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1ESTUDIO Y CONOCIMIENTO DE LAS NIAS

Bogot D.C
Auditora Financiera

INTRODUCCIN

En este proyecto se quiere resaltar la importancia y los retos que tiene la aplicabilidad de
las normas en sus diferentes rangos de aplicacin, se quiso encontrar y evidenciar las
diferencias existentes entre las Normas Internacionales de Auditoria NIAS y las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas NAGAS encontrando diversos parmetros
establecidos por ambas normas tanto en el mbito internacional como a nivel nacional,
desarrollando e investigando los parmetros y el alcance de las normas de calidad
exigidas a todas las firmas de auditora financiera y las diversas evidencias que deben
tener en cuenta para garantizar el desarrollo y la veracidad de su trabajo hacindolo de
esta manera confiable y transparente bajo los lineamientos requeridos por las normas
internacionales y nacionales.

NIA 200 OBJETIVOS GENERALES DEL

AUDITOR
INDEPENDIENTE
Y NAGA NORMAS
CONDUCCIN DE UNA AUDITORA
GENERALES
Esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) trata de las responsabilidades
globales
que
tiene
el
auditor
independiente cuando realiza una
auditora de estados financieros de
conformidad con las NIA.
En particular, establece los objetivos
globales del auditor independiente y
explica la naturaleza y el alcance de una
auditora diseada para permitir al auditor
independiente alcanzar dichos objetivos.
Asimismo
explica
el
alcance,
la
aplicabilidad y la estructura de las NIA e
incluye requerimientos que establecen las
responsabilidades globales del auditor
independiente aplicables en todas las
auditoras, incluida la obligacin de cumplir
las NIA. En adelante, al auditor
independiente se le denomina auditor.
El objetivo de una auditora es aumentar el
grado de confianza de los usuarios en los
estados financieros. Esto se logra
mediante la expresin, por parte del
auditor, de una opinin sobre si los
estados financieros han sido preparados,
en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de informacin
financiera aplicable. En la mayora de los
marcos de informacin con fines
generales, dicha opinin se refiere a si los
estados financieros expresan la imagen
fiel o se presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con
el marco.
Una auditora realizada de conformidad
con las NIA y con los requerimientos de
tica aplicables permite al auditor formarse
dicha opinin.
Las
NIA
contienen
objetivos,
requerimientos y una gua de aplicacin y
otras anotaciones explicativas que tienen
como finalidad ayudar al auditor a alcanzar
una
seguridad
razonable.
Las
NIA requieren que el auditor aplique su

PERSONALES

Normas
personales
o
generales
Regulan las condiciones que debe
reunir el auditor de cuentas y su
comportamiento en el desarrollo de su
actividad. Entrenamiento y capacidad
profesional: La auditora debe ser
ejecutada por un personal que tenga el
entrenamiento tcnico adecuado y criterio
como auditor.
No basta con la obtencin del ttulo
profesional de contador pblico, sino que
es necesario tener una capacitacin
constante mediante seminarios, charlas,
conferencias, revistas, manuales, trabajos
de
investigacin,
etctera,
y
el
entrenamiento en el campo. Cuidado y
diligencia profesional: Debe ponerse todo
el cuidado profesional en la ejecucin de
la auditora y en la preparacin del
informe.
El
debido
cuidado
impone
la
responsabilidad sobre cada una de las
personas que componen la organizacin
de una auditora independiente y exige
cumplir las normas relativas al trabajo y al
informe.
El ejercicio del cuidado debido requiere
de una revisin crtica en cada nivel de
supervisin del trabajo ejecutado y del
criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen. La capacidad y
cuidado profesional es una norma comn
a la profesin del contador pblico y a
todas las profesiones que se desprenden
del carcter profesional de la actividad de
auditora. Si bien es cierto que un
profesional no puede ser considerado
infalible y, por lo tanto, no se le puede
exigir xito, se debe evaluar la capacidad
para el desempeo de las actividades
profesionales o su negligencia. En efecto,
la actividad profesional, en tanto humana,
es falible y se debe considerar que el
comn de las personas no tiene definido el
concepto del alcance de auditora cuando

4
juicio profesional y mantenga un
escepticismo profesional durante la
planificacin y ejecucin de la auditora y,
entre otras cosas:
Identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material, debida a
fraude o error, basndose en el
conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido el control interno
de la entidad.
Obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre si
existen incorrecciones materiales,
mediante
el
diseo
y
la
implementacin de respuestas
adecuadas a los riesgos valorados.
Formar una opinin sobre los
estados financieros basada en las
conclusiones alcanzadas a partir
de la evidencia de auditora
obtenida.

se realiza sobre la base de muestras,

evidencia selectiva y, sobre todo, de la
opinin tambin cuando se refiere a la
presentacin razonable de la situacin
financiera. La razonabilidad financiera
depende del juicio y el juicio es susceptible
de error. independencia: Para que los
interesados confen en la informacin
financiera este debe ser dictaminado por
un contador pblico independiente que de
antemano haya aceptado el trabajo de
auditora , ya que su opinin no este
influenciada por nadie, es decir, que su
opinin es objetiva, libre e imparcial.

Evidencia de auditora: informacin

utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinin.
La evidencia de auditora incluye tanto la
informacin contenida en los registros
contables de los que se obtienen los
estados
financieros,
como
otra
informacin. Para los propsitos de las
NIA:
La suficiencia de la evidencia de
auditora es la medida cuantitativa
de sta. La cantidad de evidencia
de auditora necesaria depende de
la valoracin del auditor del riesgo
de incorreccin material, as como
de la calidad de dicha evidencia de
auditora.
La adecuacin de la evidencia de
auditora es la medida cualitativa
de sta, es decir, su relevancia y
fiabilidad para respaldar las
conclusiones en las que se basa la
opinin del auditor.
NIA
210
TRMINOS
DE
LOS NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION
TRABAJOS DE AUDITORA
DEL TRABAJO
La norma internacional de Auditoria 210 Su fin es determinar los medios y las

trata de las responsabilidades del auditor

para acordar los lineamientos y trminos
del trabajo de auditoria con la
administracin,
o
quienes
estn
encargados del gobierno corporativo.

actuaciones que aplican al auditor en su

ejercicio.

