La Diferencia Entre Principios Contables

Generalmente Aceptados (PCGA) Y Las NIIF

Las NIIF o normas internacionales de regulacin de finanzas estn definidas por la
Junta Internacional de Normas de Contabilidad. Las NIIF se estn adoptando cada vez
ms, por ms empresas en todo el mundo para preparar sus estados financieros. Por otra
parte, los PCGA de los Estados Unidos han sido desarrollados por la Junta de Normas
de Contabilidad Financiera, de las compaas cotizadas. Chris Cox, ex Presidente de la
Securities Exchange Commission o SEC, ha pedido a las empresas Estadounidenses que
se cambien a las NIIF para el 2016.
Hay bastantes similitudes entre las NIIF y los PCGA de los Estados Unidos y las
diferencias que disminuyen rpidamente debido a la agenda de la convergencia de
ambas organizaciones. Las diferencias que se explican a continuacin son slo algunas
de las ms importantes y a partir de este momento. Esto puede cambiar debido a la
evolucin en el programa de convergencia de las NIIF y los PCGA de los Estados
Unidos.
Con respecto al reconocimiento de ingresos, los PCGA de los Estados Unidos han
desarrollado una gua detallada para diferentes industrias, incorporando las normas
propuestas por las otras cuentas locales de organizaciones estndar en los Estados
Unidos. Las NIIF, por otra parte, mencionan dos normas de ingresos principales junto
con un par de interpretaciones relacionadas con el reconocimiento de ingresos como
orientacin.
Tambin hay algunas diferencias significativas entre relacionadas con, cuando un gasto
debe ser reconocido y la cantidad que debe que ser reconocida. Por ejemplo, las NIIF
reconocen el gasto de ciertas opciones sobre acciones, irrevocables durante un perodo
de tiempo antes que los PCGA.
Tambin hay algunas diferencias significativas entre las NIIF y los PCGA de los
Estados Unidos con respecto al rea de pasivos financieros y la equidad. Instrumentos
que fueron considerados como equitativos por los PCGA de los Estados Unidos se
considerarn como deuda bajo los estndares de las NIIF.
Los PCGA de los Estados Unidos tienen varios criterios para la consolidacin, mientras
que en las NIIF, una empresa puede consolidar basada en el poder que puede ejercer
sobre las polticas financieras y operacionales de la otra entidad. Por ser responsable de
la presentacin de informes y el rendimiento de estas nuevas entidades, puede afectar a
los arreglos de financiamiento de la empresa y varias otras reas.
A diferencia de los PCGA de los Estados Unidos, Ios NIIF prohben que las empresas
utilicen el mtodo de costos de inventarios del ultimo adentro-primero afuera (Last
In-First Out) LIFO. Las empresas que utilizan LIFO tendrn que cambiar a otras
metodologas de clculo de costos. Resumen:
1. Acerca del reconocimiento de ingresos, los PCGA de los Estados Unidos son
ms detallados y especficos de la industria que las NIIF.

2. El reconocimiento de gastos tiene algunas diferencias con respecto a la cantidad

de gastos y perodo de tiempo que pueden ser reconocidos por las empresas.
3. Algunos instrumentos financieros que se reconocieron como patrimonio neto por
la PCGA se reconocer como deuda bajo la NIIF.
4. Las NIIF permiten la consolidacin basada en el poder ejercido por la empresa
en las polticas financieras y operacionales de la otra entidad.
5. Las NIIF no permiten el uso del mtodo LIFO de costos de inventario.

CONCEPTOS A ANALIZAR PARA LA UTILIZACION DE

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA (NIIF"s) EN BOLIVIA
El contador pblico desempea una de las funciones de ms
responsabilidad y confianza en el mundo - Franklin D. Rousevelt, Presidente
de los Estados Unidos
ltima Actualizacin Viernes, 23 de Noviembre de 2012. 03:30h.

Para analizar este importante asunto que afecta ntegramente a la profesin

y a los organismos fiscalizadores y recaudadores del pas, he ordenado su
desarrollo como sigue:
I.

EL PROBLEMA DE APLICAR LAS NIIFs NO SOLO ES EMITIR UNA NORMA

LEGAL.

II.

LOS COSTOS DEL APLAZAMIENTO DE LA UTILIZACION DE LAS NIIFs.

III.

CUAL SER EL EFECTO DEL IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS

EMPRESAS DESPUES DE LA IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs.

IV.

LAS DIFERENCIAS TRIBUTARIAS SE INCREMENTARAN CON LA

UTILIZACION DE LOAS NIIFs.

V.

CONCEPTOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ENFOQUE DE AUDITORIA Y

EL PROBLEMA DEL RIESGO DE AUDITORIA.

VI.

CONCLUSIONES SOBRE LAS ULTIMAS DECISIONES DEL COLEGIO

NACIONAL DE AUDITORES DE BOLIVIA.

