Rentas de cuarta categora - Trabajo Independiente

01. Concepto de rentas de cuarta categora

02. Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora
03. Suspensin de Retenciones
04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto
05. Declaracin y pago mensual
06. Declaracin y Clculo Anual
07. Otras Obligaciones

01. Concepto de rentas de cuarta

categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Trabajo Individual

Es el ingreso personal por el desarrollo de una

profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza
sin tener relacin de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)

Desempeo de Funciones

Director de empresas: Persona integrante del

directorio de las sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin
del activo y pasivo de una empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un
contrato realiza actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la
gestin de los negocios o la adminsitracin de los
bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por
el juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeo
de las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa,
el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )

02. Clculo del Impuesto por rentas

de cuarta categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas
o entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por
un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000.
El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/.

5 000

Retencin: 8%
Monto a Retener:

(400)

Monto Total Neto : S/.

4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar
obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que
se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTO

REFERENCIA

Si
percibes El total de tus rentas
nicamente renta de de cuarta categora
cuarta categora
percibidas en el mes

MONTO NO
SUPERIOR A:

S/ 2 880.00

NO TE ENCUENTRAS
OBLIGADO A:

Presentar la
declaracin mensual ni
a efectuar pagos a

cuenta del Impuesto a

la Renta
Si percibes renta de La suma de tus rentas S/ 2 880.00
cuarta
y
quinta de cuarta y quinta
categora
categora percibidas en
el mes

Presentar la
declaracin mensual ni
a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta

Si percibes
exclusivamente
rentas de 4ta
categora por
funciones de
directores de
empresa, sndicos,
mandaterios, gestores
de negocios,
albaceas, regidores o
similares, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.

Presentar la
declaracin mensual ni
a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a
la Renta

La suma de tus rentas S/ 2 304.00

de cuarta y quinta
categora percibidas en
el mes

03. Suspensin de Retenciones

Suspensin de Retenciones y Pagos del impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los ingresos
por S/ 34,560. Este importe es vlido para el ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo los
ingresos por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin tiene
vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la constancia de aprobacin
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual genera el
formulario virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere el sistema y de forma
automtica su solicitud de suspensin ser aprobada en caso cumpla el requisito
fundamental de no superar los ingresos proyectados anualmente.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante el agente de
retencin para que este no haga retenciones del impuesto.
Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los supuestos
sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT.

04. Reinicio de los Pagos y

Retenciones del Impuesto
Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y quinta
categora superan los montos antes sealados (S/ 34,560) debers declarar y efectuar el
pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus ingresos que obtengas en el referido
mes y consignar en tus recibos las retenciones correspondientes que te deben efectuar (8%
del importe pagado)

05. Declaracin y pago mensual

Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar declaraciones
mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo que percibas importes
que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao.
Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:
Paso 1:
Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente manera:

Paso 2:
Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente y pague
por internet. Tambin puede elegir la opcin de generar un nmero NPS para pagar en la
pgina web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia de bancos autorizados.

Si la declaracin se presentar por PDT 616 puede descargarlo del siguiente enlace: Enlace

06. Declaracin y Clculo Anual

Declaracin y Pago Anual del Impuesto
Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaracin y el impuesto anual con su respectivo cronograma de
vencimientos.
La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs acceder con
tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la renta, para que puedas
validar la informacin o la corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas tambin por el
mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.
Clculo Anual:
Renta Bruta

Deducciones

Por el ejercicio individual (-) 20% de la

de profesin, ciencia u renta bruta.
(-) 7UIT
oficio
(Hasta
el
Art. 33, inc. a) LIR
lmite de las
24 UIT)

Renta Neta

Renta
Neta
de
Cuarta
Categora
(monto al que se le

Desempeo de funciones de No hay

director
de
empresas, deduccin
regidor municipal y otros
(dietas)

aplica el porcentaje
correspondiente)

Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin legal del
20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por
el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional.
Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un monto
fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas
categoras slo podran deducir este monto por slo una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta categora o en caso obtengas l

(cuarta y quinta categora)a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala con tasas progresivas acum
17%, 20% y 30% respectivamente sobre la renta neta.

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la Declaracin de Renta
Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o compensacin
marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.
En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario solicitud
devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de presentada
Declaracin anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese momento lo podr hacer
modo presencial ante las dependencias de la SUNAT presentado el formulario impreso
4949 para le mismo fin.

de
la
de
N

En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un enlace hacia
la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687, inmediatamente despus de
presentada tu declaracin anual del impuesto.

