M1 Fca

Master :Finance, Contrle et Audit
Fiscalit d'entreprise
Encadr par Mr. Mohammed NMILI

Les thmes de la premire anne promotion 2016
1/ La base imposable l'impt sur les socits

Calcul du Rsultat Fiscal
Introduction
Comme c'est le cas pour toutes les conomies modernes, une politique fiscale juste et quitable
constitue une condition majeure pour le soutien de la croissance conomique et la promotion de
l'intgration de l'conomie nationale au tissu conomique mondial.
L'histoire de l'imposition au Maroc permet de constater une volution remarquable des impts. Au
dpart adosss sur des systmes traditionnels, ils ont connu diffrentes rformes pour aboutir
larchitecture fiscale telle quelle est connue aujourdhui.
Dans cette architecture, l'impt sur les socits constitue un pole important aussi bien au niveau de son
champ d'application (les socits anonymes, les SARL et les SCA sont obligatoirement imposables en
plus des autres personnes morales qui y peuvent opter) qu'au niveau des recettes fiscales qu'il gnre
(environ 22% des recettes).
Il nen demeure pas moins que l'application efficace de cet impt (IS) souffre de certaines carences
importantes, aussi bien dans sa pratique que dans la gestion de la relation entre ladministration fiscale
et les contribuables. Parmi les carences au niveau de la pratique, on peut citer le poids de l'impt qui
ne pse pas de faon quilibr sur les assujettis. Ainsi le poids de lIS reste support par une petite
minorit dentreprises : 2% des entreprises payent 80% de lIS.
Ce constat, entre autres, interpelle en premier degr les techniques de calcul de la base imposable
l'IS, de telle sorte que la majorit crasante des socits dclarent des rsultats dficitaires depuis de
longues annes. La question qui se pose ce niveau est comment une socit qui dclare un dficit
depuis des annes reste encore en vie ? La rponse peut tre apporte en examinant les dispositions du
CGI qui traitent la dtermination de la base imposable. Un trs grand nombre de charges sont
comptabilises mme si elles ne respectent pas les conditions de dductibilit imposes par la loi
fiscale. Les rintgrations fiscales peuvent s'avrer insuffisantes pour corriger le rsultat.
L'objet de notre expos se situe ce niveau : aprs avoir rappel les dispositions rgissant le champ
d'application (personnes imposables, revenus imposables et exonrations), nous allons passer en revue
les dispositions des articles 8, 9, 10, 11 et 12 permettant de dterminer le rsultat fiscal net.
Nous allons terminer notre travail par une proposition d'un cas gnral qui traite aussi les principales
dductions et rintgrations fiscales que la technique de traitement du dficit reportable. A partir de
cette dernire question, nous allons remarquer que des dficits constats dans les premires annes
d'activit de la socit peuvent impacter ngativement les rsultats de plusieurs exercices ultrieurs.
Dtermination de la base imposable

SECTION 1 Dtermination de la base imposable : Cas gnral
INotion de rsultat fiscal
On entend par rsultat fiscal l'excdent des produits sur les charges calcul dans les conditions
et en application des dispositions des ARTs 8-11 du CGI.
1- Cas gnral (Selon l'ART 8.I- du CGI)

Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits
sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable,
en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur, modifi, le cas
chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur.
Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et
les travaux en cours sont valus au prix de revient.
D'aprs ce paragraphe, on peut relever les remarques suivantes :
Le rsultat d'un exercice donn est d'abord un rsultat comptable, c'est--dire calcul en
appliquant la lgislation et la rglementation comptable en vigueur.
C'est le rsultat qui apparat au CPC sous l'appellation "Rsultat Avant Impt" (RAI) ou
"Rsultat Comptable Avant Impt" (RCAI).
Le RAI est ensuite corrig, par des travaux extracomptables, en appliquant la lgislation et la
rglementation fiscale en vigueur, c'est--dire en appliquant les dispositions des ARTs 8-11 du
CGI.
Les charges doivent tre engages ou supportes pour les besoins de l'activit imposable.
Les stocks sont valus au cot de revient ou au cours du jour si ce dernier est infrieur au
cot de revient.
Les travaux encours sont valus au cot de revient.
Une mthode pratique pour calculer le rsultat net fiscal partir du rsultat comptable
avant impt.
RAI = Produits Charges
On a :
Produits = Produits imposables + Produits non imposables
Charges = Charges dductibles Charges non dductibles
RAI = Produits imposables + Produits non imposables Charges dductibles Charges non
dductibles
Sachant que : Rsultat Brut Fiscal (RBF) = (Produits imposables - Charges dductibles)
RAI = (Produits imposables - Charges dductibles) + Produits non imposables Charges non
dductibles
RAI = RBF + Produits non imposables Charges non dductibles
RBF = RAI Produits non imposables + Charges non dductibles
Les produits non imposables sont appels dductions fiscales
Les charges non dductibles sont appeles rintgrations fiscales.
Donc :
Exemple
Dans le CPC, de l'exercice 20N, d'une socit, on a rencontr les lments de produits et charges
ci-dessous :
Montants des produits et Leur sort fiscal
RNF20N-1 = - 3.455
charges
Produits : 144.624 dhs
13.750
Imposable
27.500
Non Imposable
17.890
Imposable
9.919
Imposable
11.365
Imposable
24.200
Non Imposable
10.000
Imposable
Charges : 137.336 dhs
15.750
Dductible
22.300
Non Dductible
900
Dductible
1.950
Non Dductible
33.210
Dductible
17.600
Dductible
2.369
Non Dductible
21.302
Non Dductible
14.000
Dductible
7.955
Dductible
RAI = 7.288 dhs
Calculez, de deux faons diffrentes, le RBF et dgagez le RNF.
RBF = PI CHD = (43.750 + 17.890 + 9.919 + 11.365 + 10.000) (15.750 + 900 + 33.210
+ 17.600 + 14.000 + 7.955) = 3.509
RBF = 7.288 + (22.300 + 1.950 + 2.369 + 21.302) (27.500 + 24.200) = 3.509
RNF = 3.509 3.455 = 54
2- Quelques cas particuliers
Le rsultat fiscal des SNC, des SCS et des socits en participation qui ont opt pour
limposition lIS, est dtermin de la mme manire que les autres socits ;
Le rsultat fiscal des socits immobilires transparentes, lorsquelles cessent de remplir
les conditions leur permettant d'tre exclues de l'IS, est dtermin de la mme manire que
les autres socits ;
Dans le cas o des locaux appartenant la socit sont occups, titre gratuit, par des
membres de celle-ci ou par des tiers, les produits correspondant cet avantage sont
valus daprs la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns.
La base imposable des centres de coordination des "socits non rsidentes" est gale
10% du montant de leurs dpenses de fonctionnement. A cette base sajoute, le cas
chant, le rsultat des oprations non courantes ;
Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes morales membres dun
GIE, est dtermin de la mme manire que les autres socits et comprend, le cas
chant, leur part dans les bnfices raliss ou dans les pertes subies par ledit
groupement.
La base imposable des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut "Casablanca
Finance City" et des bureaux de reprsentation des socits non rsidentes ayant ce statut
est gale :
En cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la comparaison du
rsultat fiscal avec le montant de 5% des charges de fonctionnement ;
En cas de dficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement.
II- Analyse des produits imposables pour dgager les produits non imposables
Selon l'ART 9 du CGI, les produits imposables s'entendent de tous les produits inscrits en
comptabilit l'exception de ceux exonrs selon une disposition de la loi. Il s'agit des :
Produits d'exploitation ;
Produits financiers ;
Produits non courants.
L'analyse de ces produits permet de formuler les remarques suivantes :
Les ventes crdit sont considres comme des crances acquises et sont donc comprises
dans les produits imposables et le rsultat ;
Les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers sont rapports
lexercice au cours duquel ils ont t perus. Toutefois, sil sagit de subventions
dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des biens financs
par ladite subvention.
Les carts de conversion-passif, relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions
des dettes libelles en monnaies trangres, sont valus la clture de chaque exercice selon
le dernier cours de change. Les carts constats suite cette valuation sont imposables au
titre de lexercice de leur constatation
L'examen des produits permet de constater que les produits non imposables sont ceux
expressment exonrs par une disposition de la loi. Ce sont des produits lgalement
comptabiliss mais qui ne sont pas imposables au point de vue fiscal.
Il s'agit principalement des :
Dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte par
des socits soumises ou exonres de lIS des socits ayant leur sige social au Maroc et
soumises audit impt (ces produits dj exonrs de la retenue la source, sont compris dans les
produits financiers mais subissent un abattement de 100% au niveau du rsultat fiscal) ;
Pour bnficier de cette dduction, la socit bnficiaire doit fournir la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une
attestation de proprit des titres comportant le numro de son identification lIS.
Dividendes et autres produits de participation similaires de source trangre (sont aussi

compris dans les produits financiers et subissent un abattement de 100%) ;
Les PC dimmobilisations relatifs aux oprations de pension (loi n 24-01) ;
Les PC d'immobilisations relatifs aux oprations de prt de titres portant sur les titres suivants :
- Les valeurs mobilires inscrites la cote de la Bourse des valeurs ;
- Les TCN (loi n 35-94) ;
- Les valeurs mises par le Trsor ;
Les PC d'immobilisations relatifs aux oprations de cession dactifs immobiliss ralises entre
ltablissement initiateur et les FPCT dans le cadre dune opration de titrisation (loi n 33-06).
III- Analyse des charges dductibles pour dgager les charges non dductibles
En comptabilit, l'application de la loi comptable et des dispositions du CGNC fait que toutes
les charges supportes par la socit, au cours d'un exercice comptable donn, sont inscrites
dans les comptes correspondants de la classe 6.
Mais de point de vue fiscal, un traitement particulier leur est rserv.
L'examen extracomptable (ou examen fiscal) des charges inscrites en comptabilit, permet de
dgager 4 catgories de charges :
Les charges dductibles sans aucune condition ni limitation : lors de l'examen
extracomptable de ces charges, on les garde telles qu'elles sont ;
Les charges dductibles sous condition (s) : lors de l'examen extracomptable de ces charges,
on peut avoir deux situations :
La condition est respecte : la charge est donc dductible et on la garde telle
qu'elle est ;
La condition n'est pas respecte : la charge est non dductible et constitue donc
une rintgration fiscale ;
Les charges dductibles en partie seulement (existence d'une limite) : lors de l'examen
extracomptable, la partie qui dpasse la limite est non dductible est constitue donc une
rintgration fiscale ;
Les charges non dductibles en totalit : elles constituent donc des rintgrations fiscales.
1- Les charges dductibles avec conditions et/ou limites

Nous allons traiter successivement et suivant l'ordre du plan comptable, les charges
dductibles avec les conditions de dductibilit y affrentes.
1-1- Conditions gnrales de dductibilit des charges
Avant de parler des conditions particulires relatives chaque catgorie de charge, toutes les
charges doivent respecter un ensemble de conditions gnrales. Le non respect de ces
conditions les rend totalement non dductibles.
1re condition : La charge doit se rapporter directement la gestion et tre supporte pour
l'intrt de la socit. Ainsi, toutes les charges non lies lintrt de la socit ou son
exploitation (par exemple engages pour lintrt des associs ou des membres de leurs
familles), sont des charges non dductibles.
2me condition : La charge doit tre constate en comptabilit.

3me condition : La charge doit avoir une incidence (ngative) sur le patrimoine de la
socit (donne lieu un appauvrissement). Les acquisitions des immobilisations par
exemple ne sont pas des charges car elles n'ont aucune incidence sur le rsultat.
4me condition : La charge doit correspondre une dpense relle et doit tre appuye de
justifications ncessaires. Ainsi, toute charge non justifie est non dductible.
5me condition : La charge doit tre lie l'exercice dans lequel elle a t engage ou
supporte.
1-2- Les charges d'exploitation
Les charges d'exploitation analyser au sens de l'ART 10 sont :
Les achats revendus et les achats consomms ;
Les autres charges externes ;
Les impts et taxes ;
Les charges de personnel ;
Les autres charges d'exploitation ;
Les dotations d'exploitation.
Certaines de ces charges sont soumises des conditions pour qu'elles soient dductibles.
A. Les frais de publicit :
Le compte 61447 enregistre en comptabilit "les cadeaux distribus gratuitement la clientle
dans le cadre de la publicit de la socit".
La loi stipule que la dduction de ces cadeaux est soumise deux conditions. Si une de ces
deux conditions n'est pas respecte, la valeur totale des cadeaux n'est pas dductible.
1re Condition : La valeur unitaire des cadeaux ne doit pas dpasser 100 dhs ;
2me Condition : Les cadeaux doivent porter un indice de la socit qui les met et qui
permet de raliser l'opration de publicit savoir la raison sociale, le nom ou le sigle de
la socit, la marque des produits quelle fabrique ou dont elle fait le commerce.
Dans le compte "cadeaux la clientle" d'une socit, un montant de 19.500 est

comptabilis dans les autres charges externes.
Ce montant concerne 150 cartables portant le nom de la socit.
Analyse de la charge :
1re condition : valeur unitaire = 130 dhs > 100 dhs (condition non respecte) ;
2me condition : les cadeaux portent le nom de la socit (condition respecte)
Une des conditions n'est pas respecte. La valeur totale des cadeaux est rintgrer
(charge non dductible).
Montant rintgrer = 19.500 dhs.
B. Les dons en argent ou en nature
Le compte 61462 enregistre les dons octroys par la socit.

L'ART 10-I-B-2 numre un ensemble d'organismes, tablissements ou associations
reconnus d'utilit publique auxquels les dons octroys sont fiscalement dductibles.
Les dons octroys des "entits" non cites dans ce paragraphe sont non dductibles et
doivent tre rintgrs.
Dans les charges d'une socit, on trouve comptabilis un don de 100.000 dhs. Ce
dernier est octroy une association non reconnue d'utilit publique et non cite dans
l'ART 10-I-B-2.
Ce don n'est pas dductible.
Parmi ces dons, ceux octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives et
aux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir
des dons, sont dductibles dans la limite de 2 du chiffre d'affaires HT de la socit
donatrice. La partie qui dpasse cette limite n'est donc pas dductible.
Dans les charges d'une socit, on trouve comptabilis un don de 50.000 dhs accord
aux uvres sociales d'une administration publiques.
Le chiffre d'affaires de cette socit est de 12.000.000 dhs.
Valeur du don comptabilis = 50.000 dhs
Montant dductible (limite) = 12.000.000 x 2 = 24.000 dhs
Montant rintgrer = 50.000 24.000 = 26.000 dhs.
C. Les primes dassurance
Le compte 6134 enregistre les "primes d'assurances" supportes par la socit dans le cadre de
contrats dassurances dans le but de se couvrir contre des risques divers (risque dexploitation,
matriel de transport, ). En gnral, les assurances multirisques sont des charges
dductibles.
Par contre, certains contrats dassurance revtant un caractre particulier ncessitent un
traitement fiscal appropri.
C'est le cas de l'assurance-vie contracte au profit de la socit elle-mme sur la tte de son
personnel dirigeant ou de certains collaborateurs. Ces primes d'assurances sont exclues des
charges dductibles et constituent donc des rintgrations fiscales.
En cas de dcs de l'assur, le capital vers la socit par l'organisme assureur constitue un
produit non imposable, hauteur de la somme des primes dassurance-vie dj verses.
D. Les dotations d'exploitation aux amortissements (DEA)
d-1- Les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs

Les immobilisations en non valeurs doivent tre amorties taux constant sur 5 ans compter
du premier exercice de leur constatation en comptabilit.
Dans le cas contraire, les DEA des immobilisations en non valeurs ne sont pas dductibles.
La valeur d'entre des frais prliminaires, inscrite dans le bilan d'une socit, est de
70.000 dhs.
Dans les charges, on trouve comptabilise une dotation des frais prliminaires de 17.500
dhs.
Taux d'amortissement = 17.500/70.000 = 25%
Les fais ont t amortis sur 4 ans et non pas 5 ans.
La dotation correspondante est non dductible.
d-2- Les dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles :
Ces dotations concernent les immobilisations qui se dprcient pour quelque cause
qu'elle soit et particulirement avec le temps, l'usure ou l'obsolescence.
Elles sont calcules partir du premier jour du mois d'acquisition.
Pour les biens meubles qui n'ont pas t utiliss immdiatement lors de leur
acquisition, la socit peut diffrer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois
de leur utilisation effective (mise en service).
Conditions de dductibilit
a. La base de calcul de l'amortissement est constitue par la valeur d'origine hors TVA
dductible telle qu'elle est inscrite en comptabilit (cot d'acquisition, cot de production,
valeur d'apport, valeur d'change, ) ;
b. Les taux d'amortissement pratiqus sont ceux admis d'aprs les usages de chaque
profession, industrie ou branche d'activit ;
c. Les biens en question doivent tre inscrits en comptabilit dans un compte d'actif
immobilis ;
L'amortissement de ces biens doit tre rgulirement constat en comptabilit.
La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation d'un exercice comptable perd le droit
de la dduire pour le reste des exercices.
Si une condition ou limite n'a pas t respecte, la totalit (condition) ou une partie (limite) de
la dotation n'est pas dductible et constitue une rintgration fiscale.
La valeur d'entre d'une machine, inscrite dans le bilan d'une socit, est de 150.000
dhs.
Dans les charges, on trouve comptabilise une dotation des immobilisations corporelles
de 37.500 dhs (soit un taux d'amortissement de 25%). Le taux admis par le fisc est de
10%.
Dotation comptabilise = 37.500
Dotation dductible = 150.000 x 10% = 15.000 dhs
Montant rintgrer = 37.500 15.000 = 22.500 dhs
Cas particulier des dotations aux amortissements des voitures de tourisme
:
Les DEA des voitures de transport de personnes (dites voitures de tourisme) sont dductibles
sous les conditions suivantes :
a. Le taux damortissement pratiqu ne peut tre infrieur 20%. Autrement dit, la valeur
d'entre fiscalement dductible est rpartir sur 5 ans parts gales ;
b. La valeur d'entre fiscalement dductible ne peut tre suprieure 300.000 dhs TVA
comprise.
Autrement dit, la dotation annuelle maximale dductible chaque anne pendant 5 ans ne peut
tre suprieure 60.000 dhs.
Le montant de la dotation qui dpasse la limite n'est pas dductible. Et constitue une
rintgration fiscale.
La valeur d'entre d'une voiture de tourisme, inscrite dans le bilan d'une socit, est de
450.000 dhs TTC.
Dans les charges, on trouve comptabilise une dotation de 112.500 dhs (soit un taux
d'amortissement de 25%).
Dotation comptabilise = 112.500 dhs
Dotation dductible = 300.000 x 20% = 60.000 dhs
Si une voiture est cde au cours de la priode de son amortissement, les plus ou moins
values sont dtermines en tenant compte de la VNA la date de cession. Autrement dit, ce
sont les dotations inscrites en comptabilit qui serviront au calcul du cumul d'amortissement
et non pas les dotations fiscalement dductibles.
Les mmes conditions de dductibilit s'appliquent aux redevances (la partie
Amortissement) des voitures de tourisme exploites dans le cadre d'un contrat de crdit bail
ou loues pour une dure dpassant 3 mois.
La limitation concernant les voitures de tourisme n'est pas applicable :
- Aux vhicules utiliss pour le transport public (taxis);
- Aux vhicules de transport collectif du personnel de lentreprise et de transport
scolaire ;
- Aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures ;
- Aux ambulances.
E. Les dotations d'exploitation aux provisions (DEP) :
L'ART 10-I-F-2 distingue deux types de provisions :

- Celles constitues en vue de faire face la dprciation des lments de lactif (PPD) ;
- Celles constitues en vue de faire face des charges ou des pertes non encore ralises
et que des vnements en cours rendent probables (PPR&CH).
Les deux types de dotations aux provisions sont dductibles sous les conditions suivantes :
a. Les charges et les pertes probables doivent tre nettement prcises quant leur nature ;
b. Les charges et les pertes doivent permettre une valuation approximative de leur montant ;
c. Les crances douteuses doivent faire l'objet dun recours judiciaire dans un dlai de 12
mois suivant celui de la constitution de la provision.
En cas de non respect de l'une de ces conditions, les dotations aux provisions sont
intgralement non dductibles.
Dans trois autres situations, les dotations aux provisions doivent tre rintgres au rsultat :
Premire situation : au cours dun exercice comptable ultrieur, la provision reoit, en tout
ou en partie, un emploi non conforme sa destination (rintgration au rsultat de l'exercice
en cours) ;
Deuxime situation : au cours dun exercice comptable ultrieur, la provision devient sans
objet (rintgration au rsultat de l'exercice en cours) ;
Troisime situation : la provision irrgulirement constitue est constate dans les
critures dun exercice comptable non prescrit (elle doit tre rintgre dans le rsultat de
lexercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit).
1-3- Les charges financires
Les charges financires dductibles, sous certaines conditions ou sans condition, sont celles
numres dans le plan comptable. Il s'agit des :
Charges d'intrts ;
Pertes de change ; autres charges financires ;
Dotations financires.
A. Les charges d'intrts
Les intrts servis aux tiers ou aux organismes de crdit en rmunration des emprunts
contracts par la socit sont dductibles sans conditions ni limites.
Les charges d'intrt contiennent deux types d'intrts dont la dductibilit est soumise
condition.
Premier cas particulier : les intrts servis aux associs
Les intrts servis aux associs de la socit, sont dductibles sous deux conditions :
1 re condition : Le capital social de la socit doit tre entirement libr (c'est une
condition de fond) ;
2 me condition : Les sommes empruntes par la socit doivent tre utilises pour des
besoins rels d'exploitation (il faut justifier que la socit a besoin des moyens de
financement).
Si une de ces conditions n'est pas respecte, la totalit des intrts est rintgrer.
De mme, ces intrts sont dductibles en respectant deux limites :
1 re limite : Les intrts sont calculs sur un montant total de prts n'excdant pas le
montant du capital social ;
2 me limite : Les taux d'intrts pratiqus doivent tre la limite d'un taux fix par arrt
du Ministre des finances.
Les intrts qui dpassent ces deux limites ne sont pas dductibles et doivent tre rintgrs.
Cas 1 Capital partiellement libr :

Dans les charges financires d'une socit, on trouve comptabilise une charge d'intrt
de 25.000 dhs servis un associ pour un prt de 1.000.000 dhs qu'il a accord la
socit.
Capital partiellement libr donc les intrts sont totalement non dductibles.
Intrts comptabiliss = 25.000 dhs
Montant rintgrer = 25.000 dhs
Cas 2 Capital entirement libr :
Dans les charges financires d'une socit, on trouve comptabilise une charge
d'intrt de 25.000 dhs servis un associ pour un prt de 1.000.000 dhs qu'il a accord
la socit durant 6 mois au taux de 5% l'an.
Le taux fix par arrt du ministre des finances est de 5%.
Le capital social est de 600.000 dhs.
Trouvez le montant des intrts non dductibles rintgrer au rsultat.
Intrts dductibles = 600.000 x 5% x 6/12 = 15.000 dhs.
Dans les charges financires d'une socit, on trouve comptabilise une charge
d'intrt de 25.000 dhs servis un associ pour un prt de 1.000.000 dhs qu'il a accord
la socit durant 6 mois au taux de 5% l'an.
Le taux fix par arrt du ministre des finances est de 3%.
Le capital social est de 600.000 dhs.
Trouvez le montant des intrts non dductibles rintgrer au rsultat.
Intrts dductibles = 600.000 x 3% x 6/12 = 9.000 dhs
Montant rintgrer = 25.000 dhs 9.000 dhs = 16.000 dhs
Ou bien :
Montant rintgrer = (400.000 x 5% x 6/12) + (600.000 x 2% x 6/12) = 16.000 dhs

Deuxime cas particulier : les intrts des bons de caisse
Les intrts des bons de caisse sont dductibles sous rserve des trois conditions suivantes :
a. Les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ;
b. Un tablissement bancaire reoit le montant de lmission desdits bons et assure le
paiement des intrts y affrents ;
c. La socit joint la dclaration prvue larticle 153, la liste des bnficiaires de ces
intrts, avec lindication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte didentit
nationale ou, sil sagit de socits, celui de leur identification limpt sur les socits, la
date des paiements et le montant des sommes verses chacun des bnficiaires.
B. Les pertes de change
Gnralement, en comptabilit, les pertes de change effectives sont constates en comptabilit
le jour de leur ralisation comme c'est le cas pour les gains de change.
Cependant, les dettes et les crances dans le bilan et qui sont libells en monnaie trangre,
doivent tre rvalues la fin de chaque exercice en fonction du dernier cours de change.
Si la rvaluation donne lieu un cart de conversion suite une augmentation de dette ou
une diminution de crance, l'cart de conversion est considr comme charge dductible.
1-4- Les charges non courantes
Sont dductibles un ensemble de charges non courantes sous certaines conditions.
A. Les dons
Les dons en argent ou en nature caractre non courant sont dductibles dans les mmes
conditions que les dons enregistrs comme charge d'exploitation savoir ceux numrs dans
l'ART 10-I-B-2.
B. Les dotations non courantes (DNC)
Parmi les dotations non courantes dductibles sous certaines conditions, il y a les dotations
aux amortissements dgressifs.
La socit peut opter d'une faon irrvocable (c'est--dire sans retour dans sa dcision) pour
l'amortissement dgressif de certaines immobilisations, l'exclusion des immeubles et des
vhicules de transport de personnes (dites voitures de tourisme).
Les conditions de dductibilit des DNC aux amortissements dgressifs sont :
La base de calcul de lamortissement est constitue pour la premire anne par le cot
dacquisition du bien dquipement et par sa valeur rsiduelle pour les annes suivantes ;
Le taux damortissement est dtermin en appliquant au taux damortissement normal les
coefficients suivants :
1,5 pour les biens dont la dure damortissement est de trois ou quatre ans ;
2 pour les biens dont la dure damortissement est de cinq ou six ans ;
3 pour les biens dont la dure damortissement est suprieure six ans.
La socit qui opte pour les amortissements prcits doit les pratiquer ds la premire
anne dacquisition des biens concerns.
2- Les charges dductibles en partie seulement

Certaines charges ne sont dductibles que dans la limite de 50% seulement.
Il s'agit particulirement des dpenses et des dotations aux amortissements relatives aux
acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000 dhs et
dont le rglement nest pas justifi par : Chque barr non endossable Effet de commerce
Moyen magntique de paiement Virement bancaire Procd lectronique
Compensation avec une crance lgard dune mme personne.
3- Les charges non dductibles en totalit

