UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA

FACULTAD DE INGENIERA ECONOMA, ESTADSTICA Y CIENCIAS SOCIALES

ESCUELA DE ECONOMA

4ta Practica Calificada

Economa Publica

Elusin y Evasin Tributaria

Integrantes
Arriola Priale Henry
Carrasco Inga Jhuliza
Roman Chamorro Andrik
Valverde Reyes Randy
Docente
Sierra Contreras Juan

Lima, Per
29 de noviembre de 2016

ndice
1. INTRODUCCIN

2. MARCO TEORICO

3. ELUSION

3.1. Principales Causas de la elusin tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3.2. Caso aplicativo de la elusin tributaria (Caso Yanacocha) . . . . . . . . . . . . . . . . .

4. EVASION

13

4.1. Principales Causas de la evasin tributaria en el Per

. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

13

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

14

4.3. Estimacin de la evasin del impuesto a la renta en el Per . . . . . . . . . . . . . . . .

19

4.3.1. Estimacin de la evasin del impuesto a la renta de Personas Naturales . . . . .

20

4.3.2. Estimacin de la evasin del impuesto a la renta de Personas Jurdicas

21

4.2. Estudios sobre evasin tributaria para el Per

. . . . .

5. Conclusiones

22

6. Referencias Bibliogrficas

23

1.

INTRODUCCIN

En la actualidad, a nivel nacional, regional y local existen diferentes maneras de evadir impuestos tributarios, debido a que preexisten deficiencias en el control y fiscalizacin por parte del gobierno.

Elusion tributaria a diferencia de la evasin tributaria es una conducta o actuar en el cual el contribuyente o responsable evala el sentido de interpretacin de la norma tributaria y halla en ella la
posibilidad sin transgredirla penalmente, de realizar actos o conductas que le permiten tener una menor
o una nula carga tributaria. es decir su actuar no amerita sea sancionado penalmente.

En trmino de Impuesto o Tributo la Evasin es, eludir de manera parcial o total el pago total de los
impuestos o tributos legalmente establecidos en un pas o nacin. No solo significa generalmente una
prdida de ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la prestacin de servicios pblicos, sino que
implica una distorsin del sistema tributario. El presente trabajo trata de darnos un marco terico y
aplicativo de la evasion y elusion tributaria en el Per.

2.

MARCO TEORICO
Conceptualizacin: La Evasin Tributaria y la Elusin Tributaria

En un inicio, debemos sealar que los ahorros fiscales son legales; Sin embargo, hay varias maneras en
que los contribuyentes llegan a esos ahorros y ser la tarea principal de la Administracin Tributaria
discernir cundo los contribuyentes se han involucrado en el comportamiento lcito e ilegal para alcanzar
tales ahorros. Es all cuando surge la cuestin de la evasin fiscal y la evasin fiscal como conductas
utilizadas por los contribuyentes para evitar el pago (o para reducir el monto a pagar) de los impuestos
que les corresponden: en el primer caso, el comportamiento es ilegal y Sancionada por la legislacin
peruana, mientras que en el segundo caso, hay discusiones en nuestra doctrina sobre su legalidad o
ilegalidad.

La Evasin Tributaria

La evasin fiscal es el impago de la obligacin tributaria, que es claramente punible hoy por nuestra
legislacin, debido a que la obligacin tributaria no se observa claramente. El caso tpico ocurre en
personas que, para no pagar impuestos o pagar una cantidad menor, oculta total o parcialmente los
hechos o actos que dan lugar a la obligacin tributaria; Por ejemplo: un empresario informal que no
declara todos sus ingresos, con el fin de pagar menos impuestos por parte de las operaciones que ha
realizado. As, siguiendo a Jess Ramos ngeles1, la evasin fiscal puede ser de dos formas:
Involuntaria o no dolosa, que se genera por el error del contribuyente o su ignorancia sobre el
contenido de las normas tributarias; por lo tanto, no es sancionable penalmente, pero s administrativamente. Eso significa que la Administracin Tributaria tendr mayor consideracin con
aquellos contribuyentes que evadan por esta causa y, probablemente, les otorguen mayores facilidades de pago o fraccionamientos para que as puedan cumplir con sus obligaciones tributarias
pendientes o no declaradas.
Voluntaria o dolosa, donde se manifiesta una clara intencionalidad en incumplir la normativa
fiscal, de forma que no slo se exige la regularizacin y el pago de la deuda tributaria, sino
que hasta podra ser sancionable por la va penal. A su vez, la evasin dolosa puede adoptar
dos formas: a) evasin pura, que implica una accin voluntaria del contribuyente de evitar o
incumplir la obligacin tributaria, sin que para ello haya simulado una realidad diferente a la
que haya efectuado; y b) simulacin, que implica incumplir con la prestacin tributaria en forma
deliberada, pretendiendo ocultar la realizacin del hecho imponible mediante la presentacin de
una realidad distinta a la que se llev a cabo. Esta simulacin ser: i) absoluta, cuando se obtenga
una ventaja tributaria mediante la simulacin de una operacin inexistente, o ii) relativa, cuando
se presenta una operacin distinta a la que efectivamente se ha realizado.
El incumplimiento de las obligaciones tributarias est regulado en nuestro Texto Ordenado nico del
4

