Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
DOMICILIADOS EN EL PER
Colegio de Contadores Pblicos de Lima CCPL
setiembre de 2016
Impuesto a la Renta
Concepto econmico de renta
Desde un punto de vista econmico es renta todo aquel
rendimiento o ingreso que fluye haca una persona en un
perodo determinado.
Fuentes originarias de renta:
1.- Ganancias: ingresos, rditos, beneficios, utilidades,
beneficios, rentas, remuneraciones.
2.- Patrimonio: Ahorros, capital.
3.- Consumos: Ventas, compras, permutas, adquisiciones,
usos.
Manifestaciones de riqueza
Renta producto
Flujo de riqueza
Consumo ms incremento
patrimonial
Rentas producto
Ganancias de capital
Renta Producto
Bajo este criterio es renta el producto peridico que proviene
de una fuente durable en estado de explotacin"
Requisitos para imputar renta bajo este criterio:
Incluye:
Incluye:
Primera categora:
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
Segunda Categora:
Intereses, dividendos, regalas, ganancias
de capital realizadas
Dividendos (tributacin bajo Rgimen
Cedular).
Otras rentas (IFDs)
Cuarta Categora:
Rentas del trabajo independiente.
Quinta categora:
Rentas del trabajo en relacin de
dependencia y otras rentas del trabajo
independiente, expresamente sealadas
por la Ley.
RFE:
Rentas sujeta al Impuesto de conformidad
con los artculos 1 a 3 de la Ley, que
califiquen como Rentas de Fuente
Extranjera.
Flujo de Riqueza
Es renta el ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente desde
terceros.
RTF N 616-4-1999
"No constituye ingreso afecto, el monto en que la
deuda tributaria de las empresas agrarias
azucareras, fue objeto de reduccin conforme al
Dec. Leg. 802, pues no deriva de operaciones
con terceros, sino que deriva del "imperio de
la ley".
RTF N 601-5-2003
"No
RTF N 03205-4-2005
"toda vez que los ingresos obtenidos a travs
del Drawback no se basan en la restitucin,
propiamente dicha, de los derechos arancelarios,
sino ms bien, en la transferencia de recursos
financieros por parte del Estado
()
por lo que dicho beneficio nace de un mandato
legal y no de la actividad entre particulares
(operaciones con terceros), no encontrndose
stos, por tanto, comprendidos en el concepto
de renta, recogido en la teora del flujo de
riqueza...
Informe N 068-2010-SUNAT
El drawback es un ingreso inafecto
a fin de aplicar la prorrata de
gastos?
Informe N 068-2010-SUNAT
El drawback es un ingreso inafecto
a fin de aplicar la prorrata de
gastos?
Artculos 52, 91 y 92 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF.
RTF N 02760-5-2006
() la naturaleza de la diferencia de cambio responde al de un ajuste por
efecto de la variacin del valor de la moneda en el tiempo, por lo que su
resultado sea ganancia o prdida no puede preverse o cuantificarse al
momento de celebrar una operacin en moneda extranjera, pues hasta el
momento del pago de la misma el tipo de cambio pudo haber variado.
()
La imputacin de las diferencias de cambio como ganancias o prdidas del
ejercicio no slo constituye una solucin tcnica tendente a corregir o
atenuar la distorsin que provoca la fluctuacin o volatilidad de la moneda
nacional en la determinacin de la utilidad comercial en el curso de un
perodo, sino que tambin permite mensurar el impacto (positivo o negativo)
de dicha volatilidad monetaria en el patrimonio de la empresa ().
Se deslinda toda vinculacin de las diferencias de cambio con la aplicacin del
principio de causalidad recogido en el artculo 37 y 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
RTF N 02760-5-2006
() las ganancias generadas por diferencias de cambio no
constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a
que se refiere el articulo 85 del Decreto Legislativo N 774,
modificado por la Ley N 27034 ()"
RTF N 01003-4-2008
() Queal generarse tal diferencia en un ajuste por efecto de la variacin
del valor de la moneda en el tiempo y no en operaciones efectuadas por los
contribuyentes a efectos de generar o mantener la fuente o renta
gravadas, carecen de naturaleza de gasto como lo define el artculo 37 de
la Ley, constituyendo en realidad, la diferencia negativa, una prdida
deducible para efectos tributarios.
()
Que la imputacin de las diferencias de cambio como ganancias o prdidas
del ejercicio debe efectuarse a fin de corregir o atenuar la distorsin que
provoca la fluctuacin o volatilidad de la moneda nacional en la
determinacin de la utilidad comercial en el curso de un perodo ().
Informe N 045-2012/SUNAT
Informe N 051-2014/SUNAT
() segn el anlisis efectuado en el Informe N. 045-2012- SUNAT/4B0000, se concluye
que las ganancias por diferencias de cambio no son ingresos, pues si bien estas
constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta, ello
no convierte tales resultados en ingresos provenientes de la actividad de la empresa. As
pues, las diferencias de cambio tienen una naturaleza diferente a la de los ingresos,
pues para fines del Impuesto a la Renta constituyen resultados computables a efectos de
la determinacin de la renta neta, siendo que se determinan por la compensacin de las
sumas a favor o en contra que se generen por la devaluacin o revaluacin de la
moneda nacional frente a una moneda extranjera. En igual sentido, el Tribunal Fiscal ha
indicado que las diferencias de cambio provienen solo de la expresin contable de activos
y pasivos en moneda extranjera a un tipo de cambio distinto al de su registro inicial, no
tratndose de una operacin, sino simplemente de un ajuste contable. En consecuencia, al
no calificar las ganancias por diferencia de cambio como un ingreso, tampoco pueden
ser considerados dentro de los conceptos de ingreso financiero, ingresos brutos e
ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, para establecer
la proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso a); el lmite a la deduccin de los
gastos de representacin a que se refieren el inciso q) del artculo 37 de la Ley; y el
importe de la deduccin de los gastos incurridos en vehculos automotores asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, a que se refiere
el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento, respectivamente ()
Resolucin N 11116-4-2015
Informe N 051-2014/SUNAT
()
2. Para establecer la proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) del artculo
37 de la Ley, no debe considerarse dentro del concepto de ingreso financiero a la
ganancia por diferencia de cambio.
3. Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el segundo prrafo del inciso p)
del artculo 21 del Reglamento, no debe considerarse dentro del concepto de renta
bruta a la ganancia por diferencia de cambio.
4. Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin a que se refiere
el inciso q) del artculo 37 de la Ley, no debe considerarse dentro del concepto de
ingresos brutos a la ganancia por diferencia de cambio.
5. Para establecer el importe de la deduccin de los gastos incurridos en vehculos
automotores asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa, a que se refiere el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento, no
debe considerar se dentro del concepto de ingresos netos anuales devengado ()
RTF N 5402-4-2010
Intereses Presuntos
De las normas glosadas se desprende que la presuncin de intereses
contenida en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta se aplica
en el caso de detectarse prstamos (mutuos) en los que exista entrega
de dinero con la obligacin de devolver, presuncin que slo admite
como prueba en contrario, los libros de contabilidad del deudor.
()
RTF N 5402-4-2010
Intereses Presuntos
() Al respecto cabe sealar que la recurrente no ha presentado
documentacin alguna que sustente dicha afirmacin, debiendo precisarse que
de los documentos denominados Constancia de fojas 612 y 613, en los que se
seala que se entregaron adelantos a cuenta de utilidades por el ejercicio 2002,
se aprecia que stos datan de enero de 2003 y slo se encuentran suscritos por el
gerente de la empresa, siendo que adems la recurrente no ha sealado si los
importes entregados correspondan al porcentaje de participacin de cada
accionista en las supuestas utilidades acumuladas y que no excedan su
participacin, ni ha exhibido los Acuerdos de Junta General que autorizan el
pago adelantado en la distribucin de utilidades, as como tampoco ha
exhibido los estados financieros preparados con tal fin, por lo que lo alegado
por la recurrente respecto a que tales prstamos fueron efectuados con cargo a
utilidades carece de sustento.
()
RTF N 5402-4-2010
Intereses Presuntos
En consecuencia, al tratarse de prstamos efectuados por la
recurrente a accionistas y terceros, aquellos devengaron intereses
presuntos de conformidad con lo establecido en el artculo 26 de la
Ley del Impuesto a la Renta antes glosados, no encontrndose
acreditado que estuviese en alguno de los supuestos de
excepcin establecidos en la Ley y su reglamento, por lo que al
encontrarse el reparo arreglado a ley corresponde confirmar la apelada
en tal extremo.
()
()
4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido
en el Artculo 32-A ()
Artculo 32 de la LIR
Renta ficta o regla de valoracin?
Artculo 32 de la LIR
Artculo 32 de la LIR
CONCEPTO DE RENTA
Renta
RentaProducto
Producto
Ganancias de capital
Ingresos de naturaleza
eventual
Ingresos por actividades
accidentales
Ingresos a ttulo gratuito
Rentas Presuntas
Renta Producto
Se considera renta al producto que una
fuente durable produce o puede
producir peridicamente, habiendo sido
habilitada racionalmente para
producir beneficios.
Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario
o en especie que fluye hacia el
contribuyente en el perodo a raz de
transacciones con terceros.
Consumo ms incremento de
patrimonio
Se considera renta al valor del consumo
ms el Incremento del patrimonio
registrado en el perodo, sea
Incorporacin de nuevos bienes o por la
simple valorizacin de los existentes.
Rentas producto
Ganancias de capital
RTF N 616-4-1999
"No constituye ingreso afecto, el monto en que la
deuda tributaria de las empresas agrarias
azucareras, fue objeto de reduccin conforme al
Dec. Leg. 802, pues no deriva de operaciones
con terceros, sino que deriva del "imperio de
la ley".
RTF N 601-5-2003
"No
RTF N 03205-4-2005
"toda vez que los ingresos obtenidos a travs
del Drawback no se basan en la restitucin,
propiamente dicha, de los derechos arancelarios,
sino ms bien, en la transferencia de recursos
financieros por parte del Estado
()
por lo que dicho beneficio nace de un mandato
legal y no de la actividad entre particulares
(operaciones con terceros), no encontrndose
stos, por tanto, comprendidos en el concepto
de renta, recogido en la teora del flujo de
riqueza...
Informe N 068-2010-SUNAT
El drawback es un ingreso inafecto
a fin de aplicar la prorrata de
gastos?
Informe N 068-2010-SUNAT
El drawback es un ingreso inafecto
a fin de aplicar la prorrata de
gastos?
Incluye:
Incluye:
Primera categora:
Renta producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
Segunda Categora:
Intereses, dividendos, regalas, ganancias
de capital realizadas
Dividendos (tributacin bajo Rgimen
Cedular).
Otras rentas (IFDs)
Cuarta Categora:
Rentas del trabajo independiente.
