DERECHO TRIBUTARIO.

Lunes 13 de junio 2016.

IMPUESTO A LA RENTA.
Dl 824 contempla este impuesto a la renta, el legislador al establecer este tributo seala
que toda persona que reciba una renta quede grabada con un tributo.
Los primeros indicios empez 1924, este impuesto de renta contena 6 categoras:
123456-

Gravaba las ventas de los bienes races.

Renta sobre capitales mobiliarios.
Renta de la industria y del comercio.
Renta de la minera.
Renta proveniente de los sueldos.
Renta de los profesionales.

En 1925 se incorpor el impuesto global complementario, posteriormente ese mismo

ao en diciembre se estableci el famoso impuesto adicional se mantuvo tal cual hasta
1964 el legislador simplifico las rentas y las agrupo de la siguiente manera y creo lo
siguiente:
1- Se fusionaron las 6 categora en 2, en la primera quedaron incorporada la venta
de los bienes races, venta de capitales mobiliarios, la de la industria y comercio,
la de la minera, la segunda categora fusiono las dos ltimas.
2- Impuestos sustitutivos que afectan a pequeos contribuyentes (mineros,
artesanos, pescador).
3- Adems se estableci el concepto de renta que antes no estaba definido.
El ao 1972 se agrego el impuesto nico de los trabajadores dependientes, y los dej
exentos del impuesto global complementario y se cre el PPM pago provisional
mensual, los trabajadores independientes estn clasificados en la segunda categora
igual que los dependientes, pero no nos afecta el impuesto de segunda categora y nos
afecta solo el Impuesto global complementario.
Cmo se estructura actualmente incluso con las modificaciones y reformas que
ha habido, esta ley de impuesto a la renta?
Dentro de la clasificacin de los impuestos:
-

Es un impuesto directo, adems graba la renta cuando esta se producePuede ser real (en caso del impuesto de primera categora y el impuesto nico
del art. 21 inc 3) y puede ser personal (el impuesto nico de segunda categora,
y el global complementario que graba solo a las personas naturales, no a las
jurdicas).
Puede ser proporcional el de 1 categora, el impuesto nico del inc 3 y el
impuesto adicional, y ser progresivo, el impuesto nico de segunda categora y
1

el impuesto global complementario, porque a mayor renta mayor es la tasa.

(variable).

ESTRUCTURA GENERAL.
La ley de la renta tiene 5 ttulos:
-

Titulo primero: normas generales. Art 1- art 17.

Ttulo II. Del impuesto cedular, por categora: encontramos la primera y segunda
categora. En este mismo ttulo encontramos impuestos especiales aplicables a
ciertas empresas. Tambin, los impuestos sustitutivos. Adems, los denominados
impuestos nicos.
La ley en ciertos casos grava con un solo impuesto: como ej. El caso de la lotera
(15%) slo ese impuesto y ningn otro.
- Ttulo III. Del impuesto global complementario, art 52
- Ttulo IV. Del impuesto adicional, art 58. No confundirlo con la tasa adicional.
Ttulo V. de la administracin del impuesto.
Idea general.
En caso de los impuestos cedulares, una diferencia fundamental entre la primera y
segunda categora, prima el capital por sobre el trabajo (en la primera categora), en
cambio en la II categora, prima el trabajo por sobre el capital.
A su turno el impuesto global complementario, art 52, en general grava las rentas de la
primera categora y aquella de los trabajadores independientes, obtenidas por personas
naturales y que tengan su domicilio o residencia el Chile.
El impuesto adicional, art 58, afecta a las personas que no tengan domicilio ni
residencia en Chile pero, que tengan rentas de fuente chilena.
Los impuestos sustitutivos. Estos reemplazan o sustituyen a los anteriores, art 22. Las
personas de poco movimiento o recurso tienen este tipo de impuestos. pequeos
mineros, pequeos comerciantes, suplementeros, pescadores artesanales, y otros.
Pagarn por una sola vez, anualmente un tributo. Estos no son contribuyentes de--.pero
puede ocurrir que a un pescador artesanal le va sper bien, ya no ser tan pequeo, la
ley se refiere a aquellos que van en pequeas embarcaciones.
Los impuestos de primera categora del carcter de nico, ej. el loto; el impuesto al
trmino de giro art 38 bis cuando uno no ha cumplido con todas sus obligaciones
tributarias.

Lunes 20 de junio 2016.

Concepto de Renta:
Se encuentra definido en la presente ley en el art 2 n1 (concepto de memoria).
Art 2: Por renta: Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
La ley al definir renta dice todo ingreso del que provengan utilidades, es un concepto
tan amplio que cualquier cosa sirve.
Beneficios que rinda una cosa u actividad.
Habla del beneficio, aqu encontramos la explotacin de bienes races urbanos, no
urbanos, etc.- la que provienen de capitales mobiliarios, operaciones de crdito,
industria, comercio, minera, trabajo dependiente o independiente, etc.
Y todos los incrementos del patrimonio de cualquier origen, naturaleza o
denominacin.
Encontramos aqu las indemnizaciones, de cualquier naturaleza (ej. choque y se arruina
mi auto), cualquiera otra, adjudicacin de bienes, participacin de herencia, etc.
Sean percibidas, devengados o, que se le atribuyan a la persona.
Cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin.
Ej. Las personas que cometieron el asalto del siglo en el aeropuerto de Pudahuel
entran en la definicin? Si tienen que declarar? Si lo hicieran los van a pillar, pero
como no declaran maliciosamente estn cometiendo un delito tributario (discutible por el
origen. Caso Davilaso).
Concepto de renta devengada:
Art 2 N 2: Por renta devengada: Aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
Por ejemplo, vendo algo en diciembre y me lo pagarn en cmodas cuotas desde
febrero del ao siguiente est devengado? S, porque tengo el derecho de cobrar lo
que me deben, por tanto la ley me dir que tengo que tributar sobre esa renta (los
abogados tributan respecto de rentas percibidas, distinto es el caso de que yo eh
emitido mi boleta, porque en ese caso tendr que declararla como que la percib).
En el mismo numeral 2 del art 2, se seala lo que se entiende por renta atribuida
cuando entremos al art 14 sabremos cundo ser atribuida-.

Por renta atribuida:

3

Aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a los

contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al trmino del ao
comercial respectivo, atendido su carcter de propietario, comunero, socio o accionista
de una empresa sujeta al impuesto de primera categora conforme a las disposiciones
del art 14,letra A y dems normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o
devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de
empresas en que esta participe y as sucesivamente
** Esto rige para el ao tributario 2017
En el fondo la ley sealar que usted tuvo tanto ingreso por tanto debe declarar tanto,
y adems podemos sealar que se refiere a personas Naturales (comunero, socio,
etc.).
Concepto de renta percibida:
Art 2 N 3: Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Concepto de renta mnima presunta:
Art 2 N 4: Por renta mnima presunta: La cantidad que no es susceptible de
deduccin alguna por parte del contribuyente
Este concepto hoy en da no existe, porque o est exento en una parte o, est afecto.
Capital efectivo:
Art 2 N 5: Capital efectivo: El total del activo con exclusin de aquellos valores que no
representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden
Es el total del activo-de lo que tengo- con exclusin de aquellos valores que no
representen inversiones efectivas.
Lo que se denomina valores INTO, vale decir: intangibles, nominales, transitorios y de
orden.

Sociedades de personas:
4

Art 2 N 6: Las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose

nicamente a las annimas.
Existen pocas disposiciones legales tributarias que definen sociedades de personas.
Son las Sociedades limitadas, las colectivas, en comandita o por acciones, y en general
cualquier otra, salvo las annimas.
Las Spa tendrn un tratamiento de annimas.
Ao calendario:
Art 2 N 7: El periodo de doce meses que termina el 31 de diciembre
Ao comercial:
Art 2 N 8: El periodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y,
en los casos de termino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquel en que
opere por primera vez la autorizacin de cambio de fecha de balance, el periodo que
abarque el ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo y octavo el art
16 del Cdigo tributario.
.
Es el periodo de 12 meses por regla general. Respecto de la referencia al 30 de junio
podemos decir que antiguamente (40 aos atrs) existan de balances del 1 de julio al
30 de junio, es decir las personas declaraban sus impuestos de septiembre. Hoy no
existe, hoy son todos del 1 de enero al 31 de diciembre.
Ejemplo. Respecto del trmino de giro, y trmino antes del ao, el periodo ser ms
corto. Mismamente del inicio de giro.
Lo que tiene que quedar claro es que el ao comercial nunca puede pasar del 31 de
diciembre, es decir puedo iniciar actividades el 30 de diciembre, y termina al da
siguiente.
Ao tributario:
Art 2 N9: El ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos
No confundir con periodo tributario. En el impuesto a renta son en general impuestos
anuales. En qu ao tributario estamos? 2016, se pagaron los impuestos en abril.

