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Editorial

Ao 16 - Nmero 356 Primera Quincena - Agosto 2016


dIRECTORES
FUNDADORES

Dr. Tulio Obregn Sevillano


C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero

DIRECTOR

Dr. Mario Alva Matteucci

REA TRIBUTARIA

Dr. Mario Alva Matteucci


Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
C.P.C. Josu Bernal Rojas
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
C.P.C. Segundo Villanueva Gutirrez
C.P.C. Leopoldo Snchez Castaos
C.P.C. Luz Hirache Flores
C.P.C. Mara del Pilar Guerra Salvatierra
Dr. Jorge Flores Gallegos
Dra. Cynthia Oyola Lzaro
Dra. Diana Roco Rodrguez Alarcn
Dra. Jenny Pea Castillo
Dra. Jannina Delgado Villanueva
Dra. Liz Vanessa Luque Livn
Dra. Jhoana Lilet Morales Daz
Gabriela del Pilar Ramos Romero

REA INDIC. ECONMICO Diana Anglica Ccaccya Bautista


FINANCIEROS
REA legal

Dr. Cristhian Northcote Sandoval

REA contabilidad (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Retegui


Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Y COSTOS
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
C.P.C. Luz Hirache Flores
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
C.P.C. Jos Valdiviezo Rosado
C.P. Julio Csar Mamani Bautista
REA auditora

C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe


C.P.C.C. scar Falcon Panana

REA laboral

Dr. Tulio Obregn Sevillano


Dr. scar Bernuy lvarez
Dr. Ludmin Jimnez Coronado
Abog. Mara Magdalena Quispe Carlos
Luis Jess Balden Bedn
Javier Jhonatan Rojas Herreros
Cynthia Garca Chanchari

REA Finanzas Y
MERCADOS DE CAPITALES

Diana Anglica Ccaccya Bautista

REA derecho
empresarial

Dr. Cristhian Northcote Sandoval

REA NEGOCIOS
internacionalES

Lic. Mercedes lvarez Isla

REA DERECHO DE LA
COMPETENCIA Y
PROPIEDAD INTELECTUAL

Dr. Cristhian Northcote Sandoval

GERENTE GENERAL

C.P.C. Alejandro Rojas Buleje

dISEO Y
dIAGRAMACIN

Georgina Condori Choque


Ricardo De la Pea Malpartida
Jos Manuel Carrascal Quispe
Diego Camasca Borja
Luis Ruz Martnez
Anyela Aranda Rojas

es eterna?

l 12 de agosto del 2016 se public en el diario oficial El Peruano la Resolucin


de Superintendencia N. 200-2016-SUNAT, a travs de la cual en su artculo
nico se orden la publicacin de las resoluciones de la Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa que resulten aplicables a la fecha, las que se encuentran
sealadas en un anexo adjunto, mediante las cuales se dispone aplicar la facultad
discrecional que aluden los artculos 82 y 166 del TUO del Cdigo Tributario, para
no sancionar administrativamente determinadas infracciones tributarias.
Cabe mencionar que las resoluciones fueron emitidas desde el 2 de setiembre
del 2015 hasta el 30 de junio del 2016, pero no publicadas en el diario oficial
El Peruano sino en el portal web de la propia Sunat. En este caso la Administracin
Tributaria las aplicaba e inclusive indicaba a travs de la central de consultas al
contribuyente que si cumpla las condiciones establecidas en dichas resoluciones
no era pasible de una sancin por parte del fisco.
Tengamos en cuenta que el sustento de la no aplicacin o rebaja de sanciones por
la Sunat parte de la facultad de discrecionalidad con que cuenta, en aplicacin
de lo dispuesto por los artculos 82 y 166 del Cdigo Tributario. Al revisar estos
dispositivos, observamos que el fisco tiene la facultad discrecional de sancionar las
infracciones tributarias. De igual modo, puede aplicar gradualmente las sanciones
por infracciones tributarias, determinando para ello la forma, las condiciones, parmetros o los criterios objetivos, as como determinar tramos menores al monto
de la sancin establecida.
Al revisar las Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa se
observa que indican un plazo de vigencia, lo cual nos presenta un indicativo de que
la discrecionalidad no es eterna sino temporal. Esto puede ser aprovechado por los
administrados para regularizar sus obligaciones de manera oportuna.
Actualmente se observa que existe un cambio en la cultura organizacional de la
Sunat, lo cual se reflejar por un entendimiento que no puede convertirse en un
recaudador de multas, sino ms bien puede ser un impulsor y promotor de la
cultura tributaria en el pas.
Dentro de las acciones que se recomendara que impulse el fisco a favor de los
contribuyentes, seran las siguientes:
-

Brindar mayores facilidades para el pago de los tributos.

Simplificar los procedimientos tributarios.

Atender oportunamente las quejas y reclamos de los contribuyentes.

Actualidad Empresarial

Generar confianza y otorgando un buen servicio a los administrados.

es una publicacin de
Instituto Pacfico S.A.C.
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea
Central: 619-3700
Agosto 2016
12,500 ejemplares

Cumplir con los plazos de respuesta a las solicitudes de devolucin, compensacin, entre otras.

Copyright Instituto Pacfico S.A.C.


Primer Nmero, 2001

INFORMES Y VENTAS

La Sunat y la facultad
discrecional de no sancionar:

Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea


Ventas: 619-3719
Telefax: 332-6117
E-mail: ventas@aempresarial.com
y distribuidores autorizados en provincias

Los artculos son de responsabilidad exclusiva de sus autores. Instituto


Pacfico no comparte necesariamente las opiniones vertidas por los autores
en sus artculos.
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta
revista por cualquier medio o forma electrnica, incluyendo el sistema de
fotocopiado, ya sea para uso personal o colectivo de distribucin posterior
sin la autorizacin escrita del Instituto Pacfico S.A.C., quedando protegidos
los derechos de propiedad intelectual y de autor por la legislacin peruana
e internacional.
Derechos Reservados D. Leg. N. 822
Registro del Proyecto Editorial
: 31501051600850
ISSN
: 1810-9837
Hecho el Depsito Legal en
la Biblioteca Nacional del Per
: 2004-5377
Impresin Agosto 2016
: Pacfico Editores S.A.C.
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea-Lima 01

Si se logran promover estas acciones el incumplimiento se reducir y por ende las


multas tambin, incrementndose el pago de los tributos con lo cual la recaudacin
tributaria, tan necesaria en estos tiempos, aumentar, lo cual otorgar recursos
necesarios al gobierno para el cumplimiento de sus funciones en beneficio de la
poblacin.
Sin embargo, debemos tomar conciencia que la discrecionalidad que aplica el fisco
para no aplicar sanciones no puede ser eterna, toda vez que se quebrara el principio de autoridad y el incumplimiento de las obligaciones podra incrementarse.
Solo si entendemos, tanto los contribuyentes como la propia Sunat que el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias es una prioridad, ello beneficiar
al pas entero y a su poblacin. De conseguirse ello, habremos logrado cambiar
en parte la cultura tributaria y progresar como sociedad encaminada al desarrollo.

Mario Alva Matteucci

Data Empresarial
Primera Quincena - Agosto 2016

Tributario
Publicacin de resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa que disponen aplicar la facultad discrecional de no sancionar (12-08-16).
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 200-2016-SUNAT, publicada el
12 de agosto del presente ao, se dispone la publicacin de las resoluciones
de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa que resulten aplicables a
la fecha, que hacemos referencia en los prrafos siguientes, mediante las
cuales se dispone aplicar la facultad discrecional que aluden los artculos 82
y 166 del TUO del Cdigo Tributario, para no sancionar administrativamente
determinadas infracciones tributarias, que establecen lo siguiente:
Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas a libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios llevados de manera electrnica (Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N. 039-2015-SUNAT/600000,
publicada el 12-08-16).
Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas a emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos, as como de permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N. 051-2015-SUNAT/600000,
publicada el 12-08-16).
Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas a emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/u otros documentos, as como por permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Resolucin
de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N. 054-2015-SUNAT/600000, publicada el 12-08-16).
Amplan la facultad discrecional en la administracin de sanciones
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario (Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N. 062-2015-SUNAT/600000, publicada el 12-08-16).
Amplan la facultad discrecional en la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrnica (Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N. 064-2015-SUNAT/600000, publicada el
12-08-16).
Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones (Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N. 006-2016/SUNAT/600000, publicada el 12-08-16).
Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas a permitir el control de la Administracin
Tributaria, informar y comparecer ante la misma (Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N. 025-2016-SUNAT/600000,
publicada el 12-08-16).
Amplan la facultad discrecional en la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrnica (Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N. 031-2016-SUNAT/600000, publicada el
12-08-16).

Ley que promueve la donacin de alimentos y facilita el transporte


de donaciones en situaciones de desastres naturales (08-08-16).
Mediante la Ley N. 30498, publicada el 8 de agosto del presente ao, se
establece el procedimiento de donacin, el registro y control que deben
tener las entidades perceptoras de dichas donaciones, la responsabilidad que
ostenta el donante, asimismo, se establecen los requisitos y condiciones para
la deduccin de gastos por concepto de donacin de alimentos.
Asimismo, establece el tratamiento que deben recibir las donaciones respecto
del impuesto a la renta y los beneficios aplicables, tratndose de servicios
prestados a ttulo gratuito a favor de entidades perceptoras de donaciones.
Respecto del impuesto general a las ventas-IGV, mediante el artculo 9 de
la presente ley, se ha dispuesto la modificacin del primer prrafo del inciso
k) del artculo 2 del texto nico ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en lo concerniente a la inafectacin del IGV por concepto de importacin de bienes a favor de entidades
perceptoras de donaciones. Asimismo, ha regulado el tratamiento del IGV en
el caso de prestacin de servicios y entrega de bienes a ttulo gratuito a favor
de entidades perceptoras de donaciones en el marco de desastres naturales.
La presente ley entrar en vigencia el 01-01-17.

Designan emisores electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica


(06-08-16).
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 192-2016/SUNAT, publicada
el 6 de agosto del presente ao, se designan, desde el 1 de enero del 2017,
a los sujetos comprendidos en el anexo de la resolucin bajo comentario
como emisores electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica, creado por
el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 300-2014/SUNAT y
normas modificatorias.
Asimismo, se dispone que los sujetos sealados en el prrafo anterior deben
emitir facturas electrnicas, notas de crdito electrnicas y notas de dbito
electrnicas en el referido sistema, considerando lo estipulado en la normativa
general que regula su emisin electrnica.
La presente resolucin entr en vigencia el 07-08-16.

Fijan ndices de correccin monetaria a efectos de determinar el costo


computable de los inmuebles enajenados por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales (05-08-16).
Mediante Resolucin Ministerial N. 268-2016-EF/15, publicada el 5 de agosto
del presente ao, se establece que en las enajenaciones de inmuebles que
las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales realicen desde el da siguiente de publicada
la presente resolucin hasta la fecha de publicacin de la resolucin ministerial
mediante la cual se fijen los ndices de correccin monetaria del siguiente
mes, el valor de adquisicin o construccin, segn sea el caso, se ajustar
multiplicndolo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al
mes y ao de adquisicin del inmueble, de acuerdo al anexo que forma de la
presente resolucin bajo comentario.

Asignacin de contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales a Unidades Orgnicas dependientes de dicha
intendencia (03-08-16).
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 190-2016/SUNAT, publicada el
3 de agosto del presente ao, se dispone asignar a la Divisin de Auditora I y
a la Divisin de Auditora II de la Gerencia de Fiscalizacin I de la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales, los contribuyentes del directorio
de la citada intendencia sobre los cuales ejercern su competencia y funciones, conforme a lo detallado en el Anexo 1 que forma parte integrante de la
resolucin bajo comentario.
Asimismo, se ordena asignar a la Divisin de Reclamaciones I de la Gerencia
de Reclamaciones de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales,
los contribuyentes del directorio de la citada intendencia sobre los cuales ejercern su competencia y funciones, conforme a lo detallado en el Anexo 1 que
forma parte integrante de la presente resolucin; sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N. 029- 2016/SUNAT.
Por otro lado, se dispone que los procedimientos en trmite de fiscalizacin,
verificacin, solicitudes de devolucin, solicitudes de informacin y recursos
de reclamacin, entre otros, iniciados antes de la entrada en vigencia de la
presente resolucin, se adecuen a las asignaciones aprobadas mediante la
presente resolucin.
Cabe sealar que se estipula que la presente resolucin y sus anexos sern
publicados en el portal del Estado Peruano (www. peru.gob.pe) y en el portal
institucional de la Sunat (www.sunat.gob.pe) el mismo da de su publicacin
en el diario oficial El Peruano.
Por ltimo, se dispone dejar sin efecto las disposiciones que se opongan a la
presente resolucin.
La presente ley entr en vigencia el 04-08-16.

Ley que modifica la Ley 29090, Ley de regulacin de habilitaciones


urbanas y de edificaciones (02-08-16).
Mediante la presente Ley N. 30494, publicada el 2 de agosto del presente
ao, se dispone la modificacin de los artculos 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13, 14, 15,
16, 17, 19, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 29, 30, 36 y 41; asimismo, se dispone la
incorporacin de los artculos 25-A, 27-A, 28-A y 28-B a la Ley N. 29090,
Ley de Regulacin de Habilitaciones Urbanas y de Edificaciones.
Por otro lado, se estipula la incorporacin de las disposiciones complementarias
finales quinta, sexta y stima y las disposiciones complementarias transitorias
cuarta y quinta al Decreto Legislativo N. 1225, Decreto Legislativo que modifica
la Ley N. 29090, Ley de Regulacin de Habilitaciones Urbanas y de Edificaciones.
La presente ley entr en vigencia el 03-08-16.

Data Empresarial
Primera Quincena - Agosto 2016

Laboral
Disponen la publicacin en el portal institucional del proyecto del
Protocolo denominado Protocolo para la fiscalizacin en materia de
seguridad y salud en el trabajo en el sector construccin(03-08-16).
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 086-2016-SUNAFIL, publicada el
3 de agosto del 2016; ha dispuesto, la publicacin en el portal institucional de
la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral (http://www.sunafil.gob.
pe) del proyecto del Protocolo denominado Protocolo para la fiscalizacin en
materia de seguridad y salud en el trabajo en el sector construccin a fin de
que las personas interesadas formulen comentarios sobre dicha propuesta.

Aprueban directiva general que regula la actuacin de la Autoridad


Administrativa de Trabajo, en el trmite de la Negociacin Colectiva
del Sector Pblico (02-08-16).

Mediante Resolucin Ministerial N 156-2016-TR; publicada el 2 de agosto del 2016, ha aprobado la Directiva General N 01-2016-MTPE/2/14,
denominada Directiva General que regula la actuacin de la Autoridad
Administrativa de Trabajo, en el trmite de la Negociacin Colectiva del
Sector Pblico".

Disponen se declare iniciado el proceso de implementacin del Nuevo


Rgimen del Servicio Civil en la Superintendencia Nacional de Educacin Superior Universitaria (02-08-16).
A travs de la Resolucin de Presidencia Ejecutiva N. 120-2016-SERVIR/
PE; publicada el 2 de agosto del 2016, ha declarado iniciado el proceso de
implementacin del Nuevo Rgimen del Servicio Civil en la Superintendencia
Nacional de Educacin Superior Universitaria.

Otras normas
Amplan plazo de la suspensin de importaciones de aves vivas, huevos
frtiles, huevos SPF, carne de aves y otros productos capaces de transmitir o servir de vehculo de influenza aviar, procedentes de diversos
departamentos de Francia; y suspenden importaciones de aves vivas,
huevos frtiles, huevos SPF, carne de aves y otros productos capaces
de transmitir o servir de vehculo de influenza aviar, procedente del
departamento de Tarn de Francia (09-08-16).
Mediante Resolucin Directoral N. 0021-2016-MINAGRI-SENASA-DSA, publicada el 12 de agosto del presente ao, se dispone la ampliacin del plazo de
la suspensin de las importaciones de aves vivas, huevos frtiles, huevos SPF,
carne de aves y otros productos capaces de transmitir o servir de vehculo de
Influenza aviar, procedentes de los departamentos de Dordogne, Gers, Landes,
Pyrnes-Atlantiques, Hautes-Pyrnes, Haute Vienne, Lot, Haute-Garonne
de Francia; por un periodo de ciento ochenta (180) das calendario, el cual
comprende desde el 9 agosto del 2016 hasta el 4 de febrero del 2017; estando
a los fundamentos expuesto en la presente resolucin.
En ese sentido, quedan cancelados todos los permisos sanitarios de importacin de los productos mencionados en el artculo 2 de la presente resolucin;
excepto los permisos que amparan mercancas en trnsito con destino al
Per, las que para su internamiento estarn sujetas a inspeccin sanitaria y
fiscalizacin posterior.
Asimismo, se dispone la publicacin de la presente resolucin directoral y
Anexos en el diario oficial El Peruano y en el portal web institucional del
Servicio Nacional de Sanidad Agraria (www.senasa.gob.pe).
El Senasa, a travs de la Direccin de Sanidad Animal, podr adoptar las
medidas sanitarias complementarias con el fin de garantizar el cumplimiento
de la presente norma.
La presente resolucin entr en vigencia el 10-08-16.

Establecen requisitos sanitarios especficos de cumplimiento obligatorio para la importacin de animales procedentes de Espaa
(04-08-16).
Mediante Resolucin Directoral N. 0020-2016-MINAGRI-SENASA-DSA,
publicada el da 04 de agosto del presente ao, se dispone establecer los
requisitos sanitarios especficos de cumplimiento obligatorio para la importacin de animales procedentes de Espaa de conformidad con los anexos
de la presente resolucin, los cuales se detalla a continuacin:
a. Anexo I: Bovinos de lidia para reproduccin, siendo su origen y procedencia Espaa.
b. Anexo II: Camellos/dromedarios procedentes de Espaa.
Asimismo, se dispone la emisin de los permisos sanitarios de importacin
para las mercancas pecuarias establecidos en el artculo anterior a partir de
la publicacin de la presente resolucin.
Por otro lado, se ordena dejar sin efecto el Anexo I de la Resolucin Directoral N. 0014-2015-MINAGRI-SENASA-DSA del 17 de julio del 2015, que
estableci los requisitos sanitarios especficos de cumplimiento obligatorio
para la importacin de bovinos de lidia de origen y procedencia de Espaa.
En el mismo sentido, se ordena la publicacin de la presente Resolucin Directoral y Anexos en el diario oficial El Peruano y en el portal web institucional
del Servicio Nacional de Sanidad Agraria (www.senasa.gob.pe).

Cabe sealar que el Senasa, a travs de la Direccin de Sanidad Animal, podr


adoptar las medidas sanitarias complementarias con el fin de garantizar el
cumplimiento de la presente norma.
La presente resolucin entr en vigencia el 05-08-16.

Establecen requisitos sanitarios especficos de cumplimiento obligatorio para diversas mercancas procedentes de Argentina, Dinamarca
y Canad (02-08-16).
Mediante Resolucin Directoral N. 0019-2016-MINAGRI-SENASA-DSA,
publicada el 2 de agosto del presente ao, se establecen como los requisitos sanitarios especficos de cumplimiento obligatorio para las siguientes
mercancas:
a. Anexo I: Embriones de bovinos recolectados in vivo siendo su origen y
procedencia Argentina.
b. Anexo II: Suero/plasma/hemoglobina de porcino en polvo para la elaboracin de piensos procedentes de Dinamarca.
c. Anexo III: Despojos comestibles de bovinos (excluye sesos, patas, cabeza,
lengua, mdula espinal, tiroides e hipfisis) refrigerados o congelados
procedentes de Argentina.
d. Anexo IV: Semen de bovino congelado procedente de Canad.
Asimismo, se dispone la emisin de los permisos sanitarios de importacin
para las mercancas pecuarias establecidos en el artculo anterior, a partir de
la publicacin de la presente resolucin.
Por su parte, se dispone la publicacin de la presente Resolucin Directoral
y Anexos en el diario ofi cial El Peruano y en el portal web institucional del
Servicio Nacional de Sanidad Agraria (www.senasa.gob.pe).
Por ltimo, se establece que el Senasa, a travs de la Direccin de Sanidad
Animal, podr adoptar las medidas sanitarias complementarias con el fin de
garantizar el cumplimiento de la presente norma.
La presente resolucin entr en vigencia el 03-08-16.
Fe de erratas
Pgina I-2, Edicin N. 355 - Segunda quincena-Julio 2016
Se hace del conocimiento a los suscriptores sobre la correccin a la cita 5
de pie de pgina del Informe Tributario titulado Cmo opera la reserva
tributaria?, publicado en la Edicin N. 355 de la segunda quincena de
julio 2016, que figura en la pgina I-2, tal como se aprecia a continuacin:
Dice:
[5] OR CHVEZ, Ivn. Derecho en General. Tema: La reserva tributaria.
Informe publicado el 26 de diciembre de 2007. Para poder apreciar
esta informacin se debe ingresar a la siguiente direccin web: http://
derechogeneral.blogspot.pe/2007/12/la-reserva-tributaria.html (consultado el 20 de julio de 2016).
Debe decir:
[5] REVOREDO PALACIOS, Abel. Derecho en General. Tema: La reserva
tributaria. Informe publicado el 26 de diciembre de 2007. Para poder
apreciar esta informacin se debe ingresar a la siguiente direccin web:
http://derechogeneral.blogspot.pe/2007/12/la-reserva-tributaria.html
(consultado el 20 de julio de 2016).

rea Tributaria

Contenido
I-1
Es la conformacin de un trust una estrategia para evadir impuestos?
Sistema de detracciones al transporte pblico de pasajeros realizado por
I-7
va terrestre (Parte I)
I-11
El facturador Sunat (SEE-SFS)
Algunos aspectos del crdito tributario por reinversin en la educacin I-15
I-18
Utilizacin de servicios prestados por no domiciliados

actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos

Rgimen tributario de la Amazona

Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
INDICADORES TRIBUTARIOS

I-21

Debe efectuar la retencin sobre los montos de recargo al consumo el


I-23
agente de retencin de renta de quinta categora?
I-25
Determinacin sobre base presunta
I-26

Es la conformacin de un trust
una estrategia para evadir impuestos?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Es la conformacin de un trust una
estrategia para evadir impuestos?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

1. Introduccin
En un mundo altamente globalizado donde el Per est inserto, aparecen muchas
figuras o instituciones utilizadas en el
extranjero que se intentan aplicar ac, de
las cuales algunas calzan perfectamente y
otras no. Una de ellas es la constitucin de
los denominados trust, casi siempre en el
extranjero, mediante el cual se procura realzar la administracin de un patrimonio
otorgando posteriormente ganancias a los
beneficiarios sealados por el creador del
trust, los cuales regularmente domicilian
en el Per.
El trust tiene especial utilizacin en pases de habla inglesa y tradicin donde
opera el common law, pero no es comn
en pases o territorios donde la tradicin
jurdica es la romnica-germana, conocida tambin como derecho continental,
dentro de la cual el Per est inmerso.
De un tiempo a ac, la figura del trust es
utilizada mayormente para ocultar informacin relacionada a personas que son
titulares de un patrimonio, representado
por acciones, dinero, inversiones inmobiliarias, vehculos, joyas, entre otros, con
la finalidad de eludir el pago de tributos.
De all la importancia de conocer quines
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

lo integran, qu tipo de ingresos obtienen


al igual que el patrimonio, tomando en
consideracin que casi siempre estn estratgicamente constituidos o ubicados en
territorios de baja o nula imposicin, en
los cuales la opacidad de la informacin
es la caractersticas ms resaltante.
De manera reciente, la Administracin
Tributaria aprob la Resolucin de Superintendencia N. 177-2016/SUNAT,
segn la cual se dispone la obligacin de
presentar una declaracin jurada informativa sobre trust, la cual es de obligatorio
cumplimiento a partir del ao 2017.
El motivo del presente informe es revisar
parte de la doctrina para conocer la institucin del trust, ver cul es su finalidad,
aplicacin y porqu el inters que tiene
el fisco del Per por este tema.

2. Qu son los trust y quines


lo integran?
Es una institucin conocida y utilizada
de acuerdo con las reglas del derecho
anglosajn o common law1. Por ello,
resulta comn su uso en los pases de
habla inglesa, segn el cual a travs de un
documento elaborado (tambin conocido
como escritura fundacional), una persona
que lo constituye (denominada constituyente o settlor) seala a un trustee a quien
le cede un determinado patrimonio para
que a travs de una relacin basada en
la confianza pueda administrar el mismo
1 Bajo este sistema jurdico se ubican las naciones que de algn modo
han pertenecido a la llamada Comunidad Britnica (en ingls se
le conoce como Commonwealth), entre los que destacan Inglaterra,
Australia, Canad, Nueva Zelanda, India, Pakistn, entre otros, que
aplican como base de su sistema jurdico el uso de la jurisprudencia.

como un propietario, para obtener beneficios que sern entregados a terceros que
se denominan beneficiarios.
Un trust no es una persona jurdica, ni
una sociedad, sino solo un contrato en
el cual existen una serie de obligaciones
por cumplir.
El trustee cumple con las condiciones que
le son sealadas en la escritura fundacional para buscar la mejor administracin
posible y as lograr los mayores resultados
para los beneficiarios.
Lo interesante en destacar de la figura
del trust es que existe una especie de
desdoblamiento de la propiedad, entre el
trustee que es el titular legal de la misma
(propiedad legal) y la propiedad de tipo
bonitaria que es la de los beneficiarios.
Cabe indicar que este tipo de desdoblamiento de la propiedad no es posible en
aquellos pases o territorios que tienen
como sustento el derecho continental o
conocido tambin como romnico-germnico. De all apreciamos la preocupacin de la doctrina espaola representada
por MARTOS BELMONTE cuando indica
que el trust es una institucin desconocida en el Derecho espaol, que da
lugar a innumerable casustica. De ah
la dificultad para determinar su tratamiento fiscal2.
2 MARTOS BELMONTE, Plcido. Tratamiento fiscal de un trust discrecional constituido en el extranjero por un residente en Espaa.
Derecho comparado y posible aplicacin del rgimen de atribucin
de rentas del impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Artculo
publicado en la revista Crnica Tributaria N. 142/2012, p. 78. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/
cron_trib/142_Martos.pdf> (consultado el 8 de agosto del 2016).

Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

En los comentarios de la doctrina argentina tambin existe una idea parecida. As,
GOI indica que [p]ara poder entender la institucin denominada trust,
su naturaleza jurdica y funcionamiento
debemos recurrir al derecho anglosajn, ante su ausencia en el derecho
positivo argentino.
Jurdicamente, la figura del trust
descansa en un desdoblamiento de
la titularidad del bien, al separar la
propiedad legal o formal de lo que es
la propiedad material o de goce, cuyo
origen se fundamenta por el ordenamiento ingls, distinto a los ordenamientos de origen romano como el
derecho positivo argentino, los cuales
nunca permitieron el desdoblamiento
de la propiedad3.
La definicin del trmino trust, segn la
normatividad publicada por la Sunat, es
la relacin jurdica creada de acuerdo
a las fuentes del derecho extranjero,
por acto entre vivos o mortis causa,
mediante la cual el constituyente coloca todo o parte de su patrimonio, bajo
la administracin, gestin o control de
uno o varios trustees, a favor de uno
o ms beneficiarios o con fines determinados4.
Dentro de la legislacin comparada,
apreciamos que la definicin de trust
mencionada en el prrafo anterior guarda
relacin en semejanza con la definicin
sealada por el Servicio de Impuestos
Internos - SII5 de Chile, cuando indica
que el trmino trust se refiere a las
relaciones jurdicas creadas de acuerdo
a normas de derecho extranjero por
actos inter vivos o mortis causa por
una persona, el constituyente, mediante la transmisin o transferencia
de bienes, los cuales quedan bajo el
control de un trustee en inters de
uno o ms beneficiarios o con un fin
determinado6.
Coincidimos con MARTOS BELMONTE
cuando menciona sobre las caractersticas
de los trust que posee las siguientes:
a) Los bienes del trust constituyen un
fondo separado y no forman parte
del patrimonio del trustee.
3 GOI, Luis G. Controversias en el tratamiento de la figura del
trust y el fideicomiso por la jurisprudencia argentina. Artculo
publicado el 11 de noviembre de 2014 en la revista jurdica online
Tu espacio jurdico. Esta informacin se puede consultar ingresando
a la siguiente direccin web: <http://tuespaciojuridico.com.ar/
tudoctrina/2014/11/11/controversias-en-el-tratamiento-de-la-figura-del-trust-y-el-fideicomiso-por-la-jurisprudencia-argentina/>
(consultado el 9 de agosto del 2016).
4 Conforme lo indica el numeral 13 del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N. 177-2016/SUNAT, la cual fue publicada en el
diario oficial El Peruano el domingo 24 de julio del 2016.
5 El Servicio de Impuestos Internos de Chile es la administracin tributaria de dicho pas. Dicha institucin realiza las mismas funciones
que la Sunat en el caso peruano.
6 Esta informacin se puede consultar al revisar el texto de la Resolucin
Exenta SII N. 47 de fecha 19 de mayo del 2014, emitida por el
Departamento de Normas internacionales de la Subdireccin Normativa del Servicio de Impuestos de Chile. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.
sii.cl/documentos/resoluciones/2014/reso47.pdf> (consultado el 9
de agosto del 2016).

I-2

Instituto Pacfico

b) El ttulo sobre los bienes del trust


se establece en nombre del trustee
o de otra persona por cuenta del
trustee.
c) El trustee tiene la facultad y la
obligacin, de las que debe rendir
cuenta, de administrar, gestionar
o disponer de los bienes segn las
condiciones del trust y las obligaciones particulares que la ley le
imponga7.
2.1. Referencias histricas
Existen referencias histricas del origen
del trust en la poca de la Edad Media,
dentro del contexto de las guerras religiosas denominadas cruzadas8, a travs de las
cuales se formaban expediciones militares
para llegar hasta la tierra santa para
liberarla de la ocupacin de los turcos y
de este modo recuperar territorio.
En total se organizaron ocho cruzadas
entre los aos 1095 y 1291, las primeras
tenan sentido netamente religioso, pero
las ltimas devinieron en expediciones
comerciales en busca de riquezas, nuevos
territorios por conquistar, otras rutas del
comercio, entre otros.
A manera de crtica, se puede indicar
que dentro de las consecuencias de las
cruzadas se observa que [r]einiciaron
el contacto cultural y comercial entre
Oriente y Occidente. Esto coloc en una
posicin de mucho poder e influencia
a las ciudades portuarias y comerciales
de Italia, como Gnova y Venecia. El
poder de la nobleza feudal, fuertemente diezmada en las guerras contra
los turcos y debilitada por el auge del
comercio, decay notablemente. La
nueva situacin fortaleci el poder de
los mercaderes y los reyes9.
Como en la mayora de los ejrcitos, los
soldados y los nobles que se embarcaban
en este tipo de actividades no tenan la
seguridad si retornaban con vida o no,
al igual que si la persona que dejaban
a cargo de sus bienes los venda en su
ausencia en perjuicio de sus posibles
herederos. De all que se ide la figura
del trust, segn el cual los bienes de la
persona que se ausente un tiempo poda
ser administrados por otra persona y la
obtencin de ganancias se otorgaban a
quienes se haba designado previamente
como beneficiarios.
En la doctrina extranjera observamos la
referencia histrica de AJANI al indicar
que [e]l origen del trust encuentra en
el use medieval: el propietario que se
iba a las cruzadas ceda la tierra a un
7 MARTOS BELMONTE, Plcido. Op. cit.
8 Se les denominaba cruzadas porque las personas que participaban
de las expediciones militares llevaban en sus uniformes la figura de
la cruz y en muchos casos haban sido convocados por el papa.
9 EL HISTORIADOR. Esta pgina web puede ser consultada ingresando
a la siguiente direccin web: <http://www.elhistoriador.com.ar/aula/
medieval/cruzadas.php> (consultado el 9 de agosto del 2016).

tercero para que este la mantuviera


en inters (to the use) del propietario
hasta que este volviera; para evitar
que los bienes de la mujer que contraa matrimonio pasaran a propiedad
del marido, era comn cederlos a
un tercero to the use de la esposa;
el mismo uso cedido a otra persona
distinta del propietario serva para
evitar las prohibiciones de transmisin
mortis causa impuestas a los bienes
en cuestin; o, en fin, otras veces, el
use permita que ciertas comunidades
religiosas que haban hecho voto de
pobreza, con la consiguiente prohibicin de adquirir propiedad alguna,
pudieran beneficiarse de las rentas de
la propiedad que otros haban adquirido con la condicin de destinarla a
tal provecho ajeno10.
Otra mencin sobre el origen del trust en
la poca de las cruzadas la encontramos
en el portal denominado El Blog de
Traduccin jurdica cuando precisa
que [a] pesar de que sus orgenes
pueden hallarse en el fideicomiso
del derecho romano, es en el siglo
XII, durante la poca de las cruzadas,
cuando comienza a desarrollarse en
Inglaterra. La razn se encuentra en el
inters de los nobles y caballeros que
partan a Tierra Santa para luchar en
las cruzadas por proteger sus bienes
y asegurar el disfrute de los mismos
por parte de sus familiares. Para ello,
el caballero depositaba su confianza
(trust) en otra persona a la que encomendaba la gestin y administracin
de sus bienes en favor de su esposa y
sus descendientes. As, estos ltimos
podan disfrutar de dichos bienes en su
ausencia o en caso de su fallecimiento. Es necesario recordar que dichos
familiares no disponan entonces de
la capacidad jurdica necesaria para
ser titulares de dichos bienes por s
mismos. Los tribunales del Common
Law, sin embargo, no reconocan dicha
institucin, por lo que fue la Court
of Chancery, la encargada de aplicar
normas basadas en la Equidad, la que
comenz a regular esta materia11.
Es interesante observar la mencin de
ALLEN respecto del hecho que Los trust
fueron especialmente tiles a la aristocracia para preservar el control sobre sus
propiedades esparcidas en diferentes
pases y para gestionar la reparticin
de la herencia en la familia12.
10 AJANI, Gianmaria. Sistemas Jurdicos Comparados. Lecciones y materiales. Publicacions i edicions. Universitat de Barcelona. Barcelona,
2010. pp. 90 y 91.
11 EL BLOG DE TRADUCCIN JURDICA. El Trust (i): Definicin y
origen histrico. Esta informacin puede consultarse ingresando a
la siguiente direccin web: <http://traduccionjuridica.es/el-trust/>
(consultado el 09 de agosto del 2016).
12 ALLEN, Matthew. Debe temer Suiza los trust anglosajones? Este
artculo fue publicado en Plaza financiera. Esta informacin puede
ser consultada ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.
swissinfo.ch/spa/plaza-financiera_-debe-temer-suiza-los--trusts--anglosajones-/36813908> (consultado el 9 de agosto del 2016).

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Tributaria
2.2. Clases de trust
2.2.1. Clasificacin en funcin del
nivel de discrecionalidad del
trustee
Existen dos tipos de trust bien diferenciados.
El primero de ellos es el trust discrecional que en ingls se le identifica como
Discretionary Trust. Hay que indicar que
esta modalidad de trust tiene absoluta
discrecionalidad para poder decidir y
disponer respecto de las propiedades que
forman parte del patrimonio.
Bajo esta modalidad se pueden responder
preguntas que identifican la decisin de la
distribucin de los rendimientos, como:
- a quin le corresponde?
- cmo se van a distribuir los rendimientos?
- cundo se producir la distribucin
de los rendimientos? Esta quiz la
pregunta ms esperada por los beneficiarios.
El poder que se observa en la respuesta
de esta ltima pregunta convierte al trust
discrecional en un poderoso elemento de
planeamiento tributario, toda vez que se
est produciendo el diferimiento de la
posible afectacin tributaria que tanto
espera el fisco.
Asimismo, se aprecia que el trustee tendra un empoderamiento en la toma de
decisiones muy elevado. Sin embargo,
resulta de vital importancia revisar el
documento con el cual se constituy el
settlor, en donde se han dictado pautas
que se deben cumplir.
El segundo de ellos es el trust de participacin que en el idioma ingls se le
identifica como Interest in possesion trust.
En este tipo de trust lo que se observa
es que los beneficiarios de las ganancias
generadas por la administracin del
patrimonio perciben las mismas, pero
en el caso de los trustees, ellos no tienen
discrecionalidad.
Apreciamos que el trustee no tiene el empoderamiento en la toma de decisiones,
como s se presenta en el caso del trust
discrecional descrito en lneas arriba.
2.2.2. Clasificacin en funcin de la
modificacin de acuerdo de
trust
En este tipo de clasificacin, la materia a
distinguir est orientada a la posibilidad
que se pueda modificar o no el acuerdo
de trust. Por ello pueden presentarse dos
situaciones:
Trust de tipo revocable, segn el cual su
contenido puede ser modificado, alterado, enmendado o finalmente revocado.
Lo que se debe verificar es que en el
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

acuerdo de constitucin del trust se debe


indicar de manera expresa quien es la
persona que tiene autorizacin y poder
suficiente para realizar algn cambio al
trust.

latn, al igual que trust en ingls, significan confianza. Ello en virtud de la


confianza que es necesario depositar en
el fiduciario para celebrar el contrato
que se comenta13.

Trust de tipo irrevocable, el cual determina que no se presente la posibilidad de


cambio del acuerdo de constitucin del
trust, ello hasta que se cumplan todas las
condiciones del acuerdo.

4. La utilizacin del trust es


un mecanismo utilizado para
evadir el pago de tributos?

Asimismo, este acuerdo del trust no puede


ser variado, cambiado, modificado o alterado por el trustee como tampoco por los
beneficiarios designados en el acuerdo.

3. Es lo mismo un trust que un


fideicomiso?
En el Per el contrato de fideicomiso
califica como un contrato tpico, toda vez
que se encuentra incorporado en la Ley
N. 26702, que regula el sistema financiero.
De manera especfica apreciamos el texto
del artculo 241 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de seguros
y AFP, el cual seala lo siguiente:
241.- CONCEPTO DE FIDEICOMISO.
El fideicomiso es una relacin jurdica por la
cual el fideicomitente transfiere bienes en
fideicomiso a otra persona, denominada
fiduciario, para la constitucin de un patrimonio fideicometido, sujeto al dominio
fiduciario de este ltimo y afecto al cumplimiento de un fin especfico en favor del
fideicomitente o un tercero denominado
fideicomisario.
El patrimonio fideicometido es distinto al
patrimonio del fiduciario, del fideicomitente,
o del fideicomisario y en su caso, del destinatario de los bienes remanentes.
Los activos que conforman el patrimonio
autnomo fideicometido no generan cargos
al patrimonio efectivo correspondiente de la
empresa fiduciaria, salvo el caso que por resolucin jurisdiccional se le hubiera asignado
responsabilidad por mala administracin, y
por el importe de los correspondientes daos
y perjuicios.
La parte lquida de los fondos que integran
el fideicomiso no est afecta a encaje.
La Superintendencia dicta normas generales sobre los diversos tipos de negocios
fiduciarios.

En el caso del trust es un tipo de contrato


atpico, ya que no se encuentra regulado
en nuestra legislacin, como s sucede con
el caso del fideicomiso.
En efecto, la doctrina ha considerado
[...] que las figuras del trust ingls y
la fiducia romano-germnica, presentan una cierta analoga ya que ambas
provienen de un tronco comn, cuyos
orgenes y desenvolvimiento se encuentran en la fiducia romana, citndose entre sus ms remotas fuentes al
fideicommissum y la fiducia, nombres
con raz de la palabra fides, que en

Cuando se constituye un trust casi siempre se elige un territorio considerado


paraso fiscal o de baja o nula imposicin, de all que las personas que lo
conforman tienen la clara intencin de
no aparecer como titulares, con lo cual se
busca mantener mecanismos contrarios
a la transparencia, lo cual implicara que
se prioriza la opacidad para as generar
una especie de salida al control y de paso
una burla a las normas relacionadas que
evitan el secreto bancario.
Tengamos en cuenta que a travs de
la constitucin del trust se pretende
administrar un patrimonio casi siempre
voluminoso y a la vez alejado de los reflectores de la fiscalizacin que llevan a
cabo las administraciones tributarias de
los pases donde se encuentran domiciliados los beneficiarios del trust.
El tratadista argentino KEM explica de
manera sucinta que [c]on la Globalizacin de los mercados y el refinamiento de las tcnicas de Planificacin
Fiscal Internacional, las bondades
del Trusten cuanto permite separar/
dividir los patrimonios se convirti
en un medio eficaz para organizar
negocios, administrar el manejo de
bienes y efectuar operaciones en
lugares donde no pudiera penetrar
la mirada inquisitiva del fisco de
residencia del Grantor. As, a fin de
conseguir una fiscalidad interesante
el Trust se suele establecer en los
denominados parasos fiscales Jurisdicciones Offshore, la mayora
siendo adems de origen ingls y/o
con legislacin anglosajona14.
Hace algn tiempo mencionamos que
Las empresas de este tipo offshore
por naturaleza casi siempre tienen
como principal finalidad la deslocacin
de capitales retirndolos de un territorio en donde normalmente tributaran hacia un territorio donde la tasa
impositiva es baja o quizs nula, con
mecanismos de proteccin y seguridad
mayores inclusive que los residentes
en dichos territorios. Adicionalmente,
en los lugares donde se constituyen
gozan de grandes ventajas de tipo
fiscal, adicionalmente existen meca13 MALUMIN, Nicols; Adrin DIPLOTTI, y Pablo GUTIRREZ. Fideicomisos y Securitizacin. Anlisis fiscal, legal y contable. Editorial
La Ley. 2. ed. actualizada y ampliada, 2006.
14 KEM, Juan Ricardo. Tratamiento en Argentina del Trust y Fideicomisos
en el exterior. Artculo publicado en la revista Tributacin: Enfoque
internacional, correspondiente al mes de agosto del 2003. p. 42.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

nismos de proteccin muy fuertes de


confidencialidad llegando inclusive a
la opacidad15.
En una publicacin, PAYE indica que [l]
a evasin fiscal se ha desplazado progresivamente hacia esas estructuras
legales. Los trust se han convertido en
la principal herramienta de sustraccin fiscal para las grandes fortunas,
en el sustituto ms eficaz del secreto
bancario. El trust es un vehculo de
derecho que permite a una persona
desprenderse de sus haberes para
no aparecer como el propietario a
ojos del fisco. Una persona que ha
constituido este trust no debe pagar
impuestos porque se la considera
propietaria de sus bienes. En cuanto
al beneficiario del trust, que en principio s debera pagarlos, no se exige
su identidad en el momento de abrir
una cuenta en las jurisdicciones de
los territorios offshore britnicos. En
estos, el banco que abre la cuenta
puede no exigir la identidad del beneficiario si el trust es discrecional
e irrevocable16.
En la doctrina extranjera encontramos
las opiniones de FALCIANI y MINCUZZI
quienes sealan que [l]a finalidad de
las sociedades pantalla, de los trusts y
de los crditos fiduciarios es crear una
intermediacin, o ceder la propiedad
formal para crear la mayor separacin
posible entre el patrimonio y la persona. No se trata de construcciones complicadas: el nico factor fundamental
es el secreto. La industrializacin del
mundo bancario y la informatizacin
facilitan la construccin de esas arquitecturas societarias y la creacin de
productos financieros que incrementan
la opacidad del sistema. Hoy en da
se puede hacer cualquier cosa a golpe
de clic17.
Lo que se observa de la doctrina extranjera y de las noticias publicadas, que la
constitucin de los trust, especialmente
aquellos creados o constituidos en territorios que son considerados como de
baja o nula imposicin, est orientada
de manera especfica a ocultar patrimonio, de tal modo que se evidencia una
conducta ligada a la evasin tributaria,
ello con fines de no cancelar impuestos.

15 ALVA MATTEUCCI, Mario. El destape de los Panam Papers:Es


conveniente invertir en una empresa offshore? Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://
blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/04/15/el-destape-de-los-panama-papers-es-conveniente-invertir-en-una-empresa-offshore/> (consultado el 10 de agosto del 2016).
16 PAYE, Jean Claude. La ingeniera fiscal ha ganado la partida. Artculo publicado en el peridico digital Diagonal el 23-08-15. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <https://www.diagonalperiodico.net/global/25751-la-ingenieria-fiscal-ha-ganado-la-partida.html> (consultado el 8 de agosto del
2016).
17 FALCIANI, Herv y Angelo MINCUZZI, La caja fuerte de los evasores.
La lista Falciani. Editorial La esfera, Primera edicin, mayo, 2015.

I-4

Instituto Pacfico

5. La Resolucin de Superintendencia N. 177-2016/sunat


y la declaracin informativa
sobre los trust ante la Sunat
El pasado 24 de julio del 2016 se public
en el diario oficial El Peruano la Resolucin
de Superintendencia N. 177-20016/
SUNAT, a travs de la cual el fisco aprob
la normativa vinculada con la presentacin de una declaracin informativa
relacionada con los trust.
Dentro de los considerandos que sustentan la aprobacin de esta resolucin, se
indica lo siguiente:
El Per se ha adherido al Foro Global sobre
la Transparencia y el Intercambio de Informacin con Fines Fiscales, adhesin que
tiene como consecuencia el compromiso de
alcanzar estndares internacionales para la
transparencia y el intercambio de informacin en materia tributaria con el objetivo de
combatir la elusin y evasin fiscal a nivel
internacional a travs de la cooperacin entre
los distintos estados.
Que entre la informacin que puede ser
solicitada o intercambiada se encuentra
aquella relacionada con trust constituidos de
acuerdo a las fuentes del derecho extranjero
pero cuyo trustee tenga la condicin de
domiciliado en el pas de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta, cuyo ltimo Texto
nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF y normas
modificatorias;
Que teniendo en cuenta las obligaciones
sobre intercambio de informacin asumidas
por el Estado Peruano en los convenios de
doble imposicin vigentes as como los
compromisos asumidos en relacin con dicho tema, se considera necesario establecer
que los sujetos domiciliados en el pas que
tengan la calidad de trustee, administrador
o gestor de trust constituidos de acuerdo a
las fuentes del derecho extranjero tengan la
obligacin de presentar ante la SUNAT una
declaracin informativa respecto del trust
que administra, de los constituyentes de este
y sus beneficiarios.

5.1. Quines estn obligados a presentar la declaracin informativa


de los trust?
De acuerdo a lo indicado por el artculo
3 de la norma indicada anteriormente,
se encuentran obligados a presentar la
declaracin informativa, toda persona
natural, sociedad conyugal, sucesin indivisa, asociacin de hecho de profesionales
y similares o persona jurdica para efectos
de la ley que tenga la calidad de trustee
y la condicin de domiciliado en el pas,
siempre que el patrimonio que administra
provenga de un trust que ha sido creado
o conformado de acuerdo a las fuentes
del derecho extranjero.
5.2. Cul es la informacin que debe
contener la declaracin informativa sobre los trust?
El numeral 4.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N. 177-2016/

SUNAT precisa que el sujeto obligado


debe declarar a la Sunat, la siguiente
informacin:
a) Respecto del trust
- Nombre o denominacin.
- Fecha de creacin.
- Pas de origen, donde se cre o
registr.
- Pas de residencia, de corresponder de acuerdo a las fuentes del
derecho extranjero.
- NIT con que opera en el pas de
creacin o registro, de corresponder de acuerdo a las fuentes de
derecho de dicho pas.
- Patrimonio que lo conforma.
- Condiciones del trust
- Duracin.
- Finalidad, en el caso que tengan
un fin determinado.
b) Respecto del constituyente, beneficiarios u otros trustees del trust
- Nombre, razn social o denominacin.
- Pas de residencia para efectos
tributarios.
- NIT otorgado en el pas de residencia.
- Tratndose de beneficiarios, condiciones y tipo.
c) La designacin, remocin o revocacin de cada trustee.
Adicionalmente, el numeral 4.2 del artculo
4 de la norma citada determina que el
sujeto obligado tambin debe informar
sobre la modificacin o extincin del trust.
5.3. Cul es el plazo para la presentacin de la declaracin?
En aplicacin del numeral 5.1 del artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia
N. 177-2016/SUNAT, se indica que el sujeto obligado debe presentar la declaracin
al mes siguiente a aquel en el que ocurra
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Cuando adquiera la calidad de trustee,
sea removido o revocado como tal.
Para tal efecto debe considerar la
adquisicin o prdida de la calidad
de trustee respecto de cada trust que
administre.
b) Se modifique cualquier informacin
respecto del trust que administre, del
constituyente, beneficiarios u otros
trustees del trust que hayan sido declarados.
El numeral 5.2 del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N. 177-2016/
SUNAT precisa que la presentacin debe
ser realizada dentro de los mismos plazos
establecidos por resolucin de superintendencia para las obligaciones tributarias de
liquidacin mensual.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Tributaria
5.4. Cul es la forma y condiciones
para la presentacin de la declaracin jurada informativa sobre
trust?
El texto del artculo 6 de la norma materia
de comentario determina las formas y
condiciones para la presentacin de la
declaracin informativa. En este sentido,
el numeral 6.1 del citado artculo precisa
que para la presentacin de la declaracin, el sujeto obligado debe:
a) Estar inscrito en el RUC; y
b) Contar con cdigo de usuario y clave
SOL.
El numeral 6.2 del mismo cuerpo normativo determina que la presentacin de la
declaracin se realiza exclusivamente a
travs de Sunat Operaciones en Lnea,
para lo cual el sujeto obligado debe:
a) Ingresar a Trmites y Consultas de
Sunat Operaciones en Lnea utilizando
su Cdigo de Usuario y clave SOL.
b) Utilizar el aplicativo informtico PVS:
Programa Validador de SUNAT-Declaracin sobre TRUST.
c) Seguir el instructivo que contengan las
consideraciones tcnicas que se deben
tener en cuenta para la preparacin y
validacin de la informacin a que se
refiere el artculo 4.
d) Obtener la constancia de presentacin una vez efectuada la declaracin
de acuerdo a las indicaciones del
sistema.
5.5. La constancia de presentacin de
la declaracin informativa sobre
trust
El artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N. 177-2016/SUNAT regula el
supuesto de la entrega de la constancia de
presentacin, considerando dos numerales. El primero de ellos es el 7.1, el cual
alude que el sistema emite la constancia
de presentacin que contiene lo siguiente:
a) Nmero de orden;
b) Nombres o denominacin o razn
social y RUC del sujeto obligado;
c) Fecha de presentacin de la declaracin; y,
d) El detalle de la informacin registrada.
El numeral 7.2 del artculo 7 de la norma materia de comentario indica que la
referida constancia puede ser descargada
en archivo formato PDF y ser impresa.
5.6. De la declaracin sustitutoria o
rectificatoria
Conforme lo indica el artculo 8 de
la Resolucin de Superintendencia
N. 177-2016/SUNAT, el sujeto obligado
puede sustituir, modificar o eliminar la
informacin a que se refiere el artculo 4 o
adicionar informacin a la ya presentada.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

Para dicho efecto, el sujeto obligado debe


presentar una nueva declaracin que contenga la informacin previamente declarada con las modificaciones y/o agregados
efectuados. Dicha declaracin reemplaza
en su totalidad a la ltima presentada.
5.7. De la declaracin sustitutoria o
rectificatoria
El artculo 9 de la norma materia de revisin y comentario considera las sanciones
aplicables frente a la omisin de su presentacin. De este modo el incumplimiento
de las obligaciones previstas en la presente
resolucin da origen a la aplicacin de las
sanciones previstas en el Cdigo Tributario.

6. Disposiciones complementarias transitorias


Esta norma ha considerado la inclusin
de solo dos disposiciones complementarias transitorias, conforme se indica a
continuacin.
Primera. APLICACIN DE LA RESOLUCIN
Lo dispuesto en la presente resolucin es
de aplicacin a los sujetos que al 31 de
diciembre del 2016 tuvieran la calidad
de trustee de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 3 y a aquellos que la adquieran a
partir del 1 de enero del 2017.
Tratndose de los sujetos que al 31 de
diciembre del 2016 tuvieran la calidad de
trustee, la presentacin de la declaracin
debe realizarse dentro de los plazos de
vencimiento para la declaracin y pago
de las obligaciones tributarias de liquidacin mensual correspondientes al periodo
enero del ao 2017.
Segunda. PROGRAMA VALIDADOR DE
SUNAT-DECLARACIN SOBRE TRUST
El Programa Validador de SUNAT-Declaracin sobre trust y su instructivo se
encontrar disponible en SUNAT Virtual
a partir del 1 de enero del 2017.

7. La transparencia y el intercambio de informacin con


fines fiscales
Cabe mencionar que la transparencia es una
de las mayores limitaciones para poder desarrollar un contrato de trust. En la medida
que exista opacidad (falta de transparencia),
resultar ms propicia su formacin.
Por el contrario, si existe de por medio la
transparencia en la informacin, se descartarn las figuras y maniobras elusivas
y hasta evasivas que tanto dao hacen al
sistema de recaudacin de tributos.
Recordemos que el Per est encaminado
a formar parte de la OCDE18, por lo que
18 Adems, en el primer mensaje presidencial de Pedro Pablo Kuczynski
del 28 de julio del 2016 se seal que el Per est encaminado a
formar parte de la OCDE.

est realizando cambios y adaptando su


legislacin a los estndares internacionales. Un primer cambio ya ocurri desde el
ao 2015 en donde entr en vigencia una
rebaja de la tasa del impuesto a la renta
empresarial del 30 % al 28 % para los aos
2015 y 2016, 27 % para los aos 2017 y
2018 y 26 % a partir del 2019 en adelante.
Otro de los cambios a la legislacin es
justamente la creacin de la obligacin
de presentar la declaracin jurada informativa de la conformacin de trust, que
es materia de comentario en el presente
informe.
Como se observa, los mecanismos de
obtencin de informacin no solo es
privativo del Per, tambin se da en una
realidad cercana a la nuestra como es la
chilena. Por ello, consideramos pertinente
publicar una informacin aparecida en
el Diario Uno de Chile, donde se hace
referencia a la fiscalizacin que el Servicio
de Impuestos Internos de Chile realizar
para revisar la fuga de capitales chilenos
hacia los parasos fiscales.
Dicha noticia lleva como ttulo lo siguiente: SII fiscalizar fuga de capitales chilenos a Parasos fiscales y se public
el jueves 10 de octubre del 2013, a cargo
del periodista Juan San Cristbal.
La parte que queremos resaltar de esta
noticia se transcribe a continuacin.
El Servicio de Impuestos Internos emiti
una nueva resolucin, referida a la creacin
de trusts constituidos en el extranjero. Esta
es una figura no reconocida en Chile, que
agrupa a los fondos que salen del pas y se
mantienen al margen de los activos legales
de una persona o empresa, con el fin de
evitar procesos de quiebra, demandas civiles
o en el caso de herencias familiares.
La resolucin obliga la declaracin jurada
de estos dineros, los cuales hasta ahora se
mantenan al margen de la Declaracin Renta. Este tema guarda relacin con la salida
de capitales chilenos a parasos fiscales, que
este ao alcanzaron un monto cercano a los
11 mil millones de dlares.
El abogado Sergio Contreras, quien defiende
a Manuel Ossandn Larran en los litigios
que mantiene esta familia por millonarios
desvos de dinero, indic que urge sumar
herramientas para que Impuestos Internos
conozca la cifra exacta de dineros que salen
al exterior y cobrar el impuesto respectivo.
Se han verificado casos, como el caso
Ossandn, donde se utilizan los trust o estas
fundaciones de inters privado situadas en
parasos fiscales para evadir ciertos impuestos, entre ellos el impuesto de herencia o de
donaciones. Entonces el SII dicta la resolucin para aquellas personas que pongan en
conocimiento esta situacin, indic.
Sergio Contreras subray que esta es una
prctica financiera que atae al 1 % ms
rico del pas, y que no cualquier persona
puede tener un trust, y esta legislacin no va
dirigida al 99 % de la poblacin, sino hacia
los ms ricos. Grandes fortunas que pueden
hacer estas maniobras en principio legtimas,
pero orientadas a evadir impuestos. Hay

Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

que dotar de mayor tecnologa a Impuestos


Internos y al Ministerio Pblico para indagar
estas situaciones.
Contreras es abogado de Manuel Ossandn
Larran, uno de los cinco hermanos Ossandn Larran que mantienen un litigio contra
Bernardo, el mayor, por dineros traspasados
a sociedades en el exterior, hecho titulado
como caso Ossandn. Esto corresponde
a dineros legados por su abuelo, Bernardo
Larran Vial, los cuales fueron manejados
por Bernardo, quien los deriv a la empresa panamea Real State Golden, y luego
traspasados a la Fundacin Educacional
Bernardo Larran Vial, instalada en Islas
Vrgenes, de la cual Bernardo Ossandn es
nico controlador19.

