Abou El Jaouad
M.M.Abou El Jaouad
M.M.Abou El Jaouad
I/ Le taux de contrle :
Le pourcentage de contrle dune socit mre dans une filiale correspond en gnral
lensemble des droits de vote dtenus par la socit mre elle-mme (contrle direct) ainsi que
par les autres socits du groupe places sous contrle exclusif de la socit mre (contrle
indirect)
1/ Contrle direct :
a) Tout le capital de la filiale est compos dactions ordinaires :
Le taux de contrle sobtient par le rapport des actions dtenues par la socit mre sur le
nombre total des actions qui composent le capital de la filiale :
Taux de contrle =
Actions dtenues par la socit mre
Actions totales formant le capital de la filiale
Socit Mre M
M dtient
16 000
actions
6 000
actions
Filiale F1
Capital : 20 000
actions
Filiale F2
Capital : 15 000
actions
400
actions
2 000
actions
Filiale F3
Capital : 10 000
actions
Filiale F4
Capital : 5 000
actions
Type de contrle
Majorit de droits de vote Contrle exclusif
F2
F3
F4
400 / 5 000 = 8%
M.M.Abou El Jaouad
14 000
actions
30%
70%
Filiale F1
Capital 20 000 actions
5 500
actions
4 500
actions
Filiale F2
Capital : 15 000 actions
55%
76%
Filiale F1
Capital : 10 000 actions
3 800
actions
Filiale F2
Capital : 5 000 actions
Taux de contrle
Observations
Filiales
Contrle direct :
F1
F2
Contrle indirect :
F1
70%
30%
Contrle exclusif
Contrle exclusif non atteint
55%
F2
0%
M.M.Abou El Jaouad
Socit mre : M
12 000 actions
3 000
actions
3 600 actions
Filiale F1
Capital : 20 000
actions
Filiale F2
Capital : 12 000
actions
3 750 actions
3 000 actions
Filiale F1
Capital : 10 000 actions
Filiales
F1
F2
F1
F2
2 250 actions
Filiale F2
Capital : 15 000 actions
Taux de contrle
(12 000 / 20 000 ) = 60%
(3 600 / 12 000) = 30%
Contrle direct = 3 000 / 10 000 = 30%
Contrle indirect est assur par le contrle
exclusif de F1 :
(3 750 / 10 000) = 37,5%
Contrle cumul = 30% + 37,5% = 67,5%
Observations
Contrle exclusif
Influence notable
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Exemple :
Une socit mre M ne dtient que 35% des droits de vote dune filiale F, mais en observant la
composition des organes dadministration de la filiale, on relve que depuis 5 ans, 6 membres sur
10 sont dsigns par M.
Cette situation peut rsulter du fait que les autres associs dtiennent des faibles parts et sont
dsintresss de la gestion de leur socit. Il sagit l dun contrle de fait.
Le contrle exclusif put rsulter galement dun contrat, o les autres associs peuvent lguer le
contrle un actionnaire pour une raison quelconque.
Il sagit ici dun Contrle contractuel.
Lorsque le contrle exclusif est dmontr par lun des trois modes prcits, la
socit contrle exclusivement doit tre consolide par la mthode de
lintgration globale.
2/ Le contrle conjoint :
Le contrle conjoint est reprsent par un accord entre deux ou plusieurs associs (en nombre
limit) pour runir la majorit des droits de vote est exercer collgialement un contrle exclusif sur
une socit.
Deux conditions sont ncessaires pour parvenir un contrle conjoint :
- Un nombre limit dassocis partageant le contrle, sans quaucun dentre eux ne parvient
lui seul exercer un contrle absolu sur la filiale.
- Un accord contractuel qui prvoit lexercice du contrle conjoint.
Cette situation se rencontre par exemple dans le cadre des groupements dintrt conomique
(GIE).