El objetivo del auditor es aceptar o

continuar el trabajo de auditoria una vez
se hayan establecido las precondiciones
para la auditoria, y confirmar que exista un
entendimiento comn entre el auditor y la
administracin sobre los trminos del
trabajo a desarrollar
El auditor y el cliente debern acordar
los trminos del trabajo.
Los trminos acordados con el cliente
necesitaran ser consignados en una carta
compromiso de auditora u otra forma
apropiada de contrato.
Esta Norma Internacional de Auditora
pretende ayudar al auditor en la
preparacin de cartas compromisos
relativos a auditoras de estados
financieros, Los lineamientos son tambin
aplicables a servicios relacionados.
Cuando se ha de prestar otros servicios
como servicios de asesora sobre
impuestos, contabilidad, o administracin,
puede ser apropiado emitir cartas por
separado.
Precondiciones para la auditoria: El
auditor debe establecer si estn presentes
las condiciones para la auditoria, para lo
cual en primera medida debe determinar
que el marco de referencia de informacin
financiera aplicable usado para la
elaboracin de los estados financieros es
aceptable.
Los estados financieros son diseados de
acuerdo a las necesidades de la entidad,
cuando estos estados financieros se
preparan en base a un marco de
referencia
que
cumple
con
las
necesidades comunes de informacin

Planeacin y supervisin: La
auditora
debe
planificarse
adecuadamente y el trabajo de los
asistentes debe ser supervisado
apropiadamente. La auditora de
los estados financieros requiere de
una operacin adecuada para
alcanzar totalmente los objetivos
de la forma ms eficiente. La
designacin de auditores externos
por parte de la empresa se debe
efectuar
con
la
suficiente
anticipacin al cierre del perodo
materia del examen, con el fin de
permitir el adecuado planeamiento
del trabajo del auditor y la
aplicacin oportuna de las normas
y procedimientos de auditora. Por
su parte, la supervisin debe
ejercerse en las etapas de
planeacin,
ejecucin
y
terminacin del trabajo. Debe
dejarse en los papeles de trabajo
evidencia
de
la
supervisin
ejercida.
Estudio y evaluacin del control
interno: Debe
estudiarse
y
evaluarse
apropiadamente
la
estructura del control interno para
planificar la auditora y determinar
la naturaleza, duracin y alcance
de las pruebas que se deben
realizar. Solo es obliga- torio para
el auditor el examen de aquella
parte del sistema general de
preparacin
de
los
estados
financieros que se va a auditar.
Este estudio y evaluacin del
control interno se debe hacer cada
ao adoptando una base relativa
de las reas de evaluacin y
profundizando su incidencia en
aquellas reas donde se advierten
mayores deficiencias. Asimismo, el
auditor, al evaluar el control
interno,
determinar
sus
deficiencias,
su
gravedad
y
posibles repercusiones. Si las

financiera de un grupo de usuarios, estos

estados financieros son conocidos como
estados financieros de propsito general.
Cuando se basan en un marco de
referencia
que
cumple
con
las
necesidades especficas de un usuario se
denominan
estados
financieros
de
propsito especial. Los marcos de
referencia de informacin financiera
aceptables
presentan
relevancia,
integridad, confiabilidad, neutralidad, y
comprensibilidad. Para determinar la
aceptabilidad del marco de referencia el
auditor puede recurrir a las normas de
informacin financiera establecidas por
organizaciones autorizadas como lo son:

fallas son graves y el auditor no

suple esa limitacin de una manera
prctica, deber calificar
su
dictamen y opinar con salvedad o
abstencin de opinin.
Obtencin de la evidencia
suficiente y competente: Debe
obtenerse suficiente evidencia
mediante
la
inspeccin,
observacin,
indagacin
y
confirmacin para proveer una
base razonable que permita la
expresin de una opinin sobre los
estados financieros auditados. Una
evidencia ser insuficiente, por
ejemplo, cuando no se ha
participado en una toma de
inventarios, no se confirm las
cuentas por cobrar.

Normas internacionales de informacin

financiera (NIIF) promulgadas por el
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.
Normas Internacionales de Contabilidad
del sector pblico (IPSAS) promulgadas
por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad del sector pblico.
Principios de Contabilidad promulgados
por una organizacin autorizada.
Al hacer la comparacin de los marcos de
referencia con la normas mencionadas, y
el
auditor
encuentra
diferencias
relevantes, el auditor debe determinar si el
marco es aceptable y no conduce a
estados financiero engaosos.
En algunos pases, el objetivo y alcance
de una auditora y las obligaciones del
auditor son establecidas por la ley. An en
esas situaciones el auditor puede todava
encontrar que las cartas compromiso son
informativas para sus clientes.
NIA
220
PROCEDIMIENTO
DE NORMAS
RELATIVAS
A
LA
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA PREPARACION DE LOS INFORMES
AUDITORIA
DE
ESTADOS
FINANCIEROS

El dictamen de un auditor es el documento

por el cual un contador pblico, actuando
en forma independiente, expresa su
opinin sobre los estados financieros
sometidos a su examen. La importancia
del dictamen ha hecho necesario el
establecimiento de normas que regulen la
calidad y los requisitos para su adecuada
Los sistemas de control de calidad, preparacin.
polticas
y
procedimientos,
son
responsabilidad de la firma de auditora,
quienes de acuerdo con la Norma
Internacional sobre Control de Calidad Est compuesto por cuatro NAGAS:
Aplicacin de principios de
NICC 1 (control de calidad para firmas que
contabilidad
generalmente
desempean auditorias y revisiones de
aceptados
(PCGA):
El informe
estados financieros), tienen la obligacin
debe
expresar
si
los
estados
de establecer y mantener un sistema de
financieros
estn
presentados
de
control de calidad que brinde la seguridad
acuerdo a los PCGA. Esta norma
razonable de que tanto la firma como el
requiere que el auditor conozca los
personal cumplen con las normas
principios
de
contabilidad
y
profesionales y requisitos legales y de
procedimientos,
incluyendo
los
regulacin aplicables, adems de que los
mtodos de su aplicacin.
dictmenes emitidos por la firma son
Consistencia en la aplicacin de
apropiados en las circunstancias. De esta
los principios de contabilidad
manera esta norma internacional se
generalmente aceptados: para
sustenta sobre la premisa de que la firma
que la informacin financiera
est sujeta a la NICC 1 y requisitos
pueda
ser
comparable
con
nacionales relevantes.
ejercicios anteriores y posteriores,
es necesario que se considere el
El sistema de control de calidad incluye
mismo criterio y las mismas bases
polticas y procedimientos que abarcan:
de aplicacin de principios de
responsabilidades para asegurar la
contabilidad
generalmente
calidad, requisitos ticos relevantes,
aceptados,
en
caso
contrario, el
aceptacin y continuacin de clientes y
auditor debe expresar con toda
trabajos especficos, recursos humanos,
claridad la naturaleza de los
desempeo del trabajo y monitoreo.
cambios habidos.
Dichas polticas y procedimientos se

