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SUMARIO
1. Definicin del sistema de control interno y de sus objetivos 2. reas de mayor riesgo
3. Aspectos procedimentales de la revisin 3.1. Aplicacin del modelo-cuestionario
3.2. Su importancia 3.3. Sustentacin de las premisas examinadas de control interno:
pruebas de cumplimiento y sustantivas 4. Factores decisivos en su auge, declive e impulso
renovador 4.1. Influencia de la globalizacin 4.2. Relevancia de la crtica endgena y
exgena y del entorno econmico 4.3. Factores favorables y adversos al auge o recesin del
informe de control interno contable 4.4. El impulso revalorizador necesario 5. Conclusiones
Bibliografa
FICHA RESUMEN
AUTOR:
Tanarro Nemia, Fernando.
TTULO:
Evolucin y prctica del informe de control interno
contable.
FUENTE:
Tcnica Contable, nm. 658, pginas 18 a 26, noviembre
2003
LOCALIZACIN: TC 03.11.02
RESUMEN:
En pocas de reiterada turbulencia financiera, los informes sobre
el control interno contable en la empresa se hacen
imprescindibles. Con un enfoque necesariamente esquemtico, el
presente trabajo se centra en el denominado informe, sus
caractersticas y atributos, destacando las reas que suelen
considerarse de mayor riesgo, con qu tcnicas y procedimientos
cuenta el auditor para identificar las debilidades del sistema de
control interno, hasta qu punto la actual estructura y contenido
del informe tradicional, cumple con las expectativas de utilidad y
eficacia exigidas por el usuario
DESCRIPTORES ICALI:
Control interno. Informe de auditora.
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Existe un consenso generalizado en admitir que, desde la vertiente contable, la responsabilidad de la gerencia la obliga a contar con un sistema contable que,
entre otros objetivos, le asegure el acceso y disponibilidad, en todo memento, de una completa, oportuna y
exacta informacin del resultado de sus operaciones,
as como del grado de cumplimiento personalizado,
respecto de aquellos ejecutivos y empleados respecto
de aquellos otros al cargo de la ejecucin material de
las operaciones, en su sentido ms amplio.
3. ASPECTOS PROCEDIMENTALES DE
LA REVISIN
Para que el auditor externo alcance el grado de confianza en torno a la sinceridad, exactitud e integridad
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del sistema de control interno contable sujeto a revisin, es preciso que aplique un determinado nmero
de procedimientos tcnicos, entre los que sobresalen:
to de la muestra seleccionada,
c) Los que se vinculan con las pruebas de
cumplimiento y las sustantivas
c) Adems, realizadas las preguntas por el auditor, este debe prestar la atencin debida al entrevistado
en sus respuestas, y tambin, en la medida posible,
intentar interpretar las actitudes gestuales, as como los silencios significativos a las mismas, si los
hubiere.
Entre los auditores externos, el empleo del modelocuestionario en la fase preliminar de la revisin, fue,
y sigue sindolo, la herramienta clave de trabajo. Su
aplicacin exclusiva o complementada con otras tcnicas de grfico de flujos o de formulacin matemtica, estadstica e informtica, en el campo de la revisin del sistema de control interno contable, se
considera, an hoy, la ms idnea. Estos cuestionarios tiene un carcter confidencial, y forman parte inseparable del programa de tareas del auditor externo,
a quin corresponde, en derecho, su autora. En su
aspecto facial y externo, se presentan bajo el soporte
fsico de un conjunto de preguntas diseadas con el
propsito de obtener, del ejecutivo o el empleado responsable entrevistado, respuestas concisas del tipo:
No o S. Una vez procesadas las respuestas por el auditor externo, este habr de identificar y extraer las
carencias o debilidades aparentes de mayor relevancia, en la medida que supongan efectos negativos para el buen gobierno y control interno de la empresa a
examen.
Para que el fin perseguido se alcance, las respuestas
en cuestin no deben responder a un criterio de improvisacin. Por el contrario, sern siempre pertinentes y relacionadas con la actividad desarrollada de la
entidad protagonista del cuestionario. Otros extremos a tomar en consideracin, incluyen:
a) La permanente puesta al da del cuestionario, dado
que su vigencia efectiva, no suele prolongarse ms
all de dos o tres aos.
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3.2. Su importancia
El auge o, en su caso, el declive o recesin del informe de control interno contable emitido por el auditor
de cuentas externo, es inseparable del experimentado
por la profesin auditora. Esta interrelacin se hace
evidente en cuanto que, a una fluctuacin creciente o
decreciente, en la actividad auditora, se corresponde,
a su vez, y de inmediato, otra anloga en lo concerniente al informe de control interno. El referido auge
de estos informes responde a un fenmeno econmico y cultural complejo, cuyos componentes, tambin, suelen estar vinculados a corrientes de opinin,
tales como: las de la globalizacin, actitudes localistas
y corporativas, etc.
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PIB
PIB
PIB
1961-1971
2001
2002
4,6
0,7
0.7
Exportadores
capitales
Alemania Federal
Estados Unidos
Norteamrica
6,9
1,1
1,2
Francia
5,2
2,1
2,1
Gran Bretaa
2,3
2,4
1,9
Italia
5,1
1,8
1,1
Japn
9,1
0,4
1,3
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en este brusco cambio de tendencia, hunden sus races tanto en factores de carcter endgeno profesional como en aquellos otros de naturaleza exgena. En un escenario hostil, surgi, en el periodo
considerado, una corriente crtica proveniente de
otras disciplinas profesionales afines, la cual sostena
la hiptesis de que las tcnicas de auditora aplicadas
al estudio y valoracin del control interno empresarial, adolecan de una fundamentacin matemtica
mnima sobre la que edificar una fiabilidad slida del
proceso revisorio en especial en los referente a la
eleccin y cuantificacin de la muestra seleccionada
por el auditor externo.