A manera de crtica, apreciamos que


las realidades del Per y Chile son muy
parecidas en cuanto a la forma en la
cual las administraciones tributarias
estn intentando ejercer algn tipo de
investigacin relacionada con los trust,
aun cuando solo un porcentaje mnimo
de contribuyentes tiene la capacidad
econmica de formar un trust, el solo
hecho de aprobar una norma que busque
en cierto modo un atisbo de revisin y
posterior fiscalizacin ya es un aviso preventivo que la Administracin Tributaria
est tras los pasos de la verificacin de
conductas de tipo evasivo.

8. Una publicidad de empresas


que ofrecen el servicio de
constitucin de trust en
Nueva Zelanda
Veamos parte de la publicidad ofrecida
en internet sobre las sociedades offshore
sealadas por una empresa dedicada a la
asesora sobre el tema.
El ttulo de la publicidad dice as:
Diseamos el plan patrimonial y
financiero realmente ajustado a sus
necesidades
Qu es un Fideicomiso o Trust?
Un Trust es la relacin legal que se genera
cuando una persona denominada Settlor
coloca sus bienes y activos patrimoniales
bajo el control de otra persona jurdica
denominada Trustee, para el beneficio de
otras personas denominados Beneficiarios
o para un propsito en especial.
Los activos que se transfieran al Trustee se
consideran de la propiedad de este ltimo,
pero solo son propietarios en representacin
del Trust para los beneficiarios.
El Trustee es simplemente un titular nominal
de la propiedad, con la obligacin legal de
administrar y distribuir los bienes en la firma
establecida el Documento de formacin
del Trust.
Un Trust bajo las leyes del gobierno de Nueva Zelanda proveniente de un no-residente,
pero que tiene administradores residentes de
19 Si se desea revisar la noticia completa se puede ingresar a la siguiente
direccin web: <http://radio.uchile.cl/2013/10/10/sii-resuelve-fiscalizar-fuga-de-capitales-chilenos-a-paraisos-fiscales/> (consultado el
10 de agosto del 2016).

I-6

Instituto Pacfico

Nueva Zelanda (IFS), ser gravado en Nueva


Zelanda sobre las ganancias provenientes
de esa Jurisdiccin. Los requerimientos de
reportes por el Departamento de Impuestos
en Nueva Zelanda son mnimos.
El Gobierno ha estipulado que este Departamento de Impuestos no ocupar su
tiempo en expediciones a los miembros
del tratado para informacin sobre los
fideicomisos extranjeros. Esto confirma que
toda la informacin suministrada es sujeta
a las leyes de confidencialidad tributaria.
La implementacin de un Trust en Nueva
Zelanda, permite a la proteccin legtima de
los bienes incorporados bajo el Trust contra
demandas o acreencias de terceros.
Adicionalmente, los Trusts son utilizados para
facilitar el orden sucesoral de patrimonios de
las prximas generaciones20.

9. Qu es la OCDE?
La Organizacin para la Cooperacin
y el Desarrollo Econmicos (OCDE)21
tiene como fecha de fundacin el 30 de
setiembre de 1961, con solo 20 pases,
en su mayora europeos y solo dos del
continente americano como era Canad
y Estados Unidos. Posteriormente se han
unido 14 pases, dentro de los que destacan los latinoamericanos Mxico y Chile.
La misin de la OCDE es promover polticas que busquen mejorar el bienestar
econmico y social de todas las personas
alrededor del mundo.
Segn lo indica su propia pgina web, [l]a
OCDE ofrece un foro donde los gobiernos
puedan trabajar conjuntamente para compartir experiencias y buscar soluciones a
los problemas comunes. Trabajamos para
entender qu es lo que conduce al cambio
econmico, social y ambiental. Medimos
la productividad y los flujos globales del
comercio e inversin. Analizamos y comparamos datos para realizar pronsticos de
tendencias. Fijamos estndares internacionales dentro de un amplio rango de temas
de polticas pblicas22.
A manera de crtica, se menciona que
los pases que conforman la OCDE son
los ms ricos del planeta y que en cierto
modo llegan a controlar el 70 % del
mercado mundial.
Podemos citar los valores base que tiene
la OCDE, con la finalidad de indicar en
parte sus orientaciones. Los valores son
los siguientes:
OBJETIVO: Nuestros anlisis y recomendaciones son independientes y basados en
la evidencia.
20 La publicidad completa de la empresa IFS Business outsourcing
S.A se puede consultar ingresando a la siguiente direccin web:
<http://ifsfiduciaryservices.com/wp-content/uploads/2015/08/
Triptico-NZ-Trust-Online.pdf> (consultado el 10 de agosto del
2016).
21 Las siglas en el idioma ingls son OECD y sealan a la Organization
for Economic Co-operation and Development.
22 Esta informacin se puede consultar ingresando a la siguiente
direccin web: <http://www.oecd.org/centrodemexico/laocde/>
consultado el 10 de agosto del 2016).

ABIERTO: Alentamos el debate y compartimos el entendimiento de los asuntos


crticos mundiales.
AUDAZ: Nos atrevemos a desafiar el saber convencional iniciando con nosotros
mismos.
VANGUARDISTA: Identificamos y tratamos desafos a largo plazo.
TICO: Nuestra credibilidad est forjada
en la confianza, integridad y transparencia23.

ltimamente el Per particip en el Foro


Global sobre la Transparencia y el Intercambio de informacin con fines fiscales,
evento realizado en Bridgetown, Barbados, del 29 al 30 de octubre del 2015.
En el punto 4 de la Declaracin de Resultados se mencion el punto relacionado
con el Intercambio automtico de informacin (AEOI).
La nueva norma internacional sobre intercambio automtico de informacin sobre
cuentas financieras est adquiriendo carcter
realmente global. Los miembros del Foro
Global avalaron la norma en 2014 y casi
todas las jurisdicciones a las que se invit a
comprometerse con el AEOI, incluidos todos
los centros financieros principales, se han
comprometido ya a su pronta aplicacin
con arreglo a determinados calendarios. En
estos momentos son 96 las jurisdicciones
que se han comprometido a realizar los
primeros intercambios de informacin en
2017 o 2018 (vase el Anexo 2 para un
estado actualizado de los compromisos).
En la reunin plenaria se reiteraron estos
compromisos y se acogieron con satisfaccin los adquiridos por Islas Cook, Ghana y
Panam. Para asegurar un genuino plano de
igualdad, se urgi a las pocas jurisdicciones
restantes con centros financieros que an no
se haban comprometido a que lo hicieran
con diligencia a fin de cumplir los plazos a los
que ya se haban comprometido sus pares.
En lo que atae a los pases miembros en
desarrollo que no son centros financieros, y
cuyo compromiso an no se ha solicitado,
es importante elevar su grado de concienciacin y fomentar el fortalecimiento de sus
capacidades de forma que puedan participar
en el AEOI y beneficiarse del mismo tan
pronto como sea posible24.

Cabe indicar que para lograr este cometido, el Estado peruano tendra que
orientar un cambio normativo en su legislacin interna sobre el secreto bancario
para que se pueda efectuar el intercambio
completo de datos entre distintos Estados.
Al igual que la investigacin de los trust
es importante, lo mismo sucede con la
manera en la que se pueda permitir la
flexibilizacin en la consulta el levantamiento del secreto bancario, aunque esto
ltimo es ms complejo.

23 Ob. Cit.
24 OCDE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <https://www.oecd.org/tax/transparency/declaracion-de-resultados-2015.pdf> (consultado el 10 de agosto del
2016).

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

I
Sistema de detracciones al transporte pblico de
pasajeros realizado por va terrestre (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Sistema de detracciones al transporte pblico de pasajeros realizado
por va terrestre (Parte I)

14

Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera Quincena de Agosto 2016


15

1. Introduccin
Dentro de los sistemas de detracciones tenemos los siguientes:
Detraccin de Bienes y Servicios regulado por la Resolucin
de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT (15-08-04)
Detraccin al transporte de bienes realizado por va terrestre
regulado por la Resolucin de Superintendencia N. 0732006/SUNAT (13-05-06)
Detraccin a la venta de arroz pilado regulado por la Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT (04-11-04)
Detraccin al servicio de transporte pblico de pasajeros
realizado por va terrestre regulado por la Resolucin de
Superintendencia N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)
En esta oportunidad trataremos el sistema de detracciones al
servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va
terrestre.

2. Operaciones sujetas al sistema


Se encuentra sujeto al sistema de detracciones el transporte
pblico de pasajeros realizado por va terrestre (en adelante el
sistema) el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado
por va terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es
prestado dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje
sealados a continuacin:
Administradora de peaje
Nombre o razn
social

RUC
1

20505377142 Norvial SA

20505377142 Norvial SA

20511465061

20511465061

20511465061

20503503639

20503503639

Concesionaria Vial del


Per SA
Concesionaria Vial del
Per SA
Concesionaria Vial del
Per SA
Desarrollo Vial de los
Andes - DEVIANDES
Desarrollo Vial de los
Andes - DEVIANDES

Garitas o
puntos de
Ubicacin
peaje
Serpentn de
Km 48 Panamericana Norte
Pasamayo
Km 138 Panamericana
El Paraso
Norte
Chilca

Km 66 Panamericana Sur

Jahuay, ChinKm 187 Panamericana Sur


cha
Ica
Corcona
Casaracra

Km 275 Panamericana Sur


Km 48 Carretera Central
(Lima-La Oroya)
Km 10 La Oroya - Tingo
Mara

Variante de
Km 47 Panamericana Norte
Pasamayo
Autopista del Norte
Km 520 + 550 Panameri9 20520929658
Vir
cana norte
SAC
Concesionaria Vial del
Km 713 + 640 Panameri10 20522547957
Pacanguilla
cana norte
Sol SA COVISOL SA
Concesionaria Vial Sie- C i u d a d d e Km 002 + 000 Ciudad de
11 20557644416
rra Norte SA
Dios
Dios, Cajamarca
8

20505377142 Norvial SA

12 20550033519

Concesionaria Peruana
Caman
de Vas COVINCA SA

Panamericana Sur Km 846


+ 600 localidad Alto Cerillos - Arequipa

13 20550033519

Concesionaria Peruana
Tomasiri
de Vas COVINCA SA

Panamericana Sur Km 1253


+ 000 localidad Tomasiri
- Tacna

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

16

17

18

19

Administradora de peaje
Nombre o razn
RUC
social
Proyecto Especial de
Infraestructura de
20503503639
Transporte Nacional
PROVAS NACIONAL
Proyecto Especial de
Infraestructura de
20503503639
Transporte Nacional
PROVAS NACIONAL
Proyecto Especial de
Infraestructura de
20503503639
Transporte Nacional
PROVAS NACIONAL
Proyecto Especial de
Infraestructura de
20503503639
Transporte Nacional
PROVAS NACIONAL
Proyecto Especial de
Infraestructura de
20503503639
Transporte Nacional
PROVAS NACIONAL
Proyecto Especial de
Infraestructura de
20503503639
Transporte Nacional
PROVAS NACIONAL

20 20511004251

Panamericana Norte Km
Desvo Talara 1086 + 300 localidad
desvo Talara - Piura
Panamericana Sur Km 704
+ 000 localidad Florida Arequipa

Yauca

Panamericana Sur Km 565


+ 000 localidad Yauca Arequipa

Ambo

Carretera La Oroya Hunuco Km, 210 + 000 R03N


localidad Chasquipampa
- Hunuco

Chullqui

Hunuco Tingo Mara R016


Km 253 + 000 localidad
Chullqui Hunuco

Nasca

Panamericana Sur Km 437


+ 300 localidad Buenos
Aires - Ica

Concesionaria IIRSA
Mocce
Norte SA

Antigua Panamericana Norte Km 2 +000 R1B Localidad Mocce Lambayeque

del

del

del

del

Piura Sullana

Autopista del Norte


SAC
Desarrollo vial de los
27 20537464543 Andes SAC - DEVIANDES
Proyecto Especial de
Infraestructura de
28 20503503639
Transporte Nacional
PROVIAS NACIONAL
Concesionaria Peruana
29 20550033519
de Vas - COVINCA SA

Mrrope

Carretera Panamericana
Norte Km 820,244

Chicama

Carretera Panamericana
Norte Km 602,306

Fortaleza

Carretera la Oroya-Huancayo R. 14 Km 18.900

Tunn

Carretera Pativilca Conococha R 14 Km 11,700

Montalvo

Concesionaria Vial del


Caracoto
Sur SA Covisur SA
Concesionaria Vial del
32 20517252558
Patahuasi
Sur SA Covisur SA
33 20517252558

C a r r e t e r a Pa n a m e r i cana Norte Ruta 001 N


Km418,653
Carretera Panamericana
Norte Km 217,810

Quiulla

Autopista del Norte


Huarmey
SAC

31 20517252558

Carretera Panamericana
Norte Km 1018,882

Cruce Bay- Carretera Panamericana


var
Norte Km 983,829

Autopista del Norte


Vesique
SAC

26 20520929658

30 20520929658

Ubicacin

Atico

Concesionaria Vial
21 20522547957 Sol SA
-COVISOL SAC
Concesionaria Vial
22 20522547957 Sol SA
-COVISOL SAC
Concesionaria Vial
23 20522547957 Sol SA
-COVISOL SAC
Concesionaria Vial
24 20522547957 Sol SA
-COVISOL SAC
25 20520929658

Garitas o
puntos de
peaje

Carretera Panamericana Sur


Km 1139,400
Carretera Panamericana
Norte Ruta 001 N Km
291,406
Carretera Juliaca-Puno R 03
S Km 1347,100
Carretera Arequipa-Yura RN
308 Km 78,200

Concesionaria Vial del U c h u m a y o Carretera 04-030 emp. R1


Sur SA Covisur SA
(concesin) repat. Km 14,700

34 20517216241 Survial SA
35 20517216241 Survial SA

36 20517216241 Survial SA

Pampa Ga- Carretera Nasca-Puquio


leras
Ayacucho Km 106,000
Carretera Nasca-AbanPichirhua (excay-Cusco RN 026 Km
Casinchihua)
292,000
Ccasacancha Carretera Nasca-Aban(ex Huillque) cay-Cusco R26 Km 607,700

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica


Administradora de peaje
Nombre o razn
social
Concesionaria IIRSA
20511004251
Norte SA
Concesionaria IIRSA
20511004251
Norte SA
Concesionaria IIRSA
20511004251
Norte SA
Concesionaria IIRSA
20511004251
Norte SA
RUC

37

Garitas o
puntos de
peaje

Ubicacin

Desvo Olmos Carretera R 04 Km 08,200

C a rre t e r a O l m o s K m
509,000
Bagua (ex Ut- Carretera OlmosPte. Ro
39
cubamba)
Nieva Km 197,000
Carretera Olmos-Pucar Km
40
Pomahuaca
122,000
Carretera Arequipa-YuConcesionaria Vial del
41 20517252558
Santa Luca ra-Sta. Luca R 30 B Km
Sur SA - COVISUR
201,700
Concesionaria IIRSA
Corral Quemado Puente
42 20511004251
Aguas Claras
Norte SA
Nieva Rioja Km 403,300
Proyecto Especial de
Infraestructura de
Carretera Cusco-Puno Km
43 20503503639
Ayaviri
Transporte Nacional
1234,100
PROVIAS NACIONAL
38

Moyobamba

Proyecto Especial de
Infraestructura de
44 20503503639
Catac
Transporte Nacional
PROVIAS NACIONAL

Carretera Conococha-Huaraz R 003N Km 552,337

Base legal
art. 2 de la Res. N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)

3. Servicio de transporte pblico de pasajeros


Se entiende como servicio de transporte pblico de pasajeros
realizado por va terrestre a aquel que es prestado en vehculos
de la clase III de la categora M3 a que se refiere el Anexo I del
Reglamento Nacional de Vehculos, siempre que dichos vehculos
posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM y su placa de
rodaje haya sido expedida en el pas.
Base legal
art. 2 de la Res. N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)

4. Operacin exceptuada de la aplicacin del sistema de detracciones


El Sistema de detracciones no ser de aplicacin al servicio de
transporte de personas, considerado en el numeral 8 del Anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT,
que es aquel servicio prestado por va terrestre por el cual se
emite comprobante de pago que permita ejercer el derecho
al crdito fiscal del IGV de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Con el fin de aplicar la excepcin sealada anteriormente, los
vehculos que tengan las caractersticas mencionadas en el numeral
2, y que sean destinados exclusivamente al servicio de transporte de personas a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, debern
contar con los medios de identificacin que disponga el MTC.
Base legal
art. 3 de la Res. N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)

5. Monto del depsito


El monto del depsito ser determinado cada vez que un vehculo de las caractersticas mencionadas en el numeral 2, transite
por una de las garitas o puntos de peaje sealados en el numeral
1, siendo calculado dicho monto de acuerdo a lo siguiente:
a. S/ 2.00 (Dos y 00/100 nuevos soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran
las tarifas de peaje en ambos sentidos del trnsito.
b. S/ 4.00 (Cuatro y 00/100 nuevos soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que cobran
las tarifas de peaje en un solo sentido del trnsito.
Base legal
art. 4 de la Res. N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)

I-8

Instituto Pacfico

6. Sujetos obligados y momento para cumplir con


dicho pago
En las operaciones sujetas al sistema, ser el transportista el sujeto
obligado a pagar el monto del depsito a la administradora de
peaje, simultneamente en el momento que deba efectuar el
pago del peaje en las garitas o puntos de peaje.
Para tal efecto, el transportista proporcionar la siguiente informacin a la administradora de peaje:
a. Nmero de RUC, de contar con el mismo; y,
b. Nmero de placa de rodaje del vehculo.
El pago del monto del depsito por el transportista se acreditar
mediante la constancia de cobranza proporcionada por la administradora de peaje, a efectos de que dicho sujeto sustente el servicio
de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.
Adicionalmente, la constancia de cobranza podr ser incorporada en el mismo documento con el cual se acredita el pago
del peaje.
En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza deber
ser emitida en un original y una copia por cada pago del monto
del depsito que efecte el transportista. Dichos documentos
correspondern al sujeto obligado y a la administradora de
peaje, respectivamente.
Asimismo, la referida constancia de cobranza contendr los
siguientes requisitos:
a. Nmero de orden de quince (15) caracteres, de los cuales
los dos (2) primeros caracteres correspondern al cdigo de
identificacin de la administradora de peaje
b. Nombre o razn social y nmero de RUC de la administradora de peaje
c. Nmero de RUC del transportista, de contar con el mismo.
d. Nmero de placa de rodaje del vehculo utilizado por el
transportista para prestar el servicio de transporte pblico
de pasajeros realizado por va terrestre
e. Monto cobrado en aplicacin del sistema
f. Fecha de la cobranza (dd/mm/aa)
g. Hora de la cobranza (hh:mm:ss)
Base legal
art. 5 de la Res. N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)

7. Procedimiento de depsito en el Banco de la


Nacin de los montos cobrados por la administradora de peaje
La administradora de peaje deber depositar en el Banco de
la Nacin cada uno de los montos cobrados en aplicacin del
sistema, para lo cual se seguir el siguiente procedimiento:
La administradora de peaje deber remitir a la Sunat, dentro
de los siete (7) das hbiles siguientes a la fecha en que algn
vehculo sujeto al sistema haya transitado por las garitas o puntos
de peaje sealados en el Anexo, independientemente de que
el servicio que se preste con dicho vehculo se encuentre o no
sujeto al sistema, la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)
e)

Nmero de RUC de la administradora de peaje


Nmero de RUC del transportista, de ser el caso
Nmero de placa de rodaje del vehculo
Nmero de ejes del vehculo
Cdigo de sujecin al sistema (0: No est sujeto al sistema;
1: Si est sujeto al Sistema y el vehculo cuenta con medio
de identificacin emitido por el MTC; 2: Si est sujeto al
sistema y el vehculo no cuenta con medio de identificacin
emitido por el MTC o no es posible su lectura)
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Tributaria
f) Nmero de orden de la constancia de
cobranza
g) Nmero de orden del documento
correspondiente al pago del peaje e
importe del mismo
h) Monto cobrado en aplicacin del
Sistema o cero en caso no se haya
efectuado el cobro del monto del
depsito
i) Monto del depsito que debi ser cobrado al ser de aplicacin el sistema.
Esta casilla se llenar incluso en el caso
que se haya efectuado el cobro
j) Cdigo de garita o punto de peaje
k) Cdigo de caseta de peaje
l) Cdigo de cobro de peaje (0: Cobro
en garitas o puntos de peaje que
realizan el cobro del peaje en un
solo sentido del trnsito; 1: Cobro en
garitas o puntos de peaje que realizan
el cobro del peaje en ambos sentidos
del trnsito)
ll) Fecha de emisin de la constancia de
cobranza
m) Hora de emisin de la constancia de
cobranza
Para efecto de la remisin de la informacin, la administradora de peaje deber
ingresar la misma a travs de la extranet
Sunat, para lo cual la Sunat le otorgar a
cada administradora de peaje una clave
para acceder al mdulo de recepcin y
validacin de dicha informacin.
En caso la informacin, no sea remitida
dentro del plazo de siete (7) das hbiles
sealado en dicho numeral, se considerar no efectuado el depsito.
Una vez aceptado el referido archivo, la
Sunat verificar la informacin contenida
en el mismo y realizar las siguientes
acciones:
I. Respecto de los supuestos en los que
la administradora de peaje hubiera
efectuado el cobro del monto del
depsito en aplicacin del sistema.
a) Validar la informacin determinando
si existe el nmero de RUC y si este
tiene asociada una cuenta abierta
en aplicacin del sistema, luego de
lo cual comunicar tal validacin a
la administradora de peaje a travs
de la extranet Sunat, poniendo a su
disposicin el detalle de los depsitos
que deber efectuar en el Banco de
la Nacin, el monto de los mismos
y un cdigo con el cual dicho banco
procesar tales depsitos.
La administradora de peaje realizar
el depsito de los montos cobrados
en aplicacin del sistema en el Banco
de la Nacin en un plazo no mayor al
da hbil siguiente a la fecha en que la
Sunat le comunic la validacin, para
cuyo efecto deber tomar en cuenta
la informacin proporcionada por
la Sunat en dicha comunicacin, as
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

como el cdigo con el cual el referido


banco procesar tales depsitos.
Asimismo, para efecto de los depsitos que deber efectuar la administradora de peaje, la Sunat pondr a
disposicin del Banco de la Nacin,
a travs de la extranet de Sunat, un
reporte conteniendo el detalle de
los depsitos que deber procesar, el
monto de estos y el cdigo sealado
en los prrafos anteriores con el cual
efectuar el mencionado proceso.
El Banco de la Nacin, en sus sistemas
informticos, generar las respectivas
constancias de depsito individuales
que acrediten la recepcin de los
montos cobrados en aplicacin del
sistema, cuya numeracin ser igual
a la de la constancia de cobranza.
b. Proporcionar un detalle de aquellos
cobros sobre los cuales la administradora de peaje no realizar los depsitos por cualquiera de los siguientes
motivos:
b.1) No se haya consignado nmero
de RUC o se haya consignado un
nmero de RUC que no corresponda al transportista.
b.2) No se tenga cuenta abierta en el
Banco de la Nacin en aplicacin
del Sistema asociada al nmero
de RUC.
A efectos de realizar las acciones sealadas en los incisos a) y b), la Sunat
contar con un plazo no mayor al da
hbil siguiente a la fecha de aceptacin del archivo.
II. Respecto de los supuestos en los que la
administradora de peaje no haya efectuado el cobro del monto del depsito
en aplicacin del sistema, proporcionar un detalle de los mismos.
En los supuestos a que se refiere el inciso
b) anterior, dentro de un plazo no mayor a
los dos (2) das hbiles siguientes a la fecha
de recepcin del archivo conteniendo la
informacin mencionada anteriormente,
la Sunat inscribir de oficio al transportista en el RUC y/o solicitar al Banco de la
Nacin que abra una cuenta de oficio en
aplicacin del sistema, segn corresponda.
Una vez que el transportista cuente con
nmero de RUC y cuenta abierta en el
Banco de la Nacin en aplicacin del
sistema, la Sunat pondr a disposicin
de la administradora de peaje, conjuntamente con la validacin que se efecte
inmediatamente despus de contar con
tales datos, el detalle del depsito que
deber efectuarse y el monto del mismo.

oficio, de acuerdo a lo sealado en el


presente numeral, debern realizar los
trmites complementarios ante dicha
entidad, a fin que puedan disponer de
los fondos depositados.
Base legal
art. 5 de la Res. N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)

8. La constancia de depsito
La administradora de peaje acreditar el
depsito de la detraccin mediante una
constancia proporcionada por el Banco de
la Nacin, la misma que deber archivar
de manera cronolgica.
La constancia de depsito global deber
contener los siguientes requisitos:
Sello del Banco de la Nacin
Nmero de depsitos realizados
Nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC de la Administradora de peaje
Fecha e importe total del depsito
Base legal
art. 7 de la Res. N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)

9. Apertura de las cuentas


El Banco de la Nacin abrir una (1) sola
cuenta por cada titular a solicitud de este,
el mismo que deber contar con nmero
de RUC.
Por requerimiento del titular, el Banco de
la Nacin emitir un estado de cuenta con
el detalle de los depsitos efectuados por
la administradora de peaje.
El cierre de las cuentas solo proceder
previa comunicacin de la Sunat al
Banco de la Nacin y en ningn caso
podr efectuarse a solicitud del titular
de la cuenta.
Los sujetos a quienes el Banco de la
Nacin les hubiera abierto la cuenta de
oficio debern realizar los trmites complementarios ante dicha entidad, con el
fin de que puedan disponer de los fondos
depositados.
Base legal
art. 8 de la Res. N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)

10. Las chequeras


El Banco de la Nacin emitir chequeras
a nombre del titular de la cuenta con
cheques no negociables, en los cuales
se indicar de manera preimpresa que
se emiten a favor de SUNAT/Banco de
la Nacin.

El depsito se efectuar conjuntamente


con el que corresponda a los montos
objeto de la validacin sealada en el prrafo anterior, siguiendo el procedimiento
establecido.

El titular de la cuenta utilizar dichos


cheques para el pago de las deudas
tributarias que mantenga en calidad de
contribuyente o responsable, as como de
costas y gastos.

Los sujetos a quienes el Banco de la


Nacin les hubiera abierto la cuenta de

Base legal
art. 9 de la Res. N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)

Actualidad Empresarial

I-9

Actualidad y Aplicacin Prctica

11. Otras obligaciones a cargo de


la administradora de peaje
La administradora de peaje deber filmar
o fotografiar digitalmente, de tal forma
que se permita su identificacin, los vehculos de las caractersticas mencionadas
en el numeral 1, en los siguientes casos:
a. Cuando dichos vehculos cuenten
con los medios de identificacin
que disponga el MTC y no hubieran
cumplido con efectuar el pago del
monto del depsito, a pesar de que el
servicio que prestan no se encuentre
exceptuado de dicha obligacin.
b. Cuando dichos vehculos no cuenten
con los medios de identificacin que
disponga el MTC.
La administradora de peaje deber remitir a la Sunat las filmaciones que haya
realizado y/o fotografas digitales que
haya tomado conforme a lo dispuesto
en el prrafo anterior, cuando esta se lo
requiera. Para tal efecto, la Sunat deber
realizar el requerimiento correspondiente
con una anticipacin no menor de tres (3)
das hbiles dentro de los tres (3) meses
siguientes de realizada la filmacin o
tomada la fotografa.
Base legal
art. 10 de la Res. N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)

12. Informacin a remitir a Sunat


por el Banco de la Nacin
El Banco de la Nacin debe remitir a la
Sunat, dentro de los cinco (5) primeros das
hbiles de cada mes, una relacin conteniendo la informacin correspondiente al
mes anterior que se detalla a continuacin:
a) El nmero de cada cuenta abierta en
aplicacin del sistema, indicando la
fecha de apertura, el nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuentas abiertas en aplicacin del sistema,
sealando la fecha y nmero de la
constancia de depsito individual,
as como el nombre, denominacin
o razn social y nmero de RUC de la
administradora de peaje que efecta
el depsito.
c) Los saldos contables, inicial y final,
en las cuentas abiertas en aplicacin
del sistema, indicando los depsitos
y retiros efectuados en las mismas.
d) Cdigo del servicio de transporte
pblico de pasajeros realizado por
va terrestre por el cual se efecta el
depsito, que ser: 028.
e) Cdigo de la operacin sujeta al sistema por la cual se efecta el depsito,
que para efecto de la presente resolucin corresponde a la prestacin de
servicios gravada con el impuesto a la
renta de tercera categora y ser: 01.

I-10

Instituto Pacfico

f) El importe de los montos considerados de libre disposicin efectivamente


liberados por cada cuenta abierta en
aplicacin del sistema.
La referida informacin podr ser remitida mediante medios magnticos y/o electrnicos, entre otras formas, de acuerdo
a lo que la Sunat disponga.
Base legal
art. 11 de la Res. N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)

13. Destino de los montos depositados


Los depsitos efectuados en la cuneta
de detracciones servirn exclusivamente
para el pago de las deudas tributarias
que mantenga el titular de la cuenta en
calidad de contribuyente o responsable,
as como de costas y gastos.
En ningn caso se podr utilizar los fondos
de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso ser de
aplicacin la sancin correspondiente.
Base legal
art. 12 de la Res. N. 057-2007/SUNAT (18-03-07)

14. Solicitud de libre disposicin


de los montos depositados
Para solicitar la libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin, se observar el siguiente procedimiento:
a. Los montos depositados en las cuentas
que no se agoten durante tres (3)
meses consecutivos como mnimo,
luego que hubieran sido destinados al
pago de las deudas tributarias sern
considerados de libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la
calidad de buenos contribuyentes, de
conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Legislativo N. 912 y normas
reglamentarias, o la calidad de agentes
de retencin del Rgimen de Retenciones del IGV, regulado por la Resolucin
de Superintendencia N. 037-2002/
SUNAT y normas modificatorias, el
plazo sealado en el prrafo anterior
ser de dos (2) meses consecutivos
como mnimo, siempre que el titular
de la cuenta tenga tal condicin a la
fecha en que solicite a la Sunat la libre
disposicin de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nacin.
b. Para tal efecto, el titular de la cuenta
deber presentar ante la Sunat una
Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin, entidad que
evaluar que el solicitante no haya
incurrido en alguno de los siguientes
supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de
pago. La Administracin Tributaria no considerar en su

evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de


carcter particular o general que
no hubieran vencido.
b.2) Encontrarse en condicin de
domicilio fiscal no habido.
b.3) Haber incurrido en la infraccin
de no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin
de la deuda tributaria, dentro de
los plazos establecidos.
La evaluacin de no haber incurrido
en alguno de los supuestos sealados
en b.2) y b.3) ser realizada por la
SUNAT, considerando como fecha de
verificacin a la fecha de presentacin
de la Solicitud de libre disposicin de
los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin.
Una vez que la Sunat haya verificado
que el titular de la cuenta ha cumplido
con los requisitos antes sealados,
emitir una resolucin aprobando
la solicitud presentada. Dicha situacin ser comunicada al Banco de la
Nacin con la finalidad de que haga
efectiva la libre disposicin de fondos
solicitada.
c. La Solicitud de libre disposicin
de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin
podr presentarse ante la Sunat
como mximo cuatro (4) veces al
ao dentro de los primeros cinco (5)
das hbiles de los meses de enero,
abril, julio y octubre.
Tratndose de sujetos que tengan la
calidad de buenos contribuyentes,
de conformidad con lo dispuesto
en el Decreto Legislativo N. 912 y
normas reglamentarias, o la calidad
de agentes de retencin del Rgimen
de Retenciones del IGV, regulado por
la Resolucin de Superintendencia
N. 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias, la solicitud podr
presentarse como mximo seis (6)
veces al ao dentro de los primeros
cinco (5) das hbiles de los meses de
enero, marzo, mayo, julio, setiembre
y noviembre.
d. La libre disposicin de los montos
depositados comprende el saldo
acumulado hasta el ltimo da del
mes precedente al anterior a aqul
en el cual se presente la Solicitud
de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin, debiendo verificarse
respecto de dicho saldo el requisito
de los dos (2) o cuatro (4) meses
consecutivos a los que se refiere el
inciso a), segn sea el caso.
Continuar en la siguiente edicin.

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

I
El facturador Sunat (SEE-SFS)
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Daz
Ttulo : El facturador Sunat (SEE-SFS)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera Quincena de Agosto 2016

1. Introduccin
La Administracin Tributaria desde hace algunos aos ha implementado el sistema de emisin de comprobantes electrnicos
creando de esta manera dos sistemas de emisin electrnica: el
SEE-SOL y el SEE-Del Contribuyente; el primero a travs de la
pgina web de SUNAT y el segundo a travs de un proveedor
de emisin electrnica.
A la fecha vienen emitiendo comprobantes electrnicos y documentos relacionados a estos, contribuyentes que la propia
Administracin ha designado, pero tambin aquellos que de
manera facultativa han decidido dejar atrs el papel para verse
inmersos en el sistema de emisin electrnica.
As podemos afirmar que el sistema SEE-SOL se encuentra
diseado para aquellos contribuyentes que no emiten gran
cantidad de documentos electrnicos; por el contrario, el SEE
Del contribuyente para aquellos que tienen varios puntos de
emisin, hecho que acarrea que el emisor electrnico emita gran
cantidad de documentos electrnicos.
La Superintendencia de Aduanas y Administracin Tributaria
con el objetivo de promover la emisin electrnica, mediante
Resolucin de Superintendencia N. 182-216/SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano el 28-07-16; ha diseado un
nuevo sistema de emisin electrnica denominado facturador
Sunat SEE-SFS el cual permite emitir comprobantes electrnicos
y documentos relacionados a estos, a travs de una aplicacin
que pone a disposicin Sunat.
Es la propia Sunat, quien seala que este nuevo facturador se
encuentra dirigido principalmente a medianos y pequeos contribuyentes, es decir, abre paso a un nuevo sistema de emisin
electrnica con ciertas particularidades que lo distingue de los
otros dos sistemas de emisin sealados lneas arriba.
A continuacin desarrollaremos todos los aspectos relacionados
con el facturador.

2. Base legal
Resolucin de Superintendencia N. 182-2016/SUNAT (en
adelante, la Resolucin)

3. Definiciones previas
Antes de abordar cada uno de los aspectos a los que hace referencia la resolucin es necesario establecer algunas definiciones
que nos va a permitir entender cada tem del presente informe.
3.1. Aplicacin SFS
Es aquella aplicacin informtica que proporciona la Administracin Tributaria para que se emitan los comprobantes de pago
electrnicos y los documentos relacionados a estos.
3.2. Emisor electrnico
Es aquel que obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

3.3. Firma digital


Es la firma electrnica a que se refiere el artculo 6 del Reglamento de la Ley de Firmas y Certificados Digitales, aprobado
por el Decreto Supremo N. 052-2008 PCM y normas modificatorias, que corresponda al contribuyente, sea vlida y est
vigente. El certificado digital que genere esa firma debe contar
con los nombres y apellidos, la denominacin o razn social y
el nmero de RUC del titular. En caso este ltimo sea persona
natural, adicionalmente, se debe indicar el nmero del documento de identidad.
3.4. Formato digital
Al archivo con formato XML (Extensible Markup Language), obtenido de la conversin realizada por la aplicacin SFS.
3.5. Representacin impresa
Es la impresin en soporte de papel del comprobante de pago
electrnico o la nota electrnica.
3.6. Nota electrnica
Es la nota de crdito electrnica y la nota de dbito electrnica.
3.7. Nota de crdito electrnica
La nota de crdito que se emite respecto de una o ms facturas
electrnicas que tengan estado de aceptada, de la boleta de
venta electrnica o de los comprobantes de pago no emitidos
en el SEE-SFS.
3.8. Nota de dbito electrnica
A la nota de dbito que se emita respecto de una o ms facturas
electrnicas que tengan estado de aceptada, de la boleta de
venta electrnica o de los comprobante de pago no emitidos
en el SEE- SFS.

4. El SEE-SFS
Es un nuevo medio de emisin de comprobantes de pago
electrnicos y documentos relacionados a estos a partir de la
aplicacin SFS que se descarga desde Sunat Virtual.
Qu documentos puedo emitir a travs del El SEE-SFS?
El nuevo sistema permite la emisin de la factura electrnica,
boleta de venta electrnica y nota de crdito electrnica y nota
de dbito electrnica.
Los archivos que soporta el facturador Sunat son archivos de
texto que pueden ser tres formatos: archivo de texto separado
por pipas o palotes (|), JSON y XML.
4.1. Archivos de textos separados por pipas o palotes
Son archivos textos de columnas fijas cuya separacin entre
columnas debe incluir el caracter pipa o palote (|).
El nombre de los archivos para los envos de facturas, boletas y
sus notas tienen el siguiente formato:
RRRRRRRRRRR-CC-XXXX-999999999, donde:
RRRRRRRRRRR: Corresponde al RUC del emisor
CC: Corresponde al tipo de comprobante: 01 Factura, 03 Boleta, 07
Nota de Crdito, 08 Nota de dbito.
XXXX: Corresponde a la serie del comprobante
99999999: Corresponde al nmero del comprobante

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

La extensin de los archivos depender de la informacin que


contendr. Son 11 estructuras de archivos.
Archivo
(Extensin)

Obligatorio

Descripcin

C a b e c e r a Facturas y bo(CAB)
letas

Informacin general de la
factura o boleta.

Detalle (DET)

Facturas, boletas
y notas

Informacin de los tems del


comprobante.

Documentos
Facturas, boletas
relacionados
y notas
(REL)

No

Informacin sobre los documentos relacionados del


comprobante.

Adicionales
Facturas, boletas
de cabecera
y notas
(ACA)

No

Informacin adicional del


comprobante.

Adicional del Facturas, boletas


detalle (ADE) y notas

No

Informacin adicional del


detalle del comprobante.

L e y e n d a s Facturas, boletas
(LEY)
y notas

No

Leyendas del comprobante

Gua remitenFactura
te (GRE)

No

Informacin si la factura es
una factura gua remitente

Gua transporFactura
tista (GTR)

No

Informacin si la factura es
una factura gua transportista

Ve h c u l o s
Factura
(VEH)

No

Informacin sobre vehculos. Solo si la factura es


factura gua remitente o
transportista.

10

Conductores
Factura
(CON)

No

Informacin sobre conductores. Solo si la factura es


factura gua remitente o
transportista.

Informacin general de las


notas de crdito o dbito

11 Notas (NOT)

Comprobante
que utiliza

Notas

cuentran emitiendo comprobantes electrnicos, no tienen la obligacin de registrar el certificado digital ni el correo electrnico.

6. Condiciones para la emisin electrnica


6.1. Descargar la aplicacin SFS desde Sunat Virtual e instalarla, considerando las especificaciones tcnicas que esa
aplicacin indique. La instalacin incluye ingresar en el
aplicativo SFS un certificado digital que permita generar
la firma digital.
En el siguiente link la Administracin Tributaria a travs de
un comunicado pone a disposicin el aplicativo:
http://www.sunat.gob.pe/mensajes/julio/2016/aviso-ti-310716.html

Al instalarlos en la PC, se generan automticamente los directorios y carpetas del facturador.

4.2. Archivo JSON


En formato JSON (JavaScript Object Notation) cuya estructura del
nombre del archivo es la misma que los archivos textos separados
por pipa o palote y cuya extensin es JSON. El formato y tipo de
dato de los atributos del archivo JSON se encuentra detallado en
los Anexos I y II, segn corresponda a factura, boleta de venta,
notas, o comunicacin de baja.
4.3. Archivo XML
En formato XML (Extensible Markup Language) cuya estructura
del nombre del archivo es la misma que los archivos textos separados por pipa o palote y cuya extensin es XML. El formato
y tipo de dato de los atributos del archivo XML se encuentra
detallado en el Anexo 9 de la R. S. 097-2012/SUNAT y normas
modificatorias.

5. Emisor electrnico
El contribuyente que desea obtener la calidad de emisor electrnico por eleccin lo debe indicar a travs de Sunat operaciones
en lnea y registrar lo siguiente:
5.1. Un certificado digital, necesario para la emisin electrnica. Esta condicin no es necesaria si con anterioridad se ha
registrado un certificado digital que a la fecha se encuentra
vigente.
5.2. Una direccin de correo electrnico que el emisor electrnico en su condicin de adquirente o usuario usar para
recibir aquello que se le otorgue a travs de ese medio
y para que el adquirente o usuario pueda comunicar el
rechazo de una factura electrnica que se le otorg. Sin
embargo, tanto el emisor electrnico como el adquirente o
usuario pueden acordar el uso de direcciones adicionales.
Se considera que se ha cumplido con ambos requisitos si con
anterioridad y de acuerdo con las normas de otro sistema de
emisin electrnica comprendido en el SEE y siempre que deseen
usarlo, se ha registrado un certificado digital y la direccin de
correo electrnico; es decir, aquellos contribuyentes que se en-

I-12

Instituto Pacfico

6.2. Registrar el certificado digital y la direccin de correo


electrnico.

7. Efectos
a) La calidad de emisor electrnico
b) El emisor electrnico tiene la obligacin de remitir a la Sunat
un ejemplar de la factura electrnica y de la nota electrnica
vinculada a aquella.
c) La obligacin de enviar a la Sunat la comunicacin de baja.
d) La obligacin de usar:
El formato digital en la boleta de venta electrnica y la
nota de crdito y la nota de dbito electrnica.
En el caso de utilizar tecnologa de impresin trmica
para la representacin impresa, el emisor electrnico
debe usar un papel que garantice la integridad y legiN. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Tributaria
bilidad de la informacin, por lo
menos durante un ao contado
desde la fecha de su emisin.
e) Enviar a Sunat un ejemplar de la
boleta de venta electrnica y la nota
de crdito y dbito electrnica en el
plazo respectivo.
f) La sustitucin por parte de la Sunat en
el cumplimiento de las obligaciones
del emisor electrnico de almacenar,
archivar y conservar la factura electrnica y la nota electrnica vinculada a
aquella que emita. Sin perjuicio de lo
sealado, dicho sujeto puede descargar un ejemplar de los documentos
respecto de los cuales se produce la
sustitucin usando la opcin de consulta que obra en Sunat Virtual.

8. Requisitos para emitir el documento electrnico


Para emitir documentos electrnicos debe
cumplir con lo siguiente:
a) Ser asignado u obtener la condicin
de emisor electrnico.
b) El emisor electrnico debe consignar
su nmero de RUC en el campo
correspondiente, el cual no debe
encontrarse en estado de baja de
inscripcin.
c) Debe encontrarse afecto al impuesto
a la renta de tercera categora.
d) La numeracin del documento no
puede haber sido utilizada con anterioridad
e) Los comprobantes electrnicos y los
documentos relacionados con stos
deben contar con el formato digital,
as como ser remitidos a Sunat.

9. Pasos a seguir
A continuacin detallamos los pasos a
seguir en la emisin electrnica.
9.1. El emisor electrnico debe descargar
e instalar la aplicacin SFS.
a) Dotar al archivo plano. Para tener la
calidad de formato de digital, se debe
observar lo siguiente:
La estructura debe ceirse a lo
indicado en los literales A, B, C o
D del anexo I.
Los campos indicados como condiciones de emisin en los anexos
N.os 1, 2, 3 o 4 de la Resolucin
deben tener informacin.
Las validaciones que obran en la
columna del mismo nombre de
los anexos N.os 1, 2, 3 o 4 de la
Resolucin deben cumplirse.
Los anexos sealados son aquellos que
corresponden al tipo de comprobante
de pago o nota de crdito o dbito
electrnica que se emita y se aplica.
Cabe precisar que no se considera
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

lo sealado en esos anexos sobre el


proveedor de servicios electrnicos ni
la firma digital.
b) Ingresar a la aplicacin SFS y seguir
las instrucciones que esta seale para
convertir el archivo plano en uno con
formato digital para que se proceda a
la emisin.
9.2. El emisor electrnico, despus de la
emisin del documento electrnico
debe remitirlo a la Sunat.

10. Conversin del archivo plano


El archivo plano debe ser convertido en
un archivo con formato XML, que tenga
la firma digital. Para ello se debe ingresar
a la aplicacin SFS y seguir las instrucciones. Debemos tener en cuenta que la
mencionada aplicacin considera la firma
que proviene del certificado digital que el
emisor electrnico incorpor al instalar
esa aplicacin.

11. Emisin
Luego que se ha realizado la conversin
el emisor electrnico, marca la opcin de
la aplicacin SFS y emite el comprobante
de pago electrnico o la nota de crdito
la nota de dbito electrnica

12. Remisin a Sunat


El emisor electrnico debe remitir a Sunat
un ejemplar del comprobante de pago o
nota de crdito o dbito electrnica.
12.1. Cul es el plazo para remitir a
Sunat?
Se debe realizar en la fecha de emisin
consignada en el documento electrnico
(factura, boleta de venta, nota de crdito
o dbito) o hasta un plazo mximo de 7
das calendario contados desde el da
siguiente a la fecha consignada.
La resolucin contempla la posibilidad de
consignar una fecha en el comprobante
de pago anterior a su emisin.
12.2. Qu ocurre si no se ha remitido
a Sunat?
Vencido el plazo sealado, lo no enviado
no tendr la calidad de factura electrnica
ni de nota electrnica, aun cuando hubiera sido entregada al adquirente o usuario.
12.3. Estados del ejemplar enviado
a Sunat
Ante cada envo, la aplicacin SFS muestra el estado del documento electrnico
enviado:
a) Factura electrnica o nota vinculada a aquella
Aceptado, si lo recibido cumple con
las condiciones que hemos sealado.

Rechazado, si lo recibido no cumple


con alguna de las condiciones indicadas. En este caso, tambin se comunica
al adquirente o usuario, a travs del
buzn electrnico, sobre el rechazo de
un documento en el que aparece como
adquirente o usuario, salvo que sea no
domiciliado, se haya consignado un
nmero de RUC no vlido o sea un
sujeto que no cuente con clave SOL.
b) Boleta de venta electrnica y nota
electrnica vinculada a aquella
Aceptado, si el ejemplar cuenta con
el nmero de RUC del emisor electrnico en el campo correspondiente
y no se ha enviado previamente una
boleta de venta electrnica o nota
electrnica con la misma numeracin.
Rechazado, si el ejemplar no cumple
con lo sealado en el literal anterior.
En este caso, la Sunat comunica al
adquirente o usuario, a travs del
buzn electrnico sobre el rechazo
de un documento en el que aparece
como adquirente o usuario, salvo
que sea no domiciliado, se haya
consignado un nmero de RUC no
vlido o sea un sujeto que no cuente
con clave SOL.
Sobre el estado de cada envo, la aplicacin SFS indica, por lo menos, la numeracin del documento a que se refiere,
el motivo del rechazo y la hora en que
se recibi el aludido documento.

13. Comunicacin de baja


El emisor electrnico puede dar de baja
la numeracin de los documentos no
otorgados, aun cuando en la aplicacin
SFS la factura electrnica o la nota electrnica vinculada a aquella o el ejemplar
de la boleta de venta electrnica o de la
nota vinculada a aquella, tenga estado
de aceptado.
La comunicacin de baja puede incluir
uno o ms documentos, siempre que
todos hayan sido generados o emitidos
en un mismo da.
13.1. Cundo se considera enviada
a comunicacin de baja?
Si cumple con las siguientes condiciones:
Cuenta con un formato digital.
Es enviada a Sunat a travs de la
aplicacin SFS.
13.2. Cules son los pasos a seguir
para elaborar y enviar la comunicacin de baja?
a) Elaborar el archivo plano considerando lo sealado a continuacin, y luego
guardarlo en la carpeta respectiva.
b) Convertir el archivo plano que obre
en la carpeta respectiva en uno con
formato XML y que tenga la firma
Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

digital proveniente del certificado


digital que el emisor electrnico ha
incorporado en aquella aplicacin.
A tal efecto, debe tenerse en cuenta
que la aplicacin SFS solo convierte
el archivo plano si este cumple con
lo sealado en el literal anterior.
c) Remitir a la Sunat el documento que
se genere en virtud del literal anterior.
Sobre ese envo, la aplicacin SFS
muestra el estado de aceptado o
rechazado.
13.3. Formato de la comunicacin de
baja
El nombre de los archivos para los envos
de comunicacin de baja tiene el siguiente formato:
RRRRRRRRRRR-RA-YYYYMMDD-CCC.
CBA, donde:
RRRRRRRRRRR: Corresponde al RUC del
emisor
RA: Valor fijo, corresponde al prefijo de la
comunicacin de baja
YYYYMMDD: Corresponde al ao, mes y
da de la fecha de envo
CCC: Corresponde al correlativo de la fecha
de envo
CBA: Valor fijo, corresponde a la extensin
de la comunicacin de baja.

Los formatos y tipo de dato de las columnas se encuentran detallados en el Anexo


II de la Resolucin.

14. Otorgamiento, rechazo y


prdida
14.1. Otorgamiento
Se entienden otorgadas cuando:
En el caso de la factura electrnica y las
notas electrnicas, cuando son entregadas
o puestas a disposicin del adquirente o
usuario electrnico o del adquirente o
usuario no electrnico, mediante medios
electrnicos.
Respecto de la boleta de venta electrnica y las notas electrnicas, cuando
sean entregadas o puestas a disposicin
del adquirente o usuario mediante una
representacin impresa, salvo que ese
sujeto acepte la propuesta del emisor
electrnico para que el otorgamiento se
realice por medios electrnicos.
14.2. Rechazo de la factura electrnica
El adquirente o usuario que reciba una
factura electrnica por medios electrnicos podr rechazarla hasta el noveno da
hbil del mes siguiente de su emisin,
remitiendo al emisor electrnico una
constancia de rechazo. Adicionalmente,
debe remitir al emisor electrnico un
correo sealando el motivo. El rechazo
procede en dos supuestos:

I-14

Instituto Pacfico

Si se trata de un sujeto distinto del


adquirente o usuario.
Si se ha consignado una descripcin
que no corresponde al bien vendido
o cedido en uso o al tipo de servicio
prestado.
14.3. Prdida
En aquellos supuestos de prdida, destruccin por siniestros, asaltos y otros de
los comprobantes de pago electrnicos,
las notas electrnicas o las representaciones impresas, el adquirente o usuario
tiene la obligacin de solicitar al emisor
electrnico que le remita un nuevo ejemplar o una nueva representacin impresa,
segn sea el caso.

15. Notas electrnicas emitidas


respecto de comprobantes
de pago no emitidos en el
sistema
La nota de crdito electrnica y la nota
de dbito electrnica pueden ser emitidas respecto de aquellos comprobantes
de pago no emitidos desde el sistema
SEE-SFS, siempre que se cumpla con los
siguientes supuestos:
15.1. Nota de crdito electrnica
Una factura emitida en formato impreso
o importado por imprenta autorizada o
en el SEE-SOL, una factura emitida en
el SEE-Del contribuyente si cuenta con
el CDR-factura y nota con estado de
aceptado o un ticket o cinta emitido
por mquina registradora que se sustenta
crdito fiscal, gasto o costo.
Una boleta de venta emitida en formato
impreso o importado por imprenta autorizada, en el SEE-SOL o en el SEE-Del
contribuyente, as como un ticket o cinta
emitido por mquina registradora que
sustenta crdito fiscal, gasto o costo.
En el caso de las agencias de viaje nicamente por los descuentos sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes
requieran sustentar gasto o costo o ejercer
el derecho al crdito fiscal, siempre que
se detalle la relacin de boletos areos
comprendidos en el descuento.
La resolucin seala que no corresponde emitir una nota de crdito a travs
del SEE-SFS, respecto de comprobantes
impresos o aquellos emitidos desde el
SEE-SOL o del SEE-Del contribuyente con
la finalidad de anular o corregir.
15.2. Nota de dbito electrnica
El emisor electrnico puede optar por
emitir una nota de dbito electrnica
respecto de:
Una factura emitida en formato
impreso o importado por imprenta
autorizada o a travs del SEE-SOL.

Una boleta de venta emitida en formato impreso o importado por imprenta


autorizada o mediante el SEE-SOL.
Es preciso sealar que el emisor electrnico debe remitir un ejemplar de la nota
electrnica Sunat en la fecha de emisin
consignada en el documento o hasta 7
das calendario contados desde el da
siguiente a la fecha.

16. Conservacin de los documentos electrnicos


La conservacin de los documentos
electrnicos es una de los aspectos ms
resaltantes del nuevo facturador, ya que
la Administracin Tributaria ha credo
conveniente sustituir al emisor electrnico en la obligacin de almacenar, archivar y conservar las facturas
electrnicas y las notas electrnicas
que emita. Es decir, que el emisor electrnico no se encuentra obligado a la
conservacin.
No obstante, el emisor electrnico debe
almacenar, archivar y conservar las boletas de venta electrnica que emita; los
comprobantes de pago electrnicos, las
notas electrnicas y las representaciones
impresas de las boletas de venta electrnicas que reciba en su calidad de adquirente
o usuario; las comunicaciones de baja que
enve y las constancias de rechazo que
emita y reciba.
Respecto del adquirente o usuario que
no tenga la calidad de emisor electrnico
y que tenga la calidad de contribuyente
debe almacenar, archivar y conservar la
representacin impresa o, de ser el caso,
el comprobante de pago electrnico o la
nota electrnica que reciba, de corresponder.
El almacenamiento de los comprobantes
de pago electrnicos, notas electrnicas
y constancias de rechazo, a cargo del
emisor electrnico o el adquirente o
usuario, puede ser realizado en medios
magnticos, pticos, entre otros.