Revelacin suficiente. A menos

establecen con el propsito principal de
que el informe del auditor lo
asegurar la calidad de la auditoria y
indique, se entender que los
cumplimiento de las normas relevantes.
estados financieros presentan en
Dentro de las normas profesionales y
forma razonable y apropiada, toda
requisitos legales, estn los requisitos
la informacin necesaria para
ticos relevantes, que son los establecidos
mostrarlos
e
interpretarlos
por el Cdigo de tica para contadores
apropiadamente.
profesionales, preparado por el Comit de
Opinin del auditor. El dictamen
tica de la Federacin Internacional de
debe expresar una opinin con
Contadores (IFAC). El equipo de trabajo,
respecto
a
los
estados
socio de trabajo y revisor de control de
La norma internacional de auditoria 220
expone las responsabilidades del auditor
relacionadas a procedimientos de control
de calidad para una auditoria de estados
financieros, y cuando es aplicable, trata
las responsabilidades del revisor de
control de calidad del trabajo.

calidad deben cumplir con los principios

ticos
fundamentales:
Integridad,
Objetividad, Competencia profesional y
debido cuidado, Confidencialidad, y
Conducta profesional.
De acuerdo con la NIA 220, el auditor
debe implementar procedimientos de
control de calidad a nivel del trabajo que
proporcionen
al
auditor
seguridad
razonable con relacin a que la auditoria
cumple con las normas profesionales y
requisitos legales y de regulacin
aplicables, asegurando que el dictamen
del auditor es apropiado segn las
circunstancias de la auditoria.
NIA 230
DOCUMENTACIN DE AUDITORIA

financieros tomados en su conjunto

o una afirmacin a los efectos de
que no puede expresar una
opinin en conjunto. El objetivo de
esta
norma,
relativa
a la
informacin del dictamen, es evitar
una mala interpretacin del grado
de responsabilidad que se est
asumiendo. El auditor no debe
olvidar que la justificacin para
expresar una opinin, ya sea
con salvedades o sin ellas, se basa
en el grado en que el alcance de
su examen se haya ajustado a
las NAGAS.

NAGAS

El propsito de esta Norma Internacional

de Auditoria (NIA) es establecer, normas y Como ya sabemos todo tipo de norma
proporcionar
lineamientos
sobre profesional que se establece, es con el
la documentacin de la auditora.
objetivo de evaluar la calidad y
desempeo
de
los
individuos
y
El apndice da una lista, de otras NIA que organizaciones, por lo tanto el auditor no
contienen requisitos y lineamientos para esta exento de tal situacin y debe regirse
documentacin especfica por materia. Las por las Normas de Auditoria Generalmente
leyes o regulaciones pueden establecer Aceptadas (NAGAS) que son los principios
requisitos de documentacin adicional.
fundamentales de auditoria, en los cuales
debe enmarcar su trabajo durante el
El auditor deber preparar de manera proceso de la auditoria misma. El
oportuna la documentacin de auditora cumplimiento de estas normas garantiza la
que proporcione.
calidad del trabajo profesional del auditor.
a) Un registro suficiente y apropiado de la
base para el dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditora se
desempe de acuerdo con las NIA y los
requisitos legales y de regulacin
aplicables.
Preparar oportunamente documentacin
suficiente y apropiada de la auditora,
ayuda a enriquecer la calidad de la misma
y facilita la revisin y evaluacin efectivas
de la evidencia de auditora obtenida as
como las conclusiones alcanzadas antes
de que se finalice el dictamen del auditor.

Las NAGAS tienen su origen en los

boletines
(Statement
on
Auditing
StndarSAS) emitidos por el comit de
Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados
Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
Estas normas por su carcter general se
aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta
funcional del auditor como persona
humana y regula los requisitos y aptitudes
que debe reunir para actuar como tal. La
auditora debe ser efectuada por un
profesional que tiene un entrenamiento

9
Es probable que la documentacin que se tcnico y la pericia suficiente para
prepara en el momento en que se desempear esta labor. La auditora nace
desempea el trabajo.
como un rgano de control de algunas
instituciones estatales y privadas. Su
funcin inicial es estrictamente econmicofinanciera, y los casos inmediatos se
NATURALEZA
DE
LA encuentran en las peritaciones judiciales y
DOCUMENTACIN DE AUDITORIA
las contrataciones de contables expertos
por parte de Bancos Oficiales.
La documentacin de auditora puede
registrarse en papel o en forma electrnica La
funcin
auditora
debe
ser
u otros medios. Incluye, por ejemplo, absolutamente independiente; no tiene
programas
de
auditora,
anlisis, carcter ejecutivo, ni son vinculantes sus
memorandos de asuntos, resmenes de conclusiones. Queda a cargo de la
asuntos
importantes,
cartas
de empresa tomar las decisiones pertinentes.
Confirmacin y representacin, listas de La auditora contiene elementos de
verificacin,
y
correspondencia anlisis, de verificacin y de exposicin de
(incluyendo
correo
electrnico) debilidades y disfunciones. Aunque
concernientes a asuntos importantes. Si pueden aparecer sugerencias y planes de
se considera apropiado, pueden incluirse accin para eliminar las disfunciones y
sumarios o copias de los registros de la debilidades antedichas; estas sugerencias
entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos plasmadas en el Informe final reciben el
importantes y especficos, como parte de nombre
de
Recomendaciones.
En
la documentacin de auditora. Sin Colombia la auditoria se rige bsicamente
embargo, esta no es un sustituto de
por la ley 43 de 1990, que de igual forma
es tomada como estatuto orgnico de la
contadura pblica y es donde se
encuentra todo lo concerniente al
comportamiento profesional y tico del
contador pblico; donde se enmarcan las
normas y procedimientos a seguir en el
desarrollo de una auditoria. Dentro de la
normatividad
encontramos
el
pronunciamiento 4 del Consejo Tcnico de
la Contadura Pblica, en el cual se detalla
y se ampla el artculo 7 de la Ley 43 de
1990 referente a las Normas de Auditoria,
generalmente aceptadas y se explica
detalladamente la forma en la que se debe
desarrollar el trabajo de campo de la
Auditoria (Normas Relativas a la Ejecucin
del Trabajo) 39 y la manera adecuada de
realizar el estudio y Evaluacin del
Sistema de Control Interno, como parte
integral del desarrollo de la Auditoria.
Adicional a esto, el Cdigo de Comercio
en sus artculos 203 a 217 hace referencia
a la obligatoriedad de tener Revisor Fiscal,
sus funciones y responsabilidades y sobre
el Contenido del Dictamen.

