AO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR GRAU

FACULTAD:
CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL:
CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
CURSO:
AUDITORIA OPERATIVA Y ADMINISTRATIVA
TEMA:
AUDITORIA INTEGRAL
INTEGRANTES:

CHIRINOS REVILLA MILAGROS

CORAHUA CAPA EDGAR

HUILLCA MARCE MARY LUZ

MAMANI FERNANDEZ ANGEL JOHN

DOCENTE:
LIC. LUZ GABRIELA CUBA PACHECO
AO 2016

INDICE
INTRODUCCIN ............................................................................................................. I
RESUMEN ....................................................................................................................... II
ABSTRACT ................................................................................................................... III
CAPTULO 1 AUDITORIA INTEGRAL ....................................................................... 1
1 Auditoria ................................................................................................................ 1
2 Auditoria Integral .................................................................................................. 1
3 Objetivos ................................................................................................................ 1
4 Principios Generales De Auditoria Integral........................................................... 2
4.1

Independencia: ............................................................................................... 2

4.2

Objetividad: .................................................................................................... 2

4.3

Permanencia: .................................................................................................. 2

4.4

Certificacin: .................................................................................................. 2

4.5

Integridad: ...................................................................................................... 2

4.6

Planeamiento: ................................................................................................. 2

4.7

Supervisin: .................................................................................................... 3

4.8

Oportunidad:................................................................................................... 3

4.9

Forma: ............................................................................................................ 3

4.10

Cumplimiento de las Normas de Profesin: ............................................... 3

5 Diferencias entre auditora integral y auditora de estados financieros. ................ 3

6 Auditora Interna Integral ...................................................................................... 5
6.1

Antecedentes de la Auditora Interna Integral ................................................ 5

6.2

Evolucin de la Auditora Interna Integral ..................................................... 6

6.3

Concepto de la Auditora Interna Integral ...................................................... 7

6.4

Objetivos de la Auditora Interna Integral...................................................... 7

6.5

Importancia de la- Auditora Interna Integral ................................................ 8

6.6

Elementos de la Auditora Interna Integral .................................................... 8

6.7

Principios Generales de una Auditora Interna Integral ................................. 9

6.8 Nuevos enfoques para el trabajo del auditor dentro del concepto de
Auditora Interna Integral........................................................................................10
6.9

El auditor en una Auditora Interna Integral..................................................11

6.10

Evidencia de la Auditora Interna Integral.................................................12

6.11

Documentacin de la Auditora Interna Integral....................................... 12

6.12

Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo.......................................... 12

6.13

Proceso de la Auditora Interna Integral....................................................13

6.14
Aplicacin Del Proceso De Auditora Interna Integral A Las reas
Funcionales De La Empresa....................................................................................15
7

PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL....................................................16

7.1

ETAPA PRE-INICIAL:.................................................................................16

7.2

ETAPA PLANIFICACIN:.......................................................................... 16

7.3

ETAPA EJECUCION:...................................................................................17

7.4

ETAPA FINALIZACION:.............................................................................17

Aspectos Tcnicos................................................................................................18
8.1

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados...................................18

8.2

Las Normas de Auditora Generalmente aceptadas.......................................19

8.3

Normas Internacionales de Auditora ( NIAS ).............................................20

8.4

Normas Internacionales de Contabilidad ( NIC )..........................................20

Un Nuevo Enfoque de la Auditora Integral para su aplicacin en el Per..........21

9.1

Estructura...................................................................................................... 22

CONCLUSIONES..........................................................................................................IV
RECOMENDACIONES..................................................................................................V
BIBLIOGRAFA............................................................................................................VI
ANEXOS.......................................................................................................................VII

II

INTRODUCCIN

El incremento de las relaciones entre pases, originado por los tratados de libre
comercio, permiten que los mercados se expandan a nivel internacional, estimulando as
la competitividad entre las empresas por ofrecer bienes y servicios de mejor calidad,
volviendo da con da ms difciles las responsabilidades de los dirigentes de las
empresas, requiriendo estos ltimos, informacin objetiva y completa que le ayude en la
toma de decisiones.
Las nuevas tecnologas empresariales y las corrientes de la reingenira y calidad total,
han motivado a que la Auditora incursione en nuevos enfoques logrando esto con la
Auditora Integral, la cual es utilizada como una herramienta que enfrenta las
innovaciones gerenciales y administrativas garantizando la deteccin de desviaciones o
deficiencias de la gestin administrativa referentes a la eficiencia en el uso de
losrecursos y logros de objetivos, as como la eficacia en los resultados, la economa en
trminos de proporcionalidad y su relacin costobeneficio.
En el presente trabajo, se le proporciona informacin a fin de conocer sobre la Auditora
Integral.
En primer lugar, se parte de las definiciones y conceptos de la Auditora Integral, los
principios generales que la rigen, luego las normativas sobre las cuales se desarrolla,
Adems se realiza una diferenciacin con la Auditora de Estados Financieros.

RESUMEN

La auditora Integral es la evaluacin de los Controles Internos implementados, la

situacin de los estados financieros, la evaluacin de la aplicacin de los principios
generalmente aceptados, normas, leyes que amerita cumplir cada organizacin, rea y
personal responsable de sus funciones.
La auditora integral permite obtener resultados sobre el funcionamiento de la
organizacin detallado del rea auditada, asi mejorar el proceso en cada rea la que sea
auditada.
A travez del pasar de los aos la auditoria integral no era fcil de aplcarla, gracias al
desarrollo se fue implementando con la tecnologa , la auditoria de calidad de
desempeo y mejorando la aplicacin de los estndares de calidad como la ISO 9000.
La auditoria integral permite examinar si se est desarrollando el buen uso de los
rescursos de la organizacin mediante las E, Ecologa, eficiencia, economa, eficacia,
etc. Aplicando las NIC, NIAS, NAGAS, cdigo de tica del Aitor, as pudiendo dar
soluciones a las deficiencias encontradas a traves de esta auditora.
El nuevo enfoque en el Per se han desarrollado recin tcnicas de Auditoria a partir de
mediados del siglo XX, esta basado en la estructura de Auditoria Financiera, De
cumplimento, de Gestiona, eficiencia, Eficacia, Economa, Control Interno,

II

ABSTRACT

Comprehensive audit is the evaluation of internal controls implemented, the situation of

the financial statements, assessing the application of generally accepted principles,
standards, laws that merits fulfill each organization, personnel responsible for the area
and its functions.

The comprehensive audit provides results on the functioning of the detailed organization
of the audited area, thus improving the process in each area to be audited.

Through Over the years the comprehensive audit was not easy to apply, thanks to
development was implemented with the technology, quality audit performance and
improving the application of quality standards such as ISO 9000.

The comprehensive audit can examine whether it is developing the proper use of means
of the organization through the E, Ecology, efficiency, economy, efficiency, etc.
Applying IAS, NIAS, NAGAS, Auditor code of ethics and can provide solutions to the
deficiencies identified through this audit.

The new approach in Peru have developed new audit techniques from the mid-twentieth
century, is based on the structure of financial audit, compliance, manages, efficiency,
effectiveness, economy, Internal Control.

