
y siempre que no sean los de esta ley, con excepcin del impuesto establecido en el artculo 64 bis en el ejercicio en que se devengue,(133-a) ni de bienes races, a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito(133) y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No proceder esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversin en beneficio del
contribuyente. (132)
3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso precedente.
Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades o cantidades afectas
a los impuestos global complementario o adicional a que se refiere la letra d) del nmero 3 de la letra A) del
artculo 14, se hayan afectado o no con el impuesto de primera categora, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aqul en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fueren suficientes para
absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el
caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de
primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional en aquella parte que
proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley. (134-a) (12)
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los
requisitos del inciso precedente.
Las prdidas debern imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a ttulo de retiros o
dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de otras empresas o sociedades, sumas que para estos efectos debern previamente incrementarse en la forma sealada en el in ciso final del nmero 1 del artculo 54 y en los artculos 58 nmero 2) y 62.
Si las rentas referidas en el prrafo precedente no fueren suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente conforme a lo sealado y as sucesivamente.
En el caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas en el ejercicio, el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades incrementadas, se considerar
como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y
se aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97.
(2)

Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinacin de la renta lquida (135) imponible contenidas en este prrafo y su monto se reajustar (136), cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el (137) ltimo da del mes anterior (138) al
del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes (138) anterior al del
cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propie dad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin en sus utilidades, no podrn deducir
las prdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que, adems, con motivo del cambio sealado o en los doce me ses anteriores o posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto,
salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer trmino, no cuen-

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te con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su
actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener sola mente ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversin de
utilidades. Para este efecto, se entender que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando
los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a travs de so ciedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicar cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relaciona das, en los trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045.(138-a)
4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones
financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos.(139) (140) (141) (142)
Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior, sern tambin
aplicables a las remisiones de crditos riesgosos que efecten los bancos y sociedades financieras a sus
deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa sobre
clasificacin de la cartera de crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.
Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes condiciones:
a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo establecidas para la
clasificacin de cartera, y
b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras indicadas a lo menos
por el perodo de un ao, desde que se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin financiera haya
adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas. (143)
5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez
efectuada la revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41.(144)
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con los aos de vida
til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre el valor neto total del bien. (145)No obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciacin acelerada, entendindose por tal aquella que resulte de
fijar a los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til equivalente a un
tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. (145) No podrn acogerse al rgimen de depreciacin
acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida til total fijada por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a tres aos (145-a). (145)Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar el
rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de depreciaciones a que
se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del bien, ste deber registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las normas del artculo 41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del bien motivada por la venta, castigo,
retiro u otra causa. Tratndose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del
plazo de depreciacin(145) que se les haya asignado, podr aumentarse al doble la depreciacin correspondiente.(145)
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se considerar para
los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin normal que corresponde al total de los aos
de vida til del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y
la depreciacin normal, slo podr deducirse como gasto para los efectos de primera categora.(145-b)
Suprimido.- (2)
La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del Comit de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de los bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera (146), sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del artculo
30. (147)
5 bis. Para los efectos de lo dispuesto en el nmero 5 precedente, los contribuyentes que en los
3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilizacin del bien, sea que se trate de bienes nuevos
o usados, registren un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 25.000 unidades de fomento,

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podrn depreciar los bienes del activo inmovilizado considerando una vida til de un ao. Los contribuyentes que no registren operaciones en los aos anteriores podrn acogerse a este rgimen de depreciacin
siempre que tengan un capital efectivo no superior a 30.000 unidades de fomento, al valor que stas ten gan en el primer da del mes del inicio de las actividades. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3
ejercicios, el promedio se calcular considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilizacin del
bien, registren un promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 unidades de fomento y que no
supere las 100.000, podrn aplicar el rgimen de depreciacin a que se refiere el prrafo precedente,
para bienes nuevos o importados, considerando como vida til del respectivo bien el equivalente a un d cimo de la vida til fijada por la Direccin o Direccin Regional, expresada en aos, despreciando los valores decimales que resulten. En todo caso, la vida til resultante no podr ser inferior a un ao. Si la em presa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular considerando los ejercicios de
existencia efectiva.
Para efectos de determinar el promedio de ingresos anuales del giro conforme a lo dispuesto en
los prrafos precedentes, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades de fomento segn el valor
de sta en el ltimo da del mes respectivo.
En lo dems, se aplicarn las reglas que establece el nmero 5 anterior. (147-a)
6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de servicios
personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de
gastos de representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a los trabajadores
se aceptarn como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada
trabajador en proporcin a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores
de la empresa. (148) (148-a)
Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber
en la empresa, cualquiera que sea la condicin jurdica de sta, hayan podido influir a juicio de la Direccin
Regional, en la fijacin de sus remuneraciones, stas slo se aceptarn como gastos en la parte que, segn
el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a
los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de
quienes perciban tales pagos. (149)
No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de personas y socio
gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario individual, que efectiva y
permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo
42, nmero 1. (150)
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin como gastos,
siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la Direccin Regional, por su monto
y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.
6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre
que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme
aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podr
ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el
beneficio corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de educacin superior y se pacte en
un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a
cinco y media unidades tributarias anuales. (150-a)
7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin bsica
o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales, slo en cuanto no
excedan del 2% de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6%o (uno coma seis por mil) del capital
propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a las empresas afectas a la ley N 16.624. (151)
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan a los Cuerpos
de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores (152) (153) (154) y a los Comits Habitacionales Comunales. (155)
Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la insinuacin y estarn
exentas de toda clase de impuestos. (156)
8.- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos destinados al giro
del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado y realizable.
9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un

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lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el
ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos. (157)(158)
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos (159) no renovable o prorrogable, los gastos de organizacin
y puesta en marcha se podrn amortizar (159) en el nmero de aos que abarque la existencia legal de la
empresa.
Cuando con motivo de la fusin de sociedades, comprendindose dentro de este concepto la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona, el valor de la
inversin total realizada en los derechos o acciones de la sociedad fusionada, resulte mayor al valor total
o proporcional, segn corresponda, que tenga el capital propio de la sociedad absorbida, determinado de
acuerdo al artculo 41 de esta ley, la diferencia que se produzca deber, en primer trmino, distribuirse entre todos los activos no monetarios que se reciben con motivo de la fusin cuyo valor tributario sea inferior
al corriente en plaza. La distribucin se efectuar en la proporcin que represente el valor corriente en
plaza de cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos, aumentndose el valor tributario de stos hasta
concurrencia de su valor corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. De subsistir
la diferencia o una parte de ella, sta se considerar como un activo intangible, slo para los efectos de
que sea castigado o amortizado a la disolucin de la empresa o sociedad, o bien, al trmino de giro de la
misma. Con todo, este activo intangible formar parte del capital propio de la empresa, y se reajustar
anualmente conforme a lo dispuesto en el nmero 6 del artculo 41. (159-b)
(159-c) El valor de adquisicin de los derechos o acciones a que se refiere el inciso anterior, para
determinar la citada diferencia, deber reajustarse segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al de la adquisicin de los mismos y el mes anterior al del balance co rrespondiente al ejercicio anterior a aquel en que se produce la fusin.
(159-d) Suprimido.Conforme a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, el Servicio podr tasar fundadamente los valores de los activos determinados por el contribuyente en caso que resulten ser notoriamente
superiores a los corrientes en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de si milar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia determinada en virtud de la referida tasacin, se considerar como parte del activo intangible, segn lo sealado en
este nmero. (159-a) (159-e)
10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabrica dos o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos.
11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa an
cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo
ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos. (160)
12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el
contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en el capital,
control o administracin de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos
meses siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada. Esta
declaracin deber conservarse con los antecedentes de la respectiva declaracin anual de impuesto a la
renta, para ser presentada al Servicio cuando ste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa ser sancionado en conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en el pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o superior a 30%. El
Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a peticin de parte, verificar los pases que se encuentran en
esta situacin. (161-a)
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de este nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en primer lugar todos los pagos que
resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuacin de
aqullos. (161)
Artculo 32.- La renta lquida determinada en conformidad al artculo anterior se ajustar de acuerdo
con las siguientes normas segn lo previsto en el artculo 41:

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1.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:

a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en cuanto no
estn deducidos conforme a los artculos 30 y 31 y siempre que se relacionen con el giro del negocio o em presa.
2.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del artculo 41, a menos
que ya se encuentren formando parte de la renta lquida.(162)
Artculo 33.- Para la determinacin de la renta lquida (163) imponible, se aplicarn las siguientes
normas:
1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que hayan
disminuido la renta lquida declarada:
a) Letra derogada. (164)
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste, solteros menores
de 18 aos;
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;(165)
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el
valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas
exentas los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;
f) Los (166) gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las
personas sealadas en el inciso segundo (170) del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones (167)
y al empresario individual o socios de sociedad de personas (170) y a personas que en general tengan inters
en la sociedad o empresa (168), uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo
gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el literal iii) del inciso tercero
(168-a) de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso (169), condonacin total
o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y
g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que el trmino
"contribuyente" empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios de dichas sociedades.
2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan
aumentado la renta lquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en
tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas, an cuando se hayan constituido
con arreglo a las leyes chilenas;(171)
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas (171). En caso de intereses exentos, slo
podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas del artculo 41 bis. (172)
c) Las cantidades a que se refieren los numerales i. del inciso primero e i) del inciso tercero, del
artculo 21. (2)

3.- Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g), del N 1

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se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado
el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes (173) anterior a la
fecha de la erogacin o desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del mes (164) anterior a
la fecha del balance.
4.- La renta lquida (175) correspondiente a actividades clasificadas en esta categora, que no se determine en base a los resultados de un balance general, deber reajustarse de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da
del mes (173) anterior a aqul en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes (173) anterior al del cierre
del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se considerar el ltimo da del mes (176)
anterior al de su percepcin. (174)
No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este nmero ni a las de los artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida imponible que se establezca en base al sistema
de presunciones que contempla el artculo 34. (174) (174-a)
5.- No obstante lo dispuesto en la letra a) del nmero 2.- de este artculo, y en el nmero 1.- del
artculo 39, los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A) del artculo 14 debern incorporar
como parte de la renta lquida imponible las rentas o cantidades a que se refiere la letra c) del nmero 2.de la letra A) del mismo artculo. Para dicha incorporacin debern previamente incrementarlas en la forma sealada en el inciso final del nmero 1 del artculo 54 y en los artculos 58 nmero 2) y 62. En contra
del impuesto de primera categora que deban pagar sobre las rentas o cantidades indicadas, proceder la
deduccin del crdito por impuesto de primera categora que establece el artculo 56 nmero 3) y 63.
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del nmero 2, de la letra B) del artculo 14, deber descontarse aquella parte sujeta a restitucin. En caso de determinarse una
prdida tributaria, se aplicar lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 31. (2)

Inciso final del Art. 33. Derogado. (177)

Artculo 33 bis.- Crdito por inversiones en activo fijo.
a) Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categora sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de
construir o tomen en arrendamiento con opcin de compra los bienes respectivos, segn corresponda, registren un promedio de ventas anuales que no superen las 25.000 unidades de fomento, tendrn derecho a un
crdito equivalente al 6% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos, terminados
de construir durante el ejercicio o que tomen en arrendamiento, segn proceda. Para este efecto, las ventas
anuales se expresarn en unidades de fomento, considerando para ello el valor de los ingresos mensuales
segn el valor de la unidad de fomento al trmino de cada mes. Si la empresa tuviere una existencia inferior a
3 ejercicios, el promedio se calcular considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Respecto de los bienes construidos, no darn derecho a crdito las obras que consistan en mantencin o reparacin de los mismos. Tampoco darn derecho a crdito los activos que puedan ser usados para
fines habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados
exclusivamente al transporte de carga o buses que presten servicios interurbanos o rurales de transporte pblico remunerado de pasajeros, inscritos como tales en el Registro Nacional de Servicios de Transporte de
Pasajeros, que lleva el Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones.
El crdito establecido en el inciso primero se deducir del impuesto de primera categora que deba
pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la adquisicin o trmino de la construccin, y, de producirse
un exceso, no dar derecho a devolucin.
Para los efectos de calcular el crdito, los bienes se considerarn por su valor actualizado al trmino
del ejercicio, en conformidad con las normas del artculo 41 de esta ley, y antes de deducir la depreciacin correspondiente.
En ningn caso el monto anual del crdito podr exceder de 500 unidades tributarias mensuales,
considerando el valor de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio.
El crdito establecido en este artculo no se aplicar a las empresas del Estado ni a las empresas en
las que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan una participacin o inters superior al 50% del capital.
Tampoco se aplicar dicho crdito respecto de los bienes que una empresa entregue en arrendamiento con opcin de compra.

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Para los efectos de lo dispuesto en este artculo se entender que forman parte del activo fsico inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opcin de
compra. En este caso el crdito se calcular sobre el monto total del contrato.
b) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de
construir, o tomen en arrendamiento con opcin de compra los bienes respectivos, segn corresponda, registren un promedio de ventas anuales superior a 25.000 unidades de fomento y que no supere las 100.000 unidades de fomento, tendrn derecho al crdito establecido en los incisos precedentes con el porcentaje que
resulte de multiplicar 6% por el resultado de dividir 100.000 menos los ingresos anuales, sobre 75.000. Para
este efecto, las ventas anuales se expresarn en unidades de fomento, considerando para ello el valor de los
ingresos mensuales segn el valor de la unidad de fomento al trmino de cada mes. Si la empresa tuviere
una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%, ser este ltimo porcentaje el que se aplicar para la
determinacin del referido crdito.
En todo lo dems, se aplicarn las reglas establecidas en la letra a) precedente.
c) Los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir, o tomen en arrendamiento con opcin de compra los bienes respectivos, segn corresponda, y registren
un promedio de ventas anuales superior a 100.000 unidades de fomento tendrn derecho al crdito establecido en este artculo, equivalente a un 4% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos, terminados de construir durante el ejercicio o que tomen en arrendamiento, segn corresponda.
En todo lo dems, se aplicarn las reglas establecidas en la letra a) precedente. (178)
Artculo 34.- Rentas presuntas.
1.- Normas generales.
Los contribuyentes cuya actividad sea la explotacin de bienes races agrcolas, la minera o el
transporte terrestre de carga o pasajeros, atendidas las condiciones en que desarrollan su actividad, podrn optar por pagar el impuesto de primera categora sobre la base de la renta presunta, determinada de
la forma que para cada caso dispone este artculo, y siempre que cumplan con los requisitos que a continuacin se establecen.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en este artculo, los contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos anuales de la primera categora, no excedan de 9.000 unidades
de fomento, tratndose de la actividad agrcola; 5.000 unidades de fomento en la actividad de transporte,
o no excedan de 17.000 unidades de fomento, en el caso de la minera. Para la determinacin de las ven tas o ingresos, se computarn la totalidad de ingresos obtenidos por los contribuyentes, sea que provengan de actividades sujetas al rgimen de renta efectiva o presunta, segn corresponda, y no se considerarn las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las ventas o ingresos de cada mes debern expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el valor de sta el ltimo da del mes respectivo.
La opcin a que se refiere el primer prrafo de este nmero, deber ejercerse dando el respectivo
aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril, del ao calendario en que se incorporan al referido r gimen (181), entendindose que las rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en conformidad con
el rgimen de renta presunta. Sin perjuicio de la regla anterior, tratndose de contribuyentes que inicien
actividades, la opcin deber ejercerse dentro del plazo que establece el artculo 68 del Cdigo Tributario,
siempre que no registren a la fecha de inicio de actividades, un capital efectivo superior a 18.000 unidades
de fomento, tratndose de la actividad agrcola, 10.000 unidades de fomento en el caso del transporte, o
de 34.000 unidades de fomento, en el caso de la actividad minera, determinado segn el valor de esta
unidad al da de inicio de actividades.
Slo podrn acogerse a las disposiciones de este artculo las personas naturales que acten
como empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas y sociedades por acciones, conformadas en todo momento, desde
que se incorporan a este rgimen y mientras se mantengan acogidos a l, (182) slo por comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales.
No podrn acogerse a las disposiciones del presente artculo los contribuyentes que posean o exploten, a cualquier ttulo, derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversin, sal vo que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos totales
del ao comercial respectivo. En caso de exceder dicho lmite, se aplicar lo dispuesto en el inciso penltimo de este artculo.
Para el control del lmite de las ventas o ingresos a que se refiere este nmero, los contribuyentes
que se acojan a las disposiciones de este artculo y no se encuentren obligados a llevar el libro de com -

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pras y ventas, debern llevar algn sistema de control de su flujo de ingresos, que cumpla con los requisitos y forma que establezca el Servicio, mediante resolucin. Con todo, los contribuyentes que califiquen
como microempresas segn lo prescrito en el artculo 2 de la ley N 20.416, que sean personas naturales
que acten como empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada o comunidades, estarn exentas de esta ltima obligacin.
El Servicio de Impuestos Internos deber llevar un Registro de Contribuyentes acogidos al rgimen de presuncin de renta a que se refiere este artculo.
2.- Determinacin de la renta presunta.
a) Actividad agrcola.
Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes que exploten bienes
races agrcolas, es igual al 10% del avalo fiscal del predio, vigente al 1 de enero del ao en que debe
declararse el impuesto.
Sern aplicables a estos contribuyentes, las normas de los dos ltimos prrafos de la letra a) del
nmero 1 del artculo 20.
b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.
Se presume de derecho que la renta lquida imponible de los contribuyentes que exploten vehculos de transporte terrestre de carga o pasajeros, es igual al 10% del valor corriente en plaza del vehculo,
incluido su remolque, acoplado o carro similar, respectivamente. Para estos efectos, se entender que el
valor corriente en plaza del vehculo es el determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos
al 1 de enero de cada ao en que deba declararse el impuesto, mediante resolucin que ser publicada
en el Diario Oficial o en otro diario de circulacin nacional.
c) Minera.
Se presume de derecho que la renta lquida imponible de la actividad minera, incluyendo en ella la
actividad de explotacin de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen de los minerales
tratados provenga en ms de un 50% de la pertenencia explotada por el mismo contribuyente, ser la que
resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, la siguiente escala:
- 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo no excede de
276,79 centavos de dlar.
- 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de 276,79
centavos de dlar y no sobrepasa de 293,60 centavos de dlar.
- 10% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de 293,60
centavos de dlar y no sobrepasa de 335,52 centavos de dlar.
- 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de
335,52 centavos de dlar y no sobrepasa de 377,52 centavos de dlar.
- 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao o ejercicio respectivo excede de
377,52 centavos de dlar.
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado por la Comi sin Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deber reajustarse de
acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el mes anterior al de las ventas y el mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo.
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minera, determinar la equiva lencia que corresponda respecto del precio promedio del oro y la plata, a fin de hacer aplicable la escala
anterior a las ventas de dichos minerales y a las combinaciones de esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume de derecho
que la renta lquida imponible es del 6% del valor neto de la venta de ellos.
Las cantidades expresadas en centavos de dlar de los Estados Unidos de Norteamrica, que
conforman las escalas contenidas en el artculo 23 y en el presente artculo, sern reactualizadas antes
del 15 de febrero de cada ao, mediante decreto supremo, de acuerdo con la variacin experimentada por
el ndice de precios al consumidor en dicho pas, en el ao calendario precedente, segn lo determine el
Banco Central de Chile. Esta reactualizacin regir, en lo que respecta a la escala del artculo 23, a contar
del 1 de marzo del ao correspondiente y hasta el ltimo da del mes de febrero del ao siguiente y, en
cuanto a la escala de este artculo, regir para el ao tributario en que tenga lugar la reactualizacin.

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3.- Normas de relacin.

Para establecer si el contribuyente cumple con el lmite de ventas o ingresos establecido en el nmero 1.- anterior, deber sumar a sus ingresos por ventas y servicios (183) los ingresos por ventas y servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las que est
relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que se acoge al rgimen de renta presunta a
que se refiere este artculo. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede dicho l mite, tanto el contribuyente como las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con
las que est relacionado y que determinen su renta conforme a este artculo, debern determinar el impuesto de esta categora sobre renta efectiva determinada en base a un balance general, segn contabilidad completa conforme a la letra A) o B), del artculo 14 segn sea la opcin del contribuyente, o de
acuerdo al artculo 14 ter, letra A), cuando opten por este rgimen y cumplan los requisitos para acogerse
a dicha disposicin.
Para la determinacin de los ingresos no se considerarn las enajenaciones ocasionales de
bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente, y los ingresos de
cada mes debern expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el valor de sta en el ltimo da
del mes respectivo.
Para estos efectos, se considerarn relacionados con una persona, empresa, comunidad, cooperativa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurdica:
i) El controlador y las controladas.
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador comn.
iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee, directamente o a travs de otras personas o entidades, ms del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
iv) El gestor de un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario en que es partcipe
en ms del 10%.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i) y ii), se considerarn relacionadas entre s, debiendo en tal caso computar la proporcin de los ingresos totales que corresponda a la relacin
que la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad.
Tratndose de los casos sealados en los numerales i) y ii) anteriores, el contribuyente deber
sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que manten ga la relacin directamente o a travs de otra u otras empresas.
En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no
se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i), ii) y v), computarn el porcentaje de ingresos obteni dos por sus entidades relacionadas que le corresponda segn su participacin en el capital o las utilida des, ingresos o derechos de voto. Cuando el porcentaje de participacin en el capital sea distinto al por centaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deber considerar el porcentaje de participacin mayor.
Se considerar como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo explcito de actuacin conjunta que, directamente o a travs de otras personas o entidades, es duea, usufruc tuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o
sociedad. Estas ltimas se considerarn como controladas. Para estos efectos, no se aplicar lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artculo 98 de la ley N 18.045.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv) preceden tes, debern informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y plazo que establezca
el Servicio mediante resolucin, el monto total de los ingresos de su giro percibidos o devengados en el
ejercicio respectivo, los que se expresarn en unidades de fomento conforme a lo sealado. (184)
4.- Otras normas.
Los contribuyentes que, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en este artculo, salvo el contemplado en el inciso cuarto del nmero 1 de este artculo (185), deban abandonar el rgimen de renta presunta, lo harn a contar del primero de enero del ao comercial siguiente a aquel en
que ocurra el incumplimiento, sujetndose en todo a las normas comunes de esta ley. En tal caso, podrn
optar por aplicar las disposiciones de la letra A) o B) del artculo 14, dando el respectivo aviso al Servicio
entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario en que se incorporan al referido rgimen (185), en la
forma que establecen las normas referidas, o bien podrn optar por el rgimen del artculo 14 ter letra A),
siempre que cumplan los requisitos para acogerse a dicha disposicin. Los contribuyentes no podrn volver al rgimen de renta presunta, salvo que no desarrollen la actividad agrcola, minera o de transporte terrestre de carga o pasajeros, segn corresponda, por 5 ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual de ber estarse a las reglas de los nmeros precedentes para determinar si pueden o no volver a acogerse
al rgimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de 5 ejercicios, se considerar que el

61

contribuyente desarrolla actividades agrcolas, mineras o de transporte, cuando, respectivamente, arrienda o cede en cualquier forma el goce de pertenencias mineras, predios agrcolas o vehculos, cuya pro piedad o usufructo conserva. Cuando se incumpla el requisito establecido en el prrafo cuarto del nmero
1.- de este artculo, esto es, que correspondan al tipo de entidades all indicadas y los comuneros, coope rados, socios o accionistas sean en todo momento personas naturales, se considerar que han abandonado el rgimen desde el 1 de enero del ao comercial en que se produce el incumplimiento y que se han
incorporado a partir de esa fecha al rgimen establecido en la letra B) del artculo 14, debiendo dar aviso
de tal circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao comercial siguiente. (185)
Asimismo, los contribuyentes a que se refiere este artculo, que tomen en arrendamiento o que a
otro ttulo de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrcolas, pertenencias mineras o vehcu los motorizados de transporte de carga o pasajeros, de contribuyentes que deban tributar sobre su renta
efectiva demostrada mediante un balance general segn contabilidad completa de acuerdo a la letra A) o
B) del artculo 14, o de acuerdo a la letra A) del artculo 14 ter, cuando opten por este rgimen y cumplan
los requisitos para acogerse a dicha disposicin, quedarn sujetos a uno de estos regmenes, segn co rresponda, a contar del 1 de enero del ao siguiente a aquel en que concurran tales circunstancias, y no
podrn volver al rgimen de renta presunta, salvo que, se cumplan dentro del mismo plazo de 5 ejercicios,
las condiciones sealadas en el prrafo anterior.
Los contribuyentes de este artculo podrn optar por pagar el impuesto de esta categora sobre
sus rentas efectivas demostradas mediante un balance general segn contabilidad completa de acuerdo a
las letras A) o B) del artculo 14, o de acuerdo a la letra A), del artculo 14 ter, cuando puedan optar y
cumplan los requisitos para acogerse, segn corresponda. Una vez ejercida dicha opcin no podrn rein corporarse al sistema de presuncin de renta. El ejercicio de la opcin se efectuar dando aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del ao calendario en que deseen cambiar, quedando sujetos a to das las normas comunes de esta ley a contar del da primero de enero del ao del aviso. (186)
El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta certificada, a las personas, empresas, comunidades, cooperativas o sociedades con las que se encuentre relacionado. Las personas, empresas,
comunidades, cooperativas o sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar
conforme al mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan en ellas una participacin supe rior al 10% de la propiedad, capital, utilidades o ingresos en ella. (180)
Artculo 34 bis.- Derogado (187)
Artculo 35.- Cuando la renta lquida imponible no puede determinarse clara y fehacientemente, por
falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se presume que la renta mnima imponible de las personas sometidas al impuesto de esta categora es igual al 10% del capital efectivo invertido en la empresa o a
un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio, el que ser determinado por la Direccin Regional,
tomando como base, entre otros antecedentes, un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto
o por otros contribuyentes que giren en el mismo ramo o en la misma plaza. Corresponder, en cada caso, al
Director Regional, adoptar una u otra base de determinacin de la renta.
No se aplicarn las presunciones establecidas en el inciso anterior, cuando a juicio de la Direccin
Regional, no pueda determinarse la renta lquida imponible debido a caso fortuito.
Artculo 36.- Sin perjuicio de otras normas de esta ley, para determinar la renta efectiva de los contribuyentes que efecten importaciones o exportaciones, o ambas operaciones, la Direccin Regional podr,
respecto de dichas operaciones, impugnar los precios o valores en que efecten sus transacciones o contabilicen su movimiento, cuando ellos difieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado interno o externo. Para estos efectos, la Direccin Regional podr solicitar informe al Servicio Nacional de Aduanas. (193)
Se presume que la renta mnima imponible de los contribuyentes que comercien en importacin o exportacin, o en ambas operaciones, ser respecto de dichas operaciones, igual a un porcentaje del producto
total de las importaciones o exportaciones, o de la suma de ambas, realizadas durante el ao por el cual deba
pagarse el impuesto, que fluctuar, segn su naturaleza, entre un uno y doce por ciento. El Servicio determinar, en cada caso, el porcentaje mnimo para los efectos de este artculo, con los antecedentes que obren
en su poder.
La presuncin establecida en el inciso anterior slo se aplicar cuando no se acredite fehacientemente por el contribuyente la renta efectiva. Para determinar el producto de las importaciones o exportaciones
realizadas se atender a su valor de venta.
Artculo 37.- En el caso de los bancos que no estn constituidos en calidad de sociedades chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 31, inciso tercero y 41 E, la Direccin Regional podr
rechazar como gasto necesario para producir la renta el exceso que determine por las cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que
provenga de operaciones financieras cuando los montos de estas cantidades no guarden relacin con las
que se cobran habitualmente en situaciones similares, conforme a los antecedentes que proporcione el
Banco Central de Chile y la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras a solicitud del respec-

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tivo Director Regional. (194) (194-a) (194-b)

Artculo 38.- La renta de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operen en Chile, se determinar sobre la base de los resultados obteni dos por stos en su gestin en el pas y en el exterior que les sean atribuibles de acuerdo a las disposicio nes de este artculo. Para los efectos de determinar los resultados atribuibles al establecimiento permanente, se considerarn slo aquellas rentas originadas por actividades desarrolladas por ste, o por
bienes que hayan sido asignados al establecimiento permanente o utilizados por l, y se aplicar, en lo
que sea pertinente, lo dispuesto en los artculos 12, 41 A, 41 B y 41 C, en este ltimo caso, cuando hubie se sido procedente su aplicacin de haberse obtenido las rentas por personas domiciliadas o residentes
en Chile de un pas con el cual exista un convenio para evitar la doble tributacin internacional vigente, en
el que se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por el o los impuestos a la renta pagados en
los respectivos Estados contratantes. Sin perjuicio de lo anterior, los contribuyentes a que se refiere este
artculo debern determinar los referidos resultados del establecimiento permanente de que se trate sobre
la base de un balance general segn contabilidad completa, considerndose como si se tratara de una
empresa totalmente separada e independiente de su matriz, tanto respecto de las operaciones que lleve a
cabo con ella; con otros establecimientos permanentes de la misma matriz; con empresas relacionadas
con aquella en los trminos del artculo 41 E, o con terceros independientes. Para llevar a cabo ajustes a
los resultados del establecimiento permanente a fin de adecuarlos a lo dispuesto en este artculo, cuando
ello sea procedente, tanto el contribuyente como el Servicio debern estarse a lo dispuesto en el artculo
41 E, en cuanto sea aplicable.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 35, cuando los elementos contables de estos establecimientos permanentes no permitan establecer su renta efectiva, el Servicio podr determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos del establecimiento permanente la proporcin que guarden entre s la
renta lquida total de la casa matriz y los ingresos brutos de sta, determinados todos estos rubros conforme a las normas de la presente ley. Podr, tambin, fijar la renta afecta, aplicando al activo del estableci miento permanente, la proporcin existente entre la renta lquida total de la casa matriz y el activo total de
sta.
Ser aplicable a la asignacin de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que se
efecte desde el exterior por la matriz a un establecimiento permanente en el pas, o desde ste a su ma triz extranjera u a otro establecimiento permanente ubicado en Chile o en el exterior, lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 64 del Cdigo Tributario. Tratndose de la asignacin de acciones o derechos sociales en sociedades constituidas en el pas efectuada desde el exterior por la matriz a un establecimiento
permanente en el pas, el Servicio carecer de la facultad de tasar con tal que dicha asignacin obedezca
a una legtima razn de negocios, no origine un flujo efectivo de dinero para la matriz y sea efectuada y registrada en la contabilidad del establecimiento permanente al valor contable o tributario en que los activos
estaban registrados en ella. (195)
Artculo 38 bis.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad
completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar retiradas o distribuidas las rentas o cantida des acumuladas en la empresa indicadas en el inciso siguiente, afectas a los impuestos global complementario o adicional determinadas a esa fecha.
Las rentas o cantidades que debern considerarse retiradas o distribuidas correspondern a la
cantidad mayor, entre las utilidades tributables, registradas conforme a lo dispuesto en las letras a) y b),
prrafo segundo, del nmero 3 de la letra A) del artculo 14, o la diferencia que resulte de comparar el va lor del capital propio tributario, determinado a la fecha de trmino de giro segn lo dispuesto en el nmero
1 del artculo 41, ms los retiros en exceso que se mantengan a esa fecha; y la suma de:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro que establece el inciso primero, de la
letra b) del nmero 3 de la letra A) del artculo 14; y
ii) El valor del capital aportado efectivamente a la empresa o sociedad, ms los aumentos y des contadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de
acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la fecha de
aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al trmino de giro. No se considerarn aque llas cantidades que hayan sido financiadas con rentas que no hayan pagado, total o parcialmente, los im puestos de esta ley.
Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto del 35%, el cual
tendr el carcter de nico de esta ley respecto de la empresa, empresario, comunero, socio o accionista,
sin que sea aplicable a ellas lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 54.
No se aplicar este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los socios
o accionistas obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, la cual deber considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la fecha del trmino de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista podr optar por declarar las rentas o cantidades referidas como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de giro de acuerdo con las si-

63

guientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario equi valente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en los
6 ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el que
se le pone trmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio
segn las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar con una tasa del 35%. Para estos efectos, el crdito deber agregarse en la
base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final del nmero 1 del artculo 54.
El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueos, comuneros,
socios o accionistas de las empresas de que trata este artculo, en la disolucin o liquidacin de las mis mas, corresponder a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la presente ley,
a la fecha de trmino de giro. (196)

64

Artculo 38 bis.- Al trmino de giro de los contribuyentes acogidos a las reglas de la primera
categora, sea que se haya declarado por el contribuyente o cuando el Servicio por aplicacin de lo
dispuesto en el inciso quinto del artculo 69 del Cdigo Tributario, pueda liquidar o girar los impuestos
correspondientes, se aplicarn las siguientes normas:
1.- Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva segn contabilidad
completa sujetos a las disposiciones de la letra A) del artculo 14, debern atribuir, para afectarse con
los impuestos global complementario o adicional, las cantidades que se indican en este nmero, a sus
propietarios, contribuyentes del artculo 58, nmero 1, comuneros, socios o accionistas, en la forma
sealada en las letras a) o b), del nmero 3.- de la letra A), del artculo 14, segn corresponda, con
derecho al crdito establecido en los artculos 56 nmero 3) y 63, asignado sobre dichas sumas, en la
forma establecida en la letra d), del nmero 4, y el nmero 5, ambos de la letra A), del artculo 14. Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se determinen entre el valor positivo del
capital propio tributario del contribuyente, a la fecha de trmino de giro de acuerdo a lo dispuesto en el
nmero 1 del artculo 41, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en los registros a que se refieren las letras a) y
c), del nmero 4, de la letra A), del artculo 14; y
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa, ms los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al trmino de giro.
Cuando corresponda aplicar los crditos establecidos en los artculos 56, nmero 3) y 63, que
se mantenga en el registro a que se refiere la letra d), del nmero 4., de la letra A), del artculo 14, tra tndose de las cantidades atribuidas al trmino de giro, se agregar en la base imponible del impuesto
global complementario o adicional respectivo, un monto equivalente a dicho crdito para determinarla.
2.- Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva segn contabilidad
completa sujetos a las disposiciones de la letra B) del artculo 14, debern considerar retiradas, reme sadas o distribuidas las rentas o cantidades acumuladas en la empresa indicadas en el inciso siguiente, incrementadas en una cantidad equivalente al 100% del crdito por impuesto de primera categora
y el crdito por impuestos finales incorporados ambos separadamente en el registro a que se refiere la
letra d), del nmero 2, de la letra B), del artculo 14, por parte de sus propietarios, contribuyentes del
artculo 58, nmero 1), comuneros, socios o accionistas, en la proporcin en que stos participan en
las utilidades de la empresa o en su defecto, en la proporcin que hayan aportado efectivamente el
capital, o ste haya sido suscrito cuando no se hubiere aportado siquiera una parte de ste, para afec tarse con la tributacin que a continuacin se indica.
Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se determinen entre el valor
positivo del capital propio tributario del contribuyente, a la fecha de trmino de giro de acuerdo a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 41, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro a que se refiere la letra c), del nmero 2.-, de la letra B) del artculo 14; y
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa, ms los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al trmino de giro.

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Estos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto del 35%. Contra
este impuesto, podr deducirse el saldo de crdito establecido en la letra d), del nmero 2.- de la letra
B), del artculo 14, y el crdito contra impuestos finales a que se refieren los artculos 41 A y 41 C, que
se mantenga separadamente en dicho registro. No obstante lo anterior, tratndose del saldo acumula do de crdito establecido en el numeral ii), de la letra d) recin sealada, el referido crdito se aplicar
slo hasta un 65% de su monto.
Con todo, el impuesto que se haya aplicado sobre la parte de las rentas o cantidades que corresponda a propietarios, comuneros, socios o accionistas obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artculo 14, stos lo incorporarn al saldo acumulado de crdito que establece la letra d), del nmero 4.- de la letra A), y en
el numeral i), de la letra d), del nmero 2.- de la letra B), del artculo referido.
3.- En los casos sealados en los nmeros 1.- y 2.- anteriores, el empresario, comunero, so cio o accionista podr optar por declarar las rentas o cantidades que les correspondan a la fecha de
trmino de giro, como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de giro de
acuerdo con las siguientes reglas:
A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global complementario equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en
los 6 ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en
el que se le pone trmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn como rentas
del ejercicio segn las reglas generales.
Tratndose de los casos sealados en el nmero 2.- anterior, las rentas o cantidades indicadas gozarn del crdito del artculo 56 nmero 3), el cual se aplicar con una tasa del 35%. Para estos
efectos, el crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final del
nmero 1 del artculo 54.
4.- Los contribuyentes acogidos a las disposiciones del artculo 14 ter, al trmino de giro debern practicar para los efectos de esta ley, un inventario final en el que registrarn los siguientes
bienes:
i) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados segn costo de reposicin.
ii) Los bienes fsicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al trmino de giro, ello
conforme a los artculos 31, nmero 5, y 41, nmero 2 aplicando la depreciacin normal.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas sealadas en los numerales i) y ii) precedentes y el monto de las prdidas determinadas conforme a esta ley al trmino de
giro, se atribuir en la forma dispuesta en el nmero 1 anterior.
En este caso, tambin proceder lo dispuesto en el nmero 3.- precedente, pero en tal caso,
las cantidades que se determinen a la fecha de trmino de giro, no tienen derecho al crdito del artculo 56, nmero 3.
5.- En los casos sealados en los nmeros 1, 2 y 4 anteriores, la empresa, contribuyente del
artculo 58, N 1, comunidad o sociedad que termina su giro, deber pagar los impuestos respectivos
que se determinen a esa fecha.
6.- El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueos, comuneros, socios o accionistas de las empresas de que trata este artculo, en la disolucin o liquidacin de
las mismas a la fecha de trmino de giro, corresponder a aquel que haya registrado la empresa de
acuerdo a las normas de la presente ley, a tal fecha, cuestin que la empresa certificar, en la forma y
plazo que establezca el Servicio mediante resolucin, al adjudicatario respectivo. En dicha adjudicacin no corresponde aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario, o en el inciso cuarto,
del nmero 8, del artculo 17 de esta ley. (2)

PRRAFO 4
De las exenciones (197)

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Artculo 39.- Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes rentas:
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones, respecto de sus
accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20.
1.- Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones respecto
de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20 y las
rentas que se atribuyan conforme al artculo 14, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c) del nmero
2 de la letra A), del artculo 14, y en el nmero 5.- del artculo 33. (2)

2.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales. (198)
3.- La renta efectiva de los bienes races no agrcolas obtenida por personas naturales. (198-a) (198b)
4.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado o por
las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito emitidos por la Caja Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento cooperativo (199) y las cooperativas de ahorro y crdito.
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas.
f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquiera naturaleza
efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este nmero. (200)
h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras (201) o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compaas de Seguros, Sociedades Annimas y Bolsas de Comercio. (202) (203)
Las exenciones contempladas en los Ns. 2 y 4 de este artculo, relativas a operaciones de crdito o
financieras no regirn cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean obtenidas por empresas
que desarrollen actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5 del artculo 20 y declaren la renta efectiva. (204)
(205) (206)
Artculo 40.- Estarn exentas del impuesto a la presente categora las rentas percibidas por las personas que en seguida se enumeran:
1.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de administracin autnoma, (207) las instituciones y organismos autnomos del Estado (208) (209) y las Municipalidades. (210)
2.- Las instituciones exentas por leyes especiales. (211) (212) (213)
3.- Las instituciones (214) de ahorro y previsin social que determine el Presidente de la Repblica.
La Asociacin de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la Confederacin Mutualista de Chile, y
4.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica. Slo podrn impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos
tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos. (215)(216)
5.- (215) Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta
categora.

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6.- (215) Las empresas individuales (217) no acogidas al (218) artculo 14 ter (219) que obtengan
rentas lquidas de esta categora conforme a los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, que no excedan en con junto de una unidad tributaria anual.
7.- Eliminado. (216)
Con todo, las exenciones a que se refieren los Ley 20780 nmeros 1, 2 y 3 no regirn respecto de
las empresas Art. 1 N 23 b) que pertenezcan a las instituciones mencionadas en D.O. 29.09.2014 dichos
nmeros ni de las rentas clasificadas en los nmeros 3 y 4 del artculo 20.
PRRAFO 5
De la correccin monetaria de los activos y pasivos
Artculo 41.- Los contribuyentes de esta categora que declaren sus rentas efectivas conforme a las
normas contenidas en el artculo 20, demostradas mediante un balance general, debern reajustar anualmente su capital propio y los valores o partidas del activo y del pasivo exigible, conforme a las siguientes normas:
1.-

El capital propio inicial del ejercicio se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo
da del segundo mes anterior (220) al de iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes (220) anterior al del balance. Para los efectos de la presente disposicin se entender por capital propio
la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros
que determine la Direccin Nacional, que no representen inversiones efectivas. Formarn parte
del capital propio los valores del empresario que (220-a) hayan estado incorporados al giro de la
empresa. En el caso de contribuyentes que sean personas naturales debern excluirse de la
contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta categora o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa.(221)
Los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice mencionado en el perodo comprendido entre
el ltimo da del mes (222), anterior al del aumento y el ltimo da del mes (222), anterior al del
balance.
Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarn de acuerdo con el
porcentaje de variacin que haya experimentado el citado ndice en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes (222) anterior al del retiro y el ltimo da del mes (222) anterior al del balance. Los retiros personales del empresario o socio, los dividendos repartidos por sociedades
annimas y toda cantidad que se invierta en bienes o derechos que la ley excluya del capital propio, se considerarn en todo caso disminuciones de capital y se reajustarn en la forma indicada
anteriormente.(223)(224)

2.-

El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes fsicos del activo inmovilizado se reajustar en el mismo porcentaje referido en el inciso primero del nmero 1. Respecto de los
bienes adquiridos durante el ejercicio, su valor neto inicial se reajustar de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice mencionado en el nmero 1, en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes (225) anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes
(225) anterior al balance.
Los bienes adquiridos con crditos en moneda extranjera o con crditos reajustables tambin se
reajustarn en la forma sealada, pero las diferencias de cambio o el monto de los reajustes,
pagados o adeudados, no se considerarn como mayor valor de adquisicin de dichos bienes,
sino que se cargarn a los resultados del balance y disminuirn la renta lquida cuando as proceda de acuerdo con las normas de los artculos 31 y 33. (226)

3.-

El valor de adquisicin o de costo directo de los bienes fsicos del activo realizable, existentes a
la fecha del balance, se ajustar a su costo de reposicin a dicha fecha. Para estos fines se entender por costos de reposicin de un artculo o bien, el que resulte de aplicar las siguientes
normas:
a)

Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin para los de su
mismo gnero, calidad y caractersticas, durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio que figure en ellos, el cual no podr
ser inferior al precio ms alto del citado ejercicio.

b)

Respecto de aquellos bienes en que slo exista factura, contrato o convencin para los de
su mismo gnero, calidad o caractersticas durante el primer semestre del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposicin ser el precio ms alto que figure en los citados documentos, reajustado segn el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de pre-

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cios al consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior al segundo semestre y el
ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente.(227)
c)

Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin durante el ejercicio comercial
correspondiente, su costo de reposicin se determinar reajustando su valor de libros de
acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del segundo mes anterior(228) al de iniciacin del ejercicio comercial y el ltimo da
del mes (228) anterior al de cierre de dicho ejercicio.

d)

El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales

exista internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el segundo
semestre del ejercicio comercial respectivo, ser equivalente al valor de la ltima importacin.
Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la ltima internacin de los
de su mismo gnero, calidad y caracterstica se haya realizado durante el primer semestre,
su costo de reposicin ser equivalente al valor de la ltima importacin, reajustado ste
segn el porcentaje de variacin experimentado por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.
Tratndose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importacin para los de su mismo gnero, calidad o caracterstica durante el ejercicio comercial
correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente al valor de libros reajustado segn
el porcentaje de variacin experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva
durante el ejercicio.
Por el valor de importacin se entender el valor CIF segn tipo de cambio vigente a la fe cha de la factura del proveedor extranjero, ms los derechos de internacin y gastos de
desaduanamiento.
La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se produzca su nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en trnsito, debiendo valorizarse
cada desembolso en base al porcentaje de variacin experimentada por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogacin y la del balance.
Para los efectos de esta letra, se considerar la moneda extranjera segn su valor de cotizacin, tipo comprador, en el mercado bancario. (229)

e)

Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposicin se determinar

considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este nmero y la mano de
obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin, excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
En los casos no previstos en este nmero la Direccin Nacional determinar la forma de
establecer el costo de reposicin.
Con todo el contribuyente que est en condiciones de probar fehacientemente que el costo
de reposicin de sus existencias a la fecha del balance es inferior del que resulta de aplicar
las normas anteriores, podr asignarles el valor de reposicin que se desprende de los documentos y antecedentes probatorios que invoque.

4.-

El valor de los crditos o derechos en moneda extranjera o reajustables, existentes a la fecha

del balance, se ajustar de acuerdo con el valor de cotizacin de la respectiva moneda o con el
reajuste pactado, en su caso. El monto de los pagos provisionales mensuales pendientes de imputacin a la fecha del balance se reajustar de acuerdo a lo previsto en el artculo 95. (230)

5.-

El valor de las existencias de monedas extranjeras y de monedas de oro se ajustar a su valor

de cotizacin, tipo comprador, a la fecha del balance, de acuerdo al cambio que corresponda al
mercado o rea en el que legalmente deban liquidarse.

6.-

El valor de los derechos de llave, pertenencias y concesiones mineras, (231) derechos de fabricacin, derechos de marca y patentes de invencin, pagados efectivamente, se reajustar aplicando las normas del nmero 2. El valor del derecho de usufructo se reajustar aplicando las
mismas normas a que se refiere este nmero. (231)

7.-

El monto de los gastos de organizacin y de puesta en marcha registrado en el activo para su

castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con las normas del nmero 2. De
igual modo se proceder con los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban
ser diferidos a ejercicios posteriores.

69

8.-

El valor de las acciones de sociedades annimas se reajustar de acuerdo con la variacin del
ndice de precios al consumidor, en la misma forma que los bienes fsicos del activo inmovilizado. Para estos efectos se aplicarn las normas sobre determinacin del valor de adquisicin establecidas en el inciso final del artculo 18.

8.- El valor de adquisicin de las acciones de sociedades annimas o de sociedades en comandita

por acciones se reajustar de acuerdo con la variacin del ndice de precios al consumidor, en la mis ma forma que los bienes fsicos del activo inmovilizado. Para estos efectos se aplicarn las normas
sobre determinacin del valor de adquisicin establecidas en el artculo 17, nmero 8. (2)

9.-

Los derechos en sociedades de personas se reajustarn de acuerdo con las variaciones del
ndice de Precios al Consumidor, en la misma forma indicada en el nmero anterior. (232)
(Ver disposicin transitoria de la ley 20.630 en Nota (232-a)

9.- Los derechos en sociedades de personas se reajustarn en la misma forma indicada en el nme ro anterior.
Cuando los contribuyentes sealados en el inciso primero de este artculo enajenen los derechos a
que se refiere este nmero o las acciones sealadas en el nmero anterior, podrn deducir como cos to para los fines de esta ley el valor de adquisicin reajustado conforme a lo dispuesto en el nmero 8
precedente, al trmino del ejercicio anterior a la fecha de enajenacin, considerando adems los au mentos y disminuciones de capital que se efecten durante el ejercicio respectivo, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 17, nmero 8, sin considerar reajuste alguno sobre dichas cantidades. (2)
Se elimina parte final del prrafo
10.-

Las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables, existentes a la fecha del balance, se reajustarn de acuerdo a la cotizacin de la respectiva moneda a la misma fecha o con
el reajuste pactado, en su caso. (233)(234)

11.-

En aquellos casos en que este artculo no establezca normas de reajustabilidad para determinados bienes, derechos, deudas u obligaciones, la Direccin Nacional determinar a su juicio
exclusivo la forma en que debe efectuarse su reajustabilidad. (235)

12.- Al trmino de cada ejercicio, los contribuyentes sometidos a las disposiciones del presente artculo, debern registrar en sus libros de contabilidad los ajustes exigidos por este precepto, de
acuerdo a las siguientes normas:
a)

Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, efectuados de conformidad a lo dispuesto en los incisos primero y segundo del N 1 se cargarn a una cuenta de resultados
denominada "Correccin Monetaria" y se abonarn al pasivo no exigible en una cuenta denominada "Revalorizacin del Capital Propio".

b) Los ajustes a que se refiere el inciso tercero del N1 se cargarn a la cuenta "Revalorizacin
del Capital Propio" y se abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria";
c) Los ajustes sealados en los nmeros 2 al 9, se cargarn a la cuenta del activo que corresponda y se abonarn a la cuenta "Correccin Monetaria", a menos que por aplicacin
del artculo 29 ya se encuentren formando parte de sta,(236) y
d) Los ajustes a que se refiere el N 10 se cargarn a la cuenta "Correccin Monetaria" y se
abonarn a la cuenta del Pasivo Exigible respectiva, siempre que as proceda de acuerdo
con las normas de los artculos 31 y 33. (236)(237)
13.- El mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones no estar
afecto a impuesto y ser considerado "capital propio" a contar del primer da del ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital y/o reservas de la empresa. El menor valor que
eventualmente pudiese resultar de la revalorizacin del capital propio y sus variaciones, ser
considerado una disminucin del capital y/o reservas a contar de la misma fecha indicada anteriormente. (237) No obstante, el reajuste que corresponda a las utilidades estar afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sea retirado o distribuido.(238)
Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente bienes y cuya enajenacin sea susceptible de generar rentas afectas al impuesto de esta categora y que no estn obligados a declarar sus rentas mediante un
balance general, debern para los efectos de determinar la renta proveniente de la enajenacin, deducir del
precio de venta el valor inicial actualizado de dichos bienes, segn la variacin experimentada por el ndice de
precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la adquisi-

70

cin del bien y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, debiendo deducirse las depreciaciones correspondientes al perodo respectivo.(239)
Tres ltimos incisos del artculo 41.- eliminados. (240) (Ver disposicin transitoria de la ley
20.630 en Nota (232-a)
Artculo 41 bis.- Los contribuyentes no incluidos en el artculo anterior, que reciban intereses por
cualquier obligacin de dinero, quedarn sujetos para todos los efectos tributarios y en especial para los del
artculo 20, a las siguientes normas:
1.- El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo se determinar
reajustando la suma numrica originalmente entregada o adeudada de acuerdo con la variacin de la unidad
de fomento experimentada en el plazo que comprende la operacin.
2.- En las obligaciones de dinero se considerar inters la cantidad que el acreedor tiene derecho a
cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convencin, por sobre el capital inicial debidamente reajustado en
conformidad a lo dispuesto en el N 1 de este artculo. No se considerarn intereses sin embargo, las costas
procesales y personales, si las hubiere. (241)
PRRAFO 6 (242)
De las normas relativas a la tributacin internacional. (242-a)
Artculo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas que hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicacin de los impuestos de esta ley se regirn, respecto de dichas rentas, adems, por las normas de este artculo, en los casos que se indican a continuacin: (242-aa)
A.- Dividendos y retiros de utilidades. (243)
Los contribuyentes que perciban dividendos o efecten retiros de utilidades de sociedades constituidas en el extranjero, debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar a dichas rentas
los impuestos de esta ley:
1.- Crdito total disponible.
Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les hubiera retenido
en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las sociedades, en
su equivalente en pesos y reajustado de la forma indicada en el nmero 1.- de la letra D siguiente, segn
corresponda (243-d).
En el caso que en el pas fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades sociales no exista impuesto de retencin a la renta, o ste sea inferior al impuesto de primera categora de Chile, podr deducirse como crdito el impuesto pagado por la renta de la sociedad en el exterior. Este impuesto se consi derar proporcionalmente en relacin a los dividendos o retiros de utilidades percibidas en Chile, para lo
cual se reconstituir la base bruta de la renta que proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se pagan, agregando el impuesto de retencin y el impuesto a
la renta de la empresa respectiva.
En la misma situacin anterior, tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por
una o ms sociedades en la parte de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que todas estn domiciliadas en el mismo pas y la referida empresa posea directa o
indirectamente el 10% o ms del capital de las sociedades subsidiarias sealadas. (243-a)
2.- El crdito para cada renta ser la cantidad menor entre:
a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta segn lo establecido en
el nmero anterior, y
b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto neto de
la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito. (243-b)
La suma de todos los crditos determinados segn estas reglas, constituir el crdito total disponible
del contribuyente para el ejercicio respectivo.
El crdito total disponible se deducir del impuesto de primera categora y de los impuestos finales,
global complementario y adicional, en la forma que se indica en los nmeros que siguen.
3.- Crdito contra el impuesto de primera categora.
En el caso del impuesto de primera categora, el crdito respectivo se calcular y aplicar segn las
siguientes normas:

71

a) Se agregar a la base del impuesto de primera categora el crdito total disponible determinado
segn las normas del nmero 2.- anterior.
b) El crdito deducible del impuesto de primera categora ser equivalente a la cantidad que resulte
de aplicar la tasa de dicho impuesto sobre la suma del crdito total disponible ms las rentas extranjeras
respectivas. Para los efectos de este clculo, se deducirn los gastos sealados en la letra D), nmero 6,
de este artculo. (243-e)
c) Cuando en el ejercicio respectivo se determine un excedente de este crdito deducible del impuesto de primera categora, ya sea por la existencia de una prdida para fines tributarios o por otra cau sa, dicho excedente se imputar en los ejercicios siguientes en que se determinen rentas de fuente ex tranjera (243-f) afectas a dicho tributo, hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin, dicho
crdito se reajustar en el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el
ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio de su imputacin. (243-c)
4.- Crdito contra impuestos finales.
La cantidad que resulte despus de restar al crdito total disponible el crdito de primera categora
determinado conforme a lo establecido en el numeral precedente, constituir el crdito contra impuestos
finales, que podr deducirse del impuesto global complementario o adicional, segn las normas siguientes:
a) En el caso de que las rentas de fuente extranjera que dan derecho al crdito que trata este artcu lo hayan sido obtenidas por contribuyentes obligados a determinar su renta lquida imponible segn contabilidad completa, se aplicarn las siguientes reglas:
i) El crdito contra los impuestos finales se anotar separadamente en el registro del fondo de utili dades tributables correspondiente al ao en que se hayan obtenido las rentas de fuente extranjera por las
que se origina dicho crdito.
El crdito as registrado o su saldo, se ajustar en conformidad con la variacin del ndice de precios
al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio en que se hayan generado y el ltimo da del mes anterior al cierre de cada ejercicio, o hasta el ltimo da del mes anterior al de la retencin
cuando se trate del impuesto adicional sujeto a esta modalidad.
ii) El crdito contra impuestos finales registrado en la forma antedicha se considerar distribuido a
los accionistas, socios o empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones o retiros de utilidades que deban imputarse a las utilidades tributables del ejercicio en que se haya generado dicho crdito. Para este efecto, la distribucin del crdito se efectuar proporcionalmente en funcin del porcentaje
que represente la cantidad del respectivo dividendo o retiro de utilidades imputable al ao en cuestin respecto del total de las utilidades obtenidas en dicho ao.
iii) Si en el ao en que se genera el crdito el contribuyente presenta prdidas, dicho crdito se extin guir totalmente. Si las prdidas de ejercicios posteriores absorben las utilidades del ejercicio en que se
genera el crdito, ste tambin se extinguir aplicando lo dispuesto en el literal ii) precedente, cuando corresponda, sin derecho a devolucin.
iv) Si las utilidades o dividendos que originan la distribucin del crdito contra impuestos finales son,
a su vez, percibidos por otros contribuyentes obligados a determinar su renta lquida imponible segn contabilidad completa, dichos contribuyentes debern aplicar las mismas normas de este nmero.
b) Cuando las rentas que dan derecho a este crdito sean distribuidas, retiradas o deban considerarse devengadas, por contribuyentes del Impuesto Global Complementario o Adicional, se aplicarn las siguientes normas:
i) El crdito contra impuestos finales se agregar a la base del impuesto global complementario o
adicional, debidamente reajustado. Tratndose del impuesto adicional de retencin, tambin se aplicar el
reajuste que proceda por la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el ltimo da del
mes anterior al de la retencin y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio al que corresponda
la declaracin anual respectiva, y
ii) El crdito referido se deducir del impuesto global complementario o adicional determinado con
posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiera un remanente de crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr recuperarse en los aos
posteriores. (243)
c) Cuando tales rentas sean percibidas directamente por contribuyentes del impuesto global complementario, el crdito se agregar a la base imponible respectiva y se deducir del citado tributo, con posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiere un remanente de crdito,
ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr recuperarse en los aos pos -

72

teriores. (243-g)
B.- Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar el impuesto de primera categora sobre el resultado de la operacin de dichos establecimientos:
1.- Estos contribuyentes agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora
una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio siguiente, o hayan pagado, en el
exterior, por las rentas de la agencia o establecimiento permanente que deban incluir en dicha renta lquida
imponible, excluyendo los impuestos de retencin que se apliquen sobre las utilidades que se distribuyan.
Para este efecto se considerarn slo los impuestos adeudados hasta el ejercicio siguiente, o pagados, por el
ejercicio comercial extranjero que termine dentro del ejercicio comercial chileno respectivo o coincida con
ste.
Los impuestos indicados se convertirn a moneda nacional conforme a lo indicado en el nmero 1
de la letra D. siguiente, (244) segn el tipo de cambio (244) vigente al trmino del ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicacin de este nmero, no podr ser superior al crdito que se
establece en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra, tendrn derecho a un crdito igual al que resulte de
aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que al deducir dicho crdito de esa
cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la renta lquida imponible de la agencia o establecimiento
permanente. En todo caso, el crdito no podr ser superior al impuesto adeudado hasta el ejercicio siguiente,
o pagado, en el extranjero, considerado (244-a) en el nmero anterior.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducir del impuesto de primera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a
reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, se imputar en la misma forma al impuesto de primera categora del ejercicio siguiente y posteriores. Para este efecto, el remanente de crdito
deber reajustarse segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al del trmino del ejercicio en que se produzca dicho remanente, y el ltimo da del mes anterior al del cierre
del ejercicio siguiente o subsiguientes. El remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni
se tendr derecho a su devolucin.
C.- Rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones
similares que hayan sido gravadas en el extranjero. (244-b)
Los contribuyentes que perciban del exterior rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, debern considerar las siguientes normas para los efectos de
aplicar a dichas rentas el impuesto de primera categora:
1.- Agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora una cantidad determinada en la forma sealada en el nmero 2.- siguiente, equivalente a los impuestos que hayan debido pagar o que se les hubiera retenido en el extranjero por las rentas percibidas por concepto de uso de mar cas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares a que se refiere esta letra, con vertidos a su equivalente en pesos y reajustados de la forma prevista en el nmero 1.- de la letra D.- siguiente. Para estos efectos, se considerar el tipo de cambio correspondiente a la fecha de la percepcin
de la renta.
La cantidad sealada en el inciso anterior no podr ser superior al crdito que se establece en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrn derecho a un crdito igual al que resulte de
aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crdito de
esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la suma lquida de las rentas por concepto de uso
de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares percibidas desde el exterior, convertidas a su equivalente en pesos y reajustadas de la forma prevista en el nmero 1.- de la letra
D.- siguiente. En todo caso, el crdito no podr ser superior al impuesto efectivamente pagado o retenido
en el extranjero, debidamente reajustado.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducir del impuesto de pri mera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente. Este crdito se aplicar
a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes de aquellos
que lo permiten.