Cdigo Tributario bajo el requisito de la deuda tributaria y sus modalidades de pago; Sin perjuicio
de ello, la simulacin como mecanismo para evitar el pago de la deuda tributaria, es especficamente normas en la regla XVI del Ttulo Preliminar del artculo tributario del dispositivo, siendo que
en tal situacin, la SUNAT tendr en cuenta los actos, Situaciones y Econmicas que efectivamente
lleven a cabo, persigan o establezcan deudores tributarios, para determinar la situacin de evasin fiscal.

La Elusin Tributaria

Existen diferentes definiciones en cuanto a lo que es la elusin tributaria, siendo que en lneas generales
pretende, como seala Csar Garca Novoa, buscar a travs de instrumentos lcitos, frmulas negociales
menos onerosas desde el punto de vista fiscal, a travs de alternativas negociales que provocan una
evitacin o reduccin del tributo".
O bien, como sostiene Fernando Zuzunaga del Pino, citando el consenso alcanzado en la Conferencia
Latinoamericana del Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, la evasin fiscal pretende .evitar
el hecho imponible a travs de una figura anmala que no viola directamente la norma legal". Los
principios y valores de un sistema tributario ". Por su parte, Jess Ramos afirma que es la .actividad
de un sujeto que tiene por objeto eliminar, reducir o aplazar la obligacin tributaria a travs de cifras,
negocios, contratos o actos que en principio son perfectamente legales y se llevan a cabo en la realidad
de los hechos"
Sin embargo, esta estrategia de utilizar medios lcitos para evitar o reducir el pago del impuesto puede
tomar dos caminos: la economa de eleccin (o la elusin legal) y el fraude a la ley (o Elusin ilcita)
1. La economa de eleccin. En palabras de Roco Liu Arvalo, la economa de opcin se basa en el
"derecho que todo contribuyente tiene, todo gestionado o cualquier sujeto de poder ordenar su
negocio en la forma que el resultado ms ventajoso fiscalmente, siempre dentro de la legalidad
del 5. Guillermo Lalanne compara este criterio cuando dice que .el ahorro fiscal que se alcanza a
travs de la economa de la opcin, no se hace ignorando ninguna regla, ni haciendo maniobras
de elusin, ni por abuso de ley, pero lo hace Correctamente Aplicando el Estndar o utilizando
las lagunas que el legislador, por ignorancia de la voluntad, ha establecido el tiempo para regular
una cierta situacin o negocio .Apreciamos que la economa de eleccin es una planificacin fiscal
legal, que permite ordenar (o reordenar) el negocio de una manera fiscal conveniente, pero siempre
dentro de lo que las regulaciones permiten; Por lo tanto, la economa de opcin no es punible,
constituyen una alternativa dirigida a todos los contribuyentes a ser manejados fiscalmente de
una manera ms ventajosa para ellos.
2. Fraude a la ley. Implica abusar deliberadamente de las normas legales, estructurando operaciones aparentemente vlidas (como la creacin de empresas o la firma de contratos) con el fin de
obtener una ventaja fiscal, pero no porque realmente estn destinados a desarrollar operaciones.
En palabras de Jess Ramos, en el fraude a la ley .el contribuyente adopta y ejecuta negocios

jurdicos que, aunque los jurdicos en la forma y configuracin, no estn en su objeto y motivacin,
puesto que se implementaron para obtener resultados que no tu propio .Algunas de las principales
caractersticas de la ley de ruptura son:
La concurrencia de dos normas: la norma defraudada y la norma de cobertura, siendo esta
ltima la utilizada por el contribuyente al evitar el nacimiento de la obligacin tributaria.
El hecho imponible contemplado en la norma por el legislador no se realiza, pero a travs
de la regla de cobertura se hace un presupuesto de hecho distintivo que trae consigo una
disminucin real de la obligacin tributaria.
Este fraude a la evasin de la ley o de impuestos con carcter ilcito, sancionada por la Orden
Texto nico del Cdigo Tributario (aunque a la fecha en que se suspendi esta norma) es el
tema central de este ensayo, ya que es una de las situaciones ms generalizadas y nteligente"para
evitar el cumplimiento de la obligacin tributaria, tanto difciles de detectar y con una regulacin
clara, dudosa e imprecisa (como veremos en la siguiente seccin), lo que hace que su castigo ms
complicado. Johann Schmberger Tibocha y Julin Lpez Murcia explican que algunas estrategias
de planificacin fiscal utilizados por las empresas para reducir su carga fiscal de los parasos fiscales
son el reembolso de la company, la transferencia de prices, la capitalizacin delgada, el doble, el
pago de impuestos diferidos Y el estacionamiento IP
Tratamiento normativo de la Elusin Tributaria