3/ Linfluence notable :
Lorsquune socit narrive pas exercer toute seule ou en association avec dautres actionnaire
le contrle exclusif sur une filiale, mais dtient un taux de contrle non ngligeable sur ladite
M.M.Abou El Jaouad
filiale, (gnralement 20% ou plus), on peut conclure que la socit en question est membre
influent dans les prise de dcisions et quelle exerce une influence notable sur sa filiale.
A
600
actions
A
B : Capital social compos de 2 000 actions.
C : Capital social compos de 1 000 actions.
7
M.M.Abou El Jaouad
10%
60%
C
70%
Les taux de participation dans ce cas sont plus difficiles dterminer, car il faut tout dabord
tenir compte du taux de participation de A sur elle-mme.
Le diagramme ci-dessus permet de constater quen dfinitive, la socit A possde :
60% x 70% x 10% = 4,2% delle-mme.
Si lon veut analyser les intrts du groupe sur A, il faut considrer que 4,2% des intrts
doivent tre annuls.
Les actionnaires autres que la socit C de A possdent 90% des titres et les actionnaires
minoritaires de B possdent en C : 10% - 4,2% = 5,8%.
Le pourcentage dintrt du groupe A est de =
90%
= 93,95%
90% + 5,8%
On conclut donc que est propritaire delle-mme de 93,95%
8
M.M.Abou El Jaouad
Formule gnrale :
Si (a) exprime le taux de participation de A dans B, (b) le taux de participation de B dans C et
(c) le taux de participation de C dans A, on peut crire que :
Le taux de participation du groupe A =
1 -c
1 (abc)
Socit
A
B
C
Taux de participation
93,95%
93,95% x 60% = 56,37% : (1-c) x a / (1- abc)
56,3% x 70% = 39,46% : (1 c) x ab /(1 abc)
Exemple 2 :
Une socit A possde 80% des actions dune socit B, laquelle possde 60% des actions
dune socit C, laquelle possde 70% des actions dune socit D, laquelle possde 10% des
actions de la socit B. Toutes les actions sont ordinaires.
On obtient lorganigramme suivant :
A
80%
B
10%
60%
70%
y = 0,8 * 0,6
1
1 0,1 * 0,7 * 0,6
1
1 0,1 * 0,7 * 0,6
= 83,5%
= 50,1%
M.M.Abou El Jaouad
1
= 35,07%
1 0,1 * 0,7 * 0,6
Si lon appelle a, b, c, d les taux de participation respectifs, on obtient les pourcentages dintrt
suivants :
- Pourcentage dintrt de A dans B =
a
1 bcd
- Pourcentage dintrt de A dans C =
ab
1 bcd
- Pourcentage dintrt de A dans D = =
abc
1 bcd
Les pourcentages de cet exemple peuvent tre dtermins partir des pourcentages de lexemple
prcdent, en tenant compte dabord du fait que D possdant 10% du capital de B, A possde 80%
du capital (sur 90% par les autres associs autres que D).
Les pourcentages de B sur B, de B sur C et de B sur D sont respectivement de 93,95%, 56,37% et
39,46%.
Le pourcentage de A dans B est gal :
0,8 * 93,95% = 83,5%
0,9
Le pourcentage de A dans C :
83,5% * 0,6 = 50,1%
Le pourcentage dintrt de A dans D :
50,1% * 0,7 = 35,07%
10
M.M.Abou El Jaouad
Chapitre :
Les comptes consolids visent prsenter la situation financire et les rsultats dun ensemble
de socits comme si celles-ci ne formaient quune seule entit.
La consolidation des comptes vise donc tablir un seul Bilan consolid, un seul compte
Rsultat consolid et les autres annexes venant complter le rapport sur la gestion du groupe.
Cette masse dinformations publie a pour but de mieux reprsenter le poids conomique du
groupe et le faire connatre aussi bien aux associs quaux tiers.
Principe :
Pour mieux apprcier la situation financire et le rsultat dun groupe, il est ncessaire dtablir
en fin dexercice une situation et un compte de produits et charges de la socit mre qui
tiennent compte des consquences financires de ses liens avec les autres socits de ce groupe.