Les charges suivantes sont totalement non dductibles :
o Les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des entreprises
pour infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires, notamment celles
commises en matire dassiette des impts et taxes, de paiement tardif desdits impts et
taxes, de lgislation du travail, de rglementation de la circulation et de contrle des
changes ou des prix.
o Les montants des achats, des travaux et des prestations de services non justifis par une
facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable comportant
les renseignements prvus lART 145.
o Les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
o Le montant de la contribution pour lappui la cohsion sociale ;
o Le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus ;
o Le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale sur le fer bton et
de la taxe spciale sur la vente du sable.
IV- Le dficit reportable
Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable
suivant.
A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre
opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices
des exercices comptables suivants jusquau 4me exercice qui suit lexercice dficitaire.
La limitation du dlai de dduction prvue ci-dessus, nest pas applicable au dficit ou la
fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss.
Application
"ABC" est une socit anonyme constitue le 15/08/2005 conformment aux dispositions de la loi 1795 tel qu'elle a t modifie et complte par la loi 20-05. Son capital social la constitution tait de
2.000.000 dh.
Au cours du mois de juin 2015, la socit a ralis une opration d'augmentation de capital pour le
ramener 3.000.000 dh. Toutes les dmarches juridiques y affrentes ont t acheves avant la fin juin
et l'augmentation de capital prend effet le 01/07/2015.
Cette opration a t ralise par apports nouveaux en numraire, librs de moiti lors des
souscriptions. Les frais d'augmentation de capital s'lvent 28.000 dh.
A partir du mois de mars 2013, la socit ABC a sign, avec deux autres socits, un contrat de
constitution d'un groupement d'intrt conomique (GIE) dans le but de promouvoir et de dvelopper
ses activits et ce conformment aux dispositions de la loi 13-97. La socit ABC dtient 40% des
droits de proprit dans le GIE.
L'exercice clos au 31/12/2015 affiche un rsultat bnficiaire de 197.500 dh pour le dit groupement.
Dans le cadre de la diversification de ses sources de revenus, la socit ABC est actionnaire
minoritaire dans deux groupes. Elle dtient :
- 15.000 actions, de valeur nominale de 250 dh chacune, dans un groupe national. Au cours
du mois de juin 2015, l'assemble gnrale (AGO) du groupe a dcid de distribuer 13,5 dh
de dividende brut pour chaque action ;
- 12.000 actions, de valeur nominale de 75 euros chacune, dans un groupe italien.
L'inscription au bilan, le 15/02/2015, de ces titres a t faite sur la base d'un cours de
change de 1 euro = 10,45 dh. Au 31/12/2015, le cours de change est de 1 euro = 10,65 dh.
Au cours de l'exercice 2015, la socit ABC a encaiss sur ses actions dans le groupe
italien un dividende brut de 3,65 euro par action sur lequel un impt retenu la source au
taux de 10% a t appliqu l'tranger. Le cours de change lors de l'encaissement de ces
dividendes a t de l'ordre de 1 euro = 10,48 dh.
L'exercice 2015, concidant avec lanne civile, a dgag, pour la socit ABC, un bnfice
comptable avant impt de 548.000 dh.
La socit ABC est soumise de plein droit l'impt sur les socits au taux normal de 30% et la
cotisation minimale au taux normal de 0,5%.
L'examen extracomptable des comptes de produits et de charges permet de relever les informations
contenues dans le tableau ci-dessous.
Il vous est demand d'analyser minutieusement ces informations afin d'aider le comptable calculer le
bnfice net fiscal, base d'imposition l'impt sur les socits.
Tableau rcapitulatif des oprations analyser
Informations analyser
Montants
correspondants en
DHM
Les produits
Informations relatives aux produits d'exploitation
Le chiffre d'affaires ralis par la socit ABC au 31/12/2015 est de 5.675.800 dhs. Parmi les
ventes, figure les oprations suivantes :
a/ Une facture, tablie et comptabilise le 25/12/2015, concerne une vente terme. Le terme fix
avec le client est le 25/02/2016 ;
b/ Une facture, tablie et rgle par le client le 27/12/2015, n'a pas t comptabilise par le
comptable du fait que la marchandise en question n'est pas encore livre au client. La
marchandise est prte tre livre et ne figure pas dans l'inventaire des stocks ;
c/ Une facture, tablie, comptabilise et rgle par le client X, le 15/12/2015, concerne une vente
sous condition rsolutoire (la vente ne sera dfinitive que si les clients de X acceptent la
marchandise lors de sa revente). Le 05/01/2016, avant la clture des comptes, le client X a
retourn la marchandise vendue vu la non ralisation de la condition rsolutoire.
La socit ABC possde deux appartements non affects l'exploitation occups gratuitement :
a/ Le 1er par un actionnaire. La valeur locative estime d'aprs une comparaison avec des locaux
similaires est de 4.000 dhs par mois ;
b/ Le second par 3 nouveaux salaris clibataires. La valeur locative estime est de 3.000 dhs par
mois. Les contrats de travail de ces salaris ne prvoient aucun avantage en nature de ce genre.
NB : Aucun produit ni charge relatifs ces deux situations ne sont comptabiliss dans les comptes
de CPC.
Les frais d'augmentation de capital ont t comptabiliss au moment de leur engagement dans les
comptes de charges correspondants. Aucune autre criture comptable y affrente n'a t passe
l'inventaire. Aprs consultation du chef comptable, ce dernier prfre les immobiliser et les amortir
sur 5 ans.
127.500
78.800
111.000
28.000
Informations relatives aux produits financiers

4
5
La part de la socit ABC dans le bnfice du groupement d'intrt conomique n'a pas t
comptabilise. Aprs consultation du chef comptable, il prfre les compter parmi les produits
financiers.
Le compte "7321 Revenus des titres de participation" a t crdit du montant des dividendes
reus aussi bien du groupe marocain que du groupe italien.
A mi-novembre 2015, la socit ABC a import des matires premires de la Chine. La
contrevaleur de 475.750 Yuan Chine reste inscrite au crdit du compte "4411- Fournisseurs
chinois", le paiement de la dette tant prvu au cours de janvier 2016.
A la date de l'opration (mi-novembre 2015), 1 Yuan Chine = 1,5695 dh.
Au 31/12/2015, 1 Yuan Chine = 1,3115 dh.
NB : Vu que la socit ABC effectue rarement des oprations en monnaie trangre, elle ne
procde pas la couverture des risques de change. Par consquent, tous les carts de conversion
relatifs l'valuation des oprations en monnaie trangre ont t inscrits au bilan.
Est enregistre dans le compte "24811 Obligations", la valeur de 1.000 obligations de valeur
nominale de 500 dh chacune, non encore rembourses la socit ABC par la socit mettrice. Le
taux d'intrt appliqu l'emprunt est de 5% annuel.
Des intrts des crances rattaches des participations, affrents un prt accord par la socit
"ABC" au groupe marocain dans lequel elle est actionnaire, n'ont pas t comptabiliss du fait
qu'ils ne sont pas encore chus.
La valeur totale du prt est de 1.000.000 dh rembourser en bloc en 2017. Le taux d'intrt annuel
est de 6%. Les chances de remboursement des intrts sont fixes au 30 juin de chaque anne.
NB : Les intrts relatifs aux 6 premiers mois de l'exercice 2015 ont t comptabiliss par leur
montant net de la retenue la source.
Est enregistre dans le compte "3501 Actions, partie libre", la valeur de 5.000 actions que la
?
?
20.000
40.000
socit a acquises au cours de l'exercice 2014 dans un but spculatif. N'tant pas encore cdes,
elles ont rapport la socit ABC, au cours de l'exercice 2015, un dividende brut de 8 dh par
action.
Ces dividendes ont t enregistrs au crdit du compte "7384 Revenus des titres et valeurs de
placement".
Informations relatives aux produits non courants
10
11
12
Le 01/04/2015, la socit ABC a reu de l'Etat une subvention d'investissement dans le but de
financer l'acquisition d'une machine. Le montant de la subvention couvre 80% du prix de revient de
la machine qui est de 755.000 dh. La machine est amortissable sur 10 ans.
Aucune criture comptable dans les produits non courants n'a t enregistre.
On estime plus avantageux pour la socit d'taler la valeur de la subvention sur la dure
d'amortissement de la machine.
Au cours du mois dcembre 2015, la socit ABC a entam les procdures de vente d'une machine
d'occasion et a reu du prtendu acqureur une somme de 10.000 dhs considre comme arrhe. Il
s'est avr enfin que l'opration a t annule suite l'abandon de l'acheteur qui a abandonn aussi
la somme de 10.000 dhs dj comptabilise comme avance. Le comptable n'a pass aucune criture
concernant ce ddit.
La socit ABC a reu, au cours de l'exercice 2015, une indemnit d'assurance, relative un contrat
d'assurance-vie souscrite par la socit au profit d'elle-mme sur la vie de son ex-PDG dcd en
mars 2015.
La somme totale des primes annuelles dj verses, y compris celle de l'exercice 2015 dj
comptabilise, s'lve 132.000 dh (soit 12.000 dh x 11 ans).
La somme totale de l'indemnit reue a t comptabilise dans les produits non courants.
10.000
500.000
Analyse des charges

Informations relatives aux charges d'exploitation
1
2
4
5
Une facture d'achat de marchandises est tablie par le fournisseur et comptabilise dans les charges
en dcembre 2015. Les marchandises correspondantes nont toujours pas t livres par le
fournisseur.
Une facture d'achat de fournitures de bureau, comptabilise dans les charges de l'exercice, a t
rgle en espces.
Le compte "6131 Locations et charges locatives" enregistre les sommes suivantes relatives :
a/ A la location d'une voiture de tourisme pour la priode allant du 01/04/2015 au 30/06/2015
(soit 7.500 dh x 3 mois) ;
b/ A la location d'un magasin destin au stockage des produits pour la priode allant du
01/03/2015 au 31/12/2015 (soit 5.000 dh x 10 mois). Lors de la signature du contrat,
l'quivalent de 12 mois de loyer (soit 5.000 dh x 12 mois) a t vers au loueur sous forme
d'avance. Selon les clauses du contrat, ce montant (comptabilis dans le compte "6131"), sera
restitu la socit la fin de la priode de location.
Dans le compte "6132 Redevances de crdit-bail", sont enregistres des redevances mensuelles
relatives une voiture de tourisme prise en crdit bail (soit 8.000 dh x 10 mois) pour la direction
La valeur de cette voiture est de 338.000 dhs hors TVA
Le compte "6133 Entretiens et rparations" enregistre un montant relatif aux frais dinstallation et
de montage dune nouvelle machine acquise le 15/04/2015 et amortie au taux de 10%.
Dans le compte "6134 - Primes d'assurances" sont comptabilises, entre autres :
a/ Une prime d'assurance-vie contracte au profit du directeur commercial nommment dsign
dans le contrat d'assurance (300 dh x 12 mois)
b/ Une prime d'assurance-vie contracte au profit de la socit ABC sur la vie du directeur
financier (500 dh x 12 mois)
c/ Une prime d'assurance Matriel de transport relative la voiture personnelle du DRH (le
contrat de travail ne prvoit aucun avantage en nature de ce genre et le DRH bnficie d'une
voiture de service).
Le compte "6136 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires" enregistre des honoraires verss
un architecte en rmunration partielle de ses services relatifs la construction d'un nouveau
66.850
18.640
22.500
110.000
80.000
30.000
3.600
6.000
4.000
10.000
sige de la socit dont les travaux viennent de commencer en janvier 2016.

Cette opration ncessite un peu d'claircissement.
10
11
12
13
14
15
Le compte "61447 Cadeaux la clientle" enregistre les valeurs des cadeaux suivants remis aux
10 plus importants clients de la socit :
a/ 200 agendas 2016, portant la marque des produits de la socit, de valeur unitaire de 70 dh ;
b/ 50 cartables 95 dh lunit ;
c/ 10 bicyclettes, portant le logo de la socit, de valeur unitaire de 1.700 dh.
Le compte "61462 Dons" enregistre les dons suivants :
a/ Don octroy une association reconnue d'utilit publique pour un montant de 30.000 dh vers
en espces ;
b/ Don octroy une cole prive pour un montant de 15.000 dh vers par virement bancaire ;
c/ Don octroy aux uvres sociales de la socit elle-mme pour 75.000 dh effectu par virement
bancaire.
Les factures de tlphone relatives l'exercice 2015 ont t comptabilises TVA comprise.
Dans le compte "61612 Taxe professionnelle" a t comptabilise une majoration de retard pour
paiement tardif de la taxe professionnelle.
Les acomptes provisionnels de l'exercice 2015 ont t comptabiliss dans le compte "6161
Impts et taxes directs".
Le poste "617 Charges de personnel" enregistre les rmunrations suivantes :
a/ Des frais engags par la socit dans le cadre d'une formation professionnelle. Cette dernire
porte sur des questions lies l'objet de la socit et engags dans son intrt et dans l'intrt
du personnel ;
b/ Une indemnit de licenciement paye l'amiable un salari licenci. Cette indemnit dpasse
de 15.000 dhs l'indemnit calcule selon les dispositions du code de travail ;
c/ Une rmunration alloue au nouveau dirigeant. Une comparaison avec les rmunrations
analogues dans le mme secteur d'activit permet de constater qu'il s'agit d'un montant excessif
et ne correspond pas rellement aux fonctions assumes par le dirigeant. La diffrence est
approximativement estime 35.000 dh.
Le poste "619 Dotations d'exploitation" contient les dotations d'exploitation aux amortissements
(DEA) suivantes :
a/ DEA dun vhicule de transport de personnes acquis le 15 juillet 2015 au prix de revient de
420.000 dh TVA comprise (dure de vie 5 ans) ;
b/ DEA relative 5 microordinateurs acquis pour un prix de 240.000 dh TVA comprise (dont
40.000 dh de TVA), livrs et mis en service le 15 octobre 2015 (soit 240.000 dh 20%
2,5/12)
Le taux fiscalement admis d'aprs les usages de la profession est de 15% ;
c/ DEA d'une machine acquise le 01/04/2015 au prix de revient hors TVA de 55.000 dh et
amortissable sur 10 ans. L'acquisition de cette machine a t rgle en espces.
Le mme poste "619 Dotations d'exploitation" contient les dotations d'exploitation aux provisions
(DEP) suivantes :
a/ DEP pour dprciation des titres de participation. Cette dotation concerne la fois :
a-1/ Les titres dtenus au groupe marocain : La socit estime forfaitairement
qu'ils ont subi une dprciation de 20 dhs par action (soit 15.000 actions x 20 dh). Ces titres ne sont
pas cts en bourse ;
a-2/ Les titres dtenus au groupe italien : Leur dernier cours (avant l'inventaire)
sur la Borsa Italiana S.p.A. est de 72 euros. La socit ABC estime que le cours des actions va
baisser encore et a constitu une provision plus importante (soit 12.000 actions x 5 euro x 10,65 dh)
;
b/ DEP pour dprciation des clients et comptes rattachs : Cette provision a t constitue en
raison dune crise conomique que connaissent certains clients de la socit. Cette dernire ne
compte pas recourir la justice contre l'un de ces clients dans les 12 mois qui suivent.
c/ DEP pour risques et charges relative une provision pour propre assureur ;
35.750
120.000
28.800
4.300
77.500
132.500
85.000
85.000
42.000
10.000
4.125
30.000
639.000
22.000
50.000
d/
DEP pour dprciation des stocks. Des produits finis fabriqus durant le 4 me trimestre 2015
connaissent une baisse remarquable sur le march.
72.800
Informations relatives aux charges financires
16
17
Les charges d'intrts comprennent :

a/ Des intrts servis trois actionnaires en rmunration d'avances consenties par eux la
socit :
Actionnaires
Somme avance
Priode
Intrts
1er
2me
3me
1.200.000
1.500.000
1.000.000
01/01/2015 30/09/2015
01/04/2015 31/12/2015
01/09/2015 31/12/2015
54.000
67.500
20.000
141.500
Le taux d'intrt pratiqu est de 6%. Le taux admis par le fisc est de 4%.
b/ Des intrts sur un emprunt contract auprs dune banque.
Au cours du mois mars 2015, la socit ABC a acquis une machine importe de l'Allemagne au
prix de 15.000 euro payer en mars 2016. A la date d'acquisition, le cours de change
euro/dirham tait de 1 euro = 10,42 dhs. 31/12/2015, l'cart de conversion correspondant a t
inscrit au bilan.
11.555
3.450
Informations relatives aux charges non courantes

18
19
Une voiture de transport de personnes, acquise le 15/01/2012 au prix de 390.000 dh TVA

comprise, et amortie sur 5 ans, a t cde le 15/12/2015 au prix de 220.000 dh.
La valeur nette d'amortissements comptabilise dans le compte correspondant est de 150.000
dh (soit 390.000 (60.000 x 4)).
Le compte "65913 Dotations aux amortissements exceptionnelles des immobilisations
corporelles" enregistre une dotation exceptionnelle relative une machine acquise en janvier
2015 pour une valeur d'entre de 153.000 dh. Pour financer cette acquisition, la socit a
reu une subvention de 90.000 dh qui a t rapporte intgralement l'exercice 2015.
150.000
153.000
On suppose, par ailleurs, que les rsultats fiscaux des 10 exercices d'activit de la socit ont t
comme suit :
Exercices
Rsultat fiscal avant report dficitaire
DEA rgulirement comptabilises dans les
charges
Exercices
DEA rgulirement comptabilises dans les
charges
2005
2006
2007
2008
2009
-543.554
-255.780
-92.400
117.650
298.400
149.500
149.500
149.500
2010
2011
2012
2013
2014
-385.500
-411.560
11.500
155.000
99.650
175.000
175.000
Travail demand :
1/ Analysez les oprations prsentes ci-dessus afin de dgager les corrections

ncessaires. Pour ce faire, distinguez dans un tableau les corrections comptables des
corrections fiscales ;
2/ Dgagez :
a. Le rsultat comptable corrig ;
b. Le rsultat fiscal avant report dficitaire ;

3/ Traitez l'imputation des dficits reportables des 10 exercices prcdents et en dduisez
le dficit reporter sur le rsultat fiscal de l'exercice 2015 ;
4/ Dgagez le rsultat net fiscal de l'exercice 2015
Corrig
Question 1
N
Analyse des oprations

Analyse
Correction comptable
+
-
Les produits
a/ La vente terme n'est dfinitive qu'au terme fix et quand la
marchandise est livre au client (Note circulaire n 717-Tome 1,
page 91). Le montant correspondant ne devait pas faire partie des
ventes.
b/ Mme si la marchandise n'est encore pas livre, l'tablissement

de la facture et le paiement rend obligatoire l'inscription de la
vente (Note circulaire n 717-Tome 1, page 91). Le montant
correspondant devait figurer dans les ventes.
127.500
78.800
c/ La vente sous condition rsolutoire doit tre annule en cas de

non ralisation de la condition (Note circulaire n 717-Tome 1,
page 92). Cette vente doit tre annule par une rgularisation
avant la clture des comptes.
a/ Mme si l'appartement est occup gratuitement par les
associs, de point de vue fiscal, la valeur locative normale et
actuelle doit figurer dans les produits (Note circulaire n 717Tome 1, pages 96, 106). Ce montant est rintgrer dans le
rsultat fiscal.
b/ Pour le local occup par les salaris, deux situations peuvent

tre envisages :
- Le considrer comme avantage en nature : dans ce cas, la
valeur locative doit la fois figurer dans les charges de
personnel et dans les produits accessoires (puisque le local
appartient a la socit) ;
- Ne pas le considrer comme avantage en nature : dans ce cas,
la valeur locative doit figurer dans les produits accessoires.
Dans notre cas, on est dans la 2me situation. Le montant
correspondant doit donc tre rintgr au rsultat.
Il est noter que la socit a intrt modifier les clauses du
contrat de travail et considrer le loyer comme avantage en
nature.
Les frais d'augmentation de capital vont tre immobiliss soit
par le crdit du compte "7141 Immobilisations en non valeur
produites" soit par celui du compte "719 - Transferts de
charges d'exploitation". Une dotation d'exploitation aux
amortissements doit tre constate (soit 28.000 dh x 20%).
La part de la socit dans le bnfice du GIE doit tre
Correction fiscale
+
-
111.000
48.000
36.000
28.000
5.600
79.000
comptabilise soit dans les produits accessoires soit dans les

produits financiers (soit 197.500 dh x 40%).
Il est noter qu'il ne s'agit pas d'un dividende et par consquent,
il ne bnficie pas de l'abattement de 100%.
Les dividendes, qu'ils soient de source marocaine ou trangre
bnficient d'un abattement de 100%.
Dividende reu du groupe marocain :
15.000 actions x 13,5 dh = 202.500 dh
Dividende reu du groupe italien :
(12.000 actions x 3.65 euro x 10,48 dh) x 0,9 = 413.121,6 dh
Ecarts de conversion-Passif (ECP) :
Achat en devises :
ECP = 475.750 Yuan x (1,5695 dh 1,3115 dh) = 122.743,5dh
Valeur des titres trangers :
ECP = 12.000 x 75 euro (10,65 dh 10,45 dh) = 180.000 dh
La somme totale = 122.743,5 + 180.000 = 302.743,5 dh
10
11
12
Intrts bruts : (1.000 x 500 dh) x 5% = 25.000 dh

Retenue la source = 25.000 dh x 20% = 5.000 dh
Intrts nets = 20.000 dh
Ces intrts devaient tre comptabiliss par leur montant brut.
La retenue la source sera impute sur l'IS exigible.
Intrts bruts : 1.000.000 dh x 6% x 6/12 = 30.000 dh
Retenue la source = 30.000 dh x 20% = 6.000 dh
NB : Au niveau de la comptabilit, ce sont les intrts nets
qui seront comptabiliss. La retenue la source sera
rintgre au rsultat fiscal.
Il faut aussi rintgrer la retenue la source sur les intrts
des six premiers mois, soit : 30.000 dh x 20% = 6.000 dh
Les dividendes provenant des actions comptabilises dans les
titres et valeurs de placement sont traits de la mme manire
que ceux provenant des titres de participation. Ils sont
exonrs de la retenue la source et subissent un abattement
de 100%. Leur montant constitue aussi une dduction fiscale
(Note circulaire n 717-Tome 1, page 109).
Selon l'ART 9-II, les subventions dinvestissement peuvent
tre rpartie sur la dure damortissement des biens financs
par ladite subvention.
Montant de la subvention : 755.000 dh x 80% = 604.000
Reprise sur subvention = 604.00 x 10% x 9/12 = 45.300
Une socit qui se ddit de sa promesse perd gnralement le
montant de l'arrhe qu'elle a dpos. Les arrhes reus ce titre
constituent un produit non courant imposable (Note circulaire
n 717-Tome 1, page 113).
Cette indemnit est imposable sous dduction des primes dj
verses (Note circulaire n 717-Tome 1, page 114).
615.621,6
302.743,5
5.000
24.000
6.000
6.000
40.000
45.300
10.000
132.000
La prime de 20N n'est pas dductible.
Les charges
Une marchandise non encore livre et figurant dans les stocks
ne doit pas tre comptabilise dans les charges. Il faut donc
rgulariser cette opration en rajoutant au rsultat le montant
correspondant.
Les achats dont le montant dpasse 10.000 pays en espces
ne sont dductibles que dans la limite de 50%
18.640 dh x 50% = 9.320 dh
a/ La limitation concernant la dductibilit des redevances sur la
location des voitures de tourisme ne s'applique pas pour les
locations d'une priode ne dpassant pas 3 mois non
renouvelables. Le montant correspondant est une charge
dductible.
b/ Le montant du loyer donn en avance est considrer comme
un dpt et cautionnement comptabiliser au bilan et non
comme charge (Note circulaire n 717-Tome 1, page 134).
Une partie de cette redevance, relative l'amortissement
appliqu la partie de la valeur d'origine dpassant 300.000 dh,
est une charge non dductible.
Montant de la redevance non dductible :
[(338.000 x 1,2) 300.000] x 20% x 10/12
Les frais d'installation et de montage constituent un lment du
prix de revient de la machine et non une charge indpendante.
Ce montant devait faire partie de la VO de la machine au bilan et
par consquent, une correction comptable s'impose.
La dotation correspondante est comptabiliser dans les charges
30.000 dh x 10% x 9/12
a/ Les primes d'assurance-vie au profit des membres du

personnel constituent un complment de salaire dductible
b/ Les primes d'assurance-vie au profit de la socit sur la tte

des membres dirigeants ou des responsables est une charge non
dductible
c/ C'est une charge engage pour l'intrt personnel du DRH et
non celui de la socit. Elle est donc non lie l'exploitation et
doit tre rintgre au rsultat fiscal.
Ces honoraires peuvent tre traits de deux manires :
- Les comptabiliser dans le compte de charge
correspondant et les garder ainsi.
- Les comptabiliser dans le compte de charge
correspondant et les transfrer ensuite vers le poste
"charges rpartir sur plusieurs exercices".
Dans les 2 cas, ils constituent une charge dductible dans la
mesure o ils sont justifis par des factures conformes la loi.
a/ Ces cadeaux respectent les 2 conditions et constituent une
12.000
66.850
9.320
60.000
17.600
30.000
2.250
6.000
4.000
charge dductible.
b/ Cadeaux ne portant aucun indicateur de la socit. Le montant
correspondant est rintgrer.
50 x 95 dh = 4.750 dh
4.750
c/ La valeur unitaire de cadeaux dpasse 100 dhs. Le montant

correspondant est rintgrer aussi.
10 x 1.700 dh = 17.000 dh.
a/ Les dons verss en espces ne sont dductibles qu' la limite
de 50% (30.000 dh x 50% = 15.000 dh)
10
11
12
13
14
17.000
15.000
b/ Ce don ne respecte pas les conditions de dductibilit et

constitue une charge totalement non dductible.
c/ Don dductible dans la limite de 2 du chiffre d'affaires.
5.675.800 dh x 2 = 11.351,6 dh
75.000 dh 11.351,6 dh = 63.648,4 dh
La TVA rcuprable est une charge non dductible. Son montant
est rintgrer au rsultat.
(28.800 dh/1,2) x 20% = 4.800 dh
Les majorations de toute nature constituent des charges non
dductibles.
Les acomptes de l'IS constituent une crance et non pas une
charge.
a/ Puisque ces frais sont engags dans l'intrt de la socit et du
personnel, ils sont dductible (Note circulaire n 717, Tome 1,
page 142) ;
b/ Cette indemnit est dductible mme si elle dpasse
l'indemnit calcule selon les dispositions du code de travail
(Note circulaire n 717, Tome 1, page 142) ;
c/ Les rmunrations alloues aux dirigeants sont dductibles
dans la mesure o elles correspondent rellement aux fonctions
assumes par le dirigeant. Le montant excessif est rintgrer
(Note circulaire n 717, Tome 1, page 143).
15.000
63.648,4
4.800
4.300
77.500
35.000
a/ Dotation dductible dans la limite de 60.000 dhs par an.