La elusin fiscal est regulada En nuestro Texto nico Ordenado del Cdigo Impuesto, de una manera
algo imprecisa; sin embargo, el 12 de julio de 2014, se public en la Gaceta Oficial El Peruano la Ley
N30230, suspendiendo la aplicacin de reglamentos de evasin fiscal hasta la promulgacin de una nueva
norma que regula una serie de. Al mismo tiempo, cabe sealar que, desde principios de 2014, hemos
notado en las noticias el anuncio del Gobierno de que junto con la SUNAT estaban preparando un
reglamento completo sobre evasin fiscal; Sin embargo, no hay noticias al respecto.

3.

ELUSION
QUE ES LA ELUSION TRIBUTARIA?

LA elusin tributaria a diferencia de la evasin tributaria es una conducta o actuar en el cual el

contribuyente o responsable evala el sentido de interpretacin de la norma tributaria y halla en ella
la posibilidad sin transgredirla penalmente, de realizar actos o conductas que le permiten tener una
menor o una nula carga tributaria. es decir su actuar no amerita sea sancionado penalmente.

3.1.

Principales Causas de la elusin tributaria

Transferencia de renta:
Cuando existen impuestos con tasas marginales crecientes surge el incentivo para trasladar recursos desde los agentes econmicos que enfrentan las tasas ms altas hacia los agentes que enfrentan
las tasas ms bajas, mediante, por ejemplo, la transferencia de activos de padres a hijos u otros
familiares o terceros.
Postergacin del pago de impuestos:
Si es posible desfasar en el tiempo el pago de impuestos normalmente se har para ganar el costo
de oportunidad. Existen los llamados trucos contables que permiten pagar en fechas posteriores
(por ejemplo en las compras a plazos, reconociendo la transferencia del bien o activo al finalizar
los pagos).
Arbitraje impositivo:
Consiste en beneficiarse de los diferentes tratamientos tributarios aplicados a diferentes individuos,
actividades u operaciones (por ejemplo la existencia del leasing y los bonos exentos de impuestos).

3.2.

Caso aplicativo de la elusin tributaria (Caso Yanacocha)

Ral Wiener redacta el caso elusin de la mineria Yanacocha, el cual se encuentra publicado en latindad1 , en este informe se encuentra que la minera Yanacocha habra inflado sistemticamente sus costos
contables con la finalidad de reducir su contribucin tributaria en el perodo en el que los precios del
oro llegaron a los ms altos picos en el mercado internacional.

Yanacocha fue definida hace mucho tiempo como la mina ms rentable del mundo, lo que quera indicar
que el costo de producir cada onza y cada barra de oro era menor que el de sus similares en el Per y el
mundo, y por lo tanto generaba la mayor utilidad bruta. Desde 1993 hasta el 2005, el costo de produccin
por onza troy de oro se mantuvo estable con ligeras variaciones entre los 130 y los 200 dlares, sobre un
precio que se mova desde 270 hasta poco ms de 400 dlares. Lo sorprendente es la coincidencia entre
el inicio del auge de los precios (2006) con el incremento de diversos costos, especialmente los indirectos,
a una velocidad que llega a ser superior al extraordinario impulso de los precios internacionales.
1 Red

Latinoamerica sobre deuda, desarrollo y derechos

En 1993 el precio de la onza de troy 375 dlares y su costo de produccin declarado por Yanacocha 180
dlares. La relacin era de dos a uno.

Veinte aos despus, en el 2013, El precio de la onza troy de oro se situaba en 1,411 dlares El costo
declarado para producir esa misma onza llegaba a 1,001 dlares, La relacin de 1.4 a uno.

Es decir que el precio subi 256 % en dos dcadas, mientras que los costos escalaron 456 %.

el cuadro se muestra perodos de alta rentabilidad:(1996-1995) (2006-2009) (2010-2012), que varia en

intervalos de 50 % y hasta 60 % de rendimiento, otros de resultados moderados, de alrededor de 40 %.