La consolidation cest donc lensemble des oprations qui conduisent ltablissement des
documents de synthse appels Bilan consolid, Compte Rsultat consolid et les autres
documents de lannexe.
On reprend le bilan de la socit mre et on substitue la valeur comptable des titres de
participation, la fraction de lActif net des autres socits que reprsentent ces titres.
Mthodes de consolidation :
Trois mthodes de consolidation ont t retenues correspondant aux trois niveaux de contrle
recenss :
- Contrle exclusif
Intgration global.
- Contrle conjoint
Intgration proportionnelle.
- Entreprises associes
Mise en quivalence.
Exemple :
La socit M au capital de 400 000 Dh , compos de 4 000 actions de 100 Dh chacune dtient
1 600 actions de la socit F au capital de 200 000 Dh( compos de 2 000 actions de 100 DH
chacune).
Soit un taux de participation de (1 600 / 2 000 ) x 100 = 80%.
Immobilisations corporelles
Titres de participation (actions de F)
Stocks
Crances dactif circulant
Trsorerie Actif
Total Gnral
Bilan de la socit M
300 000 Capital social
160 000 Rserves
200 000 Dettes
180 000
60 000
900 000 Total Gnral
Immobilisations corporelles
Stocks
Crances dactif circulant
Trsorerie Actif
Total Gnral
Bilan de la socit F
320 000 Capital social
100 000 Rserves
90 000
Dettes
40 000
550 000 Total Gnral
400 000
100 000
400 000
900 000
200 000
100 000
250 000
550 000
M.M.Abou El Jaouad
Actif
Immo. Corp
Stocks
CrancesA.C
Trsorerie
Total
550000
1290000
Total
900000
80%
des
valeurs
de F
-
Total du
groupe
80000
80000
60000
250000
60000
650000
390000
1290000
400000
100000
N.B :
La seconde colonne reprend 100% (au lieu de 80%) les valeurs de la filiale. Cette majoration
nappartient pas la socit mre mais aux autres associs minoritaires dont les droits doivent tre
inscrits au passif du Bilan consolid dans le compte : Intrts hors Groupe ou intrts minoritaires.
12
M.M.Abou El Jaouad
Actif
Inst tech M & Outil
Stocks
Clients&ctes rattachs
Banques
Total
Taux de participation :
V.B
340 000
121 000
63 600
48 700
573 300
Bilan de F
Amorts ou
Provisions
92 000
2 600
94 600
V.N
Passif
248 000
121 000
61 000
48 700
Capital social
(2 500 Actions)
Rserves
Emprunts
F/seurs&CR
Autres cranciers
Total
478 700
V.N
250 000
22 400
95 000
103 200
8 100
478 700
M.M.Abou El Jaouad
Actif
V.B
61 560
3 940 000
853 600
692 400
772 700
Total
6 320 260
818 400
5501860
Passif
V.N
Capital social
2 000 000
Rserves
1 983 400
Emprunts
595 000
F/seurs&CR
806 400
Autres c/iers
8 100
Int Hors Groupe 108 960
Total
5 501 860
Exemple : 2 :
Actif
Btiments
Inst tech M & Outil
Matriel de transport
Titres de participation
( 8 000 actions B)
Stocks
Clients&ctes rattachs
Banques
Total
Actif
Inst tech M & Outil
Matril de transport
Stocks
Clients&ctes rattachs
Banques
Total
Bilan de A
V.B
Amorts ou
Provisions
800 000
81 000
1 285 000
275 000
925 000
25 000
960 000
625 000
342 000
321 000
5 258 000
V.B
1240000
875000
872400
420000
175400
3582800
5 000
2 000
V.N
Passif
V.N
719 000
1010000
900 000
960 000
Capital social
(30 000 Actions)
Rserves
Emprunts
F/seurs&CR
3000000
1585000
200000
85000
620 000
340 000