Rintgration = 120.000 dh x 20% x 6/12 = 12.000 dh
b/ Dotation dductible = 200.000 dh x 15% x 3/12 = 7.500 dh
Donc montant corriger = 2.500 dh
- Correction comptable
10.000 dh (200.000 dh x 20% x 2,5/12) = 10.000 8.333 = 1667
dh
12.000
1.667
Correction fiscale
8.333 dh (200.000 dhs x 15% x 3/12) = 833 dh
c/ Dotation dductible dans la limite de 50%

4.125 dh x 50% = 2.062,5 dh
a-1/ Estimation forfaitaire donc dotation non dductible
a-2/ Dotation dductible = 12.000 actions x 3 euro x 10,65 dh =
383.400 dh
Rintgration = 639.000 dh 383.400 dh = 255.600 dh
15
b/ Il n'y a pas de raison significative pour constituer cette provision.

c/ La dotation aux provisions pour se constituer propre assureur est
une charge non dductible
16
17
18
19
d/ Cette dotation respecte les conditions de dductibilit des

provisions et constitue donc une charge dductible.
a/ Montant des intrts dductible :
1.200.000 dhs x 4% x 3/12 = 12.000 dh
2.000.000 dhs x 4% x 3/12 = 20.000 dh
Soit 32.000 dh. Donc montant rintgrer = 141.500 dh 32.000
dh = 109.500 dh
Ou bien montant rintgrer =
1.200.000 dhs x 6% x 3/12 = 18.000 dh
+ 1.200.000 dhs x 2% x 3/12 = 6.000 dh
+ 1.500.000 dhs x 6% x 6/12 = 45.000 dh
+ 2.700.000 dhs x 2% x 3/12 = 13.500 dh
+ 700.000 dhs x 4% x 3/12 = 7.000 dh
+ 20.000 dh
Soit au total 109.500 dh
b/ C'est une charge dductible
L'cart de conversion est considrer comme une charge
dductible (ART 10)
-Partie de dotation non dductible pour l'exercice 20N :
90.000 dh x 20% = 18.000 dh
- VNA relle = 390.000 dh (390.000 dh x 20% x 4) = 78.000
dh
VNA comptabilise 150.000 dh
A rintgrer 150.000 dh 78.000 dh = 72.000 dh
Selon l'ART 10-I-F-1-b) avant dernier alina, la dotation aux
amortissements exceptionnelles ne peut pas dpasser la valeur
totale de la subvention rapporte intgralement un exercice
comptable.
La diffrence entre l'amortissement exceptionnel comptabilis
par excs et la subvention d'investissement inscrite aux produits
non courants doit tre rintgre (153.000 90.000 = 63.000 dh)
833
2.062,5
30.000
255.600
22.000
50.000
109.500
3.450
18.000
72.000
63.000
Question 2
a/ Calcul du Rsultat comptable corrig
Correction comptable
Rsultat AI
N Opration
1-a
1-b
1-c
3
3
4
8
10
11
1
3
5
5
10
12
14
548 000
+
127 500
78 800
111 000
28 000
5 600
79 000
24 000
45 300
10 000
66 850
60 000
30 000
2 250
4 800
77 500
1 667
Total (+)
Total (-)
505 917
246 350
Rsultat comptable corrig
807.567
b/ Calcul du rsultat fiscal avant report dficitaire :
Correction fiscale
RCC
N Opration
2-a
2-b
5
6
7
8
8
9
12
12
2
4
6-b
6-c
8-b
8-c
9-a
9-b
9-c
11
13-c
14-a
14-b
14-c
15-a 1
15-a 2
15-b
15-c
16-a
17
18
18
19
807.567
+
48 000
36 000
615 621,6
302 743,5
5 000
6 000
6 000
40 000
132 000
12 000
9 320
17 600
6 000
4 000
4 750
17 000
15 000
15 000
63 648,4
4 300
35 000
12.000
833
2 062,5
30 000
255 600
22 000
50 000
109 500
3 450
18 000
72 000
63 000
Total (+)
Total (-)
1 242 357,4
791 071,6
1.258.852,8
Question 3
Traitement des dficits reportables
Exercice
2005
2006
RBF
HA
-394.054
LA
-149.500
HA
-106.280
LA
-149.500
Fraction impute de
dficit prcdent
H
A
LA
H
A
LA
Reliquat de dficit
imputer sur les
exercices suivants
-394.054
-149.500
-394.054 (2005)
-106.280 (2006)
-299.000
RNF
-543.554
-255.780
2007
HA
LA
-92.400
2008
117.650
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
298.400
HA
-210.500
LA
-175.000
HA
-236.560
LA
-175.000
11.500
155.000
99.650
1.258.852,8
H
A
LA
H
A
LA
H
A
LA
H
A
LA
H
A
LA
H
A
LA
H
A
LA
H
A
LA
H
A
LA
-117.650 (2005)
0
-276.404 (2005)
-21.996 (2006)
0
-394.054 (2005)
-106.280 (2006)
-391.400
-92.400
-276.404 (2005)
-106.280 (2006)
-391.400
-84.284 (2006)
-391.400
-210.500 (2010)
NB : Le dficit HA (2006) non
imput ici est perdu
-11.500 (2010)
0
-155.000 (2010)
0
-44.000 (2010)
-55.650 (2011)
0
-180.910 (2011)
-741.400
HA : Dficit hors amortissement
LA : Dficit li des amortissements rgulirement comptabiliss
-385.500
-566.400
-210.500 (2010)
-236.560 (2011)
-741.400
-411.560
-199.000 (2010)
-236.560 (2011)
-741.400
-44.000 (2010)
-236.560 (2011)
-741.400
-180.910 (2011)
-741.400
0
0
336.542,8
Question 4
Voir la dernire ligne du tableau ci-dessus.
Etat B 12 - PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
Au 31/12/2015
INTITULES
I
Rsultat Comptable
.
.
II
Bnfice Net
Perte Nette
Rintgrations Fiscales
Courantes
Non Courantes
III
1
Dductions Fiscales
Courantes
Montants
Montants
807
567,00
1 242
357,40
791 071,60
IV
V
.
.
.
.
VI
Non Courantes
TOTAL
Rsultat Brut Fiscal
Bnfice brut si T2<T1(A)
Dficit Fiscal si T1<t2(B)
Reports Dficitaires Imputs (C) (1)
Exercice n-4
Exercice n-3
Exercice n-2
Exercice n-1
Rsultat Net Fiscal
Bnfice Net Fiscal (A-C)
ou Dficit Net Fiscal (B)
1 242
357,40
791 071,60
Montant
1 258 852,80
922 310,00
180 910,00
0,00
0,00
741 400,00
336 542,80
Montant
VII
VII
I
.
.
.
.
Cumul des ammort. Fiscalement diffrs

Cumul des dficits fiscaux restant reporter
Exercice n-4
Exercice n-3
Exercice n-2
Exercice n-1
(1) Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2/ Liquidation de lIS :
Application 1 :
La socit anonyme AYDA au capital de 6.250.000 DH entirement libr dont lexercice
concide avec lanne civile, a dgag un bnfice comptable de 5.000.000 DH la date du
31/12/2016
Lanalyse fiscale des charges et des produits comptabiliss a permis de dgager un total de
rintgrations de 872 613 (dont une retenue la source de 67 500) et un total de dductions
de 376 500 (dont des dividendes de 360 000).
Les produits de lexercice retenir pour le calcul de la Cotisation minimale sont
de 36 900 000 DH (dont chiffre daffaires 35 700 000 DH).
Lexercice comptable de lanne 2015 sest sold par un dficit de 90 000 DH
(dont 1/3 correspond un dficit d aux Amortissements).
Au titre de lexercice 2014, lIS tait de 58 200 DH contre 88 200 DH pour la
cotisation minimale.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Dterminer le rsultat fiscal corrig pour lexercice 2016 et procder limputation des
dficits de lexercice 2015 ;
2. Procder la liquidation de limpt de 2016 ;
3. Procder la rgularisation fiscale de lIS de la socit sachant quelle sest acquitte de
quatre acomptes provisionnels sur 2016 dun montant de 29 600 DH chacun.
4. Dterminer les montants des acomptes payer en 2017.
Corrig
1. Dtermination du rsultat fiscal
Rsultat fiscal brut = Bnfice comptable + Rintgrations-Dductions
Rsultat fiscal brut = 5.000.000+872.613-376.500
Rsultat fiscal brut = 5 496 113
Rsultat fiscal net= rsultat fiscal brut dficits (dexploitation+ sur amortissements
diffrs)
Rsultat fiscal net = 5.496.113- (60 000+30 000)
Rsultat fiscal net = 5 406 113
2. La liquidation de limpt
Calcul de lIS thorique
IS= RF net taux
IS = 5.406.113 31% ( )
IS = 1 675 895
Calcul de la cotisation minimale
CM= (produits dexploitations + produits financiers bruts lexception des dividendes +
subventions + dons) 0.5%
CM= Base imposable taux
CM= (36 900 000- 360 000) 0.5%
CM= 182 700
On constate que IS thorique > CM, donc IS d = IS thorique = 1 675 895
Excdent de IS/CM = 1.493.195 servira imputer le crdit dimpt li la retenue la
source par contre le crdit dimpt li la CM nest plus imputable vu que le nouveau
dispositif de la Loi de Finance 2016 a supprim limputation de la cotisation en matire de
lIS, pour consacrer le principe de minimum dimposition acquis dfinitivement au trsor.
Selon Larticle 144 du CGI : prvoit que la cotisation minimale acquitte au titre dun
exercice dficitaire, ainsi que la cotisation minimale qui excde le montant de lIS acquitt
au titre dun exercice donn, sont imputes sur le montant dimpt qui excde celui de la
cotisation minimale exigible au titre des exercices suivants jusquau troisime qui suit
lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation excde celui de
limpt.
Pour consacrer le principe de minimum dimposition acquis dfinitivement au Trsor, il est
propos de supprimer ce mcanisme dimputation de la cotisation minimale.
IS du = IS thorique Retenue la source
IS du= 1 675 895- 67 500
IS du= 1 608 395
3. Rgularisation fiscale de lIS
Excdent de versement ou complment de paiement ?
Acomptes provisionnels : 118 400
Impt d : 1 608 395

Complment de paiement = 1 608 395 118 400 = 1 489 995
Ce complment sera pay au plus tard le 31/03/2017
4. Les acomptes provisionnels verser au titre de lexercice 2017.
Acomptes payer : = 1 608 395 /4 = 418 974
1er acompte payer avant le 31/03/2017: 418 974

2me acompte payer avant le 30/06/2017 : 418 974
3me acompte payer avant le 30/09/2017 : 418 974
4me acompte payer avant le 31/12/2017 : 418 974.
Application 2
Lentreprise DRF est une socit anonyme au capital de 10 650 000 DH libr du
minimum lgal. Elle a ralis au cours de lexercice 2016 un bnfice comptable avant impt
de 3 192 359 DH et un chiffre daffaires HT de 54 351 000 DH dont 28 109 175 DH
lexport.
Ltat des dficits cumuls par la socit est le suivant:
Dficit
sur Dficit
sur
Elmen amortissement
exploitation
t
diffrs
2011
2012
2013
2014
2015
88 200
95 000
98 400
102 000
108 600
Total
492 200
1 479 200
107 800
176 000
197 400
203 800
302 000
987 000
Lanalyse fiscale des charges et des produits comptabiliss a permis de dgager un

total de rintgrations de 575 950 et un total de dductions de 89 640.
La base de la cotisation minimale est de 58 151 775.
Le total des acomptes provisionnels pays durant lanne 2016 est de 869 050.
TRAVAIL A FAIRE :
1. Calculer le rsultat fiscal net de 2016.
2. Procder la liquidation de limpt de 2016.
3. Dterminer les montants des acomptes payer en 2017.
Corrig :
1. le rsultat fiscal net de 2016 :
Le rsultat fiscal brut =le rsultat comptable + les rintgrations les dductions
= 3 192 359 + 575 950 - 89 640
= 3 678 669
Le rsultat fiscal net = le rsultat fiscal brut les dficits :
le rsultat fiscal brut
(avant reports dficitaire)
Report des dficits
dexploitation (hors
amortissement) :
Dficit de 2011 :
Dficit de 2012 :
Dficit de 2013 :
Dficit de 2014 :
Dficit de 2015
Total
Le rsultat fiscal net
Report des dficits
damortissement diffrs :
Dficit de 2011 :
Dficit de 2012 :
Dficit de 2013 :
Dficit de 2014 :
Dficit de 2015 :
Total
Le rsultat fiscal net
3 678 669
Prescrit
176 000
197 400
203 800
302 000
879 200
2 799 469
88 200
95 000
98 400
102 000
108 600
492 200
2 307 269
Le rsultat fiscal net = 3 678 669 879 200 - 492 200 = 2 307 269
2. La liquidation de limpt de 2016 :
Calcul de lIS :
IS thorique = rsultat fiscal net taux
Lactivit dexport est soumise au taux rduit de lIS de 17,5% partir de la 6me anne
compter du premier exercice dexportation.
Par ailleurs, vu que le bnfice fiscal net est infrieur 300 000 DH, le taux dIS appliquer
est 30% pour lactivit locale
(Loi de finance 2016 : 30% pour la tranche du rsultat fiscal suprieur 1 million DHS et
infrieur ou gal 5 millions DHS)
IS :
28 109 175
Rsultat correspondant au CA lexportation= 2 307 269 58151 775 =1 115 279
Rsultat correspondant au CA local = 2 307 269 1 115 279 = 1 191 990
IS= (1 191 990 30%) + (1 115 27917.5%)
IS thorique = 357 597 + 195 174

IS thorique=552 771
Calcul de la CM :
La CM = la base de la CM le taux
= 58 151 775 0,5%
= 290 759
On constate que lIS thorique est suprieur la CM, donc lIS d = lIS thorique.
LIS d = IS thorique = 552 771
Rgularisation :
Le total des acomptes pays durant lanne 2016 est de 869 050.
IS d = 552 771
Excdent de versement = 869 050 552 771= 316 279
Cet excdent sera imput sur les acomptes de 2017
3. Les acomptes provisionnels de 2017
IS d / 4 = 552 771/ 4 = 138 193
1er acompte : (138 193 -316 279 = -178 086) pas de versement.
2me acompte : (138 193 -178 086= -39 893) pas de versement.
3me acompte : (138 193 -39 893=98 300) payer avant le 30/09/2017.
4me acompte : 138 193 payer avant le 31/12/2017.
Application 3 :
La SA YASIRA est spcialise dans la confection et la commercialisation des articles
dhabillement et ayant dbut ses activits en 2000. En 2015 la socit dcide dlargir son
champ dactivit et de pntrer le march tranger en consacrant une partie de son produit
lexportation.
Les dclarations souscrites par la socit YASIRA sont tat des donnes suivantes :
Exercice
CA HT
2013
9 375 000
2014
12 180 000
RF brut
Base de CM
585 720
40 000 000
811 080
50 000 000
2015
15 540 000
dont
6 240 000
lexport
1 078 800
55 200 000(seulem
ent de lactivit
local)
2016
18 900 000
dont
8 900 000 lexport
1 365 200
62 400
000(seulement
lactivit local)
de
*donnes relatives lexercice 2012 :

Rsultat net fiscal = -180 240
CM vers = 89 500
Dficit de lexercice 2011 : 468 480
TRAVAIL A FAIRE :
Calculer limpt d au titre des exercices 2013, 2014, 2015, 2016 et procder la liquidation
des acomptes provisionnels exigibles.
Corrig
Exercice 2013 :
1. Impt d au titre de 2013 :
Calcul de lIS :
Le rsultat fiscal net = le rsultat fiscal brut les dficits
Dficit sur 2011 : 468 480 imputer totalement
Dficit sur 2010 : 180 240 imputer hauteur du rsultat positif, soit 117 240 le reste
(180 240 117240 = 63 000) reporter sur 2014, 2015 ,2016
Le rsultat fiscal net = 585 720 - 468 480 - 117 240 =0 = pas dimpt.
Calcul de la CM :
=40 000 000 0,5% = 200 000
LIS d = la CM = 200 000
2. Rgularisation :
Les acomptes verss durant 2013(exercice de rfrence 2012)
Acomptes provisionnels 2013= IS d/4= CM/4 = 89 500/4 = 22 375
Impt d : 200 000
Complment de paiement = 200 000 - 89 500 = 110 500
3. Les acomptes provisionnels de 2012 = IS d/4 = 200 000/4 = 50 000.
1er acompte : 50 000 payer avant le 31/03/2014.

Exercice 2014 :
Calcul de lIS :
= 811 080 63 000 = 748 080
= 748 080 20% = 149 616 (748 080 300 000 taux de 20%)
Calcul de la CM :
= 50 000 000 0,5% = 250 000
On constate que la CM est suprieur lIS thorique, donc lIS d = la CM.
lIS d = la CM = 250 000
2. Rgularisation
Les acomptes verss durant 2014 (exercice de rfrence 2013)
Acomptes provisionnels 2013 = IS d/4 = 200 000/4 = 50 000
Impt d : 250 000
Complment de paiement = 250 000 200 000 = 50 000
3. Les acomptes provisionnels de 2015= IS d/4 = 250 000/4 = 62 500
Exercice 2015 :
Calcul de lIS :
= 1 078 800 0 = 1 078 800
Le rsultat fiscal li au CA export = (1 078 8006 240 000)/ 15 540 000 =433 186
Le rsultat fiscal li au CA local = (1 078 8009 300 000)/ 15 540 000 =645 614
LIS thorique = 433 186 0 % (exonr dIS durant les 5 premires annes) +645 614
20% (645 614 300 000 appliquer le taux 20%) = 129 123
Calcul de la CM :
=55 200 000 0.5% = 276 000
On constate que la CM est suprieur lIS thorique, donc lIS d=CM.
lIS d = la CM = 276 000
2. Rgularisation :

Acomptes provisionnels 2015 = IS d/4 = 250 000/4 = 62 500
Impt d : 276 000
Complment de paiement = 276 000 250 000 = 26 000
3. Les acomptes provisionnels de 2016 = IS d/4 = 276 000/4 = 69 000
Exercice 2016 :
Calcul de lIS :
= 1 365 200 0 = 1 365 200
Le rsultat fiscal li au CA export = (1 365 200 8 900 000)/ 18 900 000 =642 872
Le rsultat fiscal li au CA local = (1 365 200 10 000 000)/ 18 900 000 =722 328
LIS thorique = 642 872 0 % (exonr dIS durant les 5 premires annes) +722 32820%
(722 328 300 000 appliquer le taux 20%) = 144 466
Calcul de la CM :
= 62 400 000 0,5% = 312 000
On constate que la CM est suprieur lIS thorique, donc lIS d = la CM.
lIS d = la CM =312 000
2. Rgularisation :
Les acomptes verss durant 2016(exercice de rfrence 2015)
Acomptes provisionnels de 2016 = IS d/4 = 276 000/4 = 69 000
Impt d : 312 000
Complment de paiement = 312 000 - 276 000 = 36 000
3. Les acomptes provisionnels de 2017 = IS d/4 = 312 000/4= 78 000
Application 4 :
La socit GIGA SERVICE est une socit anonyme au capital de 400 000 DH,
totalement libr. Spcialise dans lassemblage et la vente du matriel informatique, elle
coule sa production aussi bien sur le march local que sur le march tranger (1re
opration dexportation ralise en 2008).
Au titre de lexercice clos le 31/12/2016, cette socit a affich un rsultat comptable
bnficiaire de 154 800 Dhs.
Lanalyse de comptes de la socit a permis de relever les lments suivants :
A- Compte de produits et charges :
Produits :
Chiffre daffaires :
- Local : 4 250 000,00 DH
- Etranger : 1 340 000,00 DH
Dividendes : 32 000,00 DH
Les intrts nets dun placement obligataire : 25 000,00 DH
Charge :
La rmunration du compte courant de lassoci principal dun montant de 550
000,00 DH (montant nayant pas subi de modifications au cours de lanne 2014) au
taux de 6%. Le taux autoris est de 4%.
Don de 13 000,00 DH au club sportif des uvres sociales de la socit
B- Elments du bilan :
Amortissement du vhicule utilitaire fiscalement diffr : 20 000,00 DH
TRAVAIL A FAIRE :
1) Calculer le rsultat fiscal de la socit pour lanne 2016.
2) Calculer le montant de limpt d pour 2016.
3) Procder la rgularisation fiscale de lIS de la socit sachant quelle sest
acquitte de quatre acomptes provisionnels sur 2016 dun montant de 14 000 DH
chacun.
4) Calculer les acomptes provisionnels verser au titre de lexercice 2017.
Corrig
1. Calcul du rsultat fiscal :
Lanalyse fiscale des charges et des produits comptabiliss a permis de dgager :
Un total des charges non dductibles de : 25 070
Un total des produits non imposables de : 32 000
RF = Rsultat comptable + Rintgrations Dductions
RF = 154 800 + 25 070 32 000
RF= 147 870
RF Net = Rsultat fiscal brut Amortissement diffr
RF Net = 147 870 20 000

RF Net = 127 870
2. Calcul de limpt du pour 2014
Calcul de LIS thorique :
Lactivit dexport est soumise au taux rduit de lIS de 17,5% partir de la 6me anne
compter du premier exercice dexportation.
Par ailleurs, vu que le bnfice fiscal net est infrieur 300 000 DH, le taux dIS appliquer
est 10% pour lactivit locale.
4 250 000
Rsultat correspondant au CA local = 127 870 5 590 000 = 97 218
1 340 000
Rsultat correspondant au CA lexportation = 127 870 5 590 000 = 30 652
IS= (97 218 10%) + (30 652 17.5%)
IS thorique = 15 086
Calcul de la Cotisation minimale :

CM = (produits dexploitations + produits financiers bruts lexception des dividendes +
subventions + dons) 0.5%
CM= Base imposable taux
CM = (5 590 000 -32 000) 0.5%
CM= 27 790
On constate que la CM est suprieur lIS thorique, donc lIS d=CM = 27 790
3. Rgularisation :
Acomptes provisionnels 2016 = 56 000
Impt d : 21 540
Excdent de versement = 56 000-27 790= 28 210
4. Les acomptes provisionnels de 2017 = IS d/4 = 27 790/4 = 6947.5
1er acompte payer avant le 31/03/2016 pas de versement (6947.5 - 28 210 = 21262.5)
2me acompte payer avant le 30/06/2016 pas de versement (6947.5 21262.5 =- 14 315)
3me acompte payer avant le 30/09/2016 pas de versement (6947.5 - 14 315 = -7 367.5)
4me acompte payer avant le 31/12/2016 pas de versement (6947.5 -7 367.5 = - 420)
Le montant restant d (28 210 - 27 790 = 420) imputer sur lIS 2017.
SOURCE :
Application 1 : FSJES RABAT-AGDAL
Application 2 : ECOLE DES HAUTES ETUDES COMPTABLES ET FINANCIERES H.E.C.F
Application3 : ECOLE DES HAUTES ETUDES COMPTABLES ET FINANCIERES H.E.C.F

Application 4 : GRANDE ECOLE ISCAE
3- IR PROFESIONNEL
I.
Lentreprise ABC est une entreprise individuelle au capital de

100 000 DH elle a dgag au 31 dcembre 2015 un bnfice
comptable de 56 000 DH.
Lexploitant individuel, Mr AYMAN vous fournit les lments suivant

pour tablir sa dclaration fiscale au titre de lanne 2015. Lexamen
du CPC a laiss apparatre les informations suivantes :
Les produits :
Le chiffre daffaire : 580 000 DH HT

Produits de location dun machine 80 000 DH
Dividendes 28 000 DH
Indemnit dassurance vie 90 000, cette assurance avait t
contracte sur la tte de lex-dirigeant au profit de lentreprise
La prime verse depuis janvier 2005 slevait 4 000 DH
annuellement. Lindemnit a t encaisse en octobre 2015
Les charges :
Salaire annuel de Mr AYMAN : 260 000 DH

DEA dun montant 52 000 DH dune voiture de tourisme acquis
ltat neuf le 10/05/2015, le prix dachat est de 260000 DH TTC
Cadeau publicitaire portant la raison sociale de lentreprise au P.U
de 80 DH
Rglement en espces dune facture relative aux frais de
tlphone de 13 500 DH TTC
Rglement des majorations pour paiement tardif de la taxe
professionnel dun montant de 1 980 DH
Vignette de la voiture prive de Mr AYMAN : 700 DH
Provision pour hausse des prix : 12 000 DH
Provision pour dprciation des crances value 10% du
montant total, soit une dotation de 18 000 DH.
Travail faire :
1. Calculer le rsultat fiscal de lentreprise ABC
2. Calculer la cotisation minimale
3. Quel est LIR d par Me AYMAN en prenant compte des
informations suivantes
Mr AYMAN est mari et pre de 2 enfants
Il rembourse un prt la consommation contract auprs

de sa banque pour un montant de 1 700 DH dont 570DH
dintrts
Exemple :
EN 2015 le CA dune entreprise individuelle se rpartit comme suit :
Activit
CA
Coefficient
Valeur locatif
Vent de produit 720000
20%
30000
alimentaire
Service de
160000
15%
10000
transport
Dterminer la base imposable de cette entreprise.
Calculer lIR D au titre de lexercice 2015.
Coefficient
5
4
Elment
Rsultat
comptable
Chifre
daffaire
Produit de
location
Dividende,
Commentai
re
Produi
ts larticle 9-I-1 du C.G.I,
Elment imposable : Au sens de
le chiffre daffaires est constitu des recettes et

crances acquises se rapportant aux produits livrs,
aux services rendus et aux travaux immobiliers
raliss. NC PAGE 90
Produit accessoire imposable : Il sagit des produits de
locations divers autre que celles portant sur les
immeubles non affects lexploitation, des
commissions et courtages, des produits de services
exploits dans lintrt du personnel, etc. NC PAGE
Les dividendes et autres produits de participation,
ainsi que ceux de source trangre, sont compris
dans les produits financiers de la socit bnficiaire
en tenant compte de labattement de 100% prvu par
les dispositions de larticle 6 (I - C-1) du C.G.I. Les
dividendes subissent un retenu la source titre de lIR

libratoire de 15% en matire dIR.
Indemnit
Il sagit dun produit non courante imposable, mais il faut
dassurance de dduire les primes dj vers pendant 10ans 4 000 x
vie
10= 40 000
rintgrati
on 56 000
Ddu
on
-
28
00
40
00
260
000
Cas particulier des indemnits d'assurance : En

cas de dcs du dirigeant, ou en fin de contrat, les
sommes
encaisses,
en
vertu
des
contrats
d'assurances passs au profit de la socit elle-mme
sur la tte de son personnel dirigeant (chef
d'entreprise, administrateur ou grant de socit,
directeur) ou de certains collaborateurs, constituent
un profit imposable sous dduction des primes
verses. NC PAGE 114
Charg
Salaire annuel
de
DEA dune
voiture de
tourisme
escadre de lIR sont exclues

Le salaire du dirigeant : dans le
du droit dduction les rmunrations alloues
lentrepreneur individuel et au principal associ
La dotation de voiture de tourisme limit
30000020%8/12=40000 DH. Donc ce cas le prix
dacquisition ne dplace pas la limite de 300000 donc la
dotation est dductible rien signaler
Cadeau
publicitaire
Rglement
en espce
frais de
tlphone
majorations
Conformment aux dispositions de larticle 10 (I-B-1)

du C.G.I., sont dductibles, les cadeaux publicitaires
d'une valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams
portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de
la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique
ou dont elle fait le commerce. NC PAGE 138
Rien faire, car le montant du cadeau il ne dpasse pas

DH et pay
portent
raisonest
sociale
Le100
montant
en la
espce
suprieur 10 000,
donc on rintgre la dfrence entre 13500 et
10000
En vertu de larticle 11-II du C.G.I., ne sont

dductibles du rsultat fiscal que dans la limite de dix
mille 10000 dirhams par jour et par fournisseur sans
dpasser cent mille 100000 dirhams par moi et par
fournisseur, les dpense affrentes aux charge vises
larticle 10 (I-A,B et E) et dont le rglement n'est pas
justifi par chque barr non endossable, effet de
commerce,
moyen
magntique
de
paiement,
virement
bancaire,sur
par
compensation
ousont
parpas
procd
Les majorations
paiement
dimpt ne
dductibles (lgale)
3500
1 980
Ne sont pas dductibles pour la dtermination du

rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations
de toute nature mises la charge des socits pour
infractions aux dispositions lgales ou rglementaires,
notamment celles commises en matire d'assiette
des impts et taxes et de paiement tardif desdits
impts et taxes.NC page 188
Vignette
de la
voiture
Provision
pour hausse
des
prix
Provision
pour dpr des
crances
Il sagit dune dpense qui nest pas li

lexploitation
Sont exclus du droit de dduction : A rintgrer puisquil sagit
dune charge non probable mais non ventuel
volution forfaitaire de provision ; non dductible
Rsultat
fiscal
1. La cotisation minimale :
La base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant, hors
taxe des produits suivants :
Le CA
Les produit accessoires et produit financiers
Les subventions et dons reus ET produit non courant
La cotisation minimale :
CA 580 000 DH HT
Produits de location de machine ...80 000 DH HT
Dividendes
Indemnit
+ 28 000
..90000HT
700
12 000
18 000
352 180
284 180
68
00
438 000 DH x 0.5%
2190 DH
Il faut toujours comparer soit LIR ou LIS avec la cotisation minimale

On paye la CM avant le 1 fvrier 2016
3.
Calcul de lIR
Rsultat fiscal de lanne 2015 est de 284 180 suprieurs au seuil de

180000
le barme appliquer est de 38%, et le montant dduire est de 24 400
Donc :
IR CALCULER : 284 180*0.38 - 24 400 = 83 588
IR payer = IR calculer dduction sur personnes charge
IR payer = 83 588 (30*3*12) = 82 508
EXIRCICE 2
Activit
CA
Coefficient
Vent de produit
720000
alimentaire
Service de
160 000
transport
Total
880 000
a) Calcule du bnfice forfaitaire
20%
Bnfice
forfaitaire
144000
15%
24 000
168 000
b) Calcule du bnfice minimum

Activit
Vente de produit
alimentaire
SERVICE DE
TRSPORT
TOTAL
VL
30 000
Coefficient
5
Bnfice minimum
150 000
10 000
40 000
40 000
190 000
On constate donc que le bnfice minimum est suprieur au bnfice forfaitaire.

Lentreprise sera alors impose suivant les bases du bnfice minimum
2) calcul de lIR du :
IR DU =190 000*38% - 24 400

IR DU = 47 800 DH
4/ IR salarial
Cas1 :
Le salaire M.MOKHTAR (mari et pre de 7 enfants de moins de 27 ans) pour le mois
juin 2014 est compos des lments suivants :
-
Salaire de base : 195 heures normales

30 DH lheure.
Les heures supplmentaires : 45 heures pendant la nuit des jours
fries.
Prime danciennet : .21
ans danciennet.
Indemnit
de
dplacement
justifie350 DH
Prime
de
risque
..700 DH
Prime
de
rendement :
..560
DH
Au cours de mois de juin 2014, M.MOKHTAR a dgag les dpenses suivantes :
Cotisation
une
assurance
retraite
complmentaire
240 DH
Remboursement dun emprunt pour lacquisition dun logement principal dune
superficie de 85 m (dont 150 DH dintrts)..
..850 DH
Travail faire :
TAF : Dterminer lI.R d par M.MOKHTAR au titre de mois de juin 2014.
Solution :
SALAIRE BRUT GLOBAL :
S.B.G = Salaire de Base + H.S + Primes + Indemnit + Avantages
- Salaire de base : 195 x 30 = 5 850.00 DH

- Heures supplmentaires : (45 x 30) x 2 = 2 700.00 DH
- Prime danciennet : (5850 + 2700) x 20% = 1 710.00 DH
- Indemnit de dplacement justifie = 350.00DH
- Prime de risque = 700.00 DH
- Prime de rendement = 560.00 DH
S.B.G = 5 850 + 2700 + 1710 + 350 + 700 + 560
S.B.G = 11 870.00 DH.
SALAIRE BRUT IMPOSABLE :
SBI = SBG Exonrations
Exonrations :
- Indemnit de dplacement justifi 350.00 DH.
SBI = 11 870 350
SBI = 11 520 DH.
SALAIRE NET IMPOSABLE :
SNI = SBI Dductions
Dductions :
Frais professionnel : 11520*20% = 2 304.00 DH inferieur au plafond 2 500DH/mois

soit 30 000/an.
C.N.S.S : 11 520 x 4.29% = 494.21 DH suprieur au plafond de 257.40 DH/mois soit
3088.8 DH/an.
A.M.O : 11 520 x 2% = 230.40 DH (sans plafond).
C.I.M.R : 240.00 DH (S.B.I. x taux plafonn : 6% x Salaire brut imposable)
Intrts
demprunt : 150.00 DH.
*Vue la superficie du logement,le salari na le droit de dduire que les intrets(Note

circulaire n 717-Tome 1,page 371).
SNI = 11 520 (2 304 + 257.40 + 230.40 + 240 + 150)
SNI = 8338.20 DH.