10
NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR EN RELACION CON EL
FRAUDE

La norma internacional de auditoria 240

presenta las responsabilidades del auditor
con respecto al fraude en auditorias de
estados financieros; y explica cmo deben
aplicarse las normas de auditoria 315 y
330 para el manejo de riesgos de errores
de importancia relativa, y da una gua al
auditor
para
proceder
y
que
procedimientos debe aplicar cuando se
encuentra en situaciones que son motivo
de sospecha o se determina que hay
fraude. Cuando el auditor inicia el trabajo
de
auditoria
puede
encontrar
representaciones errneas en los estados
financieros que pueden surgir de errores o
fraude. El auditor puede determinar si la
representacin errnea se debe a fraude o
error, si el error es intencional o no en los
estados financieros.
El auditor de acuerdo con la Norma
internacional de auditoria 240 debe
identificar y evaluar los riesgos de errores
de importancia relativa debidos a fraude
en los estados financieros, obteniendo la
evidencia suficiente y apropiada, para
disear e implementar los procedimientos
necesarios y responder de manera
apropiada.
Cuando
hablamos
de
fraude,
lo
relacionamos con un concepto que tiene
implicaciones legales, sin embargo el
auditor no har consideraciones legales de
si ha ocurrido un fraude, el auditor lo
entender como la causa de errores
intencionales de importancia relativa en
los estados financieros. De esta manera
podr establecer errores que son
resultado de informacin financiera
fraudulenta, y errores que son resultado
de malversacin de activos. El fraude
puede presentarse como resultado de la
presin que ejercen terceros sobre la
administracin o empleados para cumplir

Las representaciones incorrectas en los

estados financieros pueden surgir ya sea
por fraude o por error. El factor que
distingue a un fraude de un error es si la
accin subyacente que resulta en una
representacin incorrecta de los estados
financieros es intencional o no intencional.
Aunque fraude es un concepto legal
amplio, para los efectos de normas de
auditora
generalmente
aceptadas
(NAGAS), el auditor est preocupado con
un
fraude
que
resulta
en
una
representacin incorrecta significativa en
los estados financieros. Dos tipos de
representaciones incorrectas intencionales
son pertinentes para el auditor representaciones incorrectas resultantes
del proceso de preparacin y presentacin
de informacin financiera fraudulenta y
representaciones incorrectas resultantes
de la apropiacin indebida de activos. Aun
cuando el auditor pueda sospechar o, en
casos poco frecuentes, identificar la
ocurrencia de un fraude, el auditor no
efecta determinaciones legales respecto
a si un fraude ha ocurrido .

11

con metas establecidas, sobrepasando el

control interno y principios y valores.
La administracin y/o encargados de la
entidad, tienen la responsabilidad de la
prevencin y deteccin de fraude. La
administracin debe considerar que existe
la posibilidad de que se sobrepasen
controles o haya influencias que pueden
afectar el proceso de la informacin
financiera, donde se manipule la
informacin presentando informacin falsa
en los estados financieros. Es por esto
que la entidad debe enfocarse a la
prevencin del fraude, lo que puede
reducir la posibilidad de que se presente,
para esto debe crear controles en las
diferentes reas. Una manera efectiva es
inculcar una conducta tica, actuar bajo
los principios tanto personales como
profesionales, creando as una cultura de
honestidad e integridad en el personal.
De
acuerdo
con
las
normas
internacionales de auditoria, el auditor
debe obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros como un todo,
estn libres de representaciones errneas
de importancia relativa debidas a fraude o
error, trabajando bajo los principios
fundamentales del cdigo de tica, y con
juicio
profesional
y
escepticismo
profesional. Sin embargo siempre existe
una posibilidad de que no se puedan
detectar
por
completo
las
representaciones errneas, y es mayor el
riesgo de no detectar un error resultado de
fraude, que un error por equivocacin,
debido a que cuando se trata de fraude
que
implica
informacin
financiera
fraudulenta se presenta acciones ms
sofisticados para ocultarlo, como lo son la
falsificacin, no registro de transacciones,
colusin, omisin intencional, alteracin de
registros e incluso errores intencionales
dentro del fraude. Cuando se trata de
malversacin de activos, lo que implica
robo de activos de la entidad, pueden
presentarse desfalcos, robo de activos

12

fsicos o propiedad intelectual, pagos por

bienes y servicios no recibidos y uso de
activos para fines personales.
El auditor debe ayudarse de aspectos
como la pericia del perpetrador, frecuencia
y extensin de la manipulacin, grado de
colusin, entre otros, para detectar el
fraude, adems puede ayudarse de su
experiencia para detectar los aspectos
importantes durante la auditoria que
presenten ms riesgo de tener errores de
importancia relativa debida a fraude.
Cuando se encuentra involucrada la
administracin en el fraude, es ms difcil
para el auditor detectar el fraude, debido a
que la administracin tiene contacto
directo con los estados financieros, y hay
ms riesgo de que se presente
informacin fraudulenta y que se sobre
pasen procedimientos de control, es por
eso que se identifica como un riesgo de
importancia relativa. En este aspecto las
normas internacionales de auditoria estn
diseadas para ayudar al auditor a
detectar y evaluar estos riesgos.

