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-2009/MPS
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Derechos Reservados.
Prohibida la reproduccin de este libro por cualquier medio total o parcialmente, sin permiso expreso del editor.
Edicin
SAT Lima Escuela SAT Centro de Formacin en Gestin Pblica y
Tributacin Local Jr. Caman 370, Lima 1
Telfono: (51 1) 315 2430 (511) 3153133 Web:
www.sat.gob.pe / www.escuelasat.edu.pe
Elaboracin de contenidos:
Merlyn Valencia Mantilla Consultora GTZ
Diseo, diagramacin e impresin:
Realidades S.A.
Tiraje
2000 ejemplares
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2010-05768
2010, SAT Lima
2010, Programa Gobernabilidad e Inclusin
Auspiciado por: Gesellschaft fr Technische Zusammernarbeit (GTZ) GmbH, por encargo del
Ministerio Federal de Cooperacin Econmica y Desarrollo (BMZ).
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Base imponible
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Este documento ha sido desarrollado para ser utilizado por los funcionarios de administraciones
tributarias locales, ya sea en oficinas o gerencias de rentas, o en un Servicio de Administracin
Tributaria (SAT). Si bien somos muy concientes de las diferentes escalas de las administraciones
tributarias locales, creemos que los contenidos pueden ser fcilmente adaptados a la realidad de
cada localidad, desde las grandes provincias, hasta los medianos y pequeos distritos.
PBLICO OBJETIVO
NDICE
13
15
15
16
18
19
25
25
25
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35
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38
PRESENTACIN
I. LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA
III.4. Inspecciones
Programacin de las inspecciones
Emisin y notificacin de Requerimientos
Levantamiento de informacin en campo
Trabajo de gabinete
III.5. Induccin al pago voluntario
Emisin y notificacin de Requerimientos
Datos bsicos del registro de informacin
III.6. Determinacin de la deuda tributaria
Valor de la edificacin o construccin
Valor de obras complementarias y/o instalaciones
Valor del terreno
Clculo de la obligacin tributaria
Emisin de valores
Determinacin de sanciones
El beneficio aplicable a los pensionistas
41
54
56
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82
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93
94
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94
Glosario
99
94
94
11
PRESENTACIN
La mejor fiscalizacin de tributos busca principalmente incrementar la recaudacin local y ampliar la base
tributaria. Asimismo, se busca fortalecer la cultura o conciencia tributaria en los ciudadanos, considerando
que el conocimiento sobre tributacin ha estado concentrado bsicamente en los tributos que administra el
Gobierno Central. Finalmente, en un escenario donde ya se realizan todos los esfuerzos de cobranza sobre
los contribuyentes registrados, la fiscalizacin cobra especial importancia al ser considerada un medio que
permite asegurar el crecimiento sostenido de la recaudacin en el tiempo.
Hartmut Paulsen
Director del Programa Gobernabilidad
e Inclusin - GTZ
Este manual tiene como finalidad promover la mejora del proceso de fiscalizacin de los tributos
municipales, poniendo al alcance de los funcionarios municipales un instrumento que les permita
implementar o repotenciar el rea de fiscalizacin dentro de sus administraciones tributarias.
1
3
I. LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA
I.1. Las facultades de la Administracin Tributaria
De acuerdo al Cdigo Tributario (CT) aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF 1 y sus
modificatorias, las facultades de la administracin Tributaria son tres:
Facultad de Recaudacin
Esta facultad es central en toda Administracin Tributaria y es aquella destinada a procurar el
pago de la obligacin tributaria, ya sea de manera voluntaria (pre coactiva) o, en su defecto, de
manera coercitiva (coactiva). El ejercicio de esta facultad implica definir acciones de cobranza
segn sea el caso del contribuyente, tomando en cuenta el estado de la deuda, su antigedad o
la naturaleza de los contribuyentes (segmentacin de cartera).
generacin de hechos gravados que den lugar al nacimiento de tributos en el caso municipal, el
impuesto predial, por ejemplo- y de calcular la obligacin tributaria. Normalmente, la determinacin
tributaria se lleva a cabo en las reas de atencin al pblico, servicios al contribuyente o registro.
La fiscalizacin consiste en inspeccionar y verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes, por ejemplo, revisando las declaraciones juradas presentadas o hechos gravados
que no hayan sido declarados. Como consecuencia de la fiscalizacin se emite nueva determinacin
donde se revelan subvaluaciones u omisiones (ver recuadro en la pgina siguiente).
Facultad Sancionadora
La facultad de sancionar tiene como fin disuadir y corregir el comportamiento del
contribuyente, desincentivando el incumplimiento de las obligaciones formales. El uso de
esta facultad est relacionado a la estrategia de cobranza que se quiera implementar. En
principio se prefiere que las sanciones no resulten excesivamente gravosas para el
contribuyente, evitando la desproporcionalidad entre el incumplimiento y la sancin.
1
5
Qu es la Fiscalizacin Tributaria?
Es una facultad y competencia de la Administracin
Tributaria que segn el Cdigo Tributario es:
El conjunto de actos destinados a revisar, comprobar y controlar
el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Bajo la perspectiva expuesta, debemos sealar algunos de los objetivos que busca el proceso
de fiscalizacin que realiza toda administracin tributaria a travs de su rea de Fiscalizacin:
16
Percepcin de riesgo
Como parte de su estrategia, la Administracin Tributaria debe generar en los contribuyentes la
percepcin que al incumplir con sus obligaciones tributarias se exponen al riesgo de ser
sancionados. Esta percepcin se producir en la medida que los programas de fiscalizacin
que se implementen y ejecuten, estn acompaados de una adecuada campaa de
informacin. Esto ayudar a elevar la percepcin del contribuyente de la necesidad de cumplir
con su obligacin tributaria para no poner en riesgo su patrimonio.
1
7
Dicho artculo tambin seala que la fiscalizacin se ejerce en forma discrecional 2. Por esta razn,
la Administracin Tributaria debe ejercer su funcin fiscalizadora en forma selectiva. Es decir, debe
determinar un grupo de contribuyentes del universo existente para verificar su grado de
cumplimiento. Algunas de las facultades discrecionales aplicables a los gobiernos locales, son:
1.
MANUAL PARA
1
8
CONSTRUCTORA
CONSTRUCTORA
3.
Las facultades discrecionales son aquellos mrgenes de libertad de decisin que otorga el legislador a la Administracin Tributaria en
el campo de su competencia. Son facultades que no se encuentran suficientemente reguladas y, por lo tanto, deben desarrollarse con
cierta libertad, pero sujetas tambin a algunos lmites; es decir, no pueden ser arbitrarias.
5.
INFRACTOR
Nombre:
Pedro
Apellidos:
Ochoa Quintana
Fecha de
11/06/1975
Observaciones:
Requisitoriado
Nombre:
11/06/1975
Pedro
Apellidos:
Observaciones:
OchoaQuintana
Fecha deNacimien-
INFRACTOR
to:
7.
MUNICIPALIDAD
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INMUEBLE
Campaa
Campaa
de
Fiscalizacin
-
Fiscalizacin
Campaa de
-
RIBUTOS MUNICIPALES
Fiscalizacin
19
Competencia.
Objeto o contenido: lcito, preciso, fsica y jurdicamente
posible, etc. Finalidad pblica.
Motivacin (justificacin objetiva).
Claridad y precisin en lo referido a informacin requerida y plazos de
cumplimiento. Firma del funcionario competente.
Firma del contribuyente o representante legal, o constancia de la negativa de su
firma o de la recepcin del requerimiento.
Consignacin de fecha de inicio y cierre.
Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para entregar la
informacin solicitada. Debe hacerse por escrito.
Inspeccin
El CT no ha regulado expresamente la forma como deben ser programadas las
diligencias de inspeccin. Por lo tanto, de acuerdo a lo sealado en la Norma IX del
Ttulo Preliminar del CT,5 resulta de aplicacin supletoria lo establecido en el primer
prrafo del artculo 141 del Cdigo Procesal Civil.
Segn esta norma, las actuaciones judiciales se practican puntualmente en el da y hora
hbiles sealados. Asimismo, resulta aplicable lo previsto en el artculo 147 del mismo
texto legal, que seala en su ltimo prrafo, que entre la notificacin para una actuacin
procesal en el caso de la fiscalizacin, el acto de inspeccin- y su realizacin, deben
transcurrir por lo menos tres das hbiles, salvo disposicin distinta de dicho cdigo.
Constituyen Actos Reclamables: la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin son reclamables la
resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, y los
actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
5
Norma IX del Titulo Preliminar del CT: En lo no previsto por el cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas
a las tributarias siempre que no se opongan o desnaturalicen.
2
0
Ahora bien, centrndonos en la fiscalizacin del Impuesto Predial resulta importante establecer
mecanismos idneos para llevar a cabo el proceso de inspeccin. 6 Es decir, que al momento de
emitir el requerimiento debemos sealar en la medida de lo posible, la fecha y hora de la inspeccin,
as como la identificacin del o de los funcionarios que llevarn a cabo esta labor. De esta manera se
transmite confianza al contribuyente brindando informacin sobre las personas (inspectores) que se
acercarn para realizar el levantamiento de las caractersticas fsicas del predio, y al mismo tiempo,
se inicia o fortalece la relacin entre el contribuyente y la administracin tributaria.
Es recomendable que durante el proceso de levantamiento de informacin el inspector mantenga comunicacin
abierta con el contribuyente a fin de generar confianza y facilitar el intercambio de informacin. Recordemos que
el contribuyente es una persona que tiene muchas dudas y desconfianza, por lo que su conducta frente a la
administracin depender de cmo se inicie esta relacin.
Finalmente, es preciso sealar que en esta parte del procedimiento se deber generar,
de ser posible, los siguientes documentos:
El acta de inicio de inspeccin, que servir como prueba de nuestra presencia en el
inmueble ante un posible reclamo.
El acta de trmino de inspeccin.
La citacin y requerimiento de informacin. En la citacin debe constar la fecha y hora
acordadas con el contribuyente para acercarse a la administracin tributaria y revisar
los resultados del levantamiento tcnico (slo de las caractersticas del inmueble).
Como vemos, en esta etapa existe una participacin activa del contribuyente fiscalizado, por ello es
necesario dejar constancia de que siempre tuvo conocimiento del proceso de fiscalizacin.
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contribuyente.
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INSPECCIN-00000000
2
1
MANUALPARA
LA MEJORA DE
LA
FISCALIZACIN
DE
LOS
TRIBUTOS
MUNICIPALES
2
2
fin al proceso de fiscalizacin, y d inicio al cmputo del plazo para que el contribuyente,
de as considerarlo, interponga los recursos impugnatorios que considere necesarios.