Calcul de lIR :
LIR calcul = 8 338.20 x 34% 1 433.33 = 1 401.66 DH.
LIR payer = IR calcul dductions sur impots
* La dduction est de 360 DH pour le conjoint et pour les enfants charge, dans la limite de
2.160 DH.Le conjoint est une personne charge quel que soit son statut. Les enfants gs de
moins de 27 ans sont des personnes charge, il en est de mme des enfants qui poursuivent
leurs tudes jusqu 27ans ou sans limite dge lorsquils sont invalides(article 74 du CGI
page 88).
LIR payer = 1401.66 (6 x 360/12) = 1 221.66 DH.
Cas 2 :
Un ingnieur a peru au titre de lanne 2014 les revenus salariaux suivants :
-
Salaire
de
base
214 200.00 DH
Primes
danciennet
.21 420.00 DH
Indemnits
des
frais
non
justifis18 600.00 DH
Loyers
pays
par
lemployeur36 000.00
DH
Allocation
familiale
.5 400.00 DH
Gratification
de
fin
danne45 000.00
DH
Reue le mois de dcembre 2014.
Cet employ dispose dune voiture de service mise sa disposition pour des
besoins dexploitation, acquise au prix de 276 250.00 DH. Outre la CNSS, cet
ingnieur cotise la CIMR au taux de 6% calcul sur le salaire brut imposable.
Il cotise galement une assurance groupe maladie au taux de 2% calcul sur le
salaire brut imposable.
TAF : Calculer lIR annuel retenir.
N.B : Lingnieur est mari et pre de 3 enfants charge. Il rembourse par le biais
de lemployeur une traite pour un emprunt pour lacquisition dun logement principal
dune valeur HT de 300 000 DH (total des traites payes en 2014 : 76 842.00 DH dont
9 486.00 DH dintrts).
Solution :
SALAIRE BRUT GLOBAL :
SBG= salaire de base + Primes + indemnits + allocations familiales +
gratification.
avantages +
SBG= 214 200 + 21 420 + 18 600 + 36 000 + 5400 + 45 000

SBG=340 620.00 DH
*Voitures de service
Les dpenses relles de carburant, dassurance, dentretien, de vignette au tarif appliqu
aux personnes physiques ainsi que la dotation annuelle damortissement, sont considres
comme avantages imposables lexclusion de celles relatives la voiture affecte la
Direction Gnrale. Sont galement exclues les dpenses relatives aux voitures mises titre
permanent la disposition dautres membres du personnel lorsque leur affectation est justifie
par les besoins du service. (Note circulaire n 717-Tome 1,page 354).
SALAIRE BRUT IMPOSABLE :

SBI = SBG Exonrations
Exonrations :
- Allocations familiales
5 400.00 DH
SBI = 340 620 5 400

SBI =335 220.00 DH
SALAIRE NET IMPOSABLE :
SNI = SBI Dductions
Dductions :
-
Frais professionnels :(335 220 36 000) x 20%= 59 844.00 DH plafonns 30 000

DH.
Cotisation salariale de CNSS : 6 000 x 4.29% x 12 = 3 088.80 DH limite
257.4 DH/mois soit 3088.8 DH/an.
Cotisation salariale de CIMR : 335 220 x 6% = 20 113.20 DH plafone 6% x SBI.
Cotisation salariale dassurance maladie : 335 220 2% x = 6704.40 DH (sans

plafond).
Intrt / emprunt pour acquisition de logement : 9 486.00 DH.
Vue le prix dacquisition du logement principal qui dpasse la limite de 250 000 DH
HT lingnieur na pas le droit de dduire que les intrts.
SNI = 335 220 (30 000 + 3 088.80 + 20 113.20 + 6 704.40 + 9 486)

SNI = 265 827.60 DH
Calcul de lIR :
IR calcul = 265 827.40 x 38% 24 400 = 76 614.41 DH.
IR payer = 76 614.41 (4 x 360 ) = 75 174.41 DH.
Cas 3 :
Mr Ahmed a t licenci aprs 40 ans de travail. Son revenu brut mensuel est 10 000 DH.
On suppose que son salaire a t inchang pendant les 4 dernires annes et quil faisait
lobjet dun prlvement de lIR la source de 700 DH par mois. Mr Ahmed faisait aussi
lobjet du prlvement des cotisations de la CNSS et de lAMO.
TAF :
1. Calculer le montant de lindemnit imposable.
2. Dterminer le montant de lIR d sur cette indemnit.
Solution :
1. Calcul de lindemnit imposable :
Lindemnit accorde dans le cadre de la procdure de conciliation est calcule comme suit :
Nombre de mois calculs : 40ans x 1.5 mois = 60 mois.
*1,5 correspond un mois et demi de salaire par an dans la limite de 36 mois comme indiqu la page
328 Note circulaire n 717-Tome 1.
Salaire mensuel = 10 000 DH.

Lindemnit exonre est limite 36 mois : 10 000 x 36 = 360 000 DH.
Lindemnit taxable : 10 000 x (60 36) = 240 000 DH
2.
Dtermination du montant de lIR :
Il est rappel que le montant qui excde lindemnit exonre est imposable avec talement
sur 4 annes ou sur la dure effective des services si celle-ci est inferieur 4 ans.
Calcul du revenu brut annuel imposable :
Salaire brut annuel = 10 000 x 12 = 120 000 DH.
Indemnit imposable par annes = 240000 / 4 = 60 000 DH
Total brut = 120 000 + 60 000 = 180 000 DH.
Dductions :
-
Frais professionnels
FP = 180 000 x 20% =36 000 DH suprieur au plafond annuel de 30 000 DH.
-
CNSS : 180 000 x 4.29% = 7 722 DH
Plafonne (6000 x 12 mois) x 4.29% = 3 088.80 DH

-
AMO : 180000 x 2% = 3 600 DH
Revenu net imposable = 180000 30 000 3 088.80 3 600 = 143 311.20DH

IR Calcul = 143 311.20 x 34% - 17 200 = 31 525.81 DH
LIR retenu la source = 700 x 12 mois = 8400 DH
LIR payer par anne = IR calcul IR retenu la source
= 31 525.81 8400
= 23 125.81DH
I.R. payer sur la totalit de lindemnit imposable= 23 125.81 x 4 = 92 503.24DH
Cas 4 :
Mr Martins est un retrait de nationalit franaise rsidant au Maroc. Il reoit une

pension brute annuelle en euro dun montant de 12 000.
TAF : Dterminer lIR payer par Mr Martins.
Solution :
-
Pension brute en Euro = 12 000

Pension brute en dirhams = 138 000 DH
LIR d est calcul comme suit:

Pension brute = 138 000 DH
-
Abattement de 55% = 138 000 x 55% = 75 900 DH.

La pension nette imposable = 138 000 75900 = 62100 DH
LIR calcul = 62 100 x 30% - 14 000 = 4 630 DH

La rduction de 80% de lIR calcul = 4 630 x 80%= 3 704 DH (Art 76 CGI page 89 ).
LIR payer = 4 630 3 704 = 926 DH
* Abattement forfaitaire :
les pensions et rentes viagres bnficient dun abattement de 55% sur le montant brut
qui ne dpasse pas annuellement 168 000DH, et de 40% sur le montant brut qui dpasse
168 000 DH.(art 60 CGI page 72).
6- Impt sur les revenus et profits des capitaux

mobiliers
Exercice1: cession d'obligations et autres titres de

crance
Soit un titre de crance ngociable (certificat de dpt) mis par une banque de
la place qui a les caractristiques suivantes :
Date d'mission : le 1er janvier 2015.
Date d'chance : le 31 dcembre 2018.
Nominal : 250 000 DH.
Taux d'intrt : 6 %.
La banque auprs de laquelle les titres sont inscrits prlve des commissions lors
des acquisitions et des cessions, comme suit :
Commission d'acquisition : 0,2 % TTC.
Une personne physique X dcide d'acqurir, le 1er janvier 2015, quatre (4)
certificats de dpt d'un montant total de 1 000 000 DH. Elle engage auprs de
sa banque les frais suivants :
Frais d'acquisition engags : 1 000 000 x 0,2 % = 2 000
DH
La personne physique X cde le 30 juin 2015 les quatre

titres. Le cours affich est de 260.000 DH
Prix de cession brut : 260 000 x 4 = 1 040 000 DH

Frais de cession engags : 1 040 000 x 0,2 % = 2 080 DH
Travail faire :
Calculer lIR sur profit des capitaux mobiliers
Exercice2: Cession des titres de crance et titres de

capital
Le 1er septembre 2014, un contribuable a achet 10 obligations

non inscrites en compte 62 800 DH chacune dont 2 800 DH de
coupon couru, places au taux d'intrt de 7 % et la date
d'chance est le 31 dcembre 2010. Les commissions
d'acquisition sont de 6000 DH pour les dix titres et les frais de
cession sont de
1 %.
Le mois de janvier 2014, le mme contribuable a acquis 150
actions 500 DH chacune, d'une socit cote la bourse de
Casablanca et, le mois d'Aot 2007, 100 actions d'une SICAV
"actions" 1250 DH chacune, les frais d'acquisition y affrents
sont de 2 % TTC.
Le 1er janvier 2015, ce contribuable cde :
100 actions de la SICAV 1 310 DH chacune.
150 actions 400 DH chacune.
10 obligations 68 000 DH chacune.
Travail faire :
Calculer lIR sur profit des capitaux mobiliers
Exercice 3 : revenu mobilier

M. Rachid est entrepreneur marocain, pre dun enfant de 8 ans a reu
au titre de lanne 2015 des revenus provenant des produits financiers
suivants :
1-200 actions dune socit de crdit de valeur nominale de
900dh, le 31 Dcembre 2014 la socit a distribu un intrt
statutaire de 6% et un superdividende de 8000dh
2- 18 bons de caisse dun montant de 11000dh chacun,
rmunr de 6%. Frais dencaissement 0, 1%. (Identification
dclin).
3- dpt terme, de 100000 dh auprs de BMCI, rmunr au
taux de 4%, frais de garde 300dh ;(identit non dclin);
4- 80000dhs dintrt net provenant dun compte bloqu chez
SGMB;(identit non dclin) ;
5- 500dh dintrt provenant dun compte dpargne tudiant,
destin financer les tudes de son enfant Louay, et auquel il a
vers 290000dh, sachant que le compte a t cre en 2009.
T.A.F.
Calculer le montant de la retenue la source.
Exercice 4 : Cessions nexcdent pas le seuil de

30000dh
Cas 1 :
Monsieur Alaoui a acquis le 1 janvier 2015 200 actions cotes

100dh, les frais dacquisition y affrents slvent 2000dh.
Le 1 janvier 2016 il a cd la totalit des actions 200dh
laction, les frais de cession y affrents sont de 3000dh.
Cas 2 :
Monsieur Alaoui a acquis le 1 janvier 2015 200 actions cotes

100dh, les frais dacquisition y affrents slvent 2000dh.
Le 1 janvier 2016 il a cd la totalit des actions 150dh, les
frais de cession y affrents slvent 3000dh.
Corrig
Exercice1: cession d'obligations et autres titres
de crance
En vertu des dispositions de l'article 70 de l'I.R, l'impt est calcul sur le profit
net de cession par rfrence aux prix d'acquisition et de cession la valeur pied
de coupon.
On entend par coupon les intrts se rattachant au titre et par valeur pied coupon
celle du titre sans coupon couru.
Acquisition :
Date d'mission : 1er janvier 2015 ;
Date d'acquisition : 1er janvier 2015 ;
Prix d'acquisition unitaire : 250 000 DH
Valeur pied de coupon : 250 000 DH
Frais d'acquisition : 2 000 DH (sur les quatre titres).
Cession :
Date d'mission : 1er janvier 2015;
Date de cession : 30 juin 2015 ;
Prix de cession unitaire : 260 000 DH ;
Frais de cession : 2 080 DH (sur les quatre titres).
Remarque
Conformment aux dispositions de larticle 70 du

C.G.I, le profit net de cession de valeurs mobilires et
autres titres de capital et de crance est calcul par
rfrence aux cessions effectues sur chaque valeur
ou titre. Il est constitu par la diffrence entre :
- le prix de cession diminu, le cas chant, des frais
supports l'occasion de cette cession, notamment
les frais de courtage et de commission ;
- et le prix d'acquisition major, le cas chant, des
frais supports l'occasion de ladite acquisition, tels
que les frais de courtage et de commission.
Toutefois, avant le 1er janvier 2015, pour les
obligations et autres titres de crance dtenus par
les personnes physiques, les prix de cession et
d'acquisition s'entendent du capital du titre, exclusion
faite des intrts courus et non encore chus aux
dates desdites cession et acquisition.
A compter du 1er janvier 2015, le prix de cession et

dacquisition pour ces titres s'entend du capital du
titre, y compris les intrts courus et non encore
chus aux dates desdites cession et acquisition.
Le profit net de cession est gal :
PN = [(4 x 2600 000)- 2080)] - [(4 x 250 000 + 2 000)]
= (1 040 000 - 2 080) - (1 000 000 + 2 000) = 35920 DH
L'impt retenu la source :
35920 x 20 % = 7184 DH
Exercice2:Cession de titres de crance et

titres de capital
Calcul de l'IR :
Actions de SICAV "Actions"
Prix d'acquisition
: 100 x 1 250 = 125 000 DH
Frais d'acquisition y affrents : 125 000 x 2 % = 2 500 DH

Prix de cession
: 100 x 1 310 = 131 000 DH
Profit imposable
: 131 000 - (125 000 + 2 500) = 3 500 DH
Impt retenu la source
: 3 500 x 15 % = 525 DH
Actions cotes
Prix d'acquisition
Prix de cession
Profit imposable
: 150 x 500 = 75 000 DH

: 150 x 400 = 60 000 DH
: 60 000 - 75 000 = - 15 000
(moins-value)
Obligations
Prix d'acquisition :(62 800 - 2 800) x 10 = 60 000 x 10 =
600 000 DH
(Soit 60 000 la valeur la plus leve constate avant le 1er
janvier 2007)
Prix d'acquisition major des frais y affrents :
600 000 + 6 000 = 606 000 DH
Prix de cession
: 68 000 x 10 = 680 000 DH
Frais de cession y affrents : 680 000 x 1 % = 6 800 DH
Profit imposable :
(680 000 - 6800) - 606 000= 673 200 - 606 000 = 67 200
DH
Montant de limpt :
67.200 x 20 % = 13.440 DH
Remarque :
Sur la catgorie titres de capital (actions SICAV et actions
cotes), le contribuable a ralis une moins-value de 15 000 DH
et une plus-value de 3 500 DH. Il subsiste donc une moins-value
de 11 500 DH qui ne sera pas impute sur la plus-value ralise
sur les obligations.
Pour rgulariser sa situation, le contribuable doit produire sa
dclaration prvue larticle 84-II du C.G.I, valant demande de
rgularisation, avant le 1er avril de l'anne qui suit celle au
cours de laquelle les cessions ont t effectues et la moinsvalue qui subsiste peut tre impute sur les plus-values des
titres de mme nature des annes suivantes jusqu' l'expiration
de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la
moins-value.
Pour les obligations non cotes, au moment de sa dclaration
annuelle, le contribuable doit verse Montant de limpt
restituer lors de la dclaration annuelle est de 525 DH.
Moins-values imputer sur les annes suivantes :
15000 -3 500 = 11 500 DH.

Rcapitulation
Catgorie
des titres
Montant
total des
cessions
Profit net
imposabl
e
Profits en
%
SIVAV
"Action"
Obligation
131.000 DH
3.500 DH
5%
15 %
525 DH
680.000 DH
95 %
20 %
Total
811.000 DH
67.200
DH
70.700
DH
13.440
DH
13 955
DH
100 %
Taux de
l'impt
Impt d
Exercice 3 : revenu mobilier

1-les dividendes
Intrt statutaire=200x900x6%=10800dh
Superdividende = 8000dh
Revenu imposable=10800+8000=18800dh
La retenue la source =18800x15%= 2820dh (15%
libratoire)
2-bons de caisse
Intrt =18x11000x6%=11880
Frais dencaissement 18x11000x0, 1%=198
Revenu imposable=11880-198=11682dh
(Les frais dencaissement sont retranch selon larticle 69du
CGI)
IR la source = 11682x20%=2337dh (20% non

libratoire) Cest un crdit dimpt imputable sur le montant
de lIR (Article 73du CGI)
3-dpt terme cest un pprf

Intrt = 100000x4%=40000
Frais de garde =300
Revenu imposable =40000-300=39700dh (les frais de garde
sont retranch selon larticle 69 du CGI
IR la source =39700x 30%=11910dh (identit non
dcline)
4-Compte bloqu
Intrt net =80000
Intrt avant retenu la source 80000/ (1-0, 2)=100000dh
IR la source = 100000x20%=20000dh
5-compte dpargne
(Les 3 conditions sont vrifi donc selon larticle 68 du CGI se
type de revenu est exonr totalement.)
les sommes investies dans le dit plan soient destines
au financement des tudes dans tous les cycles
denseignement ainsi que dans les cycles de formation
professionnelle des enfants charge;
le montant des versements et des intrts y affrents
soient intgralement conservs dans le dit plan pour
une priode gale au moins cinq (5) ans compter de
la date de louverture du dit plan;
le montant des versements effectus par le
contribuable dans le dit plan ne dpasse pas trois cent
mille (300.000) dirhams par enfant.
Exercice 4
Cas 1
Cout dacquisition : (200 x 100) + 2000 = 22000dh

Prix de cession : (200 x 200) - 3000 = 37000dh excde le seuil
de 30000dh
Profit : 37000 22000 = 15000dh
Retenu la source : 15000 x 15% = 2250dh
Cas 2
Cout dacquisition : (200 x 100) +2000 = 22000dh

Prix de cession : (150 x 200) 3000 = 27000dh infrieur au
seuil de 30000dh
Profit : 27000 22000 = 5000dh
En vertu des dispositions de larticle 68 de CGI, le profit

ou la fraction du profit affrent la partie de valeur ou
des valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres
titres de capital et de crance, ralises au cours dune
anne civile, lorsque ces cessions nexcdent pas le
seuil de 30000dh
6/ Impt sur les revenus et profits fonciers

Exercice 1 : (impt sur le revenu foncier)
Monsieur Aniss est propritaire de 2 immeubles Casablanca et dun terrain agricole dans la rgion
de Fs, quil affecte la location.
_ Le 1 er immeuble est constitu de 12 appartements, dont 9 sont donns en

location contre une redevance mensuelle de 5000DH par appartement. Lun des
appartements lous est rest vacant pendant 3 mois. Par ailleurs, les travaux
dentretien de limmeuble, incombant au propritaire, et qui sont effectus par
les locataires slvent 40000dh par an, alors que les frais de gardiennage
mensuels supports par le propritaire et qui sont normalement la charge des
locataires sont de 300dh.
_ Le 2eme immeuble est constitu de 4 appartements, dont 2 sont lous gratuitement son fils comme
dpt pour ces marchandises alors que le reste est mis gratuitement la disposition dune association
de dveloppement reconnu dutilit public. La location mensuelle est estime 3000 DH par
appartement.
Le terrain est, quand lui, lou contre 25000DH lanne.
Travail faire :
1-calculer le Revenu foncier net.
2-calculer lIR payer sachant que M.Aniss, est mari et pre de 3 enfants dont lain a 30 ans, alors
que les autres sont encore mineurs.
Le profit foncier :
Exercice 2 :
Un contribuable cde en 2016, 2 appartements titre gratuit :
_ Le 1er appartement, cd sa sur, a t acquis par voie dhritage en date de 1978. La donation est
estime 1600000 DH, alors que linventaire successoral fixait la valeur vnale 470000DH. Les
frais dacquisition nayant pas t justifis.
_ Le second, acquis en 1996 au prix de 365000DH, reprsente quand lui une donation une tierce
personne qui na aucun lien de parent avec le contribuable. Lacte de donation stipule une valeur de
1150000DH. Par ailleurs, le contribuable avait procd en 2006 des travaux de rparation valus
4000 DH ( peinture), ainsi qu des travaux dagrandissement en procdant une addition de
construction slevant 50000 DH, dont 30000DH emprunts auprs dun tablissement de crdit,
moyennant 4500DH dintrts payables en 4 annuits. Les frais dacquisition justifis slvent
40000 DH.
Travail faire :
1_ Calculer limpt payer.
2_ Suite un contrle effectu, linspecteur a relev une insuffisance de prix. Le contribuable a
reconnu linsuffisance et a donn son accord pour la valeur de 1300000 DH. Calculer le complment
dimpt payer.
Exercice 3 : (Vente ou apport en socit d'actions ou de parts sociales, nominatives des socits
immobilires transparentes).
En 2016, une socit spcialise dans la promotion immobilire est constitue entre deux hritiers M.
X et M. Y, au capital de 400 000 DH divis en 500 parts de 800 DH chacune.
L'apport consiste en un immeuble de deux appartements valu 970 000 DH, hrit par les deux
associs parts gales, en 1995. Chaque associ reoit donc 250 parts dans la socit et se trouve
crancier de la socit pour un montant de 285 000 DH.
L'immeuble n'tait pas utilis par les associs comme rsidence principale.
Le premier bilan de la socit se prsente donc comme suit :
actif
Passif
Immeuble
970 000
Capital
Compte courant X
Compte courant Y
400 000
285 000
285 000
Total actif :
970000
Total passif :
970000
On estime que la valeur de l'immeuble en 1995, date de la succession, tait de 390 000 DH.
Travail faire :
1-calculer Le profit taxable pour chacun des associs, au moment de l'apport
Au cours de la mme anne 2016, M. X vend ses parts dans la socit pour un prix dclar de 275
000 DH et cde simultanment sa crance de 285 000 DH sur la socit, sachant que le bilan de la
socit n'a pas connu de modifications
2-Calculer limpt pay par M.X qui rsulte sur la cession des parts sociales.
Exercice 4 : (Partage d'immeuble avec soulte)

Un terrain et une construction (spars) ont t acquis en indivision en 1996, parts gales, par M.X et
M.Y pour les montants suivants :
- Terrain : 123 000 DH
- Construction : 250 000 DH
Total : 373000 DH
En 2016, les deux propritaires ont dcid de partager les biens en indivision comme suit : M.X
conserve la totalit du terrain et cde M.Y sa part dans la construction.
Les biens sont estims pour le :

- Terrain : 197 000 DH
- Construction : 567 000 DH
Total : 764000 DH
Travail faire :
_ Calculer limpt payer suite lopration de partage.
Les coefficients de rvaluation en matire dimpt sur le revenu au titre des profits fonciers en
2015
Date
Cof
1945 et -
3%
date
1963
coef
9.199
date
coef
date
coef
1981
3.327
1999
1.298
1946
46.347
1964
8.854
1982
2.991
2000
1.274
1947
36.092
1965
8.556
1983
2.873
2001
1.262
1948
25.445
1966
8.591
1984
2.478
2002
1.236
1949
20.442
1967
8.745
1985
2.347
2003
1.225
1950
19.966
1968
8.686
1986
2.133
2004
1.201
1951
17.735
1969
8.388
1987
2.097
2005
1.190
1952
15.133
1970
8.305
1988
2.050
2006
1.152
1953
14.654
1971
7.921
1989
1.977
2007
1.128
1954
15.979
1972
7.517
1990
1.848
2008
1.089
1955
15.133
1973
7.421
1991
1.689
2009
1.054
1956
12.853
1974
6.632
1992
1.608
2010
1.044
1957
13.545
1975
5.749
1993
1.525
2011
1.036
1958
11.074
1976
5.248
1994
1.464
2012
1.023
1959
11.074
1977
4.830
1995
1.393
2013
1.004
1960
10.656
1978
4.342
1996
1.356
2014
1961
10.166
1979
4.030
1997
1.346
1962
9.999
1980
3.732
1998
1.310
Corrig des applications

Exrecice1
1-calcul de Revenu Foncier net :

a location des appartements :
Pour le 1er immeuble :
Daprs larticle 64 du CGI : RF brut= montant brut total des loyers+ dpenses incombant
normalement au propritaire et mises la charge des locataires- charges supportes par le propritaire
pour le compte des locataires.
Loyer mensuel : 5000 DH .
Les travaux dentretien de limmeuble qui sont supports par les locataires, sont ajouts au
montant du loyer.
Les frais de gardiennage sont supports par le propritaire mais au profit des locataires, on
doit donc les dduire du montant du loyer.
Le Revenu foncier brut = (5000 9 12) - (5000 3) + 40000-(30012)= 561400dh

Abattement de 40% du R Brut : ( selon larticle 64, II du CGI)
Soit 561400 x 40% =224560dh
Le Revenu foncier net = 561400-224560=336840dh
Pour le second immeuble :

Les 2 appartements mis gratuitement la disposition de lassociation RUP, sont excluent du champ
dapplication selon larticle 62 du CGI. Alors que les 2 autres mmes sils sont lous gratuitement au
fils du propritaire, ceux si ne sont pas destin lhabitation donc la 2eme condition mentionne dans
larticle 62 du CGI concernant la location gratuite aux personnes ayant un lien de parent nest pas
respect. Ainsi le revenu sera alors imposable :
Revenu foncier brut : 2300012=72000 dh.
Revenu foncier net : 72000 60%=43200dh.
b_ Pour le terrain agricole :

Le Revenu foncier net= 2500060%=15000dh
Le Revenu foncier net globale =336840 +43200 +15000=395040dh
2-calcule de LIR d :
IR calcul = 395040 x 38% -24400= 125715dh

IR du =IR calcul charges sociales
-les charges sociales :
3603=1080dh
IR d = 125715-1080 = 124635dh
Exercice 2
1 _ Pour la donation la sur du contribuable, elle sera exonre suivant larticle 63 du CGI.
_ Pour la donation une tierce personne :
Selon larticle 65 du CGI le Profit net imposable = (prix de cession- frais de cession)- (prix
dacquisition+ frais dacquisition).
Valeur estime de la donation : 1150000dh ;

Le cot dacquisition :
Prix dacquisition : 365000dh. Ce dernier est augment des frais dacquisition des dpenses
dinvestissement raliss, ainsi que des intrts pays pour la ralisation des oprations dacquisition
ou dinvestissement.( article 65, II du CGI) .
Frais dacquisition justifis : 40000dh
Frais dacquisition autoriss : 365000 15%= 54750dh.
Cot dacquisition =365000+54750= 419750dh, car les frais dacquisition justifis sont infrieurs aux
frais autoriss (article 65,II du CGI)
Cout dacquisition actualis : 419750 1,356=569181dh (article 65, II du CGI).
Travaux damnagement : 50000dh
Application du coefficient 2006 : 50000 1,152= 57600dh

Intrts demprunt :
Application des coefficients 2007, 2008, 2009,2010 :
11251,128=1269dh
1125 1,089=1225,125dh
1125 1,054=1185,75dh
1125 1,044=1174,5dh
Pour les travaux de rparation ils ne seront pas pris en considration puisquils sagissent de dpenses
dentretien courantes. ( voir note circulaire , Dtermination du profit foncier imposable :F, b -2-2).
Ainsi le total dduire est :
569181+ 57600+ 1225,125+1269+1185,75+1174,5=631635,375dh
Profit taxable : 1150000- 631635,375=518364dh
Impt sur le profit calcul : 518364 20%=103673dh.
Cotisation minimale : 1150000 3% =34500dh
Montant payer : 103673dh.
2_ Profit imposable suite la vrification :
Selon larticle 65, I du CGI le prix de cession considrer est celui redress :
1300000- 631635,375=668364,625dh
Impt payer : (668364,625 20%)- 103673=30000dh
Exercice 3 :
La valeur de l'apport pour chacun des associs est reprsente par l'ensemble des deux lments :
-la valeur de ses parts (droits sociaux) =250 800 = 200 000dh
- le montant de son compte courant (crance) = + 285 000dh
Total = 200000+285000=485 000dh
Le profit taxable pour chacun des associs, au moment de l'apport est calcul comme suit :
a
prix de cession (valeur d'apport)= 485 000dh
b- Valeur vnale la succession =390 000/2 =195 000 DH (quote-part de chaque associ)
Frais d'acquisition =195000 x 15 % =29250dh
Cot dacquisition = 224250DH
Cot dacquisition rvalu =224250x1.393= 312380 ,25dh
Profit imposable =485 000 312380,25 = 172619,75dh
Impt sur le profit calcul = 172619 ,75x 20 % =34524dh
Cotisation minimale =485 000 x 3 % = 14550dh

