Ao de la consolidacin del Mar de Grau

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE

ALTO AMAZONAS

FACULTAD DE FACEN

TRABAJO GRUPAL DE AUDITORA

TRIBUTARIA
ESTUDIANTES : Kike Flores Juln
Eliana Flores Juln
Jos Luis Inga Rengifo
TEMA

: Cdigo Tributario

DOCENTE

: CPCC. Carlos Luis Vsquez Flores

CICLO

: IX
YURIMAGUAS LORETO
PER

NDICE
1

INTRODUCCIN ...........................................................................................................3
TTULO PRELIMINAR ...................................................................................................4
NORMAS TRIBUTARIAS ...............................................................................................5
LIBRO PRIMERO . .........................................................................................................8
LIBRO SEGUNDO . .......................................................................................................13
LIBRO TERCERO .........................................................................................................17
LIBRO CUARTO ...........................................................................................................22
CONCLUSIONES . ........................................................................................................24
BIBLIOGRAFA .............................................................................................................24

INTRODUCCIN
El Cdigo Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurdicas
que inspiran al Derecho Tributario Peruano.
Actualmente se encuentra vigente el Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo
N 186, el cual entr en vigencia el da 22 de abril de 1996, modificado por las Leyes N
26663 (22.09.96), 26777 (03.05.97),27038 (31.12.98), cuyo Texto nico Ordenado (TUO) ha
sido aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF (19-08.99).
Sin embargo, debemos advertir que dicho Texto ha sido modificado por, entre otras, las
normas que a continuacin se detallan: Ley N 27256 (02.05.2000), Decreto Legislativo N
930 (10.10.2003), Decreto Legislativo 953 (05.02.2004, Ley N 28365 (24.10.2004), Ley N
28647(12.12.2005), Decreto Legislativo N 969 (24.12.2006) y Decreto Legislativo N 981
(15.03.2007).
Nuestro Cdigo Tributario Nacional se encuentra dividido en varias secciones:
- (i) el Ttulo Preliminar, que seala los principios generales o mximas de aplicacin
general, ya sea de cumplimiento obligatorio como de recomendacin al legislador y que
constituyen en muchos casos garantas de seguridad jurdica para el contribuyente.

(ii) el Libro Primero, destinado a explicar lo relativo a la relacin jurdico tributaria,

describiendo a los sujetos acreedor y deudor tributario y el objeto de dicha relacin: el
tributo.

(iii) el Libro segundo que describe a los rganos de la Administracin Tributaria, as como
las facultades de la Administracin.

(iv) el Libro Tercero, que explica lo relativo a los procedimientos tributarios.

(v) el Libro Cuarto, que trata sobre las infracciones, sanciones y delitos en materia
tributaria.
CODIGO TRIBUTARIO

Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales tributarias

que existen en el pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente para regular las
relaciones existentes entre el Estado y los Contribuyentes para tal efecto, establece los
principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico
tributario.
Anlisis del Cdigo Tributario
El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto Legislativo N
816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril de 1996: Ha sido
complementado y modificado por diversos dispositivos legales, los mismos que fueron
incorporados en el "Texto nico Ordenado del Cdigo tributario" aprobado por D. Supremo
N 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.
Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artculos, 22
disposiciones finales, 5 disposiciones transitorias y 3 tablas de infracciones y sanciones.
TTULO PRELIMINAR
El ttulo preliminar comprende 15 normas tributarias

Norma I: Contenido

Norma II: mbito y aplicacin

Norma III: Fuentes de derecho Tributario.

Norma IV: Principio de legalidad reserva de la Ley.

Norma V: Ley de Presupuesto y Crdito

Norma XII: Concepto de Plazos.
Suplementarios
Norma VI: Modificacin y Derogacin de Norma
XIII:
Exoneraciones
a
Normas Tributarias
diplomticos y otros.
Norma VII: Plazo supletorio para Norma XIV: Ministerio de Economa y
exoneraciones y beneficios.
Finanzas.
Norma XV: Unidad Impositiva Tributaria.