I. EL PROBLEMA DE APLICAR LAS NIIF NO SOLO ES EMITIR UNA

NORMA LEGAL.
Cuando el Colegio de Auditores de Bolivia obtuvo un financiamiento del BID para que
a travs de su Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad, prepare la
convergencia de los principios contables y las normas de Auditora Bolivianas (vigentes

desde el ao 1988) a las normas internacionales de Contabilidad y Auditora; ms el

cdigo de tica y de la norma de control de calidad; y despus de haber culminado su
trabajo, efectu el envo de dichas Normas a las autoridades locales para su aprobacin
oficial y se disponga su uso obligatorio por los profesionales y empresas; nadie se
imagin que para que Bolivia se ponga en concordancia con el contexto internacional, el
problema no solo era emitir la norma legal y disponer su utilizacin obligatoria en
forma casi inmediata, por lo que considero previo a su aprobacin oficial; analizar los
problemas a enfrentar por los entes regulatorios y la profesin misma como los
siguientes:
a. La contabilidad es el resultado de procesos econmicos. Todas las
empresas deben elaborar estados financieros y por ello es necesario
informar cuales son las reglas, bases y normas utilizadas.
b. Un elevado nmero de empresarios en Bolivia consideran a la
contabilidad y auditora solo como una obligacin legal para el pago
de impuestos y no la consideran como una fuente de informacin, por
ello; no apoyan la necesidad de invertir en obtener mayor
informacin financiera. Es ms, no consideran a la auditora como un
diagnstico de la empresa y no otorgan significacin al valor
agregado que se les entrega para mejorar sus procedimientos
administrativos y contables en el informe de control interno.
c. Sin embargo de la gran cantidad de cursos, seminarios y conferencias
preparadas por el Colegio Nacional y los Colegios Departamentales
de Auditores y/o Contadores y otras instituciones universitarias y
privadas, no se han difundido sistemticamente en el pas las nuevas
normas internacionales de informacin Financiera; como normas de
Contabilidad y Auditora generalmente aceptadas en Bolivia; por
consiguiente; estoy consciente que ni las autoridades (aspecto
impositivo) ni los profesionales (aspecto tcnico), estn totalmente
consientes para aplicarlas adecuadamente.
Tampoco existen organismos regulatorios que garanticen que las
antiguas normas en utilizacin y las nuevas NIIFs a ser aplicadas para
que se efecte un adecuado seguimiento para su cumplimiento tanto
a los profesionales, las empresas y sus administradores.
d. No existe un organismo regulador tcnico de la profesin, que
supervise y controle los cientos de cursos que se dan para los
diversos campos de la profesin, por ello, al analizar el contenido de
los temas a tratar y en muchos casos; la escasa experiencia de las
instituciones nos mueve a pensar lo superficial y carentes de calidad
de los cursos impartidos. Todo lo anterior evidencia que la norma
legal no solucionar los problemas tcnicos que estn al frente.
e. Las NIIFs no han sido elaboradas para el registro contable o la
formula sobre los pasos a seguir, las NIIFs, son los principios
contables de las mejores prcticas para obtener informacin
financiera de calidad; preparada por los contadores y examinada por
los auditores externos.

f.

Las NIIFs no son un plan de cuentas, son principios que fijan

fundamentos para la mejor prctica profesional para obtener un
modelo contable ms acorde; destinado a reflejar los hechos
econmicos que se registran en la contabilidad.

g. Las NIIFs entregan fundamentos bsicos para que se formen y

apliquen juicios profesionales fundamentados y que le permitan
cumplir un trabajo profesional adecuado.
h. Si bien la declaracin de la aplicacin de las NIIFs es un sello de
garanta en el dictamen de los auditores externos, dicha opinin se
expresa en las notas a los estados financieros y se formaliza con la
entrega y publicacin de los mismos.
i.

Gran cantidad de contadores y auditores externos, estn

sobrecargados en sus funciones operativas y no generan valor, solo
cumplen sus labores y no quieren o no tienen tiempo o esfuerzo para
aprender las nuevas NIIFs para mejorar su prctica.
En definitiva se necesita mucho trabajo y tiempo para pensar en
emitir la norma legal de estas modificaciones.

II. LOS COSTOS DEL APLAZAMIENTO DE LA UTILIZACION DE LAS

NIIF;
El gobierno del estado Plurinacional desde octubre de 2010 no ha aprobado las normas
emitidas por el Colegio Nacional de Auditores y Contadores de Bolivia; ello se produce
porque su implementacin y uso obligatorio generar una serie de procesos normativos
e impositivos que las autoridades de supervisin y los colegios profesionales han estado
analizando y valorando hasta la fecha; sin encontrar la solucin adecuada.
Creemos que nuestras autoridades han analizado las causas y efectos de la
implementacin total de las NIIFs, y por ello no han aprobado dichas normas contables
y de auditora. Adems el gobierno no se ha pronunciado sobre cules son las
dificultades para su implementacin; y creemos que en general tambin se debe a falta
de preparacin de los propios profesionales, ya que se trata de significativos cambios de
lo existente con lo que se pretende implementar.
Existe cierto temor de su aplicacin; ya que considero que un significativo nmero de
los auditores y contadores no estn adecuadamente preparados para cambiar totalmente
nuestros antiguos principios y normas; las mismas que nos han acompaado y servido
y siguen hacindolo con mayor o menor efectividad desde el ao 1988 hasta la fecha.
Lamentablemente en el pas no existe un organismo regulador (excepto para las
Financieras y la Contralora General del Estado) que deberan revisar y calificar la
calidad de los informes contables y solo en contadas oportunidades han comentado
sobre los mismos.

