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Thme : "conduite et ralisation dune mission daudit lgal, cas de la mission

permanente du Commissaire aux Comptes".

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permanente du Commissaire aux Comptes".

DEDICACES
Je ddie ce travail toute la famille DJIBO (Marafa) pour leur soutien moral
et financier quils nont cess de mapporter durant tout mon cursus.
QuALLAH vous garde et vous rcompense.
A mon Pre BOUBACAR Djibo, certes la volont dALLAH a fait que vous ne
verrez pas le fruit de ce vous avez sem. Que votre me repose en paix et
que le paradis soit votre dernire demeure.
A ma trs chre Mre, quALLAH vous guide !
A mon oncle Ibrahim Djibo et sa famille.
A la communaut Nigrienne dAgadir et Casablanca.

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REMERCIEMENTS
Je voudrais avant tout remercier ALLAH (S.W.T) qui ma permis de raliser ce travail ;
Je remercie toute ma famille, DJIBO, qui malgr les conditions si difficiles mont soutenu
durant mon parcours acadmique, en particulier mon oncle IBRAHIM Djibo et mon grand
frre BASSIROU Boubacar, quALLAH vous bnisse !

Je remercie du fond du cur Mme KHADIJA ANGADE, en sa qualit de professeur et


encadrante, de mavoir accept pour lencadrement et de mavoir guid dans la rdaction de
ce rapport, pour tout le professionnalisme dont elle a fait preuve autour de ce travail.
QuALLAH vous en rcompense.
Je tiens remercier particulirement Mr Ahmed Salem BRIK, Expert-Comptable du Cabinet
BRIK & Associs, de mavoir accept comme stagiaire et pour ses conseils et assistance si
bnfiques. Quil trouve travers ces lignes toute ma gratuite.

Aussi, je tiens remercie la Direction et le corps professoral (enseignants) de mon cole,


ENCG-Agadir, pour la rigueur et la qualit de lenseignement. Ce qui garantit aux laurats
de notre cole une formation solide et polyvalente ;
Je tiens galement exprimer toute ma gratitude pour tous ceux ou celles, notamment mes
amis Nigriens dAgadir et de Casablanca, qui mont prt main forte pour achever ce stage
Enfin, mes sincres remerciements vont lendroit des membres du jury pour avoir accept
dvaluer et apprcier mon travail.

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SOMMAIRE
DEDICACES...........................................................................................................................................
REMERCIEMENTS..............................................................................................................................
SOMMAIRE............................................................................................................................................
ABREVIATIONS et LISTE DES FIGURES............................................................................................
AVANT-PROPOS..................................................................................................................................
INTRODUCTION GENERALE..........................................................................................................
CHAPITRE I :CADRE GENERAL DE LAUDIT ET DU COMMISSARIAT AUX COMPTES............
SECTION 1 : TYPOLOGIE DES MISSIONS DAUDIT LES NORMES DAUDIT..........8
SECTION 2 : LE COMMISSARIAT AUX COMPTES, STATUT NOMINATION ET
CESSATION DES FONCTIONS............................................................................. 19
SECTION 3 : LA MISSION DAUDIT DES COMPTES..............................................26
CHAPITRE II : CHAMPS DAPPLICATION ET METHODOLOGIE DE TRAVAIL.........................
SECTION I : CHAMPS DAPPLICATION.................................................................32
SECTION 2 : METHODOLOGIE DE TRAVAIL.........................................................39
CHAPITRE III : CAS PRATIQUE, LES DIFFERENTS CYCLES AUDITES.....................................
SECTION I : TRAVAUX DE CONTROLES GENERAUX ET SPECIFIQUES..................44
SECTION II : CYCLE DES IMMOBILISATIONS........................................................45
SECTION III : CYCLE FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES ACHATS ET
AUTRES CHARGES............................................................................................. 60
SECTION IV : CYCLE PERSONNEL PAIE.............................................................65
CHAPITRE IV : SURVEILLANCE COMPTABLE ET RECOMMANDATIONS................................
SECTION I : PRESENTATION DE LA SOCIETE ALPHA-EQUIPEMENT......................70
SECTION II : SURVEILLANCE COMPTABLE..........................................................71
SECTION III : RECOMMANDATIONS....................................................................82
CONCLUSION GENERALE..................................................................................................................
BIBLIOGRAPHIE...................................................................................................................................
WEBOGRAPHIE :...................................................................................................................................

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ABREVIATIONS et LISTE DES FIGURES

C.A.C : Commissaires Aux Comptes


O.E.C : Ordre des Experts Comptables
N.E.P : Normes dExercice Professionnelles.

LISTE DES FIGURES


Numro

Titres

Page

Les missions du commissariat aux comptes

15

dates cls de la profession expert-comptable au Maroc

19

circuit de linformation financire

28

Les objectifs daudit en fonction des positions dans lentreprise.

30

dmarche gnrale dune mission daudit lgal

31

Fiche technique de la socit BETA

37

cycle denregistrement dune opration

40

Planning et droulement du stage

43

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AVANT-PROPOS
Plus de dix ans se sont coules depuis les malversations des comptes de la socit amricaine
ENRON, avec la complicit du Cabinet daudit Arthur Andersen.
Face la colre et linquitude des investisseurs et actionnaires de nouvelles lois ont t votes
dabord aux Etats Unis, ensuite en Europe, puis vers le monde entier afin de solidifier le contrle des
comptes des entreprises.
En dpit de cela, la crise financire dbute au dernier semestre 2007 a conduit la faillite des grandes
institutions banques, assurances comme Lehman Brothers, AIG, .etc.
Ces scandales financiers ont une fois de plus mis en cause lefficience du contrle des comptes.
Dans un tel contexte, nous avons jug opportun de traiter, dans le cadre de notre projet de fin dtude
(PFE), du thme " Conduite et ralisation dune mission daudit lgal et contrle des comptes", telle
que pratique par le commissaire aux comptes lors de sa mission daudit lgal et contrle des comptes
conformment aux dispositions de larticle 166 de la loi 17-95 relative la mission permanente du
commissaire aux comptes.
Ainsi, on peut ds lors se demander quoi consiste ce contrle des comptes ? On peut le dfinir
comme tant un processus qui permet de vrifier les comptes dune entit et de sassurer que les tats
financiers ont t bien tablis en conformit avec le rfrentiel comptable qui doit sappliquer.
Lexpression contrle des comptes est souvent remplac par celle daudit que Alain Mikol dfinit
comme toute analyse, tout contrle, toute vrification, de tout ou partie des processus comptables ou
des comptes dune entit peuvent tre qualifis daudit financier ou audit tout court .
Ainsi, la mission du commissaire aux comptes, telle que dfinit par la loi, permet de vrifier, les
valeurs, les livres, les documents comptables de la socit, la conformit de la comptabilit avec les
rgles en vigueurs sans simmiscer dans la gestion de lentreprise.
Pour mieux cerner ce thme, nous avons particip la deuxime intervention pour lexercice 2012, du
commissaire aux comptes Mr Ahmed Salem BRIK, au sein de sept entreprises formant le Groupe M.
Lors de cette mission, nos travaux ont port sur laudit de trois cycles (immobilisations, Personnelpaie, Achat-fournisseurs et comptes rattachs) et la surveillance comptable.

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INTRODUCTION GENERALE
Lentreprise tout au long de son existence est cense rendre des comptes. Elle est amene
produire

un certain nombre dinformations (financires et comptables) rpondant aux

diverses proccupations dont elle fait lobjet. De mme quil ne sert rien de disposer
dinformations dont la qualit est douteuse,

On ne peut donc dissocier lobligation de

produire des informations de la ncessite de les contrler ou encore de les auditer afin
quelles puissent rpondre aux attentes des utilisateurs.
La conduite de laudit, dabord dans le domaine financier et comptable, puis par expansion,
dans les autres fonctions de lentreprise (audit oprationnel), a connu ces dernires annes une
norme volution. Il sest rig donc autour de ce concept une image de modernit et
defficacit qui

dcoule essentiellement de trois (3) facteurs : la diversit du concept,

lexigence de comptences tendues des auditeurs, la rigueur dans lapplication de la


mthode.
Par ailleurs, il est claire de constater que la complexit et la disparit des rformes (fiscales,
conomiques, sociales, comptables, environnementales, etc.) entreprises ont rendu
ncessaire lintervention de vrificateurs indpendants. Ces vrificateurs ou reviseurs,
indpendants et autonomes, sont devenus les garants de linformation financire et comptable,
tant dans sa qualit que sa fiabilit et sincrit. Ainsi ne la mission du Commissaire Aux
Comptes (CAC).
Tout le problme rside dans lapproche que va adopter le CAC pour se forger une opinion
sur les tats financiers de lentit audite. Le travail prsent, traitant du thme "conduite et
ralisation dune mission daudit lgal, cas de la mission permanente du Commissaire aux
Comptes", sinscrit dans ce volet de la dmarche du commissaire aux comptes lors de sa
mission de certifications des comptes.
Dans un premier chapitre, nous mnerons une revue littraire en ce qui concerne les concepts,
les dispositions rglementaires (internationales et Marocaines) lis laudit financier et
comptable en gnral et laudit lgal en particulier. Ensuite dans un deuxime chapitre, nous
allons prsenter les structures daccueils ayant servie de champs dapplication pour notre
stage ainsi que la mthodologie de travail adopte pour la ralisation du prsent rapport. Le
troisime chapitre sera consacr au cas pratique de laudit lgal. Il sagira pour nous de
prsenter les diffrents cycles audits lors de notre mission daudit lgal. Enfin, un quatrime
chapitre sera ddi la surveillance comptable et aux recommandations.
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CHAPITRE I :CADRE GENERAL DE LAUDIT ET DU


COMMISSARIAT AUX COMPTES
Le premier chapitre du prsent rapport permet de situer notre thme dans un cadre plus
gnrale et conceptuel. Le chapitre est scind en trois grandes sections. La premire section
aborde la typologie des missions daudit et les normes daudit.
La deuxime section sera consacre au commissariat aux comptes travers lequel nous
verrons son mandat, sa nomination ainsi que la cessation de ses fonctions.
Dans la troisime section, nous traiterons de la mission daudit des comptes qui est lobjet de
notre prsent rapport de stage.

SECTION 1 : TYPOLOGIE DES MISSIONS DAUDIT LES


NORMES DAUDIT
Laudit, en gnral, voque une mthodologie permettant une connaissance en profondeur de
lentreprise. Il constitue une manire de regarder

lentreprise ou lorganisation pour la

comprendre afin de suivre une mthodologie structure permettant dapprcier, dans notre
contexte, ses comptes et ses tats financiers au regard dun rfrentiel.
Dans cette section, nous verrons dabord une prsentation succincte de lhistoire de laudit
lgal, ensuite la typologie des missions daudit en gnrales et les missions du Commissaire
aux comptes en particuliers. Enfin, nous clturons cette section par les normes daudit sur le
plan international et national.
1

HISTOIRE DE LAUDIT LEGAL

Lavnement du capitalisme la fin du 18 sicle a vritablement, du fait de la multiplication


des changes et du dveloppement des entreprises, boulevers le traitement de linformation
comptable et financire. Ce qui a entrain la naissance de la profession de commissaires aux
comptes. Il fallait prserver les intrts des actionnaires face aux drives et malversations des
gestionnaires.
En France, cest la loi du 24 juillet 1867 qui consacrera lmergence de la profession de
commissaires aux comptes. Lide tait de ne pas laisser les actionnaires seuls face aux
administrateurs, aux moments o les premiers runis en assemble gnrale devaient porter un
jugement dapprobation sur la gestion des seconds ainsi que sur les tats financiers.

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Au Maroc, cest la loi 17-95 sur les Socits Anonymes modifi par la loi 20-05 qui aborde
lexercice de la profession de commissariat aux comptes. Nous verrons plus de dtails sur
cette loi dans les prochaines parties.
2

TYPOLOGIE DES MISSIONS DAUDIT

De nos jours, le terme audit (sens littral : couter, auditeur = celui qui coute) est employ
dans des multiples situations : audit social, audit de performances, audit stratgique, Etc.
Si laudit est avant tout une mthode structure, il convient toutefois de faire la diffrence
avec certaines notions voisines.
Dans la typologie des missions daudit on distingue en premier laudit oprationnel et laudit
comptable et financier, ensuite, nous distinguons laudit interne et laudit externe et enfin,
laudit contractuel et laudit lgal. Dans ce qui suit, nous allons voir chaque type de mission
daudit, identifier leurs points communs ainsi que les diffrences qui les sparent.
2.1 Audit comptable et financier et audit oprationnel

La premire typologie daudit concerne laudit oprationnel et laudit comptable et financier.


2.1.1

Laudit comptable et financier

Il sagit de lexamen des comptes annuels dune entit conomique, auquel procde un
professionnel comptent et indpendant, en vue dexprimer une opinion motive sur les
comptes annuels qui traduisent :

La situation financire et le patrimoine de lentit la date de clture,


Les rsultats de lentit pour lexercice considr.

En tenant compte du droit et des usages du pays o lentit son sige. (O.E.C 1996)
A partir de cette dfinition, nous pouvons retenir les points suivants :
Laudit financier est une mission qui se conclut par lexpression dune opinion sur la
qualit des comptes annuels (mission dopinion) ;
Laudit financier garantit la qualit des comptes annuels auprs des tiers utilisateurs
(actionnaires actuels ou potentiels, personnel, client, fournisseurs, banquiers, etc.).
Cette

garantie ne peut tre apporte que par un professionnel comptent et

indpendant ;
par consquent laudit financier est ralis par un auditeur externe cest--dire non
membre du personnel de lentit.
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La qualit des comptes annuels est apprci par rapport aux normes comptables du
pays o est situe lentit (les normes sont plus ou moins diffrentes selon les pays).
2.1.2

Laudit oprationnel

Laudit oprationnel est lexamen des informations relatives la gestion de chaque fonction
dune entit, en vue dexprimer sur ces informations une opinion responsable et indpendante,
par rfrence aux critres de rgularit, de fiabilit et defficacit. (O.E.C 1996)
A partir de cette dfinition, nous retenons que laudit oprationnel est donc un examen des
instruments dont dispose la direction de lentit pour la contrler et la grer. Les objectifs
principaux de laudit oprationnel sont donc de sassurer :

Que les organisations sont efficaces ;


Que les instructions de la direction sont appliques ;
Que les procdures mise en place comportent les scurits suffisantes ;
Que les informations fournies la direction sont sincres ;
Que les oprations ralises sont rgulires.
Il peut y avoir par consquent autant daudit quil existe de fonctions dans lentreprise. A titre
dexemple on peut citer : laudit marketing, laudit de trsorerie, laudit de production, laudit
de qualit, laudit fiscal, etc.
Exemple de diffrenciation entre laudit financier et laudit oprationnel portant sur la
trsorerie
Lauditeur financier et comptable sassure que toutes les oprations de trsorerie
effectivement ralises sont bien comptabilises dans les comptes adquats et que le solde des
comptes de banque est exact ;
Lauditeur oprationnel sassurera que la gestion de la trsorerie a t optimale.

2.2 Laudit externe et laudit interne

Laudit externe est ralis par une personne (ou un cabinet) extrieur lentreprise.
Laudit interne est assur par une personne (ou un service) salari de lentreprise.
La garantie est assure par les tiers sur la qualit de lopinion mise sur des comptes
annuels, exige que laudit financier soit ralis par un auditeur externe.
objectif
Audit financier

ralisation

Opinion

sur

financiers
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les

tats

Externe

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Audit

Apprcier les performances

oprationnel

des fonctions de lentreprise.

Interne et externe.

2.3 Audit contractuel et audit lgal

Laudit financier et comptable peut tre scind en deux types daudit selon la nature de la
relation existant entre lauditeur et lentreprise :

Laudit lgal est la mission permanente du commissaire aux comptes (CAC) dfini
par la loi 20-05. Il sapplique toutes les socits (et associations) remplissant les
conditions prvues par les dispositions de la loi, il est lobjet du prsent rapport de

stage;
Laudit contractuel est un audit non impos par la loi, il fait lobjet dun contrat entre
lentreprise et le cabinet.