Montant payer = 34524dh
21
prix de cession des parts= 275 000 DH
valeur d'origine =200 000 DH
Profit imposable = prix de cession des parts- valeur d'origine = 75 000dh

Impt sur le profit calcul = 7500020%=15000DH
Cotisation minimale= 275000 3%=8250DH
Montant payer =15000DH.
Exercice 4 :
En cas de partage dimmeuble en indivision avec soulte, limpt ne sapplique quau profit ralis sur
la cession partielle qui donne lieu la soulte.( article 61, II du CGI).
Donc, le montant de la soulte est : 567 000 (764000 2)= 185000 DH
Cot d'acquisition de la partie cde : 185000 x (3730002/7640002)= 90321dh.
Cot rvalu : 90321 x 1,356 = 122475,276DH
Frais dacquisition : 122475,276x 15 % = 18371,2914 DH
Cot total : 122475,276 + 18371,2914 = 140846,364 DH
Profit imposable : 185000-140846,364 = 44154DH
I/Profit= 44154 20%=8831dh
CM= 185000 3%=5550dh
Montant payer : 8831dh
7/ La dclaration de la TVA
Corrig dapplication 1 :
Calcule de TVA facture :
Oprations
1- Vente de
conserves
de sardines
TTC
200 000
Taux
7%
HT
186 915,8
9
TVA
13 084,11
Interprtations
Selon la note circulaire tome 2 : le taux
rduit de 7% est applicable aux seules
conserves de sardines lexclusion dites
autres conserves de poisson (thon,
maquereau,etc.)
2- Vente de
lhuile
fluide
alimentaire
3- Produit de
cession
dune
machine
demballage
acquise en
2013
4- Vente de
voiture de
tourisme
doccasion
acquise en
2012.
45 454,54
500 000
10%
454 545,4
5
60 000
20%
50 000
10 000
Selon la note circulaire : ce vocable

dsigne toutes les huiles vgtales,
extraites de grains et de fruits olagineux
lexception dolives (arachides,
tournesol, soja, colza, coton)Selon
larticle 99 du CGI lhuile fluide
alimentaire soumise au taux rduit de
10%.
Cest une opration commerciale
Selon larticle 87 du CGI la TVA
sapplique aux oprations de nature
industrielle, commerciale, artisanale ou
relevant de lexercice dune profession
librale accomplies au Maroc.
Opration nest pas taxable car
lacquisition na pas donn droit
dduction selon larticle 106 du CGI ;
nouvre pas droit dduction la taxe
ayant grev : 1- les biens, produits,
matires et services non utiliss pour les
besoins de lexploitation.
Cest une opration civile dont la location
dun bien nu non garnis nest pas passible
la TVA, selon la note circulaire la
location des locaux nus nest pas une
opration commerciale.
Selon larticle 92-10 du CGI sont
exonrer avec droit dduction les
prestations de services destins tre
exploit ou utiliss en dehors du territoire
marocain.
5- Loyer reu
dun
appartement
nu usage
dhabitation
6- Redevance
pour
concession
de brevet,
verses par
une filiale
trangre
Total TVA
68 538,65
facture
Calcul de TVA dductible sur biens et immobilisations :
7- Achat du th
conditionn
130 000 20%
108 333,3
3
21 666,67
Selon la note circulaire :

Le th en vrac ou conditionn tait soumis
la TVA, lintrieur et limportation au
taux de 14% en application des dispositions
des articles 99-3 et 121-3 du CGI.
Faisant suite aux recommandations des
8- Paiement du
droit
dimportation.
TVA sur
importation au
taux normale.
9- Achat de
poisson mettre
en conserve.
10- Electricit
76 240
8 440
14%
7 403 ,51
1 036,50
location du
compteur
220
7%
205,61
14,39
11- Agios bancaire
640
10%
581,81
58,18
12- Achat
demballage
140 000 20%
116 666,67 1666.66
assises nationales sur la fiscalit la loi de

finance pour lanne budgtaire 2015
prvu lapplication du taux normale de 20%
lintrieur et limportation du th en vrac
ou conditionn en application des
dispositions des articles 98 et 121 du CGI.
-Non soumis la TVA.
-larticle 121 du CGI prvoit au premier
alina que le fait gnrateur de TVA est
constitu limportation par le
ddouanement des marchandises..
Opration non taxable, selon la note
circulaire tome 2 : exonration de plein
droit ;-e- sur les produits de la pche ltat
frais ou congels, entiers ou dcoups. Ces
produits ne doivent avoir fait lobjet
daucune transformation, ltat frais est
reconnu aux poissons conservs par un
procd frigorifique ou simplement tts ou
vids. Il en est de mme de la conglation
qui vise maintenir le produit en bon tat de
conservation.
- Selon la note circulaire, sous le taux rduit
14% avec droit dduction, lnergie
lectrique et les chauffe-eau solaires.
- Selon larticle 99 du CGI sont soumis la
TVA rduits de 7% avec droit dduction
les ventes et les livraisons portant sur la
location de compteur deau et dlectricit.
Selon larticle 99 du CGI : sont soumis au

taux rduit de 10% les oprations de banque
et de crdit et les commissions de change
vises change. larticle 89-I-11.
Selon la note circulaire : le taux de 10%
couvre les intrts et autres produits
similaires lis aux oprations de banque, de
crdit et de
Selon larticle 106 du CGI 2016 Nest pas
dductible la taxe ayant grev les achats,
travaux ou prestations de services dont le
perdu
13- Loyer dun

entrept
frigorifique
14- Retrait de la
banque pour
alimenter la
caisse.
15- Achat dune
machine
doccasion dont
la tva tax selon
le rgime du
droit commun
par le
fournisseur.
16- Une machine
fait lobjet dun
vol avec
disposition
dune plainte.
17- Destruction
volontaire du
stock de
produits
18- Disparition
dune quantit
de th suite un
incendie
19- Abandon dune
crance dun
client tranger
Tva dductible sur

charges et sur
immobilisations
montant dpasse dix mille (10 000) dirhams

par jour et par
fournisseur dans la limite de cent mille
(100.000) dirhams par mois et par
fournisseur, et dont le rglement nest pas
justifi par chque barr
15 000
20%
252 000 20%
34 000
210 000
2 500
42 000
180 000
-36 000
216 000 20%
12 500
Selon la note circulaire la location portant

sur un entrept frigorifique constitue une
prestation passible de la tva car la nature de
la location est considrer commerciale.
Lalimentation de la caisse ou virement de
fond cest une opration nest pas taxable
nest pas soumis la TVA.
Selon larticle 125-I les oprations de vente
et de livraison des biens doccasion effectus
par les commerants viss larticle 89-I-2,
o sont soumis aux rgles de droit commun
facturent la taxe sur la valeur ajoute sur leur
prix de vente.
La tva qui a grev cette machine avait t

dduite lors de lacquisition, le fait que cette
machine soit vole nentrane pas de remise
en cause de la tva initialement dduite
puisquune plainte a t dpose alors
aucune rgularisation nest donc exige.
Aucune rgularisation nest exige puisque
la destruction est constate par un procsverbal des autorits comptentes
Labsence dune attestation qui justifi
lincendie, et la disparition de la quantit de
th doit faire lobjet dun reversement de tva
initialement dduite
Aucune rgularisation car en principe cet
abandon doit donner lieu un reversement
de tva correspondante mais puisque le client
est tranger la tva na pas t facture donc
aucun reversement nest d.
145182.41
1) Tva due = (tva facture + tva dductible de rgularisation) (tva

rcuprable sur charges + tva rcuprable sur immobilisations)
Tva due du mois de mars = - 86 643,7
2) dclaration et paiement :
La socit fait la dclaration mensuelle donc elle doit la dposer avant le 20 du
mois davril.
Si elle procd la dclaration par procd lectronique, elle doit tre souscrite
avant lexpiration du mois de mars.
Le crdit de tva doit tre report le mois suivant sans limite dans le temps.
Correction de lApplication : 2
On a lactivit de lentreprise est saisonnire donc la dclaration se fait par trimestre, selon
larticle 108 du CGI la dclaration est mensuelle.
TVA exigible du premier trimestre 2016 :
Selon larticle 95 du CGI le fait gnrateur selon le droit commun est lencaissement total ou
partiel du prix des marchandises des travaux ou des services.
1) Encaissements se rapportant des ventes de dcembre 2015 : 40 000.

40 000 0,2/1,2 = 6666,67 Dh
2) Encaissements se rapportant aux ventes de 2016 : 6 000.

60 000 0,2/1,2 = 10000Dh
3) Avance encaisse sur une commande livrer en avril 2016 : 3 000.
3 000 0,2/1,2 = 500
4) Facturation sur livraison payable en mai 2016 : 10 000,
A dclarer lors du deuxime trimestre de 2016, pas dencaissement donc il y a pas de TVA
exigible
5) Encaissement dun crdit bancaire 100 000.
Opration civil hors champs.
6) Une arrhes reue de 2 000 pour une commande qui aura lieu le mois davril 2016.
Selon la note circulaire 717 Tome 2 les arrhes sont considres comme avances ou
complment du prix 2000 0,2/1,2 = 333,33
7) Encaissement dun versement de compte courant dassoci : 5 000.

Opration civile donc cest hors champs dapplication
8) Vente dune machine pour 50 000 et qui a t acquise en 2012 pour 100 000.
Pas de taxation puisque le rgime de droit commun de taxation sur les bien doccasion nest
applicable que sur les immobilisations acquises a partir de janvier 2013.
9) Vente dun matriel de production : 30000 HT, acquis en 2013 : 70 000 HT.
30 000 0,2 = 6 000Dh
10) Vente dune voiture de tourisme 40 000 cette voiture est acquise en 2013
120
000 DH. Pas de taxation puisque lacquisition de la voiture de tourisme est
opration exclue de droit de dduction.
Alors la TVA exigible = 23 500,00 Dh
TVA dductible du premier trimestre 2016
1) Facture deau : 1 050 HT

Selon larticle 99 du CGI leau livr aux rseaux de distribution publique est soumis au taux
rduit de 7 %
1050 0,07 = 73,5 Dh
2) Facture dlectricit : 2 200 HT

Le taux appliqu llectricit et de 14 % : 2200 0,14 = 308
3) Facture de carburant : 3 200

Les carburants non utiliss comme combustible, matire premire ou agents de fabrication
sont exclus de droit de dduction article 106 du CGI
4) Acquisition dune voiture de tourisme 130 000.

Lacquisition de la voiture de tourisme est exclue du droit dduction article 106 3
5) Facture de notaire 12 000 se rapportant au mois de dcembre 2015.

Les prestations effectues par les personnes vises larticle 89 12 selon larticle 99 2 sont
soumis aux taux de 10% :
12 000
0,1
=1090,1 Dh
1,1
6) Redevance crdit-bail dun matriel de production 6 000.

Les oprations de crdit bail sont soumises au taux de 20% :
6 000
0,2
=1 000 Dh
1,2
7) Loyer dun dpt de marchandise 3 000.

Cest opration civile, elle est hors champs
8) Facture dhtel 3 000.

Taxe non dductible, car les frais de mission, de rception ou de reprsentation ne donnent pas
lieu la dduction article 106 5
9) Prime dassurance incendie 12 000.

Hors champs dapplication
10) Prime dassurance de responsabilit civile 15 000.

Hors champs dapplication
11) Intrts de retard pour renouvellement dune traite 960
Dductible 20 % :
960 0,2
=160 Dh
1,2
Alors la Tva dductible = 2631,6
La TVA payer au titre de ce premier trimestre2016 est de :23 500 2631,6=20868,4
Corrigs cas particuliers

1) Selon article 92 du CGI , sont exonres de la TVA, toutes oprations faites par les
socits holding offshore rgie par la loi n58-90 et effectues au profit des banques
offshore ou de personnes physiques ou morales non-rsidents et payes en monnaies
trangres convertibles. Les oprations effectues par les socits holding offshore
bnficient du droit dduction au prorata du chiffre daffaires exonr, dans les
conditions prvues par le CGI.
2) Selon larticle 94 les entreprises exportatrices de produits peuvent sur leur demande et
dans la limite du montant du chiffre d'affaires ralis au cours de l'anne coule au titre
de leurs oprations d'exportation, tre autorises recevoir en suspension de la TVA
l'intrieur, les marchandises, matires premires, emballages irrcuprables ainsi que les
services ncessaires la ralisation desdites oprations.
l entreprise alors Bnficie de l'achat en suspension, dun montant de 150000
puisque le CA de lanne prcdente reprsente le maximum des achats de biens
en suspension de taxe
3) Les prestations de services rendues par des centres dappel marocains des clients situs
ltranger ne sont pas passibles de la TVA ds lors quelles sont destines tre utilises
ou exploites en dehors du territoire marocain.
;
Lentreprise ALPHA ne sera pas impose la tva
4) Les dpenses relatives la formation ltranger du personnel dune entreprise,
constituent un investissement dans le capital humain susceptible damliorer le rendement
des employs de lentreprise et partant daugmenter sa capacit productive. Pour cette
prestation, le principe fondamental qui dtermine son imposition au Maroc est constitu
par lexploitation et lutilisation de la formation sur le territoire marocain.
Cette opration sera donc impose la TVA au taux normale de 20%.
5) La location de la totalit d'un domaine agricole qui porte galement sur une cave
amnage se situant sur ce domaine, constitue un acte civil du fait que la location de la
cave, qui reprsente l'accessoire, ne peut tre dissocie de la location de l'ensemble du
domaine. Par contre, la location ou la sous-location exclusive de la cave amnage un
viticulteur, revt un caractre commercial passible de la taxe.
Monsieur KARIM sera donc impos la TVA au taux normal de 20%
6) Les intrts de prts rgls par une entreprise installe au Maroc une entreprise trangre
domicilie ou non au Maroc, en rmunration de crdits ayant servi financer l'achat au
Maroc ou l'tranger de biens et marchandises, sont passibles de la T.V.A. La prestation
tant considre avoir t utilise au Maroc.
Lentreprise saga sera donc impose la TVA au taux de 10 %
7) la location d'un fonds de commerce comprenant le mobilier ou le matriel constitue une
opration commerciale imposable la TVA sans qu'il y ait lieu de distinguer si la location
porte sur tout ou partie des lments incorporels du fonds de commerce.
La location 120 000 sera donc impose la TVA au taux de 20%
8) si le produit final est impos, les dchets dindustrie sont soumis la taxe. Par contre, si
le produit final est situ hors du champ dapplication de la T.V.A. ou exonr, les dchets
dindustrie bnficient de la mme exemption.
.
Les noyaux de fruits bruts vendus sans transformation par les fabricants de confiture
sont considrs comme des dchets de fabrication imposables. Lentreprise sera
donc impose la TVA au taux de 20 %
8- La rgularisation de la TVA
(Le Prorata)
Exercices de calcule de Prorata
Exercice 1 :
Le chiffre daffaire de lentreprise Y.M au titre de lexercice 2014 se prsente comme
suit :
Ventes soumise la TVA

Ventes exonres avec droit dduction
Ventes en suspension de Taxe
Ventes exonres sans droit dduction
Ventes hors champ de TVA
HT
8000
6000
2000
9000
6000
TTC
9600
7200
2400
10800
7200
Question :
1) calculer le Prorata de lanne 2015
2) Doit-on procder en 2015 la rgularisation sachant que le Prorata initiale en 2013 tait
de 60%
Rappel :
Prorata = [(CA taxable TTC + CA avec droit dduction TTC + CA en suspension de Taxe)
/ (Numrateur + CA sans droit dduction +CA hors champ de TVA)] x 100

Avec : Numrateur = CA taxable TTC + CA avec droit dduction TTC + CA en suspension
de Taxe
Solution :
1) Le calcule de Prorata
2)
NUMRATEUR :
soumise la TVA
- Ventes exonres avec droit dduction
- Ventes en suspension de Taxe
- Ventes
TOTAL
9600
7200
2400
19200
DNOMINATEUR :
- Montant du
numrateur
- Ventes exonres sans droit dduction
- Ventes hors champ de TVA
TOTAL
19200
9000
6000
34200
Donc prorata de l'anne 2015 = 19200/34200 x 100 = 56 %
2) Le calcule de la variation de prorata :

La variation de prorata = 56% - 60% = - 4%
La variation tant infrieure 5%, aucune rgularisation nest effectuer
Exercice 2 :
Lentreprise M.M.J de fabrication de machines ralise en 2014 les
oprations suivantes en (MDH) en (HT) :
- Ventes de produits taxables 20%
- Ventes de produits taxables 14%
- Ventes de produits lexportation
- Ventes en suspension (taux de TVA : 20%)
- Ventes de produits en exonration
- Loyers des magasins et/ou appartements nus
20 000
17 000
25 000
7 000
14 000
2 000
Au titre du mois de Novembre 2015 elle a engag les dpenses suivantes en DH

(HT) :
-
Achat de fourniture taxable (20%) usage mixte : ...95 000

Paiement de la facture deau et dassainissement : ...... 14 000
Frais dentretien des voitures de services : 9 000

Acquisition dquipements : .... 17 000
Achat des Matires 1res utilises pour les besoins de lactivit taxable : 130 000
Question :
1) Dterminer le Prorata applicable en 2015
2) Dterminer le montant de la TVA dductible au titre du mois de Novembre 2015
Solution :
1) Calcule Prorata
P (2015) = [(20000 x 1.2 + 17000x1.14 + 25000 x 1.2 + 7000 x 1.2) / (numrateur + 14000
+2000)] x100
P (2015) = 84 %
2) Le montant de la TVA dductible :

Oprations
Achat de produits taxable
Paiement de la facture
Montant HT
95000
14000
TVA
19000
980
Prorata
84%
84%
Tva dductible
15960
823.2
deau et dassainissement
Acquisition
17000
3400
84%
3192
dquipements
Frais dentretien des
9000
130000
26000
100%
26000
TOTAL
45975.2
voitures de services
Achat des matires
premires utilises pour les
besoins de lactivit taxable
Exercice de la variation de Prorata :

Supposons que lentreprise J.Mhamed achte en 2015 des biens amortissables communs
aux deux secteurs soumis et exonrs. Lachat porte sur :
- Des biens amortissables ayant support une TVA de 20.000 ;
Le prorata initial de 2014 : 80%.
on va dduire : 20.000 x 80% = 16.000 DH

Et chaque anne on va rgulariser d'aprs le prorata
Les exemples de variation de Prorata :

1re exemple :
Le pourcentage dtermin partir des oprations ralises en 2015 devient 90%. La variation
du pourcentage initial est de : 90% - 80% = 10%.
Cette variation en hausse excde le seuil de 5%, lentreprise peut donc oprer une dduction
supplmentaire de 10% de la taxe ayant grev limmobilisation,
Soit une dduction supplmentaire de : (20.000 x 90% - 20000 x 80%) / 5 = 400 DH
2me exemple :
du pourcentage initial est de : 73% - 80 % = - 7%.
Cette variation en baisse excde le seuil de 5%, lentreprise doit oprer un reversement de la
dduction opre en reversant 10% de la taxe ayant grev limmobilisation.
Soit un reversement de TVA de : (20.000 x 80% - 20000 x 73%) / 5 = 280 DH
3me exemple :
du pourcentage initial est de : 83% - 80% = 3%.
Cette variation la hausse nexcde pas le seuil de 5%, lentreprise na aucune dduction
supplmentaire oprer.
4me exemple :
du pourcentage initial est de : 78% - 80% = - 2%.
La variation tant infrieure 5%, aucune rgularisation nest effectuer
10) TAXE PROFESSIONNELLE ET TAXE DE

SERVICES COMMUNAUX:
CHAPITE I : LA TAXE PROFESSIONNELLE

(TP)
La taxe professionnelle (TP) est une taxe qui sapplique du fait de lexercice dune activit
professionnelle au Maroc
SECTION 1) CHAMP DAPPLICATION
I)
Territorialit de la TP
Conformment aux dispositions de larticle 5 de la loi 47-06 relative la fiscalit des

collectivits locales, est passible de la TP toute personne physique ou morale de nationalit
marocaine ou trangre qui exerce au Maroc une activit professionnelle
II)
Personnes et activits imposables
1) Personnes imposables
Toute personne physique ou morale de nationalit marocaine ou trangre qui exerce au
Maroc une activit professionnelle est assujettie la TP.
1.1)
Les personnes physiques :
Larticle 5 de la loi 47-06 prcite, ne prvoit aucune exception quant au statut de la personne
physique passible de la TP, sa nationalit, son sexe, son ge et sa capacit juridique ;
2-2)
Les personnes morales
Sont passible de la taxe professionnelle :
Les socits quels que soit leur forme
Les groupements dintrt conomique (GIE)
Les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une
exploitation ou des oprations caractre lucratif
etc.
NB : Les services publics ou tablissements caractre administrative ne sont pas
imposables. Nanmoins, la taxe professionnelle sapplique de plein droit leurs
exploitations caractre industriel ou commercial
2) Activits imposables
Sont considres comme activits imposables la taxe professionnelle, toutes les activits
commerciales, industrielles, artisanales, les prestations de services et les professions librales
Les activits professionnelles sont classes, daprs leur nature, dans des classes de la
nomenclature des professions (annexe la loi 47-06 relative la fiscalit des collectivits
locales)
La classe 1 (C1) est la plus coteuse en terme de taxe professionnelle. Elle regroupe
les activits caractrises par leur facult dgager une grande marge bnficiaire. Il
sagit en gnral des activits de commerce en gros et quelques activits de prestation
de services (marchand de voiture en gros, exploitant de clinique, banque )
La classe 2 (C2) regroupe les marchands et les prestataires de services dont lampleur
est inferieur celle de la classe 1 (le tenant de magasin dalimentation gnrale,
agence de voyage, mdecin, lArchitect qui travaille seul)
La classe 3 (C3) tient compte de loutillage et dautres moyens de production. Elle
vise essentiellement les industriels, les constructeurs et les confectionneurs. En
parallle, cette classe regroupe des activits de commerce et de prestation de services
de minime importance (loueur dappartement meubls, exploitant de fonderie
daluminium, marchand de dtail daliments composs, adel )
Quel est le Principe la TP ?
Lexercice dune profession implique ncessairement limposition la TP. Ainsi, toute
profession exerce au Maroc est passible de la TP.
Critres de qualification dactivits professionnelle ?
Les conditions remplir pour quil y ait exercice dune activit professionnelle sont :
Lexercice titre effectif et habituel de la profession ;
Lexercice de la profession pour son propre compte ;
Lexercice de la profession titre lucratif.
III)
Exonrations et rductions
1) Exonrations permanentes
les personnes exerant dans la fonction publique ;
les exploitants agricoles, pour les ventes ralises en dehors de toute boutique ou
magasin, la manipulation et le transport des rcoltes et des fruits provenant des terrains
qu'ils exploitent ainsi que la vente des animaux vivants qu'ils y lvent et des produits
de l'levage dont la transformation n'a pas t ralise par des moyens industriels.
NB : Sont exclues de cette exonration, les personnes qui effectuent une activit
professionnelle affrente aux oprations d'achat, de vente et/ou d'engraissement
d'animaux vivants ;
les associations et organismes assimiles sans but lucratif ;
les tablissements denseignement ou de formation professionnelle pour les
Locaux affectes au logement et a linstruction des lves ;
la Fondation Mohammed V pour la solidarit, pour l'ensemble de ses activits
la Fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de l'ducation formation
etc.
Remarque
Pour la liste exhaustive, voir article 6 de la loi 47-06 relative la fiscalit des collectivits
locales
2) Rduction permanente
Les redevables ayant leur domicile fiscal ou leur sige dans lex-province de
Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite ex-province bnficient
dune rduction de 50 %au titre de cette activit.
3) Exonrations temporaires
Bnficient de lexonration totale temporaire :
Toute activit professionnelle nouvellement cre, pendant une priode de cinq(5)
ans compter de lanne du dbut dactivit.
Lexonration prcite sapplique galement, pour la mme dure aux terrains,
constructions de toute nature, additions de constructions, matriels et outillages
neufs acquis en cours dexploitation, directement ou par voie de crdit - bail.
NB :Toutefois, cette exonration ne s'applique pas :
aux tablissements des entreprises n'ayant pas leur sige au Maroc
aux attributaires de marchs de travaux, defournitures ou de services ;
aux tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib et la
Caisse de dpt et de gestion ;
aux entreprises d'assurances et de rassurances
aux agences immobilires
Les entreprises autorises exercer dans les zones franches d'exportation et ce
pendant les quinze (15) premires annes conscutives leur exploitation ;
l'Agence spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la
ralisation, l'amnagement, l'exploitation et l'entretien du projet de la zone spciale de
dveloppement Tanger Mditerrane et qui s'installent dans les zones franches
pendant les quinze (15) premires annes d'exploitation.
SECTION II) BASE IMPOSABLE DE LA TP

La TP est tablie sur la valeur locative annuelle brute normale et actuelle
des magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, remises, chantiers et lieux
de dpts et de tous locaux, emplacements et amnagements servant a
lexercice des activits professionnelles imposables
Assiette de la taxe valeur locative
Quelques prcisons :
On entend par valeur locative annuelle brute normale, dune faon gnrale, le prix
rel ou virtuel de location. Cest le loyer brute obtenu par le propritaire dun local,
dun outillage, lou dans les conditions normales ou celui quil obtiendrait, sil les
louait, dans les mmes conditions
Valeur locative annuelle : Ceci sous-entend que la valeur locative doit tre actualise
pour prendre en considration lvolution de la valeur des lments servant
lexercice de lactivit. En effet, lactualisation de la valeur locative des locaux
commerciaux ou professionnels est ncessaire, notamment lorsquil sagit de baux
anciens
Comment est dtermine la valeur locative ?
La valeur locative, base de la taxe professionnelle, est dtermine :
1. soit par moyen de baux et actes de location,
2. soit par voie de comparaison,
3. soit par voie dapprciation directe.
1- Evaluation au moyen des baux et actes de location
La valeur locative correspond au montant du loyer rsultant du bail en cours au 1er janvier de
lanne dimposition dans la mesure o ce bail peut tre considr comme normal et actuel.
Ceci a pour consquence dcarter les baux anormaux et anciens
2- Evaluation par voie de comparaison
Le procd dvaluation de la valeur locative par voie de comparaison est applicable aux
redevables exerant leur activit professionnelle dans des locaux leur appartenant ou concds
titre gratuit. Il est appliqu galement
Pour les locaux faisant lobjet dune location anormale, notamment
lorsque le loyer dclar est nettement infrieur aux loyers des locaux
professionnels similaires ;
Pour les locaux faisant lobjet dune location normale mais ancienne ;
En labsence de contrat de location,(contrat non tabli ou non disponible

au service)
Pour lapplication de cette mthode dvaluation, il sera tabli, par chaque quartier ou rue, une
grille de valeurs locatives pour chaque nature de profession faisant lobjet de location
rgulires et correspondant au cours rel des loyers au 1er janvier de lanne de limposition
3- Evaluation par apprciation direct

Cette mthode est rserve plus aux tablissements industriels. En ce qui concerne les locaux
commerciaux ou professionnels, elle nest employe, en pratique, que pour les immeubles
prsentant des particularits extraordinaires quant leurs dimensions, leur situation ou leur
affectation, et pour lesquels il nexiste pas de postes de comparaison. On procdera alors
comme pour les usines, tablissements industriels ou de prestation de services.
Pour les usines, tablissements industriels ou de prestation de services : le mode dvaluation
de ces tablissements est lapprciation directe, prvus par les dispositions de larticle 7 de la
loi n 47-06 prcite. Il est prciser que cette mthode simpose en premier lieu. Larticle
prvoit expressment que la valeur locative dtermine par apprciation direct constitue un
minimum. Elle se substitue donc au prix de bail, si celui-ci lui est infrieur.
Pour les usines, tablissements industriels ou de prestation de services, la TP est calcule sur
la valeur locative de ces tablissements pris dans ensemble et munis de tous leurs moyens
matriels de production y compris les biens lous ou acquis par vois de crdit bail. En aucun
cas, cette valeur locative ne pourra tre infrieure 3% de prix de revient des terrains,
constructions, agencements, matriel et outillages.
Pour les biens lous ou acquis par voie de crdit-bail, la valeur locative est dtermine sur la
base du prix de revient desdits biens figurant au contrat initial de crdit-bail, mme aprs la
leve doption dachat. En principe, leur valuation se fera, suivant le mme procd, par
application di coefficient de 3% ai prix de revient.
SECTION III) LIQUIDATION DE LA TP