Quinta categora:
Rentas del trabajo en relacin de
dependencia y otras rentas del trabajo
independiente, expresamente sealadas
por la Ley.
RFE:
Rentas sujeta al Impuesto de conformidad
con los artculos 1 a 3 de la Ley, que
califiquen como Rentas de Fuente
Extranjera.
trabajo
Que una excepcin a dicha regla es la prevista en el inciso c) del artculo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual se
consideran rentas de fuente peruana los sueldos y cualquier otro tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas
paguen o abonen a miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior;
Que no fluye de autos que el recurrente se encuentre en alguno de los supuestos contemplados en el inciso c) del artculo 10
citado;
Que de lo expuesto se concluye que las rentas generadas por el trabajo realizado por el recurrente, en tanto que ste fue
desarrollado en el exterior, constituyen rentas de fuente extranjera;
Que no obstante lo sealado cabe indicar que no existe certeza sobre el monto de la renta extranjera que da origen a dicho
crdito, pues del examen de los actuados no queda claro si los montos que Southern Per Copper Corporation S.A.-Sucursal del
Per declara en el certificado de retenciones haber pagado y retenido al recurrente corresponden nicamente a rentas de
fuente peruana o, en su caso, incluyen a rentas de fuente extranjera, aspecto que debe ser verificado por la Administracin;
()
Criterios de Conexin IR
Son aquellos que relacionan las rentas generadas por los
contribuyentes con el fisco que pretende gravarlas.
Son el sustento de la potestad de Ius imperium del Estado
para imponer carga tributaria sobre rentas.
CRITERIOS DE CONEXIN
(Subjetivos)
SUBJETIVOS
PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD
CIUDADANA
RESIDENCIA
DOMICILIO
OBJETIVOS
PERSONA
JURIDICA
LUGAR CONSTITUCIN
SEDE DE DIRECCIN
SEDE DE CONTROL
UBICACIN DE
LA FUENTE
CRITERIOS DE CONEXIN
(Objetivos)
UBICACIN
DE LA FUENTE
CRITERIO DE
UBICACIN DE LA
FUENTE
(Ubicacin fsica de bienes, capitales o de
Las actividades empresariales o de trabajo)
CRITERIO DEL
PAGADOR
(Pagador sea un SD para LIR)
CRITERIO DE LA
UTILIZACIN DE LA F
(Lugar del uso o aprovechamiento
econmico).
PRDIDA DE LA CONDICIN DE
DOMICILIADO
Adquieren residencia en otro pas (se
acredita con visa o con contrato de
trabajo) y salen del Per.
En su defecto, si permanecen ausentes del
pas durante ms de 183 das en forma
continuada en un perodo cualquiera de 12
meses
1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con la visa correspondiente o con contrato
de trabajo por un plazo no menor de un ao, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus
veces.
2. Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se toma en cuenta los das de presencia fsica,
aunque la persona est presente en el pas slo parte de un da, incluyendo el da de llegada y el de
partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia del Per no se toma en cuenta el da de salida del pas ni el de
retorno al mismo.
Tratndose de personas naturales domiciliadas, la prdida de la condicin de domiciliado se har
efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, surtiendo efecto dicho
cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los ltimos doce (12) meses previos a
la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Per por lo menos ciento ochenta y cuatro
(184) das calendario.
3.
CONDICIN
DE DOMICILIADO
PRDIDA DE LA
CONDICIN DE
DOMICILIADO
No son aplicables
Informe N 098-2016/SUNAT
Informe N 098-2016/SUNAT
Informe N 098-2016/SUNAT
Criterio de fuente
Rentas de fuente peruana
Regalas
Dividendos y distribucin
de utilidades
Servicios Digitales
(inc. l) art. 9 LIR; art. 4-A inciso b) RLIR
Elementos esenciales
Servicios Digitales
(inc. l) art. 9 LIR; art. 4-A inciso b) RLIR
Elementos esenciales
Servicios Digitales
(inc. l) art. 9 LIR; art. 4-A inciso b) RLIR
2.
3.
4.
En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el propietario del derecho de propiedad intelectual
sobre el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en el servidor de su
propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada desde la computadora del cliente, despus que sea
descargada en memoria RAM o remotamente desde el servidor.
Servicios Digitales
(inc. l) art. 9 LIR; art. 4-A inciso b) RLIR
El acceso al software representa para el cliente la obtencin de servicios de asistencia empresarial por los
cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio
de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente de los medios para que interacte con los terceros.
6. Almacenamiento de pginas de Internet (web site hosting): Servicio que permite al proveedor
ofrecer espacio en su servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo ningn derecho sobre
el contenido de la pgina cuando sta es insertada en el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio por el cual se pueden proveer servicios
profesionales (consultores, abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico, video conferencia u
otro medio remoto de comunicacin.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en
determinadas pginas de Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de carcter publicitario,
normalmente de pequeo tamao, que aparece en una pgina de Internet y que habitualmente sirven para
enlazar con la pgina de Internet del anunciante. La contraprestacin por este servicio vara desde el
nmero de veces en que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de veces en que un
cliente selecciona la imagen, grfico o texto.
Servicios Digitales
(inc. l) art. 9 LIR; art. 4-A inciso b) RLIR
9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de terceros)
para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes directamente del propietario de tales
bienes, quien retribuye al proveedor del servicio digital con un porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se distribuye electrnicamente informacin a
suscriptores (Clientes), diseada en funcin de sus preferencias personales. El principal valor para los
clientes es la conveniencia de recibir informacin en un formato diseado segn sus necesidades
especficas.