LES NORMES DAUDIT INTERNATIONALES ET NATIONALES

Laudit a pour objectif de renforcer le degr de confiance des utilisateurs des tats financiers.
Cet objectif est atteint par lexpression de lauditeur dune opinion selon laquelle les tats
financiers sont tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel
comptable applicable. Pour la plupart des rfrentiels comptables usage gnral, cette
opinion porte sur le fait que les tats financiers sont prsents sincrement, dans tous leurs
aspects significatifs, ou donnent une image fidle conformment ce rfrentiel.
Ce rfrentiel est compos de normes, qui avec la mondialisation de lconomie a vu son
champ slargir vers linternational. Ainsi, nous distinguons des normes nationales et
internationales.
3.1 LINTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS (IFAC)

Cre en octobre 1977, lIFAC est lorganisation mondiale de la profession comptable, expertcomptable et commissaires aux comptes. Elle regroupe plus de 163 organisations
professionnelles reprsentant 119 pays dont le Maroc en fait partie et lOrdre des Experts
Comptables (O.E.C) du Maroc est reprsent.
Elle se compose de plusieurs comits et groupe de travail aux objectifs diffrents dont nous
pouvons citer :
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LInternational Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), qui tablit et


publie rgulirement des normes daudit et dexpression dassurance dans un but

dharmonisation mondiale des pratiques professionnelles ;


LEthics Committee qui met des directives dans les domaines de la dontologie et de

lthique ;
Le Public Sector Committee (P.S.C) qui traite des problmatiques comptables, de

linformation financire et de laudit du secteur public ;


Le Transnational Auditors Committee (T.A.C) qui sadresse aux cabinets daudit
conduisant des missions transnationales et qui acceptent de se conformer
volontairement un certain nombre dobligation notamment un contrle de qualit

global et indpendant ;
Le Professionnel Accountants in Business Committee (P.A.B.C) qui a pour objectif
de fdrer et de faire connaitre les besoins des professionnels comptables travaillant en

entreprise ;
LEducation Committee

(E.C) qui publie et amliore les normes relatives la

formation des professionnels ;


NB : IAASB, EC et TAC sont les comits de rfrence pour lharmonisation des travaux
daudit.
3.2 LES NORMES DAUDIT AU MAROC

Au Maroc, les normes daudit sont publies par lO.E.C. Elles sont en grande partie inspires
du rfrentiel des normes professionnelles et code de dontologie, un recueil qui est
rgulirement publi par le Conseil National des Commissaires aux Comptes (C.N.C.C) de la
France.
Ces normes ont pour finalit de complter ou de prciser, sur le plan pratique, des dispositions
gnrales issues de la loi. Elles permettent aux professionnels dapprcier concrtement la
nature et ltendue des diligences quils doivent mettre en uvre dans une situation donne.
Le rfrentiel se dcompose en plusieurs parties dont nous pouvons citer :

Les dispositions relatives lexercice des missions,

il sagit des principes

fondamentaux de comportement, des caractristiques gnrales des missions daudit ;


Mission daudit qui a trait lensemble de la mission daudit, lorientation et la

planification de la mission, lmission des rapports de synthses ;


Mission dexamen limit ;
Vrification et information spcifiques : traite de la mise en uvre de la mission du
commissaire aux comptes dans le cadre des obligations de vrification spcifiques ;

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Mission particulires : prsente un certain nombre de missions confies au


commissaire aux comptes, dont notamment le commissariat aux apports et la fusion.

LES MISSIONS DU COMMISSARIAT AUX COMPTES (C.A.C)

Le schma suivant permet de prsenter de manire succincte lensemble des missions


attribues au commissaire aux comptes.

Commissa
ire aux
comptes

Mission
permanen
te

Mission gnrale

audit, vrifications
et informations
spcifiques

Intervention dfinies
par la loi ou
rglement

Missions
particulir
es
possibilit de
dsigner un CAC
pour raliser des
missions
particulires (CAA,
la fusion)

suite des oprations


particulires dcides par la
socit (transformation) ou
des vnements survenant
dans l'entit (alerte)

Source : inspir du livre : Audit et Commissariat aux Comptes de Lejeune et Emmerich


4.1 MISSION PERMANENTE

Cest larticle 166 de la loi 20-05 sur les S.A, Mission permanente des commissaires aux
comptes, de la loi 20-05 qui stipule que : " Le ou les commissaires aux comptes ont pour
mission permanente, l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vrifier, les valeurs
et les livres, les documents comptables de la socit et de vrifier la conformit de sa
comptabilit, aux rgles en vigueur. Ils vrifient galement la sincrit et la concordance,
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avec les tats de synthse, des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil
d'administration ou du directoire et dans les documents adresss aux actionnaires sur le
patrimoine de la socit, sa situation financire et ses rsultats."
Le ou les commissaires aux comptes s'assurent que l'galit a t respecte entre les
actionnaires.
Cette mission permanente est subdivise en deux missions qui seront traites dans les lignes
qui suivent.
4.1.1

La mission gnrale

La mission gnrale du commissaire aux comptes comprend :


o Une mission daudit conduisant la certification, objet du prsent rapport de stage;
o Des missions de vrifications spcifiques.
4.2 Mission daudit

La mission daudit correspond la certification des comptes annuels et des comptes


consolids. La certification des comptes annuels est matrialise au sein du rapport gnral
du commissaire aux comptes, conformment aux dispositions de larticle 175 de la loi 20-05
qui prcise que "dans leur rapport l'assemble gnrale, le ou les commissaires aux
comptes :

soit certifient que les tats de synthse sont rguliers et sincres et donnent une
image fidle du rsultat de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de la socit la fin de cet exercice ;
soit assortissent la certification de rserves ;
soit refusent la certification des comptes.
Dans ces deux derniers cas, ils en prcisent les motifs cest--dire expliquer les raisons de la
certification avec rserves et le refus de certifications.
La mme loi prcise quIls font galement tat dans ce rapport de leurs observations sur la
sincrit et la concordance avec les tats de synthse, des informations donnes dans le
rapport de gestion de l'exercice et dans les documents adresss aux actionnaires sur la
situation financire de la socit, ainsi que sur son patrimoine et ses rsultats.
4.3 Vrifications et informations spcifiques

Les vrifications et informations spcifiques portent sur le respect de certains dispositions


lgales et sur des informations diverses dont on peut citer :
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o Documents et rapports prvus dans le cadre de la prvention des difficults des


o
o
o
o
o
o

entreprises ;
Tableau dactivit et de rsultat et rapport semestriel ;
Egalit entre les actionnaires ;
Rapport de gestion ;
Documents adresss aux actionnaires loccasion de lassemble gnrale ;
Conventions rglementes ;
Etc.

4.3.1 Interventions dfinies par la loi

Ces interventions viennent complter la mission gnrale daudit des comptes. Il sagit
notamment de :
-

Augmentation ou rduction du capital ;


Distributions dacomptes sur dividendes ;
Oprations de transformation ;
Alerte suite des faits de nature compromettre la continuit de lexploitation ;
Rvlation de faits dlictueux au procureur ;
Convocation par le CAC de lassemble gnrale en cas de carence des organes
sociaux.

4.4 MISSIONS PARTICULIERES

Il sagit essentiellement de :
o Commissariat aux apports ;
o Commissariat la fusion ;
5

ORGANISATION DE LA PROFESSION C.A.C AU MAROC

Jusquen 1980, lorganisation comptable au Maroc tait assise sur des rgles htrognes.
Dune part, les rgles de fonctionnement et de comptabilisation sont inspires de la vie fiscale
et, dautre part, les pratiques trangres notamment franaises. Il nexiste pas donc de rgles
comptables marocaines.
Il a fallu en 1982 lors dune confrence organiser lISCAE, que des rflexions ont vu le jour
sur la mise en place dun plan comptable marocain et lamnagement du droit comptable au
Maroc. Ces rflexions ont abouti en Janvier 1993 par la concrtisation de la loi N15-89
instituant lOrdre des Experts Comptables (OEC) qui rgira la profession. LO.E.C est dirig
par un conseil national et par deux conseils rgionaux.

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5.1 Les dates cls de lvolution de la profession dexpertise comptable


au Maroc

Figure N 2 : dates cls de la profession expert-comptable au Maroc

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Source : faite par nos propres soins

Adoption de lamendement de la loi N15-89 rgissant la profession


des Experts Comptables.

Juillet
2000

Dmission du conseil national de lOrdre des Experts Comptables


Juin 2000
(O.E.C) en guise de protestation sur le projet de loi portant
modification de la loi N15-89, suivie dune grve gnrale des
conseils rgionaux de lOrdre des Experts Comptables dont lobjectif
tant donner un signal dalarme sur le danger qui menace la
crdibilit de la profession.

Projet de loi portant louverture de la profession de lexpertise au


comptable dautres candidats.

Janvier
2000

Mars 1996
Prmices sur la rforme portant modification de la loi rgissant
lexpertise comptable au Maroc.

23/04/1996: crmonie de signature, la Wilaya de Casablanca, de Avril 1996


lacte de jumelage entre le conseil rgional de lOrdre des experts
comptables de Casablanca et le conseil des experts comptables de
Bordeaux-Aquitaine.

08/12/1995: rception au palais Rohan dune dlgation


casablancaise par Allain Jupp (maire de Bordeaux et premier
ministre de France): Naissance dune collaboration concrte entre
les experts comptables marocains et franais (Bordeaux).

Dcembre
1995:

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5.2 Linstitution lOrdre des Experts Comptables : O-E-C

"Nul ne peut exercer les fonctions de commissaires aux comptes sil nest inscrit au tableau
de lordre des experts comptables " article 160 de la loi 20-05 sur S.A.
O.E.C est linstitution qui rglemente lexercice et lensemble des pratiques de la profession
dexpert-comptable et commissaires aux comptes au Maroc. Elle est dote de la personnalit
morale et rgie par les dispositions de la loi 15-89.
Ses attributs gnraux sont :

Assurer la sauvegarde des principes et traditions de moralit, de dignit et probit qui

font lhonneur de la profession de lexpert-comptable ;


Veiller au respect par ses membres des lois, rglements et usages qui rgissent

lexercice de la profession ;
Admettre dans la profession des experts comptables selon les formes et les conditions

prvues par la loi n15-89 ;


Edicter tout rglement ncessaire laccomplissement de sa mission et tablir le code

des devoirs professionnels rendus applicables par le gouvernement ;


Assurer la dfense des intrts matriels et moraux de la profession dexpert-

comptable ventuellement devant les juridictions ;


Reprsenter la profession auprs de ladministration et organisations internationales
poursuivant des objectifs similaires.

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SECTION 2 : LE COMMISSARIAT AUX COMPTES,


STATUT

NOMINATION
ET
CESSATION
DES
FONCTIONS

LE STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

Le statut du commissaire aux comptes porte principalement sur les conditions dexercice de la
fonction de commissaires aux comptes, les incompatibilits et interdictions dans lexercice de
cette fonction. Afin de garantir lindpendance du commissaire aux comptes, la loi 20-05 a
prvu un certain nombre dinterdictions et dincompatibilits dans lexercice de sa profession.
Conditions dexercice du C.A.C larticle 160 de la loi 20-05 stipule que nul ne peut
exercer les fonctions de commissaire aux comptes sil nest inscrit au tableau de
lordre des experts comptables.
Ainsi seuls les experts comptables inscrits lOrdre des Experts comptables peuvent exercer
la fonction de commissariat aux comptes.
Les incompatibilits : larticle 161 de la Loi 20-05 stipule que ne peuvent tre dsigns
comme commissaires aux comptes :
les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires d'avantages particuliers ainsi
que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire
de la socit ou de l'une de ses filiales ;
les conjoints, ascendants et descendants parents et allis jusqu'au 2e degr
inclusivement des personnes vises au paragraphe prcdent ;
ceux qui assurent pour les personnes reoivent des personnes vises au
paragraphe 1 ci- dessus, pour la socit ou pour ses filiales des fonctions de la
socit ou de ses filiales, une rmunration quelconque raison de fonctions
susceptibles de porter atteinte leur indpendance ou reoivent de lune delles
une rmunration pour des fonctions autres que celles prvues par la prsente loi;
les socits d'experts comptables dont l'un des associs se trouve dans l'une des
situations prvues aux paragraphes prcdents, ainsi que lexpert-comptable
associ dans une socit dexperts comptables lorsque celle-ci se trouve dans
lune desdites situations.
Il en est de mme pour les commissaires aux comptes dune mme socit, deux ou plusieurs
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Thme : "conduite et ralisation dune mission daudit lgal, cas de la mission


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experts- comptables qui font partie quelque titre que ce soit de la mme socit dexperts
comptables ou dun mme cabinet.
De plus, la loi ajoute que si l'une des causes d'incompatibilit ci-dessus indiques survient
en cours de mandat, l'intress doit cesser immdiatement d'exercer ses fonctions et en
informer le conseil d'administration ou le conseil de surveillance, au plus tard quinze jours
aprs la survenance de cette incompatibilit.

Les interdictions : selon les dispositions de larticle 162, "les commissaires aux
comptes ne peuvent tre dsigns comme administrateurs, directeurs gnraux ou
membres du directoire des socits qu'ils contrlent qu'aprs un dlai minimum de 5
ans compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne peuvent, dans ce mme dlai,
exercer lesdites fonctions dans une socit dtenant 10% ou plus du capital de la
socit dont ils contrlent les comptes."
Il en est de mme pour les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux, membres
du directoire d'une socit anonyme ne peuvent tre dsignes commissaires aux comptes
de cette socit dans les cinq annes au moins aprs la cessation de leurs fonctions. Elles
ne peuvent, dans ce mme dlai, tre dsignes commissaires aux comptes dans les socits
dtenant 10% ou plus du capital de la socit dans laquelle elles exeraient lesdites fonctions.
6

NOMINATION ET CESSATIONS DES FONCTIONS DU C.A.C

Le prsent

point tudie les conditions de nomination dans les principales entits et

prsente les causes et les conditions de la cessation de ses fonctions. Nous nous limiterons
la Socit Anonyme (S.A) et les Socits Responsabilit Limite (SARL) qui constitue
la forme juridique de nos socits audites.
6.1 LA NOMINATION DU C.A.C

La nomination du commissaire aux comptes est obligatoire pour certaines entits, parfois en
fonction de critres financiers.
Ainsi, dans son article 159, la loi 20-05 sur les SA stipule "quil doit tre dsign dans
chaque socit anonyme, un ou plusieurs commissaires aux comptes chargs d'une mission
de contrle et du suivi des comptes sociaux dans les conditions et pour les buts dtermins
par la prsente loi."
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Dans ce mme article, la loi prcise que toutefois, les socits faisant appel public
l'pargne sont tenues de dsigner au moins deux commissaires aux comptes ; il en est de
mme des socits de banque, de crdit, d'investissement, d'assurance, de capitalisation et
d'pargne.
Pour ce qui est des Socit Responsabilit Limite (SARL), dont nos entreprises audites y
figurent, cest larticle 80, de la loi N5-96 dans son chapitre VII : contrle de la socit
responsabilit limite (SARL) qui stipule que : Les associs peuvent nommer un ou
plusieurs commissaires aux comptes dans les conditions prvues au deuxime alina de
larticle 75.
Toutefois, sont tenues de dsigner un commissaire aux comptes, les socits responsabilit
limite dont le chiffre daffaire, la clture dun exercice social, dpasse le montant de
cinquante millions de dirhams, hors taxes.
En dehors de lobligation de nomination prvue par la loi, la nomination des commissaires
aux comptes peut intervenir dans les deux cas suivant :

Dsignation facultative par les associs selon le rgime des dcisions collectives

ordinaires (dcisions des associs reprsentant plus la moiti des parts sociales);
Dsignation par ordonnance du prsident du tribunal de commerce statuant en la
forme des rfrs la demande dun ou plusieurs associs reprsentant au moins le
quart du capital, lopportunit de dsigner un commissaire aux comptes est, dans ce
cas, laisse au juge conformment aux dispositions de la loi N5-96 qui stipule que
"Mme si le seuil indiqu lalina prcdent nest pas atteint, la nomination dun
commissaire aux comptes peut tre demande au prsident du tribunal, statuant en
rfr, par un ou plusieurs associs reprsentant au moins le quart du capital."

De plus, il faut signaler que le commissaire aux comptes est dsign par les actionnaires de
la socit. Daprs larticle 20 de la loi sur les SA, le (s) premier (s) commissaire aux
comptes sont dsigns par les statuts lors de la constitution de la socit. Tout au long de
son existence la socit nomme le commissaire aux comptes lors de lassemble gnrale
des actionnaires conformment aux dispositions de larticle 163.
Pour notre stage, objet du prsent rapport, nous avons appliqu pour les socits
remplissant les conditions dobligation de commissaire aux comptes la mission permanente
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de contrle des comptes et la surveillance comptable pour les autres socits, nayant pas
remplies les conditions dobligations davoir un commissaire aux comptes.
6.2 LA CESSATION DES FONCTIONS DU C.A.C (article 164 de la loi 2005)

La rcusation du commissaire aux comptes peut tre demande par :

Un ou plusieurs actionnaires reprsentant au moins 5% du capital social ;


Un ou plusieurs actionnaires reprsentant le dixime du capital social
Le Conseil Dontologique des Valeurs Mobilires (CDVM) pour les socits faisant
appel public lpargne.

La demande de rcusation du commissaire aux comptes doit sappuyer sur un juste motif. Il
sagira par de faits permettant de suspecter son intgrit ou son indpendance. Cette demande
doit tre porte devant le prsident du tribunal qui statue en rfrs.
Le prsident du tribunal est saisi, sous peine d'irrecevabilit, par demande motive prsente
dans le dlai de trente jours compter de la dsignation conteste.
S'il est fait droit la demande, le ou les commissaires aux comptes dsigns par le prsident
du tribunal demeurent en fonction jusqu' la nomination du ou des nouveaux commissaires
par l'assemble gnrale.
En plus, conformment aux dispositions de larticle 179 de la loi 20-05, la cessation des
fonctions du C.A.C peut tre due en cas dune rvocation pour une faute ou un empchement.
Il y a faute lorsque la mission nest pas correctement exerce (par exemple, immixtion dans la
gestion). Il y a empchement lorsque lexercice des fonctions est impossible (par exemple en
cas de maladie).
Dautres causes de cessations des fonctions peuvent voques dont notamment larrive
terme du mandat du commissaire aux comptes, la dmission du commissaire aux comptes
pour des motifs personnels et professionnels, la survenance dune incapacit ou dune
incompatibilit, la dissolution de la socit, les sanctions disciplinaires, le dcs du
commissaire aux comptes.