73

4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, se imputar en la misma forma al
impuesto de primera categora del ejercicio siguiente y posteriores. Para este efecto, el remanente de crdito deber reajustarse segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes
anterior al del trmino del ejercicio en que se produzca dicho remanente, y el ltimo da del mes anterior al
del cierre del ejercicio siguiente o subsiguientes. El remanente de crdito no podr imputarse a ningn
otro impuesto ni se tendr derecho a su devolucin. (244-b)
D.- Normas comunes.(244-b)
1.- Para efectuar el clculo del crdito por los impuestos extranjeros, tanto los impuestos respectivos como los dividendos, retiros y rentas del exterior se convertirn a su equivalencia en pesos chilenos
de acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la moneda extranjera correspondiente, conforme a la informacin que publique el Banco Central de Chile en conformidad a lo dispuesto en el nme ro 6 del Captulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda extranjera en que
se ha efectuado el pago no es una de aquellas informada por el Banco Central, el impuesto extranjero pa gado en dicha divisa deber primeramente ser calculado en su equivalente en dlares de los Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a la paridad entre ambas monedas que se acredite en la forma y plazo que
establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, para luego convertirse a su equivalente
en pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de norma especial, para efectos de establecer el tipo de
cambio aplicable, se considerar el valor de las respectivas divisas en el da en que se ha percibido o de vengado, segn corresponda, la respectiva renta (244-c), segn proceda. (244-o)
No se aplicar el reajuste a que se refiere este nmero cuando el contribuyente lleve su contabilidad
en moneda extranjera, ello sin perjuicio de convertir los impuestos del exterior y las rentas gravadas en el
extranjero a su equivalente en la misma moneda extranjera en que lleva su contabilidad. (244-p)
2.- Para hacer uso del crdito establecido en las letras A.- y B.- (244-d) anteriores, los contribuyentes
debern inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en el Extranjero que llevar el Servicio de Impuestos Internos. Este organismo determinar las formalidades del registro que los contribuyentes debern
cumplir para inscribirse.
3.- Darn derecho a crdito los impuestos obligatorios a la renta (251) pagados o retenidos, en forma
definitiva, en el exterior (244-e) siempre que sean equivalentes o similares a los impuestos contenidos en la
presente ley, ya sea que se apliquen sobre rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de ellos (244-e). Los crditos otorgados por la legislacin extranjera al impuesto externo, se considerarn como parte de este ltimo. Si el total o parte de un impuesto a la renta fuere acreditable a otro tributo a
la renta, respecto de la misma renta, se rebajar el primero del segundo, a fin de no generar una duplicidad
para acreditar los impuestos. Si la aplicacin o monto del impuesto extranjero en el respectivo pas depende de su admisin como crdito contra el impuesto a la renta que grava en el pas de residencia al inversionista, dicho impuesto no dar derecho a crdito. (244-e)
4.- Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero debern acreditarse mediante el co rrespondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedido por la autoridad competente del pas extranjero, debidamente legalizados y traducidos si procediere. El Director del Servicio de Impuestos Internos podr
exigir los mismos requisitos respecto de los impuestos retenidos, cuando lo considere necesario para el debido resguardo del inters fiscal. Cuando se imputen en el pas impuestos pagados por empresas subsidiarias
de aquellas a que se refiere el artculo 41 A), nmero 1, debern acompaarse los documentos que el Servicio exija a los efectos de acreditar la respectiva participacin. (244-q)
5.- El Director del Servicio de Impuestos Internos podr designar auditores del sector pblico o privado u otros Ministros de Fe, para que verifiquen la efectividad de los pagos o retencin de los impuestos externos, devolucin de capitales invertidos en el extranjero, y el cumplimiento de las dems condiciones que se
establecen en la presente letra y en las letras A.-, B.- y C anteriores.(244-f)
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crdito total por los impuestos extranjeros correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas en el ejercicio, segn corresponda, de pases con los cuales Chile no haya suscrito convenios para evitar la doble tributacin, no podr exceder del
equivalente a 32% de la Renta Neta de Fuente Extranjera de Pases sin Convenio de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de Fuente Extranjera de Pases sin Convenio de cada ejercicio se determinar
como el resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta a impuesto en Chile, obtenida
por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la proporcin que corresponda, ms
la totalidad de los crditos por los impuestos extranjeros, calculados de la forma establecida en el artculo anterior. (244-g) (244-gg)
7.- No podr ser objeto de devolucin a contribuyente alguno conforme a lo dispuesto por los artculos 31, nmero 3, 56, nmero 3, y 63, ni a ninguna otra disposicin legal, el Impuesto de Primera Cate gora en aquella parte en que se haya deducido de dicho tributo el crdito que establece este artculo y el
artculo 41 C. (244-h) Este impuesto tampoco podr ser imputado como crdito contra el impuesto global
complementario o adicional que se determine sobre rentas de fuente chilena. Para estos efectos, deber
distinguirse la parte de la renta que sea de fuente nacional y extranjera. (244-r)

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Artculo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas
que hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicacin de los impuestos de esta ley se regirn,
respecto de dichas rentas, adems, por las normas de este artculo, en los casos que se indican a
continuacin:
A.- Dividendos y retiros de utilidades.
Los contribuyentes que perciban dividendos o efecten retiros de utilidades de sociedades
constituidas en el extranjero debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar a dichas rentas los impuestos de esta ley:
1.- Crdito total disponible.
Dar derecho a crdito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les haya rete nido en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las sociedades, en su equivalente en pesos y reajustado de la forma indicada en el nmero 1 de la letra D siguiente, segn corresponda.
Podr deducirse como crdito el impuesto pagado por la renta de la sociedad en el exterior.
Este impuesto se considerar proporcionalmente en relacin a los dividendos o retiros de utilidades
percibidas en Chile, para lo cual se reconstituir la base bruta de la renta que proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se pagan, agregando el
impuesto de retencin y el impuesto a la renta de la empresa respectiva.
Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una o ms sociedades en
la parte de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que
todas estn domiciliadas en el mismo pas y la referida empresa posea directa o indirectamente el
10% o ms del capital de las sociedades subsidiarias sealadas. Tambin se aplicar dicho crdito,
cuando las sociedades subsidiarias referidas estn domiciliadas en un tercer pas con el cual se encuentre vigente un convenio para evitar la doble tributacin internacional u otro que permita el intercambio de informacin para fines tributarios, en el cual se hayan aplicado los impuestos acreditables
en Chile.
2.- El crdito para cada renta ser la cantidad menor entre:
a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta segn lo establecido en el nmero anterior, y
b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito.
La suma de todos los crditos determinados segn estas reglas constituir el crdito total dis ponible del contribuyente para el ejercicio respectivo, el que se deducir del impuesto de primera categora y de los impuestos finales, global complementario o adicional, en la forma que se indica en los
nmeros que siguen.
Cuando tales rentas sean percibidas o deban computarse por contribuyentes no obligados a
determinar su renta efectiva segn contabilidad completa, debern registrarlas en el pas conforme a
lo dispuesto en el presente artculo y en el 41 G. En estos casos, el crdito total disponible se deducir
del impuesto de primera categora, y el saldo contra el impuesto global complementario, en la forma
que se indica en los nmeros siguientes.

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3.- Crdito contra el impuesto de primera categora.

En el caso del impuesto de primera categora, el crdito respectivo se calcular y aplicar segn las siguientes normas:
a) Se agregar a la base del impuesto de primera categora el crdito total disponible determinado segn las normas del nmero anterior.
b) El crdito deducible del impuesto de primera categora ser equivalente a la cantidad que
resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto sobre la suma del crdito total disponible ms las rentas
extranjeras respectivas. Para los efectos de este clculo, se deducirn los gastos sealados en la letra
D), nmero 6, de este artculo.
Cuando en el ejercicio respectivo se determine un excedente del crdito deducible del impuesto de primera categora, ya sea por la existencia de una prdida para fines tributarios o por otra
causa, dicho excedente se imputar en los ejercicios siguientes, hasta su total extincin. Para los
efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar en el mismo porcentaje de variacin que haya
experimentado el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio en que se haya determinado y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio de su imputacin.
Los contribuyentes debern en todo caso, mantener un control separado de aquella parte del
crdito por impuesto de primera categora anotado en el saldo acumulado de crdito a que se refiere
la letra d), del nmero 2., de la letra B), del artculo 14, que haya sido pagado con este crdito del exterior, a los que se les aplicar lo dispuesto en el nmero 7.-, de la letra D.- de este artculo. El crdito
que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63, que haya sido pagado con este crdito del exterior, se
deducir de los impuestos global complementario o adicional determinado, segn corresponda, con
posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiera un remanente de dicho crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr recuperarse
en los aos posteriores.
c) Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- Crdito contra los impuestos finales. La cantidad que resulte despus de restar al crdito
total disponible, el crdito de primera categora determinado conforme a lo establecido en el nmero
precedente, constituir el saldo de crdito contra los impuestos finales, que podr imputarse en contra
de los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, en la forma que establecen
los artculos 56 nmero 3) y 63, considerando las siguientes normas:
a) En el caso de que las rentas de fuente extranjera que dan derecho al crdito que trata este
artculo hayan sido obtenidas por contribuyentes obligados a determinar su renta lquida imponible segn contabilidad completa, se aplicarn las siguientes reglas:
i) Tratndose de empresas sujetas a lo dispuesto en la letra B), del artculo 14, el crdito
contra los impuestos finales se anotar separadamente en el saldo acumulado de crditos a que se
refiere la letra d), del nmero 2., de la letra B) del artculo 14.
El crdito registrado separadamente en el saldo acumulado de crditos, se ajustar en conformidad con la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre
del ejercicio en que se haya generado y el ltimo da del mes anterior al cierre de cada ejercicio, o
hasta el ltimo da del mes anterior al del retiro, remesa o distribucin, segn corresponda.
El crdito contra impuestos finales registrado en la forma antedicha se considerar distribuido
a los accionistas, socios o empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones o retiros de
utilidades afectas a los impuestos global complementario o adicional, o asignado a las partidas sealadas en el inciso segundo del artculo 21, segn corresponda. Para este efecto, la distribucin del crdito se efectuar aplicando una tasa de crdito de 8% sobre una cantidad tal que, al deducir dicho cr dito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente al retiro, remesa, distribucin o partidas
sealadas, previamente incrementados en el monto del crdito que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63. En todo caso, el crdito no podr ser superior al saldo de crdito contra impuestos finales
que se mantenga registrado.

76

77

En estos casos, cuando las rentas retiradas, remesadas o distribuidas tengan derecho al crdito por impuesto de primera categora establecido en los artculos 56 nmero 3 y 63, o cuando deba
rebajarse el crdito correspondiente a las partidas del inciso 2, del artculo 21, ste se calcular en la
forma sealada en dichos artculos y en el nmero 3, de la letra B), del artculo 14, sobre el monto de
los retiros, remesas, distribuciones o partidas sealadas, ms el crdito contra los impuestos finales
de que trata este numeral.
ii) Tratndose de empresas sujetas a lo dispuesto en la letra A), del artculo 14, el crdito
contra impuestos finales se asignar en el mismo ejercicio en que se determine, de manera proporcional junto a la renta que deba atribuirse, para imputarse contra los impuestos global complementario o
adicional, en la forma que disponen los artculos 56 nmero 3) y 63.
iii) Si en el ao en que se genera el crdito contra impuestos finales el contribuyente presenta
prdidas, dicho crdito se extinguir total o proporcionalmente segn corresponda. Si las prdidas absorben retiros o dividendos provenientes de otras empresas constituidas en el pas que tengan derecho al crdito contra impuestos finales, ste tambin se extinguir total o proporcionalmente segn corresponda, sin derecho a devolucin.
iv) Si los retiros o dividendos con derecho al crdito contra impuestos finales son percibidos
por otros contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A) del artculo 14, se aplicar los dis puesto en los numerales ii) o iii) anteriores segn corresponda. Si tales rentas son percibidas por con tribuyentes sujetos a las normas de la letra B), del artculo 14, se aplicar lo dispuesto en el numeral
iii) precedente, o bien, conforme a lo indicado en el numeral i) anterior, el crdito contra impuestos fi nales se anotar separadamente en el saldo acumulado de crditos a que se refiere la letra d), del nmero 2. de la referida letra B), segn corresponda.
b) Cuando las rentas que dan derecho a este crdito sean distribuidas, retiradas o deban con siderarse devengadas por contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, el crdito contra impuestos finales se agregar a la base de dichos tributos, debidamente reajustado. Tratndose del impuesto adicional, tambin se aplicar el reajuste que proceda por la variacin del ndice
de precios al consumidor ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al de la retencin y el ltimo da
del mes anterior al del cierre del ejercicio al que corresponda la declaracin anual respectiva, y
c) Cuando las rentas que dan derecho a este crdito sean atribuidas a contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional, el crdito contra impuestos finales se considerar formando parte de la renta atribuida, y por tanto, no se agregar suma alguna a la base de dichos tributos.
En los casos sealados en las letras b) y c) anteriores, el crdito contra impuestos finales referido se deducir de los impuestos global complementario o adicional determinado, segn corresponda, con posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiera un rema nente de crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr recuperarse en los aos posteriores.
B.- Rentas de establecimientos permanentes y aquellas que resulten de la aplicacin de
lo dispuesto en el artculo 41 G.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior
debern considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar el impuesto de primera categora
sobre el resultado de la operacin de dichos establecimientos:

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1.- Estos contribuyentes agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio siguiente, o hayan
pagado, en el exterior, por las rentas de la agencia o establecimiento permanente que deban incluir en
dicha renta lquida imponible, excluyendo los impuestos de retencin que se apliquen sobre las utilidades que se distribuyan. Para este efecto se considerarn slo los impuestos adeudados hasta el ejercicio siguiente, o pagados, por el ejercicio comercial extranjero que termine dentro del ejercicio comercial chileno respectivo o coincida con ste.
Los impuestos referidos se convertirn a moneda nacional conforme a lo establecido en el nmero 1 de la letra D, siguiente, segn el tipo de cambio vigente al trmino del ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicacin de este nmero no podr ser superior al crdito
que se establece en el nmero siguiente.
Cuando las rentas que deban reconocerse en Chile se hayan afectado con el impuesto adicional de esta ley por corresponder en su origen a rentas de fuente chilena obtenidas por el estableci miento permanente, el citado impuesto adicional podr deducirse como crdito del impuesto que corresponda aplicar sobre tales rentas, conforme a este artculo.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrn derecho a un crdito igual al que resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que, al deducir dicho
crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la renta lquida imponible de la
agencia o establecimiento permanente. En todo caso, el crdito no podr ser superior al impuesto
adeudado hasta el ejercicio siguiente, o pagado, en el extranjero, considerado en el nmero anterior.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes se deducir del impuesto
de primera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crdito se aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, sea que se determine por la
existencia de una prdida para fines tributarios o por otra causa, se imputar en los ejercicios siguien tes hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su
imputacin.
Los contribuyentes debern en todo caso, mantener un control separado de aquella parte del
crdito por impuesto de primera categora anotado en el saldo acumulado de crdito a que se refiere
la letra d), del nmero 2., de la letra B), del artculo 14, que haya sido cubierto con el crdito del exte rior, a los que se les aplicar lo dispuesto en el nmero 7.- de la letra D.- de este artculo. El crdito
que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63, que haya sido cubierto con este crdito del exterior, se
deducir de los impuestos global complementario o adicional determinados, segn corresponda, con
posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiera un remanente de
crdito, ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr recuperarse en los
aos posteriores.
Los contribuyentes que deban considerar como devengadas o percibidas las rentas pasivas a
que se refiere el artculo 41 G, debern aplicar las siguientes normas para determinar un crdito imputable al respectivo impuesto de primera categora:
i) El crdito corresponder a los impuestos extranjeros pagados o adeudados, cuando corresponda, sobre tales utilidades o cantidades.
ii) Los impuestos extranjeros pagados, adeudados o retenidos se convertirn a moneda nacional al cierre del ejercicio y de acuerdo al nmero 4 de la letra D) del artculo 41 G.
iii) El monto consolidado de las rentas pasivas estar conformado por todas las utilidades y
cantidades que correspondan de acuerdo al nmero 2 de la letra D) del artculo 41 G. Se deducirn to dos los gastos directos o proporcionales que se consideren necesarios para producir la renta de
acuerdo al artculo 31 y en la forma que seala el referido artculo 41 G.
iv) El crdito as determinado se agregar a la renta lquida imponible de la empresa y se deducir del impuesto de primera categora respectivo.
v) El excedente del crdito definido en los numerales anteriores, sea que se determine por la
existencia de una prdida para fines tributarios o por otra causa, se imputar en los ejercicios siguien tes hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su
imputacin.

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vi) Al impuesto de primera categora pagado con el crdito referido anteriormente se le aplicarn las normas del nmero 7 de la letra D) de este artculo y las dems reglas sealadas en el prrafo segundo de este nmero..
vii) Las rentas pasivas consolidadas sujetas al artculo 41 G no formarn parte del lmite establecido en el nmero 6 de la letra D) de este artculo.
viii) Sin perjuicio de lo anterior, cuando corresponda deber aplicarse lo dispuesto en el artculo 41 C, considerando para tal efecto las normas establecidas en la letra A), del artculo 41 A. En tal
caso, el crdito total disponible se imputar contra el impuesto de primera categora y global comple mentario o adicional, de acuerdo a las reglas sealadas. Para tales efectos, se aplicar lo dispuesto
en el artculo 41 C cuando exista un convenio para evitar la doble tributacin internacional suscrito por
Chile que se encuentre vigente, con el pas que haya aplicado los impuestos acreditables en Chile.
C.- Rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares que hayan sido gravadas en el extranjero.
Los contribuyentes que perciban del exterior rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas,
asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, debern considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas el impuesto de primera categora:
1.- Agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora una cantidad determinada en la forma sealada en el nmero siguiente, equivalente a los impuestos que hayan debido
pagar o que se les hubiere retenido en el extranjero por las rentas percibidas por concepto de uso de
marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares a que se refiere esta letra, convertidos a su equivalente en pesos y reajustados de la forma prevista en el nmero 1 de la le tra D siguiente. Para estos efectos, se considerar el tipo de cambio correspondiente a la fecha de la
percepcin de la renta.
La cantidad sealada en el prrafo anterior no podr ser superior al crdito que se establece
en el nmero siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrn derecho a un crdito igual al que resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que, al deducir dicho
crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la suma lquida de las rentas por
concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares percibidas desde el exterior, convertidas a su equivalente en pesos y reajustadas de la forma previs-ta en
el nmero 1 de la letra D siguiente, segn proceda. En todo caso, el crdito no podr ser supe-rior al
impuesto efectivamente pagado o retenido en el extranjero, debidamente reajustado.
3.- El crdito determinado de acuerdo con las normas precedentes se deducir del impuesto
de primera categora que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente. Este crdito se
aplicar a continuacin de aquellos crditos o deducciones que no dan derecho a reembolso y antes
de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crdito definido en los nmeros anteriores, sea que se determine por la
existencia de una prdida para fines tributarios o por otra causa, se imputar en los ejercicios siguien tes hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el mes an terior al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de
su imputacin.
Los contribuyentes debern en todo caso, mantener un control separado de aquella parte del
crdito por impuesto de primera categora anotado en el saldo acumulado de crdito a que se refiere
la letra d), del nmero 2., de la letra B), del artculo 14, que haya sido cubierto con el crdito del exte rior, a los que se les aplicar lo dispuesto en el nmero 7.- de la letra D.- de este artculo. El crdito
que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63, que haya sido cubierto con este crdito del exterior, se
deducir del impuesto global complementario o adicional determinado, segn corresponda, con posterioridad a cualquier otro crdito o deduccin autorizada por la ley. Si hubiera un remanente de crdito,
ste no dar derecho a devolucin o imputacin a otros impuestos ni podr recuperarse en los aos
posteriores.

81

82

D.- Normas comunes.

1.- Para efectuar el clculo del crdito por los impuestos extranjeros, tanto los impuestos respectivos como los dividendos, retiros y rentas gravadas en el extranjero, se convertirn a su equi-valente en pesos chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la moneda extranjera correspondiente, y se reajustarn en el caso de que sean obtenidas por contribuyentes que
no estn obligados a aplicar las normas sobre correccin monetaria, por la variacin del ndice de pre cios al consumidor entre el mes anterior al de su percepcin y, o pago, segn corresponda, y el mes
anterior al del cierre del ejercicio respectivo.
Para determinar la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la moneda extranjera, se estar a la informacin que publique el Banco Central de Chile en conformidad a lo dispuesto en el n mero 6 del Captulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales. Si la moneda extran-je ra en que se ha efectuado el pago no es una de aquellas informada por el Banco Central, el im-puesto
extranjero pagado en dicha divisa deber primeramente ser calculado en su equivalente en dlares de
los Estados Unidos de Amrica, de acuerdo a la paridad entre ambas monedas que se acredite en la
forma y plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, para luego convertirse a su equivalente en pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de norma especial, para
efectos de establecer el tipo de cambio aplicable, se considerar el valor de las respectivas divisas en
el da en que se ha percibido o devengado, segn corresponda, la respectiva renta.
No se aplicar el reajuste a que se refiere este nmero cuando el contribuyente lleve su contabilidad en moneda extranjera, sin perjuicio de convertir los impuestos del exterior y las rentas gravadas en el extranjero a su equivalente en la misma moneda extranjera en que lleva su contabilidad.
2.- Para hacer uso del crdito establecido en las letras A y B anteriores, los contribuyentes debern inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en el Extranjero que llevar el Servicio de
Impuestos Internos. Este organismo determinar las formalidades del registro que los contribuyentes
debern cumplir para inscribirse.
3.- Darn derecho a crdito los impuestos obligatorios a la renta pagados o retenidos, en forma definitiva, en el exterior siempre que sean equivalentes o similares a los impuestos contenidos en
la presente ley, ya sea que se apliquen sobre rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de ellos. Los crditos otorgados por la legislacin extranjera al impuesto externo se
considerarn como parte de este ltimo. Si el total o parte de un impuesto a la renta fuere acreditable
a otro tributo a la renta, respecto de la misma renta, se rebajar el primero del segundo, a fin de no
generar una duplicidad para acreditar los impuestos. Si la aplicacin o monto del impuesto extranjero
en el respectivo pas depende de su admisin como crdito contra el impuesto a la renta que grava en
el pas de residencia al inversionista, dicho impuesto no dar derecho a crdito.
4.- Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero debern acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedido por la autoridad competente del pas
extranjero, debidamente legalizados y traducidos si procediere. Cuando se imputen en el pas impuestos pagados por empresas subsidiarias de aquellas a que se refiere el artculo 41 A), letra A, nmero
1, debern acompaarse los documentos que el Servicio exija a los efectos de acreditar la respectiva
participacin. El Director del Servicio podr exigir los mismos requisitos respecto de los impuestos retenidos, cuando lo considere necesario para el debido resguardo del inters fiscal.
5.- El Director del Servicio de Impuestos Internos podr designar auditores del sector pblico o
privado u otros ministros de fe, para que verifiquen la efectividad de los pagos o retencin de los impuestos externos, devolucin de capitales invertidos en el extranjero, y el cumplimiento de las dems
condiciones que se establecen en la presente letra y en las letras A, B y C anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crdito total por los impuestos extranjeros correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas en el ejercicio, segn corres ponda, de pases con los cuales Chile no haya suscrito convenios para evitar la doble tributacin, no
podr exceder del equivalente al 32% de la Renta Neta de Fuente Extranjera de Pases sin Convenio
de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se deter minar como el resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta a impuesto en
Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la proporcin
que corresponda, ms la totalidad de los crditos por los impuestos extranjeros, calculados de la for ma establecida en este artculo.
7.- No podr ser objeto de devolucin a contribuyente alguno conforme a lo dispuesto por los
artculos 31, nmero 3; 56, nmero 3, y 63, ni a ninguna otra disposicin legal, el impuesto de primera
categora en aquella parte en que se haya deducido de dicho tributo el crdito que establece este artculo y el artculo 41 C. Tampoco otorgar tal derecho, cualquier otro crdito al que se impute el crdito
por impuestos de primera categora que haya sido pagado con el crdito que establece este artculo y
el artculo 41 C. (2)

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Artculo 41 B.- Los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero e ingresos de fuente extranjera no podrn aplicar, respecto de estas inversiones e ingresos, lo dispuesto en los nmeros 7 y 8 con
excepcin de las letras f) y g), del artculo 17, y en los artculos 57 y 57 bis. No obstante, estos contribuyentes
podrn retornar al pas el capital invertido en el exterior sin quedar afectos a los impuestos de esta ley hasta
el monto invertido, siempre que la suma respectiva se encuentre previamente registrada en el Servicio de Impuestos Internos en la forma establecida en el nmero 2 de la letra D (244-i) del artculo 41 A, y se acredite
con instrumentos pblicos o certificados de autoridades competentes del pas extranjero, debidamente autentificados. En los casos en que no se haya efectuado oportunamente el registro o no se pueda contar con la
referida documentacin, la disminucin o retiro de capital deber acreditarse mediante la documentacin
pertinente, debidamente autentificada, cuando corresponda, de la forma y en el plazo que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin. (244-j)
Las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva segn contabilidad, debern aplicar las disposiciones de esta ley con las siguientes modificaciones:
1.- En el caso que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, el resultado de
ganancias o prdidas que obtengan se reconocer en Chile sobre base percibida o devengada. Dicho resultado se calcular aplicando las normas de esta ley sobre determinacin de la base imponible de primera categora, con excepcin de la deduccin de la prdida de ejercicios anteriores dispuesta en el inciso segundo del
N 3 del artculo 31, y se agregar a la renta lquida imponible de la empresa al trmino del ejercicio. El resultado de las rentas extranjeras se determinar en la moneda del pas en que se encuentre radicada la agencia
o establecimiento permanente y se convertir a moneda nacional de acuerdo con el tipo de cambio establecido en el nmero 1.- de la letra D.- del artculo 41 A,(244-k) vigente al trmino del ejercicio en Chile.
Asimismo, debern registrar en el fondo de utilidades tributables, a que se refiere el artculo 14, el resultado percibido o devengado en el extranjero que se encuentre formando parte de la renta lquida imponible.
2.- Respecto de lo dispuesto en el N 1.- letra a), inciso segundo, de la letra A), del artculo 14, no
considerarn las rentas devengadas en otras sociedades constituidas en el extranjero en las cuales tengan
participacin.
3.- Aplicarn el artculo 21 por las partidas que correspondan a las agencias o establecimientos permanentes que tengan en el exterior.
Prrafo segundo.- eliminado (244-l)
4.- Las inversiones efectuadas en el exterior en acciones, derechos sociales y en agencias o establecimientos permanentes, se considerarn como activos en moneda extranjera para los efectos de la correccin monetaria, aplicndose al respecto el nmero 4 del artculo 41. Para determinar la renta proveniente de
la enajenacin de las acciones y derechos sociales, los contribuyentes sujetos al rgimen de correccin
monetaria de activos y pasivos deducirn el valor al que se encuentren registrados dichos activos al co mienzo del ejercicio, incrementndolo o disminuyndolo previamente con las nuevas inversiones o retiros
de capital.(244-m) Los contribuyentes que no estn sujetos a dicho rgimen(244-n) debern aplicar el inciso
segundo del artculo 41 para calcular el mayor valor en la enajenacin de los bienes que correspondan a dichas inversiones. El tipo de cambio que se aplicar en este nmero ser el resultante de aplicar el nmero 1.de la letra D.-(244-) del artculo 41 A.
5.Los crditos o deducciones del impuesto de primera categora, en los que la ley no autorice
expresamente su rebaja del impuesto que provenga de las rentas de fuente extranjera, slo se deducirn del
tributo que se determine por las rentas chilenas. Cuando no se trate de rentas de agencias o establecimientos
permanentes que se tengan en el exterior, el impuesto por la parte que corresponda a las rentas chilenas

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ser equivalente a la cantidad que resulte de aplicar sobre el total del impuesto, la misma relacin porcentual
que corresponda a los ingresos brutos nacionales del ejercicio en el total de los ingresos, incluyendo los que
provengan del exterior, ms el crdito a que se refiere el nmero 1.- de la letra A del artculo 41 A, cuando corresponda.

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Artculo 41 B.- Los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero e ingresos de

fuente extranjera no podrn aplicar, respecto de estas inversiones e ingresos, lo dispuesto en los nmeros 7 y 8 del artculo 17, con excepcin de las letras f) y g) de dicho nmero, y en el artculo 57. No
obstante, estos contribuyentes podrn retornar al pas el capital invertido en el exterior sin quedar
afectos a los impuestos de esta ley hasta el monto invertido, siempre que la suma respectiva se encuentre previamente registrada en el Servicio de Impuestos Internos en la forma establecida en el nmero 2 de la letra D del artculo 41 A, y se acredite con instrumentos pblicos o certificados de autoridades competentes del pas extranjero, debidamente autentificados. En los casos en que no se haya
efectuado oportunamente el registro o no se pueda contar con la referida documentacin, la disminucin o retiro de capital deber acreditarse mediante la documentacin pertinente, debidamente autentificada, cuando corresponda, de la forma y en el plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin.
Las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva segn contabilidad debern aplicar las disposiciones de esta ley con las siguientes modificaciones:
1.- En el caso que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, el re sultado de ganancias o prdidas que obtengan se reconocer en Chile sobre base percibida o devengada. Dicho resultado se calcular aplicando las normas de esta ley sobre determinacin de la base
imponible de primera categora, con excepcin de la deduccin de la prdida de ejercicios anteriores
dispuesta en el inciso segundo del nmero 3 del artculo 31, y se agregar a la renta lquida imponible
de la empresa al trmino del ejercicio. El resultado de las rentas extranjeras se determinar en la mo neda del pas en que se encuentre radicada la agencia o establecimiento permanente y se convertir
a moneda nacional de acuerdo con el tipo de cambio establecido en el nmero 1 de la letra D del artculo 41 A, vigente al trmino del ejercicio en Chile.
2.- Aplicarn el artculo 21 por las partidas que correspondan a las agencias o establecimientos permanentes que tengan en el exterior.
3.- Las inversiones efectuadas en el exterior en acciones, derechos sociales y en agencias o
establecimientos permanentes, se considerarn como activos en moneda extranjera para los efectos
de la correccin monetaria, aplicndose al respecto el nmero 4 del artculo 41. Para determinar la
renta proveniente de la enajenacin de las acciones y derechos sociales, los contribuyentes sujetos al
rgimen de correccin monetaria de activos y pasivos deducirn el valor al que se encuentren registrados dichos activos al comienzo del ejercicio, incrementndolo o disminuyndolo previamente con las
nuevas inversiones o retiros de capital. Los contribuyentes que no estn sujetos a dicho rgimen de bern aplicar el inciso segundo del artculo 41 para calcular el mayor valor en la enajenacin de los
bienes que correspondan a dichas inversiones. El tipo de cambio que se aplicar en este nmero ser
el resultante de aplicar el nmero 1 de la letra D del artculo 41 A. Tambin formarn parte del costo
referido anteriormente, las utilidades o cantidades que se hayan afectado con las normas del artculo
41 G que se encuentren acumuladas en la empresa a la fecha de enajenacin y que previamente se
hayan gravado con los impuestos de primera categora y global complementario o adicional. Para estos efectos, las citadas utilidades o cantidades se considerarn por el monto a que se refiere el artculo 41 G.
4.- Los crditos o deducciones del impuesto de primera categora, en los que la ley no autorice expresamente su rebaja del impuesto que provenga de las rentas de fuente extranjera, slo se deducirn del tributo que se determine por las rentas chilenas. Para estos efectos se considerar que el
impuesto de primera categora aplicado sobre las rentas de fuente extranjera, es aquel que se determine sobre la renta lquida extranjera ms el crdito por impuestos pagados en el exterior que en defi nitiva resulte aplicable. (2)

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(245) Artculo 41 C.- A los contribuyentes domiciliados o residentes en el pas, que obtengan rentas afectas
al Impuesto de Primera Categora provenientes de pases con los cuales Chile haya suscrito convenios para
evitar la doble tributacin, que estn vigentes en el pas y en los que se haya comprometido el otorgamiento
de un crdito por el o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contrapartes, se les apli carn las normas contenidas en los artculos 41 A y 41 B, con las excepciones que se establecen a continuacin: (245-a)
1.- Darn derecho a crdito, calculado en los trminos descritos en la letra A.- del artculo 41 A, todos
los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a las leyes de un pas con un Convenio para evitar
la doble tributacin vigente con Chile, de conformidad con lo estipulado por el Convenio respectivo. En este
caso, el porcentaje a que se refiere la letra b) del nmero 2.-, letra A, del artculo 41 A, ser de 35%, salvo
que los beneficiarios efectivos de las rentas de fuente extranjera afectas al Impuesto de Primera Categora tuvieran residencia o domicilio en el exterior, en cuyo caso ser necesario, adems, que Chile tenga vigente un
convenio para evitar la doble tributacin con el pas de residencia de dichos beneficiarios efectivos.(245-b)
(245-b.1)
2.- Tratndose de ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidades sociales, se considerar
tambin el impuesto a la renta pagado por la renta de la sociedad o empresa en el exterior y, en el caso de la
explotacin de una agencia o establecimiento permanente, el impuesto que grave la remesa.(245-b.2)
Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una o ms sociedades en la parte
de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que todas estn
domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea directa o indirectamente el 10% o ms del capital de las
sociedades subsidiarias sealadas. (245-b.3)
Para los efectos del clculo que trata este nmero, respecto del impuesto de la sociedad o empresa
extranjera, imputable a las ganancias de capital, dividendos o retiros de utilidades sociales, se presumir que
el impuesto pagado al otro Estado por las respectivas rentas es aquel que segn la naturaleza de la renta corresponde aplicar en ese Estado y est vigente al momento de la remesa, distribucin o pago.(245-b)
(245-c)
3.- Crdito en el caso de servicios personales (245-a)
Los contribuyentes que sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban rentas extranjeras
clasificadas en los nmeros 1 2 del artculo 42, podrn imputar como crdito al impuesto nico establecido
en el artculo 43 o al impuesto global complementario a que se refiere el artculo 52, los impuestos a la renta
pagados o retenidos por las mismas rentas obtenidas por actividades realizadas en el pas en el cual obtuvieron los ingresos.
En todo caso el crdito no podr exceder del 35% de una cantidad tal que, al restarle dicho porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito. Si el
impuesto pagado o retenido en el extranjero es inferior a dicho crdito, corresponder deducir la cantidad menor. En todo caso, una suma igual al crdito por impuestos externos se agregar a la renta extranjera declarada. (245-b.4)
Los contribuyentes que obtengan rentas sealadas en el nmero 1 del artculo 42, debern efectuar
anualmente una reliquidacin del impuesto, actualizando el impuesto que se determine y los pagados o retenidos, segn la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes anterior al de la determinacin, pago o retencin y el ltimo da del mes anterior a
la fecha de cierre del ejercicio. El exceso por doble tributacin que resulte de la comparacin de los impuestos pagados o retenidos en Chile y el de la reliquidacin, rebajado el crdito, deber imputarse a otros im puestos anuales o devolverse al contribuyente por el Servicio de Tesoreras de acuerdo con las normas del
artculo 97. Igual derecho a imputacin y a devolucin tendrn los contribuyentes afectos al impuesto global
complementario que no tengan rentas del artculo 42, nmero 1, sujetas a doble tributacin. (245-i)
En la determinacin del crdito que, se autoriza en este nmero, ser aplicable lo dispuesto en los
nmeros 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la letra D.- del artculo 41 A.(245-d) (245-e)

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Artculo 41 C.- A los contribuyentes domiciliados o residentes en el pas, que obtengan rentas
afectas al impuesto de primera categora provenientes de pases con los cuales Chile haya suscrito
convenios para evitar la doble tributacin, que estn vigentes en el pas y en los que se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por el o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Es tados Contrapartes, se les aplicarn las normas contenidas en los artculos 41 A y 41 B, con las excepciones que se establecen a continuacin:
1.- Darn derecho a crdito, calculado en los trminos descritos en la letra A del artculo 41 A,
todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a las leyes de un pas con un convenio
para evitar la doble tributacin vigente con Chile, de conformidad con lo estipulado por el convenio respectivo. En este caso, el porcentaje a que se refiere la letra b) del nmero 2, letra A, del artculo 41 A,
ser del 35%, salvo que los beneficiarios efectivos de las rentas de fuente extranjera afectas al Im puesto de Primera Categora tuvieran residencia o domicilio en el exterior, en cuyo caso ser necesario, adems, que Chile tenga vigente un convenio para evitar la doble tributacin con el pas de resi dencia de dichos beneficiarios efectivos.
El crdito total por los impuestos extranjeros correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas en el ejercicio, segn corresponda, de pases con los cuales Chile haya
suscrito convenios para evitar la doble tributacin, no podr exceder del equivalente al 35% de la Renta Neta de Fuente Extranjera de Pases con Convenio de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta
Neta de Fuente Extranjera sealada de cada ejercicio se determinar como el resultado consolidado
de utilidad o prdida de fuente extranjera de pases con Convenio, afecta a impuestos en Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la proporcin que corresponda, ms la totalidad de los crditos por los impuestos extranjeros de dichos pases, calculada
de la forma establecida en este artculo.
2.- Tratndose de ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidades sociales, segn proceda, se considerar tambin el impuesto a la renta pagado por la renta de la sociedad o empresa en
el exterior y, en el caso de la explotacin de una agencia o establecimiento permanente, el impuesto
que grave la remesa.
Tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una o ms sociedades en
la parte de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que
todas estn domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea directa o indirectamente el 10% o ms
del capital de las sociedades subsidiarias sealadas. Tambin se aplicar dicho crdito cuando las sociedades subsidiarias referidas estn domiciliadas en un tercer pas con el cual se encuentre vigente
un convenio para evitar la doble tributacin internacional u otro que permita el intercambio de informa cin para fines tributarios, en el cual se hayan aplicado los impuestos acreditables en Chile.
Para los efectos del clculo de que trata este nmero, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias de capital, dividendos o retiros de utilidades sociales,
se presumir que el impuesto pagado al otro Estado por las respectivas rentas es aquel que segn la
naturaleza de la renta corresponde aplicar en ese Estado y est vigente al momento de la remesa, distribucin o pago.
3.- Crdito en el caso de servicios personales.
Los contribuyentes que, sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban rentas extranjeras clasificadas en los nmeros 1 o 2 del artculo 42, podrn imputar como crdito al impuesto
nico establecido en el artculo 43 o al impuesto global complementario a que se refiere el artculo 52,
los impuestos a la renta pagados o retenidos por las mismas rentas obtenidas por actividades realiza das en el pas en el cual obtuvieron los ingresos.
En todo caso el crdito no podr exceder del 35% de una cantidad tal que, al restarle dicho
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito. Si el impuesto pagado o retenido en el extranjero es inferior a dicho crdito, corresponde r deducir la cantidad menor. En todo caso, una suma igual al crdito por impuestos externos se agregar a la renta extranjera declarada.

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Los contribuyentes que obtengan rentas sealadas en el nmero 1 del artculo 42 debern
efectuar anualmente una reliquidacin del impuesto, actualizando el impuesto que se determine y los
pagados o retenidos, segn la variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la determinacin, pago o retencin y el
ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. El exceso por doble tributacin que resulte de la comparacin de los impuestos pagados o retenidos en Chile y el de la reliquidacin, rebajado
el crdito, deber imputarse a otros impuestos anuales o devolverse al contribuyente por el Servicio
de Tesoreras de acuerdo con las normas del artculo 97. Igual derecho a imputacin y a devolucin
tendrn los contribuyentes afectos al impuesto global complementario que tengan rentas sujetas a doble tributacin.
En la determinacin del crdito que se autoriza en este nmero, ser aplicable lo dispuesto en
los nmeros 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la letra D del artculo 41 A. (2)

(245-f) Artculo 41 D.- A las sociedades annimas abiertas y las sociedades annimas cerradas
que acuerden en sus estatutos someterse a las normas que rigen a stas, que se constituyan en Chile y
de acuerdo a las leyes chilenas con capital extranjero que se mantenga en todo momento de propiedad
plena, posesin y tenencia de socios o accionistas que cumplan los requisitos indicados en el nmero 2,
slo les ser aplicable lo dispuesto en este artculo en reemplazo de las dems disposiciones de esta ley,
salvo aquellas que obliguen a retener impuestos que afecten a terceros o a proporcionar informacin a
autoridades pblicas, respecto del aporte y retiro del capital y de los ingresos o ganancias que obtengan
de las actividades que realicen en el extranjero, as como de los gastos y desembolsos que deban efec tuar en el desarrollo de ellas. El mismo tratamiento se aplicar a los accionistas de dichas sociedades domiciliados o residentes en el extranjero por las remesas, y distribuciones de utilidades o dividendos que
obtengan de stas y por las devoluciones parciales o totales de capital provenientes del exterior, as como
por el mayor valor que obtengan en la enajenacin de las acciones en las sociedades acogidas a este artculo, con excepcin de la parte proporcional que corresponda a las inversiones en Chile, en el total del
patrimonio de la sociedad. Para los efectos de esta ley, las citadas sociedades no se considerarn domiciliadas en Chile, por lo que tributarn en el pas slo por las rentas de fuente chilena.(245-g)
Las referidas sociedades y sus socios o accionistas debern cumplir con las siguientes obligaciones y requisitos, mientras la sociedad se encuentre acogida a este artculo:
1.- Tener por objeto exclusivo la realizacin de inversiones en el pas y en el exterior, conforme a
las normas del presente artculo.
2.- Los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aquellos, que sean personas jurdicas y que tengan el 10% o ms de participacin en el capital o en las utilidades de los primeros, no debern estar domiciliados ni ser residentes en Chile, ni en pases o en territorios que sean considerados
como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos por la Organizacin de Cooperacin y
Desarrollo Econmico. Mediante decreto supremo del Ministerio de Hacienda, que podr modificarse
cuantas veces sea necesario a peticin de parte o de oficio, se determinar la lista de pases que se en cuentran en esta situacin. Para estos efectos, slo se considerarn en esta lista los Estados o territorios
respectivos que estn incluidos en la lista de pases que establece peridicamente la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico, como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos.
En todo caso, no ser aplicable lo anterior si al momento de constituirse la sociedad en Chile y ya efectuados los correspondientes aportes, los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aquellos, si
son personas jurdicas, no se encontraban domiciliados o residentes en un pas o territorio que, con posterioridad a tales hechos, quede comprendido en la lista a que se refiere este nmero. Igual criterio se
aplicar respecto de las inversiones que se efecten en el exterior en relacin al momento y al monto
efectivamente invertido a esa fecha.
Sin perjuicio de la restriccin anterior, podrn adquirir acciones de las sociedades acogidas a este
artculo las personas domiciliadas o residentes en Chile, siempre que en su conjunto no posean o participen directa o indirectamente del 75% o ms del capital o de las utilidades de ellas. A estas personas se le
aplicarn las mismas normas que esta ley dispone para los accionistas de sociedades annimas constituidas fuera del pas, incluyendo el impuesto a la renta a las ganancias de capital que se determinen en la
enajenacin de las acciones de la sociedad acogida a este artculo.
3.- El capital aportado por el inversionista extranjero deber tener su fuente de origen en el exterior
y deber efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad a travs de alguno de los mecanismos
que la legislacin chilena establece para el ingreso de capitales desde el exterior. Igual tratamiento tendrn las utilidades que se originen del referido capital aportado. Asimismo, la devolucin de estos capita les deber efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad, sujetndose a las normas cambiarias
vigentes a esa fecha.

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No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el capital podr ser enterado en acciones, como tam bin en derechos sociales, pero de sociedades domiciliadas en el extranjero de propiedad de personas
sin domicilio ni residencia en Chile, valorados todos ellos a su precio burstil o de libros, segn correspon da, o de adquisicin en ausencia del primero.
En todo caso, la sociedad podr endeudarse, pero los crditos obtenidos en el extranjero no podrn
exceder en ningn momento la suma del capital aportado por los inversionistas extranjeros y de tres veces a la aportada por los inversionistas domiciliados o residentes en Chile. En el evento que la participacin en el capital del inversionista domiciliado o residente en el extranjero aumente o bien que el capital
disminuya por devoluciones del mismo, la sociedad deber, dentro del plazo de sesenta das contados
desde la ocurrencia de estos hechos, ajustarse a la nueva relacin deuda-capital sealada.
En todo caso, los crditos a que se refiere este nmero, estarn afectos a las normas generales de
la Ley de Timbres y Estampillas y sus intereses al impuesto establecido en el artculo 59, nmero 1), de
esta ley.
4.- La sociedad deber llevar contabilidad completa en moneda extranjera o moneda nacional si
opta por ello, e inscribirse en un registro especial a cargo del Servicio de Impuestos Internos, en reempla zo de lo dispuesto en el artculo 68 del Cdigo Tributario debiendo informar, peridicamente, mediante de claracin jurada a este organismo, el cumplimiento de las condiciones sealadas en los nmeros 1, 2, 3, 5
y 6, as como cada ingreso de capital al pas y las inversiones o cualquier otra operacin o remesa al exterior que efecte, en la forma, plazo y condiciones que dicho Servicio establezca.
La entrega de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada a que se refiere este nmero,
ser sancionada con una multa de hasta el 10% del monto de las inversiones efectuadas por esta socie dad, no pudiendo en todo caso ser dicha multa inferior al equivalente a 40 unidades tributarias anuales la
que se sujetar para su aplicacin al procedimiento establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
5.- No obstante su objeto nico, las sociedades acogidas a este artculo podrn prestar servicios remunerados a las sociedades y empresas indicadas en el nmero siguiente, relacionados con las actividades de estas ltimas, como tambin invertir en sociedades annimas constituidas en Chile. Estas debern
aplicar el impuesto establecido en el nmero 2) del artculo 58, con derecho al crdito referido en el artculo 63, por las utilidades que acuerden distribuir a las sociedades acogidas a este artculo, cuando proceda.
A los accionistas domiciliados o residentes en Chile a que se refiere el nmero 2.-, inciso segundo de este
artculo, que perciban rentas originadas en las utilidades sealadas, se les aplicar respecto de ellas las
mismas normas que la ley dispone para los accionistas de sociedades annimas constituidas fuera del
pas, y adems, con derecho a un crdito con la tasa de impuesto del artculo 58, nmero 2), aplicado en
la forma dispuesta en los nmeros 2.-, 3.- y 4.- de la letra A.- del artculo 41 A.- de esta ley.(245-h)
Las sociedades acogidas a este artculo, que invirtieron en sociedades constituidas en Chile debern distribuir sus utilidades comenzando por las ms antiguas, registrando en forma separada las que pro vengan de sociedades constituidas en Chile de aquellas obtenidas en el exterior. Para los efectos de cal cular el crdito recuperable a que se refiere la parte final del inciso anterior, la sociedad deber considerar
que las utilidades que se distribuyen, afectadas por el impuesto referido, corresponden a todos sus accio nistas en proporcin a la propiedad existente de los accionistas residentes o domiciliados en Chile y los no
residentes ni domiciliados en el pas.
Las sociedades acogidas a este artculo debern informar al contribuyente y al Servicio de Impuestos Internos el monto de la cantidad con derecho al crdito que proceda deducir.
6.- Las inversiones que constituyen su objeto social se debern efectuar mediante aporte social o
accionario, o en otros ttulos que sean convertibles en acciones, de acuerdo con las normas establecidas
en el artculo 87 de la ley N 18.046, en empresas constituidas y formalmente establecidas en el extranje ro, en un pas o territorio que no sea de aquellos sealados en el nmero 2, de este artculo, para la reali zacin de actividades empresariales. En caso que las actividades empresariales referidas no sean efectuadas en el exterior directamente por las empresas mencionadas, sino por filiales o coligadas de aquellas
o a travs de una secuencia de filiales o coligadas, las empresas que generen las rentas respectivas debern cumplir en todo caso con las exigencias de este nmero.
7.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin de las acciones representativas de la inversin
en una sociedad acogida a las disposiciones de este artculo no estar afecto a los impuestos de esta ley,
con las excepciones sealadas en el inciso primero y en el inciso segundo del nmero 2. Sin embargo, la
enajenacin total o parcial de dichas acciones a personas naturales o jurdicas domiciliadas o residentes
en alguno de los pases o territorios indicados en el nmero 2 de este artculo o a filiales o coligadas directas o indirectas de las mismas, producir el efecto de que, tanto la sociedad como todos sus accionistas
quedarn sujetos al rgimen tributario general establecido en esta ley, especialmente en lo referente a los
dividendos, distribuciones de utilidades, remesas o devoluciones de capital que ocurran a contar de la fecha de la enajenacin.
8.- A las sociedades acogidas a las normas establecidas en el presente artculo, no les sern aplicables las disposiciones sobre secreto y reserva bancario establecido en el artculo 154 de la Ley General
de Bancos. Cualquier informacin relacionada con esta materia deber ser proporcionada a travs del

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Servicio de Impuestos Internos, en la forma en la que se determine mediante un reglamento contenido en

un decreto supremo del Ministerio de Hacienda.
9.- El incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en este artculo determinar la
aplicacin plena de los impuestos de la presente ley a contar de las rentas del ao calendario en que ocurra la contravencin.
Artculo 41 E.- (246) Para los efectos de esta ley, el Servicio podr impugnar los precios, valores
o rentabilidades fijados, o establecerlos en caso de no haberse fijado alguno, cuando las operaciones
transfronterizas y aquellas que den cuenta de las reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o
de negocios que contribuyentes domiciliados, o residentes o establecidos en Chile, se lleven a cabo con
partes relacionadas en el extranjero y no se hayan efectuado a precios, valores o rentabilidades normales
de mercado.
Las disposiciones de este artculo se aplicarn respecto de las reorganizaciones o reestructuraciones empresariales o de negocios sealadas cuando a juicio del Servicio, en virtud de ellas, se haya
producido a cualquier ttulo o sin ttulo alguno, el traslado desde Chile al extranjero de bienes o activida des susceptibles de generar rentas gravadas en el pas y se estime que de haberse transferido los bienes,
cedidos los derechos, celebrados los contratos o desarrollado las actividades entre partes independientes,
se habra pactado un precio, valor o rentabilidad normal de mercado, o los fijados seran distintos a los
que establecieron las partes, para cuyos efectos deber aplicar los mtodos referidos en este artculo.
(246-aa)
Se entender por precios, valores o rentabilidades normales de mercado los que hayan o habran
acordado u obtenido partes independientes en operaciones y circunstancias comparables, considerando
por ejemplo, las caractersticas de los mercados relevantes, las funciones asumidas por las partes, las ca ractersticas especficas de los bienes o servicios contratados y cualquier otra circunstancia razonablemente relevante. Cuando tales operaciones no se hayan efectuado a sus precios, valores o rentabilidades
normales de mercado, el Servicio podr impugnarlos fundadamente, conforme a lo dispuesto en este artculo.
1.- Normas de relacin.
Para los efectos de este artculo, las partes intervinientes se considerarn relacionadas cuando:
a) Una de ellas participe directa o indirectamente en la direccin, control, capital, utilidades o in gresos de la otra, o
b) Una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la direccin, control, capital, utilidades o ingresos de ambas partes, entendindose todas ellas relacionadas entre s.
Se considerarn partes relacionadas una agencia, sucursal o cualquier otra forma de establecimiento permanente con su casa matriz; con otros establecimientos permanentes de la misma casa matriz;
con partes relacionadas de esta ltima y establecimientos permanentes de aquellas.
Tambin se considerar que existe relacin cuando las operaciones se lleven a cabo con partes
residentes, domiciliadas, establecidas o constituidas en un pas o territorio incorporado en la lista a que se
refiere el nmero 2 del artculo 41 D, salvo que dicho pas o territorio suscriba con Chile un acuerdo que
permita el intercambio de informacin relevante para los efectos de aplicar las disposiciones tributarias,
que se encuentre vigente.
Las personas naturales se entendern relacionadas, cuando entre ellas sean cnyuges o exista
parentesco por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado inclusive.
Igualmente, se considerar que existe relacin entre los intervinientes cuando una parte lleve a
cabo una o ms operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o indirectamente, con un
relacionado de aquella parte, una o ms operaciones similares o idnticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones.
2.- Mtodos de precios de transferencia.
El Servicio, para los efectos de impugnar conforme a este artculo los precios, valores o rentabilidades respectivos, deber citar al contribuyente de acuerdo con el artculo 63 del Cdigo Tributario, para
que aporte todos los antecedentes que sirvan para comprobar que sus operaciones con partes relacionadas se han efectuado a precios, valores o considerando rentabilidades normales de mercado, segn alguno de los siguientes mtodos:
a) Mtodo de Precio Comparable no Controlado: Es aquel que consiste en determinar el precio o
valor normal de mercado de los bienes o servicios, considerando el que hayan o habran pactado partes
independientes en operaciones y circunstancias comparables;
b) Mtodo de Precio de Reventa: Consiste en determinar el precio o valor normal de mercado de

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los bienes o servicios, considerando el precio o valor a que tales bienes o servicios son posteriormente revendidos o prestados por el adquirente a partes independientes. Para estos efectos, se deber deducir del
precio o valor de reventa o prestacin, el margen de utilidad bruta que se haya o habra obtenido por un
revendedor o prestador en operaciones y circunstancias comparables entre partes independientes. El
margen de utilidad bruta se determinar dividiendo la utilidad bruta por las ventas de bienes o prestacin
de servicios en operaciones entre partes independientes. Por su parte, la utilidad bruta se determinar deduciendo de los ingresos por ventas o servicios en operaciones entre partes independientes, los costos de
ventas del bien o servicio;
c) Mtodo de Costo ms Margen: Consiste en determinar el precio o valor normal de mercado de
bienes y servicios que un proveedor transfiere a una parte relacionada, a partir de sumar a los costos di rectos e indirectos de produccin, sin incluir gastos generales ni otros de carcter operacional, incurridos
por tal proveedor, un margen de utilidad sobre dichos costos que se haya o habra obtenido entre partes
independientes en operaciones y circunstancias comparables. El margen de utilidad sobre costos se determinar dividiendo la utilidad bruta de las operaciones entre partes independientes por su respectivo
costo de venta o prestacin de servicios. Por su parte, la utilidad bruta se determinar deduciendo de los
ingresos obtenidos de operaciones entre partes independientes, sus costos directos e indirectos de pro duccin, transformacin, fabricacin y similares, sin incluir gastos generales ni otros de carcter operacional;
d) Mtodo de Divisin de Utilidades: Consiste en determinar la utilidad que corresponde a cada
parte en las operaciones respectivas, mediante la distribucin entre ellas de la suma total de las utilidades
obtenidas en tales operaciones. Para estos efectos, se distribuir entre las partes dicha utilidad total, so bre la base de la distribucin de utilidades que hayan o habran acordado u obtenido partes independien tes en operaciones y circunstancias comparables;
e) Mtodo Transaccional de Mrgenes Netos: Consiste en determinar el margen neto de utilidades que corresponde a cada una de las partes en las transacciones u operaciones de que se trate, tomando como base el que hubiesen obtenido partes independientes en operaciones y circunstancias comparables. Para estos efectos, se utilizarn indicadores operacionales de rentabilidad o mrgenes basados en
el rendimiento de activos, mrgenes sobre costos o ingresos por ventas, u otros que resulten razonables,
y
f) Mtodos residuales: Cuando atendidas las caractersticas y circunstancias del caso no sea posible aplicar alguno de los mtodos mencionados precedentemente, el contribuyente podr determinar los
precios o valores de sus operaciones utilizando otros mtodos que razonablemente permitan determinar o
estimar los precios o valores normales de mercado que hayan o habran acordado partes independientes
en operaciones y circunstancias comparables. En tales casos calificados el contribuyente deber justificar
que las caractersticas y circunstancias especiales de las operaciones no permiten aplicar los mtodos
precedentes.
El contribuyente deber emplear el mtodo ms apropiado considerando las caractersticas y circunstancias del caso en particular. Para estos efectos, se debern tener en consideracin las ventajas y
desventajas de cada mtodo; la aplicabilidad de los mtodos en relacin al tipo de operaciones y a las circunstancias del caso; la disponibilidad de informacin relevante; la existencia de operaciones comparables y de rangos y ajustes de comparabilidad.
3.- Estudios o informes de precios de transferencia.
Los contribuyentes podrn acompaar un estudio de precios de transferencia que d cuenta de la
determinacin de los precios, valores o rentabilidades de sus operaciones con partes relacionadas.
La aplicacin de los mtodos o presentacin de estudios a que se refiere este artculo, es sin perjuicio de la obligacin del contribuyente de mantener a disposicin del Servicio la totalidad de los antecedentes en virtud de los cuales se han aplicado tales mtodos o elaborado dichos estudios, ello conforme a
lo dispuesto por los artculos 59 y siguientes del Cdigo Tributario. El Servicio podr requerir informacin
a autoridades extranjeras respecto de las operaciones que sean objeto de fiscalizacin por precios de
transferencia.
4.- Ajustes de precios de transferencia.
Si el contribuyente, a juicio del Servicio, no logra acreditar que la o las operaciones con sus partes
relacionadas se han efectuado a precios, valores o rentabilidades normales de mercado, ste ltimo determinar fundadamente, para los efectos de esta ley, tales precios, valores o rentabilidades, utilizando los
medios probatorios aportados por el contribuyente y cualesquiera otros antecedentes de que disponga, incluyendo aquellos que hayan sido obtenidos desde el extranjero, debiendo aplicar para tales efectos los
mtodos ya sealados.
Determinados por el Servicio los precios, valores o rentabilidades normales de mercado para la o
las operaciones de que se trate, se practicar la liquidacin de impuestos o los ajustes respectivos, y la
determinacin de los intereses y multas que correspondan, considerando especialmente lo siguiente:

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Cuando en virtud de los ajustes de precios, valores o rentabilidades a que se refiere este artculo,
se determine una diferencia, esta cantidad se afectar en el ejercicio a que corresponda, slo con el impuesto nico del inciso primero del artculo 21.
En los casos en que se liquide el impuesto nico del inciso primero del artculo 21, se aplicar
adems una multa equivalente al 5% del monto de la diferencia, salvo que el contribuyente haya cumplido
debida y oportunamente con la entrega de los antecedentes requeridos por el Servicio durante la fiscalizacin. El Servicio determinar mediante Circular los antecedentes mnimos que deber aportar para que la
multa no sea procedente.
5.- Reclamacin.
El contribuyente podr reclamar de la liquidacin en que se hayan fijado los precios, valores o ren tabilidades asignados a la o las operaciones de que se trata y determinado los impuestos, intereses y multas aplicadas, de acuerdo al procedimiento general establecido en el Libro III del Cdigo Tributario.
6.- Declaracin.
Los contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en Chile que realicen operaciones con
partes relacionadas, incluidas las reorganizaciones o reestructuraciones empresariales a que se refiere
este artculo, debern presentar anualmente una declaracin con la informacin que requiera el Servicio,
en la forma y plazo que ste establezca mediante resolucin. En dicha declaracin, el Servicio podr soli citar, entre otros antecedentes, que los contribuyentes aporten informacin sobre las caractersticas de
sus operaciones tanto con partes relacionadas como no relacionadas, los mtodos aplicados para la determinacin de los precios o valores de tales operaciones, informacin de sus partes relacionadas en el
exterior, as como informacin general del grupo empresarial al que pertenece, entendindose por tal
aquel definido en el artculo 96 de la ley N 18.045, sobre Mercado de Valores. La no presentacin de esta
declaracin, o su presentacin errnea, incompleta o extempornea, se sancionar con una multa de 10 a
50 unidades tributarias anuales. Con todo, dicha multa no podr exceder del lmite mayor entre el equiva lente al 15% del capital propio del contribuyente determinado conforme al artculo 41 o el 5% de su capital
efectivo. La aplicacin de dicha multa se someter al procedimiento establecido por el nmero 1, del artculo 165, del Cdigo Tributario. Si la declaracin presentada conforme a este nmero fuere maliciosa mente falsa, se sancionar conforme a lo dispuesto por el inciso primero, del nmero 4, del artculo 97,
del Cdigo Tributario. El contribuyente podr solicitar al Director Regional respectivo, o al Director de
Grandes Contribuyentes, segn corresponda, por una vez, prrroga de hasta tres meses del plazo para la
presentacin de la citada declaracin. La prrroga concedida ampliar, en los mismos trminos, el plazo
de fiscalizacin a que se refiere la letra a), del artculo 59 del Cdigo Tributario.
7.- Acuerdos anticipados.
Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas podrn proponer al Servicio
un acuerdo anticipado en cuanto a la determinacin del precio, valor o rentabilidad normal de mercado de
tales operaciones. Para estos efectos, en la forma y oportunidad que establezca el Servicio mediante resolucin, el contribuyente interesado deber presentar una solicitud con una descripcin de las operaciones respectivas, sus precios, valores o rentabilidades normales de mercado y el perodo que debiera comprender el acuerdo, acompaada de la documentacin o antecedentes en que se funda y de un informe o
estudio de precios de transferencia en que se haya aplicado a tales operaciones los mtodos a que se re fiere este artculo. El Servicio, mediante resolucin, podr rechazar a su juicio exclusivo, la solicitud de
acuerdo anticipado, la que no ser reclamable, ni admitir recurso alguno. En caso que el Servicio acepte
total o parcialmente la solicitud del contribuyente, se dejar constancia del acuerdo anticipado en un acta,
la que ser suscrita por el Servicio y un representante del contribuyente autorizado expresamente al efecto, debiendo constar en ella los antecedentes en que se funda. El Servicio podr suscribir acuerdos anticipados en los cuales intervengan adems otras administraciones tributarias a los efectos de determinar
anticipadamente el precio, valor o rentabilidad normal de mercado de las respectivas operaciones. Tratndose de la importacin de mercancas, el acuerdo deber ser suscrito en conjunto con el Servicio Nacional de Aduanas. El Ministerio de Hacienda establecer mediante resolucin el procedimiento a travs del
cual ambas instituciones resolvern sobre la materia.
El acuerdo anticipado, una vez suscrita el acta, se aplicar respecto de las operaciones llevadas a
cabo por el solicitante a partir del mismo ao comercial de la solicitud y por los tres aos comerciales si guientes, pudiendo ser prorrogado o renovado, previo acuerdo escrito suscrito por el contribuyente, el Ser vicio y, cuando corresponda, por la otra u otras administraciones tributarias.
El Servicio deber pronunciarse respecto de la solicitud del contribuyente ya sea concurriendo a la
suscripcin del acta respectiva o rechazndola mediante resolucin, dentro del plazo de 6 meses contado
desde que el contribuyente haya entregado o puesto a disposicin de dicho Servicio la totalidad de los antecedentes que estime necesarios para resolverla. En caso que el Servicio no se pronuncie dentro del
plazo sealado, se entender rechazada la solicitud del contribuyente, pudiendo este volver a proponer la
suscripcin del acuerdo. Para los efectos del cmputo del plazo, se dejar constancia de la entrega o
puesta a disposicin referida en una certificacin del jefe de la oficina del Servicio que conozca de la soli citud.

