Vous êtes sur la page 1sur 16

FACULTAD DE NEGOCIOS

CARRERA DE ADMINISTRACIN

IMPUESTO A LA RENTA
INCISO LL, ARTICULO 37, TERCERA CATEGORIA.

Autores:
Benites Garcia, Sebastian Alejandro
Bocanegra Genvez, Grace Kelly
Flores Malca, Deysi Carolina
Rojas Aquino, Jenniffer Solanch de American
Sanchez Lescano, Roxana
Curso:
Derecho de Empresa II
Docente:
Dzido Marinovich Rosa Luz

TRUJILLO PER
2016-2

INDICE
Contenido
PRESENTACION.................................................................... 3
INTRODUCCIN....................................................................4
Marco Terico........................................................................5
1. Renta neta de III categora..............................................5
2. Ley...............................................................................5
3. Condiciones o principios para que un gasto sea
deducible:.......................................................................... 6
a) Principio de causalidad...............................................6
b) Principio de Generalidad.............................................7
c) Razonabilidad y Proporcionalidad................................7
4. Gastos recreativos:........................................................7
5. Seguros........................................................................8
6. Capitacin del personal.................................................8
CASOS............................................................................... 10
1. Caso 1........................................................................10
2. Caso 2....................................................................... 12
3. Gastos por primas de seguro.......................................15
REFERENCIAS....................................................................16

PRESENTACIN
Los alumnos de derecho de empresa 2 de la universidad privada del
norte. Se ha elaborado este presente informe sobre la ley del
impuesto a la renta, ya que est diseado de forma prctica y
sencilla; as mismo estaremos abarcando el art 37 de la renta de
tercera categora, lo cual agrupa una gran parte de los
contribuyentes. Este trabajo tiene como objetivo de informar y guiar
al lector sobre dicho artculo.

INTRODUCCIN
La presente investigacin tiene como objetivo principal resaltar los
aspectos ms importantes del artculo 37 del Impuesto a la renta
de tercera categora del inciso LL, constituye una de las
manifestaciones de riqueza sobre las que se aplica un impuesto
ms significativo en el Per, ya que el impuesto de tercera
categora; grava el rendimiento del capital, recurso humano y la
combinacin de ambos factores, respecto al cual se puede decir
que es un impuesto real. En nuestro pas, este impuesto es
regulado por el texto nico ordenado (TUO) de la ley del impuesto a
la renta y aprobado mediante el decreto supremo N 179-2004-EF.

Marco Terico

1. Renta neta de III categora


Paredes (2014) Al establecer la renta neta de tercera categora se
deducirla de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles. (pg. 46)

2. Ley
Segn Ortega Salavarria, R. & Pacherrers Racuay, A. (2016) sobre
el libro del Impuesto a la Renta el Articulo 37 inciso ll Los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, asi como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el
empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos
del trabajador, siempre que estos ltimos sean menos de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18
aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern
deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos
netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) UIT
Criterio de generalidad y deduccin de los gastos por capacitacin
del personal (2 DCF del Dec. Leg. N 1120) (pg. 307)
El criterio de generalidad establecido en el articulo 37 de la Ley no
ser aplicable para la deduccin de los gastos de capacitacin que
responden a una necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la
generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.
Art. 21 inc. K
Estn incluidas en los dispuesto por el inciso ll) del art de la ley, las
contribuciones a las fundaciones constituidas de acuerdo al Decreto
Ley N 14525
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a
aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar

las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuntar


a la mejor de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos
de formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como
cursos de carrera, postgrados y maestras.
Para determinar el monto mximo deducible en cada ejercicio por
concepto de capacitacin del personal, a que se refiere el segundo
prrafo del inciso ll) del articulo 37 de la Ley, se debe entender que
el total de los gastos deducidos en el ejercicio es el resultado de
dividir entre 0.95 de los gastos distintos a la capacitacin del
personal que sean deducibles para determinar la renta neta de
tercera categora del ejercicio. (pg. 308)

3. Condiciones o principios para que un gasto sea


deducible:
a) Principio de causalidad

b) Principio de Generalidad
Es un requisito para la deducibilidad del gasto, desembolso o
egreso que se concede a la empresa en beneficio del personal,
siempre que dicho egreso tenga como destinatarios a trabajadores
que se encuentren en condiciones similares o comunes, no implica

comprender la totalidad de trabajadores, generalidad puede


otorgarse por segmentos.