I) Lieu dimposition
La taxe professionnelle est tablie au lieu de situation des locaux et installations
professionnelles imposables. Les personnes nayant pas de locaux ou dinstallations
professionnelles sont tenues dlire un domicile fiscal.
II) La priode dimposition
La taxe professionnelle est due pour lanne entire, quelle que soit lpoque laquelle les
oprations auront t entreprises par les redevables dont les oprations ne peuvent, par leur
nature, tre exerces que durant une partie de lanne.
Les redevables qui entreprennent aprs le mois de janvier une activit nouvellement cre,
deviennent passibles de la taxe professionnelle partir du premier janvier de lanne qui suit
celle de lexpiration de lexonration quinquennale prvus larticle 6 de la loi prcite.
Les extensions ralises en cours dexploitation, aprs le mois de janvier, par lacquisition de
terraines, constructions de toute nature, additions de constructions, matriel et outillage neufs
sont imposables partir du premier janvier de lanne qui suit celle de lexpiration de
lexonration quinquennale prvue larticle 6 prcit.
Les rductions des lments imposables survenues aprs le mois janvier ne sont prises en
considration qu partir du premier janvier de lanne suivante.
Le matriel doccasion acquis aprs le mois de janvier nest imposable qu compter du
premier janvier de lanne qui suit celle de son acquisition.
En cas de cessation totale en cours danne de lexercice dune profession, la taxe est due
pour lanne entire, mois que la fermeture des tablissements, magasins, boutiques ou
ateliers ne rsulte de dcs, de liquidation judiciaire, dexpropriation ou dexpulsion. Dans ce
cas, les droits sont dus pour la priode antrieure et le mois courant.
En cas de chmage partiel ou total dune entreprise, pendant une dure dune anne civile, le
redevable peut obtenir dgrvement ou dcharge de la taxe professionnelle.
III)
Taux et droit minimum
La TP sapplique sur la valeur locative annuelle brute des immeubles btis ou tous
emplacements et amnagements servant lexercice des activits professionnelles ou toute
forme dexploitation.
Sur la valeur locative tel quelle a t fixe avant, en applique un taux selon la classe avec dans
tous cas un minimum de la taxe :
Classe
Taux
C3
C2
C1
10%
20%
30%
Minimum de la taxe
Communes urbaines
Communes rurales
300
100
600
200
1200
400
Remarques importantes
Le redevable qui exerce plusieurs activits professionnelles dans un mme locale est
imposable daprs le taux de la classe de lactivit principale.
Exemple : un redevable qui exerce dans un mme locale, de manire distincte, le
raffinage des huiles alimentaires (rubrique n551, C3 : 10%) et la fabrication de
biscuits (rubrique n123, C2, 20%). Il est imposable au titre de chacune de ces
activits sur la base du taux correspondant chaque classe. Par contre, si cest
lactivit de raffinage des huiles alimentaires qui est considre comme tant son
activit principale, il sera impos sur lensemble de ses activits sur la base du taux
correspondant son activit principale, soit au taux de 10%. Si ce mme redevable
cre des magasins pour la commercialisation de sa production, notamment dans
dautres localits, il sera apprhend, la TP, galement au titre de son activit de
marchand en gros, en demi-gros ou en dtail. Bien entendu, les locaux communs sont
imposables au taux correspondant lactivit principale.
Lorsque le plusieurs personnes exercent des activits professionnelles dans un mme
local, la taxe professionnelle est tablie pour chaque redevable sparment au prorata
de la valeur locative correspondant la partie occupe dudit local.
Exemple : deux avocats travaillant dans le mme bureau. Il est d autant de taxes
professionnelles que dassujettis, chacun deux tant impos titre individuel.
Toutefois, la taxe professionnelle est tablie au prorata de la valeur locative
correspondant la partie du local occupe par le redevable.
SECTION IV) PAIEMENT DE LA TP

I) Etablissement de la taxe
La taxe professionnelle est tablie par voie de rles.
II) Paiement par anticipation

Le paiement par anticipation de la taxe professionnelle est effectu notamment par les redevables qui
en font de la demande par crit, et les redevables exerant sur les matchs ruraux. Dans ce cas, la taxe
due est tablie et perue par las agents des perceptions.
Franchise de la TP : la TP dont le montant est infrieur cent dirhams nest pas mise.
REMARQUES
Pour les immobilisations neuves il est prvu une exonration de la TP de 5 ans ;
Pour le crdit-bail, la base pour le calcul de la TP est la valeur du bien mentionne
dans le contrat initiale et non pas la redevance ;
Le matriel de transport bnficie dune exonration permanente de la TP ;
Le mobilier de bureau ne fait pas partie des lments imposables la TP.
Plafonnement de la valeur locative (soumise la TP)
Conformment aux dispositions de larticle 6-I-A-32 de la loi n 47-06, sont exonrs de la TP, de
manire totale et permanente, les redevables qui ralisent des investissements imposables pour la
valeur locative affrente la partie du prix de revient suprieur :
100 millions de dirhams, HT, pur les terrains, constructions et leurs agencements,
matriels et outillages acquis par les entreprises de productions de biens compter du 1er
juillet 1998;
50 millions de dirhams, HT, pour ceux acquis par les entreprises de production de biens ou
de services compter du 1er janvier 2001.
Toutefois, ne sont pas pris en considration pour la dtermination du montant dudit plafond les biens
bnficiant de lexonration permanente ou temporaire ainsi que les lments non imposables.
Pour lapprciation de ce seuil, il nest pas tenu compte du prix de revient des immobilisations
acquises antrieurement au 1er juillet 1998. Le plafonnement de la valeur locative tient compte du
moment cumul du prix de revient des lments qui y sont soumis et provenant de lensemble des
tablissements exploits par le redevable, quel quen soit le lieu dexploitation.
A cet effet, le redevable adressera, au plus tard le 31 dcembre de lanne au cours de laquelle le seuil
de 100 millions de DH est dpass, linspecteur des impts dont dpend son sige ou son principal
tablissement un tat comportant notamment : son identification, lindication pour chaque
tablissement, de la nature et du dbut dactivit, de la nature et de la date dacquisition et ou de mise
en service et le prix de revient chaque lment imposable.
Biens dinvestissements ligibles

Ce sont les terrains, btiments et leurs agencements ainsi que le matriel et outillage ou machines et
appareils acquis compter du 1er juillet 1998 pour lapplication du seuil de 100 millions de DH et
compter du 1er janvier 2001 pour lapplication du seuil de 50 millions de DH. Ces biens peuvent tre
exploits dans de nouveaux tablissements ou dans le cadre de lextension dtablissements
prexistants. Par ailleurs, les biens dinvestissements pris en considration pour le plafonnement de la
valeur locative imposable sont aussi bien les biens acquis en plein proprit, que ceux acquis par
lintermdiaire dune entreprise de crdit-bail.
CHAPITRE II : TAXE DE SERVICES

COMMUNAUX
SECTION I) : CHAMP DAPPLICATION

I)
Personnes et biens imposables
1- Biens imposables
La taxe de services communaux est tablie annuellement, les immeubles btis et les
constructions de toute nature situs dans le champ dapplication de la taxe dhabitation ainsi
que sur les immeubles, matriel et outillage, agencements et amnagements soumis la taxe
professionnelle.
En effet, sont imposable cette taxe, les immeubles et les constructions de toute nature
usage dhabitation ou professionnelle ainsi que les terrains affects une exploitation de
quelque nature quelle soit.
Sont donc assujetti la taxe de services communaux :
Les immeubles occups titre dhabitation principale ou secondaire par leurs
propritaires ou mis bnvolement par les dits propritaires la disposition de leurs
conjoints, ascendants et descendants ;
Les immeubles btis et les terrains affects une activit professionnelle ou toute
forme dexploitation ;
Les immeubles gratuitement la disposition du personnel ou des tiers ;
Les immeubles donns en location quils appartiennent des socits ou des
personnes physiques ;
Le matriel et outillage, agencements st amnagements des tablissements de
production ou de services soumis la taxe professionnelle.
Personnes imposables
Conformment aux dispositions de larticle 33 de l loi n 47-06 prcite, la taxe de services
La taxe de services communaux est tablie annuellement au lieu de situation des immeubles
soumis cette taxe, au nom du propritaire ou de l'usufruitier et dfaut, au nom du
possesseur ou de l'occupant, sur les immeubles btis et les constructions de toute nature ainsi
que sur le matriel, outillage et tout moyen de production relevant de la taxe professionnelle.
Ainsi cette taxe est mise au nom des personnes suivantes :
- Les redevables de la taxe dhabitation dfinis larticle 20 de la loi n 47-06 prcite ;
- Les personnes physiques, des socits et autres personnes morales, relevant
respectivement de limpt sur le revenu ou de limpt sur les socits, soumis la taxe
professionnelle dfinies larticle 5 de la loi n 47-06 prcite.
II)
Territorialit
Cette taxe sapplique :

l'intrieur du primtre des communes urbaines ;
dans les zones priphriques desdites communes telles que ces zones sont dfinis par
les dispositions de la loi n 12-90 relative l'urbanisme prcite ;
dans les centres dlimits, dsigns par voie rglementaire ;
dans les stations estivales, hivernales et thermales dont le primtre de taxation la

taxe d'habitation est dlimit par voie rglementaire.
III)
Exonrations
Ne sont pas soumis la taxe de services communaux, les redevables bnficiant de

l'exonration totale permanente de la taxe d'habitation et de la taxe professionnelle ainsi que
les partis politiques et les centrales syndicales pour les immeubles appartenant ces
organismes et destins leurs siges, l'exclusion :
- des banques offshores et des socits holding offshore, pour les immeubles occups
par leur sige ou agences ;
- des entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger pour les activits
effectues l'intrieur de ladite zone rgie par les dispositions du dahir n 1-61426prcit ;
- des organismes de placements collectifs en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par
les dispositions du dahir portant loi n 1-93-213prcit ;
- des fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) rgis par les dispositions de la
loi n 10-98 prcite ;
- des organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n 41-05
prcite, pour les activits exerces dans le cadre de leur objet lgal ;
- des coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le
fonctionnement et les oprations sont conformes la lgislation en vigueur rgissant
la catgorie laquelle elles appartiennent et qui ne remplissent pas les conditions
prvues l'article 6-I-A-13 ci-dessus.
- de Bank Al-Maghrib ;
- des personnes physiques ou morales titulaires d'un permis de recherche ou d'une
concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures, rgies par la loi n 21-90
prcite, relative la recherche et l'exploitation des gisements d'hydrocarbures ;
- de l'Etat, des collectivits locales et des tablissements publics, pour les immeubles
usage d'habitation l'exclusion des logements de fonction.
SECTION II) BASE IMPOSABLE

La taxe de services communaux est assise :
- en ce qui concerne les immeubles soumis la taxe d'habitation et la taxe
professionnelle y compris ceux qui bnficient de l'exonration permanente ou
temporaire, sur la valeur locative servant de base au calcul desdites taxes ;
- en ce qui concerne les immeubles non soumis la taxe d'habitation, sur le montant
global des loyers lorsque lesdits immeubles sont donns en location ou sur leur valeur
locative lorsqu'ils sont mis gratuitement la disposition de tiers.
SECTION III) LIQUIDATION DE LA TAXE
Les taux de la taxe de services communaux sont fixs comme suit :
10,50% de la valeur locative vise l'article 35 ci-dessus, pour les biens situs
dans le primtre des communes urbaines, des centres dlimits, des stations
estivales, hivernales et thermales ;
6,50 % de ladite valeur locative pour les biens situs dans les zones
priphriques des communes urbaines.
Complment : Rpartition
Le produit de la taxe de services communaux est rparti par le service charg du
recouvrement comme suit :
- 95% aux budgets des communes ;
- 5% aux budgets des rgions.
Dispositions diverses
Les dispositions relatives la liquidation, aux obligations, aux sanctions, au recensement, au
dlai de prescription, aux rclamations, aux dgrvements et compensation ainsi que les
dispositions diverses prvues en matire de la taxe d'habitation et de la taxe professionnelle
sont galement applicables en matire de taxe de services communaux.
Deuxime partie : Exercices de la taxe

professionnelle et Taxe de Services
Communaux
Application 1:
Lentreprise alya cre en 06/2013, sa date de dbut dactivit concide avec 1/1/2013,
exploite un tablissement dattraction relevant de la classe 2 : C2 du tarif de la TP, la valeur
locative retenue au titre de 2013 slve 180000 Dh.
Pour accroitre son activit lentreprise a procd aux investissements suivants en 2018 :
Matriel de transport : 600000 Dh.

Acquisition dune machine par voie de leasing : 600000 Dh.
Btiment : 400000 Dh.
TAF :
1) Calculer la Taxe professionnelle aux titres des annes : 2013,2018 et 2023
2) Calculer la taxe des services communaux pour les annes 2013 et 2018
Correction
-
La taxe professionnelle
La TP2013 =0
Conformment larticle 6 de la loi 47-06 qui rglemente la fiscalit locale
<<
toute
activit professionnelle nouvellement cre bnficie dune exonration temporaire de

5 ans compter de lanne dacquisition >>
-
La TP2018= VL*taux de la classe (20%)

= 180000*20%
= 36000
<<
On ne prend pas en considration les investissements procds par
lentreprise puisquils sont exonrs de pendant 5 ans compter de lanne

-
dacquisition >>
La TP2023 = ?
lment
MT
Machine
Btiment
Prix de revient
600000
600000
400000
Total
1600000
Taux
..
3%
3%
Valeur locative
0
18000
12000
30000
La TP2023= (180000+30000)*20%
= 42000
<<
Le matriel de transport est exonr de la TP>>
La taxe des services communaux
-
La tsc2013= 180000*10.5%
=18900
La tsc2018= (180000+30000)*10.5%
= 22050
Les taux de la taxe professionnelle applicables la valeur locative sont fixs comme suit :
La classe
C1
C2
C3
taux
30%
20%
10%
Application 2 : Cas de la socit ABC

La socit ABC crer en 2015, a install trois tablissements industriels ; Fs, Mekns et Casablanca.
Le cot dinvestissements desdites tablissements se prsent comme suit :
Nature des
Cot dinvestissement
immobilisations
Casa
Fs
Mekns
Terrains
11000000
8000000
10000000
Constructions
22000000
16000000
20000000
Matriel fixe
45000000
30000000
10000000
TOTAL
78000000
54000000
40000000
Travail faire :
Calculer la TP et la TSC au titre de 2016.
Calculer la TP et la TSC au titre de 2021.
Correction de lApplication :(Exercice 2)

Calcul de la valeur locative annuelle pour ltablissement de Fs :
Nature des biens
Etablissement de Fs
Prix
Terrain
VL
8000000
240000
Construction
16000000
480000
Matriel fixe
30000000
900000
TOTAL
54000000
1620000
Calcul de la valeur locative annuelle pour ltablissement de Mekns :
Etablissement de Mekns
Nature des biens
Prix
VL
Terrain
10000000
300000
Construction
20000000
600000
Matriel fixe
10000000
300000
TOTAL
40000000
1200000
Calcul de la valeur locative pourltablissement de Casablanca :
Etablissement de Casablanca
Nature des biens
Prix
VL
Terrain
11000000
330000
Construction
22000000
660000
Matriel fixe
45000000
1350000
TOTAL
78000000
2340000
Rappel :
Pour tenir compte du plafond de 50.000.000 DH et rpercuter son incidence sur les valeurs locatives au
niveau de chaque tablissement, il faut connaitre le montant total au niveau national des immobilisations
imposables.
Pour obtenir la valeur locative imposable compte tenu du plafond, il suffit, daprs les circulaires de la
direction des imports, de multiplier la valeur locative normale de chaque tablissement par le rapport
suivant : plafond/Total national des investissements imposables.
1- Dtermination de la Valeur locative imposable et Calcul de la taxe professionnelle ainsi la

taxe de services communaux au titre de 2016 :
Le Total des investissements soumis la TSC et la TP = 172000000 DH

Etablissement de Fs :
-) La valeur locative imposable :
VL = 1620000 x (50000000/172000000) = 470930.23 DH
-) La Taxe professionnelle :
TP= Exonration de 5ans car cest une Entreprise nouvellement cre.
-) La Taxe de services communaux :
TSC = 470930.23 x 10.5% = 49447.67 DH
Etablissement de Mekns : On ne aura pas besoin de calculer le plafonnement car dans cette ville, il
est respect.
VL = (300000+600000+300000) = 1200000 DH
TSC = 1200000 x 10.5% = 126000 DH
Etablissement de Casablanca :
VL = 2340000 x (50000000/172000000) = 680232.56 DH
TSC = 680232.56 x 10.5% = 71424.42 DH
2- Calcul de la taxe professionnelle ainsi la taxe de services communaux au titre de 2021 :
Etablissement de Fs : Taux de la classe C3=10%.
TP= 470930.23 x 10% = 47093.02 DH
TSC = 470930.23 x 10.5% = 49447.67 DH

Etablissement de Mekns
TP = 1200000 x 10% = 120000 DH
TSC = 1200000 x 10.5% = 126000 DH
Etablissement de Casablanca :
TP= 680232.56 x 10% = 68023.26 DH
TSC = 680232.56 x 10.5% = 71424.42 DH
Application 3 : Cas de lEtablissement Htelier Y :
LEtablissement htelier Y a t quip en 2010 et a dbut ses activits en 2011, ce dernier

appartient a la classe C2, le cout de revient de ses quipements s lev 15 800000 DHS et
rparti comme suit :
Nature des immobilisations
Valeurs
Terrains
5 000 000
Constructions
6 000 000
Matriel fixe
3 000 000
Matriel de transport
1 800 000
TOTAL
15 800 000
Travail faire :
1- Calculer la valeur locative.
2- Calculer la TP et la TSC au titre de l anne 2012.
3- Calculer la TP ET LA TSC au titre de lanne 2018.
Correction de lapplication :
1 calcul de la valeur locative :
Pour le calcul de la valeur locative servant de base au calcul de la TP et de la TSC dues par les
tablissements hteliers, le barme suivant est applicable :
Tranche du Prix de Revient en DH
Coefficients
0-3000000
3000001-6000000
6000001-12000000
Plus de 12000000
2%
1,5%
1,25%
1%
On a les quipements suivants :

-Terrain : 5 000 000 DH
- Construction : 6 000 000 DH
- Matriel Fixe : 3 000 000 DH
- Matriel de Transport : 1 800 000 DH
Le cout de revient des quipements soumis a la TP et la TSC = 14 000 000 DH
NB : on na pas pris en considration le matriel de transport parce quil est exonr : voir
article 6-I-A de la loi N 47-06.
Dtermination de la valeur locative :

La valeur locative du terrain : 5 000 000 x 3%= 150 000.
(Les terrains sont exclus de lapplication des coefficients rduits. Voir article (7- II- de la loi
N 47-06)
La valeur locative des autres lments : 9 000 000 x 1% = 90 000.
On na pas appliqu le taux de 1,25% parce que les coefficients sont fixs en fonction du cout
global des lments corporels de ltablissement considr.
(Voir article 7- II- de la loi N 47-06)
Et Donc la valeur locative Totale : 150 000 + 90 000 = 240 000 DH
2- Calcul de la TP et de la TSC eu titre de lexercice 2012 :

a. Calcul de la TP :
La TP = 0, lentreprise a dbut ses activits en 2011, donc elle va bnficier dune
exonration temporaire pendant une priode de 5 ans compter de l anne du dbut de
lactivit . Voir article 6-II de la loi 47-06.
b. Calcul de la TSC :
La TSC= 240 000 x 10,5%
= 25 200 DH.
La TSC ne bnficie pas de lexonration, car cette dernire est temporaire et non pas
permanente.
Voir article 34- de la loi 47-06.
c. Total des droits dus :

Les droits dus au titre de lexercice 2012= 0+25 200= 25 200.
3- Calcul de la TP et de la TSC au titre de lexercice 2018 :

a- calcul de la taxe professionnelle :
On a la valeur locative= 240 000
Et Taux de la classe C2= 20%
Donc : la TP = 240 000 x 20% = 48 000.
b- Calcul de la TSC :
TSC= 240 000 x 10, 5 % = 25 200 DH
c- Total des droits dus :

Les droits dus au titre de lexercice 2018= 48 000+25200= 73 200.
11/Les droits denregistrement sur les

oprations juridiques des socits
I.
Introduction
a) Dfinition
Lenregistrement est la formalit laquelle la loi soumet certain actes et

conventions, il donne lieu la perception dun impt dit droit denregistrement.
Gnralement, il existe deux catgories de droit denregistrement :
b) Typologie
1) Les droits fixes : qui lui-mme se subdivisent en deux types :
-Les droits fixes de 200 DH.
-Les droits fixes de 1000 DH.
2) Les droits proportionnels : qui est lapplication dun pourcentage
fixe la base imposable, ces pourcentages sont de 6%, 4%, 3%, 1,5%
et 1%. Parmi ces droits denregistrements, on peut relever celles qui
intressent lentreprise, cest--dire les droits qui frappent ses
structures juridiques ds la cration jusqu la disparition de
lentreprise.
Ce thme traite :
Les constitutions des socits.
Les cessions des droits sociaux.
Les modifications statuaires.
Les dissolutions des socits
II.
Les constitutions des socits :
Larticle 982 du DOC dfinit la socit comme tant un contrat par lequel deux
ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou leur travail, ou tous
les deux la fois, en vue de partager le bnfice qui pourra en rsulter .En
effet, la socit nait de laccord de volont de plusieurs personnes qui dcident
de mettre en commun des apports pour en tirer un bnfice.
A Les diffrentes catgories dapports :

Sur le plan fiscal, les apports peuvent prendre trois formes :
Les apports titre pur et simple :
Les apports sont dits purs et simples si, indiffremment de leur nature (en
numraire ou en nature), ils sont rmunrs uniquement par des droits sociaux
(matrialiss par des parts sociales, par des actions).
Les apports titre onreux :

Ils interviennent lorsquun associ, en rmunration de son apport reoit, une
contrepartie autre que les droits sociaux : espces, titre de crances ou la
promesse de payer les dettes qui grvent son apport.
Les apports mixtes :
Ce sont des apports dont une partie est titre pur et simple (lorsque lapport
est rmunr en partie par remise de droits sociaux), et lautre partie est titre
onreux (lapport est rmunr en partie par remise dun quivalent soustrait aux
alas de la socit).
B Imposition des apports : le calcul des droits

denregistrement :
Les cas dapports purs et simples :
Le droit fiscal impose, titre de droit denregistrement, les apports purs et
simples en numraire ou en natures un taux de 1%.
Les cas dapports non rmunrs par les droits sociaux ( titre
onreux) :
Le droit fiscal prvoit un barme dont les taux sont variables selon la nature
des biens :
-immeubles et droits immobiliers : 6%
-fonds de commerce et clientle ( lexclusion des marchandises) : 6%
-marchandises garnissant le fonds de commerce : 1,5%
III.
Les cessions des droits sociaux :
Les droits sociaux sont qualifis juridiquement de biens meubles incorporels

(actions) et leurs cessions lorsquelles sont notifies par acte crit la socit
ou acceptes par elle dans un acte authentique sont soumis au droit
proportionnel de 4% sur le prix de vente, dduction faite le cas chant sur des
versements restant faire sur les titres non entirement librs.
La cession daction ou de part des socits immobilires sont assujetties au

droit de mutation de 6 %.
IV. Les modifications statuaires :

Ce sont les modifications qui touchent les structures juridiques des
socits :
Augmentation du capital :
Apports nouveaux :
Sont taxs de la mme faon que dans une constitution, la base taxable
forme par le total des apports y compris la prime dmission ou prime
dapports.
Capitalisation des rserves :

Cette incorporation des rserves au capital donne lieu la perception
dun droit proportionnel de 1% calcul sur le montant de rserves
capitalises.
Rduction du capital :
Si la rduction du capital est ralise dans le but dabsorber les pertes
accumules par la socit il n y a pas de droits proportionnels.
Si la rduction du capital accompagne dune distribution, elle est traite
comme un partage partiel et soumise aux droits de partage soit de 1,5%.
Transformation des socits :

La nature des droits denregistrement dus loccasion de la
transformation dune socit dpend de lanalyse juridique et fiscale qui est faite
de cette opration, au regard de la cration ou non dun tre moral nouveau.
Si le passage de la socit dun type de socit une autre ne
saccompagne pas de cration dun tre nouveau, il ny a pas de droits
proportionnels.
Si par contre, la transformation entrane la cration dun tre moral
nouveau, les droits dapports titre pur et simple et titre onreux sont liquids
respectivement sur lactif net et sur le passif exigible.
Fusion des socits :

La fusion est la runion de deux ou plusieurs socits en une seule. La
socit absorbante prend en charge la totalit de lactif et du passif de la socit
absorbe.
Lors de la fusion des socits par actions (S.A et S.C.A) ou
responsabilit limite, les apports titre pure et simple quelle que soit leur
nature sont soumis au droit de 1% la condition que la socit nouvelle ou
absorbante ait son sige au Maroc.
Prorogation des socits :

Les statuts des socits fixent toujours une dure pour ces associs. Les
mmes statuts prvoient souvent quavant la date dexpiration de la socit, une
dcision collective extraordinaire des associs doit dcider si la dure de vie de
la socit doit tre prorog ou non.
Lorsque lacte de prorogation ne porte ni obligation, ni libration, ni
transmission de biens meubles ou immeubles, il est assujetti au droit fixe de
200 DH.
Dissolution des socits :

Lacte de dissolution de la socit sans partage est soumis un droit fixe de
200 DH.
Oprations exonrs :
o Les actes de constitution et daugmentation de capital des socits
installes dans les zones franches dexportation, des banques et des
socits holding offshore.
o Les actes de constitution et daugmentation de capital des socits ayant
le statut Casablanca finance City N.C 721
o Fonds Afrique 50
CAS PRATIQUE
La socit responsabilit limite "ATLAS " est constitue le 1 janvier N avec
un capital de 600000 DH divis en 6000 parts sociales de 100DH.
- Les apports sont raliss par les associs de la manire suivante:
-Monsieur Ali apporte:

Une construction d'une valeur de 160000 DH greve d'une dette de
160000 DH que la socit prendra en charge.
Des numraires d'un montant de 200000 DH.
En contrepartie desquels il reoit 2000 parts sociales.
-Cinq autres actionnaires apportent la situation de leur entreprise les lments
suivants :
Un local: 240000DH
Matires premires : 180000DH
Clients: 50000DH
Fournisseurs: 70000DH
Et reoivent 4000 parts sociales
2- le 15/07/N+3 la socit dcide d'augmenter son capital par capitalisation de

rserves hauteur de : 150000 DH de rserves facultatives et 15000DH de
prime d'mission. L'augmentation se fait par attribution de parts sociales
gratuites.
3- Suit un dsaccord sur la gestion de la socit ; Un associ s'est retir en

cdant ses parts sociales une personne non associ que les autres ont
approuve. La cession de ces parts sociales s'est leve 320000 DH.
4-le 07/03/N+5, pour compenser ses pertes enregistres la socit dcide de

rduire son capital dun montant de 240000 DHS.
5- la socit procde au 01/09/N+7 une reconstitution du capital de 260000

DH par apport nouveau grev du passif de 60000.
6- Au 07/11/N+9, dans le cadre d'une opration de fusion, la socit "ATLAS"

absorbe une socit dont la situation comptable se prsente la date de fusion
comme suit:
Capital social: 250000 DH

Actif comptable: 1000000 DH
Actif comptable brut rvalu: 2500000 DH
Passif exigible: 1500000 DH
7-Aprs une anne,la Socit a procd une deuxime rduction de capital,

cette fois ci par remboursement aux associs de 2115 parts sociales.
8- Au 30/09/N+12, lAGE dcide la dissolution de la socit.
TAF:
Calculer les droits d'enregistrement dus ces diffrentes conventions ?
Corrig de cas pratique

1) Constitution
La somme des apports = 160000+200000+240000+180000+50000
= 830000 DH
La somme du passif = 160000+70000
= 230000 DH
Actif net = 830000 230000 = 600000 DH

Liquidation des droits denregistrement
Droit d sur apport pur et simple :
600000*1% = 60000 DH
Conformment larticle 133 (I -D-10) CGI
Sont soumis au taux de 1%
les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des
groupements dintrt conomique ralises par apports nouveaux, titre pur et
simple, lexclusion du passif affectant ces apports qui est assujetti aux droits de
mutation titre onreux, selon la nature des biens objet des apports et selon
limportance de chaque lment dans la totalit des apports faits la socit ou
au groupement dintrt conomique.
Le mme taux de 1% est applicable aux augmentations de capital par
incorporation de rserves ou de plus-values rsultant de la rvaluation de lactif
social.
Droit d sur les apports titre onreux :

Construction :
160000*4%= 6400 DH
Conformment larticle 133(F-1) CGI

Sont soumis au taux de 4%
lacquisition de locaux construits, par des personnes physiques ou morales
autres que les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank AlMaghreb, la Caisse de dpt et de gestion et les socits dassurances et de
Laffectation du passif (fournisseur) se fait de manire
rassurance, que ces locaux soient usage dhabitation, commercial,
professionnel ouproportionnelle
administratif. la fraction de chaque bien apport dans lapport
Bnficient galement
du taux de 4%, les terrains sur lesquels sont difis les
brut :
locaux prcits,
dans la limite
de :cinq (5) fois la superficie couverte
- Imputation
sur local
Fraction = (240000*70000)/470000 = 35745 DH

Droit d = 35745 * 4% = 1430 DH
- Imputation sur matire premire :
Fraction = (180000*70000)/470000 = 26808 DH
Droit d = 26808 * 1.5% = 402 DH
- Imputation sur clients :
Fraction = (50000*70000)/470000 = 7447 DH
Droit d = 7447 * 1.5% = 112 DH
Total des Droit denregistrement sur la constitution :

60000+6400+1430+402+112 = 14344 DH
Conformment l'Article 133(I-D-10) du C.G.I.
Sont soumis au taux de 1% : les constitutions ou les augmentation de
capital des socits ou des GIE ralises par apports nouveaux , titre pur
et simple, lexclusion du passif affectant ces apports qui est assujetti aux
droits de mutations titre onreux selon la nature des biens objet s des
apports et selon limportance de chaque lments dans la totalit des
apports faits la Socit ou au GIE.
2) Laugmentation du capital
L'augmentation du capital est soumise la formalit de l'enregistrement au
mme titre que la cration de la socit c.--d. un taux unique de 1 % pour les
apports purs et simples et des taux diffrents pour les apports titre onreux.
Pour la prime d'mission, elle ne supporte pas des DE car ellea t impose lors
de la ralisation de l'apport dont elle rsulte.
DD = 150000* 1% = 1500 DH
Conformment l'article 133 (I-D-10) du CGI.

