CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS

Claudia TEJADA COLLANTES(*) / Dessire MENDVIL AGERO(**) / Roxana PREZ PERALTA(***) / Jorge CASTILLO CHIHUN(****)

El servicio de transporte de bienes realizado por una empresa

constructora califica como una actividad de construccin a
efectos del Spot
Consulta:
El gerente de la empresa Milano Park Plaza S.A. contrat a
la empresa constructora G&G asociados S.A. que le brindar el servicio de transporte de productos refrigerados, y de
otro lado, le arrendar una gra con operario para que la
empresa pueda llevar a cabo la reubicacin de sus banners
por un importe de S/. 450 y S/. 1,000.00, por lo que nos
consulta si estas operaciones calificaran cmo contratos
de construccin y si le corresponde el porcentaje del 5%
como detraccin.

b) En relacin con la empresa constructora G&G asociados

S.A., que brinda el servicio de alquiler de gra con operario, cabe sealar lo siguiente:
Para definir qu operaciones califican como contrato de
construccin, en los trminos a que se refiere el numeral
2) del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183- 2004/SUNAT y normas modificatorias, es preciso
verificar las actividades comprendidas en la Divisin 43 de
la CIIU - Cuarta Revisin:
4312 Alquiler de excavadoras para movimiento.
4390 Alquiler de gras con operador, esparcidores de
mortero, mquinas aplanadoras de superficies de
hormign, etc., con operario.

Respuesta:
a) Con referencia al servicio de transporte de carga, mediante el cual se transportarn productos refrigerados:
En el presente caso nos encontramos ante un servicio de
transporte de carga va terrestre, ya que se est empleando un vehculo para trasladar de un punto a otro una
determinada mercadera, por lo que de acuerdo con lo
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 0732006/SUNAT corresponde aplicar el 4% sobre el importe
del valor pactado como retribucin o el valor referencial
calculado conforme al artculo 3 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC (25/03/2006).
Ahora bien, cabe precisar que no obstante el giro del negocio de la empresa, el transporte de carga terrestre no
califica como un servicio de construccin conforme a la
CIIU versin 4 vigente, y en tal sentido corresponde aplicar
el 4%, de acuerdo a lo establecido en la R.S. N 073-2006/
SUNAT.

Cabe sealar que, una empresa que se dedica a la construccin, como actividad principal estar clasificada en el sector
construccin (divisin 43 - Construccin), pero si la empresa
realiza una actividad secundaria, tal como el servicio de transporte de carga para transportar bienes que no son equipos de
construccin, esta corresponde a la actividad de transporte de
carga clase CIIU 4923.
Por lo antes expuesto, se debe sealar que si una empresa
de construccin efecta el alquiler de una gra con operario,
dicha actividad calificar como contrato de construccin en
la medida que la naturaleza de los bienes materia del transporte estn relacionados con la actividad de construccin que
realiza la empresa, siendo que tal actividad se encontrar clasificada en la Clase 43 de la CIIU - Cuarta Revisin, por lo que
correspondera aplicar la tasa del 5% de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT
293-2010-SUNAT.

La venta de hormign de ro no se encuentra sujeta a detraccin

Consulta:

Sin embargo, el hormign queda excluido de cualquier

partida arancelaria del Captulo 25, en el cual se clasifican los productos minerales que conforme a la Nota 1
de dicho Captulo, consistan en productos en bruto o
productos lavados (incluso con sustancias qumicas que
eliminen las impurezas sin cambiar la estructura del producto), quebrantados, triturados, molidos, pulverizados,

La empresa Constructora & inmobiliaria S.A. va a adquirir

hormign, as como hormign de ro, como material de
construccin para realizar obras civiles, por lo que nos consulta si dicha operacin se encuentra sujeta a detraccin y
cul sera el porcentaje a aplicar.