c) Razonabilidad y Proporcionalidad
El ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR dispone que se
debe de cumplir con ciertos criterios, entre otros, el de normalidad
en la actividad que genere la renta gravada, razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente. (pg. 238)

4. Gastos recreativos:
Rosa Artiaga Salarria y Ana Pacherres Racuay (2015-2016)

al

referirse sobre los gatos recreativos informaron lo siguiente:


El inciso LL del articulo 37 de la LIR, reconoce como gasto
deducible los gastos recreativos otorgados a favor de los
trabajadores . La finalidad de estos gastos es crear un ambiente
propicio o mejorar un ambiente laboral. (P. 386)

Criterio Jurisprudencial:
RTF N 7527-3-2010: GATOS POR ANIVERSARIOS
Es el gasto que realiza una empresa por motivos del
aniversario de una localidad, en el cual se desarrolla la
actividad de la compaa, constituye un gastos de recreacin
del personal por el cual es deducible en la medida que se
encuentre documentado, no solo con comprobantes de pago,
sino tambin con otra documentacin que acredite la
realizacin del documento. (P. 387))
5. Seguros
Rosa Artiaga Salarria y Ana Pacherres Racuay (2015-2016),
afirman que sern deducibles los gatos que efecte el

empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e


hijo del trabajador siempre que estos ltimos sean menores
de 18 aos. Tambin, estn comprendidos los hijos del
trabajador

mayores

de

18

aos

que

se

encuentren

incapacitados.

6. Capitacin del personal


ROSA ARTIAGA SALARRIA Y ANA PACHERRES RACUAY
(2015-2016) indica que Los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal y servicio de salud,
recreativos, culturales y educativos ()
Al respecto, e preciso advertir que la norma conceptualizada
los gastos de capacitacin por lo que, muchas veces se
originaba el inconveniente de determinar que gastos califican
como gastos deducibles y cules no. Ms an, cuando no
estaba del todo claro, si los gastos por maestras o post
grados estn bajos los alcances o no de los gastos por
capacitacin. (pg. 263)

CASOS
1. Caso 1
La empresa LABORATORIO AAGA S.AC, que por motivos de
confraternidad y optimizar el ambiente laboral, decide llevar a cabo
una olimpiada interna en la que han de practicar la totalidad de
trabajadores de la empresa, agrupndolas por colores.
Los gastos incurridos fueron:

Descripcin
Almuerzo
Campo
deportivo
transporte
Polos
deportivos
totales

Base
imponible
2,983
935

IGV
537
168

precio
compra
3520
1,100

466
373

84
567

550
440

4757

856

5,610

Durante el periodo, tambin se han dado ms gastos clasificados


como recreativos, estos fueron:

Da del vendedor

4,400

Aniversario de la empresa

1,760

Da de la madre

1,100
7,260

Cuadros de ingreso neto


Los ingresos netos del ao 2013 fueron:

Mes

Venta
bruta

Descuento
s

Devoluci
n

Interese
s

0
-6,600
0
-2,200
0
0
-1,100
0
0

Diferenci
a
de
cambio
0
0
1,100
0
0
1,320
0
0
660

2,200
3,300
4,400
1,760
1,980
2,640
6,600
1,100
880

TOTAL
INGRES
O NETO
396,000
476,300
493,900
435,160
419,160
380,160
454,500
414,700
423,940

ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBR
E
OCTUBRE

407,000
479,600
488,400
451,000
418,000
396,000
429,000
413,600
429,000

-13,200
0
0
-15,400
0
-19,800
0
0
-6,600

462,000

-11,000

3,300

454,300

NOVIEMBRE

473,000

3,960

476,960

DICEMBRE
TOTAL S/.

216,000
5,062,60
0

-10,000
-65,000

0
-20,900

0
3,080

2,000
34,120

208,000
5,013,90
0

SOLUCION
Incidencia con respecto al impuesto a la renta
En vista que el gasto cumple con los requisitos de casualidad, generalidad y
razonabilidad, tambin es necesario determinar si el monto no sobrepasa los lmites
Lmites: determinados
Limites 1
0.5% de los ingresos netos
Ingresos netos
5, 013, 900
Porcentaje
0.50%
Limite
25,070

Limite2
40
UIT
Numero de UIT

UIT
3,950
40
158,000

Comentario: de ambos importes, se puede apreciar que el lmite determinando sobre


la base de los ingresos netos es menor que los 40 UIT, por lo que el monto del lmite a
emplear ser el menor.
Gastos contabilizados
Olimpiadas
Gastos anteriores
Lmites permitidos
Exceso