Segn informacin oficial de FUNDEMPRESA, (Fundacin para el Desarrollo de la

Empresa); existen aproximadamente 65.000 empresas registradas, que elaboran y
presentan estados financieros anuales a las autoridades impositivas, las reguladoras,
bancos y otras instituciones. De esta cifra se estima que aproximadamente un 10%
estn respaldadas por informes de auditora externa y la informacin tributaria
complementaria; dispuesta por el SIN (Servicio de Impuestos Nacionales). Por otro
lado; y segn estimaciones no oficiales apenas un 6% de las 65.000 empresas existentes
debern aplicar las NIIFs plenas (3.900 empresas) y un 94% pueden considerarse que
deben aplicar las NIIFs para PYMES (61.100 Pequeas y medianas empresas).
Se estima que en Bolivia existen unas 18 firmas de auditora que pueden considerarse de
primer nivel. 12 de ellas, tienen aceptacin de la ASFI (Autoridad de Fiscalizacin del
Sistema Financiero) y financiadores como BID, USAID, BANCO MUNDIAL, CAF,
Comunidad Europea, Unin Europea y otros financiadores internacionales. Adems
existen unas 30 pequeas firmas que efectan auditoria externa en las empresas y un
nmero no determinado de profesionales que en forma individual efectan auditorias y
emiten informes de auditora externa para todo tipo de instituciones.
El cambio de los sistemas contables y de las normas de auditora para adecuarlas a las
NIIFs para PYMES no ha sido analizado, el hecho de la falta de implementacin de las
nuevas normas es difcil de estimar, por que afecta el tiempo de aplicacin; el
aprendizaje, la aplicacin uniforme y el criterio de los entes fiscalizadores sobre las
nuevas formas de medicin de los hechos econmicos.
Desde luego que todos estos cambios incrementarn significativamente los tiempos,
costos por honorarios y procesos de contabilidad y auditora de las empresas que en la
mayora de los casos los empresarios no estn dispuestos a asumir.
Han sido varios aos de conferencias, actas, informes, reuniones y comentarios y al 31
de diciembre de 2012 seguimos emitiendo informes de auditora bajo nuestras normas y
principios que vienen del ao 1988.
Sucede que en Bolivia seguimos pisando el freno del conocimiento y prctica contable,
mientras el mundo financiero aprieta el acelerador.
III. CUAL SER EL EFECTO DEL IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS DESPUES DE LA IMPLEMENTACION DE LAS NIIFs.
El hecho de que las autoridades recaudadoras y de fiscalizacin y Control de las
empresas de Bolivia; no han aprobado las nuevas normas aprobadas en el Colegio
Nacional de Auditora y Contabilidad desde finales del ao 2010; considero que entrer
otros; se debe bsicamente a los siguientes factores:
a. No se ha analizado a nivel oficial la importancia de las nuevas
normas, por que no se ha medido ni establecido el efecto de dichos

cambios en la profesin; en la contabilidad, en la auditora de los

estados financieros, ni el efecto de dichos cambios tanto en la
informacin financiera a ser proporcionada como en el aspecto
impositivo.
b. No se ha emitido hasta la fecha de manera oficial una fecha para la
etapa de implementacin y utilizacin obligatoria de dichas normas;
ni han existido reuniones especficas entre el colegio profesional y los
recaudadores especficos, para analizar y buscar soluciones en las
exigencias tributarias sobre pago de impuestos con respecto a lo
dispuesto por las Normas Tcnicas de la profesin y las que fijan las
disposiciones como deducible y no deducible dentro de los resultados
anuales
c. Han existido gran cantidad de cursos, seminarios, talleres y otras
formas de venta de las normas con el resultado de haber
complicado su aplicacin para la empresa y profesionales
encargados de su aplicacin an cuando las normas no estn
oficialmente aprobadas. Es mas, se ha creado en la profesin una
especie de temor a su utilizacin por la cantidad de nuevas normas
en aprender y aplicar y hasta algunos creen que las normas para
PIMES son ms simples y sencillas que las NIIFs plenas.
d. En muchos casos los cursos seminarios y talleres fueron dados sin
ninguna preparacin ni control de los colegios profesionales ni
encargados de su difusin. Los expositores se han limitado a repetir lo
dispuesto por las normas aprobadas, pero no se analiz el efecto del
cambio de las auditoras ni se realizaron prcticas adecuadas en
forma completa.
e. De acuerdo a las disposiciones vigentes en el pas podemos afirmar
que una parte del tiempo del rea contable de las empresas y el
trabajo de los auditores externos del pas; se concentra en informes
de auditora sobre los estados financieros, ms otro informe de
carcter tributario, ambos informes destinados a brindar la
informacin anual por las ms de 65.000 empresas nacionales que se
encuentran obligadas por ingresos o capitales (SIN).
f.

Las NIIFs aprobadas en el ao 2010 por el Consejo Tcnico de

Auditora y contabilidad, al aplicarse, tendran el necesario cruce de
cuentas para que los organismos del estado comiencen a revisar los
estados financieros de los empresarios sobre el proceso de
convergencia hacia los estndares internacionales (NIIF IFRS entre
otros).

g. Es aqu donde surgirn los criterios tcnicos de las nuevas NIIFs con
el criterio fiscal, ya que variarn totalmente las cifras al considerar
por el auditor externo como deducibles, los criterios contables y de
auditora con los criterios recaudadores y fiscalizadores del SIN y
otros organismos oficiales. Estoy convencido de que no se podrn
utilizar las nuevas normas contables y de auditora, mientras no se
compatibilicen ambos criterios; a fin de evitar el buen juicio o la
subjetividad de su aplicacin.

h. A partir de ese momento se tendr que comenzar a generar una

enorme cantidad de informacin, ya que adems de procesar la
exigida por las nuevas NIIFs tendr que procesar la nueva
informacin a generarse por las disposiciones fiscales exigidas por las
autoridades bolivianas.