17. Consulta de documentos


electrnicos
La Sunat pone a disposicin del emisor
electrnico y del adquirente o usuario,
mediante Sunat Virtual, la posibilidad de
consultar lo siguiente:
La validez tanto de la informacin de las
condiciones de emisin y los requisitos
mnimos de las facturas electrnicas
como de las notas electrnicas vinculadas
a aquellas.
La informacin de los requisitos mnimos
que obren en los ejemplares de las boletas
de venta electrnicas y de las notas electrnicas vinculadas a aquellas que envi
el emisor electrnico a la Sunat.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

I
Algunos aspectos del crdito tributario por
reinversin en la educacin
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero
Ttulo : Algunos aspectos del crdito tributario
por reinversin en la educacin
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

1. Antecedentes
Mediante el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 882, Ley de Promocin de
la Inversin en la Educacin, publicado
el 09-11-96, se estableci como crdito
tributario sin derecho a devolucin el
30 % del monto efectivamente invertido
en la ejecucin de un programa de reinversin. Esta norma no contena un mandato sobre el lmite para su aplicacin.
A travs del Decreto Supremo N. 047-97EF, publicado el 30-04-97, se aprobaron las
normas reglamentarias de las disposiciones
tributarias aplicables a las instituciones
educativas particulares, en cuyo artculo
13 se indicaba que los programas de
reinversin debern ser presentados ante
el Ministerio de Educacin hasta 10 das
hbiles anteriores al vencimiento del plazo
para la presentacin de la declaracin
jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio a partir del cual
se da inicio a la ejecucin del programa.
El programa deba ser acompaado de
una copia para la Sunat, de cuya remisin
se encargaba el Ministerio de Educacin.
Por su parte, la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, vigente a la
fecha de emisin del Decreto Legislativo
N. 882, dispona que toda exoneracin
o beneficio tributario concedido sin sealar plazo se entender otorgado por tres
aos. Adems, la citada norma precisa
que No hay prrroga tcita. Cabe precisar que, mediante el Decreto Legislativo
N. 977, Ley marco para la dacin de
exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios, publicado el 15-03-07, se
derog la Norma VII del Ttulo Preliminar,
con el objeto de tener una norma marco
con un mayor desarrollo de los elementos
y los requisitos para el otorgamiento de
beneficios tributarios, y qued suspendida por la declaracin de inconstitucionalidad dispuesta por la sentencia emitida
por el Tribunal Constitucional en el Expediente N. 00016-2007-PI/TC hasta
que el Congreso de la Repblica legisle
sobre la materia, respetando el precepto
sealado en el ltimo prrafo del artculo
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

79 de nuestra Constitucin Poltica; para


luego ser derogada por el literal a) de la
nica disposicin complementaria modificatoria de la Ley N. 29742, publicada
el 09-07-11. Es mediante el Decreto
Legislativo N. 1117, publicado el 07-0712 que se reincorpora la Norma VII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario,
cuya nica disposicin complementaria
transitoria seala que dicha norma resultaba de aplicacin a las exoneraciones, los
incentivos o los beneficios tributarios que
hayan sido concedidos sin fijar plazo de
vigencia y que estn vigentes al entrar en
vigencia dicha norma. Establece adems
que, en el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios cuyo plazo
supletorio de tres aos hubiese vencido
o venza antes del 31 de diciembre del
2012, mantendrn su vigencia hasta la
referida fecha.
No obstante, la descripcin histrica de
la vigencia de la Norma VII del Ttulo
Preliminar, cuyas idas y vueltas se generan
entre el 15-03-07 con la publicacin del
Decreto Legislativo N. 977 y su reincorporacin definitiva el 07-07-12 por el
Decreto Legislativo N. 1117, si bien estas
fechas inciden en el reconocimiento del
crdito aqu analizado, no son la discusin
medular de las razones por las que este
beneficio continu su vigencia incluso
despus de 1999 una vez agotados los
tres aos desde su publicacin en 1996-,
momento en el que no hay duda alguna
sobre la vigencia de la Norma VII. Ms
an, si advertimos que la Sunat en sus
cartillas de instruccin para la presentacin de la declaracin jurada anual del
impuesto a la renta para rentas de tercera
categora, incorporaba como crdito
sin derecho a devolucin el crdito por
reinversin a las instituciones educativas
privadas, incluso hasta el ejercicio 2012.
Adems, el Ministerio de Educacin en el
Procedimiento N. 62 del Texto nico de
Procedimientos Administrativos (TUPA)
dispona de los requisitos y las condiciones para el procedimiento del programa
de reinversin e incluso sigui emitiendo
a los contribuyentes que cumplan con los
requisitos del TUPA las constancias de ejecucin de los programas de reinversin.
Asimismo, hasta el Marco Macroeconmico Multianual 2012-2014, aprobado en
Sesin de Consejo de Ministros, considera
al crdito por reinversin de instituciones
educativas particulares como un gasto
tributario principal.

2. Sentencia del Caso Alas Peruanas


Como se advierte, a pesar de la Norma VII
del Ttulo Preliminar antes citada, el Estado
vena actuando frente a los contribuyentes
bajo el supuesto de que el crdito por
reinversin contra el impuesto a la renta
se encontraba vigente. En funcin de ello,
el Tribunal Constitucional se pronunci en
el Expediente N. 04700-2011-PC/TC (Universidad Alas Peruanas contra el MEF y la
Sunat) que declara FUNDADA la demanda
de cumplimiento, entendida como una de
amparo, y ordena a la Sunat reconocer el
crdito tributario por reinversin en educacin que haya realizado la universidad
recurrente desde 1997 hasta el 2012. Argument su decisin en el siguiente sustento:
13. [] Sin embargo; si bien la regla general
es que las leyes tributarias que no establezcan
plazo de duracin alguna para la vigencia de
los beneficios tributarios se sujetan al plazo
mximo establecido por el Cdigo Tributario
(3 aos para el presente caso); lo cierto es
que esta regla admite excepciones, las cuales
deben ser evaluadas teniendo en cuenta el
caso concreto. 14. [], es obvio que, si la
finalidad del beneficio tributario otorgado por
el Decreto Legislativo N. 882 es la promocin
de la inversin en educacin, este benefici no
puede entenderse otorgado solo por el plazo
mximo de 3 aos; sino, hasta que el legislador, en base a su misma potestad tributaria por
la que otorg el beneficio, la derogue cuando
ya no considere factible promover la inversin
en educacin; por lo menos, en funcin de
beneficios tributarios.
La citada sentencia declara adems
INAPLICABLE el artculo nico de la Ley
N. 29766, Ley que precisa el artculo 2
del Decreto Legislativo N. 1087, decreto
legislativo que aprueba normas en educacin para el mejor aprovechamiento
de los acuerdos de promocin comercial, y seala que la indicada norma no
busca precisar el artculo 2 del Decreto
Legislativo N. 1087; su real finalidad
es derogar un determinado beneficio
tributario (crdito por reinversin en
educacin) de manera retroactiva (pues
la Ley N. 29766 fue publicada el 23 de
julio del 2011 para las reinversiones que
se realicen hasta el ao 2008).

3. Sentencia del Caso UPC-UPN


De similar criterio es la sentencia recada
en el Expediente N. 02053 2013-PA/TC
(Universidad de Ciencias Aplicadas (UPC)
y Universidad Privada del Norte (UPN)
de fecha 02-06-16, la que establece: 19.
Actualidad Empresarial

I-15

Actualidad y Aplicacin Prctica

[] el legislador tambin entenda que el


beneficio aludido continuaba vigente, por
cuanto en el artculo 2 del Decreto Legislativo N. 1087 dispuso en el ao 2008 que
determinadas instituciones educativas [...]
que se encuentren dentro de los alcances de
los beneficios tributarios establecidos en el
Decreto Legislativo 882 estaran exceptuadas
de la prrroga establecida por el numeral
3.1 del artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 977. [] 21. Lo precedentemente expuesto permite afirmar entonces que el crdito tributario por reinversin se encontraba
vigente al momento en que los demandantes,
mediante Formulario 0664 N. 750310522
del 6 de abril de 2010, presentaron la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2009 incluyndolo.
En relacin con la inaplicacin del artculo nico de carcter interpretativo de
la Ley N. 29766, la sentencia seala:
27. Conviene entonces tener presente que
la ley 29766, aun cuando comienza con la
palabra precsase, no brinda en realidad
precisin alguna, limitndose a introducir,
retroactivamente, un plazo especfico y que
no haba sido dispuesto previamente para
la caducidad de los beneficios tributarios
aplicables a las universidades privadas, beneficio que se encontraba vigente como ya
ha sido mencionado antes. [] 29. En suma,
entonces adems de no determinar un sentido interpretativo, la disposicin aade un
lmite temporal para la vigencia del crdito
por reinversin que no se encontraba en la
norma presuntamente precisada.

ser aplicada, de acuerdo al nuevo texto de


la Ley y lo que se sealaba en el Decreto
Legislativo N. 882. Veamos.
Ley N. 30220

Decreto Legislativo
N. 882

Infraestructura y equipa- Infraestructura


miento para fines educativos
Investigacin e innova- Equipamientos didcticin en ciencia y tec- cos, exclusivos para los
nologa
fines educativos y de
investigacin
Capacitacin y actualiza- Becas de estudios
cin de docentes
Proyeccin social
Apoyo al deporte de alta
calificacin y programas
deportivos
Concesin de becas

Al respecto, mediante Decreto Supremo


N. 006-2016-EF, normas reglamentarias
de la Ley relativas al crdito tributario por
reinversin (en adelante, el Reglamento),
publicado el 23-01-16, se establece las
condiciones, plazos y los requisitos para
gozar del crdito por reinversin, especificando que el plazo de vigencia del crdito
tributario por reinversin es de tres aos,
contados a partir del 1 de enero del 2015,
de conformidad con los literales c) y e)
de la Norma VII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, supuesto que merece
de nuestra atencin un comentario final.

En funcin de ello, el Tribunal Constitucional resuelve 1. Declarar FUNDADA la


demanda y en consecuencia inaplicable a
los demandantes lo dispuesto por el artculo nico de la Ley 29766, con el pago de
costos. 2. DEJAR SIN EFECTO cualquier acto
tendiente a impedir la aplicacin del crdito
tributario por reinversin en educacin, en
los trminos expuestos en esta sentencia.

La sealada norma reglamentaria se ha


preocupado en establecer los lmites que
se deben disponer para cada concepto,
y ha especificado que el monto de reinversin en proyeccin social, apoyo al
deporte de alta calificacin y programas
deportivos, as como a la concesin de
becas, no puede ser mayor al 20 %
del monto de reinversin aplicado en
infraestructura, equipamiento para fines
educativos, investigacin e innovacin,
capacitacin y actualizacin de docentes.

4. Ley N. 30220, Nueva Ley


Universitaria

Adems, ha desarrollado el contenido


de cada uno de los conceptos materia de
reinversin, definidos as:

El 09-07-14 se public la Nueva Ley Universitaria (en adelante, la Ley), cuya nica
disposicin complementaria derogatoria,
deja sin vigencia el crdito por reinversin
dispuesto en el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 882, e instituye nuevas reglas
para la promocin de la inversin privada
en educacin, dispuestas en el numeral
119.2 del artculo 119, el que dispone
que las universidades privadas societarias
que generan utilidades se sujetan al rgimen del impuesto a la renta, salvo que
reinviertan dichas utilidades en la mejora
de la calidad de la educacin que brindan,
caso en el que pueden acceder a un crdito
tributario por reinversin equivalente hasta
el 30 % del monto reinvertido.
La diferencia primera radica en los conceptos sobre los que la reinversin debe

I-16

Instituto Pacfico

a) Infraestructura y equipamiento para


fines educativos. La infraestructura
y/o equipamiento para fines educativos que otorga crdito tributario es
aquella que sea destinada directamente a la mejora de las capacidades
de investigacin e innovacin de la
universidad, en el marco de los parmetros establecidos por la Sunedu en
coordinacin con el Consejo Nacional
de Ciencia, Tecnologa e Innovacin
Tecnolgica (Concytec).
b) Investigacin e innovacin. Las actividades en investigacin cientfica e innovacin (proyectos de investigacin,
movilizacin y pasantas internacionales, docente-investigador, posdoctorandos) que otorgan crdito tributario,
son aquellas que se encuentren alinea-

das a las prioridades y lineamientos


establecidos por el Concytec, como
ente rector del Sistema Nacional de
Ciencia Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (Sinacyt), conforme al siguiente
detalle: i. Proyectos de investigacin:
Es el financiamiento para actividades
de investigacin bsica o aplicada y de
innovacin. ii. Movilizacin y pasantas
internacionales: Es el financiamiento
para el intercambio de conocimiento
y experiencias para hacer posible la
circulacin, apropiacin y uso del
conocimiento por medio de la movilizacin internacional de investigadores
e innovadores en ciencia y tecnologa.
iii. Docente-investigador: El financiamiento de esta categora docente
debe estar en concordancia con el
artculo 86 de la Ley y solo se aplicar
a los docentes que se encuentran en
el Registro Nacional de Investigadores
en Ciencia y Tecnologa (REGINA). iv.
Posdoctorandos: Es el financiamiento
de investigadores recientemente
graduados como doctores para el desarrollo de proyectos de investigacin
en las distintas reas de inters de la
universidad.
c) Capacitacin y actualizacin de docentes: La capacitacin y actualizacin de docentes que otorga crdito
tributario es aquella relacionada con
la adquisicin o actualizacin de
conocimientos en las reas de su
desempeo profesional con el fin de
coadyuvar a la mejora de la calidad
del servicio educativo. Solo estn
comprendidos en este supuesto los
estudios de postgrado conforme a
lo establecido en el artculo 43 de la
Ley. La capacitacin y actualizacin
solo puede ser brindada a docentes
que al momento de recibirla tengan
como mnimo dos aos como docentes a tiempo completo o dedicacin
exclusiva.
d) Proyeccin social: La proyeccin
social que otorga crdito tributario
es aquella que es parte del Programa
de Servicio Social Universitario, establecido en el artculo 130 de la Ley.
e) Apoyo al deporte de alta calificacin
y programas deportivos: El apoyo
al deporte de alta calificacin y el
desarrollo de programas deportivos
otorgan crdito tributario siempre que
se realice al interior de la universidad
o para deportistas de la universidad
conforme a las disposiciones emitidas
por el Instituto Peruano del Deporte.
Los programas deportivos son los
sealados en el artculo 131 de la Ley.
f) Becas: Las becas totales o parciales
que cubran los derechos de enseanza que se otorgan al amparo de un
programa de reinversin, nicamente
pueden ser otorgadas a estudiantes
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Tributaria
con bajos recursos econmicos y que
tengan alto rendimiento acadmico o
deportivo, de acuerdo con los siguientes requisitos:
Para quienes ingresen al primer ciclo
acadmico de estudios de pregrado:
i) Tener 15.00 de promedio general
mnimo en los ltimos tres aos de
estudios del nivel secundario o haber
sido uno de los tres primeros puestos
del orden de mrito de su institucin
educativa en el ltimo ao de educacin secundaria o pertenecer, al
menos, al Programa de Apoyo al Deportista (PAD I) del Instituto Peruano
del Deporte; ii) Haber terminado la
educacin secundaria dentro de los tres
aos anteriores al inicio de clases en
la universidad; y iii) Tener un ingreso
per cpita mensual del ncleo familiar
durante el ltimo ao no mayor a dos
veces el valor de la lnea de pobreza
monetaria vigente al momento del
otorgamiento de la beca.
Para quienes sean estudiantes de
pregrado: i) Haber obtenido promedio aprobatorio en el perodo lectivo
anterior; ii) Ubicarse en el tercio superior de rendimiento acadmico en el
periodo lectivo anterior o pertenecer,
al menos, al PAD I del Instituto Peruano del Deporte; y iii) Tener un ingreso
per cpita mensual del ncleo familiar
durante el ltimo ao no mayor a dos
veces el valor de la lnea de pobreza
monetaria vigente al momento del
otorgamiento de la beca.
Para quienes ingresen o sean estudiantes de maestra o doctorado: i) Contar
con grado de bachiller; ii) Ubicarse
en el tercio superior de rendimiento
acadmico de una universidad pblica o privada durante sus estudios
de pregrado o pertenecer, al menos,
al PAD I del Instituto Peruano del
Deporte; y iii) Tener un ingreso per
cpita mensual del ncleo familiar
durante el ltimo ao no mayor a dos
veces el valor de la lnea de pobreza
monetaria vigente al momento del
otorgamiento de la beca.
El incumplimiento de alguno de los requisitos ocasiona que los recursos destinados
a la beca no puedan ser utilizados a efectos del crdito tributario.
A efectos de que los recursos destinados
a la beca sean utilizados para el crdito
tributario, debern ser equivalentes a la
escala de pago ms baja de la universidad
que otorga la beca.

5. Alcances del beneficio


El Reglamento ha dispuesto que solo
pueden acceder al crdito tributario por
reinversin las universidades privadas
societarias que cuenten con la acreditacin
institucional integral o acreditacin instiN. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

tucional internacional reconocidas por el


Sineace, de acuerdo a lo establecido en la
Ley N. 28740, Ley del Sistema Nacional
de Evaluacin, Acreditacin y Certificacin
de la Calidad Educativa, su reglamento,
normas complementarias o normas que los
sustituyan y cuyo programa de reinversin
e informe anual se presenten conforme a
lo preciado en el presente informe.
Sobre el particular, la primera disposicin
complementaria final del Reglamento de
la Ley Universitaria dispone que con el
fin de dar cumplimiento a lo establecido
en el artculo 30 de la Ley, el organismo
acreditador competente o Consejo Directivo ad hoc del Sineace, de acuerdo con
la normativa que se encuentre vigente,
deber remitir a la Sunat y a la Sunedu
el listado de las UPS que cuenten con la
acreditacin institucional integral o con
acreditacin institucional internacional
reconocida.
En relacin con ello, el Informe N.
032-2016-SUNAT/5D0000, ante la consulta de si el requisito de acreditacin para
acceder al crdito tributario por reinversin no le es exigible a las universidades
privadas societarias (UPS) no acreditadas
en tanto el Sistema Nacional de Evaluacin, Acreditacin y Certificacin de la
Calidad Educativa (Sineace) autoridad
encargada que se encuentra en reorganizacin hasta la fecha ha concluido que
[] el referido requisito de la acreditacin
es exigible a las UPS para acceder al crdito
tributario por reinversin de utilidades; la
cual es otorgada por el organismo acreditador competente o el Consejo Directivo ad
hoc del SINEACE, de acuerdo a la normativa
vigente; no existiendo en la actualidad
norma jurdica transitoria que las exima
de dicho requisito por encontrarse en
reorganizacin el SINEACE.

6. Aplicacin del crdito tributario por reinversin


De acuerdo al Reglamento, el crdito
tributario por reinversin se aplica con
ocasin de la determinacin del impuesto
a la renta del ejercicio en que se efecte
la reinversin, siempre que se haya presentado a la Sunat el programa de reinversin aprobado por la Sunedu, hasta la
fecha de vencimiento del plazo para su
declaracin jurada anual del impuesto a
la renta, y el informe anual de reinversin
de utilidades hasta 10 das hbiles antes
de la fecha de vencimiento del plazo para
la presentacin de la declaracin jurada
anual del impuesto a la renta.
En la declaracin jurada anual del impuesto a la renta se consignar el crdito
tributario por reinversin que corresponda al ejercicio. El Reglamento dispone
que, en ningn caso, el referido crdito
ser objeto de devolucin, ni puede
transferirse a terceros.

7. Sustento del crdito tributario


por reinversin
El crdito tributario por reinversin se
sustenta en la documentacin siguiente:
a) El programa de reinversin y sus
modificatorias;
b) Los comprobantes de pago y/o las
declaraciones de importacin para
el consumo, que sustenten las adquisiciones efectuadas al amparo del
programa de reinversin; y,
c) Los informes anuales de reinversin
de utilidades a la Sunedu y a la Sunat.
El informe debe contener la informacin detallada y valorizada sobre las
inversiones, la adquisicin de bienes y
la contratacin de servicios, as como
de las donaciones y becas; publicado
en su pgina web. El numeral 120.1
del artculo 120 de la Ley establece
que el incumplimiento de estas disposiciones acarrea la suspensin o el
retiro del rgimen de reinversin de
excedentes, segn la gravedad de la
falta, y el pago, segn el caso, de las
multas o las deudas tributarias generadas.

8. Vigencia del beneficio


Si bien el artculo 3 del Reglamento ha
sealado que la vigencia del crdito por
reinversin es de tres aos, contados a
partir del 1 de enero del 2015, en aplicacin de la Norma VII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario; se debi considerar
que en los precedentes, en especfico, en
los fundamentos 13 y 14 de la sentencia
recada sobre el Expediente N. 047002011-PC/TC (Alas Peruanas), el Tribunal
Constitucional ha sealado que dicha
norma contiene la regla general, la misma
que admite excepciones, las cuales deben
ser evaluadas teniendo en cuenta el caso
concreto, por lo que el crdito por reinversin no puede entenderse otorgado
solo por el plazo mximo de tres aos,
sino hasta que el legislador la derogue
cuando ya no considere factible promover
la inversin en educacin.
De acuerdo a lo anterior, el legislador
de la Ley Universitaria debi precisar de
manera expresa el plazo de vigencia del
beneficio bajo comentario, no debiendo
dejar que el Reglamento haga referencia
a la Norma VII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, dejando expuesto a
que el Tribunal, tomando los precedentes
sealados, reitere su criterio de mantener
el beneficio por un tiempo indeterminado
y a condicin de que el legislador la derogue de forma expresa, lo que adems de
violentar el principio de seguridad jurdica
trasgrede la predictibilidad que el sistema
tributario debe tener con el fin de evitar
contingencias o reparos por parte de la
Administracin.
Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

Utilizacin de servicios prestados por no


domiciliados
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lzaro(*)
Ttulo : Utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

Introduccin
En un contexto de globalizacin econmica, las operaciones con sujetos no
domiciliados son cada vez ms frecuentes,
lo que conlleva a analizar la incidencia tributaria en cada caso concreto. Es por ello
que el presente informe trataremos los
principales aspectos a tener en cuenta en
las operaciones realizadas con sujetos no
domiciliados, en especfico con relacin
a la utilizacin de servicios por servicios
prestados por sujetos no domiciliados,
como supuesto gravado con el IGV.

1. Utilizacin de servicios prestados por no domiciliados en


la legislacin del IGV
1.1. La utilizacin de servicios en el
pas como hecho gravado con el
IGV
De acuerdo al inciso b) del artculo 1 del
TUO de la Ley del IGV, aprobado mediante Decreto Supremo N. 055-99-EF
(en adelante, Ley del IGV), el IGV grava,
entre otras operaciones, a la prestacin o
utilizacin de servicios en el pas.
Ntese que el legislador efecta una distincin entre prestacin y utilizacin de
servicios, es por ello que el inciso c) del
artculo 3 de la Ley del IGV seala por un
lado que, se entiende que el servicio es
prestado en el pas cuando el sujeto que
lo presta se encuentra domiciliado en l a
efectos del impuesto a la renta, sea cual
fuere el lugar de celebracin del contrato
o del pago de la retribucin; y por el otro,
que se entiende que el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado
por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestacin y
del lugar donde se celebre el contrato.
Complementando ello, la referida norma
seala que se entiende por servicio,
a toda prestacin que una persona
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Ex orientadora tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT). Asesora Tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.

I-18

Instituto Pacfico

realiza para otra y por la cual percibe


una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para
los efectos del impuesto a la renta,
aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se considera
retribucin o ingreso los montos que se
perciban por concepto de arras, depsito
o garanta y que superen el lmite establecido en el reglamento.

domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el


exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en
el territorio nacional.

Hasta aqu lo expuesto, podemos apreciar


que nos encontramos ante supuestos
gravados con el IGV, tanto cuando se
trata de la prestacin de servicios en el
pas realizados por un sujeto domiciliado,
como cuando se trata de la prestacin
de servicios prestados por un sujeto no
domiciliado en el extranjero, pero cuyo
consumo o empleo se verificar en el pas.

Entonces, los servicios prestados por un


establecimiento permanente del exterior
(no domiciliado para IGV) de persona
jurdica domiciliada en el pas, no grava
IGV siempre que el servicio no se consuma en Per. Sin embargo, si el establecimiento permanente del exterior de la PJ
domiciliada en el pas, presta el servicio
en el extranjero pero el mismo es usado
en el pas, grava aqu como utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados.

El motivo para la imposicin con el IGV a la


utilizacin de servicios reposa en un criterio
de igualdad de condiciones de competencia entre proveedores (lase prestadores
de servicios) extranjeros y nacionales. As,
el costo financiero de la contratacin de
servicios de un sujeto domiciliado o de un
sujeto no domiciliado debe ser el mismo.
1.2. Requisitos para su configuracin
1.2.1. El prestador del servicio (sujeto no domiciliado) debe ser
un sujeto que perciba rentas
empresariales
Atendiendo a la definicin de servicios
indicada en el citado artculo 3, inciso c),
numeral 1 de la Ley del IGV, la prestacin
del servicio debe ser llevada a cabo por
una persona en favor de otra, por lo que la
primera (prestadora del servicio) ha de percibir una retribucin que se considere renta
de tercera categora a efectos del impuesto
a la renta, an cuando no est afecta a este
ltimo impuesto. As pues, para la configuracin de la utilizacin de servicios gravado
con el IGV, el prestador del servicio
(sujeto no domiciliado) deber ser un
sujeto cuya retribucin que perciba se
considere renta empresarial, an cuando
no est afecto a este ltimo impuesto. Por
lo que, no se encontrara gravado con el
IGV, el supuesto que una persona natural
sin negocio preste un servicio personal
calificado como de cuarta categora, por
la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe agregar que de acuerdo al artculo
2, numeral 1 del Reglamento de la Ley
del IGV, no se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos

A efectos de la utilizacin de servicios


en el pas se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas
no domiciliadas en el pas es un sujeto
no domiciliado.

1.2.2. El usuario del servicio debe


ser un sujeto que genere renta
empresarial
Como podemos apreciar del artculo 9 de
la Ley del IGV, el contribuyente del IGV
no es quien presta los servicios (no domiciliado), sino quien lo utiliza (usuario del
servicio) siempre que desarrolle actividad
empresarial. Sin embargo, tratndose de
sujetos que no realizan actividad empresarial, sern considerados sujetos del
impuesto cuando realicen de manera
habitual la utilizacin de servicios por
parte de no domiciliado.
Carta N. 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no
domiciliado y es consumido o empleado en
el pas por el usuario del servicio, estaremos
ante una utilizacin de servicios para efecto del
IGV; en cuyo caso, el sujeto del Impuesto
en calidad de contribuyente ser dicho
usuario, el cual se encontrar obligado al
pago del Impuesto correspondiente. []

Cabe precisar que el artculo 4 numeral 1


del Reglamento de la Ley del IGV, indica
que para calificar la habitualidad a que
se refiere el artculo 9 de la Ley del IGV, la
Sunat considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones con el
fin de determinar el objeto para el cual
el sujeto las realiz. Asimismo, agrega el
citado artculo que tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales
aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carcter comercial.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Tributaria
En dicho sentido, el Informe N.
011-2005-SUNAT/2B0000 seal que
si el usuario del servicio es una entidad
de derecho pbico, deber pagar el IGV,
siempre que sea habitual, condicin que
debe ser determinada en cada caso en
concreto, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas que regulan el IGV.
Asimismo, en la RTF N. 06418-1-2014
se seal lo siguiente: Que conforme a lo
sealado en los valores impugnado y en
la apelada, se repar la base imponible
del impuesto general a las ventas por
utilizacin de servicios de no domiciliados
por los pagos a la empresa no domiciliada
BBC Aircraft, puesto que a criterio de la
Administracin es suficiente la realizacin
de solo un servicio similar a uno de tipo
comercial, para que se configure la habitualidad en su utilizacin, lo que se considera comprobado en el caso de autos.
Que en el presente caso, la Administracin
no ha determinado que la recurrente
haya utilizado el servicio prestado por el
sujeto no domiciliado BBC Aircarft, por el
arrendamiento del avin, en ms de una
oportunidad, sino que el pago del valor
de la retribucin se realiz en distintos
momentos, por lo que el hecho que la
contraprestacin se cancele en diversas
oportunidades, lo que podra deberse a
la magnitud de la operacin no desvirta
que se trata de un solo servicio, lo que
no ha sido contradicho por la Administracin- sino que por el contrario seala
que es suficiente la realizacin de solo un
servicio similar la uno de tipo comercial
para que configure la habitualidad en su
utilizacin-, por lo que para calificar como
habitual a la recurrente, la Administracin no debi considerar la pluralidad
de pagos, sino circunstancias distintas,
en consecuencia la recurrente no califica
como habitual respecto de la utilizacin
del servicio prestado por el sujeto no
domiciliado BC Aircraft, debindose dejar
sin efecto el reparo formulado y revocarse
la apelada en este extremo.
1.2.3. Consumo o empleo en territorio
nacional
De acuerdo al artculo 3, inciso c) de la
Ley del IGV, deber entenderse que el servicio es utilizado en el pas, cuando fuera
prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio
nacional, independientemente del
lugar en el que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar donde
se celebre el contrato.
No obstante, en la normatividad relacionada con el IGV no se precisa qu debe
entenderse por consumo o empleo.
Sin embargo, la jurisprudencia del Tribunal Fiscal cuando ha resuelto casos en
concreto, interpret con aceptada regularidad que se debe entender por el uso o
consumo, aunque esto an es insuficiente
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

para guiar todas las operaciones que se


pueden dar en la realidad.

el lugar donde el usuario del servicio


el primer acto de disposicin de este.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal


RTF N. 225-5-2000 (28-03-00), seala
el Tribunal Fiscal que: La manera de
establecer si un servicio es utilizado en
el pas es en funcin del lugar donde el
usuario el que contrat el servicio llevar a cabo el primer acto de disposicin
del mismo.

Informes de Sunat basados en el primer acto de disposicin

En el caso de autos, el primer acto de


disposicin del servicio se da en el momento en que, como consecuencia de la
intermediacin del agente de compras
(no domiciliado), el recurrente adquiere la
mercanca a su proveedor, y ello se da en el
pas de origen de la mercanca, concluyndose la prestacin del servicio con el despacho
en el puerto de origen. En tal sentido, la
comisin mercantil en la condicin de
agente de compra se da, realizada por un
no domiciliado, no califica como una utilizacin de servicios en el pas, puesto que
se estara disponiendo del servicio en el
extranjero, trayendo como consecuencia
que este no sea consumido ni empleado
en el territorio nacional.
Asimismo, en jurisprudencia ms actual
el Tribunal Fiscal ha indicado lo siguiente:
RTF N. 18064-5-2013: Que este Tribunal, en diversa jurisprudencia, como son,
entre otras, las Resoluciones 225-5-2000
y 3849-2-2003 ha sealado que la utilizacin de servicios como supuesto gravado
con el Impuesto General a las Ventas, no
est determinada por el beneficio que
obtiene el sujeto domiciliado y por el cual
paga una retribucin al no domiciliado que
le presta el servicio, sino por el lugar en
el que ocurre el primer acto de aprovechamiento o disposicin del servicio.
RTF N. 11992-4-2013: Que en consecuencia, las empresas Alcatel y Lucent WSI
no domiciliadas, realizaron prestaciones de
servicios en el pas a favor de la recurrente, a ttulo oneroso, y estando a que este
Tribunal ha sealado en las Resoluciones
N. 289-2-2001, 3849-2-2003, 2330-22005, entre otras, que para determinar
si un servicio es utilizado en el pas, es
decir, si es consumido o empleado en el
territorio nacional, se debe considerar
el lugar donde el usuario del servicio
realiza el primer acto de aprovechamiento o disposicin del servicio, el cual
en el caso de autos, ocurre en el lugar en
que se da el primer uso del sistema de cables (submarino) y del sistema de equipos
electrnicos y optrnicos, para el servicios
de telecomunicaciones por la recurrente, lo
que se producir en el territorio peruano.
Asimismo, en la RTF N. 06418-1-2014:
Que este Tribunal ha sealado en las Resoluciones N.os 00289-2-2001 y 038492-2003, entre otras, que para determinar
si un servicio es utilizado en el pas, es
decir, si es consumido o empleado en el
territorio nacional, se debe considerar

Asimismo, en el Informe N. 2282004-SUNAT/2B0000, SUNAT concluye


con lo siguiente:
1. Para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un
no domiciliado ha sido consumido
o empleado en el territorio nacional,
deber atenderse al lugar en que se
hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio.
Para ello deber analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dnde
se considera que el servicio ha sido
consumido o empleado.
2. En tal sentido, considerando la premisa asumida en el presente informe,
tratndose del servicio prestado por
un comisionista no domiciliado con la
finalidad de conseguir proveedores en
el extranjero que vendern bienes que
sern adquiridos e importados por un
sujeto domiciliado en el pas, el primer
acto de disposicin del servicio ocurre
en el extranjero, por lo que el servicio
no se encontrar gravado con el IGV
como utilizacin de servicios en el pas.
En el Informe 183-2013-SUNAT
/4B0000, se ha reiterado lo indicado en el citado Informe N.
228-2004-SUNAT/2B0000, sealando
que con el fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio.
Cabe precisar que conforme con lo expuesto, ello se ve de acuerdo a cada caso
en concreto, y en un procedimiento de
verificacin o fiscalizacin se debe aportar
los medios probatorios que permitan sustentar que el uso o consumo se dio en el
pas, as como la Administracin en virtud
al principio de verdad material debe requerir que los contribuyentes sustenten sus
operaciones. En dicho sentido, el Tribunal
Fiscal en la RTF N. 18064-5-2013, seal
lo siguiente: Que, sin embargo, se verifica
en autos que la Administracin, adems de
los Requerimientos N.os 1522050000144
y 1522050000146, no curs a la recurrente requerimiento adicional alguno solicitndole la informacin y/o documentacin a
efecto de determinar el tipo de operaciones
pactadas o de servicios prestados por la empresas no domiciliadas ni las condiciones
en que estos fueron prestados as tampoco
informacin y/o documentacin que le permitiera determinar si estos fueron utilizados
o prestados en el pas, para a partir de ello
poder concluir si se trataba de operaciones
gravadas con el Impuesto General a las
Ventas o el Impuesto a la Renta.
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Hasta aqu vemos que la utilizacin de


un servicio en el pas, como supuesto
de afectacin del IGV, est fundado en
tres aspectos concurrentes: la calidad del
sujeto prestador del servicio (un no domiciliado, calificado como tal conforme
a las normas del impuesto a la renta),
que genere rentas de tercera categora,
aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto, la calidad del usuario (un contribuyente en los trminos de la Ley del
IGV), y un consumo o empleo del mismo
en el territorio nacional.
Cabe precisar que no se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de
ejecucin inmediata que por su naturaleza
se consumen ntegramente en el exterior ni
los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte, prestados en el exterior.

2. Nacimiento de la obligacin
tributaria
El artculo 4 de la Ley del IGV prescribe
que, la obligacin tributaria se origina,
en la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados, en la fecha
en que se anote el comprobante de pago
en el registro de compras o en la fecha en
que se pague la retribucin, lo que ocurra
primero. Ahora bien, cuando la norma
alude a comprobante de pago ha de
entenderse referida al comprobante de
pago emitido por el sujeto no domiciliado
(factura del exterior).

3. Derecho al crdito fiscal


Conforme a lo establecido en el artculo
18 de la Ley del IGV el crdito fiscal est
constituido por el IGV pagado con motivo
de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados. Agrega
el citado artculo que solo otorgan derecho
al crdito fiscal las utilizaciones de servicios
que renan los siguientes requisitos: i) que
sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del impuesto a la renta, aun cuando el contribuyente no est afecto este ltimo impuesto;
y, ii) que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el IGV.
Asimismo, se debe cumplir con ciertos
requisitos formales para ejercer el derecho
al crdito fiscal, uno de estos est referido
a la anotacin de los comprobantes de
pago u otros documentos en el Registro
de Compras del contribuyente, regulado
en la Ley N. 29215 y el artculo 19 de
la Ley del IGV y normas modificatorias.
Cabe agregar que, de conformidad con
lo sealado en el artculo 6, numeral 2,
apartado 2.1, del Reglamento de la Ley
del IGV, el derecho al crdito fiscal se
ejercer con el original del comprobante
de pago en el cual conste el valor del
servicio prestado por el no domiciliado y
el documento donde conste el pago del
impuesto respectivo.

I-20

Instituto Pacfico

A su vez, la citada norma agrega que, sin


embargo, en los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que
por tratarse de operaciones de conformidad
con los usos y costumbres internaciones no
se emitan los comprobantes de pago a que
se refiere el prrafo anterior el crdito fiscal
se sustentar con el documento en donde
conste el pago del impuesto.
Aplicacin del crdito fiscal
El numeral 11 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que el IGV
pagado por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados se deducir como crdito fiscal en el periodo
en el que se realiza la anotacin del
comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado, de corresponder,
y del documento que acredite el pago
del impuesto, siempre que la anotacin
se efecte en la hoja que corresponda a
dicho periodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10 del
citado reglamento, siendo de aplicacin lo
dispuesto en el ltimo prrafo del numeral
2.1 del artculo 6 del citado reglamento1.
Procede referir que el aludido numeral 3.2
del artculo 10 seala que los documentos
emitidos por la Sunat que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin
as como aquellos que sustentan dicho
crdito en las operaciones por las que se
emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios de servicios, debern
ser anotados en el registro de compras en
las hojas que correspondan al mes del pago
del Impuesto o en las que correspondan a
los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una
hoja distinta a las sealadas en el prrafo
anterior, el adquiriente perder el derecho
al crdito fiscal pudiendo contabilizar el
corresponde Impuesto como gasto o costo
para efecto del impuesto a la renta.
Complementando lo anterior, conviene
precisar que el segundo prrafo del artculo 2 de la Ley N. 29215, incorporado
mediante el Decreto Legislativo N. 1116
(07-07-12), establece que no se perder
el derecho al crdito fiscal si la anotacin
de los comprobantes de pago se efecta
en las hojas que correspondan al mes de
emisin o del pago del impuesto o a los
12 meses siguientes antes que la Sunat
requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de su registro de compras.

4. Anotacin en el registro de
compras
Cabe resaltar que, adems de la anotacin en el registro de compras del pago
1 En la actualidad el citado ltimo prrafo seala que no se perder
el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el registro de compras, si
esta se efecta -en la hoja que corresponda al periodo en el que se
dedujo dicho crdito fiscal y que sea alguna de las sealadas en el
numeral 3 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV- antes
que la Sunat requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin
de dicho registro.

por IGV no domiciliado, se debe registrar


el comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado, el cual deber ser
anotado en la columna correspondiente
al valor de las adquisiciones no gravadas, y actualmente los que se lleven los
libros electrnicos a travs del PLE, deben
registrarlo en el sublibro 8.2 del registro
de compras.
Cabe precisar que en el sublibro 8.2
INFORMACIN DE OPERACIONES CON
SUJETOS NO DOMICILIADOS del SLE-PLE,
se debe anotar en forma obligatoria todas
las operaciones con sujetos no domiciliados y se debe indicar a qu tipo de renta
de fuente peruana pertenece, de corresponder. Asimismo, pueden presentarse
casos en los cuales el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma fuera
del pas, por lo que, estas operaciones no
califican como rentas de fuente peruana;
sin embargo, no existe el parmetro correspondiente en la Tabla 31 para estas
operaciones.
En tal sentido, se sugiere considerar dichas
operaciones con el cdigo 00 a pesar de
que en la descripcin se seale bienes y
no servicios. Ello permitir temporalmente la generacin correspondiente del sub
libro en mencin.

5. Gasto o costo
Si se incumple con alguno de los requisitos
establecidos para ejercer el derecho al
crdito fiscal, por ejemplo, que la anotacin del documento que acredite el pago
del impuesto no se realice dentro de los
plazos establecidos, que el comprobante
de pago se anote en un mes distinto al
de dicho documentos, o que la utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados
se destine a operaciones exoneradas o
infectas del IGV, se perdera el derecho a
ejercer el crdito fiscal, de acuerdo al artculo 69 de la Ley del IGV que indica que
el impuesto no constituye gasto ni costos
a efectos de la aplicacin del impuesto a
la renta cuando se tenga a aplicar como
crdito fiscal.

6. Pago del IGV no domiciliado


Conforme hemos indicado, la calidad de
contribuyente del citado impuesto recae
en el usuario del servicio. Ahora bien, a
efectos de cumplir con el pago del citado
deber emplearse la denominada boleta
de pagos varios (Sistema Pago Fcil) en
la cual se consignar como cdigo de
tributo-1041: IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS Utilizacin de Servicios Prestados
No Domiciliados, siendo el periodo tributario a consignarse el que corresponda a
la fecha de pago. Ello, de conformidad
con lo estipulado en el artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N. 8799/SUNAT.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Tributaria

Rgimen tributario de la Amazona


1. Persona no sujeta al rgimen tributario de la Amazona realiza operaciones dentro la regin
de la Amazona
Ficha Tcnica
Autor : Ivo Domnico Garca Shapiama
Ttulo : Rgimen tributario de la Amazona
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

Consulta
La seorita Carmen Hurtado es gerente
general de la empresa FORESTA SA (empresa
constituida en Lima) cuyo giro de negocio
consiste es el asesoramiento en estudios
de impacto ambiental, nos comenta que la
empresa a la cual representa va a brindar sus
servicios de asesora en ingeniera ambiental
a la empresa La Amaznica SA, empresa
constituida en el distrito de San Ramn
(Chanchamayo-Junn) y que se encuentra
sujeta al Rgimen de la Amazona.
Al respecto nos consulta:
Teniendo en cuenta que las personas y/o
empresas que se encuentran sujetas al
Rgimen de la Amazona se encuentran
exoneradas del IGV por las operaciones que
se realizan dentro de la regin amaznica al
momento de facturar a dicha empresa debe
considerar el IGV?
Entendiendo que para que la empresa que se
encuentra sujeta a los beneficios tributarios
que otorga el rgimen de la amazona no
se vea afectada con el IGV, tendra que
facturarle sin IGV, ya que de esa manera la
empresa sujeta al rgimen de la Amazona no
pagara el IGV. Es correcto el razonamiento
explicado?
Si la empresa se encuentra en el Rgimen
Especial de Renta (RER) o en el Rgimen
General de Renta podra tambin acogerse
al Rgimen de la Amazona?

Respuesta
Efectivamente, las operaciones de compra-venta y prestacin de servicios que se realizan
dentro de la regin amaznica se encuentran
exoneradas del IGV para aquellas empresas
que se encuentran comprendidas dentro del
rgimen tributario de la amazonia.
Por otro lado, si bien en el caso concreto el
servicio se presta dentro de la regin de la
amazonia y adems el servicio se presta a una
persona que se encuentra sujeta a los beneficios tributarios que ofrece este rgimen; la
empresa constituida en Lima (Building SA) no

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

puede dejar de emitir la factura discriminando


el IGV, es decir, usted como empresa prestadora
del servicio que no goza de los beneficios que
otorga este rgimen tiene que seguir emitiendo
la factura considerando el IGV.
Respecto de la empresa constituida en la Amazona y que se encuentra sujeta a los beneficios que
otorga este rgimen, esta no se ver afectada por
la factura con IGV que su empresa le emita, ya
que de acuerdo al artculo 69 del Texto nico
ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas en la medida que el IGV no pueda usarse
como crdito fiscal, entonces dicho IGV podr
ser usado como COSTO o GASTO a efectos de
determinar el impuesto a la renta de tercera
categora. As, el artculo 69 de la LIR dispone
lo siguiente:
Artculo 69.- El crdito fiscal no es gasto ni costo.
El Impuesto General a las ventas no constituye
gasto ni costo para efectos de la aplicacin del
Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a
aplicar como crdito fiscal.

Este artculo debemos analizarlo tambin


contrario sensu (sentido contrario), es decir,
en sentido contrario de lo estipulado en el
artculo 69 podemos llegar a concluir que en
aquellos casos en los cuales el IGV (compra)
no se pueda aplicar como crdito fiscal este si
puede ser usado como costo o gasto.
Por otro lado, el penltimo prrafo del artculo
18 del texto nico ordenado de la Ley del Impuesto General a las ventas dispone que solo
otorgan derecho a crdito fiscal las operaciones
que renan los siguientes requisitos:
a) que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente
no este afecto a este ltimo impuesto []

b) que se destinen a operaciones por las que


deba pagar el impuesto (el subrayado es
nuestro)

En consecuencia, su empresa FORESTA SA


(constituida en Lima) no puede dejar de
considerar el IGV al momento de emitir su
factura por la prestacin de servicios dentro de
la Regin de la Amazona, puesto que a pesar
que la operacin se realiz con un contribuyente que goza de los beneficios tributarios
que otorga este rgimen y que la operacin
se realiz dentro de la Regin de la Amazona
el beneficio de la exoneracin del pago de IGV
es nicamente para aquellas personas sujetas
al Rgimen de la Amazona, es decir, aquellas
empresas que se hayan constituido en la Regin de la Amazona y que adems cumplen
los requisitos que estipula el artculo 11 de la
Ley N 27037.
Por otro lado, si su empresa se ha constituido
en la regin de la Amazona y adems cumple
con todos los requisitos sealados en el artculo
2 del decreto supremo N 103-99-EF (decreto
que aprueba el Reglamento de las disposiciones
tributarias contenidas en la Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona) entonces podr
acogerse al Rgimen de la Amazona independientemente si se encuentra en el Rgimen
Especial o en el Rgimen General de Renta de
acuerdo a lo sealado por el artculo 17 de la Ley
N 27037 (Ley del Rgimen de la Amazona).

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

artculo 17.- coexistencia de beneficios tributarios


Los beneficios tributarios establecidos en este
captulo se aplicaran sin perjuicio de cualquier
otro beneficio tributario establecido en la legislacin vigente.

Cuadro representativo de la operacin bajo


consulta.

La empresa Foresta SA (constituida en Lima) presta sus servicios de


estudios de impacto ambiental dentro de la regin de la Amazona a la
empresa LA AMAZNICA SA

FORESTA SA

LA AMAZNICA SA

Empresa constituida en el departamento de Lima

Empresa constituida en la Regin


Amaznica

Actualidad Empresarial

I-21

Nos Preguntan y Contestamos

Por lo tanto, usted como empresa constituida en Lima, y que en consecuencia no se


encuentra sujeta a los beneficios que otorga
el rgimen tributario de la Amazona tiene
que emitir su factura considerando el IGV;
mientras que por su parte la empresa LA
AMAZNICA SA (empresa constituida en la
Regin de la Amazona) no se ver afectada

por el pago del IGV que realice por tal factura, ya que de acuerdo a lo dispuesto por
artculo 69 del TUO de la Ley de IGV esta
podr utilizar el IGV pagado como costo o
gasto en la medida que no pueda aplicarlo
como crdito fiscal, dicho en otro modo
en la medida que la empresa constituida
en la regin de la Amazona no cuente con

debito fiscal contra el cual pueda aplicar


el IGV (compras) entonces en este caso en
concreto dicho IGV podr ser usado como
costo o gasto a efectos de determinar su
impuesto a la renta de tercera categora, y
de esta manera la empresa constituida en la
regin de la Amazona no vera afectada su
exoneracin de IGV.

2. Persona que se encuentra sujeta al Rgimen Tributario de la Amazona, pero realiza sus
operaciones fuera de la regin amaznica
Consulta
El seor Jorge Sernaqu es el representante
legal de la empresa LA SELVTICA SA, empresa que se dedica a la actividad agropecuaria y
que se encuentra sujeta al rgimen tributario
de la Amazona, quien nos comenta que la
empresa a la cual representa siempre ha
desarrollado el giro de su negocio dentro la
regin amaznica gozando de la exoneracin
del IGV. Sin embargo, hace unos meses a la
empresa se le present la oportunidad de
ser proveedora de la empresa PITUCA SA,
empresa a la cual va a vender parte de su
produccin agrcola. Asimismo, el gerente
nos informa que la empresa PITUCA SA se
encuentra constituida en el departamento
de Lima y que por lo tanto la venta de sus
productos agrcolas se realizarn en dicho
lugar, es decir fuera de la regin amaznica.
Al respecto, el representante legal Jorge
Sernaqu nos consulta: Al haber realizado
operaciones fuera de la regin de la Amazona se va a perder los beneficios tributarios
que me asigna este rgimen?
En el caso que el rgimen de la Amazona
me permita realizar operaciones fuera de
la regin amaznica existe algn lmite a
los montos o cantidad de operaciones que
pueda realizar fuera de la regin amaznica?
Al momento de emitir la factura correspondiente debo considerar el IGV en la factura?
En el caso que las ventas que realiz en
el departamento de Lima se encontrasen
afectos de IGV (venta) tendra que pagar
por el IGV que se genera a pesar de estar
exonerado del mismo?

Respuesta
En primer lugar, de acuerdo a los artculos 12, 13,
14 y 15 de la Ley N. 27037, Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona (Rgimen de la
Amazona), entre los beneficios que gozan los
contribuyentes que se encuentran sujeto a este
rgimen podemos mencionar a los siguientes:
1. Los contribuyentes ubicados en la amazonia
aplicaran para efectos de determinar el
impuesto a la renta de tercera categora,
una tasa de 5 % o 10 % de acuerdo a las
operaciones que realiza.
2. Los contribuyentes ubicados en la Amazona gozan de exoneracin de Impuesto
General a las Ventas (IGV).
3. Las empresas que se encuentran ubicadas
en los departamentos de Loreto, Ucayali y
Madre de Dios se encontrarn exoneradas

I-22

Instituto Pacfico

del IGV y del ISC aplicable al petrleo, gas


natural y sus derivados, segn corresponda, por las ventas que realicen en dichos
departamentos para el consumo de estos.
4. Las empresas ubicadas en el departamento
de Madre de Dios tendrn derecho a solicitar un reintegro tributario equivalente al
monto del impuesto selectivo al consumo
(ISC) que estas hubieran pagado por sus
adquisiciones de combustibles derivados
del petrleo. Dicho reintegro ser efectivo
mediante notas de crdito negociables.
5. Las empresas ubicadas en la Amazona se
encuentran exoneradas del impuesto extraordinario de solidaridad y del impuesto
extraordinario a los activos netos.
Por otro lado, respecto de los beneficios tributarios que otorga este rgimen se tiene que
tener en cuenta que el simple hecho que haya
realizado operaciones fuera de la regin de la
Amazona no es una causal para que pierda todos los beneficios tributarios que el mencionado
rgimen otorga. Sin embargo, tiene que tener
en cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo del
artculo 11 de la Ley N. 27037.

para el goce de los beneficios tributarios [] los


contribuyentes debern cumplir con los requisitos
que establezca su reglamento [] y que sus activos
y/o actividades se encuentren y se realicen en la
Amazona, en un porcentaje no menor al 70 %
(setenta por ciento) del total de sus activos y/o
actividades

A partir del artculo precedente, podemos


concluir que una persona que goza de los beneficios tributarios que ofrece el rgimen de la
Amazona s puede realizar operaciones fuera
de la regin amaznica siempre que sus actividades realizadas fuera de la regin amaznica
no superen el 30 % del total de sus operaciones.
As, la empresa LA SELVTICA SA al haber
realizado sus operaciones de venta fuera del
territorio de la Amazona tiene que emitir su
factura considerando el IGV, ya que nicamente
va a seguir gozando de los beneficios tributarios en la medida que sus operaciones lo realice
dentro de la zona amaznica. En ese sentido,
las operaciones de venta que realice fuera de la
regin de la Amazona le van a generar dbito
fiscal por el cual tendr que cumplir con sus
obligaciones tributarias.

La empresa LA SELVTICA SA (constituida en la Regin de la Amazona) realiza la


venta de sus productos agrcolas a la empresa PITUCA SA en el departamento de
Lima, es decir, fuera de la regin amaznica.

PITUCA SA

LA SELVTICA SA

Empresa constituida en el departamento de Lima

Empresa constituida en la regin


de la Amazona

Por lo tanto, el contribuyente que se encuentra en el rgimen de la Amazona tiene que


emitir su factura considerando el IGV por las
operaciones que realiza fuera de la regin
de la Amazona. Asimismo, la persona que
se encuentra en el rgimen bajo mencin
tiene la obligacion de realizar la mayora de
sus operaciones (no menos del 70 %) dentro
de la regin de la Amazona para que pueda
seguir gozando de los beneficios tributarios.
De ese mismo modo, el contribuyente que
pertenece al rgimen de la Amazona y que
goza de la exoneracin del pago de IGV va a

tener que pagar el mismo por sus operaciones


realizadas fuera de la regin amaznica, ya
que el beneficio de la exoneracin del pago
del IGV solamente es aplicable a las operaciones que se realizan dentro de la regin, tal
como lo indica el ltimo prrafo del numeral
13.1 del artculo 13 de la Ley N. 27037.
Los contribuyentes aplicarn el Impuesto General
a las Ventas en todas sus operaciones fuera del
mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo
a las normas generales del sealado impuesto.

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

I
Debe efectuar la retencin sobre los montos de
recargo al consumo el agente de retencin de
renta de quinta categora?

RTF N. : 03669-3-2015

por concepto de recargo al consumo es


un concepto afecto al impuesto a la renta
de quinta categora porque es obtenido
con ocasin de su trabajo, encontrndose
dicho concepto en la Tabla Perimtrica N.
22 de la planilla electrnica denominada
Ingresos, Tributos y Descuentos.

Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera


Quincena de Agosto 2016

4. Posicin del Tribunal Fiscal

Ficha Tcnica
Autora : Victoria Reyes Puchuri
Ttulo : Debe efectuar la retencin sobre los montos
de recargo al consumo el agente de retencin
de renta de quinta categora?

1. Introduccin
El 14 de abril del 2015 se public en El
Peruano, la RTF N. 3669-3-2015, en la
cual el Tribunal analiza si los ingresos por
concepto de recargo al consumo califica
como renta de quinta categora y si es
pasible de retencin, de acuerdo con
lo sealado por la Ley del Impuesto a
la Renta.

2. Posicin del contribuyente


La recurrente indica que el recargo al consumo no constituye un ingreso gravado y
por lo tanto no debe formar parte de la
base imponible para determinacin del
impuesto a la renta de quinta categora,
dado que la naturaleza jurdica de dichos
ingresos los excluye del mbito de aplicacin del referido impuesto.
As mismo, indica que el recargo al consumo es pagado por los usuarios de los
establecimientos del hospedaje o expendio
de comidas y bebidas y no por el empleador de las personas que laboran en estos
establecimientos, as como el referido
pago no proviene del trabajo personal
prestado por los trabajadores de dichos
establecimientos; por lo que no podra
estar gravado con el impuesto a la renta.
Sostiene adems que en el ao 2007 efectu retenciones por el impuesto a la renta
de quinta categora a sus trabajadores por
el pago de remuneraciones incluyendo por
error en dicha base imponible el recargo
al consumo fijado en 13 % del valor de
los servicios prestados, los cuales fueron
declarados y pagados al fisco; por lo que
devolvi al trabajador Daniel Manrique las
retenciones efectuadas en exceso por un
monto total de S/. 161 317,72, procediendo a compensar en el periodo octubre del
2009 el monto de S/. 21 748,00.