Norma VIII: Interpretacin de las Normas

Tributarias.
Norma IX: Aplicacin Supletoria de los
principios de derecho.
Norma X: Vigencia de las Normas
Tributarias.
Norma XI: Personas sometidas al
Cdigo Tributario y dems Normas
Tributarias

LIBRO PRIMERO
LIBRO TERCERO
Est referido a la obligacin tributaria y Trata sobre los procedimientos tributarios y
comprende:
comprende:

Ttulo I: Disposiciones Generales de la

Obligacin Tributaria.
Ttulo II: Domicilio Fiscal- Responsables
y representantes.
Ttulo III: Transmisin y extincin de la
Obligacin Tributaria, de la Deuda
Tributaria y el Pago. Compensacin,
Condonacin
y
Consolidacin.
Prescripcin

Ttulo I: Disposiciones generales

Ttulo II: Procedimientos de cobranza
coactiva
Ttulo III: Procedimiento Contencioso Tributario
- Disposiciones Generales
- Reclamacin
- Apelacin y Queja
Ttulo IV: Demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial
Ttulo V: Procedimiento no contencioso

LIBRO SEGUNDO
Comprende a la administracin Tributaria y
los administradores y contiene:
Ttulo I: rganos de Administracin
Ttulo
II:
Facultades
de
la
Administracin tributaria.
LIBRO CUARTO
- Facultad de recaudacin
- Facultades de Determinacin y Trata sobre las Infracciones, Sanciones y
Delitos, y comprende:
Fiscalizacin.
Ttulo I: Infracciones y sanciones
- Facultad Sancionadora.
administrativas
Ttulo
III:
Obligaciones
de
la
Ttulo II: Delitos
Administracin Tributaria.
Ttulo IV: Obligaciones de los
Administrados.
Ttulo
V:
Derechos
de
los
Administrados.
Ttulo VI: Obligaciones de terceros.
Ttulo VII: Tribunal Fiscal.
NORMAS TRIBUTARIAS
NORMA I: CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurdico-tributario.
NORMA II. MBITO DE APLICACIN.
Este cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos el
trmino tributo comprende:
a) Impuesto. Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a
favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las tasas entre otras pueden ser:

1. Arbitrios. Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio

pblico.
2. Derechos. Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo
pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias. Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones especficas para
la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de
cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
NORMA III. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Son fuentes del derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
c) Presidente de la Repblica
d) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango
equivalente son por ejemplo los decretos legislativos o los decretos de urgencia
dictados conforme a las disposiciones constitucionales).
e) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o
municipales
f) Los decretos supremos y las normas reglamentarias
g) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el tribunal
fiscal)
h) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria (por
ejemplo, el reglamento de comprobantes de pago, que es una resolucin de
superintendencia)
i) La doctrina jurdica
NORMA IV. PRINCIPIOS DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY.
Slo por ley o por decreto legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario
y el agente de retencin o percepcin.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuento a
derechos o garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en ese
cdigo.
Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y
con los lmites que seala la ley.
Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas se regula
las tarifas arancelarias. Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, se fija las cuantas de las tasas.
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos
suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.

NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma
del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.
NORMA VII: PLAZO SUPLETORIO PARA EXONERACIONES Y BENEFICIOS
Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado
por tres (3) aos.
NORMA VIII.- INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS.
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos
en derecho. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley.
NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas
distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los
Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo
disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo, las
leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao
calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de
retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la
Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS
TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros
entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos
tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a
tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar
representante con domicilio en l.
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo
siguiente:

a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de

ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el
plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares
extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen
tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran realizar.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har
exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin
y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. El valor de la UIT
ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconmicos.
LIBRO PRIMERO
Concepto de obligacin tributaria
Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario,
establecido por la Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Nacimiento de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador
de dicha obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las Ventas, la
obligacin nacer cuando realice la venta de un bien gravado o se preste servicio gravado.
Los sujetos de la obligacin tributaria:
Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin tributaria y el
deudor tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo de la obligacin
tributaria, pero lo harn en nombre del deudor tributario, tal es el caso de los responsables y
de los representantes.
El Acreedor Tributario
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Ejemplo: El Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia,
cuando la Ley asigne esa calidad expresamente.
El Deudor Tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como contribuyente o
responsable.

Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Representante - Responsables Solidarios.
Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las obligaciones tributarias
en representacin de este, con los recursos que administran o que dispongan, las siguientes
personas:
Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Por ejemplo: El
Gerente de la Sociedad.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personera jurdica. Por ejemplo, sociedades y/o asociaciones
no inscritas.
Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.
Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:
Es aquel que, no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que le
corresponde al contribuyente, tambin es designado por la Ley.
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de
los que han formado parte hasta el lmite del valor de los bienes que reciba.
Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad
jurdica o sin ella.
Agente de Retencin o Percepcin
Son aquellos sujetos que, por su posicin contractual, funcin o posicin se encuentran en
la posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Los agentes
de retencin o percepcin pueden ser designados por Decreto Supremo.
El domicilio fiscal
Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este domicilio la
administracin tributaria notificar todos los actos que de ella emanen. Hay que diferenciar
el domicilio fiscal del domicilio real y del domicilio procesal.
El domicilio real
El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla normalmente sus
actividades habituales, que puede coincidir con el domicilio fiscal.
El domicilio procesal
El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos y procesos
tributarios, ya sea que se trate de procesos contenciosos o no contenciosos, el domicilio
procesal tendr que fijarse dentro del radio urbano, que se encuentra fijado por la Corte
Suprema de la Repblica y que es el mismo que se emplea para los procesos judiciales.
Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales:
En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal, la
Administracin Tributaria podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en:
La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista permanencia en
un lugar mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales

 Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir cualquiera de los
lugares que hemos mencionado.
Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas:
En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la Administracin
presumir que el domicilio se encuentra en cualquiera de los siguientes lugares; sin admitir
prueba en contrario.
Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones
tributarias
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal.
Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero:
En el caso de los extranjeros se presume que estos estn domiciliados en el establecimiento
permanente que tuvieran en el pas, para cuyo efecto se entender que se encuentra
ubicado en cualquiera de los lugares que hemos mencionado precedentemente, ya sea que
se trate de personas naturales o jurdicas.
En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados en el domicilio
de su representante.
Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de responsabilidad
jurdica:
En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo, sociedades no
inscritas, asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el domicilio fiscal ser el de su
representante o de cualquiera de los integrantes de la persona jurdica.
Transmisin de la obligacin tributaria:
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes de
patrimonio a ttulo universal. Es decir, se transmite a los herederos los que no slo recibirn
el patrimonio del causante sino los derechos y obligaciones tributarias que afectan a este, en
cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal estos son aquellos que adquieren la
totalidad de un patrimonio por causa distinta a la de muerte, asumiendo en virtud de ello
tambin las obligaciones tributarias.
En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes y a los
derechos que se adquieren.
Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el cual el
deudor tributario transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la administracin
tributaria.
Extincin de la obligacin tributaria: La obligacin tributaria se extingue por:
a) Pago
b) Compensacin: La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o
parcial por la Administracin Tributaria con los crditos por tributos que tenga el
contribuyente, sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los

saldos a favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por el
mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, a la compensacin se da nicamente en los
casos en que determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.
c) Condonacin: La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con
rango de Ley. Excepcionalmente los gobiernos locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
d) Consolidacin: La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se
convierte a su vez en deudor tributario a consecuencia de la transmisin de derechos o
de bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere un bien inmueble, habr
consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala.
e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o
de recuperacin onerosa. La prescripcin extingue la accin de la Administracin
Tributaria para determinar la deuda tributaria.
Plazos de Prescripcin
Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda,
para exigir su pago y para aplicar sanciones.
Prescribe a los 6 aos cuando no se haya presentado declaracin. Prescribe a los 10 aos
en el caso de los agentes de retencin o de percepcin, que no hayan pagado el tributo
pagado o retenido. En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho
prescribe a los 4 aos.
Suspensin de la Prescripcin
La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el trmino de
prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este hecho desaparezca, volvindose
a contar el trmino a partir de la oportunidad en que qued suspendido.
Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el recurso de
reclamacin hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la deuda era exigible, y
hubieran transcurrido seis meses durante el proceso de reclamacin, el plazo de
prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en que qued resuelta la reclamacin (si
sta result desfavorable para el contribuyente), debiendo computarse los dos aos
restantes.
La prescripcin se suspende:
Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema,
del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial
Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por los pagos
indebidos o en exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido
Declaracin de la Prescripcin
La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a pedido de parte,
es decir mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la deuda seguir vigente.
Momento en que se suspende la Prescripcin