IV. LAS DIFERENCIAS TRIBUTARIAS SE INCREMENTARAN CON LA

UTILIZACION DE LAS NIIFs
Esta parte del anlisis se ocupa de que los objetivos de la parte tcnica, puedan ser
contrarios a los que determinen los fiscalizadores y recaudadores de los impuestos.
Un estndar como las NIIF (IFRS) tiene como objetivo homogeneizar criterios de
reconocimiento y medicin, los cuales pueden ir a favor o en contra de lo requerido por
la administracin tributaria, es decir, en algunos casos podra convenirle y en otros
casos perjudicar la finalidad de recaudar un tributo.
Cuando analizamos la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (NIIF plenas) y la seccin 29
(NIIFs para PYMEs) se menciona el trmino diferencias entre la base fiscal y la
informacin financiera bajo NIIF las cuales pueden ser de dos tipos: permanentes y
temporarias.
Las NIIF (IFRS) reconocen que existen criterios distintos y que la metodologa es
diferente en el momento de determinar las cifras que componen los Estados
Financieros
Las NIIF (IFRS) reconocen que existen criterios distintos y que la metodologa es
diferente en el momento de determinar las cifras que componen los Estados Financieros
y aquellas que se incluyen en la Declaracin Tributaria.
El ajuste por inflacin y tenencia de bienes; las diferencias de cambio, el ajuste de
capital y otros rubros deben tener un anlisis especial.
Existe un lenguaje totalmente diferente del tributarista con el tcnico contable
Los trminos y lenguaje utilizado cambian, por ejemplo, los activos son patrimonio
bruto, los gastos son deducciones, el rendimiento es renta o prdida lquida. Adems
fiscalmente existen ingresos y ganancias ocasionales; manejadas con criterios que
permitan una tributacin independiente.
Las NIIFs (IFRS) propenden por determinar bajo qu circunstancias se debe reconocer
hechos econmicos que impliquen si hubo o no un beneficio para una entidad
Las NIIFs establecen modelos de informacin basados en principios financieros, los
cuales no son concordantes con lo dispuesto por los actuales modelos de informacin
impositiva.

Esta situacin resulta en que no existe total coincidencia entre la informacin contable y
la establecida por las autoridades tributarias. Dichas diferencias se originan desde los
valores que forman el costo de los bienes adquiridos o producidos hasta el momento del
reconocimiento de los hechos econmicos.
Indicaremos algunos aspectos que ante su aplicacin impositiva o contable, debern ser
analizados y definidos:
a. Reconocimiento y registro de los ingresos, compras y gastos.
En NIIF, los ingresos se reconocen no cuando se emite la factura, sino
cuando la transaccin cumple con caractersticas tales como
deposicin fsica de la mercanca, abandona el control por parte de
quien vende y la probabilidad de que tenemos un derecho por cobrar.
Esto quiere decir, que el evento econmico prima sobre el evento
formal o legal que es la factura. Los servicios, por ejemplo, se pueden
reconocer (registrar) en forma proporcional a los ingresos obtenidos.
En conclusin, la sincronizacin ingresos vs. Factura se pierde en la
medida que la empresa reconozca las situaciones antes mencionadas,
aspecto que no concuerda con lo dispuesto en las normas fiscales
Bolivianas que define el proceso con la entrega de la factura
correspondiente.
De igual manera ocurrira con las compras o los gastos.
Pero eso no es todo, las inquietudes an son mayores, por ejemplo,
qu pasar con el IVA? Se seguir registrando en el momento de
expedir la factura o en el registro contable del ingreso? O para el caso
de las retenciones de renta, IVA o IT (Impuesto a las transacciones)
Cul ser el momento para su reconocimiento?
b. Valorizaciones, depreciaciones y deterioros de activos fijos.
Para determinar el valor del inventario, la propiedad, planta y equipo,
intangibles, activos y pasivos financieros, inversiones en asociadas,
entre otros, las NIIF (IFRS) han previsto una serie de criterios que
incluso difieren en algunos casos, si hablamos de NIIF Plenas o de NIIF
para PYMEs. Luego, los ajustes a valor neto realizable o a valor
razonable e incluso la determinacin del deterioro de los activos,
hacen que las bases fiscales no sean coincidentes con las
determinadas bajo NIIF (IFRS).
Adicionalmente, debemos tener en cuenta las expresiones mayor
valor de o menor valor de las cuales encontramos, por ejemplo en
los instrumentos financieros donde una comisin, los honorarios y
cualquier valor puede incidir en el valor de una inversin o un
prstamo por cobrar o pagar. En nuestra legislacin fiscal, por
ejemplo, un inversionista reconocera como gasto una comisin por la
adquisicin de la inversin y la entidad financiera o intermediario a su
vez un ingreso por el mismo concepto. El caso de los descuentos en la
adquisicin de inventarios que actualmente son considerados
ingresos y que bajo NIIF sera menor valor del inventario.