III

CAPTULO 1 AUDITORIA INTEGRAL

1

Auditoria

Es la acumulacin y evaluacin de la evidencia sobre informacin cuantificable de una

entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre
la informacin y los criterios establecidos
2

Auditoria Integral

Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia

relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una
entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y
los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados.
3

Objetivos

La Auditora Integral implica la ejecucin de un trabajo con el trabajo o enfoque,

por analoga de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de
3
gestin, sistema y medio ambiente con los siguientes objetivos:

Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las

disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las
decisiones de los rganos de direccin y administracin.

Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para
dictaminar sobre el mismo.

Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y

el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.

Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios,

responsabilidad, facultades y aplicaciones especficas de control relacionadas con
operaciones en computadora.

Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o indirecta por

empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos

Auditoria enfoque Integral sexta edicin, alvins A. Arens, pg. 886

La Auditora Integral como alternativa para agregar valor a los servicios que presta el Contador
Pblico.Jos Emilio Rodrguez Serpas.
3
La Auditora Integral como alternativa para agregar valor a los servicios que presta el Contador
Pblico.Jos Emilio Rodrguez Serpas.

aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una
planta, el marco jurdico en el cual opera.
4
4.1

Principios Generales De Auditoria Integral

Independencia:

Determina que en todas las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de
auditores, debern estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o
econmicos, que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su juicio profesional.

4.2

Objetividad:

Establece que en todas las labores desarrolladas incluyen en forma primordial la

obtencin de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y emisin del juicio
profesional por parte del auditor, se deber observar una actitud imparcial sustentada en
la realidad y en la conciencia profesional.
4.3

Permanencia:

Determina que la labor debe ser tal la continuacin que permita una supervisin
constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su
culminacin, ejerciendo un control previo o exente, concomitante y posterior por ello
incluye la inspeccin y contratacin del proceso decipional generador de actividades.
4.4

Certificacin:

Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente en cabeza de

contadores pblicos, los informes y documentos suscritos por el auditor tienen la
calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de los hechos y
de la atestacin. Se entiende como fe pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho
por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas manifestaciones son
revestidas de verdad y certeza.
4.5

Integridad:

Determina que las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, reas,
bienes, funciones y dems aspectos consustancialmente econmico, incluido su entorno.
Esta contempla, al ente econmico como un todo compuesto por sus bienes, recursos,
operaciones, resultados, etc.
4.6

Planeamiento:

Se debe definir los objetivos de la Auditora, el alcance y metodologa dirigida a

conseguir esos logros.

La Auditora Integral como alternativa para agregar valor a los servicios que presta el Contador
Pblico.Jos Emilio Rodrguez Serpas.

4.7

Supervisin:

El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se estn alcanzando

los objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente, competente y relevante,
permitiendo una base razonable para las opiniones del auditor.
4.8

Oportunidad:

Determina que la labor debe ser eficiente en trminos de evitar el dao, por lo que la
inspeccin y verificacin /deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no
concordantes con los parmetros preestablecidos o se encuentren desviados de los
objetivos de la organizacin; que en caso de llevarse a cabo implicaran un costo en
trminos logsticos o de valor dinerario para la entidad.
4.9

Forma:

Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de
auditora, y ser revisados en borrador por los funcionarios responsables de la direccin
de la empresa.
4.10 Cumplimiento de las Normas de Profesin:
Determina que las labores desarrolladas deben realizarse con respecto de las normas y
postulados aplicables en cada caso a la prctica contable, en especial, aquellas
relacionadas con las normas de otras auditoras especiales aplicables en cada caso.
Igualmente la Auditora Integral producir informes parciales o intermedios, los cuales
deben tratar los temas de mayor importancia a juicio del auditor, as como su opinin en
relacin con los estados financieros de cortes intermedios.
Informes eventuales oportunos, sobre los errores, irregularidades o actos desviados o
improcedentes que no obstante haber sido puestos en conocimiento de los
administradores no hubiesen sido corregidos en un tiempo prudencial. As mismo,
informes sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la administracin.
5

Diferencias entre auditora integral y auditora de estados financieros.

Elementos

Auditora

de

EstadosAuditora Integral

Financieros
Propsito

Emitir

opinin

sobre la

razonabilidad de las cifras de

Evaluar y comprobar el logro de

los
Estados
financieros operaciones econmicas, eficientes
tomados en conjunto.
y efectivas en una empresa,
examinando sus controles internos
de apoyo y las bases de datos.
Adems
probar
el
sistema
de medicin de la Gerencia.

Finalidad

Dar seguridad a los usuarios Ayudar

la

ms

externos sobre la objetividad de alta autoridad de una empresa o a la

la informacin financiera.
direccin de un ente a mejorar las
operaciones y actividades
en
termino de eficiencia en el uso de
los recursos y el logro de objetivos
operativos mediante la proposicin
de alternativas de solucin.
Alcance

Actividades

financieras

y La organizacin total de la empresa,

econmicas,
as
como o solo algunas de sus reparticiones y
la funcin de control en el rea operaciones
enfocando
su
financiera.
evaluacin al sistema de control
gerencial, comprende al
ente
econmico incluido en el entorno
que lo rodea.

Elementos

Auditora

de

Estados Auditora Integral

la

correcta Persigue la obtencin de eficiencia,

Financieros
Enfoque

Persigue

determinacin del
Balance economa y eficacia de los
General
y
Estado
de recursos materiales y humanos que
Resultados.
posee la entidad.
Aporte en solucin No es responsable de proponer Si
de problemas

soluciones

Procedimientos

Planeacin anticipada de

es responsable

alternativas
de
los problemas.

de

buscar

solucin

lasPlaneacin estratgica del trabajo

pruebas a realizar de acuerdo a que permita una labor integral,

la actividad econmica de laoportuna y permanente de las
empresa que permita obteneroperaciones del ente auditado.
una
opinin
sobre
la
razonabilidad de los Estados
Financieros.
Labor
seguimiento
problemas
Informe a emitir

deNo existe responsabilidad.

a

Es responsable de dar seguimiento a

cada problema surgido.

Dictamen

sobre

laInforme

con

opinin

de

los

razonabilidad de los Estados resultados del rea, actividad u

financieros de acuerdo aoperacin auditada tendiente a

Normas y procedimientos de formular recomendaciones para

Auditora Generalmente lograr los objetivos propuestos. Aceptados.
Objeto de examen Estados

Actividades,

operaciones,

pro-

Financieros, registros contables gramas o toda la organizacin en s,

y documentos anexos.
adems de elementos indicadores y
normas de rendimiento medibles.

Auditora Interna Integral

6.1

Antecedentes de la Auditora Interna Integral

Ante las crecientes necesidades de las empresas, en las ltimas dcadas se han incorporado
al campo de auditora las no financieras practicadas por contadores pblicos independientes
o dependientes, o por profesionales distintos de los mencionados anteriormente. A estas no
financieras se les han dado distintos nombres derivados de los objetivos especficos que
puedan perseguir; algunos de estos han sido los siguientes:

Cumplimiento Actuacin
Economa y Eficiencia Programa
Operacional Administrativa
Operativa Sistemas Gestin Calidad Desempeo

Desde luego, no existe uniformidad en torno a los objetivos y alcances de cada una de
estas, como el consenso que se tiene sobre la auditora financiera. Es decir, se definen
de acuerdo con los objetivos que se asignan y como estos objetivos los conciben en
forma diferente las apellidan de distintas manera.
Toda esta proliferacin de auditoras se puede interpretar como un campanazo de alerta
para las financieras e interna tradicionales, en el sentido de que sus objetivos y alcances
no satisfacen las necesidades de los usuarios principales de la informacin
administradores, inversionistas, gobiernos y la comunidad en general.
Si se tiene en cuenta que el alcance de una auditora financiera toca aspectos de las no
financieras, desde luego, mas limitados y para evitar que las empresas se tienen de
especialistas en algo que podra ser suministrado en un servicio integral del Contador
Pblico que desarrolla la auditora financiera, se propone en este trabajo una auditora
desarrollada por un auditor que responda a las necesidades crecientes de los usuarios de
la informacin y a esta se ha denominado auditora integral.