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LE MANDAT DU C.A.C

Lexercice du mandat ou La dure des fonctions des commissaires aux comptes est trs
rglement par la loi, notamment sa dure et son renouvellement
Larticle 163de la loi 20-05 prcise que Le ou les commissaires aux comptes sont nomms
pour trois exercices par l'assemble gnrale ordinaire des actionnaires. Dans le cas prvu
l'article 20, la dure de leurs fonctions ne peut excder un exercice.
Les fonctions des commissaires aux comptes nomms par l'assemble gnrale ordinaire des
actionnaires expirent aprs la runion de celle qui statue sur les comptes du
troisime exercice.
Le commissaire aux comptes, nomm par l'assemble en remplacement d'un autre, ne
demeure en fonction que pour le temps qui reste courir de la mission de son prdcesseur.
Lorsqu' l'expiration des fonctions d'un commissaire aux comptes, il est propos
l'assemble de ne pas les renouveler, le commissaire aux comptes doit tre, s'il le demande
entendu par l'assembles.
8

LES OBLIGATIONS LIEES AU COMPORTEMENT PROFESSIONNEL DU C.A.C

Nous distinguons de manire gnrale cinq obligations lies au comportement du commissaire


aux comptes.
8.1 Les principes fondamentaux de comportement.

Lintgrit : exercice de la profession avec honntet et droiture ;


Limpartialit : conserver une attitude impartiale dans lexercice de ses missions ;
Lindpendance : tre indpendant de la personne ou de lentit audite ;
Le conflit dintrts : viter toute situation de conflit dintrts ;
La comptence : possder des connaissances thoriques et pratiques ncessaires

lexercice de ses missions.


La discrtion par le respect du secret professionnel.

8.2 Le secret professionnel

la nature des informations dont dispose le commissaire aux comptes a fait que le lgislateur a
impos le secret professionnel aux commissaires aux comptes conformment larticle 177
de la loi 20-05 " Les commissaires aux comptes ainsi que leurs collaborateurs sont astreints
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au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir
connaissance raison de leurs fonctions."
8.3 Le respect des normes professionnelles

Le commissaire aux comptes doit effectuer ses missions en respectant les Normes dExercice
Professionnelles (NEP).
8.4 Le non immixtion dans la gestion

Ce principe vise sparer les fonctions de direction qui accomplissent des actes de gestion
des fonctions de contrle qui se prononcent sur la rgularit et la sincrit des actes de
gestion.
8.5 La publicit

Il est formellement interdit aux commissaires aux comptes deffectuer toute dmarche non
sollicite en vue de proposer leurs services des tiers.
9

LA RESPONSABILITE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

Le commissaire aux comptes assure gnralement trois types de responsabilits :


Responsabilit pnale
Responsabilit civile
Responsabilit professionnelle.
En vertu des dispositions de larticle 180, "le ou les commissaires aux comptes sont
responsables, tant l'gard de la socit que des tiers, des consquences dommageables
des fautes et ngligences par eux commises dans l'exercice de leurs fonctions"
Ils ne sont pas civilement responsables des infractions commises par les administrateurs ou
les membres du directoire ou du conseil de surveillance sauf, si, en ayant eu connaissance
lors de l'excution de leur mission, ils ne les ont pas rvles dans leur rapport l'assemble
gnrale.
Le commissaire aux comptes doit obir certains nombre de responsabilit dans le cadre de la
ralisation de sa mission. Ces responsabilits sont dfinies par la loi et les rgles
dontologique de lOrdre des Experts Comptables. Parmi ses responsabilits nous pouvons
voir que :
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Le commissaire aux comptes nest pas responsables des tats de synthse, cette
responsabilit est exclusivement celle des dirigeants ;
Le commissaire aux comptes donne une opinion de certification des comptes par
rfrence des diligences. Le commissaire aux comptes jugera en professionnel
indpendant et comptent ;
Sa responsabilit nest engage quen cas de manquement aux diligences
professionnels appropries. Il a une obligation de diligence et non de rsultat ;
Lopinion porte sur la sincrit, la rgularit et limage fidle des tats de synthse.

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SECTION 3 : LA MISSION DAUDIT DES COMPTES


Les commissaires aux comptes certifient, en justifiant leurs apprciations, que les comptes
annuels sont rguliers et sincres et donnent limage fidle du rsultat des oprations de
lexercice coul ainsi que la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet
exercice.
Pour y parvenir , il doit dabord fixer les objectifs daudits. Ce qui nous amne au premier
point de cette section savoir les objectifs daudit des comptes. Ensuite, dans la seconde
partie nous verrons le schma de la dmarche gnrale de laudit des comptes et pour enfin,
dans une troisime partie, il sera question de la mise en uvre dune mission daudit des
comptes.
Mais avant cela voyons dabord comment se fait le traitement de linformation financire qui
est la matire premire dune mission daudit.
1

LINFORMATION FINANCIERE

Figure N 3 : circuit de linformation financire


NORMES
EMETTEUR
LANGAGE

FAITS

EMETTEUR

MESSAGE

RECEPTEUR

IMAGE DES FAITS

AUDIT
AUDITEUR
NORMES
Source : inspir du " sminaire sur laudit comptable et financier " de lO.E.C

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A partir de la figure N2, nous retenons que lmetteur de linformation peroit des faits
conomiques, juridiques et financiers. Il effectue une synthse de ces faits sous forme dun
langage commun lui et aux destinateurs du message. Ainsi, les destinateurs ont leur tour
une image des faits (conomiques, juridiques et financiers) venant de lmetteur. Les normes
de langage permet et facilite la bonne comprhension et formalisation du langage entre
metteur et destinateurs.
Le rcepteur, quant lui, doit sassurer que les faits ont t bien traduits dans le langage
correct. Le contrle de cette traduction est le rle de lauditeur qui exprime son opinion sur
la qualit du message communiqu par lmetteur. La fiabilit de lapprciation de la finalit
du message ncessite que lauditeur respecte les normes de contrle (audit).
2

LES OBJECTIFS DUNE MISSION DAUDIT DES COMPTES

Le Cabinet international daudit " Grant Thornton International" dfinie cinq objectifs
principaux de laudit financier et comptable. Ces objectifs sont :
o
o
o
o
o

La ralit (des enregistrements) ;


Lexhaustivit (des enregistrements) ;
Lappartenance ( lentreprise) ;
Lvaluation correcte ;
La prsentation et linformation (correcte et suffisante).

Ces objectifs sappliquent au sein de lentreprise :


Aux positions comptables (bilan, balance) ;
Aux transactions (compte de rsultat).
La figure n4 donne des exemples pour chaque objectif ainsi que son application par rapport
au deux positions cites plus haut.
Figure N4 : les objectifs daudit en fonction des positions dans lentreprise.

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Source : faite par nos propres soins.

Les actifs et les passifs sont-ils correctement


prsents au bilan?
Linformation financire est-elle conforme aux rgles
en vigueur?
Les charges et les produits sont-ils correctement
prsents au compte de rsultat et linformation
financire est-elle conforme aux rgles en vigueur?

il se scinde en trois sous-objectifs:


exactitude,
survaluation;
sous-valuation.

La
prsentation
et
linformation
Lvaluation
correcte
La ralit

Position comptables: les actifs et les dettes enregistrs en


comptabilit sont-ils rels?
Transaction: les transactions comptabilises correspondentelles une opration efectivement ralise.

Lexhaustivit

Tous les actifs et tous les passifs (dont les provisions pour
risque et charge) sont-ils enregistrs en comptabilit?
Tous les produits et toutes les charges sont-ils enregistrs?

Lappartena
nce

Les actifs sont-ils la proprit de lentreprise? et les


passifs lui sont-ils attribuables?
Lentreprise est-elle rellement partie aux transactions et
celles-ci sont-elles efectivement ralises pour les besoins
de lentreprise.

Thme : "conduite et ralisation dune mission daudit lgal, cas de la mission


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Thme : "conduite et ralisation dune mission daudit lgal, cas de la mission


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10 LA DEMARCHE GENERALE DAUDIT DES COMPTES


De lacceptation de la mission lmission des rapports qui marque la fin de ses travaux le
commissaire aux comptes doit respecter la dmarche suivante dans la conduite de sa mission.
Figure N5 : dmarche gnrale dune mission daudit lgal

Prise de connaissance de lentreprise


Orientation initiale
Orientation de la mission

Plan de mission

Examen du contrle interne


Intrim

Autres travaux intrimaires (anticipation des contrles des comptes, inventaire physique)

Date de clture

Orientation finale

Revue analytique orientale finale

Modification du programme de contrl


Finale

Contrle des comptes

Bouclage des comptes

Synthse
RAPPORT

Source "support O.E.C"

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11 LA MISE EN OEUVRE DE LAUDIT


La mise en uvre de la mission daudit est une tape fondamentale dans la dmarche daudit.
En effet, ces premiers travaux vont permettre de clarifier ltendue et la nature des travaux
engager dans un volume horaire limit.
Ainsi, lauditeur devra avant tout raliser une prise de connaissance de lentit audite afin
didentifier les principales zones de risque.
11.1 La planification de la mission

La planification constitue un pralable toute mission daudit. Le commissaire aux comptes


planifie sa mission afin que cette dernire puisse tre ralise dans des conditions optimales
defficacit.
Cette planification consiste prvoir lapproche gnrale des travaux et les procdures daudit
mettre en uvre par les membres de lquipe daudit.
La planification se matrialise par llaboration dun plan de mission et dun programme
daudit.
11.1.1

Le plan de mission

Selon le NEP 300 le commissaire aux comptes labore un plan de mission dcrivant
lapproche gnrale des travaux daudit
Le plan de mission contient :

Une prsentation de lentreprise, son secteur dactivit, son activit, son organisation ;
Contenu de la mission : nature de la mission pour notre cas il sagit dune mission

daudit des comptes et surveillance comptable ;


Evaluation des risques inhrents et du contrle interne. Lors de notre stage aucun

travail na t concern cette partie ;


Dtermination du seuil de signification ;

11.1.2

Le programme de travail

Le NEP dfinit le programme de travail comme la nature et ltendue des diligences estimes
ncessaires la mise en uvre du plan de mission au cours de lexercice (..), il indique le

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nombre dheures de travail affect laccomplissement de ces diligences et les horaires


correspondant.
Le programme de travail, dans notre situation, a t labor par lO.E.C pour tous les
commissaires aux comptes du Maroc. Ce programme est prsent dans le chapitre III du
prsent rapport pour la mission daudit des comptes et la surveillance comptable.
11.2 La prise de connaissance de lentit

Elle a pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de constituer un cadre de


rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement professionnel pour valuer
le risque danomalies significatives dans les comptes et y rpondre tout au long de son mandat
(LEJEUNE).
La prise de connaissance de lentit est une tape indispensable la planification. Dans notre
cas, le commissaire aux comptes travaille avec les entreprises depuis 2000 ce qui lui permet
davoir une bonne connaissance de ces entreprises.
De nos propos soins, nous avons effectu des recherches pour avoir une vue globale du
secteur ELECTROMENAGER au Maroc.
De plus, la consultation de documents internes, existant dans le cabinet, sur ces entreprises
nous a aid mieux connaitre les entreprises audites.

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CHAPITRE II : CHAMPS DAPPLICATION ET


METHODOLOGIE DE TRAVAIL.
Laudit est un examen indpendant et comptent des comptes dune entreprise en vue de
sassurer de la rgularit et de la sincrit des comptes, et exprimer une opinion motive sur
ses tats financiers.
Le second chapitre du prsent rapport est subdivis en deux grandes sections. La premire
section traite du champ dapplication cest--dire la prsentation de la structure daccueil
dune part, et lentreprise audite dautre part. Dans la deuxime section, il sera question de
la mthodologie adopte pour la ralisation du stage. Il sagit notamment des raisons du choix
du sujet, les objectifs recherchs, la revue littraire une tape pralable tout travail
scientifique.

SECTION I : CHAMPS DAPPLICATION.


Dans cette section, nous verrons dans un premier temps la prsentation du Cabinet BRIK et
Associs o notre stage a t effectu. Il sagit pour nous de faire une prsentation succincte
du cabinet qui nous accueillie pour la ralisation de ce travail.
Ensuite, dans un second point, nous aborderons la prsentation de lentreprise " BETA ".
Cest lune des sept (7) entreprises dont nous avons men la mission permanente du
commissaire aux comptes. Dans un souci de mieux organiser notre travail et du fait que les
sept entreprises appartiennent un mme groupe, nous avons jug utile de prsenter
uniquement les travaux raliss dans lentreprise " BETA". En effet, lentreprise "BETA " est
la grande entreprise du groupe. Par ailleurs, nous signalons pour des raisons de
confidentialit, du fait que le rapport final du C.A.C nest pas encore publi, nous navons pas
utilis les noms corrects des entreprises audites.

1. PRESENTATION DU CABINET "BRIK & Associs"


Le cabinet BRIK daudit, dexpertise comptable, de conseil et de commissaire aux comptes
est une entreprise individuelle fonde en 1988 par son grant actuel et propritaire Monsieur
Ahmed Salem BRIK qui a dvelopp une entit multidisciplinaire embrassant plusieurs
activits.
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Thme : "conduite et ralisation dune mission daudit lgal, cas de la mission


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En effet le cabinet BRIK sest fait connaitre depuis sa cration, par lorganisation et
lanimation de plusieurs sries de sminaires intra et inter entreprise, notamment dans le
domaine des nouveauts en matire de lgislation comptable, fiscale, sociale, de management
et dorganisation et loccasion de chaque changement dans la lgislation relative
lentreprise en gnral.
1.1.

Les valeurs du Cabinet Brik :

Comme toute structure, le cabinet BRIK & Associs vhicule les valeurs suivantes :

Aider les clients dans lamlioration de leurs performances ;


Le respect et le dveloppement professionnel de leurs collaborateurs ;
Offrir une approche pragmatique conduisant des solutions adaptes aux
problmatiques et aux enjeux de lenvironnement, dans un rel souci dexcellence et
de rigueur.

1.2.

Les activits du Cabinet BRIK

Le Cabinet intervient dans les domaines suivants :

Domaines d'interventions
Audit
Commissariat Aux
Comptes (C.A.C)
Commissariat Aux
Apports (C.A.A)
Surveillance et Tenue
de Comptabilits

Travaux Fiscals
et Juridiques
divers dont
Constitution de
Socits

Conseil
Formation
Organisation
Ingnierie
Financire

Source : fait par nos propres soins

Le cabinet BRIK offre une prestation intellectuelle globale, efficace, haute valeur ajoute au
travers de ses trois principaux domaines :
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1.2.1.

Expertise comptable :

Le cabinet BRIK est en mesure daccompagner ses clients tout au long de leur projet
dentreprise depuis sa cration et ce, afin dassurer un suivi efficace et durable des
problmatiques juridiques, fiscales et sociales.
Un suivi des aspects quotidiens comptables, fiscaux et sociaux :

1.2.2.

Tenue et surveillance comptable ;


Etablissement de situation priodiques et des comptes annuels ;
Dclarations fiscales et sociales ;
Traitement et gestion de la paie
Audit

Le cabinet BRIK intervient, en tant que commissaire aux comptes auprs des socits de droit
marocain, des filiales de socits trangres, associations et groupes et tous secteurs
dactivits.
Mission lgales :
o Commissariat aux comptes
o Commissariat aux apports
Mission contractuelles
o Audit du contrle interne
o Audit des comptes consolids

1.2.3.

Conseil

Conseil en organisation et en stratgie ;


Conseil en ressources humaines et conduite du changement.

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2. PRESENTATION DE LENTREPRISE "BETA"


Cr en 2000, BETA est une socit responsabilit limite SARL au capital de 3 000 000
DIRHAMS intgralement libr.

2.1.

Fiche technique de la socit BETA

Dnomination sociale
International Trader Company "BETA"
Sige social
Casablanca
Date de cration
Avril 2000
Forme juridique
SARL
Capital:
10 000 000 dhs
Valeur Nominale
100 dhs
Nombre d'actions
100 000
Figure N5 : source de nos propres soins

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2.2.

Objet social de la socit BETA

Importation,
Exportation et de produits mnagers, lectroniques ,
Commercialisat informatiques, de climatisation, bureautique,
ion
lectriques, lectronique, ... usage domestique
ou professionnel

Exploitation

2.3.

dans toutes ses formes de tous fonds de


commerce des articles lectromnagers, appareils
audiovisuel, de machines, ... usage domestique
ou professionnel.

Prise de connaissance de lentreprise :

La connaissance des activits de lentit audite est une tape importante dans la planification
de laudit lgal. Par cette prise de connaissance, il est plus facile pour lauditeur de :

Apprcier les risques inhrents ;

Identifier les domaines et systmes significatifs : il sagit de dtecter les domaines qui
reprsentent une part significative de lactivit de lentreprise travers les comptes
annuels ou qui sont entachs de risques derreurs significatifs. Ensuite, vrifier les
systmes qui traitent des donnes rptitives pouvant avoir une incidence importante
sur les comptes ;

Orienter et planifier lintervention.