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio que permite al proveedor poner a disposicin
de los suscriptores (clientes) una pgina de Internet caracterizada por su contenido digital (informacin,
msica, videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la interaccin en lnea con la
pgina de Internet ms que la posibilidad de obtener bienes o servicios.
12. Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento a travs del Internet. Instructores o contenidos
pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en lnea para compraventa: Servicio por el cual el operador de una pgina de Internet
almacena en sus servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores de bienes o servicios. Los
usuarios de tales pginas pueden seleccionar productos de estos catlogos y efectuar rdenes en lnea.
El operador de Internet transmite sus rdenes a los proveedores quienes son responsables de aceptar y
dar trmite a las rdenes y adems pagar una comisin al operador de Internet.
INAFECTAS
Ubicacin
Predios
Bienes o
derechos
Ejecucin
Emisor
Regalias
Capitales
Dividendos
Actividades
generales
Pagador
*
*
Utilizacin
Econmica
Uso del
Mercado
Trabajo
Ubicacin
Ejecucin
Emisor
Pensiones
Acciones
Pagador
Utilizacin
Econmica
Uso del
Mercado
*
*
Servicios Digitales
Asistencia
Tcnica
Intereses por
Obligaciones
*
*
Directivos de
Personas Jurdicas
Ubicacin
Ejecucin
Emisor
Pagador
Cargos Oficiales
Utilizacin
Econmica
Uso del
Mercado
30%
10%
10%
30%
30%
30%
7%RB
80%RB
60%RB
1%RB
2%RB
5%RB
2.1%
8%
6%
0.3%
0.6%
1.5%
30%
30%
30%
10%RB
3%
20%RB
6%
15%RB 4.5%
30%
30%
80%RB
20%RB
24%
6%
1
2
Tasa de IR
RNFP
Tipo de renta
Tasa
efectiva
Todas
Dividendos
Por enajenacin de bienes o derechos
30% 80%RB
6.8% 100%RB
30%
Y-K (*)
24%
6.8%
(*)
30%
80%
24%
30%
30%
100%
Y-K (*)
30%
(*)
4
5
Las dems
Todas
Todas
30%
100%
30% 80%RB
30% 100%RB
30%
24%
30%
(*) En tales casos la renta neta de fuente peruana se determina deduciendo del ingreso (Y)
el capital invertido (K), certificado ante la SUNAT (Recuperacin del Capital Invertido). La
tasa efectiva de la retencin depender del importe a que ascienda la renta neta de fuente
peruana.
Tasas
2015-2016
6,8%
2017-2018
8,0%
2019 en adelante
9,3%
4.99%
100%RB
4.99%
4.99%
100%RB
4.99%
10%
100%RB
10%
6.8%
30%
30%
15%
30%
100%RB
Y-K (*)
80%
100%RB
100%RB
6.8%
(*)
24%
15%
30%
(*) En tales casos la renta neta de fuente peruana se determina deduciendo del ingreso (Y) el capital
invertido (K), certificado ante la SUNAT. La tasa efectiva de la retencin depender del importe a que
ascienda la renta neta de fuente peruana.
Tasa de
IR
Renta
Neta
Tasa
efectiva
5%
100% RB
5%
Alcuota 4.99%
Alcuota 30%
Americana
Europea
TPP
Tasa libor + 4
TC= (LIBOR+4)+3
Otras plazas
TPP
Tasa libor + 4
TC= (LIBOR+4)+3
(art. 30 Rgto.)
Actividades Internacionales:
Actividades de seguros
Alquiler de naves
Alquiler de aeronaves
Transporte areo entre Ia Repblica y eI extranjero
Transporte martimo entre Ia Repblica y eI extranjero
Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y
el extranjero
Agencias internacionales de noticias
Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares
Suministro de contenedores por empresas distinta a
transportista
Sobreestada de contenedores para transporte
Cesin de dd de retransmisin televisiva en Per de
eventos en vivo realizados en el extranjero
30%
10%
10%
30%
30%
30%
7%RB
80%RB
60%RB
1%RB
2%RB
5%RB
2.1%
8%
6%
0.3%
0.6%
1.5%
30%
30%
30%
10%RB 3%
20%RB 6%
15%RB 4.5%
30%
30%
80%RB 24%
20%RB 6%
CAPITAL
INVERTIDO
TRATNDOSE
DE
Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto de aplicar lo dispuesto en
el inciso g) del artculo 76 de la Ley:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo computable se
determinar de conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la Ley y el
artculo 11 del Reglamento.
La SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes o derechos que se enajenen
o se fueran a enajenar emitir una certificacin dentro de los treinta (30) das de
presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado
sobre la solicitud, la certificacin se entender otorgada en los trminos expresados por el
contribuyente.
Permanente (LIR)
Renta bruta
Costo
computable
Depreciacin
RENTA BRUTA
(-) Gastos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
3.
Informe N 127-2016/SUNAT
Informe N 127-2016/SUNAT
Informe N 127-2016/SUNAT
Informe N 127-2016/SUNAT
Informe N 066-2014/SUNAT
Informe N 066-2014/SUNAT
Informe N 066-2014/SUNAT
Informe N 066-2014/SUNAT
Informe N 066-2014/SUNAT
Informe N 066-2014/SUNAT
Criterios de Imputacin
Art. 57 de LIR:
Criterios de imputacin del IR:
A. Devengado
Las normas tributarias no ha previsto la definicin de devengado, de acuerdo con este
criterio, los ingresos y los costos y gastos se reconocen cuando se ganan o se
incurren y no cuando se cobran o se pagan.