6.2

Evolucin de la Auditora Interna Integral

El trabajo de auditora, con el crecimiento sustancial de las empresas en la postguerra,

pero ya previsible a partir de la dcada de los 30, se volviera muy onerosos para las
entidades.
Los aspectos de orden fiscal a tener mayor interferencia en la vida de las empresas y la
simple revisin de cuentas no era ms factible.
El crecimiento de estas determin que no bastaba revisar las cuentas si la estructura de
control de esta no era adecuada. Por lo tanto, se paso a exigir de los auditores externos e
internos una mayor atencin, y evaluacin necesaria del control interno adoptado por la
entidad y con base en la calidad del control, incluso la del sistema contable, ejecutar los
trabajos de auditora, ya con muestras.
En la dcada de los 70 se dieron algunos cambios y avances significativos en la
profesin, con el desenvolvimiento muy rpido de los procesos de informacin, donde
los instrumentos proporcionados por informtica, determinaron un ciclo cada vez mas
corto, tanto para el hardware como para el software, cambiando completamente el
proceso de gestin.
En este periodo nuevas necesidades fueron puestas frente a los auditores: La auditoria
de Sistemas, para evaluar el grado de seguridad y consistencia de la informaciones
procesadas electrnicamente; la auditora operacional, debido a que los sistemas
informatizados empezaron a integrarse, tornndose necesario el examen de un proceso
completo en reas claves como compras, ventas ,inversiones, inmuebles y otros.
La administrativa, donde los exmenes que antes eran limitados a la financiera, pasaron
tambin a englobar otras reas de la empresa, no relacionadas con la contabilidad,
empezando en esta poca la de gestin, proponiendo evaluar la economa, eficiencia y
eficacia. En el rea pblica las auditoras de programas tambin fueron implementadas.
En la dcada de los 80 fue el inicio de los procesos de la auditora de calidad y la de
desempeo, lo que origino un Boom en los trabajos de los auditores ya en los 90, con
las exigencias de las ISO 9000 en pases desarrollados.
En realidad todos estos trabajos, auditora operacional, administrativa, de calidad, de
desempeo, de programas, de gestin ( economa, eficiencia y eficacia), han sido
realizados como trabajos especiales de los auditores.
El proceso histrico demuestra que estos nuevos servicios fueron poco a poco agregados
al trabajo de los auditores externos como internos, por exigencia de la entidad, pero
principalmente por la capacidad de algunos auditores de entender el contexto
empresarial, identificar las necesidades de sus clientes y a travs de trabajos de
investigacin, establecer las nuevas bases para la realizacin de trabajos destinados a
dar soluciones a los problemas de sus clientes.

En muchos pases ha habido una profundidad discusin sobre la independencia del auditor
sobre la prestacin de consultora. Este es un factor complicado para la auditora integral,
como una evolucin natural del trabajo del auditor. Los auditores han sido cada vez mas
exigidos por las entidades, con la nica responsabilidad capaz de suplir estas necesidades
para ampliar los servicios que ejecutan, esta ampliacin forma al auditor una profunda
modificacin de su forma de pensar, igual que prepararse para los nuevos desafos.

6.3

Concepto de la Auditora Interna Integral

Se considera la Auditora Integral como un examen y conceptualizacin de la eficiencia

y economa en el uso de los fondos y bienes de la institucin, la medicin de la eficacia
y equidad bajo las cuales ha actuado la administracin, el cumplimiento de las leyes y
normas administrativas y del medio ambiente, as como la razonabilidad de los estados
financieros y de la calidad y eficiencia del sistema del control interno de las entidades
sujetas al control fiscal. De acuerdo a lo anterior, la Auditoria Integral se puede
conceptualizar como la coordinacin que debe existir entre los distintos tipos de control
en una entidad, por medio de un sistema integrado de auditoria, procurando agregar
valor al trabajo que realiza el auditor aportando recomendaciones que mejoren la
auditoria de las E; Eficacia, eficiencia, economa, equidad, tica y ecologa; as como
tambin servir como herramienta til para la alta gerencia, proveyendo sugerencias,
recomendacin oportuna para la efectiva toma de decisiones .
6.4

Objetivos de la Auditora Interna Integral

La auditora interna integral implica la ejecucin de un trabajo o enfoque por analoga

de las auditoras financieras, de cumplimiento, de control interno y de gestin, con los
siguientes objetivos.
a)
Determinar , si a juicio del auditor, los estados financieros del ente se presentan
de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en su pas-Auditora
Financiera.
b)
Determinar si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las
disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las
decisiones de los rganos de direccin y administracin.- Auditora de Cumplimiento.
c)
Evaluar el sistema de control interno del ente con el alcance necesario para
dictaminar sobre el mismo- Auditora de Control interno.
d)
Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos
por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos
disponibles- Auditora de Gestin.
Cabe sealar que la auditora integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto no
se trata de una suma de auditoras pero para fines metodolgicos, en el presente trabajo
se han estructurado con base en las normas de auditora de general aceptacin y por
5

XXII Congreso Interamericano de Contabilidad- PERU 1997, La Aditoria Integral: Un modelo de

desarrollo para el siglo XXI. Sistema Integrado de Auditoria. Elver Jess Lemus Valera, Pag. 144.

analoga con el enfoque de las auditoras con las cuales esta familiarizado el contador
6

pblico o experto contable .

6.5

Importancia de la - Auditora Interna Integral

La auditora integral ha cobrado gran importancia, debido a la coherencia que debe

existir entre los diferentes tipos de control.
Por ejemplo contribuye a:
a)
Solucionar problemas
descentralizadas

relacionados con operaciones centralizadas

b)
Proporcionar informacin pertinente y oportuna sobre los problemas que
suscitan en la entidad a fin de solucionarlos mejorando con ello su funcionamiento,
eficiencia y eficacia.
c)
A travs de la auditoria interna integral se puede lograr un excelente servicio de
comunicacin a las directrices de la administracin superiores.
6.6

Elementos de la Auditora Interna Integral

La auditora integral comprende los siguientes elementos:

Auditora Financiera y de Cumplimiento

Auditora Economa y eficiencia
Auditora de Resultados de los programas.