321 000
388 000
4870000
Bilan de B
Amorts ou V.N
Provisions
192000
1048000
75000
800000
2400
870000
420000
175400
Total
Passif
Capital social
(10000 Actions)
Rserves
Emprunts
F/seurs&CR
Autres cranciers
3313400
Total
269400
14
4870000
V.N
1000000
1242000
200000
689600
181800
3313400
M.M.Abou El Jaouad
Actif
V.B
Btiments
Inst tech M & Outil
Matriel de transport
Stocks
Clients&ctes rattachs
Banques
Total
800 000
2525000
1800000
1497400
762000
496400
7880800
657400
Passif
V.N
Capital social
Rserves
R/ves de consoli
Intrts
minoritaires
Emprunts
F/seurs&CR
Autres cranciers
3000000
1585000
833600
7223400
Total
448400
400000
774600
181800
7223400
Actif
Valeurs
de M
Immo. Corp
Stocks
CrancesA.C
Trsorerie
300000
200000
180000
60000
256000
80000
72000
32000
Total
740000
440000
556000
280000
252000
92000
1180000
15
Valeurs
de M
Cap social
Rserves
Rves de
Cons
Dettes
400000
100000
80%
des
valeurs
de F
-
Total du
groupe
400000
80000
200000
80000
600000
Total
900000
280000
1180000
400000
100000
M.M.Abou El Jaouad
Immobilisations corporelles
Titres de participation (actions de F)
Stocks
Crances dactif circulant
Trsorerie Actif
Total Gnral
400 000
100 000
80 000
400 000
980 000
Charges
Rsultat (Bnfice)
Total
Immobilisations
Actifs circulants
Total
Charges
Rsultat (bnfice)
Total
Compte de Rsultat de M
9 435 000 Produits
150 000
9 585 000
Total
Bilan de F
1 250 000 Capital social (10 000 actions)
645 000 Rserves
Rsultat
Dettes
1 895 000
Compte de rsultat de F
2 465 000 Produits
90 000
2 555 000
Total
16
9 585 000
9 585 000
1 000 000
220 000
90 000
5 85 000
1 895 000
2 555 000
2 555 000
M.M.Abou El Jaouad
Charges
Rsultat
9 435 000
150 000
Produits
Reprise des comptes de gestion de M
Charges
Rsultat
Produits
Reprise 100% des comptes de gestion de F
9 585 000
2 465 000
90 000
2 555 000
17
M.M.Abou El Jaouad
Capitaux propres de F :
Capital social F
Rserves F
Total
- Part revenant la socit M : 1 220 000 x 45% = 549 000
- Prix dacquisition des titres F
495 000
--------------Plus-values ralise depuis la prise de participation
54 000
- Part revenant aux autres associs minoritaires de F : 1 220 000 x 55%
Ecriture comptable au journal de consolidation des comptes du bilan :
Capital social F
Rserves F
1 000 000
220 000
-------------1 220 000
= 671 000
1 000 000
220 000
Titres de participation F
Rserves consolides
Intrts minoritaires
d- Partage du rsultat de F :
- Pour le Bilan :
* Part revenant M :
90 000 x 45% = 40 500
* Part revenant aux associs minoritaires : 90 000 x 55% = 49 500
Rsultat F
Rsultat consolid
Intrts minoritaires
-
495 000
54 000
671 000
90 000
40 500
49 500
40 500
49 500
90 000
Immobilisations
(2 800 000 + 1 250 000)
Titres de participation (1)
Actifs circulants
(955 000 + 645 000)
Bilan consolid
4 050 000 Capital
Rserves consolides
(900 000 + 54 000)
1 600 000 Rsultat consolid
(150 000 + 40 500)
Intrts minoritaires
(671 000 + 49 500)
Dettes
(1 200 000 + 585 000)
Total
5 650 000
2 000 000
954 000
190 500
720 500
1 785 000
5 650 000
(1) Les titres de participation de F sont solds et remplacs par les actifs et les passifs de F .