NORMATIVA INETERNACIONAL NIA

COMPARACIN CON LAS NAGAS
NIA 250: Responsabilidad del auditor de
considerar las disposiciones legales y
reglamentarias.
Esta norma trata de la responsabilidad del
auditor para considerar las disposiciones
legales y reglamentarias como son:
Debe tener conocimiento de la
entidad su marco normativo
y
como lo cumple.
El auditor debe contar con la
evidencia suficiente para dar
cumplimiento a las disposiciones
legales que tiene efecto en las
cantidades de informacin que se
pueden revelar en los estados
financieros.
Indagar con la direccin de la

13
entidad sobre el cumplimiento de
dichas normas legales.
El auditor en el transcurso de
auditoria debe estar alerta de
posibles casos de incumplimiento.
El auditor debe solicitar a la
direccin que le remita por escrito
los casos en que se consideren un
posible incumplimiento
cuyos
efectos deban considerarse para la
preparacin
de
los
estados
financieros.
NIA 260: Responsabilidad que tiene el OPININ DEL AUDITOR
auditor
de
comunicarse
con
los Esta norma en Colombia nos dice que es
responsables del gobierno.
muy importante la opinin del auditor
respecto a los estados financieros, ya que
Esta norma se aplicar a la auditoria de de acuerdo a esto se presume y en ellos
los estados financieros, trata de la est toda la relacin de la informacin
comunicacin del auditor con las personas financiera.
que dirijan una empresa.
De manera que el auditor tiene las
El auditor determinara a que siguientes alternativas para dar su opinin:
Opinin limpia o sin salvedades
persona
le
comunicara
la
informacin.
Opinin
con
salvedades
o
Determinar si es necesario
calificada.
comunicarle a toda la organizacin
Opinin adversa o negativa
administrativa.
Abstencin de opinar
En caso de que la organizacin
solo cuente con una sola persona
se entender que solo ha esta se
le da la informacin.
NIA 265: Responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar adecuadamente.
Esta norma dispone que el auditor deba
informar adecuadamente a la direccin de
una organizacin lo encontrado durante la
auditora.
El auditor puede identificar las deficiencias
de Control interno en el proceso de la
auditoria lo cual debe reportar a los
responsables dela organizacin en la
entidad.
NIA 300: Responsabilidad que tiene el
auditor de planificar.
Esta norma plantea que el auditor debe
preparar con antelacin los parmetros de
la auditoria para que esta sea eficaz.
NIA 315: Responsabilidad del auditor para
identificar y valorar riesgos.

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN
El auditor debe prepararse junto a su
equipo de trabajo, verificar revisar todas
las cuentas y saldos para que esto facilite
su trabajo.

14
Esta norma habla de la capacidad del
auditor de encontrar las incorreciones en
los estados financieros ya sea por causa
de fraude o errores, con el fin de plantear
una estrategia en la correccin de los
riesgos encontrados en el material.
NIA
320
SIGNIFICACIN
EN
EL
PLANEAMIENTO Y DESARROLLO DE LA
AUDITORA.
La informacin que aparece en los estados
financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron
reconocidos
contablemente,
tiene
importancia relativa si existe el riesgo de que
su omisin o presentacin errnea afecte la
percepcin de los usuarios generales en
relacin con su toma de decisiones. Aunque
el marco conceptual de informacin
financiera menciona a la importancia relativa
en diferentes trminos, para efectos de las
normas de auditora, la materialidad se
explica, en general, como:
Los errores, incluyendo omisiones, se
consideran importantes si, individualmente o
en forma acumulada, podran de manera
razonable influir sobre las decisiones
econmicas que los usuarios toman,
basadas en los estados financieros.
Los juicios acerca de la importancia relativa
son hechos a la luz de las circunstancias que
rodean a los estados financieros y se ve
afectada por el tamao o la naturaleza de un
error, o una combinacin de ambos.
Los juicios sobre asuntos que son
importantes, para los usuarios de los estados
financieros, se basan en considerar las
necesidades comunes de informacin
financiera por parte de los usuarios. El
posible efecto de errores no se considera en
funcin de usuarios individuales especficos,
cuyas
necesidades
pueden
variar
ampliamente.
NIA 330 RESPUESTAS A LOS RIESGOS
VALORADOS
El auditor debe disear procedimientos
adicionales de auditora que respondan a los
riesgos significativos y determinados; esto
incluye la estrategia de la auditoria, el
alcance, oportunidad y naturaleza de los

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN
"La auditora debe ser planificada
apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe
ser debidamente supervisado". Por la
gran importancia que se le ha dado al
planeamiento en los ltimos aos a
nivel nacional e internacional, hoy se
concibe al planeamiento estratgico
como todo un proceso de trabajo al que
se pone mucho nfasis, utilizando el
enfoque de "arriba hacia abajo", es
decir, no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales,
sino
tomando
conocimiento
y
analizando las caractersticas del
negocio,
la
organizacin,
financiamiento,
sistemas
de
produccin, funciones de las reas
bsicas y problemas importantes, cuyo
efectos econmicos podran repercutir
en forma importante sobre los estados
financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento
termina con la elaboracin del
programa de auditora.

15
procedimientos diseados.
El alcance de los procedimientos de auditora
que respondan a los riesgos determinados,
debe ser proporcional al nivel de riesgo; esto
es, si aumenta el riesgo de errores de
importancia relativa, el alcance (cantidad de
procedimientos, partidas o controles a ser
revisados) debe aumentar.
NIA
402
CONSIDERACIONES
DE
AUDITORIA RELATIVAS A UNA ENTIDAD
QUE USA UNA ORGANIZACIN DE
SERVICIOS.
Parte del trabajo del auditor es tener un
entendimiento de la entidad, su entorno y
control interno , esto incluye conocer si la
entidad tiene contratos con organizaciones
de servicios, cuando es as el auditor del
usuario debe entender cmo y cules son los
servicios prestados por la organizacin de
servicios a la entidad.
Debe determinar qu servicios prestados son
relevantes para la auditoria de estados
financieros, estos son los que hacen parte
del sistema de informacin de la entidad y
son
relevantes
a
la
informacin
financiera. Ejemplos de estos servicios son
mantenimiento de los registros contables de
la entidad usuaria, administracin de activos
y manejo de transacciones como agente de
la entidad usuaria.
NIA
450
EVALUACION
DE
LAS
REPRESENTACIONES
ERRNEAS
IDENTIFICADAS
DURANTE
LA
AUDITORIA.
Presenta la responsabilidad del auditor de
evaluar el efecto de las representaciones
errneas identificadas durante la auditora,
incluyendo las no corregidas, en los estados
financieros para determinar si estn libres de
representaciones errneas de importancia
relativa.