B. Percibido
Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a
disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en
especie.
Artculo 57 de la LIR
A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de
cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos
el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes
normas:
a)
Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen.
()
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en
que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de
empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio
gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
cierre.
Artculo 57 de la LIR
()
b) Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se
devenguen.
c)
Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes
domiciliados en el pas provenientes de la explotacin de un negocio o
empresa en el exterior, se imputarn al ejercicio gravable en que se
devenguen.
d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban.
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern de
aplicacin para la imputacin de los gastos.
Categorizacin del IR
1 y 3
2, 4 y 5
Rentas de
fuente extranjera :
No se categorizan
Resolucin N 05534-4-2012
() Que el primer prrafo del artculo 76 de la mencionada Ley del Impuesto a la Renta,
establece que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter
definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley, segn sea
el caso.
Que el segundo prrafo de la citada norma establece que los contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros
de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la
retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o
no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados, siendo que dicho pago se realizar en
el plazo indicado en el prrafo anterior.
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N 06942-1-2002 de
29 de noviembre de 2002, () el referido artculo 76 no establece como obligacin el
declarar una suma equivalente a la retencin efectuada por el Impuesto a la Renta de no
domiciliados, sino tan slo abonarla al fisco y atendiendo adems a que la prestacin objeto de
tal abono no forma parte del concepto de deuda tributaria a que se refiere el artculo 28 del Cdigo
Tributario, ni implica el pago por una retencin ni la realizacin de un acto gravado por parte
de la recurrente que deba ser declarado, ni su omisin influye en la determinacin de la
obligacin tributaria, pues en este caso no tiene la calidad de deudor tributario al no haber
actuado como agente de retencin, no se configuran los supuestos sealados en el prrafo
precedente que supongan la comisin de dichas infracciones ().
Informe N 065-2007/SUNAT
() A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como
"asistencia tcnica" o "consultora" cuya retribucin constituya renta de fuente
peruana, corresponder establecer en cada caso concreto si se configuran los
elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurdicas sin fines de lucro
no domiciliadas en el pas sern de:
15% por asistencia tcnica. La norma seala que el usuario local deber obtener y
presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada
en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que
ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que
se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
30% por servicios de consultora(21), siempre que no califiquen como asistencia
tcnica.
INFORME N. 042-2014-SUNAT
Se consulta si, para efectos del Impuesto a la Renta, constituyen regalas los
pagos que los distribuidores locales de software efectan a proveedores no
domiciliados por la adquisicin de determinada cantidad de software estndar
con su respectiva licencia de uso para usuario final, que va a ser vendida
posteriormente por aquellos.
()
De la norma citada se tiene que, tratndose de software, constituye regala toda
contraprestacin por la cesin temporal de la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el
derecho a su explotacin econmica. Ahora, si bien la norma glosada seala
casos que no constituyen regalas, ello no supone que estos sean los nicos
que no se consideren como tales, pues de la definicin de regala que asume la
normativa del Impuesto a la Renta, sealada en el prrafo precedente, fluye que
no es tal toda contraprestacin que no sea por la cesin temporal de la
titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el
software.
INFORME N. 042-2014-SUNAT
2. Por lo tanto, a fin de determinar si es que constituyen regalas los pagos que
efectan los distribuidores locales de software a favor de sus proveedores no
domiciliados, por la adquisicin de software estndar con su respectiva licencia
de uso para usuario final, que va a ser vendido posteriormente por aquellos,
debe determinarse si es que dicha adquisicin supone la existencia de una
cesin temporal de la titularidad de algn derecho patrimonial sobre el
software.
()
INFORME N. 042-2014-SUNAT
Por su parte, el artculo 19 de misma ley establece que la enajenacin del
soporte material que contiene la obra, no implica ninguna cesin de
derechos en favor del adquirente, salvo estipulacin contractual expresa o
disposicin legal en contrario.
De otro lado, el numeral 16 del artculo 2 de la Ley sobre el Derecho de Autor
prev que la licencia es la autorizacin o permiso que concede el titular de
los derechos (licenciante) al usuario de la obra u otra produccin protegida
(licenciatario), para utilizarla en una forma determinada y de conformidad
con las condiciones convenidas en el contrato de licencia; y que a diferencia
de la cesin, la licencia no transfiere la titularidad de los derechos.
Al respecto, en el Oficio N. 00679-2005/ODA-INDECO PI se seala que en el
contrato de licencia de uso para usuario final slo se cede el uso del
software y no se cede ningn derecho patrimonial sobre el mismo.
INFORME N. 042-2014-SUNAT
Como fluye de lo antes sealado, la proteccin que otorga la normativa sobre
derechos de autor se cierne sobre los derechos que emanan de la creacin del
software, y no sobre el soporte material o inmaterial que lo alberga; debindose
distinguir, por ende, entre el derecho de autor en s mismo y la propiedad del
soporte que contiene dicho software.
En ese sentido, la transferencia en propiedad de este ltimo no implica la cesin de
los derechos patrimoniales que emanan de la creacin de dicho software.
Considerando lo antes sealado, y que, adems, en el contrato de licencia de uso de
software para usuario final no se cede ningn derecho patrimonial sobre el mismo, los
distribuidores locales que adquieren software estndar con su respectiva licencia de uso de
proveedores no domiciliados, que van a ser vendidos posteriormente por aquellos, no
adquieren temporalmente la titularidad de algn derecho patrimonial sobre el software.