18
M.M.Abou El Jaouad
12 140 000
1 190 000
240 000
49 500
190 500
2/ Hypothse 2 : Supposons que la socit M ntant pas n mesure de contrler elle seule
la socit F et quelle sest mise en accord avec deux autres associs pour parvenir la
majorit des droits de vote et contrler conjointement la filiale F .
a- Reprise des comptes du bilan de M 100% et reprise des comptes de la filiale F
concurrence du taux dintrt : Dans notre cas 45% :
Immobilisations
2 800 000
Titres de participation F
495 000
955 000
Actifs circulants
Capital social M
2 000 000
Rserves M
900 000
Rsultat M
150 000
Dettes
1 200 000
Reprise des comptes du bilan de M
Immobilisations 1 250 000 x 45%
562 500
Actifs circulants 645 000 x 45%
290 250
Capital social F 1 000 000 x 45%
450 000
Rserves F
220 000 x 45%
99 000
Rsultat F
90 000 x 45%
40 500
Dettes
585 000 x 45%
263 250
Reprise 100% des comptes du bilan de F
9 435 000
150 000
Produits
Reprise des comptes de gestion de M
Charges 2 465 000 x 45%
Rsultat
90 000 x 45%
Produits 2 555 000 x 45%
Reprise 100% des comptes de gestion de F
9 585 000
1 109 250
40 500
19
1 149 750
M.M.Abou El Jaouad
Capital social M
Rserves M
Rsultat M
2 000 000
900 000
150 000
Capital social consolid
Rserves consolides
Rsultat consolid
Capital social F
Rserves F
2 000 000
900 000
150 000
450 000
99 000
Titres de participation F
Rserves consolides
495 000
54 000
En cas dintgration proportionnelle, on ne reprend dans le journal de consolidation que la part des actif et des passifs revenant la
socit mre, il ny a pas donc dintrts minoritaires.
40 500
40 500
40 500
Rsultat F
40 500
2 000 000
954 000
190 500
1 463 250
4 607 750
10 734 750
10 544 250
190 500
0
190 500
20
M.M.Abou El Jaouad
Immobilisations
Titres de participation F
Actifs circulants
Capital social M
Rserves M
Rsultat M
Dettes
Reprise des comptes du bilan de M
b- Reprise des comptes de gestion de la socit M :
Charges
Rsultat
2 800 000
495 000
955 000
2 000 000
900 000
150 000
1 200 000
9 435 000
150 000
Produits
Reprise des comptes de gestion de M
c- Virement des capitaux propres de M en comptes consolids :
Capital social M
2 000 000
900 000
Rserves M
Rsultat M
150 000
Capital social consolid
Rserves consolides
Rsultat consolid
9 585 000
2 000 000
900 000
150 000
21
M.M.Abou El Jaouad
Immobilisations
Titres de participation (1)
Actifs circulants
2 000 000
954 000
190 500
Dettes
Total
1 200 000
4 344 500
Total
Compte de Rsultat consolid
4 344 500
Produits :
Charges :
Rsultat net de lensemble consolid
Quote-part dans le rsultat de F
Rsultat net consolid du groupe
9 585 000
9 435 000
150 000
40 500
190 500
60%
10%
F1
20%
40%
F1
20%
F2
M
60%
35%
F1
60%
F2
20%
F2
22
M.M.Abou El Jaouad
Cas N 2
Cas N 3
40%
35%
20% x60% = 12% 60%x20%= 12%
52%
47%
Elments
Contrle direct
Contrle indirect
Total
Cas N 2
Cas N 1
Cas N 3
10%
20%
30%
40%
0%
40%
35%
20%
55%
Illustration :
Socit mre
90%
70%
80%
40%
60%
D
10%
5%
50%
Socit
A
B
C
D
E
F
G
H
21%
30%
Pourcentage dintrt
90%
80%
70%
36% +
(90% 60%) + (80% 10%)
54% + 8 % = 62%
30% + (70% 30%)
30% + 21% = 51%
(51% 10%) + (70% + 21%)
5.1% + 14.7% = 19.8%
0.365% + 0.90.5 =46.8%
23
10%
Pourcentage de contrle
90%
80%
70%
40%
60% + 10% = 70%
30% + 30% = 60%
21% + 10% = 31%
50%
M.M.Abou El Jaouad
Mthodes de consolidation :
- Contrle exclusif
Intgration globale
- Contrle conjoint
Intgration proportionnelle
- Influence notable
Mise en quivalence
Image du Groupe et principe de consolidation
Oui
Non
Oui
Socit communautaire
dintrt ?