Asimismo, el artculo 77 del CT establece los requisitos que debern tener las
Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones de Multa, sealando que es posible la
emisin conjunta de ambas, siempre y cuando se trate del mismo deudor tributario, tributo
y perodo, siendo posible en este caso su impugnacin de manera conjunta.
Finalmente, la realizacin de una segunda fiscalizacin y determinacin respecto del
mismo tributo y perodo implica que la administracin examine situaciones distintas a las
fiscalizadas anteriormente, pues lo contrario significara infringir el principio de seguridad
jurdica.7 En ese sentido, la administracin tributaria slo podra fiscalizar nuevamente un
perodo y tributo previamente fiscalizado en los siguientes casos excepcionales:
Si se presentan los supuestos de revocacin, modificacin, sustitucin o complementariedad de
sus propios actos administrativos establecidos en el art. 108 del CT. Aqu es preciso sealar que
el numeral 2 de este artculo tambin presenta la posibilidad de iniciar una nueva fiscalizacin
cuando se verifique que el contribuyente, al momento de la fiscalizacin, ocult informacin que
influya en el resultado del proceso. Del mismo modo, se podr iniciar un nuevo proceso por los
periodos y tributos fiscalizados, cuando se compruebe que hubo complicidad entre el personal de
la administracin tributaria y el contribuyente para favorecer a ste ltimo.
Cuando se presenta una solicitud de devolucin de pagos indebidos o en exceso (artculo 39 del
CT). De acuerdo a la facultad de reexamen establecida en el art. 127 del CT, se podr revisar
periodos fiscalizados para determinar hechos controvertidos o efectuar nuevas comprobaciones.
2
3
I.1.
Control de
Cobranzas
Atencinal
Fiscalizacin
Cumplimiento
Ciudadano
2
5
2
6
Brigadas de campo
La organizacin ideal del personal de campo es en brigadas de inspeccin. Cada brigada
debe estar integrada por dos personas o ms preferentemente, combinando hombres y
mujeres-. De no contar con equipos electrnicos de medicin para el caso de grandes
predios, puede sumarse a la brigada un inspector para agilizar el levantamiento.
MANUALPARALAEJORADELAISCALIZACINDELOSRIBUTOS
T
F
M
Consiste en la conformacin de equipos de trabajo por cada tipo de tributo administrado (Impuesto
Predial, Impuesto Vehicular, Impuesto de Alcabala, etc.), con el fin de generar especializacin y
eficiencia en las acciones fiscalizadoras. En tal sentido, se buscar identificar y agrupar al personal
con cierta experiencia en determinado tributo para de esta manera generar equipos de trabajo
especializados.
UNICIPALE
S
2
7
Equipo Otros Tributos: Se debe tener en cuenta que para la determinacin de estos
conceptos, no es necesario tener personal dedicado a tiempo completo debido a que
esta labor abarca pocos contribuyentes, pocos eventos, y que la fiscalizacin puede
resultar onerosa para la administracin respecto al ingreso fiscal de estos tributos. Por
lo tanto, se recomienda asignar la tarea a uno de los equipos antes mencionados.
2
8
Infraestructura
Es importante contar con instalaciones adecuadas no slo para el desarrollo de las actividades
del personal de fiscalizacin, sino tambin para la atencin a los contribuyentes fiscalizados.
Idealmente, la atencin a los contribuyentes debe realizarse en espacios aislados, para evitar
que una posible actitud conflictiva genere desorden y una mala imagen.
2009-10-10
(Fecha de la toma)
0101001001
(Cdigo Catastral)
01.jpg
(Correlativo)
2
9
DE
MANUALPARALAEJORA
FLAISCALIZACI
DE LOS
TRIBUTOS
MUNICIPALES
constituida por las declaraciones realizadas por los contribuyentes, que contiene los datos de los
propietarios de los inmuebles. Adicionalmente, para identificar apropiadamente a los obligados
de los diferentes tributos, es muy valioso contar con bases de datos adicionales, siendo las ms
importantes las siguientes:
RENIEC (Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil): Para identificar a los contribuyentes
3
0
Resolucin N 049-2008-COFOPRI/SG.
3
1
Base de datos de licencias de obras. Esta informacin ayuda a identificar las obras
construidas, remodeladas o demolidas, lo cual contribuye en la identificacin de
transferencias de propiedad que deben ser catalogadas como primera venta, y
tambin respecto a la correcta determinacin de la base imponible.
Base de datos de predios fiscalizados. Esta informacin permite que los fiscalizadores
determinen correctamente el Impuesto de Alcabala en aquellos casos en los que el valor
de un predio resulte mayor al valor de transferencia, segn el proceso de fiscalizacin.
3
2
33
IMPUESTO PREDIAL
El Impuesto Predial es el tributo que representa ms retos operativos para la fiscalizacin tributaria,
tanto en su valorizacin como en su determinacin. Esto debido a que involucra diversos aspectos,
como la obtencin del autovalo de los predios (reas techadas, reas de terreno, categoras
constructivas, aranceles, antigedad, estado de conservacin, material estructural predominante,
obras complementarias, otras instalaciones fijas y permanentes, etc.), que requieren de un profundo y
adecuado adiestramiento del fiscalizador en materia de construccin (conocimiento de sistemas de
construccin, materiales y acabados), as como en tasaciones reglamentarias.
s/. 22300.00
Una buena estrategia debe tener en cuenta que el proceso de fiscalizacin del Impuesto Predial tiene un
costo inherente (transporte, equipos, personal, tiempo, materiales). Por lo tanto, para que sea un proceso
eficiente es muy importante que el tributo que se espera recaudar como producto de la fiscalizacin
sea mayor al costo que implique llevar a cabo la fiscalizacin. De all que es indispensable que la
Administracin sepa el costo en el que incurre en fiscalizar un predio.
Lo primero que habr que hacer es seleccionar la cartera. Para ello es necesario identificar el
universo fiscalizable y segmentarlo en carteras de predios, como veremos a continuacin.
344567.00 s/.
1222300.00
344567.00
3635224676.00
25354547.50
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B
C
ABRIL
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4
3:33
6
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8
IIA
9
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14
.
Informacin
Trans
riendofavor... Espere por
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INFO
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0.456
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TEXTO SIMULADO
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TEXTO SIMULADO
TEXTO SIMULADO
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TEXTO SIMULADO
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TEXTO SIMULADO
TEXTO
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J
K
TEXTO SIMULADO
TEXTO
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TEXTO SIMULADO
TEXTO SIM ULADO
TEXTO SIMULADO
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TEXTO SIMULADO
TEXTO SIM ULADO
TEXTO SI MULADO
TEXTO SIM ULADO
TEXTO SI MULADO
TEXTO SIM ULADO
TEXTO SI MULADO
TEXTO SIM ULADO
TEXTO SI MULADO
TEXTO SIM ULADO
TEXTO SI MULADO
TEXTO SIM ULADO
TEXTO SI MULADO
TEXTO SIM ULADO
TEXTO SI MULADO
TEXTO SIM ULADO
0.456
Levantamiento de
Carga de Informacin
Descarga en archivos
Informacin
en el PDA
comparativos Excel
Cruce Informtico
El cruce informtico es la accin mediante la cual se aprovecha la base de datos de
declaraciones juradas para obtener nuevos y diversos universos de predios a fiscalizar.
Se utiliza en casos intermedios, es decir, cuando no se cuenta con un catastro bien desarrollado
ni actualizado, pero s con un sistema informtico propio de la Administracin que sea confiable y
c) Los predios con uso diferente a terreno sin construir y sin construcciones. Estos casos
podran presentarse slo en algunos usos como cocheras, depsitos o playas de
estacionamiento. En estos supuestos se procede a hacer una rpida verificacin de campo a
travs de un archivo fotogrfico actualizado. Con el reporte depurado por la verificacin previa
y con el reporte de otros predios se puede conformar un universo de predios a fiscalizar.
As como estos criterios, puede haber otros que permitan detectar las inconsistencias, utilizando la
base de datos de las declaraciones juradas y determinando as qu predios vale la pena fiscalizar.
3
7
Segmentacin de cartera
Consiste en dividir el universo de presuntos predios subvaluados y omisos en dos carteras:
3
8
INDICADORES DE GESTIN
NDICE
Registros revisados
Produccin de Cruce
Registros de contribuyentes
Registros inmuebles acotados
Productividad de Cruce
Contribuyentes
Inmuebles fiscalizados por tipo de uso
Incidencia de evasin
Inmuebles
Registros Inmuebles fiscalizados por zona
Incidencia de evasin
Inmuebles
Expedientes por tipo de contribuyente
Incidencia de evasin
Contribuyentes
INDICADORES DE EFECTIVIDAD
NDICE
Incremento de contribuyentes
Contribuyentes con DJ
Variacin de base imponible
Generacin
Generacin cobrable
Recaudacin
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Tipo de
Contribuyente
Setiembre
Grande
Mediano
Pequeo
Grande
Mediano
Pequeo
Octubre
% Avance
Mensual
Total
% Avance
Acumulado
100.00
Mes
Ejecucin
Tipo de
Contribuyente
Recaudacin
Participacin(S/.) % Avance
Mensual
% Avance
Acumulado
Grande
Mediano
Pequeo
Grande
Mediano
Pequeo
Octubre
Total
100.00
Perodo
Tipo de
Programa de Fiscalizacin
Indicadores
Grande
Mediano
Pequeo
Total
4
0
III.4. Inspecciones
La inspeccin es la tarea central del proceso de fiscalizacin. Consiste en levantar informacin de campo
sobre un predio que, una vez que sea procesada en el gabinete, permite la emisin de un valor.
predios de un contribuyente. Si, por ejemplo, un contribuyente tiene cinco predios y slo se
fiscaliza uno, en una siguiente fiscalizacin, slo se podr determinar el Impuesto Predial por los
aos que no fueron fiscalizados la primera vez. Por ello, es importante inspeccionar todos los
predios de un contribuyente que ameriten ser fiscalizados de manera conjunta. En este sentido,
sera ideal empezar programando a aquellos contribuyentes que tengan varios predios.
c) La ubicacin del domicilio fiscal. Si el domicilio fiscal se encuentra lejos de la ubicacin de la
Administracin, ser necesario contar con ms tiempo para proceder a la notificacin. En este
sentido, debe empezarse por aquellos predios cuyos domicilios fiscales se encuentren cerca y
puedan ser notificados rpidamente.
LOS
DE
N
FISCALIZACI
LA
b) La cantidad de predios por contribuyente. Como se sabe, el Impuesto Predial afecta a todos los
PARA LA MEJORA DE
se debe tomar en cuenta que los predios a inspeccionar deben estar cerca para evitar perder
tiempo en el desplazamiento y cumplir puntualmente con la inspeccin.
MANUAL
brigadas con las que se cuenta y al nmero de inspecciones que una brigada puede realizar por da.