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL

CONTROL INTERNO
Debe
estudiarse
y
evaluarse
apropiadamente la estructura del
control interno (de la empresa cuyos
estados financieros se encuentra
sujetos a auditora como base para
establecer el grado de confianza que
merece, y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de
auditora". El estudio del control interno
constituye la base para confiar o no en
los registros contables y as poder
determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o
pruebas de auditora.
NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
EVIDENCIA
COMPETENTE
Y
Establece normas y proporciona lineamientos SUFICIENTE.
sobre la cantidad y calidad de evidencia de Debe obtenerse evidencia competente

16
auditoria que se tiene que obtener cuando se
auditan
estados
financieros,
y
los
procedimientos para obtenerla, se genera
una mezcla de apropiada de pruebas de
control y procedimientos sustantivos.

y suficiente, mediante la inspeccin,

observacin, indagacin y confirmacin
para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin
sobre los estados financieros sujetos a
la auditora. La evidencia es un
conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes
para sustentar una conclusin. La
evidencia ser suficiente, cuando los
resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los
hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han
quedado
razonablemente
comprobados.
Existen diferentes clases las cuales
son:
-Evidencia sobre el control interno y el
sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados
financieros.
-Evidencia fsica
-Evidencia documentaria (originada
dentro y fuera de la entidad)
-Libros diarios y mayores (incluye los
registros procesados por computadora)
-Anlisis global
-Clculos independientes (computacin
o clculo) -Evidencia circunstancial
-Acontecimientos o hechos posteriores.

NIA 501 Trata de las consideraciones

especficas que el auditor ha de tener en
cuenta en relacin con la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y
adecuada, de conformidad con la NIA
330,1la NIA 5002y otras NIA aplicables,
con respecto a determinados aspectos de
las existencias, los litigios y reclamaciones
en los que interviene la entidad, as como
la informacin por segmentos en una
auditora de estados financieros.

La planeacin del trabajo tiene como

significado, decidir con anticipacin todos
y cada uno de los pasos a seguir para
realizar el examen de auditora. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser
objeto de su investigacin, para as
planear el trabajo a realizar, determinar el
nmero de personas necesarias para
desarrollar
el
trabajo,
decidir
los
procedimientos y tcnicas a aplicar as
como la extensin de las pruebas a
realizar. La planificacin del trabajo incluye
aspectos tales como el conocimiento del
cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc.

NIA 505 Procedimientos de confirmacin

La planeacin del trabajo tiene como

17
externa
Trata del empleo por parte del auditor de
procedimientos de confirmacin externa
para obtener evidencia de auditora de
conformidad con los requerimientos de la
NIA 330.1 y de la NIA 500.2. No trata de
las
indagaciones
sobre
litigios
y
reclamaciones, las cuales se contemplan
en la NIA 501.3. Su objetivo del auditor
cuando
utiliza
procedimientos
de
confirmacin externa es disear y aplicar
dichos procedimientos con el fin de
obtener evidencia de auditora relevante y
fiable.

significado, decidir con anticipacin todos

y cada uno de los pasos a seguir para
realizar el examen de auditora. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser
objeto de su investigacin, para as
planear el trabajo a realizar, determinar el
nmero de personas necesarias para
desarrollar
el
trabajo,
decidir
los
procedimientos y tcnicas a aplicar as
como la extensin de las pruebas a
realizar. La planificacin del trabajo incluye
aspectos tales como el conocimiento del
cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc..

NIA 510 en relacin con los saldos de

apertura en un encargo inicial de auditora.
Adems de los importes que figuran en los
estados financieros, los saldos de apertura
incluyen cuestiones cuya existencia al
inicio del periodo debe ser revelada, tales
como contingencias y compromisos.

Un sistema de control interno bien

desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes
peridicos
de
operacin,
anlisis
estadsticos,
un
programa
de
entrenamiento
de
personal
y
un
departamento de auditora interna. Podra
fcilmente comprender actividades en
otros campos tales como estudios de
tiempos y movimientos, los cuales estn
cobijados bajo la ingeniera industrial, y
controles de calidad por medio de
inspeccin, los cuales son funciones de
produccin.

NIA
520
Tambin
trata
de
la
responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar, en una fecha cercana a la
finalizacin de la auditora, procedimientos
analticos que le faciliten alcanzar una
conclusin global sobre los estados
financieros. La NIA 315.1 trata de la
utilizacin de procedimientos analticos
como procedimientos de valoracin del
riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos
y orientaciones en relacin con la
naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de los procedimientos de
auditora aplicados en respuesta a los
riesgos valorados.
NIA 530 - MUESTREO DE AUDITORA
EN
LA
REALIZACIN
DE
PROCEDIMIENTOS
Esta NIA complementa la NIA 5001, que

El trabajo preliminar del auditor es

benfico para el cliente por cuanto permite
que la revisin se ejecute ms
eficientemente y tambin hace posible que
se pueda completar la revisin en un
tiempo ms corto despus de la fecha del
balance. La ejecucin de parte del trabajo
de auditora antes del fin del ao tambin
facilita el que se consideren con tiempo
cualesquiera problemas contables que
puedan afectar los estados financieros y el
que puedan ser modificados a tiempo los
procedimientos contables de acuerdo con
las recomendaciones del auditor.
El control interno es un proceso
desarrollado por todo el recurso humano
de la organizacin, diseado para
proporcionar una seguridad razonable de

18
trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de disear y aplicar procedimientos
de auditora para obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las
que basar su opinin. La NIA 500
proporciona orientaciones sobre los
medios de los que dispone el auditor para
la seleccin de elementos a comprobar,
entre los que se incluye el muestreo de
auditora.
NIA 540 Responsabilidad del Auditor en
relacin con las estimaciones contables,
incluidas las estimaciones contables del
valor razonable, y la informacin
relacionada a revelar, al realizar una
auditora de estados financieros. En
concreto, desarrolla la aplicacin de la NIA
3151y la NIA 3302, as como de otras NIA
relevantes, a las estimaciones contables.
Tambin
incluye
requerimientos
y
orientaciones sobre las incorrecciones en
estimaciones contables concretas y sobre
indicadores de la existencia de posible
sesgo de la direccin. las estimaciones
contables
NIA 550 - Relaciones y transacciones con
partes vinculadas en una auditora, en lo
que respecta a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas en
una auditora de estados financieros. En
concreto, desarrolla la aplicacin de la NIA
315.1, la NIA 330.2y la NIA 240.3en
relacin con los riesgos de incorreccin
material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas.
NIA 560 Respecto a los hechos
posteriores al cierre

obtener evidencia de auditora

suficiente y adecuada sobre si los hechos
ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe de
auditora y que requieran un ajuste de los
estados financieros, o su revelacin en
stos, se han reflejado adecuadamente en
los estados financieros de conformidad

conseguir eficiencia y eficacia en las

operaciones, suficiencia y confiabilidad de
la informacin financiera y cumplimiento
de las leyes y regulaciones aplicables al
ente. Este concepto es ms amplio que el
significado que comnmente se atribua a
la expresin control interno. En ste se
reconoce que el sistema de control interno
se extiende ms all de asuntos
relacionados directamente a las funciones
de departamentos financieros y de
contabilidad.
Las tres normas de ejecucin del trabajo
se refieren a planear la auditora y a
acumular y evaluar suficiente informacin
para que los auditores formulen una
opinin sobre los estados financieros. La
planificacin consiste en disear una
estrategia global que permita recabar y
evaluar la evidencia. Si los auditores
conocen e investigan el control interno,
podrn determinar si garantiza que los
estados financieros no contengan errores
materiales ni fraude. Esto les permite
evaluar los riesgos de falsedad en los
estados financiero.