Respuesta:
a) Con relacin al hormign
Se conoce con el nombre de hormign al concreto que es
un material que se utiliza en los procesos de construccin,
tambin, como aquella mezcla preparada de arena y piedra que contiene un conglomerante como el cemento
cemento.
Asimismo, la arena y piedra se encuentran incluidas
en el numeral 5 del Anexo 2, con sus respectivas
subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00,
2515.11.00.00/ 2517.49.00.00 y 2521.00.00.0.

A-16

1ra. quincena - Agosto 2012

(*)

Abogada de la Universidad Federico Villarreal, Posgrado en Maestra en Poltica

Fiscal y Tributacin por la misma casa de estudios.
(**) Miembro del equipo de investigacin de Contadores & Empresas.
(***) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Alas Peruanas. Diplomado especial
de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en la Financial &
Accounting School FAS. Asesora Tributaria y Contable de Contadores & Empresas.
(****) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San
Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en
el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS

levigados, cribados, tamizados, enriquecidos por flotacin, separacin magntica u otros procedimientos mecnicos o fsicos (excepto la cristalizacin), pero no los
productos tostados, calcinados, los obtenidos por mezcla
o los sometidos a un tratamiento que supere lo indicado
en cada partida, de acuerdo lo sealado por la Divisin de Gestin del Arancel Integrado de la Gerencia
de Procedimientos Nomenclatura y Operadores de la
Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera (INTA) en el
Informe N 255-2012-SUNAT-3A1500.
La INTA seala que el mencionado bien se encuentra
excluido, adems, de la partida 38.16 por cuanto esta
comprende los cementos, morteros, hormigones y preparaciones similares, refractarios
refractarios; no constituyendo el
hormign a que se refiere la consulta un material
refractario.
De otro lado, la partida 38.24 comprende a los productos
qumicos y preparaciones de la industria qumica o de las
industrias conexas (incluidas las mezclas de productos naturales), no expresados ni comprendidos en otra partida;
turales)
siendo que la subpartida 3824.50 comprende a los morteros y hormigones, no refractarios
refractarios.
Por lo antes expuesto, la venta de la mezcla preparada de
piedra y arena (que tambin puede contener un conglomerante como el cemento), denominada hormign, empleada como material de construccin en obras de ingeniera civil, no se encuentra sujeta al SPOT, en tanto dicho
bien, clasificado en la subpartida nacional 3824.50.00.00
(Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo
N 239-2001-EF, publicado el 29/12/2001, vigente a la
fecha de entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT ), est comprendido en
el Anexo
nexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
2004/SUNAT
b) Hormign de ro
El hormign de ro es definido como un producto que
contiene arena natural, es susceptible de clasificarse en
la partida 25.05 que comprende las arenas naturales de
cualquier clase, tales como, de mar, lago, ro o cantera
que existen en la naturaleza en forma de partculas ms
o menos finas, procedentes de la disgregacin natural de
los minerales.
Asimismo, en tanto el hormign de ro contiene grava y cantos rodados obtenidos de los lechos de ros, aun cuando contenga arena, es susceptible de ser clasificado en la partida