3. Posicin de la Administracin
Por su parte, la Administracin seala
que el ingreso dado a los trabajadores
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

La quinta disposicin complementaria del


Decreto Ley N. 25988, publicado el 24
de diciembre de 1992, estableci que los
establecimientos de hospedaje o expendio
de comidas y bebidas en acuerdo con sus
trabajadores, podrn fijar un recargo al
consumo no mayor al 13 % del valor de
los servicios que prestan, y que el recargo
al consumo, si fuera el caso, ser abonado
por los usuarios del servicio en la forma y
modo que cada establecimiento fije. Asimismo, seal que su precepcin por los
trabajadores no tendr carcter remunerativo y, en consecuencia, no estar afecto
a las contribuciones de Seguridad Social ni
Fonavi, ni afecto a indemnizacin, beneficios laborales o compensacin alguna, y
que no forma parte de la base imponible
del impuesto general a las ventas.
Que el art. 6 del texto nico ordenado del
Decreto Legislativo N. 728, aprobado
por Decreto Supremo N. 003-97-TR, Ley
de Productividad y Competitividad Laboral, y modificado por el artculo 13 de la
Ley N. 28051 constituye remuneracin
para todo efecto legal, el ntegro de lo que
el trabajador recibe por sus servicios, en
dinero o en especie, sin interesar la forma
o la denominacin que tenga, siempre
que sea de su libre disposicin y conforme
con el artculo 10 del Reglamento de la
Ley del Fomento al Empleo, aprobado
por Decreto Supremo N. 001 -96-TR, el
concepto de remuneracin definido por
el referido decreto legislativo es aplicable
para todo efecto legal con la nica excepcin del impuesto a la renta que se rige
por sus propias normas.
Que el inciso a) del artculo 34 del texto
nico ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N. 179-2004-EF, seala que son rentas
de quinta categora las obtenidas por
concepto del trabajo personal prestado
en relacin de dependencia, incluidos
cargos pblicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,

compensaciones en dinero o en especie,


gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales;
asimismo, el inciso b) del citado artculo
seala que son rentas de quinta categora
las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo o invalidez, y
cualquier otro ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal.
Que de acuerdo con el inciso a) del
artculo 71 de la citada ley son agentes
de retencin las personas que paguen o
acrediten rentas consideradas de segunda
y quinta categora.
Que segn el artculo 75 de la misma
ley, las personas naturales y jurdicas o
entidades pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la quinta
categora, debern retener mensualmente
sobre las remuneraciones que abonen a
sus servidores un dozavo del impuesto
que, conforme a las normas de esta ley,
les corresponda tributar sobre el total de
las remuneraciones gravadas a percibir
en el ao, dicho total se disminuir en
el importe de las deducciones previstas
por el artculo 46 de esta ley y que esta
retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Este tribunal ha sealado en la Resolucin
N. 07719-4-2005, que para efectos
laborales el concepto de remuneracin es
un concepto restrictivo, mientras que para
el impuesto a la renta dicho concepto es
amplio, toda vez que este impuesto pretende gravar la totalidad de los ingresos de
los trabajadores, razn por la que incluye
como conceptos gravados a los sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones,
y en general toda retribucin por servicios
personales, tal como lo establece el artculo
34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
As mismo, la Resolucin N. 213-3-2000
de este tribunal ha sealado que la figura
del agente de retencin existe para facilitar el ingreso del tributo al fisco y que
se trata de una condicin jurdica que
debe ser atribuida expresamente por una
norma tributaria y que se verifica en la
medida que el contribuyente se encuentre
obligado al pago del tributo establecido
claramente en la ley.
Actualidad Empresarial

I-23

Anlisis Jurisprudencial

rea Tributaria

Anlisis Jurisprudencial

Que tal como se ha indicado a efectos del


impuesto a la renta, se considera como
renta de quinta categora toda retribucin
que obtiene el trabajador por sus servicios
personales, dado que se desprende gravar
la totalidad de los ingresos de aquel. En ese
sentido, la suma por el concepto de recargo
al consumo a que se refiere la quinta disposicin complementaria del Decreto Ley
N. 25988 que perciben los trabajadores
califica como renta de quinta categora,
no habindose establecido inafectacin o
exoneracin del impuesto a la renta.
Que ahora bien, respecto de la retencin
del impuesto a la renta sobre el recargo
al consumo, cabe indicar que conforme lo
ha sealado la quinta disposicin complementaria del Decreto Ley N. 25988 dicha
suma no tiene carcter remunerativo, toda
vez que es abonada por el usuario del
servicio y no por el empleador, el cual solo
lo traslada a sus trabajadores, y teniendo
en cuenta que segn lo dispuesto por los
artculos 71 y 75 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el empleador es agente de
retencin respecto de las rentas de quinta
categora sobre las remuneraciones que
abone a sus servidores, se concluye que no
se ha previsto legalmente la obligacin del
empleador de retener el impuesto sobre el
monto del recargo al consumo al no tener
este ltimo carcter remunerativo.
Que en este sentido, dado que en el ejercicio 2007 la recurrente indebidamente
efectu las retenciones del impuesto sobre
el recargo al consumo que percibi su
trabajador, proceda que utilizara como
crdito a compensar el octubre del 2009
la suma de S/. 21 748.00, por lo que debe
revocarse la apelada y dejar sin efecto el
valor impugnado.
Por los fundamentos expuestos, el Tribunal
Fiscal revoc la Resolucin de Intendencia
N. 0250140016276/SUNAT de 26 de
setiembre del 2012 y dej sin efecto la
Orden de Pago N. 0110010086877.

5. Voto discrepante
El vocal Sarmiento Daz discrep de la
resolucin del Tribunal Fiscal, por cuanto
considera que el concepto de remuneracin a efectos del impuesto a la renta es
ms amplio que para el derecho Laboral,
pues conforme con el artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta, que regula
las rentas de quinta categora, comprende
toda retribucin por servicios personales
y cualquier ingreso que tenga su origen
en el trabajo personal, por lo que en el
presente caso el monto de recargo al
consumo establecido en la quinta disposicin complementaria del Decreto Ley
N. 25988, al ser una retribucin por
los servicios del trabajador cuyo origen
es el trabajo personal que presta a la
recurrente, es una renta calificada como
de la quinta categora, siendo irrelevante
si tal renta no proviene de una operacin

I-24

Instituto Pacfico

calificada como remuneracin pagada por


la recurrente al trabajador, conforme la
legislacin laboral.
Cabe precisar que si bien en la quinta
disposicin complementaria del Decreto
Ley N. 25988, se seal que el recargo al
consumo no tena carcter remunerativo
y que no estara afecto a determinados
tributos, como el impuesto general a las
ventas; sin embargo, no se estableci
inafectacin o exoneracin alguna para
efectos del impuesto a la renta.
Por lo tanto, el monto de recargo al
consumo constituye una renta de quinta
categora del trabajador, la que no se encuentra inafecta o exonerada, por lo que
ste se encuentra obligado a tributar por
ella conforme los artculos 75 y 79 de la
Ley del Impuesto a la Renta, es decir, no
directamente, sino mediante el mecanismo de retencin, y a cargo de un agente
de retencin.
En el presente caso se aprecia que el monto de recargo al consumo fue abonado
por el usuario del servicio, sin embargo,
su importe fue cobrado por la recurrente,
quien acredit posteriormente al trabajador dicho concepto, por lo que de
conformidad con los artculos 71 y 75
de la Ley del Impuesto a la Renta que
establecen que son agentes de retencin
quienes paguen o acrediten rentas de
quinta categora, los que deben retener
mensualmente sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores la recurrente
se encontraba en condicin y obligacin
de facilitar el ingreso del tributo al fisco
conforme con las normas de retencin del
impuesto a la renta.
En tal sentido, queda acreditado que el
trabajador, en su calidad de perceptor
del recargo al consumo, se encontraba
obligado al pago del impuesto a la renta
de quinta categora establecido por la
referida norma, correspondiendo a la
recurrente efectuar la retencin expresamente atribuida por ley, conforme con
el criterio sealado en la Resolucin del
Tribunal Fiscal 213-3-2000.
En consecuencia, no era procedente que
la recurrente utilizara como crdito a compensar en el periodo octubre del 2009 el
monto que fuera retenido a su trabajador
en calidad de rentas de quinta categora en
el ejercicio 2007, por lo que opinamos que
se confirme la resolucin apelada.

6. Comentario
En la resolucin materia de comentario, el
Tribunal Fiscal ha concluido que el ingreso
por recargo al consumo est afecto a renta
de quinta categora por estar incluido en el
artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
y que el empleador no califica como agente
de retencin, en base a la Quinta Disposicin
Complementaria del Decreto Ley N. 25988
que seala que dicho concepto no tiene

carcter remunerativo, ya que el empleador


solo traslada los montos entregados por los
usuarios a sus trabajadores, por lo cual no
es aplicable los artculos 71 y 75 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Desde nuestro punto de vista concordamos
con la primera conclusin, pues independientemente de quien realiza el pago, el
recargo al consumo es una retribucin a
los trabajadores cuyo ingreso responde a
un trabajo personal, por ende est afecto a
renta de quinta categora.
Con respecto a la segunda conclusin,
discrepamos, ya que no es congruente con
la norma determinar que el empleador no
sea catalogado como agente de retencin,
pues consideramos que no se ha tomado en
cuenta el sentido de la norma tributaria, al
no realizarse una interpretacin sistemtica
de la misma, se debe recordar que la norma
tributaria posee conceptos propios que le
ayudan a garantizar sus fines; es as como
el concepto de remuneracin, no puede
ceirse a un concepto meramente laboral
(artculo 10 del Reglamento de la Ley del
Fomento al Empleo, aprobado por Decreto
Supremo N. 001 -96-TR), o en una Ley,
la cual no ha determinado exoneracin o
inafectacin alguna; si no que consideramos
que en atencin a la Resolucin del Tribunal
Fiscal N. 07719-4-2005 el concepto de
remuneracin en la Ley del Impuesto a la
Renta, es un concepto amplio, toda vez que
este impuesto pretende gravar la totalidad
de los ingresos de un trabajador.
Se debe tener presente que el objetivo de
un agente retenedor es poder facilitar la
recaudacin de impuestos para la Administracin Tributaria, es de suma importancia,
pues es difcil para la administracin poder
realizar un seguimiento individual a todos
los contribuyentes y verificar de esa manera
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; por otro lado, es conveniente para
el trabajador, ya que en muchas ocasiones
ignora los impuestos que debe cancelar por
las actividades que genera. Es por ello, que
la Ley del Impuesto a la Renta ha regulado
en diferentes artculos la manera de realizar
dicha retencin, as el art. 34 seala los ingresos que son considerados como renta de
quinta categora, el art. 71 establece como
agente de retencin, a las personas que paguen o acrediten rentas consideradas como
renta de quinta categora, el art. 75 establece
que dicha retencin debe ser mensual sobre
la base de las remuneraciones que abonen a
sus servidores [] y en base a los artculos
anteriores, el art. 79 exime de la obligacin
de declarar a los contribuyentes perceptores
de quinta categora.
Por lo afirmado, se puede concluir que el
sentido de la norma, es que la persona que
pague o acredite montos considerados como
renta de quinta categora retenga en nombre
de la Administracin y lo ponga a su disposicin; el no hacerlo sera vulnerar la finalidad
del agente de retencin, perjudicndose de
esa manera su fin recaudador. Por otro lado,
el trabajador tambin se ver perjudicado,
pues al tener renta de quinta categora sin
retencin, deber de ser el caso, regularizar
el pago sea de manera mensual o con la
regularizacin anual.
Es por ello que concordamos con la posicin del vocal Sarmiento Daz, ya que al
estar afecto la renta de quinta categora el
concepto de recargo al consumo, el empleador es el llamado a retener los montos
correspondientes.

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

I
Jurisprudencia al Da
Determinacin sobre base presunta
Ingresos omitidos determinados por saldos negativos de
caja. Prstamo registrado contablemente y sustentado
documentariamente respecto del cual, no se us medio de pago.
RTF N. 02129-10-2015 (26-02-15)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la presuncin por ingresos omitidos
por saldos negativos de caja. Se seala que la Administracin solicit que se
sustente un prstamo anotado entre las cuentas por pagar diversas, registrado
en el libro caja de enero del 2004 y que se dej constancia de que se exhibi el
contrato de prstamo pero que no se present el medio de pago usado al respecto, por lo que consider que no se sustent fehacientemente dicha operacin
y se incurri en la causal prevista por el numeral 2) del artculo 64 del Cdigo
Tributario. Al respecto, se seala que el solo hecho de que en una operacin
debidamente registrada y sustentada con documentos de primer orden, como
el contrato de mutuo, no se hayan utilizado medios de pago no genera que una
operacin y que el activo y pasivo contabilizados sean considerados como no
reales. Se agrega que si bien la norma dispone el uso de dichos medios de pago
cuando se entreguen o devuelvan montos por concepto de mutuo de dinero,
ello no lleva a concluir como hecho cierto que la declaracin presentada o la
documentacin complementaria ofreciera dudas sobre su veracidad o exactitud
por falta de realidad de la operacin de prstamo y el pasivo consignado en
los libros contables, siendo que en todo caso, la Administracin parte de una
presuncin no contenida en norma legal. En cuanto al reparo por comprobantes
de pago que no cumplen los requisitos legales y reglamentarios y su incidencia
en el Impuesto a la Renta, se seala que las facturas observadas estn referidas
a adquisiciones que forman parte del costo de ventas, siendo que el artculo
20 de la Ley del Impuesto a la Renta no ha previsto que para efecto del citado
impuesto deba sustentarse el costo de ventas con comprobantes de pago
emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago por
lo que se levanta el reparo. En cuanto a la incidencia en el impuesto general a
las ventas, se observa que en un caso, las facturas no estaban autorizadas por
la Administracin y que en otro, fueron emitidas antes de la fecha de inicio
de actividades consignada en el CIR, por lo que se confirma la apelada en
este extremo. Tambin se confirma en el extremo referido a operaciones no
sustentadas con medios de pago. Se dispone la reliquidacin de las resoluciones
de multa giradas por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario y
se deja sin efecto una de estas sanciones al sustentarse en una resolucin de
determinacin que fue dejada sin efecto por la Administracin en la apelada.
Voto discrepante en parte: En referencia al reparo por ingresos omitidos determinados por saldos negativos de caja, considera que la recurrente no sustent
la recepcin del prstamo por no haber acreditado el uso de medios de pago
por lo que considera que se ha acreditado la causal prevista por el numeral 2)
del artculo 64 del Cdigo Tributario.

Procedimiento de base presunta (art. 72-A Cdigo Tributario):


ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo por mutuo no sustentado.
RTF N. 00272-3-2015 (13-01-15)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada
contra las resoluciones de determinacin giradas por el impuesto a la renta
del ejercicio 2005, Impuesto general a las ventas de enero a mayo y agosto
a diciembre del 2005, enero a agosto del 2006 y las multas giradas por el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, dado que el reparo por
ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos
y egresos de efectivo, determinados sobre base presunta, se ajusta a ley. Al
respecto, se seala que la recurrente no exhibi la documentacin solicitada
mediante requerimiento por lo que incurri en la causal prevista por el numeral 3) del artculo 64 del citado cdigo (no sustent la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo detectados conforme
con el procedimiento previsto por el artculo 72-A del Cdigo Tributario), al no
demostrarse la fehaciencia de los prstamos alegados. Asimismo, se confirma
otro reparo por no sustentar la cancelacin de las facturas observadas mediante
los medios de pago sealados en la Ley N. 28194, siendo que tampoco se
desvirtu el reparo por deduccin de los pagos a cuenta en exceso e ingresos
por exportaciones no declaradas. Se confirman las multas giradas por el nu-

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

meral 1) del artculo 178 al sustentarse en los reparos sealados. Se revoca la


apelada en el extremo de la sancin de la multa girada por el numeral 1) del
artculo 177, pues si bien la recurrente incurri en tal infraccin al no exhibir
la documentacin, corresponda aplicar el rgimen de gradualidad al haberse
subsanado dicha infraccin. Por otro lado, se revoca la apelada en cuanto a la
sancin de la multa girada por el numeral 5) del artculo 175, dado que si bien
se incurri en la infraccin al llevar con atraso el registro auxiliar de control
de activo fijo, no se le aplic el rgimen de gradualidad, debiendo calcularse
los intereses desde la fecha de deteccin de la infraccin.

Jurisprudencia al Da

rea Tributaria

Falta de registro en la contabilidad de abonos realizados en una


cuenta bancaria. Diferencias entre lo registrado y los abonos en
la referida cuenta.
RTF N. 06906-10-2014 (06-06-14)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
las resoluciones de determinacin giradas por el impuesto general a las ventas
e impuesto a la renta del ejercicio 2005 y contra las resoluciones de multa emitidas por la infraccin tipificada por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario. Se indica que la recurrente incurre en la causal de aplicacin sobre
base presunta, prevista por el numeral 2) del artculo 64 del Cdigo Tributario
al no haber registrado en su contabilidad los abonos realizados en una cuenta
bancaria y haberse detectado diferencias entre lo registrado y los abonos en
la referida cuenta segn se aprecia de los extractos bancarios detallados en el
requerimiento. Segn lo consignado en el requerimiento, la Administracin
consider que los depsitos no sustentados constituan ingresos omitidos
gravados con el impuesto general a las ventas y el impuesto a la renta de
tercera categora y, por tanto, procedi a acotarlos como renta neta del ejercicio
e imputarlos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados
entre enero y diciembre del 2005, de conformidad con lo establecido por
el artculo 65-A del Cdigo Tributario. En consecuencia, el procedimiento de
determinacin sobre base presunta aplicado por la Administracin al amparo
del artculo 71 del Cdigo Tributario se encuentra arreglado a ley. Con relacin
al reparo por no usar medios de pago, cabe sealar que cada factura materia
de reparo fue emitida por un importe superior a S/ 5 000.00, por lo que la
recurrente se encontraba obligada al uso de medios de pago, lo cual no se ha
acreditado. Finalmente las resoluciones de multa emitidas por el numeral 1)
del artculo 178 del Cdigo se sustentan en los reparos antes analizados por
lo que procede fallar en el mismo sentido.

El control directo debe realizarse en no menos de cinco das


comerciales continuos o alternados, lo que no faculta a la
Administracin a llevar a cabo dicho control en cinco das en
parte alternados y en otros continuos.
RTF N. 04217-10-2013 (12-03-13)
Se revoca la resolucin apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa emitida por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario y
se deja sin efecto dicho valor. Se indica que la Administracin se encontraba
facultada para determinar la obligacin tributaria sobre base presunta al
haberse configurado la causal prevista en el numeral 6) del artculo 64 del
Cdigo Tributario, por haberse acreditado que no se otorg comprobante
de pago, siendo que la sancin de dicha infraccin ha quedado firme. No
obstante, el procedimiento para efectuar dicha determinacin no se ajusta a
lo establecido por el artculo 68 del Cdigo Tributario, pues este seala que
debe promediarse el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin en no
menos de cinco das comerciales continuos o alternados de un mismo mes, lo
que no faculta a esta a realizar el control directo en das en parte alternados y
otros consecutivos, como se hizo en el presente caso, criterio recogido en las
RTF N. 778-4-2005 y 10150-3-2007. Se confirma la apelada en el extremo
que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de
multa emitida por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del
artculo 177 del Cdigo Tributario, al haberse verificado que no se exhibi el
registro auxiliar de activos fijos, ni los libros diario y mayor solicitados por la
Administracin mediante requerimiento.

Actualidad Empresarial

I-25

Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)


Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).

ENERO-MARZO

ID
12

Hasta 5 UIT
8%

ABRIL

ID
9

Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%

Gratificaciones ordinarias mes de


julio y diciembre.
--

Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.

Deduccin de
7 UIT

Renta
Anual

Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%

Impuesto
Anual

--

Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor

=R

MAYO-JULIO

ID
8
=

=R

agosto

ID

ID
5

=R

set. - nov.

Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%

Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.

=R

ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado

Ms de 45 UIT
30%

=R

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados


1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

2016

2015

2014

2013

28%
6.8%

28%
6.8%

30%
4.1%

30%
4.1%

Categoras

Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)

Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)

6.25%
28%

6.25%
28%

6.25%
30%

6.25%
30%

5,000

5,000

8,000

8,000

50

8%
14%

8%
14%

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS

60,000

60,000

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT


Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

17%
20%
30%

17%
20%
30%

Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
Por exceso de 54 UIT

15%
21%

15%
21%

30%

30%

* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA


de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S

No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes

No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta


cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:

S/.1,500

Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta


percibidas en el mes no superen la suma de:

S/.2,880

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de


negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:

S/.2,304

Parmetros

20

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.

tipos de cambio al cierre del ejercicio


Dlares

PDT 616- Trabajador independiente.

Ao

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao

S/.

Ao

S/.

2016
2015
2014
2013
2012
2011

3,950
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600

2010
2009
2008
2007
2006
2005

3,600
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300

Instituto Pacfico

Cuota
Mensual
(S/.)

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:


a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.

* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.

(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16).

I-26

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)


D. LEG. N. 967 (24-12-06)

2015
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004

Activos
Compra
3.408
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280

N. 356

Euros
Pasivos
Venta
3.413
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283

Activos
Compra
3.591
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443

Pasivos
Venta
3.811
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.

TIPO DE BIEN O SERVICIO

OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

PORCENT.

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV


4% (1) (8)

004 Recurso Hidrobiolgicos

4% (8)

ANEXO 2

005 Maz amarillo duro


008 Madera

4% (8)

009 Arena y piedra

10% (8)

010

15% (4)

014
017
031
034

El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
primarias derivadas de las mismas
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
Carnes y despojos comestibles
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Oro gravado con el IGV
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Minerales metlicos no aurferos

4% (10)
4% (8)
10% (3) (8)
10% (5) (8)
1.5% (7)

035 Bienes exonerados del IGV

1.5% (7) (8)

036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

10% (7) (8)

039 Minerales no metlicos

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


012 Intermediacin laboral y tercerizacin
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles

ANEXO 3

021 Movimiento de carga


022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:


- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.

10% (2)
10% (2)
10% (8)
10% (2)
10% (11)
10% (2)
10% (2)

026 Servicio de transporte de personas

10% (2)

030 Contratos de construccin

4% (9)

037 Dems servicios gravados con el IGV

10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.

5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).


6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)

Operaciones sujetas al sistema


El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema


No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.

Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.

10%

3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los


registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%

Cuando el importador nacionalice bienes usados.


Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.

3.5%

(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE


A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)

La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.

Comprende

Percepcin

Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta

(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)


actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),


comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00

10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,


tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes


subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)

CDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

4
5

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY


DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO

LIBRO MAYOR

7
8

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS


REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

10
11

REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

15
16

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE


SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

18

REGISTRO IVAP

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT


REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 02199/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 1422001/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2562004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2572004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2582004/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 2592004/SUNAT

20
21
22
23
24
25

Mximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo


para el mximo atraso permitido

Tres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realice el pago.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
Un (1) mes (**)
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
Diez (10) das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se


recepcione el comprobante de pago respectivo.

(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT


(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28

Instituto Pacfico

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
corresponde
la Obligacin

BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP

0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15

15 Ene-16

18 Ene-16

19 Ene-16

20 Ene-16

21 Ene-16

22 Ene-16

11 Ene-16

12 Ene-16

13 Ene-16

14 Ene-16

25 Ene-16

Ene-16

17 Feb-16

18 Feb-16

19 Feb-16

19 Feb-16

12 Feb-16

12 Feb-16

15 Feb-16

15 Feb-16

16 Feb-16

16 Feb-16

22 Feb-16
22 Mar-16

Feb-16

17 Mar-16

18 Mar-16

21 Mar-16

21 Mar-16

14 Mar-16

14 Mar-16

15 Mar-16

15 Mar-16

16 Mar-16

16 Mar-16

Mar-16

19 Abr-16

20 Abr-16

21 Abr-16

21 Abr-16

14 Abr-16

14 Abr-16

15 Abr-16

15 Abr-16

18 Abr-16

18 Abr-16

22 Abr-16

Abr-16

18 May-16

19 May-16 20 May-16 20 May-16

13 May-16 13 May-16 16 May-16

16 May-16

17 May-16

17 May-16

23 May-16

May-16

17 Jun-16

20 Jun-16

21 Jun-16

21 Jun-16

14 Jun-16

14 Jun-16

15 Jun-16

15 Jun-16

16 Jun-16

16 Jun-16

22 Jun-16

Jun-16

19 Jul-16

20 Jul-16

21 Jul-16

21 Jul-16

14 Jul-16

14 Jul-16

15 Jul-16

15 Jul-16

18 Jul-16

18 Jul-16

22 Jul-16

Jul-16

17 Ago-16

18 Ago-16

19 Ago-16

19 Ago-16

12 Ago-16

12 Ago-16

15 Ago-16

15 Ago-16

16 Ago-16

16 Ago-16

22 Ago-16

Ago-16

19 Set-16

20 Set-16

21 Set-16

21 Set-16

14 Set-16

14 Set-16

15 Set-16

15 Set-16

16 Set-16

16 Set-16

22 Set-16

Set-16

19 Oct-16

20 Oct-16

21 Oct-16

21 Oct-16

14 Oct-16

14 Oct-16

17 Oct-16

17 Oct-16

18 Oct-16

18 Oct-16

24 Oct-16

Oct-16

18 Nov-16

21 Nov-16

22 Nov-16

22 Nov-16

15 Nov-16

15 Nov-16

16 Nov-16

16 Nov-16

17 Nov-16

17 Nov-16

23 Nov-16

Nov-16

20 Dic-16

21 Dic-16

22 Dic-16

22 Dic-16

15 Dic-16

15 Dic-16

16 Dic-16

16 Dic-16

19 Dic-16

19 Dic-16

23 Dic-16

Dic-16

18 Ene-17

19 Ene-17

20 Ene-17

20 Ene-17

13 Ene-17

13 Ene-17

16 Ene-17

16 Ene-17

17 Ene-17

17 Ene-17

23 Ene-17

UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N. 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones


% Anual
de Deprec.

Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin

5%

2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264


* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.

20%

* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015.

TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)


Bienes

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:

ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2016
15-01-2016
16-01-2016
31-01-2016
01-02-2016
15-02-2016
16-02-2016
29-02-2016
01-03-2016
15-03-2016
16-03-2016
31-03-2016
01-04-2016
15-04-2016
16-04-2016
30-04-2016
01-05-2016
15-05-2016
16-05-2016
31-05-2016
01-06-2016
15-06-2016
16-06-2016
30-06-2016
01-07-2016
15-07-2016
16-07-2016
31-07-2016
01-08-2016
15-08-2016
16-08-2016
31-08-2016
01-09-2016
15-09-2016
16-09-2016
30-09-2016
01-10-2016
15-10-2016
16-10-2016
31-10-2016
01-11-2016
15-11-2016
16-11-2016
30-11-2016
01-12-2016
15-12-2016
16-12-2016
31-12-2016

ltimo da para realizar el pago


22-01-2016
05-02-2016
22-02-2016
07-03-2016
22-03-2016
07-04-2016
22-04-2016
06-05-2016
20-05-2016
07-06-2016
22-06-2016
07-07-2016
22-07-2016
05-08-2016
22-08-2016
07-09-2016
22-09-2016
07-10-2016
21-10-2016
07-11-2016
22-11-2016
07-12-2016
22-12-2016
06-01-2017

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.

25%

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en


general.

20%

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y


de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4. Equipos de procesamiento de datos.

25%

Vigencia

Mensual

Diaria

Base Legal

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.

10%

Del 01-03-10 en adelante

1.20%

0.040%

R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)

6. Otros bienes del activo fijo

10%

Del 07-02-03 al 28-02-10

1.50%

0.050%

R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)

75% (2)

Del 01-11-01 al 06-02-03

1.60%

0.0533%

R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 al 31-10-01

1.80%

0.0600%

R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)

7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01).

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasa de Inters Moratorio (TIM)


en Moneda Nacional (S/.)

Del 03-02-96 al 31-12-00

2.20%

0.0733%

Del 01-10-94 al 02-02-96

2.50%

0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345

Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Junio-2016
Compra
3.370
3.377
3.366
3.351
3.351
3.351
3.318
3.305
3.292
3.304
3.315
3.315
3.315
3.329
3.334
3.316
3.333
3.316
3.316
3.316
3.288
3.285
3.282
3.281
3.314
3.314
3.314
3.317
3.300
3.300

JuLIo-2016
Industrias

Tex Agosto-2016
S.A.

Junio-2016

OS

JuLio-2016

Agosto-2016
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.597
3.900
3.557
3.792
3.663
3.792
3.374
3.360 de 2012
Estado de3.286
Situacin3.292
Financiera3.350
al 30 de junio
02
3.632
3.942
3.487
3.770
3.601
3.876
3.382
3.285(Expresado
3.288 en nuevos
3.340 soles)3.346
03
3.546
3.924
3.487
3.770
3.683
3.809
3.369
3.285
3.288
3.343
3.348
ACTIVO S/.
04
3.726
3.882
3.487
3.770
3.684
3.819
3.353
3.285
3.288
3.349
3.355
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.726
3.882
3.493
3.802
3.667
3.862
3.353
3.284
3.287
3.334
3.342
Cuentas,
- Terceros
152,000
3.353 por cobrar
3.286 comerciales
3.288
3.334
3.338
06
3.726
3.882
3.523
3.819
3.649
3.863
3.321
3.280
3.281
3.334
3.338
07
3.672
3.923
3.538
3.795
3.649
3.863
Mercaderas 117,000
3.308
3.282
3.334
3.338
08
3.626
3.838
3.576
3.742
3.649
3.863
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.285
160,000
3.294
3.277
3.279
3.314
3.320
09
3.740
3.844
3.503
3.779
3.607
3.812
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.306
3.277
3.279
3.302
3.304
10
3.579
3.923
3.503
3.779
3.504
3.788
Total
728,400
3.320activo 3.277
3.279
3.305
3.310
11
3.618
3.878
3.503
3.779
3.640
3.770
3.320
3.278
3.281
3.307
3.309
12
3.618
3.878
3.471
3.763
3.673
3.815
PASIVO S/.
3.320 contraprest.
3.278
3.282 por pagar
3.315
3.318
13
3.618
3.878
3.529
3.773
3.638
3.812
Tributos,
y aportes
10,000
3.331
3.278
3.282
3.315
3.318
14
3.659
3.866
3.594
3.739
3.638
3.812
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.630
3.920
3.519
3.829
3.638
3.812
3.338
3.276
3.280
3.315
3.318
Cuentas
320,000
16
3.597
3.888
3.500
3.776
3.322 por pagar
3.276 comerciales
3.279 - Terceros
17
3.553
3.823
3.500
3.776
Cuentas
- Terceros
50,500
3.340 por pagar
3.276 diversas
3.279
18
3.685
3.817
3.500
3.776
3.320pasivo 3.276
3.279
Total
403,500
19
3.685
3.817
3.490
3.777
3.320
3.275
3.281
20
3.685
3.817
3.511
3.760
PATRIMONIO S/.
3.320
3.292
3.295
21
3.597
3.880
3.578
3.757
3.291
3.307
3.311
Capital
253,000
22
3.603
3.868
3.530
3.824
3.288
3.319
3.323
Reservas 12,000
23
3.651
3.812
3.491
3.805
3.285
3.320
3.324
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.572
3.863
3.491
3.805
3.284
3.320
3.324
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.569
3.842
3.491
3.805
3.316
3.320
3.324
26
3.569
3.842
3.613
3.762
3.316
3.340
3.346
Total patrimonio
324,900
27
3.569
3.842
3.606
3.827
3.316
3.355
3.362
Total
patrimonio
728,400
28
3.779
3.663
3.792
3.350
3.360
3.321pasivo y
3.628
29
3.572
3.817
3.663
3.792
3.306
3.350
3.360
30
3.572
3.817
3.663
3.792
3.306
3.350
3.360
31
3.663
3.792
3.350
3.360

(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D L

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS

Junio-2016
Compra
3.377
3.366
3.351
3.351
3.351
3.318
3.305
3.292
3.304
3.315
3.315
3.315
3.329
3.334
3.316
3.333
3.316
3.316
3.316
3.288
3.285
3.282
3.281
3.314
3.314
3.314
3.317
3.300
3.300
3.286

JuLio-2016

Venta
3.382
3.369
3.353
3.353
3.353
3.321
3.308
3.294
3.306
3.320
3.320
3.320
3.331
3.338
3.322
3.340
3.320
3.320
3.320
3.291
3.288
3.285
3.284
3.316
3.316
3.316
3.321
3.306
3.306
3.292

Compra
3.285
3.285
3.285
3.284
3.286
3.280
3.282
3.277
3.277
3.277
3.278
3.278
3.278
3.276
3.276
3.276
3.276
3.275
3.292
3.307
3.319
3.320
3.320
3.320
3.340
3.355
3.350
3.350
3.350
3.350
3.350

Agosto-2016

Venta
3.288
3.288
3.288
3.287
3.288
3.281
3.285
3.279
3.279
3.279
3.281
3.282
3.282
3.280
3.279
3.279
3.279
3.281
3.295
3.311
3.323
3.324
3.324
3.324
3.346
3.362
3.360
3.360
3.360
3.360
3.360

Compra
3.340
3.343
3.349
3.334
3.334
3.334
3.334
3.314
3.302
3.305
3.307
3.315
3.315
3.315

Venta
3.346
3.348
3.355
3.342
3.338
3.338
3.338
3.320
3.304
3.310
3.309
3.318
3.318
3.318

DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31

Junio-2016
Compra
3.632
3.546
3.726
3.726
3.726
3.672
3.626
3.740
3.579
3.618
3.618
3.618
3.659
3.630
3.597
3.553
3.685
3.685
3.685
3.597
3.603
3.651
3.572
3.569
3.569
3.569
3.628
3.572
3.572
3.557

OS

JuLio-2016

Venta
3.942
3.924
3.882
3.882
3.882
3.923
3.838
3.844
3.923
3.878
3.878
3.878
3.866
3.920
3.888
3.823
3.817
3.817
3.817
3.880
3.868
3.812
3.863
3.842
3.842
3.842
3.779
3.817
3.817
3.792

Compra
3.487
3.487
3.487
3.493
3.523
3.538
3.576
3.503
3.503
3.503
3.471
3.529
3.594
3.519
3.500
3.500
3.500
3.490
3.511
3.578
3.530
3.491
3.491
3.491
3.613
3.606
3.663
3.663
3.663
3.663
3.663

Agosto-2016

Venta
3.770
3.770
3.770
3.802
3.819
3.795
3.742
3.779
3.779
3.779
3.763
3.773
3.739
3.829
3.776
3.776
3.776
3.777
3.760
3.757
3.824
3.805
3.805
3.805
3.762
3.827
3.792
3.792
3.792
3.792
3.792

Compra
3.601
3.683
3.684
3.667
3.649
3.649
3.649
3.607
3.504
3.640
3.673
3.638
3.638
3.638

Venta
3.876
3.809
3.819
3.862
3.863
3.863
3.863
3.812
3.788
3.770
3.815
3.812
3.812
3.812

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15


COMPRA

I-30

3.408

Instituto Pacfico

VENTA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15


3.413

COMPRA

3.591

N. 356

VENTA

3.811

Primera Quincena - Agosto 2016

II

rea Indicadores Econmico-Financieros

II

Contenido
Los ciclos econmicos: el PBI y la brecha producto (Parte I)
Variacin de los indicadores de precios de la economa
indicadores econmico- Cotizaciones internacionales
financieros
Tasas de inters promedio del sistema financiero
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS
Informe financiero

II-1
II-2
II-2
II-2
II-4

el PBI y la brecha producto (Parte I)


Ficha Tcnica
Autora : Diana Anglica Ccaccya Bautista
Ttulo : Los ciclos econmicos: el PBI y la brecha
producto (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

1. Introduccin
El producto bruto interno (PBI) es uno de
los indicadores prioritarios que se toma
en consideracin a la hora de realizar un
diagnstico sobre la situacin econmica,
puesto que mide o aproxima el nivel de la
actividad del pas en su conjunto a travs
de la cuantificacin de la produccin
agregada (total). Por tanto, resulta ser un
punto referencial a la hora de comparar
la evolucin y nivel de desarrollo de los
diferentes pases, adems de considerar
otros indicadores. Por otro lado, las autoridades pblicas direccionan las polticas
econmicas con base en los resultados
que se tienen sobre la brecha del producto
(excesos o dficits de produccin), puesto
que la dinmica del PBI est estrechamente ligada a otras variables imprescindibles
como la tasa de desempleo y los niveles
de precios (inflacin).
Bajo este contexto, es usual observar que
los medios de informacin estn pendientes sobre los resultados y las proyecciones
de los niveles de crecimiento econmico
que se prevn, puesto que el escenario
esperado afecta de algn modo a los
individuos sin excepcin, lo que incide de
alguna u otra manera en los resultados de
nuestras decisiones y acciones. Por ello,
es importante que se conozca claramente
el significado e interpretacin de esta
variable, que resulta ser el objetivo del
presente artculo, en donde adems se expondr su influencia o relacin con otros
indicadores, as como hacer referencia a
los famosos ciclos econmicos.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

2. El PBI: medicin de la actividad econmica


A lo largo de su historia, el hombre se ha
dedicado a realizar diversas actividades
para poder sobrevivir ante la adversidad
de su entorno. Es as como surgen las
denominadas actividades econmicas,
en donde se incorporan los diferentes
procesos para obtener bienes y servicios
destinados a cubrir las necesidades y
deseos de una sociedad en particular. Tradicionalmente se han dividido en tres fases: produccin, distribucin y consumo,
considerndose a estas como la base de
generacin de riqueza en las economas.
Actualmente, es la Contabilidad Nacional
sistema que registra de manera ordenada
las transacciones econmicas y financieras
que realizan los agentes econmicos la
encargada de medir los niveles de la actividad econmica y de otros agregados econmicos derivados de estas operaciones,
siendo el ms significativo el PBI.
2.1. Definicin del PBI
El PBI es un indicador que mide el valor monetario de los bienes y servicios
finales producidos por un pas en un
determinado periodo. Esto significa
que no se considera la produccin de
bienes intermedios, para evitar la doble
contabilizacin de produccin. Adems,
no distingue la nacionalidad de los que

generan el producto final dentro de las


fronteras del pas, por lo que tambin se
le denomina producto geogrfico bruto.
2.2. Factores de produccin
En trminos generales, se entiende por
produccin econmica al proceso de elaboracin de bienes y servicios en donde se
utilizan una serie de insumos o factores productivos, con una determinada tecnologa.
Como esta produccin genera ingresos, a
los propietarios de los factores participantes
les asigna un determinado nivel de ingreso
denominndose renta.



Mano de obra
Recursos naturales
Capital
Capacidad empresarial

Sueldos y salarios
Renta
Inters
Utilidades o beneficios

3. Mtodos de la medicin del


PBI
Para entender los diferentes mtodos del
clculo al PBI, se hace necesario explicar el
funcionamiento de la economa en trminos simplificados. En este sentido, se hace
referencia al modelo de flujo circular de
la actividad macroeconmica, en donde
participan solo las familias y las empresas
como se detallar en la siguiente edicin
(ver Figura 1).

Ingreso por ventas de bs y ss. (soles)


Productos (=PBI)

Gastos (=PBI)

MCDO. de BS
y SS.
Bienes y servicios finales

Familias

Renta (=PBI)

Servicios factoriales
(Tierra, trabajo y capital)

Empresas

MCDO. de
factores
Salarios, intereses, beneficios (soles)
Figura 1. Flujo circular de la actividad macroeconmica

Actualidad Empresarial

II-1

Informe Financiero

Los ciclos econmicos:

II

rea Indicadores Econmico-Financieros


NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL

Nmero ndice
Mes
Base 1994-100 / 2012
ENE.
208.374177
FEB.
208.641022
MAR.
209.909211
ABR.
210.157975
MAY.
209.452819
JUN.
209.308784
JUL.
207.550522
AGO.
208.048090
SET.
208.883339
OCT.
208.934206
NOV.
208.463032
DIC.
208.221718
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994.

Nmero ndice
Nmero ndice
Base 1994-100 / 2013
Base diciembre 2014 = 100
206.605903
100,025157
206.762562
100,229340
207.345341
100,611395
207.444568
100,670670
206.831945
100,854473
208.522389
100.702046
210.543665
100.804009
212.322829
101.015792
213.425791
101.363528
212.540726
101.861474
211.683477
101.790116
211.457387
101.473342
Fuente: INEI, Diario El Peruano.

Nmero ndice
Base diciembre 2015 = 100
101,158245
101.512527
102.210227
102,161903
102.550119
102.817342
102.773215
103.024204
103.255029
103.275520
104.021033
104.101632

Nmero ndice
Base diciembre 2016 = 100
104,129063
104,371647
104.065551
103.366032
103.286323
103.864684
103.555669

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2012-2016)


MES
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SET
OCT
NOV
DIC
PROM.
INFLAC. *

2012
106.92
107.26
108.09
108.66
108.70
108,66
108.76
109.31
109.31
109.73
109.58
109.86
108.79
2.65

2013
109.99
109.89
110.89
111.17
111.38
111.67
112.29
112.90
113.02
113.06
112.82
113.000
111.84
2.86

2014
113.36
114.04
114.63
115.08
115.34
115.53
116.03
115.93
116.11
116.55
116.38
116.65
115.47
3.22

2015
116.84
117.20
118.10
118,56
119.23
119.62
120.16
120.61
120.65
120.82
121.24
121.78
119.57
4.40

VARIAC. PORCENT. IPC 2014


Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.32
0.32
2.80
0.60
0.92
3.78
0.52
1.44
3.37
0.39
1.84
3.52
0.23
2.07
3.56
0.16
2.23
3.46
0.43
2.68
3.33
-0.09
2.59
-0.09
0.16
2.75
2.73
0.38
3.14
3.09
-0.15
2.99
3.16
0.23
3.22
3.23

2016
122.23
122.44
123,17
123.19
123.45
123.62
123.72

VARIAC. PORCENT. IPC 2015


Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.17
0.17
3.07
0.30
0.47
2.77
0.76
1.24
3.03
0.39
1.64
3.02
0.56
2.21
3.37
0.33
2.55
3.54
0.45
3.01
3.56
0.38
3.40
4.04
0.03
3.43
3.91
0,14
3,58
3.66
0,34
3,93
4,18
0,45
4,40
3,93

VARIAC. PORCENT. IPC 2016


Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.37
0.37
4.61
0.17
0.55
4.47
0,60
1,15
4.30
0.01
1.16
3.91
0.21
1.37
3.54
0.14
1.51
3.34
0.08
1.6
2.96

* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA
(PROM. PONDERADO) (Del 01 al 14 de Agosto de 2016)
Pas

Argentina
Bolivia
Brasil
(Peso) (Boliviano) (Real)
Das

CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS


INTERNACIONALES (Del 01 al 14 de Agosto de 2016)

Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela


(Peso) (Peso)
(Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar)

Moneda
Das

Corona
Danesa

Corona
Noruega

Corona
Sueca

Dlar
Austral.

Dlar
Canad.

Euro

Franco
Suizo

Libra
Esterl.

Yen
Japones

Lun.- 01

14.9100

6.8400

3.2642 657.8947 3086.4198

7.5600

18.8647 5555.5556

9.9750

Lun.- 01

6.6642

8.4956

8.5931

1.3264

1.3123

0.8957

0.9678

0.7586

102.3856

Mar. 02

14.8460

6.8500

3.2565 655.3080 3105.5901

7.5590

18.9215 5524.8619

9.9750

Mar. 02

6.6275

8.4321

8.5159

1.3146

1.3103

0.8909

0.9653

0.7487

100.9082

Mie.- 03

14.8701

6.8600

3.2365 656.1680 3095.9752

7.5500

18.8914 5524.8619

9.9750

Mie.- 03

6.6704

8.4528

8.5464

1.3173

1.3064

0.8968

0.9728

0.7502

101.1839

Jue.- 04

14.8401

6.8600

3.1932 654.8788 3076.9231

7.5410

18.8979 5555.5556

9.9750

Jue.- 04

6.6816

8.4291

8.5162

1.3103

1.3013

0.8982

0.9740

0.7628

101.1839

6.7066

8.5068

14.7901

6.8700

3.1644 656.1680 3039.5137

7.5390

18.7522 5524.8619

9.9750

Vie.-05

8.5698

1.3122

1.3166

0.9016

0.9802

0.7648

101.8019

Lun.- 08

14.6501

6.8600

3.1705 654.4503 2994.0120

7.5390

18.5577 5555.5556

9.9750

Lun.- 08

6.7088

8.4715

8.5829

1.3058

1.3154

0.9020

0.9822

0.7664

102.3856

Mar. 09

Vie.-05

14.7649

6.8700

3.1457 652.3157 2985.0746

7.5370

18.4349 5555.5556

9.9750

Mar. 09

6.6906

8.4030

8.5308

1.3031

1.3111

0.8993

0.9816

0.7688

101.8849

Mie.- 10

14.6509

6.8700

3.1257 648.5084 2941.1765

7.5370

18.4054 5524.8619

9.9750

Mie.- 10

6.6551

8.2665

8.4662

1.2975

1.3056

0.8945

0.9745

0.7685

101.2658

Jue.- 11

14.6550

6.8700

3.1392 641.8485 2890.1734

7.5240

18.2322 5555.5556

9.9750

Jue.- 11

6.6780

8.2467

8.4708

1.2987

1.2987

0.8978

0.9751

0.7713

101.9056

vIe.- 12

14.6501

6.8700

3.1917 650.6181 2923.9766

7.4900

18.2608 5524.8619

9.9750

vIe.- 12

6.6659

8.2046

8.4530

1.3075

1.2949

0.8952

0.9744

0.7733

101.2863

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros


Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros


Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

Tasas de Inters Internacionales (Primera Quincena de Agosto de 2016)


DAS

Libor Activa
1 mes
3 meses
6 meses
1 ao
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate
Bonos Tesoro 30 aos

10

11

Promedio

0.4939
0.7591
1.1147
1.4336

0.4939
0.7676
1.1272
1.4426

0.4969
0.7776
1.1442
1.4546

0.4984
0.7876
1.1582
1.4766

0.5039
0.7924
1.1607
1.4751

0.5119
0.8065
1.1852
1.5081

0.5132
0.8160
1.1962
1.5225

0.5177
0.8176
1.2037
1.5245

0.5077
0.8170
1.2040
1.5195

0.5042
0.7935
1.1660
1.4841

3.50
2.27

3.50
2.31

3.50
2.30

3.50
2.25

3.50
2.31

3.50
2.31

3.50
2.26

3.50
2.23

3.50
2.27

3.50
2.28

Fuente: Diario Gestin

TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO


TASAS DE INTERS de PROMEDIO
DE MERCADO
(al cierre de operaciones del da)
Agosto
2016

II-2

ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME *

tasa activa promedio de mercado


MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
Agos.
2016 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1

16.37

0.00042

2,991.20

17.37

0.00044

5,449.00

18.37

0.00047

9,873.08

7.90

0.00021

18.18681

16.40

0.00042

2,992.46

17.40

0.00045

5,451.42

18.40

0.00047

9,877.71

7.94

0.00021

18.19067

16.40

0.00042

2,993.72

17.40

0.00045

5,453.85

18.40

0.00047

9,882.35

7.94

0.00021

18.19453

16.40

0.00042

2,994.98

17.40

0.00045

5,456.29

18.40

0.00047

9,886.99

7.93

0.00021

18.19839
18.20225

FTAMN

FTAMEX

FTIPMN

FTIPMEX

19.56

7.34

3.49

0.30

19.87

7.54

3.48

0.30

19.98

7.64

3.46

0.30

0.00045

5,466.02

20.27

7.87

3.45

0.31

16.42

0.00042

3,001.31

17.42

0.00045

5,468.46

18.42

0.00047

9,910.22

7.95

0.00021

18.21770

20.35

7.85

3.45

0.31

10

16.44

0.00042

3,002.58

17.44

0.00045

5,470.91

18.44

0.00047

9,914.88

7.95

0.00021

18.22157

20.68

7.84

3.44

0.31

11

16.43

0.00042

3,003.85

17.43

0.00045

5,473.35

18.43

0.00047

9,919.54

7.90

0.00021

18.22542

21.07

8.01

3.43

0.31

12

16.41

0.00042

3,005.12

17.41

0.00045

5,475.79

18.41

0.00047

9,924.20

7.91

0.00021

18.22928

10

21.23

8.05

3.42

0.31

13

16.41

0.00042

3,006.39

17.41

0.00045

5,478.23

18.41

0.00047

9,928.86

7.91

0.00021

18.23313

11

21.10

8.16

3.42

0.31

14

16.41

0.00042

3,007.66

17.41

0.00045

5,480.67

18.41

0.00047

9,933.52

7.91

0.00021

18.23699

12

21.05

8.16

3.38

0.31

Instituto Pacfico

16.42

0.00042

2,996.25

17.42

0.00045

5,458.72

18.42

0.00047

9,891.63

7.94

0.00021

16.42

0.00042

2,997.51

17.42

0.00045

5,461.15

18.42

0.00047

9,896.28

7.94

0.00021

18.20611

16.42

0.00042

2,998.78

17.42

0.00045

5,463.59

18.42

0.00047

9,900.93

7.94

0.00021

18.20998

0.00042

3,000.04

0.00047

9,905.57

16.38

17.38

18.38

7.92

0.00021

18.21383

* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

II

rea Indicadores Econmico-Financieros


TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS
30 DAS TILES (Al cierre de operaciones al 14 de Agosto de 2016)

TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO


Tasa Anual (%)

FTAMN

FTAMEX

FTIPMN

FTIPMEX

21.05

8.16

3.38

0.31

Por Tipo de
Crdito1

Por Tipo de
Dposito

Moneda Extr.
(%)

Corporativos

6.40

3.39

Grandes Empresas

7.55

5.32

Medianas Empresas

10.73

7.26

Pequeas Empresas

20.99

10.11

Microempresas

36.01

19.53

Consumo

44.33

32.12

Hipotecarios

8.99

6.48

Ahorro

0.41

0.2

Plazo

4.43

0.35

CTS

3.45

1.53

1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin


y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de
Provisiones, aprobado mediante Resolucin
SBS N. 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos
destinados a clientes con un endeudamiento
total en el sistema financiero (SF) no mayor a
S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba
los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP - SBS.

MONEDA EXTRANJERA

F. DIARIO F. ACUM.*

TILMN1
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14

TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO


SISTEMA BANCARIO
Moneda Nac.
(%)

MONEDA NACIONAL

Agosto
2016

2.76
2.60
2.65
2.65
2.68
2.68
2.68
2.70
2.71
2.71
2.69
2.71
2.71
2.71

0.00008
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007

TILME1

7.04099
7.04149
7.04200
7.04251
7.04303
7.04355
7.04406
7.04459
7.04511
7.04563
7.04615
7.04668
7.04720
7.04772

F. DIARIO F. ACUM.*

0.35
0.34
0.35
0.34
0.35
0.35
0.35
0.33
0.33
0.33
0.33
0.33
0.33
0.33

0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001

2.04050
2.04052
2.04054
2.04056
2.04058
2.04060
2.04062
2.04064
2.04066
2.04068
2.04070
2.04071
2.04073
2.04075

1 Tasa Anual (%)


(*) Acumulado desde el 16/09/92
Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (Al cierre de Operaciones del da)
Agosto 2016
TIPMN (1)
TIPMEX (2)

1
2.76
0.35

(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional

2
2.60
0.34

3
2.65
0.35

4
2.65
0.34

5
2.68
0.35

6
2.68
0.35

7
2.68
0.35

8
2.70
0.33

9
2.71
0.33

10
2.71
0.33

11
2.69
0.33

12
2.71
0.33

13
2.71
0.33

14
2.71
0.33

(2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 14 de Agosto de 2016)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%)

Operaciones
Activas

Operaciones
pasivas

Corporativos
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Grandes Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Medianas Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Pequeas Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Microempresas2
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das
Consumo
Tarjetas de Crdito3
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das
Depsito de Ahorro
Depsito a plazo a ms de 360 das
CTS

Continental

Comercio

Crdito

Financiero

Interamericano

Scotiabank

Citibank

Interbank

Mibanco

GNB

Falabella

Santander

Ripley

Promedio

5.81
6.18
8.52
7.44
9.73
8.01
11.58
14.10
10.04
17.30
18.79
13.82
28.83
11.96
45.59
59.37
17.41
0.59
5.54
1.96

10.62
12.73
14.91
24.11
10.00
15.00
14.00
19.34
25.03
19.30
1.44
5.94
5.00

6.68
6.54
7.10
7.77
7.55
8.27
11.11
8.71
11.58
17.67
8.99
13.96
27.74
16.15
33.14
37.61
16.37
0.19
5.27
1.68

7.74
8.06
8.23
7.85
8.25
11.06
9.87
12.22
22.72
11.32
22.65
36.65
34.54
52.95
75.46
25.53
0.80
6.00
5.13

7.06
6.79
7.00
7.96
8.03
9.50
9.73
9.41
11.54
11.67
10.80
10.92
11.10
11.00
18.09
30.00
14.93
0.98
5.66
4.08

5.56
5.94
6.85
6.66
7.45
9.75
10.00
9.45
22.35
13.03
23.54
23.27
21.21
26.95
30.62
17.38
0.46
4.77
2.24

5.43
5.97
6.57
6.50
0.59
-

6.10
6.34
8.05
8.32
8.23
10.73
9.55
11.84
18.46
9.84
19.61
20.44
23.80
42.37
44.90
22.48
0.29
2.92
3.01

17.69
17.13
24.32
23.38
38.73
32.54
52.83
42.77
0.32
6.30
5.73

9.48
10.46
9.88
12.25
12.64
12.93
15.47
13.67
15.39
36.47
41.77
14.24
4.07
6.45
6.50

58.91
59.18
15.34
2.50
6.02
5.50

7.60
8.34
8.40
8.57
8.67
9.00
8.52
9.06
11.35
0.50
-

59.52
66.80
30.98
0.75
5.93
6.55

6.40
7.08
7.24
7.55
8.25
8.14
10.73
10.41
10.13
20.99
12.33
21.03
36.01
31.15
44.33
49.40
22.52
0.41
5.10
3.45

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 14 de Agosto de 2016)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%)

Operaciones
Activas

Operaciones
pasivas

Corporativos
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Grandes Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Medianas Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Pequeas Empresas
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Microempresas2
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das
Consumo
Tarjetas de Crdito3
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de
360 das
Depsito de Ahorro
Depsito a plazo a ms de 360 das
CTS

Continental

Comercio

Crdito

Financiero

Interamericano

Scotiabank

Citibank

2.23
6.32
3.70
5.89
8.74
5.92
8.88
12.45
7.03
13.82
13.77
11.51
16.23
7.34
33.87
35.36

13.30
24.00
12.79
10.23
12.49
11.92
29.22
29.22

3.79
3.02
7.19
5.32
5.28
5.59
6.41
9.11
5.25
7.15
10.48
8.79
22.07
18.78
27.28
29.41

4.73
4.76
6.14
7.32
7.52
7.88
9.15
7.38
12.02
11.91
10.22
10.00
25.60
56.89

4.27
4.58
6.57
6.61
9.59
8.62
8.68
8.15
9.92
13.21
8.84
13.93
27.48
30.00

1.08
3.91
3.89
3.57
6.00
7.09
8.66
7.10
11.34
12.04
14.03
29.38
12.49
35.81
36.51

2.54
2.49
3.53
-

Interbank Mibanco

3.45
3.16
3.68
5.58
7.38
5.66
7.27
10.11
6.14
14.37
11.56
17.04
7.81
47.15
48.33

12.48

7.86

12.55

13.01

9.72

11.96

9.01

0.26
0.52
1.72

0.46
0.65
3.00

0.12
0.52
0.89

0.31
1.26
2.47

0.36
1.13
1.92

0.09
0.52
1.07

0.27
-

0.13
0.45
2.01

0.12
0.68
2.02

0.71
1.18
1.98

1.25
0.50
1.62

0.78
1.04
-

0.44
0.25
1.03

0.20
0.70
1.53

14.23
14.03
21.67
18.83
14.15
13.39
-

GNB

Falabella

Santander

Ripley

Promedio

2.01
5.43
5.20
7.65
7.65
9.26
7.12
11.96
12.00
48.50
48.50

9.99
-

4.77
5.17
5.34
7.40
5.74
5.67
3.29
5.55
7.33
-

3.39
4.16
6.18
5.32
6.49
5.96
7.26
9.86
6.44
10.11
12.14
10.48
19.53
9.77
32.12
34.04

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

Actualidad Empresarial

II-3

II

rea Indicadores Econmico-Financieros


Principales Variables/TASA LEGAL LABORAL
CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

Principales
Variables
del
Sistema
Privado de
dePensiones
Pensiones
PrincipalesVariables
Variables del
del Sistema
Sistema Privado
Principales
Privado
de
Pensiones
AFP

Al 30 de Junio de 2016
AFILIACIN Y TRASPASOS
N de Afiliados Activos
N de Nuevos Afiliados en Junio de 2016 (1)
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2016
Ingresos
Salidas
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Junio de 2016
Ingresos
Salidas
N de Promotores
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones)
Total Fondos de Pensiones (S/. miles)
Fondo de Pensiones Tipo 0
Fondo de Pensiones Tipo 1
Fondo de Pensiones Tipo 2
Fondo de Pensiones Tipo 3
Total Encaje Legal (S/. millones)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3
Recaudacin de Aportes de Junio de 2016 (S/. millones)
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3)
Junio de 2016 / Junio de 2015
Fondo de Pensiones Tipo 1
Fondo de Pensiones Tipo 2
Fondo de Pensiones Tipo 3
Junio de 2016 / Junio de 2014
Fondo de Pensiones Tipo 1
Fondo de Pensiones Tipo 2
Fondo de Pensiones Tipo 3
Junio de 2016 / Junio de 2013
Fondo de Pensiones Tipo 1
Fondo de Pensiones Tipo 2
Fondo de Pensiones Tipo 3
Junio de 2016 / Junio de 2011
Fondo de Pensiones Tipo 1
Fondo de Pensiones Tipo 2
Fondo de Pensiones Tipo 3
Junio de 2016 / Junio de 2006
Fondo de Pensiones Tipo 1
Fondo de Pensiones Tipo 2
Fondo de Pensiones Tipo 3
Junio de 2016 / Junio de 1996
Fondo de Pensiones Tipo 2
Junio de 2016 / Junio de 1994
Fondo de Pensiones Tipo 2
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
Junio de 2016 / Junio de 2015
Fondo de Pensiones Tipo 1
Fondo de Pensiones Tipo 2
Fondo de Pensiones Tipo 3
Junio de 2016 / Junio de 2014
Fondo de Pensiones Tipo 1
Fondo de Pensiones Tipo 2
Fondo de Pensiones Tipo 3
Junio de 2016 / Junio de 2013
Fondo de Pensiones Tipo 1
Fondo de Pensiones Tipo 2
Fondo de Pensiones Tipo 3
Junio de 2016 / Junio de 2011
Fondo de Pensiones Tipo 1
Fondo de Pensiones Tipo 2
Fondo de Pensiones Tipo 3
Junio de 2016 / Junio de 2006
Fondo de Pensiones Tipo 1
Fondo de Pensiones Tipo 2
Fondo de Pensiones Tipo 3
Junio de 2016 / Junio de 1996
Fondo de Pensiones Tipo 2
Junio de 2016 / Junio de 1994
Fondo de Pensiones Tipo 2

Habitat

Integra

Prima

Profuturo

Sistema

821 296 2 009 177 1 458 616 1 813 984 6 103 073
23 900
1
1
23 902
(5 258)
(974)
7 124
( 892)
3 386
3 175
11 220
2 273
20 054
8 644
4 149
4 096
3 165
20 054
(1 418)
(105)
1 891
( 368)
579
629
2 576
371
4 155
1,997
734
685
739
4 155
68
173
165
91
497
2 180
2 162
3
156
1 740
263
18
0
1
14
3
69

52 207
51 740
381
7 165
36 520
7 674
466
3
59
328
77
276

41 165
40 818
223
5 239
28 219
7 137
347
2
37
232
77
245

34 076
33 782
224
4 075
24 042
5 441
294
2
30
202
61
189

129 627
128 502
831
16 635
90 521
20 515
1 125
6
127
776
217
778

8.41%
4.92%
1.22%
9.51%
7.78%
5.02%
8.36%
8.09%
5.09%
N.A
N.A
N.A
N.A
N.A
N.A
N.A
N.A

6.05%
3.83%
-1.46%
7.14%
6.41%
2.96%
6.15%
6.46%
3.76%
6.62%
5.88%
2.66%
7.03%
8.81%
9.67%
10.78%
11.46%

6.03%
4.04%
-1.66%
6.54%
6.37%
2.58%
5.60%
6.30%
3.61%
6.48%
5.32%
1.84%
7.36%
9.10%
9.87%
N.A.
N.A.