10

La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el desarrollo de

los procesos administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de fiscalizacin o cualquier otro y
durante los procesos judiciales.
Pago voluntario de la obligacin prescrita.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado. Una vez que se ha pagado la deuda el derecho para solicitar la prescripcin
caduca, en consecuencia, no se puede solicitar luego la devolucin del tributo pagado.
Componente de la deuda tributaria
La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses
comprenden:
El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos (Artculo 33 del Cdigo
Tributario),
El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo Tributario)
El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago (Artculo 36 del Cdigo
Tributario).
El Inters Moratorio
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29, devengar
un inters equivalente a la tasa de inters moratorio.
La tasa de inters moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por encima de la Tasa Activa
de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del mes anterior. En caso de
moneda extranjera, la TIM no podr exceder de un doceavo del veinte por ciento por encima
de la Tasa Activa Anual para Las Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Formas de pago de la deuda tributaria
La Deuda Tributaria se paga en:
b) Moneda Nacional
c) Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria
d) Notas de Crdito Negociables
e) Otras medidas que la Ley seale.
Lugar, forma y plazo
El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin Tributaria
SUNAT. La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el caso de
los Tributos administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin estuvieran a su cargo, se
pagan en las siguientes oportunidades:
-

Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se

pagan dentro de los tres primeros meses del ao siguiente. Es el caso del Impuesto a la
Renta.

Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagan de acuerdo al cronograma del ltimo dgito del RUC. Es el caso del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo y los pagos a cuenta de
Impuesto a la Renta de tercera categora.

Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin para el pago
de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir conforme lo establezcan las
disposiciones pertinentes.

11

Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagan dentro de
los 12 primeros das hbiles del mes siguiente a la oportunidad del nacimiento de la
obligacin tributaria.
Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones que no estn
incluidos dentro de los que anteriormente se ha sealado, se pagan conforme lo establezcan
las disposiciones pertinentes. Es el caso del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.
El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la Administracin
Tributaria con carcter general.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se realicen dentro de los
5 das hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo
sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones.
Obligados al pago de la deuda tributaria
Estn obligados los deudores tributarios y los representantes. Un tercero puede realizar el
pago de la deuda salvo que exista oposicin por parte del deudor tributario.
Imputacin del pago de la deuda tributaria.
El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda tributaria, es
decir cmo se va a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubiera, luego al tributo o la multa
en cada caso. En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se aplicarn primero los
pagos a los costos y gastos.
Si hubiera varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de menor monto y
en forma ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubiera deudas de distinto
vencimiento se imputarn en orden de antigedad.
Obligacin de aceptar el pago.
La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la deuda tributaria
aplicando las reglas de imputacin y a su vez la Administracin Tributaria queda facultada a
iniciar el proceso de Cobranza Coactiva por el saldo que quedar pendiente de pago.
LIBRO SEGUNDO
rganos de la Administracin Tributaria: Estos son:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que administra el
Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
Impuesto Extraordinario de Solidaridad, y otros que la Ley seala
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS-, para efectos de los tributos y
dems derechos arancelarios.
Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias y de los
impuestos que la Ley les asigne.
rganos Resolutores de la Administracin Tributaria
El tribunal Fiscal
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS
Los Gobiernos Locales

12

El Seguro Social de Salud ESSALUD y la Oficina de Normalizacin

Previsional, para efectos de las aportaciones.
Otra que la Ley establece.

Facultad de Recaudacin
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto podr contratar
directamente los servicios de las entidades del Sistema Bancario y Financiero para recibir el
pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Medidas cautelares previas
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o
existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes
de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, la administracin a fin de asegurar el
pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente cdigo, podr trabar
medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando
sta no sea exigible coactivamente.
Determinacin de la obligacin tributaria
Por el acto de la determinacin de la deuda tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributarias verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Facultad de Fiscalizacin
La facultad de Fiscalizacin de La Administracin tributaria se ejerce en forma discrecional.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de in
afectacin, exoneracin o beneficio tributario.
Declaracin tributaria
La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, resolucin de
Superintendencia o Norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la
determinacin dela obligacin tributaria.
Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta.
1. Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: En mritos a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria permitan conocer la existencia y cuanta de la
obligacin.
Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y establecer la existencia del crdito o de la
deuda tributaria.
Orden de Pago

13

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin Tributaria exige al deudor
tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
Resolucin de Determinacin, segn sea el caso.
Obligaciones de los deudores tributarios
Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1

Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria aportando todos los datos

necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos
por las normas pertinentes. Asimismo, debern cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el Artculo 11.

Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar el

nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que las
normas tributarias lo exijan.

Emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos, los comprobantes de pago o
guas de remisin, y entregarlos en los casos previstos por las normas legales.

Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las
actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin conforme a lo establecido
en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda
nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al
efecto contraten con el Estado.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago y
Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin Tributaria, sern
emitidos en moneda nacional. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
sealar los requisitos, formas y condiciones en que debern ser llevados los libros y
registros, as como los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus
operaciones.

Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las

oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en la
forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones
que le sean solicitadas.

Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que

ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del propio contribuyente o de
terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a la forma y condiciones establecidas.

Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado, as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
generadores de obligaciones tributarias, mientras el tributo no est prescrito.

14

El deudor tributario deber comunicar a la Administracin Tributaria, en un plazo de

quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los
libros, registros, documentos y antecedentes mencionados en el prrafo anterior. El
plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por la SUNAT mediante Resolucin
de Superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la Administracin para aplicar los
procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el Artculo 64.
8

Mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos utilizados en sus

aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo de dos
(2) aos, contados a partir de la fecha de cierre del ejercicio en el cual se hubieran
utilizado; debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier hecho que impida
cumplir con dicha obligacin. El indicado plazo no modifica los trminos de prescripcin
establecidos en el Artculo 43.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizarse en el plazo de
quince (15) das hbiles de ocurrido el hecho.

Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea

requerida por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.

10 En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o gua de

remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
de los bienes se realice.

Derechos de los administrados.

Los deudores tributarios tienen derecho a los actos, procedimientos y otros establecidos en
el Art. 92 del C.T. Los deudores tributarios tienen derecho a:
a
b
c
d

Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la Administracin

Tributaria;
Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las
normas vigentes;
Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la
materia;
Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio establecido en el presente Cdigo;

e
f

Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sea parte;

Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;

Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o

dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo 170;
Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por
cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo;

h
i
j

Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo establecido

en el Artculo 93, y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones
tributarias;
La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria en los
trminos sealados en el Artculo 85;

15

k
l

Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la

Administracin Tributaria;
No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la
Administracin Tributaria;

m Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera

su comparecencia;
n Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo
dispuesto en el Artculo 36;
o
p

Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;

Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes.

Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la
Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
EL Tribunal Fiscal
El tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las apelaciones
planteadas contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria ya sea que se trate de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y las intendencias regionales de
sta, respecto a los tributos que administra, de la Superintendencia Nacional de Aduanas
ADUANAS y las intendencias de Aduana respecto a los derechos aduaneros; que han
resuelto reclamaciones contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o
Resoluciones de Multa y otras equivalentes, tambin resuelve las apelaciones respecto a las
Resoluciones del Instituto Peruano de Seguridad Social IPSS y la Oficina de
Normalizacin Provisional. Est facultado tambin para resolver los recursos de queja contra
las actuaciones o procedimientos de la Administracin Tributaria tales como el cierre de local
o fiscalizaciones que no se ajustan al procedimiento, etc.
Composicin del Tribunal Fiscal.
El Tribunal Fiscal est conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal
3. La Vocala Administrativa; y
4. Las Salas Especializadas.
LIBRO TERCERO
Los procedimientos tributarios
Actos de la Administracin Tributaria.
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se considera vlida cuando se
realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras este no haya comunicado el
cambio de domicilio. Salvo que no se haya observado lo dispuesto en las formas de
notificacin.
Formas de notificacin
La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por
cualquiera de los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero
b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico, y otros
c) Por constancia administrativa

16

d) Mediante acuse de recibo

e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin en dicha localidad.
Nulidad de los actos administrativos
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes casos:
a) Los dictados por rgano incompetente
b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, y
c) Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas por la Ley.
Procedimientos Tributarios
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establecen por Ley son:
a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva
b) Los procedimientos Contenciosos Tributarios
b.1) La Reclamacin
b.2) Apelacin y Queja
b.3) Accin Contencioso Administrativa ante la Corte Suprema
c) Los Procedimientos no Contenciosos Tributarios
Cobranza coactiva como facultad de la Administracin Tributaria.
Es el procedimiento mediante el cual la Administracin Tributaria en el uso de sus facultades
ejecuta el cobro de la deuda tributaria exigible, es decir, que se hace bajo el uso de
mecanismos de coercin, llmese embargo, secuestro conservativo etc., (extraccin de
bienes del deudor tributario) y remate de los bienes del deudor tributario) y remate de los
bienes del deudor tributario. Esta facultad se ejerce mediante el Ejecutor Coactivo, quien
goza todas las atribuciones para hacer cobro de la deuda.
Procedimiento de cobranza coactiva.
El proceso de cobranza coactiva se inicia por una Resolucin del Ejecutor Coactivo para que
el deudor tributario cancele dentro de los siete das hbiles de notificada la deuda que
consta en rdenes de pago o resoluciones de cobranza que contengan deudas exigibles. Si
no se verifica el pago dentro del plazo, entonces el ejecutor coactivo podr trabar medidas
cautelares sobre los bienes del deudor Luego, en caso de no verificarse el pago luego de
dictadas y efectivizadas las medidas cautelares, si el deudor no cancela la deuda, entonces
se pasar a la ejecucin forzada de sus bienes, es decir al remate de los mismos.
Las medidas cautelares
Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas
cautelares previstas que considere necesarias.
Las medidas cautelares son actos destinados a asegurar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, esto es que estn dirigidas a evitar la disposicin patrimonial del
deudor que pueda perjudicar el cobro de la acreencia de la Administracin Tributaria.
Tipos de medidas cautelares que se pueden trabar.
Estas son:
Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en Administracin
de bienes.
El embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en la afectacin de los
ingresos de la empresa y se recauda directamente durante el tiempo que dure la medida.