La experiencia ensea que la cantidad de metros cuadrados de rea techada que puede levantar una
brigada en un periodo determinado depende del tipo de predio (vivienda, comercio o industria), los
equipos (distancimetros lser, cmaras fotogrficas digitales, etc.) y la cantidad de personas que
conforman la brigada.
Sugerimos tomar en cuenta los siguientes criterios para programar las inspecciones:
Las inspecciones se programan en la fecha y hora establecida por la Administracin Tributaria.
a) La cercana entre predios. Si se va a programar ms de una inspeccin por da para cada brigada,
TRIBUTOS MUNICIPALES
los predios omisos y aquellos con mayor nivel de subvaluacin -se puede considerar los predios con
mayor diferencia de rea construida-.
La programacin consiste en organizar las inspecciones en el tiempo, de acuerdo al nmero de
4
1
como la toma de medidas perimtricas tanto del terreno como de las construcciones, el
levantamiento de las obras complementarias, la categorizacin de los interiores, la toma
de fotografas y la recepcin de los documentos requeridos.
e) Firmas. Del jefe o gerente responsable de la unidad emisora del Requerimiento.
f) Requerimiento de documentacin. Relacin general de los documentos requeridos al
4
2
Una vez impresos los Requerimientos con sus respectivos cargos, se procede a realizar la notificacin. Todo
Requerimiento se debe notificar con una anticipacin mnima de tres das hbiles a la fecha de la
inspeccin, segn lo dispuesto por el CT. Las notificaciones se pueden realizar mediante servicio de mensajera
(courier) o utilizando a las mismas brigadas de inspeccin al salir al campo. En el primer caso, los servicios de
mensajera se toman aproximadamente entre cinco a siete das hbiles desde que se entrega el Requerimiento
hasta que devuelven el cargo de notificacin, por lo que estos plazos deben ser considerados al momento de la
programacin. En el segundo caso, es el mismo personal el que notifica los Requerimientos al salir al campo a
inspeccionar, aprovechando la cercana de algunos domicilios fiscales. Esto ayuda a reducir los tiempos de
retorno de los cargos de notificacin, adems que la notificacin sea ms personalizada y segura.
Los Requerimientos deben notificarse nicamente al domicilio fiscal registrado por el contribuyente
en la base de Declaraciones Juradas. De no encontrarse el contribuyente, o encontrar el predio
abandonado o desocupado, siempre se debe dejar el Requerimiento bajo la puerta. Sin embargo, a
pedido del contribuyente, se puede alcanzar una copia del Requerimiento a otra direccin,
exhortndolo a que actualice su domicilio fiscal en su Declaracin Jurada.
Una vez terminada la notificacin, los cargos se ordenan y se reparten entre las
brigadas, de acuerdo a la programacin establecida.
Levantamiento de informacin en campo
Llegada la fecha y la hora de la inspeccin programada, las brigadas se disponen a salir al
campo, llevando sus identificaciones, los cargos de notificacin, las actas, los equipos de
trabajo, y alguna informacin previa que se tenga sobre el predio a inspeccionar. Ya en el
campo se desarrollan diversas labores (medicin, asignacin de categoras, toma de fotos,
recepcin de documentos, etc.) que van a dar los parmetros tcnicos necesarios para
valorizar el predio (reas, categoras, obras complementarias, etc.).
Esta acta tiene una primera parte donde se registra la hora de llegada y los datos del
contribuyente; y una segunda parte donde se registra la hora de trmino de la
inspeccin, los documentos recibidos de parte del contribuyente, y la citacin en las
oficinas de la Administracin para que tome conocimiento del resultado de la
inspeccin. El acta se firma tanto al inicio como al trmino de la inspeccin, para que
quede constancia de que el levantamiento empez y culmin satisfactoriamente.
En esta acta, la brigada anota los documentos recibidos de parte del contribuyente. Si la Administracin
lo considera, puede otorgar un plazo adicional al contribuyente de 3 a 5 das hbiles para entregar
alguna documentacin adicional que considere importante. Adicionalmente, se deja constancia en el acta
de inspeccin predial, de que toda la documentacin
4
3
programado y quiere postergar la fecha. Este acuerdo se puede dar tanto al momento de la
inspeccin como das antes y slo puede ser firmado por el contribuyente, o un representante
identificado con una carta poder. El acta tiene un formato simple: registra el lugar, fecha y
hora de la firma, nombre de la persona con la que se logra el acuerdo, y el acuerdo en s. Sin
la firma de esta acta no se puede postergar ninguna inspeccin. Si el contribuyente no puede
atender la inspeccin en el da sealado, y le fue imposible acercarse antes a firmar el acta de
acuerdo, entonces la Administracin ir al predio y dejar el acta de inspeccin no realizada
correspondiente. Posteriormente, y dentro de un plazo prudente, el contribuyente podr
reprogramar la inspeccin.
trabajar con distancimetros lser (telmetros). Estos equipos tecnolgicos tienen un costo mayor a las
winchas pero ofrecen beneficios prcticos que justifican su inversin, como mediciones ms precisas, una
reduccin del tiempo de las inspecciones, un margen de error de 1.5 mm, y un rango de medicin de hasta
150 metros (incluso en zonas inaccesibles). Adicionalmente a estos beneficios que inciden directamente en la
toma de medidas, estos equipos tienen un impacto positivo importante en la imagen de la Administracin y en
el trabajo, pues el uso de tecnologa est relacionado a la idea de modernidad y, por ende, a la de eficiencia.
Se debe tener presente al momento de tomar las medidas de las edificaciones, que
para los fines de una evaluacin se consideran nicamente las reas techadas del
predio, independientemente del tipo de techo que este tenga, segn lo estipulado
en el artculo II.D.31 del Reglamento Nacional de Tasaciones (RNT).
Esto quiere decir, que aquellos ambientes con muros altos, pero sin techo no deben
considerarse como construcciones. Tanto los muros como el piso de losa debern
ser tomados de forma independiente como obras complementarias.
Respecto a las fotografas, stas son tiles como sustento grfico de la inspeccin. Las
fotografas deben registrar principalmente las estructuras, los acabados y todo aquello
dentro del predio que sea complejo, discutible o demande un mayor anlisis. Es importante,
por razn de orden y para facilidar su ubicacin, que las fotos sean codificadas.
4
4
Finalmente, como una tercera opcin vlida, existen equipos de celulares con
cmaras fotogrficas de por lo menos 2MP -resolucin suficiente para fotografas-,
que adems brindan servicio de radio y otros aplicativos que permiten registrar
informacin y remitirla en tiempo real a las bases externas.
Asignacin de categoras y caractersticas constructivas
Paralelamente a la toma de medidas y a las tomas fotogrficas se realiza la categorizacin de los
diversos ambientes que se encuentran en el predio, utilizando el Cuadro de Valores Unitarios
Oficiales de Edificacin en la costa, sierra o selva, que es aprobado y publicado todos los aos
en el mes de octubre por el Ministerio de Vivienda, Saneamiento y Construccin. Esta
categorizacin consiste en identificar y valorizar las caractersticas fsicas del predio
inspeccionado -dentro de sus reas techadas- a nivel de estructuras, acabados e instalaciones.
A continuacin, revisaremos el Cuadro de Valores Unitarios vigente, analizando las principales
categoras, las definiciones que generan ms controversia, as como algunos materiales y
acabados nuevos que no se encuentran en el cuadro. En este anlisis se utilizarn algunos
conceptos tcnicos cuyas definiciones se pueden encontrar en el glosario de este manual.
El Cuadro de Valores est dividido en siete columnas que corresponden a las diferentes
caractersticas constructivas de un predio. Las dos primeras caractersticas estn referidas a
las estructuras del predio y se definen a partir del sistema estructural que se usa para
construir. Es muy importante conocer sobre los diferentes sistemas de construccin y su
funcionamiento estructural, ya que la realidad excede las categoras recogidas en los
cuadros y el fiscalizador deber decidir a qu categora asignar la edificacin.
a) Muros y columnas. Son los elementos verticales que conforman la estructura del rea
techada y pueden ser de diferente tipo, de acuerdo al material y su sistema constructivo. Los
M
DE LOS TRIBUTOS
N
FIS CA LIZA CI
LA
EJORA DE
los muros de ladrillos, y entre los muros y las losas. Debido a sus limitaciones estructurales,
MLA
columnas y vigas de amarre. Esta categora est referida a un sistema constructivo de muros
portantes, donde los ladrillos se apoyan por su lado ms largo, obteniendo muros de 25
centmetros de ancho que se denominan muros de cabeza, y que reciben la mayor parte del
peso de la edificacin. Aqu tambin se usan columnas y vigas de concreto, pero en este caso
tienen una funcin de amarre, no estructural. Es decir, se usan para mantener la rigidez entre
en este sistema podemos construir edificaciones de hasta cuatro pisos.
MANUALPARA
UNICIPALES
ms comunes son:
Columnas, vigas y/o placas de concreto armado y/o metlicas. Esta categora est referida a
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5
En esta categora tambin estn comprendidas las construcciones de albailera armada, que
son los muros de ladrillo reforzados con varillas de acero en su interior, cada cierto tramo.
Asimismo, comprende a las edificaciones con placas de concreto de diez a quince
centmetros de espesor, que se construyen con los nuevos encofrados metlicos y se usan
principalmente para edificios de viviendas en conjuntos habitacionales o condominios.
Ladrillo o similar. Esta categora tambin est referida al sistema constructivo de muros
portantes. Sin embargo, en este caso, no se usan columnas ni vigas de amarre. Las
construcciones de este tipo datan de comienzos del siglo XX y fueron posteriores al adobe, de
all su similitud constructiva. Inicialmente, las construcciones fueron de uno o dos pisos, con
entrepisos de madera, muros muy anchos y vanos pequeos. Posteriormente, a medida que
se fueron entendiendo las ventajas del ladrillo, los muros se fueron angostando y los vanos
crecieron un poco. En estos casos hay que tener cuidado porque a algunos entrepisos de
madera en su parte inferior los revisten con una plancha de madera, y sobre esta se coloca
una capa de yeso moldurado, de tal forma que a simple vista, y desde el suelo, parecera una
losa aligerada. Una forma de verificar el sistema constructivo es observando las esquinas de
la construccin, en las cuales no deberan haber columnas de concreto.
4
6
que es 180 Kg/cm2. Para asignar esta categora -que es bastante elevadadebern coincidir estas dos caractersticas en el mismo predio. Un ejemplo de
este tipo de construccin son los edificios de estacionamientos.
Calamina metlica, fibrocemento o tejas, sobre viguera metlica o de madera corriente.
La viguera, ya sea metlica o de madera, se refiere a una estructura compuesta por varios
elementos como tijerales, vigas y viguetas, correas, etc. Esta estructura va cubierta con algn
material ligero como calamina, fibrocemento o tejas, que tienen un tiempo de vida muy corto.