19
con el marco de informacin financiera
aplicable; y reaccionar adecuadamente
ante los hechos que lleguen a su
conocimiento despus de la fecha del
informe de auditora y que, de haber sido
conocidos por el auditor a dicha fecha, le
podran haber llevado a rectificar el
informe de auditora.
El contendr una expresin de opinin
referente a los estados financieros
tomados en conjunto o una aclaracin de
En la auditora de estados financieros, en que no puede expresarse una opinin. En
relacin con la utilizacin por parte de la este ltimo caso, se indicarn los motivos.
direccin de la hiptesis de empresa en En los casos en que el nombre de auditor
funcionamiento para la preparacin de los se relacione con los estados financieros, el
estados financieros.
informe incluir una indicacin clara del
tipo de su trabajo y del grado de
responsabilidad que va a asumir.
NIA 570 Utilizacin de la direccin de
hiptesis de empresa en funcionamiento

NIA 580.
Normativa sobre la
responsabilidad que tiene el auditor, en
una auditora de estados financieros, de
obtener manifestaciones escritas de la
direccin y, cuando proceda, de los
responsables del gobierno de la entidad.
Donde consideran haber cumplido su
responsabilidad
en
cuanto
a
la
preparacin de los estados financieros y
a la integridad de la informacin
proporcionada al auditor
NIA 600. Consideraciones especiales:
Auditora de Estados Financieros de un
grupo econmico (incluido el trabajo
de los auditores de los componentes).
Esta NIA expone los hechos que el
equipo del encargo del grupo debe tener
en cuenta para determinar la naturaleza,
el momento de realizacin y la extensin
de su participacin en los procedimientos
de valoracin del riesgo y en los
procedimientos de auditora posteriores
aplicados por los auditores de los
componentes a la informacin financiera
de stos. El propsito de esta
participacin es la obtencin de evidencia
de auditora adecuada en la que basar la
opinin de auditora sobre los estados
financieros del grupo.

Consideraciones sobre la Actividad del

Ente:
Es responsabilidad del auditor, Evaluar la
confiabilidad de los comentarios y
manifestaciones
hechas
por
la
gerencia.

No se reglamenta nada especifico al

respecto

20
NIA 610. Consideracin del trabajo de la
auditora
interna.
El auditor externo debe determinar si se
utilizarn trabajos especficos de los
auditores internos y, en su caso, la
extensin de dicha utilizacin
NIA
620.
normativa
sobre
la
responsabilidad del auditor, respecto del
trabajo de una persona u organizacin en
un campo de especializacin distinto al
de la contabilidad o auditora, cuando
dicho trabajo se utiliza para facilitar al
auditor la obtencin de evidencia de
auditora suficiente y adecuada

NIA 700. Formacin de una opinin e

informe
sobre
Estados
Financieros.
Tambin trata de la
estructura y el contenido del informe de
auditora emitido como resultado de una
auditora
de
estados
financieros.
La presente NIA protege la congruencia
del informe de auditora. Cuando la
auditora se realiza de conformidad con
las NIA, la congruencia del informe de
auditora promueve la credibilidad en el
mercado global al hacer ms fcilmente
identificables aquellas auditoras que han
sido realizadas de conformidad con unas
normas reconocidas a nivel mundial.
Tambin
ayuda
a
fomentar
la
comprensin por parte del usuario y a
identificar,
cuando
concurren,
circunstancias inusuales.

PLANIFICACION
Estudio y Evaluacin del Sistema de
Control
Interno
Consideraciones sobre la Actividad del
Ente:
Identificar la existencia de manuales de
control interno
DILIGENCIA
PROFESIONAL:
Control de Calidad: Proporcionar seguridad
razonable de que todo el personal
profesional
de
la
organizacin, a cualquier nivel de
responsabilidad, mantiene sus cualidades
de
independencia, integridad y objetividad.
PLANIFICACION:
En la preparacin del programa de
auditora, el contador pblico puede
considerar
oportuno confiar en determinados controles
internos en el momento de determinar la
naturaleza, fecha de realizacin y amplitud
de los procedimientos de auditora. El
contador
pblico deber considerar tambin el
momento de realizar los procedimientos, la
coordinacin de cualquier ayuda que se
espera de la entidad, la disponibilidad de
personal,
y la participacin de otros expertos.
NORMAS RELATIVAS A RENDICION DE
INFORMES:
Siempre que el nombre de un contador
pblico sea asociado con estados
financieros, deber expresar de manera
clara e inequvoca la naturaleza de su
relacin con tales estados. Si practico un
examen de ellos, el contador pblico
deber expresar claramente el carcter de
su examen, su alcance y su dictamen
profesional sobre lo razonable de la
informacin contenida en dichos Estados
Financieros.

21
NIA 705. Comprende la normativa sobre
la responsabilidad del auditor, de emitir
un informe adecuado en funcin de las
circunstancias cuando, al formarse una
opinin de conformidad con la NIA 7001,
concluya que es necesaria una opinin
modificada sobre los estados financieros.
El objetivo del auditor es expresar, con
claridad,
una
opinin
modificada
adecuada sobre los estados financieros
cuando:
el auditor concluya que, sobre la base de
la evidencia de auditora obtenida, los
estados financieros en su conjunto no
estn libres de incorreccin material; o
el auditor no pueda obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin
material.
NIA
706.
Normativa
sobre
la
responsabilidad del auditor, que trata de
las comunicaciones adicionales en el
informe de auditora cuando el auditor lo
considere
necesario
para:
llamar la atencin de los usuarios sobre
una cuestin o cuestiones presentadas o
reveladas en los estados financieros, de
tal importancia que sean fundamentales
para que los usuarios comprendan los
estados
financieros;
o
llamar la atencin de los usuarios sobre
cualquier cuestin o cuestiones distintas
de las presentadas o reveladas en los
estados financieros que sean relevantes
para que los usuarios comprendan la
auditora, las responsabilidades del
auditor o el informe de auditora.

