Activity Based Costing

Contrle de gestion approfondi

Gense dune mthode

mthode ABC est ne au dbut des annes 80
pour rpondre aux lgitimes besoins
d'identification prcise des cots de revient.

Elle a t inspire par le mouvement de

recherche au dbut des annes 80 aux tatsUnis dans le cadre du programme Cost
Management System, avec pour principaux
reprsentants Kaplan, Miller, Porter.

 Les mthodes classiques de calcul des cots

de revient fondes sur l'estimation des cots
de la main-d'uvre, des matires et des frais
gnraux s'avrent bien mal adaptes au
contexte actuel de la cration de valeurs.

 Le saupoudrage des charges directes et

indirectes toujours en croissance, n'est plus le
meilleur moyen pour mesurer rationnellement
les cots.

Un enjeu de la gestion stratgique

Les modes de production et plus
gnralement de cration de valeurs ont en
effet radicalement chang.
La connaissance prcise de la rentabilit des
produits et des clients est plus que jamais un
vritable enjeu de la gestion stratgique.

Principe de la mthode ABC

La mthode ABC, Activity Based Costing, ou
gestion par les activits propose une approche
diffrente fonde sur une valuation au plus
juste des cots de revient ou de
consommation des ressources de chacune des
activits du processus.

 En choisissant un angle d'attaque orient

processus et activit, la mthode ABC ABM,
Activity Based Management, ne se contente
pas de proposer une mesure de cots prcis.

Principe de la mthode ABC

Mise en place
dune structure
damlioration

matrise des
cots en terme
de cration de
valeurs

l'amlioration
des
performances.

 La mthode ABC est conue pour mesurer

les cots et les performances d'activits et
d'objets gnrateurs de cots (notamment les
produits).
Les cots sont affects aux activits en
fonction de leur consommation de ressources.
Les cots sont affects aux objets gnrateurs
de cot en fonction de leur utilisation
d'activits.

 L'objet de ces recherches est de dpasser les

mthodes traditionnelles inadaptes de
comptabilit analytique qui dcoupent
l'entreprise en fonction et par produit, alors
que l'objectif de l'entreprise est de produire
de la valeur ou d'augmenter la valeur d'un
produit, ce qui implique de raisonner en
termes d'activits et de chane de valeur.

 il s'agit d'une mthode de calcul en cots

complets, qui met plus l'accent sur
l'explication des causes des cots des activits
(inducteurs de cots), que sur le calcul du cot
des produits obtenus.
Les inducteurs d'activits (units d'uvre)
permettent l'imputation aux cots des
produits des ressources consommes par les
activits, sachant qu'une activit est un
ensemble de tches ordonnes entre elles
pour un objectif prcis.

 Les principales phases de la mthode ABC

sont, en premier lieu videmment,
l'identification des activits (connatre ce que
chaque service de l'entreprise fait), puis
valuer les ressources consommes par les
activits sur la base du postulat fondamental
de la mthode ABC :
Les produits consomment les activits et les
activits consomment les ressources .

recensement et la dfinition des

activits
Elle consiste recenser l'ensemble des processus de
l'entreprise qui dcoulent des objectifs de lentreprise.
Ceux-ci ne recouvrent pas forcment les dcoupages
hirarchiques et sont segments par activits.
Ces dernires doivent systmatiquement dboucher
sur un output , c'est--dire un produit ou un service.
A un processus correspond normalement une ou
plusieurs activits, lesquelles sont elles-mmes
dcomposes en tches dont le rsultat est loutput
destin une personne, un service ou un atelier.

Recenser Comment ? 1/4

Il convient dabord de prendre connaissance
de
lentreprise
en
tablissant
une
reprsentation des activits.
Analyse des flux et des fonctions un niveau
global, ventuellement en partant d'un
modle
normatif
existant,
tel
que
lorganigramme de la socit.
Cette tape doit permettre dorganiser le
travail daudit en dfinissant les processus

Recenser Comment ? 2/4

On procde ensuite une analyse descendante sur la base
de ce modle. Celle-ci est ralise laide dinterviews, en
s'aidant gnralement d'un questionnaire.
On part des niveaux d'agrgation les plus importants, en
descendant jusqu'au niveau hirarchique correspondant
au degr de dtail souhait.
En pratique, il semble quil ne soit pas utile, ni mme
pertinent de descendre un niveau hirarchique trop bas,
sous peine de perdre de vue lessentiel.
Ceci doit permettre de concevoir un modle de
lentreprise fond sur les activits. La reprsentation peut
prendre la forme dune matrice croisant fonctions et
processus au sein desquels se succdent les activits

Recenser Comment ? 3/4

Il convient naturellement de valider et corriger
le modle en sassurant que la perception de
lauditeur corresponde bien la ralit
dcrite par les membres de l'organisation.
Une analyse la base, par l'observation et des
questionnaires peut tre conduite cet effet

Recenser Comment ? 4/4

On procde au tri des activits qui
apparaissent fondamentales.
Cela se traduit immanquablement par le
regroupement des activits dont le
comportement est semblable et llimination
de celles pouvant tre considres comme
non significatives
Vrifier la cohrence et l'intgrit du rsultat
final avec les responsables des services
concerns.

Valorisation des activits et des

tches principales
La valorisation des activits consiste rechercher les
lments de cots constitutifs de ces dernires.
Celle-ci peut s'effectuer partir des fiches de temps
pass, ou plus simplement grce une ventilation
des effectifs entre les diffrentes tches.
Il est galement ncessaire de recenser tous les cots
directs associs l'activit ou la tche : maind'uvre, prestations externes, cots des surfaces,
immobilisations.

La matrice des ressources consommes

peut tre reprsente ainsi :

Dfinition des inducteurs

La troisime tape est la dfinition des
inducteurs de cots par activit, l'quivalent
de l'unit d'uvre de la comptabilit
analytique traditionnelle.
Ces inducteurs peuvent tre le temps consacr
une activit, le nombre d'units du produit
contrl, le nombre de fournisseurs ou de
clients grs par les activits de gestion des
fournisseurs et gestion de la clientle, etc.

Exemple dinducteurs

Le nombre de composants actifs,

L'effectif moyen en production,
Le nombre de produits,
Le nombre d'options,
Le nombre moyen de commandes clients traites
par priode,
Le nombre moyen d'ordres d'achats auprs des
fournisseurs,
Le nombre de gammes,
Le nombre de pices retouches...

 En faisant une matrice dont les lignes

correspondent aux inducteurs et les colonnes aux
activits, il est alors possible d'identifier les
inducteurs les plus frquents et de reprer le
nombre d'inducteurs par activit.
la suite de quoi, on calcule le cot unitaire d'un
inducteur par le rapport entre, d'une part, le cot
des ressources attribues l'activit et, d'autre
part, le nombre d'inducteurs.

 La fin logique de cette troisime tape est le

calcul du cot des produits ou tout autre
lment pour lequel le calcul du cot est
pertinent comme par exemple le cot d'une
ligne de produit, le cot des projets, etc.