De all que el valor en estas categoras se sustenta principalmente en la estructura como tal.
Madera con material impermeabilizante. Son los techos y entrepisos de madera que
encontramos normalmente en viviendas de adobe o ladrillo. En el caso de los techos de
madera se les recubre con algn material que los protege contra las lluvias y la intemperie.
En el caso de los entrepisos, slo se considera la estructura de madera, no el acabado
(maylica, loseta vinlica, cermico, etc.), ya ste se incluye en la valoracin de los pisos.
Sin techo. Se menciona esta categora porque a veces se comete el error de considerar en la
valorizacin reas sin techo; y, como se mencion previamente, para la valorizacin slo
debe considerarse reas techadas segn lo estipula el Reglamento Nacional de Tasaciones.
En todo caso, esta categora podra utilizarse para los casos donde el ambiente se encuentre
techado con algn material que no se encuentre en el Cuadro de Valores Unitarios y cuyo
valor sea muy bajo, como por ejemplo, esteras o algn tipo de malla. Si es as, no se estara
contraviniendo la norma, pues el ambiente est efectivamente techado, slo que con una
material que por su valor no es relevante para la tasacin.
Hasta aqu hemos visto lo concerniente a las estructuras. Las siguientes cuatro caractersticas
constructivas estn referidas a los acabados del predio. Es importante en este punto conocer los
diferentes tipos de acabados que se encuentran en el mercado, no slo para identificarlos, sino tambin
para conocer los costos aproximados, tanto del material como de su instalacin.
M
TRIBUTOS
alta dureza y resistencia, variedad de acabados (pulido, mate, rstico, brillante, etc.), y
dimensiones mayores al cermico. Dado su proceso mecnico de fabricacin, presenta juntas
mnimas de 1mm o 2mm de separacin. Su valorizacin es la misma que se da al mrmol
importado en el Cuadro de Valores Unitarios. Sin embargo, su gran diversidad ha hecho que
su precio sea variable, encontrando as algunos porcelanatos a un costo similar al cermico.
Ello debera ser evaluado y corregido en el cuadro referido.
Tierra compactada. Es la categora ms baja y se asocia tambin a la ausencia de acabado. En
DE LOS
ISCALIZACI
N
con alto grado de cristalizacin, que tiene un alto coeficiente de dureza y resistencia. Se
obtiene de diversos colores y dimensiones, adems de tener un acabado pulido muy brillante.
El mrmol reconstituido o mrmol sinttico se obtiene a travs de un proceso de trituracin de
varios tipos de rocas, las cuales se combinan de manera artificial. En ambos casos, el mrmol
Porcelanato. Es un producto de alta calidad que evoluciona del cermico esmaltado. Presenta
UNICIPALES
4
7
cemento pulido o ladrillo corriente, por ello no se le puede considerar como un acabado,
sino como la cara superior de la losa aligerada y est comprendido en el rubro de techos del
primer nivel. Por tanto, en el rubro de pisos del segundo nivel, al no tener acabado, slo le
correspondera la categora de tierra compactada.
d) Puertas y ventanas. Las puertas y ventanas son usualmente de madera, de metal o de
vidrio; y su valorizacin depende principalmente de la calidad del material utilizado. Entre los
principales tipos de puertas y ventanas se puede mencionar los siguientes:
Vidrio polarizado curvado. El vidrio curvado es un vidrio de fabricacin especial, y en algunos
casos se elabora especficamente para cada proyecto y segn el diseo. Se obtiene mediante
el calentamiento del vidrio plano hasta su punto de plasticidad, dndole la forma deseada.
Vidrio polarizado. Tcnicamente consiste en la aplicacin de una lmina de polister metalizado
de alta resistencia que se adhiere a la cara interior del vidrio, cualquiera sea su tamao o
forma, dndole al vidrio un aspecto oscuro y reflejante. Este tipo de vidrio ofrece ventajas
trmicas y de seguridad respecto a los vidrios comunes.
e) Revestimientos. Dentro de esta categora se encuentran considerados los revestimientos
para los muros y para los techos. Tenemos los siguientes:
Enchape en techos. Se refiere al falso cielo raso y aquellos revestimientos que se colocan en
los techos por motivos ornamentales o para cubrir algunas instalaciones. Pueden ser desde
baldosas acsticas, hasta enchapes de madera fina.
Superficie caravista obtenida mediante encofrado especial. Para obtener una superficie
utilizado en los acabados de las superficies de ladrillo y concreto. Es una mezcla de arena fina,
cemento y agua.
Estucado de yeso y/o barro. El estucado es un acabado muy similar al tarrajeo frotachado,
pero a base de yeso o barro, y que est relacionado principalmente con las construcciones de
adobe o quincha por su facilidad para adherirse a este material.
f) Baos. Los baos se dividen en dos grupos, a partir de la definicin de bao completo.
Bao completo. Implica la existencia de un inodoro, un lavatorio y una ducha o tina.
EJOR
A
DE
FLAISCALIZACI
DE LOS TRIBUTOS
UNICIPALE
S
caravista, el encofrado debe estar conformado por piezas lisas, impermeables y metlicas
-de preferencia-, que permitirn usar lquidos antiadherentes o desencofrantes. Se usa en los
casos en que el concreto es el acabado final de la edificacin.
Tarrajeo frotachado y/o yeso moldurado. El tarrajeo frotachado es el revestimiento ms
o dos llaves de agua. En segundo lugar, la corriente trifsica debe circunscribirse a las reas
donde se requiera, no necesariamente a la totalidad del predio.
4
8
Agua fra y corriente monofsica sin empotrar. Se considera una instalacin empotrada
cuando se encuentra dentro del muro y del techo. En las edificaciones con techos ligeros
o de calamina los cables se encuentran sueltos, independientemente de que puedan
estar engrapados o dentro de una canaleta plstica.
El Cuadro de Valores Unitarios tiene 58 categoras en total. Aqu hemos revisado las
ms complejas. Sin embargo, existen nuevos sistemas de construccin, nuevos
acabados y nuevos materiales que an no estn incluidos en el cuadro.
Para resolver estos casos hay que optar por una categora en funcin del valor que
ms se acerque al del nuevo material o sistema. Este valor debe evaluarse a partir
del costo del material, incluyendo la mano de obra para la instalacin. Entre los
nuevos sistemas de construccin y los nuevos materiales podemos mencionar:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Drywall.
Albailera armada de concreto.
Paneles metlicos corrugados.
Techos de vidrio o policarbonato.
Entrepisos metlicos.
Pisos laminados.
Alfombras y tapizones.
Puertas enrrollables.
se refiere al tipo de estructura que sostiene la edificacin y a partir de la cual se generan las
reas techadas.
Por ejemplo, un edificio de ocho pisos se levanta estructuralmente con un sistema de prticos
de concreto conformado por columnas, vigas y losas. Los cerramientos de los espacios y toda
la tabiquera interna (no estructural) son muros de ladrillo, drywall y vidrio. Si hacemos una
medicin por metro cuadrado, quiz estos materiales tengan predominancia. Sin embargo, el
edificio y sus reas techadas existen a partir de la estructura de concreto. Por ello, se le da
mayor importancia al material estructural que genera el rea techada.
M
S
DE LOS TRIBUTO
ISCALIZACI
N
FDELA
EJOR
A
construcciones que se realicen bajo parmetros normales (materiales nuevos, mano de obra
calificada) y dentro de los cinco primeros aos, deberan considerarse muy buenas; a menos
que la edificacin, luego de construida, haya sufrido algn deterioro particular (incendio,
sismo de gran magnitud, inundacin).
Cabe sealar que el estado de conservacin no est relacionado con la existencia de acabados,
UNICIPALE
S
Factores de depreciacin
4
9
1
UNICIPALES
2 Ao 2007
Ao 2006
Ao 2008
d) El uso del predio. Est referido a la actividad para la cual fue diseada y/o construida la
edificacin. Por ejemplo, si en un puesto de venta de una galera comercial, el propietario decide
FDELA
ISCALIZACI
N
DE LOS
RIBUTOS
instalar su dormitorio, este hecho no convierte a este espacio en una vivienda. El slo hecho de
amoblar un determinado espacio no le cambia el uso, a menos que el espacio sea remodelado
(RNE) regula los lineamientos bsic os que debe tener una vivie nda para considerarse como
son muy importantes, pues a partir de ellas se va a determinar la depreciacin del predio,
entendida como el porcentaje en que se reduce el valor de las construcciones, debido a su
desgaste acumulado en el tiempo.
5
0
de las reas techadas. Pueden ser losas peatonales o para automviles. Estas ltimas varan
su valor en funcin del ancho y si son simples o armadas.
e industrias grandes que tienen postes de alumbrado dentro de su terreno. Se valorizan por
unidad.
f) Parapetos. Se considera todo muro -independientemente de su altura- que se encuentre
a partir de un segundo piso. A diferencia del muro perimtrico, los parapetos no incluyen
cimentacin. Se miden en metros cuadrados y varan segn su espesor y si estn tarrajeados
o no.
TRIBUTOS
DE LOS
FISC ALIZAC IN
LA
e)
PAR LA
MEJORA DE
A
parte integrante y funcional del predio. Pueden ser de ladrillo o concreto, as como de fibra de
vidrio o fibrocemento.
d) Losas o pavimentos de concreto. Son todas las losas ubicadas dentro del terreno pero fuera
MANUAL
encuentran fuera de las reas techadas, y que sirven de ingreso al predio. Pueden ser metlicos
y de madera, variando el valor segn sus dimensiones.
problemas de presin y abastecimiento de agua en un predio. Se consideran a partir de su
c) Tanques elevados y cisternas. Son reservorios de agua que se utilizan para resolver los
existencia en el predio, independientemente de si estn o no funcionando. Son consideradas
MUNICIPALES
a) Muros o cercos perimtricos. Son aquellos muros que se encuentran dentro del terreno pero
fuera de las reas techadas, y que normalmente se usan para separar el predio de los vecinos
o la va publica. Los muros pueden ser de concreto, ladrillo, adobe, madera o metlicos, y su
valor puede variar segn su altura y diseo. Se miden en metros cuadrados.
b) Puertas y portones. Esta categora est referida a aquellos portones y puertas que se
5
1
Las otras instalaciones fijas y permanentes son aquellas construcciones especiales que emplean como
elemento estructural la madera y/o la estructura metlica, y tienen coberturas de tijerales de una o dos aguas,
techos parablicos, semicirculares, horizontales, etc. Deben tener la condicin de instalacin fija y
permanente, y su valorizacin es similar a la de las obras complementarias.
Trabajo de gabinete
El trabajo de gabinete consiste en el procesamiento de toda la informacin levantada en
el campo para obtener el producto final: El expediente de fiscalizacin.