5.19%
2.51%
-1.45%
6.72%
6.35%
4.26%
5.66%
6.14%
4.97%
6.34%
5.73%
3.79%
6.81%
8.91%
10.10%
10.43%
11.29%

5.92%
3.55%
-1.35%
6.97%
6.46%
3.38%
5.97%
6.41%
4.18%
6.50%
5.66%
2.68%
7.08%
8.93%
9.86%
10.64%
11.39%

(1 ao)
4.90%
(1 ao) 1.53%
(1 ao) -2.06%
(2 aos) 5.87%
(2 aos) 4.19%
(2 aos) 1.52%
(3 aos) 4.75%
(3 aos) 4.49%
(3 aos) 1.59%
(5 aos)
N.A
(5 aos)
N.A
(5 aos)
N.A
(10 aos)
N.A
(10 aos)
N.A
(10 aos)
N.A
(20 aos)
N.A
(22 aos)
N.A

2.62%
0.47%
-4.65%
3.57%
2.87%
-0.47%
2.62%
2.91%
0.31%
3.09%
2.38%
-0.73%
3.72%
5.44%
6.28%
7.19%
7.15%

2.60%
0.68%
-4.84%
3.00%
2.82%
-0.83%
2.08%
2.76%
0.15%
2.96%
1.84%
-1.53%
4.03%
5.72%
6.48%
N.A.
N.A.

1.79%
-0.81%
-4.63%
3.17%
2.81%
0.79%
2.14%
2.61%
1.48%
2.82%
2.24%
0.35%
3.50%
5.54%
6.70%
6.85%
6.98%

2.50%
0.20%
-4.54%
3.41%
2.92%
-0.07%
2.44%
2.87%
0.71%
2.98%
2.17%
-0.72%
3.77%
5.56%
6.46%
7.05%
7.08%

(1 ao)
(1 ao)
(1 ao)
(2 aos)
(2 aos)
(2 aos)
(3 aos)
(3 aos)
(3 aos)
(5 aos)
(5 aos)
(5 aos)
(10 aos)
(10 aos)
(10 aos)
(20 aos)
(22 aos)

AFP
Sistema
Al 30 de Junio de 2016
Habitat
Integra
Prima
Profuturo
RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)
Junio de 2016 / Junio de 2015
Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao)
2.57
1.79
1.82
1.43
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao)
0.85
0.70
0.68
0.43
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao)
0.09
-0.13
-0.24
-0.12
RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
Rentabilidad Neta Nominal
Junio de 2016 / Junio de 2015
Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao)
7.21%
4.83%
4.74%
3.92%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao)
3.34%
2.00%
2.40%
0.34%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao)
-0.70%
-3.43%
-3.56%
-3.71%
Rentabilidad Neta Real
Junio de 2016 / Junio de 2015
Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao)
3.75%
1.44%
1.36%
0.56%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao)
0.00%
-1.29%
-0.91%
-2.91%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao)
-3.92%
-6.55%
-6.68%
-6.82%
COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin sobre
1.47%
1.55%
1.60%
1.69%
Remuneracin (Flujo)
Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin Mixta
(perodo de transicin) (7)
Componente de Flujo (tasa mensual)
0.38%
1.23%
1.19%
1.46%
Componente de Saldo (tasa anual)
1.25%
1.20%
1.25%
1.20%
Prima de Seguro (8)
1.33%
1.33%
1.33%
1.33%
Comisin por la Gestin de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
0.058%
0.041%
0.100% 0.067%
Fondo de Pensiones Tipo 0
Fondo de Pensiones Tipo 1
0.091%
0.095%
0.100%
0.100%
Fondo de Pensiones Tipo 2
0.124%
0.145%
0.130%
0.175%
Fondo de Pensiones Tipo 3
0.157%
0.165%
0.160%
0.190%
(1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitacin. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Licitacin se encuentran dentro del Rgimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N 30003.
(2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a aos anteriores. Los valores cuota
utilizados para el clculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados segn el artculo 74 del Reglamento del SPP y la metodologa establecida en el Oficio Mltiple
N 19507-2006.
(3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relacin con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histrica
no es indicativo de que en el futuro se mantendr.
(4) Corresponde a un fondo en etapa de formacin por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artculo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
(5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto ms alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significar una mejor gestin del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
el riesgo. El clculo se ha efectuado utilizando la metodologa establecida en el artculo 72A del Ttulo VI del Compendio de Normas del SPP.
(6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodologa establecida en la Directiva N SBS-DIR-EEC-362-01.
(7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
(8) Aplicable sobre una Remuneracin Mxima Asegurable de S/. 9 009,91.
(9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 das y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Nota: Informacin estadstica detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la pgina web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).

tasa de inters legal laboral


Agosto
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14

EN MONEDA NACIONAL
Tasa %
F. DIARIO
F. ACUM.(*)
2.76
0.00008
1.87715
2.60
0.00007
1.87722
2.65
0.00007
1.87729
2.65
0.00007
1.87736
2.68
0.00007
1.87744
2.68
0.00007
1.87751
2.68
0.00007
1.87759
2.70
0.00007
1.87766
2.71
0.00007
1.87773
2.71
0.00007
1.87781
2.69
0.00007
1.87788
2.71
0.00007
1.87796
2.71
0.00007
1.87803
2.71
0.00007
1.87810

EN MONEDA EXTRANJERA
Tasa %
F. DIARIO
F. ACUM.(*)
0.35
0.00001
0.69041
0.34
0.00001
0.69042
0.35
0.00001
0.69043
0.34
0.00001
0.69044
0.35
0.00001
0.69045
0.35
0.00001
0.69046
0.35
0.00001
0.69047
0.33
0.00001
0.69048
0.33
0.00001
0.69049
0.33
0.00001
0.69050
0.33
0.00001
0.69051
0.33
0.00001
0.69052
0.33
0.00001
0.69052
0.33
0.00001
0.69053

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)


SISTEMA FINANCIERO /
FECHA

B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
B. Financiero
B. Interamericano de Finanzas
Scotiabank Per
Citibank
Interbank
Mibanco
Banco GNB
B. Falabella Per
B. Santander Per
B. Ripley
B. Azteca Per
B. Cencosud
Promedio de las Empresas Bancarias

1
1.89
5.00
1.65
5.17
4.13
2.23
3.01
5.67
6.50
5.48
6.55
6.53
3.43

2
1.89
5.00
1.66
5.19
4.13
2.21
3.01
5.68
6.50
5.48
6.55
6.53
3.44

3
1.90
5.00
1.67
5.19
4.13
2.17
3.01
5.68
6.50
5.48
6.56
6.53
3.45

4
1.90
5.00
1.67
5.18
4.13
2.17
3.01
5.68
6.50
5.50
6.56
6.53
3.47

Agosto 2016
5
1.91
5.00
1.68
5.18
4.11
2.17
3.01
5.69
6.50
5.52
6.56
6.54
3.48

8
1.91
5.00
1.66
5.19
4.10
2.17
3.01
5.69
6.50
5.51
6.56
6.53
3.48

9
1.91
5.00
1.66
5.18
4.09
2.23
3.01
5.70
6.50
5.51
6.56
6.54
3.45

10
1.95
5.00
1.66
5.17
4.09
2.21
3.01
5.73
6.50
5.51
6.56
6.53
3.46

11
1.96
5.00
1.65
5.14
4.09
2.23
3.01
5.72
6.50
5.50
6.55
6.53
3.43

12
1.96
5.00
1.68
5.13
4.08
2.24
3.01
5.73
6.50
5.50
6.55
6.54
3.45

9
1.73
3.00
0.87
2.53
2.02
1.06
2.01
2.02
1.98
1.64
1.03
1.52

10
1.74
3.00
0.87
2.46
2.00
1.07
2.01
2.02
1.98
1.63
1.03
1.53

11
1.76
3.00
0.88
2.47
1.97
1.07
2.01
2.02
1.98
1.62
1.03
1.53

12
1.72
3.00
0.89
2.47
1.92
1.07
2.01
2.02
1.98
1.62
1.03
1.53

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)


SISTEMA FINANCIERO /
FECHAS
B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
B. Financiero
B. Interamericano de Finanzas
Scotiabank Per
Citibank
Interbank
Mibanco
Banco GNB
B. Falabella Per
B. Santander Per
B. Ripley
B. Azteca Per
B. Cencosud
Promedio de las Empresas Bancarias

1
1.66
3.00
0.88
2.60
2.03
1.04
2.01
2.00
2.15
1.65
1.03
1.53

2
1.67
3.00
0.87
2.60
2.04
1.04
2.01
2.02
2.15
1.65
1.03
1.53

3
1.68
3.00
0.87
2.60
2.12
1.07
2.01
2.02
1.99
1.65
1.03
1.53

4
1.68
3.00
0.87
2.60
2.11
1.07
2.01
2.02
1.98
1.64
1.03
1.53

Agosto 2016
5
1.69
3.00
0.87
2.60
2.11
1.07
2.01
2.02
1.98
1.64
1.03
1.53

8
1.73
3.00
0.87
2.53
2.12
1.07
2.01
2.02
1.98
1.64
1.03
1.53

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

II-4

Instituto Pacfico

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

III

rea Legal

III

Principales Normas de la Primera Quincena de Agosto 2016

Normas Legales
REA TRIBUTARIA
Resolucin N. 200-2016-SUNAT (12-08-16)
Publicaciones de Resoluciones de la Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa que disponen aplicar la facultad discrecional de no sancionar.
Resolucin N. 039-2015-SUNAT/600000 (12-08-16)
Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones por infracciones relacionadas a libros y registros contables vinculados a asuntos
tributarios llevados de manera electrnica.
Resolucin N. 051-2015-SUNAT/600000 (12-08-16)
Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones por infracciones relacionadas a emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, as como de permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
Resolucin N. 062-2015-SUNAT/600000 (12-08-16)
Amplan la facultad discrecional en la administracin de sanciones por la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Resolucin N. 064-2015-SUNAT/600000 (12-08-16)
Amplan la facultad discrecional en la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios
llevados de manera electrnica.
Resolucin N. 006-2016/SUNAT/600000 (12-08-16)
Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones.

Resolucin N. 025-2016-SUNAT/600000 (12-08-16)


Aplican la facultad discrecional en la administracin de sanciones por infracciones relacionadas a permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
Resolucin N. 031-2015-SUNAT/600000 (12-08-16)
Amplan la facultad discrecional en la administracin de sanciones por
infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios
llevados de manera electrnica.
Ley N. 30498 (08-08-16)
Ley que promueve la donacin de alimentos y facilita el transporte de donaciones en situaciones de desastres naturales.
Resolucin N. 192-2016/SUNAT (06-08-16)
Designan emisores electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica.
Resolucin Ministerial N. 268-2016-EF/15 (06-08-16)
Fijan ndices de correccin monetaria a efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolucin N. 190-2016/SUNAT (03-08-16)
Asignacin de Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales a Unidades Orgnicas dependientes de dicha Intendencia.
Ley N. 30494 (02-08-16)
Ley que modifica la Ley 29090, Ley de Regulacin de Habilitaciones Urbanas
y de Edificaciones.

REA LABORAL
Resolucin Administrativa N. 140-2016-CE-PJ (10-08-16)
Modifican el Nuevo Reglamento del Mdulo Corporativo Laboral bajo la
Ley N 29497.

Resolucin Ministerial N. 156-2016-TR (02-08-16)


Aprueban directiva general que regula la actuacin de la Autoridad Administrativa de Trabajo en el trmite de la Negociacin Colectiva del Sector Pblico.

Resolucin N. 086-2016-SUNAFIL(03-08-16)
Disponen la publicacin en el portal institucional del proyecto del protocolo
denominado Protocolo para la fiscalizacin en materia de seguridad y salud
en el trabajo en el sector construccin.

Resolucin N. 120-2016-SERVIR/PE (02-08-16)


Disponen que se declare iniciado el proceso de implementacin del Nuevo
Rgimen del Servicio Civil en la Superintendencia Nacional de Educacin
Superior Universitaria.

OTRAS NORMAS
Resolucin N. 174-2016-SERFOR-DE (12-08-16)
Aprueban el Plan Nacional de Conservacin del Oso Andino (Tremarctos
Ornatus) en el Per, Periodo 2016-2026.
Decreto Supremo N. 066-2016-RE (12-08-16)
Ratifican las Enmiendas al Anexo del Protocolo de 1997 que enmienda
el Convenio Internacional para prevenir la contaminacin por los buques,
1973, modificado por el Protocolo de 1978 (Acuerdos regionales relativos
a las instalaciones portuarias de recepcin en virtud del Anexo VI del Convenio MARPOL y certificacin de los motores disel marinos equipados con
sistemas de reduccin cataltica selectiva en virtud del Cdigo Tcnico sobre
los NOx, 2008).

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

Resolucin Directoral N. 339-2016-MTC/12 (12-08-16)


Otorgan a Trans American Airlines S.A. - Taca Per la renovacin del permiso
de operacin de aviacin comercial: transporte areo regular nacional de
pasajeros, carga y correo.
Resolucin N. 084-2016-SINEACE/CDAH-P (12-08-16)
Oficializan acuerdos mediante los cuales se otorg acreditacin a las carreras
de Administracin de la sede Trujillo y filial Cajamarca de la Universidad
Privada del Norte.
Resolucin N. 085-2016-SINEACE/CDAH-P (12-08-16)
Oficializan acuerdos mediante los cuales se otorg acreditacin a diversas
carreras de la Universidad Nacional Hermilio Valdizn de Hunuco.

Actualidad Empresarial

III-1

III

rea Legal

Resolucin N. 086-2016-SINEACE/CDAH-P (12-08-16)


Oficializan acuerdos mediante los cuales se otorg acreditacin a diversas
carreras de la Universidad Nacional de Trujillo.
Resolucin N. 087-2016-SINEACE/CDAH-P (12-08-16)
Oficializan acuerdos mediante los cuales se otorg acreditacin a diversas
carreras de la Universidad de Hunuco.
Resolucin N. 088-2016-SINEACE/CDAH-P (12-08-16)
Oficializan acuerdo mediante el cual se otorg acreditacin a la carrera
profesional de Enfermera de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Resolucin N. 089-2016-SINEACE/CDAH-P (12-08-16)
Oficializan acuerdo mediante el cual se otorg acreditacin a la carrera
profesional de Enfermera de la Universidad Nacional de Huancavelica.
Resolucin N. 016-2016-OEFA/CD (12-08-16)
Aprueban la Gua para la fiscalizacin ambiental a la pequea minera y
minera artesanal.
Resolucin N. 102-2016-SMV/02 (12-08-16)
Aprueban el Manual de Especificaciones Tcnicas para la remisin a la SMV
de informacin de las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos.
Resolucin Ministerial N. 333-2016-MEM/DM (11-08-16)
Constituyen el derecho de servidumbre legal de ocupacin, paso y trnsito a
favor de Gasoducto Sur Peruano SA, sobre predio ubicado en el departamento
del Cusco.
Resolucin Ministerial N. 337-2016-MEM/DM (11-08-16)
Otorgan concesin temporal a favor de Iberelica Caravel SAC para desarrollar estudios de factibilidad relacionados a la actividad de generacin de
energa elctrica de la futura Central Elica Parque Caravel.
Resolucin Ministerial N. 0760-2016-IN (11-08-16)
Disponen que las unidades orgnicas del Ministerio, la PNP y los organismos
pblicos adscritos a este sector, brinden acceso irrestricto a registros, documentos e informacin, as como facilidades a inspecciones y veeduras, durante
el ejercicio de acciones de control de la Contralora General de la Repblica.
Resolucin Ministerial N. 0761-2016-IN (11-08-16)
Modifican la Directiva N. 001- 2015-IN Lineamientos para la formulacin,
aprobacin, ejecucin y evaluacin de los planes de seguridad ciudadana,
supervisin y evaluacin de los Comits de Seguridad Ciudadana, aprobada
por R. M. N. 010-2015-IN.
Resoluciones N.os 114 y 115-2016-JUS (11-08-16)
Acceden a solicitudes de traslado pasivo de condenados de nacionalidad
alemana a Centros Penitenciarios de la Repblica Federal de Alemania, para
que cumplan el resto de su condena.
Decreto Supremo N. 036-2016-SA (11-08-16)
Modifican el Decreto Supremo N. 001-2014-SA que reglamenta el Decreto
Legislativo N. 1154, que autoriza los Servicios Complementarios en Salud.
Resolucin Administrativa N. 081-2016-P-CE-PJ (11-08-16)
Aprueban el documento denominado Plan Nacional de Capacitacin a
Jueces, sobre Justicia con Perspectiva de Gnero periodo 2016.
Resolucin Administrativa N. 181-2016-CE-PJ (11-08-16)
Modifican los Anexos 05 y 06 de la Directiva N. 007-2015-CE-PJ denominada
Procedimiento de Ingreso de Informacin en el Registro Nacional de Firmas
Autorizadas, Sellos Oficiales y Datos de Jueces y Auxiliares Jurisdiccionales
del Poder Judicial (RENAFASO).
Resolucin Jefatural N. 105-2016/JNAC/RENIEC (11-08-16)
Aprueban el Documento Prospectivo al 2030 del Registro Nacional de
Identificacin y Estado Civil.
Resolucin N. 43-2016-SUTRAN/01.2 (10-08-16)
Aprueban la Directiva D-007-2016-SUTRAN/04.1-002 Disposiciones para
el fraccionamiento o aplazamiento del pago de multas administrativas
impuestas por SUTRAN.
Resolucin N. 058-2016-OS/GRT (10-08-16)
Aprueban costos administrativos y operativos del FISE de las distribuidoras
elctricas en sus actividades vinculadas con el descuento en la compra del
baln de gas y los gastos vinculados con el Programa Cocina Per.
Resolucin Administrativa N. 185-2016-CE-PJ (10-08-16)
Aprueban estndares de expedientes principales resueltos para los rganos
jurisdiccionales ubicados en las sedes principales de las Cortes Superiores de
Justicia del pas, y emiten otras disposiciones.
Resolucin N. 00370-2016-GG/OSIPTEL (10-08-16)
Multan a Telefnica Multimedia S.A.C. con 51 UIT por la comisin de la
infraccin grave tipificada en el artculo 12 del Reglamento General de
Infracciones y Sanciones, aprobado por Resolucin N. 002-99- CD/OSIPTEL.
Resolucin N. 108-2016-CONCYTEC-P (09-08-16)
Aprueban el otorgamiento de subvenciones a favor de determinadas personas
jurdicas privadas.

III-2

Instituto Pacfico

Resolucin N. 14-2016-OTASS/CD (09-08-16)


Aprueban la Directiva N. 003-2016-OTASS/CD Procedimiento para la composicin y recomposicin del Directorio; eleccin y designacin, remocin
y vacancia de Directores y del Gerente General de las Entidades Prestadoras
de Servicios de Saneamiento (EPS) Municipales.
Resolucin N. 200-2016-SERNANP (08-08-16)
Aprueban el procedimiento aplicable a las solicitudes para el otorgamiento
de aprovechamiento econmico del recurso natural paisaje dentro de las
reas naturales protegidas de administracin nacional bajo la modalidad
de concesin especial.
Resolucin Ministerial N. 268-2016-EF/15 (05-08-16)
Fijan ndices de correccin monetaria a efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Decreto Supremo N. 027-2016-EM (05-08-16)
Decreto Supremo que reglamenta la Ley N. 30468, Ley que crea el Mecanismo de Compensacin de la Tarifa Elctrica Residencial.
Resolucin Ministerial N. 287-2016-MEM/DM (05-08-16)
Aprueban modificacin de la autorizacin para desarrollar la actividad de
generacin de energa elctrica en Central Trmica de Chilina de la que es
titular la Empresa de Generacin Elctrica de Arequipa S.A.EGASA.
Resolucin Ministerial N. 328-2016-MEM/DM (04-08-16)
Declaran de inters para el Per la participacin de la Misin Peruana a China
Mining, a realizarse en la Repblica Popular China.
Ley N. 30495 (06-08-16)
Ley que modifica la Ley N. 28890, Ley que crea Sierra Exportadora, para
ampliar su mbito de aplicacin a las zonas de la selva.
Ley N. 30496 (06-08-16)
Ley que modifica el Artculo 3 de la Ley 28451, Ley que crea el Fondo de
Desarrollo Socioeconmico del Proyecto Camisea (FOCAM), sobre uso de
recursos del FOCAM por las universidades pblicas.
Ley N. 30497 (06-08-16)
Ley que precisa la denominacin oficial del distrito de Laraos, ubicado en la
provincia de Huarochir del departamento de Lima.
Resolucin N. 028-2016-PCM/SD (06-08-16)
Inscriben en el Registro de Mancomunidades Municipales la adhesin de la
Municipalidad Provincial de Sandia, departamento de Puno, a la Mancomunidad Municipal de la Cuenca del Inambari.
Resolucin Viceministerial N. 102-2016-VMPCIC-MC (06-08-16)
Declaran monumento integrante del Patrimonio Cultural de la Nacin, la
casa de Jos Gabriel Condorcanqui Noguera, Tpac Amaru II, ubicado en el
Centro Poblado de Surimana, distrito de Tpac Amaru, provincia de Canas,
departamento de Cusco.
Resolucin Viceministerial N. 012-2016-EF/15.01 (06-08-16)
Precios de referencia y derechos variables adicionales a que se refiere el
D. S. N. 115- 2001-EF, aplicable a importaciones de maz, azcar, arroz y
leche entera en polvo.
Resolucin Ministerial N. 300-2016-MEM/DM (06-08-16)
Aprueban la cuarta modificacin al Contrato de Concesin N. 201-2002,
relativo a la concesin definitiva de generacin de la Central Hidroelctrica
Centauro I-III.
Resolucin Ministerial N. 330-2016-MEM/DM (06-08-16)
Oficializan el evento denominado II Workshop 2016 - Aislantes lquidos de
origen natural para transformadores elctricos: una innovacin para ventaja
del ambiente y de la seguridad, a desarrollarse en la ciudad de Lima.
Resolucin Ministerial N. 092-2016-MEM/DGH (06-08-16)
Aprueban Formato IDO-D (Formato de detalle del Diesel y otros productos)
e incorporan prrafo al numeral 8.1 del artculo 8 del Reglamento Operativo
del Fondo para la Estabilizacin de Precios de los Combustibles derivados
del Petrleo.
Resolucin Ministerial N. 574-2016 MTC/01.02 (06-08-16)
Aprueban valores totales de tasaciones de inmuebles afectados por la obra
Red Vial N. 6: Tramo Puente Pucusana-Cerro Azul-Ica, de la Carretera
Panamericana Sur.
Resolucin Ministerial N. 581-2016 MTC/01.02 (06-08-16)
Aprueban valor total de tasacin de inmueble afectado por la ejecucin de
la Obra: Proyecto Lnea 2 y Ramal Av. Faucett-Av. Gambetta de la Red Bsica
del Metro de Lima y Callao.
Resolucin Ministerial N. 3586-2016-MTC/15 (06-08-16)
Aprueban directiva que establece las Caractersticas tcnicas de los equipos
de video y cmaras para la transmisin en lnea de las Entidades Habilitadas
para Expedir Certificados de Salud a Postulantes a Licencias de Conducir, las
Escuelas de Conductores y los Centros de Evaluacin.

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

aplicacin prctica

Importancia de los sistemas de costos en la rentabilidad de las empresas


(Parte final)

IV-1

Fondos interbancarios y ttulos negociables

IV-3

Operaciones gratuitas y su tratamiento contable (Parte I)

IV-6

NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin


Financiera

IV-10

Importancia de los sistemas de costos en la


rentabilidad de las empresas (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Importancia de los sistemas de costos en la rentabilidad de las empresas
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera Quincena de Agosto 2016

3. Mtodos de costos para tomar decisiones


3.1. Costo estndar
El costo estndar es un procedimiento de costeo que permite
determinar lo que debera costar un producto o un servicio y
tomar decisiones como consecuencia del anlisis de las variaciones que se producen en el proceso productivo.

Caso N. 3
Costos estndares y estado de resultados
La empresa manufacturera La Perla SAC fabrica un producto en
lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis prximos
meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. La hoja
de costo estndar para la produccin de 100 unidades es como
sigue:
200 Kilos de material a S/ 5.00

S/ 1,000.00

75 Horas de mano de obra directa a S/ 1.80


75 Horas de cargas indirectas a S/ 1.00
Total costo estndar 100 unidades

135.00
75.00
S/ 1,210.00

Operaciones del periodo


1. Compras

2. Costo de mano de obra

N. 356

3,500 kilos
3,800 kilos
4,000 kilos
3,200 kilos
2,000 horas
1,200 horas
850 horas
700 horas

Primera Quincena - Agosto 2016

S/ 5.00
4.80
5.10
5.25
1.80
1.75
2.00
1.90

3. Costos indirectos reales por S/ 6,340.00


4. Materia prima utilizada: 13,200 kilos.
5. Costos indirectos presupuestados fueron por S/ 5, 000.00 y
se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de
trabajo en la fbrica.
6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni
al final del periodo. Se terminaron 5,900 unidades.
7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/ 30 la unidad.
8. Los gastos de venta y administracin ascendieron a
S/ 22,400.00

Informes Especiales

InformES especialES

Se solicita
Formular el Estado de Ganancias y Prdidas
Solucin
Detalle
Bajo estndar Sobre estndar
MATERIA PRIMA
VARIACIN DEL PRECIO
(5.00 5.00) 3,500
760
(5.00 4.80) 3,800
400
(5.00 5.10) 4,000
800
(5.00 5.25) 3,200
Variacin de la cantidad
7,000
(11,800 13,200) x 5.00
59 lotes x 200 kilos = 11,800 unidades
MANO DE OBRA
Variacin de la tasa
(1.80 1.80) 2000
60
(1.80 1.75) 1,200
170
(1.80 2.00) 850
70
(1.80 1.90) 700
Variacin de la eficiencia
585
(4,425 4,750) 1.80
59 lotes x 75 horas = 4,425 horas
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Variacin de la eficiencia
325
(4,425 4,750) 1.00
59 lotes x 75 horas = 4,425 horas

Variaciones que inciden en toda la fbrica


Variacin del presupuesto de costos indirectos
S/ 6,340 S/ 5,000

1,340

Variacin de la capacidad de costos indirectos


(5,000 4,750) S/ 1.00

250

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informes Especiales
La Perla SAC
Estado de ganancias y prdidas

Ventas (5,600 x S/ 30.00)


Costo de ventas al estndar:
Costo de materia prima (59 lotes a S/1,000.00)
Costo de mano de obra (59 lotes a S/135.00)
Costo indirecto (59 lotes a S/ 75.00)
Total
Menos: inventario final de productos terminados
Al costo estndar (300 x S/ 12.10)
Costo de Ventas al estndar
Utilidad bruta en venta al estndar
Menos: gastos de venta y administracin
Utilidad neta, al estndar
Ms: variaciones sobre el estndar
VARIACIN DE CANTIDAD DE MATERIALES
Variacin de precio de materiales
Variacin de costo mano de obra
Variacin de eficiencia mano de obra
Variacin de eficiencia de costo indirecto
Variacin presupuestaria costo indirecto
Variacin de capacidad de costo indirecto
Total variaciones sobre el estndar
Utilidad neta del periodo

S/

S/ 168,000.00

59,000.00
7,965.00
4,425.00
71,390.00
3,650.00
67,760.00
100,240.00
22,400.00
77,840.00
7,000.00
440.00
180.00
585.00
325.00
1,340.00
250.00
10,120.00
S/ 67,720.00

3.2. Costeo directo


Es un procedimiento de costos para tomar decisiones en el corto
plazo, el cual solo considera los costos variables para determinar
el costo del producto.

Caso N. 4
La gerencia de la compaa industrial San Miguel SA est presurosa por hacer un estudio comparativo del efecto de los dos
mtodos de costos sobre la utilidad obtenible en sus operaciones
de fabricacin y venta durante el ao pasado.
Los costos estndares del nico producto fabricado por la empresa son:
Elemento del costo
Materia prima directa utilizada
Mano de obra directa empleada
Costo indirecto variable
Gastos de venta variable
Costo de fabricar y vender

Costo unitario
S/ 1.50
2.50
1.30
0.70
6.00

Informacin estadstica
Costo indirecto presupuestado
Capacidad presupuestada de la fbrica para el periodo
Produccin real del periodo
Unidades vendidas durante el periodo, cada una en S/ 12
Costo indirecto fijo de produccin
Gasto de venta fijo
Gasto de administracin fijo
Variaciones sobre el estndar
Variaciones bajo el estndar

221,000
102,000
1,003,000
1,037,000
6,000
12,000

119,000
80,000
60,000

Ventas 170,000 a S/ 12
Menos: costo de venta estndar
Materia prima directa usada
Mano de obra directa
Costo indirecto variable
Total
Utilidad marginal
Menos: gastos de venta variable
Margen de contribucin
Menos: variaciones de operacin
Utilidad marginal
Menos: costo fijo
Costos indirectos de fabricacin
Gastos de venta
Gastos de administracin
Utilidad neta

Costeo por absorcin


Ventas, 170,000 a S/,12,00 cada una
Menos: costo de ventas estndar
Inventario inicial de productos terminados
Materia prima directa utilizada
Mano de obra directa empleada

Instituto Pacfico

S/ 2,040,000
0.00
255,000
425,000

259,000
S/ 760,000

S/ 2,040,000
S/ 255,000
425,000
221,000
901,000
1,139,000
119,000
1,020,000
6,000
S/ 1,014,000
S/ 120,000
80,000
60,000

260,000
S/ 754,000

Se puede observar que en el costeo directo no interviene la


variacin del volumen o capacidad de la fbrica por cuanto
se est costeando los costos variables; en cambio s interviene
la variacin de las operaciones que en este caso representa S/
6,000 determinados por el mtodo anterior.
3.3. Costo relevante
La toma de decisiones puede definirse como el proceso de
seleccin entre varias alternativas. En algunos casos, la gerencia
general es la encargada de tomar la decisin econmica importante relacionada con la produccin, el mercadeo y financieras,
las cuales generarn eventualmente utilidad o prdida para
la empresa. La toma de decisiones gerenciales es un proceso
complejo de soluciones empresariales mediante el anlisis de
una serie de etapas sucesivas. La toma de decisin gerencial se
inicia con la identificacin del problema empresarial, pasando
por una serie de etapas de anlisis hasta la evaluacin despus
de la decisin.

Caso N. 5
Una empresa con capacidad de fabricar 200,000 unidades, est
produciendo y vendiendo solamente 180,000 unidades cada
ao a un precio regular de S/4.00. Si el costo variable es de
S/ 2.00 y el costo fijo anual es de S/ 180,000, el reporte para la
gerencia se presentara en forma siguiente:
Concepto

Total

Ventas (180,000 unidades)

Solucin

18,000
1,019,000

Costeo directo

S/ 1.50
2.50
1.30
0.70
6.00

Se pide, con la informacin anterior, preparar los estados de


resultados, utilizando los mtodos de a) Costeo de absorcin y
b) Costeo directo.

IV-2

Costo indirecto variable


Costo indirecto fijo
Total
Utilidad bruta estndar
Menos: variaciones
Variaciones de operacin
Variacin de capacidad o volumen
Utilidad bruta
Menos: gastos
Gastos de venta variable
Gastos de venta fijos
Gastos de administracin fijos
Utilidad neta

Unitario

S/ 720,000

S/ 4.00

(-) Costo variable (180,000 unidades)

360,000

2.00

Margen de contribucin

360,000

2.00

(-) Costo fijo

180,000

1.00

Utilidad neta

S/ 180,000

S/ 1.00

La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/ 2.40 cada


una por un total de S/ 48.000. El comprador pagar los fletes. La
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Debera la empresa aceptar el pedido?


Solucin
La respuesta es positiva. La empresa puede incrementar sus
utilidades aceptando este pedido especial, an con un precio
ms bajo que el costo de fabricacin, por cuanto recupera el
costo variable de S/ 2.00 por unidad quedando un margen
de contribucin de S/ 0.40 por unidad vendida, monto que
sirve para cubrir los costos fijos, tal como se demuestra a
continuacin:

Informe de costos comparativos


Detalle

Por
unidad

Ventas
(-) Costo variable
Margen de contribucin
(-) Costo fijo
Utilidad neta

S/ 4.00
2.00
2.00
1.00
S/ 1.00

Sin pedido Con pedido


especial
especial
(180,000
(200,000
unidades)
unidades)
S/ 720,000 S/ 768,000
360,000
400,000
360,000
368,000
180,000
180,000
S/ 180,000 S/ 188,000

Diferencia
S/ 48,000
40,000
8,000
0
S/ 8,000

El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/ 8,000,
(S/ 0.40 x 20,000 unidades= S/ 8,000), teniendo como condicin
que el costo fijo permanezca igual, es decir, en S/ 1.00 por unidad.

Fondos interbancarios y ttulos negociables


x

Ficha Tcnica
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Fondos interbancarios y ttulos negociables
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera Quincena de Agosto 2016

1. Fondos interbancarios
Comprende los importes colocados (activos disponibles) en el
mercado interbancario, entre entidades del sistema financiero,
por un plazo de hasta noventa (90) das calendario, a travs del
Banco Central de Reserva del Per.

Otorgamiento de fondo interbancario


Banco Nacional da instrucciones al Banco Central de Reserva del
Per para que proceda a ceder de su cuenta ordinaria S/ 500,000
al Banco Peruano en la modalidad de fondos interbancarios por
un perodo de 15 das con una tasa de 12 % anual.
DEBE HABER

1201 FONDOS INTERBANCARIOS



1211.01.00 Bancos
500,000

(Banco Peruano)
1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER

1112.01.00 Cuenta ordinaria

(nota de cargo del BCRP)

500,000

Caso N. 2
Reembolso de fondo interbancario
Cumplidos los 15 das del caso anterior, el Banco Peruano reembols al Banco Nacional el fondo interbancario ms intereses
pactados la suma de S/ 502,500.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER



1112.01.00 Cuenta ordinaria
502,500

(nota de abono del BCRP)
1201 FONDOS INTERBANCARIOS

1211.01.00 Bancos (Bco. peruano)
500,000

(para saldar cuenta)
1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOS
INTERBANCARIOS

1218.01.00 Bancos (Bco. peruano)
2,500

(para saldar cuenta)
_______
_______

502,500 502,500

Caso N. 3

Caso N. 1

DEBE HABER

Aplicacin Prctica

venta especial no altera la gestin de venta normal. Sin embargo,


el gerente general est en duda de aceptar dicho pedido, ya que
el precio ofrecido de S/ 2.40 es inferior al costo de fabricacin
que asciende a S/ 3.00 por unidad (S/ 2.00 + S/ 1.00 = S/ 3.00).

Cheques de operaciones interbancarias


En la oficina principal del Banco Unidos se atendi en efectivo
cheques provenientes de operaciones interbancarias locales por
un total de S/ 15,000.
x

DEBE HABER

1105 CANJE

1115.04 Interbancarios
15,000
1101 CAJA

1111.01 Oficina principal

15,000

Comentario
La regularizacin en la Cmara de Compensacin ser similar a la
efectuada por las operaciones del canje (Ver la cuenta 1105 Canje).

Caso N. 4
Rendimiento de operacin interbancaria
Tomamos como referencia el caso 1, donde se estableci la tasa
del 12 % anual por el monto de S/ 500,000 durante 15 das,
generando un rendimiento de S/ 2,500.
Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Aplicacin Prctica

DEBE HABER

1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOS


INTERBANCARIOS

1218.01 Bancos
2,500
(Banco Peruano)
5102 INTERESES Y RENDIMIENTOS POR FONDOS
INTERBANCARIOS

5112.01 Bancos
(intereses ganados)

3. Incidencia en el impuesto a la renta


Concepto

S/

Incremento de valor mercado

900

Impuesto a la renta diferido, 28 %

2,500

2. Inversiones negociables y a vencimiento


Registra las inversiones en instrumentos financieros representativos de capital, segn lo dispuesto por la SBS, que se compran
con el objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios
en el valor razonable ganancia o prdida se reconocen en el
resultado del periodo en que ocurri.

Caso N. 1
Inversin para negociacin con ganancia
Se adquieren en la bolsa de valores 6,000 acciones de empresas
de seguros a S/ 1.20 cada una, con carcter de inversin temporal, girando el cheque correspondiente.
Al cierre de las operaciones del da, cada accin tiene por cotizacin burstil el valor de S/ 1.35.

(252)

DEBE HABER

5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS



5119.11 valorizacin de inversiones a valor
razonable con cambios en resultados instrumentos representativos
de capital
252
2903 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

2913.01 Impuesto a la renta

252

Comentarios
a) En concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, el incremento de S/ 900 califica como diferencia temporaria por cuanto no es
ingreso computable para determinar la renta imponible, pero lo ser
cuando se venda las acciones. En consecuencia, se debe contabilizar
el correspondiente pasivo tributario diferido.
b) Cuando se vendan los valores, por ejemplo en efectivo habr de
efectuarse un cargo a la cuenta 1101 con abono a la cuenta 1301
para saldarla.
c) Asimismo, al cierre del ejercicio econmico ser saldada la cuenta
2903 con motivo de calcular y regularizar la deduccin de ley por
concepto del impuesto sobre la renta imponible.

1. Por la adquisicin de las Acciones


(6,000 acciones x S/ 1.20 c/u = S/ 7,200)
1

DEBE HABER

1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE


CON CAMBIOS EN RESULTADOS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE CAPITAL

1311.06 Valores y ttulos emitidos por
empresas del sistema de seguros
7,200
(6,000 accs. x S/ 1.20 c/u)
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO DEL PAIS

1113.01 Bancos
(al costo de adquisicin)

Caso N. 2
Inversin para negociacin con prdida
A travs de la bolsa de valores, se compr con cheque de banco
local 5,000 acciones de empresa financiera y se pag S/ 1.50
por cada accin.
7,200

Culminadas las operaciones, segn el mercado burstil, la cotizacin es de S/ 1.30 por cada accin.
Finalmente, las acciones son vendidas y se recibe cheque de
gerencia de otro banco.

2. Por el incremento del valor de mercado


(S/ 1.35 S/ 1.20) x 6,000 acciones = S/ 900
2

DEBE HABER

1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE


CON CAMBIOS EN RESULTADOS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE CAPITAL

1311.06 Valores y ttulos emitidos por
empresas del sistema de seguros
900
(6,000 accs. x S/ 0.15 c/u )
5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS

5119.11 Valorizacin de inversiones a valor
razonable con cambios en resultados instrumentos representativos
de capital

IV-4

Instituto Pacfico

1. Por la adquisicin de las acciones


(5,000 acciones x S/ 1.50 c/u = S/ 7,500)

900

DEBE HABER

1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE


CON CAMBIOS EN RESULTADOS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE CAPITAL

1311.05 Valores y ttulos emitidos por
empresas del sistema financiero
7,500
(5,000 accs. x S/ 1.50)
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO DEL PAS

1113.01 Bancos
(al costo de adquisicin)

N. 356

7,500

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


2. Por la disminucin del valor de mercado
(S/ 1.50 S/ 1.30) x 5,000 acciones = S/ 1,000
2

...Vienen

DEBE HABER

4109 CARGAS FINANCIERAS DIVERSAS



4119.11 Valorizacin de inversiones
negociables a valor razonable
con cambios en resultados
instrumentos representativos
de capital
1,000
1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE CAPITAL

1311.05 Valores y ttulos emitidos para
empresas del sistema financiero
(5,000 accs. x S/ 0.20)

1,000

DEBE HABER

1105 CANJE

1115.01 Canje local
6,500
(cheque de otro banco )
1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE CAPITAL

1311.05 Valores y ttulos emitidos para
empresas del sistema financiero
(para saldar la cuenta )

6,500

Caso N. 1
Inversiones en bonos negociables
Se compra con cheque del Banco Continente en la Bolsa de
Valores bonos emitidos por Cofide, 1,000 ttulos a S/ 10.00
cada bono con la finalidad de negociarlos a la brevedad posible.
Transcurrida la primera semana de la compra, el valor de los bonos se ha mantenido invariable; sin embargo, iniciada la segunda
semana, el valor burstil de los referidos ttulos se increment
en un 10 %, es decir, S/ 0.10 ms sobre su costo de adquisicin.
1. Por la adquisicin de los bonos
(1,000 bonos a S/ 10 c/u = S/ 10,000)
DEBE HABER

INVERSIONES A VALOR RAZONABLE


CON CAMBIOS EN RESULTADOS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE DEUDA
Van...

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

10,000

DEBE HABER

1302 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE


CON CAMBIOS EN RESULTADOS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE DEUDA

1312.03.01 Valores y ttulos emitidos por

organismos financieros-COFIDE
100

(1,000 bonos x S/ 10.00 c/u)
5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS

5119.12.03 Valores y ttulos emitidos por

organismos financieros

Concepto

Registran los valores mobiliarios representativos de deuda,


segn lo dispuesto por la SBS, adquiridos por la entidad con la
intencin de negociarlos y generar beneficios por diferencias de
precios en el corto plazo.

1302



1312.03.01 Valores y ttulos emitidos por

organismos financieros-COFIDE
10,000

(1,000 bonos x S/ 10.00 c/u)
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO DEL PAS

1113.01 Bancos
(cheque de Banco Continente)

100

3. Incidencia en el impuesto a la renta

3. Inversiones con cambios en resultados-instrumentos representativos de deuda

DEBE HABER

2. Por el incremento del valor de mercado


(1,000 bonos x S/ 0.10 c/u = S/ 100)

3. Por su venta con cheque de gerencia de otro banco


(5,000 acciones x S/ 1.30 c/u = S/ 6,500)
3

IV

S/

Incremento de valor mercado

100

Impuesto a la renta diferido, 28 %

(28)

DEBE HABER

5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS



5119.12.03 Valores y Ttulos Emitidos por


Organismos Financieros
28
2903 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

2913.01 Impuesto a la Renta

28

Comentarios
a) Es aplicable lo comentado en la cuenta 1301 en lo referente a la
aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
b) Cuando se vendan los bonos, se efectuar el cargo a la correspondiente cuenta especfica del Rubro 11 Disponible con abono a la
cuenta 1302 para saldarla.
c) Respecto de la depuracin al cierre del ejercicio del saldo de la cuenta
2903, es extensivo lo comentado en la cuenta 1301.

Caso N. 2
Certificados de depsitos negociables
Se adquirieron con cheque de banco local, para intermediacin
financiera, de empresas del sistema financiero certificados de
depsito no negociables por US$ 2,550 con la intencin de
venderlos en el corto plazo. La tasa de cambio fijo proporcionado
por la SBS es S/ 3.40 (supuesto).
Al da siguiente, el valor del certificado de depsito es de US$
2,500; en tanto que la tasa de cambio de la SBS es S/ 3.42.
(supuesto).
Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

1. Por la adquisicin del certificado de depsito


(US$ 2,550 x S/ 3.40 = S/ 8,670)
1

...Vienen

DEBE HABER

1302 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE


CON CAMBIOS EN RESULTADOS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE DEUDA

1322.05.12 Certificados de depsito

negociables
8,670

(US$ 2,550 x TCF S/ 3.40)
1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO DEL PAS

1123.01 Bancos
(cheque en dlares del banco local)

8,670

2. Por la variacin en la tasa de cambio


(S/ 3.42 S/3.40) x US$ 2,550 = S/ 51
1
1302


DEBE HABER

INVERSIONES A VALOR RAZONABLE


CON CAMBIOS EN RESULTADOS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE DEUDA
Van...

DEBE HABER


1322.05.12 Certificados de depsito

negociables
51
5108 DIFERENCIA DE CAMBIO

5128.04 Nivelacin de cambio
(ganancia por incremento
en la tasa de cambio)

51

3. Por la disminucin en el valor de mercado


(US$ 50 x TCF S/ 3.42 = S/ 171)
1

DEBE HABER

4109 CARGAS FINANCIERAS DIVERSAS



4129.12. Valorizacin de inversiones a
valor razonable con cambios en
resultados-Inversiones
representativos de deuda
171
(prdida por disminucin de cotizacin)
1302 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN RESULTADOS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS
DE DEUDA

1322.05.12 Certificados de depsito

negociables

171

Operaciones gratuitas y su
tratamiento contable (Parte I)
Ficha Tcnica
Autora : CPC Luz Hirache Flores

empresa e incrementar la productividad


en sus funciones.

En el mundo empresarial es comn efectuar la entrega de bienes o la prestacin


de servicios a ttulo gratuito, principalmente a nuestros clientes con la finalidad
de lograr la fidelizacin comercial. Sin
embargo tambin se extiende a nuestros
proveedores con el fin de obtener acuerdos comerciales ventajosos1 y obtener
mayores utilidades o la representacin
de la empresa en eventos corporativos o
masivos; esta prctica tambin se aplica a
los colaboradores de la empresa (empleados y obreros) en forma de obsequios,
atenciones, aguinaldos, u otros con el
fin de motivar la identificacin con la

Las operaciones gratuitas desarrolladas


por las empresas tambin denominadas
retiro de bienes o prestacin de servicios gratuitos, generan las siguientes
dudas en cuanto a su anotacin contable
en los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios y su incidencia en la
determinacin de los impuestos: cmo
se anota la emisin del comprobante de
pago emitido por una transferencia gratuita?, Es un ingreso por venta de bienes
y/o prestacin de servicios?, qu impuestos gravan esta operacin?, en qu
libros y/o registros contable debo efectuar
la anotacin?, cmo debo declararlo
en mi PDT 621? Si soy la entidad quien
recibe los bienes y/o servicios gratuitos,
debo ingresarlos en mis inventarios de
tratarse de bienes? En qu libro o registro
contable debo anotarlo? Puedo utilizar
el crdito fiscal desagregado en el comprobante de pago? Cul es la incidencia
de la operacin en la declaracin jurada
anual del impuesto a la renta?

1 Estos acuerdos pueden ser contratos de representacin exclusiva,


descuentos comerciales especiales, plazos de crdito comercial
adicional y/o especial, etc.

La finalidad de este informe pretende


abordar la problemtica respecto del
tratamiento contable de las operaciones

Ttulo : Operaciones gratuitas y su tratamiento


contable (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

1. Introduccin

IV-6

Instituto Pacfico

gratuitas, considerando adems su incidencia tributaria.

2. Antecedentes normativos
Al respecto, el trmino operaciones
gratuitas o retiro de bienes no es desarrollada en ninguna norma contable especfica, sin embargo, la norma tributaria
la contempla dentro de la definicin de
venta a efectos y alcance del impuesto
general a las ventas (IGV).
En el artculo 3 de la Ley del IGV, inciso a)
se define como VENTA a todo acto por el
que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
al retiro de bienes que efecte incluyendo
los otorgados en forma de descuentos o
bonificacin (con algunas excepciones
desarrolladas en el Reglamento del IGV).
En el numeral 3 del art. 2 del Reglamento
del IGV, se define de manera ms extensa
el trmino retiro de bienes, considerando como tal a:
Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratuito,
tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre
otros.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o
titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los
bienes de su produccin o del giro de
su negocio, salvo que sea necesario para
la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su
libre disposicin y no sean necesarios
para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren
condicin de trabajo y que a su vez no
sean indispensables para la prestacin
de servicios.
De lo mencionado en el Reglamento del
IGV, entonces podemos plantear los supuestos en los que las empresas confunden
regularmente con una operacin gratuita:

IV

La duda planteada es: La entrega de


cuatro neumticos al gerente de la
empresa califica como retiro de bienes?

administracin y representacin, el consumo de los neumticos en este vehculo NO


representara retiro de bienes.

Rpta. La transferencia gratuita de los 4


neumticos al gerente general de la empresa,
para ser utilizado en el vehculo que posee
a ttulo personal, S representa retiro de
bienes; esto debido a que dichos bienes no
representan una condicin necesaria para
el desarrollo de sus funciones por el cual ha
sido contratado, representando adems ello
ser de libre disposicin.

3. Aspectos y tratamiento contable

De ser el caso, que la empresa adquiera


un vehculo destinado para actividades de

El acontecimiento econmico incurrido en


una operacin gratuita es susceptible de
reconocimiento contable, tanto por parte
de la entidad que transfiere, como de la
entidad que recibe o se beneficia de la
entrega gratuita.
Veamos el siguiente grfico:

BIEN y/o SERVICIO


GRATUITO
Entidad que
TRANSFIERE

Entidad que se BENEFICIA o RECIBE

Salida de bienes de su
almacn o consumo
de suministros para la
prestacin de servicios
gratuitos

Ingresa bienes a su
almacn u obtiene una
ganancia al recibir el
servicio gratuitamente.

Ejemplos

Caso N. 1
La empresa SOL SRL, dedicada a la comercializacin de uniformes y prendas
de seguridad industrial, en junio decide
entregar uniformes e implementos de seguridad a su personal de mantenimiento y
limpieza, tales como guardapolvos, guantes, gorros, mascarillas. Los mencionados
implementos son bienes que la entidad
comercializa, por cuanto decide retirar
de su almacn dichas prendas para las
cinco personas que laboran en el rea de
mantenimiento y limpieza.
La duda planteada es: el mencionado
retiro de los bienes del almacn calificara
como tal?
Rpta. El consumo de los bienes del giro
del negocio, para su utilizacin por parte
del personal del rea de mantenimiento y
limpieza, al ser indispensable para la realizacin de sus funciones como empleados
de la empresa, NO representa retiro de
bienes, siendo esta una operacin denominada autoconsumo o retiro de bienes
no considerados como venta.

Caso N. 2
La empresa FELICIDAD SAC, dedicada a
la comercializacin de neumticos, en el
mes de agosto hace la entrega de cuatro
neumticos a ttulo gratuito al gerente de
la empresa, con la finalidad de resarcir
el desgaste provocado por el uso de su
vehculo personal en sus actividades de
representacin de la empresa durante cada
ao. No existe convenio laboral al respecto
ni contrato de alquiler del vehculo.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

Considerando las normas contables vigentes, sealamos que el reconocimiento


de una operacin gratuita por parte de
la entidad, se efectuar considerando la
base de reconocimiento del devengo,
esto es, su reconocimiento contable se
realizar cuando suceda (en la entrega
del bien y/o prestacin de servicio
gratuito).
La duda que se presenta en esta operacin
es qu elementos se debern reconocer
en la anotacin contable. para resolver
esta duda, revisaremos el Marco Conceptual para la Informacin Financiera,
norma general y base sobre la cual se
desarrollan las Normas Internacionales
de Informacin Financiera.
a. Marco Conceptual para la Informacin Financiera - Reconocimiento
Sabemos que los estados financieros
reflejan los efectos financieros de las
transacciones y sucesos incurridos por
las entidades; estos efectos se agrupan
en categoras denominadas elementos
cuya agrupacin responde a sus caractersticas econmicas tales como:
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin
financiera son: activos, pasivos y
patrimonio.
Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento
en el estado de resultados son: ingresos y gastos.

El prrafo 4.25 del Marco Conceptual


presenta la definicin de los elementos
denominados ingresos y gastos:
Ingresos son los incrementos en los
beneficios econmicos, producidos a
lo largo del periodo contable, en forma
de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como decrementos
de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, y no estn
relacionados con las aportaciones de
los propietarios a este patrimonio.
Gastos son los decrementos en los
beneficios econmicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por la
generacin o aumento de los pasivos
que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn
relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este
patrimonio.
Considerando entonces la definicin de
ingresos y gastos y el grfico planteado,
se realiza la siguiente afirmacin:
Entidad que transfiere bienes a ttulo gratuito deber reconocer un gasto
respecto de la salida de los inventarios
(disminucin de los activos).
Entidad que se beneficia o recibe
bienes a ttulo gratuito deber reconocer un ingreso por el incremento del
beneficio econmico respecto de los
inventarios recibidos gratuitamente
(incremento en el valor de los activos).
Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica

NIC 2 Inventarios - Medicin


A efectos de determinar la medida de
la transferencia gratuita de bienes, se
deber tener en consideracin la NIC 2
Inventarios.
El trmino inventarios es definido por
esta norma de la siguiente manera:
Son activos posedos para ser vendidos
en el curso normal de la operacin;
en proceso de produccin con vistas
a esa venta o en forma de materiales
o suministros para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Esta norma seala adems que los inventarios deben reconocerse inicialmente a
su costo de adquisicin o produccin,
as como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condicin y ubicacin actual.
La composicin del costo de adquisicin
o produccin comprende lo siguiente:
Costo de adquisicin. Comprende
el precio de compra, los aranceles de
importacin y otros impuestos (que
no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales), transportes, almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o
servicios. Los descuentos comerciales,
rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo
de adquisicin.
Costo de produccin. Comprende
los costos directamente relacionados
con las unidades producidas como
la mano de obra directa. Tambin
comprendern una parte calculada
de forma sistemtica de los costos
indirectos variables2 o fijos3, en los
que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados.
Respecto de la distribucin de los costos
indirectos fijos a los costos de produccin,
estar basada en la capacidad normal
instalada4.
Desembolsos que no se atribuyen
como costo. Segn lo seala el prrafo
16 de la NIC 2, tenemos los siguientes:
Cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra y otros
costos de produccin (mermas anormales).
Costos de almacenamiento, a menos
que sean necesario para el proceso
2 Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como
los materiales y la mano de obra indirecta.
3 Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como
la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la
fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta.
4 La capacidad normal instalada corresponde a aquella capacidad
de produccin estimada en circunstancias normales durante un
periodo especfico, considerando adems el tiempo ocioso, y posibles
fluctuaciones sean cclicas y estacionales.