Los tres elementos determinan los siguientes aspectos

6.6.1 Financiera y de Cumplimiento.
Si los estados financieros de la entidad presentan razonablemente la posicin financiera
y los resultados de las operaciones financieras de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
S la entidad a cumplido con las leyes y reglamentos que tengan un efecto importante
sobre los estados financieros.
6.6.2 Economa y eficiencia
Si la entidad esta administrando y utilizando sus recursos ( como pueden ser personal,
propiedades, espacio) economa y eficientemente.
Las causas de la ineficiencia o prcticas antieconmicas y

Reingenieria y Gestin Empresarial, revisin Fiscal a la Auditoria Integral, Dr., Yanel Blanco Luna,
Pg.3, Colombia

Si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentaciones concernientes a los asuntos

de economa y eficiencia
6.6.3 Resultados del programa.
Si se han alcanzado los resultados o beneficios deseados establecidos por las legislatura
u otro cuerpo autorizado y
Si la entidad a tomado en cuenta alternativas que pudieran rendir a un costo inferior los
resultados deseados.
6.7

Principios Generales de una Auditora Interna Integral

El auditor deber cumplir con el cdigo de tica para los contadores pblicos del pas.
Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
Independencia: Supone una actitud mental que permite al auditor actuar con libertad
respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier
predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos,
as como en la formulacin de sus conclusiones.
Para ser y parecer independiente, el auditor no debe tener intereses ajenos a los
profesionales, ni estar sujeto a influencia susceptible de comprometer tanto la solucin
objetiva de los asuntos que le son sometidos, como la libertad de expresar su opinin
profesional.
6.7.1 Integridad:
Debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga a
ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y en la emisin de su informe. En
consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice han de estar presididas por
una honradez profesional irreprochable.
6.7.2 Objetividad:
Implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del auditor.
Para ello, debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad
auditada. Debe ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o prejuicio.
6.7.3 Competencia Profesional y Debido Cuidado:
El Contador Pblico tiene la obligacin de mantener su nivel de competencia a lo largo
de toda su carrera profesional. Tambin tiene el deber permanente de mantener sus
conocimientos y habilidades profesionales a un nivel adecuado para asegurar que su
cliente o su empleador reciba el beneficio de un consejo profesional competente,
basados en los estudios y entrenamientos.
La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la
responsabilidad del cumplimiento de las normas de auditora en la ejecucin del trabajo
y en la emisin del informe. Su ejercicio exige, as mismo, una revisin critica a cada

nivel de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de
los profesionales del equipo de trabajo de auditora.
6.7.4 Confidencialidad:
El contador pblico deber respetar la confidencialidad respecto a la informacin que
allegue en el desarrollo de su trabajo y no deber revelar ninguna a terceros sin la
autorizacin especfica, a menos que tenga derecho o la obligacin o legal de hacerlo.
Tambin tiene la de garantizar que el personal bajo su control respete fielmente el
principio de la confidencialidad.
El principio de confidencialidad es ms amplio que la revelacin de la informacin;
incluye el hecho de que un contador que obtenga informacin en el curso de la
prestacin de sus servicios, no debera usarla ni aparentar usarla para su beneficio
personal o para el de terceros.
6.7.5 Conducta Profesional:
El contador pblico debe actuar de acuerdo con la buena reputacin de la profesin y
evitar cualquier conducta que pueda desacreditarla. Esto requiere que las gremiales a las
cuales pertenece al desarrollar sus normas de tica tengan en cuenta las
responsabilidades de los contadores pblicos con sus clientes, con terceros, con otros
miembros de la profesin contable, con el personal de la entidad que los emplee
laboralmente y con l publico en general.
6.7.6 Normas Tcnicas:
El auditor deber conducir una auditora integral de acuerdo con las normas
internacionales de auditora y dems normas tcnicas que se expidan a nivel
internacional y del pas. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales
junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.
6.8 Nuevos enfoques para el trabajo del auditor dentro del concepto de Auditora
Interna Integral
Muchos de los enfoques tradicionalmente adoptados en los trabajos de auditora, tales
como: la evaluacin de los controles internos y del sistema contable, la auditora de los
estados financieros semestrales o anuales, la revisin limitada de informaciones
trimestrales y la auditora de cumplimiento de normas fiscales, legales y reglamentarias,
y otras exigencias vienen siendo hechas por los usuarios en los trabajos de auditora.
La auditora integral es un proceso de evolucin profesional condicionada a nuevas
exigencias de los usuarios en cuanto a los servicios prestados por los auditores.
El auditor dentro del concepto de auditora integral, debe prepararse para proporcionar a
sus clientes los servicios, incluso dentro del concepto de auditora integral, con sus
propios recursos intelectuales puede cuando sea necesario contar con la colaboracin de
profesionales no contadores.

10

6.9

El auditor en una Auditora Interna Integral

En la actualidad, la labor del auditor ya no solo se enfoca en la presentacin de una

auditora tradicional de los estados financieros. La administracin por lo general, espera
y requiere de una mayor informacin para la toma de decisiones. La naturaleza y los
alcances de una auditora frente a estos requerimientos, deben ser replanteados en
mltiples aspectos, los cuales pueden ser vistos bajo un enfoque ms integrado. Los
avances para implementar un modelo de auditora que tipifique desde una visin
integral de control y que permita una correcta evaluacin del mbito global de la
empresa, son importantes para consolidar al profesional contable como un lder en la
alta direccin de la organizacin.
En este enfoque de auditora integral el profesional evala a la empresa en su totalidad,
un sistema que tiene un fin y que cuenta con una serie de elementos disponibles para
alcanzarlo. El auditor en este contexto realiza su informe luego de analizar el conjunto
de informaciones recibidas de la empresa, de evaluar los procesos y verificar si se estn
cumpliendo con los objetivos trazados.
La auditora integral, llamada tambin Auditora con valor agregado, debe contener
algunos presupuestos para que los servicios a prestar sean tiles a sus clientes.

El auditor debe conocer profundamente la empresa., de lo contrario es muy

difcil contribuir con sugerencias, agregar contribuciones que puedan mejorar
la eficiencia de la gestin.
La calificacin del equipo de trabajo debe ser de alto nivel con visin amplia
del negocio de la entidad y del mercado en que la misma acta;
Saber identificar las necesidades de los usuarios internos y externos,
produciendo informaciones a los mismos dentro de su foco de inters, visto
con diferentes objetivos.
La contabilidad debe ser la base del proceso informativo esta debe ser el
verdadero banco de datos de la entidad, de forma que haya una consistencia
y credibilidad de las informaciones.
El usuario interno debe saber todo lo que va ser divulgado al usuario externo
de forma anticipada, de modo de preparar al usuario interno, en especial al
administrador del negocio para eventuales indagaciones de los usuarios
externos.
Debe saber con que tipo de usuario externo esta trabajando. Si la empresa
tiene socios o accionistas, si este grupo es importante el contexto de la
entidad, si hay inversionistas institucionales de alto inters para la entidad y
como debe ser el proceso de informacin de la auditoria a los interesados.
Debe dar a los datos por el examinado y aquellos que la entidad produce
dentro del proceso de informacin a los mimos, la necesaria credibilidad a
los usuarios externos.
Los inversionistas actuales o potenciales, tienen la necesidad de acreditar a la
entidad y a su administracin para decidir cuando y cuanto invertir. La
credibilidad del auditor su tica, su calificacin tcnica y la experiencia
puede contribuir mucho para el buen logro de la entidad.

11

6.10 Evidencia de la Auditora Interna Integral

El vocablo evidencia se define como cualquier informacin que utiliza el auditor para
determinar si la informacin cuantitativa que s esta auditando se presenta de acuerdo
7

con el criterio establecido .

Significa que la informacin obtenida contribuir para llegar a las conclusiones sobre
las que se basa su informe. La evidencia en la Auditora integral comprender
documentos fuentes y registros contables subyacentes a los estados financieros,
informacin corroborativa de otras fuentes, procedimientos sobre el manejo de los
ciclos e indicadores de gestin.
El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora integral para
poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe.
La evidencia en la auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control,
de procedimientos sustantivos, anlisis de proyecciones y de los indicadores de
eficiencia y eficacia.
6.11 Documentacin de la Auditora Interna Integral
Documentacin es el material, papeles de trabajo preparados por y para, u obtenidos o
retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de
trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios
electrnicos, u otros medios.