Por lo tanto, siendo que solo constituye regala la contraprestacin por la cesin
temporal de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan el derecho a su explotacin econmica, los pagos
que los distribuidores locales de software efectan a proveedores no domiciliados
por la adquisicin de determinada cantidad de software estndar con su respectiva
licencia de uso para usuario final, que van a ser vendidos posteriormente por
aquellos, no constituyen regalas, para fines del Impuesto a la Renta.
INFORME N. 042-2014-SUNAT
CONCLUSIN:
Para fines del Impuesto a la Renta, los pagos que los distribuidores
locales de software efectan a proveedores no domiciliados por la
adquisicin de determinada cantidad de software estndar con su
respectiva licencia de uso para usuario final, que van a ser vendidos
posteriormente por aquellos, no constituyen regalas.
Tributacin Internacional
Nociones Preliminares
Qu es un Convenio para evitar la doble imposicin
fiscal (CDI)?
Acuerdo suscrito entre dos o ms pases en relacin al IR y el patrimonio.
No constituye una restriccin a la soberana fiscal de los Estados
Es ms bien un lmite a la aplicacin de la ley interna de los Estados.
No otorga mayores beneficios a los ya establecidos en la ley interna del
Estado de Residencia.
Crdito
Exencin
CHILE
COLOMBIA
Prstamo
Intereses
P
PER
PER
Intereses y regalas
Mximo: 15%
Se
requiere
de
Establecimiento
Permanente en el EF?
Sistema de Exoneracin
El pas de residencia debe considerar las rentas como
exoneradas (mtodo de exencin), para los efectos de
la correspondiente determinacin del impuesto a la renta
o sobre el patrimonio (artculo 3 de la Decisin N 578.
Nociones Preliminares
Tratado Ley interna
El Tratado limita la aplicacin de la ley interna de los Estados (no se
limita el poder tributario).
La ley interna, en cambio, (Ley de Impuesto a la Renta), regula las
normas del hecho imponible y la obligacin tributaria (aspectos
vinculados con la obligacin tributaria).
Constitucin
Poder Tributario
Ley tributaria
Nociones Preliminares
Doble imposicin jurdica:
Consiste en la afectacin de impuestos similares en dos o ms pases, sobre un
mismo contribuyente, por la misma materia imponible e idntico periodo de
tiempo (se genera por criterios de imposicin distintos)
Nociones Preliminares
El Tratado tiene rangoIntroduccin
superior a la Ley?
Pirmide de KELSEN
RTF N 1043-A-2002
Nociones Preliminares
RTF N 03041-A-2004 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria)
() Sin embargo, la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia ha emitido
reiterados fallos, entre ellos, la sentencia de fecha 19 de octubre de 2000 que recay
sobre la demanda contencioso administrativa que interpusiera Tiendas Correa S.A.
contra la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1236-98-SALA DE ADUANAS emitida el 23 de
junio de 1998, en la que seala que conforme al artculo 200 numeral 4 de la
Constitucin Poltica del Estado es posible interponer la accin de
inconstitucionalidad de un tratado y, conforme al mismo texto, stos tienen rango de
Ley, por lo que de acuerdo con el artculo 204 siguiente, si la accin se declara
fundada, dicha norma queda sin efecto ()
Si bien tiene rango de ley, por los Principios de Pacta Sunt Servanda y Primaca del
Derecho Internacional sobre el derecho interno, en caso de conflicto entre un Tratado y
el ordenamiento interno, debe preferirse el primero (aplicacin preferente).
Nociones Preliminares
Los CDI limitan la aplicacin de la legislacin interna de los Estados Contratantes.
Los trminos utilizados en los CDI no deben confundirse con aqullos recogidos en la
legislacin interna de los Estados Contratantes.
Debe comprenderse bien el alcance de las reglas de distribucin de competencias
recogidas en los CDI.
Los CDI aplican solo para las personas RESIDENTES de los Estados Contratantes.
El CDI establece en cada artculo su regla de fuente que puede diferir con la de la ley
interna.
Clusula residual: artculo 7 CDI (beneficios empresariales), artculo 21 CDI (otras
rentas).
Conceptos no regulados en el CDI: A menos que del contexto del CDI no se infiera una
interpretacin diferente, tendr aquella que en ese momento le atribuya la ley interna del
Estado que pretende aplicar el CDI.
Modelo OCDE propugna la tributacin en RESIDENCIA (el trmino SOLAMENTE) y por
excepcin TAMBIN tributar fuente dependiendo del tratamiento del artculo del tipo de
renta de que se trate o tratndose de beneficios empresariales que haya un EP en
FUENTE.
Modelo PACTO ANDINO (CAN) propugna tributacin en FUENTE, se requiere EP?
Los CDIs no regulan aspectos vinculados al hecho imponible, solo reparten potestad
tributaria, por lo que la renta deber determinarse segn las normas internas de los
Estados Contratantes.
Regla general de
interpretacin:
Artculo 31
Introduccin
de
conceptos jurdicos.
Interpretacin
de Convenios:
OCDE
Interpretacin de los
trminos contenidos
en un CDI.
Los
CDI
establecen
definiciones de categoras
de
rentas
de
forma
autnoma y cerrada.
La interpretacin que uno
de
los
Estados
contratantes
haga
es
vinculante para el otro.