Sont soumis au taux de 1% : les constitutions ou les augmentation de
capital des socits ou des GIE ralises par apports nouveaux , titre pur
et simple, lexclusion du passif affectant ces apports qui est assujetti aux
droits de mutations titre onreux selon la nature des biens objet s des
apports et selon limportance de chaque lments dans la totalit des
apports faits la Socit ou au GIE.
Le mme taux de 1% est applicable aux augmentations du
capital par incorporation de rserves ou de plus-values rsultants
de la rvaluation de lactif social.
3) Lacte de cession de parts sociales:

Cette transaction est assujettie aux DE au taux de 4 %
DD = 320000* 4% = 12800 Dh
Conformment l'article 133 (I-F-3) du C.G.I.
Sont soumis au taux de 4% : les actions de part dans les GIE, dactions
ou parts sociales dans les socits autre que celles vises au I-A-2 (Socits
Immobilires ou Socits prpondrance immobilire : 6%) du prsent
article.
Par drogation aux dispositions de lalina prcdent, est soumise au
droit de mutation titre onreux, selon la nature des biens concerns, la
cession par un associ qui a apport des biens en nature un GIE ou une
socit, des parts ou des actions reprsentatives des biens prcits dans le
dlai de 4 annes compter de la date de lapport desdits biens.
4) La rduction du capital:
Il s'agit d'une rduction du capital sans attribution de biens sociaux dans le but
d'absorber des pertes, donc elle est soumise au droit fixe de 200 DH
Conformment l'article 135-15 du C.G.I.
Sont enregistrs au droit fixe de 200 DH : tous autres actes innomms
qui ne peuvent donner lieu au droit proportionnel
5) Laugmentation du capital suite sa rduction

La socit a augment le capital dans les 3 annes de sa rduction, donc elle
bnficie de l'exonration en matire des DE sur l'apport titre onreux.
DD= 260000 - 60000 = 200000* 1% = 2000 DH.
Conformment l'article 129 (IV -8 a) du C.G.I.
Sont exonrs des D.E : les oprations prvues larticle 133(I-D-10) en
ce qui concerne les droits de mutations affrents la prise en charge du passif,
sil y a lieu, dans le cas des socits ou des GIE qui procdent, dans les 3
annes de la rduction de leur capital, la reconstitution totale ou partielle du
ce capital
6) Le cas de fusion
Actif brut rvalue = 2500000 DH
Passif exigible = 1500000 DH
Actif net = 1000000 DH
-liquidation des droits:
Droits dus = 1000000 * 1 % = 10000 DH
Pour le passif exigible prise en charge par la socit absorbante est exonr du
DE normalement dus sur la mutation titre onreux des biens sur lesquels est
imput ce passif.
Conformment l'article 129 (IV -8 b) du C.G.I.
Sont exonrs des D.E : les oprations prvues larticle 133(I-D-10)
en ce qui concerne les droits de mutations affrents la prise en charge du
passif, sil y a lieu, dans le cas de la fusion de socit par action ou
responsabilit limite, que la fusion ait lieu par voit dabsorption ou par la
cration dune socit nouvelle.
N.B :Quel que soit le mode de fusion adopt (Fusion renonciation ou Fusion allotissement) lopration
sanalyse en une transmission de lensemble des lments de lactif et de passif constituant le
patrimoine de la socit absorbe la socit absorbante. (N.C N 717, Tome 2, Avril 2011, Titre IV,
Sect II, Parag I, III-B-3-e)
7) Acte de rduction de capital

Montant de la rduction = 2115 x 100 = 211500 DH
On a une rduction de capital par attribution de droits sociaux ; lacte qui
constate une telle opration est considr comme comportant deux dispositions
indpendantes, taxable chacune au taux qui lui est propre :
DD/Rduction du capital = imposable au droit fixe de 200 DH
Conformment lArticle 135 (15) du CGI
Sont enregistrs au droit fixe de 200 DH : tous autres actes innomms
qui ne peuvent donner lieu au droit proportionnel
DD/ attributions des biens sociaux = 211500 x 1,50% = 3172 ,5 DH

Conformment lArticle 133 (I C 6) du CGI
8) Dcision
de la au
dissolution
Sont soumis
taux de 1,50% : les partages des biens meubles ou
immeubles entre copropritaires, cohritiers et coassocis quelque titre
La
dissolution
que
ce soit. dune socit est pure et simple lorsquelle ne porte ni obligation,
ni libration, ni transmission de biens de quelque nature quils soient, entre les
associs ou dautres personnes.
Donc lenregistrement du PV de lAGE de la Socit ATLAS donne lieu

un droit fixe de 200 DH
Conformment lArticle 135 (10) du CGI
Sont enregistrs au droit fixe de 200 DH : les actes de prorogation ou
de dissolution de socit ou de GIE qui ne portent ni obligation, ni libration,
ni transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs, les
membres des GIE ou autres personnes et qui ne donnent pas ouverture au
droit proportionnel.
12/Les droits denregistrement des oprations

immobilires
Exercice 1 : (construction et donation)
Mr CHADLY est un promoteur immobilier procde le 01/02/2015 lacquisition de deux

terrains auprs de Mlle Hayat, enregistrs sur le mme acte en vue de les exploiter de la
manire suivante :
- Le premier terrain dune superficie de 180 m 2 avec un prix de 500 000 DH destin la
construction dun btiment de R+3.
- Le deuxime dune superficie de 260 m2 destin la construction dune villa habitation
principale de Mr CHADLY, le prix dacquisition est de 700 000 DH. Il sengage la
ralisation de la construction de la villa dans un dlai maximum de sept ans et de fournir
au profit de lEtat une caution bancaire.
- Le 20/02/2015 lacte dacquittions est soumet la formalit denregistrement
- Le 01/09/2015 correspond lachvement des travaux de construction de btiment
Le mois suivant Mr CHADLY procde la vente des appartements comme suite :
Un appartement au prix de 450 000 DH Mr X fonctionnaire dEtat

Lautre apparentement au prix de 450 000 DH, attribue sa fille sans contrepartie
loccasion de son mariage
Le Rez-de-chausse est cd une association but non lucratif soccupant des
personnes handicapes contre 500 000DH.
TAF : calculer les droits denregistrement dus sur ces oprations
Exercice 2 :( Le partage)
Le 30 mai N+1, un contrat de partage dimmeuble est prsent lenregistrement
A et B ont convenu le partage des immobilisations quils possdent en indivision
consistant en :
-
Maison dhabitation value 50 000 attribue A

Terrain agricole value 90 000 DH attribu B
Les parties dclarent que B doit verser une soulte de 20 000 DH
Le contrat est rdig
Questions :
Le montant de soulte est-il pertinent ?
Liquider les droits dus ?
1
2
Exercice 3: (Partage)
Deux personnes A et B sont copropritaires dans lindivision parts gales, procdant

au partage des biens suivants :
Un fond de commerce 100 000DH
Un terrain
50 000 DH
Appartement 1 :
30 000 DH
Appartement 2
40 000 DH
Le partage a t de la manire suivante :
Mr A reoit le fond de commerce

Mr B reoit le terrain + apparetement1 + appartement 2, et sengage payer la soulte
Mr A
TAF : Liquider les droits ventuellement dus
Exercice 4 : (Echange)
Soit un contrat dchange conclu le 17 mars N+2 entre deux personnes A et B
A remet un immeuble B valu 150 000 DH (immatricul la conservation foncire)
B remet un immeuble A valu 250 000 DH (immatricul la conservation foncire)
Dterminer les droits denregistrement dus sur ce contrat ainsi que les dlais pour le
prsenter lenregistrement
Exercice 5 : (Echange)
Mr X et Mr Y schangent entre eux un fond de commerce et un terrain
-
Mr x reoit le fond de commerce dune valeur estime 100 000 DH

Mr Y reoit le terrain dune valeur estime 80 000 DH
Mr X verse Mr Y une soulte de 20 000
TAF : Calculer les droits dus a cet change
Exercice 1 :
Lopration dacquisition des deux terrains est soumise aux droits denregistrement diffrents
mme sils figurent dans le mme acte.
Lacquisition du premier terrain est soumise au taux de 6%

Lacquisition de deuxime terrain est soumise au taux rduit de 4%
( En vertu de larticle 133 E 2 lacquittions titre onreux, de terrains nus ou

comportant des constructions destines tre dmolies et rserves la ralisation
doprations de lotissement ou de construction de locaux usage dhabitation,

commercial, professionnel ou administratif, sous rserve des conditions prvues
larticle 134-I c'est--dire lacqureur doit raliser les oprations de lotissement de
locaux dans un dlais de 7 ans compter de la date dacquisition ) soit
Les droits dus =
500 000 * 6% = 30 000 DH

700 000 * 4% = 28 000 DH
= 58 000 DH
En ce qui concerne lopration de revente des appartements, les droits exigibles

sont calculs comme suit :
-Lacte dacquisition de Mr X est soumit au taux de 4% article 133 E1
-lacte de cession titre gratuit (donation) du deuxime appartement au profit de
la fille de Mr CHADLY est soumis au taux de 1.5% puisquil sagit dune cession
titre gratuit un parent (en vertu de larticle 133 C 4 les cession titre
gratuit portant sur les biens viss larticle 127 A 1, 2et 3 sont soumis au
taux rduit de 1.5%)
-Lacte de lacquisition du Rez-de-chausse par lassociation but non lucratifs
est exonr parce quil prsente un intrt social (en vertu larticle 129, 6 du
CGI sont exonrs de limpt les actes dacquisition des immeubles
strictement ncessaires laccomplissement de leur objet par les associations
but non lucratif soccupant des personnes handicapes)
Les droits dus = (450 0000 *4%) + (450 000*1.5%) = 1800+6750 = 24750 DH
Exercice 2 :
1-Total du partage 50 000 + 90 000 = 140 000 DH
La part de chacun = 140 000/2 = 70 000 DH
Montant de la soulte = 90 000- 70 000 = 20 000 DH
Montant de Actif net partag = 140 000 -20 000 = 120 000DH
(en revanche de larticle 133, C, 5 les oprations de partage de biens meubles
ou immeubles entre copropritaires, cohritiers et associs sont soumis au taux
de 1.5%. Toutefois, lorsque le partage comporte une soulte ou une plus value,
les droits sur ce qui en est objet sont perus aux taux prvus pour les
mutations titre onreux, au prorata de la valeur respective des diffrents
biens compris dans le lot comportant la soulte ou de la plus-value)
2-Droits dus sur le partage = 120 000 *1.5 % = 1800 DH
Droit du sur la soulte = 20 000 *6% = 1200 DH
Total des droits dus = 1800 +1200 = 3000 DH
Exercice 3 :
Total des biens de partage = 220 000 (100 000+50 000 +30 000+ 40 000)
La part de chacun 220 000/2 =110 000DH
Montant de la soulte (50 000+ 30 000+ 40 000-110 000)=10 000 DH

Actif net partag =total des biens partags soulte
=220 000- 10 000
=210 000 DH
Droits dus sur le partage = 210 000* 1.5% =3150 DH
On procdera par la suite au calcul du montant imputer sur la soulte

-Imputation de la soulte sur terrain = (10 000* 50 000)/120 000= 4166.67
- Imputation de la soulte sur lappartement 1 = (10 000* 30 000)/120 000= 2500
- Imputation de la soulte sur lappartement 2 = (10 000* 40 000)/120 000= 3 333.33
Liquidation du droit
Droit sur la soulte impute sur terrain = 4166.67*6%= 250DH
Droit sur la soulte impute sur lappartement 1 = 2500*4%=100 DH
Droit sur la soulte impute sur lappartement 2= 3 333.33 *4% =134 DH
Total des droits dus = 3150+250+100+134=3634
Exercice 4 :
Lchange est un contrat par le quel deux personnes remet lautre titre de proprit
un bien mobilier ou immobilire de mme nature ou de nature diffrente
Lorsque lchange est pur et simple, cest--dire portant sur des biens
dgale valeur passibles du mme taux, la base imposable est dtermine
par la valeur de lun des lots changs.
Lorsque les biens changs sont dingales valeurs, mais dont la cession est
passible du mme taux, la base imposable retenir pour la liquidation des
droits est celle du bien dont la valeur est la plus leve. (note circulaire
page 268/269)
Droits dus = 250 000 * 6% =15 000

Dlai pour prsenter ce contrat lenregistrement est avant le 15 avril article
128 du CGI
Exercice 5 :
Toutefois, la valeur servant de base pour la liquidation des droits ne peut tre
infrieure la valeur de la moindre part, augmente de la soulte, sil y a lieu ( note
circulaire page 269)
On procde deux liquidations :

-Liquidation sur la valeur la plus leve
Droit du = 100 000* 6% = 6000 DH (1)
Liquidation sue la valeur la moindre leve augment de la soulte
Droit du =8 000 *6% = 4800
Droit du sur la soulte = 20 000* 6% = 1200
Total des droits dus = 3200+1200= 6000 DH (2)
Puis on compare (1) et (2) et on prend la valeur la plus leve donc on aura
Les droits dus=6 000 DH
13/ Les procdures fiscales : droits et obligations

des contribuables
Introduction :
Les citoyens sont appels se conformer scrupuleusement au devoir fiscal en
tant que devoir sacr, sachant que toute infraction constitue une violation du
droit de la communaut toute entire et un affaiblissement de l'esprit de
citoyennet.
Notre administration et les institutions de l'Etat sont tenues de donner l'exemple
du dvouement au service de l'intrt public et de l'attachement la sauvegarde
des acquis du peuple.
Le systme fiscal marocain se caractrise par le dpt spontan des dclarations
par le contribuable.
Ces dclarations demeurent soumises au contrle des services de
l'administration fiscale conformment la lgislation fiscale en vigueur.
L'opration de contrle vise essentiellement sassurer de la rgularit du dpt
des dclarations et de leur exactitude ; elle constitue aussi une occasion pour
orienter le contribuable et le renseigner sur ses droits et obligations prvus par la

lgislation fiscale.
Pour garantir le bon droulement de lopration de contrle, il est souhaitable
qu'un dialogue franc et constructif soit cr entre le contribuable et le
vrificateur charg de la vrification fiscale.
SECTION 1 : Obligations des contribuables

On abordera successivement les obligations dclaratives, les obligations
comptables et les obligations de retenue la source.
Obligations dclaratives
Il existe plusieurs types de dclarations fiscales, on distingue les catgories

suivantes :
-
Dclaration dexistence
Dclaration de transfert de sige social ou de changement de rsidence
Dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise
Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires spcifique lIS
Dclaration didentit fiscale
Dclaration annuelle du revenu global
Dclaration du chiffre daffaires spcifique la T.V.A
Dclaration du prorata
Dclaration des traitements et salaires
Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de dcs
Dclaration des rmunrations verses des tiers
Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils
Dclaration des produits de placements revenu fixe
Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes
Tldclaration
1- Dclaration dexistence art : 109-148
Les contribuables, quils soient imposables limpt sur les socits ou

limpt sur le revenu au titre de revenus professionnels ou quils en soient
exonrs ainsi que les contribuables imposables au titre des revenus agricoles
doivent adresser une dclaration dexistence sur ou daprs un imprim-modle
tabli par ladministration, par lettre recommande avec accus de rception ou
remettre contre rcpiss, au service local des impts du lieu de leur sige social
ou de leur principal tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal dans un
dlai maximum de 30 jours suivant la date
Soit de leur constitution, sil sagit dune socit de droit marocain ou de leur
installation, sil sagit dune entreprise non rsidente ;
Soit du dbut de lactivit, sil sagit de contribuables personnes physiques ou
groupements de personnes physiques, ayant des revenus professionnels et/ou
agricoles.
Cette dclaration doit, en outre, comporter ventuellement, les renseignements
ncessaires concernant lassujettissement des contribuables la taxe sur la
valeur ajoute.
- Contenu de la dclaration dexistence
La dclaration dexistence est rdige sur ou daprs un imprim-modle dlivr
par ladministration et comportant les indications suivantes :
Sil sagit dune socit marocaine soumise lIS, cette dclaration doit
contenir :
- la forme juridique, la raison sociale et le lieu du sige social de la socit ;
- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au
Maroc et, le cas chant, ltranger ;
- le numro de tlphone du sige social et, le cas chant, celui du
principal tablissement au Maroc ;
- les professions et activits exerces dans chaque tablissement et
succursale mentionnes dans la dclaration ;
- les numros dinscription au registre du commerce, la caisse nationale
de scurit sociale et, le cas chant, la taxe professionnelle ;
les nom et prnoms, la qualit et ladresse des dirigeants ou reprsentants

de la socit habilits agir au nom de celle-ci ;
- les nom et prnoms ou la raison sociale ainsi que ladresse de la personne
physique ou morale qui sest charge des formalits de constitution ;
- la mention, le cas chant, de loption pour :
Limposition limpt sur les socits en ce qui concerne les socits
passibles de cet impt par option

Lassujettissement la taxe sur la valeur ajoute,
La dclaration dexistence doit tre accompagne des statuts de la socit et de

la liste des actionnaires fondateurs.
Sil sagit dune socit trangre, la dclaration doit comporter en plus de la
raison sociale et le lieu du sige social de la socit, le numro de tlphone du
sige social, les professions et activits exerces :
- le lieu de tous les tablissements et succursales de la socit situs au
Maroc ;
- les nom et prnoms ou la raison sociale, la profession ou lactivit ainsi
que ladresse de la personne physique ou morale rsidente au Maroc,
accrdite auprs de ladministration fiscale ;
- la mention, le cas chant, de loption pour limposition forfaitaire en
matire dIS prvue pour les socits trangres.
Sil sagit des personnes soumises lIR, la dclaration doit contenir :
- les nom, prnom et le domicile fiscal et, sil sagit dune socit, la forme
juridique, la raison sociale et le sige social ;
- la nature des activits auxquelles il se livre ;
- lemplacement de ses tablissements et/ou de ses exploitations agricoles ;
- la nature des produits obtenus ou fabriqus par les contribuables ou dont
ils font le commerce ;
- la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises, dont le
contribuable dpend ou qui dpendent de lui ;
- la mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la taxe sur
la valeur ajoute.
2- Dclaration de transfert de sige social ou de changement de rsidence art :
149
Tout contribuable doit aviser linspecteur des impts du lieu o il est

initialement impos, par lettre recommande avec accus de rception ou remise
de ladite lettre contre rcpiss ou par souscription dune dclaration tablie sur
ou daprs un imprim-modle de ladministration lorsquil procde :
-
au transfert de leur sige social ou de leur tablissement principal situ au

Maroc ;
- au changement de leur domicile fiscal ou du lieu de leur principal
tablissement.
Dans les 30 jours suivant la date du changement ou du transfert.
3- Dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de
lentreprise art : 150
Les contribuables doivent souscrire dans un dlai de 45 jours compter de la

date de ralisation de lun des changements suivants :
- pour les entreprises soumises limpt sur les socits, en cas de
cessation totale dactivit, de fusion, de scission ou de transformation de
la forme juridique entranant leur exclusion du domaine de limpt sur les
socits ou la cration dune personne morale nouvelle, la dclaration du
rsultat fiscal de la dernire priode dactivit ainsi que, le cas chant,
celle de lexercice comptable prcdant cette priode ;
- pour les contribuables soumis limpt sur le revenu au titre dune
activit professionnelle et/ou agricole, la dclaration du revenu global et
linventaire des biens, conforme limprim-modle tabli par
ladministration lorsquils cessent lexercice de leur activit
professionnelle et/ou agricole ou lorsquils cdent tout ou partie de leur
entreprise ou de leur clientle ou de leur exploitation agricole ou
lorsquils en font apport une socit relevant ou non de limpt sur les
socits.
Lorsque la cessation totale dactivit est suivie de liquidation, la dclaration du
rsultat fiscal de la dernire priode dactivit doit comporter, en outre, les nom,
prnoms et adresse du liquidateur, ainsi que la nature et ltendue des pouvoirs
qui lui ont t confrs.
Le liquidateur est tenu de souscrire :
- pendant la liquidation, une dclaration des rsultats provisoires obtenus au
cours de chaque priode de12 mois ;
- dans 45 jours suivant la clture des oprations de liquidation, la
dclaration du rsultat final. Cette dclaration indique le lieu de
conservation des documents comptables de la socit liquide.
Toute entreprise qui demande louverture de la procdure de redressement ou de

liquidation judiciaire, doit, pralablement au dpt de sa demande au greffe du
tribunal, souscrire une dclaration cet effet auprs du service dassiette du lieu
de son imposition.
4- Dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires spcifique lI.S art : 20

a- Cas des socits rsidentes (art : 20-I)
Les socits quelles soient imposables limpt sur les socits ou quelles en
soient exonres, lexception des socits non rsidentes, doivent adresser
linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, dans les 3 mois qui suivent la date de clture de
chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat fiscal tablie sur ou
daprs un imprim - modle de ladministration.
Cette dclaration doit comporter les rfrences des paiements des acomptes
provisionnels et doit tre accompagne des pices annexes dont la liste est
tablie par voie rglementaire c'est--dire le bilan le CPC et leurs annexes.
b- Cas des socits non rsidentes imposes forfaitairement (art : 20-II)
Les socits non rsidentes imposes forfaitairement, doivent produire, avant le

1er avril de chaque anne, une dclaration de leur chiffre daffaires tablie sur ou
daprs un imprim- modle de ladministration comportant, outre leur raison
sociale, la nature de leur activit et le lieu de leur principal tablissement au
Maroc :
- le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de lactivit et
ladresse de leurs clients au Maroc ;
- le montant de chacun des marchs en cours dexcution ;
- le montant des sommes encaisses au titre de chaque march, au cours de
lanne civile prcdente, en distinguant les avances financires des
encaissements correspondant des travaux ayant fait lobjet de dcomptes
dfinitifs ;
- le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert a t
obtenue de lOffice de changes avec les rfrences de cette autorisation ;
- les rfrences des paiements de limpt exigible.
c- Cas des socits non rsidentes ralisant des cessions de valeurs mobiliers au Maroc
(art : 20-III)
Les socits non rsidentes, nayant pas dtablissement au Maroc, sont tenues
de dposer une dclaration du rsultat fiscal au titre des plus-values rsultant des
cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc, tablie sur ou daprs un
imprim-modle de ladministration dans les 30 jours qui suivent le mois au
cours duquel lesdites cessions ont t ralises.
d- Cas de rsultat fiscal nul ou dficitaire (art : 20-VI)
Les socits sont tenues de joindre toute dclaration de rsultat fiscal nul ou
dficitaire un tat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul dclar,
tabli sur ou daprs un imprim-modle de ladministration et sign par le
reprsentant lgal de la socit concerne.
5- Dclaration didentit fiscale art : 78

Les contribuables passibles de limpt sur le revenu au titre des revenus
salariaux, fonciers et mobiliers, y compris ceux qui en sont exonrs
temporairement, sont tenus de remettre, contre rcpiss, ou dadresser par lettre
recommande avec accus de rception, linspecteur des impts du lieu de leur
domicile fiscal ou leur principal tablissement, une dclaration didentit fiscale
conforme limprim-modle tabli par ladministration, dans les 30 jours
suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de lacquisition de la
premire source de revenu.
6- Dclaration annuelle du revenu global art : 82

(modifi et complt par la loi de finances 2016)
a- Dclaration du revenu global (art : 82)
Les contribuables soumis lIR sont tenus dadresser, par lettre recommande
avec accus de rception ou de remettre contre rcpiss linspecteur des
impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une
dclaration de leur revenu global de lanne prcdente, tablie sur ou daprs
un imprim-modle de ladministration, avec indication de la ou les catgories

de revenus qui le composent, et ce :
avant le 1er mars de chaque anne, pour les titulaires de revenus
professionnels, dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire, et/ou de
revenus autres que les revenus professionnels ;
avant le 1er mai de chaque anne, pour les titulaires de revenus
professionnels dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat
net simplifi.
La dclaration doit comporter :
- les nom, prnoms et adresse du domicile fiscal du contribuable ou le lieu
de situation de son principal tablissement ;
- la nature de la ou des professions quil exerce ;
- le lieu de situation des exploitations ainsi que les numros des articles
dimposition la taxe professionnelle y affrents ;
- le numro de la carte didentit nationale, de la carte dtranger ou,
dfaut, celui du livret de famille ;
- le numro didentification fiscale qui lui est attribu par ladministration ;
- le numro darticle de la taxe de services communaux de la rsidence
habituelle.
En outre, la dclaration doit comporter, le cas chant, toutes indications
ncessaires lapplication des dductions prvues en matire dIR.
Si des retenues la source ont t opres, la dclaration du revenu global est
complte par les indications suivantes :
- le montant impos par voie de retenue la source ;
- le montant du prlvement effectu et la priode laquelle il se rapporte ;
- le nom ou la raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale
de lemployeur ou du dbirentier charg doprer la retenue.
Les propritaires ou usufruitiers dimmeubles sont tenus de joindre leur
dclaration du revenu global, une annexe-modle tablie par ladministration,
sur laquelle sont mentionns les renseignements suivants:
- le lieu de situation de chaque immeuble donn en location, sa consistance
ainsi quventuellement le numro darticle dimposition la taxe de
services communaux ;
- les nom et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ;
- le montant des loyers ;
- lidentit de chaque occupant titre gratuit et les justifications motivant
loccupation titre gratuit ;
- la consistance des locaux occups par le propritaire et leur affectation ;
- la consistance des locaux vacants, ainsi que le montant des loyers acquis
entre le 1er janvier et la date de la vacance.
En cas de changement daffectation dun immeuble soumis la taxe dhabitation

au 1er janvier de lanne au titre de laquelle la dclaration est souscrite, lannexe
doit mentionner en outre :
- le numro darticle dimposition la taxe dhabitation ;
- la date du changement intervenu dment justifi.
Si le rsultat est nul ou dficitaire, le contribuable doit joindre sa dclaration
de revenu global un tat explicatif de lorigine du dficit ou du rsultat nul
dclar tabli sur ou daprs un imprim modle de ladministration et sign par
le contribuable concern.
b- Dispense de la dclaration du revenu global (art : 86)

Ne sont pas tenus de produire la dclaration du revenu global, moins quils ne

sestiment surtaxs ou prtendent des dductions :
- les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles exonrs ;
- les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux pays par un
seul employeur ou dbirentier domicili ou tabli au Maroc et tenu
doprer la retenue la source.
- les contribuables disposant uniquement de revenus et profits soumis
limpt sur le revenu selon des taux libratoires.
- les contribuables disposant uniquement de revenus professionnels
dtermins selon le rgime du bnfice forfaitaire et imposs sur la
base du bnfice minimum dont le montant de limpt mis en
principal au titre dudit bnfice est infrieur ou gal 5.000 dirhams.
Cette dispense sapplique compter de lanne suivant celle au cours de
laquelle ledit impt est mis. Toutefois, pour les nouveaux contribuables,
cette dispense nest accorde qu compter de la deuxime anne suivant
celle du dbut de lactivit.
La dispense de la dclaration annuelle du revenu professionnel reste
applicable tant que le contribuable susvis exerce la mme activit
professionnelle et tant que le bnfice forfaitaire rsultant de lexercice de
ladite activit est infrieur au bnfice minimum. A dfaut, ledit
contribuable doit souscrire la dclaration du revenu global dans la forme et
dlai prvus larticle 82.
7- Dclaration du chiffre daffaires spcifique la T.V.A

a-
Priodicit du dpt des dclarations du chiffre d'affaires
Dclaration mensuelle art : 110
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent

dposer avant le 20 de chaque mois auprs du receveur de ladministration
fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent
et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
-
Dclaration trimestrielle art : 111
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent

dposer, avant le 20 du premier mois de chaque trimestre, auprs du receveur de
ladministration fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du
trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
b-
Contenu des dclarations du chiffre d'affaires art : 112
La dclaration doit tre faite sur un imprim-modle tabli par ladministration,

et comporte notamment :
-
lidentit du contribuable ;
le montant total des affaires ralises ;
le montant des affaires non taxables ; le montant des affaires exonres ;
le montant du chiffre daffaires taxable par nature dactivit et par taux ;
le montant de la taxe exigible ;
le montant du crdit de taxe de la priode prcdente, le cas chant ;
le montant de la taxe dont la dduction est opre, faisant ressortir la
valeur hors-taxe, et en distinguant entre :
1) pour les achats non immobiliss :
- les prestations de services ;
- les importations, les achats et les travaux faon ;
2) pour les immobilisations :
Les importations, les achats, les livraisons soi-mme, les travaux dinstallation
et de pose, ainsi que les prestations de services ou autres dpenses passes en
immobilisation ;
c-
le montant de la taxe verser ou, le cas chant, le crdit reportable.