De sorpresa, el ao de ms baja rentabilidad (29.1 %) viene a ser el de 2013, cuando el precio del oro
era an muy alto (1,411 dlares), pero los costos se dispararon violentamente. Sin embargo la mayor
incongruencia, como ya se ha dicho, es la que se observa en la evolucin de los costos que tienden a
acelerarse cuando se elevan los precios internacionales. Lo que significa que los mayores ingresos que se
generaron por el incremento de los precios fueron absorbidos de inmediato por nuevos y significativos
costos.

En el supuesto que los costos del 2006 (245 dlares por onza troy) se hubieran mantenido ms un 20 %
de inflacin acumulada, el costo final al 2013 no debera sobrepasar los 300 dlares. En tal caso, la
utilidad de ese ao en vez de ser 410 dlares seria 1,111 dlares por onza.

En el cuadro se muestra los ingresos y egresos de la empresa Yanacocha para el ao 2013 donde se
puede concluir que hay una menor produccin-venta, una baja de los precios internacionales (no tan
dramtica) y un inexplicable sobrecosto de produccin que el 2013 lleg a nivel rcord de 1,001 dlares
por onza troy.

Pero como admite la propia empresa, ese ao hubo un formidable incremento de las provisiones por
deterioro que, como se ve en el cuadro, se un rubro especial denominado Deterioro de activos de larga
duracin, por un monto de nada menos que mil 038 millones 548 mil dlares.

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Cmo se puede entender que justo en la fase final de un proyecto se pueda hacer una
provisin de esta magnitud pensando en el largo plazo?

Justo en esos momentos la empresa Yanacocha empezaba con un nuevo proyecto que es el de Conga,
donde se han hecho diversos gastos de preinversin (que ya han sido cargados en los costos crecientes
de los aos anteriores).

Lo que se ha hecho, con obvio conocimiento de la autoridad tributaria, es trasladar ese gasto de Conga
a la cuenta de Yanacocha. Con esto se le diluye como inversin nueva y se le carga a los costos de
produccin, descontndolo de los impuestos de la minera en actividad.

La Minera Yanacocha vive el extrao fenmeno de la elevacin sistemtica de sus costos de produccin,
que segn todos los anlisis han vivido una etapa de auge como no se haba registrado anteriormente
en duracin y en niveles de cotizacin.

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No habiendo razn para que ocurra la alza de los costos, ya que habia baja inflacin a la que estn
afectados estos costos y por el, entonces la hiptesis ms probable es que estos costos hayan sido elevados
deliberadamente cargndoles principalmente por el lado de los costos indirectos.

Una manera de apreciar la gravedad del problema es comparar los costos de ventas de las dos principales
empresas mineras de oro a nivel nacional.
Evidencia de la elusin tributaria

Con base lo pagado el ao 2006 y le aplica los porcentajes del incremento de los precios del oro desde
el ao 2007, donde nos muestra el cuadro ya con los clculos reajustados.

Esto nos conlleva a decir que el incremento de los precios de la onza de oro no tuvo correlacin con la
recaudacin tributaria, constituyendo un hecho econmico absolutamente inusual.

12

4.
4.1.