El valor del terreno se obtiene de multiplicar el rea obtenida por el arancel del terreno,
segn la zona en que se encuentre. Los aranceles corresponden al valor unitario que se
le asigna a cada va segn su infraestructura y la actividad econmica que se realiza, y
son establecidos cada ao por el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
5
2
JR.
CUZCO
10
HUAN TA
(02900)
(01880)
(01210)
10
CANG ALLO
.
JR
06 06
LT=>01-06-048-014, rea. 2438.59m2 casa mun.: 04
10
JR. PUNO (04540)
10
b) Los terrenos urbanos estn definidos en el RNT (Ttulo II Captulo, A Artculo II.A.02) de la siguiente
otro fin urbano; as como los terrenos sin edificar, siempre que cuenten con los servicios generales
propios del centro poblado y los que tengan terminadas y recibidas sus obras de habilitacin
urbana, estn o no habilitadas legalmente.
c) Los terrenos rsticos son aquellos que no tienen habilitacin urbana, es decir, no
Independizaciones y acumulaciones
Dentro del trabajo de gabinete, las independizaciones y acumulaciones se convierten en una de las
actividades ms complejas a desarrollar, debido a su carcter eminentemente tcnico. Las
independizaciones se presentan cuando la edificacin matriz se subdivide en varias unidades
inmobiliarias independientes; mientras que las acumulaciones son el proceso inverso. Dentro de este
marco, las independizaciones pueden presentarse bajo tres esquemas:
forma: est situado en un centro poblado y se destine a vivienda, comercio, industria o cualquier
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3
ISCALIZACIN
DE LOS T
RIBUTOS
MUNICIPALE
verificaci n de campo y fue incluida en la toma fotogrfica digital, es posible incorporar stas a los
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4
a) Datos del ciudadano: Los datos del ciudadano deben registrarse con cuidado para evitar
inconsistencias. Es fcil observar que en casi la mayora de administraciones tributarias no
se consigna correctamente la totalidad de documentos de identidad, o al sealarse se asignan
nmeros como 1111111 2222222, lo que hace imposible ms adelante realizar cruces de
informacin rpida y efectiva, impidiendo as la real identificacin de los contribuyentes.
Una vez que el rea de Inspecciones deriva los expedientes de fiscalizacin al rea de
Determinacin, el responsable del registro recibe los documentos de sustento y verifica que
cuenten con los requisitos establecidos. Asimismo, verifica que el administrado no haya sido
registrado anteriormente para evitar la duplicidad de cdigos.
El ciudadano slo podr tener ms de un cdigo siempre y cuando cada cdigo se refiera a un tipo
diferente de administrado -por ejemplo, sociedad conyugal y persona natural-.
Campos a considerar en el registro:
Fecha de inscripcin, tipo de administrado, tipo y nmero de documento de identidad, apellidos
y nombres o razn social, telfono, correo electrnico.
Tipo de contribuyente: Persona natural, persona jurdica, sociedad conyugal, sucesin indivisa,
ente colectivo irregular, patrimonio autnomo y menor de edad.
Condicin del contribuyente: Pensionista, Gobierno Central, regional o local, entidad religiosa,
etc. Para las condiciones debe establecerse claramente los periodos en los cuales se encuentre
afecto a la deduccin o al beneficio establecido por ley.
Datos de personas relacionadas al contribuyente: Cnyuge, heredero, representante legal,
Datos de la ficha de fiscaliz acin: La ficha debe tener la in formaci n del predio, la cual servir
en funcin a los parmetros normativos. Los datos de la ficha no deben tener borrones o
enmendaduras, de lo contrario el proceso no se considerar auditable y podra ocasionar un
reclamo por parte del ciudadano.
DE LOS
FISCALIZACIN
LA
dato, se puede usar el domicilio presunto indicado en el artculo 11 y siguientes del CT. Para ello,
la Administracin debe agotar su bsqueda mediante los medios que se encuentren a su alcance,
recurriendo a fuentes de informacin de las entidades pblicas o privadas de la localidad.
Campos a considerar en el registro:
TRIBUTOS MUNICIPALE
5
5
Es necesario calcular primero el valor del predio. Este valor se compone de tres elementos: la
edificacin o construccin, las obras complementarios o instalaciones, y el terreno.
El valor unitario neto se determina sumando en Nuevos Soles los montos que le corresponden a los
56
Valor de edificacin = (rea construida) * (valor unitario neto del rea privada construida)
+ (rea comn construida) * (valor unitario neto del rea comn construida)
Valor Otras Instalaciones = (metraje m3, m2, m, unid) * (Valor unitario depreciado).
Emisin de valores
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
Resolucin de Determinacin o la Resolucin de Multa u Orden de Pago, segn corresponda.
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7
VALOR
Resulta aplicable
como consecuencia de una fiscalizacin,
deteccin de omisin o diferencias de datos.
Y por el no pago o pago parcial de los tasas y
contribuciones.
en caso de tributos autoliquidados y/o que
hayan presentado formulario de pago con saldo
pendiente.
cuando los contribuyentes han cometido
infracciones formales.
Sin embargo, previamente a la emisin de los valores, la Administracin Tributaria podr comunicar
a los contribuyentes las conclusiones del proceso de fiscalizacin, indicndoles expresamente las
observaciones y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan.
En estos casos y dentro del plazo que la Administracin establezca, el contribuyente o responsable
podr presentar sus observaciones debidamente sustentadas y por escrito a los cargos formulados.
De acuerdo con el artculo 76 del CT, la Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria.
En la pgina siguiente se muestra un formato referencial de una Resolucin de Determinacin. Dicha
MMFANUALPARALAEJORADELAISCALIZACIN
DE
TLOSRIBUTOS
MUNICIPALES
resolucin deber ir acompaada del detalle de los motivos del reparo acotado en el proceso.
Determinacin de sanciones
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8
RESOLUCINDEDETERMINACINMULTADENARBITRIOS127-010-000000N127-
RESOLUCIN
Cdigo:
010-000000
Administrado(a):
Domicilio Fiscal:
Fecha de Emisin:
Datos del Predio
Ubicacin:
Frente a Parque:
Distrito:
% Propiedad:
En uso de las facultades de fiscalizacin y determinacin, y tomando en consideracin el siguiente motivo: Por la liquidacin de los Arbitrios
Municipales producto de la fiscalizacin efectuada por el periodo y montos sealados en el siguiente cuadro.
Periodo
Periodo 2010
Limpieza
Publica
127.29
Parques
y Jardines
6.99
Serenazgo
25.38
Monto
Insoluto fiscalizado
159.66
Monto
Insoluto Declarado
41.91
Diferencia
Trimestral
117.75
Inters
Moratorio
Total
2.14
N DE DOCUMENTO DE
LA DEUDA (uso del banco)
(Firma)
(Nombre y apellidos)
Jefe de.
TOTAL EN S/.
119.89
6
MANUAL PARA LA MEJORA DE LA FISCALIZACIN DE LOS TRIBUTOS MUNICIPALES
Administrado (a):
Domicilio Fiscal:
Direccin:
Distrito:
UIT Vigente:
CONCEPTO
FECHA DE
INFRACCIN
BASE
IMPONIBLE
01/03/2010
3,000.00
SANCIN %
50
MONTO
INSOLUTO
INTERES
MORATORIO
TOTAL (S/.)
1,500.00
0.00
1,500.00
1/ El porcentaje de la sancin se aplica sobre la UIT vigente a la fecha de infraccin para el caso de omisos, del tributo omitido en caso de subvaluacin o del monto no entregado a la
Administracin Tributaria en caso de agentes perceptores o retenedores.
2/ Las multas sern rebajadas conforme al siguiente Rgimen de Gradualidad:
a) En 90% de la deuda, siempre que el deudor cumpla con cancelar la sancin antes de cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin.
b) En 80% de la deuda, si la cancelacin se realiza despus de la notificacin o requerimiento de la Administracin, pero antes de la notificacin de la Resolucin de Multa.
c) En 70% de la deuda, cuando la cancelacin se realiza con posterioridad de la notificacin de la resolucin de multa.
3/ La deuda ha sido actualizada al.
Contra el presente acto administrativo procede interponer recurso de reclamacin ante ( Nombre de la administracin
tributaria), dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da siguiente de su notificacin de conformidad
con los Arts. 136 y 137 del T.U.O. del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N 135-99-EF y modificatorias. La
notificacin surtir efectos el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito.
Base Legal: Art.
8, 9, 10, 11, 13 y 14 del T.U.O de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N
156-2004-EF y modificatorias; artculos 31, 33, 75, 76, 77, 164, 165, 166, 178 (numeral 1), 181 y dems normas
aplicables del T.U.O del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N 135-99-EF y modificatorias.
Oficinas de atencin:
Lugares de pago: BCP, Scotiabank, Banco de la Nacin.
N DE DOCUMENTO DE
LA DEUDA (uso del banco)
(Firma)
(Nombre y apellidos)
Jefe de.
TOTAL EN S/.
Subvaluacin
Si como producto de la fiscalizacin se determina un rea construida mayor a la declarada, o
una incorrecta evaluacin de las caractersticas de la construccin del predio que gener
para el administrado una menor obligacin tributaria, entonces se estar incurriendo en la
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del T.U.O del CT: No incluir en las
declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
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1
En ese sentido, los pensionistas que poseen slo el porcentaje o cuota ideal de un
inmueble pueden obtener la deduccin de la base imponible que est constituida
por el porcentaje del autovalo que le corresponde.
El razonamiento resulta adecuado, toda vez que el requisito establecido en la Ley
de Tributacin Municipal consiste en ser propietario de un solo inmueble, pero no
se especifica que tenga que ser el nico propietario. Por lo tanto, se busca
beneficiar a quienes tienen como nico patrimonio al inmueble en que habitan.
Para una correcta aplicacin de esta deduccin es conveniente registrar al cnyuge a fin de
evitar que en la misma o en distinta jurisdiccin se goce indebidamente del beneficio.
Asimismo, no basta que el inmueble est destinado a vivienda, sino que es necesario que se
encuentre efectivamente habitado u ocupado, tal como lo ha establecido la RTF 1068-5-97.
Por otro lado, se considera que se cumple con el requisito de la nica propiedad, cuando adems
de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera, la cual
debe ser funcional al predio. El legislador tuvo en consideracin que no todos los inmuebles
poseen dentro de s mismo una porcin de terreno que se pueda usar como cochera. El caso
ms comn es aquel por el cual un pensionista es propietario de un departamento en un conjunto
habitacional y su cochera se encuentra en una porcin de dicho conjunto.