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El Servicio podr, en cualquier tiempo, dejar sin efecto el acuerdo anticipado cuando la solicitud
del contribuyente se haya basado en antecedentes errneos, maliciosamente falsos, o hayan variado sustancialmente los antecedentes o circunstancias esenciales que se tuvieron a la vista al momento de su
suscripcin, prrroga o renovacin. La resolucin que se dicte dejando sin efecto el acuerdo anticipado,
deber fundarse en el carcter errneo de los antecedentes, en su falsedad maliciosa o en la variacin
sustancial de los antecedentes o circunstancias esenciales en virtud de las cuales el Servicio acept la solicitud de acuerdo anticipado, sealando de qu forma stos son errneos, maliciosamente falsos o han
variado sustancialmente, segn corresponda, y detallando los antecedentes que se han tenido a la vista
para tales efectos. La resolucin que deje sin efecto el acuerdo anticipado, regir a partir de su notificacin al contribuyente, salvo cuando se funde en el carcter maliciosamente falso de los antecedentes de
la solicitud, caso en el cual se dejar sin efecto a partir de la fecha de suscripcin del acta original o de
sus renovaciones o prrrogas, considerando la oportunidad en que tales antecedentes hayan sido invocados por el contribuyente. Asimismo, la resolucin ser comunicada, cuando corresponda, a la o las dems
administraciones tributarias respectivas. Esta resolucin no ser reclamable ni proceder a su respecto
recurso alguno, ello sin perjuicio de la reclamacin o recursos que procedan respecto de las resoluciones,
liquidaciones o giros de impuestos, intereses y multas dictadas o aplicadas por el Servicio que sean consecuencia de haberse dejado sin efecto el acuerdo anticipado. Por su parte, el contribuyente podr dejar
sin efecto el acuerdo anticipado que haya suscrito cuando hayan variado sustancialmente los antecedentes o circunstancias esenciales que se tuvieron a la vista al momento de su suscripcin, prrroga o renovacin. Para estos efectos, deber manifestar su voluntad en tal sentido mediante aviso por escrito al Servicio, en la forma que ste establezca mediante resolucin, de modo que el referido acuerdo quedar sin
efecto desde la fecha del aviso, pudiendo el Servicio ejercer respecto de las operaciones del contribuyente la totalidad de las facultades que le confiere la ley.
La presentacin de antecedentes maliciosamente falsos en una solicitud de acuerdo anticipado
que haya sido aceptada total o parcialmente por el Servicio, ser sancionada en la forma establecida por
el inciso primero, del nmero 4, del artculo 97, del Cdigo Tributario.
Una vez suscrita el acta de acuerdo anticipado, o sus prrrogas o renovaciones, y mientras se encuentren vigentes de acuerdo a lo sealado precedentemente, el Servicio no podr liquidar a los contribuyentes a que se refiere, diferencias de impuestos por precios de transferencias en las operaciones com prendidas en l, siempre que los precios, valores o rentabilidades hayan sido establecidos o declarados
por el contribuyente conforme a los trminos previstos en el acuerdo.
Las actas de acuerdos anticipados y los antecedentes en virtud de los cuales han sido suscritas,
quedarn amparados por el deber de secreto que establece el artculo 35 del Cdigo Tributario. Aquellos
contribuyentes que autoricen al Servicio la publicacin de los criterios, razones econmicas, financieras,
comerciales, entre otras, y mtodos en virtud de los cuales se suscribieron los acuerdos anticipados conforme a este nmero, debiendo dejarse en este caso constancia de la autorizacin en el acta respectiva,
sern incluidos si as lo autorizan, mientras se encuentre vigente el acuerdo, en una nmina pblica de
contribuyentes socialmente responsables que mantendr dicho Servicio. Aun cuando no hayan autorizado
ser incluidos en la nmina precedente, no se aplicar respecto de ellos, inters penal y multa algunos con
motivo de las infracciones y diferencias de impuestos que se determinen durante dicha vigencia, salvo
que se trate de infracciones susceptibles de ser sancionadas con penas corporales, caso en el cual sern
excluidos de inmediato de la nmina sealada. Lo anterior es sin perjuicio del deber del contribuyente de
subsanar las infracciones cometidas dentro del plazo que seale el Servicio, el que no podr ser inferior a
30 das hbiles contado desde la notificacin de la infraccin; y, o declarar y pagar las diferencias de impuestos determinadas, y sin perjuicio de su derecho a reclamar de tales actuaciones, segn sea el caso.
Cuando el contribuyente no hubiese subsanado la infraccin y, o declarado y pagado los impuestos respectivos dentro de los plazos que correspondan, salvo que haya deducido reclamacin respecto de tales
infracciones, liquidaciones o giros, el Servicio girar sin ms trmite los intereses penales y multas que
originalmente no se haban aplicado. En caso de haberse deducido reclamacin, proceder el giro sealado cuando no haya sido acogida por sentencia ejecutoriada o el contribuyente se haya desistido de ella.
8.- Ajuste correspondiente.
Los contribuyentes podrn, previa autorizacin del Servicio tanto respecto de la naturaleza como
del monto del ajuste, rectificar el precio, valor o rentabilidad de las operaciones llevadas a cabo con partes
relacionadas, sobre la base de los ajustes de precios de transferencia que hayan efectuado otros Estados
con los cuales se encuentre vigente un Convenio para evitar la doble tributacin internacional que no
prohba dicho ajuste, y respecto de los cuales no se hayan deducido, ni se encuentren pendientes, los pla zos establecidos para deducir recursos o acciones judiciales o administrativas. No obstante lo anterior,
cuando se hayan deducido dichos recursos o acciones, el contribuyente podr acogerse a lo dispuesto en
este nmero en tanto el ajuste deba considerarse definitivo en virtud de la respectiva sentencia judicial o
resolucin administrativa. Para estos efectos, el Servicio deber aplicar respecto de las operaciones materia de rectificacin, en la forma sealada, los mtodos contemplados en este artculo. La solicitud de
rectificacin deber ser presentada en la forma que fije el Servicio mediante resolucin, acompaada de
todos los documentos en que se funde, incluyendo copia del instrumento que de cuenta del ajuste practicado por el otro Estado, y dentro del plazo de 5 aos contado desde la expiracin del plazo legal en que
se debi declarar en el pas los resultados provenientes de las operaciones cuyos precios, valores o rentabilidades se pretenda rectificar. El Servicio deber denegar total o parcialmente la rectificacin solicitada
por el contribuyente, cuando el ajuste de precios de transferencia efectuado por el otro Estado se estime

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incompatible con las disposiciones de esta ley, sin que en este caso proceda recurso administrativo o judicial alguno.
Cuando con motivo de este ajuste resultare una diferencia de impuestos a favor del contribuyente,
para los efectos de su devolucin, sta se reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin que haya ex perimentado el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al del
pago del impuesto y el mes anterior a la fecha de la resolucin que ordene su devolucin. (246)
Artculo 41 F.- Los intereses, comisiones, remuneraciones por servicios y gastos financieros y
cualquier otro recargo convencional, incluyendo los que correspondan a reembolsos, recargos de gastos
incurridos por el acreedor o entidad relacionada en beneficio directo o indirecto de otras empresas relacionadas en el exterior que afecten los resultados del contribuyente domiciliado, residente, establecido o
constituido en el pas, en virtud de los prstamos, instrumentos de deuda y otros contratos u operaciones
a que se refiere este artculo, y que correspondan al exceso de endeudamiento determinado al cierre del
ejercicio, se gravarn con un impuesto nico de tasa 35%, de acuerdo a las siguientes reglas:
1. Este impuesto gravar a los contribuyentes domiciliados, residentes, constituidos o establecidos en Chile, por los conceptos sealados precedentemente que correspondan al exceso de endeudamiento y que se hayan pagado, abonado en cuenta o puesto a disposicin durante el ejercicio respectivo.
2. Este impuesto se declarar y pagar anualmente en la forma y plazo que establecen los artculos 65, nmero 1, y 69, respecto de los intereses y dems partidas del inciso primero, pagados, abonados
en cuenta o puestos a disposicin durante el ejercicio respectivo en beneficio de entidades relacionadas
constituidas, domiciliadas, residentes o establecidas en el extranjero.
3. Para que exista el exceso a que se refiere este artculo, el endeudamiento total anual del contribuyente debe ser superior a tres veces su patrimonio al trmino del ejercicio respectivo.
4. Para los fines de este artculo, por patrimonio se entender el capital propio determinado al 1
de enero del ejercicio respectivo, o a la fecha de la iniciacin de actividades, segn corresponda, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 41. Se agregar, considerando proporcionalmente su permanencia
en el perodo respectivo, el valor de los aportes y aumentos efectivos de capital efectuados dentro del
ejercicio. Se deducir del valor del capital propio sealado, considerando proporcionalmente aquella parte
del perodo en que tales cantidades no hayan permanecido en el patrimonio, el valor de las disminuciones
efectivas de capital, as como los retiros o distribuciones del ejercicio respectivo.
Tambin se deducir del valor del capital propio tributario, determinado en la forma sealada, el
valor de aquel aporte que directa o indirectamente haya sido financiado con prstamos, crditos, instrumentos de deuda y otros contratos u operaciones a que se refiere el nmero 5 siguiente con partes directa o indirectamente relacionadas, salvo que se encuentren pagados en el ejercicio respectivo, a menos
que el pago se haya efectuado o financiado directa o indirectamente con ese mismo tipo de prstamos,
instrumentos de deuda y otros contratos u operaciones.
Cuando por aplicacin de las normas sealadas se determine un valor negativo del patrimonio, se
considerar que ste es igual a 1.
5. Por endeudamiento total anual se considerar la suma de los valores de los crditos y pasivos
sealados en las letras a), b), c), d), g) y h) del N1 del artculo 59, que la empresa registre durante el ejercicio, as como cualquier otro crdito o pasivo contratado con partes domiciliadas, residentes, constituidas
o establecidas en el exterior, sean relacionadas o no. Igualmente, formar parte del endeudamiento total
anual el valor de los crditos o pasivos contratados con partes domiciliadas, residentes, constituidas o establecidas en Chile.
Se incluirn tambin las deudas o pasivos de un establecimiento permanente en el exterior de la
empresa domiciliada, residente, establecida o constituida en Chile. El impuesto se aplicar sobre aquellas
partidas del inciso primero que correspondan al establecimiento permanente, aplicando en lo que corres ponda las reglas de este artculo.
En el caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurdico u operacin que im plique el traspaso o la novacin de deudas, stas se considerarn en el clculo de exceso de endeudamiento de la empresa a la cual se traspas o asumi la deuda, prstamos, crditos y otros contratos u
operaciones a que se refiere este artculo, a contar de la fecha en que ocurra dicha circunstancia.
Para el clculo del endeudamiento total anual, se considerarn la suma de los valores de los cr ditos, deudas, pasivos y dems contratos u operaciones a que se refiere este artculo, a su valor promedio
por los meses de permanencia en el mismo, ms los intereses y dems partidas del inciso primero devengados en estas mismas deudas que no se hubieren pagado, abonado en cuenta o puesto a disposicin, y
que a su vez devenguen intereses u otra de las partidas sealadas a favor del acreedor.
Con todo, no se considerarn dentro del endeudamiento total anual aquellos crditos o pasivos
contratados con partes no relacionadas y cuyo plazo sea igual o inferior a 90 das, incluidas sus prrrogas
o renovaciones. (246-c)

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6. Se considerar que el beneficiario de las partidas a que se refiere el inciso primero es una entidad relacionada con quien las paga, abona en cuenta o pone a disposicin cuando:
i) El beneficiario se encuentre constituido, establecido, domiciliado o residente en algunos de los
territorios o jurisdicciones que formen parte de la lista a que se refiere el artculo 41 D, salvo cuando a la
fecha del otorgamiento del crdito, el acreedor no se encontraba constituido, domiciliado, establecido o re sidente en un pas o territorio que, con posterioridad, quede comprendido en dicha lista.
ii) El beneficiario se encuentre domiciliado, residente, constituido o establecido en un territorio o
jurisdiccin que quede comprendido en al menos dos de los supuestos que establece el artculo 41 H.
iii) El beneficiario y quin paga, abona en cuenta o pone a disposicin, pertenezcan al mismo grupo empresarial, o directa o indirectamente posean o participen en 10% o ms del capital o de las utilidades del otro o cuando se encuentren bajo un socio o accionista comn que directa o indirectamente posea
o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno u otro, y dicho beneficiario se encuentre
domiciliado, residente, constituido o establecido en el exterior.
iv) El financiamiento es otorgado con garanta directa o indirecta de terceros, salvo que se trate de
terceros beneficiarios no relacionados en los trminos sealados en los numerales i), ii) iii) y v) de este nmero, y que presten el servicio de garanta a cambio de una remuneracin normal de mercado considerando para tales efectos lo dispuesto por el artculo 41 E. Sin embargo, el beneficiario se entender rela cionado cuando el tercero no relacionado haya celebrado algn acuerdo u obtenido los fondos necesarios
para garantizar el financiamiento otorgado al deudor con alguna entidad relacionada con este ltimo en
los trminos que establecen los numerales i), ii), iii), iv) y v) de este nmero.
v) Se trate de instrumentos financieros colocados y adquiridos por empresas independientes y
que posteriormente son adquiridos o traspasados a empresas relacionadas en los trminos sealados en
los numerales i) al iv) anteriores.
vi) Una parte lleve a cabo una o ms operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo, di recta o indirectamente, con un relacionado de aquella parte, una o ms operaciones similares o idnticas
a las que realiza con la primera, cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en
tales operaciones. (246-d)
7. Respecto de las operaciones a que se refiere este artculo, el deudor deber presentar una declaracin sobre las deudas, sus garantas y si entre los beneficiarios finales de los intereses y dems partidas sealadas en el inciso primero de este artculo se encuentran entidades relacionadas en los trmi nos sealados en el nmero 6 anterior, todo ello en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante
resolucin. Si el deudor se negare a formular dicha declaracin o si la presentada fuera incompleta o falsa, se entender que existe relacin entre el perceptor del inters y dems partidas y el deudor, o entre el
deudor y acreedor de las deudas no informadas, segn corresponda.
8. Para determinar la base imponible del impuesto que establece este artculo, cuando resulte un
exceso de endeudamiento conforme a lo dispuesto en el nmero 3, se aplicar el porcentaje que se obtenga de dividir el endeudamiento total anual de la empresa menos tres veces el patrimonio, por el referi do endeudamiento total anual, todo ello multiplicado por cien, sobre la suma de los intereses y dems partidas a que se refiere el inciso primero, pagadas, abonadas en cuenta o puestas a disposicin durante el
ejercicio respectivo, que: i) Se hayan afectado con el impuesto adicional con tasa 4%, o ii) Se hayan afectado con una tasa de impuesto adicional inferior a 35% o no se hayan afectado con dicho tributo, en virtud
de la aplicacin de una rebaja o deduccin, de una exencin establecida por ley o de la aplicacin de un
convenio para evitar la doble tributacin internacional suscrito por Chile que se encuentre vigente. (246-e)
En todo caso, la base imponible del impuesto que establece este artculo no podr exceder de la
suma total de los intereses y dems partidas a que se refiere el inciso anterior (246-f), pagadas, abonadas
en cuenta o puestas a disposicin durante el ejercicio respectivo (246-g).
9. Se dar de crdito al impuesto resultante, el monto de la retencin total o proporcional, segn
corresponda, de Impuesto Adicional que se hubiese declarado y pagado sobre los intereses y dems par tidas del inciso primero del nmero 8 anterior (246-h) que se afecten con este tributo.
10. El impuesto resultante ser de cargo de la empresa deudora, la cual podr deducirlo como
gasto, de acuerdo con las normas del artculo 31.
11. Con todo, no se aplicar el impuesto que establece este artculo cuando el contribuyente acredite ante el Servicio, que el financiamiento obtenido y los servicios recibidos corresponden al financiamiento de uno o ms proyectos en Chile, otorgados mayoritariamente por entidades no relacionadas con
el deudor, en que para los efectos de garantizar el pago de la deuda o los servicios prestados o por razo nes legales, financieras o econmicas, las entidades prestamistas o prestadoras de servicios hayan exigi do constituir entidades de propiedad comn con el deudor o sus entidades relacionadas, o se garantice la
deuda otorgada o el pago de los servicios prestados por terceros no relacionados, con las acciones o de-

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rechos de propiedad sobre la entidad deudora o con los frutos que tales ttulos o derechos produzcan,
todo lo anterior siempre que los intereses y las dems cantidades a que se refiere el inciso primero, as
como las garantas sealadas, se hayan pactado a sus valores normales de mercado, para cuyos efectos
se aplicar lo dispuesto en el artculo 41 E.
12. La entrega maliciosa de informacin incompleta o falsa en la declaracin jurada a que se refiere ste artculo, que implique la no aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes, se sancionar en la forma prevista en el inciso primero del artculo 97, N 4, del Cdigo Tributario.
13. La norma de control que establece este artculo no se aplicar cuando el deudor sea un ban co, compaa de seguros, cooperativa de ahorro y crdito, emisores de tarjetas de crdito, agentes admi nistradores de mutuos hipotecarios endosables, cajas de compensacin de asignacin familiar y las dems entidades de crdito autorizadas por ley o una caja, sujetas, segn corresponda, a la fiscalizacin de
la Superintendencia de Bancos e Instituciones financieras, a la Superintendencia de Valores y Seguros y,o
a la Superintendencia de Seguridad Social. (246-b)
Tampoco se aplicar cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido calificada de carcter financiero por el Ministerio de Hacienda mediante resolucin fundada, y siempre que al trmino de
cada ao comercial se determine que a lo menos durante 330 das continuos o discontinuos, el 90% o
ms del total de los activos de dicha entidad corresponden a crditos otorgados o a bienes entregados en
arrendamiento con opcin de compra a personas o entidades no relacionadas. Para estos efectos, se
considerarn los activos a su valor tributario de acuerdo a las normas de esta ley, y se entender que
existe relacin cuando se cumplan las condiciones de los numerales iii), iv), v) o vi) del nmero 6 de este
artculo. No proceder la calificacin referida, cuando la entidad sea considerada como filial, coligada,
agencia u otro tipo de establecimiento permanente o como parte de un mismo grupo empresarial de personas o entidades constituidas, establecidas, domiciliadas o residentes en alguno de los territorios o juris dicciones a que se refiere el artculo 41 D, o que dicha persona o entidad quede comprendida en al me nos dos de los supuestos que establece el artculo 41 H.
Con todo, el endeudamiento con entidades relacionadas e independientes no podr durante el
ao comercial ser superior al 120% del total de los crditos otorgados o de los bienes entregados en
arrendamiento con opcin de compra. En caso de producirse un exceso que no se corrija en el plazo de
90 das contados desde su ocurrencia, se aplicar lo dispuesto en los incisos precedentes. Para estos
efectos, la entidad que haya sido calificada de carcter financiero deber informar al Servicio, en la forma
y plazo que establezca mediante resolucin, el cumplimiento de los requisitos que establece este prrafo.
(246-i)
Artculo 41 G.- No obstante lo dispuesto en el artculo 12 y en los artculos precedentes de este
Prrafo, los contribuyentes o patrimonios de afectacin con domicilio, residencia o constituidos en Chile,
que directa o indirectamente controlen entidades sin domicilio ni residencia en el pas, debern considerar
como devengadas o percibidas las rentas pasivas percibidas o devengadas por dichas entidades controla das, conforme a las reglas del presente artculo.
A.- Entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile.
Para los efectos de este artculo, se entender por entidades controladas sin domicilio o residencia en Chile, aquellas que, cualquiera sea su naturaleza, posean personalidad jurdica propia o no, tales
como sociedades, fondos, comunidades, patrimonios o trusts, constituidas, domiciliadas, establecidas,
formalizadas o residentes en el extranjero, cumplan con los siguientes requisitos copulativos:
1) Para efectos de los impuestos de la presente ley, las rentas de la entidad controlada, no deban
computarse en Chile de conformidad al artculo 41 B, N1.
2) Sean controladas por entidades o patrimonios constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile. Se entender que la entidad es controlada por tales contribuyentes cuando al cierre del
ejercicio respectivo o en cualquier momento durante los doce meses precedentes, stos, por s solos o en
conjunto y en la proporcin que corresponda (247-a) con personas o entidades relacionadas en los trminos establecidos en las letras a), b) y d) (247-b) del artculo 100 de la ley N 18.045, cualquiera sea la naturaleza de los intervinientes, (247-c) posean directa o indirectamente, respecto de la entidad de que se
trate, el 50% o ms de:
i) El capital, o
ii) Del derecho a las utilidades, o
iii) De los derechos a voto.
Tambin se considerarn entidades controladas, cuando los contribuyentes, entidades o patrimonios constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile, directa o indirectamente, por s o a tra vs de las referidas personas relacionadas, puedan elegir o hacer elegir a la mayora de los directores o
administradores de las entidades en el exterior o posean facultades unilaterales para modificar los estatu-

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tos, o para cambiar o remover a la mayora de los directores o administradores, y aquellas entidades que
estn bajo el control de una entidad controlada directa o indirectamente por los contribuyentes, entidades
o patrimonio constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile (247-d).
Salvo prueba en contrario, se presumir que se trata de una entidad controlada para los fines de
este artculo, cualquiera sea el porcentaje de participacin en el capital, las utilidades o el derecho a voto
que tenga directa o indirectamente el contribuyente constituido, domiciliado, establecido o residente en
Chile, cuando aqulla se encuentre constituida, domiciliada o residente en un pas o territorio de baja o
nula tributacin.
Del mismo modo, se presume que se trata de una entidad controlada cuando el contribuyente
constituido, domiciliado, establecido o residente en Chile tenga, directa o indirectamente, una opcin de
compra o adquisicin de una participacin o derecho en dicha entidad, en los trminos de los literales i), ii)
o iii) anteriores.
Para los efectos sealados, no se considerarn como personas o entidades relacionadas el controlador que sea una entidad no constituida, establecida, ni domiciliada o residente en Chile, que a su vez
no sea controlada por una entidad local. (247-e)
B.- Pas o territorio de baja o nula tributacin.
Para los efectos de lo dispuesto en el presente artculo, se entender como un pas o territorio de
baja o nula tributacin aqullos a que se refiere el artculo 41 H.
C.- Rentas pasivas.
Para los efectos de lo dispuesto en el presente artculo, se considerarn rentas pasivas las siguientes:
1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribucin, o devengo de utilidades provenientes de participaciones en otras entidades, incluso cuando se hubiesen capitalizado en el extranjero.
No obstante, no se considerar renta pasiva la distribucin, reparto o devengo de utilidades que una enti dad controlada sin domicilio ni residencia en Chile haya obtenido desde otra entidad (247-f) que, a su vez,
sea controlada directa o indirectamente por la primera, cuando esta ltima no tenga como giro o actividad
principal la obtencin de rentas pasivas.
2. Intereses y dems rentas a que se refiere el artculo 20, nmero 2, de esta ley, salvo que la entidad controlada no domiciliada que las genera sea una entidad bancaria o financiera regulada como tal
por las autoridades del pas respectivo y no se encuentre constituida, establecida, domiciliada o residente
en una jurisdiccin o territorio de aquellos a que se refieren los artculos 41 D, nmero 2, y 41 H.
3. Rentas derivadas de la cesin del uso, goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas, programas computacionales y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier otra
forma de remuneracin.
4. Ganancias de capital o mayores valores provenientes de la enajenacin de bienes o derechos
que generen rentas de las indicadas en los nmeros precedentes.
5. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal de bienes inmuebles, salvo que
la entidad controlada tenga por giro o actividad principal la explotacin de inmuebles situados en el pas
donde se encuentre constituida, domiciliada o residente.
6. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles, salvo que stos hubieran sido utilizados o explotados en el desarrollo de una actividad empresarial generadora de rentas distintas de aquellas calificadas como pasivas de acuerdo a este artculo.
7. Las rentas provenientes de la cesin de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar cual quiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de acuerdo con los nmeros precedentes.
8. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas ni residentes en Chile obtengan como
consecuencia de operaciones realizadas con contribuyentes constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile, siempre que: a) sean partes relacionadas en los trminos del artculo 41 E; b) tales ren tas constituyan gasto deducible para los contribuyentes constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en el pas para la determinacin de sus impuestos a la renta en Chile, o deban formar parte de valores
sujetos a depreciacin o amortizacin en Chile, segn proceda, y c) dichas rentas no sean de fuente chile na, o siendo de fuente chilena o extranjera (247-g), estn sujetas a una tasa de impuesto en Chile menor
al 35%.
Si las rentas pasivas a que se refiere este artculo representan el 80% o ms del total de los ingresos de la entidad controlada constituida, domiciliada o residente en el extranjero, el total de los ingresos de sta sern considerados como rentas pasivas para los efectos de este artculo.

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Se presumir, salvo prueba en contrario, que: (i) Todas las rentas obtenidas por una entidad con trolada constituida, domiciliada o residente en un territorio o jurisdiccin a que se refiere el artculo 41 H,
son rentas pasivas. (ii) Una entidad controlada domiciliada, constituida o residente en un pas o territorio
de baja o nula imposicin, genera en el ejercicio a lo menos una renta neta pasiva igual al resultado de
multiplicar la tasa de inters promedio que cobren las empresas del sistema financiero del referido pas o
territorio por el valor de adquisicin de la participacin o el valor de participacin patrimonial, el que resulte
mayor, que corresponda a la participacin, directa o indirecta, de los propietarios constituidos, domiciliados o residentes en Chile. En caso que el pas o territorio publique oficialmente la tasa de inters promedio de las empresas de su sistema financiero, se utilizar dicha tasa. En caso que no pueda determinarse
la tasa indicada, se utilizar la tasa promedio que establezca anualmente el Ministerio de Hacienda me diante decreto supremo.
Lo dispuesto en este artculo se aplicar slo cuando las rentas pasivas de la entidad controlada
excedan del 10% de los ingresos totales de aquella, en el ejercicio que corresponda. Sin perjuicio de lo
anterior, no se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando el valor de los activos de la entidad controlada
susceptibles de producir rentas pasivas, considerados proporcionalmente segn su permanencia en el
ejercicio, no exceda de un 20% del valor total de sus activos, determinado tambin proporcionalmente en
la forma sealada. Tampoco se aplicar cuando las rentas pasivas de la entidad controlada se hayan gravado con impuestos a la renta cuya tasa efectiva sea igual o superior a un 30% en el pas donde se en cuentra domiciliada, establecida o constituida dicha entidad, conforme a las normas que ah se apliquen.
(247-h)
D.- Forma de reconocer en Chile las rentas percibidas o devengadas de conformidad a este
artculo.
Las rentas pasivas percibidas o devengadas por las entidades controladas, se considerarn a su
vez percibidas o devengadas por sus propietarios constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en
Chile, al cierre del ejercicio respectivo, conforme a las siguientes reglas:
1. Las rentas pasivas se considerarn percibidas o devengadas por los propietarios domiciliados
o residentes en Chile, en proporcin a la participacin, directa o indirecta, que ellos tengan en la entidad
controlada. Para los efectos de determinar dicha proporcin, el Servicio podr ejercer las facultades de
fiscalizacin que correspondan.
2. Para determinar el monto de las rentas pasivas que debe computarse en Chile, se aplicarn las
normas de esta ley sobre determinacin de la base imponible de primera categora, y se agregar a la
renta lquida imponible de la empresa al trmino del ejercicio, salvo que el resultado arroje una prdida,
caso en el cual no se reconocer en el pas.
3. Cuando los gastos deducibles incidan en la generacin de las rentas pasivas y de otras rentas,
la deduccin se efectuar en la misma proporcin que tales rentas pasivas representen en los ingresos totales de la entidad controlada.
4. El resultado de las rentas pasivas extranjeras se determinar en la moneda del pas en que se
encuentre radicada la entidad respectiva y se convertir, cuando corresponda, a moneda nacional de
acuerdo con el tipo de cambio establecido en el nmero 1 de la letra D del artculo 41 A, vigente al trmino
del ejercicio en Chile.
5. Los contribuyentes debern aplicar el artculo 21 a las entidades controladas que tengan en el
exterior.
6. Los contribuyentes constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile a que se refiere este artculo, no debern considerar como devengadas las rentas pasivas percibidas o devengadas en
el ejercicio por entidades controladas en el exterior, cuando no excedan de 2.400 unidades de fomento en
total al trmino del ejercicio respectivo.
E.- Crdito por impuestos pagados o adeudados en el exterior por rentas pasivas.
Los contribuyentes constituidos, domiciliados o residentes en Chile que deban computar en el
pas rentas de conformidad a este artculo, tendrn derecho al crdito por los impuestos a la renta pagados o adeudados en el extranjero que correspondan a las rentas pasivas sealadas, de conformidad a las
disposiciones de los artculos 41 A, letra B, (247-i), y 41 C, segn corresponda. Para tales efectos, se aplicar lo dispuesto en el artculo 41 C cuando exista un convenio para evitar la doble tributacin internacional suscrito por Chile que se encuentre vigente, con el pas que haya aplicado los impuestos acreditables
en Chile. (247-j)
Proceder la deduccin como crdito de los impuestos pagados aun cuando la entidad controlada
cuyas rentas deban declararse en Chile no se encuentre constituida, domiciliada ni sea residente del pas
o territorio en que haya invertido directamente el contribuyente domiciliado, establecido, residente o constituido en Chile, siempre que se encuentre vigente con el pas que haya aplicado tales impuestos acredita-

99

bles en Chile, un convenio para evitar la doble tributacin internacional u otro que permita el intercambio
de informacin para fines tributarios, que se encuentren vigentes, cumplindose en lo dems los requisi tos que establecen las disposiciones a que se refiere este prrafo.
Proceder imputar como crdito en contra del impuesto de primera categora, el impuesto a la
renta que se les haya retenido por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados desde
las sociedades en el exterior, correspondientes a rentas pasivas computadas en el pas en ejercicios anteriores. En tal caso, se aplicar lo dispuesto en la letra A), del artculo 41 A, recalculando el crdito total
disponible del ejercicio en que se computaron en Chile las rentas pasivas del exterior, hasta completar los
lmites que establece dicha norma o el artculo 41 C, segn corresponda. Para tal efecto, se considerarn
dentro del total de las rentas netas de fuente extranjera, las rentas pasivas as computadas. El crdito que
en definitiva podr imputarse en contra del impuesto de categora, corresponder a la diferencia entre el
crdito total disponible as recalculado, con aquel que hubiera correspondido en el ejercicio en que se re conocieron las rentas pasivas del exterior reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al trmino del ejercicio al que corresponda y el mes anterior al trmino del ejercicio en que deba imputarse dicho crdito. Ser aplicable a tal crdito, lo dispuesto
en el nmero 4, de la letra C, y el nmero 7, de la letra D, ambos del artculo 41 A, debiendo el contribuyente acreditar fehacientemente que el impuesto retenido en el exterior corresponde a rentas pasivas
computadas previamente en Chile, as como el crdito total disponible determinado en esa oportunidad.
(247-k)
F.- Dividendos que corresponden a rentas pasivas.
Los dividendos retiros, repartos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, beneficios o
ganancias que las entidades controladas distribuyan a los contribuyentes con domicilio o residencia en
Chile, no estarn gravados en el pas con el impuesto a la renta cuando correspondan a las rentas netas
pasivas que hubiesen tributado previamente de conformidad al presente artculo. En estos casos, deber
estarse a lo dispuesto en los artculos 41 A, letra B (247-i) y 41 C, segn corresponda.
Para estos efectos, se considerar que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades,
beneficios o ganancias distribuidas corresponden a las rentas netas pasivas en la misma proporcin que
dichas rentas representan en el total de las rentas netas de la entidad controlada. La misma regla se apli car para la determinacin de la distribucin de utilidades que la entidad que distribuye hubiese recibido a
su vez de otras entidades controladas, y as sucesivamente.
G.- Obligaciones de registro e informacin.
Los contribuyentes constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en el pas debern mantener un registro detallado y actualizado de las rentas pasivas que se hayan computado en el pas de
acuerdo a este artculo, de los dividendos u otra forma de participacin en las utilidades, beneficios o ganancias provenientes de entidades controladas, as como del o los impuestos pagados o adeudados res pecto de estas rentas en el exterior, entre otros antecedentes.
El Servicio, mediante resolucin, fijar la informacin que debe anotarse en el citado registro, pu diendo requerir al contribuyente, en la forma y plazo que ste establezca mediante resolucin una o ms
declaraciones con la informacin que determine para los efectos de aplicar y fiscalizar el cumplimiento de
lo dispuesto en este artculo. La no presentacin de esta declaracin, o su presentacin errnea, incom pleta o extempornea, se sancionar con una multa de 10 a 50 unidades tributarias anuales. Con todo, dicha multa no podr exceder del lmite mayor entre el equivalente al 15% del capital propio del contribuyente determinado conforme al artculo 41 o el 5% de su capital efectivo. La aplicacin de dicha multa se so meter al procedimiento establecido en el nmero 1 del artculo 165 del Cdigo Tributario. Si la declara cin presentada conforme a este nmero fuere maliciosamente falsa, se sancionar conforme a lo dispuesto en el prrafo primero del nmero 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario. El contribuyente podr
solicitar al Director Regional respectivo, o al Director de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, por
una vez, prrroga de hasta tres meses del plazo para la presentacin de la citada declaracin. La prrroga
concedida ampliar, en los mismos trminos, el plazo de fiscalizacin a que se refiere la letra a) del artculo 59 del Cdigo Tributario.
Cuando las rentas pasivas que deban reconocerse en Chile se hayan afectado con el impuesto
adicional de esta ley por corresponder en su origen a rentas de fuente chilena obtenidas por la entidad sin
domicilio ni residencia en el pas, el citado impuesto adicional podr deducirse como crdito del impuesto
que corresponda aplicar sobre tales rentas, conforme a este artculo. Para los efectos de su deduccin en
el pas se aplicarn las reglas establecidas en el artculo 41 A, letra B), debiendo acreditarse la procedencia del crdito por el pago de tales tributos (247-l). (246-j)
Artculo 41 H. Para los efectos de esta ley, se considerar que un territorio o jurisdiccin tiene un
rgimen fiscal preferencial cuando se cumpla a lo menos dos de los siguientes requisitos:
a) Su tasa de tributacin efectiva sobre los ingresos de fuente extranjera sea inferior al 50% de la
tasa del inciso primero del artculo 58. Para la determinacin de la tasa efectiva se considerarn las exen ciones o rebajas otorgadas sobre el ingreso respectivo, los costos o gastos efectivos o presuntos que re-

100

bajen tales ingresos y los crditos o rebajas al impuesto extranjero determinado, todos ellos otorgados o
concedidos por el respectivo territorio o jurisdiccin. La tributacin efectiva ser la que resulte de dividir el
impuesto extranjero neto determinado por la utilidad neta ajustada de acuerdo a lo dispuesto anteriormen te. En caso que en el pas respectivo se aplique una escala progresiva de tasas, la tasa efectiva ser la
equivalente a la tasa media, que resulte de dividir por dos la diferencia entre la tasa mxima y mnima de
la escala de tasas correspondiente, expresadas en porcentaje.
b) No hayan celebrado con Chile un convenio que permita el intercambio de informacin para fines tributarios o el celebrado no se encuentre vigente.
c) Los territorios o jurisdicciones cuya legislacin carezca de reglas que faculten a la administracin tributaria respectiva para fiscalizar los precios de transferencia, que de manera sustancial se ajusten
a las recomendaciones de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico, o de la Organizacin de Naciones Unidas.
d) Aquellos que no renan las condiciones para ser considerados cumplidores o sustancialmente
cumplidores de los estndares internacionalmente aceptados en materia de transparencia e intercambio
de informacin con fines fiscales por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos.
(248-a)
e) Aquellos cuyas legislaciones mantengan vigentes uno o ms regmenes preferenciales para fines fiscales, que no cumplan con los estndares internacionales en la materia de acuerdo a calificacin
efectuada por la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmicos. (248-b)
f) Aquellos que gravan exclusivamente las rentas generadas, producidas o cuya fuente se encuentre en sus propios territorios.
No se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando se trate de pases miembros de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.
El Servicio, previa solicitud, se pronunciar mediante resolucin acerca del cumplimiento de los
requisitos que establece este artculo. (246-b)

SEGUNDA CATEGORA
De las rentas del trabajo
PRRAFO 1
De la materia y tasa del Impuesto.
Artculo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas: (246-a)
1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, (247) participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales,
montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos
de previsin y retiro, (248) y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.(249)
Cuando los depsitos efectuados en la cuenta de ahorro voluntario a que se refiere el artculo 21
del decreto ley N3.500, de 1980, que no hayan estado acogidos a las normas que se establecen en la le tra A.- del artculo 57 bis, se destinen a anticipar o mejorar la pensin, para los efectos de aplicar el im puesto establecido en el artculo 43, se rebajar de la base de dicho tributo el monto que resulte de aplicar
a la pensin el porcentaje que en el total del fondo destinado a ella representen tales depsitos. Este sal do ser determinado por la Administradora de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el ar tculo 22 del decreto ley N 3.500, de 1980, registrando separadamente el capital invertido, expresado en
unidades tributarias mensuales, el que corresponder a la diferencia entre los depsitos y los retiros netos, convertidos cada uno de ellos al valor que tenga dicha unidad en el mes en que se efecten estas
operaciones. (249-a)
Cuando los depsitos efectuados en la cuenta de ahorro voluntario a que se refiere el artculo
21 del decreto ley N3.500, de 1980, se destinen a anticipar o mejorar la pensin, para los efectos de
aplicar el impuesto establecido en el artculo 43, se rebajar de la base de dicho tributo el monto que
resulte de aplicar a la pensin el porcentaje que en el total del fondo destinado a ella representen tales
depsitos. Este saldo ser determinado por la Administradora de Fondos de Pensiones de acuerdo a
lo establecido en el artculo 22 del decreto ley N 3.500, de 1980, registrando separadamente el capital
invertido, expresado en unidades tributarias mensuales, el que corresponder a la diferencia entre los
depsitos y los retiros netos, convertidos cada uno de ellos al valor que tenga dicha unidad en el mes
en que se efecten estas operaciones. (249-a) (2)

101

Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deduccin. (249-a)
Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehculos que exploten, tributarn con el impuesto de este nmero con tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin derecho
a deduccin alguna. El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo el que
debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 (250) del mes siguiente. (251)(252)(249-a)
2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u
ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior, incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales.
Para los efectos del inciso anterior se entender por "ocupacin lucrativa" la actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conoci miento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u
otros bienes de capital.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de profesionales que presten
exclusivamente servicios o asesoras profesionales, podrn optar por declarar sus rentas de acuerdo con las
normas de la primera categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de la opcin deber practicarse dentro de los tres primeros meses del ao comercial respectivo, presen tando una declaracin al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo, acogindose al citado rgimen tributario, el cual regir a contar de ese mismo ao. Para los efectos de la determinacin en el primer ejercicio de
los pagos provisionales mensuales a que se refiere la letra a) del artculo 84, se aplicar por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la relacin entre los ingresos brutos percibidos o devengados en el ao comercial anterior y el impuesto de primera categora que hubiere correspondido declarar, sin considerar el reajuste del artculo 72, pudindose dar de abono a estos pagos provisionales las retenciones o pagos provisio nales efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artculo 74, nmero 2 y 84, letra b), aplicndose al efecto la misma modalidad de imputacin que seala el inciso primero del
artculo 88. Los contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas de la primera categora,
no podrn volver al sistema de tributacin de la segunda categora.(253)
En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de sociedades de profesionales
que exploten establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios u otros anlogos, ni de las que
desarrollen algunas de las actividades clasificadas en el artculo 20.
Artculo 42 bis.- Los contribuyentes del artculo 42, N 1, que efecten depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colectivo de conformidad a lo es tablecido en los prrafos 2 y 3 del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, podrn acogerse al rgimen
que se establece a continuacin: (253-b)
1. Podrn rebajar, de la base imponible del impuesto nico de segunda categora, el monto del
depsito de ahorro previsional voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo,
efectuado mediante el descuento de su remuneracin por parte del empleador, hasta por un monto total
mensual equivalente a 50 unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da del mes respectivo.
(253-c)
2. Podrn reliquidar, de conformidad al procedimiento establecido en el artculo 47, el impuesto
nico de segunda categora, rebajando de la base imponible el monto del depsito de ahorro previsional
voluntario, cotizacin voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo, que hubieren efectuado directamente en una institucin autorizada de las definidas en la letra p) del artculo 98 del decreto ley N 3.500,
de 1980, o en una administradora de fondos de pensiones, hasta por un monto total mximo anual equivalente a la diferencia entre 600 unidades de fomento, segn el valor de sta al 31 de diciembre del ao
respectivo, menos el monto total del ahorro voluntario, de las cotizaciones voluntarias y del ahorro previsional voluntario colectivo, acogidos al nmero 1 anterior. (253-d)
Para los efectos de impetrar el beneficio, cada inversin efectuada en el ao deber considerarse
segn el valor de la unidad de fomento en el da que sta se realice.
3. En caso que los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones
voluntarias o ahorro previsional voluntario colectivo a que se refieren los prrafos 2 y 3 (253-e) del Ttulo
III del decreto ley N 3.500, de 1980, sean retirados y no se destinen a anticipar o mejorar las pensiones
de jubilacin, el monto retirado, reajustado en la forma dispuesta en el inciso penltimo del nmero 3 del
artculo 54, quedar afecto a un impuesto nico que se declarar y pagar en la misma forma y oportuni dad que el impuesto global complementario. La tasa de este impuesto ser tres puntos porcentuales superior a la que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje, que resulte
de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto del impuesto global

102

complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio incluyendo el monto reajustado del
retiro y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar dicho retiro. Si el retiro es efectuado por
una persona pensionada o, que cumple con los requisitos de edad y de monto de pensin que establecen
los artculos 3 y 68 letra b) del decreto ley N 3.500, de 1980, o con los requisitos para pensionarse que
establece el decreto ley N 2.448, de 1979, no se aplicarn los recargos porcentuales ni el factor antes sealados.
Las administradoras de fondos de pensiones y las instituciones autorizadas que administren los
recursos de ahorro previsional voluntario desde las cuales se efecten los retiros descritos en el inciso anterior, debern practicar una retencin de impuesto, con tasa 15% que se tratar conforme a lo dispuesto
en el artculo 75 de esta ley y servir de abono al impuesto nico determinado. Con todo, no se considerarn retiros los traspasos de recursos que se efecten entre las entidades administradoras, siempre que
cumplan con los requisitos que se sealan en el numeral siguiente.
Los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias o
ahorro previsional voluntario colectivo, acogidos a lo dispuesto en el nmero 1 del presente artculo, y que
hayan sido destinados a plizas de seguros de vida autorizadas por la Superintendencia de Valores y Se guros como planes de ahorro previsional voluntario, se gravarn en caso de muerte del asegurado con el
impuesto que establece este numeral, en aquella parte que no se haya destinado a financiar costos de co bertura. Dicho impuesto, cuya tasa ser, en este caso, de un 15%, deber ser retenido por la Compaa
de Seguros al momento de efectuar el pago de tales recursos a los beneficiarios, y enterado en arcas fis cales hasta el da 12 del mes siguiente a aqul en que haya efectuado la retencin. Para los efectos de la
determinacin de este impuesto, las cantidades afectas a la tributacin sealada se reajustarn en la forma dispuesta en el inciso penltimo, del nmero 3 del artculo 54. El impuesto a que se refiere este inciso
no se aplicar cuando los beneficiarios hayan optado por destinar tales recursos a la cuenta de capitalizacin individual del asegurado.(253-f)
4. Al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere este artculo, la persona deber manifestar a las administradoras de fondos de pensiones o a las instituciones autorizadas, su voluntad de acogerse al rgimen establecido en este artculo, debiendo mantener vigente dicha expresin de
voluntad. La entidad administradora deber dejar constancia de esta circunstancia en el documento que
d cuenta de la inversin efectuada. Asimismo, deber informar anualmente respecto de los montos de
ahorro y de los retiros efectuados, al contribuyente y al Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y
forma que este ltimo seale.
5. Los montos acogidos a los planes de ahorro previsional voluntario no podrn acogerse simult neamente a lo dispuesto en el artculo 57 bis. (253-a)
5. Eliminado.- (2)
6. Tambin podrn acogerse al rgimen establecido en este artculo las personas indicadas en el inciso tercero del nmero 6 del artculo 31, hasta por el monto en unidades de fomento que represente la cotizacin obligatoria que efecte en el ao respectivo, de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso del artculo
17 del decreto ley N 3.500, de 1980. (253-g)
Si el contribuyente no opta, al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere este
artculo, por acogerse al rgimen establecido en el inciso anterior, o habiendo optado sus depsitos exceden
de los lmites que establece dicho inciso, los depsitos de ahorro previsional voluntario, las cotizaciones
voluntarias, el ahorro previsional voluntario colectivo correspondiente a los aportes del trabajador, a que se
refieren los nmeros 2. y 3. del Ttulo III del decreto ley N 3.500, de 1980, o el exceso en su caso, no se
rebajarn de la base imponible del impuesto nico de segunda categora y no estarn sujetos al impuesto
nico que establece el nmero 3. del inciso primero de este artculo, cuando dichos recursos sean retirados.
En todo caso, la rentabilidad de dichos aportes estar sujeta a las normas establecidas en el artculo 22 del
mencionado decreto ley. Asimismo, cuando dichos aportes se destinen a anticipar o mejorar la pensin, para
los efectos de aplicar el impuesto establecido en el artculo 43, se rebajar el monto que resulte de aplicar a la
pensin el porcentaje que en el total del fondo destinado a pensin representen las cotizaciones voluntarias,
aportes de ahorro previsional voluntario y aportes de ahorro previsional voluntario colectivo que la persona
hubiere acogido a lo dispuesto en este inciso y los que no hubiese podido acoger por exceder de los lmites
que establece el inciso primero. El saldo de dichas cotizaciones y aportes ser determinado por las
Administradoras de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el artculo 20 L del decreto ley N
3.500, de 1980. (253-i)
Los aportes que los empleadores efecten a los planes de ahorro previsional voluntario colectivo se
considerarn como gasto necesario para producir la renta de aqullos. A su vez, cuando los aportes del empleador, ms la rentabilidad que stos generen, sean retirados por ste, aqullos sern considerados como
ingresos para efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la Administradora o Institucin Autorizada deber efectuar la retencin establecida en el N 3 de este artculo. (253-h)
Artculo 42 ter.- El monto de los excedentes de libre disposicin, calculado de acuerdo a lo establecido en el decreto ley N 3.500, de 1980, determinado al momento en que los afiliados opten por pen -

103

sionarse, podr ser retirado libre de impuesto hasta por un mximo anual equivalente a 200 unidades tributarias mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder dicha exencin el equivalente a 1.200 unidades
tributarias mensuales. Con todo, el contribuyente podr optar, alternativamente, por acoger sus retiros a
una exencin mxima de 800 unidades tributarias mensuales durante un ao. Aquella parte del excedente
de libre disposicin que corresponda a recursos originados en depsitos convenidos, tributar de acuerdo
al siguiente artculo. (253-j)
Para que opere la exencin sealada, los aportes que se efecten para constituir dicho excedente, por concepto de cotizacin voluntaria, depsito de ahorro voluntario o depsito de ahorro previsional
voluntario colectivo, debern haberse efectuado con a lo menos cuarenta y ocho meses de anticipacin a
la determinacin de dicho excedente.(253-k)
Los retiros que efecte el contribuyente se imputarn, en primer lugar, a los aportes ms antiguos,
y as sucesivamente. (253-a)
Artculo 42 quter.- El monto de los excedentes de libre disposicin, calculado de acuerdo a lo establecido en el decreto ley N 3.500, de 1980, que corresponda a depsitos convenidos efectuados por
sobre el lmite establecido en el inciso tercero del artculo 20 del citado decreto ley, podr ser retirado libre
de impuestos. Con todo, la rentabilidad generada por dichos depsitos, tributar conforme a las reglas generales. Aquella parte de los excedentes de libre disposicin que correspondan a recursos originados en
depsitos convenidos de montos inferiores al lmite contemplado en el artculo 20 del decreto ley N
3.500, de 1980, tributar conforme a las reglas generales. (254)
Artculo 43.- Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente manera: (255)
1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar la siguiente escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarn exentas de este im puesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales, 13,5%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 23%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias mensuales, 30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias mensuales, 35,5%;
y,
Sobre la parte que exceda de 150 unidades tributarias mensuales, 40% (256)
Sobre la parte que exceda de 120 unidades tributarias mensuales, 35%. (2)
El impuesto de este nmero tendr el carcter de nico respecto de las cantidades a las cuales se
aplique.
Las regalas por concepto de alimentacin que perciban en dinero los trabajadores eventuales y discontinuos, que no tienen patrn fijo y permanente, no sern consideradas como remuneraciones para los
efectos del pago del impuesto de este nmero.
Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrn fijo y permanente, pagarn el impuesto de este nmero por cada turno o da-turno de trabajo, para lo cual la escala de tasas mensuales se
aplicar dividiendo cada tramo de ella por el promedio mensual de turnos o das-turnos trabajados.
Para los crditos, se aplicar el mismo procedimiento anterior.
Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias mensuales pagarn como
impuesto de este nmero un 3,5% sobre la parte que exceda de dicha cantidad, sin derecho a los crditos
que se establecen en el artculo 44. (259)
2.- Las rentas mencionadas en el N 2 del artculo anterior slo quedarn afectas al Impuesto Global
Complementario o Adicional, en su caso, cuando sean percibidas. (260)
Artculo 44.- Derogado. (261)

104

Artculo 45.- Inciso derogado. (263)

Las rentas correspondientes a perodos distintos de un mes tributarn aplicando en forma proporcional la escala de tasas contenidas en el artculo 43. (262)
Para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artculo 42, N 1,(264) las rentas accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensin, tales como bonificaciones, horas extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerar que ellas corresponden al mismo perodo en que se perciban, cuando se
hayan devengado en un solo perodo habitual de pago. Si ellas se hubieren devengado en ms de un perodo
habitual de pago, se computarn en los respectivos perodos en que se devengaron.
Inciso tercero. Derogado. (265)
Artculo 46.- Tratndose de remuneraciones del nmero 1 del artculo 42 pagadas ntegramente
con retraso, ellas se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes en esos perodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en ms de un perodo y que se pagan con retraso, las diferencias o saldos se convertirn
en unidades tributarias y se ubicarn en los perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de
la citada unidad en los perodos respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en unidades tributarias y se solucionarn en el
equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente remuneracin. (266)
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen en relacin a un
determinado lapso, se entender que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no podr exceder de doce meses.
Artculo 47.- Los contribuyentes del nmero 1, del artculo 42, que durante un ao calendario o en
una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un empleador, patrn o pagador simultneamente, de bern reliquidar el impuesto del nmero 1, del artculo 43, aplicando al total de sus rentas imponibles, la
escala de tasas que resulte en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los cr ditos y dems elementos de clculo del impuesto.
Estos contribuyentes podrn efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias que se determinen en la reliquidacin, las cuales deben declararse anualmente en conformidad al nmero 5, del art culo 65.
Los dems contribuyentes del impuesto del nmero 1, del artculo 43, que no se encuentren obligados a reliquidar dicho tributo conforme al inciso primero, ni a declarar anualmente el Impuesto Global
Complementario por no haber obtenido otras rentas gravadas con el referido tributo, podrn efectuar una
reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el ao, aplicando el mismo procedimiento descrito
anteriormente.
Para la aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores, las rentas imponibles se reajustarn en
conformidad al inciso penltimo del nmero 3 del artculo 54 y los impuestos retenidos segn el artculo
75. (266-a)
La cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin a que se refieren los incisos precedentes, se
reajustar en la forma establecida en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en el pla zo que seala dicha disposicin.
Se faculta al Presidente de la Repblica para eximir a los citados contribuyentes de dicha declaracin anual, reemplazndola por un sistema que permita la retencin del impuesto sobre el monto correspondiente al conjunto de las rentas percibidas. (267)
Artculo 48.- Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las sociedades annimas quedarn afectas a los impuestos del Ttulo III o IV, segn corresponda.(268)
Artculo 49.- Derogado.(269)
Artculo 50.- Los contribuyentes sealados en el nmero 2 del artculo 42 debern declarar la renta
efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones u ocupaciones lucrativas. Para la deduccin de los gastos les sern aplicables las normas que rigen en esta materia respecto de la Primera Categora, en cuanto
fueren pertinentes.
Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las imposiciones provisionales de cargo del contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un rgimen de previsin. En el caso de sociedades
de profesionales, proceder la deduccin de las imposiciones que los socios efecten en forma independiente a una institucin de previsin social. (270)

105

Asimismo, proceder la deduccin de aquellas cantidades sealadas en el artculo 42 bis, que

cumpla con las condiciones que se establecen en los nmeros 3 y 4 de dicho artculo, aun cuando el contribuyente se acoja a lo dispuesto en el inciso siguiente. La cantidad que se podr deducir por este concepto ser la que resulte de multiplicar el equivalente a 8,33 unidades de fomento segn el valor de dicha
unidad al 31 de diciembre, por el nmero total de unidades de fomento que represente la cotizacin obligatoria que efecte en el ao respectivo de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso del artculo 17 del
decreto ley N 3.500, de 1980.(270-b) Para estos efectos, se convertir la cantidad pagada por dichas cotizaciones a unidades de fomento, segn el valor de sta al ltimo da del mes en que se pag la cotiza cin respectiva. En ningn caso esta rebaja podr exceder al equivalente a 600 unidades de fomento, de
acuerdo al valor de sta al 31 de diciembre del ao respectivo. La cantidad deducible sealada considera r el ahorro previsional voluntario que el contribuyente hubiere realizado como trabajador dependiente.
(270-a)
Con todo los contribuyentes del N 2 del artculo 42 que ejerzan su profesin u ocupacin en forma
individual, podrn declarar sus rentas slo a base de los ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos.
En tales casos, los contribuyentes tendrn derecho a rebajar a ttulo de gastos necesarios para producir la
renta, un 30% (271) de los ingresos brutos anuales. En ningn caso dicha rebaja podr exceder de la cantidad de 15 unidades tributarias anuales vigentes (272) al cierre del ejercicio respectivo.(272)(270-a)
Artculo 51.- Los ingresos y gastos mensuales de los contribuyentes referidos en el N 2 del artculo
42 se reajustarn en base a la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la percepcin del ingreso o del desembolso efectivo del
gasto y el ltimo da del mes anterior a la fecha de trmino del respectivo ejercicio.
TITULO III
Del Impuesto Global Complementario
PRRAFO 1
De la materia y tasa del impuesto
Artculo 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un impuesto global complementario sobre la
renta imponible determinada en conformidad al prrafo 2 de este Ttulo, de toda persona natural, residente o
que tenga domicilio o residencia en el pas, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artculos 5,
7 y 8, con arreglo a las siguientes tasas: (273)(274)(275)(274-a)
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarn exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 23%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias anuales, 35,5%; y,
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.(273)
Sobre la parte que exceda de 120 unidades tributarias anuales, 35%. (2)

106

Artculo 52 bis.- El Presidente de la Repblica, los ministros de Estado, los subsecretarios,

los senadores y los diputados, que obtengan mensualmente rentas del artculo 42, nmero 1 de la presente ley, provenientes de dicha funcin, y que superen el equivalente a 150 unidades tributarias mensuales, se gravarn con el Impuesto nico de Segunda Categora aplicando al efecto las escalas de
tasas que se indica en la letra a) siguiente, en reemplazo de la contenida en el artculo 43, nmero 1.
Para estos efectos se considerar el valor de la unidad tributaria del mes respectivo.
Las autoridades a que se refiere el inciso anterior que obtengan rentas provenientes de las
funciones sealadas y deban gravarse respecto de ellas con el Impuesto Global Complementario,
cuando superen el equivalente a 150 unidades tributarias anuales, se gravarn con dicho tributo, aplicando al efecto la escala de tasas que se indica en la letra b) siguiente, en reemplazo de la contenida
en el artculo 52 de la presente ley. Para estos efectos se considerar el valor de la unidad tributaria
anual del ltimo mes del ao comercial respectivo.
Para la aplicacin del Impuesto Global Complementario de los contribuyentes a que se refiere
el inciso primero, cuando deban incluir otras rentas distintas de las sealadas anteriormente en su declaracin anual de impuesto, se aplicar el referido tributo sobre el conjunto de ellas de acuerdo a las
reglas generales sobre la materia, y considerando la escala de tasas sealada en el inciso anterior. No
obstante ello, cuando la suma de las otras rentas, no sealadas en este artculo, exceda de la suma
de 150 unidades tributarias anuales, se dar de crdito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de rentas, la cantidad que resulte de multiplicar el referido exceso por
una tasa de 5%.
a) Las rentas del artculo 42, nmero 1, que obtengan mensualmente quedarn gravadas de la
siguiente manera:
1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se aplicar la si guiente escala de tasas:
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales, 4%.
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 8%.

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Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales,

13,5%.
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 23%.
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias mensuales,
30,4%.
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias mensuales,
35%.
Sobre la parte que exceda de 150 unidades tributarias mensuales, 40%.
b) Las rentas gravadas con el impuesto global complementario quedarn gravadas de la siguiente manera:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarn exentas de este impuesto.
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%.
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%.
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%.
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 23%.
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%.
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias anuales, 35%.
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%. (2)

Artculo 53.- Los cnyuges que estn casados bajo el rgimen de participacin en los gananciales o
de separacin de bienes, sea sta convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin contemplada en el artculo 150 del Cdigo Civil, declararn sus rentas independientemente. (278)
Sin embargo, los cnyuges con separacin total convencional de bienes debern presentar una declaracin conjunta de sus rentas, cuando no hayan liquidado efectivamente la sociedad conyugal o conserven
sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o disponer de
sus bienes.
PRRAFO 2
De la base imponible (487)
Artculo 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta global comprende:
1.- La totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a cualquier ttulo
desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en la letra A) del artculo 14 y en el nmero 7 del artculo 17 de esta ley. En el caso de rentas efectivas de primera categora
determinadas en base a contabilidad simplificada, se comprender en la base imponible de este impuesto
tambin la renta devengada que le corresponde al contribuyente. (279)
Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al
artculo 14 ter. (280)(280-a)
Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artculo 21, en la forma
y oportunidad que dicha norma establece, gravndose con el impuesto de este ttulo el que se aplicar in crementado en un monto equivalente al 10% sobre la citadas partidas. (281)
Se comprender tambin la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades annimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus accionistas, salvo la distribucin de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo 17, o que stas efecten en
forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones,
todo ello representativo de una capitalizacin, equivalente y de la distribucin de acciones de una o ms sociedades nuevas resultantes de la divisin de una sociedad annima. (282)

108

Eliminado. (283)
Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el
extranjero y aquellas que resulten de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 41 G, las rentas presuntas determinadas segn las normas de esta ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos
70 y 71. En el caso de comunidades, el total de sus rentas presuntas se entendern retiradas en proporcin a
sus respectivas cuotas en el bien de que se trate. (284)
Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17, percibidas por
personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas
de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario. (286)
Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17, (287-a) stas se
incluirn cuando se hayan devengado. (287)
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3), tratndose de cantidades retiradas o distribuidas,(288) se agregar un monto equivalente a ste para determinar la renta bruta
global del mismo ejercicio y se considerar como una suma afectada por el impuesto de primera categora
para el clculo de dicho crdito. (287)
1.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las rentas
imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras anteriores.
Las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad, o sociedad respectiva, y las
rentas o cantidades retiradas, o distribuidas por las mismas, segn corresponda, en conformidad a lo
dispuesto en el artculo 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis de esta ley.
Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv) del inciso tercero del artculo 21, en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravndose con el impuesto de este ttulo el que se aplicar incrementado en un monto equivalente al 10% sobre la citadas partidas.
Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero y aquellas que resulten de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 41 G, en ambos casos luego de haberse gravado previamente con el impuesto de primera categora, las rentas
presuntas determinadas segn las normas de esta ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 70 y 71. En el caso de sociedades y comunidades, el total de sus rentas pre suntas se atribuirn en la forma dispuesta en el nmero 2 de la letra C) del artculo 14.
Las rentas del artculo 20, nmero 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17, obtenidas por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el
ao calendario.
Tratndose de las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17, stas se incluirn cuando se
hayan percibido o devengado, segn corresponda.
Se incluirn tambin todas las dems rentas que se encuentren afectas al impuesto de este ttulo, y que no estn sealadas de manera expresa en el presente nmero o los siguientes.
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3), tratndose de
las cantidades referidas en el prrafo segundo de este nmero, retiradas o distribuidas de empresas
sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o B) del artculo 14, se agregar un monto equivalente a dicho crdito para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio. Se proceder en los mismos tr minos cuando en estos casos corresponda aplicar el crdito contra impuestos finales establecido en la
letra A) del artculo 41 A y en el artculo 41 C. (2)

2.- Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos, que se encuentren afectas al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes respectivas. Las rentas que gocen
de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categora, en virtud de leyes especiales, quedarn afectas en
su totalidad al impuesto global complementario, salvo que la ley respectiva las exima tambin de dicho impuesto. En este ltimo caso, dichas rentas se incluirn en la renta bruta global para los efectos de lo dispuesto en el nmero siguiente.
3.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estn, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos especiales y las rentas
referidas en el N 1 del artculo 42.
Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta bruta global slo para los efectos
de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dar de crdito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que se refiere este artculo, el im -

109

puesto que afectara a las rentas exentas sealadas en este nmero si se les aplicara aisladamente la tasa
media que, segn dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del contribuyente.
Tratndose de las rentas referidas en el N 1 del artculo 42, se dar de crdito el impuesto nico a la
renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artculo 75.(289)(289-a)
La obligacin de incluir las rentas exentas en la renta bruta global no regir respecto de aquellas rentas que se encuentren exentas del impuesto global complementario en virtud de contratos suscritos por autoridad competente, en conformidad a la ley vigente al momento de la concesin de las franquicias respectivas.
Para los fines de su inclusin en la renta bruta global, las rentas clasificadas en los artculos 42 N 1 y
48, como asimismo todas aquellas rentas o cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero
(290-a) del artculo 21 (290) que no han sido objeto de reajuste o de correccin monetaria en virtud de otras
disposiciones de la presente ley, debern reajustarse de acuerdo al porcentaje de variacin experimentada
por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al
de la obtencin de la renta o desembolso de las cantidades referidas (290) y el ltimo da del mes de noviembre (291) del ao respectivo. La Direccin Nacional podr establecer un solo porcentaje de reajuste a aplicarse al monto total de las rentas o cantidades (290) aludidas, considerando las variaciones generalizadas de dichas rentas o cantidades (290) en el ao respectivo, las variaciones del ndice de Precios al Consumidor y los
perodos en que dichas variaciones se han producido.
Tratndose de rentas o cantidades (292) establecidas mediante balance practicados en fechas diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o cantidades (292) se reajustarn adicionalmente en el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior (293) al
del balance y el mes de noviembre (293) del ao respectivo.
4.- Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el
artculo 104, los que se gravarn cuando se hayan devengado en la forma establecida en el nmero 2 del
artculo 20.(293-a)
Artculo 54 bis.- Los intereses, dividendos y dems rendimientos provenientes de depsitos a plazo,
cuentas de ahorro y cuotas de fondos mutuos, as como los dems instrumentos que se determine mediante
decreto supremo del Ministerio de Hacienda, emitidos por entidades sometidas a la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, de la Superintendencia de Valores y Seguros, de la Superintendencia de Seguridad Social, de la Superintendencia de Pensiones y del Departamento de Cooperativas
dependiente del Ministerio de Economa, Fomento y Turismo, que se encuentren facultadas para ofrecer al
pblico tales productos financieros, extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y nominativa, no se considerarn percibidos para los efectos de gravarlos con el impuesto global complementario, en
tanto no sean retirados por el contribuyente y permanezcan ahorrados en instrumentos del mismo tipo emitidos por las instituciones sealadas.
Para gozar del beneficio referido, el contribuyente deber expresar a la entidad respectiva su voluntad
en tal sentido al momento de efectuar las inversiones. En todo caso, en cualquier momento los contribuyentes
podrn renunciar al beneficio que establece este artculo, debiendo incluir en la base imponible del impuesto
global complementario, el total de los intereses, dividendos y dems rendimientos percibidos hasta esa fecha
y que se encuentren pendientes de tributacin.
El monto total destinado anualmente al ahorro en el conjunto de los instrumentos acogidos a lo dispuesto en este artculo, no podr exceder del equivalente a 100 unidades tributarias anuales.
Si el contribuyente hubiere efectuado en el mismo ejercicio inversiones acogidas a lo dispuesto en el
artculo 57 bis, stas debern considerarse para el cmputo del lmite sealado en el inciso anterior, sumndose antes del ahorro acogido al presente artculo.
Para el cmputo de los lmites sealados, cada monto destinado al ahorro se considerar a su valor
en unidades tributarias anuales, segn el valor de sta en el mes en que se efecte. El monto total de las in versiones efectuadas en el ejercicio acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, reajustadas en la forma establecida en dicha disposicin, se considerar en unidades tributarias anuales segn el valor de sta al tr mino del ejercicio.
En caso que el total de inversiones efectuadas durante un ao exceda de la suma equivalente a las
100 unidades tributarias anuales, las inversiones a partir de las cuales se haya producido dicho exceso, quedarn excluidas del beneficio establecido en el presente artculo, y por lo tanto, el contribuyente deber declarar los intereses, dividendos y dems rendimientos percibidos que obtenga de estas inversiones de acuerdo
con las reglas generales. El Servicio informar a las entidades receptoras de las inversiones, en la forma y
plazo que establezca mediante resolucin, las inversiones efectuadas por los contribuyentes en el ejercicio
respectivo que quedan excluidas del beneficio que dispone el presente artculo, por exceder del lmite anual.
La entidad respectiva, quedar liberada de las obligaciones que se establecen en los siguientes incisos, respecto de las inversiones excluidas del rgimen.
Los instrumentos a que se refiere este artculo no podrn someterse a ninguna otra disposicin de

110

esta ley que establezca un beneficio tributario.