21

25.17 que comprende a los cantos, grava, piedras machacadas, de los tipos generalmente utilizados para hacer hormign, o para fines de carreteras, vas frreas u otros balastos,
guijarros y pedernal.
Al existir dos partidas probables para la clasificacin del hormign de ro, en funcin de sus componentes, se tiene que
aplicar las Reglas de Interpretacin de la Nomenclatura del
Arancel de Aduanas (Regla 1), debe tenerse en consideracin
que al presentarse como una mezcla natural, debe aplicarse la
Regla 2.b), cuyo efecto es extender el alcance de una partida
que mencione una materia determinada, de modo que incluya a esta materia asociada con otra y clasificarse de acuerdo a
las disposiciones de la Regla 3.
Para lo cual debe analizarse el hormign de ro bajo el amparo
de la Regla 3 en sus supuestos a, b, y c para poder determinar
qu subpartida le corresponde y as establecer si se encuentra
afecta a la detraccin.
Sin embargo, la Regla 3.a) indica que la partida con descripcin ms especfica, debe tener prioridad sobre la subpartida de alcance ms genrico
genrico; sin embargo, al referirse cada
partida tanto la 25.05 como la 25.17 a un componente
especfico como el producto materia de anlisis, se considera
que ambas partidas son igualmente especficas.
Por lo que al no ser aplicable la regla 3.a, corresponde
tener en cuenta la Regla 3.b) que seala que las manufacturas
compuestas por dos materias diferentes se clasifican segn
la materia que le confiera el carcter esencial y es aplicable
entre otros casos, a las mezclas de dos o ms componentes
componentes;
no obstante, el producto materia de anlisis contiene arena y
piedras, ambas igualmente importantes para su uso en construccin, por lo que al no ser posible determinar el componente que otorga el carcter esencial debe aplicarse la Regla
3.c) que determina que el producto se clasifique en la ltima
partida en orden de numeracin entre las susceptibles de
tenerse en cuenta para la clasificacin, en cuya virtud se clasifica en la partida 25.17, por ser la ltima en orden de numeracin con respecto a la partida 25.05.
Se concluye que la venta de la mezcla natural de piedra y
arena que se extrae directamente de los ros, denominada
hormign de ro, empleada como material de construccin
en obras de ingeniera civil, s se encuentra sujeta al SPOT,
toda vez que dicho bien, clasificado en la subpartida nacional
2517.10.00.00, est comprendido en el numeral 5 del Anexo
2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
aplicndole la tasa del 10%.

Qu procedimiento se sigue para determinar una presuncin de

ventas y/o ingresos por omisiones en el registro de ventas?
Caso:
Una empresa fue fiscalizada por el periodo 2011 y a la
no presentacin del Registro de Ventas, la administracin
lleg a determinar inconsistencias entre lo declarado en el
PDT y lo obtenido mediante un cruce de informacin como
ventas reales, habindose detectado durante el periodo
fiscalizado lo siguiente:
Declarado

Omitido

Abril 2011

Mes

348,982

39,485

Junio

487,638

58,358

Setiembre

424,182

Octubre

398,452

46,552

Diciembre

474,982

48,254

2134,236

242,475

Total: S/.

49,826

Procede la aplicacin de ventas presuntas de acuerdo a

lo detectado?
Dato adicional:
Ventas en los dems meses del periodo: S/. 3241,460.

CONTADORES & EMPRESAS / N 187

A-17

ASESORA TRIBUTARIA

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Solucin:
Producto de un requerimiento enviado por la Sunat, la empresa
no cumpli con presentar y/o exhibir el libro de Registro
de Ventas, otorgndole la facultad a la Administracin Tributaria a aplicar el criterio de la presuncin de ventas omitidas, tomando como referencia el artculo 66 del Cdigo
Tributario.
El segundo prrafo del artculo indicado precisa que en
aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, el
monto de las ventas o ingresos omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracin a travs de la informacin obtenida
de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses.

b) Clculo de ingresos omitidos (renta neta) y del IGV dejado

de pagar

Por aplicacin de los datos proporcionados, se comprueba que existen 5 meses dentro del periodo en que
hubo omisin de ventas (abril, junio, setiembre, octubre y diciembre 2011):
Porcentaje :

242,475

43,646

2134,475

(1)

7 meses

3241,460

(2)

5375,935

368,269

66,288

610,744

109,934

c) Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas

Una vez determinado y confirmado el importe considerado como ventas omitidas y a efectos de afectarlos con el
Impuesto a la Renta, el artculo 66 del Cdigo Tributario,
seala que el incremento y las omisiones halladas sern
consideradas renta neta de cada ejercicio comprendido en
el requerimiento; y con relacin al IGV, se incrementar la
base imponible declarada o registrada de cada uno de los
meses comprendidos:
- IGV : 18% de S/. 610,744 : S/. 109,934
- Renta : 30% de S/. 610,744 :
183,223
Total acotado :

S/. 293,157

Por el registro de la provisin de deuda del IGV y del Impuesto a la Renta, al ser fiscalizado y ante la presuncin de
ventas omitidas
omitidas:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------59 Resultados acumulados
591

Utilidades no distribuidas

5911

Utilidades acumuladas

293,157

(*)

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar

Venta omitida x 100

401

Gobierno central

4011

IGV

40111 IGV - cuenta propia

Ventas declaradas
-

IGV
S/.