IV-8

Instituto Pacfico

de produccin previa a un proceso o


etapa de produccin ms avanzada.
Gastos indirectos de administracin
que no contribuyan a poner las existencias en condiciones y ubicaciones
actuales.
Costos de comercializacin o venta.
Costos de financiamiento, a menos
que se trate de un activo calificado5
en aplicacin a la NIC 23 Costos de
Financiamiento.
Esta norma en sus prrafos 34 al 38 seala
que el reconocimiento del costo de los inventarios como gasto se realizar cuando:

al beneficiario (adquiriente), el cual se


seala en el numeral 2 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobante de Pago:

Los inventarios sean vendidos, el


importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del periodo
en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin.
El importe de cualquier rebaja de
valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable.
Prdidas en los inventarios.
Por lo mencionado entonces, una transferencia gratuita de bienes, denominado
tambin retiro de bienes cuya definicin
para fines del IGV seala que es venta,
implicar el reconocimiento del importe
en libros de dichos bienes entregados a
ttulo gratuito como gastos; esto en la
oportunidad en que se hubiere efectuado el retiro de bienes. La naturaleza del
gasto depender del motivo por el cual
se realiz, por ejemplo:

As mismo, debemos tener en consideracin que la informacin a contemplar en el


comprobante de pago ser la sealada en
el numeral 8 del artculo 8 del Reglamento
de Comprobantes de Pago:

Por lo mencionado, entonces debemos


tener en consideracin que toda entrega
gratuita de bienes que se encuentren dentro del alcance de la definicin de venta
sealada en el art. 3 de la Ley del IGV
(sean a clientes, proveedores, trabajadores, propietarios, etc.), deber de contar
con el respectivo comprobante de pago,
consignando la informacin de los bienes
entregados y/o servicios prestados gratuitamente, as como la leyenda indicada.

Si se entrega una cantidad adicional de


mercaderas a ttulo gratuito, porque se
alcanz un nivel de compra por parte
del cliente, este retiro se registrar
como una bonificacin comercial.
- Si se entrega un obsequio al personal
por el Da del trabajador, el mencionado retiro representar un gasto de
atenciones al personal.
- Si se entrega bienes adquiridos para
un fin social (frazadas para nuestros
hermanos del sur), este retiro representar un gasto de donacin.

4. Aspectos tributarios a considerar en el retiro de bienes


Dentro de las obligaciones tributarias que
este tipo de eventos genera se distinguen
las siguientes:
a. Obligaciones formales
a.1. Emisin del comprobante de
pago (RCP6)
El contribuyente que efecte un retiro
de bienes deber emitir el respectivo
comprobante de pago segn corresponda
5 Un activo calificado es aquel que requiere, necesariamente, de un
periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado
o para la venta.
6 Reglamento de Comprobantes de Pago

Artculo 5.- OPORTUNIDAD EMISIN Y


OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
Los comprobantes de pago debern ser
emitidos y otorgados en la oportunidad
que se indica:
[]
2. En el caso de retiro de bienes muebles a
que se refiere la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
en la fecha del retiro.

Artculo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO


Los comprobantes de pago tendrn los
siguientes requisitos mnimos:
[]
8. Cuando la transferencia de bienes o la
prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en los comprobantes
de pago la leyenda: TRANSFERENCIA
GRATUITA o SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE, segn sea el caso, precisndose adicionalmente el valor de la venta, el
importe de la cesin en uso o del servicio
prestado, que hubiera correspondido a dicha
operacin.

b. Del llevado de libros y registros


contables vinculados a asuntos
tributarios
Esta obligacin comprende tanto al sistema de llevado de libros contables de
manera fsica (manual y/o computarizada)
desarrollada por la R. S. N. 234-2006/
SUNAT y al sistema de llevado electrnico
de libros contables desarrollada por la
R. S. N. 286-2009/SUNAT (PLE) y R. S.
N. 066-2013/SUNAT (Portal).
Registro de ventas e ingresos
Ser el transferente de los bienes quien
se encuentre obligado a emitir el comprobante de pago respectivo por dicha
operacin, por cuanto deber anotarlo
en el REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS, consignando en la columna Base
imponible de la operacin gravada el
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


importe del valor del bien transferido y en la columna del IGV
el importe respectivo aplicando la tasa vigente.
Registro de inventario permanente
La obligacin del llevado de este registro comprende a las
entidades que en funcin de sus ingresos anuales o por la
naturaleza de sus actividades, se encuentren obligados a llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos, debiendo observarse
los lmites desarrollados en el artculo 35 del Reglamento del
Impuesto a la Renta.
Lmite de Ingresos
obtenidos - UIT7

Registros obligados a llevar:

Sistema de contabilidad de costos


Registros contables
- Registro de costos
Ingresos brutos anuales
- Registro de inventario permanente en
durante el ejercicio preceunidades fsicas
dente hayan sido mayores
- Registro de inventario permanente valoria 1,500 UIT
zado.
Debern realizar por lo menos un Inventario
fsico de sus existencias en cada ejercicio.
Ingresos brutos anuales Registro de inventario permanente en unidades
durante el ejercicio precefsicas.
dente hayan sido mayores
o iguales a 500 UIT y me- Debern realizar por lo menos un inventario
fsico de sus existencias en cada ejercicio.
nores o iguales a 1,500 UIT
Ingresos brutos anuales
durante el ejercicio prece- Solo debern realizar inventarios fsicos de sus
dente hayan sido inferiores
existencias al final del ejercicio.
a 500 UIT

Adems debern tener en cuenta lo siguiente:


-

En el registro de costos se registrarn los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. (Se deber tener en consideracin los lineamientos
desarrollados en la NIC 2 Inventarios, para el reconocimiento
de materiales directos, mano de obra directa y gastos de
produccin indirectos.)
- Los contribuyentes que deban llevar Sistema de Contabilidad
de Costos, basados en los registros de inventarios permanente
en unidades fsicas y valorizados, podrn deducir prdidas
por faltantes de inventarios dentro del ejercicio gravable,
siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin sean
aprobados por los responsables de su ejecucin (o contador)
y refrendado por el representante legal. As mismo, podrn
deducir prdidas por mermas debidamente sustentadas con
informe tcnico y desmedros debidamente destruidos y
comunicados a la Sunat.
El registro de inventario permanente contempla toda la informacin por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada
y salida al almacn y sustentada en comprobantes de pago y/o
documentos; su periodicidad depender del sistema de llevado
de los libros contables, segn siguiente detalle:
Registro de Inventario
Permanente

Sistema de llevado
fsico
(R. S. 234-2006/
SUNAT)

Sistema de llevado
electrnico
(R. S. 286-2009/
SUNAT)

Registro de Inventario PermaMensual


nentes Valorizado (RIPV)

Semestral

Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas Mensual


(RIPUF)

Mensual

c. Obligaciones pecuniarias
c.1. Impuesto general a las ventas (IGV)
La realizacin de retiros de bienes que se encuentren dentro
del alcance del artculo 2 numeral 3 del Reglamento del IGV
7 La UIT a considerar es aquella correspondiente al ejercicio actual.

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

IV

y el artculo 3 de la Ley del IGV, en el cual se identifican los


retiros de bienes gravados y no gravado, se medir tomando
como base imponible lo sealado en el artculo 15 de la Ley
del IGV.
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
[]
Se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto en los
prrafos anteriores, la base imponible se determinar de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento.

Como podemos observar, la ley nos seala que en una operacin de retiro de bienes la base imponible ser el valor de
mercado; sin embargo, tambin precisa que de no ser posible
determinarlo, debamos remitirnos al reglamento para resolverla; especficamente revisaremos el artculo 5 numeral 6 del
Reglamento del IGV.
[]
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el
retiro de bienes previsto en el primer prrafo del Artculo 15 de la Ley,
la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin
del bien segn corresponda.

Bajo este planteamiento, debemos distinguir entonces en qu


situaciones no se aplicara el valor de mercado?
Al respecto, el artculo 32 del TUO del IR seala que, en los casos
de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad
a cualquier ttulo, as como prestacin de servicios y cualquier otro
tipo de transaccin, el valor asignado a los bienes, servicios y dems
prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado.
En el Informe N. 209-2003- SUNAT se precisan ejemplos de valor
de mercado.
1. Tratndose de las existencias, el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros y, en su defecto,
el valor que se obtenga en una operacin entre sujetos no vinculados en
condiciones iguales y similares.
2. Tratndose de bienes del activo fijo respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes, el valor de mercado ser el que corresponda a dichas transacciones; en caso contrario, esto es, si respecto de
dichos bienes no se realizan transacciones frecuentes en el mercado,
se considerar el valor de tasacin.
3. Para las transacciones entre empresas vinculadas econmicamente,
el valor de mercado ser el que normalmente se obtiene en las
operaciones que la empresa realiza con terceros no vinculados en
condiciones iguales o similares, o en su defecto, el valor que se
obtenga en una operacin entre sujetos no vinculados en condiciones iguales y similares. Supletoriamente, la Administracin
Tributaria aplicar el mtodo de valoracin que resulte ms apropiado
para reflejar la realidad econmica de la operacin, tales como los
mtodos de costo incrementado y precio de reventa, los cuales, entre
otros, se regularn mediante decreto supremo.

Nacimiento de la obligacin Tributaria (IGV): corresponde


a la fecha del retiro o fecha de emisin del comprobante de
pago, lo que ocurra primero; segn lo establece el artculo
4 de la Ley del IGV.
Ejemplo
La empresa Gorrin SAC se dedica a la venta de pinturas. El 8
de mayo realiza la entrega de bienes promocionales (polo y
gorra) a su cliente Representaciones DUCAL SAC. El valor en
libro de los bienes entregados a ttulo gratuito ascienden a
S/ 16.00 segn detalle en el comprobante de pago emitido.
Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica
ARTCULO 16.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO
NI COSTO El Impuesto no podr ser considerado como costo o gasto,
por la empresa que efecta el retiro de bienes.

Bien
Transferente
Gorrin SAC

Adquiriente
Representaciones
DUCAL SAC

En este ejemplo se deber de tomar en consideracin lo siguiente:


- Entidad Transferente - Gorrin SAC; es el sujeto quien
asume la obligacin de efectuar el pago del IGV y por ende
observar lo sealado en el artculo 16 de la Ley del IGV:

- Entidad Beneficiaria Representaciones DUCAL SAC; es


a quien se le emite el comprobante de pago respectivo; esta
entidad no podr utilizar el IGV desagregado en el mencionado comprobante como crdito fiscal, segn lo precisa el
artculo 20 de la Ley del IGV:
ARTCULO 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA
CREDITO FISCAL
El IGV que grava el retiro de bienes, NO podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

Continuar

NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas


Internacionales de Informacin Financiera
te Aceptados (PCGA) nacionales que en muchos aspectos no
concuerdan con las NIIF.

Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera

Estado de situacin elaborados bajo pcga nacionales


Morales Moralitos SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de Diciembre del ao 1
(expresado en soles)

Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera Quincena de Agosto 2016

Como es de conocimiento general, recientemente el Tribunal


Constitucional declar inconstitucional la norma que exige a
las empresas que no cotizan en la Bolsa de Valores que superan
un determinado monto de ingresos presentar su informacion
financiera auditada bajo las NIIF a la SMV.
Sin embargo, creemos que este impase ser superado en un
futuro no muy lejano, debido a que la corriente de elaborar
estados financieros bajo normas estndares a nivel mundial
es cada vez ms fuerte, por lo que muchas empresas deciden
adoptarlas aun cuando no tenga la obligacin legal.
Debido a la globalizacin de la economa nuestro pas no puede
quedar al margen de los acontencimientos que se viene sucitando.
Por tanto a fin de mantenernos como pas competitivo, las empresas
deben estar actualizadas con los ltimos adelantos para producir
estados financieros que sean transparentes, comparables y tilies
para una mejor toma de desiciones de parte de los ususarios.
Por ello en este artculo presentamos una casustica relacionado
con la NIIF 1, con el fin de que sirva de modelo a las empresas
que decidan adoptar las NIIF por primera vez.

Caso N. 1
Enunciado
La empresa MORALES MORALITOS SA decidi adoptar las
NIIF voluntariamente. Para tal efecto, procedi a corregir su
estado de situacin financiera al 31 de diciembre del Ao 1
que se present bajo Principios de Contabilidad Generalmen-

IV-10

Instituto Pacfico

ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y equiv. de efect.
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Servic. y otros contrat. por antic.
Total activo corriente

6,500
8,970
27,800
72,200
184,800
78,000
378,270

Activo no corriente
Ctas. por cob. comerc. a largo plazo
27,400
Otras ctas. por cobrar a largo plazo
52,910
Act. financ. mant. hasta su vencim.
45,600
Inmueble, maquinaria y equipo
(neto de depreciacin acumulada) 1,457,400
Activos Intangib. (neto de amortizac.
acumulada)
110,000
Total activo no corriente
1,693,310
Total activo

2,071,580

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Sobregiros bancarios
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Total pasivo
Contingencias

18,000
5,000
54,400
79,200
156,600
15,000
13,500
77,820
262,920

Patrimonio
Capital
1,671,060
Capital adicional
13,500
Reservas legales
36,500
Resultados acumulados
87,600
Total patrimonio neto
1,808,660
Total pasivo y patrimonio neto 2,071,580

En aplicacin de las reglas para la obtencin del estado financiero de apertura con aplicacin de las NIIF, considerando las
excepciones y exenciones a que hace referencia la presente NIIF
1, se han determinado los siguientes ajustes:
1. Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adquisicin y depreciados de acuerdo a las tablas tributarias, se han
efectuado revaluaciones de un grupo de activos valorizados
en S/ 1,000,000, determinndose su valor razonable de
S/ 1,600,000, de acuerdo a una tasacin considerndose
dicho monto como el costo atribuido.
2. Existen activos fijos que la gerencia determin su venta,
sin embargo se encuentran formando parte de la partida
Inmueble, Maquinaria y Equipo por un total de S/ 89,000
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


dichos activos tienen un valor razonable menos costo de
ventas a la fecha de S/ 66,000, aspectos considerados en la
NIIF 5.
3. En la partida de Activos Intangibles, se han considerado
montos que corresponden a gastos preoperativos que no
cumplen con los criterios de reconocimiento como activo
de acuerdo a la NIC 38 cuyo monto es de S/ 10,200.
4. El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido
a que no se aplic la regla de valoracin dispuesta por la
NIC 2, en el sentido de que se debe considerar el menor
valor entre el valor de costo y su valor neto de realizacin,
determinndose que a la fecha de la transicin el valor neto
de realizacin es de S/ 49,500.
5. La empresa tiene un historial de gastos por atencin a sus
clientes por reclamos de garantia que presta por las ventas
de sus mercaderas, estos no se han considerado por lo que
en cumplimiento de la NIC 37 se debe registrar a la fecha
se estima un monto de posibles perdidas por este concepto
de S/ 11,200.
6. Como parte de los activos fijos tiene registrado un inmueble
que la empresa lo tiene alquilado a un tercero, dicho bien se
encuentra contabilizado en libros a su valor de costo menos
su depreciacion de acuerdo a lo siguiente:
Inmueble, maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada

Se ha determinado que el valor razonable del inmueble a


la fecha es de S/ 170,000, debindose tratar de acuerdo a
la NIC 40.
7. La empresa tiene un software registrado como activo intangibles, por S/ 10,500; sin embargo, dicho software de acuerdo a
la NIC 38 no cumple con las condiciones para ser reconocido
como activo por lo que se debe registrar a resultados.
Ajustes a cada uno de los rubros por aplicacin de las NIIF
Aplicacin del costo atribuido segn NIIF 1
DEBE HABER

Inmueble, Maquinaria y Equipo


600,000
Resultados Acumulados
x/x Por el incremento de los activos revaluados

600,000

Resultados Acumulados
180,000
Pasivos diferidos Impuesto a la Renta
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor

no reconocido tributariamente para la dpreciacin.

180,000

DEBE HABER

Activos no Corrientes Mantenidos


para la Venta
89,000
Inmueble, Maquinaria y Equipo
x/x Por los activos fijos destinados para la venta

DEBE HABER

Resultados Acumulados
10,200
Activos Intangibles (Neto de Amortiz.)
x/x Por activos intangibles que no cumplen con las
condiciones de reconocimiento.
x
Activo Diferido Impuesto a la Renta
3,060
Resultados Acumulados
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucin

del valor del activo no tomado en cuenta para efectos
tributarios

DEBE HABER

Resultados Acumulados
135,300
Existencias
135,300
x/x Disminucin del valor de las existencias de acuerdo

a su valor neto realizable

Existencias registradas 184,800

Valor neto realizable
49,500

135,300
x
Activo Diferido Impuesto a la Renta
40,590
Resultados Acumulados
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucin

del valor del activo no tomado en cuenta para efectos
tributarios

40,590

Aplicacin de la NIC 37
DEBE HABER

Resultados Acumulados
11,200
Provisiones
11,200
x/x Por las provisiones de garanta sobre ventas no

registradas en el ejercicio.

89,000

Activo Diferido Impuesto a la Renta


3,360
Resultados Acumulados
x/x Por el impuesto diferido debido al registro de provisiones

no tomado en cuenta para efectos tributarios

DEBE HABER

Resultados Acumulados
23,000
Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta
x/x Por el valor razonable de los activos disponibles para

la venta

InversiOnes Inmobiliarias
155,400
Inmueble, Maquinaria y Equipo
x/x Por la transferencia de los activos fijos alquilados a

la partida inversiones inmobiliarias

23,000

3,360

Aplicacin de la NIC 40
x

Primera Quincena - Agosto 2016

3,060

Aplicacin de la NIC 2

N. 356

10,200

Aplicacin de la NIIF 5
x

6,900

Aplicacin de la NIC 38

DEBE HABER

Activos diferidos Impuesto a la Renta


6,900
Resultados Acumulados
x/x Por el impuesto diferido debido a la disminucion de

valor no reconocido tributariamente

180,000
(24,600)
155,400

IV

Actualidad Empresarial

155,400

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

DEBE HABER

InversiOnES Inmobiliarias
14,600
Resultados Acumulados
x/x Por el valor razonable de los activos registrados como

inversin inmobiliaria.

Aplicacin de la NIC 38
Resultados Acumulados
10,500
Activos Intangibles
x/x Por las diferencias de cambio indebidamente cargadas

a las existencias.

x
Resultados AcumuladoS
4380
Pasivos diferidos Impuesto a la Renta
x/x Por el impuesto diferido debido al aumento de valor

no reconocido tributariamente

DEBE HABER

x
14,600

10,500

x
4,380

Activo Diferido Impuesto a la Renta


3,150
Resultados Acumulados
x/x Por el impuesto diferido debido al registro de una

disminucin de los activos no tomado en cuenta para

efectos contables

3,150

Ajuste para determinar el estado financiero de apertura segn las NIIF


Ajustes por aplicacin de las NIIF

PCGA
Anteriores
Activo
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias

(2)

23,000

66,000

27,400
52,910
45,600
170,000

110,000

Impuesto a la renta diferido activo

Instituto Pacfico

(3)

89,000

27,400
52,910
45,600

Activos intangibles (neto de amortizacin


acumulada)

IV-12

135,300

6,500
8,970
27,800
72,200
49,500

78,000
308,970

1,457,400

Total pasivo
Patrimonio
Capital
Capital adicional
Resultados no realizados
Reservas legales

(5)

Aplicacin
NIIF

78,000
378,270

Inmueble, maquinaria y equipo (neto de


depreciacin acumulada)

Total activo no corriente


Total activo
Pasivo y patrimonio neto
Pasivo corriente
Sobregiros bancarios
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Provisiones
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Impuesto a la renta diferidos pasivos

Haber

6,500
8,970
27,800
72,200
184,800

Activos no ctes. disponibles para la venta


Servicios y otros contratados por anticipado
Total activo corriente
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo
Otras cuentas por cobrar a largo plazo
Activos financieros mant. hasta su vencimiento
Inversiones inmobiliarias

Debe

(7)
(8)

155,400
14,600

(1)

600,000

(4a)
(3a)
(5a)
(6a)
(8a)

(2)
(7)

89,000
155,400

1,813,000

(4)
(9)

10,200
10,500

89,300

3,060
6,900
40,590
3,360
3,150

57,060

1,693,310
2,071,580

2,255,270
2,564,240

18,000
5,000
54,400

18,000
5,000
54,400
11,200
79,200
167,800
15,000
13,500
77,820
184,380

(6)

11,200

(1a)

180,000

(7a)

4,380

79,200
156,600
15,000
13,500
77,820

262,920

458,500

1,671,060
13,500

1,671,060
13,500
0
36,500

36,500

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Ajustes por aplicacin de las NIIF

PCGA
Anteriores
Resultados acumulados

87,600

(4)
(3)
(5)
(1a)

(7a)
(6)
(9)

Total patrimonio neto


Total pasivo y patrimonio neto

1,808,660
2,071,580

Debe
10,200
23,000
135,300
180,000

4,380
11,200
10,500
1,290,640

Haber

Aplicacin
NIIF
384,680

(8)
(5a)
(3a)
(4a)
(6a)
(1)
(8a)

14,600
40,590
6,900
3,060
3,360
600,000
3,150
1,290,640

2,105,740
2,564,240

El prrafo 23 determina lo siguiente: Una entidad explicar cmo la transicin de los PCGA anteriores a las NIIF ha afectado a su situacin financiera,
resultados y flujos de efectivo previamente informados.

Estado de situacin con aplicacin de las NIIF

El estado de situacin financiera presentada corresponde a la


apertura conforme a las NIIF, y es en este estado financiero que
se puede comparar el resultado del ejercicio.

Milagros SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
(expresado en soles)
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Activos no ctes. disponib. para la venta
Serv. Y otros contratados por anticip.
Total activo corriente

6,500
8,970
27,800
72,200
49,500
66,000
78,000
308,970

Activo no corriente
Ctas. por cobrar comerc. a largo plazo
27,400
Otras cuentas por cobrar a largo plazo
52,910
Activos financieros mant. hasta su
45,600
vencimiento
Inversin inmobiliarias
170,000
Inmueble, maq. y equipo (neto de
depreciacin acumulada)
1,813,000
Activos intangibles (neto de amortizac.
acumulada)
89,300
Impuesto a la renta diferido activo
57,060
Total activo no corriente

Total activo

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
Sobregiros bancarios
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Provisiones
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente

18,000
5,000
54,400
11,200
79,200
167,800

Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Ir diferidos pasivos
Total pasivo

15,000
13,500
77,820
184,380
458,500

2,255,270

Contingencias
Patrimonio
Capital
Capital adicional
Resultados no realizados
Excedente de revaluacin
Reservas legales
Resultados acumulados

2,564,240

Total patrimonio neto


2,105,740
Total pasivo y patrimonio neto 2,564,240

1,671,060
13,500

36,500
384,680

Comentario
El prrafo 6 de la NIF establece que una entidad elaborar y
presentar un estado de situacin financiera conforme con las
NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este es el punto de
partida para la contabilizacin segn las NIIF.
Asimismo, el prrafo 7 sobre polticas contables, la NIIF define
lo siguiente: una entidad usar las mismas polticas contables
en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las
NIIF y a lo largo de todos los periodos que se presenten en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Estas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final
del periodo sobre el que se informa segn las NIIF.

Esto quiere decir que a partir del presente estado financiero se


debe aplicar todas las polticas que se han considerado para
su elaboracin en este caso todas las NIIF. Debemos comentar
tambin que el resultado del ejercicio sin la aplicacin de las
NIIF era una ganancia de S/ 87,600 cantidad que difiere respecto
del resultado que se ha determinado aplicando las NIIF, en este
caso S/ 365,500.
En el presente caso hemos elaborado el estado de situacin
financiera como ejemplo de aplicacin de esta NIIF, para
determinar los primeros estados financieros comparativos
bajo NIIF, que comprende al menos tres estados de situacin
financiera, dos estados de resultados y otro resultado integral
del periodo, dos estados del resultado del periodo separados
(si se presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas,
incluyendo informacin comparativa para todos los estados
presentados.
Conciliaciones
Prrafo 24
Para cumplir con el prrafo 23, los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad incluirn:
(a) Conciliaciones de su patrimonio, segn los PCGA anteriores,
con el que resulte de aplicar las NIIF para cada una de las
siguientes fechas:
(i) la fecha de transicin a las NIIF;
(ii) el final del ltimo periodo incluido en los estados
financieros anuales ms recientes de la entidad haya
presentado aplicando los PCGA anteriores.
(b) Una conciliacin de su resultado integral total segn las NIIF
para el ltimo periodo en los estados financieros anuales
mas recientes de la entidad. El punto de partida para dicha
conciliacin ser el resultado integral total segn PCGA
anteriores para el mismo periodo o, si una entidad no lo
presenta, el resultado segn los PCGA anteriores.

Sin embargo, el parrafo 21 de la NIIF en estudio describe sobre


la informacin comparativa lo siguiente:

Explicacin de la transicin a las NIIF

Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten


conforme a las NIIF incluirn al menos tres estados de situacin
financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral del
periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si se
presentan), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de
cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo
informacin comparativa para todos los estados presentados.

Aplicacin de la NIC 16
Los activos fijos se encuentran registrados al valor de adquisicin y depreciados de acuerdo a las tablas tributarias. Se
han efectuado revaluaciones en concordancia con la NIC 16,
determinndose un nuevo valor por S/ 1.600.000, monto que
se considera como costo atribuido en aplicacin de la NIIF 1. El
monto histrico de los activos revaluados es de S/ 1,000,000.

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Aplicacin de la NIIF 5
Existen activos fijos que la gerencia ha destinado para la venta. Sin
embargo, se encuentran Formando parte de la partida Inmueble
Maquinaria y Equipo por un total de S/ 89,000. Dichos activos
tienen un valor razonable menos los costos de ventas a la fecha de
S/ 66,000, estos de acuerdo a la NIIF 5 deben ser reclasificados y valuados a la fecha de la implementacin de las NIIF por primera vez.
Aplicacin de la NIC 38
En la partida de Activos Intangibles se han considerado montos
que corresponde a gastos preoperativos que no cumplen con
los criterios de reconocimiento como activo, de acuerdo a la
NIC 38 cuyo monto es S/ 10.200.
Aplicacin de la NIC 2
El rubro de existencias se encuentra sobrevaluado debido a que
no se aplic la regla de valoracin dispuesta por la NIC 2, en el
sentido de que el valor neto realizable no debe ser mayor que su
valor en libros, en este caso el valor neto realizable es de S/ 49,500.
Aplicacin de la NIC 37
La empresa tiene un historial de gastos por atencin a sus clientes
por reclamos de garanta que presta por las ventas de sus mercaderas. Estos no se han considerado por lo que en cumplimiento
de la NIC 37 se debe registrar. A la fecha se estima un monto de
posibles prdidas por este concepto de S/ 11,200.
Aplicacin de la NIC 40
Como parte de sus activos fijos, se tiene registrado un inmueble
que la empresa lo ha destinado para alquilarlo a terceros, dicho
bien se encuentra contabilizado en libros a su valor de costo de
la siguiente manera:
Inmueble, maquinaria y equipo
Depreciacin acumulada

180,000
(24,600)
155,400

Se ha determinado que el valor razonable del inmueble a la


fecha es de S/ 170,000 debindose tratar de acuerdo a la NIC 40.
Aplicacin de la NIC 38
En aplicacin de las normas tributarias, los software pueden ser
contabilizados como activos intangibles y amortizados hasta en
10 aos, en este caso la empresa tiene un registro de un software
como activo intangible por S/ 10,500. Sin embargo, de acuerdo
a la NIC 38 no cumple con las condiciones para ser reconocido
como activo, por lo que procede su regularizacin con la cuenta
Resultados Acumulados.
Conciliacin de los resultados bajo el pcga y bajo las NIIF
RESULTADO DEL EJERCICIO 1 BAJO el PCGA
Aumento de los resultados por incremento del activo fijo
considerndolo como costo atribuido
Pasivo diferido por futuras depreciacin no aceptadas
tributariamente
Disminucin del activo fijo reclasificado como activo no
corriente mantenido para la venta
Activo diferido por la desvalorizacin del costo no aceptadas
tributariamente
Activos no corriente dados de baja debido a que no cumplen
los criterios de reconocimiento como activo
Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente
Disminucin de las existencias por estar sobrevaluado, por
estar por encima del valor neto realizable
Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente
Provisiones de garanta sobre ventas no registradas financieramente
Activo diferido por gastos no aceptados tributariamente
Por las inversiones inmobiliarias no registradas en este rubro
y que fueron reconocidos a su valor razonable
Pasivo diferido por futuras depreciaciones o costo no aceptados tributariamente
Software contabilizado como activo que no cumple con
caractersticas para ser reconocido como tal
Activo diferido por gastos no aceptadas tributariamente
RESULTADO DEL EJERCICIO 1 BAJO las NIIF

87,600.00
600,000.00
(180,000.00)
(23,000.00)
6,900.00
(10,200.00)
3,060.00
(135,300.00)
40,590.00
(11,200.00)
3,360.00
14,600.00
(4,380.00)
(10,500.00)
3,150.00
384,680.00

Estado de situacin comparativo de acuerdo a los PCGA y NIIF (se incluye ajustes)
Milagros SA
Estado de situacin financiera
Al 31 de diciembre del ao 1
(expresado en soles)
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Activos no ctes. disponibles para la venta
Servicios y otros contratados por anticipado
Total activo corriente
Activo no corriente
Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo
Otras cuentas por cobrar a largo plazo
Activos financ. mant. hasta su vencimiento
Inversiones inmobiliarias
Inmueble, maquinaria y equipo (neto de
depreciacin acumulada)
Activos intangibles (neto de amortizacin
acumulada)
Impuesto a la renta diferido activo

PCGA

Ajustes

6,500
8,970
27,800
72,200
184,800 (135,300)
66,000
78,000
378,270
27,400
52,910
45,600
1,457,400
110,000

170,000

NIIF
6,500
8,970
27,800
72,200
49,500
66,000
78,000
308,970
27,400
52,910
45,600
170,000

355,600 1,813,000
(20,700)
57,060

89,300
57,060

Total activo no corriente

1,693,310

2,255,270

Total activo

2,071,580

492,660 2,564,240

IV-14

Instituto Pacfico

PASIVO
Pasivo corriente
Sobregiros bancarios
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Provisiones
Otras cuentas por pagar
Total pasivo corriente
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Impuesto a la renta diferidos pasivos
Total pasivo
Contingencias
Patrimonio
Capital
Capital adicional

PCGA
18,000
5,000
54,400
79,200
156,600
15,000
13,500
77,820
262,920

Ajustes

11,200

184,380

1,671,060
13,500

Reservas legales
Resultados acumulados

36,500
87,600

Total patrimonio neto


Total pasivo y patrimonio neto

N. 356

1,808,660
2,071,580

NIIF
18,000
5,000
54,400
11,200
79,200
167,800
15,000
13,500
77,820
184,380
458,500

1,671,060
13,500
0
297,080

36,500
384,680

2,105,740
492,660 2,564,240

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Auditora

Contenido
V-1

Programa de auditora para revisar la conversin


de los estados financieros a las NIIF (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : Programa de auditora para revisar la conversin
de los estados financieros a las NIIF (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016
Continuacin

El fin de esta NIIF 1 es asegurar que los


primeros estados financieros con arreglo
a las NIIF de una entidad, as como su
informacin financiera intermedia, relativas a una parte del ejercicio cubierto
por tales estados financieros, contengan
informacin de alta calidad que
a) sea transparente para los usuarios y
comparable para todos los ejercicios
que se presenten;
b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF);
c) pueda ser obtenida a un costo que no
exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
d) Desarrollar, para el inters pblico,
un conjunto nico de estndares globales de contabilidad de alta calidad,
comprensibles y de cumplimiento
forzoso que requieran informacin
de alta calidad, transparente y
comparable dentro de los estados
financieros y dentro de la otra presentacin de reportes financieros
para ayudar a los participantes en
los diferentes mercado de capital del
mundo y a los otros usuarios de la
informacin a que tomen decisiones
econmicas;
e) Promover el uso y la aplicacin rigurosa de esos estndares; y
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

f) Trabajar activamente con los emisores


de estndares nacionales para producir la convergencia de los estndares
nacionales de contabilidad y de las
NIIF hacia soluciones de alta calidad.
La NIIF 1 sustituy a la SIC-8 Aplicacin, por primera vez, de las NIC como
base de contabilizacin. El Consejo ha
desarrollado esta NIIF para responder a
preocupaciones sobre:
a) Algunos aspectos de la exigencia que
contena la SIC-8 relativos a la adopcin retroactiva completa, puesto que
causaba costos que excedan a los
posibles beneficios para los usuarios
de los estados financieros. Adems,
aunque la SIC-8 no exiga la adopcin
retroactiva en casos de imposibilidad
prctica, no explicaba si la entidad que
adoptase por primera vez las NIC (o
el adoptante por primera vez) deba
interpretar esta imposibilidad prctica
como la existencia de un gran obstculo o si bastaba la aparicin de un
pequeo obstculo, y tampoco especificaba ningn tratamiento alternativo

para el caso de no poder realizar una


aplicacin retroactiva completa.
b) La SIC-8 poda exigir que la entidad
que adoptase por primera vez las NIC,
aplicase dos versiones diferentes de
una determinada norma en caso de
que se emitiese una nueva versin
de la misma durante los ejercicios
cubiertos por sus primeros estados
financieros preparados segn las
NIC, siempre que la nueva versin
prohibiera su aplicacin retroactiva.
c) La SIC-8 no estableca claramente si
el adoptante por primera vez deba
usar interesadamente un criterio preventivo al aplicar de forma retroactiva
las decisiones de reconocimiento y
valoracin.
d) Existan dudas sobre cmo interactuaba la SIC-8 con las disposiciones
transitorias contenidas en las normas
individuales.
A continuacin la parte final del programa
de auditora para revisar la conversin de
los estados financieros a NIIF.

Informe Especial

Programa de auditora para revisar la conversin de los estados


financieros a las NIIF (Parte final)

Informe especial

Los Auditores S.C.R.L.

Firma miembro de los


Internaciones
Aseveraciones
I Integridad

X Exactitud

E Existencia

P Presentacin

Pr Propiedad

V Valuacin

Actualidad Empresarial

V-1

Informe Especial

Procedimientos
Procedimiento

Aseveraciones
E
P
X

Pr

Hecho por / Fecha:

Referencia
PT

Iniciales del auditor/


Indicar la referencia
DD/MM/AA en que
del papel de trabajo
termina el procedi(PT)
miento

Descripcin del procedimiento a realizar


16. Identifique los riesgos relacionados con las cuentas
significativas y relacionados con las siguientes reas:
a) Transacciones con partes relacionadas
b) Litigios y reclamos
c) Cumplimiento de leyes y regulaciones
d) Impuestos diferidos
e) Transacciones significativas e inusuales
f) Asuntos posteriores
17. Verifique si los controles existentes requieren ajustes teniendo en cuenta los cambios efectuados con el proceso
de transicin.
18. Verifique el diseo y eficacia de los controles existentes.
19. Verifique que los activos y pasivos reconocidos correspondan a los citados en la NIIF, y sobre los cuales se
deber aplicar procedimientos de auditora sustantivos.
20. Verifique que se efecte las reclasificaciones de activos,
pasivos o componente de patrimonio reconocidos bajo
las PCGA anteriores, pero que de acuerdo a las NIIF
deben reclasificarse. Por ejemplo los siguientes casos:
a) Anticipos entregados a terceros para la adquisicin
de activos fijos, esta partidas debe ser reconocido en
el rubro de propiedad, planta y equipo.
b) Elementos reconocidos en el inventario que cumple
con las condiciones de activo fijo debe ser reclasificados al rubro de propiedad planta y equipo.
21. Documentar las decisiones tomadas con relacin a las
excepciones obligatorias del nuevo marco normativo
NIIF en cuanto:
a) Clasificacin y medicin de activos financieros
b) Contabilidad de cobertura
c) Participacin no controladas
d) Prstamos
e) Baja en activos y pasivos financieros
22. Documentar las decisiones tomadas con relacin a las
exenciones obligatorias del nuevo marco normativo NIIF
en cuanto:
a) Transacciones con pagos basados en acciones
b) Costo atribuido
c) Arrendamientos
d) Contratos de seguro
e) Combinaciones de negocio
f) Beneficios a empleados
g) Costos por prstamos
h) Costos de abandono
i) Acuerdos conjuntos
j) Activos financieros o activos
k) Medicin al valor razonable de activos financieros o
pasivos financieros en el reconocimiento inicial
l) Cancelacin de pasivos financieros con instrumentos
de patrimonio
m) Instrumentos financieros
23. Revisar el resumen de contratos preparado por la
Compaa y evaluar si hay impactos para el proceso de
conversin.
24. Revisar la conciliacin entre el patrimonio bajo PCGA
anteriores y el patrimonio bajo NIIF al 1 de enero y 31
de diciembre de 2015.
25. Revisar la conciliacin entre la utilidad neta bajo PCGA
anteriores y la utilidad neta bajo NIIF al 31 de diciembre
de 2015.
26. Evaluar la razonabilidad del saldo relacionado con el
efecto de la adopcin por primera vez al 1 de enero de
2015, y validar que durante el periodo de transicin al
31 de diciembre de 2015 no sea modificado este saldo.
27. Evaluar las diferencias de auditora no ajustadas, y
concluya sobre la revisin efectuada.

V-2

Instituto Pacfico

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

VI

rea Laboral

VI

Contenido
VI - 1
Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa
VI - 1
Las horas extras
Nueva
Ley
General
de
la
Persona
con
Discapacidad
Ley
N.
29973.
Informeslaborales
laborales
Informes
Tratamiento
laboral de
paternidad
en el sectorVI - 4
Especial referencia
a la
la licencia
cuota deporempleo
en lasy maternidad
empresas privadas:
VI - 4
privado
y pblico
Argumentos
a favor (Parte III)
ElParticipacin
subsidio por en
maternidad
ASESORA
las utilidades 2012
ASESORAAPLICADA
APLICADA
VI - 7VI - 6
Sobre
los nuevos
criterios para
el cmputo
del plazo deque
caducidad
en
Procede
la
indemnizacin
vacacional
para
trabajadores
tienen
ANLISIS
ANLISISJURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIALmateria de despido
VI - 8VI - 7
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
ANLISIS
Normativo
Sin
rgimen
pensionario
INDICADORES laborales
VI-10VI - 8

VI - 10

Las horas extras


Ficha Tcnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregn Sevillano
Ttulo : Las horas extras
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

Introduccin
Todo trabajador est sujeto a una jornada
de trabajo.
La jornada legal ordinaria que establece
nuestra Constitucin en su artculo 25
es de ocho horas diarias o 48 horas semanales, como mximo, pero se puede
establecer por ley, convenio o decisin
unilateral del empleador una jornada
menor a las mximas ordinarias.
Puede laborarse diariamente una hora
ms para facilitar el descanso de medioda
del sbado, pero en ningn caso la jornada semanal podr exceder de cuarenta
y ocho horas.
En el caso de los adolescentes entre 15 y
17 aos, su trabajo no exceder de seis
horas diarias ni de 36 horas semanales.
Para los adolescentes entre 12 y 14 aos,
su trabajo no exceder de cuatro horas
diarias ni de 24 horas semanales.
Cualquier labor que exceda la jornada de
trabajo, sea legal o convencional, es labor
extra y recibe un tratamiento especial.
En el presente informe abordamos el
tema de la jornada extraordinaria de
labor, tal como est regulado por nuestra
legislacin.

Horas extras o trabajo en sobretiempo


1. Concepto
Se considera trabajo en sobretiempo u
horas extras a aquel que exceda de la
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

jornada ordinaria vigente en el centro


de trabajo, an cuando se trate de una
jornada reducida.
Debemos precisar que es hora extra la labor que excede la jornada del trabajador,
cualquiera que esta sea. Es decir, si un trabajador tiene una jornada de trabajo de
dos horas diarias, y presta servicios ms
all de esas dos horas, estar realizando
horas extras.
El trabajo en sobretiempo supone la prestacin efectiva de servicios en beneficio
del empleador. En consecuencia, los tiempos que puedan dedicar los trabajadores
fuera de la jornada ordinaria en actividades distintas no sern consideradas como
sobretiempo.
Esta labor puede ocurrir antes de la
hora de ingreso o de la hora de salida
establecidas.
Base legal
artculo 10, del TUO D. Leg. N. 854 (D. S.
N. 007-2002-TR de 04-07-02) y artculos 18 y
20 D. S. N. 008-2002-TR (04-07-02)

2. Principio de voluntariedad
El trabajo en sobretiempo es voluntario,
tanto en su otorgamiento (por el empleador) como en su prestacin (por el
trabajador).
No obstante, en caso de acreditarse una
prestacin de servicios en calidad de
sobretiempo aun cuando no hubiera
disposicin expresa del empleador, se
entender que esta ha sido otorgada
tcitamente, por lo que procede el pago
de la remuneracin correspondiente por
el sobretiempo trabajado. Por tanto, la
prestacin de servicios en sobretiempo
que no cuente con disposicin expresa del
empleador se entender prestada con su
autorizacin tcita y en forma voluntaria
por el trabajador.

Por tanto, La autorizacin del empleador


para el trabajo y pago de horas extras
puede ser expresa o tcita, en todo caso
corresponde el empleador instrumentar la
autorizacin y control del trabajo efectivo
en sobretiempo.
Nadie puede ser obligado a trabajar horas
extras, salvo en los casos justificados en
que la labor resulte indispensable a consecuencia de un hecho fortuito o fuerza
mayor que ponga en peligro inminente
a las personas o los bienes del centro de
trabajo o la continuidad de la actividad
productiva.

Informes Laborales

INDICADORES laborales

Para estos efectos, se configura el caso


fortuito y la fuerza mayor, cuando el
hecho invocado tiene carcter inevitable,
imprevisible e irresistible que haga necesaria la continuacin de la prestacin de
labores del trabajador fuera de su jornada
ordinaria. En este caso el trabajo en sobretiempo es obligatorio para el trabajador
y se remunera con la sobretasa.

3. Prueba del trabajo en sobretiempo


La prestacin efectiva de servicios en sobretiempo deber ser acreditada por los
servicios inspectivos del Ministerio de Trabajo, con los medios tcnicos o manuales
que debe llevar el empleador para registrar
el trabajo prestado en sobretiempo y con
los dems medios probatorios previstos en
la Ley N. 26636, antigua Ley Procesal del
Trabajo, como en la Ley N. 29497, Nueva
Ley Procesal del Trabajo.
Base legal
artculo 9 del TUO del D. Leg. N. 854 (D. S.
N. 007-2002-TR de 04-07-02)
artculos 19 y 22, del D. S. N. 008-2002-TR
(04-07-02) y Acuerdo Jurisdiccional 02-2000

4. Indemnizacin
El empleador infractor deber pagar al
trabajador una indemnizacin equivalente
Actualidad Empresarial

VI-1

VI

Informes Laborales

al 100 % del valor de la hora extra, cuando


este demuestre que le fue impuesta.
Base legal
artculo 9, del TUO del D. Leg. N. 854 (D. S.
N. 007-2002-TR de 04-07-02)

5. Pago por las horas extras


5.1. Sobretasa
El artculo 23 de la Constitucin establece
que nadie est obligado a prestar trabajo
sin la debida retribucin.
El tiempo trabajado que exceda a la
jornada diaria o semanal se considera
sobretiempo y se abona con un recargo
a convenir, que para las dos primeras
horas no podr ser inferior al 25 % por
hora calculado sobre la remuneracin
percibida por el trabajador en funcin del
valor hora correspondiente y 35 % para
las horas restantes.
A efectos de establecer las sobretasas
se deber tomar en consideracin la
remuneracin ordinaria percibida por el
trabajador.
Se entiende por remuneracin ordinaria
aquella que, conforme a la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
perciba el trabajador semanal, quincenal
o mensualmente, segn corresponda,
en dinero o en especie, incluida el valor
de la alimentacin. No se incluyen las
remuneraciones complementarias de
naturaleza variable o imprecisa, as como
aquellas otras de periodicidad distinta a
la semanal, quincenal o mensual, segn
corresponda.
A efectos de calcular el recargo o sobretasa, el valor hora es igual a la remuneracin de un da dividida entre el nmero
de horas de la jornada del respectivo
trabajador.
Base legal
artculos 10, 11 y 12, del TUO del D.Leg.
N. 854 (D. S. N. 007-2002-TR de 04-07-02) y
artculo 24, D. S. N. 008-2002-TR (04-07-02)

5.2. Pago proporcional


Cuando el sobretiempo es menor a una
hora se pagar la parte proporcional del
recargo horario.
Base legal
artculo 10, del TUO del D.Leg. N. 854 (D. S.
N. 007-2002-TR de 04-07-02)

5.3. Jornada diurna y nocturna


Cuando el sobretiempo se realiza en
forma previa o posterior a la jornada
prestada en horario nocturno, el valor de
la hora extra trabajada se calcula sobre la
base del valor de la remuneracin establecida para la jornada nocturna.

VI-2

Instituto Pacfico

Cuando el sobretiempo se realice en


forma previa o posterior a la jornada
prestada en horario diurno, el valor de
la hora extra trabajada se calcular sobre
la base del valor de la remuneracin
establecida para la jornada diurna. Igual
criterio se aplicar para el sobretiempo
realizado en forma previa o posterior a
la jornada prestada en horario nocturno.
Si el sobretiempo se realiza en forma
previa o posterior a una jornada prestada
en horario diurno y nocturno, el valor de
la hora extra trabajada se calcular sobre
la base del valor de la remuneracin
establecida para el horario en que se
realiza la hora extra, segn corresponda.
En este caso y en forma complementaria
debe tenerse en consideracin el criterio
de clculo de 25 % y 35 %.
Base legal:
artculo 10 del TUO del D. Leg. N. 854 (D. S.
N. 007-2002-TR de 04-07-02) y artculos 23,
D.S. N. 008-2002-TR (04-07-02) y Acuerdo
Jurisdiccional 02-2000

5.4. Oportunidad del pago


El pago de las labores prestadas en
sobretiempo deber realizarse dentro
del mes calendario siguiente a aquel en
que fueron prestadas, salvo pacto en
contrario.
Base legal
artculo 25, del D. S. N. 008-2002-TR
(04-07.-02)

5.5. Compensacin
El empleador y el trabajador podrn
acordar compensar el trabajo prestado
en sobretiempo con el otorgamiento de
perodos equivalentes de descanso.
El acuerdo referido a la compensacin
del trabajo en sobretiempo con el otorgamiento de periodos equivalentes de
descanso deber constar por escrito,
debiendo realizarse tal compensacin,
dentro del mes calendario siguiente a
aquel en que se realiz dicho trabajo,
salvo pacto en contrario.
Base legal
artculo 10 del TUO del D. Leg. N. 854 (D. S.
N. 007-2002-TR de 04-07-02) y artculo 26,
D. S. N. 008-2002-TR (04-07-02)

5.6. Falta de pago


La Ley N. 28806, Ley General de
Inspeccin del Trabajo (22-07-06) y
su Reglamento, aprobado por el D. S.
N. 019-2006-TR (29-10-06), establecen
que constituye infraccin muy grave
el incumplimiento de las disposiciones
relacionadas con la jornada de trabajo,
refrigerio, trabajo en sobretiempo, trabajo nocturno, descanso vacacional y otros
descansos, licencias, permisos y el tiempo
de trabajo en general.

Por tanto, la falta de pago del trabajo


en sobretiempo es una infraccin muy
grave de conformidad con la Ley General
de Inspeccin del Trabajo, y sus normas
reglamentarias.
La Autoridad Administrativa de Trabajo
dispondr la realizacin de inspecciones
en forma permanente con el objeto de
velar por el estricto cumplimiento del
pago de las horas extras laboradas.
Base legal
artculos 9 y 10 del TUO del D. Leg. N. 854
(D. S. N. 007-2002-TR de 04-07-02)

5.7. Registros
El empleador est obligado a registrar
el trabajo prestado en sobretiempo mediante la utilizacin de medios tcnicos
o manuales seguros y confiables. La
deficiencia en el sistema de registro no
impedir el pago del trabajo realizado
en sobretiempo, si el trabajador acredita
mediante otros medios su real y efectiva
realizacin.
Para estos efectos deber entenderse
como medios tcnicos o manuales las
planillas, boletas de pago u otros medios
idneos.
Base legal
artculo 10-A, del TUO del D. Leg. N. 854 (D. S.
N. 007-2002-TR de 04-07-02) y artculos 27,
D. S. N. 008-2002-TR (04-07-02)

6. Registro de asistencia
6.1. Control de ingreso y salida
Todo empleador sujeto al rgimen laboral de la actividad privada debe tener
un registro permanente de control de
asistencia, en el que los trabajadores
consignarn de manera personal el
tiempo de labores.
Como quiera que la norma seala que
se debe consignar el tiempo de labores,
significa que cada trabajador, de manera
individual, debe registrar la hora de ingreso y la hora de salida.
Base legal
Artculo 1, del D. S. N. 004-2006-TR
(06-04-06)

6.2. Registro de ingreso


Todo trabajador, al ingresar a laborar,
deber registrar su ingreso.
Solo podr impedirse el registro de ingreso cuando el trabajador se presente
al centro de trabajo despus del tiempo
fijado como ingreso o del tiempo de
tolerancia.
Si se permite el ingreso del trabajador,
debe registrarse la asistencia.
Si el trabajador llega tarde y no registra
su ingreso, es porque ya no va a laborar.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Laboral
Es decir, no puede permitirse que el trabajador se quede en la empresa, labore,
y sin embargo, no se registre su asistencia.
Base legal:
Artculo 4 del D. S. N. 004-2006-TR (06-0406), modificado por el D. S. N. 011-2006-TR
(6.6.2006)

6.3. Registro de salida


El registro de salida se efecta cuando
concluyan las labores; toda disposicin
contraria que determine un registro previo
est prohibida.
Est prohibido el registro antes de la hora
real de salida, que algunas empresas
aplican a efectos de no mostrar la labor
en sobretiempo.
Base legal
artculo 4, D. S. N. 004-2006-TR (06-04-06),
modificado por el D. S. N. 011-2006-TR
(06-06-06)

6.4. Trabajadores obligados a registrarse


La obligacin de registro incluye a las
personas bajo modalidades formativas
y los destacados al centro de trabajo por
entidades de intermediacin laboral.
No existe obligacin de llevar un registro
de control de asistencia para trabajadores
de direccin, los que no se encuentran
sujetos a fiscalizacin inmediata y los que
prestan servicios intermitentes durante
el da.
Base legal:
artculo 1, del D S. N. 004-2006-TR
(06-04-06)

El registro deber ser, por tanto:


a. De todos los trabajadores, cualquiera
que sea la modalidad contractual:
plazo indeterminado, a modalidad o
plazo fijo, a tiempo parcial, etc.
b. Personal bajo modalidades formativas: practicantes (profesionales
como preprofesionales), aprendices,
pasantes, jvenes en capacitacin
laboral juvenil y el personal sujeto a
programas de actualizacin para la
reinsercin laboral.
c. Los trabajadores destacados por las
empresas de intermediacin laboral
(cooperativas de trabajo y fomento
del empleo, cooperativas de trabajo
temporal, empresas de servicios
temporales, de servicios complementarios y de servicios especializados),
quienes sern registrados por las
empresas usuarias, y no por sus
empleadores (la empresa de intermediacin).
6.5. Trabajadores que no registran
No se registran:
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

a. Los trabajadores de direccin, que


son todos aquellos trabajadores que
en el desempeo de sus labores
cumplen funciones de representacin
del empleador frente a los dems
trabajadores o a terceros.
b. Los trabajadores no sujetos a fiscalizacin inmediata, como es el caso de
los vendedores externos.
c. Los trabajadores que prestan servicios
intermitentes durante el da, como es
el caso de los porteros y guardianes.
d. Tampoco se registrarn los trabajadores de confianza no sujetos a un
control efectivo de tiempo de trabajo,
pues estos estn excluidos de la jornada mxima de trabajo.
En el caso de los trabajadores que prestan
servicios a travs de modalidades contractuales diferentes, como es el caso de la
tercerizacin, el registro deber hacerlo
el empleador, as ellos estn prestando
servicios en locales de otras empresas.
6.6. El registro
a. Medios
El control de asistencia puede ser llevado
en soporte fsico o digital, adoptndose
medias de seguridad que no permitan su
adulteracin, deterioro o prdida. As,
podrn ser cuadernos, tarjetas, medios
magnticos o electrnicos.
Exhibicin del horario
En el lugar del centro de trabajo donde
se establezca el control de asistencia
debe exhibirse a todos los trabajadores,
de manera permanente, el horario de
trabajo vigente, la duracin del tiempo
de refrigerio, y los tiempos de tolerancia,
de ser el caso.
Base legal:
artculo 3 del D. S. N. 004-2006-TR (06-04-06),
modificado por el D. S. N. 011-2006-TR
(06-06-06)

b. Contenido del registro


El registro contiene la siguiente informacin mnima:
-

Nombre, denominacin o razn social


del empleado.

- Nmero de RUC del empleador.

VI

c. Archivo de los registros


Los empleadores deben conservar los
registros de asistencia hasta por (5) aos
despus de ser generados.
Base legal:
artculo 6 del D.S. N. 004-2006-TR (06-04-06),
modificado por el D. S. N. 011-2006-TR
(06-06-06)

6.7. Disposicin de registro


El empleador debe poner a disposicin el
registro cuando lo requieran los siguientes
sujetos:
a. La Autoridad Administrativa de Trabajo;
b. El sindicato con respecto a los trabajadores que representa;
c. A falta de sindicato, el representante
designado por los trabajadores;
d. El trabajador sobre la informacin
vinculada con su labor; y,
e. Toda autoridad pblica que tenga tal
atribucin determinada por ley.
Base legal
artculo 5 del D. S. N. 004-2006-TR (06-04-06),
modificado por el D. S. N. 011-2006-TR
(06-06-06)

6.8. Presunciones
Si el trabajador se encuentra en el centro
de trabajo antes de la hora de ingreso
y/o permanece despus de la hora de
salida, se presume que el empleador ha
dispuesto la realizacin de labores en
sobretiempo de permanencia del trabajador, salvo prueba en contrario, objetiva
y razonable.
Para evitar las presunciones, los empleadores deben adoptar las medidas
suficientes que faciliten el retiro inmediato
de los trabajadores del centro de trabajo
una vez cumplido el horario de trabajo.
Salvo lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 9 del D. S. N. 007-2002-TR,
texto nico ordenado de la Ley de Jornada
de Trabajo, Horario y Trabajo, Horario y
Trabajo en Sobretiempo, en caso el trabajador, a pesar de su negativa, se le imponga
la realizacin de trabajo en sobretiempo,
se configurar una situacin de trabajo
impuesto sancionado por el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo, conforme a lo dispuesto por esa norma.