Por ejemplo los papeles de trabajo deben de ser auxiliares en:

a) La planeacin y desempeo de la auditora
b) La supervisin y revisin del trabajo de auditora
c) De la evidencia en la auditora resultante del trabajo realizado, para apoyar el
informe del auditor.
6.12 Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo
La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que no es
necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar
la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser
til para el auditor considerar que es lo que sera necesario para proporcionar a otro
auditor sin experiencia previa con la auditora una posibilidad de comprensin del
trabajo realizado y la base de las decisiones de principios tomadas pero no los aspectos
detallados de la auditora.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
a. La naturaleza del trabajo
7

Auditoria Un Enfoque Integral Pag. 185, Alvin A. Arens y James K. Loebrecke

Reingenieria y Gestin Empresarial, Revisin Fiscal a la Auditoria Fiscal, Dr. Yanel Blanco Luna,
Pg.7

12

b. La forma del informe del auditor

c. La naturaleza y complejidad del negocio
d. La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control
interno de la entidad
e. Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin,
supervisin y revisin del trabajo realizado por los auxiliares
f. Metodologa y tecnologa especificas usadas en el curso de la auditora.

Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias
y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de
trabajo estandarizados puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados
dichos papeles de trabajo, facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan
un medio para controlar su calidad.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen las siguientes evidencias:
a) Informacin referente a la estructura organizacional de la empresa
b) Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios y minutas
c) Informacin concerniente al sector, entorno econmico y legislativo dentro de
los que opera la entidad.
d) Proceso de planeacin incluyendo programas de auditora o cualesquiera
cambios al respecto.
e) Compresin del auditor de los sistemas de contabilidad y del control interno.
f) Evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones al
respecto.
g) Anlisis de transacciones y tendencias de balances a prueba
h) Anlisis de tendencias e ndices importantes
i) Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor.
6.13 Proceso de la Auditora Interna Integral
Las auditoras se realizan dividiendo los estados financieros en segmentos o componentes
menores. Esta divisin permite que la auditora sea ms manejable y ayuda a la asignacin
de tareas a los diferentes miembros del equipo de auditora. La mayora de los auditores, por
ejemplo, se tratan los activos fijos y los efectos por pagar como dos partes diferentes. Se
audita cada una en forma separada pero no por completo independiente uno de otro .

Existen varias formas de segmentar una auditora. Si se refiriere a los estados

financieros trataramos cada saldo de cuenta de los estados como independientes. Por lo
general, no se tienen buenos resultados con una segmentacin semejante pues se tendra
una auditora independiente de cuentas muy relacionadas como inventario y costo de los
bienes vendidos.

Auditoria un Enfoque Integral, Alvin A. Arens y James K. Loebrecke, Pg. 263

13

Una forma comn de dividir una auditora es conservar los tipos de operaciones y saldos
de cuentas relacionadas estrechamente en el mismo. A este mtodo se le llaman ciclos.
En la medida de lo prctico, combina operaciones registradas en diferentes diarios con
los saldos del libro mayor que resultan de esas operaciones.
Los auditores realizan el examen de acuerdo con el mtodo de ciclo realizando pruebas
de auditoras de las operaciones que constituyen los saldos finales y tambin aplicando
pruebas de auditora de los saldos de cuentas. Se ha determinado, en general, que la
forma mas eficiente de realizar auditoras es estar seguros de cada tipo de operaciones y
del saldo final en la cuenta relacionada.

6.13.1 Fase I: Planeacin y Diseo de un Mtodo de Auditora Integral

La planeacin y diseo de un mtodo de auditora se divide en varias partes. Dos de
ellas se presentan a continuacin:
a. Conocimiento del giro, misin, visin y objetivos de la empresa con el
fin de interpretar de forma adecuada el significado de la informacin que
se obtenga a lo largo de la auditora, es esencial comprender el negocio y
la actividad del cliente.
b. Entender el control interno de la empresa y evaluar el riesgo de control.
Para obtener adecuadamente la evidencia de auditora, las normas de
auditora generalmente aceptadas requieren que el auditor entienda el
control interno. Ello se logra estudiando los organigramas y los manuales
de procedimiento, platicando con el personal de la empresa, llenando
cuestionarios de control interno y flujogramas y observando las
actividades. Despus, el auditor esta en posicin para evaluar la eficacia
para prevenir y detectar errores e irregularidades.
Esta evaluacin implica identificar controles especficos que reduzcan la posibilidad de
que ocurran errores e irregularidades y que no sean detectados y corregidos en forma
oportuna, a este proceso se le llama Evaluacin del riesgo de control.
6.13.2 Fase II: Realizar verificaciones de controles y pruebas sustantivas de Operaciones

Cuando el auditor tenga un reducido riesgo de control con base en la identificacin de

los controles, puede entonces reducir el grado en que apoyar la precisin de la
informacin de los estados financieros directamente relacionados con esos controles
mediante la recopilacin de datos. Sin embargo, para justificar la reduccin de un riesgo
de control planeado y evaluado, el auditor verifica la eficacia de los controles. Los
procedimientos involucrados en este tipo de pruebas por lo comn reciben el nombre de
verificaciones de controles.
Los auditores tambin evalan el registro de operaciones del cliente verificando las
cifras. Este se conoce como verificaciones sustantivas de las operaciones.

14

6.13.3 Fase III Realizar procedimientos analticos y verificaciones de detalles de saldos

Existen dos categoras generales de procedimientos de la fase III:
a) Procedimientos analticos : Son aquellas que evalan la racionalidad de las
operaciones y saldos.
b) Los detalles de saldos: Son procedimientos especficos cuyo objetivo es detectar
errores e irregularidades monetarias en los saldos de los estados financieros.
Fase IV: Terminacin de la Auditora y emisin del informe
Una vez que el auditor haya concluido todos los procedimientos de cada objetivo de
auditora es necesario combinar la informacin obtenida para llegar a una conclusin
global sobre si se presentan con imparcialidad o no. La combinacin final es una
recapitulizacin al termino de la auditora. Una vez que se ha terminado esta, se emite
un informe que acompae los estados financieros.
El informe satisface requerimientos tcnicos bien definidos que son afectados por el
alcance de la auditora y por la naturaleza de los hallazgos.
6.13.4 Fase V: Seguimiento de las Recomendaciones
Un riguroso seguimiento es el factor ms importante dentro del proceso de auditora
integral para comprobar la implementacin de las recomendaciones, su viabilidad y por
ende como ayuda en las auditoras posteriores.
6.14 Aplicacin Del Proceso De Auditora Interna Integral A Las reas Funcionales De
La Empresa.
En la Auditora Integral existe una aplicacin amplia de los procesos, procedimientos de
esta, a las reas crticas de la empresa ejemplo de estas reas tenemos.
a) Ventas y Cobranza: El objetivo global en la auditora del ciclo de ventas y
cobranza es evaluar si los saldos en cuenta afectados por el ciclo se presentan
razonablemente de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
b) Sistemas: La mayora de las empresas utilizan el procesamiento electrnico de
datos por lo menos hasta cierto punto, para procesar la informacin financiera y
contable. Por lo tanto es una de las reas que estn incorporadas en la auditoria
integral.
c) Nominas y Personal: Este involucra el empleo y pago de todos los empleados,
sin importar la clasificacin o mtodo con que se determine su compensacin.
Es importante por varias razones. En primer lugar, los sueldos, salarios, y otros
costos de los mismos son el gasto principal en todas las empresas.
d) Adquisiciones y Pagos: Este involucra las decisiones y procesos necesarios para
obtener las mercancas y servicios, y operar un negocio.
e) Inventarios y Almacenamiento: Con frecuencia la auditora de inventarios es la
parte ms compleja y que consume mas tiempo en una auditora por que:

15

i.
ii.
iii.
iv.
v.