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2
Otra consideracin a tomar en cuenta es que si se cuenta con predios adicionales como un
tendal o un depsito, que complementan y son funcionales al predio, entonces el
pensionista continuar con el beneficio previsto en la Ley de Tributacin Municipal, lo cual
se expresa en la RTF 04048-2-2005. En el mismo sentido, si tuviera ms de una cochera,
bajo esta misma consideracin, la deduccin tambin se le aplicara (RTF 0790-5-2001).
Ahora bien, podra ocurrir que el pensionista en cuestin reciba su pensin desde otro pas.
Sin embargo, la Ley de Tributacin Municipal no establece norma alguna que defina lo que
se entiende por pensin o pensionista para efecto de analizar los alcances del beneficio.
Corresponde entonces acudir supletoriamente a las normas que regulan el sistema
pensionario en el territorio nacional. De acuerdo con estas normas, no se incluye dentro de
la calificacin de pensionista a aquellos que han obtenido tal condicin en el extranjero
como consecuencia de haber cotizado sus aportes en materia de pensiones fuera de los
sistemas y/o regmenes regulados en el Per. En este sentido, no corresponde el beneficio
a aquellas personas que reciban pensin del extranjero (RTF 03495- 7-2008).
Por otro lado, podra ocurrir que el pensionista en cuestin sea poseedor del inmueble, mas no sea
propietario. Al respecto, el Cdigo Civil en su artculo 912, considera al poseedor de un inmueble como
propietario mientras no se pruebe lo contario. De esta forma, si cumple con las dems condiciones, s
correspondera la deduccin, segn lo establecido en la RTF 00473-2-2006.
Finalmente, podra ocurrir que el inmueble tenga un uso parcial con fines
productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad
respectiva. En estos casos, la deduccin no se ve afectada, ya que se permite que
una parte del inmueble sea utilizada con el objeto de generar recursos econmicos.
Esta modificacin fue introducida por la Ley 26952 y en cierta medida contradice la intencin
original de la norma que era conceder un beneficio a aquellos pensionistas por constituir ste su
nico ingreso. Adems, no se define el significado de uso parcial del inmueble, por lo que
Ahora bien, si por ejemplo se verifica que un predio de 4m 2 o 6m2 sirve de vivienda a
una persona pensionista, a pesar de verificar que no rene las condiciones bsicas,
debe entonces considerarse como tal al comprobarse que efectivamente ejerce dicho
uso. Tal razonamiento se encuentra expresado en la RTF 01402-7-2008.
Por otro lado, cabe considerar que el ingreso bruto del contribuyente es la pensin,
la cual no debe ser mayor a una UIT mensual. Para tales efectos, el valor de la UIT
ser el vigente al 1 de enero de cada ejercicio fiscal.
Finalmente, se debe sealar con claridad que el beneficio es otorgado a los pensionistas que
cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal. De
este modo, cuando se habla de pensionista, se incluir dentro de este concepto a los diferentes
tipos de pensin existente: viudez, montepos, orfandad, invalidez, y otros tipos de pensiones.
bastara que una porcin mnima sea dedicada a vivienda para que se aplique el beneficio.
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3
IMPUESTO VEHICULAR
Antes de proceder a detallar el proceso de fiscalizacin del impuesto vehicular es importante mencionar
que su recaudacin se puede tornar altamente efectiva, si se coordina debidamente con las reas de
cobranza, luego de haber detectado a los omisos. La experiencia demuestra que a los ciudadanos les
disgusta mucho ser detenidos en operativos o recibir documentos de cobranza o avisos, por lo que la
mayora prefiere tener en regla los tributos y otras obligaciones relacionadas a sus vehculos.
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles,
camionetas, station wagons, camiones, buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos.
Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
Ao 0 primera
inscripcin
Ao 1
Ao 2
Ao 3
La administracin del impuesto corresponde a las municipalidades provinciales donde tenga domicilio el
propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto constituye una renta de la municipalidad provincial.
Para la correcta identificacin del sujeto pasivo en cada jurisdiccin provincial, es preciso identificar el
domicilio del propietario, que no necesariamente es el consignado en la tarjeta de identificacin
vehicular. Por ejemplo, en el caso de los bancos, que poseen vehculos en todo el territorio nacional y
que en sus tarjetas de identificacin vehicular consignan domicilios en distintas provincias, el pago del
tributo se debe realizar en la provincia donde el referido banco tenga fijado su domicilio fiscal.
Como se puede observar, la identificacin del domicilio fiscal para una persona jurdica es muy simple, ya
que basta con conocer el domicilio fiscal consignado en los registros de la SUNAT. No sucede lo mismo
con las personas naturales, pues para ellos, no existe un registro nico y obligatorio de declaracin de
domicilios, y es prctica cotidiana que las personas se muden de un lugar a otro sin previa comunicacin.
As, un ciudadano puede cambiar o fijar su domicilio en distintas provincias o administraciones del pas.
El cambio de categora del vehculo o de motor, o de placas, o algn otro caso en especial, no implica
que se vuelva a contabilizar un nuevo periodo de pago respecto a esta nueva inscripcin.
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5
Con la finalidad de establecer criterios para la identificacin del domicilio a ser considerado para
la determinacin del impuesto, el Tribunal Fiscal mediante RTF 04326-2-2006 se pronunci
sobre el domicilio fiscal que debe fijarse cuando un ciudadano no lo haga, sealando:
Que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 11 del Cdigo Tributario (CT), el domicilio fiscal
es el lugar fijado por los contribuyentes dentro del territorio nacional, y para todo efecto tributario;
Que el artculo 12 del citado cdigo dispone que cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguiente lugares:
6
6
los propietarios y sus domicilios con sus respectivas operaciones, entonces se podra
realizar un mayor anlisis en gabinete antes de salir al campo en busca de un infractor.
Consideramos que el objetivo de la estrategia de fiscalizacin del impuesto vehicular es ser eficientes y
eficaces en la deteccin de los infractores desde el gabinete para que, de continuarse con los operativos
en campo se tenga informacin concluyente que permita incrementar la recaudacin.
M
TRIBUTOS
ISCALIZACI DE LOS
N
FDELA
EJOR
A
respecto al vehculo.
En las alianzas estratgicas, y para un mejor resultado de las mismas, la Administracin Tributaria
MANUALPARALA
vehiculares. Por lo tanto, podemos generar alianzas de informacin sobre las transferencias que
se realicen en sus oficinas. Las acciones son similares a las desplegadas con los concesionarios
de vehculos, pero aqu podemos obtener informacin de transferencias de vehculos usados.
Este trabajo puede servir para realizar las declaraciones tanto de inscripcin como de descargo
determinacin del tributo, material que a su vez debe ayudar a la creacin de una base de datos
de marcas y modelos comercializados en cada periodo.
c) Notaras. Las notaras son otro punto de atencin de los ciudadanos en las transferencias
UNICIPALE
S
ventas realizadas. Por ello, se sugiere que la Administracin Tributaria provea de herramientas
bsicas a los concesionarios con el fin de brindar mayor y mejor informacin respecto al impuesto
vehicular. Para esto podra ofrecerse capacitacin constante, proveer de afiches y trpticos que
puedan ser distribuidos a los ciudadanos.
Debe coordinarse con las concesionarias la informacin que la Administracin necesita para la
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Estrategia fiscalizadora
Una vez agotadas las estrategias pre fiscalizadoras, se debe proceder con la etapa de
fiscalizacin, ejecutando las acciones necesarias que nos lleven a la deteccin de
omisos y subvaluadores del impuesto.
Para ello debemos conseguir informacin del universo de ciudadanos y vehculos a fiscalizar, lo
cual puede obtenerse con la informacin que brindan las notarias, el registro de propiedad
vehicular y cualquier otro registro de transferencias al que pueda acceder la Administracin.
La seleccin de la cartera busca identificar a los contribuyentes omisos, para lo cual debe
tenerse en cuenta:
1. Ciudadanos registrados ante la Administracin Tributaria y con domicilio fiscal declarado.
2. Ciudadanos y vehculos que no se encuentren registrados en la Administracin
Tributaria. Se debern cruzar entre las bases de datos, los campos de propietario
y condminos y el campo de placas de vehculos y/o motor.
3. Ciudadanos y vehculos que han realizado transferencias de vehculos. En este caso se
debe identificar a los propietarios afectos al primero de enero de cada ejercicio gravable
del vehculo. La depuracin de informacin es compleja, pues es necesario cruzar
informacin para verificar si uno de los cnyuges ha realizado la inscripcin del
vehculo, o si el mismo ha sufrido continuas transferencias en un mismo periodo.
4. Ciudadanos y vehculos no registrados ante la Administracin Tributaria y que no
tengan domicilio fiscal declarado. Se debe proceder conforme a los puntos 2 y 3.
5. Ciudadanos y vehculos que tengan inconsistencias en sus registros (DNI
incorrecto, sin domicilio identificado, nombre incorrecto, placa incorrecta, datos de
la tarjeta incorrectas, etc.). La depuracin de la informacin se hace registro por
registro, por lo que se requiere mayor cantidad de recursos.
Para la seleccin de esta cartera es preciso contar con informacin de respaldo en la
identificacin de los ciudadanos como la base de la RENIEC, SUNARP, SUNAT, Ministerio
de Transportes y Comunicaciones - MTC, entre otras. Lo ideal es que en un mismo
sistema o pantalla se pueda obtener informacin de todos estos registros para que la
depuracin de la informacin sea rpida y no sea necesario ir de base en base.
6
8
Por otro lado, no slo se realizarn acciones de deteccin de omisos a la presentacin de la declaracin
jurada, sino que tambin se detectarn omisos al descargar el bien afecto, para lo cual se debe cruzar la
informacin de la Administracin sobre las inscripciones con los descargos efectuados. De ser posible, al
momento de realizar una nueva declaracin de un vehculo ya registrado, deber marcarse la declaracin
del anterior propietario, para as crear y facilitar una nueva base de datos para este propsito.
De contar con informacin de la SUNARP, se deber contrastar las transferencias a fin de identificar
tanto la inscripcin del nuevo vehculo como el descargo del mismo, segn corresponda.
TA5732
BA3012
CT3412
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9
Para avanzar con esta estrategia, debemos proveernos de un listado de vehculos registrados
en la Administracin Tributaria, y con ello formar brigadas de deteccin en lugares estratgicos
como centros comerciales, playas de estacionamiento, sitios con alta concurrencia de
vehculos, o en operativos especficos acompaados de la Polica Nacional del Per.
Adicionalmente, para ser ms efectivos en esta tarea, puede adherirse calcomanas a los
vehculos de los ciudadanos que cumplieron con sus obligaciones y con ello evitar que
sean intervenidos durante los operativos.
Para la determinacin del tributo debemos tener en cuenta los siguientes parmetros:
La base de datos de la SUNARP presenta informacin del modelo de los vehculos, por lo
tanto, debemos asumir criterios bsicos para la determinacin del tributo.