- Las horas y minutos de permanencia


fuera de la jornada de trabajo.

De acuerdo con el citado D. S. N. 0072002-TR, en caso de imposicin de trabajo en horas extras, la sancin es la multa
al empleador, y adems, el trabajador
tiene derecho al pago de las horas extras
laboradas y a una indemnizacin equivalente a la suma pagada por las horas
extras laboradas de manera obligatoria.

Base legal:
artculo 2 del D. S. N. 004-2006-TR (06-04-06),
modificado por el D. S. N. 011-2006-TR
(06-06-06)

Base legal
Artculo 7 del D. S. N. 004-2006-TR (06-04-06),
modificado por el D. S. N. 011-2006-TR
(06-06-06)

- Nombre y nmero del documento


obligatorio de identidad del trabajador.
- Fecha, hora y minutos del ingreso y
salida de la jornada de trabajo.

Actualidad Empresarial

VI-3

VI

Informes Laborales

Tratamiento laboral de la licencia por paternidad y


maternidad en el sector privado y pblico
Ficha Tcnica
Autora : Mara Magdalena Quispe Carlos(*)
Ttulo : Tratamiento laboral de la licencia por
paternidad y maternidad en el sector
privado y pblico
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

1. Licencia por paternidad1


La licencia por paternidad se encuentra
regulada en la Ley N. 29409, Ley que concede el derecho de licencia por paternidad
a los trabajadores de la actividad pblica y
privada y su reglamento el D. S N. 0052011-TR, publicadas en el diario oficial El
Peruano con fechas 20-09-09 y 17-05-11
respectivamente. La ley y su reglamento
tienen como finalidad promover y fortalecer el desarrollo de la familia.
La licencia por paternidad es el derecho
que tiene todo trabajador que durante
todo el vnculo laboral se convierta en
padre de familia. Este derecho nace
cuando la cnyuge o conviviente del trabajador haya dado a luz a un hijo o hija,
independientemente de que se encuentre
laborando en la actividad pblica o privada, cualquiera sea el rgimen laboral o
rgimen de contratacin que pertenezcan,
por ejemplo puede tratarse; entre otros,
de un trabajador de la micro o pequea
empresa, del sector agrario, construccin
civil, rgimen parcial, trabajadores que
laboren con contratos a plazo indeterminado o sujetos a modalidad, todos ellos
tendrn derecho al descanso remunerado
por el periodo de licencia por paternidad.
Tambin se encuentran incluidos como
beneficiarios los trabajadores de las
Fuerzas Armadas y la Polica Nacional del
Per en armona con sus leyes especiales.
1.2. Periodo de la licencia
La licencia por paternidad, segn indica
la ley y su reglamento, es otorgada al
trabajador por cuatro (4) das hbiles
consecutivos, siendo que el inicio de la
licencia se computa desde la fecha que el
trabajador indique, la misma que estar
comprendida entre la fecha de nacimiento del nuevo hijo o hija y la fecha en que
la madre o el hijo o hija sean dados de alta
por el centro mdico respectivo.
De esta premisa se debe analizar
algunas consideraciones importantes:
Primero. El periodo de licencia ser otorgado por cuatro das hbiles consecutivos,
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora laboral en
la revista Actualidad Empresarial.

VI-4

Instituto Pacfico

se entiende por das hbiles a efectos de


la aplicacin de la ley los das en los que el
trabajador tenga la obligacin de concurrir
a prestar servicios a su centro laboral. Por
ejemplo, si un trabajador tiene una jornada ordinaria laboral de lunes a sbado y
solicita su licencia por paternidad desde el
viernes, a efectos del cmputo de la licencia
sern considerados desde el viernes hasta
el martes, excepto el domingo. Otro ejemplo: si el trabajador tiene como descanso
semanal obligatorio todos los mircoles de
cada semana y solicita la licencia a partir del
lunes, fecha en que ha sido dado de alta
su menor hija, el periodo de licencia ser
por 4 das hbiles a partir del lunes hasta
el viernes, excepto el mircoles.
Segundo. Cuando la ley hace referencia a
que El inicio de la licencia se computa
desde la fecha que el trabajador indique, la misma que estar comprendida
entre la fecha de nacimiento del nuevo
hijo o hija y la fecha en que la madre
o el hijo o hija sean dados de alta por
el centro mdico respectivo, se refiere
a que el trabajador tiene que tener en
consideracin que el periodo de licencia
ser siempre y cuando se encuentre comprendida desde el nacimiento de su hijo
hasta la fecha que su cnyuge, conviviente
o hijo (a) sean dados de alta por el centro
mdico, no es posible pretender solicitar
la licencia por paternidad posterior a
esa fecha a no ser que el empleador por
cuestin de liberalidad otorgue permiso al
trabajador, pero de ninguna manera sera
catalogada como licencia por paternidad,
ya que se deber respetar el plazo que
indica la ley.
Por otro lado, el reglamento indica que
En el caso de que la oportunidad de
inicio del goce coincida con los das no
laborables, segn la jornada aplicable
al trabajador, el inicio del periodo de
licencia se produce el da hbil inmediato siguiente. Esto sucede en los casos
en que el trabajador solicita como inicio
de licencia, por lo general el da del nacimiento del hijo, un da no laborable (da
descanso semanal obligatorio, feriados
nacionales, regionales y de construccin
civil, das no laborales decretados por
el Estado, huelgas autorizadas por la
Autoridad Administrativa) en estos casos
el inicio de la licencia se producir el da
hbil inmediato siguiente. Por ejemplo, si
el trabajador tiene una jornada ordinaria
de lunes a viernes y solicita la licencia por
paternidad a partir del lunes, el mismo
da que coincide con el da no laborable
decretado por el Estado, en ese caso el
inicio de la licencia comenzar a partir del
martes y terminar el viernes.

1.3. La comunicacin al empleador


El trabajador debe solicitar la licencia
por paternidad, con una anticipacin
mnima de quince (15) das naturales,
respecto de la fecha probable del parto,
sin embargo la inobservancia de dicho
plazo no acarrea la prdida del derecho
a la licencia por paternidad. Por ejemplo,
si el trabajador solicita la licencia en un
tiempo menor a los 15 das no podr ser
denegada por el empleador, ya que la
omisin de considerar el tiempo mnimo
no es causal de prdida del derecho del
disfrute de la licencia por paternidad.
1.4. La irrenunciabilidad de la licencia
Por la naturaleza y fines del beneficio
concedido por la presente norma, este es
de carcter irrenunciable y no puede ser
cambiado o sustituido por pago en efectivo
u otro beneficio. La empresa o entidad del
Estado no podr ofrecer al trabajador otro
beneficio; por ejemplo: pago de bonos,
dinero en efectivo, a cambio de la licencia
pues ests como tal son irrenunciables no
podrn ser cambiados ni sustituidos.
1.5. Casos de exclusin de licencia
El reglamento de la ley seala que no corresponde el otorgamiento de la licencia en
los casos en que el trabajador se encuentre
haciendo uso de descanso vacacional o en
cualquier situacin que haya determinado
la suspensin temporal del contrato de
trabajo. De lo expuesto se debe analizar
algunas consideraciones importantes.
Cuando norma hace referencia al descanso
vacacional, debemos tener en cuenta el
tratamiento de las vacaciones legales que se
encuentran reguladas en el Decreto Legislativo N. 713 y su reglamento, el Decreto
Supremo N. 012-92-TR; tambin se deber tener en consideracin las suspensiones
laborales se encuentran sealadas en el
artculo 12 del D. S N. 003.-97-TR, Ley
de Productividad y Competitividad laboral.
Las causas de suspensin del contrato de
trabajo son los siguientes:
a) La invalidez temporal;
b) La enfermedad y el accidente comprobados;
c) La maternidad durante el descanso pre y
postnatal;
d) El descanso vacacional;
e) La licencia para desempear cargo cvico
y para cumplir con el servicio militar
obligatorio;
f) El permiso y la licencia para el desempeo
de cargos sindicales;
g) La sancin disciplinaria;
h) El ejercicio del derecho de huelga;

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Laboral
i) La detencin del trabajador, salvo el caso
de condena privativa de la libertad;
j) La inhabilitacin administrativa o judicial
por perodo no superior a tres meses;
k) El permiso o licencia concedidos por el
empleador;
l) El caso fortuito y la fuerza mayor;
ll) Otros establecidos por norma expresa.

De lo expuesto, se debe de tener en cuenta que en el caso de que el trabajador se


encuentre haciendo uso de sus vacaciones
(ya sea por 7 das, 15 das o todo el mes),
as como en los casos de que el trabajador
se encuentre en situacin de suspensin
laboral, segn las diferentes causas expresados por ley, sealados en el prrafo
precedente, en dichos dos supuestos el
trabajador no tendr derecho al goce de
la licencia por paternidad.
Por ejemplo, el trabajador que segn el
cronograma de vacaciones de la empresa,
se encuentra de vacaciones todo julio
no podr solicitar ante su empleador
descanso por licencia de paternidad por
cuatro das hbiles a partir de la fecha de
nacimiento de su menor hijo (15 de julio).

2. Licencia por maternidad


2.1. Evolucin de la licencia por maternidad
El periodo del descanso por maternidad se
encuentra regulado en la Ley 26644, de
fecha 27 de junio de 1996 y su reglamento D. S N. 005-2011-TR, de fecha 17 de
mayo del 2011. La ley que regula el goce
de derecho de descanso pre y postnatal
de la trabajadora gestante otorgaba 45
das de descanso prenatal y 45 das de
descanso postnatal a toda trabajadora en
periodo de gestacin; posteriormente dicha
norma fue modificada por la Ley 30367,
de fecha 25 de noviembre de 2015, Ley
que protege a la madre trabajadora contra
el despido arbitrario y prolonga su periodo
de descanso, en ella se otorga 49 das de
descanso prenatal y 49 das de descanso
postnatal en beneficio a toda trabajadora
que se encuentre en estado de gestacin,
posteriormente, el artculo 2 del Decreto
Supremo N. 002-2016-TR, publicado el 9
de marzo del 2016, por un criterio de unificacin normativa, modific el primer prrafo del artculo 16 del D. S N. 009-97-SA,
Reglamento de la Ley de Modernizacin
de la Seguridad Social en Salud, otorgando a la madre trabajadora el subsidio por
maternidad por noventa y ocho (98) das,
pudiendo estos distribuirse en los periodos
inmediatamente anteriores o posteriores al
parto, conforme lo elija la madre, con la
condicin de que durante esos periodos no
realice trabajo remunerado.
Se debe de tener en cuenta que el goce
de descanso prenatal podr ser diferido,
parcial o totalmente, y acumulado por el
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

postnatal, a decisin de la trabajadora


gestante. Tal decisin deber ser comunicada al empleador con una antelacin no
menor de dos meses a la fecha probable
de parto, indicando el nmero de das
de descanso pre natal que desea acumular al perodo de descanso post natal y
acompaando el correspondiente informe
mdico que certifique que la postergacin
del descanso pre natal por dicho nmero
de das no afectar de ningn modo a
la trabajadora gestante o al concebido;
pudiendo ste ser variado por razones
de salud de la gestante o del concebido
debido a una contingencia imprevista.
Esta decisin no requiere aceptacin ni
aprobacin del empleador, por lo que la
postergacin produce efectos desde la recepcin del documento que la comunica.
La comunicacin a que se refiere el prrafo precedente deber estar acompaada
del informe mdico que certifique que
la postergacin del descanso prenatal no
afectara en modo alguno a la trabajadora
gestante o al concebido. Se debe de tener
en consideracin que la postergacin del
descanso prenatal no autoriza a la trabajadora gestante a variar o abstenerse del
cumplimiento de sus labores habituales,
salvo que medie acuerdo al respecto con
el empleador. Sin embargo, el empleador
deber asignar a la trabajadora gestante
labores que no pongan en riesgo la salud
y/o desarrollo normal del embrin y el
feto durante el periodo de gestacin, sin
afectar sus derechos laborales.
2.2. Extensin del periodo por maternidad e incidencias sobre los
cambios en la fecha probable de
parto
Respecto de la extensin del descanso
del periodo por maternidad segn Ley
26644, solo se le extenda por 30 das
adicionales en los casos de parto mltiple.
Sin embargo, posteriormente con el D. S
N. 001-2015-TR, de fecha 29-01-15, en
su primera disposicin complementaria
modificatoria se extendi tambin en
beneficio de los nios que nacen con
alguna discapacidad.
Por lo tanto, el descanso postnatal se
extiende por treinta (30) das naturales
adicionales en los casos de nacimiento
mltiple o nacimiento de nios con discapacidad. En este ltimo caso, la discapacidad es acreditada con la presentacin
del correspondiente certificado otorgado
por el profesional de salud debidamente
autorizado. Las extensiones del descanso
postnatal no son acumulables. El trmino
no son acumulables significa que en
el supuesto de que la madre trabajadora haya dado parto mltiple y a la
vez hayan nacido con discapacidad
esta situacin no implica que se le
deba reconocer a la madre 60 das
adicionales, sino solo se le reconocer
30 das adicionales.

VI

Anteriormente, en los casos en que se


produca adelanto del alumbramiento
respecto de la fecha probable del parto
fijada para establecer el inicio del descanso prenatal, los das de adelanto se
acumularn al descanso postnatal. Sin
embargo, con la Ley 27402, publicado
20-01-01, en su artculo uno establece
que en el caso de que el alumbramiento
se produjera despus de la fecha probable de parto, los das de retraso sern
considerados como descanso mdico por
incapacidad temporal para el trabajo y
pagados como tales.
2.3. Requisitos para el goce del descanso prenatal
Para el goce del descanso prenatal la
trabajadora gestante presentar al empleador el correspondiente certificado
de incapacidad temporal para el trabajo
(CITT) por maternidad, expedido por
Essalud, o en su defecto un certificado
mdico en el que conste la fecha probable del parto, pudiendo este encontrarse
contenido en el formato regulado por el
Colegio Mdico del Per o en el recetario
de uso regular del profesional mdico que
emite la certificacin. Queda claro que
segn el reglamento es obligacin de la
trabajadora presentar ante su empleador
el certificado mdico por maternidad para
que este pueda registrarlo correctamente
en el PDT-PLAME (los 98 das se declaran
como subsidios por maternidad). Las
prestaciones econmicas administradas
por Essalud, otorgadas con la finalidad
de resarcir el lucro cesante como consecuencia del alumbramiento y de las necesidades de cuidado del recin nacido, se
rigen por la Ley N. 26790, su reglamento
y dems normas complementarias.
2.4. Descanso vacacional inmediato
Si a la fecha del vencimiento del descanso
postnatal, la madre trabajadora tuviere
derecho a descanso vacacional pendiente
de goce, podr iniciar parcial o totalmente
el disfrute vacacional a partir del da siguiente de vencido el descanso postnatal,
siempre y cuando previamente lo hubiera
comunicado por escrito al empleador con
una anticipacin no menor de quince (15)
das naturales al inicio del goce vacacional. Esta decisin no requiere aceptacin
ni aprobacin del empleador.
2.5. Situaciones especiales del alumbramiento adelantado
a) Si el alumbramiento se produce entre las
semanas veintids (22) y treinta (30) de
la gestacin, el goce del descanso por
maternidad se encuentra condicionado a
que el concebido nazca vivo y sobreviva
ms de setenta y dos (72) horas.
b) Si el alumbramiento se produjera despus
de las treinta (30) semanas de gestacin,
la madre trabajadora tendr derecho al
descanso por maternidad aun cuando el
concebido no nazca vivo.

Actualidad Empresarial

VI-5

VI

Asesora Aplicada

Asesora Aplicada

El subsidio por maternidad


2. Incidencia contable

Ficha Tcnica

DEBE HABER

Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado


Ttulo : El subsidio por maternidad
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera Quincena de Agosto 2016

Caso N. 1

10 CAJA Y BANCOS
14,406

104 Cuentas corrientes
14,406

1041 Banco de Negocios BSDB
16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

162 Reclamaciones a terceros
14,406

1629 Otras

16291 Subsidio por maternidad
x/x Por el reembolso del subsidio por maternidad, segn

C. de R. Ch/N. 236-56-909090

14,406

Trabajadora con remuneracion fija y variable


Subsidio pre y postnatal integrados
La Sra. Mara Concepcin pertenece a la empresa Nio Jess SA
labora desde el 9 de agosto del 2013, ocupa el cargo de jefe
de ventas y percibe, entre otros conceptos, una remuneracin
bsica de 4000 soles y comisiones variables mensuales. En estos
momentos se encuentra en estado de gestacin y ha decidido
tomar a partir del 1 de setiembre el descanso pre y postnatal
(CITT N. 944079340).
Se pide determinar:
- El clculo de subsidio
- Tratamiento contable
Solucin
1. Determinar el clculo del subsidio
El monto del subsidio equivale al promedio diario de las remuneraciones de los doce ltimos meses anteriores al inicio de la
prestacin multiplicado por el nmero de das de goce de la
prestacin.
Es decir:
Mes

Caso N. 2
Trabajadora con remuneracin fija
Subsidio por nacimiento mltiple
La Sra. Roberta Jess pertenece a la empresa San Pablo SAC,
est laborando desde el 10 de noviembre del 2012, ocupa el
cargo de ingeniera informtica percibe entre otros conceptos una
remuneracin mensual de 3500 soles. Se ha establecido que
la fecha probable del parto mltiple (gemelos) ser en octubre
del presente ao. La trabajadora va acumular el descanso pre
y postnatal.
Se pide determinar:
- El clculo de subsidio
Solucin
Determinacin del subsidio

Bsico

Asignacin
familiar

Comisiones

Total

(2016)

Mes

Bsico

Asignacin
familiar

Total

(2016)

Agosto

S/ 4000

S/ 85

S/ 200

S/ 4285

Setiembre

S/ 3500

S/ 85

S/ 3585

Julio

S/ 4000

S/ 85

S/ 400

S/ 4485

Agosto

S/ 3500

S/ 85

S/ 3585

Junio

S/ 4000

S/ 85

S/ 300

S/ 4385

Julio

S/ 3500

S/ 85

S/ 3585

Mayo

S/ 4000

S/ 85

S/ 400

S/ 4485

Junio

S/ 3500

S/ 85

S/ 3585

Abril

S/ 4000

S/ 85

S/ 400

S/ 4485

Mayo

S/ 3500

S/ 85

S/ 3585

Marzo

S/ 4000

S/ 85

S/ 300

S/ 4385

Abril

S/ 3500

S/ 85

S/ 3585

Febrero

S/ 4000

S/ 85

S/ 300

S/ 4385

Marzo

S/ 3500

S/ 85

S/ 3585

Enero

S/ 4000

S/ 85

S/ 200

S/ 4285

Febrero

S/ 3500

S/ 85

S/ 3585

Enero

S/ 3500

S/ 85

S/ 3585

Diciembre

S/ 4000

S/ 85

S/ 400

S/ 4485

(2015)

Noviembre

S/ 4000

S/ 85

S/ 300

S/ 4385

Diciembre

S/ 3500

S/ 85

S/ 3585

Octubre

S/ 4000

S/ 85

S/ 300

S/ 4385

Noviembre

S/ 3500

S/ 85

S/ 3585

Setiembre

S/ 4000

S/ 85

S/ 400

S/ 4485

Octubre

S/ 48,000

S/ 1020

S/ 3900

S/ 52,920

(2015)

Total

Subsidio diario S/ 52,920 / 12 / 30 das = S/ 147.00


Total de subsidio: S/ 147.00 x 98 = S/ 14,406

VI-6

Instituto Pacfico

Total

S/ 3500

S/ 85

S/ 3585

S/ 42,000

S/ 1020

S/ 43,020

Subsidio diario S/ 43,020 / 12 / 30 das = S/ 119.50


Total de subsidio: S/ 119.50 x 128 = S/ 15,296

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

VI
Sobre los nuevos criterios para el cmputo del
plazo de caducidad en materia de despido
Ficha Tcnica
Autor : Luis Jess Balden Bedn(*)
Ttulo : Sobre los nuevos criterios para el cmputo
del plazo de caducidad en materia de despido
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

1. La caducidad en la legislacin
nacional
Como es de pblico conocimiento por los
miembros de la comunidad jurdica, una
de las implicancias laborales del plazo de
caducidad fue la regulacin del artculo
36 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, al establecer el plazo de
caducidad (en forma original) para poder
condicionar legalmente en los casos de
despido, despido arbitrario y hostilidad,
a una impugnacin judicial dentro de los
30 das naturales de producido el hecho.
Por el contrario, conforme a lo aprobacin
del Pleno Jurisdiccional Laboral, realizado
en Trujillo en 1999, los 30 das se convierten en hbiles, por cuanto se admite
la excepcin de suspensin del plazo de
caducidad vinculada a la falta de funcionamiento del Poder Judicial por falta de
funcionamiento del despacho judicial o
en situaciones de caso fortuito o fuerza
mayor que lo impidan.
Asimismo, mediante lo acordado en
el II Pleno Jurisdiccional Supremo en
Materia Laboral, de mayo del 2014,
las Salas Constitucionales y Sociales de
la Corte Suprema de la Repblica establecieron que para los no tan nuevos
tipos de despido creados por el Tribunal
Constitucional tales como el despido
incausado o fraudulento1 el plazo de
caducidad para interponer una demanda
de reposicin por despido incausado o
despido fraudulento sera de 30 das hbiles de producido el despido calificado
como inconstitucional, en cuanto que
aquellas modalidades jurisprudenciales
no posean un plazo fijado de impug(*) Abogado y miembro del Staff de Asesores de la Revista Actualidad
Empresarial. Miembro Principal del Grupo de Estudio del Derecho
del Trabajo y Seguridad Luis Aparicio Valdez de la Facultad de
Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Las opiniones vertidas en el presente trabajo es
de exclusiva responsabilidad del autor y no compromete la posicin
adoptada por la revista Actualidad Empresarial.
1 De conformidad con las sentencias recadas en los expedientes N.
1124-2001-AA/TC, (Caso FRETATEL vs TELEFNICA), N. 976-2001AA/TC (Caso LLanos Huasco vs TELEFNICA) y N. 206-2005-AA/TC
(Caso Bayln Flores vs E.P.S EMAPA HUACHO SA), nuestro Tribunal
Constitucional ha establecido que la Estabilidad Laboral consagrada
en el artculo 27 de la Constitucin tambin se encuentran reconocidos para los supuestos de Despido no incluidos en el Despido
Nulo, regulado en el artculo 29 de la propia Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, tales como el Despido Incausado y
el Despido Fraudulento, al obligar jurisprudencialmente que el
empleador no podr cesar al trabajador por una causal justificada y
que se encuentre regulada en la ley.

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

nacin a comparacin del despido nulo


regulado por la LPCL (en forma contraria
al principio de legalidad establecida en
el Cdigo Civil)2.
Por tal razn se podr apreciar que desde la implementacin de la caducidad
en materia laboral LPCL el plazo que
posea la parte agraviada para poder
impugnar judicialmente el despido se
computaba desde el momento que se
haba PRODUCIDO EL HECHO (atencin,
no se detallaba legalmente el inicio del
plazo conforme a la fecha de notificacin
escrita) y no desde el momento que el
actor conoca de su cese por intermedio
de la recepcin de las cartas notariales;
en consecuencia, en el supuesto que el
empleador habra excedido los plazos
establecidos por la propia casacin para
poder calificar la falta grave por qu
actualmente existen diversos criterios judiciales por el cual han determinado que
la acreditacin del acto no configura un
despido de hecho para poder interponer
las acciones judiciales? Acaso ahora la
formalidad de notificacin escrita era necesaria para poder interponer una accin
de impugnacin?

2. Nuevos criterios para el plazo de caducidad?


Ahora bien, actualmente existe la necesidad de reflexionar sobre los criterios
asumidos por la nuestra administracin
de justicia al momento de determinar
cul es el plazo correspondiente poder
impugnar a partir de ahora los despidos
de hecho por exceder el plazo de los 6
das naturales mnimos o su equivalente
automtico o si tendran que esperar
estoicamente hasta la notificacin del
mismo. En efecto, otra vez habr que
cuestionar el motivo por el cual la corte
me refiero a los criterios asumidos a
partir de la Casacin N. 11355-2014Lima sustenta la aplicacin inmediata de
plazos mximos para poder determinar
la validez de la imputacin de una falta
grave, sin consolidar su legalidad para
poder determinar la existencia o no de
un despido de hecho en el caso narrado,
2 Hay que tomar en cuenta que uno de los mayores problemas
que origin la implementacin del II Acuerdo Plenario Supremo
en Materia Laboral fue aperturar el plazo de los 30 das hbiles
-regulados para el despido nulo- para los tipos de despido creados
por la jurisprudencia constitucional, por cuanto que el propio Cdigo
Civil en los artculos 2000 y 2004 haban establecido con meridiana
claridad que la aplicacin de la caducidad solamente sera vlida si
la misma se deriva expresamente de una ley (como es de apreciar
en el despido nulo), conforme al principio de legalidad; por ello,
se propuso la alternativa que el supuesto plazo de caducidad sea
convalidad por el de la excepcin de prescripcin o modificacin
inmediata de la LPCL. Sin embargo, aquellas propuestas no fueron
admitidas por la mayora de los miembros de la comunidad jurdica.

por cuanto que, si el empleador no haba


cumplido con el plazo establecido en su
propia sentencia (6 das naturales ms 6
das naturales de prrroga) para poder
enviar la carta de despido, por qu en
el caso base se consider que la propia
empresa podra continuar con el procedimiento dejando nuevos y claros plazos
abiertos sin regulacin hasta determinar
la viabilidad de la extincin laboral?

Anlisis Jurisprudencial

rea Laboral

Por tal razn, al no existir un criterio


razonable y unificado al interpretar el
artculo 31 de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral para requerir el
inicio del plazo de caducidad, se podr
tener la conviccin o certeza de que la
propia corte no est siendo coherente
ni razonable en la mayora de los casos,
dado que, si se encuentra el supuesto por
el cual se acredita la negativa de la empresa para dejar ingresar al trabajador,
el lector podr valorar que (en los dems
petitorios que se interpongan a futuro)
se podran configurar despidos de hecho
o real valga la redundancia) sin que se
encuentren calificados por la norma, por
cuanto que el propio empleador excede
el periodo correspondiente para poder
sancionarlo oportunamente; por ello,
se vuelve a observar que, si bien podra
argirse la aplicacin del principio de
razonabilidad, pero la misma resulta
escasa al momento de resolver el petitorio de una demanda o el problema de
fondo, en tanto que se ha desconocido
o valorado otro principio crucial para
poder resolver la presente laguna jurdica
(como bien lo haba aseverado la Cuarta Sala Laboral en segunda instancia),
esto es, el principio de primaca de la
realidad, en tanto que en los hechos
acreditados se evidenciaba que el empleador ya se encontraba asumiendo un
acto unilateral de impedir la continuidad
de las labores, equiparndose a nuestro
criterio a un DESPIDO legal, a pesar de
que no se haya formalizado mediante
una notificacin escrita.
Por ello nuestra inicial propuesta, mediante el cual la propia ampliacin tendra
que haber sido comunicada al trabajador
o trasladarle los motivos razonables de
complejidad para que se tenga certeza
de la continuacin en la interrupcin a la
obligacin de asistir, no tendra asidero en
la realidad judicial, en cuanto que por
la prctica judicial contempornea la
calificacin del plazo solamente se determinar sobre la base de la certificacin de
la carta de despido.
Actualidad Empresarial

VI-7

VI

Anlisis Normativo

Anlisis Normativo

Sin rgimen pensionario


Ficha Tcnica
Autora : Cynthia Garcia Chanchari
Ttulo : Sin rgimen pensionario
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

1. Introduccin
Anteriormente, muchas empresas al interpretar el artculo 51 de la Ley 28015 Ley
de Promocin y Formalizacin de la Micro
y Pequea Empresa, se sorprenderan
en su consideracin que la obligacin
de aportar a los sistemas de pensiones
vigentes no estaba, ya que, al leer este
artculo, la palabra podrn denotaba una
supuesta calidad de eleccin facultativa de
cualquiera de estos sistemas de pensiones
y de las aportaciones que se deban de
realizar, con la eleccin de no escoger
alguna de ellas.
Los sistemas de pensiones a los que se
est haciendo referencia es el Sistema
Nacional de Pensiones de la Seguridad
Social, regulado bajo el Decreto Ley N.
19990, con sus normas complementarias
y, el texto nico ordenado de la Ley del
Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones, regulado bajo el
Decreto Supremo N. 054-97-EF, tambin
con sus normas complementarias. El Sistema de Pensin Social (SPS) no surgi
en su aplicacin.
Al respecto, muchas microempresas
optaron por no retener y contribuir a las
aportaciones obligatorias de cualquiera
de los sistemas de pensiones, ya sea por
iniciativa propia o por el pedido de sus
trabajadores, con la finalidad de que estos
perciban de forma mensual, quincenal o
semanal un mayor ingreso econmico.
Muchos de los empleadores de las microempresas siguen considerando que
antes la aportacin a los sistemas de
pensiones no era obligatorio, pero ahora
s, por la variacin que tuvo la Ley 28015
en diversos momentos.
A continuacin aclararemos esta dubicidad en la norma. Adems se menciona
la aplicacin sobre quienes s tienen la
opcin de forma legal, es decir, segn
a la norma, de acogerse temporal o
permanentemente al del Sin Rgimen
Pensionario, sin que la empresa ni el
trabajador incurra en faltas graves y/o
sanciones pecuniarias.

2. Es obligatorio un rgimen de
pensiones en las microempresas?
Cuando en nuestro sistema laboral se crearon los regmenes laborales especiales y

VI-8

Instituto Pacfico

generales, se crearon con ellas sus normas,


los cuales brindaban informacin sobre
sus requisitos, regulaciones, aplicaciones,
tambin los derechos y las obligaciones
tanto empleadoras como trabajadoras. Si
esto es cierto, tambin lo es que no todo
se encuentra debidamente estipulado y
muchos de los casos reales requieren de
alguna forma de interpretacin jurdica de
estas mismas normas.
Es as que una de las buenas o malas interpretaciones, el artculo 51 de la ley 28015
mencionaba lo siguiente:
Artculo 51.- Los trabajadores y los
conductores de las Microempresas comprendidas en el presente rgimen podrn
afiliarse a cualquiera de los regmenes
previsionales, siendo opcin del trabajador y del conductor su incorporacin o
permanencia en los mismos*

Segn Sergio Quinez, en una entrevista


al diario Gestin, mencion que cuando el
legislador elabor la norma, su intencin
no era establecer que en las microempresas, los trabajadores no deban de escoger alguno de los sistemas de pensiones
vigentes, sino que otorgaba la libertad de
escoger entre la ONP o la AFP1.
Es as que, posteriormente, este artculo
51 de la Ley 28518 fue sustituido por
el artculo 7 del Decreto Legislativo
N. 1086, publicado el 28 de junio del
2008, la misma que de conformidad
con su dcima disposicin complementaria final, entra en vigencia desde el da
siguiente de la fecha de publicacin de
su Reglamento, el cual es el Reglamento
del TUO del presente Decreto Legislativo,
publicado el 30 de septiembre del 2008
y aprobado mediante Decreto Supremo
N. 008-2008-TR. El texto del artculo
sustituido es el siguiente:
Artculo 51.- Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos
en la presente Ley podrn afiliarse a
cualquiera de los regmenes previsionales contemplados en el Decreto Ley N.
19990, Ley que crea el Sistema Nacional
de Pensiones de la Seguridad Social, y en
el Decreto Supremo N. 054-97-EF, Texto
nico Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones.
Los trabajadores y conductores de la
Microempresa comprendidos en la presente Ley, que no se encuentren afiliados
o sean beneficiarios de algn rgimen
previsional, podrn optar por el Sistema
de Pensiones Sociales contemplado en
el Ttulo III sobre el Aseguramiento en
Salud y Sistema de Pensiones Sociales
de la Ley de Promocin de la Competi1 ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Boletn empresarial: Es obligatorio que
las microempresas se afilien a un rgimen pensionario? Consulte la
web. <http://aempresarial.com/web/informativo.php?id=5868>.

tividad, Formalizacin y Desarrollo de la


Micro y Pequea Empresa. Ello se aplica,
asimismo, para los conductores de la
Microempresa.
Los trabajadores de la Pequea Empresa
debern obligatoriamente afiliarse a
cualquiera de los regmenes previsionales contemplados en el Decreto Ley N.
19990, Ley que crea el Sistema Nacional
de Pensiones de la Seguridad Social, y en
el Decreto Supremo N. 054-97-EF, Texto
nico Ordenado de la Ley del Sistema
Privado de Administracin de Fondo de
Pensiones.

Con esta modificatoria no se aclar la duda


de una obligacin de aporte por parte de
las microempresas, ms bien se esclareci
la opcin de no aportar a cualquiera de
los sistemas de pensiones.
Sin embargo, el 17 de octubre del 2013
se public la Resolucin de la Superintendencia de Banca y Seguros N. 6202-2013,
acotando la incorporacin obligatoria a
cualquiera de los sistemas de pensiones,
sin exceptuar tipo de empresas.
Artculo 2.- Cuando un trabajador ingrese a laborar a un centro de trabajo,
el empleador deber obligatoriamente
requerirle que, a partir de su registro en
la Planilla Electrnica (PE), le informe
por escrito el sistema previsional al que
se encuentra incorporado, con indicacin de la AFP a la que est afiliado, de
ser el caso.
En caso el trabajador no pertenezca a ningn sistema pensionario, el empleador
deber entregar el Boletn Informativo
a que hace referencia el artculo 16 de
la Ley N. 28991, y deber requerirle
le informe el rgimen pensionario al
que desea ser incorporado mediante
la suscripcin del Formato de Eleccin
del Sistema Pensionario, aprobado
mediante R.M. N. 112-2013-TR. El
trabajador tendr un plazo de diez (10)
das calendario, contados a partir de la
recepcin del Boletn Informativo, para
entregar el referido formato de eleccin,
teniendo diez (10) das adicionales para
ratificar o cambiar su decisin [], el
empleador deber, una vez cumplido el
plazo mximo de eleccin o los primeros
diez (10) das calendario contados a partir de la entrega del Boletn Informativo
y en caso no hubiese elegido un sistema
pensionario, informarle al trabajador su
incorporacin automtica al SPP, a cuyo
efecto la AFP, sobre la base de la informacin suministrada bajo los estndares
de transmisin de la PE, llevar a cabo
las acciones de contacto correspondiente
[]

Por el tema que nos ocupa, se podra


decir que con la publicacin de esta resolucin se reitera el carcter obligatorio
en las microempresas en la afiliacin
de todos sus trabajadores a cualquiera
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Laboral
de los sistemas de pensiones actuales.
Siendo de esta forma dicha obligacin
concordada con el personal asesor del
Ministerio de Trabajo y generalizada en
todas las empresas.

3. Cundo se aplica la opcin


sin rgimen pensionario?
La legislacin vigente contempla algunos supuestos de excepcin. Primero,
pongmonos en el caso de que un
trabajador ingres por primera vez
a laborar en una empresa y que por
primera vez se encuentra en planilla,
entonces, el empleador le hace la
entrega del boletn informativo donde
constan datos como los conceptos,
ventajas y desventajas de los sistemas
de pensiones vigentes. Por otro lado,
el empleador de la microempresa le
da de alta en el T Registro ubicando
la opcin Sin Rgimen Pensionario
o Rgimen pendiente de eleccin,
mientras tanto, el trabajador escoge a
qu sistema de pensin desea afiliarse
por primera vez. Cuando acabe el
plazo de eleccin, el empleador no
puede dejar a su trabajador sin un
rgimen de pensiones por ms que
esta modalidad le sea solicitada sino
que debe de modificar dicho dato en
el T Registro, estableciendo el de la
preferencia del trabajador; cuando
acabe el plazo mximo de eleccin
y no se ha determinado un sistema
de pensiones, el trabajador ser
considerado de forma automtica
como afiliado en la AFP Hbitat2. Vale
mencionar que este mismo paso debe
ser seguido por los dems regmenes
laborales.
Si el trabajador ya estaba afiliado a
un sistema de pensiones, sea AFP u
ONP, el empleador no puede utilizar
la opcin Sin rgimen pensionario
para inscribir a un trabajador que ya
tiene un rgimen de pensiones vigente, ms bien debe establecer en el T
Registro el sistema correspondiente.
Cuando la persona a contratar sea un
pensionista del SPP y est retornando
o continuando en la actividad laboral.
Que, segn interpretacin del artculo
2 de la Ley N. 30425, se considerar
pensionista a toda persona jubilada
que perciba mensualmente una
pensin o que haya hecho efectivo el
retiro del 95,5 % y a previo trmite
ante su AFP, puede solicitarse que no
se les efecte el descuento por aportes
previsionales, segn Resolucin SBS
N. 1408-2003.
2 AFP Hbitat afiliar a todos los trabajadores que se incorporen en
los prximos dos (2) aos al sistema privado de pensiones entre el
1 de junio del 2015 y el 31 de mayo de 2017, porque en la ltima
Licitacin convocada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP, gan el concurso por segunda vez consecutiva- ofreciendo la
menor comisin mixta en el mercado con: 0.38 % de comisin sobre
la remuneracin y 1.25 % sobre el saldo por la administracin de
los fondos de los nuevos afiliados.

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

En el caso de las personas que al 29


de junio del 2008 venan prestando
servicios a favor del Estado y sus
contratos de locacin de servicios
no personales son sustituidos por un
Contrato Administrativo de Servicios
(CAS), siempre que el contrato de
servicios no personales sustituido se
haya encontrado vigente al momento
de la entrada en vigencia el Decreto
Legislativo N. 1057 Decreto Legislativo que regula el rgimen especial
de Contratacin de Administracin
de Servicios para quienes tambin
es opcional la afiliacin a un rgimen
pensionario.

4. Cules son los recargos?


El monto de los aportes al SPP no pagados
dentro del plazo previsto en las normas
pertinentes, generar una obligacin del
empleador por un importe equivalente a
una tasa que no podr exceder del lmite
previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo
N. 816. Dentro del indicado lmite la
Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones fijar una
tasa de inters moratorio respecto de la
deuda provisional. El monto fijado desde
el 1 de enero del 2011 es de 1.45 %.
Cuando el empleador no cumpla con el
pago oportuno de los aportes, deber
formular una declaracin sin pago de
los mismos, dentro del mismo plazo que
tiene para efectuar el pago de los aportes
del empleador mediante la AFPnet sin
excluirse los intereses.
El incumplimiento de la obligacin de
formular dicha declaracin por parte del
empleador, o la formacin incompleta
de la misma, ser sancionado por la
Superintendencia de AFP con una multa
equivalente al diez por ciento (10 %) de
la UIT vigente a la fecha de pago, por
cada trabajador cuyos aportes no fueran
declarados y el sistema lo hace efectivo
por medio de las cobranzas administrativas o judiciales3.
El inters moratorio dado por el no pago
de los aportes al SNP dentro de los plazos
establecidos, se encuentra referenciado
en el artculo 33 del Cdigo Tributario
ya que es una contribucin directamente
recaudada por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat).
El monto fijado desde el 1 de agosto del
2010 es de 1.2 % segn Resolucin de
Superintendencia N. 053-2010-SUNAT.
En caso de sancin o multa de los aportes
devengados al SNP.
En el incumplimiento de la obligacin de
los aportes ante el sistema Nacional de
Pensiones y al ser este mismo una contribucin laboral recaudada por la Sunat se
incurre en una sancin o multa estipulada
segn el artculo 178, inciso 4) del Cdigo
3 Ver los artculos 34 y 35 del Decreto supremo N. 054-97-EF.

VI

Tributario. El monto de dicha multa es el


mayor valor de entre el 50 % del aporte
devengado y el 5 % de la UIT vigente,
incluyndosele los intereses.

5. Conclusiones
Para que el empleador haga efectivo
el cumplimiento de las normas, definitivamente deber entregar el Boletn
Informativo y el Formato de Eleccin del
Sistema Pensionario a todos los nuevos
trabajadores, sin excepcin, a fin de que
decida su afiliacin. Al mismo tiempo
se sabr si el trabajador ya perteneca
a un sistema de pensiones, pudindolo
comprobar por medio de consultas de
afiliados en la SBS o requerirle dentro del
plazo el sistema al cual desea afiliarse.
El trabajador tendr un plazo de diez
(10) das contados a partir de la entrega
del Boletn Informativo para expresar su
voluntad para incorporarse a uno u otro
sistema pensionario, teniendo diez (10)
das adicionales para ratificar o cambiar su
decisin. El plazo mximo de eleccin es
la fecha en que percibe su remuneracin
asegurable.
Posteriormente, en el T Registro se registrar la afiliacin del trabajador. En
los casos que el trabajador no eligi el
sistema pensionario, la incorporacin al
SPP ser automtica mximo a los 10 das
o antes del pago de planilla. El empleador
lo afiliar al SPP en la AFP Hbitat en las
condiciones que se seala en el artculo 6
del texto nico ordenando de la Ley del
Sistema Privado de Pensiones aprobado
por Decreto Supremo 054-97-EF.
Ahora, la afiliacin al SPP es ms fcil
que afiliar a la ONP. En forma previa a
su afiliacin a la ONP el trabajador debe
firmar un formato de eleccin fsico, el
cual el empleador debe guardar como
sustento ante visitas de Sunafil. Solo una
vez que tenga este formato, el empleador
puede realizar los aportes de la afiliacin
a la ONP a travs del PDT o planilla
electrnica.
Para afiliar a un trabajador al SPP, no es
indispensable contar con un documento
fsico, es suficiente con el llenado de la
informacin por medio de la declaracin
en el T Registro.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo es responsable de realizar las
acciones de inspeccin que corresponda para el cabal cumplimiento de esta
obligacin por parte de los empleadores.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo establece las sanciones por el
incumplimiento de esta obligacin por
parte del empleador4.
Las microempresas estaran en la obligacin de retener, declarar y pagar los aportes a uno de los sistemas de pensiones.
4 AFP HBITAT. Afiliacin de trabajadores independientes. Consulta
va web: <https://www.afphabitat.com.pe/empleadores/afiliacionde-trabajadores-dependientes-2>.

Actualidad Empresarial

VI-9

VI

Indicadores Laborales
CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS
1 Remuneracin Mnima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual
Diario

1 Aportes al SSS

S/ 850.00
28.33

2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno


1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual
1 147.50
Diario
38.25
3 Remuneracin Mnima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual
Diario

1 062.50
35.42

4 Remuneracin Mnima Periodistas


1 de mayo de 2016 en adelante

2,550.00

5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj.


Agrarios y Acucolas

33.17

6 Asignacin Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual

85.00

7 Remuneracin Mnima Asegurable


1 de mayo de 2016 en adelante

850.00

8 Pensin del SNP mxima


15 de abril de 1999 al 31-08-01
1 de setiembre de 2001 en adelante

807.36
857.36

9
*




*
*

Pensin Mnima SNP


Pensionistas con derecho propio:
20 o ms aos de aportacin
10 y menos de 20 aos de aport.
6 y menos de 10 aos de aport.
5 o menos de 5 aos de aport.
Pensionistas con derecho derivado
Pensionistas por invalidez

10 Subsidio por lactancia


A partir del 10 de marzo de 2000
11 Topes prestaciones alimentarias
* Ley N. 28051
* 2 RMV (01 junio - 2012)

Asegurado regular
Asegurado agrario y acucola
Pensionistas

2 Aporte al SNP
3 Contribucin al SENATI

Vencimiento (Agosto 2016):

4 Sistema Privado de Pensiones


4.1 Aporte al fondo
4.2 Aportes administrativos
Comisin
Comisin mixta(*)
Prima de Seguro ab

2015 Julio, Agosto y Setiembre


S/8,750.22
2015 Octubre, Noviem. y Diciem.
S/8,825.57
2016 Enero, Febrero y Marzo
S/8,908.23
2016 Abril, Mayo y Junio
S/9,009.91
2016 Julio, Agosto y Setiembre
S/9,042.82
4.4 Promedio gastos de sepelio
2011 Enero, Febrero y Marzo
S/3,389.44
2011 Abril, Mayo y Junio
S/3,439.86
2011 Julio, Agosto y Setiembre
S/4,030.00
2011 Octubre, Noviembre y Dic.
S/3,465.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic.
S/3,465.73
2012 Enero, Febrero y Marzo
S/3,550.32
2012 Abril, Mayo y Junio
S/3,585.48
2012 Julio, Agosto y Setiembre
S/3,604.39
2012 Octubre, Noviembre y Dic.
S/3,645.85
2013 Enero, febrero y marzo S/3,644.19
2013 Abril, mayo y junio S/3,678.36
2013 Julio, agosto y setiembre S/3,704.23
2013 Octubre, Noviembre y Dic.
S/3,749.01
2014 Enero, Febrero y Marzo
S/3,748.35
2014 Abril, Mayo y Junio
S/3,802.42
2014 Julio, Agosto y Setiembre
S/3,832.27
2014 Octubre, Noviembre y Dic.
S/3,851.51
2015 Enero, Febrero y Marzo
S/3,869.43
2015 Abril, Mayo y Junio
S/3,917.52
2015 Julio, Agosto y Setiembre
S/3,967.94
2015 Octubre, Noviem. y Diciem.
S/4,002.11
2016 Enero, Febrero y Marzo
S/4,039.59
2016 Abril, Mayo y Junio
S/4,085.70
2016 Julio, Agosto y Setiembre
S/4,100.63
5 CONAFOVICER
Base Imponible : 2 % del bsico del trabajador.
Vencimiento (Agosto 2016):
15-09-16
INTERESES
1. Inters Legal Laboral
Moneda Nacional : 2.71
14-08-16
Moneda extranjera : 0.34
14-08-16
2. Inters Moratorio SPP
Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11

1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10

0.60 % mensual desde 01-03-10
4. Inters Moratorio MTPE: 2.2 % mensual

9%
4%
4%
13 %
0.75 %
16-09-2016

Integra
Profuturo
Obligacin de Julio 2016
1.55%
1.69%
1.23%
1.46%
1.33%
1.33%

10 %
Prima

Habitat

1.60%
1.19%
1.33%

1.47%
0.38%
1.33%

* Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.


a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
b Se aplica la rem. mxima asegurable, equivalente Julio, agosto y setiembre S/ 9042.82

4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro


de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio
2011 Abril, Mayo y Junio
S/7,585.67
2011 Julio, Agosto y Setiembre
S/7,642.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic.
S/7,642.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic.
S/7,749.53
2012 Enero, Febrero y Marzo
S/7,829.26
2012 Abril, Mayo y Junio
S/7,906.80
2012 Julio, Agosto y Setiembre
S/7,948.50
2012 Octubre, Noviembre y Dic.
S/8,039.93
2013 Enero, Febrero y Marzo
S/8,036.28
2013 Abril, Mayo y Junio
S/8,111.62
2013 Julio, agosto y setiembre S/8,168.68
2013 Octubre, Noviembre y Dic.
S/8,267.43
2014 Enero, Febrero y Marzo
S/8,265.97
2014 Abril, Mayo y Junio
S/8,385.20
2014 Julio, Agosto y Setiembre
S/8,451.04
2014 Octubre, Noviembre y Dic.
S/8,493.46
2015 Enero, Febrero y Marzo
S/8,532.97
2015 Abril, Mayo y Junio
S/8,639.03

6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora


P eriodo

415.00
346.00
308.00
270.00
270.00
415.00
820.00

1,500.00

Renta Anual
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

Tasa
8%
14 %
17 %
20 %
30 %

UIT
S/ 3950
S/ 3950
S/ 3950
S/ 3950
S/ 3950

2 0 1 6

Exceso
_
S/ 19,750
S/ 79,000
S/ 138,250
S/ 177,750

Hasta
S/ 19,750
S/ 79,000
S/ 138,250
S/ 177,750
Ilimitado

IR parcial
S/1580
S/ 8295
S/ 10, 072.50
S/ 7,900
_

IR Total
S/ 1580
S/ 9875
S/ 19,947.50
S/ 27,847.50
_

1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como renta de quinta categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
a. Obligaciones de Agosto 2016
Presentacin con
cheque de otro
Banco

Presentacin con CH/.


o efectivo del mismo
Banco

05-09-16

07-09-16

Presentacin
Declaracin
sin pago

Cancelacin de la
Declaracin sin pago
de intereses 50 %

Cancelacin de
declaracin sin pago
de inters 80 %

07-09-16

21-09-16

19-10-16

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Agosto 2016)


a

Tributo

HISTRICO DE REMUNERACIONES
MNIMAS A LA FECHA

Base legal

Fecha de
publicacin

Periodo de
vigencia

RMV

D.U. N. 012-2000

09.03.00

10.03.20 al
14.09.03

S/ 410.00

D.U. N. 022-2003

13.09.03

A partir del
15.09.03

S/ 460.00

D. S. N. 016-2005-TR

29.12.05

A partir del
01.01.06

S/ 500.00

D. S. N. 022-2007-TR

29.09.07

A partir del
01.10.07

S/ 530.00

D. S. N. 022-2007-TR

29.09.07

A partir del
01.01.08

S/ 550.00

11.11.10

A partir del
01.12.10

S/ 580.00

11.11.10

A partir del
01.02.11

S/ 600.00

14.08.11

A partir del
15.08.11

S/ 675.00

D. S. N. 007-2012-TR

17.05.12

A partir del
01.06.12

S/ 750.00

D. S. N. 005-2016-TR

30.03.16

A partir del
01.05.16

S/ 850.00

D. S. N. 011-2010-TR
D. S. N. 011-2010-TR
D. S. N. 011-2011-TR

VI-10

Instituto Pacfico

SNP.
Salud.
Seguro R.
Renta 5ta.

0
19/09/16
19/09/16
19/09/16
19/09/16

1
20/09/16
20/09/16
20/09/16
20/09/16

2
21/09/16
21/09/16
21/09/16
21/09/16

3
21/09/16
21/09/16
21/09/16
21/09/16

ltimo dgito de RUC


4
5
6
14/09/16 14/09/16 15/09/16
14/09/16 14/09/16 15/09/16
14/09/16 14/09/16 15/09/16
14/09/16 14/09/16 15/09/16

7
15/09/16
15/09/16
15/09/16
15/09/16

8
16/09/16
16/09/16
16/09/16
16/09/16

9
16/09/16
16/09/16
16/09/16
16/09/16

TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Agosto de 2016)


CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
SISTEMA FINANCIERO
FECHA
B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
Scotiabank Per
Interbank
Promedio de las Empresas Bancarias

1
1.89
5.00
1.65
2.23
3.01
3.43

2
1.89
5.00
1.66
2.21
3.01
3.44

3
1.90
5.00
1.67
2.17
3.01
3.45

4
1.90
5.00
1.67
2.17
3.01
3.47

Agosto
5
1.91
5.00
1.68
2.17
3.01
3.48

8
1.91
5.00
1.66
2.17
3.01
3.48

9
1.91
5.00
1.66
2.23
3.01
3.45

10
1.95
5.00
1.66
2.21
3.01
3.46

11
1.96
5.00
1.65
2.23
3.01
3.43

12
1.96
5.00
1.68
2.24
3.01
3.45

9
1.73
3.00
0.87
1.06
2.01
1.52

10
1.74
3.00
0.87
1.07
2.01
1.53

11
1.76
3.00
0.88
1.07
2.01
1.53

12
1.72
3.00
0.89
1.07
2.01
1.53

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)


SISTEMA FINANCIERO
FECHAS
B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
Scotiabank Per
Interbank
Promedio de las Empresas Bancarias

1
1.66
3.00
0.88
1.04
2.01
1.53

2
1.67
3.00
0.87
1.04
2.01
1.53

3
1.68
3.00
0.87
1.07
2.01
1.53

4
1.68
3.00
0.87
1.07
2.01
1.53

Agosto
5
1.69
3.00
0.87
1.07
2.01
1.53

8
1.73
3.00
0.87
1.07
2.01
1.53

Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
tienen carcter referencial.

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

VII

rea Finanzas

VII

Contenido
Sistemas de amortizacin de prstamos

Informe financiero

VII-1

Ficha Tcnica
Autora : Diana Anglica Ccaccya Bautista
Ttulo : Sistemas de amortizacin de prstamos
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

1. Introduccin
Frente a las necesidades de fondos que se
presentan en las personas y empresas se
tiene como alternativa los prstamos otorgados por las distintas entidades financieras, quienes cobran un inters como
retribucin del uso del mismo en un plazo
determinado. Una forma generalizada de
cobro que emplean estos prestamistas es
por medio de un cronograma de pagos,
donde cada cuota o monto entregado
considera parte de los intereses y el reembolso del capital. El presente artculo
se centrar en explicar los mtodos ms
comunes con la finalidad de conocer el
tema, ya que no somos ajenos a este tipo
de operaciones.

2. Tipos de prstamos
Un prstamo o crdito es una operacin
por la cual una entidad financiera otorga sumas de dinero a terceras personas
(prestatarios) en calidad de alquiler por
medio de contratos. As, los deudores se
comprometen a devolver el dinero en
los plazos establecidos as como el pago
de los intereses, seguros y otros costos
asociados si los hubiera.
Se clasifican en funcin de las necesidades
o uso de los fondos:
Crdito comercial
Este tipo de financiamiento es el
que se ofrece a las empresas y est
destinados a satisfacer necesidades
de financiamiento.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

Crdito hipotecario
Es un prstamo a mediano o largo
plazo que se otorga para la compra,
ampliacin, reparacin o construccin
de viviendas.
Crdito de consumo
Los recursos de este tipo de prstamo
se destinan a la adquisicin de bienes
o servicios en plazos determinados.
Hoy en da es uno de los crditos ms
sencillos de solicitar y obtener.
Crdito Personales
Este tipo de financiamiento es el
ms libre que hay, ya que puede ser
empleado de la forma en que ms
convenga al usuario.

3. Qu es la amortizacin?
La amortizacin financiera es el reintegro
de un capital propio o ajeno, habitualmente mediante la distribucin de pagos
en el periodo establecido. El pago de
estas obligaciones se hace a travs de
desembolsos escalonados en el tiempo,
aunque tambin se puede acordar un
solo pago al final del periodo, que depender del mtodo establecido.
Al momento de realizar una tabla de
amortizacin, se realizan los siguientes
supuestos:
- Invariabilidad de las tasas de inters
durante el plazo pactado
- Cancelacin de las cuotas o pagos al
da del vencimiento
- Desembolsos de efectivo
Es importante precisar que el retraso de
pagos en las fechas establecidas se penaliza por medio de una tasa moratoria
(intereses moratorios) y ser estipulado
de acuerdo a las polticas de la institucin
que otorguen el prstamo.

4. Sistemas de amortizacin
Se presentan diversos mtodos o sistemas de amortizacin. La eleccin de

uno u otro, determinado por la entidad


financiera, afectar al importe y la composicin de las cuotas peridicas que
tendr que abonar el prestatario, ya que
la amortizacin del prstamo corresponde
con la cantidad que se va devolviendo
del capital prestado, por lo que influirn
las variables involucradas: el capital o
principal, la tasa de inters, y el periodo.