EVASION
Principales Causas de la evasin tributaria en el Per
Uno de los problemas ms serios, y que perjudica a los ingresos corrientes del Gobierno, y que es
una de las causas de la Evasin Tributaria en el Per es sin duda el alto porcentaje de informalidad.
Pese a que se ha reducido la cifra de informalidad de un 80 % a un 70 % de la PEA en los ltimos
diez aos, an es muy alta.
El alto costo de formalizacin. En el Per la tasa del Impuesto General a las Ventas (IGV) o como
se le conoce en los dems pases de la regin, Impuesto al Valor Agregado (IVA), es de 18 %, una
de las ms altas de Amrica Latina y que adems supera al promedio el promedio de 15.2 % en
la regin pero que es inferior al promedio de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico (OCDE), el cual est alrededor del 19.2 %. Los pases con IVA ms alto en la regin
son: Uruguay (22 %), Argentina (21 %), Brasil (19 %) y Chile (19 %). Por otro lado, en el caso del
impuesto a la renta de empresas (IRE), su reciente reduccin a 28 % nos equipar con el promedio
en Amrica Latina (28.5 %), pero sigue siendo superior al promedio de los pases de la OCDE
(25 %). El IRE de Per ocupa el sptimo puesto en la misma muestra de 20 pases de ALC.
Otra de las causas significativas y que influyen a la informalidad en el Per es que contamos con un
sistema tributario complejo. Las micro y pequeas empresas (MYPES) deben optar entre tributar
de acuerdo con los regmenes simplificados existentes, o de acuerdo con las normas del rgimen
general, el cual incluye llevar contabilidad completa. Adems de esto el rgimen simplificado del
IGV integrado con el del impuesto a la renta, denominado Rgimen nico Simplificado (RUS)
solo permite acceder a las MYPES que operan como personas naturales, no as a las empresas
individuales y a las sociedades. Lo cual no motiva a las personas, tanto naturales como jurdicas,
que se encuentran en la informalidad, a salir de ella; y si recin quieren empezar a funcionar, se
encuentran con esta dificultad en el sistema tributario.
A pesar de que se conoce el porcentaje de informalidad en el Per, la SUNAT tiene poca capacidad de Administracin Tributaria, lo cual implica la baja probabilidad de que los informales
sean fiscalizados y sancionados. La SUNAT no difunde de manera sistemtica el nmero de fiscalizaciones que realiza y los sectores econmicos que estn siendo fiscalizados. Tampoco se conoce
los criterios que orientan la seleccin de los contribuyentes a fiscalizar y los aspectos que un auditor revisa durante la fiscalizacin. En lugar de que los evasores de tributos sean sancionados,
en un gran porcentaje de casos, las fiscalizaciones originan reclamaciones ante la SUNAT y luego
apelaciones ante el Tribunal Fiscal. Resolver una reclamacin toma aproximadamente ms de un
ao, mientras que resolver una apelacin ante el Tribunal Fiscal puede tomar ms de 2 aos.
Este problema se profundiza an ms cuando se llega al punto de percibir la evasin tributaria
como conducta comn. El 95 % de los ingresos de restaurantes y hoteles, 65 % del ingreso del

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sector comercio no es declarado a la SUNAT, con lo cual se est evadiendo el Impuesto General
a las Ventas.

4.2.

Estudios sobre evasin tributaria para el Per

En un primer estudio realizado por la SUNAT (1995) se presentan estimaciones de evasin tributaria
para el ao 1995. Los clculos se hicieron tanto para el IGV como para el impuesto a la renta (rentas
de primera, cuarta y quinta categora) siguiendo el enfoque de brechas (recaudacin potencial menos
recaudacin efectiva).
Para la primera categora (ingresos de arrendamientos) se calcul la recaudacin potencial a partir
del nmero de viviendas alquiladas y un monto de alquiler promedio. Para las rentas de cuarta y
quinta categora (rentas del trabajo independiente y dependiente, respectivamente), se calcularon las
recaudaciones potenciales para doce tramos de ingresos en cada categora, a partir de ingresos promedio
y nmero de trabajadores potenciales estimados para cada tramo. Los resultados se presentan en el
siguiente cuadro:

Pearanda (2001) analiza la evasin a partir de una visin global de la informalidad, la cual incluye
la realizacin de actividades al margen de la ley, es decir, sin inscribirse en la Administracin Tributaria
(brecha de inscripcin) o declarando ingresos menores a los obtenidos (brecha de declaracin).
En este contexto se diferencian tres categoras de la economa informal: a) marginal o de subsistencia,
que incluye la generacin de ingresos para poder satisfacer las necesidades bsicas (e.g. canillita, lustrabotas, vendedores de la calle), b) informal, actividades que combinan trabajo y/o capital pero a un
nivel poco desarrollado (empresa familiar, profesionales o tcnicos informales, pequea empresa) y c)
evasin, que comprende a contribuyentes formales que tienen operaciones informales no declarando la
totalidad de ingresos percibidos o aumentando indebidamente crdito, costos o gastos.
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La evasin incluye contribuyentes formales que tambin realizan transacciones informales en las que
no se declara o subdeclara los ingresos percibidos. Las modalidades de evasin se resumen en: i) no
registrar y/o no facturar operaciones con terceros; ii) doble facturacin de comprobantes de pago; iii)
subvaluar ventas o servicios prestados y/o diferimiento de ingresos; iv) no registrar los activos fijos y/o
mano de obra utilizada; y iv) aumento indebido de gastos y/o crdito fiscal.
Para Pearanda, existen diversos factores que explican la existencia de la informalidad en el Per,
derivados de situaciones de ndole econmico, jurdico, socio cultural y poltico, los cuales se resumen
en el siguiente cuadro.