A continuacin desarrollamos ejemplos de algunos casos que pueden representar
dificultades al momento de determinar el tributo.
Ejemplo 1. El modelo no figura en la Tabla de Valores Referenciales
Marca: Toyota
Modelo Real: Yaris Gxi 1.5 mec.
Informacin de SUNARP y de la tarjeta de identificacin vehicular: Yaris
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0
En ese caso, es posible utilizar solicitar al contribuyente que acredite el precio del bien
presentando la Declaracin nica de Aduanas (DUA), el comprobante de pago, contrato u
otro, de modo que la base imponible refleje mejor el valor de mercado del vehculo.
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1
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2
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3
En cuanto a lo regulado en la norma tributaria respecto del supuesto de hecho gravado por el
Impuesto al Patrimonio Vehicular, el artculo 30 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal dispone lo siguiente: El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad
anual, grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones,
buses y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a
partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.
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4
Sin embargo, esta diferenciacin no implica desgravar el vehculo denominado remolcador del
Impuesto Vehicular, ya que en nuestro sistema jurdico existen normas especiales. Tal es el caso
de las Resoluciones Ministeriales que aprueban anualmente las Tablas de Valores Referenciales
de Vehculos para determinar la base imponible del Impuesto Vehicular, que califican como
camin al vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto igual o mayor a
4,000 Kg, el mismo que puede incluir carrocera o estructura portante.
5. Robo de vehculos
Existen argumentos para considerar que el robo de un vehculo extingue la obligacin tributaria.
De acuerdo al artculo 968 del Cdigo Civil, la prdida total del bien constituye un
motivo por el cual se extingue la propiedad. Del mismo modo, el artculo 1137 del
Cdigo Civil, indica que el bien se pierde por perecer o ser intil, o por desaparecer
de modo que no se tenga noticias de l o por quedar fuera del comercio.
As tambin la Ley 26702 11, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
sus modificatorias considera al robo de vehculos como una forma de siniestro.
Por ello puede concluirse que el robo de un vehculo produce su prdida debido a que desaparece de la
esfera de dominio del propietario para ingresar a la del delincuente, desconocindose su ubicacin. Por lo
tanto, se puede considerar que el robo de vehculos est comprendido en el supuesto de siniestro sealado
en el artculo 11 del Reglamento del Impuesto Vehicular.
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5
IMPUESTO DE ALCABALA
El Impuesto de Alcabala es de ejecucin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes
inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio. El comprador del inmueble es el obligado al pago del
tributo (tiene la calidad de sujeto pasivo del impuesto) y se convierte en contribuyente.
De acuerdo con el artculo 29 de la Ley de Tributacin Municipal, el impuesto constituye renta de las municipalidades en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia. En el caso de municipalidades provinciales que tengan
constituidos fondos de inversin municipal, stas sern las acreedoras del Impuesto.
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta
al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno. Para ello debemos identificar
quines cumplen con la condicin de empresa constructora.
De acuerdo con la Ley del Impuesto General a las Ventas, se considera constructor a: ...
cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
En ese sentido, corresponder reconocer el beneficio de inafectacin al pago del Impuesto de Alcabala por primera venta, a las
transferencias de inmuebles efectuadas por las personas jurdicas que, no teniendo como actividad principal la venta de
inmuebles construidos por ellas o por terceros para ellas, s se dediquen a dicha actividad (construir y vender inmuebles). El
hecho de que en sus estatutos o en su ficha RUC no se seale expresamente que se dedican a la construccin de inmuebles,
En esa lnea de ideas, cabe mencionar que el tratamiento como empresa constructora tambin puede
recaer en las entidades del Estado, municipalidades, asociaciones, o fondos de vivienda. En la
medida en que vendan inmuebles construidos por ellas o por terceros para ellas con habitualidad,
dichas ventas gozarn del beneficio contemplado en el artculo 22 de la Ley de Tributacin Municipal,
que seala que la primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se
encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
Respecto a si se realizan nuevas construcciones (ampliaciones) en un inmueble ya construido,
corresponder el beneficio de primera venta a los inmuebles producto slo de estas nuevas ampliaciones.
As por ejemplo, en el caso de un inmueble de dos pisos construido en 1990 para vivienda, el
que en el ao 2009 se remodela y adems se le construyen los pisos 3 y 4.
En este caso se deber independizar un departamento por piso y solo corresponder dar la condicin
de primera venta a los departamentos de los pisos 3 y 4 por ser construcciones nuevas.
A continuacin listamos las transferencias gravadas y el nacimiento de la obligacin tributaria para cada caso:
7
7
Transferencia gravada
Nacimiento de la obligacin
Contratos de compra-venta.
Promesa unilateral.
DL 776 (31/12/93)
DL 952 (03/02/04)
Valor de
transferencia, el
cual no podr ser
menor al valor del
autovalo ajustado
con el IPM
BASE
Autovalo del ao
Autovalo del ao de
Autovalo del ao de
IMPONIBLE
de transferencia
ajustado por el IPM
transferencia ajustado
por el IPM
transferencia ajustado
por el IPM
TASA
3%
3%
3%
3%
TRAMO
INAFECTO
Ninguno
10 UIT
10 UIT
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8
Al respecto, es preciso sealar que desde el 1 de enero del 2002, las municipalidades provinciales
pasaron a ser las acreedoras del Impuesto de Alcabala en la medida en que tengan Fondos de
Inversin Municipal. Anteriormente, la recaudacin estaba a cargo de las municipalidades distritales.
Vale la pena resaltar que, el Decreto Legislativo 952 modific la base imponible para el clculo
del impuesto, estableciendo el valor de la transferencia del inmueble (valor comercial) como
nueva base imponible, permitiendo una mejora en la recaudacin del impuesto.
Respecto al pago, debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la
fecha en que se efectu la transferencia y ser al contado. Para ello resulta irrelevante la forma
de pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.
De acuerdo con el artculo 27 del Decreto Legislativo 776, las transferencias inafectas son:
Anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del
precio. Por ejemplo, si A transfiere a B, y el contrato se resuelve y se produce una
nueva transferencia de B hacia A; esta segunda transferencia se encontrar inafecta.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Los derechos sobre inmuebles que no conlleven transmisin de propiedad.
Las transferencias producidas por divisin y particin de la masa hereditaria, de
gananciales o de condminos originarios.
Asimismo, se encuentran inafectas:
7
9
Para cada uno de estos casos, desarrollamos en la seccin siguiente los pasos a
desarrollar en lo referido a la seleccin de la cartera y el proceso mismo de fiscalizacin.
8
0
8
1
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada
ao y para su determinacin se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta
el mes precedente a la fecha en que se produzca la transferencia.
La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto
en contrario es decir, no siendo vlido acordar entre las partes que el obligado al pago del
tributo sea una persona distinta al comprador (por ejemplo, el vendedor).
El tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble no est afecto al
Impuesto de Alcabala. El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del
mes calendario siguiente a la fecha en que se efectu la transferencia.
Casos prcticos del clculo del Impuesto de Alcabala
1. Caso de una compra-venta, dacin en pago y permuta
a) Cuando el Valor de Transferencia es la base imponible
Se compra el 100% de propiedad de un inmueble con minuta de fecha 15/11/2009
por un valor de transferencia de $ 85,200 Dlares Americanos sin IGV y cuyo
autovalo del 2009 es de S/. 52,300 Nuevos Soles. (Considerar tipo de cambio de
S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721, y ningn inters.)
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Datos:
Fecha de Transferencia= 15/11/2009
Porcentaje de Adquisicin: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 85,200
Valor de Autovalo= S/. 52,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM Octubre 2009 / IPM Diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
Determinacin de Base Imponible (BI):
A=Valor de Transferencia en Soles= $ 85,200*3.00= S/. 255,600
B=Valor de Autovalo Ajustado= 52,300*1.12568721= S/. 58,873
Como A>B, entonces la BI = S/. 255,600
Clculo del Impuesto:
(BI-Deduccin)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto
(255,600 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 6,603 Nuevos Soles.
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Datos:
Fecha de Transferencia=Fecha de Entrada en Vigencia= 15/08/2009
Porcentaje de Adquisicin: 100%
Valor de la transferencia=Valor Contable a la fecha de entrada en vigencia= S/. 852,356
Valor de Autovalo= S/. 252,300
Factor de Ajuste= 1.01477212= IPM Julio 2009 / IPM Diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
Determinacin de Base Imponible (BI):
A=Valor de Transferencia en Soles= S/. 852,356
B=Valor de Autovalo Ajustado= 252,300*1.01477212= S/. 256,027
Como A>B, entonces la BI = S/. 852,356
Clculo del Impuesto:
(BI-Deduccin)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto
(852,356 35,500)*(100/100)*(3/100) = S/. 24,506 Nuevos Soles.
3. Caso de una Donacin
En esta modalidad, que tiene origen en los contratos de arrendamiento financiero, se considera el
nacimiento de la obligacin o la transferencia de propiedad segn la fecha en que se hace efectiva la
opcin de compra.
Por ejemplo, el banco A otorga en arrendamiento financiero un inmueble a la empresa B por un
plazo de 2 aos, la misma que al trmino puede ejercer la opcin de compra segn escritura pblica
de fecha 15/11/2007. La opcin de compra se hace efectiva con la minuta de fecha 20/11/2009
LOS S TRIBUTO M
LA FISCALIZACI DE
coactivo
se otorga con la escritura pblica, pero para efectos del pago del impuesto se puede tomar la fecha
de la minuta.
4. Caso de una transferencia por remate judicial o adjudicaciones dentro de un proceso judicial o
UNICIPALES
El clculo es similar al de una compra venta, la diferencia est en que la transferencia de propiedad
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establecindose un valor de transferencia de S/. 8,531 Nuevos Soles que es equivalente al valor
residual del inmueble despus de aplicarse la depreciacin. El monto de autovalo del 2009 es de
S/. 252,300 Nuevos Soles. (Considerar factor de ajuste de 1.01477212 y no considerar intereses).
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Datos:
Fecha de Transferencia de Bien Futuro= 01/06/2009
Fecha de Transferencia del Inmueble=Fecha de acta de entrega del inmueble=21/11/2009
Porcentaje de Adquisicin: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 58,000
Valor de Autovalo 2009= S/. 55,200
Valor de Terreno segn autovalo 2009= S/. 8,532
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM Octubre 2009 / IPM Diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
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Venta de inmuebles por empresas que no realicen actividad empresarial pero son habituales
La empresa A cuyo giro de negocio es la venta de autos usados, pero que ejerce la actividad de la
construccin de inmuebles habitualmente, viene ejecutando un proyecto inmobiliario en Miraflores
que constara de 20 departamentos. La empresa constructora vendi 2 departamentos entre enero y
febrero del 2009 y vende un tercer departamento por un valor de $ 58,000 Dlares Americanos con
fecha de acta de entrega el 21/11/2009. El monto del autovalo total del inmuebles del 2009 es de S/.