De los contribuyentes: Prrafo tercero.

5

Art 3: Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o

residente en Chile, pagara impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
fuente de entradas este situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no
residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente este
dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres
primeros aos contados desde su ingreso a Chile solo estar afecto a los impuestos
que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado
por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o
de sus prorrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
Salvo disposicin en contrario, son toda persona domiciliada o residente en Chile, que
pagarn impuestos cualquier sea (impuesto global complementario) Adems, aquellas
personas que no tengan residencia ni domicilio en Chile, pero que tengan renta
(impuesto adicional
Art 5: Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria correspondern
a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se
considerara como la continuacin de la persona del causante y gozaran y le afectaran,
sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aquel le hubieren
correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las
cuotas de los comuneros en el patrimonio comn, la totalidad de las rentas que
correspondan al ao calendario en que ello ocurra debern ser declaradas por los
comuneros de acuerdo con las normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la sucesin, las
rentas respectivas debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma,
se estar a las proporciones contenidas en la liquidacin del impuesto de herencia. El
plazo de tres aos, se contara computando por un ao completo la porcin de ao
transcurrido desde la fecha de apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del ao
mismo.
Si fallece una persona, se constituye una sociedad, y aparecen los herederos putativos
(apariencia de heredero porque an no tiene la posesin efectiva). El art 5 dice que las
rentas presuntas de comunidad hereditaria correspondern a los herederos en
proporcin a su cuota en la herencia comn.
Tributariamente uno est autorizado para declarar por la persona del causante hasta 3
aos (a nombre de l), pasados los 3 aos, uno tiene que declarar el derecho que
corresponda en la sucesin.

DE LAS ACTIVIDADES, LAS FUENTES, LOS CONTRIBUYENTES, RENTAS, NO

RENTAS, EXENCIONES, IMPUESTOS Y TRIBUTACION POR TIPO DE EMPRESA..
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Clasificacin de las actividades.

Atendiendo esta divisin si predomina el capital o el trabajo.
1- Actividades de primera categora. Encontramos a modo de ejemplo; Rentas o
actividades provenientes del comercio, de la industria, de la agricultura,
transporte, en general estas actividades estn obligadas a declarar PPM (Pago
Provisional Mensual) es un pago adelantado que hacen los contribuyentes que
estn afectos en esta categora, adems les va afectar la tasa del impuesto de
primera categora que hoy da la tasa es de un 21% y este ao llego al 22,5% y
va subir hasta el 25% , adems si se trata de una persona natural lo va afectar el
impuesto global complementario o en su defecto el adicional (puede afectar uno
de estos dos ltimos) la diferencia es que uno tiene residencia en chile y el otro
no.
2- Actividades de la segunda categora. Predomina el trabajo por sobre el capital
y encontramos las actividades de los trabajadores dependientes e
independientes encontramos los tcnicos, artistas etc., les afecta al trabajador
dependiente el impuesto nico de segunda categora, trabajadores
independientes estn clasificados y le afecta el impuesto
global
complementario o el impuesto adicional.
Importancia de distinguir entre una categora u otra.
El de primera categora aparentemente tienen ms cargas tributarias que el de segunda
categora.
Importancia de una categora respecto de otra:
Que el impuesto de I categora tiene una tasa bastante amplia, les afecta adems el
impuesto al valor complementario, es decir, aparentemente el impuesto de I categora
tiene mayor carga que el de segunda.
FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS PARA FINES TRIBUTARIOS.
a) Mediante renta efectiva. En este caso, siempre ser una renta real, de dnde
se obtiene? Se puede obtener de una contabilidad completa o simplificada, e
incluso eventualmente de algn contrato. Siempre tiene que haber algo por
escrito que lo acredite y permita establecer una base real.
Esta forma puede ser por: rentas percibidas o rentas devengadas.
b) Mediante renta presunta. Aqu es la ley la que supone o presume una renta a la
persona del contribuyente, en base a ciertas circunstancias o antecedentes que
la propia ley seala. Ejemplo, los agricultores tienen la posibilidad de titular en
base a rentas presuntas mediante ciertas circunstancias y requisitos; es una
presuncin de derecho, de que se presume el 10% como base imponible de lo
que se obtuvo en el ao
7

c) Mediante una tributacin sustitutiva. La propia ley seala que ciertas

actividades, como las del art 22 de la ley de la renta, se les determina un
impuesto fijo o especial y se les presumir una renta anual determinada.
CONTRIBUYENTES Y FUENTES DE LAS RENTAS.
Art 3 y siguientes de la ley.
Aqu, reiterando la materia, deben concurrir todos los elementos del tributo para que la
persona sea afectada, y nazca la obligacin tributaria.
En relacin a los contribuyentes, atender al domicilio o residencia para que la persona
quede afecta a un determinado tributo.
Ej. Una persona que vive en el extranjero, y tiene rentas de fuentes Chilena, le afecta el
impuesto adicional, y antes que ese le afectara el impuesto de primera categora. Es
decir, el global o adicional siempre va, pero tambin le afectara el de primera categora
cuando se trate de rentas de primera categora
EL CICLO IMPOSITIVO DE LAS UTILIDADES Y RENTAS.
Esquemticamente lo dividiremos de siguientes formas:
1. Tiene que haber una renta, que est en el concepto del nro. 1.
2. A este concepto de renta, tengo que deducirle o restar o disminuir, aquellas rentas
que no son renta de acuerdo al art 17. Como resultado queda un igual: a los
conceptos del art les resto el concepto de renta (porque esos no son renta).
Nos quedan las rentas gravadas (qu disminuir) son las exenciones: en este caso, lo
que me quedar es la renta afecta, y sobre esta renta afecta, yo analizar una serie de
situaciones: renta afecta 100, y de ah ver cuales son los impuestos que resultan.
SISTEMAS DE APLICACIN DE LOS IMPUESTOS A LA RENTA.
Existen dos sistemas: uno en base a renta efectiva, el otro a renta presunta, y tambin
hay unos impuestos sustitutivos (por lo bajo del giro).
Dentro de las rentas empresariales, lo normal es que una persona tribute con impuesto
de primera categora y global complementario. Lo mismo, cuando la persona perciba
rentas de su actividad laboral, dependiente o independiente.
Se afecta a personas naturales como a jurdicas (se excluyen siempre las SA porque
siempre estarn dirigidas con renta efectiva, punto). La renta efectiva puede ser con
contabilidad completa o simplificada.
Existe otra tributacin de ciertos impuestos nicos: que es ese y no otro. Ej. rentas del
trabajo dependiente que solo se afectan con el impuesto de II categora.

Situacin de los impuestos sustitutivos, denominados de los pequeos contribuyentes:

art 22 y ss.
CONCEPTO DE HABITUALIDAD PARA EFECTOS DE LA LIR.
El art 18 establece esta situacin. El art dura hasta el 31 de diciembre del presente ao
(luego de eso, en la propia norma se considerar).
Este concepto de habitualidad, es un poco ms complejo de precisar, as se entiende
que hay habitualidad, considerando el conjunto de circunstancias previas o
concurrentes a la enajenacin de que se trate.
Ej. Si una persona compra un bien raz hoy da, y lo vende en agosto a un precio mayor,
en principio podra haber habitualidad. Ahora, una persona que tiene un predio, lo
compr el ao 90, y dice, voy a lotearlo en lotes de 5.000 hay habitualidad? No
porque no hay compra en el ao, solo venta. Lo que se exige es que entre la compra y
la venta haya transcurrido un ao (o cuatro segn la ley).
Art 18: Cuando el servicio determine que las operaciones a que se refiere el inciso
anterior son habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o
concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente
probar lo contrario.
Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de
terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos,
siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatros aos siguientes a la
adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a
un ao
INGRESOS Y UTILIDADES EXENTA DE IMPUESTOS.
Lo importante es que la propia ley lo seale.
Eventualmente puede haber leyes especiales o particulares que liberen a un
contribuyente del impuesto a la renta. Por ejemplo, la regin de Arica y Parinacota, junto
con Iquique, tienen normas especiales.