NORMAS RELATIVAS A RENDICION DE

INFORMES:
Cuando el contador pblico considere
necesario expresar salvedades sobre
algunas
de las afirmaciones genricas de su
informe y dictamen, deber expresarlas de
manera
clara
e inequvoca, a cual de tales afirmaciones
se refiere y los motivos e importancia de la
salvedad en relacin con los Estados
Financieros
tomados
en
conjunto.
Cuando el contador pblico considere no
estar en condiciones de expresar un
dictamen sobre los Estados Financieros
tomados en conjunto deber manifestarlo
explcita
y claramente.

ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA

DEL
CONTROL
INTERNO:
Las sugerencias a hacer al ente:
El contador pblico, cuando realiza un
examen de una entidad, tiene la obligacin
de comunicar a la administracin del ente
las debilidades significativas identificadas
como
consecuencia del estudio y evaluacin del
sistema de control interno, realizados con el
alcance que haya considerado necesario
para su trabajo de acuerdo con las normas
de
auditora.

22
NIA 710. Responsabilidad del auditor, en
relacin con la informacin comparativa
en una auditora de estados financieros.
Si los estados financieros del periodo
anterior fueron auditados por un auditor
predecesor o no fueron auditados
El auditor debe: obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada sobre si
la informacin comparativa incluida en los
estados financieros se presenta, en todos
los aspectos materiales, de conformidad
con los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable relativos
a la informacin comparativa
NIA 720. El objetivo del auditor es
responder adecuadamente cuando los
documentos que contienen los estados
financieros
auditados
y
el
correspondiente informe de auditora
incluyen otra informacin que pueda
menoscabar la credibilidad de los estados
financieros y del informe de auditora.
Se determina la responsabilidad del
auditor, con respecto a otra informacin
incluida en documentos que contienen
estados financieros auditados y el
correspondiente informe de auditora. En
ausencia de requerimientos especficos
en las circunstancias concretas de un
encargo, la opinin del auditor no cubre la
otra informacin y el auditor no tiene la
responsabilidad especfica de determinar
si la otra informacin se presenta
correctamente o no. Sin embargo, el
auditor examina la otra informacin
porque la credibilidad de los estados
financieros auditados puede verse
menoscabada
por
incongruencias
materiales entre los estados financieros
auditados y la otra informacin

NORMAS RELATIVAS A RENDICION DE

INFORMES:
El informe debe contener indicacin sobre
si tales principios han sido aplicados de
manera uniforme en el perodo corriente en
relacin con el perodo anterior.

NORMAS RELATIVAS A RENDICION DE

INFORMES:
Siempre que el nombre de un contador
pblico sea asociado con estados
financieros, deber expresar de manera
clara e inequvoca la naturaleza de su
relacin
con
tales estados. Si practico un examen de
ellos, el contador pblico deber expresar
claramente el carcter de su examen, su
alcance y su dictamen profesional sobre lo
razonable de la informacin contenida en
dichos Estados Financieros.

23

TIPOS DE EVIDENCIAS

Evidencia Fsica:

Es la evidencia fsica que se obtiene por la inspeccin u observacin directa de:

Las actividades ejecutadas por las personas.

Los documentos y registros.

Hechos relacionados con el objetivo del examen.

Tal evidencia debe documentarse en memorndums que resuman los asuntos revisados u
observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspeccin y
fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El obtener y utilizar
evidencia grfica es una forma eficaz de explicar o describir una situacin ya sea en un
informe o en una presentacin verbal.

Por ejemplo, una fotografa fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prcticas
inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican
dichas prcticas.

Tenemos as como ejemplos: Muestra de materiales, mapas, fotos.

Evidencia Documental

24

La forma ms comn de evidencia en la auditora consiste de documentos clasificados

como:

Externos:
Aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y
correspondencia que se recibe).

Internos:
Aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables,
correspondencia que se enva, guas de recepcin y comunicacin interna).

El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia

documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo
que se obtenga directamente de su lugar de origen es ms digno de confianza que el
mismo tipo de documento obtenido a travs de la entidad. Siempre debe considerarse la
posibilidad de que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados.
Sera difcil alterar la mayora de los documentos externos sin que pueda detectarse la
alteracin. Cualquier alteracin importante debe investigarse. Si el auditor no est seguro
de que las alteraciones son apropiadas, sera conveniente efectuar una verificacin en la
fuente de origen.

Tenemos as como ejemplos: cheques, facturas, contratos, etc.

Evidencia Testimonial:

25
Es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones recibidas en
respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas

Los registros de entrevistas pueden constituir de memorndums basados en notas

tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas entrevistadas,
o transcripciones registradas de todas las conversaciones. La declaracin verbal o escrita
de un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los
inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan ms
importantes y tiles, sin embargo, si estn corroboradas por revisiones de los registros
y de las pruebas fsicas de inventario.

Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin

(Explicaciones, justificaciones, lneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar
guas que no sern fciles de obtener a travs de una prueba independiente de auditora.

Tenemos as como ejemplos: Las declaraciones obtenidas de personas que trabajan en el

negocio o que tienen relacin con el mismo.

Evidencia Analtica

Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus

componentes; cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso
necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades administrativas, civiles o
penales. Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados, cuando
la informacin procesada por medios electrnicos, constituya una parte importante o
integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del

26
examen, se deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa
informacin. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:

Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas

computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluya todas las pruebas que sean permitidas.

Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o

comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos
procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados
de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos
datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.

Tenemos as como ejemplos: Datos comparativos, clculos, etc.

27

CONCLUSIONES

En diferentes pases existen tanto normas de contabilidad como de auditoria, que se aplican
a cada pas, en Colombia se les denomina NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS), y para que haya un marco comn entre las normas de los
diferentes pases estn las NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y
ASEGURAMIENTO (NIAS), que logran una convergencia entre las normas nacionales y
las internacionales de manera que se logre la uniformidad en la aplicacin, las cuales los
auditores tienen que seguir para que su trabajo sea de calidad e impecable, cada norma
internacional tiene sus parmetros y sus requerimientos, que se fusiona con una norma
nacional, pero adems de ello pueden tener algunas restricciones o requisitos adicionales.
En conclusin las NAGAS y NIAS son normas que brindan una gua al auditor para
realizar un informe con base en sus criterios, y que se deben conocer y estudiar a
profundidad.