La diferencia en cambio y los intereses llevados al gasto en la NIIF

para PYMEs que incide en el valor de inventario y por ende en el
costo de ventas o de la propiedad, planta y equipo que incide en el
valor depreciable y por ende en la depreciacin.
El ajuste al valor razonable de cultivos y semovientes con efectos en
resultados.
La vida til de una propiedad, planta y equipo que no coincide con
las establecidas y predefinidas en la ley 843 y Decretos
reglamentarios y que puede afectar las deducciones o incluso el
costeo de produccin segn sea el objetivo de utilizacin el bien.
El concepto desmantelamiento, reubicacin y similares que hace
parte del costo de un bien propiedad, planta y equipo que se
considera una estimacin y pasivo futuro segn las NIIF (IFRS)
Aunque esta situacin no es nueva, la mayora de las vidas tiles
establecidas en las normas tributarias para el clculo de la
depreciacin y poco inters le han prestado a la vida til financiera de
estos activos. Las valorizaciones generan por su parte distintas bases
para el clculo de las depreciaciones. El deterioro es otro tema que no
es claro si ser deducible o no, en que momento lo seria y bajo que
consideraciones.
Pero si somos consecuentes con el propsito de los estndares
internacionales, la diferencia en el manejo de la depreciacin fiscal y
contable se hace notable bajo las circunstancias antes mencionadas.
Los cargos diferidos llevados al gasto por no satisfacer la definicin
de activo y que la legislacin tributaria manejara bajo lo dispuesto
por la ley 843 y decreto reglamentario enmarcndolo en los
conceptos de proporcionalidad y asociacin con el ingreso.
Reconocimiento de ingresos, pasivos y activos a valor presente que
hace las bases para costeo, depreciacin y los mismos valores de
ventas que tendran incidencia no solo en IUE sino en IVA y retencin
en la fuente.
Como puede observarse, stas y otras situaciones generan
diferencias que en muchos casos aumentan la labor de la
determinacin del impuesto diferido, que muchos casos hay que
manejarlo a nivel e tem de inventario, donde la laboriosidad del
control del costeo de dicho inventario, especialmente si se manejan
inmuebles tems en los cuales habra que controlar costos de ventas
distintos. Asimismo el inventario de propiedad, planta y equipo que
implica un control detallado de diferencias por revalos o deterioros,
plazos para depreciacin y otras situaciones.
c. Descuentos en compras y en ventas
Bajo NIIF los descuentos son un elemento neto de las compras o de
las ventas, es decir, no se registran en forma independiente haciendo

que una compra o una venta tengan un valor inferior incluyendo los
descuentos condicionados.
Tributariamente los descuentos condicionados en compras se
manejan como ingresos financieros y los descuentos en ventas
generan gastos financieros. Al mismo tiempo, esta situacin afecta
los dems elementos consecuentes de dichas transacciones. De igual
manera ocurrir con el registro del efecto del valor presente cuando
las transacciones conlleven un periodo diferente al normal de
financiacin.
En compras, observamos que el inventario contable maneja un costo
unitario diferente al fiscal y por ende el costo de ventas del mismo.
Las ventas por su parte reflejarn un menor valor al fiscal y no
figurarn gastos financieros por descuentos, y por ello la cartera por
cobrar ser diferente. Esto se acrecentara en el evento de que se
manejar contablemente un seguimiento de descuentos no tomados
por parte de sus clientes.
d. Otros aspectos
Existen como temas de anlisis el manejo de provisiones,
estimaciones, correccin de errores de ejercicios anteriores,
reconocimiento de intereses implcitos y en general diversas
situaciones que hacen que el impuesto diferido adquiera mayor
protagonismo.
e. Por qu toma importancia la contabilidad?
Como lo hemos anotado, las reglas tributarias difieren de las
contables, llmense NIIF u otras. Pero si algo debemos tener claro es
que el SIN no perder el terreno ganado durante tantos aos al seguir
exigiendo informacin exgena y otros informes como la informacin
tributaria, lo cual implica para nuestra profesin un mayor esfuerzo
en la diferenciacin de la informacin tributaria a partir de la
informacin contable.
Las reas contables por su parte tendrn que hacer el doble anlisis
a las transacciones, es decir, cul ser el manejo financiero y cmo
ser el control fiscal de dichas transacciones.
Al mismo tiempo, estamos a la espera de un pronunciamiento oficial
por parte de las entidades tributarias y en especial del SIN y el
departamento de Poltica Tributaria del Ministerio de Economa sobre
los requerimientos fiscales que ocasionar este cambio que se
avecina.
f.

La actitud de algunos empresarios con respecto a la

contabilidad t la auditora.
o

Las instituciones reguladas en Bolivia (Bancos, seguros y

financieras) valorizan la contabilidad y la auditora, adems de
que reciben sobre todo de los auditores externos informes y

valor agregado, por consiguiente se preocupan por tener una

buena contabilidad e informes de auditora.
o

Un importante sector e empresarios consideran a la

contabilidad como una obligacin legal a cumplir con el menor
costo, el menor impuesto y no como una fuente de informacin
y por ello no ven la necesidad de invertir en informacin
financiera

Los empresarios y las instituciones tratan de pagar los

honorarios ms bajos posibles por los servicios de auditora
externa y contabilidad y el crecimiento de la informalidad ha
causado alarma y preocupacin en las autoridades del Estado.

g. Funcionarios del estado se estn preparando en materia de

NIFs otros aspectos
De la misma manera que hemos planteado algunas inquietudes sobre
este tema por parte del SIN, puedo manifestar que en las distintas
ciudades que he visitado me encuentro con una participacin cada
vez mayor de funcionarios que han visto en este cambio la necesidad
de prepararse y capacitarse sobre stos temas.
Ya las autoridades impositivas y fiscalizadoras han realizado diversas
capacitaciones para algunos de sus funcionarios, pero lo que nos
llama poderosamente la atencin es que de manera individual
muchos de ellos han tomado la iniciativa de conocer el alcance de los
nuevos conceptos propuestos por las NIIF y el lenguaje impositivo, lo
cual nos permite concluir que en el futuro inmediato contaremos con
pronunciamientos oficiales al respecto.