Pour cela, lauditeur doit obligatoire passer en revue les diffrents documents lgaux et
rglementaires (statuts, procs-verbaux des conseils dadministration, rapports dactivits,
budget dinvestissement, plan daction, manuel de procdure, plan de financement, etc.).
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Lobjectif tant davoir une connaissance suffisante du cadre lgal et rglementaire de


lentreprise et son organisation.
Ainsi, avant notre intervention nous avons pris connaissance des entreprises auditer travers
des documents disponibles, au sein du Cabinet, sur les entreprises. Ces documents sont le
dossier permanent (juridique) et le dossier dexploitation.
En plus de ces deux documents, nous avons eu une runion avec le commissaire aux comptes
pour mieux cerner les entreprises auditer. Cette runion, nous a permis dune part de mieux
comprendre les informations vue dans les dossiers dexploitation et permanent et dautre part
davoir une connaissance plus avance sur les entreprises, leurs histoires, volution du secteur
dans lequel elles voluent.

2.3.1.

Dossier Permanent ou juridique:

Il regroupe les documents suivants :

Les PV dapprobations des comptes et daffectation de rsultat ;


Un dossier renfermant : PV AGO, Runion extraordinaire, acte de cession de titres ;
Le dossier juridique de constitution de la socit ;
Dossier juridique daugmentation du capital et modifications des statuts : ce dossier
regroupe les documents suivants : attestation de blocage de compte, attestation de
domiciliation, statuts de la socit, certificat de patente, certificat de dpt,
certification de conformit, dclaration dimmatriculation, publicit, certificat ngatif.

2.3.2.

Dossier dexploitation :

Cest un dossier qui regroupe lensemble des informations comptables et fiscales (journal,
grand livre, balance, bilan, ) dune entreprise durant un exercice donn.
Le dossier dexploitation regroupe :

Les folios de saisies ;


Les acomptes de lIS ;
Le dossier de dclaration de lIR ;
Le dossier de CNSS ;
Notes explicatives des comptes ;
Ltat de rapprochement bancaire ;
Le dossier de TVA ;

PFE, Option G.F.C, ENCG-AGADIR

Page 37

Thme : "conduite et ralisation dune mission daudit lgal, cas de la mission


permanente du Commissaire aux Comptes".

2.3.3.

La taxe professionnelle ;
Le dossier dAnalyse priodique des comptes ;
Les diverses factures ;
Dclarations 9421.
Cycle denregistrement des oprations

Figure N6 : le cycle denregistrement dune opration

facture

cacheter
avec
mention
"comptabili
s"

fiche
d'imputati
on

voir
exemplaire
en annexe

folios de
saisies

enregistrem
ent
manuscrite

journal de
saisie
Source : faite par nos propres soins.

PFE, Option G.F.C, ENCG-AGADIR

Page 38

enregistrem
ent sur
logiciel

Thme : "conduite et ralisation dune mission daudit lgal, cas de la mission


permanente du Commissaire aux Comptes".

SECTION 2 : METHODOLOGIE DE TRAVAIL


Pour raliser ce stage nous avons dabord commenc par dfinir la problmatique de notre
thme ensuite nos objectifs atteindre, que a soit pour le stage et aussi pour le thme car cela
nous facilitera la tche.
Ds le premier jour de notre stage nos premires tches ont consist aller droit au but
comme confirme notre planning du droulement du stage.
Pour mieux organiser notre travail face la contrainte du temps, car rappelons-le nous avons
eu des difficults trouver une structure daccueil, notre premire tche consister la
lecture des documents pouvant nous aider atteindre nos objectifs fixs.
1 Dfinition de la problmatique

Comme nous lavons signal dans notre introduction, la difficult majeure lie la mission
daudit lgal rsiste dans la mthodologie adopte par le commissaire aux comptes pour se
forger une opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats financiers de
lentreprise audite.
Ainsi notre problmatique sarticule autour deux questions principales:
Quelles sont les diffrentes tapes pralables une mission daudit lgal ?
Comment le commissaire aux comptes dfinisse les diligences mettre en uvre pour
sassurer de la sincrit des comptes ?
2 Les objectifs du stage

Ce stage, effectu en Cabinet, sinscrit dans un triple objectif :


1) Lobtention du prcieux Diplme des E.N.C.G. en effet, le cycle de formation
lENCG sachve par un stage en entreprise pour une dure de trois mois. Il sagit de
donner une occasion aux futurs laurats de mettre en application les connaissances
acquises lors de la formation. Ce stage a t personnellement un vrai test pour nous,
car durant ces trois mois nous avons eu lopportunit de mettre en pratique nos
connaissances thorique surtout celles lies la comptabilit et finance.
2) Contact avec lenvironnement professionnel, ce stage nous a permis

davoir un

premier contact avec le monde professionnel qui nous attend. Ainsi travers ce stage
nous avons non seulement dcouvert la profession de laudit mais aussi et surtout la
PFE, Option G.F.C, ENCG-AGADIR

Page 39

Thme : "conduite et ralisation dune mission daudit lgal, cas de la mission


permanente du Commissaire aux Comptes".

mthodologie dune mission daudit lgal. En outre, cela nous a aid comprendre
laspect organisationnel de lentreprise que a soit dans le traitement de linformation
financire ou dans les autres facettes de son organisations ;
3) Louverture vers une formation de cycle suprieure. En effet, notre ambition est de
continuer les tudes vers le cycle suprieur notamment lexpertise comptable. Pour y
accder, ltudiant doit imprativement passer un concours. Le stage en cabinet
daudit est une occasion idoine nous permettant de mieux prparer le concours et
multiplier nos chances dy accder.

3 Les objectifs du thme

Par le prsent thme, nous nous sommes fixs des objectifs dont une grande partie a t
atteinte.
Connaitre les fondamentaux de laudit et contrle des comptes ;
Appliquer les principes, les normes, la mthodologie et les techniques daudit des

comptes,
Monter le dossier de travail dune mission daudit
Faire le contrle des documents comptables et des flux financiers ;
Mettre en uvre les techniques de contrle comptable et financier ;
Faire la synthse des comptes rendus ;
Participer la rdaction du rapport final du commissaire aux comptes.

4 Planning et droulement du stage

PFE, Option G.F.C, ENCG-AGADIR

Page 40

Thme : "conduite et ralisation dune mission daudit lgal, cas de la mission


permanente du Commissaire aux Comptes".

02/04/201
3
25/03/201
3
23/03/201

13/02/201
3

dbut du
stage

14/02/20
13

lecture
document
interne du
cabinet

PFE, Option G.F.C, ENCG-AGADIR

04/03/20
13

entretien
avec
l'expertcomptable
pour la
synthse
des
documents
consults

Page 41

06/03/20
13

runions
avec
l'quipe
d'audit
pour
prparer la
mission

18/03/20
13

dbut de
l'interventi
on avec les
entreprise
situes
Casablanca

3 des
audit
entreprises
de Safi

5 Revues littraires

Nous avons procd la lecture (avec synthse) des articles suivants :


Livre : Audit et Commissariat aux comptes de LEJEUNE et EMMERICH
Article sminaire intensif de formation au C.G.N.C, maitrise des nouvelles
dispositions comptables du C.G.N.C. ce sminaire a t anim par Mr Ahmed Salem

BRIK et Mr J.Chbani IDRISS ;


Sminaire sur le thme Maitrise des mthodes danalyse des comptes et de
bouclage Mr Youssef Brik. Ce sminaire a t repris dans le magazine

"M.

magazine n8 mars 2007".


Manuel : documentation gnrale et programme daudit lgal et contractuel au

01/01/2011, de lO.E.C.
Sminaire sur laudit comptable et financier, organis par le conseil rgional de
Casablanca en collaboration avec lO.E.C et la compagnie rgionale des commissaires

aux comptes de Bordeaux-Aquitaine.


Presse Book, journal de coupure de presse retraant les moments forts de lvolution
de la profession de lexpertise comptable au Maroc.

CHAPITRE III : CAS PRATIQUE, LES DIFFERENTS


CYCLES AUDITES
Le chapitre III du prsent rapport est intgralement consacr aux ralisations obtenues lors de
notre stage dans le cabinet BRIK. Il sagit de laboutissement des travaux dont nous avons
effectu lors de la mission daudit lgal. Le chapitre sera subdivis en quatre sections dont la
premire section est consacre aux travaux gnraux et spcifiques et les trois autres sections
concernent les cycles audits. Il sagit du cycle des IMMOBILISATIONS, le cycle
FOURNISSEURS ACHATS et le cycle PERSONNEL-PAIE.
Mais avant dentamer les cycles rappelons dabord la dfinition de quelques concepts cls.
Programme daudit :
Le programme daudit est un document de travail, labor par linstitution lOrdre des Experts
Comptable du Maroc, adress tous les commissaires aux comptes du Royaume faisant laudit
lgal.
Il sert de base pour toute mission daudit lgal dans la mesure o il dfinit les diligences
vrifier sous forme de questionnaires pour chaque cycle daudit. Nous lavons consult avec
lexpert-comptable avant dentamer notre mission.
Le programme de travail est rempli manuellement par lauditeur en fonction des questions
poses par chaque diligence. Nous avons rempli le programme daudit des entreprises audites
pour le cycle des immobilisations, cycle personnel-paie et cycle achat-fournisseurs.
Feuille de tte
La feuille de tte permet de rpertorier dans un tableau les variations anormales des diffrents
postes de la balance gnrale en comparant leur volution entre lexercice daudit et lexercice
prcdent. Pour laudit de chaque cycle nous avons commenc par tablir une feuille de tte afin
didentifier les postes ayant enregistrs une variation anormale. Par exemple pour le cycle des
immobilisations la feuille de tte nous permet de voir, sans rentrer dans les dtails, si lentreprise
procder des acquisitions ou cessions dimmobilisations entre lexercice 2012 (priode
daudit) et lexercice 2011. Il en est de mme pour les autres cycles, comme fournisseurs achat
o la comparaison annuelle des variations permet voir de sil y a eu une diminution ou
augmentation des achats.

Absence de contrle interne

Le contrle interne constitue une tape importante dans la dmarche daudit en gnrale et
laudit lgal en particulier.
Lors de nos interventions, nous avons remarqu que le commissaire aux comptes napplique pas
les diligences du programme daudit relatives au contrle interne. Daprs le commissaire aux
comptes cette absence de contrle interne est justifie pour deux raisons :

Le fait quil a une maitrise parfaite des rouages des entreprises audites, cest--dire

il connait toutes les procdures internes des sept entreprises objets de notre audit ;
La taille (petite) des entreprises, en effet les entreprises ne sont pas grande taille.

Ainsi, pour tous les cycles audits la vrification du contrle interne nest pas applique.

SECTION I : TRAVAUX DE
GENERAUX ET SPECIFIQUES

CONTROLES

1 Suivi des recommandations

Lobjectif de cette section est de nous assurer que les recommandations anciennes, soulignes
dans les rapports antrieurs du Commissaire aux comptes (CAC), ont t prises en compte par
lentreprise. Nous nous limiterons seulement aux recommandations anciennes qui concernent
les cycles que nous avons audit.
Ainsi, lors de notre intervention nous avons remarqu que lensemble des points voqus au
compte rendu prcdent et aux rapports antrieurs demeure globalement suivre. Nous en
rappelons ci-aprs celles qui sont les plus importantes :
Recommandations
Suite donne
Le tableau de financement qui constitue un des lments officiels des Non fait.
tats financiers nest toujours pas tabli.
La pratique de la dclaration globale la CNSS des indemnits des Non fait
stagiaires se fait toujours mais de moins en moins
Dfaut de clarifications des conditions doctroi des indemnits de Non fait
transport.
Sort des amnagements effectus par BETA au sein des locaux Non
occups par ZETA.
2 Revue analytique pralable :

fait,

pas

dinitiative ce jour.

La revue analytique est rdige par le commissaire. Elle consiste un examen de la balance
gnrale et des balances auxiliaires pour dterminer les domaines significatifs afin dorienter
le travail de lauditeur.
Lexamen de la balance gnrale et des balances auxiliaires tel que analys par le commissaire
aux comptes donne lieu aux constats suivants :

La balance gnrale continue prsenter une colonne des libells ne permettant pas

une lecture correcte de ceux-ci ;


Le compte 23218 abrite la valeur rsiduelle de limmeuble lou la socit ZETA
acquis en leasing. Il reste transfrer la proprit de limmeuble BETA en faisant
attention lisolement de la valeur du terrain pour amortir les constructions. La
dotation constate en 2012 est donc diffrer jusqu comptabilisation de

limmobilisation dment titre.


Le compte matriel de transport enregistre lacquisition dune voiture Kangoo et la
sortie de trois vhicules cds. Le montant inscrit au crdit du compte 2340

(106 723,81 DH) correspond la totalit de leur valeur dorigine savoir :


Valeur rsiduelle dune PASSAT acquise en leasing cd en 2011 -------- 3 006,17 DH
Valeur rsiduelle dune C15 acquise en leasing et cde en 2012...808,48 DH
PATHER cd en 2012.... 102 896,16DH
Le compte 2356 : Agencement accuse des travaux de rfection et damnagement

des sparations de limmeuble lou auprs de la socit La PERLE.


Le compte 24864 : Cautionnement enregistre un montant son dbit de
l38 000DH reprsentant 3 mois de loyer davance de deux dpts de stockage

BOUSKOURA.
Les soldes ci-aprs sont conformes aux dclarations et support ad hoc : AMO, CNSS,
IGR ;

SECTION II : CYCLE DES IMMOBILISATIONS


1 Audit du Cycle des Immobilisations Incorporelles

A. Le Programme daudit
REF

NATURE DES TRAVAUX A FAIRE

observations

Etablir une feuille de tte

Ok

Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux Pas de contrle


effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer interne

(non

l'tendue des travaux effectuer et la date la laquelle elles devront appliqu)


3

l'tre.
S'assurer qu'aucune variation anormale n'est intervenue sur les Aucune
comptes d'immobilisations incorporelles ( partir de la feuille de variation
tte annexe) pouvant influencer notre approche en matire de
contrle des comptes et avoir une incidence sur les conclusions

tires l'issue de l'examen du contrle interne..


Les acquisitions :
* rapprocher les acquisitions, des pices justificatives, en vrifiant, ok
les dates, le prix, l'objet, l'imputation comptable et droit
d'enregistrement,

classer

au

dossier

permanent

les

pices

justificatives.
* S'assurer que les frais remplissent les conditions requises pour ok
5

tre immobiliss.
Passer en revue les comptes de charges en vue de s'assurer qu'aucun Ok
lment, caractre d'immobilisation incorporelle, n'a t pass en
charges.

Les cessions :
* Rapprocher les cessions des pices justificatives et vrifier les ok
calculs des plus ou moins-values.
* Vrifier la dtermination de la valeur comptable nette et la reprise
des amortissements ou provisions.

ok

* Contrler le traitement fiscal des plus et moins-values de cession.


effectu.
7

Amortissements :
* Vrifier par sondage les bases, taux et calculs des amortissements.

Pas danomalie

* Vrifier la permanence des mthodes comptables, et que les taux significative.


appliqus sont voisins des taux admis.
* Vrifier le respect et la bonne application des rgles fiscales.

ok

* Vrifier que les comptes totalement amortis, ne figurent plus au


bilan de l'exercice qui suit.

ok
ok

Vrifier que toutes les redevances de brevets, licences ont t Ok

comptabilises en profit sur la bonne priode.


Se reporter au programme de vrification des engagements hors Pas
bilan et faire les travaux concernant les immobilisations.

dengagement
hors bilan.

B. Les objectifs :
Les objectifs des diligences du cycle immobilisation incorporelles visent :

S'assurer que tous les frais engags par la socit sont inscrits l'actif de faon

constante et conformment aux principes comptables gnralement admis.


S'assurer que l'amortissement des lments susceptibles d'tre amortis est calcul de

faon constante.
S'assurer qu'il n'existe aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables
des immobilisations incorporelles.

C. Feuille de tte cycle immobilisation


Le tableau suivant permet de constater les variations annuelles enregistres entre lexercice
2011 et lexercice 2012 (priode dintervention)
Elments
Valeur dentre
Amortissement
V.N.A

2012
29 712,00
29 210,00
502,00

2011
29 712,00
26 210,00
3 502,00

Variation
0,00
3 000,00
- 3 000,00

%
11,44
- 85,66

D. Synthse et compte rendu de laudit du cycle immobilisation incorporelles


A lissue de notre intervention les remarques suivantes ont t constates :

Les immobilisations incorporelles nont enregistr aucun mouvement anormale ;


La dotation aux amortissements a t bien calcule ;
La socit na procd aucune acquisition, ni cession courant le deuxime semestre ;
Aprs vrification (par sondage) les bases, taux et calculs damortissements se
rvlent satisfaisant ;
Le poste 222000 : Brevets Marques Droits sera amorti en 2013 pour une valeur
de 500 dh ;
Lentreprise respecte le principe de la permanence des mthodes comptables dans le
calcul des amortissements, le systme linaire est utilis pour le calcul. De mme les

taux appliqus avoisinent des taux admis fiscalement ;


Il nexiste pas dengagement hors bilan ;

La vrification des montants figurant au bilan et la balance gnrale est satisfaisante.