Se
establecen
reglas
generales de interpretacin
para
los
trminos
empleados en el CDI, pero
no
hay
definiciones
taxativas en el texto.
Per no es miembro de la OCDE. Puede tomar los Comentarios al modelo como gua pero
estos no son obligatorios (Soft Law).
Resultados gravados
con el IR en pas de origen
Dividendos gravados
con el IR peruano (30%)
Dividendos gravados
con el IR en pas de origen
DIJ
PERU
ACCIONISTA
DOMICILIADO P.J.
Dividendos gravados
con el 4.1%
DIE
ACCIONISTA P.N.
Accionista domiciliado (persona jurdica) recibe dividendos de una empresa subsidiaria (exterior); luego, dicho
accionista distribuye a su vez dividendos a sus socios, personas naturales domiciliadas en el Per.
2)
100.00
30.00
70.00
3.50 (*)
66.50
3)
4)
21.00
49.00
2.01
46.99
53.01
Holding
Resultados gravados
con el IR en pas de origen
Dividendos gravados
con el IR peruano (30%)
Dividendos gravados
con el 4.1%
SOCIEDAD
DOMICILIADO
Dividendos gravados
con el IR en pas de origen
PERU
ACCIONISTA
DOMICILIADO P.J.
Dividendos gravados
con el 4.1%
ACCIONISTA P.N.
Accionista domiciliado en el pas (persona jurdica) recibe dividendos de una empresa subsidiaria (holding del
exterior) que recibe a su vez dividendos distribuidos por entidades domiciliadas en el Per. Luego accionista
domiciliado distribuye dividendos a sus socios, personas naturales domiciliadas en el pas.
2)
100.00
30.00
70.00
2.87
67.13
3)
4)
20.14
46.99
1.93
45.06
54.94
Artculo 4 Residente
Cuando una persona
natural sea residente
de ambos Estados
Contratantes,
su
situacin
se
resolver
de
la
siguiente manera:
Tenga vivienda
disposicin.
permanente
su
Artculo 4 Residente
Certificado de Residencia DS N 090-2008-EF
Servir para que el sujeto no domiciliado pueda
sustentar en el Per la condicin de residente en
otro Estado Contratante con el que se mantenga un
CDI firmado y viceversa.
La acreditacin de residente permitir el uso de los
beneficios contemplados en el CDI.
El documento tendr un plazo de vigencia
de 4 meses salvo que el emisor otorgue un
plazo menor de vigencia.
Artculo 4 Residente
Certificado de Residencia DS N 090-2008-EF
El agente de retencin del IR, siempre que se
acredite o se pague rentas a sujetos residentes en un
Estado Contratante, deber sustentar el otorgamiento
de beneficios previstos en el CDI nicamente con el
Certificado de Residencia entregado por el sujeto
residente en dicho Estado.
De no presentarse el Certificado de Residencia, el
agente de retencin aplicar la retencin sin los
beneficios del CDI.
Artculo 4 Residente
Certificado de Residencia emitido en Chile
Artculo 4 Residente
Certificado de Residencia emitido en Canad
Artculo 4 Residente
Certificado de Residencia emitido en Brasil
Artculo 4 Residente
Qu es el treaty shopping?
Artculo 4 Residente
Qu es el treaty shopping?
PJ X
EE.UU
(Estado de la Repatriacin de dividendos
Fuente)
- Sin CDI: 30%
- Con CDI: Espaa/EEUU: 15%
- Con CDI: Holanda/EEUU: 0%
PJ Z
Holanda
W constituye
una PJ en
Holanda para
hacer uso del
CDI ms
beneficioso
PJ W/accionista de X
Espaa
(Estado de origen)
PN H/accionsita de W
Dinamarca
EP material
EP Espordico
Sucursales,
oficinas,
fbricas, extraccin de
recursos
Plazo de duracin
Duracin de actividad:
proyectos de construccin
y servicios empresariales.
Proyectos de construccin,
instalacin y montaje y
servicios.
Agente dependiente
Agente independiente
Independencia jurdica y
econmica y actuacin e el
curso
normal
de
sus
negocios.
EP personal
No son EP
i) Instalacin para almacenar o exhibir ii) tener mercadera para almacenar o exhibir iii)
lugar fijo para compra de mercadera iv) lugar fijo para obtener informacin v) cualquier
actividad preparatoria o auxiliar.
No est el almacn con fines de maquila
(CHILE)
PJND HUNTER PCF
(PER)
PJD COSAPI S.A.
Hay un EP en Per?
Hay renta de fuente peruana?
Si la respuesta en I es positiva, Cmo se paga al fisco el IR del SND?
Si la respuesta en I es positiva, Cmo se determima el IR del SND?, se
tributa por ingreso bruto o renta neta?
V. Si la respuesta a la pregunta III es que se tributa sobre RN, qu gastos o
costos se deducen del IR del EP?
Resolucin N 03256-3-2013
() Que a su vez indica, en su artculo 8, que los beneficios que obtuvieren las empresas de
transporte areo, terrestre, martimo, lacustre y fluvial, slo estarn sujetos a obligacin
tributaria en el Pas Miembro en que dichas empresas estuvieren domiciliadas.
Que de acuerdo con el criterio expuesto por este Tribunal en la Resolucin N 00329-3-2013,
tratndose de empresas domiciliadas en otro Pas Miembro de la Comunidad Andina que cuenten
con sucursal en Per y cuya actividad sea la prestacin de servicio de transporte, stas estn
comprendidas dentro de lo dispuesto en el citado artculo 8.