17

El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el Ejecutor coactivo

est facultado a nombrar a uno o ms interventores con la finalidad que stos recauden
los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados.
El embargo en forma de intervencin en informacin, el ejecutor coactivo nombra uno o
varios interventores para que recauden informacin sobre el movimiento econmico y la
situacin patrimonial del deudor a fin de verificar si el cobro de la deuda puede hacerse
efectivo.
Embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes.
Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran registrados, y que sean
de propiedad del deudor ya sea que se trate de bienes muebles o inmuebles
nombrndose un depositario para que custodie los mismos. Este tipo de embargo puede
efectuarse con extraccin o sin ella, es decir se pueden sacar las cosas del local del
deudor o nombrar como depositario de ellas al mismo deudor.
Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro
Registro segn corresponda.
Este afecta los bienes inmuebles o muebles registrados del deudor, se anotar la medida
en el Registro correspondiente y hasta por el monto determinado por el ejecutor coactivo.
Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores, y fondos
en cuentas corrientes, depsitos, custodias u otros.
Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y crditos del
deudor tributario que se encuentren en depsito, prenda, custodia cualquier otro tipo de
modalidad, para que el tercero que los tiene en su poder los retenga y posteriormente los
entregue a la Administracin Tributaria.

La ejecucin forzada
Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que hubieran sido
afectados por algn tipo de medida cautelar, si es que la deuda no hubiera sido satisfecha
durante el proceso de cobranza coactiva. Con el producto de los bienes se cancela la deuda
tributaria de acuerdo a las reglas de imputacin de pagos que enunciramos anteriormente.
Suspensin de la cobranza coactiva
Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la de suspender la
cobranza coactiva, la que tendr que efectuarse en los siguientes casos:
o Cuando la deuda ha quedado extinguida, ya sea de pago, consolidacin,
compensacin, condonacin y prescripcin, o existiera a favor del interesado
anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en exceso, que no se
encuentren previstos.
o La obligacin estuviera prevista
o Cuando la accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago
o Se haya presentado recurso de reclamacin, apelacin o demanda
contenciosos administrativa de manera oportuna.
o Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial o acuerdo de la Junta de
Acreedores, o cuando el deudor haya sido declarado en quiebra.
o Exista Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de pago.
Excepcionalmente tratndose de rdenes de pago y cuando medien otras circunstancias
que evidencien que la cobranza podra ser improcedente, la Administracin Tributaria est
facultada a disponer la suspensin de la cobranza de la deuda, siempre que el deudor
tributario interponga la
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago. La
Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de 90 das hbiles
bajo la responsabilidad del rgano competente.

18

Procedimiento Contencioso Tributario

Son etapas de los procedimientos contenciosos tributarios:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal
Medios probatorios
Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso son los
documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver.
La reclamacin
La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o los directamente
afectados por actos de la Administracin Tributaria, con el fin que las resoluciones o actos
de esta sean revocados o rectificados.
Actos de reclamacin
Pueden ser reclamados:
La Resolucin de Determinacin
La Orden de Pago
La Resolucin de Multa
La Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos; y
Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria.
rganos competentes
Conocen de la Reclamacin en Primera Instancia:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los tributos que administra
La Superintendencia Nacional de Aduanas, por los derechos aduaneros
Los Gobiernos Locales
Otros entes que sean designados por la Ley

Requisitos del pago previo para interponer reclamaciones.