IMPUESTOS CONTENIDOS EN LA LEY DE RENTA.

1) Impuesto nico del art 17 nro. 8 inciso III (derogado a fin de ao).
9

2) Impuesto de I categora.
3) Impuesto nico a los premios de lotera. Art 20 nro. 6
4) Impuesto nico del art 21 inciso III.
5) Impuesto nico a los trminos de giro. Art 38 bis.
6) Impuesto nico por retiros de APB (ahorro provisional constante). Art 42 bis nro. 3
7) Impuesto nico a los trabajadores. Art 43 nro. 1
8) Impuesto global complementario. Art 52 al 57 bis.
9) Impuesto nico del art 57 bis nro. 7.
10)Impuesto adicional. Art 58 al 64.
11) Impuesto especfico a la minera. Art 64 bis.
12)Impuesto provisional art 84 al 100.
Este impuesto provisional cul es? PPM
Los autores, le llaman impuesto provisional porque la ley dice que la no declaracin de
este impuesto, el no pago, tiene el tratamiento de un impuesto no declarado, por ende
tiene reajustes, intereses o multas; es decir, tiene el tratamiento de impuesto pero no es
que en s, sea un impuesto.
CATEGORIAS DE LOS CONTRIBUYENTES.
Art 20 N 1:
Especficamente en el art. 20, hasta antes de la reforma el articulo 20 en su numeral 1
se estableca la tributacin de la venta de los bienes races en general, y trataba de los
bienes races agrcolas y no agrcolas segn como se generaba la renta de letra A la F,
esto se modifico, y van a tributar bajo renta efectiva, antiguamente poda ante renta
presunta.
La tasa del impuesto para este ao tributario (2016) es de 24%, el prximo ao ser de
25% o 25,5% segn sea en cada caso (la taza antigua era del 20%), y el ao 2018 se
elevara en definitiva al 28%.
Hoy en art. 20 n1 que es lo que vario tiene 4 incisos, antes tena 20, y establece la
venta de los bienes races, bajo renta efectiva (como se tributa la venta de bienes
races).
En el caso de los bienes races agrcolas podr rebajarse el monto del impuesto
territorial pagado, del ao tributario respectivo).
En caso de que el contribuyente no declare su renta efectiva segn contabilidad
completa, y den en arrendamiento, ser renta efectiva lo establecido en el respectivo
contrato.
Art. 34 (relacin del 20 y el 34) se refiere a las rentas presuntas, y es totalmente
diferente al anterior, solo podrn acogerse a este artculos los contribuyentes que sus
ventas anuales no excedan de 9.000 UF (primera norma que cambia UTM o UF), antes
10

eran 8.000 UTM, la actividad de transporte tambin tiene la opcin de renta efectiva o
presunta pero la condicin es que no exceda de 5.000 UF (antiguamente 3.000 UTM),
respecto de la minera tambin siempre que las ventas no excedan de 17.000 UF.
Determinacin de la renta presunta: (presunciones de derecho) ( Art 34)
Actividad agrcola: 10% del avalu fiscal del predio, vigente del 1 de enero del ao en
que debe declararse el impuesto.
Transporte de carga: 10% del valor corriente a plaza del vehculo, incluido su
remolque, acoplado o carro similar, respectivamente.
Minera: Siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en ms de un
50{% de la pertenencia explotada por el mismo contribuyente, ser la que resulte de
aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros, la siguiente escala:
-

4% si el precio promedio de la libra de cobre en el ao no excede 276,79

centavos del dlar.
6% si el precio promedio de la libra de cobre excede 276,79 centavos de dlar y
no sobrepasa 293,60 centavos de dlar
10% si el precio excede 293,60 y no excede 335,52.
15% si el precio excede 335,52 y no excede 377,52.
20% si el precio excede 377,52 centavos de dlar.

Una persona si tiene un predio que tiene ventas anuales de 6.000 UF puede acogerse
a tributar bajo renta efectiva? Si, puede el uno o el otro, pero el problema es que
despus no puede volver atrs, salvo situaciones muy puntuales. (Qudese con la
presunta).
*Las sociedades annimas, cualquiera sea el monto de la renta anuales que tenga,
siempre tributaran en base a renta efectiva.
*Pare poder acreditar el monto de las rentas (las 6.000) si est relacionado con otras
sociedades agrcolas, tiene que sumar las dos ventas, para que una sociedad agrcola
pueda acogerse a la presuncin, no puede ser sus socios personas jurdicas, todos
personas naturales, con el tope de las ventas.

Art 20 N 2:
Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses , pensiones o
cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo
11

precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y

que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las rentas de ( Bonos,
debentures, ttulos de crdito, crditos de cualquier clase, dividendos, depsitos en
dinero, cauciones en dinero, contratos de renta vitalicia, etc)
El nmero 2 del art. 20 grava las rentas de capitales mobiliarios, (estn consideradas
dentro de la primera categora las rentas de capitales mobiliarios), estas personas
quedan aqu, pero ms adelante estn exentas de impuesto.
Art 20 N 3:
Las rentas de industria, comercio, minera y de la explotacin de riquezas del mar y
dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, bancos, asociaciones
de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de
inversin, constructoras, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin entre otras
El nmero 3 del art. 20, son rentas por excelencia en primera categora, industrias,
comercio, actividades financieras, los bancos, etc. OJO este nmero 3 las personas que
tributan, tributan en base a renta efectiva, no existe presuncin, eventualmente existe la
sustitucin del tributo del art. 22.
Art 20 N 4:
Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N 2 del art 42, comisionistas de oficina establecida, martilleros,
agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales, colegios,
academias e institutos de enseanza particulares y otros establecimientos particulares
de este gnero, clnicas , hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
Art 20 N 5:
Todas las rentas, cualquiera que fuera su rigen, naturaleza o denominacin, cuya
imposicin no este establecida expresamente en otra categora ni se encuentren
exentas
El nmero 5 aqu se incluyen todas aquellas que no se encuentren en los nmeros
anterior, (concepto de renta).

Art 20 N 6:
Los premios de lotera pagaran el impuesto de esta categora con una tasa del 15% en
calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los
premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior
12

El nmero 6 los premios de loteras, la taza se mantuvo en un 15%.

El art. 21 fija un impuesto nico y especficamente, se refiere a los gastos rechazados.
De la base imponible:
Cmo se determina la base imponible de los contribuyentes de primera categora que
tengan, que tributar bajo renta efectiva? Se encuentra regulado de los art 29 al 33 de la
ley.
Art 29: Constituyen ingresos brutos todos los ingresos derivados de la explotacin de
bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos que no
constituyen renta a que se refiere el art 17.
Art. 30: La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categora en virtud de los nmeros
1,3,4 y 5 del art 20, ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo
directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta.
En el caso de mercaderas adquiridas en el pas, se considerara como costo directo el
valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin y
optativamente el valor del flete y seguro hasta las bodegas del adquirente.
Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considera como costo directo el valor
CIF, los derechos de internacin, los gastos del desaduanamiento y optativamente el
flete y seguros hasta las bodegas del importador.
Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerara como
costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas anteriores.
El costo directo en venta de mercaderas, materias primas y otros bienes , debern
utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio de optar al Costo Promedio
Ponderado. Este es el mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio
determinara a su vez el valor de las existencias al trmino de este, sin perjuicio del
ajuste que ordena el art 41. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a
lo menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.
Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenara, se estimara su costo directo
de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo
contrato.
En caso que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la Direccin
regional podr autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen
conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta a que se refiere el
artculo siguiente.
13