(1) Importe de las ventas o ingresos omitidos detectados segn fiscalizacin de la Administracin Tributaria.
(2) Aplicacin del porcentaje del 11.3612% a las ventas declaradas de los siete (7)
meses restantes, donde no hubo observacin.

a) Determinar los meses en que hubo omisiones y del porcentaje de las ventas omitidas

Ahora bien, de acuerdo a lo indicado, efectuamos el

clculo correspondiente de la forma siguiente:

Omisin
S/.

5 meses
Total: S/.

De acuerdo a lo expresado, procedemos a lo siguiente:

A efectos de aplicar la presuncin de ventas, se debe tener

en cuenta que la norma precisa que se deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos
declarados en esos meses, incrementndose las ventas e
ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas.

Ventas declaradas
S/.

Periodos

4017

109,934

Impuesto a la Renta

40171 Renta de tercera categora

Reemplazando : S/. 242,475 x 100 : 11.3612%

293,157

183,223

S/. 2134,236

x/x Por la provisin de la deuda aplicada en la presuncin de ventas omitidas.

Como resultado tenemos que, el porcentaje supera el

10% de las ventas o ingresos de los mismos meses en que
hubo omisin.

-------------------------------- x -----------------------------(*)

Por tratarse de operaciones de ejercicios anteriores, el registro de los reparos de la

fiscalizacin deben de afectar a la Cuenta 59 - Resultados acumulados.

El IGV de las adquisiciones destinadas a servicios prestados

totalmente en el exterior, no dan derecho a deducir
como crdito fiscal
Consulta:
La empresa Asesora Web S.A.C., persona jurdica constituida en el Per, dedicada al asesoramiento en tecnologas
webs para empresas, es contratada por una empresa
de Estados Unidos, a efectos de que la empresa peruana preste el servicio de soporte tecnolgico de su pgina
web. Nos precisan que la evaluacin ser efectuada en su

A-18

1ra. quincena - Agosto 2012

totalidad en Estados Unidos y para ello la empresa peruana

enviar a dos trabajadores y un supervisor quienes realizarn el trabajo solicitado.
Al respecto, se requiere saber si la empresa tiene derecho
a deducir como crdito fiscal el 100% del IGV de sus
adquisiciones.

CONSULTAS TRIBUTARIAS Y CASOS PRCTICOS

Respuesta:
Con respecto a la consulta formulada, vamos a partir del
supuesto de que las adquisiciones realizadas por la empresa
cumplen con los requisitos formales establecidos en el artculo 19 de la Ley del IGV, por lo que solo nos centraremos
en analizar si cumplen con los requisitos sustanciales para la
deduccin del IGV pagado como crdito fiscal.
Como requisitos sustanciales del crdito fiscal, el artculo 18
de la Ley del IGV estableca antes de la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 1116 (vigente a partir del 1
de agosto de 2012) lo siguiente:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa,
de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun
cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar
el impuesto o que se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el impuesto.
Estos servicios prestados en el exterior no gravado con el
impuesto que otorgan derecho a crdito fiscal son aquellos prestados por sujetos generadores de rentas de tercera categora a efectos del Impuesto a la Renta.
Un anlisis al requisito sustancial del inciso b) establece en
primer orden, que los desembolsos incurridos por una empresa deben destinarse a operaciones por las que se debe pagar
el impuesto (operaciones gravadas con el IGV - artculo 1 de
la Ley del IGV), y agrega el caso de las adquisiciones que se
destinen a servicios prestados en el exterior, no gravados con
el impuesto. Con esta disposicin se facilit que las empresas
realicen operaciones de exportacin de servicios, en los trminos de la modalidad: i) presencia de personas fsicas (que consiste en el desplazamiento de personas fsicas domiciliadas en
el territorio nacional a otro pas para suministrar un servicio
- Ley N 29646), pudiendo aplicar sin problema alguno el crdito fiscal correspondiente a sus adquisiciones.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos;