Varias corporaciones profesionales de auditora, de
probada aceptacin y solvencia, expresaron su opinin al respecto, en el sentido de que al control interno contable slo haba que prestarle la atencin estrictamente necesaria. Este razonamiento tiene
como base de partida, el hecho incontestable de que
las reclamaciones civiles contra todos los auditores,
nunca haban trado como causa eventuales deficiencias o problemas de control interno, e incluso cuando se dieran aqullas o, en su caso, si detectadas no
hubieran sido comunicadas o puestas de manifiesto
por el auditor a la entidad afectada, tanto estos supuestos seran nunca objeto de reclamaciones legales,
como as sucedi.
La experiencia demuestra, en todo caso, que las anteriores opiniones y crticas eran ajenas a un contexto real, y obedecan, en el mejor de los supuestos, a una visin chata y desafortunada del
problema. A mayor abundamiento, hay quienes
consideran que esta posicin negativa, adoptada
por determinados detractores del controvertido informe de control interno contable, estaba influida
por razones marginales a la propia vala del producto. Parece evidente, e todo caso, que la razn esencial se encontraba preferentemente, vinculada a las
condiciones coyunturales del mercado que, tras el
espectacular crecimiento experimentado por el sector en el periodo de los aos 1990-1992, dio paso a
una recesin anunciada.
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Sociedades
Crecimiento
de auditora
porcentual
Establecidas
en Espaa en el
Periodo
164,6%
Personas
fsicas ejercientes
Ao base, 1990
280.0%
De la lectura de los referidos Cuadros B y C, elaborados a partir de la informacin estadstica proporcionada por el BOICAC (Boletn Oficial del Instituto de
Contabilidad y Auditora), se deducen, entre otras, las
siguientes consideraciones:
- Notable aumento del nmero de sociedades de auditora, que creci en el periodo de 1990 a 2000, un
78,4%. La promulgacin de la Ley de Auditora
consolid e increment la actividad de las firmas ya
establecidas en Espaa con anterioridad a la vigencia de la referida ley, es decir a las multinacionales y
grandes empresas nacionales, al tiempo que accedieron al mercado otras firmas de menor tamao, al
seuelo de una profesin en expansin y demanda
asegurada.
Sociedades
Crecimiento
de auditora
porcentual
adscritas a
Ao base 1990
corporaciones
Profesionales
78,4%
Sociedades
Personas fsicas
no adscritas
(800.0%)
Ejercientes
(7.3%)
No ejercientes
40.0%
CUADRO C
Evolucin de los servicios de auditora en Espaa
en la dcada de los 90, expresado en porcentaje
absoluto de crecimiento o recesin para las categoras, para las categoras analizadas.
Niveles de actividad o facturacin alcanzada por
las firmas de auditora y personas fsicas:
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tambin deben ser tomadas en cuenta: nuevas alianzas estratgicas; extraos mestizajes de cultura empresarial; aceleradas y altas tasas de rotacin de recursos humanos; diversificacin de servicios
complementarios o colaterales, etc.
3. Recursos humanos
4. Insuficiencia de antecedentes histricos y perspectivas tcnica del cliente
5. Desaceleracin general de la economa.
6. Clientela errante y ocasional. Menor fidelizacin de la misma
7. Primaca de los servicios complementarios
(consultora, legal, fiscal, etc.)
5. CONCLUSIONES
El control interno contable es un sistema integrado y
coordinado de controles financieros, contables, administrativos y de todo orden que diseados por la gerencia de la entidad auditada, tiene por objeto salvaguardar la integridad y el patrimonio neto de aqulla,
as como el cumplimiento eficiente de las polticas diseadas por la empresa.
La identificadin de indicios de disfuncionalidad en el
control interno empresarial, constituyen uno de los objetivos prioritarios del auditor externo, en cuanto tienen
una repercusin directa en el coste de la auditora, y
tambin en el factor riesgo de la empresa auditada.
La evaluacin de la eficiencia o debilidades del sistema de control interno de la empresa auditada, por el
auditor externo, exige de la aplicacin de tcnicas y
procedimientos de auditora especficos. El empleo
de denominado modelo-cuestionario, es la herramienta de trabajo preferentemente aplicada a este
fin.
La tenue lnea divisoria entre el empleado honrado y
el desleal o defraudador, se llama: oportunidad y necesidad. Un adecuado sistema de control interno
contable, previene la comisin por el referido empleado de las irregularidades citadas.
La introduccin en Espaa del informe de control interno, en su actual estructura, tuvo lugar con el desembarco en este pas de las filiales de las empresas
multinacionales con inversin directa.
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- Una mayor participacin activa del socio y del auditorjefe responsable de la cuenta del cliente asignado. Este
nuevo enfoque se designa en la jerga profesional como
Top down, o relacin vrtice, base el tringulo.
- Un programa de incentivos que contemple y favorezca la promocin y capacitacin interna y externa
del personal ms cualificado en materia de emisin
de informes de control interno.
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