Es una partida principal en el balance, y a menudo es la ms grande de las

cuentas incluidas en el capital de trabajo
Esta en diferentes lugares, lo que dificulta su control y conteo fsico
La diversidad de inventarios crea dificultades al auditor.
La obsolescencia y la necesidad de distribuir costos de fabricacin
De acuerdo al mtodo de valuacin de inventario que cambia de un cliente a
10
otro.

PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL.

Este proceso implica un conjunto de fases y estas fases estn relacionadas tan
estrechamente que se considera el proceso como un solo cuerpo indivisible, en el que
sus elementos se separan nicamente para efectos de anlisis de sus conceptos.
Las etapas y pasos del proceso de la Auditoria Integral se resumen as:
7.1

ETAPA PRE -INICIAL:

Esta etapa se refiere a la formalizacin de la asignacin de la Auditoria en base a los

trminos de regencia por parte del cliente, y al grado de responsabilidad legal y
profesional que el contador pblico puede asumir al relacionar su nombre con un
cliente aceptable a falto de integridad. Esta etapa se divide en 3 fases:
a) Aceptacin del Cliente y/o continuacin: antes de aceptar un nuevo cliente debe
investigarse para determinar la aceptabilidad y con ello evaluar riesgos que se
estaran asumiendo.
b) Identificacin de las razones que tiene el cliente para la auditoria: ayuda a que el
Contador Pblico pueda concluir su evaluacin sobre el riesgo de asociacin, al identificar
con mayor precisin las razones por las cuales el cliente solicita su auditoria.

c) Obtencin de Carta Compromiso: Constituye un convenio entre ambas partes sobre

los trminos para la realizacin de la auditoria, los cuales deben estar por escrito para
reducir al mnimo los malos entendidos.
7.2

Etapa planificacin:

En esta etapa el auditor prev cuales son los procedimientos que deben emplearse, la
oportunidad y el alcance con que deben desarrollarse y el personal profesional que debe
intervenir en el trabajo.
Esta comprende las siguientes fases:
a) Obtencin de antecedentes, comprensin y anlisis del negocio: Implica un
conocimiento amplio del negocio del cliente, desde su naturaleza, actividad econmica,

10

Auditoria un Enfoque Integral, Alvin A. Arens y James K. Loebrecke, Pg. 263

16

estructura legal y orgnica hasta la parte operativa y funcional relacionada con sus
polticas contables, administrativas y anlisis financiero.
b) Definicin de aspectos significativos y Determinacin de la Materialidad: El
auditor debe definir de acuerdo al grado de significancia, cuales son los aspectos sobre
los cuales debe dictaminar y por consiguiente identificar los componentes de cada uno
de los aspectos.
c) Estudio y Evaluacin del Control Interno: este sirve para dar una mayor seguridad en
relacin con el logro de los objetivos en los siguientes aspectos:
- Seguridad de la informacin financiera.
- Efectividad y eficiencia de las operaciones, y
- cumplimiento con leyes y regulaciones aplicables.
d) Evaluacin de riesgos: esto permite al auditor tener un grado de confiabilidad y
comprensin del control interno en todos los aspectos significativos de la entidad
auditada, para poder planificar la auditoria y disear procedimientos que garanticen que
el riesgo se reducir a un nivel aceptable.
7.3

Etapa ejecucin:

Es la parte operativa de la Auditoria, de acuerdo con lo planificado y asumiendo cierto

grado de flexibilidad. Pretende obtener la evidencia suficiente y competente. Aqu se
identifican las siguientes fases:
a)
Obtencin de evidencia suficiente y competente mediante la ejecucin
de procedimientos contenidos en los programas.
b)

Evaluacin de resultados de los procedimientos aplicados.

7.4

Etapa finalizacin:

Se refiere a los procedimientos que definen la terminacin de la auditoria. Se basa en

la evaluacin de los resultados de los procedimientos aplicados tanto a nivel
preliminar, intermedio y final. Se divide en 2 fases:
a)
Concluir sobre la razonabilidad de cada uno de los aspectos significativos: se
procede a concluir en los niveles de Componentes, aspectos significativos y
auditorios de la entidad en su conjunto.
b)

Emitir informe sobre los resultados de auditoria:

El informe del auditor es el documento final que emite el contador Pblico de

conformidad con las Normas que rigen la profesin, relativo a la naturaleza, alcance y
resultados obtenidos en su trabajo.

17

Este informe debe contener una opinin sobre los Estados Financieros tomados en
conjunto y debe estar basado en la opinin que se haya formado en cada uno de
lso aspectos significativos del ente econmico.
8
8.1

Aspectos Tcnicos
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

El cumplimiento de los objetivos cualitativos de la contabilidad financiera aumenta con

Confiabilidad de los estados financieros. La informacin tiene importancia para los que
la utilizan, porque las decisiones basadas en esta pueden afectar su bienestar econmico.
Confiabilidad no significa precisin de la informacin contenida en los estados
financieros, puesto que la contabilidad financiera involucra clculos aproximados y
juicios.
La administracin de una empresa es responsable de la credulidad de sus estados
financieros. Dicha responsabilidad se cumple aplicando principios de contabilidad
generalmente aceptados apropiados a las circunstancias de la empresa, manteniendo
sistemas efectivos de contabilidad y de control interno y preparando estados financieros
adecuados.
Los usuarios de los estados financieros tambin se basan en los informes de los
auditores independientes para comprobar que esos estados han sido examinados por
expertos independientes que han expresado su opinin acerca si la informacin esta
presentada razonablemente y de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Equidad: Esta es una preocupacin constante en la contabilidad, ya que entre las
personas que usan datos contables pueden generarse ciertos conflictos. Este es el
principio bsico al que est subordinado el resto.
Entidad contable: Este principio hace referencia a ciertas entidades econmicas,
distintas del dueo o el dueo de la misma.
Empresa en marcha: no existe un lmite de tiempo en los ejercicios contables de una
entidad. En aquellos que se demuestre lo contrario a lo dicho anteriormente deber
dejarse constancia de ese hecho.
Bienes econmicos: Se refiere a hechos, recursos y obligaciones econmicas que
puedan ser valorizados monetariamente.
Moneda: La contabilidad se basa en la medicin monetariamente hablando.
Perodo de tiempo: Los estados financieros resumen la informacin relativa a periodos
determinados de tiempo.
Devengado: Los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en
consideracin todos los recursos y obligaciones del periodo, aunque estos hayan sido o

18

no percibidos. De este modo se pueda relacionar correctamente costos-gastos con los

ingresos que se generan.
Realizacin: Los resultados econmicos deben computarse cuando sean realizados.
Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del
concepto de devengado.
Costo Histrico: El registro de las operaciones se basan en costos histricos, salvo que
para concordar con otros principios se aplique el criterio valor de realizacin.
Objetividad: Los cambios que afecten a los activos, pasivos y patrimonio deben ser
contabilizados lo antes posible para medir los cambios de estos.
Criterio prudencial: La preparacin de estados financieros requiere ciertos aspectos que
logren crear una decisin concreta. Esto se refiere a que ante dos o ms alternativas
debe elegirse la ms viable.
Significacin o importancia relativa: Con frecuencia se presentan ciertas situaciones
que no encuadran con los principios y normas aplicables las que no afectan o
distorsionan los estados financieros.
Uniformidad: los mtodos contables deben ser los mismos de un periodo a otro.
Cuando se deba cambiar de mtodo deber decirse porque dicho cambio y las
consecuencias que trae consigo.
Contenido de fondo sobre la forma: La contabilidad pone nfasis en el contenido
econmico de los eventos, aun cuando la ley le da un diferente trato.
Dualidad econmica: La contabilidad est basada en este concepto (partida doble) y esta
constituida por: a) recursos con los que se dispone y b) De donde saco dichos recursos.