Para el caso de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, siempre que la reclamacin
se interponga dentro de los plazos establecidos, pero en caso que slo una parte de la
deuda sea la reclamada entonces se tendr que pagar previamente la parte de la deuda no
reclamada, actualizada hasta la fecha que realice el pago.
En el caso de rdenes de pago, es requisito para que la reclamacin sea admitida que se
pague la totalidad de manera previa, excepto cuando la cobranza de la orden de pago
evidencie que puede resultar infructuosa y se presente la reclamacin dentro de los 20 das
hbiles de notificada la Orden de Pago. Adicionalmente la reclamacin suspender la
cobranza coactiva.
Requisitos de admisibilidad de la reclamacin.
La reclamacin se deber presentar por escrito de manera fundamentada y firmado por
abogado, debiendo adjuntarse Hoja de Informacin Sumaria, la que tendr que recabarse en
las Oficinas de la Administracin Tributaria, en ella se consigna los datos relativos a la deuda
y el deudor tributario.

En el caso de Resolucin de Determinacin o de Multa:

La reclamacin se interpone dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha en que
fue notificada la respectiva Resolucin. Si se presenta la reclamacin fuera de este plazo
se deber cancelar la totalidad de la deuda tributaria a reclamarse actualizada a la fecha

19

de pago o alternativamente presentar una carta fianza bancaria por el monto reclamado,
la misma que no podr ser de un plazo interior a seis meses.

En el caso de Resolucin Ficta Denegatoria de Devolucin:

La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles siguientes a la
presentacin de la solicitud.

En el caso de rdenes de Pago:

La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles de notificada la Orden de
Pago, cuando medien circunstancias que hagan presumir que el cobro de esta es
improcedente. Por ejemplo, el caso de rdenes de pago giradas por tributos auto
liquidados cuando estos ya han sido cancelados.

Plazo para resolver la reclamacin.

La Administracin Tributaria tiene un plazo mximo de seis meses para resolver las
reclamaciones, incluyendo el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin.
El plazo ser de dos meses en el caso de reclamaciones contra Resoluciones Fictas
denegatorias de devolucin de saldo a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en
exceso.
Presentacin del recurso de apelacin
Es un recurso impugna torio que se plantea ante el rgano que dict la Resolucin apelada
contra las Resoluciones que resuelven reclamaciones o contra las resoluciones fictas que
desestiman la reclamacin.
Requisitos de la apelacin.
El recurso de apelacin se presenta dentro de los quince das hbiles siguientes a aquel en
que se efectu la notificacin certificada adjuntando escrito fundamentado con firma de
Letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva y la hoja de informacin sumaria, y en
el caso de denegatoria ficta de las solicitudes de devolucin por pagos indebidos o en
exceso cuando se hubiera interpuesto reclamacin y la Administracin Tributaria no se
hubiera pronunciado dentro de los dos meses, en los otros casos la apelacin se puede
interponer cuando hubieran transcurrido seis meses desde que se plante la reclamacin sin
que haya habido pronunciamiento.
La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que debera dictar en su
caso la Resolucin que se va a apelar.
Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes.
En el caso de cierre temporal de establecimiento, comiso de bienes o internamiento
temporal de vehculos la apelacin debe interponerse dentro de los 3 das siguientes a los
de la notificacin de tales actos.
Plazo para que se resuelva la apelacin.
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis meses contados a partir
de la fecha en que ingres el expediente al Tribunal. La Administracin tributaria o el
Apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los 45 das hbiles siguientes de
interpuesto el recurso de apelacin, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y
hora para el informe de ambas partes.