07. Otras Obligaciones

1.- Emisin de recibos por honorarios:
Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta categora
se denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos de forma manual o

electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su Clave SOL
al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y similares no ests
obligado a emitir recibos por honorarios.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015 ,en caso la emisin de sus recibos por
honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un tercer ejemplar que
corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para el emisor un titulo valor en caso
las condiciones de pago de la operacin lo permitan y tenga la aceptacin del cliente o
usuario de los servicios.
En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en titulo
valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las condiciones de pago as lo
permitan y este sea registrado ante una Institucin de Liquidacin y Compensacin de
Valores.
2.- Libro de Ingresos y Gastos
Si percibes rentas de cuarta categora debes llevar un libro de Ingresos y Gastos de forma
fsica o electrnica. En el caso del Libro fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato
e informacin mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevado lo realizars a travs de SUNAT Operaciones
en Lnea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado
por la RS N 182-2008/SUNAT.
En caso brinde servicios a entidades del Estado o entidades y/o empresas que sean
considerados agentes de retencin, es obligatorio emitir en estos casos, recibos por
honorarios electrnicos.
Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga click AQU.

Tenga en cuenta que: Los trabajadores del Estado bajo el rgimen especial CAS, se
encuentran exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos

LA SANCIN O MULTA CUANDO SE OMITE

LLEVAR EL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS PARA
UN PRESTADOR DE CUARTA CATEGORA
Antecedentes:
- Los administrados estn obligados a llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, si un
contribuyente incumple con esta obligacin, habr incurrido en infraccin.
Base legal:
Numeral 4) del artculo 87 del Cdigo Tributario
- Los perceptores de rentas de cuarta categora debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos, de
acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT.
Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas
de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios
prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, a que se
refiere el Decreto Legislativo N. 1057 y norma modificatoria.
Base legal:
Inciso c) - b) del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
Enlace original de la norma:

Libro de Ingresos y Gastos Electrnico:

El Sistema de Emisin Electrnica - SEE le brinda la herramienta necesaria para que usted pueda
generar su Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica. Para tal efecto, el sistema ordenar
automtica y cronolgicamente la informacin ingresada.
Para que su registro est completo, mensualmente deber registrar en este sistema, dentro de
la opcin Registro de documentos fsicos, lo siguiente:
Los Recibos por Honorarios y Notas de Crdito fsicos (en papel), seleccionado la opcin Registro
de Recibo por Honorario Fsico habilitado en el SEE.
Las Rentas de Cuarta Categora percibidas, seleccionado las opciones habilitadas en el SEE bajo
el titulo de Registro de Pagos e Ingresos.
Asimismo, deber registrar mensualmente seleccionando la opcin Registro de Pagos, todas las
rentas de cuarta categora percibidas, detallando lo siguiente:
Fecha de percepcin.

El medio de pago utilizado (efectivo, cheque, etc)

El monto cobrado

Plazo para registrar los recibos por honorarios en el Libro de Ingresos y Gastos:
La informacin deber registrarse hasta el dcimo (10) da hbil del mes siguiente al de
la fecha de su emisin o de percepcin de la renta de cuarta categora, respectivamente. Deber
incluir los Recibos por Honorarios y/o Notas de Crdito que se hubieran emitido desde el primer
da del mes en que se efectu la afiliacin.
Tratndose del mes en el cual opta por afiliarse al SEE, la informacin a registrar abarca la
totalidad de los Recibos por Honorarios y Notas de Crdito fsicos emitidos durante el mes de la
afiliacin as como la informacin vinculada a todas las Rentas de Cuarta Categora percibidas en
dicho perodo, an cuando la afiliacin haya sido posterior al primer da del mes.
Cuando se equivoque en registrar la informacin, tanto de los documentos fsicos como de los
ingresos percibidos, el SEE le brindar opciones para dar de baja la informacin registrada
incorrectamente y as volverla a ingresar.

Multa o Sancin por no llevar o llenar el libro de Ingresos y Gastos mensualmente:

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros Medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos tiene una multa equivalente de0.6% de Ingresos
Netos (Casilla 517 - TOTAL RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA)
Cuando la sancin aplicada se determine en funcin de los Ingresos Netos Anuales, no podr ser
menor al 10% de la UIT ni mayor a veinticinco UITs.
Base legal:
Numeral 1), del Art. 175 del Cdigo Tributario
Tabla II del cdigo tributario (personas naturales, que perciban renta de cuarta categora)
Aplicacin del rgimen de gradualidad de sanciones:
La sancin por omitir llevar los libros y/o registros contables, est sujeta al Rgimen de
Gradualidad de Sanciones, el cual permite las siguientes rebajas:

Importante
- La subsanacin de esta infraccin se realiza llevando los libros y/o registros respectivos que se
han omitido llevar, observando las formas y condiciones establecidas.
- La Multa ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin y pago.
- Para este tipo de Multa, slo es aplicable la Subsanacin Inducida y no la Subsanacin
Voluntaria.
- La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, el cual debe ser contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
- Para la aplicacin de la Rebaja mxima del 80%, no se requiere que la Multa sea pagada
conjuntamente con la subsanacin, sino que basta que la misma sea pagada dentro del plazo
para obtener este porcentaje.
- De acuerdo al artculo 106 del Cdigo Tributario, la notificacin referida a la exhibicin de libros
y/o registros, surte efectos al momento de su recepcin y no al da hbil siguiente.
Base legal:
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007)

Enlace original de la norma:

Plazos de prescripcin:
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe
a los cuatro (4) aos.
Base legal:
Artculo 43 del Cdigo Tributario