Relacin fundamental de los estados financieros: Los resultados de los ejercicios

contables deben ser entregados en estados financieros y estados de cuentas.
Objetivos generales de la informacin financiera: La informacin financiera est
destinada bsicamente servir las necesidades comunes de todos los usuarios que la
requieran.
Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin bsica y
adicional que sea necesaria para una buena interpretacin de la situacin financiera y
resultados econmicos de la entidad a que se refieren.
8.2

Las Normas de Auditora Generalmente aceptadas

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) son las directrices de la

auditora autorizadas para los profesionales, proporcionan menos indicaciones a los
auditores de lo que podran suponerse. Casi no existen procedimientos especficos que
exijan las normas y requerimientos especficos para las decisiones de los auditores, como

19

el determinar el tamao de una muestra, la seleccin de elementos de una poblacin

para prueba o la evaluacin de resultados.
Los profesionales deberan considerar a las NAGA como normas mnimas de
desempeo y no como normas o ideales mximos. Al mismo tiempo, la existencia de
normas de auditora no significa que el auditor deba seguirlas a ciega, ya que si un
auditor cree que el requerimiento de una norma es poco prctico o imposible de cumplir,
el auditor se justifica al emprender una accin alternativa.
8.3

Normas Internacionales de Auditora ( NIAS )

Las Normas Internacionales de Auditora contienen los principios esenciales junto con
los lineamientos ms importantes, con el propsito de establecer normas y dar
lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de
estados financieros.
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado.

El auditor deber planear y desempaar la auditora con una actitud de escepticismo

profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados
financieros estn sustancialmente representados en forma errnea.
Alcance de una auditoria, esto se refiere a los procedimientos de auditora considerados
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora . Los
procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAS debern
ser determinados por el auditor teniendo en cuentas los requisitos de las NIAS, a los
organismos profesionales importantes de la legislacin, los reglamentos y donde sea
apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes.
Certeza Razonable, es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de
auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas
sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable
tiene relacin con el proceso de auditora total.
8.4

Normas Internacionales de Contabil idad ( NIC )

Las Normas Internacionales de Contabilidad ( NIC ) tiene como objetivos bsicos :

a)
El formular y publicar para el inters pblico las normas de contabilidad que
deben de observarse en la presentacin de estados financieros, y el promover su
aceptacin mundial y su aplicacin, y
b)
El esforzarse en general por el mejoramiento y armonizacin de
reglamentaciones, normas de contabilidad, y procedimientos relacionados a la
presentacin de estados financieros.

20

De acuerdo en la Norma Internacional de Contabilidad I expone que la revelacin de las

polticas de contabilidad significativas empleadas debe ser parte integral de los estados
financieros y las polticas normalmente deben revelarse en un lugar.
9

Un Nuevo Enfoque de la Auditora Integral para su aplicacin en el Per

En la ltima dcada del pasado Siglo XX, los auditores que en una u otra forma,
brindaban sus servicios profesionales de Auditora a las empresas privadas e
instituciones del Estado, recibieron con verdadero inters las primeras expresiones de lo
que hoy en da se llama Auditora Integral.
Desde un punto de vista analtico, en el Per, ya se han aplicado las tcnicas de la
Auditora Integral, a partir de la segunda mitad del Siglo XX, sin que se le denominara
Auditora Integral; simplemente se ofrecan los servicios de Auditora Financiera, cuyo
objetivo era presentar el Dictamen, en base a una planificacin para los cinco o seis
primeros meses del ao calendario; y luego buscar fuentes de trabajo, para los ltimos
seis o siete meses del ao calendario, que facilitaran la obtencin de ingresos suficientes
para cubrir los costos de personal y administracin, tanto para las oficinas de auditores
independientes como para las oficinas de sociedades de auditora debidamente
constituidas en el Per.
De lo que se deduce, que la Auditora Financiera, siempre ha sido considerada como la
especialidad ms importante de lo que se llama Auditora General o simple-mente
Auditora.
La mayora de auditores que a la fecha, ofrecen sus servicios profesionales en el Per,
estudiaron y practicaron la Auditora Financiera en las sucursales de las sociedades de
auditora transnacionales o en las sociedades de auditora que tienen la representacin
de una sociedad del exterior; y para ellos, realizar el examen de los Estados Financieros
de una empresa privada o de una institucin estatal, hasta culminar con el respectivo
Dictamen, as como presentar posteriormente la Carta de Recomendaciones de Control
Interno, que conduca a desarrollar trabajos adicionales, mucho de los cuales tienen los
nombres que anota el libro mencionado, eran procedimientos normales de servicios de
Auditora Financiera y otros servicios integrales, que se desarrollaban en el transcurso
de los doce meses del ao calendario.
"Toda esta proliferacin de auditoras se puede interpretar como un campanazo de alerta
para las auditoras financiera e interna tradicionales, en el sentido de que sus objetivos y
alcances no satisfacen las necesidades y los usuarios principales de la informacin:
administradores, inversionistas, gobiernos y la comunidad en general.
Si se tiene en cuenta que el alcance de una Auditora Financiera, toca aspectos de las
auditoras no financieras con alcances, desde luego, ms limitados y para evitar que las
empresas se llenen de especialistas en algo que podra ser suministrado en un servicio
integral del Contador Pblico, que desarrolla la Auditora Financiera, se propone en este
trabajo el proceso de una auditora desarrollada por el Contador Pblico independiente

21

que responda a las necesidades crecientes de los usuarios de la informacin y a esta

auditora la hemos denominado Auditora Integral.
La Auditora Integral, implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque, por
analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin.
La Auditora Integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una
suma de auditoras."
Analizando el contenido profesional del libro titulado "Normas y Procedimientos de la
Auditora Integral", el autor del presente artculo est de acuerdo con la siguiente
definicin dada sobre Auditora Integral:
"Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia
relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una
entidad, con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los
criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados".