Las instituciones sealadas debern llevar una cuenta detallada por cada persona y por cada instrumento de ahorro acogido al presente artculo que dicha persona tenga en la respectiva institucin. En la cuenta se anotar al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona deposite o invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o percibido por la persona, sean stos de capital, utilidades, intereses u
otras, debiendo informar tales antecedentes al Servicio en la forma y plazos que ste determine mediante resolucin, as como los dems antecedentes que dicho organismo requiera para los efectos de controlar el
cumplimiento de los requisitos de este artculo.
En cada retiro o rescate que efecte el contribuyente de cantidades invertidas en los instrumentos
acogidos a las disposiciones de este artculo, se considerarn incluidos en la misma proporcin, tanto el capital originalmente invertido como los intereses, dividendos y otros rendimientos percibidos hasta esa fecha. Dicha proporcin corresponde al monto del retiro o rescate efectuado, sobre el saldo acumulado de la inversin
considerando la suma del capital ms los intereses, dividendos y otros rendimientos percibidos a la fecha del
retiro o rescate. Para determinar qu parte de la inversin se considerar como intereses, dividendos u otros
rendimientos, se aplicarn las normas del artculo 41 bis.
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, no se considerar percibido el inters, dividendos u
otros rendimientos que formen parte de un retiro o liquidacin de inversiones, efectuada con ocasin de la
reinversin de tales fondos en los instrumentos, cuentas o depsitos sealados en la misma u otras instituciones habilitadas. Para ello, el contribuyente deber instruir a la respectiva institucin en que mantiene su inversin, cuenta o depsito, mediante un poder que deber cumplir las formalidades y contener las menciones
mnimas que el Servicio establecer mediante resolucin, para que liquide y transfiera, todo o parte del producto de su inversin, a otro depsito, cuenta de ahorro o instrumento en la misma institucin o en otra.
Las entidades habilitadas a que se refiere este artculo debern informar al Servicio en la forma y plazos que ste determine, sobre los depsitos e inversiones recibidas y las cuentas abiertas, que se acojan a
este beneficio, los retiros reinvertidos en otros instrumentos, depsitos o cuentas y sobre los retiros efectuados. Adems, debern certificar, a peticin del interesado, los intereses, dividendos u otros rendimientos percibidos cuando hayan sido efectivamente retirados, ello en la forma y plazo que establezca el Servicio, mediante resolucin.
La falta de emisin por parte de la institucin habilitada en la oportunidad y forma sealada en el inciso anterior, la omisin o retardo de la entrega de la informacin exigida por el Servicio, as como su entrega
incompleta o errnea, se sancionar con una multa de una unidad tributaria mensual hasta una unidad tributaria anual por cada incumplimiento, la cual se aplicar de conformidad al procedimiento establecido en el N
1 del artculo 165 del Cdigo Tributario.
Para efectos de calcular el impuesto sobre las rentas percibidas conforme a este artculo, se aplicar
la tasa del impuesto global complementario que corresponda al ejercicio en que se perciban. Con todo, el
contribuyente podr optar por una tasa de impuesto global complementario equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente durante el perodo en que mantuvo el
ahorro, considerando un mximo de seis aos comerciales. (293-b)
Artculo 55.- Para determinar la renta neta global se deducirn de la renta bruta global las siguientes
cantidades:
a) El (294-a) impuesto territorial (294) efectivamente pagado en el ao calendario o comercial a que
corresponda la renta bruta global, incluso el correspondiente a la parte de los bienes races destinados al giro
de las actividades indicadas en los artculos 20 Ns.3, 4 y 5 y 42 N 2. No proceder esta rebaja en el caso
de bienes races cuyas rentas no se computen en la renta bruta global.
b) Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artculo 20 del Decreto Ley N 3.500, de
1980, efectivamente pagadas por (295) el ao comercial al que corresponda la renta bruta global, que sean
de cargo del contribuyente empresario individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por acciones siempre que dichas cotizaciones se originen en las rentas que retiren(295) las
citadas personas en empresas o sociedades que sean contribuyentes del impuesto de Primera Categora y
que determinen su renta imponible sobre la base de un balance general segn contabilidad (296)(297). Esta
deduccin no proceder por las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones a que se refiere el inciso
tercero del nmero 6 del artculo 31. (298)
En el caso de sociedades de personas, excluidos los accionistas de sociedades en comandita por
acciones, la deduccin indicada (299-a) en la letra a) precedente (299) podrn ser impetradas por los socios
en proporcin a la forma en que se distribuyan las utilidades sociales.
Las cantidades cuya deduccin autoriza este artculo y que hayan sido efectivamente pagadas en el
ao calendario o comercial anterior a aquel en que debe presentarse la declaracin de este tributo, se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al del pago del impuesto o de la cotizacin

111

previsional, segn corresponda, y el mes de noviembre del ao correspondiente. (300)(301)

Artculo 55 bis.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el
establecido en el artculo 43 N 1, podrn rebajar de la renta bruta imponible anual los intereses efectivamente pagados durante el ao calendario al que corresponde la renta, devengados en crditos con garan ta hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o ms viviendas, o en crditos de igual
naturaleza destinados a pagar los crditos sealados.(301-a)
Para estos efectos se entender como inters deducible mximo por contribuyente, la cantidad
menor entre 8 unidades tributarias anuales y el inters efectivamente pagado. La rebaja ser por el total
del inters deducible en el caso en que la renta bruta anual sea inferior al equivalente de 90 unidades tributarias anuales, y no proceder en el caso en que sta sea superior a 150 unidades tributarias anuales.
Cuando dicha renta sea igual o superior a 90 unidades tributarias anuales e inferior o igual a 150 unidades
tributarias anuales, el monto de los intereses a rebajar se determinar multiplicando el inters deducible
por el resultado, que se considerar como porcentaje, de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de
multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta anual del contribuyente, expresada en unidades tributarias
anuales.(301-a)
Esta rebaja podr hacerse efectiva slo por un contribuyente persona natural por cada vivienda
adquirida con un crdito con garanta hipotecaria. En el caso que sta se hubiere adquirido en comunidad
y existiere ms de un deudor, deber dejarse constancia en la escritura pblica respectiva, de la identificacin del comunero que se podr acoger a la rebaja que dispone este artculo.(301-a)
Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas gravadas con el
impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos
retenidos durante el ao, deduciendo del total de sus rentas imponibles, las cantidades rebajables de
acuerdo al inciso primero. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales,
segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto.
(301-a)
Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponibles se reajustarn en
conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del nmero 3 del artculo 54 y los impuestos retenidos
segn el artculo 75. Para estos efectos y del Impuesto Global Complementario, se aplicar a los intereses deducibles la reajustabilidad establecida en el inciso final del artculo 55. (301-a) (301-aa)
La cantidad a devolver que resulte de la reliquidacin a que se refieren los dos incisos precedentes, se reajustar en la forma dispuesta en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en
el plazo que seala dicha disposicin.(301-a)
Las entidades acreedoras debern proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos como al
contribuyente, la informacin relacionada con los crditos a que se refiere este artculo, por los medios,
forma y plazos que dicho Servicio determine.(301-a)
Artculo 55 ter.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto, o con el establecido en el artculo 43, nmero 1, podrn imputar anualmente como crdito, en contra de dichos tributos, la cantidad de 4,4 unidades de fomento por cada hijo, segn su valor al trmino del ejercicio. Este
crdito se otorga en atencin a los pagos a instituciones de enseanza pre escolar, bsica, diferencial y
media, reconocidas por el Estado, por concepto de matrcula y colegiatura de sus hijos y, asimismo, por
los pagos de cuotas de centros de padres, transporte escolar particular y todo otro gasto de similar naturaleza y directamente relacionado con la educacin de sus hijos. El referido crdito se aplicar conforme a
las reglas de los siguientes incisos.
Slo proceder el crdito respecto de hijos no mayores de 25 aos, que cuenten con el certificado
de matrcula emitido por alguna de las instituciones sealadas en el inciso anterior y que exhiban un mnimo de asistencia del 85%, salvo impedimento justificado o casos de fuerza mayor, requisitos todos, que
sern especificados en un reglamento del Ministerio de Educacin. (Ver Reglamento en Anexo 6)
La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre, se hayan o no gravado con estos impuestos, no podr exceder de 792 unidades de fomento anuales, segn el valor de sta al trmino del
ejercicio.
Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, los contribuyentes gravados con el
impuesto establecido en el N 1 del artculo 43, debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos
retenidos durante el ao. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales,
segn la unidad tributaria del mes de diciembre y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas se reajustarn en conformidad
con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54 y los impuestos retenidos segn el artculo 75. Por
su parte, el monto del crdito de 4,4 unidades de fomento se considerar segn el valor de la misma al
trmino del respectivo ejercicio.

112

Cuando con motivo de la imputacin del crdito establecido en este artculo proceda devolver el
todo o parte de los impuestos retenidos o de los pagos provisionales efectuados por el contribuyente, la
devolucin que resulte de la reliquidacin a que se refiere el inciso quinto anterior, se reajustar en la for ma dispuesta en el artculo 97 y se devolver por el Servicio de Tesoreras, en el plazo que seala dicha
disposicin. Si el monto del crdito establecido en este artculo excediere los impuestos sealados, dicho
excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin.
Las instituciones de educacin pre escolar, bsica, diferencial y media, y los contribuyentes que
imputen este crdito, debern entregar al Servicio la informacin y documentacin pertinente para acreditar el cumplimiento de los requisitos, por los medios, forma y plazos que dicho Servicio establezca me diante resolucin. (301-b) (301-c)
Artculo 56.- A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgarn los siguientes crditos
contra el impuesto final resultante, crditos que debern imputarse en el orden que a continuacin se establece:
1) Derogado. (301-d)
2) La cantidad que resulte de aplicar las normas del N 3 del artculo 54.
3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categora con la que se gravaron. Tambin tendrn
derecho a este crdito las personas naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas
cantidades que integre la renta bruta global de las personas aludidas. (302)
3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades atribuidas en conformidad a lo dispuesto en los artculos 14, 14 ter, 17, nmero 7, y 38 bis, en su calidad de propietarios, comuneros, socios
o accionistas de otras empresas, comunidades o sociedades, que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categora con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho a este crdito, por el monto que se determine conforme a lo dispuesto en el nmero 5.-, de la letra
A), y el nmero 3.-, de la letra B), ambas del artculo 14, sobre las rentas retiradas o distribuidas desde
empresas sujetas a tales disposiciones, por la parte de dichas cantidades que integren la renta bruta global de las personas aludidas. En los dems casos, proceder el crdito por el impuesto de primera categora que hubiere gravado las dems rentas o cantidades incluidas en la renta bruta global. Tambin proceder el crdito contra impuestos finales en la forma y casos que establece la letra A) del artculo 41 A y
el artculo 41 C. (2)
En ningn caso dar derecho al crdito referido en el inciso anterior, el impuesto del artculo 20 determinado sobre rentas presuntas, y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.(304)
Si el monto de los crditos establecidos en este artculo excediere del impuesto de este Ttulo, dicho
excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin, (306) salvo que el exceso
provenga del crdito establecido en el N 3 de este artculo respecto de las cantidades efectivamente gravadas en primera categora (305) o del indicado en el N 2 de este artculo, respecto de las cantidades sealadas en el inciso tercero, del N 3 del artculo 54 (305-a), en cuyo caso se devolver en la forma sealada en el
artculo 97.
Si el monto de los crditos establecidos en este artculo excediere del impuesto de este Ttulo, dicho excedente no podr imputarse a ningn otro impuesto ni solicitarse su devolucin, salvo que el exceso provenga del crdito establecido en el N 3 de este artculo respecto de las cantidades efectivamente gravadas en primera categora, con excepcin de la parte en que dicho tributo haya sido cubierto con el
crdito por el impuesto territorial pagado, o del indicado en el N 2 de este artculo, respecto de las
cantidades sealadas en el inciso tercero, del N 3 del artculo 54, en cuyo caso se devolver en la forma
sealada en el artculo 97. Para este efecto, la empresa anotar separadamente la parte del saldo
acumulado de crdito que haya sido cubierto por el crdito por el impuesto territorial pagado. (2)

Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley
y que dan derecho a devolucin del excedente se aplicarn a continuacin de aquellos no susceptibles de
reembolso. (307)

113

Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los contribuyentes que habiendo utilizado el crdito
a que se refiere este nmero, proveniente del saldo acumulado establecido en el numeral ii), de la letra d),
del nmero 2.-, de la letra B), del artculo 14, sea que ste haya sido imputado contra los impuestos que
deba declarar anualmente el contribuyente o que haya solicitado la devolucin del excedente que determine, debern restituir a ttulo de dbito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto del referido crdito. Para todos los efectos legales, dicho dbito fiscal, se considerar un mayor impuesto global complementario determinado. (2)
Artculo 57.- Estarn exentas del impuesto global complementario las rentas del artculo 20 N 2
cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de veinte (308) unidades tributarias mensuales vigentes
en el mes de diciembre de cada ao, y siempre que dichas rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas
otras rentas consistan nicamente en aquellas sometidas a la tributacin de los artculos 22 y/o 42 N 1. En
los mismos trminos y por igual monto estarn exentas (308) del impuesto de primera categora y del impuesto global complementario las rentas provenientes del mayor valor en la enajenacin de acciones de sociedades annimas o derechos en sociedades de personas. (309)(309-a)
Asimismo estar exento del impuesto global complementario el mayor valor obtenido en el rescate de
cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes sealados en el inciso anterior cuando su monto no exceda
de 30 unidades tributarias mensuales vigentes al mes de diciembre de cada ao. (310)
Tambin estarn exentas del impuesto global complementario las rentas que se eximen de aquel tributo en virtud de leyes especiales, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el N 3 del artculo 54.(311)
Artculo 57 bis.- (312)(487)(488) Las personas gravadas con los impuestos establecidos en los artculos 43, N 1, o 52 de esta ley, tendrn derecho a las deducciones y crditos que se mencionan en las letras
que siguen, en la forma y condiciones que, para cada caso, se indica:
A.- De las inversiones. (313)(313-a)
Las personas referidas en este artculo que opten por invertir en los instrumentos o valores que se
mencionan ms adelante, en aquellas instituciones que se acojan al sistema establecido en esta letra, tendrn derecho a un crdito imputable al impuesto global complementario o al impuesto nico a las rentas del
trabajo, segn corresponda o, en su caso, debern considerar un dbito al impuesto, en las condiciones y forma que se indica a continuacin:
1.- Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra deben
ser extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y nominativa. Los instrumentos o valores indicados slo podrn ser emitidos o tomados por bancos, sociedades financieras, compaas de seguros de
vida, fondos mutuos, fondos de inversin y administradoras de fondos de pensiones, establecidos en Chile,
los que para este efecto se denominan Instituciones Receptoras. Las compaas de seguros de vida se incluyen en stas slo en lo que se refiere a las cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida.
Supuesto que se sujeten a las condiciones antes referidas y que se cumplan los requisitos que se
mencionan ms adelante, se incluyen dentro de los instrumentos o valores indicados, entre otros, los certificados de depsito a plazo, las cuentas de ahorro bancarias, las cuotas de fondos mutuos, las cuentas de ahorro
voluntario establecidas en el artculo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, y las cuentas de ahorro asociadas
a los seguros de vida. En ningn caso podrn acogerse al mecanismo de esta letra los instrumentos a plazo
fijo de menos de un ao. El Servicio de Impuestos Internos establecer la lista de instrumentos susceptibles
de acogerse al mecanismo que trata esta letra, previo informe de la Superintendencia respectiva.
Al momento de hacer cada inversin la persona deber manifestar a la Institucin Receptora su voluntad de acogerse al mecanismo establecido en esta letra. La Institucin Receptora deber dejar constancia
de esta circunstancia en el documento que d cuenta de la inversin efectuada. Una vez ejercida la opcin
sta es irrenunciable, quedando el respectivo instrumento o valor sometido a las normas establecidas en esta
letra. En el caso de las cuentas de ahorro voluntario a que se refiere el artculo 21 del decreto ley N
3.500, de 1980, cuando existan algunos fondos que se encuentren acogidos al rgimen general de esta
ley y otros al rgimen de este artculo, se mantendr sobre ellos el tratamiento tributario que tengan a la
fecha de la opcin, el cual se aplicar desde los primeros retiros que se efecten, imputndose stos a las
cuotas o depsitos afectos al rgimen respectivo que determine a su eleccin el inversionista. (314)
El titular de los instrumentos o valores a que se refiere este nmero slo podr ceder o entregar la propiedad, el uso o el goce o la nuda propiedad de los mismos mediante el mecanismo de la cesin de crditos.
2.- Las Instituciones Receptoras debern llevar una cuenta detallada por cada persona acogida al
sistema, y por cada instrumento o valor representativo de ahorro que dicha persona tenga en la respectiva
Institucin Receptora. En la cuenta se anotar al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona deposite o invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o percibido por la persona, sean stos de
capital, utilidades, intereses u otras.
La cesin o entrega, voluntaria o forzosa, de la propiedad, y la cesin voluntaria del uso, el goce o la

114

nuda propiedad, de los instrumentos o valores mencionados en el nmero anterior, deber ser considerada
por la Institucin Receptora como un retiro o giro del total de la inversin incluyendo sus rentas o intereses, a
la fecha de dicha cesin o entrega. La cesin forzosa del goce obligar a considerar slo los retiros o giros de
intereses o rentas a que ella d lugar.
Para los efectos del inciso anterior, en el caso de la cesin o transferencia de cuotas de fondos mu tuos la inversin deber considerarse al valor menor entre el expresado en el contrato respectivo y el valor de
rescate de la cuota del fondo en el da de la transaccin. El retiro, en tanto, se considerar de acuerdo con el
valor de rescate de la cuota en el da de la transaccin, sin perjuicio de aplicarse las reglas generales de esta
ley respecto de la ganancia obtenida en la enajenacin, en la parte que el valor de la transaccin exceda el
valor de rescate de la cuota.
Las cuotas de fondos de inversin, para estos mismos efectos, se regirn por las siguientes normas:
a) se considerarn al valor de emisin primaria en el caso de la adquisicin por el primer propietario; b) las
transacciones posteriores se registrarn segn el valor burstil de la cuota en el mercado secundario formal
en el da de la transaccin, de acuerdo con las normas que la Superintendencia de Valores y Seguros esta blezca para determinar la presencia ajustada burstil de las cuotas de fondos de inversin; c) si no pudiera
aplicarse la norma anterior, se considerar el valor contable de la cuota de acuerdo con el ltimo estado informado a la Superintendencia de Valores y Seguros, reajustado segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al de la presentacin de dicho estado y el ltimo da del mes anterior al de la transaccin; d) no obstante, para efectos de contabilizar el depsito o inversin se considerar el
valor de la transaccin respectiva si ste fuera menor que el resultante de las normas de las letras precedentes, y e) en el retiro o giro, se aplicarn las reglas generales de esta ley, respecto de la ganancia obtenida en
la enajenacin de cuotas, en la parte que el precio de la enajenacin exceda el resultante en las letras b) y c).
Al 31 de diciembre la Institucin Receptora preparar un resumen con el movimiento de las cuentas
de cada contribuyente durante el ao. Este resumen con el saldo correspondiente deber ser enviado dentro
de los dos meses siguientes al cierre del ejercicio al domicilio que aqul haya informado a la Institucin Receptora. En este resumen deber incluirse el saldo de ahorro neto de la persona en la Institucin Receptora.
Para calcular este saldo de ahorro neto, cada depsito o inversin y cada giro o retiro efectuado durante el
ao en las cuentas deber considerarse proporcionalmente por el nmero de meses que resten hasta el trmino del ao calendario, incluyendo el mes en que se efecten. Esta proporcin se calcular en relacin a un
perodo de doce meses. La cantidad que resulte de restar el total de giros o retiros del ao del total de depsitos o inversiones, ambos as calculados, constituir el saldo de ahorro neto. Para los efectos de este inciso
los depsitos o inversiones y los giros o retiros debern ser reajustados segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se hayan efectuado y el ltimo da del
mes anterior al del cierre del ejercicio. Los depsitos y giros en instrumentos de ahorro en moneda extranjera
se actualizarn segn lo dispuesto en el artculo 41, nmero 4, de esta ley. La Institucin Receptora deber
enviar la informacin de los resmenes indicados en este inciso al Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que ste seale.
Las cantidades proporcionales de cada depsito o giro que segn lo indicado no deban incluirse en el
clculo del saldo de ahorro neto del ao, debern sumarse y el saldo resultante tendr que arrastrarse a la
cuenta del ao siguiente y sumarse a los depsitos o giros del mismo. El saldo de arrastre total de depsitos y
giros deber incluirse tambin en el resumen mencionado en el inciso anterior. Para su inclusin en el ao al
que esta cantidad deba arrastrarse, ella se reajustar segn la variacin del ndice de Precios al Consumidor
entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio precedente y el ltimo da del mes anterior al cierre
del ejercicio que se trate.
La informacin de las Instituciones Receptoras relativa al movimiento y estado de las cuentas a que
se refiere este nmero deber estar disponible para el Servicio de Impuestos Internos.
3.- La suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores constituir al ahorro
neto del ao de la persona.
4.- Si la cifra determinada segn el nmero anterior fuera positiva, sta se multiplicar por una tasa
de 15% (315). La cantidad resultante constituir un crdito imputable al impuesto global complementario o impuesto nico de segunda categora, segn corresponda. Si el crdito excediera el impuesto Global Complementario del ao, el exceso se devolver al contribuyente en conformidad con el artculo 97 de esta ley.
La cifra de ahorro neto del ao a ser considerada en el clculo del crdito mencionado, no podr exceder la cantidad menor entre 30% de la renta imponible de la persona o 65 unidades tributarias anuales. El
remanente de ahorro neto no utilizado, si lo hubiera, deber ser agregado por la persona al ahorro neto del
ao siguiente, reajustado en la misma forma indicada en el penltimo inciso del nmero 2 precedente.
5.- Si la cifra de ahorro neto del ao fuera negativa, sta se multiplicar por una tasa de 15%. La
cantidad resultante constituir un dbito que se considerar Impuesto Global Complementario o Impuesto
nico de Segunda Categora del contribuyente, segn corresponda, aplicndole las normas del artculo 72.
En el caso que el contribuyente tenga una cifra de ahorro positivo durante cuatro aos consecutivos, a contar
de dicho perodo, la tasa referida, para todos los giros anuales siguientes, se aplicar slo sobre la parte que
exceda del equivalente a diez Unidades Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al 31 de diciembre del ao
respectivo. (316)

115

El dbito fiscal no declarado tendr para todos los efectos legales el carcter de impuesto sujeto a retencin, pudiendo el Servicio de Impuestos Internos girarlo sin otro trmite previo.
Los contribuyentes que no cumplan con la declaracin del dbito fiscal no podrn gozar de los beneficios tributarios establecidos en esta letra, mientras no paguen dicho dbito y sus recargos.
6.- Las personas que utilicen el mecanismo de que trata este artculo (317) debern presentar declaraciones anuales de impuesto a la renta por los aos en los que usen los crditos indicados en el nmero 4 o
por los que deban aplicar los dbitos a que se refiere el nmero 5 y, en su caso, por el ao o aos posteriores en los que por aplicacin de las reglas precedentes deban arrastrar los excedentes de depsitos o retiros.
(318)
7.- Al fallecimiento de la persona titular de instrumentos de ahorro acogidos al mecanismo descrito
en esta letra, se tendr por retirado el total de las cantidades acumuladas en dichos instrumentos. Sobre tales
sumas se aplicar como nico impuesto de esta ley el que resulte de las normas del nmero 5. La parte que
corresponda al impuesto indicado estar exenta del impuesto de herencias establecido en la ley N 16.271.
El impuesto mencionado en el inciso anterior se determinar por el juez que deba conceder la posesin efectiva de la herencia, en la misma oportunidad que el impuesto de herencia y previo informe del Servicio de Impuestos Internos. El impuesto determinado se reajustar segn la variacin del ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al fallecimiento del titular de los instrumentos de ahorro y el
ltimo da del mes anterior al de la determinacin por el juez. El tributo se retendr y pagar por las Instituciones Receptoras, a las que el mismo juez instruya al respecto, notificndoles personalmente o por cdula. El
impuesto deber ser enterado en arcas fiscales dentro de los doce primeros das del mes siguiente a aquel
en que la o las Instituciones Receptoras sean notificadas. El impuesto establecido en este nmero tendr preferencia para ser pagado, sobre los fondos acumulados en los instrumentos mencionados en el nmero 1,
respecto de toda otra deuda o acreedor del causante.
Si entre los instrumentos o valores de la herencia acogidos al mecanismo de esta letra hubiera cuotas de fondos mutuos o fondos de inversin y si, de acuerdo con la resolucin del juez, el todo o parte del impuesto debiera ser pagado con cargo a dichos fondos, el juez podr ordenar el rescate o enajenacin de parte de dichas cuotas hasta por el monto necesario para solventar el pago del tributo reajustado. La venta se
efectuar en la forma dispuesta en el artculo 484 del Cdigo de Procedimiento Civil.
8.- Si como consecuencia de la enajenacin o liquidacin forzada, o de una transaccin o avenimiento, un instrumento de ahorro de los referidos en esta letra es transferido o liquidado, la Institucin Receptora retendr y pagar en arcas fiscales un impuesto de 15% de la cantidad invertida, incluyendo sus rentas o
intereses. Esta retencin ser hecha por cuenta de la persona que efectu la inversin, quien podr considerarla como un pago provisional voluntario de aquellos sealados en el artculo 88 de esta ley. El pago de esta
retencin deber realizarse dentro de los doce primeros das del mes siguiente a aquel en que la Institucin
Receptora haya sido notificada de la transferencia o liquidacin del instrumento. La misma norma se aplicar
en el caso de la cesin o entrega forzosa del uso o goce de un instrumento de ahorro pero, en este caso, la
retencin se aplicar slo sobre los intereses o rentas que se paguen como consecuencia de tal cesin o entrega.
9.- A los giros o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos o valores acogidos a los beneficios de esta letra, sea que correspondan a capital, intereses, utilidades u otras, slo se les aplicar el rgimen
tributario establecido en esta letra.
10.- Podrn tambin acogerse a lo dispuesto en este artculo las inversiones que se efecten mediante la suscripcin y pago o adquisicin de acciones de sociedades annimas abiertas, que a la fecha de la
inversin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos de
acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.
Respecto de estas inversiones se aplicarn, adems, las siguientes normas especiales:
a) Slo podrn acogerse a lo dispuesto en este nmero las acciones de sociedades annimas abiertas que hayan manifestado al Servicio de Impuestos Internos su voluntad de convertirse en Instituciones Receptoras para los efectos de este artculo, lo cual debern comunicar, adems, a las Bolsas de Valores en
que transen sus acciones.
b) Para los efectos de este artculo, se entender como fecha de la inversin aquella en que ocurra el
registro del traspaso o suscripcin y pago de las acciones en el registro de accionistas de la sociedad, y como
valor de la inversin el monto de la adquisicin o suscripcin, segn corresponda. El inversionista deber manifestar al solicitar el traspaso o la suscripcin y pago, su intencin de acoger la inversin a las disposiciones
de este artculo.
Por su parte, se entender como fecha de retiro o giro de la inversin, aquella en que se registre la
respectiva enajenacin.

116

c) Las inversiones que se lleven a cabo mediante la adquisicin de acciones que no sean de primera
emisin, debern efectuarse en Bolsas de Valores del pas.
d) Las enajenaciones debern efectuarse en alguna Bolsa de Valores del pas, y el precio de ellas
constituir el monto del retiro o giro. (319)
11.- Lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 17 de esta ley no ser aplicable respecto de las indemnizaciones o retiros de seguros de vida, en la parte que corresponda a cuentas de ahorro acogidas al
mecanismo establecido en esta letra.
B.- Normas especiales para los contribuyentes del artculo 42, N 1. (320)
1.- Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en (321) este artculo, las personas gravadas
con el impuesto establecido en el nmero 1 del artculo 43 de esta ley, debern efectuar una reliquidacin
anual de los impuestos retenidos durante el ao deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades
rebajables de acuerdo con el nmero 1 de esta letra A.-. Al reliquidar debern aplicar la escala de tasas que
resulte en valores anuales segn la unidad tributaria al 31 de diciembre, y los crditos y dems elementos de
clculo del impuesto.
Para la aplicacin de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarn en conformidad con
lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54, y los impuestos retenidos, segn el artculo 75, ambos de
esta ley.
2.- (322) Tratndose del crdito determinado segn las normas de este artculo (323) y del nmero
1 de esta letra, tambin ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras en conformidad con el
artculo 97 de esta ley. Respecto del dbito calculado en la forma establecida en el nmero 5 de este artculo
(323), deber ser declarado y pagado por el contribuyente en el mes de abril de cada ao, por las sumas de
ahorro negativas determinadas en el ao anterior. (312) (324)
Artculo 57 bis.- Derogado.- (324-a) (2)
TITULO IV
Del impuesto adicional
Artculo 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa del 35%, en los
siguientes casos: (325)
1) Las personas naturales (325-a) que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o
personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y
fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales
como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarn este impuesto por el total de las rentas atribuibles a estos (325-b) que (326) remesen al exterior o sean retiradas, con excepcin de los intereses a que se
refiere el N 1 del artculo 59. (327) Para estos efectos, el impuesto contemplado en este nmero se considerar formando parte de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos. (328)
1) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas y
fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales
como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarn este impuesto por el total de las rentas atribuibles a estos que deban atribuir, remesen al exterior o sean retiradas conforme a lo dispuesto en
los artculos 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis, con excepcin de los intereses a que se refiere el N 1
del artculo 59. Para estos efectos, el impuesto contemplado en este nmero se considerar formando
parte de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos. (2)
2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas, pagarn este impuesto por la totalidad de las utilidades y dems cantidades que las sociedades annimas o en comandita por acciones respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les acuerden distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de accionistas, con excepcin slo de las cantidades que correspondan a la distribucin de utilidades o de fondos
acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
29, respecto de los Ns. 25 y 28 del artculo 17, (329) que dichas sociedades efecten entre sus accionistas
en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones,
todo ello representativo de una capitalizacin equivalente.(330) Tambin estarn exceptuadas del gravamen
establecido en este nmero las devoluciones de capitales internados al pas que se encuentren acogidos o
que se acojan a las franquicias del D.L. N 600, de 1974, de la Ley Orgnica Constitucional del Banco Central
de Chile (331) y dems disposiciones legales vigentes, pero nicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile. Finalmente, se excepcionar la distribucin de acciones de una o ms nuevas sociedades resultantes de la divisin de una sociedad annima. (332)

117

Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley, se agregar un monto equivalente a ste para determinar la base gravada con el impuesto adicional y se considerar como suma
afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito. (333)
Incisos tercero y cuarto.- eliminados. (333-a)
2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas pagarn este impuesto por
la totalidad de las utilidades y dems cantidades que las sociedades annimas o en comandita por ac ciones respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les atribuyan o acuerden distribuir a cualquier ttulo, en su calidad de accionistas, en conformidad a lo dispuesto en los artculos 14, 14 ter; 17,
nmero 7, y 38 bis. Estarn exceptuadas del gravamen establecido en este nmero las devoluciones
de capitales internados al pas que se encuentren acogidos a las franquicias del decreto ley N 600, de
1974, de la ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile y dems disposiciones legales vigentes, pero nicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile.
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 63, tratndose de las cantidades distribuidas por empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o B) del artculo 14, se agregar un monto equivalente a dicho crdito para determinar la base imponible de este impuesto. Se
proceder en los mismos trminos cuando en estos casos corresponda aplicar el crdito contra im puestos finales establecido en los artculos 41 A y 41 C. (2)

3) Tambin pagarn el impuesto de este artculo, en carcter de nico, los contribuyentes no resi dentes ni domiciliados en el pas, que enajenen las acciones, cuotas, ttulos o derechos a que se refiere el
inciso tercero del artculo 10. La renta gravada, a eleccin del enajenante, ser: (a) la cantidad que resulte
de aplicar, al precio o valor de enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros enajenados, rebajado por el costo de adquisicin que en ellos tenga el enajenante, la proporcin que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran en convenciones de similar na turaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin, de los activos subyacentes a que
se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo 10 y en la proporcin co rrespondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasin de la enajenacin ocurrida en el exterior, sobre el precio o valor de enajenacin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros; (b) la proporcin del precio o valor de enajenacin de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extran jeros, que represente el valor corriente en plaza o los que normalmente se cobren o cobraran en conven ciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin, de los activos subyacentes a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artculo 10 y
en la proporcin correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasin de la enajenacin ocurrida en el exterior, por el precio o valor de enajenacin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o
derechos extranjeros, rebajado el costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile del o los
dueos extranjeros directos de los mismos y que se adquieren indirectamente con ocasin de la enajenacin correspondiente.
El costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile, ser aquel que habra correspondido aplicar conforme a la legislacin chilena, si ellos se hubieran enajenado directamente. Tratndose de
una agencia u otro tipo de establecimiento permanente referido en el literal (ii) de la letra a), del inciso ter cero, del artculo 10, el costo tributario corresponder al capital propio determinado segn balance al 31
de diciembre del ao anterior a la enajenacin, descontadas las utilidades o cantidades pendientes de retiro o distribucin desde la agencia.
Cuando no se acredite fehacientemente el valor de adquisicin de las referidas acciones, cuotas, ttulos o derechos, que tenga el enajenante extranjero, el Servicio determinar la renta gravada con im puestos en Chile conforme a la letra (b) precedente con la informacin que obre en su poder, perdindose
la posibilidad de eleccin establecida anteriormente. Cuando los valores anteriormente indicados estn
expresados en moneda extranjera se convertirn a moneda nacional segn su equivalente a la fecha de
enajenacin, considerando para tales efectos lo dispuesto en el nmero 1, de la letra D, del artculo 41 A.
Este impuesto deber ser declarado y pagado por el enajenante no domiciliado ni residente en el
pas, sobre base devengada, conforme a lo dispuesto en los artculos 65, nmero 1, y 69, de esta ley. Las
rentas a que se refiere el artculo 10 podrn, a juicio del contribuyente, considerarse como espordicas
para efectos de lo dispuesto en el artculo 69 N 3. No se aplicar lo establecido en este inciso, cuando el
impuesto haya sido retenido en su totalidad por el comprador conforme a lo dispuesto por el nmero 4, del
artculo 74.
En caso que el impuesto no sea declarado y pagado conforme a lo dispuesto precedentemente, el
Servicio, con los antecedentes que obren en su poder y previa citacin, podr liquidar y girar el tributo
adeudado al adquirente de las acciones, cuotas, ttulos o derechos emitidos por la sociedad o entidad extranjera. Con todo, responder solidariamente sobre las cantidades sealadas, junto con el adquirente de
las acciones, la entidad, empresa o sociedad emisora de los activos subyacentes a que se refiere el literal
(i) del inciso tercero del artculo 10, o la agencia u otro establecimiento permanente en Chile a que se refiere el literal (ii) de la citada disposicin. (333-aa)

118

El Servicio podr exigir al enajenante, a su representante en Chile o a la sociedad, entidad constituida en el pas o al adquirente, una declaracin en la forma y plazo que establezca mediante resolucin, en
la cual se informe el precio o valor de enajenacin de los ttulos, derechos, cuotas o acciones, y el valor
corriente en plaza de los activos subyacentes situados en Chile a que se refiere el inciso tercero del artculo 10, as como cualquier otro antecedente que requiera para los efectos de la determinacin del im puesto de este nmero.
Con todo, el enajenante o el adquirente, en su caso, podr, en sustitucin del impuesto establecido en este nmero, optar por acoger la renta gravada determinada conforme a las reglas anteriores, al r gimen de tributacin que habra correspondido aplicar de haberse enajenado directamente los activos
subyacentes situados en Chile a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero
del artculo 10, que hayan originado la renta gravada, por aplicacin del inciso tercero del mismo artculo.
Esta alternativa se aplicar considerando las normas y los requisitos y condiciones que hubieran sido aplicables a la enajenacin por el titular directo de dichos bienes, incluyendo la aplicacin del impuesto en carcter de nico, o bien, la existencia de un ingreso no renta que pudiere contemplar la legislacin tributaria
chilena vigente al momento de la enajenacin extranjera. (333-b)
Artculo 59.- (334) Se aplicar un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el pas, por el uso, goce
o explotacin de marcas, patentes, frmulas y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas
o cualquier forma de remuneracin, excluyndose las cantidades que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pas hasta un costo generalmente aceptado. Con todo, la tasa de impuesto aplicable se reducir a 15% respecto de las cantidades que correspondan al uso, goce o explotacin de patentes de invencin, de modelos de utilidad, de dibujos y diseos industriales, de esquemas de trazado o
topografas de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales, de acuerdo a las definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que Regula Derechos de Obtento res de Nuevas Variedades Vegetales, segn corresponda. Asimismo, se gravarn con tasa de 15% las
cantidades correspondientes al uso, goce o explotacin de programas computacionales, entendindose
por tales el conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o proce sador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, diskette,
disco, cinta magntica u otro soporte material o medio, de acuerdo con la definicin o especificaciones
contempladas en la Ley Sobre Propiedad Intelectual, salvo que las cantidades se paguen o abonen en
cuenta por el uso de programas computacionales estndar, entendindose por tales aquellos en que los
derechos que se transfieren se limitan a los necesarios para permitir el uso del mismo, y no su explotacin
comercial, ni su reproduccin o modificacin con cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso, en
cuyo caso estarn exentas de este impuesto (334-a). En el caso de que ciertas regalas y asesoras sean
calificadas de improductivas o prescindibles para el desarrollo econmico del pas, el Presidente de la Repblica, previo informe de la Corporacin de Fomento de la Produccin y del Comit Ejecutivo del Banco Central
de Chile, podr elevar la tasa de este impuesto hasta el 80%. (336) No obstante, la tasa de impuesto aplicable ser de 30% cuando el acreedor o beneficiario de las regalas o remuneraciones se encuentren constituidos, domiciliados o residentes en alguno de los pases que formen parte de la lista a que se refieren los
artculos 41 D y 41 H (334-b) , o bien, cuando posean o participen en 10% o ms del capital o de las utilidades del pagador o deudor, as como en el caso que se encuentren bajo un socio o accionista comn
que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno u
otro. El contribuyente local obligado a retener el impuesto deber acreditar estas circunstancias y efectuar
una declaracin jurada,(335-a) en la forma y plazo (335-b) que establezca el Servicio de Impuestos Internos (335-c) mediante resolucin.(335)
Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por materiales
para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin, que no queden afectas a impuestos en virtud
del artculo 58 N 1, tributarn con la tasa sealada en el inciso segundo del artculo 60 sobre el total de dichas cantidades, sin deduccin alguna.
Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edicin o de autor, estarn afectas a
una tasa de 15%.(337)
Este impuesto se aplicar, con tasa 35% (338), respecto de las rentas que se paguen o abonen en
cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de:
1) Intereses. Estarn afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los intereses provenientes
de: (340)
a) Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las
instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos;(340)
b) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales, as como por compaas de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se encuentren acogidos a lo establecido en la letra A), del artculo 9 transitorio, de la Ley que Regula la Administracin de Fondos
de Terceros y Carteras Individuales. El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el
plazo que ste determine, las condiciones de la operacin. El pagador del inters informar al Servicio de Im-

119

puestos Internos en el plazo que ste determine, las condiciones de la operacin; (338-a) (338-aa)
No obstante lo anterior, no se gravarn con los impuestos de esta ley los intereses provenientes
de los crditos a que se refiere el prrafo anterior, cuando el deudor sea una institucin financiera constituida en el pas y siempre que sta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crdito al exterior.
Para estos efectos, la institucin deber informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo
que ste seale, el total de los crditos otorgados al exterior con cargo a los recursos obtenidos mediante
los crditos a que se refiere esta disposicin.(338-b)
c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con sistema de cobranzas;(340)
d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile(340).
(338-e) El pagador del inters informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las
condiciones de la operacin;(338-c)
e) Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el
Banco Central de Chile, y (340)
f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen estos documentos. (340)
g) los instrumentos sealados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en mone da nacional. (338-d)
h) Los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, los que se grava rn cuando se hayan devengado en la forma establecida en el nmero 2 del artculo 20.(339-a)(339-b)
Eliminado (340-b)
2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque y desembarque, por almacenaje,
(341) por pesaje, muestreo y anlisis de los productos, por seguros y por operaciones de reaseguros (342)
que no sean de aquellos gravados en el nmero 3 de este artculo, comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros procesos especiales. Las respectivas operaciones y sus caractersticas debern ser informadas al Servicio de Impuestos Internos en la
forma y plazo que ste determine mediante resolucin. (342-a) (343) (344) (345)
Igualmente estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios
exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por investigacin cientfica y tecnolgica, y
por asesoras y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo. Para que proceda esta exencin los servicios sealados deben guardar estricta relacin con la exportacin de bienes y servicios producidos en el pas (348) y los pagos correspondientes, considerarse razonables a juicio del Servicio de Impuestos Internos, debiendo para este efecto los contribuyentes comunicarlos,
en la forma y plazo que fije el Director de dicho Servicio. (347)
En el caso que los pagos sealados los efecten Asociaciones Gremiales que representen a los exportadores bastar, para que proceda la exencin, que dichos pagos se efecten con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior, proporcionadas por los propios socios de tales entidades (349)y que
sean autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al efecto imparta.
(347)
Estarn afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a personas
naturales o jurdicas, por trabajos de ingeniera o tcnicos y por aquellos servicios profesionales o tcni cos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o tcnica, presta a travs de un consejo, informe o plano, sea que se presten (346) en Chile o el exterior. Sin embargo, se aplicar una tasa de 20% si
los acreedores o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias
indicadas en la parte final del inciso primero de este artculo, lo que deber ser acreditado y declarado en
la forma indicada en tal inciso.(347)(350)
3) Primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile que aseguren cualquier inters sobre bienes situados permanentemente en el pas o la prdida material en tierra sobre mercaderas
sujetas al rgimen de admisin temporal o en trnsito en el territorio nacional, como tambin las primas de
seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados
con las referidas compaas.
El impuesto de este nmero, que ser el 22%, se aplicar sobre el monto de la prima de seguro o de
cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deduccin de suma alguna. Tratndose de reaseguros contratados con las compaas a que se refiere el inciso primero de este nmero, en los mismos
trminos all sealados, el impuesto ser de 2% y se calcular sobre el total de la prima cedida, sin deduccin
alguna. (352)

120

Estarn exentas del impuesto a que se refiere este nmero, las primas provenientes de seguros del
casco y mquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la actividad naviera, y los de aeronaves,
fletes y otros, propios de la actividad de aeronavegacin, como asimismo los seguros de proteccin e indemnizacin relativos a ambas actividades y los seguros y reaseguros, por crditos de exportacin.(353)(354) Estarn tambin exentas del impuesto las remuneraciones o primas provenientes de fianzas, seguros y re aseguros que garanticen el pago de las obligaciones por los crditos o derechos de terceros, derivadas
del financiamiento de las obras o por la emisin de ttulos de deuda, relacionados con dicho financiamiento, de las empresas concesionarias de obras pblicas a que se refiere el decreto supremo N 900, de
1996, del Ministerio de Obras Pblicas, que contiene el texto refundido, coordinado y sistematizado del
decreto con fuerza de ley N 164 de 1991 del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de Obras Pblicas,
de las empresas portuarias creadas en virtud de la ley N 19.542 y de las empresas titulares de concesio nes portuarias a que se refiere la misma ley.(354-a)
4) Fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o hacia puertos chilenos,
y dems ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean
necesarios para prestar dicho transporte.
El impuesto de este nmero ser de 5% y se calcular sobre el monto total de los ingresos provenientes de las operaciones referidas en el inciso anterior, sin deduccin alguna.
Este impuesto gravar tambin a las empresas navieras extranjeras que tengan establecimientos
permanentes en Chile; pero dichas empresas podrn rebajar, de los impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de esta ley, el gravamen de este nmero pagado por el perodo al cual corresponda la
declaracin de renta respectiva. Para los efectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustar segn la variacin experimentada por ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo
da del mes anterior al de su pago y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. Si el monto
de la rebaja contemplada en este inciso excediere de los impuestos contra los cuales procede aplicarse, el
excedente no podr imputarse a ningn otro ni solicitarse su devolucin.
Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, segn corresponda, retendrn o recaudarn y entregarn en arcas fiscales este impuesto, por s o por cuenta de quienes representen,
dentro del mes subsiguiente a aquel en que la nave extranjera haya recalado
en el ltimo puerto chileno en cada viaje.
El impuesto establecido en este nmero no se aplicar a dichos ingresos generados por naves extranjeras, a condicin de que, en los pases donde esas naves estn matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o anlogas exenciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere
o pertenezca a una empresa naviera domiciliada en un pas distinto de aquel en que se encuentra matriculada aqulla, el requisito de la reciprocidad se exigir respecto de cada pas.(355) Sin perjuicio de lo expresado,
el impuesto tampoco se aplicar cuando los ingresos provenientes de la operacin de naves se obtengan por
una persona jurdica constituida o domiciliada en un pas extranjero, o por una persona natural que sea nacional o residente de un pas extranjero, cuando dicho pas extranjero conceda igual o anloga exencin en reciprocidad a la persona jurdica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas o residentes en el pas. El Ministro de Hacienda, a peticin de los interesados, calificar las circunstancias que acrediten el otorgamiento de la exencin, pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el certificado de rigor. (356)(357)
5) Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de
cesin del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje o
cuando los contratos respectivos permitan o no prohban utilizar la nave para el cabotaje, pagarn el impuesto
de este artculo con tasa de 20%. No se considerar cabotaje al transporte de contenedores vacos entre
puntos del territorio nacional. (358)
El impuesto de este Ttulo no se aplicar a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los con ceptos sealados, en el caso de naves que se reputen chilenas en conformidad al artculo 6 del decreto ley
N 3.059, de 1979 con excepcin de las indicadas en su inciso tercero. Sin embargo, si dentro del plazo estipulado en dicho artculo 6, no se opta por la compra ni se celebra el contrato prometido o se pone trmino
anticipado al contrato sin ejercitar dicha opcin o celebrar el contrato prometido, se devengar el impuesto de
este Ttulo con tasa del 20%, por las sumas pagadas o abonadas en cuenta por el arrendamiento, el que deber pagarse dentro del mes siguiente a aquel en que venci el plazo para ejercitar la opcin o celebrar el
contrato prometido o aquel en que se puso trmino anticipado al contrato. Los impuestos que resulten adeudados se reajustarn en la variacin que experimente la unidad tributaria mensual, entre el mes en que se devengaron y el mes en que efectivamente se paguen. (359)
6) Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con o
sin opcin de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse a sistema de pago diferido de
tributos aduaneros.(360)
El impuesto se aplicar sobre la parte que corresponda a la utilidad o inters comprendido en la operacin, los que, para estos efectos, se presume de derecho que constituirn el 5% del monto de cada cuota
que se pague en virtud del contrato mencionado.

121

En todo caso quedarn afectos a la tributacin nica establecida en el inciso anterior slo aquellas
cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato de arrendamiento (338-e) en
consideracin al valor normal que tengan los bienes respectivos en el mercado internacional.(337)(361) El pagador de la renta informar al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que ste determine, las condicio nes de la operacin.(361-a)
El impuesto de este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de las cantidades a las cuales se aplique.(337)
Eliminado. (337-a)
Artculo 60.- Las personas naturales (363-a) que no tengan residencia ni domicilio en Chile y
las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a
las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artculos 58 y 59, pagarn respecto de ellas un impuesto adicional
de 35%. (363)
Artculo 60.- Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban, devenguen o se les atribuyan conforme a lo dispuesto en los artculos
14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis, rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a impuesto
de acuerdo con las normas de los artculos 58 y 59, pagarn respecto de ellas un impuesto adicional de
35%. (2)
No obstante, la citada tasa ser de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas naturales a que se refiere el inciso anterior, slo cuando stas hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, culturales o deportivas. Este
impuesto deber ser retenido y pagado antes de que dichas personas se ausenten del pas, por quien o quienes contrataron sus servicios, de acuerdo con las normas de los artculos 74 y 79. (363-b) (363-d)
El impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta respecto de
las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda Categora, y se aplicar
sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposicin de las personas men cionadas en dicho inciso, sin deduccin alguna. (362)
Artculo 61.- derogado. (363-c)
Artculo 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos establecidos en el N 1
del artculo 58 y en el artculo 60 (364) se sumarn las rentas imponibles de las distintas categoras y se incluirn tambin aqullas exentas de los impuestos cedulares, exceptuando slo las rentas gravadas con el
impuesto del N 1 del artculo 43. Se observarn las normas de reajuste sealadas en el inciso penltimo del
artculo 54 para la determinacin de la renta imponible afecta al impuesto adicional.
Artculo 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos establecidos en el
N 1 del artculo 58 y en el artculo 60 se sumarn las rentas imponibles de las distintas categoras y se incluirn tambin aqullas exentas de los impuestos cedulares, exceptuando slo las rentas gravadas con
el impuesto del N 1 del artculo 43. Se observarn las normas de reajuste sealadas en el inciso penltimo del nmero 3 del artculo 54 para la determinacin de la renta imponible afecta al impuesto adicional. Tambin se sumarn las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad o sociedad respectiva, y las rentas o cantidades retiradas, o distribuidas por las mismas, segn corresponda, en conformidad a lo dispuesto en los artculos 14, 14 ter; 17, nmero 7, y 38 bis. (2)
Se incluir la totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a cualquier ttulo
desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en la letra A) del artculo
14 y en el nmero 7 del artculo 17 de esta ley. El impuesto que grava estas rentas se devengar en el ao en
que se retiren de las empresas o se remesen al exterior, siempre que no estn excepcionadas por ser cantidades no constitutivas de renta, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de
conformidad al artculo 29.(365)
Se incluir la totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a cualquier ttulo
desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en la letra A) del artculo 14 y en el nmero 7 del artculo 17 de esta ley. El impuesto que grava estas rentas se devengar en
el ao en que se atribuyan, retiren de las empresas o se remesen al exterior, siempre que no estn excepcionadas por ser cantidades no constitutivas de renta, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.(365) (2)

122

Eliminado. (366)
Se incluirn las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artculo 21,
en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravndose con el impuesto de este ttulo, el que
se aplicar incrementado en un monto equivalente al 10% sobre las citadas partidas. (368)
Respecto del artculo 60, inciso primero, podr deducirse de la renta imponible, a que se refiere el inciso primero, la contribucin territorial pagada, comprendida (369) en las cantidades declaradas. (370) (370a)
Las rentas del artculo 20, nmero 2 y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17, percibidas
por personas que no estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario. (371)
Formarn tambin parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades retiradas de acuerdo
al artculo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, devengndose el impuesto, en
este ltimo caso, al trmino del ejercicio.(372)(372-a)
Formarn tambin parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades determinadas de
acuerdo al artculo 14 ter, y que se atribuyan de acuerdo a lo establecido en dicha disposicin, devengndose el impuesto, en este ltimo caso, al trmino del ejercicio. (2)
Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17, (373-a) stas se
incluirn cuando se hayan devengado. (373)
Se incluirn tambin las rentas presuntas determinadas segn las normas de esta ley y las rentas
establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 70 y 71. En el caso de sociedades y comunidades,
el total de sus rentas presuntas se atribuirn en la forma dispuesta en el nmero 2 de la letra C) del artculo 14. (2)
Cuando corresponda aplicar el crdito a que se refiere el artculo 63 de esta ley, en el caso
de las cantidades retiradas o distribuidas, (374) se agregar un monto equivalente a ste para determinar la
base imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se considerar como suma afectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho crdito. (373)
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 63, tratndose de las cantidades
retiradas o distribuidas de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o B) del artculo 14, se
agregar, un monto equivalente a dicho crdito para determinar la base imponible del mismo ejercicio.
Tratndose de las rentas referidas en el nmero 8 del artculo 17, stas se incluirn cuando hayan sido
percibidas o devengadas, segn corresponda, de acuerdo con las reglas establecidas en dicha norma. Se
proceder en los mismos trminos cuando en estos casos corresponda aplicar el crdito contra impuestos finales establecido en la letra A) del artculo 41 A y en el artculo 41 C. (2)
Artculo 63.- A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgar un crdito equivalente al
monto que resulte de aplicar a las cantidades gravadas conforme a los artculos 58 y 60 inciso primero, (375a) la misma tasa de primera categora que las afect. (375)
A los contribuyentes del impuesto adicional, que obtengan rentas sealadas en los artculos 58 y
60 inciso primero, se les otorgar un crdito equivalente al monto que resulte de aplicar las normas sealadas en el inciso siguiente. (2)
De igual crdito gozarn los contribuyentes afectos al impuesto de este Ttulo sobre aqulla parte de
sus rentas de fuente chilena que les corresponda como socio o accionista de sociedades, por las cantidades
obtenidas por stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades. (375)

123

Dicho crdito corresponder a la cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades atribuidas en conformidad a lo dispuesto en los artculos 14, 14 ter, 17, nmero 7, y 38 bis, en su calidad de propietarios, comuneros, socios o accionistas de otras empresas, comunidades o sociedades, que se encuentren incluidas en la base imponible del impuesto, la misma tasa del impuesto de primera categora
con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho a este crdito, por el monto que se determine conforme
a lo dispuesto en el nmero 5.- de la letra A), y/o en el nmero 3.-, de la letra B), ambas del artculo 14,
sobre las rentas retiradas o distribuidas desde empresas sujetas a tales disposiciones, por la parte de dichas cantidades que integren la base imponible de las personas aludidas. En los dems casos, proceder
el crdito por el impuesto de primera categora que hubiere gravado las dems rentas o cantidades incluidas en la base imponible de este impuesto. Tambin proceder el crdito contra impuestos finales en la
forma y casos que establece la letra A) del artculo 41 A y en el artculo 41 C.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los contribuyentes que imputen el crdito a que se
refiere el inciso anterior, proveniente del saldo acumulado establecido en el numeral ii), de la letra d), del
nmero 2.-, de la letra B), del artculo 14, debern restituir a ttulo de dbito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto del referido crdito. Para todos los efectos legales, dicho dbito fiscal se considerar
un mayor impuesto adicional determinado. La obligacin de restitucin no ser aplicable a contribuyentes
del impuesto adicional, residentes en pases con los cuales Chile haya suscrito un convenio para evitar la
doble tributacin que se encuentre vigente, y del cual sean beneficiarios respecto de la imposicin de las
rentas retiradas, remesadas o distribuidas indicadas; en el que se haya acordado la aplicacin del impuesto adicional, siempre que el impuesto de primera categora sea deducible de dicho tributo, o se contemple otra clusula que produzca este mismo efecto. (2)
En ningn caso dar derecho al crdito referido en los incisos anteriores al impuesto del Ttulo II, determinado sobre rentas presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado. (376)
Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en esta ley
y que dan derecho a devolucin del excedente se aplicarn a continuacin de aqullos no susceptibles de
reembolso. (377)
Artculo 64.- Facltase al Presidente de la Repblica para dictar normas que en conformidad a los
convenios internacionales suscritos y a la legislacin interna eviten la doble tributacin internacional o aminoren sus efectos.
TITULO IV BIS (377-a)
Impuesto especfico a la actividad minera
Artculo 64 bis.- Establcese un impuesto especfico a la renta operacional de la actividad minera
obtenida por un explotador minero. (ver Artculos Transitorios en Nota (377-b)
Para los efectos de lo dispuesto en el presente ttulo se entender por:
1. Explotador minero, toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias minerales de carcter
concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren.
2. Producto minero, la sustancia mineral de carcter concesible ya extrada, haya o no sido objeto
de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.
3. Venta, todo acto jurdico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.
4. Ingresos operacionales mineros, todos los ingresos determinados de conformidad a lo estableci do en el artculo 29 de la presente ley, deducidos todos aquellos ingresos que no provengan directamente
de la venta de productos mineros, con excepcin de los conceptos sealados en la letra e) del nmero 3)
del artculo 64 ter, de esta misma ley.
5. Renta imponible operacional minera, corresponde a la renta lquida imponible del contribuyente
con los ajustes contemplados en el artculo 64 ter de la presente ley.
6. Margen operacional minero, el cociente, multiplicado por cien, que resulte de dividir la renta imponible operacional minera por los ingresos operacionales mineros del contribuyente.
El impuesto a que se refiere este artculo se aplicar a la renta imponible operacional minera del explotador minero de acuerdo a lo siguiente:
a) Aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo a la letra d) de
este artculo, sean iguales o inferiores al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, no
estarn afectos al impuesto.
b) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d),
sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino y superiores al va -

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lor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar una tasa equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar lo siguiente:
i) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre fino, 0,5%;
ii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15.000 toneladas mtricas de cobre fino y no sobrepase el equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1%;
iii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20.000 toneladas mtricas de cobre fino y no
sobrepase el equivalente a 25.000 toneladas mtricas de cobre fino, 1,5%;
iv) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25.000 toneladas mtricas de cobre fino y no
sobrepase el equivalente a 30.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2%;
v) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30.000 toneladas mtricas de cobre fino y no
sobrepase el equivalente a 35.000 toneladas mtricas de cobre fino, 2,5%;
vi) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35.000 toneladas mtricas de cobre fino y no
sobrepase el equivalente a 40.000 toneladas mtricas de cobre fino, 3%, y
vii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 toneladas mtricas de cobre fino, 4,5%.
c) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la letra d)
de este artculo, excedan al valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino, se les aplicar la
tasa correspondiente al margen operacional minero del respectivo ejercicio, de acuerdo a la siguiente ta bla:
i) Si el margen operacional minero es igual o inferior a 35, la tasa aplicable ascender a 5%;
ii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 35 y no sobrepase de 40 la tasa
aplicable ascender a 8%;
iii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 40 y no sobrepase de 45 la tasa
aplicable ascender a 10,5%;
iv) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 45 y no sobrepase de 50 la tasa
aplicable ascender a 13%;
v) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 50 y no sobrepase de 55 la tasa
aplicable ascender a 15,5%;
vi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 55 y no sobrepase de 60 la tasa
aplicable ascender a 18%;
vii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 60 y no sobrepase de 65 la tasa
aplicable ascender a 21%;
viii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 65 y no sobrepase de 70 la tasa
aplicable ascender a 24%;
ix) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 70 y no sobrepase de 75 la tasa
aplicable ascender a 27,5%;
x) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 75 y no sobrepase de 80 la tasa
aplicable ascender a 31%;
xi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 80 y no sobrepase de 85 la tasa
aplicable ascender a 34,5%, y
xii) Si el margen operacional minero excede de 85 la tasa aplicable ser de 14%.
d) Para los efectos de determinar el rgimen tributario aplicable, se deber considerar el valor total
de venta de los productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explotador minero, que
puedan ser considerados explotadores mineros de acuerdo al numeral 1), del inciso segundo, del presente artculo y que realicen dichas ventas.
Se entender por personas relacionadas aqullas a que se refiere el numeral 2), del artculo 34 de
esta ley. Para estos efectos, lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha norma se aplicar incluso en el caso
que la persona relacionada sea un establecimiento permanente, un fondo y, en general, cualquier contribuyente.