De todo lo comentado, esperamos que la transicin hacia las NIIF sea lo menos
traumtica para nuestro gremio y que la anticipacin que muchos han hecho en su
capacitacin permita obtener los resultados esperados.
V. CONCEPTOS A TOMAR EN CUENTA EN EL ENFOQUE DE AUDITORA
Y EL PROBLEMA DE RIESGO DE AUDITORA.
Riesgo es la probabilidad de que una situacin catastrfica suceda o de que una
persona o una cosa sufran algn dao es un error. El riesgo afecta a las personas fsicas
como a las organizaciones empresariales.
La forma de abordar el riesgo en auditora es que la mayora de los problemas que
confronta la auditora y las preocupaciones de los reguladores no solo estn en que una
auditora pueda ser pobremente ejecutada, sino en la posibilidad de que haya sido
deficientemente planeada y no se ocupe de los riesgos significativos.
El clculo de riesgo de auditora no ha sido ni es una tarea sencilla, requiere reunir
varios elementos no solo de informacin sino de juicio y discusin que sustentan dicho
juicio.

La determinacin de la materialidad que se relaciona con el riesgo, es que se lo mide o

delimita lo catastrfico o el nivel e dao puede ser muy grave en la exposicin de los
estados financieros. La materialidad como herramienta de auditora ayuda a determinar
el alcance y profundidad del trabajo del auditor, pero como herramienta de anlisis de
riesgo es lo que cuantifica la magnitud del error o varios errores, que reunidos podran
considerarse un grave dao en la exposicin de los estados financieros.
Para determinar la materialidad desde el punto de vista del anlisis de riesgo, las normas
de auditora establecen que el auditor debe atender a la complejidad de las
transacciones y el ambiente de control que exista en una compaa sobre la informacin
financiera que se presenta en los estados financieros.
Este tema se explica claramente en el NIA 315 de las nuevas normas.
Como base de anlisis, me permito describir algunas partes de la informacin financiera
preparada por los contadores de las empresas para que sea examinada por los auditores
externos y que se indican en las siguientes reas:
NA-200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados
financieros
NA-240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de
estados financieros.
NA-315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.
NA-330

Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.

MC
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados
financieros.
Me he permitido examinar los aspectos de los puntos anteriores y he quedado
sorprendido por la profundidad con que deben ser analizados.
Como hasta la fecha en que se escribe este documento las nuevas normas presentadas no
fueron aprobadas por las autoridades bolivianas, el Colegio Profesional Nacional fij
fechas para su aprobacin obligatoria en la profesin las cuales han sido postergadas en
varias oportunidades. Dichas normas son las siguientes:
TREINTA Y OCHO NORMAS DE CONTABILIDAD
1
MC
financieros.

Marco conceptual para preparacin y presentacin de estados

8
29

NIF
NC

Normas de Informacin Financiera.

Normas de Contabilidad.

TREINTA Y TRES NORMAS DE AUDITORIA

1
MR
Marco de Referencia para trabajos para atestiguar.
32
NA
Normas de Auditora.
DIEZ INTERPRETACIONES DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
6
4

INIF
INC

Interpretacin Normas de Informacin.

Interpretacin de normas contables.

UN CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

Este cdigo est dividido en cuatro partes:
A
B
C

Aplicacin general del Cdigo

Contadores profesionales en la prctica pblica
Contadores profesionales en los negocios
Disposiciones complementarias

UNA NORMA DE CONTROL DE CALIDAD

Norma de control de calidad
Por muchsimos aos hemos verificado y estamos convencidos que se volvern ms
significativas las diferencias fiscales y contables originadas por la metodologa de
calcular el impuesto a las utilidades de las empresas (IUE) para efectos impositivos de
la empresa como el criterio contable en materia financiera.
Desde su aprobacin y hasta ahora la profesin ha venido trabajando con los 14
principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Bolivia y las 10 Normas de
Auditora, ambos grupos de normas y principios fueron preparados y aprobados por el
Consejo Tcnico de Auditora y Contabilidad por la parte tcnica a cargo del Colegio
Nacional y su utilizacin y aprobacin de uso obligatorio fueron aprobados en aos
anteriores por los organismos correspondientes y el propio Ministerio de Hacienda y los
otros organismos fiscales y recaudadores del pas.
Queremos decir que los 14 Principios de Contabilidad y de 10 Normas de Auditora
despus de su aprobacin oficial se convertirn en 83 nuevas disposiciones para la
profesin desde el momento en que se apruebe su uso obligatorio por parte de las
autoridades Bolivianas.

VI. CONCLUSIONES SOBRE LAS LTIMAS DECISIONES DEL COLEGIO

NACIONAL DE AUDITORES DE BOLIVIA
Como resultado de lo indicado en los puntos anteriores es necesario formular las
siguientes conclusiones:
a. Considero adecuado y razonable postergar la utilizacin de las NIIF
ya que no se han cumplido las siguientes etapas:
o

No existe aprobacin oficial de las autoridades bolivianas para

su utilizacin obligatoria en forma legal y oficial.

No se ha difundido adecuadamente entre los profesionales y

empresarios, las ventajas de su aplicacin de las nuevas
normas. Una norma no garantiza que se apliquen las NIIFs, si
no existen entes regulatorios que realicen seguimiento a las
responsabilidades de los auditores de las empresas.

El Gobierno Nacional no ha analizado ni calculado el efecto

impositivo de las diferencias entre las NIIFs y las leyes
tributarias ni ha formulado ningn comentario al respecto.

No se trata de solo emitir norma legal para su aplicacin, sino

de difundir y capacitar tanto a los funcionarios estatales para el
adecuado seguimiento y control de todas las normas emitidas.

No existe una adecuada clasificacin de las empresas y de los

profesionales independientes, ya que segn los registros de
Fundaempresa existen aproximadamente 65.000 empresas y
solo el 6% corresponden a NIIFs plenas y el 94% son PYMES
(Pequeas y medianas empresas). Adems no se ha
diferenciado desde un nivel regulatorio oficial cuales debern
utilizar PYMES y cuales son NIIFs plenas.