20

El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la

reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso
declarar la insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al Estado que
corresponda.
Resolucin de queja.
Se presenta cuando existan hechos, actos o procedimiento de la Administracin Tributaria
que afectan directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo, por ejemplo, se podr
plantear queja ante el Ministro de Economa y Finanzas cuando el Tribunal Fiscal no se
pronuncie sobre una apelacin pasados 6 meses desde que tuvo conocimiento del
expediente.
El Recurso de Queja deber ser resuelto por:
El Tribunal Fiscal dentro de los 20 das hbiles de presentado el recurso cuando se trate
de recursos contra la Administracin Tributaria
El Ministro de Economa y Finanzas tratndose de recursos contra el Tribunal
Fiscal.
Demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podr interponerse demanda contencioso
administrativa. La demanda podr ser presentada por la Administracin Tributaria y dentro
del trmino de 15 das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin certificada de las resoluciones del Tribunal Fiscal, al Deudor Tributario debiendo
tener peticiones concretas.
El Tribunal Fiscal en caso que el demandante cumpla con los requisitos de admisibilidad,
elevar el expediente a la sala competente de la Corte Suprema dentro de los 15 das
hbiles siguientes a la fecha de la interposicin de la demanda.
Procedimiento no contencioso
Es un proceso donde no existe discrepancia alguna entre el deudor tributario y
el acreedor tributario.
Las solicitudes que no tienen que ver con la determinacin de la obligacin tributaria se
regirn por la Ley de Normas de Procedimientos Administrativos.
En el caso de solicitudes que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria stas debern ser resueltas y notificadas por la Administracin Tributaria dentro de
los 45 das hbiles de presentadas, si no fueran resueltas las solicitudes dentro de este
plazo, entonces se podr plantear recurso de reclamacin.
LIBRO CUARTO
Concepto de infraccin tributaria.
Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias, esta es una infraccin
sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo tributario.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal
de establecimiento y Oficina de Profesionales
independientes
y
suspensin
de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

21

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados por la SUNAT se

presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo a
lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
Determinacin de la infraccin tributaria.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos. Cierre temporal
de establecimiento de oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.
Facultad sancionadora
La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios o terceros que violen las
normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o Norma similar.
Intransmisibilidad de las sanciones, extincin, improcedencia de las sanciones tributarias.
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a
los herederos y legatarios. Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o
ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente manera:
a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa
o de recuperacin onerosa que conste en las respectivas resoluciones de determinacin.

Improcedencia de la apelacin de intereses y sanciones.

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado
monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionado con dicha interpretacin
hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale
expresamente.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos devengados desde el
da siguiente del vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta los cinco das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario Oficial El Peruano. A tal
efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o Norma de rango similar, D.
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la
norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo
vigente. Cuando por un mismo hecho se incurre en ms de una infraccin se aplicar la
sancin ms grave.
Tipos de infracciones tributarias.

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Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse o acreditar la inscripcin
2. De emitir y exigir comprobantes de pago
3. De llevar libros y registros contables
4. De presentar declaraciones y comunicaciones
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
6. Otras obligaciones tributarias
Rgimen de incentivos tributarios.
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en el tipo de infraccin Otras
obligaciones Tributarias, se sujetar al rgimen de incentivos que permite rebajar la multa
siempre que el contribuyente cumpla con cancelar
la misma.
Aplicacin de sanciones.
La administracin tributaria aplica por la comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas vigentes.
Las multas podrn determinar en funcin de:
a) La UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible
establecerlas, la que se encontrara vigente a la fecha en que la administracin tributaria
detect la infraccin.
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado
c) indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
d) El valor de los bienes materia de comiso, y
e) El impuesto bruto.
Justicia Penal.
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las
penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.

CONCLUSIONES
El cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales tributarias que existen en
el pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente para regular las relaciones
existentes entre el Estado y los Contribuyentes para tal efecto, establece los principios
generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico tributario.
El cdigo tributario debe buscar regular la relacin jurdico tributaria de manera
equilibrada, bajo un esquema coherente en cuanto a las obligaciones, facultades y
derechos de la Administracin y de los Administrados.
La administracin Tributaria debe gozar de todas las facultades necesarias para lograr
controlar eficazmente el cumplimiento el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

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Estas facultadas deben ser ejercidas de modo tal que eviten excesos y arbitrariedades
en perjuicio de los contribuyentes.
La facultad de fiscalizacin se refiere: suprimir la frmula abierta segn la cual la
Administracin puede adoptar las medidas necesarias que se considere necesarias para
erradicar la evasin. Contemplar plazos adecuados para absolver los requerimientos
formulados por la Administracin.
La facultad de determinacin se refiere a modificar la norma que permite la formulacin
de una determinacin ante la existencia de circunstancias que demuestren la
improcedencia de la determinacin original.
El procedimiento contencioso tributario debe mantener un esquema similar al recogido
por el Cdigo, con lagunas precisiones.

BIBLIOGRAFA
http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigo-tributario-peru.shtml
https://es.scribd.com/doc/142417051/Resumen-Del-Codigo-Tributario
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/
http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/08/contenido-del-codigo-tributarioperuano-a-proposito-de-la-norma-i-del-titulo-preliminar/
http://www.legislaciondelperu.com/Legislacion-tributaria/Codigo-Tributario

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