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El valor de una tonelada mtrica de cobre fino se determinar de acuerdo al valor promedio del pre cio contado que el cobre Grado A, haya presentado durante el ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales
de Londres, el cual ser publicado, en moneda nacional, por la Comisin Chilena del Cobre dentro de los
primeros 30 das de cada ao. (377-b)
(Ver Reglamento en Anexo 2)
Artculo 64 ter.- De la renta imponible operacional minera. (Ver Artculos Transitorios en Nota
(377-b)
Se entender por renta imponible operacional minera, para los efectos de este artculo, la que re sulte de efectuar los siguientes ajustes a la renta lquida imponible determinada en los artculos 29 a 33 de
la presente ley:
1. Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros.
2. Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el nmero 1
precedente. Debern, asimismo, agregarse los gastos de imputacin comn del explotador minero que no
sean asignables exclusivamente a un determinado tipo de ingresos, en la misma proporcin que representen los ingresos a que se refiere el numeral precedente respecto del total de los ingresos brutos del
explotador minero.
3. Agregar, en caso que se hayan deducido, las siguientes partidas contenidas en el artculo 31 de
la presente ley:
a) Los intereses referidos en el nmero 1, de dicho artculo;
b) Las prdidas de ejercicios anteriores a que hace referencia el nmero 3 del referido artculo;
c) El cargo por depreciacin acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se produzca entre la deduccin de gastos de organizacin y puesta
en marcha, a que se refiere el nmero 9 del artculo 31, amortizados en un plazo inferior a seis aos y la
proporcin que hubiese correspondido deducir por la amortizacin de dichos gastos en partes iguales, en
el plazo de seis aos. La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en esta letra, se amortizar en el
tiempo que reste para completar, en cada caso, los seis ejercicios, y
e) La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa de minerales,
arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en la entrega
de la explotacin de un yacimiento minero a un tercero. Tambin deber agregarse aquella parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado como un porcentaje de las ven tas de productos mineros o de las utilidades del comprador.
4. Deducir la cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado que hubiere
correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada.
5. En conformidad a lo establecido en los artculos 64 del Cdigo Tributario y 41 E (377-d) de la
presente ley, en caso de existir ventas de productos mineros del explotador minero a personas relacionadas residentes o domiciliadas en Chile, para los efectos de determinar el rgimen tributario, la tasa, exencin y la base del impuesto a que se refiere este artculo, el Servicio de Impuestos Internos, en uso de sus
facultades, podr impugnar los precios utilizados en dichas ventas. En este caso, el Servicio de Impuestos
Internos deber fundamentar su decisin considerando los precios de referencia de productos mineros
que determine la Comisin Chilena del Cobre de acuerdo a sus facultades legales. (377-c)
TITULO V
De la administracin del impuesto
PRRAFO 1
De la declaracin y pago anual (378)
Artculo 65.- Estn obligados a presentar anualmente una declaracin jurada de sus rentas en cada
ao tributario:
1.- Los contribuyentes gravados (379) con el impuesto nico establecido en el inciso tercero del nmero 8 del artculo 17, en la primera categora del Ttulo II o en el nmero 1 del artculo 58, por las rentas
devengadas o percibidas en el ao calendario o comercial anterior, sin perjuicio de las normas especiales del
artculo 69. No estarn obligados a presentar esta declaracin los contribuyentes que exclusivamente desarrollan actividades gravadas en los artculos 23 y 25; en cuanto a los contribuyentes gravados en los artculos
24 y 26, tampoco estarn obligados a presentar dicha declaracin si el Presidente de la Repblica ha hecho
uso de la facultad que le confiere el inciso 1 del artculo 28. Asimismo el Director podr liberar de la obligacin establecida en este artculo a los contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile que solamen -

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te obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea que stas se originen en la tenencia o en la enajenacin
de dichos ttulos, o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones
en el pas. En este caso se entender, para los efectos de esta ley, que el inversionista no tiene un esta blecimiento permanente de aquellos a que se refiere el artculo 58 nmero 1). (379-a)(379-b)
1.- Los contribuyentes gravados (379) en la primera categora del Ttulo II o en el nmero 1 del
artculo 58, por las rentas devengadas, atribuidas, o percibidas en el ao calendario o comercial anterior,
sin perjuicio de las normas especiales del artculo 69. No estarn obligados a presentar esta declaracin
los contribuyentes que exclusivamente desarrollan actividades gravadas en los artculos 23 y 25; en cuanto a los contribuyentes gravados en los artculos 24 y 26, tampoco estarn obligados a presentar dicha
declaracin si el Presidente de la Repblica ha hecho uso de la facultad que le confiere el inciso 1 del artculo 28. Asimismo el Director podr liberar de la obligacin establecida en este artculo a los contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea
que stas se originen en la tenencia o en la enajenacin de dichos ttulos, o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin, aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el pas. En este caso se entender, para los
efectos de esta ley, que el inversionista no tiene un establecimiento permanente de aquellos a que se refiere el artculo 58 nmero 1). (379-a)(379-b) (2)

2.- Los contribuyentes gravados con el impuesto especfico establecido en el artculo 64 bis. (380)
3.- Los contribuyentes del impuesto global complementario establecido en el Ttulo III, por las rentas
a que se refiere el artculo 54, obtenidas en el ao calendario anterior, siempre que stas antes de efectuar
cualquier rebaja, excedan, en conjunto, del lmite exento que establece el artculo 52. (381)(381-a)
3.- Los contribuyentes del impuesto global complementario establecido en el Ttulo III, por las rentas a que se refiere el artculo 54, obtenidas o que les hayan sido atribuidas en el ao calendario anterior, siempre que stas antes de efectuar cualquier rebaja, excedan, en conjunto, del lmite exento que establece el artculo 52. (381)(381-a) (2)

No estarn obligados a presentar la declaracin a que se refiere este nmero los contribuyentes de
los artculos 22 y 42 N 1, cuando durante al ao calendario anterior hubieren obtenido nicamente rentas
gravadas segn dichos artculos (382) u otras rentas exentas del global complementario.
4.- Los contribuyentes a que se refieren el artculo 60, inciso primero,(383-a) por las rentas percibidas, devengadas o retiradas en el ao anterior. (383)
4.- Los contribuyentes a que se refiere el artculo 60, inciso primero, por las rentas percibidas,
devengadas, atribuidas o retiradas, segn corresponda, en el ao anterior. Los contribuyentes del nmero
2 del artculo 58 debern presentar una declaracin sobre las rentas que se les atribuyan conforme a esta
ley. (2)
5.- Los contribuyentes del artculo 47, inciso primero y tercero, aunque en este ltimo caso, no estarn obligados, sino que podrn optar por reliquidar, presentando anualmente la declaracin jurada de
sus rentas. (384-a) (384)
Estas declaraciones podrn ser hechas en un solo formulario, en su caso, y debern contener todos
los antecedentes y comprobaciones que la Direccin exija para la determinacin del impuesto y el cumplimiento de las dems finalidades a su cargo.
Inciso penltimo.- Derogado. (385)
Iguales obligaciones pesan sobre los albaceas, partidores, encargados fiduciarios o administradores,
de cualquier gnero.
Artculo 66.- Los sndicos, depositarios, interventores y dems personas que administren bienes o
negocios de empresas, sociedades o cualquier otra persona jurdica debern presentar la declaracin jurada
de estas personas en la misma forma que se requiere para dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la
base de la declaracin prestada por el sndico, depositario, interventor o representante, ser recaudado en la
misma forma que si fuera cobrado a la persona jurdica de cuyos bienes tengan la custodia, administracin o
manejo.
Artculo 67.- Si las corporaciones, sociedades, empresas o cualquiera persona jurdica extranjera
obligada a la declaracin a que se refiere el artculo 65, no tuvieren sucursal u oficina en Chile, sino un agente
o representante, ste deber presentar la declaracin jurada.

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Artculo 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las
rentas clasificadas en el N 2 del artculo 20, y en el artculo 22, excepto en la situacin prevista en el ltimo
inciso del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del artculo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros
registros especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes debern llevar un registro o libros de ingresos diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en
base a sus ingresos brutos.
Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar contabilidad a aquellos contribuyentes
no domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan renta producto de la tenencia o enajenacin de capitales mobiliarios o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos me diante resolucin, (386-b) aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo
de sus inversiones en el pas. En ejercicio de esta facultad el Director podr exigir que la persona a cargo
de las inversiones en el pas lleve un libro de ingresos y egresos. (386-a)
Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso final del artculo 50,
no estarn obligados a llevar contabilidad y ningn otro registro o libro de ingresos diarios. (386)(386-a)
Los siguientes contribuyentes estarn facultados para llevar una contabilidad simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo de la Direccin Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se trate, poca instruccin
o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional. A estos contribuyentes la Direccin Regional
podr exigirles una planilla con detalle cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos. La Direccin Regional podr cambiar el sistema aplicable a estos contribuyentes, pero dicha modificacin regir a
contar del ao calendario o comercial siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas (387) en la Segunda Categora del Ttulo II,
de acuerdo con el N 2 del artculo 42, con excepcin de las sociedades de profesionales y de los acogidos a
las disposiciones del inciso final del artculo 50 (388), podrn llevar respecto de esas rentas un solo libro de
entradas y gastos en el que se practicar un resumen anual de las entradas y gastos. (386-a)
Los dems contribuyentes no indicados en los incisos anteriores debern llevar contabilidad completa
o un solo libro si la Direccin Regional as lo autoriza. (386-a)
Artculo 69.- Las declaraciones anuales exigidas por esta ley sern presentadas en el mes de abril
(389) de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ao calendario comercial anterior, segn proceda,
salvo las siguientes excepciones:
Artculo 69.- Las declaraciones anuales exigidas por esta ley sern presentadas en el mes de
abril (389) de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas o atribuidas en el ao calendario comercial
anterior, segn proceda, salvo las siguientes excepciones: (2)
1.- Los contribuyentes a que se refiere el N 1 del artculo 65, cuyos balances se practiquen en el
mes de junio, debern presentar su declaracin de renta en el mes de octubre (390) del mismo ao.
2.- Aquellos contribuyentes que terminen su giro, debern declarar en la oportunidad sealada en el
Cdigo Tributario.
3.- Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectas al impuesto de Primera Categora, excluyndose (391) los ingresos mencionados en el N 8 del artculo 17 y en los incisos primeros de las
letras A.- y C.- (391-a) del artculo 41 A (392), debern declarar dentro del mes siguiente al de obtencin de la
renta, a menos que el citado tributo haya sido retenido en su totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 73. (393)(394)
3.- Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectas al impuesto de Primera
Categora, excluyndose (391) los ingresos mencionados en los incisos primeros de las letras A.- y C.(391-a) del artculo 41 A (392), debern declarar dentro del mes siguiente al de obtencin de la renta, a
menos que el citado tributo haya sido retenido en su totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 73 o 74. (393)(394) (2)
Artculo 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembolsos o
inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera Categora, segn el
N 3 del artculo 20 o clasificadas en la (395) Segunda Categora conforme al N 2 del artculo 42, atendiendo
a la actividad principal del contribuyente. (396)(397)

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Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn acreditar el origen
de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley. (398)
Cuando el contribuyente probare el origen de los fondos, pero no acreditare haber cumplido con los
impuestos que hubiese correspondido aplicar sobre tales cantidades, los plazos de prescripcin establecidos
en el artculo 200 del Cdigo Tributario se entendern aumentados por el trmino de seis meses contados
desde la notificacin de la citacin efectuada en conformidad con el artculo 63 del Cdigo Tributario, para
perseguir el cumplimiento de las obligaciones tributarias y de los intereses penales y multas que se derivan de
tal incumplimiento. (398-a)
Artculo 71.- Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas
de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto superior que las presumidas de derecho, deber acreditarlo mediante contabilidad fidedigna, de acuerdo con normas generales que
dictar el Director. En estos casos el Director Regional deber comprobar el monto lquido de dichas rentas.
Si el monto declarado por el contribuyente no fuere el correcto, el Director Regional podr fijar o tasar dicho
monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades a las que se atribuyen las rentas respectivas o,
en su defecto, considerando otros antecedentes que obren en poder del Servicio.
La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo tasado por el Director Regional, se gravar de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad amparada en una
presuncin de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se compadeciere significativamente con la capacidad de produccin o explotacin de dicha actividad, el Director Regional podr exigir al contribuyente que explique esta circunstancia. Si la explicacin no fuere satisfactoria, el Director Regional proceder a tasar el monto de los ingresos que no provinieren de la actividad mencionada, los cuales se
considerarn rentas del artculo 20 N 5, para todos los efectos legales.
Artculo 72.- Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma sealada en
el artculo 69, se pagarn, en la parte no cubierta con los pagos provisionales a que se refiere el prrafo 3 de
este Ttulo, en una sola cuota dentro del plazo legal para entregar la respectiva declaracin. La falta de pago
no obstar para que la declaracin se efecte oportunamente. (399)
Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma sealada en el artculo 69
y pagarse en moneda nacional, excepto aquellos a que se refieren los nmeros 3 y 4 del citado artculo, se
pagarn reajustados en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio o ao respectivo y el ltimo da del mes ante rior a
aqul en que legalmente deban pagarse. (400)
Si del impuesto calculado hubiere que rebajar impuestos ya pagados o retenidos o el monto de los
pagos provisionales a que se refiere el prrafo tercero de este ttulo, el reajuste se aplicar slo al saldo de
impuesto adeudado, una vez efectuadas dichas rebajas.
PRRAFO 2
De la retencin del impuesto
Artculo 73.- Las oficinas pblicas y las personas naturales o jurdicas que paguen por cuenta propia
o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la primera categora del Ttulo II, segn el N 2 del artculo 20, debern retener y deducir el monto del impuesto de dicho ttulo, al tiempo de hacer el pago de tales rentas. La retencin se efectuar sobre el monto ntegro de las rentas indicadas.
Tratndose de intereses anticipados o descuento de valores provenientes de operaciones de crdito
de dinero no se efectuar la retencin dispuesta en el inciso anterior, sin perjuicio que el beneficiario de estas
rentas ingrese en arcas fiscales el impuesto del artculo 20 N 2 una vez transcurrido el plazo a que corresponda la operacin.
Cuando estas rentas no se paguen en dinero y estn representadas por otros valores, deber exigirse a los beneficiados, previamente el pago del impuesto correspondiente.
Artculo 74.- Estarn igualmente sometidos a las obligaciones del artculo anterior:
1.- Los que paguen rentas gravadas en el N 1 del artculo 42. (401)
2.- Las instituciones fiscales, semifiscales, los organismos fiscales y semifiscales de administracin
autnoma, las Municipalidades, las personas jurdicas en general, y las personas que obtengan rentas de la
Primera Categora, que estn obligados, segn la ley, a llevar contabilidad, que paguen rentas del N 2 del artculo 42. La retencin se efectuar con una tasa provisional del 10%. (402)
3.- Las sociedades annimas que paguen rentas gravadas en el artculo 48. La retencin se efectuar con una tasa provisional del 10%. (403)

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4.- Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a
disposicin o paguen rentas o cantidades afectas al Impuesto Adicional de acuerdo con los artculos 58,
59 y 60, casos en los cuales la retencin deber efectuarse con la tasa de Impuesto Adicional que corres ponda, con derecho al crdito establecido en el artculo 63.
El monto de lo retenido provisionalmente se dar de abono al conjunto de los impuestos que decla re el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retencin. (403-a)
Con todo, podr no efectuarse la retencin si el perceptor del retiro le declara al contribuyente obligado a retener que se acoger a lo dispuesto en el nmero 2 (403-b) de la letra A) del artculo 14. El Servicio determinar la forma, plazo y requisitos que deber cumplir la referida declaracin, as como el aviso
que la sociedad receptora de la reinversin deber dar tanto a dicho Servicio como a la sociedad fuente
del retiro. En este caso, si dentro de los plazos que establece la citada norma no se da cumplimiento a los
requisitos que establece dicha disposicin, la empresa de la cual se hubiere efectuado el retiro o remesa
ser responsable del entero de la retencin a que se refiere este nmero, dentro de los primeros 12 das
del mes siguiente a aquel en que venza dicho plazo, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra del
contribuyente que efectu el retiro o remesa, sea con cargo a las utilidades o a otro crdito que el socio
tenga contra la sociedad.
Tratndose de las cantidades determinadas de acuerdo al artculo 14 ter, la retencin se efectuar con tasa del 35%, con deduccin del crdito establecido en el artculo 63. (403-c)
Si la deduccin del crdito establecido en el artculo 63 resultare indebida, total o parcialmente, la
sociedad deber pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de Impuesto Adicional, la diferencia de im puesto que se determine al haberse deducido indebidamente el crdito, sin perjuicio del derecho de la sociedad de repetir contra aqul. Esta cantidad se pagar en la declaracin anual a la renta que deba pre sentar la sociedad, reajustada en el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el
mes anterior al de la retencin y el mes anterior a la presentacin de la declaracin de impuesto a la renta
de la sociedad, oportunidad en la que deber realizar la restitucin.
Igual obligacin de retener tendrn los contribuyentes que remesen al exterior, pongan a disposicin, abonen en cuenta o paguen a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, rentas o cantidades
provenientes de las operaciones sealadas en las letras a), c), d), e), h) y j), del nmero 8, del artculo
17.
Tratndose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con el Impuesto de Primera Categora en carcter de nico a la renta, la retencin se efectuar con la tasa provisional de 5% sobre el total
de la cantidad a remesar, sin deduccin alguna, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a im puesto, caso en el cual dicha retencin se har con la tasa del Impuesto de Primera Categora sobre dicho mayor valor.
Sin perjuicio de la declaracin anual a la que pueda encontrarse obligado, el contribuyente enajenante podr presentar una solicitud al Servicio con anterioridad al vencimiento del plazo legal para la de claracin y pago de la retencin, en la forma que ste establezca mediante resolucin, con la finalidad de
que se determine previamente el mayor valor sobre el cual deber calcularse el monto de la retencin. Dicha solicitud deber incluir, adems de la estimacin del mayor valor de la operacin, todos los antecedentes que lo justifiquen. El Servicio, a su juicio exclusivo, se pronunciar sobre dicha solicitud en un plazo de 30 das hbiles, contado desde la fecha en que el contribuyente haya puesto a disposicin de aquel
todos los antecedentes que haya requerido para resolver la solicitud, de lo que se dejar constancia en
una certificacin emitida por la oficina correspondiente del Servicio. Vencido este plazo sin que se haya
pronunciado sobre la solicitud, se entender que el Servicio la ha denegado, caso en el cual deber determinarse el monto de la retencin conforme a las reglas de esta ley y del Cdigo Tributario. Cuando el Servicio se haya pronunciado aceptando la solicitud del contribuyente y se hubiere materializado la operacin
que da origen al impuesto y la obligacin de retencin, ste deber declarar y pagar la retencin dentro
del plazo de 5 das hbiles contado desde la notificacin de la resolucin favorable, caso en el cual se en tender declarada y pagada oportunamente la retencin. Vencido este plazo sin que se haya declarado y
pagado la retencin, se entender incumplido el deber de retener que establece este artculo, aplicndose
lo dispuesto en esta ley y el Cdigo Tributario. El mayor valor que se haya determinado de acuerdo a lo
anterior, no podr ser objeto de fiscalizacin alguna, salvo que los antecedentes acompaados sean maliciosamente falsos, incompletos o errneos, caso en cual podrn, previa citacin conforme al artculo 63
del Cdigo Tributario, liquidarse y girarse las diferencias de impuestos que se detecten conforme a las re glas generales ms los reajustes, intereses y multas pertinentes.
Tratndose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con los impuestos de Primera
Categora y Adicional, la retencin se efectuar con una tasa provisional igual a la diferencia entre las tasas de los impuestos Adicional y de Primera Categora vigentes a la fecha de enajenacin, sobre el total
de las cantidades que se remesen al exterior, paguen, abonen en cuenta o pongan a disposicin del con tribuyente sin domicilio o residencia en Chile, salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a im puesto, caso en el cual la retencin se efectuar con la tasa de 35% sobre dicho mayor valor, montos que
en ambos casos se darn de abono al conjunto de los impuestos que declare el contribuyente respecto de
las mismas rentas o cantidades afectadas por la retencin, sin perjuicio de su derecho de imputar en su

130

declaracin anual el remanente que resultare a otros impuestos anuales de esta ley o a solicitar su devolucin en la forma prevista en el artculo 97. Si con la retencin declarada y pagada se han solucionado n tegramente los impuestos que afectan al contribuyente, este ltimo quedar liberado de presentar la referida declaracin anual.
En todo caso, podr no efectuarse la retencin si se acredita, en la forma que establezca el Servicio
mediante resolucin, que los impuestos de retencin o definitivos aplicables a la operacin han sido declarados y pagados directamente por el contribuyente de Impuesto Adicional, o que se trata de cantidades
que correspondan a ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas de los impuestos respectivos o
que de la operacin respectiva result un menor valor o prdida para el contribuyente, segn correspon da. En estos casos, cuando no se acredite fehacientemente el cumplimiento de alguna de las causales
sealadas, y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado con el be neficiario o perceptor de tales rentas o cantidades en los trminos que establece el artculo 100 de la ley
N 18.045, ser responsable del entero de la retencin a que se refiere este nmero, sin perjuicio de su
derecho a repetir en contra del contribuyente sin domicilio o residencia en Chile.
No obstante lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes que remesen, distribuyan,
abonen en cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o cantidades a contribuyentes sin domicilio o re sidencia en Chile que sean residentes de pases con los que exista un Convenio vigente para Evitar la Do ble Tributacin Internacional, tratndose de rentas o cantidades que conforme al mismo slo deban gravarse en el pas del domicilio o residencia, o se les aplique una tasa inferior a la que corresponda de
acuerdo a esta ley, podrn no efectuar las retenciones establecidas en este nmero o efectuarlas con la
tasa prevista en el Convenio, segn sea el caso, cuando el beneficiario de la renta o cantidad les acredite
mediante la entrega de un certificado emitido por la Autoridad Competente del otro Estado Contratante, su
residencia en ese pas y le declare en la forma que establezca el Servicio mediante resolucin, que al momento de esa declaracin no tiene en Chile un establecimiento permanente o base fija a la que se deban
atribuir tales rentas o cantidades, y sea, cuando el Convenio as lo exija, el beneficiario efectivo de dichas
rentas o cantidades, o tenga la calidad de residente calificado. Cuando el Servicio establezca en el caso
particular que no concurran los requisitos para aplicar las disposiciones del respectivo Convenio en virtud
de las cuales no se efectu retencin alguna o la efectuada lo fue por un monto inferior a la que hubiese
correspondido de acuerdo a este artculo, y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se en cuentre relacionado con el beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades en los trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045, dicho contribuyente ser responsable del entero de la retencin
que total o parcialmente no se hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra de la per sona no residente ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades sealadas en los literales i) al iv), del inciso tercero del artculo 21, la
empresa o sociedad respectiva, deber efectuar una retencin anual del 45% (403-d) sobre dichas sumas, la que se declarar en conformidad a los artculos 65, N 1 y 69.
Tratndose de las enajenaciones a que se refieren los artculos 10, inciso tercero, y 58, nmero 3,
los adquirentes de las acciones, cuotas, derechos y dems ttulos, efectuarn una retencin del 20% so bre la renta gravada determinada conforme a la letra (b) del nmero 3) del artculo 58, retencin que se
declarar en conformidad a los artculos 65, N 1 y 69. (404)

131

4.- Los contribuyentes que remesen al exterior, abonen en cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o cantidades afectas al impuesto adicional de acuerdo con los artculos 58, 59 y 60, casos en
los cuales la retencin deber efectuarse con la tasa de Impuesto Adicional que corresponda.
Tratndose de empresas, comunidades y sociedades sujetas a las disposiciones de las letras A)
y/o B), del artculo 14, la retencin que deba efectuarse sobre los retiros, remesas o distribuciones afectas
al impuesto adicional, se efectuar incrementando previamente la base en virtud de los artculos 58 y 62,
con derecho al crdito establecido en los artculos 41 A, 41 C y 63, determinado conforme a lo dispuesto
en el nmero 5 de la letra A), y en el nmero 3, de la letra B), ambas del artculo 14. En el caso de las em presas, comunidades y sociedades sujetas a las disposiciones de la referida letra A), la retencin se efectuar al trmino del ejercicio, la que se declarar en conformidad a los artculos 65, nmero 1 y 69.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, al momento de practicar la retencin de que trata
este artculo, cuando se impute el crdito a que se refieren los prrafos anteriores, proveniente del saldo
acumulado establecido en el numeral ii) de la letra d), del nmero 2.- de la letra B) del artculo 14, debern
restituir a ttulo de dbito fiscal una cantidad equivalente al 35% del monto del referido crdito. Para todos
los efectos legales, dicho dbito fiscal se considerar un mayor impuesto adicional retenido. Con todo, no
proceder la referida restitucin en el caso de residentes en pases con los cuales Chile haya suscrito un
convenio para evitar la doble tributacin que se encuentre vigente, y del cual sean beneficiarios respecto
de la imposicin de las rentas retiradas, remesadas o distribuidas indicadas, en el que se haya acordado
la aplicacin del impuesto adicional, siempre que el impuesto de primera categora sea deducible de dicho
tributo, o se contemple otra clusula que produzca este mismo efecto.
Si al trmino del ejercicio se determina que la deduccin del crdito establecido en el artculo 63
resultare indebida, total o parcialmente, la empresa o sociedad deber pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de impuesto adicional, la diferencia de impuesto que resulte al haberse deducido un mayor crdito, sin perjuicio del derecho de la sociedad de repetir contra aqul. Esta cantidad se pagar en la declaracin anual a la renta que deba presentar la empresa o sociedad, reajustada en el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la retencin y el mes anterior a la presentacin de la declaracin de impuesto a la renta de la sociedad, oportunidad en la que deber realizar la
restitucin.
El monto de lo retenido provisionalmente se dar de abono al conjunto de los impuestos que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retencin.

132

Tratndose de las cantidades que deban atribuirse a contribuyentes del impuesto adicional, sea
conforme a lo dispuesto en el artculo 38 bis, en las letras A) o C) del artculo 14, o determinadas de
acuerdo al artculo 14 ter letra A), la retencin se efectuar sobre la renta atribuida que corresponda con
tasa del 35%, con deduccin del crdito establecido en el artculo 63, cuando la empresa o sociedad respectiva se hubiere gravado con el impuesto de primera categora. La retencin en estos casos se declarar en conformidad a los artculos 65, nmero 1 y 69.
Igual obligacin de retener tendrn los contribuyentes que remesen al exterior, pongan a disposicin, abonen en cuenta o paguen a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, rentas o cantidades provenientes de las operaciones sealadas en las letras a), b), c), d) y h) del nmero 8 del artculo 17.
La retencin se efectuar con una tasa provisional del 10% sobre el total de las cantidades que se remesen al exterior, paguen, abonen en cuenta o pongan a disposicin del contribuyente sin domicilio o residencia en Chile, sin deduccin alguna salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto,
caso en el cual la retencin se efectuar con la tasa del 35% sobre dicho mayor valor, montos que en ambos casos se darn de abono al conjunto de los impuestos que declare el contribuyente respecto de las
mismas rentas o cantidades afectadas por la retencin, sin perjuicio de su derecho de imputar en su declaracin anual el remanente que resultare a otros impuestos anuales de esta ley o a solicitar su devolucin en la forma prevista en el artculo 97. Si con la retencin declarada y pagada se han solucionado ntegramente los impuestos que afectan al contribuyente, este ltimo quedar liberado de presentar la referida declaracin anual.
Sin perjuicio de la declaracin anual a la que pueda encontrarse obligado, el contribuyente enajenante podr presentar una solicitud al Servicio con anterioridad al vencimiento del plazo legal para la declaracin y
pago de la retencin, en la forma que ste establezca mediante resolucin, con la finalidad de que se determine previamente el mayor valor sobre el cual deber calcularse el monto de la retencin. Dicha solicitud deber incluir, adems de la estimacin del mayor valor de la operacin, todos los antecedentes que
lo justifiquen. El Servicio, a su juicio exclusivo, se pronunciar sobre dicha solicitud en un plazo de treinta
das hbiles, contado desde la fecha en que el contribuyente haya puesto a disposicin de aqul todos los
antecedentes que haya requerido para resolver la solicitud, de lo que se dejar constancia en una certificacin emitida por la oficina correspondiente del Servicio. Vencido este plazo sin que se haya pronunciado sobre la solicitud, se entender que el Servicio la ha denegado, caso en el cual deber determinarse el
monto de la retencin conforme a las reglas de esta ley y del Cdigo Tributario. Cuando el Servicio se
haya pronunciado aceptando la solicitud del contribuyente y se hubiere materializado la operacin que da
origen al impuesto y la obligacin de retencin, ste deber declarar y pagar la retencin dentro del plazo
de cinco das hbiles contado desde la notificacin de la resolucin favorable, caso en el cual se entender declarada y pagada oportunamente la retencin. Vencido este plazo sin que se haya declarado y pagado la retencin, se entender incumplido el deber de retener que establece este artculo, aplicndose lo
dispuesto en esta ley y el Cdigo Tributario. El mayor valor que se haya determinado de acuerdo a lo anterior no podr ser objeto de fiscalizacin alguna, salvo que los antecedentes acompaados sean maliciosamente falsos, incompletos o errneos, caso en el cual podrn, previa citacin conforme al artculo 63
del Cdigo Tributario, liquidarse y girarse las diferencias de impuestos que se detecten conforme a las reglas generales, ms los reajustes, intereses y multas pertinentes.
En todo caso, podr no efectuarse la retencin si se acredita, en la forma que establezca el Servicio mediante resolucin, que los impuestos de retencin o definitivos aplicables a la operacin han sido
declarados y pagados directamente por el contribuyente de impuesto adicional, o que se trata de cantidades que correspondan a ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas de los impuestos respectivos
o que de la operacin respectiva result un menor valor o prdida para el contribuyente, segn corresponda. En estos casos, cuando no se acredite fehacientemente el cumplimiento de alguna de las causales
sealadas, y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado con el beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades en los trminos que establece el artculo 100 de la ley
N 18.045, ser responsable del entero de la retencin a que se refiere este nmero, sin perjuicio de su
derecho a repetir en contra del contribuyente sin domicilio o residencia en Chile.

133

No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, los contribuyentes que remesen, distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposicin o paguen rentas o cantidades a contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile que sean residentes de pases con los que exista un convenio vigente para
evitar la doble tributacin internacional y sean beneficiarios de dicho convenio, tratndose de rentas o
cantidades que conforme al mismo slo deban gravarse en el pas del domicilio o residencia, o se les aplique una tasa inferior a la que corresponda de acuerdo a esta ley, podrn no efectuar las retenciones establecidas en este nmero o efectuarlas con la tasa prevista en el convenio, segn sea el caso, cuando el
beneficiario de la renta o cantidad les acredite mediante la entrega de un certificado emitido por la autoridad competente del otro Estado Contratante, su residencia en ese pas y le declare en la forma que establezca el Servicio mediante resolucin, que al momento de esa declaracin no tiene en Chile un establecimiento permanente o base fija a la que se deban atribuir tales rentas o cantidades, y que cumple con los
requisitos para ser beneficiario de las disposiciones del convenio respecto de la imposicin de las rentas o
cantidades sealadas. Cuando el Servicio establezca en el caso particular que no concurran los requisitos para aplicar las disposiciones del respectivo convenio en virtud de las cuales no se efectu retencin
alguna o la efectuada lo fue por un monto inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo a este artculo, y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado con el beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades en los trminos que establece el artculo 100 de la ley N
18.045, dicho contribuyente ser responsable del entero de
la retencin que total o parcialmente no se hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho a repetir en
contra de la persona no residente ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades sealadas en los literales i) al iv) del inciso tercero del artculo 21, la
empresa o sociedad respectiva deber efectuar una retencin anual del 45% sobre dichas sumas, la que
se declarar en conformidad a los artculos 65, nmero 1, y 69.
Tratndose de las enajenaciones a que se refieren los artculos 10, inciso tercero, y 58, nmero
3, los adquirentes de las acciones, cuotas, derechos y dems ttulos efectuarn una retencin del 20% o
35%, segn corresponda, sobre la renta gravada determinada conforme a la letra b) del nmero 3) del artculo 58, retencin que se declarar en conformidad a los artculos 65, nmero 1, y 69, o conforme al artculo 79, a eleccin del contribuyente. (2)

5.- Las empresas periodsticas, editoras, impresoras e importadoras de peridicos, revistas e impresos, que vendan estos artculos a los suplementeros, sea directamente o por intermedio de agencias o de
distribuidores, debern retener el impuesto referido en el artculo 25 con la tasa del 0,5% aplicada sobre el
precio de venta al pblico de los respectivos peridicos, revistas e impresos que los suplementeros hubieren
vendido efectivamente.
6.- Los compradores de productos mineros de los contribuyentes a que se refiere la presente ley debern retener el impuesto referido en el artculo 23 de acuerdo con las tasas que en dicha disposicin se establecen, aplicadas sobre el valor neto de venta de los productos. Igual retencin, y con las mismas tasas,
proceder respecto de los dems vendedores de minerales (410) que determinen sus impuestos de acuerdo
a presunciones de renta. El contribuyente podr solicitar a los compradores la retencin de un porcentaje mayor. (411)
7.- Los representantes, custodios, intermediarios, depsitos de valores u otras personas domiciliadas
o constituidas en el pas que hayan sido designadas o contratadas por contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, para los efectos de cumplir con las obligaciones tributarias provenientes de la tenencia o enajenacin de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, con una tasa de 4% sobre los intereses devengados durante el ejercicio respectivo, conforme a lo dispuesto en el artculo 20, nmero 2, letra g). Esta retencin reemplazar a la que establece el nmero 4 de este artculo respecto de los
mismos intereses, pagados o abonados en cuenta a los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
Las personas sealadas precedentemente debern informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y
plazo que ste determine mediante resolucin, sobre los antecedentes de las retenciones que hayan debido
efectuar conforme a este nmero. La no presentacin de esta declaracin o su presentacin extempornea,
incompleta o errnea, ser sancionada con la multa establecida en el nmero 6, del artculo 97, del Cdigo
Tributario, la que se aplicar conforme al procedimiento del artculo 165 del mismo texto legal. (411-a) (411-b)
Artculo 75.- Las retenciones practicadas de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 73 y 74 que deban, segn la ley, darse de abono a impuestos anuales, tendrn la calidad de pagos provisionales para los
efectos de la imputacin a que se refiere el artculo 95, y (412) se reajustarn segn la variacin experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes (413) anterior al de su retencin y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio.(413-a)
Inciso segundo.- Derogado. (414)
Artculo 76.- Los habilitados o pagadores de rentas sujetas a retencin, los de instituciones bancarias, de ahorro o retiro, los socios administradores de sociedades de personas y los gerentes y administrado-

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res de sociedades annimas, sern considerados codeudores solidarios de sus respectivas instituciones,
cuando ellas no cumplieren con la obligacin de retener el impuesto que seala esta ley.
Artculo 77.- Las personas naturales o jurdicas obligadas a retener el impuesto debern llevar un registro especial en el cual se anotar el impuesto retenido y el nombre y la direccin de la persona por cuya
cuenta se retenga. La Direccin determinar la forma de llevar el registro. En los libros de contabilidad y en
los balances se dejar tambin constancia de las sumas retenidas. El Servicio podr examinar, para estos
efectos, dichos registros y libros.
La obligacin de llevar el registro especial mencionado en el inciso anterior no regir para las personas obligadas a retener el impuesto establecido en el artculo 25.
Artculo 78.- Dentro de los primeros doce das de cada mes, las personas obligadas a efectuar las
retenciones a que se refieren los nmeros 1,2,3,5, y 6 del artculo 74 debern declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido durante el mes anterior.(415)(416)(417) (Ver Anexo 3)
Inciso segundo del Art. 78.- Derogado. (418)
Artculo 79.- Las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refiere el artculo 73 y el nmero 4 del artculo 74 debern declarar y pagar los impuestos retenidos (419) hasta el da 12 del mes siguiente de aquel en que fue (420) pagada, distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin del interesado la renta respecto de la cual se ha efectuado la retencin. No obstante, la retencin
que se efecte por las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero del artculo 21 y por
las rentas a que se refiere el inciso tercero del artculo 10 y 58 nmero 3), se declarar y pagar de acuerdo
con las normas establecidas en los artculos 65, N 1, 69 y 72.(420-a) (421)(Ver Anexo 3) Las retenciones
que se efecten conforme a lo dispuesto por el nmero 7 del artculo 74, se declararn y pagarn dentro
del mes de enero siguiente al trmino del ejercicio en que se devengaron los intereses respectivos, sin
perjuicio de lo dispuesto por el artculo 69 del Cdigo Tributario. (421-a)
Artculo 80.- Si el monto total de la cantidad que se debe retener por concepto de un impuesto de
categora de aquellos que deben enterarse mensualmente, resultare inferior a la dcima parte de una unidad
tributaria, la persona que deba retener o pagar dicho impuesto podr hacer la declaracin de seis meses conjuntamente.
Artculo 81.- El impuesto sobre los premios de lotera ser retenido por la oficina principal de la empresa o sociedad que los distribuya y enterado en la Tesorera fiscal correspondiente, dentro de los quince
das siguientes al sorteo.
Artculo 82.- Los impuestos sujetos a retencin se adeudarn desde que las rentas se paguen, se
abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se distribuyan, retiren, remesen o se pongan a disposicin
del interesado, considerando el hecho que ocurra en primer trmino, cualquiera que sea la forma de percepcin. (422)
Artculo 83.- La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retencin en conformidad a
los artculos anteriores recaer nicamente sobre las personas obligadas a efectuar la retencin, siempre que
el contribuyente a quien se le haya debido retener el impuesto acredite que dicha retencin se efectu. Si no
se efecta la retencin, la responsabilidad por el pago recaer tambin sobre las personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio pueda girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta y de lo dispuesto en el artculo 73.
PRRAFO 3
Declaracin y pago mensual provisional
Artculo 84.- Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones anuales de Primera y/o Segunda Categora, debern efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos
anuales que les corresponda pagar, cuyo monto se determinar en la forma que se indica a continuacin:
(423) (423-a) (424) (Ver Anexo 4) (424-a)
a) (487) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados
por los contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los nmeros 1, (489) 3, 4 y 5 del
artculo 20, (489) que declaren impuestos sobre renta efectiva. Para la determinacin del monto de los ingresos brutos mensuales se estar a las normas del artculo 29.
El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecer sobre la base del promedio ponderado de
los porcentajes que el contribuyente debi aplicar a los ingresos brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior, pero debidamente incrementado o disminuido en la diferencia porcentual que se produzca entre el monto total de los pagos provisionales obligatorios, actualizados conforme al artculo 95, y el
monto total del impuesto de primera categora que debi pagarse por el ejercicio indicado, sin considerar el
reajuste del artculo 72.
Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al monto del impuesto anual

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indicado en el inciso anterior, la diferencia porcentual incrementar el promedio de los porcentajes de pagos
provisionales determinados. En el caso contrario, dicha diferencia porcentual disminuir en igual porcentaje el
promedio aludido.
El porcentaje as determinado se aplicar a los ingresos brutos del mes en que deba presentarse la
declaracin de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquel en que deba presentarse la prxima declaracin de renta.
En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea determinable, por haberse producido prdidas en el ejercicio anterior o no pueda determinarse por tratarse del primer ejercicio comercial o
por otra circunstancia, se considerar que dicho porcentaje es de un 1%.
Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se considerarn, para estos efectos, como ingresos brutos. En el caso de prestacin de servicios, no se considerarn entre los ingresos brutos las cantidades que el contribuyente reciba de su cliente como reembolso de pagos hechos por cuenta de dicho cliente,
siempre que tales pagos y los reembolsos a que den lugar se comprueben con documentacin fidedigna y se
registren en la contabilidad debidamente individualizados y no en forma global o estimativa; (425) (425-a)
(425-b) (425-c)
b) 10% (426) sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes que desempeen profesiones liberales, por los auxiliares de la administracin de justicia respecto de los derechos
que conforme a la ley obtienen del pblico y por los profesionales Contadores, Constructores y Periodistas,
con o sin ttulo universitario. La misma tasa anterior se aplicar (426) para los contribuyentes que desempeen cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa y para las sociedades de profesionales. (427)(428)
c) 3% (429) sobre el monto de los ingresos brutos de los talleres artesanales u obreros a que se refiere el artculo 26. Este porcentaje ser del 1,5% (429) respecto de dichos talleres que se dediquen a la fabricacin de bienes en forma preponderante;
d) Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artculo, los mineros sometidos a las
disposiciones de la presente ley darn cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las retenciones a que
se refiere el nmero 6 del artculo 74. (430)
e) 0,3% (431) sobre el precio corriente en plaza de los vehculos a que se refiere el artculo 34 (432),
respecto de los contribuyentes mencionados en dicha disposicin sujetos al rgimen de renta presunta (432a). Se excepcionarn de esta obligacin las personas naturales cuya presuncin de renta determinada en
cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre el conjunto de los vehculos que exploten, no exceda de
una unidad tributaria anual; (433)
f) Derogado. (434)
g) Derogado (434).
h) Los contribuyentes obligados al pago del impuesto establecido en el artculo 64 bis, debern
efectuar un pago provisional mensual sobre los ingresos brutos que provengan de las ventas de productos mineros, con la tasa que se determine en los trminos sealados en los incisos segundo y tercero de
la letra a), de este artculo, pero el incremento o disminucin de la diferencia porcentual, a que se refiere
el inciso segundo, se determinar considerando el impuesto especfico de dicho nmero que debi pagarse en el ejercicio anterior, sin el reajuste del artculo 72, en vez del impuesto de primera categora.
En los casos en que el porcentaje aludido en el prrafo anterior de esta letra (438-a) no pueda ser
determinable, por no haberse producido renta imponible operacional en el ejercicio anterior o por tratarse
del primer ejercicio comercial que se afecte al impuesto del artculo 64 bis, o por otra circunstancia, la
tasa de este pago provisional ser de 0,3%.(438)
i) Los contribuyentes acogidos al artculo 14 ter de esta ley, efectuarn un pago provisional con la
tasa de 0,25% sobre los ingresos mensuales percibidos y/o devengados que obtenga en su actividad, segn corresponda de acuerdo al artculo 14 ter. (438-a) (438-aa) (438-b)
Los contribuyentes cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que se encuentren acogidos a lo dispuesto en el art culo 14 ter, podrn optar por aplicar como tasa de pago provisional, la que resulte de sumar la tasa efecti va del impuesto global complementario que haya afectado a cada uno de los propietarios, comuneros, so cios o accionistas multiplicada por la proporcin que represente su participacin en las acciones o derechos en la empresa, sobre la renta lquida imponible a cada uno de stos, todo ello dividido por los ingre sos brutos obtenidos por la empresa. Para estos efectos, se considerar la tasa efectiva, renta lquida im ponible e ingresos brutos correspondientes al ao comercial inmediatamente anterior.

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Los contribuyentes cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean exclusivamente

personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que se encuentren acogidos a lo dispuesto en
el artculo 14 ter, podrn optar por aplicar como tasa de pago provisional la que resulte de sumar la
tasa efectiva del impuesto global complementario que haya afectado a cada uno de los propietarios,
comuneros, socios o accionistas multiplicada por la proporcin de la renta lquida imponible que se
haya atribuido a cada uno de stos, todo ello dividido por los ingresos brutos obtenidos por la empresa. Para estos efectos, se considerar la tasa efectiva, renta lquida imponible e ingresos brutos correspondientes al ao comercial inmediatamente anterior. (2)
La tasa que se determine conforme a este prrafo se aplicar a los ingresos brutos del mes en
que deba presentarse la declaracin de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquel en que deba presentarse la prxima declaracin de renta. (438-c)
La tasa que se determine conforme a este prrafo, se aplicar a los ingresos brutos del mes
en que deba presentarse la declaracin de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y has ta los ingresos brutos del mes anterior a aquel en que deba presentarse la prxima declaracin de
renta. (2)
Para los fines indicados en este artculo, no formarn parte de los ingresos brutos el reajuste de los
pagos provisionales contemplados en el Prrafo 3 de este Ttulo, las rentas de fuente extranjera a que se refieren las letras A.-, B.- y C.- (437-a) del artculo 41 A, 41 C y el ingreso bruto a que se refieren los incisos segundo al sexto del artculo 15. (437) (437-b)
Artculo 85.- Derogado. (439)
Artculo 86.- Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial obtengan ingresos brutos correspondientes a rentas total o parcialmente exentas del impuesto de primera categora, y que no las hubieran obtenido en el ejercicio comercial anterior, podrn reducir la tasa de pago provisional obligatorio a que se refiere
el artculo 84 letra a), en la misma proporcin que corresponda a los ingresos exentos dentro de los ingresos
totales de cada mes en que ello ocurra. La tasa as reducida se aplicar nicamente en el mes o meses en
que se produzca la situacin aludida. (440)
Artculo 87.- Derogado. (439)
Artculo 88.- Los contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales mensuales podrn efectuar pagos voluntarios por cualquier cantidad, de un modo espordico o permanente. Estos pagos provisionales voluntarios podrn ser imputados por el contribuyente al cumplimiento de los posteriores pagos provisionales obligatorios que correspondan al mismo ejercicio comercial, gozando del reajuste a
que se refiere el artculo 95 hasta el ltimo da del mes anterior al de su imputacin. (441)
Los contribuyentes en general, no sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provisionales
mensuales, podrn efectuar pagos provisionales de un modo permanente o espordico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de todos los impuestos a la renta de declaracin o pago anual.
Los contribuyentes del N 1, del artculo 42 que obtengan rentas de ms de un empleador, patrn o
pagador simultneamente, podrn solicitar a cualquiera de los respectivos habilitados o pagadores que les retenga una cantidad mayor que la que les corresponde por concepto de impuesto nico de segunda categora,
la que tendr el carcter de un pago provisional voluntario. (442)
Artculo 89.- El impuesto retenido en conformidad a lo dispuesto en el N 2 del artculo 74 tendr el
carcter de pago provisional y se dar de crdito al pago provisional que debe efectuarse de acuerdo con la
letra b), del artculo 84. Si la retencin del impuesto hubiere afectado a la totalidad de los ingresos percibidos
en un mes, no habr obligacin de presentar declaracin de pago provisional por el perodo correspondiente.
Artculo 90.- Los contribuyentes de la primera categora que en un ao comercial obtuvieran prdidas para los efectos de declarar dicho impuesto, podrn suspender los pagos provisionales correspondientes
a los ingresos brutos del primer trimestre del ao comercial siguiente. Si la situacin de prdida se mantiene
en el primer, segundo y tercer trimestre de dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres, podrn suspender los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre siguiente a aqul en que la prdida se produjo. Producida utilidad en algn trimestre, debern reanudarse los
pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente.
Los contribuyentes que se encuentren en situacin de suspender los pagos provisionales mensuales
debern mantener un estado de prdidas y ganancias acumuladas hasta el trimestre respectivo a disposicin
del Servicio de Impuestos Internos. Este estado de prdidas y ganancias deber ajustarse de acuerdo a las
reglas que esta ley establece para el clculo de la renta lquida imponible de primera categora, incluyendo la
consideracin de prdidas de arrastre, si las hubiere, y los ajustes derivados del mecanismo de la correccin
monetaria.

137

La confeccin de un estado de prdidas y ganancias maliciosamente incompleto o falso, dar lugar a

la aplicacin del mximo de las sanciones contempladas en el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario,
sin perjuicio de los intereses penales y reajustes que procedan por los pagos provisionales no efectuados.
(443)
Lo dispuesto en este artculo ser tambin aplicable a los contribuyentes sealados en la letra h)
del artculo 84, pero la suspensin de los pagos provisionales slo proceder en el caso que la renta im ponible operacional, anual o trimestral segn corresponda, a que se refiere el artculo 64 bis, no exista o
resulte negativo el clculo que all se establece.(443-a)
Artculo 91.- El pago del impuesto provisional mensual se realizar directamente en Tesorera, entre
el 1 y el 12 (444) del mes siguiente al de obtencin de los ingresos. (445)
No obstante, los contribuyentes mencionados en la letra e) (445-a) del artculo 84 podrn acumular
los pagos provisionales obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en Tesorera entre el 1 y el 12 (444) de
abril, agosto y diciembre, respectivamente.
Los pagos voluntarios se podrn efectuar en cualquier da hbil del mes.
Artculo 92.- Derogado. (446)
Artculo 93.- El impuesto provisional pagado en conformidad con los artculos anteriores por el ao
calendario o perodo de balance, deber ser imputado en orden sucesivo, para pagar las siguientes obligaciones tributarias:
1.-Impuesto a la renta de Categora que debe declararse en el mes de abril (447) por las rentas del
ao calendario anterior o en otra fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo 64 bis. (448)
3.- Suprimido. (449)
4.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deben declarar los contribuyentes individuales,
por las rentas del ao calendario anterior, y
5.- Otros impuestos de declaracin anual.
Artculo 94.- El impuesto provisional pagado por sociedades de personas deber ser imputado en
orden sucesivo a las siguientes obligaciones tributarias:
1.- Impuesto a la renta de Categora, que debe declararse en el mes de abril (450) por las rentas del
ao calendario anterior o en otra fecha, sealada por la Ley de la Renta.
2.- Impuesto establecido en el artculo 64 bis.(450-a)
3.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deban declarar los socios de sociedades de
personas. En este caso, aquella parte de los pagos provisionales que se imputen por los socios se considerarn para todos los efectos de esta ley, como retiro efectuado en el mes en que se realice la imputacin. (451)
3.- Suprimido. (452)
4.- Otros impuestos de declaracin anual.
Artculo 95.- Para los efectos de realizar las imputaciones de los pagos provisionales, stos se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes (453) anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional
y el ltimo da del mes (453) anterior a la fecha del balance respectivo, o del cierre del ejercicio respectivo. En
ningn caso se considerar el reajuste establecido en el artculo 53 del Cdigo Tributario.
Inciso segundo.- Derogado. (454)
En los casos de balances o ejercicios cerrados en fecha anterior al mes de diciembre, los excedentes
de pagos provisionales que se produzcan despus de su imputacin al impuesto de categora y al impuesto
(455) del artculo 21, cuando proceda, se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el (456) ltimo da del mes anterior (457) al del balance y/o cierre ejercicio respectivo y el mes de noviembre (457) del ao correspondiente,
para su imputacin al Impuesto Global Complementario o Adicional a declararse en el ao calendario siguiente.
Artculo 96.- Cuando la suma de los impuestos anuales a que se refieren los artculos anteriores, resulte superior al monto de los pagos provisionales reajustados en conformidad al artculo 95, la diferencia

138

adeudada deber reajustarse de acuerdo con el artculo 72 y pagarse en una sola cuota al instante de presentar la respectiva declaracin anual. (458)
Artculo 97.- El saldo que resultare a favor del contribuyente de la comparacin referida en el artculo
96, le ser devuelto por el Servicio de Tesoreras dentro de los 30 das siguientes a la fecha en que venza el
plazo normal para presentar la declaracin anual del impuesto a la renta.
En aquellos casos en que la declaracin anual se presente con posterioridad al perodo sealado,
cualquiera sea su causa, la devolucin del saldo se realizar por el Servicio de Tesoreras dentro del mes si guiente a aquel en que se efectu dicha declaracin.
Para los efectos de la devolucin del saldo indicado en los incisos anteriores, ste se reajustar pre viamente de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en
el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del balance, trmino del ao calendario comercial y el ltimo da del mes en que se declare el impuesto correspondiente.
En caso que el contribuyente dejare de estar afecto a impuesto por trmino de su giro o actividades y
no existiere otro impuesto al cual imputar el respectivo saldo a favor, deber solicitarse su devolucin ante el
Servicio de Impuestos Internos, en cuyo caso el reajuste se calcular en la forma sealada en el inciso tercero, pero slo hasta el ltimo da del mes anterior al de devolucin.
El Servicio de Tesoreras podr efectuar la devolucin a que se refieren los incisos precedentes, mediante depsito en la cuenta corriente, de ahorro a plazo o a la vista que posea el contribuyente. Cuando el
contribuyente no tenga alguna de las cuentas referidas o el Servicio de Tesoreras carezca de informacin sobre aquellas, la devolucin podr efectuarse mediante la puesta a disposicin del contribuyente de las sumas
respectivas mediante vale vista bancario o llevarse a cabo a travs de un pago directo por caja en un banco o
institucin financiera habilitados al efecto.(460) (460-a)
El contribuyente que perciba una cantidad mayor a la que le corresponda deber restituir la parte indebidamente percibida, reajustada sta, previamente, segn el porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor experimentado entre el ltimo da del mes anterior al de devolucin y el ltimo da del mes anterior al reintegro efectivo; ms un inters del 1,5% mensual por cada mes o fraccin del mes, sin perjuicio de
aplicar las sanciones que establece el Cdigo Tributario en su artculo 97, N 4, cuando la devolucin tenga
su origen en una declaracin o solicitud de devolucin maliciosamente falsa o incompleta. (459)(460)
El Servicio dispondr de un plazo de doce meses, contados desde la fecha de la solicitud, para resolver la devolucin del saldo a favor del contribuyente cuyo fundamento sea la absorcin de utilidades conforme
a lo dispuesto en el artculo 31, nmero 3. Con todo, el Servicio podr revisar las respectivas devoluciones de
acuerdo a lo dispuesto en los artculos 59 y 200 del Cdigo Tributario. (460-b)
Artculo 98.- El pago provisional mensual ser considerado, para los efectos de su declaracin pago
y aplicacin de sanciones, como impuesto sujeto a retencin y, en consecuencia, le sern aplicables todas las
disposiciones que al respecto rigen en este Ttulo y en el Cdigo Tributario.
Artculo 99.- Las declaraciones y pagos provisionales debern registrarse en una cuenta especial,
dentro de la contabilidad del contribuyente.
Artculo 100.- Facltase al Presidente de la Repblica para reducir porcentajes establecidos en el artculo 84 de este prrafo y/o para modificar la base imponible sobre la cual ellos se aplican, cuando la rentabilidad de un sector de la economa o de una actividad econmica determinada as lo requiera para mantener
una adecuada relacin entre el pago provisional y el monto definitivo del impuesto. En uso de esta facultad se
podrn fijar porcentajes distintos por ramas industriales y sectores comerciales. Esta facultad se ejercer previo informe del Servicio de Impuesto Internos(461) y los porcentajes que se determinen entrarn a regir a
contar de la fecha que se indique en el decreto supremo que lo establezca.
PRRAFO 4
De los informes obligatorios
Artculo 101.- Las personas naturales o jurdicas que estn obligadas a retener el impuesto, debern
presentar al Servicio o a la oficina que ste designe, antes del 15 de marzo de cada ao, un informe en que
expresen con detalles los nombres y direcciones de las personas a las cuales hayan efectuado durante el ao
anterior el pago que motiv la obligacin de retener, as como el monto de la suma pagada y de la cantidad
retenida en la forma y cumpliendo las especificaciones que indique la Direccin. No obstante, la Direccin podr liberar del referido informe a determinadas personas o grupos de personas o respecto de un determinado
tributo sujeto a retencin.
Iguales obligaciones pesarn sobre :
a) Las personas que paguen rentas o cualquier otro producto de acciones, incluso de acciones al
portador;

139

b) Los Bancos o Bolsas de Comercio por las rentas o cualquier otro producto de acciones nominativas que, sin ser de su propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas instituciones;
c) Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni residencia en Chile.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las mismas personas obligadas a retener el impuesto de Segunda Categora sobre las rentas gravadas en el N 1 del artculo 42, quedarn tambin obligadas a certificar por cada persona, en la forma y oportunidad que determine la Direccin, el monto total de las
rentas del citado N 1 del artculo 42 que se le hubiere pagado en el ao calendario, los descuentos que se
hubieren hecho de dichas rentas por concepto de leyes sociales y, separadamente, por concepto de impuesto
de Segunda Categora, y el nmero de personas por las cuales se le pag asignacin familiar. Esta certificacin se har slo a peticin del respectivo empleado, obrero o pensionado, para acompaarlo a la declaracin
que exigen los nmeros 3 y 5 del artculo 65. El incumplimiento de esta obligacin, la omisin de certificar parte de las rentas o la certificacin de cantidades no descontadas por concepto de leyes sociales y/o de impuesto de segunda categora se sancionar con la multa que se establece en el inciso primero del N 6 del artculo 97 del Cdigo Tributario, por cada infraccin.
A la obligacin establecida en el inciso primero quedarn sometidos los Bancos e Instituciones Financieras respecto de los intereses u otras rentas(463) que paguen o abonen a sus clientes, durante el ao inmediatamente anterior a aquel en que deba presentarse el informe, por operaciones de captacin(463) de
cualquier naturaleza que stos mantengan en dichas instituciones y el Banco Central de Chile respecto de las
operaciones de igual naturaleza que efecte(463-a). Dicho informe deber ser presentado antes del 15 de
marzo de cada ao y deber cumplir con las exigencias que al efecto establezca el Servicio de Impuestos Internos. (462)
Artculo 102.- Cuando con motivo de revisiones efectuadas por el Servicio de Impuestos Internos se
constataren indicios de que un contribuyente podra estar infringiendo las disposiciones de la Ley de Cambios
Internacionales o las normas impuestas por el Comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, la Direccin Re gional respectiva deber comunicar oportunamente los antecedentes del caso al Banco Central de Chile, a fin
de que ste adopte las medidas correspondientes.
PRRAFO 5
Disposiciones varias
Artculo 103.- Los contribuyentes que dejaren de estar afectos al impuesto Global Complementario
en razn de que perdern su domicilio y residencia debern declarar y pagar la parte del impuesto devengado
correspondiente al ao calendario de que se trate antes de ausentarse del pas.
En tal caso, los crditos contra el impuesto, contemplados en los nmeros 1 y 2 del artculo 56 se
concedern en forma proporcional al perodo a que corresponden las rentas declaradas. Asimismo, se aplicarn proporcionalmente las unidades tributarias referidas en los artculos 52 y 57.
La prescripcin de las acciones del Fisco por impuesto se suspende en caso que el contribuyente se
ausente del pas por el tiempo que dure la ausencia.
Transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la suspensin del inciso anterior.
TTULO VI (463-b)
Disposiciones especiales relativas al mercado de capitales
Artculo 104.- No obstante lo dispuesto en el artculo 17, nmero 8, no constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de los instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere este artculo,
siempre que se cumpla con los requisitos indicados en los siguientes nmeros 1 y 2:
1.- Instrumentos beneficiados.
Podrn acogerse a las disposiciones de este artculo los instrumentos que cumplan con los siguientes requisitos copulativos:
a) Que se trate de instrumentos de deuda de oferta pblica previamente inscritos en el Registro de Valores conforme a la ley N 18.045.
b) Que hayan sido emitidos en Chile.
c) Que se establezca, en la respectiva escritura de emisin, que los instrumentos se acogern a lo dispuesto en este artculo y que, adems de la tasa de cupn o de cartula, se determine, para cada colocacin
y despus de cada una de ellas, una tasa de inters fiscal para efectos del clculo de los intereses devengados conforme al inciso tercero, del nmero 2, del artculo 20.