Non
Oui
Pourcentage de capital ou de
voix 20%
Non
Oui
Non
La socit nest pas comprise dans le
primtre de consolidation
24
Oui
Oui
Oui
Oui
Non
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
Oui
M.M.Abou El Jaouad
M.M.Abou El Jaouad
I/ Retraitements obligatoires :
Ces retraitements sont effectuer de faon obligatoire, pour rendre les comptes individuels plus
proches de limage fidle, le rsultat et la situation financire subiront des modifications parfois
importantes par rapport paramtres financiers des comptes individuels avant retraitements.
Ces retraitements peuvent tre dlaisses en cas o ils auraient une incidence ngligeable sur le
patrimoine, la situation financire et le rsultat de lensemble consolid.
A- Les retraitements dhomognisation :
Puisque les comptes consolids sont obtenus du regroupement des comptes de plusieurs
socits, il est indispensable que toutes les socits aient des rfrences homognes en matire
dvaluation, de prsentation de leurs diffrentes transactions.
Mme en prsence dun rfrentiel de consolidation, les socits, pour de raisons fiscales,
tablissent leurs tats individuels en cherchant grer limpt.
Le choix dune modalit damortissement, de la dure damortissement, de la constitution dune
provision rglemente, illustre bien les mobiles dobsession fiscale des entreprises.
1/ Retraitement des amortissements :
Il est indispensable pour lobtention de rsultats comparables entre les filiales dhomogniser
les rgles damortissement.
Une filiale qui choisit damortir lune de ses immobilisations en mode dgressif et une autre qui
utilise le mode linaire agissent sur le niveau de leur rsultat.
Exemple :
La filiale FIDA est intgre globalement au sein du groupe MAZI .
FIDA a acquis le 01/07/N-1 un matriel informatique 200 000 (HT), elle a choisi de
lamortir sur 5 ans en mode dgressif, les procdures de consolidation retiennent la mme dure
mais en mode linaire.
Anne
Amortissements
Diffrences
Amortissements des comptes
des comptes
(1) (2)
individuels : Taux dgressif =
consolids (2)
20% x 1,75 = 35%
Base constante :
200 000
Base
Dotation (1)
Taux constant =
20%
N-1 (7 mois)
200 000
35 000
20 000
15 000
N
165 000
57 750
40 000
17 750
Ecriture pour le retraitement du bilan de FIDA
Au 31/12/N-1
Amortissements du matriel informatique
Rsultat FIDA 15 000 x 66 2/3%
Etat impts diffrs 15 000 x 33 1/3%
15 000
10 000
5 000
26
10 000
5000
15 000
M.M.Abou El Jaouad
142 839,67
Rserves SIM
90 292,19
4 934,26
47 613,22
Impts diffrs
4 934,26
2 467,13
7 401,39
M.M.Abou El Jaouad
135 075,74
5 175,95
Rserves SIM
95 226,45
Impts diffrs
45 025,24
7 763,93
5 175,95
2 587,98
6 600
3 300
9 900
12 300
8 200
4 100
9 900
6 600
3 300
8 200
4 100
12 300
B- Retraitements optionnels :
Ces retraitements concernent les oprations pour lesquelles un choix de comptabilisation est
possible entre plusieurs mthodes.
1/ Les mthodes prfrentielles :
28
M.M.Abou El Jaouad
Il sagit des mthodes juges comme prfrentielles par des avis du CNC.
- La comptabilisation en provision des engagements de retraite, au lieu de les faire signaler en
annexe en hors bilan.