e) La importacin de bienes.
Consideramos necesario destacar que el artculo 33 de la
Ley del IGV, modificado tambin por el Decreto Legislativo
N 1116, seala que la exportacin de bienes o servicios, as
como los contratos de construccin ejecutados en el exterior
no estn afectos al Impuesto General a las Ventas
Ventas. De ello se
desprende que la norma indica que la prestacin de servicios
que se ejecutan en el exterior no est gravada con el IGV, pero
ello no significa que se trate de una exportacin de servicios.
Toda vez, que para que califiquen como una exportacin de
servicios deben tratarse de operaciones descritas en el artculo
33 y las contenidas en el Apndice V de la Ley del IGV que son
prestadas desde el territorio peruano.
Por lo expuesto, el servicio que prestar la empresa peruana
Asesora Web S.A.C. a favor de la empresa americana, consistente en el asesoramiento en tecnologas webs de la empresa,
efectuado en su totalidad en Estados Unidos, se considera
una operacin inafecta del IGV.
En consecuencia, si solo se tiene derecho a deducir como
crdito fiscal el IGV pagado de las adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas con el impuesto, podemos concluir,
que la empresa no podr aplicar como crdito fiscal el IGV
pagado de las adquisiciones destinadas a los servicios de asesoramiento en tecnologas webs, prestadas ntegramente en
el exterior; por lo que, podr deducirlo como costo o gasto
de la renta bruta a fin de establecer la renta neta de tercera
categora.
Ante esta situacin, la empresa tendr que anotar por separado en el Registro de Compras, las adquisiciones que se hayan
realizado para llevar a cabo el servicio de asesoramiento prestado en el exterior, clasificndola en la columna de:
Registro de Compras

Ahora en virtud de la modificacin al segundo requisito sustancial introducido por el Decreto Legislativo N 1116, se
suprime la parte que deca: que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto ().

Periodo

Julio 2012

RUC

22222222222

Razn Social

Asesora Web S.A.C.

Por lo tanto, los servicios que las empresas domiciliadas presten en el exterior calificarn simplemente como una operacin inafecta del IGV, toda vez que se encontrar fuera del
mbito de aplicacin del impuesto establecido en el artculo 1
de la Ley del IGV, que textualmente considera como operaciones gravadas con el IGV a los siguientes:

()

a) La venta en el pas de bienes muebles:

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c) Los contratos de construccin;

23

Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas

Asimismo, tendr que ser declarado en el PDT 621 IGV Renta mensual de la siguiente manera:
PDT621 IGV - Renta mensual
IGV / Compras
Casilla 113 - Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas

Pago de la multa por declarar cifras o datos falsos despus del 6 de

agosto de 2012 podr ser reducido hasta en 95%
Consulta:
La contadora de Corporacin Voldemort S.A.C. nos comenta que, por un error involuntario, en el mes de junio incorporaron en el registro de compras facturas cuya detraccin
no haba sido depositada (como usuarios), por lo que se
emple indebidamente un crdito fiscal, y en tal sentido,

nos consulta si es que tendr derecho a la reduccin de

95% del importe de la multa ascendente a S/. 10,000, por
la utilizacin de un mayor crdito fiscal, atendiendo a que
pertenecen al rgimen general y que se produjo una
reciente modificacin normativa en el Rgimen de Incentivos y el de Gradualidad.