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La tasa de inters fiscal aludida en el prrafo anterior corresponder a la tasa de colocacin anual del instrumento, la que se expresa en porcentaje y que en la frmula que se describe a continuacin, se identifica
como TF. Esta tasa corresponder al nmero positivo que permita cumplir la siguiente igualdad:

Precio de transaccin =

La frmula precedente es una identidad que indica que el precio del instrumento colocado corresponde a
la suma del valor presente de cada flujo de caja F que el emisor del instrumento se compromete a pagar en
cada fecha t y hasta el vencimiento del instrumento en la fecha N.
El valor presente de cada flujo de caja F que el instrumento se compromete a pagar en una determinada
fecha t corresponde al flujo de caja F, multiplicado por un factor de descuento que corresponde al inverso de
la suma de 1 ms la tasa anual de colocacin del instrumento TF elevada al nmero que resulte de dividir
los das transcurridos entre la fecha en que ocurre el flujo respectivo y la fecha de colocacin fc (t-fc), por
365.
De acuerdo a lo anterior, las variables intervinientes en la ecuacin indicada anteriormente se definen de
la siguiente manera:
TF = Tasa fiscal por determinar y corresponde a la tasa de colocacin del instrumento. Esta tasa se expresa en porcentaje.
= Sumatoria

desde la fecha de colocacin del instrumento, fecha que definimos como fc, hasta el vencimiento del
instrumento en la fecha N.
Ft = Flujo de caja (que incluye cupn y/o amortizacin de capital) que promete pagar el instrumento al tenedor de ste en una fecha t, segn la tabla de desarrollo del instrumento, expresados como porcentaje del
valor nominal.
t = Fecha de ocurrencia de un flujo de caja.
Precio de transaccin = Relacin expresada en porcentaje, entre la suma de dinero desembolsada por el
o los inversionistas para adquirir el monto colocado por el emisor respecto a su valor nominal.
No obstante lo anterior, una o varias colocaciones de la misma emisin, posteriores a la primera, tendrn
la misma tasa de inters fiscal que aquella, slo si su respectiva tasa de colocacin es menor o igual a la tasa
de inters fiscal de la primera colocacin, en cuyo caso se aplicar la tasa de inters fiscal correspondiente a
la colocacin inicial, siempre que, previo a la respectiva colocacin, el emisor haya informado a la Superintendencia de Valores y Seguros, en la forma que sta determine mediante norma de carcter general, que acoger dicha colocacin a lo dispuesto en este inciso. En todo caso, dicha norma de carcter general deber incluir la forma de identificar las colocaciones que tengan tasa fiscal distinta de una misma emisin.
En caso de aumentar el monto emitido de una misma serie de ttulos que cumplan copulativamente los
requisitos sealados en las letras a), b) y c) precedentes, a travs de una reapertura, de la cual se deje constancia en la escritura de emisin, el nuevo monto emitido y sus respectivas colocaciones, tendrn la misma
tasa de inters fiscal de la primera colocacin, slo si la tasa de colocacin de cada una de ellas es menor o
igual a la tasa de inters fiscal de la primera colocacin de la emisin de la serie original, y siempre que el
emisor haya informado a la Superintendencia de Valores o Seguros, en la forma que sta determine mediante norma de carcter general, que acoger dicha emisin a lo dispuesto en este inciso. En este caso podr
aplicarse lo dispuesto en el inciso precedente, cumplindose los requisitos que all se establecen, respecto de
las sucesivas colocaciones de la misma reapertura.
La tasa de inters fiscal ser informada despus de cada colocacin, dentro del mismo da, por el emisor
de los ttulos a la Superintendencia de Valores y Seguros, quien mantendr un registro pblico de dichas tasas.
2.- Contribuyentes beneficiados.
Podrn acogerse a las disposiciones de este artculo, los contribuyentes que enajenen los instrumentos a
que ste se refiere, cumpliendo con lo sealado en las letras a) o b) siguientes:
a) Que entre la fecha de adquisicin y enajenacin de los instrumentos haya transcurrido a lo menos un
ao, o bien, el plazo inferior que se fije mediante decreto expedido bajo la frmula Por orden del Presidente
de la Repblica por el Ministerio de Hacienda. En el caso de la primera dictacin, de la modificacin o reemplazo del sealado decreto, el plazo de permanencia que regir para aquellos tenedores de bonos que hayan
adquirido los ttulos con anterioridad a su entrada en vigencia, ser el menor entre el que falte por completar
para cumplir con el que establece la ley o, en su caso, el que seala el decreto vigente al momento de la
compra, y el plazo que seale el nuevo decreto que se dicte.
b) Que hayan adquirido y enajenado los instrumentos en una Bolsa local, en un procedimiento de subasta
continua que contemple un plazo de cierre de las transacciones que permita la activa participacin de todos
los intereses de compra y de venta, el que, para efectos de este artculo, deber ser previamente autorizado
por la Superintendencia de Valores y Seguros y el Servicio de Impuestos Internos mediante resolucin conjunta. Adems, que hayan adquirido y enajenado los instrumentos por intermedio de un corredor de bolsa o

141

agente de valores registrado en la Superintendencia de Valores y Seguros, excepto en el caso de los bancos,
en la medida que acten de acuerdo a sus facultades legales.
Tratndose de contribuyentes sin domicilio ni residencia en el pas, debern contratar o designar un representante, custodio, intermediario, depsito de valores u otra persona domiciliada o constituida en el pas,
que sea responsable de cumplir con las obligaciones tributarias que pudiesen afectarlos.
3.- Disposiciones especiales relativas a los pagos anticipados.
En el caso del pago anticipado o rescate por el emisor del todo o parte de los instrumentos de deuda a
que se refiere este artculo, se considerarn intereses todas aquellas sumas pagadas por sobre el saldo del
capital adeudado, adems de los intereses referidos en el artculo 20, nmero 2, inciso tercero. Para los efectos de esta ley, los intereses a que se refiere este nmero se entendern devengados en el ejercicio en que
se produzca el pago anticipado o rescate.
4.- Los instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile o por la Tesorera General de la Repblica
podrn acogerse a lo dispuesto en este artculo aunque no cumplan con uno o ms de los requisitos sealados en el nmero 1 y 2 anteriores, siempre que los respectivos ttulos se encuentren incluidos en la nmina
de instrumentos elegibles que, para estos efectos, establecer el Ministro de Hacienda mediante decreto supremo expedido bajo la frmula Por orden del Presidente de la Repblica, y que cumplan con las caractersticas y condiciones que en el mismo se definan, incluyendo la tasa de inters fiscal. Tratndose de los instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile, su inclusin en dicha nmina de instrumentos elegibles deber ser previamente solicitada por dicho organismo.
Respecto de los instrumentos a que se refiere este nmero, los requisitos dispuestos en la letra b) del nmero 2 se entendern cumplidos cuando la adquisicin o enajenacin tenga lugar en alguno de los sistemas
establecidos por el Banco Central de Chile o por el Ministerio de Hacienda, segn corresponda, para operar
con las instituciones o agentes que forman parte del mercado primario de dichos instrumentos de deuda. Asimismo, tales requisitos se entendern cumplidos cuando se trate de adquisiciones o enajenaciones de instrumentos elegibles que correspondan a operaciones de compra de ttulos con pacto de retroventa que efecte
el Banco Central de Chile con las empresas bancarias.
5.- Disposiciones relativas a deberes de informacin, sanciones y normas complementarias.
El emisor de los instrumentos a que se refiere este artculo, los depsitos de valores donde tales instrumentos estn depositados, las bolsas de valores del pas que los acepten a cotizacin, los representantes de
los tenedores de tales instrumentos, los custodios, intermediarios u otras personas responsables de cumplir
con las obligaciones tributarias que pudiesen afectar a los contribuyentes tenedores, u otras personas que hayan participado en estas operaciones, debern declarar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo
que ste determine mediante resolucin, las caractersticas de dichas operaciones, individualizando a las partes e intermediarios que hayan intervenido, los valores de emisin y colocacin de los instrumentos y las dems materias que establezca, asimismo, dicho Servicio. La no presentacin de esta declaracin o su presentacin tarda, incompleta o errnea, ser sancionada con la multa establecida en el nmero 6, del artculo 97,
del Cdigo Tributario, conforme al procedimiento del artculo 165, nmero 2, del mismo cuerpo legal.
La emisin o utilizacin de declaraciones maliciosamente falsas, se sancionarn en la forma prevista en
el inciso primero, del nmero 4, del artculo 97 del Cdigo Tributario.
En caso que la informacin que se suministre conforme al presente nmero resultare ser falsa, o cuando
la enajenacin no se hubiere adecuado a las condiciones de mercado al tiempo de su realizacin, el inversionista o su administrador quedarn afectos a una multa de hasta el 20% del monto de las inversiones realizadas en el pas, no pudiendo, en todo caso, dicha multa ser inferior al equivalente a 20 unidades tributarias
anuales, la que podr hacerse efectiva sobre el patrimonio del inversionista, sin perjuicio del derecho de ste
contra el administrador. Las personas que hayan sido contratadas para los efectos de cumplir con las obligaciones tributarias provenientes de la tenencia o enajenacin de los instrumentos de deuda de oferta pblica a
que se refiere este artculo, sern solidariamente responsables de esta multa, salvo que, cuando se haya aplicado con motivo de la entrega de informacin falsa, acrediten que las declaraciones de que se trate se fundaron en documentos proporcionados por el inversionista, o su administrador correspondiente, o que no tuvo incidencia en la inadecuacin de la operacin a las condiciones de mercado, y que el representante o interme diario no estuvo en condiciones de verificar en el giro ordinario de sus negocios. La multa que se establece en
el presente prrafo se aplicar conforme al procedimiento del artculo 165, nmero 2, del Cdigo Tributario.
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar, respecto de las operaciones que establece este artculo,
lo dispuesto en el artculo 17, N 8, inciso quinto, de la presente ley y en el artculo 64 del Cdigo Tributario,
en cuyo caso, la diferencia que se determine entre el precio o valor de la operacin y el de la tasacin se gravar conforme al inciso primero del artculo 21 de esta ley.
6.- Tratamiento de las prdidas en la enajenacin de los instrumentos a que se refiere este artculo.
Las prdidas obtenidas en la enajenacin de los instrumentos a que se refiere este artculo, solamente
sern deducibles de los ingresos no constitutivos de renta del contribuyente. (463-bb)
Artculo 105.- Los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora que determinen su renta efectiva segn contabilidad completa, que cedan o prometan ceder a sociedades securitizadoras establecidas
en el Ttulo XVIII de la ley N 18.045, el todo o parte de los flujos de pago que se generen con posteriori dad a la fecha de la cesin y que comprendan ms de un ejercicio, provenientes de sus ventas o servicios
del giro, para la determinacin de los impuestos que establece esta ley, debern aplicar las siguientes
normas:
a) Los ingresos por ventas o servicios del giro correspondientes a los flujos de pago cedidos o pro metidos ceder, de los contribuyentes a que se refiere este artculo, se debern imputar en los ejercicios
comprendidos en la cesin en que se perciban o devenguen, conforme a las normas generales de esta
ley, deducindose tambin de acuerdo a las mismas normas, los costos y gastos necesarios para la obtencin de tales ingresos;

142

b) Para todos los efectos de esta ley, el cedente deber considerar como un pasivo la totalidad de
las cantidades percibidas, a que tenga derecho a ttulo de precio de la cesin o promesa, en contra de la
sociedad securitizadora durante los ejercicios comprendidos por el contrato de cesin o promesa de ce sin de flujos de pago. Igualmente, el cedente considerar como un pago del pasivo a que se refiere esta
letra, todas las cantidades pagadas a la sociedad securitizadora en cumplimiento de las obligaciones que
emanan del contrato de cesin o promesa de cesin de flujos de pago durante los perodos respectivos;
c) El resultado proveniente del contrato de que trata este artculo ser determinado por el cedente
en cada ejercicio comprendido en el mismo, y ser equivalente a la diferencia entre el pasivo que corres ponda proporcionalmente a cada ejercicio y los pagos a que se refiere la letra b). En esa misma oportunidad, y de acuerdo a las mismas reglas, la sociedad securitizadora deber registrar en la contabilidad del
patrimonio separado respectivo, los resultados provenientes del contrato a que se refiere este artculo, sin
perjuicio que los excedentes obtenidos en la gestin del patrimonio separado no estarn afectos al Im puesto a la Renta en tanto dichos excedentes no sean traspasados al patrimonio comn de la sociedad
securitizadora.
El Servicio, previa citacin, podr tasar el precio o valor de la cesin a que se refiere este artculo
en los casos en que ste sea notoriamente inferior o superior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se
realiza la operacin.(463-b)
Artculo 106.- Derogado. (464-aa) (464) (58-b)
Artculo 107.- El mayor valor obtenido en la enajenacin o rescate, segn corresponda, de los valores a que se refiere este artculo, se regir para los efectos de esta ley por las siguientes reglas:
1) Acciones de sociedades annimas abiertas constituidas en Chile con presencia burstil.
No obstante lo dispuesto en los artculos 17, N 8, no constituir renta el mayor valor obtenido en
la enajenacin de acciones emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil, que cum plan con los siguientes requisitos: (464-bb)
a) La enajenacin deber ser efectuada en: i) una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones regida por
el Ttulo XXV de la ley N 18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a lo dispuesto en el artculo 109;
b) Las acciones debern haber sido adquiridas en: i) una bolsa de valores del pas autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045, o iii) en una colocacin de acciones de primera emisin, con motivo
de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital posterior, o iv) con ocasin del canje de valores
de oferta pblica convertibles en acciones, o v) en un rescate de valores acogido a lo dispuesto en el artculo
109, y
c) En el caso previsto en el literal iii), de la letra b), si las acciones se hubieren adquirido antes de su
colocacin en bolsa, el mayor valor no constitutivo de renta ser el que se produzca por sobre el valor superior entre el de dicha colocacin o el valor de libros que la accin tuviera el da antes de su colocacin en bolsa, quedando en consecuencia afecto a los impuestos de esta ley, en la forma dispuesta en el artculo 17, el
mayor valor que resulte de comparar el valor de adquisicin inicial, debidamente reajustado en la forma dispuesta en dicho artculo, con el valor sealado precedentemente. Para determinar el valor de libros se aplicar lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 41.
En el caso previsto en el literal iv), de la letra b) anterior, se considerar como precio de adquisicin
de las acciones el precio asignado en el canje.
2) Cuotas de fondos de inversin.
Lo dispuesto en el numeral 1) ser tambin aplicable a la enajenacin, en una bolsa de valores del
pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, de cuotas de fondos de inversin regidos por
la ley N 18.815, que tengan presencia burstil. Asimismo, se aplicar a la enajenacin en dichas bolsas de
las cuotas sealadas que no tengan presencia burstil o al rescate de tales cuotas cuando el fondo se liquide
o sus partcipes acuerden una disminucin voluntaria de capital, siempre y cuando se establezca en la poltica
de inversiones de los reglamentos internos, que a lo menos el 90% de la cartera de inversiones del fondo se
destinar a la inversin en acciones con presencia burstil. En ambos casos, para acogerse a lo dispuesto en
este artculo, la poltica de inversiones de este tipo de fondos, contenida en su reglamento interno, deber establecer la obligacin por parte de la administradora de distribuir entre los partcipes la totalidad de los dividendos o distribuciones e intereses percibidos que provengan de los emisores de los valores en que el fondo
haya invertido, durante el transcurso del ejercicio en el cual stos hayan sido percibidos o dentro de los 180
das siguientes al cierre de dicho ejercicio, y hasta por el monto de los beneficios netos percibidos en el ejercicio, segn dicho concepto est definido en la Ley sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales, menos las amortizaciones de pasivos financieros que correspondan a dicho perodo y siempre que

143

tales pasivos hayan sido contratados con a lo menos 6 meses de anterioridad a dichos pagos. (464-a)
Lo dispuesto en el prrafo anterior no resultar aplicable a las enajenaciones y rescates, segn corresponda, de cuotas de fondos de inversin que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje de inversin o a
la obligacin de distribucin contemplados en el reglamento interno respectivo por causas imputables a la administradora o, cuando no siendo imputables a la administradora, dichos incumplimientos no hubieran sido regularizados dentro de los tres meses siguientes de producidos. Se tendr por incumplido el requisito de porcentaje de inversin, si las inversiones del fondo respectivo en acciones con presencia burstil resultasen inferiores a un 90% por un perodo continuo o discontinuo de 30 o ms das en un ao calendario. (464-c)
Las administradoras de los fondos debern certificar anualmente al Servicio de Impuestos Internos,
en la forma y plazo que ste lo requiera mediante resolucin, el cumplimiento de los requisitos establecidos
en este numeral. La emisin de certificados maliciosamente falsos se sancionar conforme a lo dispuesto en
el prrafo tercero del nmero 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario. (464-d)
Las administradoras de fondos debern anualmente certificar, al Servicio de Impuestos Internos y a
los partcipes que as lo soliciten, el cumplimiento de las condiciones sealadas.
3) Cuotas de fondos mutuos.
3.1) Cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones consistan en valores con presencia burstil.
No constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de cuotas de fondos mutuos del decreto ley N 1.328, que cumplan con los siguientes requisitos:
a) La enajenacin deber ser efectuada: i) en una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) mediante el aporte de valores conforme a lo dispuesto en el artculo
109, o iii) mediante el rescate de las cuotas del fondo;
b) Las cuotas debern haber sido adquiridas: i) en la emisin de cuotas del fondo respectivo, o ii) en
una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros; o iii) en un rescate de
valores efectuado de conformidad a lo dispuesto en el artculo 109;
c) La poltica de inversiones del reglamento interno del fondo respectivo deber establecer que a lo
menos el 90% de su cartera se destinar a la inversin en los valores que tengan presencia burstil a que se
refiere este artculo, y en los valores a que se refiere el artculo 104. Se tendr por incumplido este requisito si
las inversiones del fondo respectivo en tales instrumentos resultasen inferiores a dicho porcentaje por causas
imputables a la ejecucin de la poltica de inversiones por parte de la sociedad administradora o, cuando ello
ocurra por otras causas, si en este ltimo caso dicho incumplimiento no es subsanado dentro de un perodo
mximo de seis meses contado desde que ste se ha producido. Las administradoras de los fondos debern
certificar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste lo requiera mediante resolucin, el
cumplimiento de los requisitos a que se refiere esta letra. La emisin de certificados maliciosamente falsos se
sancionar conforme a lo dispuesto en el inciso tercero, del N 4, del artculo 97, del Cdigo Tributario;
d) El reglamento interno del fondo respectivo deber contemplar la obligacin de la sociedad administradora de distribuir entre los partcipes la totalidad de los dividendos percibidos entre la fecha de adquisicin de las cuotas y la enajenacin o rescate de las mismas, provenientes de los emisores de los valores a
que se refiere la letra c) anterior. De igual forma, el reglamento interno deber contemplar la obligacin de distribuir entre los partcipes un monto equivalente a la totalidad de los intereses devengados por los valores a
que se refiere el artculo 104 en que haya invertido el fondo durante el ejercicio comercial respectivo, confor me a lo dispuesto en el artculo 20. Esta ltima distribucin deber llevarse a cabo en el ejercicio siguiente al
ao comercial en que tales intereses se devengaron, independientemente de la percepcin de tales intereses
por el fondo o de la fecha en que se hayan enajenado los instrumentos de deuda correspondientes, y
e) La poltica de inversiones del fondo contenida en su reglamento interno deber contemplar la
prohibicin de adquirir valores que en virtud de cualquier acto o contrato priven al fondo de percibir los divi dendos, intereses, repartos u otras rentas provenientes de tales valores que se hubiese acordado o corres ponda distribuir. La sociedad administradora que infrinja esta prohibicin ser sancionada con una multa de 1
unidad tributaria anual por cada uno de los valores adquiridos en contravencin a dicha prohibicin, sin perjuicio de las sanciones que correspondan conforme a lo dispuesto en el Ttulo III del decreto ley N 3.538, de
1980.
3.2) Cuotas de fondos mutuos con presencia burstil.
No constituir renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de cuotas de fondos mutuos del decreto ley N 1.328, de 1976, que tengan presencia burstil y no puedan acogerse al nmero 3.1) anterior, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) La enajenacin de las cuotas deber efectuarse: i) en una bolsa de valores del pas autorizada por
la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) mediante su aporte conforme a lo dispuesto en el artculo 109,
o iii) mediante el rescate de las cuotas del fondo cuando se realice en forma de valores conforme a lo dispuesto en el artculo 109;

144

b) La adquisicin de las cuotas deber efectuarse: i) en la emisin de cuotas del fondo respectivo, o
ii) en una bolsa de valores del pas autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, o iii) en un res cate de valores efectuado conforme a lo dispuesto en el artculo 109;
c) La poltica de inversiones del reglamento interno del fondo respectivo deber establecer que a lo
menos el 90% de su cartera se destinar a la inversin en los siguientes valores emitidos en el pas o en el
extranjero:
c.1) Valores de oferta pblica emitidos en el pas: i) acciones de sociedades annimas abiertas constituidas en Chile y admitidas a cotizacin en a lo menos una bolsa de valores del pas; ii) instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104 y valores representativos de deuda cuyo plazo sea superior a tres aos admitidos a cotizacin en a lo menos una bolsa de valores del pas que paguen intereses con
una periodicidad no superior a un ao, y iii) otros valores de oferta pblica que generen peridicamente rentas
y que estn establecidos en el reglamento que dictar mediante decreto supremo el Ministerio de Hacienda.
(464-b)
c.2) Valores de oferta pblica emitidos en el extranjero: Debe tratarse de valores que generen peridicamente rentas tales como intereses, dividendos o repartos, en que los emisores deban distribuir dichas
rentas con una periodicidad no superior a un ao. Asimismo, tales valores debern ser ofrecidos pblicamente en mercados que cuenten con estndares al menos similares a los del mercado local, en relacin a la revelacin de informacin, transparencia de las operaciones y sistemas institucionales de regulacin, supervisin,
vigilancia y sancin sobre los emisores y sus ttulos. El mismo reglamento fijar una nmina de aquellos mercados que cumplan con los requisitos que establece este inciso. Se entendern incluidos en esta letra los valores a que se refiere el inciso final del artculo 11, siempre que cumplan con los requisitos sealados precedentemente.
Se tendr por incumplido el requisito establecido en esta letra si las inversiones del fondo respectivo
en tales instrumentos resultasen inferiores a dicho porcentaje por un perodo continuo o discontinuo de 30 o
ms das en un ao calendario. Las administradoras de los fondos debern certificar anualmente al Servicio
de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste lo requiera mediante resolucin, el cumplimiento de los
requisitos a que se refiere esta letra. La emisin de certificados maliciosamente falsos se sancionar conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del nmero 4 del artculo 97 del Cdigo Tributario; (464-b)
d) El reglamento interno del fondo respectivo deber contemplar la obligacin de la sociedad administradora de distribuir entre los partcipes la totalidad de los dividendos e intereses percibidos entre la fecha
de adquisicin de las cuotas y la enajenacin o rescate de las mismas, provenientes de los emisores de los
valores a que se refiere la letra c) anterior, salvo que se trate de intereses provenientes de los valores a que
se refiere el artculo 104. En este ltimo caso, el reglamento interno deber contemplar la obligacin de distribuir entre los partcipes un monto equivalente a la totalidad de los intereses devengados por dichos valores
durante el ejercicio comercial respectivo conforme a lo dispuesto en el artculo 20. Esta ltima distribucin deber llevarse a cabo en el ejercicio siguiente al ao comercial en que tales intereses se devengaron, independientemente de la percepcin de tales intereses por el fondo o de la fecha en que se hayan enajenado los instrumentos de deuda correspondientes;
e) Cuando se hayan enajenado acciones, cuotas u otros ttulos de similar naturaleza con derecho a
dividendos o cualquier clase de beneficios, sean stos provisorios o definitivos, durante los cinco das previos
a la determinacin de sus beneficiarios, la sociedad administradora deber distribuir entre los partcipes del
fondo un monto equivalente a la totalidad de los dividendos o beneficios a que se refiere esta letra, el que se
considerar percibido por el fondo.
Cuando se hayan enajenado instrumentos de deuda dentro de los cinco das hbiles anteriores a la
fecha de pago de los respectivos intereses, la sociedad administradora deber distribuir entre los partcipes
del mismo un monto equivalente a la totalidad de los referidos intereses, el que se considerar percibido por
el fondo, salvo que provengan de los instrumentos a que se refiere el artculo 104.
En caso de que la sociedad administradora no haya cumplido con la obligacin de distribuir a los partcipes las rentas a que se refiere esta letra, dicha sociedad quedar afecta a una multa de hasta un cien por
ciento de tales rentas, no pudiendo esta multa ser inferior al equivalente a 1 unidad tributaria anual. La aplicacin de esta multa se sujetar al procedimiento establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario. Adems,
la sociedad administradora deber pagar por tales rentas un impuesto nico y sustitutivo de cualquier otro tributo de esta ley con tasa de 35%. Este impuesto deber ser declarado y pagado por la sociedad administradora en el mes de abril del ao siguiente al ao comercial en que debi efectuarse la distribucin de tales rentas. Respecto del impuesto a que se refiere este inciso, no se aplicar lo dispuesto en el artculo 21, y se considerar como un impuesto sujeto a retencin para los efectos de la aplicacin de sanciones, y
f) La poltica de inversiones del fondo contenida en su reglamento interno deber contemplar la prohibicin de adquirir valores que en virtud de cualquier acto o contrato priven al fondo de percibir los dividendos,
intereses, repartos u otras rentas provenientes de tales valores que se hubiese acordado o corresponda distribuir. La sociedad administradora que infrinja esta prohibicin ser sancionada con una multa de 1 unidad tributaria anual por cada uno de los valores adquiridos en contravencin a dicha prohibicin, sin perjuicio de las
sanciones que correspondan conforme a lo dispuesto en el Ttulo III del decreto ley N 3.538, de 1980.

145

4) Presencia burstil. (464-e)

Tambin se aplicar lo dispuesto en este artculo, cuando la enajenacin se efecte dentro de los 90
das siguientes a aqul en que el ttulo o valor hubiere perdido presencia burstil. En este caso el mayor valor
obtenido no constituir renta slo hasta el equivalente al precio promedio que el ttulo o valor hubiere tenido
en los ltimos 90 das en que tuvo presencia burstil. El exceso sobre dicho valor se gravar con los impuestos de primera categora, global complementario o adicional, segn corresponda. Para que proceda lo anterior, el contribuyente deber acreditar, cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo requiera, con un certificado de una bolsa de valores, tanto la fecha de la prdida de presencia burstil de la accin, como el valor
promedio sealado.
5) Las prdidas obtenidas en la enajenacin, en bolsa o fuera de ella, de los valores a que se refiere
este artculo, solamente sern deducibles de los ingresos no constitutivos de renta del contribuyente. (464)
(58-b)
Artculo 108.- El mayor valor obtenido en el rescate o enajenacin de cuotas de fondos mutuos que
no se encuentren en las situaciones reguladas por el artculo 107, se considerar renta afecta a las normas
de la primera categora, global complementario o adicional de esta ley, segn corresponda, a excepcin del
que obtengan los contribuyentes que no estn obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad, el
cual estar exento del impuesto de la referida categora. (464-f)
El mayor valor se determinar como la diferencia entre el valor de adquisicin y el de rescate o enajenacin. Para los efectos de determinar esta diferencia, el valor de adquisicin de las cuotas se expresar en
su equivalente en unidades de fomento segn el valor de dicha unidad a la fecha en que se efectu el aporte
y el valor de rescate se expresar en su equivalente en unidades de fomento segn el valor de esta unidad a
la fecha en que se efecte el rescate.
Las sociedades administradoras remitirn al Servicio de Impuestos Internos, antes del 31 de marzo
de cada ao, la nmina de inversiones y rescates realizados por los partcipes de los fondos durante el ao
calendario anterior.
Suprimido.- (2)
Las personas que sean partcipes de fondos mutuos que tengan inversin en acciones y que no se
encuentren en la situacin contemplada en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo anterior, tendrn derecho a un
crdito contra el impuesto de primera categora, global complementario o adicional, segn corresponda, que
ser del 5% del mayor valor declarado por el rescate de cuotas de aquellos fondos en los cuales la inversin
promedio anual en acciones sea igual o superior al 50% del activo del fondo, y del 3% en aquellos fondos que
dicha inversin sea entre 30% y menos del 50% del activo del fondo. Si resultare un excedente de dicho crdito ste se devolver al contribuyente en la forma sealada en el artculo 97.
Suprimido.- (2)
Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, no se considerar rescate la liquidacin de las cuotas de un fondo mutuo que haga el partcipe para reinvertir su producto en otro fondo mutuo que no sea de
los descritos en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo anterior. Para ello, el partcipe deber instruir a la sociedad administradora del fondo mutuo en que mantiene su inversin, mediante un poder que deber cumplir las
formalidades y contener las menciones mnimas que el Servicio de Impuestos Internos establecer mediante
resolucin, para que liquide y transfiera, todo o parte del producto de su inversin, a otro fondo mutuo administrado por ella o a otra sociedad administradora, quien lo destinar a la adquisicin de cuotas en uno o ms
de los fondos mutuos administrados por ella.
Los impuestos a que se refiere el presente artculo se aplicarn, en el caso de existir reinversin de
aportes en fondos mutuos, comparando el valor de las cuotas adquiridas inicialmente por el partcipe, expresadas en unidades de fomento segn el valor de dicha unidad el da en que se efectu el aporte, menos los
rescates de capital no reinvertidos efectuados en el tiempo intermedio, expresados en unidades de fomento
segn su valor el da en que se efectu el rescate respectivo, con el valor de las cuotas que se rescatan en
forma definitiva, expresadas de acuerdo al valor de la unidad de fomento del da en que se efecte dicho rescate. El crdito a que se refiere el inciso cuarto no proceder respecto del mayor valor obtenido en el rescate
de cuotas de fondos mutuos, si la inversin respectiva no ha estado exclusivamente invertida en los fondos
mutuos a que se refiere dicho inciso.

146

Los impuestos a que se refiere el presente artculo se aplicarn, en el caso de existir reinversin
de aportes en fondos mutuos, comparando el valor de las cuotas adquiridas inicialmente por el partcipe,
expresadas en unidades de fomento segn el valor de dicha unidad el da en que se efectu el aporte,
menos los rescates de capital no reinvertidos efectuados en el tiempo intermedio, expresados en unidades de fomento segn su valor el da en que se efectu el rescate respectivo, con el valor de las cuotas
que se rescatan en forma definitiva, expresadas de acuerdo al valor de la unidad de fomento del da en
que se efecte dicho rescate. (2)
Las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se liquiden las cuotas y las administradoras de los fondos en que se reinviertan los recursos, debern informar al Servicio de Impuestos Internos en
la forma y plazos que ste determine, sobre las inversiones recibidas, las liquidaciones de cuotas no consideradas rescates y sobre los rescates efectuados. Adems, las sociedades administradoras de los fondos de
los cuales se realicen liquidaciones de cuotas no consideradas rescates, debern emitir un certificado en el
cual consten los antecedentes que exija el Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que ste de termine.
Las sociedades administradoras de los fondos mutuos de los cuales se liquiden las cuotas y las
administradoras de los fondos mutuos en que se reinviertan los recursos, debern informar al Servicio de
Impuestos Internos en la forma y plazos que ste determine, sobre las inversiones recibidas, las liquidaciones de cuotas no consideradas rescates y sobre los rescates efectuados. Adems, las sociedades administradoras de los fondos mutuos de los cuales se realicen liquidaciones de cuotas no consideradas
rescates, debern emitir un certificado en el cual consten los antecedentes que exija el Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que ste determine. (2)
La no emisin por parte de la sociedad administradora del certificado en la oportunidad y forma sealada en el inciso anterior, su emisin incompleta o errnea, la omisin o retardo de la entrega de la informacin exigida por el Servicio de Impuestos Internos, as como su entrega incompleta o errnea, se sancionar
con una multa de una unidad tributaria mensual hasta una unidad tributaria anual por cada incumplimiento, la
cual se aplicar de conformidad al procedimiento establecido en el N 1 del artculo 165 del Cdigo Tributario.
(464) (58-b)
Artculo 109.- El mayor o menor valor en el aporte y rescate de valores en fondos cuyo reglamento
interno contemple ese tipo de aportes y rescates, se determinar, para efectos tributarios, conforme a las siguientes reglas:
1) Adquisicin de cuotas mediante el aporte de valores.
a) El valor de adquisicin de las cuotas del fondo para aquellos inversionistas que efecten aportes
en valores, se determinar conforme al valor cuota, definido por el Reglamento de la ley que regule la Admi nistracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales.
b) El precio de enajenacin de los valores que se aportan corresponder al valor al que esos ttulos o
instrumentos fueron valorizados por la administradora del fondo correspondiente al convertir el aporte en cuotas del mismo, y deber estar contenido en un certificado que al efecto emitir la administradora del fondo.
2) Rescate de cuotas mediante la adquisicin de valores.
a) El valor de rescate de las cuotas del fondo para aquellos inversionistas que lo efecten mediante la
adquisicin de valores que formen parte de la cartera del fondo, se determinar en la misma forma sealada
en la letra a) del nmero precedente, y deber estar contenido en un certificado que al efecto emitir la administradora del fondo.
b) El valor de adquisicin de los ttulos o instrumentos mediante los cuales se efecta el rescate a
que se refiere el literal anterior, ser aqul empleado por la administradora del fondo respectivo para pagar el
rescate en esos valores. Del mismo modo, el valor de tales ttulos o instrumentos deber constar en el certificado que al efecto emitir la administradora. (464) (464-g)

147

(Decreto Ley N 824, ARTCULOS 2 a 18)

ARTCULO 2.- El nuevo texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta que se establece en el artculo 1
del presente decreto ley regir a contar del 1 de enero de 1975, afectando en consecuencia, a las rentas percibidas o devengadas desde esa misma fecha, como asimismo, a las rentas correspondientes a ejercicios financieros finalizados desde dicha fecha.
No obstante, se aplicarn las siguientes normas especiales de vigencia, tratndose de las situaciones
que se indican:
1.- El nuevo texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta regir sobre el mayor valor que se obtenga
en enajenacin de bienes races que se efecten desde el 1 de enero de 1975, cualquiera que sea la fecha
del balance del contribuyente; por lo tanto, las enajenaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 1974 se
regirn por el texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente al 31 de diciembre de 1974.
2.- El N 3 del artculo 56 y el artculo 63 regirn desde el ao tributario 1977. No obstante, el crdito
a que se refiere el artculo 63 regir desde el 1 de enero de 1976 respecto de las cantidades a que se refiere
el N 2 del artculo 58 que las sociedades annimas y en comandita por acciones distribuyan o paguen a contar de dicha fecha. (465)
3.- Las disposiciones del artculo 97, en cuanto a reajustes de los remanentes de pagos provisionales, regirn respecto de los pagos provisionales efectuados en ejercicios comerciales o perodos de la renta
que finalicen a partir del 1 de enero de 1975, y hasta los remanentes originados con motivo de la declaracin
del ao tributario 1978. (466)
4.- Las normas del artculo 84, sobre obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales, regirn
a contar de los ingresos brutos del mes de enero de 1975.
ARTCULO 3.- A partir de la fecha de vigencia de los preceptos de la nueva ley sobre Impuesto a la
Renta, cuyo texto se contiene en el artculo 1 del presente decreto ley, quedarn derogadas las disposiciones
de la anterior Ley de Impuesto a la Renta contenida en el artculo 5 de la Ley N 15.564 y del artculo 12, del
Decreto Ley N 297, de 1974, y sus modificaciones posteriores.
ARTCULO 4.- A partir del 1 de enero de 1975, respecto de las ventas de minerales que se efecten desde dicha fecha, los impuestos establecidos en las Leyes N 10.270 y 11.127 pasarn a tener el carcter de mnimos de impuestos a la renta y a favor de la Corporacin de la Vivienda, respectivamente. Por
consiguiente, desde la fecha indicada los contribuyentes regidos por las leyes mencionadas quedarn sometidos a las disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta, respecto de los ingresos que devenguen desde
dicha fecha, sin perjuicio de los impuestos establecidos en las leyes mencionadas en primer trmino.
ARTCULO 5.- Dergase, a partir del ao tributario 1976, el impuesto adicional del 6% sobre la renta
imponible de las empresas periodsticas y agencias noticiosas, establecido en la letra c) del artculo 27 de la
Ley N 10.621. En los casos de empresas que practican sus balances al 30 de junio, esta derogacin regir
desde el ao tributario 1975 por el ejercicio comercial finalizado al 30 de junio de 1975.
ARTCULO 6.- Dergase, a partir del ao tributario 1976, el rgimen tributario para la pequea industria y artesanado establecido en la Ley N 17.386 y sus modificaciones posteriores.
ARTCULO 7.- Dergase, a partir del ao tributario 1976, el artculo 64 de la Ley N 17.073. En los
casos de empresas que practiquen su balance al 30 de junio, esta derogacin regir desde el ao tributario
1975 por el ejercicio comercial al 30 de junio de 1975.
Los gastos devengados y acumulados hasta el 30 de junio de 1974 31 de diciembre de 1974, segn sea la fecha del ltimo balance, cuya deduccin qued diferida en virtud de lo dispuesto en el artculo 64
de la Ley N 17.073, se deducirn en el ejercicio comercial en que se paguen, para los fines de la determinacin de la renta imponible de Primera Categora, en cuanto sean procedentes de acuerdo con las normas del
artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo texto.
ARTCULO 8.- Dergase, a partir del 1 de enero de 1975, el artculo 109 de la Ley N 16.250 y sus
modificaciones, y condnase el impuesto de declaracin anual que en virtud de dicho artculo debera pagarse por el ao tributario 1975 en relacin con el ejercicio comercial finalizado el 31 de diciembre de 1974.
ARTCULO 9.- Derogado. (467)
ARTCULO 10.- Prohbese a las Municipalidades del pas otorgar permiso o patentes para ejercer el
comercio en la va pblica, sin antes exigir el pago del impuesto a la renta, cuanto el Presidente de la Repblica haya hecho uso de la facultad que le confiere el inciso 1 del artculo 28 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo texto, para que el impuesto respectivo se cobre conjuntamente con dichos permisos o patentes.(468)
ARTCULO 11.- Condnanse los impuestos a la renta y a favor de la Corporacin de la Vivienda que

148

los suplementeros, comerciantes de ferias libres, comerciantes estacionados en la va pblica y comerciantes

ambulantes estuvieren adeudando hasta el ao tributario 1975 por el ejercicio comercial 1974, slo respecto
de las rentas provenientes de sus actividades en la va pblica. Exceptanse de esta condonacin los contribuyentes que adems de las actividades indicadas hayan ejercido o ejerzan otras actividades clasificadas en
los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo texto.
ARTCULO 12.- A partir del ao tributario 1976, por las rentas percibidas o devengadas en el ao comercial 1975, las personas jurdicas que hayan celebrado contratos con las empresas de la Gran Minera
destinados a fundir o refinar minerales en el pas u otros contratos necesarios para el funcionamiento de dichas empresas o para la inversin contemplada en los decretos dictados de acuerdo con la Ley N 16.624,
debern tributar con todos los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta sobre el monto ntegro de sus
rentas.
Esta disposicin prevalecer sobre las normas tributarias establecidas en el artculo 59 de la Ley N
16.624 y en los decretos de inversin dictados al amparo de dicha ley, no procediendo indemnizacin alguna.
ARTCULO 13.- Suprmese en el artculo 494 del Cdigo de Comercio la frase que sigue a la expresin "nominativas".
ARTCULO 14.- Derganse a contar del 1 de enero de 1975, los recargos e impuestos regionales
en favor de las provincias de uble y Osorno, establecidos en las leyes Ns. 16.419 y 12.084 y sus modificaciones, respectivamente. En el caso de impuestos de declaracin mensual, esta derogacin regir respecto
de los impuestos que deban declararse a contar del mes de enero de 1975, y en el caso de impuestos de declaracin anual, la derogacin regir desde el ao tributario 1975.
ARTCULO 15.- Derganse las disposiciones del decreto de Hacienda N 3.090, de 11 de agosto de
1964, sobre Reglamento de Contabilidad Agrcola, y sus modificaciones posteriores, que sean incompatibles
con las de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo texto.
Con todo, se entendern vigentes las disposiciones contenidas en los artculos 18, 19, 20, 21 y 22 del
citado decreto, que se refieren a normas especiales sobre depreciacin de los bienes que se emplean habitualmente en la explotacin agropecuaria.
Facltase al Presidente de la Repblica para dictar un nuevo Reglamento de Contabilidad Agrcola
dentro del plazo de 180 das a contar de la fecha de publicacin del presente decreto ley.
ARTCULO 16.- Las personas contratadas a honorarios, que presten servicios sujetos a jornada diaria de trabajo, cuyos emolumentos se fijen de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 33 del Decreto Ley N 249,
de 1973, y los perciban en cuotas mensuales, se regirn, en materia de impuesto a la renta, por las normas
del impuesto nico a los trabajadores establecidos en el N 1 del artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, segn nuevo texto, respecto de dichos honorarios.
ARTCULO 17.- Las cooperativas y sociedades auxiliares de cooperativas se regirn, para todos los
efectos legales, por las siguientes normas: (469)
1.- Los organismos indicados quedarn sometidos a las disposiciones del artculo 41 de la Ley de
Impuesto a la Renta, observndose para estos efectos las siguientes normas especiales:
a) Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, como asimismo los ajustes del pasivo exigible reajustable o en moneda extranjera, se cargarn a una cuenta denominada "Fluctuacin de Valores".
b) Los ajustes de las disminuciones del capital propio y de los activos sujetos a revalorizacin se abonarn a la cuenta "Fluctuacin de Valores".
c) El saldo de la cuenta "Fluctuacin de Valores" no incidir en la determinacin del remanente del
ejercicio, sino que crear, incrementar o disminuir segn el caso, la reserva de las cooperativas a que se
refiere la letra g) de este nmero, salvo inexistencia o insuficiencia de ella.
d) Para el solo efecto de la determinacin de la renta lquida imponible afecta al impuesto de primera
categora, en aquellos casos en que as proceda de acuerdo con lo dispuesto en el N 2, el mayor o menor
valor que anualmente refleje el saldo de la cuenta "Fluctuacin de Valores" deber agregarse o deducirse, segn el caso, del remanente que sirva de base para la referida determinacin.
e) El Departamento de Cooperativas de la Direccin de Industria y Comercio fijar la forma de distribucin del monto de la revalorizacin del capital propio entre las diferentes cuentas del pasivo no exigible. Dicha revalorizacin se aplicar a los aportes de los socios que se mantengan hasta el cierre del ejercicio anual.
Asimismo,(471) el Banco Central de Chile podr establecer la permanencia mnima de los aportes para tener
derecho a reajuste total o parcial.
f) Las cooperativas debern confeccionar sus balances anuales que an no hubieren sido aprobados
en junta general de socios, ajustndose a las normas sobre correccin monetaria y dems disposiciones que

149

les sean aplicables.

g) Las reservas acumuladas en la cuenta "Fluctuacin de Valores" no podrn repartirse durante la vigencia de la cooperativa. (470)
2.- Aquella parte del remanente que corresponda a operaciones realizadas con personas que no
sean socios estar afecta al impuesto a la Renta de Primera Categora y al impuesto a favor de la Corpora cin de la Vivienda. Para estos fines, el remanente comprender el ajuste por correccin monetaria del ejercicio registrado en la cuenta "Fluctuacin de Valores". (472)
Dicha parte se determinar aplicando la relacin porcentual existente entre el monto de los ingresos
brutos correspondientes a operaciones con personas que no sean socios y el monto total de los ingresos brutos correspondientes a todas las operaciones.
Para establecer el remanente, los descuentos que conceda la cooperativa a sus socios en las operaciones con stos no disminuirn los resultados del balance, sino que se contabilizarn en el activo en el carcter de anticipo de excedentes. Asimismo, los retiros de excedentes durante el ejercicio que efecten los
socios, o las sumas que la cooperativa acuerde distribuir por el mismo concepto, que no correspondan a excedentes de ejercicios anteriores, no disminuirn los resultados del balance, sino que se contabilizarn en el
activo en el carcter de anticipo de excedentes. (473)
3.- Los intereses provenientes de aportes de capital o de cuotas de ahorro tributarn con los impuestos global complementario o adicional. (474)
4.- Los socios, cuyas operaciones con la respectiva cooperativa formen parte o digan relacin con
su giro habitual, debern contabilizar en el ejercicio respectivo las cantidades que la cooperativa les haya reconocido a favor de ellos, o repartido por concepto de excedentes, distribuciones y/o devoluciones que no
sean de capital. Estas cantidades pasarn a formar parte de los ingresos brutos del socio correspondiente,
para todos los efectos legales. No obstante, si el socio debiera tributar con el impuesto a la renta por su giro
habitual en base a un mecanismo no relacionado con la renta efectiva, no quedar obligado a tributar separadamente por dichas cantidades, salvo en cuanto a los pagos provisionales mensuales que deba efectuar en
base a los ingresos brutos, de acuerdo con las normas del artculo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
segn nuevo texto.
5.- A las cooperativas de trabajo les afectarn slo las normas de los nmeros 1 y 3 del presente
artculo.
Las participaciones o excedentes que corresponda a los socios de cooperativas de trabajo se considerarn rentas del nmero 1 del artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, incluso aquella parte que se
destine o reconozca como aporte de capital de los socios. El impuesto nico establecido en dicha disposicin
legal se aplicar, retendr y se ingresar en Tesorera en cada oportunidad de pago de anticipo de participaciones o excedentes, como asimismo en la oportunidad de la liquidacin definitiva de stos, dentro del plazo
previsto en la ley mencionada. (475)
6.- A las cooperativas de vivienda slo les afectarn las normas de los nmeros 1 y 3. (476)
Los socios de estas cooperativas no podrn enajenar en forma habitual sus derechos en la cooperativa o los inmuebles que se construyan por intermedio de ella.
7.- Las sociedades auxiliares de servicio tcnico, excepto las de servicio financiero, quedarn sometidas a las mismas normas que se establecen en este artculo para las cooperativas de trabajo.
8.- Las sociedades auxiliares de servicios financieros quedarn sometidas a las normas de los nmeros 1, 2, 3 y 4 del presente artculo.
9.- Las cooperativas y sociedades auxiliares de cooperativas, sin excepcin, se regirn adems por
las disposiciones del Ttulo V de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo texto, en cuanto a las declaraciones, retenciones y pagos de impuestos e informes obligatorios, en lo que les sean aplicables.
10.- Las cooperativas no estarn obligadas a efectuar pagos provisionales mensuales obligatorios a
cuenta del impuesto a la renta. No obstante, pueden hacerlo voluntariamente, por cualquier cantidad y en
cualquiera fecha. (477)
11.- Para los fines de aplicar la tributacin del nmero segundo que antecede, la cooperativa deber considerar que los ingresos brutos corresponden a operaciones con personas que no sean socios
cuando provengan de:
a) Cualquier operacin que no sea propia del giro de la cooperativa, realizada con personas que
no sean socios.

150

b) Cualquier operacin que sea propia del giro de la cooperativa y cumpla las siguientes condicio nes copulativas:
i. Que los bienes o servicios propios del giro de la cooperativa sean utilizados o consumidos, a
cualquier ttulo, por personas que no sean socios; y,
ii. Que las materias primas, insumos, servicios u otras prestaciones que formen parte principal de
los bienes o servicios propios del giro de la cooperativa hayan sido adquiridos de o prestados por perso nas que no sean socios, a cualquier ttulo.
Para estos efectos se considerar que las materias primas, insumos, servicios o cualquier otra
prestacin constituyen parte principal de los bienes o servicios del giro de la cooperativa cuando, en trminos de costos de fabricacin, produccin o prestacin de stos, signifiquen ms del 50% de su valor de
costo total. La cooperativa deber llevar un control en el Libro de Inventarios y Balance, que permita identificar el porcentaje sealado.
No se considerarn formando parte de los ingresos brutos de la cooperativa aquellos provenientes de utilizar o consumir, a cualquier ttulo, materias primas, insumos, servicios u otras prestaciones pro porcionadas por los socios de la respectiva cooperativa y que formen parte principal de los bienes o servi cios del giro de la cooperativa.
Tampoco se considerarn los bienes o servicios del giro de la cooperativa que sean utilizados o
consumidos, a cualquier ttulo, entre sta y sus cooperados. (Ver Nota 477-a)
ARTCULO 18.- Dergase a partir del 1 de enero de 1975, la letra a) del artculo 2 (478) de la Ley
N 11.766.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Artculo 1 transitorio.- Para los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a
la Renta que practiquen sus balances al 31 de diciembre de 1974 y que habitualmente negocien con bienes
fsicos del activo realizable, el porcentaje establecido en el nmero 2 del artculo 35 de la ley citada, segn el
texto vigente a dicha fecha ser por ltima vez, de 30%.
Artculo 2 transitorio.- Los impuestos a la renta de declaracin anual correspondiente al ao tributario 1975 por el ejercicio comercial al 31 de diciembre de 1974, en la parte no cubierta con los pagos provi sionales correspondientes, se pagarn reajustados en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice
de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el mes de noviembre de 1974 y el segundo mes
anterior a aqul en que legalmente deban pagarse dichos impuestos, en reemplazo del reajuste establecido
en el artculo 77 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn texto vigente para el ao tributario mencionado.
Al efecto, se observarn las normas sobre redondeo que se contemplan en el citado artculo 77.
Artculo 3 transitorio.- Para los fines de determinar el impuesto a la renta correspondiente al ao
tributario 1975 por el ejercicio comercial al 31 de diciembre de 1974, los Bancos, Compaas de Seguros,
empresas financieras y otras de actividades similares debern computar como renta afecta el monto de los
reajustes percibidos o devengados en dicho ejercicio comercial provenientes de todas las inversiones financieras y crditos reajustables. Para los mismos fines no se excluirn del clculo del capital propio las citadas
inversiones y crditos.
Artculo 4 transitorio.- Para la aplicacin del artculo 12 del Decreto Ley N 297, de 1974, por el
ao tributario 1975, se considerar el valor de los camiones que determine la Direccin Nacional de Impuestos Internos con vigencia desde el 1 de enero de 1975. Para los mismos fines se considerar el sueldo vital
vigente en el mes en que legalmente proceda el pago del impuesto a la renta.
Artculo 5 transitorio.- Las declaraciones anuales de renta correspondientes al ao tributario 1975
por el ejercicio comercial al 31 de diciembre de 1974 se presentarn entre los das 2 y 30 de mayo de 1975.
Dentro del mismo plazo debern pagarse los impuestos adeudados correspondientes a dichas declaraciones.
Artculo 6 transitorio.- Para los fines del impuesto a la renta correspondiente al ao tributario 1975,
el porcentaje de presuncin de renta de los bienes races no agrcolas o el monto de ella, a que se refiere el
inciso primero de la letra d) del nmero 1 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn texto vigente para dicho ao tributario, se reducir en la misma proporcin en que la renta legal mxima de dichos inmuebles no haya tenido en el ao calendario 1974 el mismo aumento que el avalo fiscal.
Artculo 7 transitorio.- Los montos de capital efectivo a que se refiere la Ley N 17.386 y sus modificaciones posteriores, respecto de la pequea industria y artesanado, se determinar considerando como
sueldo vital mensual la cantidad de E 6.700 reajustada en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor durante el ao calendario 1974. Para estos efectos, dicha cantidad reajustada
se redondear a la centena, desprecindose las fracciones menores a E50 y las mayores o iguales elevndose a la centena superior. Este mismo sueldo vital se considerar para la aplicacin del impuesto mnimo
que se establece en la ley mencionada.

151

Artculo 8 transitorio.- Los contribuyentes del N 1 del artculo 36 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, segn texto vigente al 31 de diciembre de 1974, que durante el ao calendario 1974 o en una parte de
l hayan percibido rentas de ms de un empleador, patrn o pagador simultneamente, debern reliquidar el
impuesto nico de Segunda Categora correspondiente a dicho ao, aplicando al conjunto de rentas de sus
empleos secundarios la tasa ms alta del N 1 del artculo 37 de la ley citada que haya afectado a las rentas
del empleo principal en el primer mes del perodo a reliquidar. A la cantidad resultante se le dar de abono el
monto del impuesto nico de Segunda Categora retenido sobre las remuneraciones de los empleos secundarios.
Artculo 9 transitorio.- Los plazos que se establecen en los artculos 56 y 57 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn texto vigente al 31 de diciembre de 1974, seguirn corriendo para la reinversin de
las ganancias de capital producidas con anterioridad al 1 de enero de 1975, incluso en el caso de contribuyentes que practiquen sus balances al 30 de junio de 1975.
Artculo 10 transitorio.- Para los fines de la aplicacin de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn
nuevo texto, se fija el monto de la unidad tributaria mensual a regir en el mes de enero de 1975 en la cantidad
de E 37.000.
Artculo 11 transitorio.- Derogado. (479)
Artculo 12 transitorio.- Por los aos tributarios 1976 y 1977, la tasa del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta ser de 20% y 15%, respectivamente.
Tratndose de balances correspondientes a fechas distintas del 31 de diciembre, las tasas aplicables
a los resultados de dichos balances que se hayan practicado en el curso de los aos calendarios 1975 y 1976
sern de 20% y 18%, respectivamente.
Respecto del impuesto sujeto a retencin las tasas de 20% y 18% se entendern haber regido para
las efectuadas en el curso de los aos calendarios 1975 y 1976, respectivamente, y ser de un 10% para las
retenciones que se efecten en el curso del ao calendario 1977.
Aquellos contribuyentes que en el curso del ao 1977 se les hubiere efectuado retenciones de impuesto de Primera Categora con la tasa del 12%, podrn imputar las sumas efectivamente retenidas, en conformidad a las normas generales contenidas en la Ley de la Renta para los pagos provisionales mensuales.
(480)
Artculo 13 transitorio.- Los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, segn nuevo texto, que durante el ao 1975 deben cumplir con los pagos provisionales obligatorios en
base a porcentajes determinados en el ao 1974, debern seguir cumpliendo como mnimo, con los citados
pagos en relacin a esos mismos porcentajes hasta el trmino del perodo para el cual fueron previstos o
hasta los ingresos brutos del mes de abril de 1975 en los casos de balances al 31 de diciembre de 1974.
Con todo las sociedades annimas y en comandita por acciones, estn o no totalmente exentas del impuesto a la renta de Primera Categora, debern recalcular el porcentaje de pagos provisionales obligatorios a
efectuarse sobre los ingresos brutos de enero de 1975 y meses posteriores, considerando para establecer la
relacin porcentual referida en la letra a) del artculo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo
texto, la incidencia de la tasa de impuesto de Primera Categora y de la tasa adicional del artculo 21, que se
establecen en la ley mencionada, como si hubieran regido en los aos anteriores al de su vigencia.
Artculo 14 transitorio.- Las sociedades annimas y las en comandita por acciones que distribuyan
cantidades provenientes de ejercicios comerciales cerrados con anterioridad al 1 de enero de 1975, debern
pagar respecto de ellas, en todo caso, la tasa adicional establecida en el artculo 21 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, en el ao tributario correspondiente al de su distribucin, salvo que provengan de cantidades total
o parcialmente exentas del impuesto global complementario.(481)
Artculo 15 transitorio.- Lo dispuesto en el artculo 17 del presente decreto ley, sobre rgimen tributario de las cooperativas y sociedades auxiliares de cooperativas, regir de acuerdo con las siguientes normas sobre vigencia:
a) Lo dispuesto en los nmeros 1 y 2 regir desde el 1 de enero de 1975, respecto de los ejercicios
financieros que se cierren desde dicha fecha;
b) Lo dispuesto en los nmeros 3, 4, 6, inciso segundo, y 9 regir desde el 1 de enero de 1975,
respecto de los hechos que ocurran a contar de dicha fecha;
c) Lo dispuesto en el nmero 5, regir desde el ao tributario 1975, en cuanto a la tributacin de los
socios de cooperativas de trabajo, y
d) Las dems disposiciones regirn en concordancia con las vigencias anteriores.

152

Artculo 16 transitorio.- Los contribuyentes de la Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la

Renta, que practiquen balances al 31 de diciembre de 1974 y que estn sometidos a las normas sobre revalorizacin del capital propio podrn actualizar, por una sola vez, los bienes y obligaciones que se indican en
este artculo existentes en la fecha sealada, de acuerdo con las siguientes normas: (482 )(483)
1.- Los bienes fsicos del activo inmovilizado se revalorizarn hasta el valor del costo de reposicin
que dichos bienes tengan al 31 de diciembre de 1974, considerndose el estado en que se encuentren y la
duracin real a contar desde esa fecha. La nueva duracin y valorizaciones que se asigne a los bienes referidos determinar la depreciacin futura de ellos.
No podrn ser objeto de la revalorizacin sealada los bienes que hayan sido revalorizados de acuerdo con el Decreto Ley N 110, de 1973, y sus modificaciones posteriores, ni tampoco aquellos bienes cuya
vida til restante a contar desde el 1 de enero de 1975 sea inferior a cinco aos.
2.- Los bienes fsicos del activo realizable existente segn inventarios practicados al 31 de diciembre
de 1974, se revalorizarn hasta su valor de costo de reposicin a dicha fecha. Para estos fines se entender
por costo de reposicin el que resulte de aplicar las siguientes normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convencin escrito para los de su mismo
gnero, calidad y caractersticas, durante el segundo semestre de 1974, su costo de reposicin ser el precio
que figure en ellos, el cual no podr ser inferior al precio ms alto del citado ao.
b) Respecto de aquellos bienes de los cuales no exista factura, contrato o convencin escrito en el segundo semestre de 1974, su costo de reposicin se determinar reajustando su costo directo de acuerdo con la
valorizacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre los meses de mayo y octubre de
1974.
c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior al del ao
1974, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin escrito durante el ejercicio comercial finalizado
el 31 de diciembre de 1974, su costo de reposicin se determinar reajustando su valor de libros de acuerdo
con la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el segundo mes anterior al de
iniciacin de dicho ejercicio comercial y el mes de octubre de 1974.
d) Respecto de las mercaderas y materias primas importadas, su costo de reposicin se determinar reajustando su costo directo de acuerdo con la variacin del tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera,
ocurrida entre la fecha de adquisicin de los bienes o del ltimo inventario segn corresponda, y el 31 de di ciembre de 1974. Del mismo modo, se proceder respecto de las mercaderas y materias primas importadas
que se encuentren en trnsito al 31 de diciembre de 1974. Para estos efectos, se considerar la moneda extranjera segn su valor de cotizacin, tipo comprador, en el mercado bancario.
e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposicin se determinar considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este nmero y la mano de obra por el valor que hayan tenido en el ltimo mes de produccin, excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
3.- El valor de las existencias de monedas extranjeras y de monedas de oro se ajustar hasta su valor
de cotizacin, tipo comprador, al 31 de diciembre de 1974, de acuerdo al cambio que corresponda al mercado o rea en el que legalmente deban liquidarse.
4.- Los activos nominales y transitorios pagados efectivamente, tales como: derechos de llave, derechos de marca, gastos de organizacin, gastos o costos diferidos a futuros ejercicios, gastos de puesta en
marcha, etc., se actualizarn hasta el valor que resulte de reajustar su valor libro al 31 de diciembre de 1974,
de acuerdo con la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el segundo mes que antecede a aqul en que se incurri en el gasto y el mes de octubre de 1974. Sin
embargo, si dichos activos provienen de ejercicios comerciales anteriores al cerrado al 31 de diciembre de
1974, el reajuste indicado se efectuar por la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor
en el perodo comprendido entre el segundo mes que antecede al de iniciacin del ejercicio respectivo y el
mes de octubre de 1974.
5.- El valor de las acciones de sociedades annimas se actualizar segn la cotizacin burstil promedio producida en el mes de diciembre de 1974. Con respecto a las acciones que no tengan cotizacin
burstil, su actualizacin se efectuar considerando el valor libro ajustado segn la empresa emisora de
acuerdo al ltimo balance practicado por ella.
6.- El valor de los crditos o instrumentos financieros reajustables o en moneda extranjera, deber
actualizarse de acuerdo con el valor de cotizacin de la respectiva moneda o con el reajuste pactado, segn
corresponda, al 31 de diciembre de 1974.
7.- El valor de los aportes o derechos en sociedades de personas se actualizar ajustndolo al valor
de libros que les corresponda en la respectiva sociedad de personas.
8.- El valor de las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables, deber actualizarse de
acuerdo a la cotizacin de la respectiva moneda o con el reajuste pactado, al 31 de diciembre de 1974, sin

153

perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 del presente decreto ley.

9.- Los contribuyentes de la Primera Categora de la ley sobre Impuesto a la Renta que practiquen
sus balances al 30 de junio de 1975 podrn acogerse a la revalorizacin a que se refiere el presente artculo,
respecto de los bienes y obligaciones existentes en la fecha del balance inmediatamente anterior al indicado,
aplicndose las normas anteriores, pero adecundolas a la fecha del balance mencionado en ltimo trmino.
10.- Sobre el mayor valor que se asigne a los bienes referidos en los nmeros 1 al 4, deber pagarse
un impuesto nico con las siguientes tasas:
a) Bienes fsicos del activo inmovilizado, excepto bienes races, 10%;
b) Bienes Races, 5%;
c) Bienes fsicos del activo realizable, monedas extranjeras y de oro, 35%;
d) Activos transitorios, 15%; y
e) Activos nominales, 10%.
Los contribuyentes que practicaron su balance al 30 de junio de 1974 y cuyo prximo balance sea el
30 de junio de 1975, podrn optar por pagar el impuesto que resulte de aplicar la tasa sealada en la letra c),
reajustado en un 98% caso en el cual la revalorizacin de los bienes indicados en esa letra surtir sus efectos
legales desde el 1 de julio de 1974. En caso contrario, dicha revalorizacin slo surtir sus efectos legales
desde el 1 de enero de 1975. (484)
La actualizacin de las partidas sealadas en los nmeros 5 al 8 no estar afecta al impuesto nico.
No obstante, respecto de ellas la actualizacin ser obligatoria, aun cuando el contribuyente no se acoja a la
revalorizacin de los bienes referidos en los N 1 al 4.
11.- Para acogerse a la revalorizacin de que trata este artculo los contribuyentes debern solicitarla
por escrito a ms tardar el 31 (485) de marzo de 1975. En dicha solicitud el interesado deber sealar separadamente los activos y pasivos que se revalorizarn, debiendo indicar el folio del libro de inventarios en que
se encuentren registrados; su valor de inventario a la fecha del balance; el nuevo valor que se les asigna y la
diferencia afecta al impuesto nico que proceda.
12.- El impuesto nico que afecta a la revalorizacin se pagar con una cuota al contado al momento
de presentar la declaracin, cuyo monto ser como mnimo un 20% del impuesto total, y el saldo en 7 cuotas
iguales a pagarse en los meses de mayo a noviembre de 1975. Cada una de las cuotas indicadas se pagar
reajustada de acuerdo con la variacin que experimente el ndice de Precios al Consumidor entre el mes de
noviembre de 1974 y el segundo mes anterior al del pago de la cuota respectiva, ms un inters anual del 8%
por el mismo perodo en que opere el reajuste mencionado. El contribuyente podr anticipar el pago de una o
ms cuotas del impuesto, caso en el cual el reajuste e inters se aplicar slo en relacin al mes en que ocurra dicho pago. Sin embargo, el contribuyente que opte por pagar la totalidad del impuesto dentro del mes de
marzo de 1975 no estar afecto a reajuste ni inters alguno. (486)
13.- El mayor valor asignado a los bienes del activo con motivo de la revalorizacin que se autoriza
por este artculo, surtir sus efectos legales desde el 1 de enero de 1975, y se considerar capital propio a
contar de dicha fecha, todo ello sin perjuicio de lo previsto en el nmero siguiente.
La actualizacin de los activos derivada de esta revalorizacin se registrar en la contabilidad con
abono a una cuenta de pasivo no exigible y la actualizacin de los pasivos con cargo a la cuenta que corresponda.
14.- En caso que los nuevos valores asignados a los bienes indicados en los nmeros 1 al 4 exce dan, a juicio del Director Regional, ostensiblemente de los previstos en el presente artculo, quedar sin efecto la revalorizacin impetrada respecto del grupo de bienes en que ellos se produzca. En este caso el impuesto nico pagado, correspondiente a la revalorizacin que queda sin efecto, excluidos el reajuste y los intereses correspondientes, pasar a tener el carcter de pago provisional de impuesto a la renta.
15.- Los contribuyentes sujetos a impuestos sustitutivos y aquellos que declaraban sus rentas en
base a presunciones, que a contar del 1 de enero de 1975, deban declarar sus rentas efectivas de acuerdo
con las normas generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta, segn nuevo texto, tambin podrn acogerse
a la revalorizacin contemplada en este artculo.
16.- El impuesto nico, los reajustes e intereses determinados de acuerdo con las normas de este artculo no sern deducibles para determinar los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Artculo 17 transitorio.- Declrase que la variacin del ndice de Precios al Consumidor a que se refiere
el N 29 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, intercalado por el artculo 10 del Decreto Ley N
787, de 1974, se debe computar desde el segundo mes anterior a aquel en que comience a correr el plazo de
la operacin y el segundo mes anterior a aquel en que termine dicho plazo.
Regstrese en la Contralora General de la Repblica, publquese en el Diario Oficial e insrtese en la
Recopilacin Oficial de dicha Contralora.- AUGUSTO PINOCHET UGARTE, General de Ejrcito, Presidente
de la Repblica.- JOSE T. MERINO CASTRO, Almirante, Comandante en Jefe de la Armada.- GUSTAVO

154

LEIGH GUZMAN, General del Aire, Comandante en Jefe de la Fuerza Area.- CESAR MENDOZA DURAN,
General, Director General de Carabineros.- Jorge Cauas Lama, Ministro de Hacienda.
Lo que transcribo a Ud. para su conocimiento.- Saluda a Ud.- Pedro Larrondo Jara, Capitn de Navo
(AB), Subsecretario de Hacienda.