2 Audit du Cycle des Immobilisations Corporelles

A. Le Programme daudit
REF
1
2

NATURE DES TRAVAUX A FAIRE


observation
Etablir une feuille de tte
Ok
Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux Pas de contrle
effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer interne

(non

l'tendue des travaux effectuer et la date laquelle elles devront appliqu).


3

l'tre.
S'assurer par examen du tableau des mouvements qu'aucune Acquisitions et
variation anormale n'est intervenue depuis les travaux effectus sur le cessions
contrle interne qui pourrait remettre en cause les conclusions.

pour

une valeur de
181 395,33 dh.

5
6
7

CONTRLE DE L'EXISTENCE
Si la socit procde un inventaire physique :

Oui,

a) examiner les procdures suivies,

de PV non sign

b) assister la prise d'inventaire,

ni cachet par

c) vrifier que le fichier et les comptes sont mis jour,

la direction.

d) obtenir des explications pour tout cart important.


Si des immobilisations importantes sont dtenues par des tiers, Ok
appliquer la procdure de confirmation directe.
Vrifier l'existence physique des actifs importants.
Non appliqu
CONTRLE DE LA PROPRIETE
Vrifier les titres de proprit de la socit en ce qui concerne les Ok
terrains et les immeubles et s'assurer s'ils sont ou non hypothqus,

ou s'ils ont subi une autre alination.


Pour les acquisitions et cessions de l'exercice voir ci-aprs.
CONTRLE DE LA VALIDITE
a) Gnral
Rapprocher les soldes d'ouverture (valeurs brutes et amortissements) Ok

10

avec les soldes de comptes de l'exercice prcdent.


S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent Ok

11

aux totaux inscrits sur le compte du grand livre.


Tester l'exactitude des calculs arithmtiques du fichier des ok

12

immobilisations.
Vrifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements (bruts et ok

existence

amortissements).

13

b) Acquisitions
Vrifier les principales acquisitions de l'exercice physiquement et
avec des contrats, procs-verbaux du Conseil d'Administration, des ok
budgets d'investissements et des justificatifs (commandes, factures,

14

paiements).
S'assurer propos des acquisitions, que les frais de transport, droits
de douane, frais d'installation et de montage ainsi que la TVA non ok
rcuprable

ont t inclus

dans

le cot

d'acquisition

de

l'immobilisation.
15

Vrifier que l'entreprise n'a ok


pas pass en charges des
lments constitutifs du prix
de revient des immobilisations
(honoraires d'architectes, cot
d'installation

et

travaux

d'amnagement d'un terrain,


16

taxe d'quipement, etc...).


Rechercher les dpenses dont l'importance et la nature leur confrent ok
le caractre d'immobilisations (attacher une attention particulire en
ce qui concerne les "grosses rparations" susceptibles d'tre rejetes
par le fisc des charges de l'exercice) et inversement s'assurer

17

quaucune charge n'a t immobilise.


Au cas o il y a eu production d'immobilisations par l'entreprise, Pas
s'assurer que les cots imputs sont corrects.

de

production
dimmobilisatio

18

n
c) Cessions
Vrifier les principales cessions de l'exercice avec les documents ok
justificatifs (facture, autorisation, encaissement du prix, certificat de

19

destruction...).
Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des ok

20

comptes et du fichier.
Au cas o il y a eu des cessions d'immobilisations, s'assurer que les
plus ou moins-values dgages sont comptabilises correctement, ok

21

vrifier l'application des avantages fiscaux.


En cas de cession d'un bien immobilis, vrifier le reversement de Pas dinfo sur le

TVA.

reversement de
la TVA.

22

23

d) Amortissements
Vrifier si la base d'valuation et les taux utiliss pour ok
l'amortissement sont appropris, compte tenu des dures de vie
probables des actifs et de leur mode d'utilisation.
Vrifier que les taux utiliss sont les mmes que ceux de l'exercice ok
prcdent. Sinon valuer l'impact du changement des taux sur le

24

rsultat.
Vrifier que la charge d'amortissement de l'exercice a t
correctement calcule et enregistre. Vrifier notamment :
a) l'application du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de ok
l'exercice.

ok

b) la dotation sur les immobilisations antrieures.


c) la concordance entre le montant pass en charge et les ok
25

26

amortissements ports au bilan.


S'assurer du respect de la limitation des amortissements des Pas de vhicule
vhicules de tourisme.
tourisme
e) Soldes de fin d'exercice
S'assurer que le compte "immobilisations en cours" ne contient pas Pas
des actifs dj en service. Comparer les cots (y compris pour les en- dimmobilisatio

27

cours termins pendant l'exercice) avec les budgets. Expliquer les n encours.
carts importants.
Rapprocher les montants immobiliss aux ceux ports sur la Aucune info

28

dclaration de la patente.
Si certaines immobilisations ne sont plus utilises, vrifier que leur ok

29

30
31

valeur nette n'excde pas la valeur probable de ralisation.


f) Autres produits et charges.
Si des immobilisations sont donnes en location, vrifier, avec les non
contrats, que tous les loyers de l'exercice ont t enregistrs.
g) Informations complmentaires et hors bilan.
Existence
de
Se reporter au programme de vrification des engagements hors bilan contrat de bail
et faire les travaux concernant les immobilisations.
et leasing.
Vrifier que les informations qui figurent dans l'ETIC sont compltes C.A.C
et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.
B. Les objectifs :

Les diligences de ce cycle nous permet de :

S'assurer que les montants inscrits aux postes d'immobilisations refltent l'intgralit.
o des biens dont l'entreprise est propritaire et qu'ils sont toujours en service ;
o des cots encourus pour l'acquisition ou la cration de ces biens.
S'assurer que les montants figurant en dotations aux amortissements sont dtermins
sur la base de taux admis fiscalement et que les amortissements cumuls refltent
l'intgralit des amortissements calculs conformment aux principes comptables

gnralement admis, appliqus de faon constante.


S'assurer que les immobilisations inutilisables ont t rformes et qu'un procs-verbal
en fait tat
C. Feuille de tte Cycle Immobilisations Corporelles

A travers cette feuille de tte nous pouvons remarquer les variations enregistres au niveau
des immobilisations corporelles durant la priode du deuxime semestre dune part et celles
enregistrs annuellement entre lexercice 2011 et 2012.
Elments

2012

2011

Variation

Valeur dentre

11 488 479,68

11 307 084,15

181 395,33

1,6

Amortissement

5 410 713,58

4 892 055,91

518 658,17

10,60

V.N.A

6 077 766,10

6 415 028,94

- 337 262,84

- 5,25

2311 : Terrains
Elments
Valeur dentre

Dtail de variation de chaque sous compte des immobilisations corporelles

2012
2 364 118,90

2011
2 364 118,90

Variation
-

2321 : Btiments
Elments

2012

2011

Variation

Valeur dentre

1 895 352,60

1 730 660,60

164 692,00

9,52

Amortissement

349 563,50

259 599,39

89 964,11

34,65

V.N.A

1 545 789,10

1 471 061,21

74 727,89

5,08

2331 : Installations techniques


Elments
2012

2011

Variation

Valeur dentre

87 664,00

66 554,00

21 110,00

31,71

Amortissement

36 928,61

30 652,63

6 275,98

20,47

V.N.A

50 735,39

35 901,37

14 834,02

41,32

2332 : Matriels et outillages


Elments
2012
Valeur dentre
Amortissement
V.N.A
-

2011
3 691,67
2 491,83
1 199,84

Variation
- 3 691,67
- 2 491,83
- 1 199,84

234 : Matriels de transport


Elments
2012
Valeur dentre
1 736 824,82
Amortissement
1 432 381,56
V.N.A
304 443,26

2011
1 720 577,98
1 361 437,94
359 120,04

Variation
16 266,84
70 934,62
- 54 676,78

%
0,94
5,21
- 15,23

2351 : Mobiliers de bureau


Elments
2012

2011

Variation

Valeur dentre

196 649,28

194 930,95

1 718,33

0,88

Amortissement

137 194,66

125 959,39

11 235,27

8,92

V.N.A

59 454,62

68 971,56

- 9 516,94

- 13,80

2352 : Matriels de bureau


Elments
2012

2011

Variation

Valeur dentre

41 082,50

40 749,17

333,33

0,82

Amortissement

32 130,40

30 772,60

1 357,80

4,41

V.N.A

8 952,10

9 976,57

- 1 024,47

- 10,27

2355 : Matriels informatiques


Elments
2012

2011

Variation

Valeur dentre

181 955,17

276 139,67

- 94 184,50

- 34,11

Amortissement

123 236,87

211 671,46

- 88 434,59

- 41,78

V.N.A

58 718,30

64 468,21

- 5 749,91

- 8,92

2356 : Agencements, installations et amnagements


Elments
2012
2011

Variation

Valeur dentre

4 729 375,21

4 654 224,21

75 151,00

1,61

Amortissement

3 083 394,27

2 668 904,21

414 490,06

15,53

V.N.A

1 645 980,94

1 985 320,00

- 339 339,06

- 17,09

2011

Variation

2357 : Installations technique


Elments
2012

Valeur dentre

211 307,42

211 307,42

Amortissement

171 733,93

156 416,18

15 317,75

9,79

V.N.A

39 573,49

54 891,24

- 15 317,75

- 27,91

2358 : Autres mobiliers ; matriels de bureau


Elments
2012
2011
Valeur dentre
44 149,78
44 149,78
Amortissement
44 149,78
V.N.A
-

Variation
- 44 149,78
-

%
- 100
-

Les immobilisations corporelles ont connu une lgre augmentation globale de 181 395,33
DH soit 1,6% rsumant quelques acquisitions et cessions qui seront dtailles dans le point
suivant.
D. Synthse et compte rendu de lAudit du Cycle Immobilisation Corporelles
Les investigations que nous avons menes nous conduisent faire les remarques suivantes :
o Toutes les immobilisations sont en possession par lentreprise et sont munies de fiches
individuelles qui renseignent les amortissements, les taux appliqus et cumuls ;
o Le rapprochement des soldes douverture (valeurs brutes et amortissements) avec les
soldes des comptes de lexercice prcdent est satisfaisant ;
o Les amortissements sont rgulirement pratiqus et les taux appliqus ne relvent pas
daberration par rapport ceux admis fiscalement ;
o Les fiches danalyse des comptes dimmobilisations ne prennent pas en considration
la cession des immobilisations ;
o La socit a acquis un matriel de transport :
Compte

Date dacquisition

Dsignation

Fournisseurs

234 :

23/08/2012

Renault

RENAULT

KANGOO

MAROC

Matriels de

Montant HT
122

9
90,65

transport
o La socit a procd la cession de deux vhicules en 2012 et plusieurs matriels
informatiques dont certains sont regroups sur une mme facture de cession. Le total
des produits de cession de lexercice 2012 est inclus dans le solde du compte 7581 :
Autres produits , ce qui ne permet pas de vrifier facilement la comptabilisation des
cessions avec les factures de cessions. Pour plus de clart, nous suggrons donc la

cration du compte 751 : Produits de cessions dimmobilisations pour les futures


cessions.
o Certains matriels informatiques ont t cds en 2011 pour un montant total de
1 300,00 DH. La comptabilisation de cette cession est opre en 2012 dans le compte
7581 au lieu du compte 7588 : Autres produits de lexercice prcdent qui nexiste
pas et quil faudrait crer pour dventuels cas similaires.
o Les fiches des immobilisations cdes ne renseignent pas les dates de cessions ni les
factures concernes.
o Les libells des factures de cession ne permettent pas dindividualiser les
immobilisations cdes.
o Nous suggrons que les fiches dimmobilisation et les factures de cession renseignent
plus dinformations sur les articles telles que : la marque, la rfrence voire le numro
de srie pour assurer un meilleur suivi des entres et sorties des immobilisations.
o Linventaire physique des immobilisations de lexercice 2012 na pas t fait et aucun
procs-verbal nest disponible ce qui met en cause la ralit des biens immobiliss
inscrits au bilan de la socit.
3 Audit du Cycle des Titres de Participations

A. Le Programme daudit
REF
1

NATURE DES TRAVAUX A FAIRE


observation
Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre, valeur ok

brute et valeur nette) pour chacune des catgories.


Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux Non
effectus sur les procdures de contrle interne pour dterminer appliqu
l'tendue des travaux effectuer et la date laquelle ils devront

l'tre.
S'assurer par l'examen du tableau des mouvements qu'aucune Pas

de

variation anormale n'est intervenue depuis les travaux effectus sur variation
le contrle interne qui pourrait remettre en cause les conclusions.
CONTRLE DE L'EXISTENCE ET DE LA PROPRIETE

Existence de

a) Vrifier l'existence physique des titres, ou procder une T.P

mais

demande de confirmation directe, si des titres importants sont grs par la


dtenus par des tiers.

banque.

Pour les participations qui ne sont pas matrialises par des titres,
prendre connaissance des documents sociaux et obtenir les extraits N/A
certifis par les dirigeants.

N/A

b) En faisant ce contrle s'assurer que les titres sont au nom de la


5

socit et ne portent aucune mention d'alination.


Pour les achats, vrifier le paiement et les critures comptables RAS

d'acquisition des titres.


CONTRLE DE LA VALIDITE
RAS
a) Gnral
Rapprocher les soldes d'ouverture (nombre de titres, valeur brute,
provision pour dprciation) avec les comptes de clture de

l'exercice prcdent.
Rapprocher les soldes de fin d'exercice avec le grand-livre (titres et RAS

comptes courants).
Vrifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements de RAS
titres, et des analyses de solde des comptes courants.
b) Comptes courants
RAS
Obtenir le dtail des oprations passes en comptes courants par Ok
nature et :

a) Analyser les mouvements enregistrs et obtenir les justificatifs Ok


appropris.
b) Comparer les marges factures avec celles relatives des Ok
oprations similaires effectues auprs des tiers.
B. Les objectifs :

S'assurer que les montants inscrits au bilan en titres de participation refltent


l'ensemble des titres appartenant la socit, valoriss conformment aux principes

comptables nationaux et internationaux.


S'assurer que les crances certaines et dtermines rsultant des titres de participation

figurent bien parmi les produits de l'exercice.


S'assurer que toute perte potentielle sur des titres de participation a fait l'objet de
provision pour dprciation.

Vrifier que les titres de participation reus titre gratuit suite une augmentation du
capital par incorporation de rserves ont t enregistrs en comptabilit pour une
valeur d'acquisition gale zro.
C. Feuille de tte Cycle Titres de Participations

Elments
Valeur dentre

2012
150000

2011
150000

Variation
0.00

D. Synthse et compte rendu de lAudit du Cycle Titres Participations


Les titres de participations sont grs par une banque. De ce fait, nous navons pas pu
rpondre diligences les concernant. Le commissaire aux comptes sen chargera, lui-mme, de
leur situation.
4 Audit du Cycle des Autres Immobilisations Financires :

A. Le Programme daudit du Cycle Autres Immobilisations Financires


REF
1

NATURE DES TRAVAUX A FAIRE


I - EXAMEN D'ENSEMBLE
Obtenir les contrats des principaux prts nouveaux.

observation

ok
Examiner les procs-verbaux du conseil d'administration (dcision, ok

3
4

autorisations).
Etablir un tableau de variation des prts durant l'exercice.
ok
S'assurer que les critures sont conformes aux tableaux Pas damort.
d'amortissements des prts.

de prts.

Vrifier les mouvements de trsorerie (encaissements ou ok


5

paiements).
Examiner l'volution des produits financiers sur plusieurs ok

exercices.
Valider le rapport existant entre les produits financiers et les prts Non

figurant au bilan.
significatif.
II - PRETS
Procder aux confirmations directes des prts auprs des Non
principaux intresss.
appliqu.

Se faire communiquer les contrats de prts pour s'assurer de leur ok

concordance avec les soldes des comptes.


Vrifier que ces prts sont enregistrs uniquement pour le ok

10

principal.
Calculer thoriquement partir des conditions de chaque prt :

- les intrts courus au dbut de l'exercice (et non encaisss).

Pas

- les intrts reus durant l'exercice.

intrts

- le montant des intrts courus la fin de l'exercice.


Comparer les montants obtenus ceux de la comptabilit et
justifier les carts.
Si certains prts ne sont pas rembourss aux chances prvues, Ok,

11

vrifier s'il y a ncessit de les provisionner.

action

sans
en

justice
Vrifier que les prts en monnaies trangres ont bien t ok

12

comptabiliss pour leur valeur au cours du jour (avis de crdit


bancaire).
S'assurer que les ajustements ncessaires pour tenir compte des non

13

cours de clture ont t faits et que les pertes latentes ont t


provisionnes.
Calculer les intrts sur les comptes courants tels qu'ils rsultent ok

14

des conventions et les comparer avec les chiffres ports en


comptabilit.
Contrler la rgularit des comptes courants des associs et des Pas

15

administrateurs.

de

compte
courant
associs

16
17

III - DEPTS ET CAUTIONNEMENTS


Vrifier le solde du compte avec les pices de base.
ok
Se faire justifier les cautionnements fournis et s'assurer qu'ils sont ok

18
19

conformes l'objet social.