Art 31: La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se determinara
deduciendo de la renta bruta todos los gatos necesarios para producirla que no hayan
sido rebajados conforme al art 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el
servicio.
No se deducirn gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de
bienes no destinados al giro del negocio, como por ejemplo automviles, combustibles,
lubricantes, etc. Tampoco gastos incurridos en supermercados y comercios similares
cuando no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro.
Excepcin: Que el Director los califique previamente de necesarios, a su juicio
exclusivo, en el primer caso y tratndose del segundo cuando no excedan de 5 UTA,
siempre que se cumpla con todos los requisitos que establece el precedente artculo.
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se
relacionen con el giro del comercio:
1. Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro
del ao a que se refiere el impuesto.
2. Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el
giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepcin del
impuesto establecido en el art 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni de
bienes races, a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como
crdito y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o
mejoramiento.
3. Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que
se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la
propiedad.
4. Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que han sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios
de cobro.
5. Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a
contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los
bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin
obligatoria que dispone el art 41.
6. Sueldos, salarios, y otras remuneraciones pagados o adeudados por la
prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y
contractuales, y asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de
representacin.
7. Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el
pas, ya sean privados o fiscales, solo en cuanto no excedan del 2% de la renta
lquida imponible de la empresa.
14

8. Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos

destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin
de bienes del activo inmovilizado y realizable.
9. Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser
amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos.
10. Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos
nuevos fabricados o producidos por el contribuyente.
11. Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la
empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del
ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o
adeudaron o hasta seis ejercicios comerciales consecutivos.
12. Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del art 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos por
ventas o servicios del giro, en el respectivo ejercicio.
Hay otra serie de gastos pero aquellos son los ms importantes. (Del 1 al 6 son las ms
importantes)
Art. 32 seala que una vez efectuada todas estas deducciones debern todos los
gastos ajustarse a la fecha, y se realiza contablemente.
Art 32: La renta lquida determinada en conformidad al artculo anterior se ajustara de
acuerdo con las siguientes normas segn lo previsto en el art 41:
1.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto de reajuste del capital propio inicial del ejercicio
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio
c) El monto de reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda
extranjera.
2.- Se agregaran a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros del 2 al 9 del art
41 a menos que ya se encuentren formado parte de la renta lquida.

Art. 33, ajustar todas las partidas anterior en medida que yo la hubiere utilizada
idneamente. Ej: le puse sueldo a mi esposo y tributariamente no est permitido.
Art 33: Para la determinacin de la renta lquida imponible se aplicaran las siguientes
normas:
1.- Se agregaran a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre
que hayan disminuido la renta lquida declarada:
15

a) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de este,

solteros menores de 18 aos
b) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente
c) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes
que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse
al costo de los bienes citados
d) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados
renta o rentas exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que dichos
ingresos o rentas originan
e) Los gastos o desembolsos provenientes de los beneficios que se otorguen a
personas del Art 31 N6 o accionistas de sociedades annimas.
f) Cantidades cuya deduccin no autorizada el art 31 o que se rebajen en exceso
de los mrgenes permitidos por la ley.
2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre
que hayan aumentado la renta lquida declarada:
a) Los dividendos percibiditos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por
el contribuyente
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.

LAS RENTAS EXENTAS DE ESTA CATEGORIA ART. 39 y 40

Art 39: Estarn exentas del impuesto de la presente categora las siguientes rentas:
1. Los dividendos pagados por SA o en comandita por acciones, respecto de sus
accionistas, con excepcin de las referidas en el Art 20 N2 letra c
2. Las rentas que se encuentren exentas en leyes especiales.

16

3. Las rentas de los bienes races no agrcolas solo respecto del propietario o
usufructuario que no sea SA, sin perjuicio de que tributen con el impuesto global
complementario o adicional.
4. Los inters o rentas que provengan de:
a) Bonos, pagares y otros ttulos de crditos
b) Los bonos o letras hipotecarias emitidos por instituciones autorizadas para
hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagares o cualquier otro crdito emitidos por la
caja central de ahorros y prestamos
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en
cooperativas
f) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda
g) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera.
h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las
instituciones financieras fiscalizadas por Superintendencia.
Art 40: Estarn exentas del impuesto de la presente categora las rentas percibidas por
las personas que enseguida se enumeran:
1. El fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y
semifiscales de administracin autnoma, las instituciones y organismos
autnomos del Estado y las Municipalidades
2. Las instituciones exentas por leyes especiales.
3. Las instituciones de ahorro y previsin social que determine el Pdte Rep. Y las
instituciones de socorros mutuos afiliados a la confederacin mutualista de chile
y la asociacin de Boy scouts de chile.
4. Las instituciones de beneficencia que determine el Pdte Rep.
5. Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada
en esta categora.
6. Las empresas individuales no acogidas al art 14 ter que obtengan rentas liquidas
de esta categora conforme al nmero 1, 3,4 y 5 del Art 20, que no exceden de
una UTA.

*art. 20 n1 determina y clasifica las rentas que quedaran dentro de la 1 categora, hay
6 numerando, en la antigua disposicin legal el art. 20 n1 con vigencia hasta este 31
de diciembre se refiere a la tributacin de las rentas de bienes races, y hacia una
distincin con 6 letras de la a - a la f y distingua entre bienes races agrcolas y bienes
races no agrcolas (estaba ms o menos en la letra a), y el nuevo tiene 3 letras, y la
materia agrcola se fue al art. 34, (se refiere a la presuncin, para tasar la base
imponible).
17

La empresa o persona no est relacionada con otras que tengan la misma actividad que
el desarrolla (siempre que no exceda de 9.000 UF).
La ley que regir no distingue entre bienes agrcolas o no agrcolas para el efecto de
tributar bajo renta efectiva, salvo con la presuncin que se le otorga a los bienes races
agrcolas.
*DFL 2, hoy ya no ser as tendrn que tributar, (hoy puedo tener dos) pero el siguiente
ao tributario tendr que declarar mis rentas (tema de los comprar departamentos para
arrendarlos).
EL IMPUESTO QUE AFECTA A LAS RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE.
El art. 42 de la ley de renta establece la segunda categora, este tributo bsicamente no
sufri ninguna modificacin de peso (aqu prima el trabajo fsico o intelectual sobre el
capital).
En estricto rigor esta afecto solo el trabajador dependiente, el trabajador independiente
tambin est en esta categora pero no porque le afecte, si no por lo que prima es el
trabajo por sobre el capital.
Tambin se conoce como impuesto nico de los trabajadores (art. 43 N1).
Si esta persona o trabajador tiene otra actividad esta actividad igual esta afecto a su
tributo, dependiendo de la actividad.
El numeral 2 del art. 42 se refiere a las rentas del trabajo independiente, lase
confecciona, profesiones liberales, estn clasificado, pero no afecto, estn afecto al
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, la tasa del impuesto del trabajador
dependiente esta en el art. 43, y hoy en da una exencin del 13,5 UTM y a lo que
exceda le aplicamos una tabla que hay en el art. Mnimo 4 % mximo 35%,
antiguamente era ms alta (parta con el 5 y terminaba en el 40). Las que no excedan
se entienden exentas.
Los profesionales independientes est clasificado pero no afecto al tributo solo le afecta
el IMPUESTO GOBAL COMPLEMENTARIO tributan bajo renta efectiva, con su
contabilidad de libro de ingresos y egresos, art. 50 inc 4 (leer si o si) (30% de los
ingresos brutas anuales, como un monto tope de 15 UTA, y gastos efectivos).
Art 50 inc 4: Con todo, los contribuyentes del art 42 N2 que ejerzan su profesin u
ocupacin en forma individual podrn declarar sus rentas solo a base de los ingresos
brutos, sin considerar los gastos efectivos. En tales casos, los contribuyentes tendrn
derecho a rebajar a ttulo de gastos necesarios para producir la renta, un 30% de los
ingresos brutos anuales. En ningn caso dicha rebaja podr exceder de la cantidad de
15 UTA vigentes al cierre del ejercicio respectivo.
18

Dentro del 42 n2 est la posibilidad de que se acojan las sociedades de personas de

profesionales, y tiene una curiosidad (el impuesto global complementario le afecta a las
personas naturales que tienen domicilio residencia en chile, entonces como
entendemos que una sociedad va a tributar en global complementario, la ley nos da la
opcin de quedarnos en esta categora, aunque puedo cambiarme, y esta sociedad
puede declarar PPM (pago profesional mensual) y eso despus lo imputa al pago, pero
a quien le va a imputar? Esta sociedad declara todos los ppm que pago durante el ao
y los socios retiran los ppm que necesitan para pagar el IGC, y si no les alcanza la ley
les ayuda), pero adems puede tributar voluntariamente en primera categora, pero ojo!
Bajo renta efectiva, contabilidad completa, balance general, y se someter a las reglas
de determinacin de la base imponible del art. 29 al 33, que vimos anteriormente, en
este caso los ppm van a variar no van a ser el 10%. (Preguntado).
Art 42: Se aplicara, calculara y cobra un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el
art 43, sobre las siguientes rentas:
1. Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones
y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la
remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones,
exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de
fondos de previsin y retiro y las cantidades percibidas por concepto de gastos
de representacin. (Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calculara
sobre la misma cantidad afecta a imposiciones del Servicio de seguro social. Los
choferes de taxis que no sean propietarios de los vehculos que exploten,
tributaran con el impuesto de este nmero con tasa del 3,5% sobre el monto de 2
UTM, sin derecho a deduccin alguna.)
2. Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera
otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni
en el nmero anterior.
Se entiende por profesin lucrativa: La actividad ejercida en forma independiente por
personas naturales en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento
de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas,
equipos u otros bienes de capital.