Informe Financiero

Sistemas de amortizacin de prstamos

Son tres los sistemas convencionales


que se presentan en las matemticas
financieras:
4.1. Sistema alemn o de amortizacin constante
Bajo este esquema, el deudor se compromete a pagar cantidades variables
de forma peridica durante el plazo
de tiempo convenido. Estos montos se
desglosarn en dos partes: por un lado,
las cantidades contantes de amortizacin
calculada como la ensima parte del
principal, y los intereses, aplicados sobre
el saldo del prstamo.
Por tanto, la cuota se establece como:
Cuota=Amortizacin cte.+Inters

4.2. Sistema francs o de cuotas constante


Se caracteriza por el pago peridico de
cuotas iguales o equivalentes durante el
tiempo convenido, el cual incorpora en
primer lugar, el abono de los intereses, que
se calcula multiplicando la tasa de inters
con los saldos del capital en cada periodo.
La amortizacin se calcula por la diferencia
entre la cuota fijada y los intereses.
Se emplea la siguiente frmula de anualidad para el clculo de la cuota fija
constante:
Cuota=Capital

i (1+i)n
(1+i)n - 1

Actualidad Empresarial

VII-1

VII

Informe Financiero

Donde n representar el nmero de cuotas en que se amortizar


la deuda. Adems, tomar en cuenta que:

resultar de la diferencia de la cuota mensual y los intereses, de


tal forma que al final de periodo se reembolsar en su totalidad.

Amortizacin =Cuota cte. - Intereses

En el caso presentado, el servicio de la deuda ascender en un


monto total de S/ 18,587.48 que resulta de devolver el principal
y la totalidad de intereses.

4.3. Sistema americano o al vencimiento


Se basa en el pago exclusivo de intereses a travs de las cuotas
de cada periodo, mientras que el capital es amortizado de una
sola vez y totalmente al final del plazo.

Sistema alemn
Bajo este sistema, la amortizacin constante se obtiene al dividir
el principal entre el nmero de periodos de pago:

Por tanto, el prstamo se amortiza totalmente al final del plazo.


De esta forma, la ltima cuota es igual a la suma del monto
prestado y el inters.

Amortizacin cte. = 17,800 = 2,966.67


6

5. Caso prctico
Una empresa ha solicitado un prstamo a su socio comercial
por un capital de S/ 17,800 para financiar la ampliacin de su
planta, con una tasa de inters del 16 % anual, el cual se pagar
en seis cuotas mensuales. Se pide establecer a cunto ascender
el servicio de la deuda bajo los parmetros de los tres sistemas
mencionados. Cul es el ms conveniente?
Solucin
Antes de proceder a establecer los sistemas de amortizacin, debemos tomar en cuenta que el periodo de pago es mensual, por
tanto, la tasa debe estar expresada en la misma frecuencia de los
pagos. al efectuar la conversin respectiva, tenemos:

Periodo

Saldo del
principal

Amortizacion

Intereses

Cuota

17,800

14,833.33

2,966.67

221.52

S/ 3,188.19

11,866.67

2,966.67

184.60

S/ 3,151.27

8,900.00

2,966.67

147.68

S/ 3,114.35

5,933.33

2,966.67

110.76

S/ 3,077.43

2,966.67

2,966.67

73.84

S/ 3,040.51

0.00

36.92

S/ 3,003.59

Total

2,966.67
17,800.00

775.33 S/ 18,575.33

TE mensual= (1 + TEA) - 1
TE mensual = (1+0.16)1/12 - 1 = 0.0125

Lo que se observa en este sistema es que las cuotas que se pagarn periodo tras periodo variarn, pero reducindose cada vez
por los menores intereses que se generan, puesto que los saldos
de capital se van reduciendo de forma constante. Es decir, los
pagos a efectuar cada periodo son decrecientes.

La tasa mensual es de 1.25 %, que se aplicar en los saldos de


capital de los sistemas de amortizacin.

Bajo este enfoque, el servicio de la deuda asciende a


S/ 18,575.33, como suma de la amortizacin y los intereses.

Sistema francs
Para el establecimiento del cronograma de pagos, se debe considerar el clculo de la cuota constante, reemplazando los datos
en la frmula establecida anteriormente:

Sistema americano
En este sistema se considera el pago del capital en la ltima cuota, por lo que el monto de la cuota es igual al monto del inters.
Esto se cumple desde la primera hasta la penltima cuota, como
se muestra en el esquema de amortizacin:

1/12

Cuota cte. = Capital


Cuota cte. = 17,800

i (1+i)n
(1+i)n - 1

Periodo

0.0125 (1+0.0125)6
(1 + 0.0125)6 -1

Cuota cte. = 3,097.91

Periodo

Saldo del
principal

Amortizacion

Intereses

Cuota

17,800

14,924.77

2,875.23

222.69

S/ 3,097.91

12,013.58

2911.2

186.72

S/ 3,097.91

9,065.96

2,947.62

150.3

S/ 3,097.91

6,081.47

2,984.49

113.42

S/ 3,097.91

3,059.64

3,021.83

76.08

S/ 3,097.91

3,059.64

38.28

S/ 3,097.91

17,800

787.48 S/ 18,587.48

Lo primero a resaltar es que los intereses de cada periodo se


aplicarn sobre el saldo del capital y no sobre el inicial, por
lo que estos montos irn decreciendo en la medida en que se
acerca la fecha de vencimiento. Por otro lado, la amortizacin

VII-2

Instituto Pacfico

Amortizacion

Intereses

Cuota

17,800

17,800

0.00

221.52

S/ 221.52

17,800

0.00

221.52

S/ 221.52

17,800

0.00

221.52

S/ 221.52

17,800

0.00

221.52

S/ 221.52

17,800

0.00

221.52

S/ 221.52

17,800

17,800

221.52

S/ 18,021.52

Total

Total

Saldo del
principal

17,800

1,329.14 S/ 19,129.14

Las cuotas en los cinco periodos consideran solo los intereses


calculados con la tasa de inters establecida aplicada sobre el
saldo o capital prestado. La ltima cuota resulta de la suma de
los intereses y la devolucin del monto prestado.
Por tanto, una vez obtenidos los resultados, podemos observar
que el sistema alemn es el que presenta los menores intereses
totales a pagar frente a los otros dos sistemas. Sin embargo, la
ventaja que presenta el sistema francs, que es el segundo con
menores intereses, proporciona un mayor control sobre el monto
de las cuotas a pagar mensualmente, siendo el ms aconsejable.
Por ello es el ms usado por las entidades financieras, adems
de asegurar primero el pago de inters y luego deducir la amortizacin respectiva.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

VIII

rea Derecho Empresarial

VIII

Contenido
VIII-1

Comentarios sobre el nuevo Reglamento de


Promociones Comerciales
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Comentarios sobre el nuevo Reglamento
de Promociones Comerciales
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

1. Introduccin
Nuestro pas no carece de regulacin,
todo lo contrario, existe una posicin
mayoritaria en el sentido de que posee
una sobrerregulacin en diversas materias, lo que explica buena parte del
problema que tenemos para el desarrollo
de proyectos empresariales, pues para
la formacin y funcionamiento de una
empresa se deben cumplir un sinfn de
disposiciones legales, entre tributarias,
laborales, administrativas, etc.
As, por ejemplo, el funcionamiento de
un local o establecimiento comercial
requiere del otorgamiento de una licencia de funcionamiento por parte de la
municipalidad distrital respectiva. Pero
si dicho local es utilizado para brindar
servicios educativos, entonces la empresa
deber tener adems una autorizacin del
Ministerio de Educacin. De la misma forma, si el local corresponde a un terminal
de servicios de transporte, deber contar
con una autorizacin del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones.
El caso que nos ocupa en este informe
es parecido al ejemplo, un supuesto
de sobrerregulacin que constituye una
traba para la realizacin de operaciones
empresariales, incrementa el tiempo y el
dinero que se debe destinar para ejecutar
una operacin.
Nos estamos refiriendo al sistema de
autorizacin de promociones comerciales, que estuvo regulado por varios
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

aos por el reglamento aprobado por


el Decreto Supremo N. 006-2000-IN y
que, recientemente, ha sido derogado y
reemplazado por un nuevo reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo N.
010-2016-IN.
Tenamos la esperanza de que este control previo que realiza el Ministerio del
Interior sobre las promociones comerciales, rifas y colectas, fuera eliminado,
pero solo ha sido modificado en ciertos
aspectos que consideramos irrelevantes a
efectos prcticos, pues se han mantenido
las objeciones principales sobre una regulacin que solo beneficia a la entidad
pblica que cobra las tasas para autorizar
un mecanismo de promocin comercial y
que deja abiertas las puertas para el aprovechamiento indebido de los bienes que
las empresas ponen a disposicin luego de
culminar la promocin comercial.
Veamos en detalle las disposiciones
contenidas en este nuevo reglamento.

2. Marco legal
La norma anterior que regulaba el procedimiento de autorizacin para la realizacin de promociones comerciales era
el reglamento aprobado por el Decreto
Supremo N. 006-2000-IN.
El nuevo reglamento ha sido aprobado
por el Decreto Supremo N. 010-2016-IN.

3. Definiciones
Para la aplicacin del nuevo reglamento,
se han contemplado las siguientes definiciones:
a. Agente
Toda persona natural, persona jurdica de
derecho pblico o privado o ente colectivo
autorizado o no a realizar, bajo cualquier
modalidad, promociones comerciales, rifas
con fines sociales o colectas pblicas.

b. Azar
Situacin, condicin o circunstancia de
carcter aleatorio, no previsible u otros
similares que se presente, bajo alguna de
las modalidades siguientes:
b.1. Sorteo
Modalidad de promocin comercial en la
cual interviene el azar para elegir a uno o
varios ganadores, quienes participan de
acuerdo a las bases, condiciones o mecanismos previamente establecidos por el agente,
el cual se desarrolla mediante la seleccin de
cupones, tickets, bolillas u otros similares
o en forma virtual a travs de sistemas,
programas o aplicativos informticos.
b.2. Insercin de premio y su distribucin en el mercado
Acto por el cual el agente inserta el premio o
premios a ofrecerse en objetos como chapas,
tapa roscas, tarjetas xerografiadas y otros
similares; procediendo a su distribucin
dentro del mbito geogrfico en el cual se
llevar a cabo la promocin comercial, a
fin de que, desde el inicio de la promocin
comercial, se encuentren a disposicin de los
participantes.
El agente debe considerar dentro del mecanismo de la promocin comercial medidas que
garanticen la neutralidad en su desarrollo.
b.3. Instalacin o verificacin del
sistema
Acto mediante el cual el agente instala un
sistema, programa o aplicativo informtico
a un procesador, a fin de permitir efectuar
selecciones usando mtodos aleatorios
almacenados en archivos no modificables,
de acuerdo a las condiciones, mecanismos
y premios previamente establecidos, con
el fin de ser ejecutado dentro del periodo
que dure la promocin comercial, a efectos
de escoger al ganador o ganadores de los
premios, en funcin de las probabilidades.

Informe Especial

Comentarios sobre el nuevo Reglamento de Promociones


Comerciales

Informe especial

c. Canje gratuito
Modalidad de promocin comercial mediante la cual se obtiene un premio, a cambio del
cumplimiento por parte del participante de
una condicin previamente establecida por
el agente, pero sin la exigencia de pago
alguno.
d. Colecta pblica
Actividad mediante la cual el agente recolecta
recursos para destinarlos a fines sociales.

Actualidad Empresarial

VIII-1

VIII

Informe Especial

El agente debe estar reconocido por ente


competente. Los recursos pueden recibirse
en alcancas correlativamente numeradas,
depsitos efectuados en cuentas del sistema
financiero, a travs de convenios, acuerdos o
similares que celebre con terceros para que
en su nombre recaude los fondos, y otros
medios que apruebe la Oficina Nacional de
Gobierno Interior.
Entindase por ente competente a entidades del Gobierno nacional, gobiernos
regionales, gobiernos locales, arzobispado y
otras organizaciones religiosas y, en general
toda organizacin oficial que reconozcan al
agente.
e. Concurso
Modalidad de promocin comercial a travs
de la cual se participa en una competencia
de acuerdo a las bases, condiciones o
mecanismos previamente establecidos por
un agente, a efectos de determinar a un
ganador o varios ganadores segn sus habilidades, destrezas o criterios de evaluacin del
jurado, pudiendo incluso intervenir el azar
para la seleccin de semifinalistas, finalistas
o ganadores. El concurso debe desarrollarse
dentro del marco de valores y principios que
no afecten la moral ni las buenas costumbres,
ni se ponga en riesgo la integridad fsica de
sus participantes, de acuerdo a lo consagrado
en la Constitucin Poltica del Per.
f. Ente colectivo
Las asociaciones, comits y fundaciones
no inscritas, sociedades de hecho y otros
similares; personas jurdicas cuyos contratos
asociativos y similares no estn inscritos;
la agrupacin de personas naturales que
actan conjuntamente.
g. Fin social
Es la satisfaccin de las expectativas sociales
de una persona o un grupo de personas,
relacionadas a alimentacin, salud, educacin,
bienestar y desarrollo integral.
h. Premio
Cualquier servicio o servicios, bien o bienes,
identificables y determinables, otorgado por
el agente a ttulo gratuito o parcialmente
gratuito a favor de los participantes, como
estmulo, reconocimiento o mrito, sujeto
a condiciones y requisitos previamente establecidos en la mecnica de la promocin
comercial o rifas con fines sociales.
Tambin se ofrecen premios bajo la modalidad
de venta, canje o canje gratuito, debiendo
cumplir los participantes con las condiciones
y mecanismos previamente establecidos por
el agente y adicionando o no una suma de
dinero, segn corresponda. Cuando el premio
trate de pasajes y alojamientos o paquetes
tursticos, la vigencia debe ser de un ao
contado a partir de la fecha del evento y,
en caso de vales de consumo o servicios, la
vigencia debe ser de seis meses contados a
partir de la fecha del evento.
i. Promocin comercial
Mecanismo o sistema que adopta el agente
mediante el ofrecimiento de premio o
premios, bajo las modalidades de sorteos,
concursos, venta-canje, canje gratuito, insercin de premios, instalacin o verificacin del
sistema, programa o aplicativo informtico,
premiaciones aleatorias, combinaciones de
las anteriores o cualquier otra modalidad similar, con el propsito de incentivar la venta
de sus productos o servicios, cuyo desarrollo
incluye todas las actividades conducentes a
lograr el propsito antes mencionado.
Asimismo, constituye promocin comercial
los mecanismos o sistemas que adopta
el agente con el fin de promover que sus

VIII-2

Instituto Pacfico

integrantes o participantes cumplan con


las prestaciones que le corresponden como
tales, o fidelizar su integracin en un determinado grupo de inters.
No constituye promocin comercial la disminucin o rebaja del precio regular de un
producto o servicio, el ofrecimiento de ms
de un producto o servicio con el precio de
venta equivalente a una unidad del mismo
o cualquier otra modalidad de naturaleza
similar, as como la acumulacin de puntos
para la adquisicin de productos o servicios
indeterminados.
j. Representante
Servidor pblico que mantiene una relacin
laboral y contractual con la Oficina Nacional
de Gobierno Interior, que ejerce la labor de
representacin de esta entidad y controla el
desarrollo de los eventos de promociones
comerciales, rifas con fines sociales y colectas
pblicas.
k. Rifa con fin social
Actividad sin fines de lucro que realiza el
agente, con el propsito de reunir fondos
para un fin social, mediante la venta de
boletos de carcter material, informtico,
telemtico o interactivo, correlativamente
numerados o diferenciados entre s por
cualquier otro sistema, que otorgan la opcin
de ganar premios en fecha determinada, a
travs de un sorteo entre los participantes.
l. Venta canje
Modalidad de promocin comercial mediante la cual el participante obtiene un premio, a
cambio del cumplimiento de una condicin
previamente establecida por el agente ms
el pago de una suma de dinero.

De estas definiciones, consideramos necesario hacer hincapi en la definicin de


promocin comercial.
Como puede observarse, la definicin
excluye expresamente de los alcances del
nuevo reglamento a los mecanismos de
rebaja de precios o la entrega de ms de
una unidad del producto por el precio de
una, lo que se conoce como ofertas de
2x1 o 3x2. Tambin se excluyen los
sistemas de acumulacin de puntos para
la adquisicin de productos o servicios.
Esta distincin es importante porque
marca el lmite en el cual se encuentran
los mecanismos que s requieren de una
autorizacin y aquellos que las empresas
pueden ejecutar sin requerir de ningn
permiso.

4. Tipos de procedimientos
A diferencia del reglamento anterior, el
nuevo distingue varias formas de procedimientos de autorizacin de promociones
comerciales y rifas con fines sociales,
conforme a lo indicado en su artculo 6:
Premios cuyo valor individual o sumados sean menores o iguales al 15
% de la unidad impositiva tributaria.
Se sujetan a procedimientos de aprobacin automtica y gratuita, previo
cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 7 del presente
reglamento.

Premios cuyo valor individual o sumados sean mayores al 15 % de la


unidad impositiva tributaria.- Se sujetan a procedimientos de evaluacin
previa con silencio positivo, previo
cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 7 del presente
reglamento. Se emite la resolucin
autoritativa respectiva en un plazo
de cinco das hbiles, cuando se trata
de la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao y de diez das
hbiles cuando se trate de provincias.
Caso aparte es el del procedimiento para
la autorizacin de colectas pblicas, para
las que el nuevo reglamento prev un
procedimiento de aprobacin automtica
y sin pago de tasas.
Como vemos, el nuevo reglamento prev
distintos procedimientos en funcin de
la cuanta de los premios. Este criterio
resulta sumamente cuestionable pues discrimina a los administrados sobre la base
del valor de los premios a entregar, ya sea
en forma individual o en conjunto, sin que
ello determine una diferencia objetiva
en los requisitos que deben solicitarse y
calificarse para otorgar una autorizacin.
En otras palabras, para el nuevo reglamento, si los premios son de baja cuanta,
entonces se da por aprobada la solicitud
en forma automtica, en tanto que si se
trata de premios de mayor valor, el procedimiento requiere de aprobacin previa.
No parece ser un criterio adecuado para
determinar la mayor o menor complejidad del procedimiento de autorizacin,
pues al menos desde el punto de vista
documental, un expediente por un sorteo
con un solo premio de un valor de un milln de soles puede ser menos complejo
que un procedimiento de un sorteo de mil
lapiceros de un valor de un sol cada uno.
En todo caso, as es la forma en que han
quedado estructurados los procedimientos
de acuerdo al nuevo reglamento y las empresas tendrn que ajustarse a esas reglas.
Ahora bien, lejos de simplificar los requisitos y trmites para las empresas, el nuevo
reglamento ha previsto distintas variantes
de los procedimientos en funcin del
mbito de aplicacin de la promocin o
rifa, el valor de los premios, procedimientos de autorizacin inicial, ampliaciones
y modificaciones de las promociones,
eventos y premios.
Para darnos una idea de la complejidad
de estos procedimientos, veamos a continuacin lo que indica el artculo 7 del
nuevo reglamento:
Artculo 7.- Requisitos de los procedimientos administrativos
7.1. El agente que solicita autorizacin inicial
de promociones comerciales y rifas con fines
sociales, independientemente del valor de los
premios, se sujeta, segn corresponda, a los
requisitos y condiciones siguientes:

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Derecho Empresarial


a. Declaracin Jurada nica, segn formulario
obtenido del portal web: www.onagi.gob.
pe, o www.mininter.gob.pe (Link ONAGI)
mediante la cual se acredita la representacin legal y se garantiza la propiedad y
dominio de los premios que se ofrecen.
b. La solicitud se presenta con la siguiente
anticipacin:
1. No menor de cinco (05) das hbiles
antes de la fecha de inicio de la promocin comercial o distribucin o venta de
boletos de rifa, en el caso de la Provincia
de Lima y la Provincia Constitucional del
Callao.
2. No menor de diez (10) das hbiles en el
caso de las dems provincias, contados
de la misma forma que para el caso
anterior.
c. La solicitud se presenta segn formulario,
con carcter de declaracin jurada, debidamente llenada y remitida por el agente, su
representante o apoderado legal, obtenido
del portal web: www.onagi.gob.pe o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI).
d. Pago por derecho de trmite, segn corresponda:
1. Por derecho de trmite en promociones
comerciales cuyos premios sean mayores
al 15 % de la Unidad Impositiva Tributaria, Excepto: promociones comerciales
cuyos premios sean menores o iguales al
15 % de la Unidad Impositiva Tributaria
y rifas con fines sociales.
2. Por representacin en promociones
comerciales y rifas con fines sociales
cuyos premios sean mayores al 15 %
de la Unidad Impositiva Tributaria. No
se requiere representacin para rifas con
fines sociales y promociones comerciales
cuyos premios sean menores o iguales al
15 % de la Unidad Impositiva Tributaria.
3. Cuando las empresas de casinos y tragamonedas ofrezcan premios diarios,
cuyos importes de manera individual no
superen el 50 % de la Unidad Impositiva
Tributaria, debe acudir un representante
por da. Adicionalmente a lo previsto en
el prrafo anterior, si estas empresas,
ofrecen premios que de manera individual son mayores al 50 % de la Unidad
Impositiva Tributaria en ese mismo da,
debe acudir un representante especficamente para cada uno de esos premios.
e. El mecanismo, condiciones o restricciones
que se utilicen en las promociones comerciales y rifas con fines sociales deben ser
detallados en la solicitud de autorizacin
o modificacin respectiva. Cuando el mecanismo de la promocin abarque ms de
una pgina es presentado adems en medio
magntico (CD) en formato Word.
7.2. El agente puede solicitar otras autorizaciones para promociones comerciales y rifas con
fines sociales autorizadas, segn se detalla a
continuacin:
a. Ampliacin del periodo de la promocin
comercial y rifa con fines sociales, hasta
por un ao, computado desde la fecha de
inicio.
1. La solicitud se presenta con la siguiente
anticipacin:
i. No menor de cinco (05) das hbiles
antes de la fecha de culminacin de la
promocin comercial o venta de boletos de rifa, en el caso de la Provincia
de Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
ii. No menor de diez (10) das hbiles
antes de la fecha de culminacin de
la promocin comercial o venta de

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

boletos de rifa, en el caso de las dems


provincias.
2. En caso corresponda, Declaracin Jurada
nica, segn formulario obtenido del
portal web: www.onagi.gob.pe, o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI), garantizando la propiedad, dominio y entrega
de los nuevos premios segn la mecnica
establecida.
3. En caso de incluir nuevos eventos (sorteo,
concurso, insercin de premios u otras
modalidades), corresponde abonar los
derechos por representacin establecidos
para la autorizacin inicial.
b. Ampliacin del nmero o monto de los premios o mbito geogrfico de la promocin
comercial y rifa con fines sociales.
1. La solicitud se presenta durante la vigencia de la promocin comercial o rifa con
fines sociales con anticipacin y con la
siguiente anticipacin:
i. No menor de cinco (05) das hbiles
antes de la fecha de inicio de la ampliacin, en el caso de Provincia de
Lima y la Provincia Constitucional del
Callao.
ii. No menor de diez (10) das hbiles
antes de la fecha de inicio de la
ampliacin, en el caso de las dems
provincias.
2. En caso corresponda, Declaracin Jurada
nica, segn formulario obtenido del
portal web: www.onagi.gob.pe, o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI), garantizando la propiedad, dominio y entrega
de los nuevos premios segn la mecnica
establecida.
3. En caso de incluir nuevos eventos (sorteo,
concurso, insercin de premios u otras
modalidades), corresponde abonar los
derechos por representacin establecidos
para la autorizacin inicial.
4. En ningn caso se encuentra permitida
la disminucin del valor econmico de
los premios.
c. Modificacin del mecanismo o las caractersticas de los premios de la promocin
comercial y rifa con fines sociales, por nica
vez.
1. La solicitud se presenta explicando las
modificaciones solicitadas sin que por
ningn motivo se disminuya el valor
econmico de los premios presentados
durante la vigencia de la promocin
comercial o rifa con fines sociales con
anticipacin:
i. No menor de cinco (05) das hbiles
antes de la fecha para la cual se
requiera el inicio de los cambios en
el caso de Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
ii. No menor de diez (10) das hbiles
antes de la fecha para la cual se
requiera el inicio de los cambios, en
el caso de las dems provincias.
2. En caso corresponda, Declaracin Jurada
nica, segn formulario obtenido del
portal web: www.onagi.gob.pe, o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI), garantizando la propiedad, dominio y entrega
de los nuevos premios segn la mecnica
establecida.
3. En caso de incluir nuevos eventos (sorteo,
concurso, insercin de premios u otras
modalidades), corresponde abonar los
derechos por representacin establecidos
para la autorizacin inicial.
4. Se encuentra exceptuado del plazo
establecido en el numeral 1 del presente
literal, la presentacin de solicitudes de
modificacin que por razones de fuerza

VIII

mayor, caso fortuito o de interrupcin


imprevista de programacin efecten
las empresas televisoras y radiales.
d. Postergacin de eventos de la promocin
comercial y rifa con fines sociales, por nica
vez.
1. La solicitud se presenta explicando las
razones de la postergacin solicitada y
presentada antes de la fecha autorizada,
con anticipacin:
i. No menor de cinco (05) das hbiles antes de la fecha inicial para la
realizacin del evento, en el caso
de Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
ii. No menor de diez (10) das hbiles
antes de la fecha inicial para la realizacin del evento, en el caso de las
dems provincias.
2. El evento no podr ser postergado en
la fecha posterior a la culminacin de
la promocin comercial y rifa con fines
sociales.
3. En caso corresponda, Declaracin Jurada
nica, segn formulario obtenido del
portal web: www.onagi.gob.pe, o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI), garantizando la propiedad, dominio y entrega
de los nuevos premios segn la mecnica
establecida.
4. En el caso de incluir nuevos eventos
(sorteo, concurso, insercin de premios
u otras modalidades), corresponde
abonar los derechos por representacin
establecidos para la autorizacin inicial.
e. Postergacin de inicio de la promocin
comercial y rifa con fines sociales hasta por
treinta (30) das calendario, por nica vez.
1. La solicitud se presenta explicando las
razones de la postergacin solicitada y
presentada con anticipacin:
i. No menor de cinco (05) das hbiles
antes del trmino de la promocin
comercial o rifas con fines sociales
en el caso de Provincia de Lima y la
Provincia Constitucional del Callao.
ii. No menor de diez (10) das hbiles
antes del trmino de la promocin
comercial o rifas con fines sociales,
en el caso de las dems provincias.
2. La postergacin del inicio no podr
ser autorizada con fecha posterior a la
culminacin de la promocin comercial
y rifa con fines sociales.
3. En caso corresponda, Declaracin Jurada
nica, segn formulario obtenido del
portal web: www.onagi.gob.pe, o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI), garantizando la propiedad, dominio y entrega
de los nuevos premios segn la mecnica
establecida.
4. En el caso de incluir nuevos eventos
(sorteo, concurso, insercin de premios
u otras modalidades), corresponde
abonar los derechos por representacin
establecidos para la autorizacin inicial
f. Cancelacin de la promocin comercial o
rifa con fines sociales.
1. La solicitud se presenta explicando las
razones de la cancelacin solicitada,
siempre y cuando no se haya efectuado
publicidad ni iniciado la promocin
comercial o venta de boletos.
2. Una vez vencido el periodo de vigencia
de la autorizacin no es posible solicitar
su cancelacin.
7.3. Las solicitudes de los procedimientos
administrativos establecidos en el inciso 7.2.
precedente, cumplen los requisitos de los
literales c, d y e del inciso 7.1. del presente

Actualidad Empresarial

VIII-3

VIII

Informe Especial

artculo; salvo en el caso del procedimiento


administrativo de cancelacin de la promocin comercial o rifas con fines sociales, que
solo cumple con el literal c del inciso 7.1. del
presente artculo.
7.4. El agente que solicita autorizacin inicial
de colectas pblicas se sujeta a los requisitos
y condiciones siguientes:
a. Solicitud segn formulario con carcter de
declaracin jurada, suscrita por el agente, su
representante o apoderado legal, obtenido
del portal web: www.onagi.gob.pe o www.
mininter.gob.pe (Link ONAGI) presentada
con anticipacin a la fecha de inicio de la
colecta pblica.
b. Copia simple de la resolucin de registro
actualizado de instituciones privadas e
instituciones religiosas de carcter asistencial y de auxilio pblico, expedido por la
autoridad competente.
7.5. El agente puede solicitar otras autorizaciones de colectas pblicas, conforme se detalla
a continuacin:
a. La ampliacin del periodo o del mbito
geogrfico de colectas pblicas. La solicitud
es presentada con anticipacin a la fecha
de finalizacin de la colecta pblica inicial
autorizada.
b. La modificacin del mecanismo o modalidad de colectas pblicas. La solicitud es
presentada durante la vigencia de la colecta
pblica y con anticipacin a la fecha de
inicio de los cambios.
c. La postergacin de inicio de colectas pblicas. La solicitud es presentada dentro de la
vigencia de la colecta y con anticipacin a
la fecha de postergacin solicitada.
d. La cancelacin de colectas pblicas. La
solicitud es presentada dentro del periodo
de vigencia sealada en la resolucin autoritativa indicando que no se ha iniciado la
colecta pblica.
7.6. Las solicitudes de los procedimientos
administrativos establecidos en el inciso 7.5.
precedente, cumplen los requisitos sealados
en el literal a del inciso 7.4 del presente
artculo.

Consideramos innecesario analizar cada


uno de los supuestos del artculo 7 porque son, estrictamente, reglas de procedimiento. Pero s debemos sealar que
estos cambios no han mejorado en nada
la situacin de las empresas y entidades
que desean realizar una promocin comercial o una rifa con fines sociales, todo
lo contrario, han vuelto ms compleja
la tramitacin de los procedimientos de
autorizacin.
Las autoridades competentes han publicitado este nuevo reglamento como un
avance en comparacin con el reglamento
anterior, pero basta tomar un elemento
para darnos cuenta de que no es as.
Por ejemplo, hemos visto que el nuevo
reglamento ha previsto un procedimiento
para las promociones comerciales con
premios cuyo valor unitario o en conjunto sea menor o igual al 15 % de la UIT,
estableciendo su aprobacin automtica,
en tanto que para las promociones con
premios cuyo valor supere dicho porcentaje, tendrn un procedimiento de
calificacin previa.

VIII-4

Instituto Pacfico

La cuestin es que en el reglamento anterior, las operaciones con premios menores


al 15 % de la UIT no estaban sujetas al
procedimiento de autorizacin, conforme
lo sealaba el artculo 3 del reglamento aprobado por el Decreto Supremo
N. 006-2000-IN.
La lgica de esa disposicin era que
los procedimientos de promocin
comercial con premios de valor poco
considerable no ameritaban pasar por
el procedimiento de autorizacin, pues
ello implicaba poner trabas a operaciones sencillas.
Pero el nuevo reglamento s comprende
a las promociones comerciales con premios de escaso valor. Claro, les asigna el
mecanismo de aprobacin automtica a
sus solicitudes, pero ello implica que la
empresa solicitante tenga que cumplir
todos los requisitos del procedimiento.
En nuestra opinin, esto es un retroceso
con respecto al procedimiento anterior.

5. Publicidad de las promociones


Al igual que en el reglamento anterior, el
nuevo prev que las empresas o entidades
que ejecuten una promocin comercial o
rifa con fines sociales, solo podrn publicitar dichos eventos cuando cuenten con
la respectiva resolucin de autorizacin,
quedando prohibido efectuar anuncios
sealando que la resolucin est en
trmite o haciendo alusin al expediente
en trmite que an no cuente con autorizacin.

6. Sobre la supervisin y rendicin de cuentas


Al igual que en el reglamento anterior,
las empresas o entidades que realicen
promociones comerciales o rifas con
fines sociales, debern contar con un
representante del Ministerio del Interior,
especficamente de la Oficina Nacional
de Gobierno Interior (Onagi), para que
supervise los eventos de sorteos, concursos, insercin de premios, eleccin de
finalistas, etc. Sobre este aspecto, no hay
nada nuevo con respecto al procedimiento anterior.
De la misma manera, una vez realizadas
las promociones comerciales o las rifas,
las empresas y entidades debern rendir
cuenta a la Onagi, entregando la relacin
de ganadores, premios no entregados,
etc. Lo que coincide con la regulacin
contenida en el reglamento anterior,
existiendo solo variaciones en cuanto a
los plazos para presentar la rendicin de
cuentas, lo que puede apreciarse en el
artculo 13 del nuevo reglamento.
No encontramos mayor cambio o innovacin en estos aspectos.

7. Sobre la entrega de premios


no entregados
Uno de los aspectos ms polmicos del
reglamento anterior y que, lamentablemente, se ha mantenido en el nuevo
reglamento, es la obligacin de las empresas y entidades que realizan promociones
comerciales y rifas con fines sociales
de entregar a la Onagi los premios no
reclamados.
Esta obligacin, que no es otra cosa que
una confiscacin irracional, constituye
uno de los aspectos ms crticos de la
regulacin en materia de promociones
comerciales, pues durante muchos aos
ha servido como mecanismo para que las
administraciones de turno se aprovechen
indebidamente de los premios o bienes
que se entregan a la Onagi.
Se trata de situaciones que hasta han
tenido denuncias periodsticas contra
funcionarios que se han apropiado de
los bienes. Y sin llegar hasta ese extremo,
resulta preocupante que las autoridades
hagan uso de estos bienes para fines
sociales, obteniendo rdito poltico por
entregar bienes que no son de su propiedad en forma legtima, solo en virtud a
una disposicin reglamentaria.

8. Conclusiones
Podemos decir que no hay nada nuevo
o resaltante en el Reglamento de Promociones Comerciales recientemente aprobado. De hecho, esperbamos que esta
regulacin quedara derogada en forma
definitiva, pues constituye la sobrerregulacin de una materia que ya cuenta con
mecanismos de supervisin.
En efecto, si lo que se busca es cautelar
el inters de las personas que participan
en las promociones comerciales, rifas y
colectas pblicas, existen mecanismos
como los procedimientos de proteccin
al consumidor, procesos judiciales y penales para denunciar y sancionar a quien
obtenga un aprovechamiento indebido.
Siendo as, es innecesario que se requiera
de una autorizacin previa para realizar
una promocin o rifa, ms an, considerando que ahora se deber tramitar la
autorizacin aunque los premios tengan
un valor poco significativo.
Por ltimo, esperamos que si se mantiene
esta regulacin, al menos se hagan las
correcciones necesarias para destrabar los
procedimientos, eliminando la obligacin
de contar con autorizacin para promociones con premios de escaso valor y la
obligacin de entregar los premios no
reclamados a la Onagi, lo que constituye
un mecanismo perverso que solo abre las
puertas para manejos indebidos.
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

IX

rea Negocios Internacionales

IX

Contenido
IX-1

Decreto Supremo N. 163-2016-EF que


modifica el Reglamento de la Ley General de
Aduanas (Parte II)
Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : Decreto Supremo N. 163-2016-EF que
modifica el Reglamento de la Ley General
de Aduanas (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 356 - Primera
Quincena de Agosto 2016

5. Modificaciones en el reglamento de la Ley General de


Aduanas en cuanto al ingreso
y salida de mercancas (seccin cuarta)
5.1. Modificacin de la denominacin
y de toda la seccin cuarta:
- Texto anterior: Ingreso y salida de
mercancas
- Texto modificado: Ingreso y salida
de mercancas, medios de transporte
y personas.
Comentario
Al haberse modificado radicalmente la seccin
cuarta del reglamento, se origin el cambio
de modelo de ingreso y salida de mercancas,
clarificando y simplificando los tiempos y
documentacin requerida, adems de ello se
regula de manera expresa la participacin de
los administradores o concesionarios de los
puertos, aeropuertos y terminales terrestres
internacionales, los que tiene una participacin importante en el proceso para el control
aduanero. A continuacin se sealar cada
una de las modificaciones:

5.2. Modificacin del ttulo I, artculos 138, 139,140 y 141 del


Reglamento de la Ley General
de Aduanas. (Estos artculos entran
en vigencia a los noventa (90) das
calendario contados a partir del da
siguiente de su publicacin)
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

(Textos modificados)
Ttulo I: Normas Generales
- Artculo 138.- Trasmisin de informacin
El operador de comercio exterior y los
administradores o concesionarios de las
instalaciones portuarias, aeroportuarias o
terminales terrestres internacionales segn
corresponda, transmiten a la Administracin Aduanera la informacin de:
a) El manifiesto de carga de ingreso
o salida, manifiesto de carga desconsolidado, y manifiesto de carga
consolidado;
b) Los documentos vinculados al manifiesto de carga de ingreso o salida; y,
c) Los actos relacionados con el ingreso
o salida de las mercancas.
La Administracin Aduanera establece la
forma y condiciones de la trasmisin de
la citada informacin.
- Artculo 139.- Presentacin fsica y
exencin de la presentacin
Cuando no sea posible efectuar la transmisin de la informacin citada en el
artculo precedente, la Administracin
Aduanera puede autorizar su presentacin fsica, en los plazos y condiciones
que seale.
Cuando se cuente con la informacin
aludida en los literales b) y c) del artculo
precedente, la Administracin Aduanera
exime de la obligacin de su transmisin
o presentacin.
- Artculo 140.- Lugares habilitados
no habituales
Los responsables de los lugares habilitados no habituales para el ingreso y salida

de mercancas, personas y medios de


transporte, legalmente autorizados por
el sector competente, comunican con
anticipacin a la autoridad aduanera
de la jurisdiccin, la llegada o salida del
medio de transporte, as como solicitan
la designacin del personal encargado
del control aduanero y asumen el costo
de su traslado.
- Artculo 141.- Operaciones usuales
durante el almacenamiento
Durante el almacenamiento, el dueo,
consignatario o consignante, con la autorizacin del responsable del almacn
aduanero y bajo su responsabilidad,
puede someter las mercancas a operaciones usuales para su conservacin,
cuidado, traslado o correcta declaracin;
siempre que no se modifique su estado
o naturaleza.
El almacn aduanero antes de autorizar
las operaciones indicadas debe comunicar
por medios electrnicos a la Administracin Aduanera.
Las operaciones usuales durante el almacenamiento de las mercancas pueden ser
las siguientes:
a) Reconocimiento previo.
b) Pesaje, medicin o cuenta.
c) Colocacin de marcas o seales para
la identificacin de bultos.
d) Desdoblamiento.
e) Reagrupamiento.
f) Extraccin de muestras para anlisis
o registro.
g) Reembalaje.
h) Trasiego.
i) Vaciado o descarga parcial de contenedores.
Actualidad Empresarial

IX-1

Informe Especial

Decreto Supremo N. 163-2016-EF que modifica el Reglamento de la


Ley General de Aduanas (Parte II)

Informe especial

IX

Informe Especial

j) Control del funcionamiento de maquinaria o su mantenimiento, siempre y


cuando no se modifique su estado o
naturaleza.
k) Cuidado de animales vivos.
l) Las necesarias para la conservacin
de las mercancas perecibles.
m) Aquellas que tengan que adoptarse
en caso fortuito o de fuerza mayor.
n) Otras que determine la Administracin Aduanera.
La Administracin Aduanera establece
las operaciones usuales que pueden
realizarse durante el almacenamiento
de las mercancas para la salida del pas,
as como el plazo y condiciones para la
aplicacin de lo dispuesto en el presente
artculo.
Comentario
Como parte de las modificaciones realizadas
en la seccin cuarta, se procedi a modificar
el ttulo I, para empezar sealando los aspectos generales a considerar para el ingreso y
salida de las mercancas empezando por la
transmisin de informacin que a diferencia
de lo que se mencionaba anteriormente, a
travs de esta modificacin le compete realizarla a los operadores de comercio exterior
y los administradores o concesionarios de las
instalaciones portuarias, aeroportuarias o
terminales terrestres. Finalmente, se adiciona
a esta seccin las operaciones a las que se
pueden someter las mercancas que ingresan
al almacn aduanero.

5.3. Modificacin del ttulo II, Captulo I, artculos 142,143,144 y 145


del Reglamento de la Ley General
de Aduanas. (Estos artculos entran
en vigencia a los noventa (90) das
calendario contados a partir del da
siguiente de su publicacin)
(Texto modificado)
Ttulo II: Ingreso de mercancas y medios
de transporte
Captulo I: Transmisin de informacin
del manifiesto de carga de ingreso, de los
documentos vinculados y del manifiesto
de carga desconsolidado.
- Artculo 142.- Manifiesto de carga
y sus documentos vinculados
El transportista o su representante en el
pas transmiten la informacin:
a) Del manifiesto de carga que comprende la informacin de:
1. Los datos generales del medio de
transporte.
2. Los documentos de transporte
de la mercanca que constituye
carga manifestada para el lugar
de ingreso, con la identificacin
de mercancas peligrosas; la valija
diplomtica; la relacin de contenedores, incluidos los vacos; y los
envos postales;

IX-2

Instituto Pacfico

3. Los documentos de transporte


de la carga en trnsito para otros
destinos;
4. Los documentos de transporte de
la carga no desembarcada en el
destino originalmente manifestado; y,
5. Otros que establezca la Administracin Aduanera.
b) De los siguientes documentos vinculados:
1. Lista de pasajeros y sus equipajes;
2. Lista de tripulantes y sus efectos
personales;
3. Lista de provisiones de abordo;
4. Lista de armas y municiones;
5. Lista de narcticos; y,
6. Otros que establezca la Administracin Aduanera.
La transmisin de la informacin corresponde solo a la carga procedente del
exterior.
Cuando el medio de transporte arribe sin
carga se transmite el manifiesto de carga
indicando tal condicin.
- Artculo 143.- Plazos para la
transmisin de informacin del
manifiesto de carga de ingreso y
de sus documentos vinculados
El transportista o su representante en
el pas transmiten la informacin del
manifiesto de carga de ingreso, en los
siguientes plazos:
a) En la va martima, hasta cuarenta y
ocho (48) horas antes de la llegada
de la nave;
b) En la va area, hasta dos (2) horas
antes de la llegada de la aeronave;
c) En las dems vas, hasta antes de la
llegada del medio de transporte.
En todas las vas, la transmisin de la
informacin de los documentos vinculados se realiza hasta antes de la llegada
del medio de transporte, salvo la lista de
pasajeros y sus equipajes que en la va
area se transmite hasta una (1) hora
antes de la llegada.

- Artculo 144.- Plazos para la transmisin de informacin del manifiesto de carga desconsolidado
El agente de carga internacional transmite
la informacin del manifiesto de carga
desconsolidado en los siguientes plazos:
a) En la va martima, hasta cuarenta y
ocho (48) horas antes de la llegada
de la nave;
b) En la va area, hasta dos (2) horas
antes de la llegada de la aeronave;
c) En las dems vas, hasta antes de la
llegada del medio de transporte.
Cuando la travesa sea menor a los plazos previstos en los literales a) y b) del
presente artculo, o cuando se trate de
lugares cercanos determinados por la
Administracin Aduanera, la informacin
del manifiesto de carga desconsolidado
debe ser transmitida hasta antes de la
llegada del medio de transporte.
El agente de carga internacional puede
transmitir la informacin sealada con
posterioridad a los plazos antes previstos,
sin perjuicio de la sancin prevista en el
numeral 1 del literal e) del artculo 192
de la Ley.
Si en el momento de la transmisin del
manifiesto de carga desconsolidado, el
agente de carga internacional no cuenta
con el nmero del manifiesto de carga,
completa posteriormente dicha informacin dentro de los siguientes plazos:
a) En las vas martima y fluvial, hasta
veinticuatro (24) horas despus de la
transmisin del manifiesto de carga; y
b) En las dems vas, hasta doce (12)
horas despus de la transmisin del
manifiesto de carga.
- Artculo 145.- Rectificacin e
incorporacin de documentos al
manifiesto de carga y al manifiesto
de carga desconsolidado
La Autoridad Aduanera puede rectificar
de oficio la informacin del manifiesto
de carga, sus documentos vinculados y
del manifiesto de carga desconsolidado
e incorporar documentos de transporte
o documentos vinculados.

Cuando la travesa sea menor a los plazos


previstos en los literales a) y b) del presente
artculo, o cuando se trate de lugares cercanos determinados por la Administracin
Aduanera, la informacin del manifiesto
de carga o del citado documento vinculado debe ser transmitida hasta antes de la
llegada del medio de transporte.

El transportista o su representante en
el pas, o el agente de carga internacional pueden solicitar la rectificacin del
manifiesto de carga, sus documentos
vinculados o del manifiesto de carga
desconsolidado, segn corresponda, hasta
antes de la salida de la mercanca del
punto de llegada.

El transportista o su representante en el
pas pueden transmitir la informacin
sealada, con posterioridad a los plazos
antes previstos, sin perjuicio de la sancin
prevista en el numeral 2 del literal d) del
artculo 192 de la Ley.

Los documentos de transporte no transmitidos hasta antes de la llegada del medio


de transporte pueden ser incorporados en
el manifiesto de carga o en el manifiesto
de carga desconsolidado, en los siguientes
plazos:
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

rea Negocios Internacionales


a) En las vas martima y fluvial hasta antes de la salida de la carga del puerto;
tratndose de carga desconsolidada,
el plazo se extiende hasta antes de la
salida de la mercanca del punto de
llegada;
b) En la va area hasta antes de la salida
del terminal de carga areo; y,
c) En la va terrestre hasta antes del
trmino de la descarga.
La incorporacin de los documentos vinculados se regula conforme lo establezca
la Administracin Aduanera.
Las solicitudes de rectificacin o incorporacin de documentos de transporte
al manifiesto de carga o al manifiesto de
carga desconsolidado, realizadas antes
de la llegada del medio de transporte
no conllevan la aplicacin de la sancin
prevista en los numerales 4 y 5 del literal
d), y 2 y 3 del literal e) del artculo 192
de la Ley.

En aplicacin del artculo 103 de la Ley,


son improcedentes las solicitudes de
rectificacin o incorporacin, incluso las
que hayan sido admitidas por el sistema
informtico de la SUNAT, cuando la Autoridad Aduanera ha iniciado una accin
de control extraordinario sobre las mercancas hasta su culminacin.
Comentario
Continuando con la modificacin de la
seccin cuarta, se procedi a modificar el
Titulo II que hace mencin al ingreso de las
mercancas y los medios de transporte, de esta
manera, en el captulo I, empiezan sealando
la forma y plazos en que el transportista o
su representante procedern a trasmitir la
informacin del manifiesto de carga, de los
documentos vinculados y del manifiesto de
carga desconsolidado, aadiendo con esta
modificacin que tanto la autoridad aduanera
como el transportista o su representante pueden solicitar la rectificacin o incorporacin
de documentos al manifiesto de carga o al
manifiesto de carga desconsolidado.

Transmisin de informacin del manifiesto


de carga de ingreso

Llegada y descarga

Salida del puerto

Ingreso a
almacn
Manifiesto de carga
Manifiesto desconsolidado

Anuncio de arribo
y autorizacin de
descarga

5.4. Modificacin del ttulo II, Captulo


II, artculos 146,147,148,149 del
Reglamento de la Ley General
de Aduanas. (Estos artculos entran
en vigencia a los 120 das calendario
contados a partir del da siguiente de
su publicacin)
(Texto modificado)
Captulo II: Transmisin de informacin
de los actos relacionados con el ingreso
de mercancas y medios de transporte
- Artculo 146.- Plazos para la
transmisin de informacin de los
actos relacionados con el ingreso
de mercancas y medios de transporte, a cargo del transportista o
su representante en el pas
El transportista o su representante en
el pas transmiten la informacin de los
actos relacionados con el ingreso de las
mercancas que arriban por va martima,
fluvial y area, en los siguientes plazos:
a) Llegada del medio de transporte y
solicitud de autorizacin de la descarga, antes de la llegada del medio
de transporte;
N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

Trmino de la
descarga

b) Descarga de la mercanca, con la


indicacin del receptor de la carga,
desde su inicio hasta el plazo de ocho
(8) horas siguientes a su trmino;
c) Trmino de la descarga del medio de
transporte dentro del plazo de seis (6)
horas siguientes a su ocurrencia; e,
d) Inventario de la carga arribada en
mala condicin exterior o con medidas de seguridad violentadas, dentro
de los dos (2) das siguientes al trmino de la descarga.
Adicionalmente, en la va area, el terminal de carga del transportista areo
transmite la solicitud de traslado de carga
por zona secundaria, hasta antes de la
salida de la carga del aeropuerto.
- Artculo 147.- Plazos para la transmisin de informacin de los actos
relacionados con el ingreso de
mercancas y medios de transporte,
a cargo del almacn aduanero
Los almacenes aduaneros transmiten la
informacin de los actos relacionados
con el ingreso de las mercancas y de los
medios de transporte a sus recintos en los
siguientes plazos:

IX

a) Ingreso del vehculo con la carga al


almacn aduanero, en el momento
que se realice el ingreso a sus recintos
b) Ingreso y recepcin de la mercanca;
1. En las vas martima, fluvial y terrestre: dentro de las veinticuatro
(24) horas siguientes del ingreso
a sus recintos;
2. En la va area: dentro de las doce
(12) horas siguientes al trmino
de la descarga.
c) Inventario de la carga arribada en
mala condicin exterior o con medidas de seguridad violentadas, dentro
de los dos (2) das siguientes de su
ingreso al almacn aduanero; y,
d) Salida del vehculo con la carga, en el
momento que se realice su salida.
Adicionalmente, en la va terrestre, los almacenes aduaneros transmiten el trmino
de la descarga, dentro de las veinticuatro
(24) horas siguientes del ingreso a sus
recintos.
- Artculo 148.- Plazos para la transmisin de informacin de los actos
relacionados con el ingreso de las
mercancas y de los medios de
transporte, por los administradores
o concesionarios de los puertos y
aeropuertos
Los administradores o concesionarios de
las instalaciones portuarias y aeroportuarias transmiten a la Administracin
Aduanera la informacin de los actos relacionados con el ingreso de las mercancas
a sus recintos, en los siguientes plazos:
a) En las vas martima y fluvial:
1. Lista de mercancas a descargar,
hasta antes de la llegada del medio de transporte;
2. Descarga de las mercancas con
indicacin del receptor de la carga, conforme va realizndose;
3. Trmino de la descarga, junto
con la descarga y entrega de la
mercanca que corresponde a la
descarga del ltimo bulto;
4. Registro de salida del vehculo con
la carga del puerto, al momento
de su ocurrencia.
La informacin de la llegada de la
nave la proporciona la Autoridad Portuaria Nacional (APN) en el momento
de la recepcin de la nave.
b) En la va area:
1. Llegada de la aeronave, al momento del arribo de la misma;
2. Trmino de la descarga, al momento de su conclusin;
3. Registro de salida del vehculo
con la carga del aeropuerto, al
momento de su ocurrencia.
Actualidad Empresarial

IX-3

IX

Informe Especial

- Artculo 149.- Rectificacin de la


informacin de los actos relacionados con el ingreso y la recepcin de
mercancas y medios de transporte
La Administracin Aduanera puede
rectificar de oficio la informacin de los
actos relacionados con el ingreso de las
mercancas y medios de transporte.
Los operadores del comercio exterior o los
administradores o concesionarios de las
instalaciones portuarias o aeroportuarias
pueden solicitar la rectificacin de su informacin de los actos relacionados con
el ingreso de las mercancas y medios de
transporte, hasta antes de la salida del
punto de llegada, en la forma y condi-

ciones que establezca la Administracin


Aduanera.
Comentario
Dentro de las modificaciones que se realiz
en la cuarta seccin del reglamento se
adicion al captulo II, en donde se expone
los plazos que deben tomar en cuenta los
transportistas, almacenes aduaneros y/o
administradores o concesionarios de los
puertos y aeropuertos para poder trasmitir
la informacin de los actos relacionados
con el ingreso de mercancas y medios de
transporte, sealando la facultad que tiene
la administracin aduanera y los operadores
de comercio exterior de rectificar dicha
informacin.

Transmisin de informacin del ingreso de


mercancas a cargo del almacn aduanero

Transportista

Levante
Manifiesto de carga
Manifiesto desconsolidado

Salida de mercanca

5.5. Modificacin del ttulo II, Captulo


III, artculos 150, 151, 152, 153,
154, 155, 156, 157 del reglamento de la Ley General de Aduanas:
(Texto modificado)
Captulo III: Responsabilidad del transportista y del almacn aduanero
- Artculo 150.- Traslado de mercancas a un almacn aduanero
Las mercancas son trasladadas a un almacn aduanero cuando:
a) Se trate de carga peligrosa y esta
no pueda permanecer en el puerto,
aeropuerto o terminal terrestre internacional;
b) Se destinen al rgimen de depsito
aduanero; y,
c) Se destinen con posterioridad a la
llegada del medio de transporte, salvo
que correspondan al rgimen de:
1. Importacin para el consumo,
arribadas como carga contenerizada consignada a un solo dueo,
que no han sido seleccionadas a
reconocimiento fsico o revisin
documentaria y corresponde a
la va martima; este supuesto es
aplicable a opcin del dueo o
consignatario.

IX-4

Instituto Pacfico

Ingreso de
la carga al
Almacn

2. Transbordo que se realice directamente de un medio de trasporte


a otro o con descarga a tierra.
3. Otros casos previstos por la Administracin Aduanera.
- Artculo 151.- Autorizacin de
traslado de mercancas a un local
considerado zona primaria
La autoridad aduanera puede autorizar
el traslado de mercancas a un local que
sea temporalmente considerado zona
primaria cuando la cantidad, volumen
o naturaleza de las mercancas, o las
necesidades de la industria y el comercio
as lo ameriten.
- Artculo 152.- Alcances de la responsabilidad del transportista o su
representante en el pas
El transportista o su representante en el
pas no es responsable por la prdida
de carga a granel, cuando por efecto de
la influencia climatolgica, evaporacin
o volatilidad, se produzca la prdida de
peso, siempre y cuando esta no exceda
del dos por ciento (2 %) para la diferencia entre el peso manifestado por el
transportista o su representante en el
pas y el peso recibido por el almacn
aduanero o el dueo o consignatario,
segn corresponda.

- Artculo 153.- Responsabilidad por


el cuidado y control de las mercancas
A efecto de lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 109 de la Ley, entindase comprendido dentro del concepto de:
a) Falta o prdida: al extravo, hurto,
robo o cualquier modalidad, que impida que las mercancas sean halladas;
b) Dao: a toda forma de deterioro, desmedro o destruccin, total o parcial de
la mercanca.
- Artculo 154.- Mercanca no hallada
Si al momento de solicitar la mercanca,
esta no es hallada en el punto de llegada
o en los almacenes aduaneros, el dueo,
consignatario o el despachador de aduana
debe comunicar el hecho a la Administracin Aduanera, para las acciones a que
hubiera lugar.
- Artculo 155.- Cruce de bultos
Cuando se constate el cruce de bultos
arribados, se realiza el trasiego de contenedores o el cambio de etiquetas de identificacin de bultos cuando corresponda,
bajo control de la autoridad aduanera.
- Artculo 156.- Carga consolidada
Cuando la infraestructura y condiciones
logsticas sealadas en el artculo 11
de la Ley lo permitan, y siempre que se
cumplan las regulaciones correspondientes de los artculos 31 de la Ley, y 38 y
39 del presente Reglamento, se podrn
realizar operaciones de desconsolidacin
y reconocimiento fsico de mercancas en
los terminales portuarios, aeroportuarios,
terrestres o puestos de control fronterizo.
- Artculo 157.- Conclusin de la
responsabilidad aduanera del almacn aduanero
Concluye la responsabilidad del almacn
aduanero cuando entrega las mercancas
al dueo o consignatario de las mismas o
a su representante, previo cumplimiento
de las formalidades previstas en la Ley y
en el presente Reglamento.
En el caso de mercancas en abandono
legal o comiso, la responsabilidad del almacn aduanero culmina cuando entrega
dichas mercancas a la Administracin
Aduanera, al beneficiario del remate o
adjudicacin, o al sector competente.
Comentario
Continuando con las modificaciones realizadas en la seccin cuarta del reglamento, se
procedi a modificar el captulo III a manera
de simplificar procesos y sealar las responsabilidades que tiene el transportista y el
almacn aduanero respecto de la mercanca
que tienen bajo su potestad, permitiendo
de esta manera fortalecer la seguridad de la
mercanca y de la cadena logstica.
Continuar en la siguiente edicin

N. 356

Primera Quincena - Agosto 2016

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