Pour les loyers pays d'avance, se rfrer aux stipulations des baux. ok
Contrler que tous les dpts et cautionnements sont rels et
justifiables (et que notamment il n'aurait pas t procd une ok
demande de remboursement de certains dpts ou cautionnements
relatifs des oprations qui auraient t depuis lors abandonnes).

B. Les objectifs :
Les objectifs des diligences de cette section :

S'assurer de la cohrence de l'ensemble de l'valuation des soldes et des charges et


produits financiers.

S'assurer que les crances figurant dans les tats financiers sont relles et rcuprables.
S'assurer que les prts accords par la socit sont assortis de garanties suffisantes

(hypothque, reconnaissance de dettes, etc...).


C. Feuille de tte Cycle des Autres Immobilisations Financires
24864 : Cautionnements
Elments
2012
Valeur dentre
1 134 953,32

2011
996 953,32

Variation
138 000,00

%
13,84

Les dpts et cautionnements accusent une variation de 138 000 DH soit 13,84% par rapport
lexercice prcdent.
D. Synthse et compte rendu de lAudit des Autres Immobilisations Financires

Le compte 24864 : Cautionnement enregistre un montant son dbit de l38 000


DH reprsentant 3 mois de loyer davance de deux dpts de stockage

BOUSKOURA.
Lentreprise na pas accord de Prts.

SECTION III : CYCLE FOURNISSEURS ET COMPTES


RATTACHES ACHATS ET AUTRES CHARGES
1 Le Programme daudit Cycle Fournisseurs et Comptes Rattachs
Achats et Autres Charges

REF

NATURE DES TRAVAUX A FAIRE

observation

Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux Non


effectus sur les procdures de contrle interne ainsi que appliqu
l'importance du poste achats-fournisseurs pour dterminer

l'tendue et la nature des travaux effectuer.


Vrifier la concordance du solde fournisseur d'aprs le bilan Ok

avec celui de la balance gnrale et du grand-livre.


Vrifier la concordance de la balance fournisseurs avec le Ok

4
5

solde du compte collectif figurant dans la balance gnrale.


Pointer la balance fournisseurs avec les comptes individuels.
ok
Vrifier l'exactitude arithmtique des additions de la balance Pas
fournisseurs.

danomalie
S'assurer que les fournisseurs dbiteurs figurent l'actif du Ok

bilan et correspondent des avances verses sur commandes


7

d'exploitation.
Faire un comparatif des soldes par rapport l'exercice ok
prcdent (ou la priode prcdente) et donner brivement

les raisons des grosses variations.


Appliquer la procdure de confirmation directe, si cette
procdure est applique avant la date d'arrt des comptes Non
(pas plus de 3 mois) elle doit tre suivie par :
a) une revue globale du compte collectif fournisseurs et

appliqu

notamment des crdits (rapprocher au journal des achats) et


dbits (rapprocher au journal de trsorerie).
b) justification des nouveaux soldes importants apparus entre
la date de confirmation de soldes et celle de l'arrt des
comptes.
c) justification des dettes importantes soldes depuis la date
de vrification.

Lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre


applique (ou donne des rsultats insuffisants) :
a) vrifier que les soldes individuels sont correctement
analyss et justifis.
b) vrifier les paiements ultrieurs intervenus sur ces comptes
avec les avis bancaires.
c) pour les montants qui n'ont pas encore t pays depuis la
date de l'arrt, obtenir les documents justifiant le solde

10

Ok
Ok
ok

impay (bons de rception, factures, marchs, dcomptes).


S'assurer que la socit dispose d'une balance ge des dettes. Pas
Si non essayer d'en prparer une.

balance
dettes
ges.

11

Passer en revue les balances


et analyses de comptes de la
socit pour :

Existence

de
de

a) identifier les comptes dont danomalie


les libells sont imprcis (ou
inexistants) ou toute autre ok
anomalie apparente,
b) obtenir les explications
ncessaires
particulirement

(insister
sur

les

O.D). Pointer l'ensemble des


comptes concerns avec le
grand-livre.
(ces travaux peuvent tre faits avec la vrification des stocks).
12

Examiner la ventilation des achats par mois et identifier les ok


variations anormales (ex : acclration ou diminution brutale et
non justifie des achats de fin d'exercice).

13

S'assurer que les dernires livraisons de l'exercice figurent en ok


stocks final et en charges (ou ont fait l'objet d'criture de
rgularisation).

14

S'assurer que les premires livraisons de l'exercice suivant n'ont ok

15
16

fait l'objet ni de rentres en stocks, ni de prise en charge anticipe.


Procder de mme avec les retours de marchandises.
ok
Si la socit tient un tat de rapprochement entre les livraisons et Pas dtat
les facturations, vrifier que les lments qui apparaissent en cart de
ont bien fait l'objet d'critures de rgularisation.

rapproch

17

ement
Vrifier que les dernires factures ou les derniers bons de ok
livraison de l'exercice figurent bien dans les stocks finals sur

18

l'exercice.
Vrifier que les premires factures de l'exercice suivant ont t ok
enregistres en stocks postrieurement la date de l'arrt des

19

comptes.
Procder de mme avec les avoirs. Passer systmatiquement en ok
revue les avoirs reus aprs la clture et obtenir des explications

20

pour les lments significatifs.


Si la socit obtient des ristournes annuelles de ses fournisseurs Ok,

la

vrifier que toutes ces ristournes relatives aux achats de l'exercice socit
ont t comptabilises.

ne reoit
pas

de

ristournes
21

.
Vrifier que les autres charges lies aux achats (frais de Ok

22

transport, ...) ont t provisionnes.


Vrifier que les dettes libelles en devises trangres ont t ok

23

correctement comptabilises au cours de clture.


Pour les dettes identifies par la socit comme tant non ok

24

exigibles examiner le bien-fond de cette non exigibilit.


Obtenir la liste des effets payer et pointer les aux pices ok

25

justificatives chues (avis de dbit bancaires).


Obtenir ou faire tablir l'chancier des effets payer et s'assurer ok
que les dates d'chances sont postrieures la date d'arrt des
comptes concerns.
Si les effets payer n'ont pas t inclus dans la procdure de ok

26

confirmation directe, vrifier qu'ils ont t honors par la suite.


2 Les objectifs :

Les objectifs des diligences visent :

S'assurer de la cohrence de l'ensemble de l'valuation des soldes et des charges et

produits financiers.
S'assurer que les crances figurant dans les tats financiers sont relles et rcuprables.
S'assurer que les prts accords par la socit sont assortis de garanties suffisantes
(hypothque, reconnaissance de dettes, etc...).

3 Feuille de tte Cycle Fournisseurs et Comptes Rattachs Achats et


Autres Charges

Le tableau suivant permet de constater les variations annuelles enregistres entre


2011 et lexercice 2012 (priode dintervention).
N Compte Intitul
2012
2011
Variation
4411
Fournisseurs
55 597 549,81
60 021 582,89
- 4 424 033,08
4415
Frns-EAP
9 207 653,18
4 359 847,03
4 847 806,15
Frns Fact non
4417
2 803 153,10
67 828,70
2 735 324,40
parvenues

lexercice
%
- 7,37
111,19
4032,69

441
6111

Frns et CR
Achats m/ses
Achats

67 608 356,09
209 770 710,61

64 449 258,62
190 635 726,16

3 159 097,47
19 134 984,45

4,90
10,04

611

revendues de 205 271 628,38

188 256 680,72

17 014 947,66

9,04

m/ses
A partir du tableau, nous avons remarqu que le niveau de lactivit a volu de manire
significative, ainsi laugmentation du CA (95,87%) justifie laugmentation des achats de
marchandises (10%), du compte Fournisseurs et comptes rattachs (4,90%) et par
consquent les stocks (10,75%).
Le compte 4417 : Fournisseurs factures non parvenues affiche une variation de plus de
2 735 324,40 DH principalement due une patente payer pour un montant de 1 244 460,00
DH et la prsence des frais de voyage pour un montant total de 1 500 000,00 DH dont le
service comptable ignore le(s) fournisseurs. Ces montants ont fait lobjet de provisions.
4 Synthse et compte rendu de lAudit du Cycle Fournisseurs et
Comptes Rattachs Achats et Autres Charges

Les travaux que nous avons effectus, rappelons-le, visent nous assurer dune part que les
transactions et prestations ralises durant lexercice ont t correctement enregistres
aboutissant aux soldes figurant dans les comptes de charges et dautre part que les comptes
tiers inscrits au bilan et provenant de divers oprations (achats, prestations de service) sont
fidlement reprsents et correctement valus et imputs.
Il dcoule de nos investigations les remarques suivantes :

Le solde fournisseurs et comptes rattachs sur le bilan correspond celui de la


balance gnrale et celui du Grand-Livre de ce compte.

Le solde sur la balance fournisseurs concorde avec celui de la balance gnrale et


les comptes individuels.

Les factures non rgles figurant sur les fiches danalyse des fournisseurs sont
globalement justifies par des pices comptables de mme pour les factures de
crdit-bail, dassurance et loyers.

Nous avons galement remarqu la socit ne tient pas de balance des dettes ges
bien quil existe quelques factures anciennes non rgles (2010).

Sur certaines fiches danalyse de fournisseurs, les libells ne mentionnent pas les
numros de factures. Il est en de mme pour la fiche danalyse des effets payer
qui ne mentionnent pas le numro des effets.

Absence de certains avis dopration concernant le rglement par effet.

Les effets non encore rgls seront chus en 2013.

La socit procde lvaluation des dettes trangres au cot de clture de la


Banque Al Maghrib.

Le dossier dimportations se dtaille comme suit :


Mois

Nombre de dossiers

Juillet

29

Aot

18

Septembre

Octobre

11

Novembre

14

Dcembre

10

TOTAL

88

Le dossier est globalement bien tenu.

Les chantillons ne font pas lobjet de fiche dimportation

Les fiches dimportation sont marges par le service comptable et contrle mais
pas par la direction.

SECTION IV : CYCLE PERSONNEL PAIE


1 Le Programme daudit Cycle Personnel - Paie

REF
1

NATURE DES TRAVAUX A FAIRE


observation
Prendre en considration l'tendue et les rsultats des travaux Non applique
effectus sur les procdures de contrle interne pour
dterminer l'tendue des travaux effectuer et la date

laquelle ils devront l'tre.


Obtenir le dtail des comptes de charges et de tiers concerns
et :
a) expliquer les variations enregistres par rapport l'exercice fait

prcdent,
b) s'assurer qu'aucune variation anormale ne pourrait remettre ok
en cause les conclusions issues de l'examen du contrle
3

interne.
Etudier l'volution des montants mois par mois, ainsi que les ok

carts par rapport aux prvisions, et en expliquer les causes.


Pointer les montants des journaux de paie aux dclarations Pas
danomalie

annuelles.
5

significative
Pointer les montants passs au grand-livre avec les journaux fait
de paie (rmunration dues, retenues Scurit Sociale ou

autres, acomptes, etc.).


Comparer les soldes ressortant du grand-livre avec les ok

rglements ultrieurs.
a) rapprocher le montant des salaires et les avantages en Prsence

de

nature passs en charges avec l'tat 9421, relatif aux salaires commissions
dclars.

non dclares.

b) rapprocher les honoraires, commissions... avec la


8

dclaration des honoraires de l'exercice.


Rconcilier le montant des charges sociales comptabilises Pas

partir des dclarations de salaires faites.


danomalie
Pour les calculs des primes de fin d'anne, des primes de
bilan, les congs pays, la participation, etc... :
a) s'assurer que les bases n'ont pas chang depuis le dernier Ok
audit, et que les donnes sont correctement provisionnes,
b) vrifier les donnes variables avec les documents de base Ok
(catgorie professionnelle, niveau hirarchique, heures de fait
prsence, etc...),

10

c) vrifier les calculs.


Contrler l'assiette

des

commissions

revenant

aux fait

reprsentants de commerce, s'assurer de l'application correcte


11

des taux et des calculs.


Vrifier la conformit des rmunrations des grants,
administrateurs, P.D.G., avec les dcisions du Conseil ou de RAS

12

l'Assemble.
Demander aux avocats et conseillers juridiques de l'entreprise Non applique

sil y a des litiges avec les employs ou les anciens employs.


Obtenir une rponse crite.
Au cas o il y a des procs ou litiges, examiner avec un Aucun procs,

13

responsable de l'entreprise le bien-fond des provisions ni litige


constitues.
Effectuer un examen des paiements faits au personnel au fait

14

cours de l'exercice suivant pour s'assurer que rien n'a t


oubli dans l'exercice faisant l'objet du contrle.
Contrler les justificatifs (expression du

15

besoin

et Pas

de

ralisation), les bases et les calculs des rmunrations du personnel


personnel extrieur l'entreprise (personnel intrimaire, extrieur

16

etc...).
lentreprise.
Appliquer la procdure de confirmation directe des prts, Non applique

17

acomptes ou avances au personnel.


Pointer tous les montants inscrits au bilan et compte de
rsultats avec les soldes ressortant du grand-livre et des fait
journaux de paie.
INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN

Se reporter au programme de vrification des engagements Aucun

18

un

hors bilan et faire les travaux concernant la paie et le engagement


personnel.
hors bilan
Vrifier que les informations qui figurent dans l'annexe sont ok

19

compltes et conformes aux chiffres prcdemment vrifis.


2 Les objectifs :

Laudit de cette section a pour objectifs de :

S'assurer que les charges inscrites au compte de rsultats et ayant pour origine les
droits et les obligations de l'entreprise vis--vis de son personnel, rsultent de

l'enregistrement intgral des prestations ralises dans l'exercice comptable considr.


S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des transactions avec

le personnel sont correctement valus et bien classifis.


S'assurer que les charges sociales et fiscales relatives aux salaires sont correctement

calcules et rapidement verses aux caisses des organismes concerns.


S'assurer du respect de la rglementation sociale et fiscale en matire salariale.

3 Feuille de tte Cycle Personnel Paie

Libell

2012

2011

Variation

Compte
4432

Rmunrations

5 233,60

3 333,60

1 900,00

57

4441
4441
4445
61711

dues au personnel
CNSS
AMO
Mutuelles
Appointements et

39 649,09
3 449,01
51 932,58
2 593 645,01

34 625,46
3 137,30
51 189,63
2 393 266,6

5 023,63
311,71
742,95
200 378,33

14,50
10
1,45
8,37

salaires
8
617111
Rmunrations. 33 588,00
35 421,00
- 1 833,00
61712
Primes
92 500,00
81 000,00
11 500,00
61713
Indemnits
235 420,00
258 443,00
- 23 023,00
La masse salariale de lentreprise a lgrement progress de 8,37%.

- 5,17
14,19
8,9

En effet, leffectif de lentreprise est pass de 37 salaris le semestre prcdent 40 salaris,


ceci d au dpart de 2 salaris contre 5 embauches dtaills de la manire suivante :
Dparts
Nom et prnom
Fonction
BAHADDI
Secrtaire
NAQOUSS
Aide comptable
Les soldes de tous comptes nous ont t remis.

Date de dpart
12/08/2012
31/08/2012

Embauches
Nom et prnom
CHATIBI H.
SAIDY H.
BENMIR
AMRI Z.
BENCHELH A.

Fonction
Comptable
Comptable
Manuvre
Technicien
Technicien

Date dembauche
01/07/2012
16/07/2012
01/10/2012
01/10/2012
01/10/2012

4 Synthse et compte rendu de lAudit du Cycle Personnel - Paie

Cette diligence nous invite nous assurer que les charges relativement inscrites au compte de
rsultat les comptes de tiers inscrits au bilan sont intgralement enregistrs et correctement
valus et aussi du respect de la rglementation sociale et fiscale en matire salariale.
Nos travaux effectus nous conduisent faire les remarques suivantes :

Les diffrences entre les masses salariales dclares et celles comptabilises correspondent
aux indemnits de stagiaires qui ne sont pas soumises lIR.

Le rapprochement des salaires et avantages passs en charge ne relve pas de diffrences


significatives avec lex tat 9421 ;

La dclaration des honoraires ntait pas encore disponible lors de notre intervention ;

Il y a une diffrence de 16 995,40 dh entre le montant de la mutuelle comptabilise


(51 932,58 dh) et celui figurant sur la dclaration (34 937,18 dh). Celle-ci correspond la
mutuelle de dcembre qui na pas t prise en considration daprs le service comptable,
qui procdera la rectification de cette omission ;

La socit conserve les copies des bulletins de paie, mais celles-ci ne sont ni signes par
les salaris, ni cachetes par la socit ;

Les montants inscrits au bilan correspondant au poste Organismes sociaux est la


somme des soldes des comptes : CNSS, AMO et Mutuelles figurant sur la balance
gnrale ;

Les charges sociales et fiscales sont gnralement rgles dans les dlais fixs par
ladministration fiscale ;

Plusieurs salaris ont pris leurs congs mais il manque parfois leur margement dans le
livre des congs pays.