No se ha analizado hasta que fecha se utilizarn los principios y

norma antiguas para todos los grupos o se los reemplazar
paulatinamente.

El nivel profesional necesita ser mejorado y la exigencia de la

educacin continuada, no se supervisa ni se la cumple. Existen
infinidad de cursos y seminarios cuyo nivel acadmico y
tcnico no se fiscaliza ni supervigila. Considero que todo curso
o seminario de la profesin que no corresponda a
Universidades o Centros de Estudios deber ser supervisado y
controlado por el Colegio o el Consejo Tcnico de nuestro
Colegio.

Existen significativas diferencias en el cobro de los honorarios

profesionales, ya que existen pequeas empresas o
profesionales independientes que cotizan honorarios
demasiado bajos para prestar el servicio; con el pretexto de
ir ganando experiencia, hacen mal trabajo y cobran honorarios

que no cubren ni el sueldo de un profesional intermedio en una

empresa organizada. Este es el argumento que utilizan algunos
empresarios para disminuir abusivamente el honorario de un
auditor de prestigio y experiencia.
b. Varios pases latinoamericanos y europeos han postergado la
aplicacin de las NIIF sealando diversas causas tcnicas, prcticas e
impositivas y entre ellas la falta de actualizacin y supervisin de la
profesin y las grandes diferencias en la aplicacin de los principios y
normas con las regulaciones impositivas de cada pas.

El da que se concluy este artculo, nos informamos de que el Consejo Tcnico del
Colegio Nacional de Auditora y Contabilidad y el Colegio de Auditores de Bolivia,
tiene aprobados preparados dos documentos de importancia para la profesin que entre
otros aspectos considera:
Resolucin CTNAC N 002/2012
Art 1. Adoptar legtimamente las normas internacionales de Informacin Financiera
NIIFs (IFRS sigla en ingls) emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de
contabilidad (IASB por su sigla en ingls) dependiente de la Fundacin IFRS, dndoles
la categora de NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS
EN BOLIVIA para la preparacin de informacin financiera de propsitos generales.
Art.2. Concertar los mecanismos que permitan la aprobacin legal de dichas normas a
travs de las instancias gubernamentales pertinentes, para su aplicacin ntegra y con la
obligatoriedad legal correspondiente.
Art.3. Los profesionales en Contadura Pblica y Firmas de Profesionales en
Contadura Pblica que brinden servicios de Atestacin a una determinada entidad, no
pueden realizar servicios de No Atestacin a la misma entidad, para asegurar el
cumplimiento de los requisitos ticos establecidos en el Cdigo de tica, aplicables
especficamente a la realizacin de una auditora de estados financieros. Por lo
mencionado, los profesionales en Contadura Pblica y Firmas de Profesionales en
Contadura Pblica que brinden servicios de atestacin a una determinada entidad, no
podrn ni debern asesorar en el proceso de transicin de dicha entidad hacia las
Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF, con el propsito de asegurar
su independencia al momento de expresar una opinin sobre los estados financieros de
dicha entidad.
Estos pronunciamientos tcnicos, tendrn vigencia a partir de los periodos anuales que
empiecen el 1 de enero de 2015, las mismas que adems deben ser homologadas
oportunamente por el Consejo Nacional y publicados por el Consejo Ejecutivo Nacional
CEN del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de Bolivia - CAUB. Si una
entidad aplica estos pronunciamientos de forma anticipada debe revelar el hecho en sus

estados financieros de acuerdo a los requerimientos establecidos por las NIIF al

respecto.
Resolucin CTNAC N 001/2012
Artculo 1.- Derogar el Artculo 2o de la Resolucin 02/2010, estableciendo que los
estados financieros de las entidades que realizan actividades econmicas en el Estado
Plurinacional de Bolivia, deben ser preparados de acuerdo con "Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas", las mismas que estn formadas por las 14 Normas Contables,
adems de las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF, para aquellos
casos en los cuales no exista un pronunciamiento especifico del pas; hasta el momento
en el cual se defina la adopcin ntegra de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF; de acuerdo al siguiente detalle:

NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

NC 2 Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del

Ejercicio.

NC 3 Estados Financieros a Moneda Constante (Revisada y

Modificada).

NC 4 Revalorizacin Tcnica de Activos Fijos.

NC 5 Principios de Contabilidad para la Industria Minera.

NC 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y

Mantenimiento de Valor (Revisada y Modificada).

NC 7 Valuacin de Inversiones Permanentes

NC 8 Consolidacin de Estados Financieros

NC 9 Norma de Contabilidad para la Industria Petrolera

NC 10 Tratamiento Contable de los Arrendamientos

NC 11 Informacin Esencial Requerida para una Adecuada Exposicin

de los Estados Financieros

NC 12 Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera

cuando Coexisten ms de un Tipo de Cambio.

NC 13 Cambios Contables y su Exposicin

NC 14 Polticas Contables su Exposicin y Revelacin

Resolucin N 01/94 de 22 de febrero de 1994 Aplicacin de las
Normas de Auditora y Contabilidad en Bolivia.
Resolucin N 02/94 de 10 de mayo del994 Aplicacin de las Normas
Internacionales de la Profesin de Auditora y Contabilidad en Bolivia.

Resolucin N 01/2003 Aplicacin de las Normas Internacionales de la

Profesin de Auditoria y Contabilidad en Bolivia.