CONTADORES & EMPRESAS / N 187

A-19

24

ASESORA TRIBUTARIA

Respuesta:
Al respecto, cabe resaltar que la respuesta no depender de la
fecha en que se configure la referida infraccin, sino subsanacin
con posterioridad al 6 de agosto del presente ao, en cuyo caso
el contribuyente tendr la posibilidad de obtener la rebaja de hasta el 95% en la medida que subsane la infraccin con antelacin
a la notificacin de un requerimiento por parte de la Administracin Tributaria, relativa al tributo o periodo a regularizar.
Como es de conocimiento de los contribuyentes, la utilizacin
del crdito fiscal de una factura sujeta a detraccin debe de
acarrear un especial control, ya que solo tendr validez en
tanto se haya cumplido con efectuar el depsito ntegro de
la detraccin, en caso contrario se suscitarn consecuencias
como a la que se refiere el presente caso.
Efectivamente, Corporacin Voldemort S.A.C. incurri en la
infraccin a que se refiere el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario debido a que increment indebidamente el crdito
fiscal al que tena derecho en el mes de junio, ya que conforme
a lo dispuesto en la primera disposicin final del Decreto Legislativo N 940, para ejercer el derecho al crdito fiscal en el periodo
en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el
registro de compras, es preciso que se acredite el depsito de la
detraccin, segn los plazos establecidos en el propio decreto y
el reglamentado en la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, y en todo caso se utilizar a partir del periodo en
que se logre la referida acreditacin.
Cabe anotar que, la comisin de esta infraccin se evidenciar
con la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria,
en cuyo caso se sancionar con una multa equivalente al 50%
del monto del tributo omitido, conforme lo determina la Tabla I de Infracciones y Sanciones del TUO del Cdigo Tributario (en adelante, Cdigo Tributario). Cabe anotar que dicha
multa no podr ser inferior al 5% de la UIT vigente al momento de la comisin de la infraccin.

Modificacin incorporada en el artculo 179 del Cdigo

Tributario
Conforme a lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 1117(1),
se incorpor al artculo 179 del Cdigo Tributario un ltimo
prrafo a travs del cual se indic que el rgimen de incentivos no ser de aplicacin a las sanciones que imponga el
Cdigo Tributario.
Ahora bien, conforme a lo previsto en la segunda disposicin complementaria final establecida en el mismo decreto
legislativo, la citada incorporacin entrar en vigencia a los
treinta das calendario, con lo cual el rgimen de incentivos
contemplado en el artculo 179 del Cdigo Tributario no ser
de aplicacin a partir del 6 de agosto, sino nicamente la
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, vigente
a partir de dicha fecha.
En tal sentido, independientemente de la fecha de comisin
de la infraccin
infraccin, si el contribuyente subsana el incumplimiento y procede a la rectificatoria, pago del tributo omitido y de
la multa, antes de ser notificado con alguna comunicacin o
requerimiento relativo al periodo o tributo a regularizar, esta
ltima podr ser rebajada hasta en un 95%, al amparo del
rgimen nico de gradualidad aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 180-2012/SUNAT.
Por lo expuesto, en tanto la empresa subsane la rectificatoria y pago de la multa con posterioridad al 6 de agosto,
podr acceder al rgimen de gradualidad establecido por la
Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, y en
consecuencia podr acceder a la rebaja de hasta un 95% de
la multa.

(1) Publicada el 7 de julio del presente ao en el diario oficial.

D.S. N 135-99-EF
(texto modificado)

Texto vigente

Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5
del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin
o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o periodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento
de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por esta segn
lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir
en un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por
ciento (50%) solo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo
Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio
impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la
Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede
ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen
de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen estos o la Orden de Pago
o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin de lo declarado
con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin
del rgimen de incentivos.

Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5
del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o periodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de
la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por esta segn
lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo,
antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir
en un setenta por ciento (70%).
c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una
vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un
cincuenta por ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la
Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja;
salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen estos o la Orden de Pago
o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin de lo declarado
con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin
del rgimen de incentivos.
El presente rgimen no es de aplicacin para las sanciones que imponga la Sunat.

A-20

1ra. quincena - Agosto 2012