Pearanda seala que la SUNAT estim, para el ao 1998, en 56 % los niveles de incumplimiento
del IGV para las principales actividades econmicas, a travs del mtodo del potencial terico, el cual
consiste en calcular la base potencial del tributo, sobre la base de informacin del sistema de Cuentas
Nacionales. De acuerdo con este clculo, el porcentaje de incumplimiento en el sector hoteles y restaurantes fue de 94 por ciento, sector construccin, 79 %, servicios a empresas, 67 %, y comercio, 37 %. En
conjunto, los cuatro sectores explicaban ms de la mitad de la evasin existente.
Finalmente, con relacin a los contribuyentes con rentas de cuarta categora (rentas del trabajo independiente), Pearanda destaca que la existencia de fuertes deducciones hace que sean muy pocos los
profesionales que tienen que declarar. Para el ao 2000 se tena que de ms de un milln de contribuyentes activos que perciben rentas de cuarta categora, slo declaraban el 10 por ciento, es decir 93,307
contribuyentes.
En este contexto, el estudio menciona que es importante tener en cuenta los gastos tributarios, definidos como la recaudacin que el Estado deja de percibir debido a la existencia de regmenes especiales
(establecidos por normas legales). Con base al informe Una aproximacin a los Gastos Tributarios
en el Per elaborado por el MEF, en el ao 2003, los gastos tributarios relacionados al impuesto a
la renta eran 115 millones de dlares(0,19 % del PBI), siendo el ms importante el relacionado con
la exoneracin de impuestos a los intereses por depsitos en el sistema financiero. Para el caso de las
personas jurdicas, este estudio estima la base imponible (BI) a partir del excedente de explotacin
(EE) de las Cuentas Nacionales, siguiendo el mtodo utilizado por Serra y Jorratt para Chile. Al EE
total se le resta el EE de actividades exentas y las prdidas de aos anteriores. A este resultado se les
suma el ajuste por correccin monetaria y la prdida tributaria del actual ejercicio.
Con la base imponible se calcula la recaudacin potencial la cual se compara con la recaudacin efectiva

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para calcular la evasin. Los componentes se calcularon de la siguiente forma:

Excedente de explotacin de actividades exentas, incluye las actividades que han sido exoneradas
del pago del impuesto a la renta. En este grupo se incluye los ingresos por alquileres, ingresos
de trabajadores independientes y los gastos de educacin. En el caso de alquileres y educacin se
deduce el total de excedente de explotacin de estas actividades. En el caso de los independientes,
los ingresos se proyectaron a partir de la recaudacin de cuarta categora.
Excedente de explotacin de actividades con regmenes especiales, incluye las actividades con
RER, RUS y los regmenes especiales de Amazona, zonas de frontera, Agricultura, RER y RUS.
Las regiones de la Amazona gozan de tasas preferenciales de 10 %y 5 % (versus 30 % del rgimen general). Las empresas manufactureras ubicadas en zonas de frontera tienen un tratamiento
preferencial de 10 % mientras que las del Sector Agrcola slo pagan el 10 %. Se ha restado el
excedente de todo el sector agrcola.

Para calcular la recaudacin terica se aplica la tasa de 30 % a la renta imponible. Para obtener la
recaudacin potencial se restan las deducciones y luego se compara con la recaudacin efectiva para
calcular la evasin. Los resultados muestran una reduccin de la evasin pasando de 87 % en 1994 a %
en el ao 2000.
En el estudio se sigue la siguiente clasificacin del sector informal:
Evasin tributaria pura.
La evasin tributaria pura se produce cuando los individuos no reportan todos los ingresos generados a partir de actividades desempeadas en negocios registrados y contabilizados en las estadsticas
nacionales.
Economa irregular.

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La economa irregular comprende la produccin de bienes y servicios legales en pequeos establecimientos que no son registrados, y por ende se encuentran exentos de impuestos.
Actividades ilegales.
La economa ilegal, comprende el narcotrfico, la venta de armas y la prostitucin, entre otros.
El estudio seala que hay varios mtodos de medicin del sector informal.
1. Mtodos directos (encuestas y auditoras).
2. Mtodos indirectos (enfoque monetario, consumo de electricidad, discrepancias en el consumo.
3. Modelos de ecuaciones simultneas (MIMIC).
Emplendose en esta investigacin el de discrepancias en el consumo, el cual permite recoger el ingreso
subreportado de los trabajadores formales, y con ello obtener una aproximacin del nivel de evasin
tributaria pura.
De la Roca y Hernandez sealan que existen cuatro estudios previos que estiman el tamao del sector
informal en el Per. Todos ellos emplean distintas metodologas. Los estudios, sus resultados y las
metodologas empleadas se presentan en el siguiente cuadro:

En su estudio se distinguen cuatro categoras ocupacionales: asalariado formal e informal, independiente formal e informal. Se parte del supuesto que todos los individuos reportan correctamente
su consumo de alimentos y que los trabajadores independientes informales reportan correctamente su
ingreso. Con base en esta informacin se estima el ingreso real del resto de categoras.
La informacin se obtiene de la Encuesta Nacional de Niveles de Vida (ENNIV 2000) en donde los
trabajadores se diferencian por categora. Con el ingreso subreportado, se calcula el ingreso real por
categora y la evasin.
Los resultados del estudio confirman que el Per tiene una fuerza laboral mayormente informal, en la
que slo el 30 % de la PEA es formal. La diferencia entre formal e informal se refleja en la desigualdad
de los ingresos, observndose que el ingreso del formal excede en ms del doble al del informal. As
cerca del 60 % de los ingresos se destinan a los formales.
Con una estimacin de la funcin consumo de alimentos y de las elasticidades ingresoconsumo de
cada una de las categroras se encontr que los que ms subreportaban ingresos eran los trabajadores
independientes. Dado que los resultados cambiaban cuando se utilizaba ms grupos de la canasta de
consumo, los autores se quedaron con dos escenarios: conservador y esperado.

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De esta manera los autores estiman que el ingreso no reportado de los trabajadores formales represent entre 5.7 y 10.7 % del PBI, dependiendo del escenario adoptado. Si a esto se suma el ingreso de
los trabajadores informales, el cual se estim en 14.85 % del PBI, y el valor agregado de las actividades
independientes de los hogares, el cual se estim en 11.42 % del PBI, se encontr un tamao del sector
informal de 36.97 % del PBI en el escenario esperado.
El autor mide la informalidad con tres mtodos:
1. PEA menos personas naturales registradas en la SUNAT.
2. Diferencia entre ingresos declarados e ingresos promedios.
3. Diferencia entre ingresos declarados y gastos de consumo. El autor concluy que el 64 % de la
PEA es informal y que la evasin por diferencias de ingresos es de 48 %.
Inicialmente se hace un recuento en torno a las definiciones y formas de informalidad, sosteniendo que
a mayores impuestos y ms complicadas sean las normas laborales, mayor ser la informalidad.
Para calcular la evasin se parte de la PEA formal subempleada o de pequeas empresas para hallar
la PEA informal. Este resultado se compar con las personas naturales registradas en la SUNAT para
hallar la brecha de registro, la cual result de 64 por ciento.
Para medir la informalidad por diferencia de ingresos, se calcula primero el promedio de los ingresos de
las personas naturales declarados ante SUNAT, en el ao 2005. Este promedio se obtiene estimando el
monto de ingresos declarados por categora entre el nmero de trabajadores registrados ante SUNAT.
Adicionalmente, se compararon los estimados de ingresos promedio declarados por las personas naturales
ante SUNAT con los gastos de consumo de la encuesta de Niveles Socioeconmicos de la empresa Apoyo
(2005), encontrndose rangos de informalidad entre 50 y 80 por ciento.

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Finalmente, con relacin a la percepcin que se tienen sobre la evasin, en una encuesta de la
empresa Apoyo sobre corrupcin, se encontr que en el caso del Per, el 70 por ciento estara dispuesto
a evadir impuestos si no hubiera riesgo de ser descubierto.

En resumen, los estudios que calculan la evasin del impuesto a la renta son pocos, no habindose
identificado un estudio que mida conjuntamente la evasin del impuesto a la renta de personas y
empresas.
En el caso del impuesto a la renta de personas naturales solo hay tres estudios para los aos 1995, 2000
y 2005. De acuerdo con estos tres estudios, el rango de la evasin flucta entre 31 % y 44 %, aunque los
dos estudios ms recientes sugieren que est ms cercana al 30 %.
En el siguiente cuadro se presenta el resumen de los estudios que miden la evasin del impuesto a la
renta en el Per.

4.3.

Estimacin de la evasin del impuesto a la renta en el Per

El principal problema en el caso del impuesto a la renta surge de la estimacin de la base imponible
potencial: No existe un agregado econmico asimilable a su base imponible.
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La metodologa general es el enfoque de brechas, donde la evasin se mide comparando la recaudacin potencial con la recaudacin efectiva y la tasa de evasin se mide dividiendo el monto evadido
entre la recaudacin potencial.
4.3.1.

Estimacin de la evasin del impuesto a la renta de Personas Naturales

Esta metodologa de estimacin de la evasin, utiliza encuestas de hogares, tiene tres pasos:

Primer paso: Clculo de la renta neta imponible o base imponible

Despus de definir bien las rentas gravadas por ley, se obtendr la renta neta imponible de casa
contribuyente de la muestra de la encuesta de hogares y a esto se le resta la renta bruta.

Segundo paso: Clculo de la recaudacin potencial

La recaudacin potencial de cada contribuyente o el monto que le corresponde pagar por concepto
del impuesto a la renta de personas se obtiene aplicando las tasas impositivas, contempladas en
la escala del impuesto, a la renta imponible calculada en el primer paso.