Artculo 3o.- Derogar el Artculo Io de la Resolucin N 04/2010 de fecha 30 de

octubre de 2010 que estableci en su Artculo 1 la aprobacin diez Interpretaciones de
Normas de Informacin Financiera (incluye Interpretaciones de Normas Contables) en
convergencia.
Artculo 4o.- Derogar el Artculo 1 de la Resolucin N 01/2011 de fecha 05 de
febrero de 2011 que estableci en su Artculo Io aprobar la Normas de Informacin
Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) en sus
treinta y cinco secciones, en convergencia.
Artculo 5 .- Derogar el Artculo Io de la Resolucin N 02/2011 de fecha 05 de
febrero de 20il que estableci en su Artculo Io aprobar quince Interpretaciones de
Normas de Informacin Financiera (incluye Interpretaciones de Normas Contables) en
convergencia.
Artculo 6.- Precisar lo establecido el prrafo 2 de la Resolucin del CTNAC N 01/94
de febrero de 1994 vigente, por lo que los estados financieros de empresas constituidas
en 8olivia deben prepararse y presentarse de acuerdo con las "Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas en Solivia", en virtud de lo mencionado en el Artculo
precedente y no solamente de acuerdo con los "Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados".
Artculo 7o.- Ratificar que, al no contar en el pas con suficientes pronunciamientos
tcnicos contables especficos en las actuales Normas de Contabilidad nacionales, a la
fecha se aplican para estos casos sustancialmente las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF vigentes, emitidas por Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingls) dependiente de la
Fundacin IFRS y el entorno de los memorandos de entendimiento entre el IASB y la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en ingles). Las NIIF se
deben aplicar con toda rigurosidad en cuanto a criterios de reconocimiento, medicin y
revelacin para las transacciones y los elementos de los estados financieros; que
permitan la presentacin razonable, la utilidad y transparencia de la informacin
financiera.
Vigencia:
Estos pronunciamientos tcnicos tienen vigencia a partir de los periodos anuales que
fueron establecidos oportunamente en cada una de ellas, las mismas que adems fueron
homologados anteriormente por el Consejo Nacional del CAUB y publicados por el
Consejo Ejecutivo Nacional CEN del Colegio de Auditores o Contadores Pblicos de
Bolivia CAUB.

Propuesta final.
La siguiente tabla presenta sugerencias para el proyecto de un nuevo cronograma
tentativo, que esta vez podra ser definitivo, aunque quedan los temores de que hayan
nuevos aplazamientos.
GRUPO 1
Tipo de norma a
expedir

Fecha de
expedicin de
Normas

NIIF

GRUPO 2

GRUPO 3

NIIF para PYMEs Normas de Informacin

financiera para
microempresas

A ms tardar el 31 A ms tardar el 31
de diciembre 2013 de diciembre 2013

A ms tardar el 31 de
diciembre 2013

Periodo de
preparacin
obligatoria

Ao 2014

Ao 2014

Ao 2014

Fecha de
transicin balance
de apertura

1 de enero de
2015

1 de enero de
2015

1 de enero de 2015

Fecha de
31 de diciembre de 31 de diciembre de 31 de diciembre de 2014
aplicacin (primer
2015
2015
comparativo)
Fecha de reporte

Estados
Estados
Estados Financieros
Financieros NIIF Financieros NIIF Normas micro empresas
al 31 de diciembre al 31 de diciembre al 31 de diciembre de
de 2015
de 2015
2015

Explicacin de la clasificacin de los grupos que estn sujetos a auditoras externas

anuales
Grupo 1. Se posterga la implementacin de las NIIFs para las grandes empresas que
significa el 6% (aproximadamente 3.900 empresas) de las compaas que se auditan en
Bolivia. Est formado por Bancos, Seguros, Financieras, Fondos, Mutualidades y
Asociaciones y empresas que de cualquier tipo que facturan ms de 50 millones por
ao y que bsicamente son las reguladas y deberan utilizar las NIIFs plenas.
Grupo 2. Est formado por el 4% de las empresas sujetas a auditora externa
(aproximadamente 2.600 empresas que constituyen PYMEs se desconoce el nmero que
debern estar sujetos a auditora. Se trata de PYMEs y que es una la parte ms
importante de las compaas bolivianas.

Grupo 3. Se trata de empresas grandes y pequeas que no cotizan en bolsa ni aparecen

como empresas significativas lo que constituye el 90% que son microempresas que
recogen 58.500 empresas del volumen de riqueza econmica. No se nota mucho
esfuerzo del gobierno de acelerar la regulacin y supervisin empresarial de este sector.
No se considera en esta clasificacin todo el sector informal que se cubre bajo un
paraguas impositivo denominado Rgimen Simplificado o parcialmente Rgimen
General.
El problema de la evasin impositiva en Bolivia.
Todas las autoridades de Bolivia estn preocupadas por el elevado nmero de empresas
y personas que se mantienen en la informalidad y la falta de tributacin y aportes
sociales que debieran cumplir, ya que han permanecido y permanecen en un anonimato
tributario. Aparte de ello el rgimen simplificado existente, ayuda a esta enorme
evasin que se sigue produciendo e incrementando; y por ello considero que ser muy
til tener una contabilidad simplificada para las PYMES y sobre todo para las
microempresas al considerar la contabilidad como un requisito legal para cumplir la ley
y no como fuente de informacin.
Una contabilidad si es planificada podr formalizar la microempresa en Bolivia, ya que
un significado nuevo de las organizadas han tratado de reducir el efecto impositivo de
los impuestos disfrazndolo como creacin de nuevas empresas.
Bolivia debe crear e incentivar la utilizacin de la contabilidad entre los miles de
microempresarios incentivndolos en su utilizacin por los beneficios que les reportar.
La PAZ, 16 de Noviembre de 2012
Lic. Hugo Berthin Amengual
Lic. En Ciencias Econmicas y Financieras