2. Caso 2

12,014
4,754
7,260
25,070
0

Por la celebracin del aniversario de la empresa, da de la madre y da del padre se


organizacin agasajos para todo el personal
Ingresos netos del ejercicio(ventas netas ms otros ingresos gravados)
88,159,762
Gastos
recreativos
contabilizados
227,597
Lmite
mximo
deducible:
s/158,000
(40UIT:
40*s/.3,950)
(158,000)
69,597
No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingreso netos s/440,799 (0.5% de 88,
159,762) debido a que este monto es mayor al lmite de s/.158, 000
( 40UIT:40*s/.3,950)

Gastos de educacin o capacitacin al personal


La empresa LA MODA S.A.C que se dedica a actividades de fabricacin de prendas
de vestir para damas, tiene una rea de diseo en la cual trabajan 5 personas, en el
mes de abril de 2015 la gerencia decide enviar a dichas personas a un curso de
diseo de moda primavera 2015 en un instituto especializado, el costo del curso por
persona es de s/. 1,000 y tiene una duracin de tres meses. El instituto es una
instituto educativo particular reconocida como tal por el ministerio de educacin.
Los gastos deducibles distintos a capacitacin del personal del ejercicio 2015 son los
siguientes:
s/
GASTOS
105,000
SERVICIOS
28,000
TRIBUTOS
5,000
CARGAS
19,000
GASTOS
8,000
PROVISIONES
15,000

DE
PRESTADOS

PERSONAL
POR

DIVERSAS

POR

TERCEROS

TERCEROS
FINANCIEROS

DEL

EJERCICIO

SOLUCION
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es la confeccion de prendas par damas, es
necesario capacitar al personal ancargado del diseo , sobre las tendecnias de la

moda a fin de poder desarrollar nuevos diseos y colocarlos en el merc ado, lo que
redundar ra en la gerneracion de ingreso gravados con el impuesto a la renta.
Determinamos la generalidad de diseo
Determinamos la mdeducibilidad del gasto
Para fines del im puesto a la re nta el gasto es deducible en vista que es necesario y
cumple con el requisito de generalidad.
Impuesto genarl a las ventas
En cuanto al IGV podemos decir que el servicio no esta garvado con dicho impuesto
en vista que la entidad prestadora es una institucion educativa particular reconocida
por el ministerio de educacion
Detrminacion el gasto de capacitacion
Abirl
Mayo
Junio
Total s/.

s/.
5,00
5,000
5,000
15,000

s/
GASTOS
105,000
SERVICIOS
28,000
TRIBUTOS
5,000
CARGAS
19,000
GASTOS
8,000
PROVISIONES
15,000

DE
PRESTADOS

PERSONAL
POR

DIVERSAS

POR

TERCEROS

TERCEROS
FINANCIEROS

DEL

180,000

Determinamos el total de gastos deducibles en el ejercicio:


s/.180,000/ 0.95%=s/. 189,473.68
detrminamos el limites para los gasto de capacitacion

EJERCICIO

s/. 189,473.68 *5%=s/.9,473.68


el monto maximo deducible por los gastos de capacitacion es s/.9,473.68
detrminamos el exceso no deducible por los gastos de capsacitacion.
Gastos de capacitacion incurridos 150,000
Limites maximo deducible
-9,473.68
Exceso no deducible s/.
5,526.32
La mepresa debera presentar al ministerio de trabajoel programa
en el mes de enero 2015

3. Gastos por primas de seguro

de capacitacion

REFERENCIAS

Arrasque, V. (2014). Legislacin tributaria. Lima: Jurista Editores E .I.R.L


Ortega Salavarria, R. & Pacherrers Racuay, A. (2016). Impuesto A La Renta

De Tercera Categora 2015-2016.Peru: Lima.


Ortega Salavarria, R. & Pacherrers Racuay, A. (2011). Impuesto A La Renta

De Tercera Categora Ejercicios Gravables. Lima: Tinco S.A


Paredes, I. V. (2004). 100 Casos Prcticos De La Ley Impuesto A La Renta

2003-2004. Lima: Surco S.A.


Quinteros, M. B. (2013). Anlisis Y Aplicacin Practica De La Ley Del Impuesto
A La Renta Empresa Y Personas Naturales. Lima: Gaceta Jurdica S.A.

ANEXOS