Se deben incluir:
-

Los auxiliares de la administracin de la justicia por los derechos que conforme a

la ley obtienen del pblico.
Los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan
exclusivamente de su trabajo
Los obtenidos por sociedades de profesiones que presten exclusivamente
servicios o asesoras profesionales. Estas podrn optar por declarar sus rentas
19

de acuerdo con las normas de primera categora, sujetndose a sus

disposiciones para todos los efectos de esta ley. El ejercicio de esta opcin
deber practicarse dentro de los 3 primeros meses del ao comercial
presentando una declaracin al SIII en dicho plazo, acogindose al citado
rgimen tributario, el cual regir a contar de ese mismo ao. En ningn caso
quedaran comprendidas las rentas de sociedades de profesionales que exploten
establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios u otros
anlogos, ni de las que se desarrollen alguna de las actividades clasificadas en
el art 20.
Impuesto nico de primera categora: Art 21 Ley de Renta:
Impuesto nico, dentro de la primera categora, pero no
tradicional del art 20.

se trata del impuesto

La situacin que establece el art 21 en su inciso 1, consiste en establecer una tasa para
todas las empresas que lleven contabilidad completa del 35%, posteriormente subir a
un 40%.
Esta tasa se traduce en una sancin a los contribuyentes, esta sancin consiste en que
no obstante que la ley prohbe llevar a gastos ciertos tems, los contribuyentes los
llevan, por lo tanto al analizar la partida considerando la ley y ver que el gasto no es
necesario, se rechaza el gasto y no se aplica la tasa del impuesto de primera categora,
sino que el 35%.
Personas afectas: Los referidos en el art 31 y/o 33 ley de Renta.
1. Las empresas individuales, o empresarios unipersonales (persona natural, en la
medida que est obligado a tributar).
2. Las EIRL
3. Las SA cerradas, abiertas, etc.
4. Las SpA.
5. Sociedades de personas, o en comandita por acciones.
6. Otras. En estas se encontrarn las Sociedades de hecho, comunidades,
asociaciones, corporaciones, etc.

En la nueva legislacin se restringe an ms, en la medida que un pequeo desliz,

sumado a que el contribuyente no lo corrija, tendr este impuesto.
Hechos Grabados:
1.- Gastos rechazados:
Hay autores que los denominan como Los normales o tradicionales Art 31-33 Ley.

20

Son gastos rechazados: Es decir aquellos que no son necesarios para producir la renta
y que adems para que sean aceptados como tales cumplen con los siguientes
requisitos:
1. Deben ser del giro
2. Deben ser contabilizados
3. Debidamente documentados.
En este caso se debe rechazar el gasto y aplicar el impuesto del 35%
2.- Ciertas partidas que la ley presume:
Se encuentran regulados en el Art 21. Se refiere a todas las cantidades o montos que
contienen presunciones. La ley seala que debe acreditarlo mediante documentos
fidedignos para justificar el origen de la renta.
En los casos del art 70 y 71 que menciona el art 21, lo vimos a raz de la justificacin de
origen de los fondos de una persona.
3.- Caso de sociedades annimas:
En este caso nos referimos cuando los montos de una SA se destinan a acciones de su
propia emisin, en casos determinados. Quedarn gravados segn el art 21 inciso
primero literal tres, se trata dineros segn su propia emisin.
4. Otros casos estipulados en la ley:
Base Imponible:
Est conformada por el conjunto de los gastos rechazados del ejercicio ms los montos
que eventualmente se hayan considerado. Qu puede hacer el contribuyente en su
declaracin con el crdito que tena? Por la sancin del art 21 el crdito no le sirve.

Impuesto global complementario:

Art 52: Se aplicara, cobrara y pagara anualmente un impuesto global complementario
sobre la renta imponible determinada en conformidad al prrafo 2 de este ttulo, de toda
persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el pas, y de las
personas o patrimonios a que se refieren los artculos 5,7 y 8, con arreglo a las
siguientes tasas:
1. Las rentas que no excedan de 13,5 UTA, estarn exentas de este impuesto.
21

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 UTA: 4%

Sobre la parte que exceda 30 y no sobrepase las 50 UTA: 8%
Sobre la parte que exceda un 50 y no sobrepase las 70 UTA: 13,5 %
Sobre la parte que exceda las 70 y no sobrepase las 90 UTA: 23%
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 UTA: 30,4 %
Sobre la parte que exceda de 120 UTA y no sobrepase las 150 UTA: 35,5%
Sobre la parte que exceda las 150 UTA: 40%

A quines afecta?
Afecta a aquellas personas naturales que, tengan domicilio y residencia en Chile, y que
tengan rentas de origen chileno o extranjero. Jams afecta a Personas jurdicas.
A quines afecta especficamente:
1. Aquellos que tengan bienes races agrcolas.
2. Aquellos que tengan bienes races no agrcolas.
3. Contribuyentes del art 20 N 2: Los que tengan rentas provenientes de capitales
mobiliarios, como lo son las acciones por ejemplo.
4. Aquellos contribuyentes que tributan en base a renta efectiva de primera
categora segn art 20 nro. 3.
5. Los contribuyentes del art 34 relativo a las rentas provenientes de transporte de
carga o pasajero.
6. Los trabajadores independientes y sociedad profesional.
Los pequeos contribuyentes estn afectos a este impuesto?: No porque tienen una
tributacin especial del art 22 (impuesto sustitutivo).
La tabla de este impuesto:
El art 52 establece la tabla correspondiente a este impuesto. Esta es de declaracin
anual, por ende esta expresado en UTA. Es similar a la tabla del impuesto nico a los
trabajadores, la diferencia est en la unidad econmica, ya que en este ltimo caso es
en UTM, una unidad mensual, mientras que la presente tabla es anual.

Rentas exentas del impuesto global complementario. Art 57

El legislador dice, una persona que es empleado y tiene negocio, como empleado le
afecta el impuesto nico a los trabajadores; por su actividad comercial estar afecto al
impuesto de primera categora y global complementario. Al declarar su renta anual,
qu har con su declaracin como trabajador? Tiene que declararlo ante el servicio
como declaracin jurada de renta? Los tiene que declarar pero, para efectos de la
progresin de aplicacin de la tasa, para sumar y aumentar la base. El servicio me dar
22

un crdito en relacin al impuesto nico, pero, si estaba afecto del impuesto nico no
tendr crdito alguno (evidente injusticia).
Cuando pasamos el art 17 que trata de aquellas partidas que no constituyen renta, esas
rentas tengo que incluirlas en la declaracin anual a la renta? No porque no
constituyen renta. Si me saqu el loto, debo incluirlo? No porque pagu el impuesto
nico.
Art 57: Estarn exentas del impuesto global complementario las rentas del articulo 20
N2, cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de 20 UTM vigentes en el
mes de diciembre de cada ao, y siempre que dichas rentas sean percibidas por
contribuyentes cuyas otras rentas consistan nicamente en aquellas sometidas a la
tributacin de los art 22 y/o 42 N 1.
En los mismos trminos y por igual monto estarn exentas del impuesto de primera
categora y del impuesto global complementario las rentas provenientes del mayor valor
en la enajenacin de acciones de sociedades annimas o derechos en sociedades de
personas.
Asimismo estar exento del impuesto global complementario el mayor valor obtenido en
el rescate de cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes sealados en el inciso
anterior cuando su monto no exceda de 30 UTM vigentes al mes de diciembre de cada
ao.
Tambin estarn exentas del impuesto global complementario las rentas que se eximen
de aquel tributo en virtud de leyes especiales, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en
el N3 del art 54
Impuesto adicional.: Art 58.
Afecta a toda persona natural o jurdica que no tenga domicilio ni residencia en chile
pero que obtenga rentas de fuente chilena. La tasa es del 35%.