9.1

Estructura

Asimismo, es destacable mostrar que el autor del mencionado libro, precisa que la
Auditora Integral, es un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una
suma de auditoras y que para fines metodolgicos presenta la siguiente estructura:

Auditora Financiera
Auditora de Cumplimiento o de Legalidad
Auditora de Gestin:
Auditora de Eficiencia
Auditora de Eficacia
Auditora de Economa
Auditora de Control Interno

a. Expresar una opinin sobre si los estados financieros objetos del examen, estn
preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad
y de revelaciones que le son aplicables.
Este objetivo tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los
estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral estn libres de
manifestaciones errneas importantes. Certeza razonable es un trmino que se refiere a
la acumulacin de la evidencia de la auditora necesaria para que el auditor concluya
que no hay manifestaciones errneas substanciales en los estados financieros tomados
en forma integral.
b. Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra
ndole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables. El propsito de esa revisin es proporcionar al
auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo
con las leyes y reglamentos que las rigen.

22

c. Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y

objetivos propuestos. El grado en que la administracin ha cumplido adecuadamente
con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han
ejecutado de manera eficiente, efectiva y econmica.
d. Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona
efectivamente para la consecucin de los siguientes objetivos bsicos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad en la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Ahora, veamos el concepto de cada una de las cuatro divisiones de la Auditora Integral,
as como los comentarios que se derivan de dichos conceptos.
9.1.1 La Auditora Financiera
"La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros
por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la
finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin
de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o dictamen que presenta el
auditor otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de
la credibilidad de la gerencia que los prepar.

La opinin o dictamen del auditor, brinda crdito a las manifestaciones o declaraciones

de la administracin de entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones aunque
no la torna absoluta. El auditor no es un asegurado en un proceso de auditora por
cuanto los mismos estados financieros no son seguros ni exactos, sino solamente
razonables. La seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditora, debido
a factores tales como: La aplicacin de criterio, el uso del muestreo y limitaciones
inherentes al control interno".
1. En el Per, el Contador Pblico est autorizado a ejercer la Auditora Integral,
Corresponde a los Contadores Pblicos efectuar y autorizar toda clase de balances,
peritajes y tasaciones de su especialidad, operaciones de auditora y estudios contables
11
con fines judiciales y administrativos" .
2. El Contador Pblico que desea ofrecer servicios de Auditora, tiene que inscribirse en
el "Reglamento para el Ejercicio de la Auditora Independiente" del Colegio de
Contadores Pblicos de Lima.
3. Los Contadores Pblicos que tienen una Sociedad de Auditora, deben registrarla en el
"Registro nico de Sociedades de Auditora RUNSA", en cumplimiento del Decreto

11

Art. 4to Ley N 13253 Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico

23

Legislativo N 850 y el Decreto Supremo N 137-96-EF-Normas Complementarias y

Reglamento del Decreto Legislativo N 850.
4. Los Contadores Pblicos que desean ofrecer sus servicios como Auditores
Independientes, tienen que inscribirse en los Registros de Auditores Independientes de
la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV.
9.1.2 La Auditora de Cumplimiento
" La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de operaciones
financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer
que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de
procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de documentos que soportan legal,
tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las
normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad".
1. Las tcnicas y procedimientos de la Auditora de Cumplimiento se pueden aplicar en
el Per, en las siguientes especialidades:
Auditora Interna
Auditora Tributaria
Auditora Gubernamental
Auditora Informtica
Auditora Operacional
2. En estas especialidades, la Auditora de Cumplimiento cumple con el objetivo de
comprobar o examinar las operaciones en general, segn sus propios objetivos y
proceder a informar si se estn cumpliendo con las normas legales reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que se han dado.
3. El Contador Pblico tiene las aptitudes para ejecutar la Auditora de Cumpli-miento,
sin requerir registro alguno en las dependencias pblicas, como una nueva fuente de
trabajo profesional.
9.1.3 La Auditora de Gestin
" La Auditora de Gestin es el examen que se efecta a una entidad por un profesional
externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin en relacin
con los objetivos generales; su eficacia como organizacin y su actuacin y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propsito de emitir un
informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin".
24

1. Las tcnicas y procedimientos de la Auditora de Gestin se pueden aplicar en el

Per, en las siguientes especialidades:
Auditora Interna
Auditora Tributaria
Auditora Gubernamental
Auditora Informtica
Auditora Operacional
Auditora de Gestin propiamente dicha
2. En estas especialidades, la Auditora de Gestin cumple con el propsito de evaluar la
eficacia y la eficiencia, tal como se describen en la definicin de la especialidad.
3. El Contador Pblico, tiene tambin las aptitudes necesarias para ejecutar estas
especialidades en funcin de la auditora de gestin. Quizs requiera un reforzamiento
profesional en el entrenamiento de las tcnicas de evaluacin y anlisis ya desarrolladas
y de gran difusin a nivel de la profesin contable. Es una inagotable fuente de trabajo
profesional.
9.1.4 La Auditora de Control Interno
" La Auditora de Control Interno es la evaluacin de los sistemas de contabilidad y de
control interno de una entidad, con el propsito de determinar la calidad de los mismos,
el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el
cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluacin tendr el alcance necesario para
dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de
confianza que pueda conferrsele para otros propsitos ".

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Auditoria Integral, Normas y procedimientos, 2da edicin 2012, Yanel Blanco Luna

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CONCLUSIONES

La Auditora Integral permite ampliar los juicios de la accin de la organizacin

enfocndose en el punto complejo que posee la organizacin.
La informacin proporcionada a travs de cada documento, darn las bases al
auditor para conocer los principios y procedimientos aplicados a una
organizacin.
La ejecucin de la Auditora Integral en una empresa puede ser realizada por un
auditor, con la asesora de profesionales en otras disciplinas si fuere necesario,
como ingenieros, abogados, etc.
La Auditora Integral, para su desarrollo, exige del auditor interno un cambio de
actitud, caracterizado por la adquisicin de nuevas capacidades y habilidades, as
como un amplio conocimiento de las operaciones de la empresa y de las
variables internas y externas que la afectan.

IV

RECOMENDACIONES

se recomienda para obtener mejores resultados en la auditoria integral se

concentre en los puntos deficientes hallados por el auditor.
Es recomendable hacer ben uso de la informacin y generar mas adelante
informacin de los estados financieros sean reales y confiables en una
organizacin.
Es recomendable la auditoria sea realizada cumpliendo los principios y
normas que debe ejercer el auditor, profesionales en otras disciplinas si
fuere necesario, como ingenieros, abogados, etc. Para as poder tomar mejor
las decisiones en cuanto a los objetivos de la organizacin.
Se recomienda que al auditor interno un cambio de actitud, trabajar con
personal capacitado y que cumplan con el cdigo de tica para obtener
mejores resultados, y una mejora en el desempeo de sus funciones en cada
rea.

BIBLIOGRAFA

Auditoria Un Enfoque Integral, Alvin A. Arens y James K. Loebrecke,

Decimoprimera edicin
Docente Principal de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM. Dr.
Ernesto A. Polar falcn
La Auditora Integral como alternativa para agregar valor a los servicios que
presta el Contador Pblico.Jos Emilio Rodrguez Serpas.
La Aditoria Integral: Un modelo de desarrollo para el siglo XXI. Sistema
Integrado de Auditoria. Elver Jess Lemus Valera
Reingenieria y Gestin Empresarial, revisin Fiscal a la Auditoria Integral,
Dr., Yanel Blanco Luna
Setima Condferencia Internacional de OCntabilidad en Argentina, Los
principios contables de la partida doble fueron establecidos en 1494
por fray Luca Pacioli (1445-1510).

VI

ANEXOS

VII

VIII

IX

XI

XII

XIII

XIV

XV

XVI

XVII

XVIII

XIX

XX

XXI