Que por su parte, su artculo 11 dispone que los dividendos y participaciones slo sern
gravables por el Pas Miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye; y que
el Pas Miembro en donde est domiciliada la empresa o persona receptora o beneficiaria de los
dividendos o participaciones, no podr gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o inversionista, ni
tampoco en cabeza de quienes a su vez sean accionistas o socios de la empresa receptora o
inversionista.
Que de la documentacin que obra en autos se aprecia que el 12 de agosto de 2011, mediante los
Formularios 4949 N 03525889 y 03525890 (folios 40 y 42), se solicit la devolucin de S/. 25 497,00 y
S/. 42 265,00, por Impuesto a la Renta de Tercera Categora Distribucin de Dividendos, pagado
indebidamente, correspondientes a abril de 2008 y abril de 2009; las que fueron declaradas
improcedentes por Resoluciones de Intendencia N 024-180-0177633/SUNAT y 024-1800177634/SUNAT (folios 49 a 52), cuyas impugnaciones fueron declaradas infundadas mediante la
apelada (folios 123 y 124), fundamentndose en que la recurrente no se encuentra exonerada del pago
por distribucin de dividendos, por lo que no exista pago indebido y/o en exceso.
Resolucin N 03256-3-2013
Que la recurrente tena la condicin de sucursal, cuya casa matriz era Transportes y Turismo Rutas de
Amrica Compaa Limitada, constituida y domiciliada en Ecuador y ; y al respecto en su condicin de
empresa de transporte terrestre, slo estaba sujeta al Impuesto a la Renta del Pas Miembro en que
estuvo domiciliada, y bajo esta premisa en Per deba ser considerada como exonerada del Impuesto a
la Renta, en aplicacin del citado artculo 3 de la Decisin N 578.
Que si bien es cierto, conforme con el citado artculo 11 los dividendos y participaciones son objeto de
imposicin en el Pas Miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye; tambin lo es
que en este caso en particular, en razn al tratamiento diferenciado otorgado a las empresas de
transporte, resulta de aplicacin la exoneracin del Impuesto a la Renta a favor de Transportes y
Turismo Rutas de Amrica Compaa Limitada, quien es aquella sobre la que finalmente recae el
tributo cuya devolucin se solicita.
Que de otro lado, debe tenerse en cuenta que no obstante las sucursales de personas jurdicas no
domiciliadas en el pas, tienen la condicin de domiciliadas en el Per, en cuanto a su renta de
fuente peruana; dada la existencia de una regla particular aplicable a las empresas de transporte
regidas por el artculo 8 de la Decisin N 578, en rigor los ingresos obtenidos en el Per -dentro
de los que se encuentra los derivados de pagos remesados por la domiciliada en calidad de
dividendos- no estn gravados con el Impuesto a la Renta peruano, no habindose previsto
restriccin o excepcin alguna a esta regla, para el caso en que la presencia de la empresa ecuatoriana
se lleve a cabo a travs de una sucursal.
Que en este orden de ideas, habindose determinado que el pago de dividendos por la recurrente
no se encuentra sujeta a imposicin respecto del Impuesto a la Renta, en aplicacin de la
Decisin N 578, corresponde revocar la resolucin apelada y disponer que la Administracin
proceda a efectuar la devolucin solicitada.
Posicin 1
DOS POSICIONES
Posicin 2
Aplicar el tratamiento
tributario de un
establecimiento
permanente de
acuerdo a la
legislacin peruana.
Aplicar el tratamiento
tributario
correspondiente a las
retenciones a sujetos
no domiciliados por
transaccin.
TRIBUTACIN DIRECTA
TRIBUTACIN VA RETENCIN
Tratamiento de no domiciliado
Se gravan rentas de fuente peruana
Tasas diferenciadas
Artculo 7 Beneficios
BENEFICIOSempresariales
EMPRESARIALES
Artculo 7: Los beneficios de una empresa de un Estado
Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese
Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro
Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente
situado en l.
Artculo 7 Beneficios
BENEFICIOSempresariales
EMPRESARIALES
Artculo 7 Beneficios
BENEFICIOSempresariales
EMPRESARIALES
Artculo 7 Beneficios
empresariales
ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
Artculo 10 Dividendos
DIVIDENDOS
Definicin: rentas derivadas de acciones u otros derechos que
controla
no
Artculo 10 Dividendos
DIVIDENDOS
Nuestra legislacin domstica prev una tasa de 4.1% por tanto en
cientficos; o
Por informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales
o cientficas.
relevante.
Principio de No Discriminacin
-En Comunidad Andina: Rentas del trabajo dependiente
-En OCDE: EP tributa por Renta Neta
PLAN BEPS
Base Erosion and Profit Shifting
Se necesitan cambios fundamentales para evitar eficazmente la doble exencin, as
como los supuestos de exencin o baja imposicin asociados a prcticas que separen
artificiosamente los ingresos imponibles de las actividades que los generaron.
Se deben disear nuevos estndares internacionales para asegurar la coherencia del
impuesto sobre sociedades a nivel internacional.
Es necesaria una realineacin de la imposicin y de las actividades productivas
esenciales para restaurar los efectos y los beneficios pretendidos por los estndares
internacionales, que puede que no hayan evloucionado a la par de los cambiantes
modelos empresariales y de la evolucin tecnolgica.
Las acciones puestas en marcha para evitar la erosin de la base imponible y el traslado
de beneficios no pueden tener xito sin ms transparencia, ni sin mayor certidumbre y
predictibilidad para las empresas.