ANEXO 1
El artculo tercero transitorio de la Ley 20.780, fue modificado por la Ley 20.899, D.O.08.02.2016 de la forma
indicada en el texto. (Ver notas del presente anexo.)
(*) No obstante las vigencias establecidas por la Ley N 20.780, D.O. 29.09.2014, se debe tener presente el
artculo tercero transitorio de la misma que establece:
Artculo tercero.- No obstante lo establecido en los artculos primero y segundo transitorios, se aplicarn las
siguientes disposiciones:
I.- A los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre la base de un balance general,
segn contabilidad completa, sus propietarios, comuneros, socios y accionistas.
1.- Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre la base de un balance general, segn
contabilidad completa, que al 31 de diciembre de 2016, se mantengan en dicho rgimen, o inicien actividades
a contar del 1 de enero de 2017, aplicarn las siguientes reglas, segn corresponda:

155

a) Al 31 de diciembre de 2016, debern determinar conforme a las normas establecidas en la ley sobre Impuesto a la Renta vigente a esa fecha, e informar mediante declaracin al Servicio de Impuestos Internos,
que deber ser presentada antes del 15 de marzo de 2017, en la forma que ste determine mediante resolucin, los siguientes antecedentes:
i) El saldo de utilidades que registre el Fondo de Utilidades Tributables; el crdito e incremento a que se refieren los artculos 54, 56 nmero 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente hasta
el 31 de diciembre de 2016, que hubiere afectado a tales sumas, y el saldo de crdito total disponible contra
los impuestos finales segn dispone el artculo 41 A de la ley sobre Impuesto a la Renta, identificando en todos los casos si los crditos sealados dan derecho a devolucin o no.
No obstante lo anterior, determinarn a contar del 1 de enero de 2017, un saldo total de utilidades tributables
que considerar la suma de todas las utilidades que se mantengan en el Fondo de Utilidades Tributables.
Tambin se determinar un saldo total de crdito e incremento por impuesto de primera categora a que se
refieren los artculos 54, 56 nmero 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente
hasta el 31 de diciembre de 2016, que hubiere afectado a tales sumas, y separadamente un saldo de crdito
total disponible contra los impuestos finales segn disponen los artculos 41 A y 41 C de dicha ley, distinguiendo en todo caso si los crditos sealados dan derecho a devolucin o no. (2)
ii) El saldo de inversiones, crditos e incrementos a que se refieren los artculos 54, 56 nmero 3, 62 y 63 de
la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, anotadas en el registro
que establece el inciso segundo de la letra b), del nmero 3, de la letra A), del artculo 14 de la referida ley.
iii) Tambin debern determinar el saldo que registre el Fondo de Utilidades No Tributables, identificando las
rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, los ingresos no constitutivos de renta, incluyendo dentro de stas, (2) las que se afectaron con el impuesto de primera categora en carcter de nico.
iv) El saldo de retiros en exceso que figuren en la empresa, con identificacin del socio o cesionario que efectu tales retiros y que mantiene pendiente de tributacin.
v) El saldo de la diferencia entre la depreciacin acelerada y la normal, que se haya originado producto de la
aplicacin de lo dispuesto en el nmero 5 y 5 bis, del inciso 4, del artculo 31, de la ley sobre Impuesto a la
Renta.
vi) El monto que se determine por la diferencia que resulte de restar al valor positivo del capital propio tributario; el monto positivo de las sumas que se determinen conforme a los numerales i) al iii) anteriores y el valor
del capital aportado efectivamente a la empresa ms sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores,
reajustados de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en
que se efecta el aporte, aumento o disminucin y el mes de noviembre de 2016. Para estos efectos se considerar el valor del capital propio tributario determinado de acuerdo al nmero 1 del artculo 41 de la ley sobre Impuesto a la Renta. (2)
b) Los contribuyentes que a contar del 1 de enero de 2017 queden sujetos a las disposiciones de la letra A) o
B), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar de esa fecha, debern
aplicar las siguientes reglas:
i) Mantendrn el control de las rentas o cantidades a que se refieren los numerales i) al vi) (3) de la letra a)
anterior, aplicando para tal efecto, las disposiciones de la ley sobre Impuesto a la Renta segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, y las normas que se indican en la presente ley. (3)
ii) Para determinar al trmino de cada ao comercial las rentas o cantidades a que se refiere la letra a) del nmero 2.- de la letra B) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 1 de enero
de 2017, deber descontarse del valor positivo del capital propio tributario determinado conforme al nmero 1
del artculo 41 de la ley sobre Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio: 1) el saldo que se mantenga en el registro sealado en la letra c), del nmero 2.- de la letra B) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta;
2) el valor del capital aportado efectivamente a la empresa ms sus aumentos y menos sus disminuciones
posteriores, reajustados de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes anterior a
aquel en que se efecta el aporte, aumento o disminucin y el mes anterior al trmino del ejercicio respectivo;
3) el saldo de inversiones que se mantenga en el registro que establece el inciso segundo de la letra b), del
nmero 3, de la letra A), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta segn su texto al 31 de diciembre
de 2016, indicado en el numeral ii) de la letra a) precedente; y 4) el saldo que se mantenga en el Fondo de
Utilidades No Tributables indicado en el numeral iii) de la letra a) anterior, y que para todos los efectos se considerar formando parte del registro sealado en la letra c), del nmero 2.- de la letra B) del artculo 14 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, conforme se indica en el numeral siguiente.
iii) La suma del saldo total de las utilidades tributables acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables a
que se refiere el inciso segundo del numeral i) y las cantidades indicadas en el numeral vi), ambas de la letra
a) anterior, se entendern incorporadas a contar del 1 de enero de 2017 al registro establecido en la letra a),
del nmero 2 de la letra B), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, considerndose como un re manente proveniente del ejercicio anterior. En todo caso, estos contribuyentes, as como aquellos sujetos a

156

las disposiciones de la letra A), del referido artculo 14, mantendrn igualmente el control separado del saldo
total de las utilidades tributables acumuladas en dicho Fondo de Utilidades Tributables, para efectos de determinar la tasa de crdito a que se refieren los numerales i) y ii), de la letra c) siguiente.
El saldo total de los crditos a que se refieren los artculos 56 nmero 3) y 63, y el saldo de crdito total disponible contra los impuestos finales establecido en el artculo 41 A y 41 C, todos de la ley sobre Impuesto a la
Renta segn su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, a que se refiere el inciso segundo del nume ral i) de la letra a) anterior, se incorporarn separadamente cada uno de ellos, a contar del 1 de enero de
2017, en el saldo acumulado de crditos establecido en la letra d), del nmero 4., de la letra A), y en la letra
d), del nmero 2. de la letra B), ambas del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta. Adems, en todos
los casos deber distinguirse aquella parte de dichos crditos cuyo excedente da derecho a devolucin o no.
Dichos saldos de utilidades tributables, crditos e incrementos por impuesto de primera categora, as como
el saldo de crdito total disponible contra los impuestos finales, se determinar, al trmino de cada ao comercial, con las utilidades, crditos e incrementos provenientes del Fondo de Utilidades Tributables que deban mantener y controlar con motivo de una conversin, divisin o fusin de empresas o sociedades efectuadas a partir del 1 de enero de 2017, y en el caso de empresas sujetas al rgimen de la letra B), del artculo 14
de la ley sobre Impuesto a la Renta, adems, con las utilidades, crditos e incrementos provenientes del Fondo sealado que correspondan por retiros, dividendos o participaciones que se perciban desde otras empre sas o sociedades a partir de la misma fecha.
Las cantidades indicadas en el numeral iii), de la letra a) anterior, se entendern incorporadas a contar del 1
de enero de 2017, al registro establecido en la letra c), del nmero 4. de la letra A), o al registro de la letra c),
del nmero 2. de la letra B), ambas del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn corresponda,
como rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional, o ingresos no constitutivos de renta, segn corresponda, considerndose como un remanente proveniente del ejercicio anterior. Se incluirn
como ingresos no constitutivos de renta, las cantidades que se afectaron con el impuesto de primera categora en carcter de nico.
Las cantidades indicadas en el numeral v) de la letra a) anterior, se entendern incorporadas a contar del 1 de
enero de 2017, al registro de la letra b), del nmero 4. de la letra A), o al registro de la letra b), del nmero 2.
de la letra B), ambas del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn corresponda, considerndose
como un remanente proveniente del ejercicio anterior. (3)
c) Los retiros, remesas o distribuciones que se efecten a contar del 1 de enero de 2017, se imputarn en la
forma establecida en las letras A) o B) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, considerando adems lo siguiente:
i) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a
la Renta, los retiros, remesas o distribuciones se imputarn al trmino del ao comercial respectivo comenzando por aquellas cantidades que se mantengan en el registro de la letra a), del nmero 4. de la referida letra A). A continuacin, el exceso se imputar a las cantidades que se mantengan en el registro de la letra b)
del nmero 4. de la letra A) del artculo 14; y posteriormente a las cantidades anotadas en el registro de la letra c), de dicho nmero, comenzando por las rentas exentas y luego los ingresos no constitutivos de renta.
Para los efectos referidos anteriormente, el saldo o remanente positivo o negativo de todas las cantidades sealadas, se reajustar de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el mes precedente
al trmino del ejercicio anterior y el mes anterior al del trmino del ejercicio respectivo.
Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten afectos a los impuestos global complementario o adicional, sea porque resultan imputados a cantidades gravadas que se mantengan en el registro de la letra b) del
nmero 4. de la letra A) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, o bien, porque no resultan imputados a ninguno de los registros referidos, tendrn derecho al crdito que establecen los artculos 56 nmero 3)
y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, que se mantengan en el saldo acumulado de crditos establecido
en la letra d), del nmero 4., de la letra A), del artculo 14. Se asignar en primer trmino, hasta agotarlo, el
saldo de crdito que se genere sobre rentas gravadas a contar del 1 de enero de 2017, en la forma sealada
en el nmero 5, de la letra A), del artculo 14, y luego el saldo de este crdito que se mantenga acumulado
conforme a lo indicado en el inciso segundo, del numeral i), de la letra a) anterior y el numeral iii), de la letra b)
precedente, el que se asignar con una tasa que se determinar anualmente al inicio del ejercicio respectivo,
multiplicando por cien, el resultado de dividir el saldo total del crdito por impuesto de primera categora acumulado al trmino del ejercicio inmediatamente anterior, por el saldo total de las utilidades tributables que se
mantengan en el Fondo de Utilidades Tributables para este efecto a la misma fecha. Con todo, dicha tasa de
crdito no podr exceder de la que se determine conforme al nmero 5, de la letra A), del artculo 14. El crdito as determinado se rebajar del saldo acumulado de este crdito que se mantenga anotado separadamente en el registro a que se refiere la letra d), del nmero 4., de la letra A), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, hasta agotarlo, comenzando por el crdito cuyo excedente da derecho a devolucin y luego por
aquel que no otorga tal derecho. Del saldo de utilidades tributables, se rebajar una cantidad equivalente al
monto del retiro o distribucin sobre el cual se hubiese otorgado este crdito, y se sumar el monto que deba
incorporarse con motivo de reorganizaciones empresariales cuando provengan de otros Fondos de Utilidades
Tributables, ello para los efectos de recalcular la tasa de crdito a que se refiere este prrafo aplicable para el
ejercicio siguiente, y as sucesivamente.
El crdito contra impuestos finales que hubiera correspondido sobre las utilidades tributables acumuladas en

157

el Fondo de Utilidades Tributables, se asignar conforme a lo dispuesto en los artculos 41 A letra A), 41 C,
56 nmero 3) y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, se considerar distribuido a los comuneros,
accionistas, socios o empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones, remesas o retiros afectos a los impuestos global complementario o adicional. Para este efecto, la distribucin del crdito se efectuar aplicando una tasa de crdito de 8% sobre una cantidad tal, que al deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente al retiro o distribucin previamente incrementado en el monto del crdito que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63 determinado de la forma sealada en el prrafo anterior. En
todo caso, el crdito no podr ser superior al saldo de crdito contra impuestos finales que se mantenga registrado separadamente en el saldo acumulado de crditos.
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en los artculos 56, nmero 3) y 63, y el crdito contra im puestos finales, sealados en los dos prrafos anteriores, tratndose de las cantidades retiradas, remesadas
o distribuidas, se agregar en la base imponible de los impuestos global complementario o adicional un monto equivalente a dichos crditos para determinarla. En estos casos, cuando las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas tengan derecho al crdito por impuesto de primera categora establecido en los artculos 56
nmero 3) y 63, ste se calcular en la forma sealada, sobre el monto de los retiros, remesas o distribuciones, ms el crdito contra los impuestos finales de que trata este numeral.
De la misma manera sealada anteriormente se proceder cuando conforme al nmero 4, del artculo 74 de
la ley sobre Impuesto a la Renta deba practicarse la retencin, declaracin y pago del impuesto adicional sobre los retiros, remesas o distribuciones que resulten gravadas con dicho impuesto.
ii) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra B), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto
a la Renta, los retiros, remesas o distribuciones se imputarn considerando el remanente proveniente del
ejercicio inmediatamente anterior de las cantidades anotadas en los registros sealados en las letras a), b) y
c), del nmero 2. de la letra B), de dicho artculo 14, y de acuerdo a las reglas que all se establecen, considerndose como parte del remanente proveniente del ejercicio anterior de dichos registros las cantidades sealadas en la letra a) precedente, segn corresponda.
Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten imputados a rentas afectas a los impuestos global complementario o adicional, sea porque resultan imputados a cantidades gravadas que se mantengan en los registros de las letras a) o b), del nmero 2. de la letra B) del artculo 14, o bien, porque no resultan imputados a
ninguno de los registros referidos, tendrn derecho al crdito que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63,
todos de la ley sobre Impuesto a la Renta que se mantengan en el saldo acumulado de crditos establecido
en la letra d), del nmero 2., de la letra B del artculo 14. Se asignar en primer trmino, hasta agotarlo, el saldo de crdito que se genere sobre rentas gravadas a contar del 1 de enero de 2017, en la forma sealada en
el nmero 3, de la letra B), del artculo 14, y luego el saldo de este crdito que se mantenga acumulado con forme a lo indicado en el inciso segundo, del numeral i), de la letra a) anterior y el numeral iii), de la letra b)
precedente, el que se asignar con una tasa que se determinar anualmente al inicio del ejercicio respectivo,
multiplicando por cien, el resultado de dividir el saldo total del crdito por impuesto de primera categora acumulado al trmino del ejercicio inmediatamente anterior, por el saldo total de las utilidades tributables que se
mantengan en el Fondo de Utilidades Tributables para este efecto a la misma fecha. Con todo, dicha tasa de
crdito no podr exceder de la que se determine conforme al nmero 3, de la letra B), del artculo 14. El crdito as determinado se rebajar del saldo acumulado de este crdito que se mantenga anotado separadamente en el registro a que se refiere la letra d), del nmero 2., de la letra B), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, hasta agotarlo, comenzando por el crdito cuyo excedente da derecho a devolucin y luego por
aquel que no otorga tal derecho. Del saldo de utilidades tributables, se rebajar una cantidad equivalente al
monto del retiro o distribucin sobre el cual se hubiese otorgado este crdito y se sumar el monto de los retiros o dividendos percibidos o dems cantidades que deban incorporarse con motivo de reorganizaciones empresariales, cuando provengan de otros Fondos de Utilidades Tributables, ello para los efectos de recalcular
la tasa de crdito a que se refiere este prrafo aplicable para el ejercicio siguiente, y as sucesivamente.
El crdito contra impuestos finales que hubiera correspondido sobre las utilidades tributables acumuladas en
el Fondo de Utilidades Tributables, se asignar conforme a lo dispuesto en los artculos 41 A, 41 C, 56 nmero 3) y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, se considerar distribuido a los comuneros, accionistas, socios o empresarios individuales, conjuntamente con las distribuciones, remesas o retiros de utilidades
afectas a los impuestos global complementario o adicional. Para este efecto, la distribucin del crdito se
efectuar aplicando una tasa de 8% sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crdito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente al retiro o distribucin previamente incrementado en el monto del crdito que establecen los artculos 56 nmero 3) y 63 determinado de la forma sealada en el prrafo anterior. En
todo caso, el crdito no podr ser superior al saldo de crdito contra impuestos finales que se mantenga registrado separadamente en el saldo acumulado de crditos.
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en los artculos 56, nmero 3) y 63, y el crdito contra im puestos finales, sealados en los dos prrafos anteriores, tratndose de las cantidades retiradas, remesadas
o distribuidas, se agregar en la base imponible de los impuestos global complementario o adicional un monto equivalente a dicho crdito para determinar la renta del mismo ejercicio. En estos casos, cuando las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas tengan derecho al crdito por impuesto de primera categora establecido en los artculos 56 nmero 3) y 63, ste se calcular en la forma sealada, sobre el monto de los reti ros, remesas o distribuciones, ms el crdito contra los impuestos finales de que trata este numeral. De la
misma manera sealada anteriormente se proceder cuando conforme al nmero 4, del artculo 74 de la ley

158

sobre Impuesto a la Renta deba practicarse la retencin, declaracin y pago del impuesto adicional sobre los
retiros, remesas o distribuciones que resulten gravados con dicho impuesto. (4)
2.- Las reinversiones de utilidades efectuadas a travs de aportes de capital a una sociedad de personas,
realizadas a partir del 1 de enero de 2015; y las efectuadas mediante la adquisicin de acciones de pago, independientemente de la fecha de su adquisicin, cuando no se hubieren cedido o enajenado los derechos o
acciones respectivas, o no se hubiere efectuado una devolucin de capital con cargo a dichas cantidades al
31 de diciembre de 2016, anotadas como saldo de acuerdo a lo establecido en el numeral ii), de la letra a) anterior, debern tambin mantenerse en un registro separado, con indicacin del socio o accionista que efecto el aporte o adquiri las acciones, la oportunidad en que ello se realiz, el tipo de utilidad de que se trata y
el crdito e incremento por el impuesto de primera categora que les corresponde. Dichas cantidades se gravarn con los impuestos global complementario o adicional, cuando los contribuyentes enajenen las acciones
o derechos por acto entre vivos, considerndose que el enajenante ha efectuado un retiro tributable equiva lente a la cantidad invertida en la adquisicin de las acciones o de los aportes a la sociedad de personas respectiva, quedando sujeto en el exceso a las normas generales de esta ley. El contribuyente podr dar de crdito el Impuesto de Primera Categora pagado en la sociedad desde la cual se hizo la inversin, en contra del
Impuesto Global Complementario o Adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido, de conformidad a
las normas de los artculos 56 nmero 3), y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al
31 de diciembre de 2016. El mismo tratamiento previsto en este inciso tendrn las devoluciones totales o parciales de capital, y el saldo de estas cantidades que se determine al trmino de giro del contribuyente, respecto de las acciones o derechos en que se haya efectuado la inversin. Para los efectos de la determinacin de
dicho retiro y del crdito que corresponda, las sumas respectivas se reajustarn de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del pago de las acciones o de los aportes y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin, disminucin de capital o trmino de giro, segn corresponda.
Con todo, los contribuyentes que cedan o enajenen los derechos sociales o las acciones respectivas, no podrn volver a reinvertir las cantidades que obtuvieren producto de la cesin o enajenacin.
Para los efectos sealados, las devoluciones de capital que se efecten a contar del 1 de enero de 2017, se
sujetarn a lo dispuesto en el nmero 7, del artculo 17 de la ley sobre Impuesto a la Renta vigente a contar
de esa fecha, pero las sumas retiradas, remesadas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer
trmino a las cantidades que se mantengan anotadas como saldo en el registro sealado en el numeral ii), de
la letra a) del nmero 1 anterior, el que se reajustar de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consu midor entre el mes anterior a aquel en que se efectu el aporte o aumento de capital y el mes anterior a la devolucin de capital, o al trmino del ejercicio respectivo, segn corresponda. (5)
3.- Tratndose de la conversin de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la divisin o
fusin de sociedades, entendindose dentro de esta ltima la disolucin de una sociedad por la reunin del
total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona, efectuada a partir del
ao comercial 2017, se aplicar lo dispuesto en los nmeros 2.- y 3.- de la letra D), del artculo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, segn corresponda, de acuerdo a su texto vigente a esa fecha. Las cantidades y
anotaciones a que se refieren los nmeros 1.- y 2.- anteriores, que mantengan a la fecha de conversin, divisin o fusin, segn corresponda, se entendern incorporadas en la sociedad que se crea o subsiste, segn
el caso, siendo aplicable respecto de estas ltimas lo dispuesto en dichos nmeros. En las divisiones se considerar que tales cantidades se asignan en proporcin al capital propio tributario de la sociedad que se divide, determinado a la fecha de divisin.
4.- Los contribuyentes indicados en el nmero 1 anterior, que registren retiros en exceso de utilidades tributables determinadas conforme a las normas del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la renta, segn su texto
vigente al 31 de diciembre de 2014, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o rentas
exentas de los impuestos global complementario o adicional, se considerarn realizados en el primer ejercicio
posterior en que la empresa tenga utilidades tributables determinadas en la forma indicada en la letra a), del
nmero 3, de la letra A) del artculo 14, segn su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2016. Si las utilidades tributables determinadas en el ao tributario 2015 no fueran suficientes para cubrir el monto de los retiros
en exceso, el remanente se entender retirado en el ejercicio siguiente o en los subsiguientes en que se produzcan utilidades tributables. Para estos efectos, el referido exceso se reajustar segn la variacin que experimente el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del cierre
del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que
se entiendan retirados para los efectos de este nmero. Tratndose de sociedades, los socios tributarn con
los impuestos global complementario o adicional, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso
de las utilidades tributables, reajustados en la forma ya sealada. En el caso que el socio hubiere enajenado
el todo o parte de sus derechos, el retiro referido se entender hecho por el o los cesionarios en la proporcin
correspondiente. Si el cesionario es una sociedad annima, en comandita por acciones por la participacin
correspondiente a los accionistas, o un contribuyente del artculo 58, nmero 1, deber pagar el impuesto a
que se refiere el artculo 21, inciso primero, sobre el total del retiro que se le imputa. Si el cesionario es una
sociedad de personas, las utilidades que le correspondan por aplicacin del retiro que se le imputa se entendern a su vez retiradas por sus socios en proporcin a su participacin en las utilidades. Si alguno de stos
es una sociedad, se debern aplicar nuevamente las normas anteriores, gravndose las utilidades que se le
imputan con el impuesto del artculo 21, inciso primero, o bien, entendindose retiradas por sus socios y as
sucesivamente, segn corresponda. En el caso de transformacin de una sociedad de personas en una so-

159

ciedad annima, sta deber pagar el impuesto del inciso primero del artculo 21 en el o en los ejercicios en
que se produzcan utilidades tributables, segn se dispone, por los retiros en exceso que existan al momento
de la transformacin. Esta misma tributacin se aplicar en caso que la sociedad se transforme en una sociedad en comandita por acciones, por la participacin que corresponda a los accionistas.
Sobre los retiros que se mantengan en exceso al 31 de diciembre de 2016, los contribuyentes sujetos a las
disposiciones de la letra A), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017, junto con aplicar las reglas precedentes, cuando corresponda, debern mantener
el registro y control de estas partidas as como de los propietarios o socios, o cesionarios en su caso, que
efectuaron tales retiros, imputndose a continuacin de los retiros, remesas o distribuciones efectuados durante el ejercicio, a las cantidades sealadas en las letras a), b) y c), del nmero 4.- de la letra A), del referido
artculo 14, en ese mismo orden. Cuando resulten imputados a las cantidades que se mantengan en el registro de la referida letra b), se afectarn con los impuestos global complementario o adicional, con derecho al
crdito y con el incremento que establecen los artculos 54, 56 nmero 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a
la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017, considerando adems las reglas establecidas en el presente artculo. En caso que an persista un ex-ceso, ste se imputar en el ejercicio siguiente, o
subsiguientes, y as sucesivamente, hasta agotar el saldo de dichos retiros en exceso. (6)
En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017, junto con aplicar las reglas del prrafo primero de este nmero, cuando corresponda, debern mantener el registro y control de estas partidas,
as como de los propietarios o socios que efectuaron dichos retiros, o sus cesionarios en su caso, imputndose a continuacin de los retiros, remesas o distribuciones efectuados durante el ejercicio, a las rentas afectas
a los impuestos global complementario o adicional que se generen o perciban en el ejercicio respectivo, que
se mantengan en el registro a que se refiere la letra a), del nmero 2., de la letra B), del artculo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, afectndose por tanto con los referidos tributos, con derecho al crdito y con el incremento que establecen los artculos 54, 56 nmero 3), 62 y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn
su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017, considerando adems las reglas establecidas en el presente
artculo. En caso que an persista un exceso, ste se imputar a las cantidades anotadas en el registro a que
se refiere la letra b), del nmero 2.- de la letra B), del artculo 14 de la misma ley, en cuyo caso, tambin se
gravarn en la forma indicada precedentemente con derecho a los crditos sealados, y luego a las de la letra c), del mismo nmero 2.-, y as sucesivamente, hasta agotar el saldo de dichos retiros en exceso. (6)
Para los efectos sealados en los dos prrafos anteriores, el saldo de los retiros en exceso se reajustar segn la variacin que experimente el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en
que se imputen conforme a este nmero.
En la conversin de un empresario individual o en la divisin o fusin de sociedades, entendindose dentro de
esta ltima la disolucin de una sociedad por la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad
en manos de una misma persona, efectuada a partir del 1 de enero de 2015, o a contar del 1 de enero de
2017, segn el caso, si la empresa que se convierte o la sociedad que se divide o fusiona, mantiene retiros en
exceso, stos se mantendrn pendientes de tributacin en la empresa que se crea o subsiste, siendo responsable por los mismos quin hubiere efectuado los retiros en exceso, o su cesionario, de acuerdo a las reglas
precedentes. En caso que la continuadora o la que nace de la divisin resulte ser una sociedad annima o
una sociedad en comandita por acciones, por la participacin que corresponda a los accionistas, dicha sociedad deber pagar el impuesto del inciso primero del artculo 21 en el o en los ejercicios en que corresponda
de acuerdo a las reglas anteriores, por los retiros en exceso que existan al momento de la conversin, divisin o fusin respectiva. (6) En las divisiones, los retiros en exceso se asignarn en proporcin al capital propio tributario de la sociedad que se divide, determinado a la fecha de divisin.
5.- Las prdidas que por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 29 al 33 de la ley sobre Impuesto a la Renta, se determinen al trmino del ao comercial 2016, y que no resulten absorbidas a esa fecha, debern im putarse en los ejercicios siguientes, en la forma sealada en el nmero 3, del artculo 31 de la ley sobre Im puesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017.
6.- Los contribuyentes que declaren su renta efectiva segn contabilidad completa, debern presentar al Servicio, en la forma y plazo que establezca mediante resolucin, una declaracin informando el valor del capital
propio tributario, el capital efectivamente aportado, ms los aumentos y disminuciones del mismo, y sus reajustes, determinados a la misma fecha, as como el monto de los retiros en exceso que registren, entre otros
antecedentes.
7.- Tratndose de la enajenacin de derechos en sociedad de personas o de acciones emitidas con ocasin
de la transformacin de una sociedad de personas en sociedad annima, para los efectos de determinar el
mayor valor proveniente de dicha operacin, debern deducirse del valor de aporte o adquisicin de los citados derechos o acciones ocurridas con anterioridad al 1 de enero de 2015, segn corresponda, aquellos valores de aporte, adquisicin o aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total
o parcialmente los impuestos de esta ley, incluidas en stas las reinversiones.
8.- Tratndose de la enajenacin de derechos en una sociedad de personas adquiridos con ocasin de la
transformacin de una sociedad annima en sociedad de personas ocurrida con anterioridad al 1 de enero

160

de 2015, para los efectos de determinar el mayor valor proveniente de dicha operacin, debern deducirse
del valor de aporte o adquisicin de los citados derechos, aquellos valores de aporte, adquisicin o aumentos
de capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta
ley.
9.- Tratndose de los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva segn contabilidad completa, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artculo 14, que mantengan un saldo de rentas o
cantidades de aquellas a que se refieren los numerales i) al iv), de la letra a), del nmero 1.- anterior, que terminen su giro a contar del 1 de enero de 2017, sea que se haya declarado por el contribuyente o cuando el
Servicio por aplicacin de lo dispuesto en el inciso quinto del artculo 69 del Cdigo Tributario, pueda liquidar
o girar los impuestos correspondientes, debern aplicar las normas establecidas en el artculo 38 bis de la ley
sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017, considerando adems las
siguientes reglas especiales:
a) Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva segn contabilidad completa sujetos a
las disposiciones de la letra A) del artculo 14, debern atribuir, para afectarse con los impuestos global com plementario o adicional, las cantidades que se indican en esta letra, a sus propietarios, contribuyentes del artculo 58, nmero 1, comuneros, socios o accionistas, en la forma sealada en las letras a) o b), del nmero
3.- de la letra A), del artculo 14, segn corresponda, con derecho al crdito establecido en el artculo 56 n mero 3 y 63, asignado sobre dichas sumas en la forma establecida en la letra d), (7) del nmero 4 y el nmero 5, ambos de la letra A), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 1 de
enero de 2017, as como tambin, con derecho al crdito a que se refiere el prrafo segundo del (7) numeral
i), de la letra a), y el numeral iii), de la letra b), ambas (7) del nmero 1 anterior, asignado en la forma que establecen las normas all sealadas y de acuerdo al numeral i), de la letra c), del nmero 1 anterior, segn corresponda. (7)
Tales cantidades corresponden a (7) las diferencias positivas que se determinen entre el valor positivo (7) del
capital propio tributario del contribuyente (7) a la fecha de trmino de giro de acuerdo a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 41, ms los retiros en exceso a que se refiere el numeral iv), de la letra a), del nmero 1.anterior, que se mantengan a esa fecha, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en los registros a que se refieren las letras a) y c), del nmero
4, de la letra A), del artculo 14, registro este ltimo que incluye las cantidades a que se refiere el numeral iii),
de la letra a), del nmero 1 anterior. (7)
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa, ms los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al trmino de giro, incluidas dentro de ellas las rentas o
cantidades que se mantengan de acuerdo al numeral ii), de la letra a), del nmero 1.- anterior, al trmino de
giro. (7)
Numeral iii) suprimido.
Los propietarios, comuneros, socios o accionistas respectivos, tendrn derecho al crdito establecido en los
artculos 56 nmero 3) y 63, asignado sobre dichas sumas, en la forma establecida en la letra d), del nmero
4, y el nmero 5, ambos de la letra A), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vi gente al 1 de enero de 2017, y el crdito que se determine conforme a lo indicado en el numeral i), de la letra
c), del nmero 1 anterior. Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en los artculos 56, nmero 3) y
63, y el crdito contra impuestos finales, sealados anteriormente, ambos incorporados separadamente en el
registro a que se refiere la letra d), del nmero 4., de la letra A), del artculo 14, tratndose de las cantidades
atribuidas al trmino de giro, se agregar en la base imponible de los impuestos global complementario o adicional respectivos, un monto equivalente a dicho crdito para determinar la renta del mismo ejercicio, o la sujeta a la reliquidacin que permite el artculo 38 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta. (7)
Por su parte, las rentas o cantidades que se mantengan de acuerdo al numeral ii), de la letra a), del nmero
1.- anterior, al trmino de giro, se gravarn en la forma sealada en el nmero 2.- anterior.
b) Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva segn contabilidad completa sujetos a
las disposiciones de la letra B) del artculo 14, debern considerar retiradas, remesadas o distribuidas las rentas o cantidades acumuladas en la empresa indicadas en el inciso siguiente, por parte de sus propietarios,
contribuyentes del artculo 58, nmero 1, comuneros, socios o accionistas, en la proporcin en que stos
participan en las utilidades de la empresa, para afectarse con los impuestos global complementario o adicional.
Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se determinen entre el valor positivo del capital
propio tributario del contribuyente a la fecha de trmino de giro de acuerdo a lo dispuesto en el nmero 1 del
artculo 41, ms los retiros en exceso a que se refiere el numeral iv), de la letra a), del nmero 1.- anterior,
que se mantengan a esa fecha, y las siguientes cantidades: (8)
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro a que se refiere la letra c), (8) del nmero 2.-, de

161

la letra B) del artculo 14, registro este ltimo que incluye las cantidades a que se refiere el numeral iii), de la
letra a), del nmero 1 anterior. (8)
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa, ms los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al
porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al trmino de giro, incluidas dentro de ellas las rentas o
cantidades que se mantengan de acuerdo al numeral ii), de la letra a), del nmero 1.- anterior, al trmino de
giro. (8)
Numeral iii) suprimido. (8)
Estos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades incrementadas en una cantidad equivalente al
crdito establecido en los artculos 56, nmero 3) y 63, y el crdito contra impuestos finales, sealados anteriormente, ambos incorporados separadamente en el registro a que se refiere la letra d), del nmero 2., de la
letra B), del artculo 14, con un impuesto del 35%. Contra este impuesto, podr deducirse el saldo de crdito
establecido en la letra d), del nmero 2.- de la letra B), del artculo 14. No obstante lo anterior, tratndose del
saldo acumulado de crdito establecido en el numeral ii), de dicha letra, el referido crdito se aplicar slo
hasta un 65% de su monto. Tambin tendrn derecho al crdito a que se refiere el prrafo segundo del nu meral i), de la letra a), y el numeral iii) de la letra b), ambas del nmero 1 anterior, asignado en la forma sealada en el numeral ii), de la letra c), del referido nmero 1. (8)
Con todo, el impuesto que se haya aplicado sobre la parte de las rentas o cantidades que corresponda a propietarios, comuneros, socios o accionistas obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artculo 14, stos lo incorporarn al saldo acumulado
de crdito que establece la letra d), (8) del nmero 4.- de la letra A), y el numeral ii), de (8) la letra d), (8) del
nmero 2.- de la letra B), del artculo referido, segn corresponda. (8)
Por su parte, las rentas o cantidades que se mantengan de acuerdo al numeral ii), de la letra a), del nmero
1.- anterior, al trmino de giro, se gravarn en la forma sealada en el nmero 2.-anterior.
10.- Los contribuyentes sealados en el inciso primero del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta,
que hayan iniciado sus actividades hasta antes del 1 de junio de 2016, debern ejercer la opcin a que se refieren los incisos segundo al sexto de dicho artculo, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017,
dentro de los meses de junio a diciembre de 2016, cumpliendo los requisitos sealados en las normas referidas. (9)
Prrafo suprimido. (9)
Los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1 de junio de 2016, debern ejercer dicha opcin dentro del plazo que establece el artculo 68 del Cdigo Tributario y hasta el trmino del ao comercial 2016
cuando esta ltima sea una fecha posterior (9) en la declaracin que deban presentar dando el aviso correspondiente, o bien, en una declaracin complementaria que debern presentar para tal efecto. (9)
El Servicio de Impuestos Internos determinar mediante resolucin, las formalidades que debe cumplir la declaracin a que se refiere este nmero.
11.- Rgimen opcional de tributacin sobre rentas acumuladas y retiros en exceso.
1.- Del impuesto. Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre la base de un balance
general, segn contabilidad completa, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1 de enero de 2013,
y que al trmino del ao comercial 2014 mantengan un saldo de utilidades no retiradas o distribuidas pendientes de tributacin con los impuestos global complementario o adicional, determinadas conforme a lo dispuesto en la letra A), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a esa fecha, podrn optar por pagar a ttulo de impuesto de esa ley, un tributo sustitutivo de los impuestos finales, sobre una
parte de dichos saldos de utilidades, aplicando al efecto las siguientes normas:
a) El referido tributo se aplicar sobre aquella parte del saldo de las utilidades tributables no retiradas o distribuidas al trmino del ao comercial 2014, que el contribuyente opte por acoger al tratamiento tributario establecido en este artculo. Dicha opcin podr ejercerse durante el ao comercial 2015, mediante la declaracin
y pago del impuesto a travs del formulario que establezca para tales efectos el Servicio de Impuesto Internos
mediante resolucin.
b) El impuesto que establece este artculo se aplicar con una tasa del 32%, hasta por aquella parte del saldo
de las utilidades acumuladas que excedan del monto promedio anual del total de retiros, remesas o distribuciones que se hayan efectuado anualmente desde la empresa durante los aos comerciales 2011, 2012 y
2013, o la parte de stos que corresponda a los aos comerciales de existencia efectiva de la empresa.
c) No podr acogerse a las disposiciones de este artculo, el saldo que registre la empresa proveniente de las
diferencias entre la depreciacin normal y la acelerada que establece el nmero 5, del artculo 31, de la ley
sobre Impuesto a la Renta, as como tampoco respecto de aquellas sumas que se hayan recibido como inversiones conforme a lo dispuesto en la letra c), del nmero 1, de la letra A), del artculo 14 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, durante el ao comercial 2014.

162

d) Contra el impuesto que establece este nmero, proceder la deduccin del crdito por impuesto de primera categora que establecen los artculos 56 nmero 3 y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que hubiere
afectado a las citadas cantidades, debiendo previamente incrementarse la base imponible del impuesto que
se establece en este artculo, en una cantidad equivalente a dicho crdito, conforme a lo dispuesto en los artculos 54 y 62 de la misma ley.
e) Para determinar las utilidades acumuladas referidas, deber aplicarse el orden de imputacin que establece la letra d), del nmero 3, de la letra A) del artculo 14, de la ley sobre Impuesto a la Renta, imputndose en
primer trmino el lmite que se establece en la letra b) anterior.
f) Las utilidades que se acojan a las disposiciones de este artculo conforme a las normas anteriores, no se
considerarn retiradas, distribuidas o remesadas por los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, segn sea el caso.
g) No obstante, con la declaracin y pago del citado impuesto sustitutivo, se entender cumplida totalmente
la tributacin con el impuesto a la renta de tales cantidades, por lo que debern deducirse del registro de utilidades tributables a que se refiere la letra a), del nmero 3, de la letra A) del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y anotarse en el registro que establece el inciso primero, de la letra b) de dicha disposicin,
como ingresos no constitutivos de renta del da en que se efecte la declaracin y pago del impuesto. Al momento del retiro, distribucin o remesa efectiva de tales cantidades, se aplicarn las reglas de imputacin que
establezca la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a esa fecha.
h) Cuando el contribuyente de los impuestos global complementario o adicional as lo soliciten, la empresa
respectiva deber certificar que los retiros, distribuciones o remesas que se efecten con cargo a las utilidades que se hayan afectado con este impuesto, han sido gravadas con tales tributos mediante la aplicacin de
este rgimen de impuesto sustitutivo.
i) Los retiros que efecten los socios desde la empresa durante el ao comercial 2015, y los destinen a las inversiones a que se refiere la letra c), del nmero 1, de la letra A), del artculo 14, se afectarn con el impuesto
global complementario o adicional hasta por una cantidad equivalente al 50% de las rentas afectadas con el
impuesto de este artculo, siempre que no resulten imputados a las cantidades referidas en el inciso primero,
de la letra b), de la letra A), del artculo 14.
2.- El impuesto establecido en el nmero 1.- anterior no podr deducirse como gasto en la determinacin de
la renta lquida imponible de la Primera Categora de la ley sobre Impuesto a la Renta, considerndose como
una partida de aquellas sealadas en el inciso segundo del artculo 21 de dicha ley, segn el texto de esa disposicin legal vigente a la fecha de publicacin de la presente ley.
3.- Sin perjuicio de lo anterior, las empresas, comunidades y sociedades que, desde el 1 de enero de 2014 se
encuentren conformadas exclusivamente por personas naturales contribuyentes del impuesto global complementario, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1 de enero de 2013, y que al trmino del ao co mercial 2014 mantengan un saldo de utilidades no retiradas o distribuidas pendientes de tributacin con el impuesto referido, podrn optar por pagar a ttulo de impuesto de esa ley, un tributo sustitutivo de los impuestos
finales, sobre una parte de dichos saldos de utilidades, aplicando al efecto las reglas anteriores, salvo lo dispuesto en la letra b).
El impuesto, en este caso, se aplicar con una tasa equivalente al promedio ponderado, de acuerdo a la participacin que cada socio, comunero o accionista mantenga en la empresa, de las tasas ms altas del impuesto global complementario que les haya afectado en los aos tributarios 2012, 2013 y 2014.
El referido impuesto podr aplicarse hasta por aquella parte del saldo de las utilidades acumuladas que excedan del monto promedio anual del total de retiros, remesas o distribuciones que hayan efectuado anualmente
los socios, comuneros, o accionistas de la empresa durante los aos comerciales 2011, 2012 y 2013, o de la
parte de stos que corresponda a los aos comerciales de existencia efectiva de la empresa.
Sin perjuicio de que resulte aplicable lo dispuesto en la letra d), del nmero 1.- anterior, la aplicacin del impuesto de que trata este nmero, en ningn caso dar derecho a devolucin del excedente de crdito esta blecido en el artculo 56, nmero 3, de la ley sobre Impuesto a la Renta que eventualmente pueda determinarse.
4.- Los contribuyentes indicados en el nmero 1 anterior, que al trmino del ao comercial 2014 registren retiros en exceso, podrn optar por gravar una parte o el total de dichos retiros en exceso, siempre que stos se
hubieren efectuado con anterioridad al 31 de diciembre de 2013. Dicha opcin podr ser ejercida durante el
ao comercial 2015, y el impuesto que tendr el carcter de nico y sustitutivo deber ser declarado y pagado
en la forma que establezca para tales efectos el Servicio de Impuesto Internos mediante resolucin, aplicando
una tasa de 32%. Con el impuesto declarado y pagado, se extinguirn las obligaciones tributarias que pudieran afectar a los socios que hubieren efectuado dichos retiros o sus cesionarios, o de las sociedades annimas que deban pagar el impuesto nico establecido en el artculo 21 de la ley sobre Impuesto a la Renta,
cuando se hubiere efectuado una transformacin de sociedades, en su caso.
II.- No obstante lo dispuesto en la letra b), del artculo primero transitorio, los contribuyentes que hasta el 31

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de diciembre de 2014 se encuentren acogidos a las disposiciones del artculo 14 bis de la ley sobre Impuesto
a la Renta, podrn mantenerse acogidos a dicho rgimen de tributacin hasta el 31 de diciembre de 2016.
Para tal efecto, lo dispuesto en los artculos 2 N 1 prrafo segundo, 14 bis, 21, 40 nmero 6, 54, 62, 84 letra
g), 91 y dems normas relacionadas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2014, mantendrn su vigencia, slo
respecto de los contribuyentes referidos y por el perodo sealado.
Los contribuyentes que de esta manera se mantengan acogidos a las disposiciones del artculo 14 bis de la
ley sobre Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2016, y sus propietarios, comuneros, socios y accionistas, aplicarn las siguientes reglas:
1) Se entendern incorporados al rgimen de tributacin del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta
que corresponda a partir del 1 de enero de 2017, debiendo aplicar al trmino del ejercicio inmediatamente interior lo dispuesto en los incisos segundo, tercero, noveno y final del artculo 14 bis, segn su texto vigente,
para tales efectos, al 31 de diciembre de 2016. Dentro del plazo y en la forma sealada en el inciso segundo,
del nmero 10.-, del nmero I.- anterior, podrn optar por acogerse a las disposiciones de la letra A) o B), del
nuevo artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta que establece el artculo 1 de esta ley.
2) Las rentas que en conformidad a lo sealado anteriormente se determinen al 31 de diciembre de 2016, se
considerarn formando parte del saldo del fondo de utilidades tributables en la misma fecha y se afectarn
con los impuestos global complementario o adicional, sin derecho a los crditos de los artculos 56, numero
3), y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta, en la forma sealada en el nmero I.- anterior.
No obstante lo anterior, si al 31 de diciembre de 2016 el contribuyente registra un remanente del crdito a que
se refiere el artculo 1 de las disposiciones transitorias de la ley N 18.775, ste se considerar como crdito
por impuesto de primera categora respecto de las rentas que deban incorporarse al registro sealado en el
prrafo anterior. Para tal efecto, se aplicar el siguiente procedimiento:
i.- El remanente de crdito determinado al 31 de diciembre de 2016 deber asignarse al todo o a una parte de
las utilidades que deban incorporarse al registro sealado, dividindolo para este efecto por 0,25. El resultado
que se determine, corresponder al saldo de utilidades con derecho al crdito por impuesto de primera cate gora, con tasa de 25%, sin perjuicio de lo indicado en el literal siguiente.
ii.- Si el saldo de utilidades con derecho al crdito que se determine por aplicacin de lo dispuesto en el literal
i.- excede del monto de rentas o cantidades determinadas por el contribuyente al salir del rgimen del artculo
14 bis de acuerdo a lo establecido en el nmero 1) anterior, slo se registrarn utilidades con derecho al crdito hasta concurrencia de estas ltimas, extinguindose la parte del crdito por impuesto de primera categora que no forme parte de las utilidades que deban as registrarse.
iii.- Si el saldo de utilidades con derecho al crdito que se determine por esta va es inferior a las rentas determinadas por el contribuyente al salir del rgimen del artculo 14 bis, slo se considerarn utilidades con derecho a crdito por impuesto de primera categora, el monto de las utilidades determinadas conforme al literal i.anterior. La diferencia corresponder a la utilidad sin derecho a crdito, de acuerdo a lo indicado en el prrafo
primero de este nmero 2).
iv. Al momento en que dichas rentas sean retiradas, remesadas o distribuidas, conforme a lo dispuesto en el
nmero I anterior, el contribuyente podr optar por imputar las utilidades con o sin derecho al crdito seala do, segn estime conveniente.
3) Tales contribuyentes podrn optar por acogerse al nuevo rgimen establecido en el artculo 14 ter, sustituido por el nmero 6) del artculo 1 de esta ley, siempre que cumplan con los requisitos y formalidades que
esa norma establece, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017. En este ltimo caso, las rentas
que se determinen por aplicacin de lo dispuesto en los incisos segundo, tercero, noveno y final del artculo
14 bis, segn su texto vigente para estos efectos al 31 de diciembre de 2016, se gravarn al trmino del ao
comercial 2016, conforme a lo dispuesto en el artculo 38 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn el
texto de esta norma vigente a esa fecha.
4) Estos contribuyentes debern informar al Servicio, en la forma y plazo que establezca mediante resolucin,
las diferencias entre el capital propio tributario determinado al 31 de diciembre de 2016, el capital propio inicial, y el saldo de utilidades y crditos que determinen conforme al nmero 2 anterior.
III.- A los contribuyentes acogidos a las disposiciones del artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta,
segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2014, sus propietarios, comuneros, socios y accionistas.
1) Los contribuyentes acogidos al anterior rgimen establecido en el artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a
la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2014, que es sustituido a partir del 1 de enero de 2017
por el nmero 6) del artculo 1 de esta ley, se entendern acogidos de pleno derecho al nuevo rgimen del
artculo 14 ter establecido en el nmero 2), del artculo segundo de las disposiciones transitorias, a partir del 1
de enero de 2015, sin perjuicio que posteriormente deban dar cumplimiento a los requisitos establecidos en la
nueva disposicin, para mantenerse en dicho rgimen.
Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podr incorporarse al rgimen general establecido en el artculo
14, a contar de la fecha sealada, para lo cual deber aplicar lo dispuesto en los nmeros 5 y 6 del artculo 14

164

ter, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2015.

2) Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 se encuentren obligados a declarar sus rentas efectivas
segn contabilidad completa, y mantengan un saldo de utilidades no retiradas, ni remesadas o distribuidas
pendientes de tributacin con los impuestos global complementario o adicional, determinadas conforme a lo
dispuesto en la letra A) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a esa fe cha, y opten por acogerse a las disposiciones del artculo 14 ter, a partir del 1 de enero de 2017, debern
considerar dichas cantidades como parte del ingreso diferido a que se refiere el nmero 2, de la letra A), del
artculo 14 ter. (10)
De esta manera, las empresas que se incorporan al rgimen establecido en la letra A) del artculo 14 ter a
partir del 1 de enero de 2017, considerarn como un ingreso diferido, las rentas o cantidades que correspondan a la diferencia que se determine entre la suma del valor positivo del capital propio tributario determinado a
esa fecha ms los retiros en exceso que mantengan conforme al numeral iv), de la letra a), del nmero 1, del
numeral I anterior, y las cantidades que se indican a continuacin:
i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa o sociedad, ms los aumentos y
descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de
acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a la fecha de
aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al cambio de rgimen.
ii) Las cantidades anotadas en el Fondo de Utilidades No Tributables a que se refiere el numeral iii), de la letra
a), del nmero 1, del numeral I anterior.
Dicho ingreso diferido se computar incrementado en una cantidad equivalente al crdito por impuesto de primera categora establecido en los artculos 56 nmero 3) y 63, que se mantenga en el saldo del Fondo de Utilidades Tributables a esa fecha, y el crdito que se mantenga en el registro de reinversiones de que trata el
numeral ii), de la letra a), del nmero 1, del numeral I anterior. Tales crditos, considerados como un saldo total, podrn seguir siendo imputados al impuesto de primera categora que deba pagar el contribuyente a partir
del ao de incorporacin al rgimen de la letra A) del artculo 14 ter. Para tal efecto, el crdito deber reajustarse considerando el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al
cambio de rgimen y el mes anterior al trmino del ejercicio respectivo. En caso de resultar un excedente,
este se imputar en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los posteriores. El remanente de crdito no
podr imputarse a ningn otro impuesto ni se tendr derecho a su devolucin. Con todo, el crdito que se impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no podr exceder de una cantidad equivalente a la suma
que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera categora sobre el monto del ingreso diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio.
El ingreso diferido deber imputarse, considerndose dentro de los ingresos percibidos o devengados del
ejercicio respectivo, en un perodo de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel
en que ingresan al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin, independientemente de que abandonen o no el rgimen simplificado. Si el
contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento
se encuentre pendiente, deber incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de trmino de giro. Para los
efectos de su imputacin, el ingreso diferido se reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al ao que prece de al de incorporacin al rgimen simplificado y el mes anterior al trmino del ejercicio en que se impute. El
sealado ingreso diferido no se considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 84 de la ley sobre
Impuesto a la Renta. (10)
3) Los contribuyentes acogidos al anterior rgimen establecido en el artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a
la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, que es sustituido a partir del 1 de enero de 2017
por el nmero 6), del artculo 1, de esta ley, se entendern acogidos de pleno derecho al nuevo rgimen del
artculo 14 ter, a partir del 1 de enero de 2017, siempre que cumplan los requisitos establecidos en la norma
vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, sin perjuicio que posteriormente deban dar cumplimiento a los requisitos establecidos en la nueva disposicin, para mantenerse en dicho rgimen.
Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podr incorporarse al rgimen general establecido en el artculo
14, a contar de la fecha sealada, para lo cual deber aplicar lo dispuesto en los nmeros 5 y 6, del artculo
14 ter, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017.
4) Los ingresos devengados y los gastos adeudados al 31 de diciembre de 2014, no debern ser reconocidos
por el contribuyente al momento de su percepcin o pago posterior, segn corresponda, sin perjuicio de su
obligacin de registro y control de acuerdo al nmero 3.-, del artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a contar del 1 de enero de 2015.
5) Para todos los efectos legales, se entender que los contribuyentes sujetos al rgimen de la letra A), del artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, han registrado al trmino del ao comercial respectivo un capital propio tributario equivalente al monto de la base imponible que determinen en la misma oportunidad conforme al nmero 3, de la letra A), del referido artculo, o bien, a su eleccin, aquel que determinen de acuerdo
al nmero 1, del artculo 41 de la ley sobre Impuesto a la Renta a la misma fecha, el que se acreditar feha cientemente segn un balance practicado al efecto.

165

6) Los contribuyentes que se encuentren obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, sujetos al rgimen de las letras A) o B), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, a contar del
1 de enero de 2017, que mantengan un saldo de utilidades no retiradas, ni remesadas o distribuidas pendientes de tributacin con los impuestos global complementario o adicional, determinadas conforme a lo dispuesto en la letra A) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre
de 2016, y opten con posterioridad a la fecha sealada por acogerse a las disposiciones del artculo 14 ter letra A), debern considerar dichas cantidades como parte del ingreso diferido a que se refiere el nmero 2, de
la letra A), del artculo 14 ter.
a) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del artculo 14, considerarn como un ingreso diferido, las rentas o cantidades que correspondan a la diferencia que se determine entre la suma del
valor positivo del capital propio tributario determinado a esa fecha ms los retiros en exceso que mantengan
conforme al numeral iv), de la letra a), del nmero 1, del numeral I anterior, y las cantidades que se indican a
continuacin:
i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa o sociedad, ms los aumentos y
descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de
acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a la fecha de
aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al cambio de rgimen.
ii) Las cantidades anotadas en los registros que establecen las letras a) y c) del nmero 4 de la letra A) del artculo 14, que incluyen las cantidades sealadas en el numeral iii), de la letra a), del nmero 1, del numeral I
anterior.
Dicho ingreso diferido se computar incrementado en una cantidad equivalente al crdito por impuesto de primera categora establecido en los artculos 56 nmero 3 y 63, que se mantenga en el saldo acumulado de
crdito a que se refiere la letra d), del nmero 4.-, de la letra A), del artculo 14 y el crdito que se mantenga
en el registro de reinversiones de que trata el numeral ii), de la letra a), del nmero 1, del numeral I anterior.
Tales crditos, considerados como un saldo total, podrn seguir siendo imputados al impuesto de primera categora que deba pagar el contribuyente a partir del ao de incorporacin al rgimen del artculo 14 ter letra
A). Para tal efecto, el crdito deber reajustarse considerando el porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al cambio de rgimen y el mes anterior al trmino del ejercicio respectivo.
En caso de resultar un excedente, este se imputar en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los posteriores. El remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni tendr derecho a devolucin.
Con todo, el crdito que se impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no podr exceder de una
cantidad equivalente a la suma que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera categora
sobre el monto del ingreso diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio.
El ingreso diferido deber imputarse, considerndose dentro de los ingresos percibidos o devengados del
ejercicio respectivo, en un perodo de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel
en que ingresan al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin, independientemente de que abandonen o no el rgimen simplificado. Si el
contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento
se encuentre pendiente, deber incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de trmino de giro. Para los
efectos de su imputacin, el ingreso diferido se reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al ao que prece de al de incorporacin al rgimen simplificado y el mes anterior al trmino del ejercicio en que se impute.
b) Tratndose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra B), del artculo 14, debern considerar
como un ingreso diferido, las rentas o cantidades que correspondan a la diferencia que se determine entre la
suma del valor positivo del capital propio tributario determinado a esa fecha ms los retiros en exceso que
mantengan conforme al numeral iv), de la letra a), del nmero 1, del numeral I anterior, y las cantidades que
se indican a continuacin:
i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa o sociedad, ms los aumentos y
descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de
acuerdo al porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a la fecha de
aporte, aumento o disminucin de capital, y el ltimo mes del ao anterior al cambio de rgimen.
ii) Las cantidades anotadas en el registro que establece la letra c), del nmero 2.-, de la letra B) del artculo
14, que incluye las cantidades sealadas en el numeral iii), de la letra a), del nmero 1, del numeral I anterior.
Dicho ingreso diferido se computar incrementado en una cantidad equivalente al crdito por impuesto de primera categora establecido en los artculos 56 nmero 3 y 63, que se mantenga en el saldo acumulado de
crdito a que se refiere la letra d), del nmero 2.-, de la letra B), del artculo 14 y el crdito que se mantenga
en el registro de reinversiones de que trata el numeral ii), de la letra a), del nmero 1, del numeral I anterior.
Tales crditos, considerados como un saldo total, podrn seguir siendo imputados al impuesto de primera categora que deba pagar el contribuyente a partir del ao de incorporacin al rgimen del artculo 14 ter letra
A). Para tal efecto, el crdito deber reajustarse considerando el porcentaje de variacin del ndice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al cambio de rgimen y el mes anterior al trmino del ejercicio respectivo.
En caso de resultar un excedente, este se imputar en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los posteriores. El remanente de crdito no podr imputarse a ningn otro impuesto ni tendr derecho a devolucin.