La tributacin de empresas, empresarios y socios:

Como regla de oro hay que tener presente que las personas afectas al impuesto de la
primera categora, correspondiente a los ingresos o retas del art. 20, todos los
contribuyentes que tributan bajo renta efectiva, completa o simplificada, con las
excepciones que vimos de las presunciones de transporte y agrcola.

23

Esta tributacin afecta tanto a personas naturales como jurdicas, a su turno los socios
o los empresarios individuales
Cmo declaran? Estos socios en la medida que la sociedad tribute con primera
categora mediante contabilidad completa, ellos van a tributar con el impuesto global
complementario o adicional y hasta el 30 de diciembre del presente ao en base a los
retiros que efectivamente realice esta persona
Qu pasa si la persona no retira nada o retira muy poco? Qu pasa con la utilidad de
la empresa? Va a un fondo de utilidades tributables (FUT), estas personas naturales
sean socios o sean personas tributarias que han tributado, al tributar con el impuesto
global complementario quedaran con un crdito a su favor (el impuesto que tributo en
primera categora), se produce un gravamen doble sobre la misma renta por ello se
produce un crdito.
Las sociedades estn afectas a un impuesto de primera categora, los socios van a
tributar aparte pero pueden dar de crdito el impuesto de la sociedad (que pago en
primera categora). Todo sin perjuicio que la persona que no ordena bien su declaracin
de impuesto en primera categora se le aplica el art. 21 con el impuesto nico del 35%
hasta el 31 de diciembre y 40% a partir del 1 enero.
Ocurre mucho en las empresas individuales, que el socio puede vivir en un bien raz
que corresponde a la empresa, y el socio la usa, se le presume un retiro, pues utiliza un
bien de la sociedad que debi pagarse y es un gasto rechazado que no est
contabilizado y se le aplica el 35 . 40% del art. 21.
Si no se paga un derecho el socio que usa se le presume como retiro presunto.
Dentro de los impuestos que le afecta a un contribuyente, el de primera categora, etc, y
al final se deja el servicio caer y saca la cuenta y debieron quedarle 80 y le quedan 40 y
se le presume retiro, y que hay una renta mayor por lo tanto venta sin documento, y se
le grava el impuesto por retiro, y multa por no emitir documento.
La sociedad persona jurdica distinta a los socios puede prestar dinero a los socios,
pero del punto de vista tributario es un retiro, distinto es el caso si el socio le presta a la
sociedad, ah no hay problema.

Art. 70 y 71 de la ley de impuesto a la renta:

Art 70: Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a
sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas. Si el interesado no
probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus fastos, desembolsos o
inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al impuesto de primera
24

categora segn el N3 del art 20, o clasificadas en la segunda categora conforme al

N2 del art 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente.
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, podrn
acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la
ley.
Cuando el contribuyente probare el origen de los fondos, pero no acreditare haber
cumplido con los impuestos que hubiese correspondido aplicar sobre tales cantidades,
los plazos de prescripcin establecidos en el art 200 del CT se entendern aumentados
por el termino de seis meses contados de la notificacin de la citacin efectuada en
conformidad con el art 63 del CT, para perseguir el cumplimento de las obligaciones
tributarias y de los intereses penales y multas que se derivan de tal incumplimiento.
Este artculo se refiere bsicamente con la justificacin de los orgenes con que una
persona adquiri o gasto en algo. Este artculo seala que se presume legalmente los
gastos de la persona que vive y quienes viven a sus expensas. Si el interesado no
probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, se presumir
legalmente, que corresponden a utilidades afectas al impuesto de primer categora
segn el N3 del art 20, o clasificadas en segunda categora segn el N 2 del art 42,
atendiendo a la actividad principal del contribuyente.
Una persona comerciante est obligado a contabilizar los gastos de todo origen? No
solo los relacionados con el giro de su empresa. Los contribuyentes que estn
obligados a llevar contabilidad completa, puede utilizar cualquier medio de prueba que
seale la ley.
Aquel que tributa con renta presunta es muy importante que lleve contabilidad simple,
porque constituye prueba fidedigna y esto sirve para justificar mayores ingresos que los
presumidos de derecho. El libro de compras y ventas no es suficiente medio de prueba
en este caso. Inc. 3 del art. 70, aquella persona que tributa bajo renta presunta igual
hay que decirle que lleve un libro de contabilidad timbrado por el servicio que tenga
ingresos y egresos, solo para su control, con efectos de cualquier cosa que pudiera
suceder.

Art. 71: Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de

rentas exentas de impuestos o afectas a impuestos sustitutivos , o de rentas efectivas
de un monto superior que las presumidas de derecho, deber acreditarlo mediante
contabilidad fidedigna, de acuerdo con las normas generales que dictara el director.

25

En estos casos el Director regional deber comprobar el monto liquido de dichas rentas.
Si el monto declarado por el contribuyente no fuere correcto, el director regional podr
fijar o tasar dicho monto, tomando como base la rentabilidad de las actividades a las
que se atribuyen las rentas respectivas o en su defecto, considerando otros
antecedentes que obren en poder del servicio.
La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo
tasado por el director regional, se gravara de acuerdo con lo dispuesto en el inciso
segundo del artculo 70.
Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad
amparada en una presuncin de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del
de la renta nos e compadeciere significativamente e con la capacidad de produccin o
explotacin de dicha actividad, el director regional podr exigir al contribuyente que
explique esta circunstancia. SI la explicacin no fuere satisfactoria, el director regional
proceder a tasar el monto de los ingresos que no provinieren de la actividad
mencionada, los cuales se consideraran renta del artculo 20 N 5, para todos los
efectos legales.
Pago Provisional Mensual o PPM:
Art. 84 Establece los famosos PPM (pagos provisionales) La taza de los PPM depende
de la actividad de que se trate, hay que distinguir:
1.- Empresas comerciales o industriales establecidas en el nmero 3, 4 y 5:
Es variable ya que hay que sacar un porcentaje de los ingresos brutos del ao, siendo
el 1% la tasa aplicable para el 1 ao, pues no hay resultados claros, y se calcula
dependiendo de los resultados de cada ao.
Si no se declaran se tendr inters y multas, hay autores que indican que es un
impuesto, pero entonces de qu categora? La verdad es que tiene naturaleza del
impuesto, se le producen intereses y multas.
2.- Trabajadores independientes: Art. 42 N2:
Corresponde al 10% de los ingresos percibidos, cuando un particular emite boletas de
honorarios, uno se encarga de enterar en arcas fiscales el tributo del 10% hay
oportunidades de acuerdo al 54n2 el impuesto debe ser retenido cuando se trata en
general de personas jurdicas.

3.-Talleres artesanales u Obreros :1,5 o 3% segn sea el caso.