- Lvaluation des travaux inachevs et des contrats long terme par la mthode
lavancement au lieu de la mthode lachvement.
- Ltalement sur la dure demprunt des frais dmission ainsi que des primes de
remboursement des obligations.
- Lenregistrement en rsultat au cours de la priode laquelle ils se rattachent les carts de
conversion des crances et des dettes libelles en devises.
2/ Les autres mthodes optionnelles :
- La comptabilisation en actif sous certaines conditions, de certaines dpenses qui constituent
en principe des charges : Les frais dtablissement, les frais de dveloppement.
- La prise en compte des cots demprunts dans les cots dentre dune immobilisation
acquise ou produite par lentreprise, ainsi que dans les cots des stocks.
- La mthode dinsertion en actif des biens acquis en crdit-bail.
29
M.M.Abou El Jaouad
Le retraitement des provisions peut entraner les mmes consquences que celles numres
prcdemment.
- Le retraitement des immobilisations en non valeur :
La rcupration des frais immobiliss peut se faire de manires diffrentes dune socit une
autre.
Luniformisation des rgles entrane donc un retraitement des comptes des immobilisations en
non valeur et de leurs amortissements.
N.B :
Ces retraitements ont pour consquence dagir sur le niveau du rsultat du groupe et par voie de
consquence sur le niveau de limpt sur le rsultat.
Le groupe peut avoir une :
- Une dette fiscale latente inscrire dans un compte de provisions pour impts.
- Ou une crance fiscale latente qui pourra attnuer limpt des exercices suivants.
Les comptabilits des socits qui rentrent dans le primtre de consolidation sont regroupes
dans un seul fichier, le calcul des taux de participation est effectu en vue de dterminer les
carts de consolidation (rserve de consolidation ou cot dacquisition des titres) et les intrts
hors groupe et pour dcomposer les rsultats des socits consolides en rsultat du groupe et le
rsultat hors groupe.
Le bilan de la socit mre reprend tous les lments lexception des titres de participation
reprsentatifs de la socit consolide qui seront remplacs par le patrimoine des filiales
hauteur des droits de la socit consolidante dans ce patrimoine.
Le patrimoine des filiales est repris en entier lexception des capitaux propres de ces filiales
lesquels seront rpartis entre les intrts du groupe et les intrts hors groupe au prorata des
droits respectifs dans les patrimoines des filiales.
- Ecritures des retraitements et des ajustements des certaines oprations intra-groupe :
Lharmonisation des rgles comptables des diffrentes socits peut entraner des rajustements
des charges et des produits qui entraneront leur tour un changement du rsultat consolid.
30
M.M.Abou El Jaouad
Les socits dun mme groupe ont presque toujours ralis entre-elles des oprations
rciproques, il convient donc de les liminer en passant des critures sur le journal de
consolidation avant ltablissement des tats de synthse consolids du groupe.
Lunicit du groupe (considr comme une seule entreprise) conduit liminer les charges et
les produits , les dettes et les crances rciproques .
Les tats de synthse sont tablis la mme date que les comptes annuels de lentreprise mre,
toutefois, ils peuvent tre tablis une autre date pour tenir compte de la date de clture des
bilans des entreprises du groupe les plus nombreuses ou les plus importantes.
Si la date de clture du bilan dune entreprise du groupe est antrieure de plus de trois mois la
date de consolidation, cette entreprise doit tre consolide sur la base de ses comptes
intermdiaires tablis la date de consolidation.
3- Application :
La consolidation par lintgration globale :
Les dirigeants de la socit M dcident de consolider par la mthode de lintgration globale les
comptes de la socit filiale F.
M dtient 60% du capital de F.