166

Con todo, el crdito que se impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no podr exceder de una
cantidad equivalente a la suma que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera categora
sobre el monto del ingreso diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio. En todo
caso, el crdito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del nmero 2.- de la letra B), del artculo 14, se
imputar slo hasta alcanzar un 65% de su monto.
El ingreso diferido deber imputarse, considerndose dentro de los ingresos percibidos o devengados del
ejercicio respectivo, en un perodo de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel
en que ingresan al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin, independientemente de que abandonen o no el rgimen simplificado. Si el
contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento
se encuentre pendiente, deber incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de trmino de giro. Para los
efectos de su imputacin, el ingreso diferido se reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al ao que prece de al de incorporacin al rgimen simplificado y el mes anterior al trmino del ejercicio en que se impute.
En los casos sealados en las letras a) y b) de este nmero, el ingreso diferido no se considerar para los
efectos de lo dispuesto en el artculo 84 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
7) Normas sobre trmino de giro aplicables durante el ao comercial 2016.
Los contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A), del artculo 14 ter, aplicarn las siguientes normas al trmino de giro que se efecte durante el ao comercial 2016, sea que se haya declarado por el con tribuyente o cuando el Servicio por aplicacin de lo dispuesto en el inciso quinto del artculo 69 del Cdigo Tributario, pueda liquidar o girar los impuestos correspondientes.
Debern practicar para los efectos de la ley sobre Impuesto a la Renta, un inventario final en el que registrarn los siguientes bienes:
i) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados segn costo de reposicin.
ii) Los bienes fsicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al trmino de giro, ello conforme a los
artculos 31, nmero 5, y 41, nmero 2, aplicando la depreciacin normal.
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas sealadas en los numerales i) y ii) precedentes y el monto de las prdidas determinadas conforme a la ley sobre Impuesto a la Renta al trmino de
giro, se considerar retirada, remesada o distribuida a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de dichas empresas, para afectarse con el impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, en
la proporcin en que participen en las utilidades de la empresa, sin derecho al crdito de los artculos 56, nmero 3) y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
El empresario, comunero, socio o accionista podr optar por declarar las rentas o cantidades que le corres pondan a la fecha de trmino de giro, como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino de
giro, aplicando una tasa de impuesto global complementario equivalente al promedio de las tasas ms altas
de dicho impuesto que hayan afectado al contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al trmino de giro. Si la
empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el que se le pone trmino de giro, entonces las rentas o
cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas generales.
El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueos, comuneros, socios o ac cionistas de las empresas de que trata este nmero, en la disolucin o liquidacin de las mismas a la fecha
de trmino de giro, corresponder a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la ley
sobre Impuesto a la Renta a tal fecha, cuestin que la empresa certificar en la forma y plazo que establezca
el Servicio mediante resolucin al adjudicatario respectivo. En dicha adjudicacin no corresponde la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario y en el inciso cuarto, del nmero 8, del artculo 17,
de la ley sobre Impuesto a la Renta.
No constituir renta durante el ao comercial 2016, la adjudicacin de bienes que se efecte en favor del propietario, comunero, socio o accionista con ocasin de la liquidacin o disolucin de una empresa o sociedad,
en tanto, la suma de los valores tributarios del total de los bienes que se le adjudiquen, no exceda del capital
que haya aportado a la empresa, determinado en conformidad al nmero 7 del artculo 17 de la ley sobre Impuesto a la Renta, ms las rentas o cantidades que le correspondan en la misma, al trmino de giro. El valor
de costo para fines tributarios de los bienes que se le adjudiquen, corresponder a aquel que haya registrado
la empresa de acuerdo a las normas de la presente ley al trmino de giro de acuerdo a lo establecido en el artculo 38 bis, de la misma ley.
8) Opciones de tributacin sobre el saldo de utilidades tributables acumuladas al trmino del ao comercial
anterior a aquel en que se incorporan al rgimen simplificado.
Las empresas que se hubieren acogido al rgimen simplificado de tributacin, establecido en la letra A) del
artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, a contar del 1 de enero de 2015, o bien, se acojan a dicho
rgimen a partir del 1 de enero del ao 2016, podrn optar por aplicar en reemplazo de lo establecido en la letra a), del nmero 2.-, de la letra A), del artculo 14 ter de acuerdo a su texto vigente al 31 de diciembre de

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2016, una de las siguientes alternativas:

a) Podrn considerar como un ingreso diferido las rentas o cantidades que se mantengan pendientes de tributacin y se determinen conforme a lo dispuesto en el nmero 2, de la letra A), del artculo 14 ter de la ley
sobre Impuesto a la Renta, respectivamente, segn su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2016.
El ingreso diferido deber imputarse, considerndose dentro de los ingresos percibidos o devengados del
ejercicio respectivo, en un perodo de hasta cinco ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel
en que ingresan al rgimen simplificado, incorporando como mnimo un quinto de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputacin, independientemente de que abandonen o no el rgimen simplificado. Si el
contribuyente pone trmino al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento
se encuentre pendiente, deber incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de trmino de giro. Para los
efectos de su imputacin, el ingreso diferido se reajustar de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al ao que prece de al de incorporacin al rgimen simplificado y el mes anterior al trmino del ejercicio en que se impute.
Dicho ingreso diferido se computar incrementado en una cantidad equivalente al crdito por impuesto de primera categora establecido en los artculos 56 nmero 3 y 63, a que tienen derecho las utilidades acumuladas
en el Fondo de Utilidades Tributables y en el Fondo de Utilidades Reinvertidas. Tal crdito podr seguir siendo imputado al impuesto de primera categora que deba pagar el contribuyente a partir del ao de incorporacin al rgimen de la letra A) del artculo 14 ter. Para tal efecto, el crdito deber reajustarse considerando el
porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al cambio de rgimen y el
mes anterior al trmino del ejercicio respectivo. En caso de resultar un excedente, este se imputar en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los posteriores. El remanente de crdito no podr imputarse a ningn
otro impuesto ni se tendr derecho a su devolucin. Con todo, el crdito que se impute por este concepto en
el ejercicio respectivo, no podr exceder de una cantidad equivalente a la suma que se determine al aplicar la
tasa vigente del impuesto de primera categora sobre el monto del ingreso diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio. El ingreso diferido no se considerar para los efectos de lo dispuesto en
el artculo 84 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
b) Podrn optar por aplicar lo dispuesto en el nmero 11, del numeral I.-, del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la ley N 20.780, con las siguientes modificaciones:
i) El referido tributo se podr declarar y/o pagar, segn corresponda, hasta el 30 de abril de 2016, sobre el saldo de las utilidades tributables no retiradas o distribuidas al trmino del ao comercial 2014 o 2015 que se
mantengan pendientes de tributacin en el Fondo de Utilidades Tributables y en el Fondo de Utilidades Reinvertidas, a que se refieren las letras a) y b) inciso segundo, ambas del nmero 3, de la letra A), del artculo 14
de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, conforme sea el
caso, reajustadas de acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el mes anterior al ao que precede al de incorporacin al rgimen simplificado y el mes anterior a aquel en que se declare y pague el impuesto respectivo.
ii) No se aplicar la limitacin que estableca la letra b), del nmero 1., del referido nmero 11, respecto de las
utilidades que pueden sujetarse al pago de este impuesto especial. Por tanto, no se considerar para estos
efectos el monto promedio anual total de los retiros, remesas o distribuciones que hayan efectuado los pro pietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa.
iii) Las empresas, comunidades y sociedades que desde el 1 de enero de 2015 se encuentren conformadas
exclusivamente por personas naturales contribuyentes del impuesto global complementario, que hayan iniciado actividades con anterioridad al 1 de enero de 2014, podrn aplicar la tasa que establece el nmero 3.-, del
referido nmero 11.
El impuesto, en este caso, se aplicar con una tasa equivalente al promedio ponderado, de acuerdo a la participacin que cada socio, comunero o accionista mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2014 o de
2015, segn corresponda, de las tasas ms altas del impuesto global complementario que les haya afectado
en los ltimos 3 aos tributarios, segn sea el caso.
Con todo, slo podr aplicarse la tasa de 32% que establece el nmero 11, del numeral I.-, de este artculo,
cuando se hubieren cedido los derechos, cuotas o acciones respectivas, a contar del 1 de diciembre de 2015.
c) La opcin de que trata este nmero deber ser manifestada de manera expresa por los contribuyentes referidos, en la forma que establezca el Servicio mediante resolucin. Si se hubieren incorporado al rgimen de
la letra A), del artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta a contar del 1 de enero de 2015, podrn ejercer retroactivamente la opcin referida hasta el 30 de abril de 2016. Quines se acojan a contar del 1 de enero de 2016, podrn ejercer la opcin hasta el 30 de abril de 2016.
En caso que se ejerciere expresamente una de las opciones referidas, sta resultar obligatoria a partir de dicho ejercicio. Si no se ejerciere ninguna de las opciones, vencido el plazo para hacerlo, se entendern aplicables las normas del nmero 2, de la letra A), del artculo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su
texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2016.
Cuando ejercieren expresamente la opcin de que trata la letra a) anterior, o bien, cuando declaren y paguen
el impuesto sustitutivo referido en la letra b) precedente, en la forma y oportunidad sealada, los propietarios,

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comuneros, socios o accionistas de empresas que se hubieren acogido al rgimen a contar del 1 de enero de
2015, y que hubieren considerado retiradas, remesadas o distribuidas dichas utilidades conforme a lo dispuesto en la letra a), del nmero 2.-, de la letra A), del artculo 14 ter, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, debern rectificar su respectiva declaracin de impuestos anuales a la renta correspondiente al
ao tributario 2015, excluyendo de sta, total o parcialmente, segn el caso, tanto las rentas referidas como
los crditos e incrementos que procedan sobre las mismas conforme a los artculos 54, 56 nmero 3), 62 y 63
de la ley sobre Impuesto a la Renta. Efectuada dicha rectificacin, debern reintegrar las cantidades que hubieren percibido en exceso por tal motivo, reajustadas en la forma establecida en el inciso 6, del artculo 97
de la referida ley. Cuando el propietario, comunero, socio o accionista respectivo no rectifique y reintegre las
cantidades sealadas hasta dentro del mes de abril 2016, el Servicio podr girar dichas cantidades sin ms
trmite, considerndose para todos los efectos legales como impuestos sujetos a retencin. En estos casos,
los intereses y multas que correspondan, se aplicarn a contar del mes de mayo de 2016. En caso que no deban reintegrar cantidad alguna, podrn solicitar en la forma y plazo establecida en el nmero 2, del artculo
126 del Cdigo Tributario, la devolucin de los impuestos que hubieren pagado en exceso por el motivo sealado, o de las sumas que le hubiera correspondido obtener conforme a la ley, en caso de no haber incluido dichas rentas y crditos. Aquellos propietarios, comuneros, socios o accionistas que no hubieren considerado
las rentas como retiradas, remesadas o distribuidas en sus respectivas declaraciones de impuesto a la renta
correspondiente al ao tributario 2015, se liberarn de tal obligacin con el ejercicio de la opcin efectuada
por la empresa, en la forma y plazo sealado, o sobre la proporcin de las rentas acumuladas respecto de las
cuales se declare y pague el impuesto sustitutivo, segn corresponda. (11)
IV.- Considerando que el nuevo artculo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta rige a contar del 1 de enero de
2016, los contribuyentes acogidos a un rgimen de renta presunta de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn
su texto vigente al 31 de diciembre de 2015, sus propietarios, comuneros, socios y accionistas debern aplicar las siguientes reglas.
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 se encuentren acogidos al rgimen de tributacin sobre
renta presunta que establecen los artculos 20, nmero 1, letra b); 34 y 34 bis de la ley sobre Impuesto a la
Renta, segn su texto vigente a esa fecha, y en la misma oportunidad no cumplan con los nuevos requisitos
contenidos en el artculo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016; o bien, encontrndose acogidos a las disposiciones de este ltimo artculo a contar del 1 de enero
de 2016, opten por abandonar el rgimen de presuncin de rentas o dejen de cumplir los requisitos para
mantenerse en el mismo, debern en tales casos declarar su renta efectiva sobre la base de contabilidad
completa, registrando sus activos y pasivos en el balance inicial que al efecto debern confeccionar a contar
del 1 de enero del ao 2016, o del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el cual han optado por abandonar
o dejen de cumplir los requisitos para mantenerse en el mismo, segn corresponda, de acuerdo a las siguientes normas:
1) Contribuyentes que exploten bienes races agrcolas.
a) Los terrenos agrcolas se registrarn por su avalo fiscal a la fecha de balance inicial o por su valor de ad quisicin reajustado de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes
anterior a la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al balance inicial, a eleccin del contribuyente.
b) Los dems bienes fsicos del activo inmovilizado se registrarn por su valor de adquisicin o construccin,
debidamente documentado y actualizado de acuerdo a la variacin del ndice de precios al consumidor entre
el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin o desembolso y el ltimo da del mes anterior al del balance,
deduciendo la depreciacin normal que corresponda por el mismo perodo en virtud de lo dispuesto en el nmero 5 del artculo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de
2016.
c) El valor de costo de los bienes del activo realizable se determinar en conformidad con las normas del artculo 30 de la ley sobre Impuesto a la Renta, de acuerdo con la documentacin correspondiente, y se actualizar a su costo de reposicin segn las normas contenidas en el artculo 41, nmero 3, de la misma ley.
d) Las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales nacidos en l, se valorizarn a su
costo de reposicin a la fecha del balance inicial, considerando su calidad, el estado en que se encuentren, su
duracin real a contar de esa fecha, y su relacin con el valor de bienes similares existentes en la misma
zona.
e) Los dems bienes del activo se registrarn por su costo o valor de adquisicin, debidamente documentado
y actualizado en conformidad con las normas del artculo 41 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su
texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.
f) Los pasivos se registrarn segn su monto exigible, debidamente documentado y actualizado de acuerdo
con las normas del artculo 41 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
g) Los pasivos que obedezcan a operaciones de crdito de dinero slo podrn registrarse si se ha pagado
oportunamente el impuesto de timbres y estampillas, a menos que se encuentren expresamente exentos de
ste.
h) La diferencia positiva que se determine entre los activos y pasivos registrados en la forma antes indicada,

169

se considerar capital para todos los efectos legales. Si la diferencia es negativa, en ningn caso podr deducirse en conformidad con el artculo 31, nmero 3, de la ley sobre Impuesto a la Renta.
2) Contribuyentes que desarrollan actividades mineras.
Estos contribuyentes debern aplicar las normas establecidas en las letras a) a la h), del nmero 1) anterior, a
excepcin de lo establecido en la letra d).
Lo sealado en la letra a) se aplicar respecto de los terrenos de propiedad del contribuyente que hayan sido
destinados a su actividad de explotacin minera.
3) Contribuyentes que desarrollan la actividad de transporte.
Estos contribuyentes debern aplicar las normas establecidas en las letras a) a la h), del nmero 1 anterior, a
excepcin de lo establecido en la letra d), con las siguientes modificaciones:
Lo sealado en la letra a) se aplicar respecto de los terrenos no agrcolas, de propiedad del contribuyente,
que hayan sido destinados a su actividad de transporte.
Respecto de lo indicado en la letra b), opcionalmente podrn registrar los vehculos motorizados de transporte
terrestre de carga o de pasajeros de acuerdo con su valor corriente en plaza, fijado por el Servicio en el ejercicio anterior a aquel en que deban determinar su renta segn contabilidad completa. Ese valor deber actualizarse por la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la publicacin
de la lista que contenga dicho valor corriente en plaza en el Diario Oficial y el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que esa lista haya sido publicada.
4) Normas comunes.
a) Para todos los efectos tributarios, se presumir, que los activos incluidos en el balance inicial han sido adquiridos con ingresos que tributaron con anterioridad a la vigencia de esta ley. El Servicio podr rebajar los valores registrados en el balance inicial, haciendo uso del procedimiento establecido en el artculo 64 del Cdigo
Tributario, en todos aquellos casos en que la valorizacin del contribuyente no cumpla los requisitos sealados en este nmero IV) o no se acredite fehacientemente. Las diferencias que se determinen por aplicacin
de dicha facultad no se afectarn con lo dispuesto en el artculo 21 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
b) Los contribuyentes a que se refiere este nmero, respecto de los bienes fsicos del activo inmovilizado
existentes a la fecha del balance inicial, podrn aplicar el rgimen de depreciacin acelerada establecido en
los nmeros 5 y 5 bis, ambos del artculo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, en tanto cumplan los requisitos para tal efecto, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016.
c) El primer ao comercial en que deban declarar su renta efectiva mediante balance general, segn contabilidad completa, los contribuyentes debern dar aviso de esta circunstancia al Servicio, en la forma y plazo que
ste establezca mediante resolucin, debiendo acompaar el balance inicial mencionado en el prrafo primero de este nmero. La falta de este aviso har aplicable el plazo de prescripcin a que se refiere el inciso segundo del artculo 200 del Cdigo Tributario.
d) Los ingresos que se perciban a contar del momento en que el contribuyente deba determinar su renta
efectiva segn contabilidad completa, y que correspondan a contratos u operaciones celebrados con anterioridad a esa fecha, debern ser considerados en el ejercicio de su percepcin a menos que hubieran sido facturados y entregados los bienes o prestados los servicios, cuando el contribuyente estaba an bajo el rgimen
de renta presunta, en cuyo caso se estar a las reglas generales sobre devengo.
e) Las enajenaciones del todo o parte de predios agrcolas, o del todo o parte de pertenencias mineras efectuadas por los contribuyentes a que se refiere este nmero IV), en el ejercicio inmediatamente anterior a
aqul en que deban operar bajo el rgimen de renta efectiva segn contabilidad completa o en el primer ejercicio sometido a dicho rgimen, obligarn a los adquirentes de tales predios o pertenencias mineras, segn el
caso, a tributar tambin segn ese sistema. La misma norma se aplicar respecto de las enajenaciones hechas por estos ltimos en los ejercicios citados. Lo dispuesto en esta letra se aplicar tambin cuando, durante los ejercicios sealados, los contribuyentes entreguen en arrendamiento o a cualquier otro ttulo de mera
tenencia el todo o parte de predios agrcolas, el todo o parte de pertenencias o vehculos de transporte de
carga terrestre o de pasajeros. En tal circunstancia, el arrendatario o mero tenedor quedar tambin sujeto al
rgimen de renta efectiva segn contabilidad completa. Se aplicar respecto de lo dispuesto en este inciso lo
prescrito en el artculo 75 bis del Cdigo Tributario; sin embargo, en estos casos, el enajenante, arrendador o
persona que a ttulo de mera tenencia entregue el predio, la pertenencia o el vehculo de carga, podr cumplir
con la obligacin de informar su rgimen tributario hasta el ltimo da hbil del mes de enero del ao en que
deba comenzar a determinar su renta efectiva segn contabilidad completa. En este caso, la informacin
efectuarse mediante carta certificada dirigida a travs de un notario al domicilio que aqul haya sealado en el
contrato y, en la misma forma, al Director Regional del Servicio correspondiente al
mismo domicilio.
El Servicio podr investigar si las obligaciones impuestas a las partes por cualquier contrato en que se enajenen predios agrcolas, pertenencias mineras o acciones en sociedades legales mineras, son efectivas, si real-

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mente dichas obligaciones se han cumplido o si lo que una parte da en virtud de un contrato oneroso guarda
proporcin con el valor corriente en plaza, a la fecha del contrato. Si el Servicio estimare que dichas obligaciones no son efectivas o no se han cumplido realmente, o que lo que una de las partes da es desproporcionado al valor corriente en plaza, liquidar el impuesto correspondiente. Si a juicio de Director Nacional
del Servicio, la operacin en cuestin representara una forma de evadir el cambio del rgimen de renta presunta por el de renta efectiva, o una forma de desviar futuras operaciones desde este ltimo rgimen al primero, o el abultamiento injustificado de ingresos no constitutivos de renta u otra accin que pudiera enmarcarse dentro del tipo prescrito en el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario, proceder a iniciar las acciones penales o civiles correspondientes.
Con todo, los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 se hubieren encontrado acogidos al rgimen de
tributacin sobre renta presunta que establecen los artculos 20, nmero 1, letra b); 34 y 34 bis de la ley sobre
Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a esa fecha, y en la misma oportunidad hubieren cumplido con
todos los requisitos que establecan tales normas para mantenerse en el rgimen, podrn continuar en l durante el ao comercial 2016. Si al trmino del ao comercial 2016, tales contribuyentes no cumplieren con
uno o ms de los requisitos establecidos en el artculo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2016, debern declarar sus impuestos correspondientes al ao comercial
2016, sobre rentas efectivas sujetas al rgimen de contabilidad completa, o bien, sujetos al rgimen simplificado de la letra A), del artculo 14 ter, cuando cumplan los requisitos para tal efecto. Para ello, debern dar
aviso al Servicio de Impuestos Internos del rgimen por el que opten entre el 1 de enero y el 30 de abril de
2017. Para estos efectos, se entender que los contribuyentes cumplen con el requisito establecido en el inciso cuarto, del nmero 1, del artculo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar
del 1 de enero de 2016, cuando a lo menos, lo cumplan a contar del 31 de diciembre de 2016. (12)
5) Sistemas de contabilidad que podrn llevar para acreditar la renta efectiva.
a) Sistema de contabilidad completa.
Para estos efectos, sern aplicables las disposiciones del Cdigo de Comercio, del Cdigo Tributario y de la
ley sobre Impuesto a la Renta, en lo que resulten pertinentes.
Los contribuyentes que realicen actividades agrcolas debern aplicar, adems, lo dispuesto en el decreto supremo N 1.139, de 1990, del Ministerio de Hacienda, que establece el Reglamento sobre Contabilidad Agrcola, aplicable a los contribuyentes que estn obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad
completa.
Los contribuyentes que exploten pertenencias mineras debern aplicar lo dispuesto en el decreto supremo N
209, de 1990, del Ministerio de Hacienda, que establece normas sobre la forma de determinar la parte del valor de adquisicin de dichas pertenencias que debe incorporarse en el costo directo del mineral extrado.
b) Sistema de contabilidad simplificada.
Los contribuyentes mencionados en este nmero IV), a contar del ao en que deban declarar sus rentas
efectivas, conforme a lo dispuesto en el artculo 34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016, podrn acogerse al rgimen simplificado establecido en el artculo 14 ter
de la misma ley, siempre que al momento de su incorporacin den cumplimiento a los requisitos que esta ltima norma establece.
6) Primera enajenacin de predios agrcolas posterior al cambio a rgimen de renta efectiva.
La primera enajenacin de los predios agrcolas que, a contar del 1 de enero de 2016, efecten los contribuyentes acogidos hasta el 31 de diciembre de 2015, a las disposiciones del artculo 20 N 1, letra b), de la ley
sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a esa fecha, que deban tributar sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 34 de la ley sobre Impuesto
a la Renta, segn su texto vigente a partir de esa fecha, se sujetar a las siguientes normas:
1.- El valor de enajenacin, incluido el reajuste del saldo de precio, tendr el carcter de ingreso no constitutivo de renta hasta la concurrencia de cualquiera de las siguientes cantidades a eleccin del contribuyente:
a) El valor de adquisicin del predio respectivo reajustado en el porcentaje de variacin experimentado por el
ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin y el ltimo da del mes
que antecede al trmino del ao comercial anterior a aquel en que se efecta la enajenacin.
b) Su avalo fiscal a la fecha de enajenacin.
c) El valor comercial del predio determinado segn la tasacin que, para este slo efecto, practique el Servicio
de Impuestos Internos. El contribuyente podr reclamar de dicha tasacin con arreglo a las normas del artculo 64 del Cdigo Tributario. La norma de esta letra no se aplicar a las enajenaciones que se efecten con
posterioridad a la entrada en vigencia de la primera tasacin de bienes races de la primera serie, que se
haga con posterioridad al 1 de enero de 2016, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 3 de la ley N
17.235.
d) El valor comercial del predio, incluyendo slo los bienes que contempla la ley N 17.235, determinado por

171

un ingeniero agrnomo, forestal o civil, con, a lo menos, diez aos de ttulo profesional. Dicho valor deber
ser aprobado y certificado por una firma auditora registrada en la Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras o por una sociedad tasadora de activos, segn lo sealado en el nmero 2 siguiente.
Sin perjuicio del valor del predio agrcola registrado en el balance inicial, conforme a lo dispuesto en la letra a),
del nmero 1) anterior, la tasacin a que se refiere esta letra deber efectuarse durante el primer ao en que
el contribuyente determine sus rentas efectivas, segn contabilidad completa. La diferencia que se produzca
entre el valor contabilizado y el valor de tasacin, se registrar en una cuenta de activo, separadamente de
los bienes tasados, con abono a una cuenta de ingreso diferido. Tanto la cuenta de activo, como la de ingreso
diferido, debern reajustarse al trmino de cada ao comercial, en el porcentaje de variacin experimentado
por el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin o anterior al ltimo
balance, segn corresponda, y el ltimo da del mes anterior al trmino del ao comercial respectivo.
La diferencia a que se refiere el prrafo anterior slo formar parte del costo de adquisicin de los predios tasados en caso que la enajenacin de dichos bienes se efecte con posterioridad al tercer ao calendario contado desde aquel en que haya operado el cambio al rgimen de renta efectiva, segn contabilidad completa.
En tales casos, el ingreso diferido se reconocer como un ingreso no constitutivo de renta del ejercicio en que
ocurra la enajenacin.
Si la enajenacin se efecta antes de cumplirse el plazo sealado en el prrafo anterior, slo constituir costo, el valor de adquisicin registrado conforme a lo dispuesto en la letra a), del nmero 1) anterior, reajustado
segn lo dispuesto en el nmero 2, del artculo 41, de la ley sobre Impuesto a la Renta, en cuyo caso, el
contribuyente deber reversar las cuentas de activo y de ingreso diferido, registradas al momento de la tasacin efectuada conforme a esta letra.
Toda tasacin practicada en conformidad con esta letra deber ser comunicada por la firma auditora o tasadora mediante carta certificada al interesado y a la Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos del
domicilio de aqul.
Las firmas auditoras o tasadoras y los profesionales referidos en el prrafo primero de esta letra, sern solidariamente responsables con los contribuyentes respectivos por las diferencias de impuestos, reajustes, intereses y multas, que se determinen en contra de aquellos en razn de valorizaciones hechas en forma dolosa o
negligente. Para estos efectos, las citaciones o liquidaciones que se practiquen al contribuyente debern notificarse, adems, a la firma auditora o tasadora y al profesional respectivo.
Los profesionales referidos en el prrafo primero debern estar inscritos en el registro que al efecto llevar el
Servicio de Impuestos Internos. Dicho Servicio dictar las instrucciones necesarias al efecto.
2.- La opcin de valorizacin establecida en la letra d) anterior podr ser aprobada y certificada por una sociedad tasadora de activos autorizada por el Servicio de Impuestos Internos o una firma auditora.
Las tasadoras de activos debern estar organizadas como sociedades de personas cuyo nico objeto ser la
realizacin de valorizaciones para los fines contemplados en estas disposiciones. Dichas sociedades debern
estar formadas exclusivamente por personas naturales, con un mximo de diez. El capital pagado de estas
sociedades deber ser igual o superior a 800 unidades tributarias mensuales al momento de su constitucin.
3.- No obstante la derogacin de las normas transitorias de la ley N 18.985, efectuada por el N 11), del artculo 17 de la presente ley, para los efectos de aplicar las normas establecidas en los nmeros 1.- y 2.- anteriores, mantendr su vigencia el decreto N 970, del Ministerio de Hacienda, de 1991, que reglamenta la
constitucin y forma de operar de las sociedades tasadoras y firmas auditoras a que se refera el derogado
artculo 5 transitorio de la ley N 18.985. De esta forma, toda referencia que en dicho reglamento se hace a
los nmeros 1.- o 2.-, del derogado artculo 5 transitorio, se entender efectuada a los nmeros 1.- o 2.-, anteriores.
4.- A las mismas normas anteriores se podrn sujetar los contribuyentes que desde el 1 de enero de 1991, en
adelante, hayan debido tributar sobre renta efectiva determinada segn contabilidad completa, de acuerdo a
las reglas del artculo 20, nmero 1, letra b), de la ley sobre Impuesto a la Renta, en los trminos establecidos
en el derogado artculo 5 transitorio de la ley N 18.985. En estos casos, la tasacin del valor comercial a que
se refiere la letra d), del nmero 1.- anterior, se podr efectuar hasta el 31 de diciembre de 2017, de acuerdo
a su valor al 31 de diciembre de 2016. (12)
7) Forma de computar la renta presunta para efectos de los impuestos global complementario o adicional.
Las rentas presuntas que correspondan al ao comercial 2016, determinadas segn las normas del artculo
34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente durante el mismo perodo, tratndose de sociedades y comunidades, se entendern retiradas por los socios, accionistas o comuneros, en proporcin a
su participacin en las utilidades; al nmero de acciones; o a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate, segn corresponda, para los efectos del nmero 2.-, de la letra B), del artculo 14, y los artculos 54 y 62 de
la referida ley.
V.- Remanentes de crditos por impuestos pagados en el extranjero.

172

Los contribuyentes que al 1 de enero de 2017 mantengan remanentes de crditos contra el impuesto de primera categora por impuestos pagados en el extranjero, conforme a lo dispuesto en los artculos 41 A y 41 C
de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, podrn deducirlo del
impuesto de primera categora que se determine por las utilidades obtenidas a partir del ao comercial 2017 y
siguientes hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar en el mismo
porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al
del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputacin.
Los contribuyentes debern, en todo caso, mantener un control separado de aquella parte del impuesto de
primera categora cubierto con el crdito del exterior, a los que se les aplicar lo dispuesto en el nmero 7.-,
de la letra D.- del artculo 41 A. (13)
Los crditos contra impuestos finales establecidos en las normas legales referidas, que se mantengan acumulados en la empresa junto con las utilidades tributables a las que acceden, podrn imputarse contra los impuestos global complementario o adicional, segn corresponda, que grave a los retiros, remesas o distribuciones de las referidas utilidades tributables, en la forma sealada en el nmero I.- anterior.
VI.- Inversiones efectuadas al amparo del artculo 57 bis.
1) Los contribuyentes que con anterioridad al ao comercial 2015 hayan efectuado inversiones al amparo del
artculo 57 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, y mantengan dichas inversiones hasta el 31 de diciembre
de 2016, a partir del 1 de enero de 2017, fecha de derogacin de la citada norma, slo tendrn derecho al
crdito establecido en dicho artculo por la parte que corresponda a remanentes de ahorro neto positivo no
utilizado, que se determinen al 31 de diciembre de 2016, cuyo monto anual no podr exceder de la cantidad
menor entre el 30% de la renta imponible de la persona o 65 unidades tributarias anuales, de acuerdo a su
valor al 31 de diciembre del ao respectivo. El saldo de ahorro neto que exceda la cantidad sealada constituir remanente para ejercicios siguientes, que podr ser utilizado hasta su total extincin, debiendo reajustarse segn la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al cierre del
ejercicio precedente y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio de que se trate.
Los retiros que se efecten a partir del 1 de enero de 2017 se sujetarn en todo a lo dispuesto en el derogado
artculo 57 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016. Se
considerar para efectos de cumplir con el plazo establecido en el nmero 5 del citado artculo, que se produce tambin un ahorro neto positivo a contar del 1 de enero de 2017, si el contribuyente no efecta giros o
retiros a partir de esa fecha, hasta que cumpla con el plazo sealado en dicho numeral.
Las inversiones o depsitos que se hagan a partir del 1 de enero de 2017 debern ser registrados en forma
separada por las instituciones receptoras y en ningn caso sern considerados para la determinacin del
ahorro neto.
2) Contribuyentes acogidos al artculo 57 bis, a partir del ao comercial 2015.
Los contribuyentes que a contar del ao comercial 2015 se acojan a lo dispuesto en el artculo 57 bis, por inversiones efectuadas a partir de ese ao, debern aplicar lo dispuesto en el citado artculo, con las siguientes
excepciones:
a) En la determinacin del ahorro neto del ao, los giros o retiros efectuados slo se considerarn por el monto del capital girado o retirado, excluyendo las ganancias de capital o rentabilidad asociada a cada retiro.
b) La ganancia de capital o rentabilidad que se haya obtenido en el ao respectivo, correspondiente a los giros o retiros efectuados por el contribuyente, se gravar con el impuesto global complementario, de conformidad a lo dispuesto en los artculos 52 y siguientes de la ley sobre Impuesto a la Renta.
c) Sern aplicables las mismas reglas sealadas en el nmero 1) anterior, respecto de los remanentes de
ahorro neto positivo no utilizado, que se determinen al 31 de diciembre de 2016.
d) Cumplido el perodo a que se refiere el nmero 5 del artculo 57 bis, los retiros efectuados a contar de dicho perodo se sujetarn a lo dispuesto en el citado nmero, considerando tanto el capital, como la rentabilidad obtenida en el monto girado o retirado. Se considerar, para efectos de cumplir con el plazo establecido
en el nmero 5 del citado artculo, que se produce un ahorro neto positivo a contar del 1 de enero de 2017, si
el contribuyente no efecta giros o retiros a partir de esa fecha hasta que cumpla con el plazo sealado en dicho numeral.
Las instituciones receptoras debern informar al Servicio, en la forma y plazo que establezca mediante resolucin, los remanentes de ahorro neto no utilizado por el contribuyente, el ahorro neto del ejercicio, las inver siones, depsitos, giros, retiros y ganancias o rentabilidades obtenidas.
VII.- Crdito establecido en el artculo 33 bis.
Los contribuyentes que, segn lo dispuesto en el artculo cuarto de las disposiciones transitorias de la ley N
19.578, mantengan al 31 de diciembre de 2016 remanentes de crdito por adquisiciones o construcciones de
bienes fsicos del activo inmovilizado, podrn imputar dicho remanente al impuesto de primera categora que
se determine a partir del ao comercial siguiente a esa fecha.

173

Respecto de las adquisiciones, construcciones o contratos que se realicen o suscriban a partir del 1 de enero
de 2017, se aplicar lo dispuesto en el artculo 33 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vi gente a esa fecha.
No obstante lo dispuesto en el artculo primero transitorio de esta ley, por el plazo de un ao a contar del primer da del mes siguiente a la fecha de publicacin de la ley:
1) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir,
o tomen en arrendamiento con opcin de compra, segn corresponda, registren un promedio de ventas anuales que no superen las 25.000 unidades de fomento, tendrn derecho al crdito establecido en dicho artculo
con un porcentaje del 8%. Para este efecto, las ventas anuales se expresarn en unidades de fomento, considerando para ello el valor de los ingresos mensuales, segn el valor de la unidad de fomento al trmino de
cada mes. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calcular considerando
los ejercicios de existencia efectiva.
En todo lo dems, se aplicarn las reglas establecidas en el artculo 33 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta.
2) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir,
o tomen en arrendamiento con opcin de compra, segn corresponda, registren un promedio de ventas anuales superior a 25.000 unidades de fomento y que no supere las 100.000 unidades de fomento, tendrn derecho al crdito establecido en dicho artculo con el porcentaje que resulte de multiplicar 8% por el resultado de
dividir 100.000 menos los ingresos anuales sobre 75.000. Para este efecto, las ventas anuales se expresarn
en unidades fomento, considerando para ello, el valor de los ingresos mensuales, segn el valor de la unidad
de fomento al trmino de cada mes. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio
se calcular considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%, ser este ltimo porcentaje el que se aplicar para la determinacin del referido crdito.
En todo lo dems, se aplicarn las reglas establecidas en el artculo 33 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta.
VIII.- No obstante lo dispuesto en la letra b) del artculo primero transitorio, los contribuyentes que hasta el 31
de diciembre de 2014 se encuentren acogidos a las disposiciones del artculo 14 quter de la ley sobre Impuesto a la Renta, podrn mantenerse acogidos a dicho rgimen de tributacin hasta el 31 de diciembre de
2016. Para tal efecto, lo dispuesto en los artculos 14 quter, 40 nmero 7, y 84 letra i), y dems normas relacionadas vigentes hasta el 31 de diciembre de 2014, mantendrn su vigencia, slo respecto de los contribuyentes referidos y por el perodo sealado.
IX.- Tasa variable para la determinacin de los pagos provisionales mensuales.
1) Para los efectos de lo sealado en el inciso segundo de la letra a) del artculo 84 de la ley sobre Impuesto a
la Renta, los contribuyentes debern recalcular el impuesto de primera categora con la tasa de impuesto que
rija en cada ao calendario, para determinar el porcentaje que deben aplicar a los ingresos brutos por los meses de abril 2015 a marzo 2016, abril 2016 a marzo 2017, abril 2017 a marzo 2018 y abril 2018 a marzo 2019,
segn corresponda.
2) Los contribuyentes que en los aos comerciales 2014, 2015 y 2016 hayan obtenido ingresos del giro superiores al valor equivalente a 100.000 unidades de fomento, segn el valor de sta al trmino del ejercicio, para
los efectos de determinar los pagos provisionales por los ingresos brutos correspondientes a los meses de
enero, febrero y marzo de los aos calendario 2015, 2016 y 2017,segn corresponda, el porcentaje aplicado
durante el mes de diciembre inmediatamente anterior se ajustar multiplicndolo por los factores 1,071,
1,067 y 1,042, respectivamente.
Tratndose de contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017, para los efectos de determinar los pa gos provisionales por los ingresos brutos correspondientes a los meses de enero, febrero y marzo de los
aos calendario 2017 y 2018, segn corresponda, el porcentaje aplicado durante el mes de diciembre inmediatamente anterior se ajustar multiplicndolo por los factores 1,063 y 1,059 respectivamente.
3) Rebjase transitoriamente la tasa de los pagos provisionales mensuales del impuesto de primera categora
de los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en los artculos 14 ter y 14 quter, que deban declararse y pa garse por los ingresos brutos percibidos o devengados a partir del mes siguiente al de publicacin de esta ley
y hasta los doce meses siguientes, incluido ste ltimo, de 0,25% a 0,2%.
4) Rebjanse transitoriamente los pagos provisionales que los contribuyentes del impuesto de primera categora cuyas tasas variables se ajusten anualmente, de conformidad a lo dispuesto por el artculo 84 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, que deban declararse y pagarse por los ingresos brutos percibidos o devengados
a partir del mes siguiente al de publicacin de esta ley, y hasta los doce meses siguientes, incluido ste ltimo, de la siguiente forma:

174

- En el 15%, respecto de la cantidad que corresponda pagar a los contribuyentes que durante el ao calendario 2013 hubiesen obtenido ingresos brutos totales iguales o inferiores al equivalente a 100.000 unidades de
fomento, y
- Para efectos de lo establecido en este artculo, los ingresos brutos de cada mes se expresarn en unidades
de fomento segn el valor que haya tenido dicha unidad el ltimo da del mes a que correspondan.
La rebaja transitoria del monto de los pagos provisionales mensuales dispuesta en este numeral, no se considerar para los efectos de fijar las tasas de pagos provisionales mensuales que deban aplicarse a partir del
trmino del periodo de doce meses sealado, las que se determinarn conforme a las reglas generales del
artculo 84 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
La rebaja transitoria de pagos provisionales dispuesta en este nmero ser incompatible con la aplicacin de
cualquier otra disposicin legal o reglamentaria que permita rebajar las tasas determinadas conforme al referido artculo 84, ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 90, ambos de la ley sobre Impuesto a la Renta.
X.- Deduccin como gastos de cantidades afectas al impuesto del artculo 59 de la ley sobre Impuesto a la
Renta.
Lo dispuesto en el nmero 15), letra b, del artculo 1 de la presente ley, regir, respecto de las cantidades pagadas, adeudadas, abonadas en cuenta, contabilizadas como gasto, remesadas o que se pongan a disposicin del interesado a partir del 1 de enero de 2015. Slo podrn rebajarse como gasto las cantidades all sealadas, que no hayan sido deducidos como tales con anterioridad a la referida entrada en vigencia.
XI.- Reconocimiento de ingresos, costos o gastos.
Se aplicar la sancin establecida en el nmero 20 del artculo 97 del Cdigo Tributario cuando el contribuyente efecte la imputacin o deduccin de ingresos, costos y,o gastos en un perodo distinto a aquel en que
legalmente corresponda, con el objeto de postergar la tributacin o disminuir las rentas que deban gravarse
conforme al nuevo rgimen de tributacin establecido en el artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta,
segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017.
Se entender que existe postergacin o se disminuyen las referidas rentas, cuando la suma de ingresos, costos y,o gastos imputados o deducidos en un perodo distinto de aquel en que legalmente corresponda, asciende al 5% o ms de los ingresos, gastos y,o costos, de dicho perodo.
XII.- Depreciacin de bienes fsicos del activo inmovilizado.
Lo dispuesto en el nuevo nmero 5 bis del artculo 31 de la ley sobre Impuesto a la Renta, se aplicar a contar del da primero del mes siguiente a la publicacin de la ley, respecto de bienes adquiridos o terminados de
construir a partir de esa fecha.
Los bienes adquiridos o construidos con anterioridad a la fecha sealada, respecto de los cuales se est aplicando depreciacin acelerada, podrn continuar deprecindose conforme a las normas de la ley sobre Impuesto a la Renta.
XIII.- Tratamiento tributario para los Fondos de Inversin y Fondos Mutuos.
Los Fondos constituidos con anterioridad al 1 de enero de 2017, observarn las siguientes reglas especiales:
1) Debern presentar una declaracin ante el Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ste
determine mediante resolucin, en la cual informen:
i) el saldo de beneficios a que se refiere el literal i) de la letra a) y el literal i) de la letra d), ambos del artculo 7
transitorio de la ley N 20.712.
ii) el saldo de beneficios registrados en el fondo de utilidades tributables que establece la letra b) del nmero
1 y el saldo que establece el registro de la letra b) del nmero 2, ambos del artculo 81 de la ley N 20.712, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016.
iii) la determinacin del saldo positivo que al 31 de diciembre de 2016 se mantenga acumulado en el Fondo,
considerando para tal efecto el conjunto de sus ingresos, rentas, beneficios y utilidades que no se encuentren
incluidos en los literales i) y ii) anteriores, as como los costos, gastos y prdidas relacionados con los mis mos, de acuerdo a las normas generales establecidas en la referida ley, y siempre que se trate de operaciones que no estn expresamente liberadas de tributacin. Para la determinacin de tal resultado, deber considerar el obtenido en la enajenacin de sus inversiones, los intereses percibidos o devengados derivados de
instrumentos de renta fija, entre otros.
iv) el valor del patrimonio del Fondo, y el nmero de cuotas en poder de cada partcipe, con individualizacin
de cada uno de ellos al 31 de diciembre de 2016.
2) Las distribuciones que efecte el Fondo a partir del 1 de enero de 2017, y en la medida que mantengan

175

cantidades anotadas en los registros sealados en los numerales i), ii) y iii) del nmero 1 anterior, al 31 de diciembre de 2016, se imputarn a continuacin de las cantidades anotadas en los registros a que se refieren
las letras a) y b) del nmero 2 del artculo 81 de la ley N 20.712, segn su texto vigente a contar de esa fe cha, o en su caso, de las cantidades sealadas en la letra d), del nmero y artculo referido, cuando corres ponda. Una vez que las distribuciones hayan agotado el saldo de los registros sealados, se imputarn a los
saldos de utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2016, de acuerdo al orden de imputacin que establece el artculo 7 transitorio de la ley N 20.712. Para determinar el saldo de las cantidades a que se refiere la
letra a) del nmero 2 del artculo 81 de la ley N 20.712, debern rebajarse tambin de los beneficios netos
percibidos acumulados en el Fondo, aquellos que correspondan a las cantidades anotadas en los registros
sealados en los numerales i), ii) y iii), del nmero 1 anterior. (15)
3) En los casos de fusin o transformacin de fondos, el fondo absorbente que nace con motivo de la fusin o
el resultante deber mantener tambin el control de las cantidades anotadas en los registros sealados en el
nmero 1 anterior. Tratndose de la divisin de fondos, dichas cantidades se asignarn conforme se distribuya el patrimonio del fondo de inversin dividido, debindose mantener el registro en cada fondo.
4) El mayor valor obtenido en la enajenacin o el rescate de cuotas de los fondos, se sujetar al siguiente tratamiento tributario:
a) Las cuotas adquiridas con anterioridad al 1 de mayo de 2014 se regirn por lo dispuesto en el artculo 7
transitorio de la ley N 20.712, siendo este tratamiento extensivo para las cuotas enajenadas con posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley.
b) Las cuotas adquiridas con posterioridad al 1 de mayo de 2014, se regirn por las normas vigentes en la ley
N 20.712 a la fecha de la enajenacin.
XIV.- La modificacin del literal (iii) del prrafo cuarto del nmero 1.- del artculo primero de las disposiciones
transitorias de la ley N 20.190, rige a contar del 1 de enero de 2017. No obstante lo anterior, dicho requisito
se mantiene para sociedades en que hayan invertido los fondos de inversin con anterioridad a la vigencia de
dicha modificacin, considerando al efecto el saldo de utilidades tributables retenidas que registren hasta el
31 de diciembre de 2016.
XV.- Sin perjuicio de la modificacin efectuada en la ley N 19.420, por el nmero 8 del artculo 17, los contribuyentes que hubieren efectuado inversiones de que trata dicha ley, afectndose con el impuesto de primera
categora, por los retiros, remesas o distribuciones que efecten a contar del ao comercial 2017, en tanto
deban imputarse al registro del fondo de utilidades tributables que estableca el artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, se mantendrn excepcionados de lo
dispuesto en la primera parte de la letra d) del nmero 3 de la letra A) de dicha disposicin, de modo que podrn retirar, remesar o distribuir en cualquier ejercicio las rentas o utilidades que se determinen por dichos
aos comerciales.
XVI.- Tratndose de la enajenacin de bienes races situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto de
tales bienes races posedos en comunidad, adquiridos con anterioridad a la fecha de publicacin de esta ley
en el diario oficial, efectuada por personas naturales (16), que no sean contribuyentes del impuesto de primera categora que declaren su renta efectiva, para los efectos de determinar el mayor valor a que se refiere la
letra b), del nmero 8, del artculo 17 de la ley sobre Impuesto a la Renta, de acuerdo a su texto vigente a
contar del 1 de enero de 2017, podrn considerar como valor de adquisicin:
i) El valor de adquisicin, reajustado de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el
mes anterior a la adquisicin del bien respectivo y el mes anterior al de la enajenacin. En este caso formarn
parte del valor de adquisicin, los desembolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado el valor del
bien, efectuadas por el enajenante o un tercero, siempre que hayan pasado a formar parte de la propiedad
del enajenante y hayan sido declaradas en la oportunidad que corresponda ante el Servicio, en la forma que
ste establezca mediante resolucin, para ser incorporadas en la determinacin del avalo fiscal de la respectiva propiedad para los fines del impuesto territorial, con anterioridad a la enajenacin.
ii) El avalo fiscal del bien respectivo, vigente al 1 de enero de 2017, reajustado de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Consumidor entre el mes de diciembre 2016 y el mes anterior al de la enajenacin.
iii) El valor de mercado acreditado fehacientemente por el contribuyente, a la fecha de publicacin de la ley.
Esta tasacin deber ser comunicada al Servicio de Impuestos Internos hasta el 30 de junio de 2016 (16), en
la forma que dicho organismo establezca mediante resolucin.
Sin perjuicio de lo anterior, el mayor valor obtenido en las enajenaciones de los bienes de que trata este numeral, efectuada por los contribuyentes sealados en el inciso primero, cuando hayan sido adquiridos antes
del 1 de enero de 2004, se sujetarn a las disposiciones de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto
vigente hasta el 31 de diciembre de 2014.
XVII.- Los propietarios o usufructuarios de bienes races que declaren su renta efectiva segn contabilidad
completa, en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de dichos
bienes que efecten durante el ao comercial 2015, tendrn derecho al crdito establecido en la letra c), del

176

artculo 20, y en la letra d) del mismo artculo, en concordancia con el nmero 3 del artculo 39 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, segn su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2015, por el 50% del impuesto territorial pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta.
XVIII.- Lo dispuesto en el artculo 41 F, de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar
del 1 de enero de 2015, se aplicar considerando el conjunto de los crditos, pasivos y obligaciones que establece dicha norma. No obstante lo anterior, el impuesto de 35% all establecido, se aplicar solamente respecto de los intereses, comisiones, remuneraciones por servicios, gastos financieros y cualquier otro recargo
convencional, que se paguen, abonen en cuenta o se pongan a disposicin de contribuyentes no domiciliados
ni residentes en el pas, en virtud de crditos, pasivos y obligaciones contrados a partir de tal fecha, as como
tambin de aquellos contrados con anterioridad a esa fecha, cuando con posterioridad a la misma, hayan
sido novadas, cedidas, o se modifique el monto del crdito o la tasa de inters, o cuando directa o indirectamente hayan sido adquiridas por empresas relacionadas, considerando las relaciones a que se refiere dicho
artculo. En el caso de lneas de crdito, se considerarn en el clculo las sumas efectivamente giradas.
La norma de control establecida en el artculo 41 F de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a contar del 1 de enero de 2015, no se aplicar cuando el deudor haya sido calificado como entidad financiera por el Ministerio de Hacienda hasta el 31 de diciembre de 2014, conforme a lo dispuesto en el artculo
59 nmero 1 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a la fecha sealada, y siempre que
al trmino de cada ao comercial se determine que al menos durante 330 das continuos o discontinuos, el
90% o ms del total de los activos de dicha entidad corresponden a crditos otorgados o a bienes entregados
en arrendamiento con opcin de compra a personas o entidades no relacionadas. Para estos efectos, se considerarn los activos a su valor tributario de acuerdo a las normas de la ley sobre Impuesto a la Renta, y se
entender que existe relacin cuando se cumplan las condiciones de los numerales iii), iv), v) o vi) del nmero
6 del referido artculo 41 F. No proceder la calificacin referida, cuando la entidad sea considerada como filial, coligada, agencia u otro tipo de establecimiento permanente o como parte de un mismo grupo empresarial de personas o entidades constituidas, establecidas, domiciliadas o residentes en alguno de los territorios o jurisdicciones a que se refiere el artculo 41 D, o que dicha persona o entidad quede comprendida en al
menos dos de los supuestos que establece el artculo 41 H. Con todo, el endeudamiento con entidades relacionadas e independientes no podr durante el ao comercial ser superior al 120 por ciento de los crditos
otorgados o bienes entregados en arrendamiento con opcin de compra. En caso de producirse un exceso
que no se corrija en el plazo de 90 das contados desde su ocurrencia, se aplicar lo dispuesto en los incisos
precedentes. Para estos efectos, la entidad que haya sido calificada de carcter financiero deber informar al
Servicio, en la forma y plazo que establezca mediante resolucin, el cumplimiento de los requisitos que establece este prrafo. (17)
Por su parte, las disposiciones del artculo 41 G de la ley sobre Impuesto a la Renta se aplicarn respecto de
las rentas pasivas que deban computarse en el pas, que hayan sido percibidas o devengadas por las respectivas entidades controladas a partir del 1 de enero de 2016. Los contribuyentes debern aplicar adems las siguientes normas para determinar el crdito imputable al respectivo impuesto de primera categora durante el
ao comercial 2016:
i) El crdito corresponder a los impuestos extranjeros pagados o adeudados, cuando corresponda, sobre tales utilidades o cantidades.
ii) Los impuestos extranjeros pagados, adeudados o retenidos se convertirn a moneda nacional al cierre del
ejercicio y de acuerdo al nmero 4 de la letra D) del artculo 41 G.
iii) El monto consolidado de las rentas pasivas estar conformado por todas las utilidades y cantidades que
correspondan de acuerdo al nmero 2 de la letra D) del artculo 41 G. Se deducirn todos los gastos directos
o proporcionales que se consideren necesarios para producir la renta de acuerdo al artculo 31 de la ley sobre
Impuesto a la Renta y en la forma que seala el referido artculo 41 G.
iv) El crdito as determinado se agregar a la renta lquida imponible de la empresa y se deducir del impuesto de primera categora respectivo.
v) El excedente del crdito definido en los numerales anteriores, sea que se determine por la existencia de
una prdida para fines tributarios o por otra causa, se imputar en los ejercicios siguientes hasta su total extincin. Para los efectos de su imputacin, dicho crdito se reajustar en el mismo porcentaje de variacin
que haya experimentado el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del cierre
del ejercicio en que se haya determinado y el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio de su imputacin.
vi) Al impuesto de primera categora pagado con el crdito referido anteriormente se le aplicarn las normas
del nmero 7 de la letra D) del artculo 41 A de la ley sobre Impuesto a la Renta, y se aplicarn las dems reglas sealadas en el prrafo segundo del nmero 4, de la letra B, del citado artculo 41 A.
vii) Las rentas pasivas consolidadas sujetas al artculo 41 G no formarn parte del lmite establecido en el nmero 6 de la letra D) del referido artculo 41 A.
viii) Sin perjuicio de lo anterior, cuando corresponda deber aplicarse lo dispuesto en el artculo 41 C, considerando para tal efecto las normas establecidas en la letra A), del artculo 41 A, ambos de la ley sobre Im -

177

puesto a la Renta. En tal caso, el crdito total disponible se imputar contra el impuesto de primera categora
y global complementario o adicional, de acuerdo a las reglas sealadas. Para tales efectos, se aplicar lo dispuesto en el citado artculo 41 C cuando exista un convenio para evitar la doble tributacin internacional suscrito por Chile que se encuentre vigente, con el pas que haya aplicado los impuestos acreditables en Chile.
(18)
XIX.- Lo dispuesto en la letra h), del nmero 15, del artculo 1 de esta ley, que rige a contar del primero de
enero de 2015, afectar las diferencias que se determinen en fusiones que se efecten a partir de esa fecha.
Con todo, aquellos procesos de fusin, en los trminos del artculo 31 N 9 de la ley sobre Impuesto a la Renta, que se hayan iniciado con anterioridad a dicha fecha, podrn concluirse hasta el 1 de enero de 2016. Para
acreditar el inicio del proceso de fusin, el o los contribuyentes debern presentar una declaracin jurada ante
el Servicio de Impuestos Internos hasta el 31 de diciembre de 2014, acompaando los antecedentes que dicho Servicio requiera para tales fines.

NOTAS ANEXO 1
(1)
La Ley N 20.899 dispuso en su artculo primero transitorio que:
Artculo primero.- A partir del 1 de enero de 2016, los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categora sobre la base de un balance general segn contabilidad completa, que hayan iniciado actividades con
anterioridad al 1 de diciembre de 2015, y que al trmino de los aos comerciales 2015 o 2016, segn corresponda, mantengan un saldo de utilidades no retiradas, remesadas o distribuidas pendientes de tributacin con
los impuestos global complementario o adicional, determinadas conforme a lo dispuesto en la letra A), del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, segn su texto vigente a esa fecha, podrn optar por pagar a ttulo de impuesto de esa ley, un tributo sustitutivo de los impuestos finales, sobre una parte o el total de dichos
saldos de utilidades, aplicando al efecto lo dispuesto en el nmero 11, del numeral I.-, del artculo tercero de
las disposiciones transitorias de la ley N 20.780, con las siguientes modificaciones:
a) El referido tributo se podr declarar y/o pagar durante el ao 2016 y/o hasta el 30 de abril de 2017, sobre
aquella parte del saldo de las utilidades tributables no retiradas o distribuidas al trmino del ao comercial
2015 y/o 2016 respectivamente, segn corresponda.
b) No se aplicar la limitacin que estableca la letra b), del nmero 1., del referido nmero 11, respecto de las
utilidades que pueden sujetarse al pago de este impuesto especial. Por tanto, no se considerar para estos
efectos el monto promedio anual total de los retiros, remesas o distribuciones que hayan efectuado los pro pietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa.

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c) Con la declaracin y pago del impuesto sustitutivo, las cantidades acumuladas que hayan completado su
tributacin se anotarn en el registro que establece el inciso primero, de la letra b), del nmero 3, de la letra
A) del artculo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta segn su texto vigente hasta el 31 de diciembre de
2016, y stas podrn ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente,
con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputacin que establezca la ley sobre
Impuesto a la Renta vigente a la fecha del retiro, remesa o distribucin. Los contribuyentes que paguen, remesen al exterior, abonen en cuenta o pongan a disposicin estas cantidades, no debern efectuar la retencin de impuesto que establece el nmero 4, del artculo 74 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
d) No se aplicar lo dispuesto en la letra i), del nmero 1.-, del nmero 11, del artculo tercero de las disposi ciones transitorias de la ley N 20.780.
e) Las empresas, comunidades y sociedades que desde el 1 de diciembre de 2015, a lo menos, se encuentren conformadas exclusivamente por personas naturales contribuyentes del impuesto global complementario, podrn aplicar la tasa que establece el nmero 3.-, del referido nmero 11.
El impuesto, en este caso, se aplicar con una tasa equivalente al promedio ponderado, de acuerdo a la participacin que cada socio, comunero o accionista mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2015 o 2016,
segn corresponda, de las tasas ms altas del impuesto global complementario que les haya afectado en los
3 ltimos aos tributarios respectivamente.
Con todo, slo podr aplicarse la tasa de 32% que establece el nmero 11, del numeral I.-, del artculo tercero
de las disposiciones transitorias de la ley N 20.780, cuando se hubieren cedido los derechos, cuotas o acciones respectivas, a contar del 1 de diciembre de 2015.
Los contribuyentes que hubieren declarado y pagado el impuesto sustitutivo establecido en el nmero 11, del
numeral I, del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la ley N 20.780, durante el ao comercial
2015, anotarn las cantidades acumuladas que hayan completado su tributacin por esa va en el registro
que establece el inciso primero, de la letra b), del nmero 3, de la letra A) del artculo 14 de la ley sobre Im puesto a la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, y stas podrn ser retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente, con preferencia a cualquier otra suma y sin considerar
las reglas de imputacin que establezca la ley sobre Impuesto a la Renta vigente a la fecha del retiro, remesa
o distribucin y no les aplicar lo dispuesto en la letra i), del nmero 1.-, del nmero 11, del artculo tercero de
las disposiciones transitorias de la ley N 20.780.
El artculo tercero transitorio de la Ley 20.780, D.O. 29.09.2014, se modifica, a partir del 1 de
enero de 2016, por el nmero 5) del artculo 8 de la Ley 20.899, D.O. 08.02.2016 en el siguiente
sentido:
(1) El numeral I.-, se modific del siguiente modo:
La letra a) del nmero 1.-, se modifica de la siguiente manera:
En el numeral i) se agreg un segundo prrafo: No obstante lo anterior,derecho a devolucin o no..
En el numeral iii) se sustituy la conjuncin y, que anteceda ala expresin las que se afectaron, por , incluyendo dentro de stas,.
El numeral vi) se sustituy como se aprecia en el texto: vi) El monto que Impuesto a la
Renta..
(2) El numeral I.-, se modific del siguiente modo:
La letra b) del nmero 1.- se modifica de la siguiente manera:
En el numeral i), se sustituy la expresin y iii) por al vi) y se agreg a continuacin del
guarismo 2016, lo siguiente: , y las normas que se indican en la presente ley..
El numeral ii), se sustituy por los siguientes numerales ii) y iii):
ii) Para determinar alel numeral siguiente.
iii) La suma del saldoproveniente del ejercicio anterior..
(3) El numeral I.-, se modific del siguiente modo:
La letra c) del nmero 1.-, se sustituy por la indicada en el texto: c) Los retiros, remesas o distribucionessobre los retiros, remesas o distribuciones que resulten gravados con dicho impuesto..
(4) El numeral I.-, se modific del siguiente modo:
En el nmero 2.-, se incorpor el siguiente prrafo final: Para los efectosrespectivo, segn corresponda..
(5) El numeral I.-, se modific del siguiente modo:
El nmero 4.- se modific de la siguiente manera:
Se reemplaz el prrafo segundo, por el siguiente:
Sobre los retirosretiros en exceso..
Se reemplaz el prrafo tercero, por el siguiente:

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En el caso de retiros en exceso..

En el prrafo quinto, a continuacin de la palabra subsiste y antes del punto seguido, se
agreg la siguiente expresin: , siendo responsable poro fusin respectiva..
(6) El numeral I.-, se modific del siguiente modo:
La letra a) del nmero 9.- se modific de la siguiente manera:
En el prrafo primero de la letra a), se sustituy la letra f) por la letra d); se incorpor antes
de la expresin numeral i), la expresin prrafo segundo del; se agreg, a continuacin de la ex presin de la letra a), la expresin y el numeral iii), de la letra b), ambas; y se agreg a continua cin de la palabra sealadas, la expresin y de acuerdo al numeral i), de la letra c), del nmero 1
anterior, segn corresponda.
El prrafo segundo de la letra a), se modific como se seala a continuacin:
Se suprimi la frase la cantidad mayor que se determine entre el saldo acumulado de las utilidades
tributables a que se refiere el numeral i), de la letra a), del nmero 1.- anterior, y.
Se agreg la palabra positivo a continuacin de la expresin valor, la primera vez que aparece.
Se suprimi la expresin , segn su valor.
Se agreg en el numeral i), a continuacin del guarismo 14, la expresin , registro este ltimo que
incluye las cantidades a que se refiere el numeral iii), de la letra a), del nmero 1 anterior.
Se agreg en el numeral ii), a continuacin de la palabra giro, la frase: , incluidas dentro de ellas
las rentas o cantidades que se mantengan de acuerdo al numeral ii), de la letra a), del nmero 1.- anterior, al trmino de giro.
Se suprimi el numeral iii).
Se sustituy el prrafo tercero de la letra a), que comienza con Tratndose de rentas atribuidas, por el siguiente: Los propietarios, comuneros, Impuesto a la Renta..
(7) El numeral I.-, se modific del siguiente modo:
La letra b) del nmero 9.- se modific de la siguiente manera:
Se sustituy el encabezado del prrafo segundo, por el siguiente: Tales cantidades correspondeny las siguientes cantidades:.
Se reemplaz, en el numeral i) del prrafo segundo, la letra a) por c).
Se intercal en el numeral i) del prrafo segundo, a continuacin del nmero 14, la siguiente frase:
, registro este ltimo que incluye las cantidades a que se refiere el numeral iii), de la letra a), del nmero 1 anterior.
Se intercal en el numeral ii) del prrafo segundo, a continuacin de la palabra giro, la siguiente
frase: , incluidas dentro de ellas las rentas o cantidades que se mantengan de acuerdo al numeral ii),
de la letra a), del nmero 1.- anterior, al trmino de giro..
Se elimin, en el numeral ii) del prrafo segundo, la expresin final ; y.
Se suprimi el numeral iii) del prrafo segundo.
Se sustituy el prrafo tercero, por el siguiente: Estos contribuyentes tributarnreferido nmero
1..
Se sustituy en el prrafo cuarto, las letras f) y b), por las letras d) y d), respectivamente.
Se agreg en el prrafo cuarto, a continuacin de la expresin letra A), y, la expresin el numeral
ii), de.
Se incorpor en el prrafo cuarto, a continuacin de la palabra referido, la expresin , segn corresponda.
(8) El numeral I.-, se modific del siguiente modo:
El nmero 10.- se modific de la siguiente manera:
- Se agreg en el prrafo primero, a continuacin del guarismo 2017, la siguiente expresin: , dentro de los meses de junio a diciembre de 2016, cumpliendo los requisitos sealados en las normas
referidas.
- Se suprimi el prrafo segundo.
- Se intercal en el prrafo tercero, que pasa a ser segundo, a continuacin de la expresin Cdigo
Tributario, las expresiones y hasta el trmino del ao comercial 2016 cuando esta ltima sea una
fecha posterior.
- Se intercal en el prrafo tercero, que pasa a ser segundo, a continuacin de la palabra correspondiente, lo siguiente: , o bien, en una declaracin complementaria que debern presentar para tal
efecto.
(9) El numeral III.- se modific del siguiente modo:
El nmero 2), se modific en el siguiente sentido:
- Se reemplaz la oracin ntegramente retiradas, remesadas o distribuidas dichas cantidades al trmino del ejercicio anterior al ingreso al rgimen simplificado, para afectarse con los impuestos global
complementario o adicional, segn corresponda, aplicndose al efecto las normas de la ley sobre Impuesto a la Renta segn su texto vigente a esa fecha, por dichas cantidades como parte del ingreso
diferido a que se refiere el nmero 2, de la letra A), del artculo 14 ter.
- Se incorporaron los siguientes prrafos segundo, tercero y cuarto: De esta manera,numeral I anterior.; Dicho ingreso diferidoen dicho ejercicio.; El ingreso diferidoImpuesto a la Renta..
(10)El numeral III.- se modific del siguiente modo:
Se incorporaron, los nmeros 5), 6), 7) y 8) nuevos como aparecen el texto.

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(11)El numeral IV.- se modific de la siguiente manera:

Se agreg en el numeral 4), el siguiente prrafo final:
Con todo, los diciembre de 2016..
Se incorpor, en el nmero 4.- del numeral 6), a continuacin del punto final, que pasa a ser
punto seguido, lo siguiente: En estos casos, la tasacin del valor comercial a que se refiere la letra
d), del nmero 1.- anterior, se podr efectuar hasta el 31 de diciembre de 2017, de acuerdo a su valor al 31 de diciembre de 2016..
(12)En el numeral V.-, se sustituy el primer prrafo por el siguiente:
Los contribuyentes queartculo 41 A..
(13)En el numeral XIII.- se sustituy el nmero 2 por el siguiente:
2) Las distribucionesdel nmero 1 anterior..
(14)El numeral XVI.- se modific de la siguiente manera:
- Se elimin en el primer prrafo, la expresin con domicilio o residencia en Chile.
- Se reemplaz en el numeral iii) del primer prrafo, la expresin hasta el 31 de diciembre de 2015,
por hasta el 30 de junio de 2016.
(15)El numeral XVIII.- se modific de la siguiente manera:
- Se incorpor el siguiente prrafo segundo, nuevo, pasando el actual a ser tercero:
La norma de controlestablece este prrafo..
- Reemplzase el actual prrafo segundo, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:
Por su parte,acreditables en Chile..

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