CHAPITRE IV : SURVEILLANCE COMPTABLE ET


RECOMMANDATIONS
La surveillance comptable constitue le deuxime domaine dintervention du cabinet BRIK, en
matire daudit comptable et financier.
Comme nous lavons voqu dans le chapitre II, champs dapplication, en plus de la mission
du commissaire aux comptes (laudit lgal) le cabinet BRIK applique la surveillance
comptable aux entreprises du Groupe. Ces entreprises sont au nombre de quatre, dans un
souci mthodique, nous avons jug utile de ne prsenter que les travaux raliss dans une
seule entreprise. Il ne sera pas question dexpos les travaux raliss dans toutes les quatre

entreprises mais de prendre une seule dentre elles. Nous avons choisi lentreprise ALPHAEQUIPEMENT.
Ainsi dans ce quatrime chapitre de notre rapport, nous exposerons les diffrents travaux
auxquels nous avons particip lors de la mission de surveillance comptable. Rappelons que
cette mission de surveillance comptable ne concerne que les entreprises non soumises au
commissariat aux comptes ou dont les conditions de mission de commissariat aux comptes ne
sont pas runies.
Ce chapitre sera scind en deux section, dans la premire section nous prsentons brivement
la socit ALPHA-EQUIPEMENT, ensuite

la deuxime section sera consacr la

surveillance comptable.

SECTION I : PRESENTATION DE LA SOCIETE


ALPHA-EQUIPEMENT
Comme nous lavons signal dans la partie introductive de ce chapitre nous nous limitons
une prsentation succincte de la socit ALPHA-EQUIPEMENT.
Fiche technique de ALPHA-EQUIPEMENT

Dnomination sociale et forme juridique


ALPHA EQUIPEMENT, SARL
Sige social
SAFI
Date de cration
JANVIER 2003
objet social
ventes de matriels lctromnagers.
Capital:
3 000 000 dhs divis en 30 000 actions de valeur
nominale 100 dh
Chiffre d'affaires ralis en 2012
53 000 000 dhs hors taxes
Figure N7, faite par nos propres soins

SECTION II : SURVEILLANCE COMPTABLE


1 PROGRAMME DE SURVEILLANCE COMPTABLE

Le programme de surveillance comptable est diffrent de celui de laudit lgal du


commissariat aux comptes que nous avons longuement abord dans le chapitre prcdent.
Comme le programme daudit lgal, le programme de surveillance comptable rsume les
diligences appliquer, les observations travers les faits marquant entre les deux exercices
(2011 2012).

Cabinet BRIK
Expertise Comptable & de Conseil

Programme dIntervention Comptable

DILIGENCES

Collaborateur

Etendue

Observations

des

Certaines ont donn

/recommandations formules loccasion

Exhaustivit une suite favorable,

1/Vrification

de

la

ralisation

des interventions prcdentes.

C.A.C

dautres continuent
persister.

Nous

les

2/ Effectuer une tude globale des

reconduisons.
-volution

de

comptes travers un examen des

lactivit

de

balances et noter les points constituant

lentreprise qui lui a

faits

permis de franchir la

marquants

et

les

aberrations

apparentes puis sassurer de la bonne C.A.C

ligne des socits dites

reconduction des lments du bilan (N-1)

fiscalement grandes et
est devenue soumise au
commissariat

aux

comptes.
3/ S'assurer de l'existence de l'analyse de
tous les comptes du bilan et de la vracit

Exhaustivit

des informations contenues dans les


fiches danalyse
4/ Vrifier l'existence
d'immobilisations

et

en

d'un

-minime

fichier

tudier

la

aucune

consistance et la tenue par un pointage


mthodique avec la comptabilit puis
s assurer de lexistence dun PV de
rcolement physique la fin de lexercice

Exhaustivit dimmobilisation.
Boubacar
Nassirou

coul.
Prendre liste des acquisitions et cessions
de la priode (premier semestre).
5/ S'assurer de l'existence des tats de
rapprochement de toutes les banques de
la socit, en faire une synthse et
drouler les cas en chevauchement pour

acquisition

Exhaustivit

et

cession

en authentifier l'inscription sur l'tat.


6/ Etablir une comparaison entre les
charges de personnel et les dclarations y
affrentes,

comptabilises,

avec

les

Exhaustivit

documents ci-aprs:

sauf

pour

* livre de paie ou documents de

lexamen

substitution.

Boubacar

des fiches de

* dclarations CNSS et de lAMO.

Nassirou

paie

* cotisations retraite.
Prendre liste actuelle du personnel de
lentreprise indiquant les attributions de
chaque agent et la confronter avec les
fiches de paie
7/ Faire une synthse des dclarations de

Vrification

TVA

arithmtique

dment

enregistrements

rapproches

aux

comptables

et

reconstituer le CA, avec justification de


lventuelle diffrence.
8/Etudier la situation des emprunts et

Exhaustivit

prts long terme sil y en a (vracit,


formalisme, supports).
9/ S'assurer que le classement de toutes

Sondage sur

les pices justificatives a t correctement

les

effectu et que les folios dcritures


existent et sont totaliss. Contrler
ensuite

la

rgularit

des

critures

Boubacar
Nassirou

chronos

de tous les
journaux

comptables, en partant des chronos dune


part et des journaux dautre part.

2 SUIVI DES RECOMMANDATIONS ANCIENNES

Le suivi des recommandations anciennes permet de savoir si lentreprise a pris en compte les
diffrentes recommandations voques dans le rapport prcdent du commissaire aux
comptes. Lors de la mission, nous avons contact le service comptabilit et la direction de
lentreprise pour sassurer si les recommandations ont t suivies dune suite favorable ou

non. Si elles ont t prises en compte on marque " Fait" dans le cas contraire cest--dire
aucune suite favorable pour mentionnons "non fait ". Chacune des deux mentions ("Fait " ou
"non fait ") est sortie dune explication.
Pour ce qui est de la socit Alpha , le tableau de suivi des recommandations anciennes se
prsente de la manire suivante :
Recommandations anciennes
Suite donne
Lvaluation des stocks est opre en TTC au lieu de lhors Fait : il semblerait que le logiciel aurait
taxe (HT).

t corrig, daprs la comptable.

Pour ce qui concerne le chrono de la banque, la Non fait : plusieurs oprations de


comptabilisation de certaines oprations se fait toujours sans rglement
pices justificatives.

nont

pas

de

pices

justificatives.

Le perfectionnement de lharmonie entre le service comptable Il existe des comptes qui regroupent les
et commercial pour la gestion en temps rel des crances sur clients selon le mois, lanne et dautres
les clients. Il avait aussi t recommand de revoir la mthode clients ont des comptes individuels.
d prsentation des analyses des comptes individuels des
clients, en harmonie avec le service commercial qui est aussi
concern, puisque la cration des comptes clients se fait son
niveau.
La prise en main de lanalyse de la TVA facture 20% et 14% Non fait : TVA dclare 20% au lieu
qui prsentent toujours une diffrence de montant entre la de 14%.
fiche danalyse et la balance gnrale.
Absence des intercalaires entre les pices justificatives, pour Fait
sparer les mois concerns.
Absence de quelques pices justificatives, pour supporter les Fait
critures comptables, telles que les quittances de loyer, les
supports des critures de salaires etc.
Laspect formel des balances est revoir. La prsentation des Non fait
totaux des comptes principaux nest pas donne et les comptes
collectifs clients et fournisseurs ne fonctionnent pas.

Nous remarquons que certains des recommandations anciennes ont eu une suite favorable, par
consquent celle restes sans suite seront reconduit dans le rapport final du commissaire aux
comptes de lexercice 2012.
3 EXAMEN DE LA COHERENCE GLOBALE DES COMPTES

Dans cette partie nous traiterons de ltude globale des comptes partir de lexamen des
balances (balance gnrale et balances auxiliaires), des variations enregistres au niveau des
immobilisations et du personnel paie. Cet examen de la cohrence globale des comptes
permet de voir les volutions et changements oprs par la socit entre lintervention de 2011
et celle que nous avons men pour lexercice 2012.
1

Etude globale des comptes travers un examen des balances

Cette section constitue un point trs important de la surveillance comptable. Elle est similaire
la revue analytique que nous avons vu dans le chapitre III pour la mission du commissaire
aux comptes. Ce caractre important fait que sest toujours le commissaire aux comptes en
personne qui sen occupe. Si nous lavons repris dans se prsent rapport cest par ce quelle
sert de guide pour les autres sections. Nous prcisons que seuls les points qui concernent nos
cycles sont voqus dans la prsente partie.
Ainsi, ltude globale des comptes, de la socit Alpha-Equipement, travers un examen des
balances rvlent les points suivants pour ce qui est des cycles dimmobilisations, personnel
Paie et Achat Fournisseurs.

Nous avons remarqu que le niveau dactivit de lentreprise a volu de 45 MDH/HT


en 2011 53 MDH en 2012, moyennant une volution des charges dexploitations de
5 MDH , ce qui permet de conclure que la socit a franchi la ligne des socits dites
fiscalement grandes et est devenue soumise au commissariat aux comptes. Dans
les prochaines missions la socit Alpha Equipement sera dsormais soumise la
mission permanente du commissariat aux comptes et non plus une surveillance

comptable ;
Pour ce qui est de lexamen des balances, nous avons constat quen matire de forme
les balances auxiliaires de clients et de fournisseurs sont reproduites intgralement sur

la balance gnrale qui ne doit rserver quune ligne pour chacune de ces balances.
En matire de fonds nous avons constat que :
les dcisions daffectation du rsultat de lexercice 2011 sont correctement
traduites en comptabilit ;

lentreprise

na

immobilisation.

pas
Seules

enregistr
quelques

dinvestissement
acquisitions

significatif

minimes

en

en

matriel

informatique et en amnagement sont notes dont les dtails sera trait dans
notre prochaine partie;
les soldes des comptes de dettes sociales et fiscales CNSS-AMO-IR- et
TVA due sont confirms par les dclarations ad hoc, dtails aussi dans les
points venir;
2

CYCLE DES IMMOBILISATIONS

Le cycle des immobilisations a pour objectif de :

Vrifier l'existence d'un fichier d'immobilisations ;


tudier la consistance et la tenue par un pointage mthodique avec la comptabilit ;
sassurer de lexistence dun PV de rcolement physique la fin de lexercice coul.
Prendre liste des acquisitions et cessions de la priode pour constater les variations
enregistres.

A lissu de nos investigations, nous avons constat les remarques suivantes :


La socit a procd des acquisitions pour un montant total de 5 961,67 DH. Ces
acquisitions concernent :
Elments
Matriel et outillage
Matriel informatique
Agencement et Amnagement
TOTAL

Montant
670 DH
3 850 DH
1 441,67
5 961,67 DH

Les fiches dimmobilisations ne sont pas tenues par ordre de compte. Un classement
par compte facilite, lauditer, les recherches et laccessibilit aux donnes. Une
fiche dimmobilisation retrace les diffrents mouvements que limmobilisation a
enregistrs, il sagit du calcul des amortissements, le traitement des plus ou moinsvalues en cas de cession.
Nous avons galement remarqu que le montant du compte 28382 : amortissement
matriel et outillage figurant la balance pour 10 193,16 est diffrent du montant
des amortissements (10 238,16 Dh), que nous avons calculs partir des fiches
dimmobilisation. Nous avons consult le service comptable pour en savoir plus et
daprs le service comptable cette diffrence rsulte de la rectification de la base
damortissement relative une immobilisation dont la valeur dorigine tait de
6 401,67 au lieu de 6 041,67.

CYCLE PERSONNEL PAIE

Nous rappelons que les objectifs des diligences de ce cycle sont :

tablir une comparaison entre les charges de personnel et les dclarations y affrentes,
comptabilises, avec les documents ci-aprs:
o livre de paie ou documents de substitution.
o dclarations CNSS et de lAMO.
o cotisations retraite.
Prendre la liste actuelle du personnel de lentreprise indiquant les attributions de
chaque agent et la confronter avec les fiches de paie

Aprs avoir lu le rapport du commissaire aux comptes pour lexercice 2011, nous avons
procd la vrification et au contrle des mouvements intervenus au niveau des charges du
personnel pour sassurer quaucune variation anormale nest enregistre. Les diffrents
travaux effectus nous ont conduit aux constats suivants :
Leffectif de la socit na connu aucun
toujours compos de

mouvement au second semestre et est

huit (8) personnes. La socit na donc pas procd un

recrutement de salaris ou dpart dun salari.


Le registre des congs pays est dsormais jour, deux salaris ont pris leurs congs
en septembre et dcembre et ont marg. A titre de rappel, le rapport du commissaire
aux comptes pour lexercice 2011 mentionne que le registre des congs pays nest
pas jour et les salaris qui prennent leur cong ne signe pas le registre, ce qui
constitue une infraction du code de travail. En effet, le code du travail oblige les
entreprises tenir un registre des congs pays. Ce registre renseigne sur la dure du
cong, la date de dpart et de retour, les indemnits relatives au cong. Chaque salari
qui prend son cong doit poser sa signature sur le registre.
Tous les bulletins de paie sont margs par les employs conformment aux
dispositions du code de travail;
Une fois la vrification des pices comptables et la prsentation des documents sociaux
effectus. Nous avons directement abord lanalyse des dclarations sociales et fiscales pour
sassurer que leur montant correspond aux montants comptabiliss dans les journaux et
balance.
Les tableaux suivants prsentent la synthse des confrontations des dclarations et
comptabilisations des charges de personnel et charges fiscales.
a) Synthse des dclarations de lIGR (Impt Gnral sur le Revenu):

Mois

Montant dclar

Montant comptabilis

Montant rgl

Diffrence.

Juillet

1 278,00

1 277,65

1 278,00

0,35

Aout
Septembre

1 278,00
1 278,00

1 277,65
1 277,65

1 278,00
1 278,00

0,35
0,35

Octobre

1 420,00

1 277.65

1 278,00

0,35

Novembre

1 420,00

1 419 ,99

1 420,00

0,01

Dcembre

1 420,00

1 420,00

A payer janvier
2013.

TOTAL

7 094,00

7 950,59

Observations :
Nous remarquons que lcart existant entre les salaires dclars et rgls ladministration
fiscale avec les montants comptabiliss nest pas significatif. La diffrence est explique par
les arrondis oprs aux des montant dclars. Ainsi, nous pouvons dire que lIGR a t bien
comptabilis.

b) Synthse des dclarations de la CNSS :


Mois

Montant dclar

Montant comptabilis

Montant rgl

Diffrence

Juillet

6 071,01

6 071,01

6 071,01

Aout

6 071,01

6 071,01

6 071,01

Septembr

6 071,01

6 071,01

6 071,01

e
Octobre
Novembre

6 071,01
6 245,50

6 071,01
6 245,50

6 071,01
6 245,50

Dcembre

6 245,50

A payer janvier

6 245,50

6 245,50

2013.

TOTAL
36 775,04
Observations :

36 775,04

Aucune diffrence nest constate entre les montants dclars et ceux comptabiliss.
c) Synthse des dclarations de lAMO :
Mois

Montant dclar

Montant comptabilis

Montant rgl

Diff.

Juillet

1 759,24

1 759,24

1 759,24

Aout
Septembre

1 759,24
1 759,24

1 759,24
1 759,24

1 759,24
1 759,24

Octobre
Novembre

1 759,24
1 823,4

1 759,24
1 823,4

1 759,24
1 823,4

Dcembre

1 823,4

1 823,4

A payer janvier
2013.

TOTAL

10683,76

10683,76

Observations :
Aucune anomalie nest constate. Les montants comptabiliss sont conformes ceux dclars
et rgls.
d) Synthse des dclarations de la masse salariale :
Mois

Montant / CNSS

Montant comptabilis

Montant/IGR

Diffrence

Juillet

31 986,26

31 986,26

31 986,26

Aout
Septembr

31 986,26
31 986,26

31 986,26
31 986,26

31 986,26
31 986,26

e
Octobre

31 986,26

31 986,26

31 986,26

Novembre

33 152,83

33 152,83

33 152,83

Dcembre

33 152,83

33 152,83

39 362,97

6 210,14

(diffrence

inexplique)

TOTAL

194250,7

194250,7

Observations :
La diffrence inexplique, pour le mois de dcembre, entre la masse salariale comptabilise et
celle dclare lIGR. Nous avons contact le service comptable pour avoir des explications
concernant cette diffrence. Aucune explication ne nous a t fournie.

Vrification de la crdibilit des critures comptables

Cette diligence nous permet sassurer du bon classement et de lexistence des pices
justificatives, de la bonne tenue et la totalisation des folios. Elle nous permet galement de
contrler la rgularit des critures comptables en partant des chronos dune part et des
journaux dautre part.
Nos investigations nous amnent mettre les remarques gnrales suivantes :
Le classement chronologique des pices justificatives et par fournisseurs est

satisfaisant. Ce classement facilite la vrification des pices justificatives et la


comptabilit dans les journaux ;
Les pices comptables portent le cachet comptabilis qui sert aussi de cachet

dimputation comptable, dment renseign. En effet, le cachet comptabilis permet


de sassurer que les factures sont bien comptabilises. Le cachet porte le numro du
compte dbit et crdit ainsi que le montant comptabilis.
Les critures comptables sont gnralement justifies par des pices justificatives.

Pour ce qui concerne les diffrents journaux, nous avons soulev les remarques suivantes :
Au niveau du journal Oprations Diverses :

Les folios sont bien totaliss par page et les critures y figurant sont justifies par des
pices comptables ;

Le journal prsente certaines irrgularits concernant lordre chronologique des


critures dans les journaux. Certains factures ne sont pas enregistres la date qui
figure sur la facture, ce qui rend difficile vrification de manire exhaustive toutes les
factures et les critures passes au journal.