4.- Actividad del transporte:
Aqu la tasa es de 0,3 % por cada vehculo y se debe efectuar declaracin mensual.
26

El contribuyente afacetado por el impuesto a la renta? Se hace la declaracin de

impuesto entre en 1 y 30 de abril del ao siguiente de la percepcin de las rentas que
se obtuvo, en esa fecha del ao 2017 declaro las rentas hasta diciembre del 2016.
Se puede hacer PPM voluntario? Si se puede, y se hacen generalmente en ltimo
periodo, en diciembre, porque o si no se forma un enredo.
El PPM es de declaracin mensual y se hace desde el 1 al 12 del mes siguiente de la
obtencin de los ingresos, en este caso es igual que el IVA.
Ley de Timbre:
DL 3475, ha tenido una cantidad de sube y baja y es muy antiguo del ao 80, y ha
tenido una cantidad enorme de modificaciones y llego a estar en algn porcentaje el 2%
tasa de impuesto a ciertos hechos gravados, con el nuevo gobierno bajo y despus
subi, sigue siendo bajo pero afecta directamente a quienes que piden crditos.
Fue publicado el 4 septiembre de 1980, en los trminos que hoy esta pero con
modificaciones en las tasas, hoy se llama impuesto de timbres y estampillas
antiguamente se le agregaba y papel sellado.
Este DL tiene 32 artculos, es chiquito pero cumplidor.
Art. 1 Que actos o actuaciones se gravan (para que se produzca el hecho gravado
requiere estar documentado el acto jurdico). Es esencialmente un impuesto de carcter
documental que nace por contar el acto en un documento.
Artculo 1.- Grvase con el impuesto que se indica las siguientes actuaciones y
documentos que den cuenta de los actos jurdicos, contratos y otras convenciones que
se sealan:
1) El protesto de cheques por falta de fondos, afecto a un impuesto de 1% del monto
del cheque, con un mnimo de $3.615 y con un mximo de una unidad tributaria
mensual. (El numero 2 esta derogado).
3) Letras de cambio, libranzas, pagars, crditos simples o documentarios y cualquier
otro documento, incluso aquellos que se emitan de forma desmaterializada, que
contenga una operacin de crdito de dinero, 0,066% sobre su monto por cada mes o
fraccin que medie entre la emisin del documento y la fecha de vencimiento del
mismo, no pudiendo exceder del 0,8% la tasa que en definitiva se aplique.
Los instrumentos y documentos que contengan operaciones de crdito de dinero a la
vista o sin plazo de vencimiento debern enterar la tasa de 0,332% sobre su monto. La
tasa establecida en este inciso se aplicar tambin a aquellos documentos que den
cuenta de operaciones de crdito de dinero en las que se haya estipulado que la
obligacin de devolver el crdito respectivo slo ser exigible o nacer una vez
transcurrido un determinado plazo, en la medida que ste no sea superior a cinco
meses, caso en el cual se aplicar la tasa sealada en el inciso anterior.
Inciso tercero derogado.
Satisfarn tambin el tributo del inciso primero de este nmero, la entrega de
facturas o cuentas en cobranza a instituciones bancarias y financieras; la
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entrega de dinero a inters, excepto cuando el depositario sea un Banco; los mutuos de
dinero; los prstamos u otras operaciones de crdito de dinero, efectuadas con letras o
pagars, por bancos e instituciones financieras registradas en el Banco Central de Chile
en el caso de operaciones desde el exterior y el descuento bancario de letras; los
prstamos bancarios otorgados en cuenta especial, con o sin garanta documentaria y
la
emisin
de
bonos
y
debentures
de
cualquier
naturaleza.
Las cartas de crdito satisfarn el tributo del inciso primero de este nmero slo
cuando no se emitan o suscriban otros documentos, para garantizar su pago,
gravados con dicho tributo y siempre que digan relacin con importaciones que no se
hubieren afectado con el impuesto establecido en el artculo 3.
Es en general un artculo muy genrico.
El art. 32 seala que los impuestos en peso se reajustaran semestralmente, aqu se
establece el impuesto de timbre pero la reajustabilidad se hace por propia ley, cuando
est en tasa fija, en peso.
0,033 % hoy 0,066 %hoy es el doble de la tasa por cada mes o fraccin de mes, no
pidiendo exceder esta tasa global del 0,8 del 1 de enero en adelante.
Como una especie de bolsillo de payaso del art. 1 inc 2, tasa del 0,066 % sobre su
monto. a la vista o sin plazo
El art. 2 Prorroga o renovacin de los documentos 0,066% y un 0,8% en su caso
tambin vigente a este ao.
Art 2:
1. La base del impuesto estar constituida por el monto del capital cuyo plazo de pago
se renueva o prorroga.
Si se capitalizan intereses, el impuesto correspondiente a stos se calcular en
forma independiente del capital original.
2. Si la renovacin o la prrroga no estipula un plazo de vencimiento, la tasa del
impuesto ser 0,332%.
En los dems casos la tasa ser 0,066% por cada mes completo que se pacte entre
el vencimiento original del documento o el vencimiento estipulado en la ltima
renovacin o prrroga, segn corresponda, y el nuevo vencimiento estipulado en la
renovacin o prrroga de que se trate. Se entender por mes completo el que termine
en el respectivo mes, en el mismo da en que se pact la operacin original. Si la
renovacin o prrroga venciere en el mes correspondiente, en un da distinto de aquel
en el que se estipul o suscribi la operacin que le dio origen, la fraccin de mes que
exceda de ese da se considerar tambin como mes completo.
En todo caso, la tasa mxima de impuesto aplicable respecto de un mismo capital no
podr exceder de 0,8%. Para determinar el monto mximo indicado, se considerar el
impuesto efectivamente pagado por la operacin original y las sucesivas renovaciones
o prrrogas que se hayan estipulado, con tal que:
(a) Se efecten en el documento original o en extensiones u hojas adheridas
permanentemente a ste; o se efecten en escrituras pblicas o documentos
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protocolizados, debiendo insertarse, en este caso, en el instrumento respectivo, el

documento cuyo plazo se renueve cuando ste no sea una escritura pblica, y
(b) Se encuentren debidamente registradas o autorizadas en conformidad a las
normas de cambios internacionales, tratndose de operaciones de crdito del exterior.
Para los efectos de este artculo, el capital original se reajustar de acuerdo a la
variacin de la unidad de fomento entre la fecha de la operacin original, o de la ltima
prrroga o renovacin, cuando correspondiere, y la fecha en que deba pagarse el
impuesto. De la misma manera, el impuesto originalmente pagado se reajustar de
acuerdo a la variacin de la unidad de fomento entre la fecha de su entero en arcas
fiscales y aquella en que se entere la diferencia de impuesto correspondiente.
El art. 5 contiene la base imponible y la constituye las operaciones de crdito en dinero
que esta persona haya firmado y que consten en actos o contratos de conformidad al
art. 1 n3, y se aplicara este tributo en relacin con el monto numrico del capital
indicado en el acto o contrato.
Art 5: Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 1, la base imponible de las
operaciones de crdito en dinero y dems actos y contratos gravados en el nmero 3
del artculo 1 se determinar de acuerdo a las siguientes normas: el tributo se
calcular en relacin al monto numrico del capital indicado en el acto o contrato, a
menos que se trate del reconocimiento de la obligacin peridica de pagar una suma de
dinero que no tuviere plazo fijo, caso en el cual el impuesto se calcular sobre el monto
de la obligacin correspondiente a un ao.
En el caso de compraventa, permuta, dacin en pago o cualquiera otra convencin
traslaticia de dominio de bienes corporales inmuebles o de cuotas sobre los mismos, a
que se refiere el N 5 del artculo 1, el impuesto se aplicar sobre el valor del contrato
con mnimo del avalo vigente y sin perjuicio de la facultad del Servicio de Impuestos
Internos para tasar el inmueble o cuota que corresponda, en conformidad a las normas
del Cdigo Tributario.
El art. 9 se refiere al sujeto del impuesto y al responsable del pago de este tributo, y
hay que destacar aqu:
1. Es responsable del pago del sujeto al impuesto el banco librado.
2. El emisor es tambin sujeto de impuesto de factura y otro documentos que
hagan sus veces (no es la factura la sujeta a impuesto de timbre si no el
contenido.)
3. El emisor de los pagare que den cuenta de las captaciones en dinero.