55,200 nuevos soles y el valor de terreno segn autovalo es de S/. 8,532.00 Nuevos Soles.
(Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721, y no considerar intereses).
Datos:
Fecha de Transferencia del Inmueble=Fecha de acta de entrega del inmueble= 21/11/2009
Porcentaje de Adquisicin: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 58,000
Valor de Autovalo 2009= S/. 55,200
Valor de Terreno segn autovalo 2009= S/. 8,532
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM octubre 2009 / IPM diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
Determinacin de Base Imponible (BI):
A=Valor de Transferencia en Soles= $ 58,000*3.00= S/. 174,000
B=Valor de Autovalo Ajustado= 55,200*1.12568721= S/. 62,138
C= Valor de Terreno segn Autovalo= S/. 8,532
De acuerdo a la Ley de Tributacin Municipal -LTM (no se tiene el giro de construccin, pero es la tercera
venta de un inmueble construido en un periodo de 12 meses) C=BI= S/. 8,532.00 Nuevos Soles.
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La empresa A, cuyo giro de negocio es la venta de autos usados pero que ejerce la actividad de la
construccin de inmuebles habitualmente, viene ejecutando un proyecto inmobiliario en Miraflores
que constar de 20 departamentos. La ltima venta de un inmueble construido por la empresa fue en
el 2007 y en el 2009 vende un departamento por un valor de $ 58,000 Dlares Americanos con fecha
de acta de entrega el 21/11/2009. El monto del autovalo total del inmuebles del 2009 es de S/.
55,200 nuevos soles y el valor de terreno segn autovalo es de S/. 8,532.00 Nuevos Soles.
(Considerar tipo de cambio de S/. 3.00, factor de ajuste de 1.12568721 y no considerar intereses).
Datos:
Fecha de Transferencia del Inmueble=Fecha de acta de entrega del inmueble=21/11/2009
Porcentaje de Adquisicin: 100%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 58,000
Valor de Autovalo 2009= S/. 55,200
Valor de Terreno segn autovalo 2009= S/. 8,532
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM Octubre 2009 / IPM Diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
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Datos:
Fecha de Transferencia= 15/11/2009
Porcentaje de Adquisicin: 50%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 85,200
Valor de Autovalo Total= S/. 52,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12568721= IPM Octubre 2009 / IPM Diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
Determinacin de Base Imponible (BI):
A=Valor de Transferencia en Soles= $ 85,200*3.00= S/. 255,600
B=Valor de Autovalo Total Ajustado= 52,300*1.12568721= S/. 58,873
Como A>B, entonces la BI = S/. 255,600
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Datos:
Fecha de Transferencia= 20/10/2009
Porcentaje de Adquisicin: 50%
Valor de la transferencia del inmueble= $ 8,200
Valor de Autovalo= S/. 115,300
Tipo de Cambio= S/. 3.00
Factor de Ajuste= 1.12458712= IPM Setiembre 2009 / IPM diciembre 2008
Deduccin de 10 UIT= S/. 35,500
Determinacin de Base Imponible (BI):
A=Valor de Transferencia en Soles= $ 8,200*3.00= S/. 24,600
B=Valor de Autovalo Ajustado= 115,300*1.12458712= S/. 129,665
Como B>A, entonces la BI = S/. 129,665
Clculo del Impuesto:
(BI-Deduccin)*(% de propiedad)*Tasa= Impuesto (se aplica el % de propiedad porque la BI
es el autovalo del inmueble que representa el 100% de la propiedad)
(129,665 35,500)*(50/100)*(3/100) = S/. 1,412 Nuevos Soles.
Caso de contratos con persona a nombrar
En el artculo 1746 de dicho texto legal se establece que si la declaracin de nombramiento se hizo
vlidamente, la persona nombrada asume los derechos y las obligaciones derivadas del contrato,
con efecto desde el momento de su celebracin. En caso contrario o cuando no se efecte la
declaracin de nombramiento, el contrato producir sus efectos entre los contratantes originarios.
El Cdigo Civil establece las condiciones que deben cumplirse para la validez de este
tipo de contratos:
La reserva de nombramiento no procede en los casos en que no es admitida la
representacin o es indispensable la determinacin de contratantes.
La declaracin de nombramiento debe comunicarse a la otra parte dentro de un plazo que no podr
El artculo 1473 del Cdigo Civil establece que al celebrarse un contrato puede convenirse
que cualquiera de las partes se reserve la facultad de nombrar posteriormente a un tercero
que asuma los derechos y las obligaciones derivadas de aquel acto.
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1
exceder de 20 das contados a partir de la fecha de celebracin del contrato (artculo 1744).
configurado el hecho imponible previsto para este impuesto. Bajo el mismo criterio, se entiende que
cuando se trate de la primera venta de un bien inmueble, ste no podr recuperar dicha calidad.
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DE OTROS TRIBUTOS
La prctica de la fiscalizacin de otros tributos municipales como el Impuesto a las Apuestas, el
Impuesto a los Juegos y el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, se da en menor
o mayor medida en las jurisdicciones del Per, por lo que es necesario identificar las actividades
que se realicen en cada distrito o provincia, segn sea el caso.
Para el caso del impuesto a los EPND, la recaudacin y administracin del impuesto est
en manos de la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
Otra de las estrategias para la fiscalizacin de estos tributos es realizar auditoras, ya que
estos tipos de operacin suelen ser formales, como las loteras y los cines.
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10%, 5%
Carrera de Caballos
Cine
Otros espectculos
Conciertos
Folclor Nacional
:
:
:
:
:
15%
10%
10%
0%
0%
Para el clculo del impuesto es necesario conocer el valor del boleto, es decir, el monto
que se pagara sin tomar en cuenta los impuestos. La suma del valor del boleto y del
monto correspondiente a los impuestos (en este caso, IGV e IEPND) se llama precio.
Puede ocurrir que el valor del boleto no est indicado por separado en el comprobante
de pago. Pero es muy sencillo determinarlo.
Precio del boleto = Valor del boleto + IGV + IEPND Valor del boleto = Precio del boleto - IGV -
IEPND
Veamos el ejemplo de una entrada al cine que tiene como precio S/. 10.
Precio de entrada al cine = Valor de la entrada + IGV + IEPND
10 = Valor de la entrada + Valor de la entrada * 0.19 + Valor de la entrada * 0.10
10 = Valor de la entrada * (1 + 0.19 + 0.10)
10 = Valor de la entrada * (1.29)
10/1.29 = Valor de la entrada
Por lo tanto:
Valor de la entrada = 10/1.29 = S/. 7.75 Nuevos Soles
El IGV ser 7.75*0.19 = S/. 1.47 Nuevos Soles
El IEPND ser 7.75*0.10 = S/. 0.78 Nuevos Soles
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La tasa a aplicar para la determinacin es del 10% para todos los casos.
Para el clculo del impuesto a los juegos es necesario conocer el valor del boleto o del juego,
es decir, el monto que se pagara sin tomar en cuenta los impuestos. La suma del valor del
juego y del monto correspondiente a los impuestos (en este caso, IGV e IJ) se llama precio.
En caso el valor del boleto no est indicado por separado en el comprobante de pago,
se le puede determinar de manera muy sencilla.
Precio del juego = Valor del boleto + IGV + IJ
Valor del juego = Precio del boleto - IGV IJ
Veamos el ejemplo de una lotera que tiene como precio S/. 10.
Precio del juego = Valor del juego + IGV + IJ
10 = Valor del juego + Valor del juego * 0.19 + Valor del juego * 0.10
10 = Valor del juego * (1 + 0.19 + 0.10)
10 = Valor del juego * (1.29)
Valor del juego = 10/1.29
Por lo tanto:
Valor del juego = 10/1.29 = S/. 7.75 Nuevos Soles
El IGV ser 7.75*0.19 = S/. 1.47 Nuevos Soles
El IJ ser 7.75*0.10 = S/. 0.78 Nuevos Soles
Podemos confirmar que estamos en lo correcto sumando el valor del juego, el IGV y
el IJ. El resultado deber ser el precio del juego, es decir, S/. 10 Nuevos Soles:
Valor del juego + IGV + IJ= S/. 7.75 + S/. 1.47 + S/. 0.78 = S/. 10
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las cuales son transportadas por tres o cuatro conductores tres corrientes y una neutra-. Asimismo,
este sistema proporciona un uso ms eficiente de los conductores, y es empleada con frecuencia en las
industrias.
Desenconfrantes: Es un agente que evita la adherencia del concreto o del mortero a los encofrados.
Drywall: Es un sistema constructivo moderno basado en una estructura de acero galvanizado, revestido con
planchas de roca de yeso sumamente dctil, ideal para edificaciones antissmicas. Generalmente es usado
como tabiquera.
Empotrado: Es la calificacin que recibe un objeto que se encuentra dentro de una pared y asegurado con
trabajos de albailera.
Enchape: Es el recubrimiento de las paredes con materiales como piedra, madera o cermico.
Mortero: Es la masa constituida por la combinacin de arena, conglomerantes como el cemento, agua, y
Revestimiento o tarrajeo frotachado: Es la capa o cubierta con la cual se resguarda o adorna una
superficie.
Sistema aporticado: Es aquel cuyos elementos estructurales principales consisten en vigas y columnas
conectados a travs de nudos, formando prticos resistentes en las dos direcciones principales de anlisis
(X e Y).
DE LOS
en el cual la electricidad viaja por un solo conductor o cable hasta el punto de alimentacin (enchufe o
tomacorriente).
Corriente trifsica: Es un sistema de distribucin de corriente compuesto por tres corrientes monofsicas,
FISCALIZACIN
otros materiales similares como la tierra arcillosa. Los principales materiales usados en el encofrado son la
madera, el metal o el cartn.
Corriente monofsica: Es un sistema de distribucin de corriente de uso mayoritariamente domstico,
DE LA
puede ser de distintos materiales como cermica, piedra, porcelana, e inclusive vidrio. Asimismo, estas
baldosas generalmente son utilizadas para cubrir pisos y paredes.
Encofrado: Es un sistema que emplea moldes temporales o permanentes para dar forma al concreto u
MLAEJORA
de un archivo de coordenadas de formato TXT. Las coordenadas importadas se insertan como un bloque
con atributos con la descripcin del punto en sus respectivas coordenadas.
Baldosas acsticas: Es una pieza manufacturada que en la mayora de los casos ha sido horneada y que
PARA
Autocad: Es un programa de diseo asistido por un ordenador (PC) para dibujo en 2D y 3D.
Autolisp (Lisp programming language): Es una herramienta que permite importar puntos a Autocad a partir
MANUAL
TRIBUTOS MUNICIPALES
GLOSARIO
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