Despus de calcular la recaudacin potencial de cada persona dentro de la muestra, se procede

a inferir los resultados a nivel poblacional utilizando los factores de expansin individuales. Para
luego obtener la recaudacin potencial agregada sumando la recaudacin potencial individual de
cada persona.

Tercer paso: Estimacin de la evasin fiscal

Por lo tanto la evasin fiscal se calcula como la diferencia entre la recaudacin potencial agregada
y la recaudacin efectiva en un mismo ao.

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4.3.2.

Estimacin de la evasin del impuesto a la renta de Personas Jurdicas

Limitaciones de la estimacin de la evasin de personas jurdicas

Para calcular la evasin en el impuesto a la renta de personas Jurdicas se utiliza el enfoque de brechas,
por lo tanto se calcula la recaudacin potencias de cada sector a partir de lo que figura como excedente
de Explotacin.

El sector informal de la economa est incluido en algn grado en las Cuentas Nacionales, stas
ya estaran incluyendo parte de la evasin.
La estimacin de la recaudacin potencial es sensible al estimado de los ingresos de independientes.
Los estimados de los excedentes de explotacin de los regmenes especiales se realizan con base a
los ingresos tributarios por lo que implcitamente se estara suponiendo que no hay evasin ni en
RUS ni RER.
Los resultados son sensibles a los supuestos sobre las prdidas de aos anteriores.

21

5.

Conclusiones
En cuanto a la estructura de la carga tributaria, se puede decir que las principales tendencias
son: El aumento en la participacin de los impuestos a la renta, influenciado por el boom de
precios de los metales, la reducida participacin de los impuestos a la propiedad; la creciente
participacin de los impuestos a los bienes y servicios, en particular la del IGV; y la disminucin
de la participacin de los impuestos a las transacciones internacionales.
Existen pocos estudios que hayan medido el impacto redistributivo de la poltica tributaria en el
Per: El estudio pionero de Webb(1975), El estudio de Hauhghton (2006) y el estudio de Chu,
Davoodi y Gupta (2000).
El Impuesto a la Renta de las Personas Naturales (IRPN) es de base pequea, debido principalmente a que no estn gravados ni los intereses ni las ganancias de capital, los dividendos se gravan
separadamente, y las deducciones existentes para las rentas del trabajo son generosas. Respecto
al tercer aspecto, las 7 UIT equivalen aproximadamente a 7,700 de dlares (segn el valor de la
UIT para el 2007), el equivalente a ms de dos ingresos per cpita. Si bien en teora se aplica un
impuesto a la renta global, en la prctica el impuesto solo grava las rentas del trabajo y las rentas
de arrendamiento de bienes.
El Impuesto a la Renta de las Personas Jurdicas (IRPJ) es complejo debido a la existencia
de diversos tratamientos tributarios especiales que se aplican por sector econmico, por zona
geogrfica y por tamao de contribuyente, afectando la neutralidad del impuesto y aumentando
los costos de administracin y de cumplimiento del impuesto.
Vistos en conjunto, el diseo del IRPN y del IRPJ, estara creando oportunidades de elusin y
evasin tributaria, as como para el arbitraje tributario. Para mejorar el diseo del impuesto a
la renta es recomendable revisar y perfeccionar el diseo del impuesto a la renta dual aplicable a
partir del 2009; ampliar la base imponible del IRPN, incorporando efectivamente a los dividendos,
los intereses y las ganancias de capital, lo cual promover la equidad; evaluar, reducir y simplificar
los tratamientos tributarios especiales que se aplican en el IRPJ; ampliar la base imponible del
IRPN, incorporando efectivamente a los dividendos, los intereses y las ganancias de capital, lo
cual promover la equidad.

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6.

Referencias Bibliogrficas
Artculo Econmico - Diario La Gestin. Lima, Per, Julio 2016.
De La Roca, Jorge. Hernndez, Manuel (2004) Evasin tributaria e informalidad en el Per: Una
aproximacin a partir del enfoque de discrepancias en el consumo. GRADECIES. Lima, Per.
INEI (2006) Encuesta Nacional de Hogares sobre condiciones de vida en el Per 2006: Modulo de
Empleo e Ingresos. Instituto Nacional de Estadstica e Informtica. Lima, Per.
INEI (2007) Oferta y Demanda Global: 19912006. Instituto Nacional de Estadstica e Informtica. Lima, Per.
De La Roca, Jorge. Hernndez, Manuel (2004) Evasin tributaria e informalidad en el Per: Una
aproximacin a partir del enfoque de discrepancias en el consumo. GRADECIES. Lima, Per.

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