Au niveau du journal achats :

Une grande partie des factures venant des fournisseurs ne sont pas cachetes, ni
signes par le fournisseur ;

Les folios sont bien prsents et bien renseigns. La totalisation par page est toujours
faite mais la totalisation mensuelle continue dtre absente. Le rapport prcdent du
C.A.C a soulev labsence de totalisation mensuelle des folios.

Au niveau du journal Effet A Payer/Effet A Recevoir:

Pas danomalie significative signaler ;

Les folios sont bien totaliss ;

Au niveau du journal de la banque:

Le cachet comptabilis ne mentionne pas le numro de pices ;

Les remises des effets et des chques lencaissement sont toujours faites sous forme
de tableau rcapitulatif sans tre accompagnes des avis de crdit ad hoc ;

Plusieurs rglements sont comptabiliss sans justificatifs (avis de dbit).

Au niveau du journal caisse:


La socit tient trois (3) types de documents pour la gestion de la caisse et ceux-ci sont tenus
proprement.
Les journaux de caisse tiennent lieu de chrono. Chaque pice est totalise et porte le cachet de
comptabilisation et dimputation. Cependant, aucune suite favorable na t donne
concernant le visa du commercial, caissier ou comptable tel que souleve lors de
lintervention prcdente.
Au niveau de la caisse recettes:

Les soldes journaliers et mensuels continuent toujours tre mentionns au crayon,


bien que ceci a t signal dans le rapport prcdent. En effet, le fait dcrire les
soldes en crayon peut pousser douter de leur transparence dans les mesures o on
peut le modifier tout moment ;

Aprs avoir procd la vrification par sondage des montants des pices de caisse
recette, nous avons constat la persistance des montants suprieurs 20 000 DH.
Pourtant, le code gnral des impts interdit aux entreprises daccepter de leurs
clients un montant suprieur 20000 DH.

Caisse dpense

Nous avons constat quun rglement de 1 658,26 DH figurant sur le journal ne comporte pas
de date ni de libell.

SECTION III : RECOMMANDATIONS


Au terme de cette mission daudit lgal et surveillance comptable que nous avons ralis en
compagnie du cabinet BRIK & Associs, nous avons retenus quelques recommandations
permettant aux entreprises de mieux prparer la production des tats financiers.
Les recommandations ne concernent que nous en tant que tudiant en stage. Elles ne sont pas
lies la mission du Cabinet car rappelons-le, le C.A.C ne doit pas simmiscer dans la gestion
de lentreprise audite.
Nos recommandations ont pour objectif principal la maitrise des mthodes danalyses des
comptes et de bouclage travers une acclration de la production des tats financiers en vue
de faire face aux contraintes lgales en matire daudit comptable et financier. En effet, dans
un souci dabsence de systme dinformation performant nous avons remarqu que les
entreprises audites produisent des tats de synthse dans un dlai assez court.
Pour faire face cette contrainte de temps, la mise en place dun projet rigoureux
intgrant des actions de courts termes savre ncessaires. Les recommandations suivantes
permettent lacclration des dlais de productions des tats financiers.

1 Identifications des contraintes :

Il sagit de rpertorier les contraintes en termes de dlais et de nature dinformation pralable


ltablissement dun planning de clture. Il sagit essentiellement des contraintes de :
o
o
o
o
o
o

Dlai de runion du comit de direction sur les comptes provisoires ;


Dlai de prsentations des comptes provisoires aux auditeurs ;
Dlai de runion du conseil dadministration pour larrt des comptes dfinitifs;
Dlai de publication des comptes ;
Dlai de runion de lassemble gnrale des actionnaires ;
Dlai de dpt de la liasse fiscale ;

2.4.

Etablir un planning de clture :

Ce planning permet de dfinir les modalits de droulement des travaux de clture compte
tenu dune part, des contraintes de dlai et dinformation, et dautre part, des objectifs
dacclration assigns.
o Etablir et formaliser un planning de tches ;

o Organiser des runions de sensibilisations et de prsentation du planning lensemble


du personnel ;
o Dfinir les responsabilits et consacrer lengagement du personnel au respect du
processus de clture ;
o Dsigner un responsable de suivi de planning, charg du contrle et du suivi de
linformation ;
o Prvoir les moyens adquats pour contrler ce planning ou le rajuster dans le cas
chant.
2.5.

Anticiper les causes de retard :

Il sagit dviter le cumul des travaux de clture qui gnr des risques de retard et derreurs.
o Se pencher sur le traitement de quelques oprations dinventaire qui peuvent tre
ralises utilement avant lobtention des donnes comptables de clture ;
o Lanticipation concerne les oprations danalyse qui dpendent dinformation et qui
voluent ponctuellement. Il sagit essentiellement des cycles suivants :
2 Cycle dinvestissement-immobilisation :

Mettre jour le fichier des immobilisations (acquisitions, sorties, transferts, .. ect) ;


Le rapprochement entre le fichier des immobilisations et les donnes comptables ;
La dotation des amortissements et les provisions pour dprciation ;
Dans le cadre de lacclration de la production des tats financiers, les services comptables
peuvent, pralablement la clture, raliser les travaux suivants :

Procder lanalyse des comptes dimmobilisations encours ;


Collecter les informations ncessaires afin de comptabiliser les mises en rebut ;
Procder la mise jour simultane des comptes dimmobilisations.

Les diffrents points cits ci-dessus permettent de faciliter le travail de lauditeur et de faire
gagner du temps lentreprise. Nous avons perdu normment de temps dans ce cycle des
immobilisations du fait de la difficult accder aux informations les concernant.
3 Cycle ventes clients :

Il sagit dentreprendre un travail danalyse et de dtermination des provisions pour


dprciation des comptes clients une date rapproche de la date de clture. Ce travail
consiste essentiellement :

Etablir la balance par antriorit des soldes et slectionner les crances provisionner
compte tenu des rsultats des relances dj effectues au cours de lexercice. Les

entreprises audites ne tiennent pas de balance de crances et dettes ges ce qui nous

a pouss leur faire cette recommandation ;


Analyser les crances provisionnes la fin de lexercice prcdent en vue de
procder leur annulation ou la dotation de provision complmentaires en fonction
des vnements survenus au cours de lanne. Durant notre audit beaucoup de
crances douteuses ont t abandonnes ce qui amne une reprise des provisions et
la constatation de pertes sur crances clients. Les socits ont mal grs ces oprations

de reprises de provisions ainsi que le traitement de la TVA sur perte de crances ;


Documenter les dossiers litigieux et tenir compte des actions requises par voies
judiciaires pour justifier, lors du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, la
dductibilit fiscale des provisions. Il convient de rappeler que la majeure partie des
provisions constitues dans les diffrentes entreprises audites ne sont pas justifies,
aucune action en justice na t entame ;

4 Cycle stock

Linventaire annuel des stocks est une obligation lgale de par la loi et le code de commerce.
Le droulement des travaux de comptages de contrle et danalyse des carts entre les
quantits physiques et thoriques consomme un temps important au risque de retarder larrt
des comptes.
Ainsi, nous recommandons fortement aux entreprises audites :

Dinstaurer un systme dinventaire permanent fiable ;


Danticiper les travaux dinventaire physique de fin danne, par la ralisation dun
inventaire tournant pendant lexercice de faon ce que le comptage des sotcks soit

couvert pendant lexercice ;


Comparer le rsultat du comptage physique au stock comptable et procder aux
corrections de manire aligner le stock comptable sur lexistant.

5 Cycle Achat et autres charges Fournisseurs et comptes rattachs

Raliser les rapprochements rguliers des bons de livraison ou bons de rception avec

des factures mises ou reues pour limiter ces tches en fin danne.
Constater les livraisons en attente de facturation des retours de marchandises nayant
pas t prcdes de rception de biens ou services.

CONCLUSION GENERALE
Au terme de ce prsent rapport, ralis dans le cadre de notre projet de fin dtude sous le
thme Conduite et Ralisation dune mission daudit lgal , plusieurs points nous ont
marqus dans la ralisation de ce travail.
Nous retiendrons que :
Les analyses et les contrles de lauditeur portent sur les tats financiers, cest--dire sur le
bilan, le compte de rsultat, la balance. Ils supposent nanmoins, dtudier lensemble des
flux et des fonctions de lentreprise. Durant ce stage nous avons eu loccasion dapprendre
mieux sur lutilisation de ces documents dinformations comptables et financires ;
Lobjectif principal dune mission daudit lgal est de vrifier que les comptes annuels sont
cohrents compte tenu de la connaissance gnrale de lentreprise et de son secteur dactivit,
quils concordent avec les donnes de la comptabilit, quils sont prsents selon les principes
comptables et la rglementation en vigueur et enfin quils tiennent comptes des vnements
postrieurs la date de clture. Nous avons tout ceci en thorie dans notre formation
universitaire, ce stage a t une belle occasion de mettre ses connaissance en pratique ;
Laudit, notamment la mission lgale du Commissaire aux comptes (C.A.C), est une activit
qui vise garantir la qualit dune organisation. Cet enjeu est non seulement ultime mais il
suscite aussi de la part des professionnels de laudit la prsentation dune qualit sans
quivoque. Un composant trs important de cette qualit savoir la comptence est notre
sens un dterminant trs important pour pouvoir assurer une meilleure valuation des
dispositions organisationnelle de lentreprise, raison pour laquelle nous avons dcid de
poursuivre notre stage au sein du mme cabinet ;
Laudit est principalement un travail dquipe, ce travail dquipe nous a permis non
seulement de mieux dvelopper nos connaissances universitaires mais aussi dacqurir
dautres connaissances de la part dautres tudiants venant dtablissement diffrents.

BIBLIOGRAPHIE
Livre : Audit et Commissariat aux Comptes, auteur : Grard LEJEUNE, J.P.
EMMERICH. le livre est disponible dans la bibliothque du site Schorlarvox.com.
Article sminaire intensif de formation au C.G.N.C, maitrise des nouvelles
dispositions comptables du C.G.N.C . Ce sminaire a t anim par Mr Ahmed
Salem BRIK et Mr J.Chbani IDRISS ;
Sminaire sur le thme Maitrise des mthodes danalyse des comptes et de
bouclage Mr Youssef Brik. Ce sminaire a t repris dans le magazine

"M.

magazine n8 mars 2007".


Manuel : documentation gnrale et programme daudit lgal et contractuel au
01/01/2011, de lO.E.C (Maroc).
Sminaire sur laudit comptable et financier, organis par le conseil rgional de
Casablanca en collaboration avec lO.E.C et la compagnie rgionale des commissaires

aux comptes de Bordeaux-Aquitaine (France).


Presse Book, journal de coupure de presse retraant les moments forts de lvolution
de la profession de lexpertise comptable au Maroc.

WEBOGRAPHIE :
http://www.oecmaroc.com/ LOrdre des Experts Comptables (Maroc)
http://www.experts-comptables.fr/ LOrdre des Experts Comptables (France)
http://www.cncc.fr/ Le site officiel de la Compagnie Nationale des Commissaires aux
Comptes (France)
http://www.ifac.org/fr

TABLE DES MATIERES


DEDICACES..............................................................................................................................................
REMERCIEMENTS..................................................................................................................................
SOMMAIRE...............................................................................................................................................
ABREVIATIONS et LISTE DES FIGURES............................................................................................
AVANT-PROPOS.......................................................................................................................................
INTRODUCTION GENERALE................................................................................................................
CHAPITRE I :CADRE GENERAL DE LAUDIT ET DU COMMISSARIAT AUX COMPTES............
SECTION 1 : TYPOLOGIE DES MISSIONS DAUDIT LES NORMES DAUDIT..........8
1

HISTOIRE DE LAUDIT LEGAL.......................................................................8

TYPOLOGIE DES MISSIONS DAUDIT.............................................................9

LES NORMES DAUDIT INTERNATIONALES ET NATIONALES.........................11

LES MISSIONS DU COMMISSARIAT AUX COMPTES (C.A.C)............................13

ORGANISATION DE LA PROFESSION C.A.C AU MAROC.................................16

SECTION 2 : LE COMMISSARIAT AUX COMPTES, STATUT NOMINATION ET


CESSATION DES FONCTIONS............................................................................. 19
1

LE STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES..............................................19

NOMINATION ET CESSATIONS DES FONCTIONS DU C.A.C.............................20

LE MANDAT DU C.A.C................................................................................ 23

LES OBLIGATIONS LIEES AU COMPORTEMENT PROFESSIONNEL DU C.A.C. . . .23

LA RESPONSABILITE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES...............................24

SECTION 3 : LA MISSION DAUDIT DES COMPTES..............................................26


1

LINFORMATION FINANCIERE.....................................................................26

LES OBJECTIFS DUNE MISSION DAUDIT DES COMPTES..............................27

LA DEMARCHE GENERALE DAUDIT DES COMPTES.....................................29

LA MISE EN OEUVRE DE LAUDIT...............................................................30

CHAPITRE II : CHAMPS DAPPLICATION ET METHODOLOGIE DE TRAVAIL.........................


SECTION I : CHAMPS DAPPLICATION.................................................................32
1.

PRESENTATION DU CABINET "BRIK & Associs".......................................32

1.1.

Les valeurs du Cabinet Brik :................................................................33

1.2.

Les activits du Cabinet BRIK...............................................................33

1.2.1.

Expertise comptable :........................................................................34

1.2.2.

Audit.................................................................................................. 34

1.2.3.

Conseil............................................................................................... 34

2.

PRESENTATION DE LENTREPRISE "BETA"...............................................35

2.1.

Fiche technique de la socit BETA .................................................35

2.2.

Objet social de la socit BETA .......................................................36

2.3.

Prise de connaissance de lentreprise :.................................................36

2.3.1.

Dossier Permanent ou juridique:.......................................................37

2.3.2.

Dossier dexploitation :......................................................................37

2.3.3.

Cycle denregistrement des oprations.............................................38

SECTION 2 : METHODOLOGIE DE TRAVAIL.........................................................39


1.

Dfinition de la problmatique................................................................39

2.

Les objectifs du stage.............................................................................. 39

3.

Les objectifs du thme............................................................................. 40

4.

Planning et droulement du stage...........................................................40

5.

Revues littraires..................................................................................... 42

CHAPITRE III : CAS PRATIQUE, LES DIFFERENTS CYCLES AUDITES.....................................


SECTION I : TRAVAUX DE CONTROLES GENERAUX ET SPECIFIQUES..................44
1.

Suivi des recommandations.....................................................................44

2.

Revue analytique pralable :...................................................................45

SECTION II : CYCLE DES IMMOBILISATIONS........................................................45


1.

Audit du Cycle des Immobilisations Incorporelles....................................46

2.

Audit du Cycle des Immobilisations Corporelles......................................48

3.

Audit du Cycle des Titres de Participations..............................................55

4.

Audit du Cycle des Autres Immobilisations Financires :.........................57

SECTION III : CYCLE FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES ACHATS ET


AUTRES CHARGES............................................................................................. 60
1. Le Programme daudit Cycle Fournisseurs et Comptes Rattachs Achats
et Autres Charges.......................................................................................... 60
2.

Les objectifs :........................................................................................... 63

3. Feuille de tte Cycle Fournisseurs et Comptes Rattachs Achats et


Autres Charges............................................................................................... 63
4. Synthse et compte rendu de lAudit du Cycle Fournisseurs et Comptes
Rattachs Achats et Autres Charges............................................................64
SECTION IV : CYCLE PERSONNEL PAIE.............................................................65
1.

Le Programme daudit Cycle Personnel - Paie..........................................65

2.

Les objectifs :........................................................................................... 67

3.

Feuille de tte Cycle Personnel Paie.....................................................68

4.

Synthse et compte rendu de lAudit du Cycle Personnel - Paie..............68

CHAPITRE IV : SURVEILLANCE COMPTABLE ET RECOMMANDATIONS................................


SECTION I : PRESENTATION DE LA SOCIETE ALPHA-EQUIPEMENT......................70
SECTION II : SURVEILLANCE COMPTABLE..........................................................71
1.

PROGRAMME DE SURVEILLANCE COMPTABLE..........................................71

2.

SUIVI DES RECOMMANDATIONS ANCIENNES............................................73

3.

EXAMEN DE LA COHERENCE GLOBALE DES COMPTES.............................75

3.1.

Etude globale des comptes travers un examen des balances...........75

3.2.

CYCLE DES IMMOBILISATIONS...............................................................76

3.3.

CYCLE PERSONNEL PAIE.....................................................................77

3.4.

Vrification de la crdibilit des critures comptables..........................80

SECTION III : RECOMMANDATIONS....................................................................82


1.

Identifications des contraintes :..............................................................83

1.1.

Etablir un planning de clture :.............................................................83

1.2.

Anticiper les causes de retard :............................................................83

2.

Cycle dinvestissement-immobilisation :..................................................84

3.

Cycle ventes clients :............................................................................ 84

4.

Cycle stock.............................................................................................. 85

5.

Cycle Achat et autres charges Fournisseurs et comptes rattachs.......85

CONCLUSION GENERALE..................................................................................................................
BIBLIOGRAPHIE...................................................................................................................................
WEBOGRAPHIE :...................................................................................................................................
TABLE DES MATIERES........................................................................................................................

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