Art 9: Son sujetos o responsables del pago de los impuestos establecidos en el artculo
1:
1.- El Banco librado, como primer responsable del pago del tributo, respecto de los
protestos de cheques, dejndose constancia en cada acta del monto del impuesto
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correspondiente. El Banco librado slo podr cobrar el valor del tributo al girador sujeto
del impuesto, y estar facultado para cargarlo a su cuenta;
2.- El emisor tratndose de facturas, cuentas y otros documentos que hagan sus
veces;
3.- El beneficiario o acreedor por los documentos mencionados en el N 3 del artculo
1, quien tendr el derecho a recuperar su valor de los obligados al pago
del documento, los que sern responsables en forma solidaria del reembolso del
impuesto. En el caso de las letras de cambio, el obligado al pago del impuesto ser
el librador o girador, sin perjuicio de su derecho a recuperar su valor de parte del
aceptante;
4.- La persona obligada a llevar contabilidad, respecto de los libros a que se refiere el
N 4 del artculo 1; y
5.- Quienes suscriban u otorguen el documento gravado, en los casos no previstos
en los nmeros anteriores, a prorrata de sus intereses, sin perjuicio de que pueda
pactarse la divisin del gravamen en forma distinta. Sin embargo, el Fisco podr
perseguir la totalidad del tributo respecto de cualquiera de los obligados a su pago;
6.- El emisor por los pagars, bonos, debentures y
otros valores que den cuenta de captaciones de dinero, tratndose de emisiones de
valores inscritas en el Registro de Valores, de conformidad a la ley
N 18.045, y
7.- El deudor, en aquellos casos en que el acreedor o beneficiario del documento
afecto a los impuestos de esta ley no tenga domicilio o residencia en Chile .
Del pago del impuesto:
El impuesto de esta ley se devenga al momento de emitirse el documento gravado o al
ser suscrito por todos sus otorgantes.
El art. 15 seala expresamente cuando debern pagarse y dentro de que plazo el
tributo.
Art 15: Salvo norma expresa en contrario los impuestos de la presente ley debern
pagarse dentro de los siguientes plazos:
N 1.- Instrumentos privados y otros documentos, dentro de los cinco primeros das
hbiles a contar de su emisin, esto es, de ser suscritos por sus
otorgantes.
N 2.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva mediante un balance
general determinado de acuerdo a contabilidad completa, para los efectos de
la Ley de la Renta, dentro del mes siguiente a aquel en que se emiten los documentos.
No obstante, los impuestos que gravan los documentos a que se refieren los Nos. 2 y
4 del artculo 1 debern pagarse, en todo caso, anticipadamente al momento de
solicitar su autorizacin al Servicio de Impuestos Internos o al Organismo que el
Director de ese Servicio designe.
N 3.- Los bancos, cuando sean el primer responsable del pago del impuesto, y por
los documentos que emitan o se tramiten ante ellos: dentro del mes siguiente de
efectuado el protesto, emitidos los documentos o admitidos stos a tramitacin, segn
corresponda.
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N 4.- El impuesto del artculo 3, dentro del mes siguiente a aquel en que se
devengue.
N 5.- Por los documentos y actas de protesto de letras de cambio y pagars a que
se refiere el artculo cuarto.
a) Dentro del plazo de sesenta das corridos a contar de la fecha de otorgamiento de
la escritura pblica, aun cuando no haya sido autorizada por el respectivo funcionario y
siempre que el notario no la haya dejado sin efecto;
b) Dentro del mes siguiente a la fecha en que se autorizaron o protocolizaron las
escrituras privadas o se efectu la actuacin tratndose de protesto de
letras de cambio y pagars.
Los impuestos que segn lo dispone el artculo 11 deben retener los funcionarios all
indicados, dentro de los mismos plazos sealados en las letras anteriores,
segn corresponda.
De los numerales que tiene el art. 15 los 3 primeros son los ms importantes.
El art. 16 Los notarios y oficiales del registro civil y su responsabilidad.
Art 16: Los notarios y los Oficiales del Registro Civil que autoricen o protocolicen
escrituras pblicas o privadas o documentos afectos a los impuestos de esta ley, sern
responsables del pago de dichos tributos, sin perjuicio de su derecho a retener estos
gravmenes y salvo que se trate de documentos que deban pagar los tributos con
arreglo a lo dispuesto en el N 2 del artculo 15
El art. 17 seala como se pagara el tributo, en dinero o estampilla pero la regla general
es que el 99% de los casos se pague en dinero (son las mismas estampillas de
impuestos que ocupamos en la corte los abogados), Hoy la estampilla de mayor valor
es de $5000.
Art
17:
Los
impuestos
establecidos
en
esta
ley
se
pagarn:
1.- Por ingreso en dinero en la Tesorera, acreditndose el pago con el respectivo
recibo, por medio de un timbre fijo o mediante el empleo de mquinas impresoras, y
2.- En el caso a que se refiere el N 1 del artculo 15, tambin podrn pagarse los
impuestos mediante el uso de estampillas.
Para los efectos de controlar el pago del impuesto, las letras de cambio y dems
documentos sealados en el N 3 del artculo 1 que emitan los contribuyentes a que
se refiere el N 2 del artculo 15, debern numerarse correlativamente, timbrarse y
registrarse en el Servicio de Impuestos Internos, sin perjuicio del cumplimiento de
otros requisitos que determine el Director del citado Servicio.
Las exigencias contenidas en el inciso anterior sern aplicables, en todo caso, a las
facturas, las cuentas o los documentos que hagan sus veces y a los libros de
contabilidad.
Las personas que ingresan en dinero, lo ingresan directamente, el notario se encargara
de emitir la orden de giro correspondiente.
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Los bancos lo hacen mensualmente a travs de una resolucin que se le ha dictado.

El art. 23 trata de las exenciones.
1.
2.
3.
4.
5.
6.

El fisco
Las municipalidad
Las universidades del estado
La sociedad constructora de establecimiento educacionales SA (ya no existe
La sociedad constructora de establecimientos hospitalarios SA (ya no existen)
Otros ms

Art 23: Slo estarn exentas de los impuestos que establece el presente decreto ley,
las siguientes personas e instituciones:
1.- El Fisco.
2.- Las Municipalidades.
3.- Las Universidades del Estado y dems Universidades reconocidas por ste y el
Consejo de Rectores.
4.- Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas, y las
instituciones internacionales a que Chile pertenezca y respecto de las cuales se haya
estipulado la exencin de todo impuesto, cualquiera sea su naturaleza, o,
especficamente, la liberacin de los tributos que afecten a los documentos.
5.- Sociedad Constructora de Establecimientos Educacionales S. A.
6.- Sociedad Constructora de Establecimientos Hospitalarios S. A.
7.- Cuerpo de Bomberos.
8.- Cooperativas, de conformidad con lo establecido en el R. R. A. 20, de 1963.
9.- Instituciones con personalidad jurdica cuyo fin sea el culto.
10.- Fundacin Nio y Patria e Instituto de Viviendas Populares INVICA.
11.- Cruz Roja Chilena y la Fundacin Nacional del Nio Rural.
12.- Consejo Nacional de Proteccin a la Ancianidad CONAPRAN-, Corporacin de
Ayuda al Menor-CORDAM-, Corporacin de Ayuda al Nio Limitado-COANIL- y Hogar
de Nios Arturo Prat.
13.- El Instituto de Normalizacin Previsional.
El art. 25 trata de las infracciones Qu sucede si una persona no cumple con su
obligacin? Fundamentalmente la del 15 n1 instrumentos privados que den cuenta de
operaciones en dinero suscrito por todos sus otorgantes la sancin ser equivalente al
triple del impuesto inicialmente adeudado, se puede reclamar esto con el
procedimiento. Del art. 165 P. sobre ciertas multas. Juez competente TTA, esto es para
la aplicacin de sanciones que fija el servicio, pero el CT seala en el art. 158, del
procedimiento de determinacin judicial del impuesto de timbre y estampilla y es
competente el juez civil.
Art 25: La infraccin a las disposiciones del artculo 15, N 1 del presente decreto ley,
har acreedor al sujeto del impuesto o al responsable principal o solidario de su pago a
una sancin equivalente al triple del impuesto inicialmente adeudado, sin perjuicio del
pago del impuesto con los reajustes e intereses penales por su mora.
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Para la aplicacin de las sanciones se seguir el procedimiento del artculo 165, N

1, del Cdigo Tributario.
Qu pasa si el acto queda sin efecto o se rescilia? El art. 29 se refiere a esto. El plazo
des de 1 ao si se pasa topn para dentro
Art 29: No obstante el carcter documentario de los tributos de este decreto ley, el
Servicio de Impuestos Internos dispondr la devolucin de un impuesto ingresado en
arcas fiscales cuando el acto, contrato o convencin que constituye su causa no llega,
en definitiva, a otorgarse o celebrarse por no haberse firmado por todos sus otorgantes
o haber sido dejado sin efecto por el notario o haberse anulado judicialmente el acto o
contrato que origin su pago.
El plazo para solicitar dicha devolucin ser de un ao, contado desde la fecha que
corresponda al pago del tributo o a la resolucin que declar la nulidad, segn el caso.
Respecto de los impuestos pagados mediante estampillas o timbre fijo, no proceder
devolucin alguna.

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