354 000
Total
200 000
15 000
80 000
24 000
30 000
5 000
354 000
C.P.C de M au 31-12-N
Produits dexploitation :
Ventes de marchandises
550 000
550 000
390 000
15 000
8 000
64 000
30 000
515 000
35 000
2 500
31
M.M.Abou El Jaouad
17 500
20 000
15 000
15 000
5 000
40 000
0
0
0
40 000
16 000
24 000
100 000
6 000
64 000
11 600
40 000
4 000
225 600
C.P.C de F au 31-12-N
Produits dexploitation :
Ventes de marchandises
3000 000
300 000
190 000
14 000
6 000
40 000
12 000
262 000
38 000
2 000
2 000
18 000
18 000
32
M.M.Abou El Jaouad
Rsultat financier
- 16 000
Rsultat courant
22 000
Produits non courant
0
Charges non courantes
3 800
Autres charges non courantes
Rsultat non courant
- 3 800
Rsultat avant impt
18 200
6 600
Impt sur rsultat
Rsultat net de lexercice
11 600
Retraitement de certaines oprations :
1- La socit F a vendu la socit M des marchandises pour 90 000 dh.
2- La socit M doit 12 000 dh la socit F.
3- Le stock de marchandises de M au 1er Janvier N comprenait 12 000 dh de
marchandises achetes de chez F avec une marge bnficiaire de 2 000 dh.
4- Le stock de marchandises de M comprend au 31 Dcembre N des marchandises
achetes de chez F 20 000 dh avec une marge de 3 000 dh.
5- Durant lexercice N , M a reu 2 500 dh de dividendes de sa filiale F.
6- La socit F a constitu une provision de 1 200 dh pour dprcier sa crance sur M,
il convient de lliminer et de constituer une provision pour limpt latent de
( 1 200 x 35% )
Tableau de consolidation des comptes de gestion .
Postes
Socit M
Socit F
Corrections
Total
consolid
En En +
Produits :
Ventes de marchandises
550 000
300 000
90 000
760 000
Revenus des titres de participation
2 500
2 500
0
Intrts et autres produits
financiers
17 500
2 000
19 500
TOTAL
570 000
302 000
92 500
779 500
En +
En
Charges :
Achats revendus de marchandises
390 000
190 000
3 000
90000
491 000
2 000
Autres charges externes
15 000
14 000
29 000
Impts et taxes
8 000
6 000
14 000
Charges de personnel
72 000
40 000
112 000
Dotations dexploitation
30 000
12 000
1 200
40 800
15 000
18 000
33 000
Intrts des emprunts et dettes
Autres charges non courantes
0
3 800
3 800
Dotations non courantes
0
0
420
420
16 000
6 600
22 600
Impt sur rsultat
TOTAl
546 000
290 400
3 420
93 200
746 620
M.M.Abou El Jaouad
C.P.C Consolid
Produits dexploitation :
Ventes de marchandises
760 000
760 000
491 000
29 000
14 000
112 000
40 800
686 800
73 200
19 500
19 500
33 000
33 000
- 13 500
59 700
0
3 800
420
4 220
- 4 220
55 480
22 600
32 880
4 640
28 240
34
M.M.Abou El Jaouad
Postes
Passif
Capital social
Rserve lgale
Rserves facultatives
Fournisseurs
Etat
Provisions pour impt latent
200 000
15 000
80 000
30 000
5 000
100 000
6 000
64 000
40 000
4 000
Total
consolid
100 000
6 000
64 000
12 000
420
200 000
15 000
80 000
58 000
9000
420
TOTAL
En +
Actif :
Btiments
Amortissements des btiments
Titres de participation
Marchandises
Clients
Prov pour dprciation des clients
Banque
220 000
- 70 000
60 000
50 000
40 200
- 5 200
59 000
200 000
- 60 000
30 000
33 000
- 3000
25 600
TOTAl
Capitaux propres de la filiale F = 100 000 + 6 000 + 64 000 = 170 000
Part de la socit mre M = 170 000 x 60% =
Valeur des titres de participation
En
3 000
12 000
1 200
102 000
60 000
--------------42 000
68 000
35
420 000
- 130 000
77 000
61 200
-7 000
84 600
200 000
15 000
80 000
28 240
4 640
42 500
68 000
58 000
9 000
420
505 800