Les contribuables non-rsidents art : 115
Toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des

oprations imposables au profit dun client tabli au Maroc, doit accrditer
auprs de ladministration fiscale un reprsentant domicili au Maroc qui doit
sengager se conformer aux obligations auxquelles sont soumis les
contribuables exerant leurs activits au Maroc et payer la taxe sur la valeur
ajoute exigible.
A dfaut daccrditation dun reprsentant, la taxe due par la personne nonrsidente doit tre dclare et acquitte par son client tabli au Maroc.
8- Dclaration du prorata art : 113
Les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et des

oprations situes en dehors du champ dapplication de la taxe ou exonres,
sont tenus de dposer avant le 1er avril au service local des impts dont ils
dpendent une dclaration du prorata tablie sur ou daprs un imprim-modle
de ladministration.
Cette dclaration doit contenir les mentions suivantes :
- le prorata de dduction quils appliquent pendant lanne en cours et les
lments globaux utiliss pour la dtermination de ce prorata ;
- le prix dachat ou de revient, taxe sur la valeur ajoute comprise, de
lensemble des biens inscrits dans un compte dimmobilisations acquis au
cours de lanne prcdente, ainsi que le montant de la taxe affrente ce
prix dachat ou de revient, pour les achats des contribuables de la taxe
sur la valeur ajoute.
9- Dclaration des traitements et salaires art : 79
Les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les

administrations et autres personnes morales de droit public sont tenus de
remettre avant le 1er mars de chaque anne linspecteur des impts de leur
domicile fiscal, de leur sige social ou de leur principal tablissement une
dclaration prsentant, pour chacun des bnficiaires de revenus salariaux pays

au cours de lanne prcdente, les indications suivantes :
- nom, prnom et adresse ;
- numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les
trangers et le numro dimmatriculation la Caisse Nationale de Scurit
Sociale ;
- numro matricule de la paierie principale des rmunrations du Ministre
des Finances pour les fonctionnaires civils et militaires ;
- montant brut des traitements, salaires et moluments ;
- montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant ladite
anne ;
- montant des indemnits verses titre de frais demploi et de service, de
frais de reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais
professionnels ;
- montant du revenu brut imposable ;
- montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la
Caisse nationale de scurit sociale et des organismes de prvoyance
sociale ;
- taux des frais professionnels ;
- montant des chances prleves au titre du principal et intrts de prts
contracts pour lacquisition de logements sociaux ;
- nombre de rductions pour charges de famille ;
- montant du revenu net imposable ;
- montant des retenues opres au titre de limpt ;
- priode laquelle sapplique le paiement.
La dclaration est, en outre, complte par un tat annexe des rmunrations et
indemnits occasionnelles vises des personnes ne faisant pas partie du
personnel salari de lentreprise indiquant pour chaque bnficiaire les nom et
prnoms, ladresse et la profession ainsi que le montant brut des sommes payes
et des retenues opres.
Cette dclaration doit tre rdige sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration.
10- Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas

de dcs art : 85
Le contribuable qui cesse davoir au Maroc son domicile fiscal, est tenu
dadresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre,
contre rcpiss, au plus tard 30 jours avant la date de son dpart, linspecteur
des impts du lieu de son domicile fiscal ou de son principal tablissement, la
dclaration de son revenu global pour la priode allant du dbut de lexercice
la date de dpart.
En cas de dcs du contribuable, les ayants droits sont tenus dadresser, par
lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss,
dans les 3 mois qui suivent le dcs, linspecteur des impts du lieu du
domicile fiscal ou du principal tablissement du dfunt, une dclaration du
revenu global de ce dernier pour la priode allant du dbut de lexercice la date
du dcs.
Lorsque les activits du contribuable dcd sont poursuivies par ses ayants
droit, ces derniers peuvent demander avant lexpiration du dlai de 3 mois
prvu ci-dessus :
- que lindivision faisant suite au dcs soit considre comme une socit
de fait. Dans ce cas, aucune rgularisation nest exige au titre des plusvalues se rapportant aux biens affects une exploitation professionnelle
et dont linventaire doit tre joint la demande des ayants droits ;
- que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode dactivit ne
soit dpose que dans le dlai normal soit dans les 3 mois qui suivent la
clture de lexercice au cours duquel le dcs a eu lieu.
11- Dclaration des rmunrations verses des tiers

art : 151
Toute entreprise exerant une activit au Maroc, y compris les socits non
rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire, doit lorsquelle alloue des
contribuables inscrits la taxe professionnelle, limpt sur les socits ou
limpt sur le revenu, des honoraires, commissions, courtages et autres
rmunrations de mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords
aprs facturation, produire, en mme temps que les dclarations annuelles du
revenu global, du rsultat fiscal ou du chiffre daffaires, une dclaration des
sommes comptabilises au cours de lexercice comptable prcdent au titre des
rmunrations prcites.
La dclaration, dont il est dlivr rcpiss, est tablie sur ou daprs un

imprim-modle de ladministration et contient, pour chacun des bnficiaires,
les indications suivantes :
- les nom, prnoms ou raison sociale ;
- la profession ou nature de lactivit et ladresse ;
- le numro didentification la taxe professionnelle ou lidentification
limpt sur les socits ou limpt sur le revenu ;
- le numro dinscription la caisse nationale de scurit sociale ;
- le montant, par catgorie, des sommes alloues au titre des honoraires,
commissions, courtages et autres rmunrations similaires, rabais, remises
et ristournes accords aprs facturation.
Pour les mdecins soumis la taxe professionnelle, les cliniques et
tablissements assimils sont tenus de produire, en mme temps que les
dclarations annuelles du revenu global ou du rsultat fiscal et dans les dlais
fixs par lesdites dclarations, une dclaration annuelle relative aux actes
chirurgicaux ou mdicaux que ces mdecins y effectuent.
La dclaration dont il est dlivr rcpiss, doit tre tablie sur ou daprs un
imprim-modle de ladministration et contenir, par mdecin les indications
suivantes :
-
les nom, prnoms et adresse professionnelle ;

la spcialit ;
le numro didentification fiscale ;
le nombre global annuel des actes mdicaux ou chirurgicaux effectus par
le mdecin, relevant de la lettre cl K.
Pour les mdecins non patentables, les cliniques et tablissements assimils

sont tenus de produire, en mme temps que les dclarations annuelles du revenu
global ou du rsultat fiscal et dans les dlais fixs par lesdites dclarations, une
dclaration annuelle relative aux honoraires et rmunrations qui leur sont
verses.
La dclaration doit contenir les mmes indications prcdentes.
12- Dclaration des produits des actions, parts sociales et
revenus assimils art : 152
Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en

compte des produits des actions, parts sociales et revenus assimils et
bnfices des tablissements des socits non rsidentes, doivent adresser par
lettre recommande avec accus de rception ou remettre, contre rcpiss,

linspecteur des impts du lieu de leur sige social, de leur principal
tablissement au Maroc avant le 1er avril de chaque anne, la dclaration des
produits susviss, sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration, comportant :
lidentit de la socit dbitrice :

nom ou raison sociale ;
profession ou nature de lactivit ;
adresse ;
numro didentification limpt sur les socits ou
la taxe professionnelle;
- la raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de
lorganisme financier intervenant dans le paiement ;
- les lments chiffrs de limposition :
date de versement, de mise la disposition ou dinscription en
compte des produits distribus ;
montant global des produits distribus ; - date de la retenue la source ;
montant de limpt retenu la source ou, le cas chant,
la rfrence lgale dexonration ;
- lidentit des bnficiaires des produits distribus, leur adresse ou leur
numro didentification fiscale.
13- Dclaration des produits de placements revenu fixe
art : 153
Les contribuables qui versent, mettent la disposition ou inscrivent en compte

les produits de placements revenu fixe, doivent adresser, par lettre
recommande avec accus de rception, ou remettre, contre rcpiss,
linspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc, avant le 1er avril de chaque anne la dclaration
des produits susviss sur ou daprs un imprim-modle tabli par
ladministration, comportant :
- lidentit de la socit dbitrice :
nom ou raison sociale ;
profession ou nature de lactivit ;
adresse ;
numro didentification limpt sur les socits ou
la taxe professionnelle;
- la raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de

lorganisme financier intervenant dans le paiement ;
- les lments chiffrs de limposition :
date de versement, de mise la disposition ou dinscription en
compte des produits distribus ;
montant global des produits distribus ; - date de la retenue la source ;
montant de limpt retenu la source ou, le cas chant,
la rfrence lgale dexonration ;
- lidentit des bnficiaires des produits distribus, leur adresse ou leur
numro didentification fiscale.
14-
Dclaration des rmunrations verses des personnes

non rsidentes art : 154
Les contribuables rsidant ou ayant une profession au Maroc et qui versent,

mettent disposition ou inscrivent en compte des personnes non rsidentes, les
produits bruts perus par des personnes non rsidentes doivent produire, en
mme temps que leur dclaration de rsultat fiscal ou de revenu global, une
dclaration comportant les renseignements suivants :
- la nature et le montant des paiements passibles ou exonrs de limpt,
quils ont effectu ;
- le montant des retenues y affrentes ;
- la dsignation des personnes bnficiaires des paiements passibles de
limpt.
Cette dclaration, tablie sur ou daprs un imprim-modle de ladministration,
est adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise, contre
rcpiss, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal
tablissement de la personne dclarante.
15- Tldclaration art : 155
Les contribuables soumis lI.S, lI.R et la T.V.A peuvent souscrire auprs de

lAdministration fiscale par procds lectroniques les dclarations du rsultat
fiscal, du revenu global et de chiffre daffaires dans les conditions et selon les
modalits fixes par arrt du Ministre charg des finances.
Toutefois, les dclarations prcites doivent tre souscrites par procds
lectroniques auprs de lAdministration fiscale :
- compter du 1er janvier 2010, par les entreprises dont le chiffre daffaires
est gal ou suprieur 100 millions de dirhams, hors taxe sur la valeur
ajoute ;
ajoute ;
ajoute;
- compter du 1er janvier 2017 par toutes les entreprises lexclusion
de celles soumises limpt sur le revenu selon le rgime du bnfice
forfaitaire.
Les modalits dapplication de ce dernier alina sont fixes par voie
rglementaire.
Pour les droits denregistrement et de timbre, la formalit peut galement tre
accomplie par procd lectronique dans les conditions fixes par arrt du
ministre charg des finances.
II
Obligations comptables
1- Tenue de la comptabilit art : 145

Les contribuables soumis lI.S, lI.R et ou la T.V.A doivent tenir une

comptabilit conformment aux dispositions du code du commerce et la loi
comptable.
Les contribuables sont tenus de dlivrer leurs acheteurs ou clients des factures
ou mmoires pr-numrots et tirs dune srie continue ou dits par un
systme informatique selon une srie continue sur lesquels ils doivent
mentionner, en plus des indications habituelles dordre commercial :
- lidentit du vendeur ;
- le numro didentification fiscale attribu par le service local des impts,
ainsi que le numro darticle dimposition la taxe professionnelle ;
- la date de lopration ;
- les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients ;
- les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux
excuts ou des services rendus ;
- dune manire distincte le montant de la T.V.A rclame en sus du prix ou
comprise dans le prix.
En cas doprations exonres, la mention de la taxe est remplace par
lindication de lexonration ou du rgime suspensif sous lesquels ces oprations
sont ralises ;
- les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou
mmoires ;
- et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales.
Lorsquil sagit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises
des particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture.
Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :
- la date de lopration ;
- lidentification du vendeur ou du prestataire de services ;
- la dsignation du produit ou du service ;
- la quantit et le prix de vente avec mention, le cas chant, de la T.V.A
.
Pour les contribuables qui pratiquent des tournes en vue de la vente directe de
leurs produits des contribuables soumis la taxe professionnelle, doivent
mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu quils dlivrent
leurs clients, le numro darticle du rle dimposition desdits clients la taxe
professionnelle.
Les contribuables nayant pas la qualit de commerant doivent porter sur
tous les documents dlivrs leurs clients ou des tiers le numro
didentification fiscale attribu par le service local des impts ainsi que le
numro darticle dimposition la taxe professionnelle.
Les contribuables disposant dun identifiant commun de lentreprise sont
tenus de le mentionner sur les factures ou les documents en tenant lieu
quils dlivrent leurs clients, ainsi que sur toutes les dclarations fiscales
prvues par le CGI.
2- Pices justificatives art : 146

Tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs dun

fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre rellement ralis et doit
tre justifi par une facture rgulire et sincre ou toute autre pice probante
tablie au nom de lintress.
La facture ou le document en tenant lieu doit comporter lidentit du vendeur, le
prix quantits des biens livrs, des travaux excuts et des prestations de
services effectues, les rfrences et le mode de paiement se rapportant la
facture ainsi que tous autres renseignements prescrits par des dispositions
lgales.
Les contribuables dont le revenu professionnel est dtermin selon le rgime du
bnfice forfaitaire doivent justifier tout achat de biens ou services effectu, par
une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom de lintress,
compter de lanne qui suit celle au cours de laquelle le montant de limpt sur
le revenu annuel mis en principal dpasse 5 000 DH.
3- Dlai de conservation des documents comptables art : 211
Les redevables sont tenus de conserver pendant 10 ans au lieu o ils sont
imposs, les doubles des factures de vente ou des tickets de caisse, les pices
justificatives des dpenses et des investissements ainsi que les documents

comptables ncessaires au contrle fiscal, notamment les livres sur lesquels les
oprations ont t enregistres, le livre dinventaire, les inventaires dtaills sils
ne sont pas recopis intgralement sur ce livre ainsi que le livre-journal et les
fiches des clients et des fournisseurs.
En cas de perte des documents comptables pour quelque cause que ce soit, le
contribuable doit en informer ladministration fiscale par lettre recommande
avec accus de rception dans les 15 jours suivant la date laquelle il a constate
la perte.
4- Obligations comptables des entreprises non rsidentes
art : 147
Les entreprises dont le sige est situ ltranger et qui ont au Maroc une
activit permanente doivent tenir, au lieu de leur principal tablissement au
Maroc, la comptabilit de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc.
Le livre-journal et le livre dinventaire sont cots et paraphs par le tribunal de
commerce ou, dfaut, viss par le chef du service local des impts.
Les socits non rsidentes qui ont opt pour limposition forfaitaire, en
matire dI.S, doivent tenir :
- un registre des encaissements et des transferts ;
- un registre, vis par linspecteur du travail, des salaires pays au
personnel marocain et tranger, y compris les charges sociales y affrentes
;
- un registre des honoraires, commissions, courtages et autres
rmunrations similaires allous des tiers, au Maroc ou ltranger.
III Obligations de retenue la source

1- Retenue la source par les employeurs et les dbirentiers sur les salaires et rentes
viagres art : 156
La retenue la source au titre des revenus salariaux doit tre opre par
lemployeur ou le dbirentier domicili ou tabli au Maroc. Cette retenue est
faite pour le compte du Trsor, sur chaque paiement effectu.
2- Retenue la source sur les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle art : 157
Les cliniques et tablissements assimils sont tenus doprer pour le compte du

trsor, une retenue la source sur les honoraires et rmunrations verss aux
mdecins non patentables, qui effectuent des actes mdicaux ou chirurgicaux
dans lesdits cliniques et tablissements.
3- Retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus
assimils art : 158
La retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus
assimils doit tre opre, pour le compte du trsor, par les tablissements de
crdit, publics et privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la
disposition ou inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits.
4- Retenue la source sur les produits de placements revenu fixe art : 159
La retenue la source sur les produits de placements revenu fixe doit tre
opre, pour le compte du Trsor, par les tablissements de crdit, publics et
privs, les socits et tablissements qui versent, mettent la disposition ou
inscrivent en compte des bnficiaires lesdits produits.
La retenue la source sur les P.P.R.F est imputable sur le montant de lI.S ou
sur lI.R, avec droit restitution.
Toutefois, pour les personnes totalement exonres ou hors champ dapplication
de lI.S, la retenue la source nouvre pas droit restitution.
5- Retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes physiques ou
morales non rsidentes art : 160
La retenue la source sur les produits bruts perus par des personnes trangres,
doit tre opre pour le compte du Trsor, par les contribuables payant ou
intervenant dans le paiement desdits produits, des personnes trangres
Lorsque la personne physique ou morale trangre est paye par un tiers
tranger, limpt est d par lentreprise ou lorganisme client au Maroc.
SECTION 2 : Prescription
Les articles 232, 233 et 234 du C.G.I., fixent des dlais limites ladministration
pour exercer son droit de reprise en vue de rgulariser lassiette et le montant
des droits exigibles. Au-del de ces dlais, ce droit est prescrit. Il sagit dune
prescription extinctive du droit de reprise de ladministration qui ne peut plus
tre exerce au del de ces dlais.
1- Prescription pour lI.S, lI.R et la T.V.A
Peuvent tre rpares par ladministration :

- les insuffisances, les erreurs et les omissions totales ou partielles
constates dans la dtermination des bases dimposition, le calcul de
limpt, de la taxe ou des droits denregistrement ;
- les omissions au titre des impts ou taxes lorsque le contribuable
na pas dpos les dclarations quil tait tenu de souscrire ;
- les insuffisances de prix ou des dclarations estimatives, exprims
dans les actes et conventions.
Les rparations ci-dessus peuvent tre effectues par ladministration
jusquau 31 dcembre de la quatrime anne suivant celle au cours de
laquelle le contribuable a acquis le revenu ou effectue les oprations taxables.
Lorsque limpt est peru par voie de retenue la source, le droit de rparer peut
sexercer, lgard de la personne physique ou morale charge doprer ou
dacquitter la retenue, jusquau 31 dcembre de la quatrime anne
suivant celle au cours de laquelle les sommes dues devaient tre verses au
Trsor.
Lorsque des dficits ou des crdits de taxe affrents des priodes
dimposition ou des exercices comptables prescrits ont t imputs sur les
revenus, les rsultats ou la taxe due au titre dune priode non prescrite,
le droit de rparer peut stendre aux quatre dernires priodes
dimposition ou exercices prescrits. Toutefois, le redressement ne peut
excder, dans ce cas, le

montant
des
dficits ou des crdits
imputs sur les rsultats, les revenus ou la taxe exigible au titre de la
priode ou de lexercice non prescrit.
Daprs les dispositions de l'article 232 du C.G.I., le dlai de prescription est :

- soit interrompu par la premire lettre de notification des redressements
envisags dans le cadre des procdures de rectification des impositions ou
de la procdure de taxation doffice;
- soit suspendu durant la priode qui s'coule entre la date d'introduction du
pourvoi devant la C.L.T et l'expiration du troisime mois suivant la date
de notification de la dcision prise en dernier ressort soit par ladite
commission, soit par la C.N.R.F.
Linterruption a pour effet dannuler la prescription commence et de faire
courir, compter de la date de lacte interruptif (date de rception de la 1re
lettre de notification), un nouveau dlai de prescription de mme dure que celui
interrompu.
La prescription ne peut tre invoque par le contribuable :
- Dans le cas de bnfice frauduleux dexonrations ou de rduction ;
- Dans le cas de cessation totale dactivit dune entreprise suivie de
liquidation.la notification du rsultat de cette vrification de comptabilit
doit tre adresse lentreprise avant lexpiration du dlai dun an suivant
la date du dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de
liquidation.
2- La prescription en matire de droits denregistrement et de timbre
Les insuffisances de perception, erreurs et omissions totales ou partielles

releves dans la liquidation des droits peuvent tre rpares dans un dlai de 4
ans qui court compter de la date de lenregistrement de lacte ou de la
convention.
Exemple :
Un acte dacquisition dun appartement, au prix de 210.000 DH, a t enregistr

le 16 novembre 2010. Le contrle ultrieur de la liquidation des droits a rvl
une erreur dans le taux appliqu. Au lieu du taux de droit commun de 3% prvu
pour les locaux construits, il a t appliqu le taux de 1,50% prvu pour les
donations en ligne directe.
La rparation de cette erreur doit intervenir avant le 16 novembre 2014. Au-del
de cette date, le droit de rectification est prescrit.
3- Cas particulires
Mais on peut citer des cas particuliers qui sont prescrites dans le dlai de 10 ans
compter de la date denregistrement des actes concerns, les demandes des
droits de la pnalit et des majorations devenus exigibles pour non respect des
conditions dexonrations ou de rduction des droits.
Ainsi on applique le mme dlai de prescription de 10 ans aux demande des
droits de la pnalit et des majorations dus sur les actes et conventions non
enregistres et sur les dissimulations dans le prix ou les charges es sommes ou
indemnits les soultes et diverses valuations.
SECTION 3 : Procdures de notification art : 219

La notification est effectue ladresse indique par le contribuable dans ses
dclarations, actes ou correspondances communiqus linspecteur des impts
de son lieu dimposition, soit par lettre recommande avec accus de rception,
soit par remise en main propre par lintermdiaire des agents asserments de
ladministration fiscale, des agents du greffe, des huissiers de justice ou par voie
administrative.
Le document notifier doit tre prsent lintress par lagent notificateur
sous pli ferm. La remise est constate par un certificat de remise tabli en
double exemplaire, sur un imprim fourni par ladministration. Un exemplaire
de ce certificat est remis lintress.
Le certificat de remise doit comporter les indications suivantes :
- Le nom et la qualit de l agent notificateur.

- La date de la notification.
- La personne a qui le document a t remis et sa signature.
Si celui qui reoit la notification ne peut pas signer le certificat ,mention en est
faire par lagent qui assure la remise .dans tous les cas, cet agent signe le
certificat et le fait parvenir linspecteur des impts concerne.si cette remise na
pas pu tre effectue , le contribuable nayant pas t rencontre, ni personne
pour lui ,mention en est faite sur le certificat lequel est signe par lagent et
retourne linspecteur vis lalina prcdent.
Le document est considre avoir t valablement notifie sil est remis :
- En ce qui concerne les personnes physiques soit personne, soit
domicile, entre les mains de parents, demploys ou de toute autre
personne habitant ou travaillant avec le destinataire ou en cas de refus de
rception dudit document aprs lcoulement dun dlai de dix jours qui
suit la date du refus de rception.
- En ce qui concerne les socits et les groupements, entre les mains de
lassocie principale de leur reprsentant lgal, demploys ou de toute
autre personne travaillant avec le contribuable destinataire ou en cas de

refus de rception dudit document aprs lcoulement dun dlai de dix
jours qui suit la date de refus de rception.
Sil na pu tre remis au contribuable ladresse quil a communique
linspecteur des impts lorsque lenvoi du document a t fait par lettre
recommande avec accus de rception ou par lintermdiaire des agents du
greffe, des huissiers de justice ou par voie administrative et quil a t retourn
avec la mention non rclam, changement dadresse, adresse inconnue ou
incomplte, locaux ferms ou contribuable inconnu ladresse indique. Dans
ces cas, le pli est considr avoir t remis, aprs lcoulement dun dlai de dix
jours qui suit la date de la constatation de lchec de la remise du pli prcit.
14/ Limposition doffice causes et consquences et

contentieux
La taxation doffice et contentieux dimposition :
Le contentieux fiscal dsigne, au sens large du mot, lensemble des procdures suivies pour
rgler un litige entre le contribuable et lAdministration quil soit n au moment de la
dtermination de limpt, de sa liquidation ou de son recouvrement.
Cette dfinition met en lumire deux types de contentieux fiscal savoir, le contentieux de
recouvrement et le contentieux dimposition.
Il a un double intrt :
le contentieux fiscal se prsente comme une garantie pour ladministration contre toute
action ngative de la part des contribuables malhonntes.
et un intrt pour le contribuable qui cherche se prmunir contre toute erreur ou abus
de la part de ladministration fiscale.
I.
La phase administrative.
Le contentieux pendant cette tape est appel contentieux administratif pour faire rfrence
au dsaccord survenu entre ladministration fiscale et le contribuable suite diffrentes
situations.
A.
La taxation doffice :
La taxation doffice est un concept qui donne ladministration fiscale le droit de dterminer
unilatralement les bases dimposition en limitant, par consquence, lune des principales
bases du systme dclaratif savoir la spontanit de lacte fiscal. Cette taxation doffice est
considre comme une phase qui peut donner naissance un contentieux dimposition.
Donc limposition doffice est une procdure engage dans deux cas prcis et suivant une
procdure respecter selon les articles 228 et 229
1.
Une taxation doffice suite un dfaut de dclaration, une dclaration incomplte ou
non versement des retenues la source
Les cas dapplication de la taxation doffice

a. De retard, ou dfaut de dclaration, du rsultat fiscal, du revenu global, de cession de
biens ou de droits rels immobiliers, de cession de valeurs mobilires et autre titre de
capital et de crance, du chiffre daffaire et des actes et conventions
b. De dclaration incomplte ou des actes sur lesquels manquent les renseignements
ncessaires pour lassiette, le recouvrement de limpt ou la liquidation des droits en
application des dispositions de larticle 228 (I- 2) du C.G.I.
c. Ou lorsque le contribuable ne verse pas au trsor les retenues la source dont il est
responsable.
Procdures dimposition doffice :
Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte ou ne verse pas
les retenues la source prcite dans le dlai de trente jours, ladministration fiscale
linforme, par lettre recommande avec accus de rception ou par remise directe, des bases
quelle a values et sur lesquelles le contribuable sera impos doffice si elle ne dposent pas
ou ne compltent pas leur dclaration dans un deuxime dlai de 30 jours suivant la date de
rception de ladite lettre ou de la remise directe.
Si le contribuable ne rgularise pas sa situation dans ce dlai, ladministration

fiscale l'informe, dans les mmes formes, des bases qu'elle a values et sur lesquelles
le contribuable sera impos d'office sil ne dpose pas sa dclaration avant l'expiration
d'un deuxime dlai de 30 jours suivant la date de rception de cette deuxime lettre
d'information.
Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que les majorations,
amendes et pnalits y affrentes, ne peuvent tre constats que par voie contentieuse
c'est--dire par lexercice du droit de rclamation.
2.
Une taxation doffice suite refus ou dfaut de prsentation des documents ou
refus de se soumettre un contrle fiscal
En vertu des dispositions de larticle 229 du C.G.I., Lorsquun contribuable ne prsente pas
les documents comptables ou refuse de se soumettre au contrle fiscal en matire dI.S., dI.R.
et de T.V.A, ladministration fiscale est tenu de l'inviter, par lettre notifie se conformer aux
obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de rception de
ladite lettre.
Si le contribuable na pas prsent les documents dans ce dlai, ladministration fiscale

l'informe, dans les mmes formes, de lapplication dune amende de (2000) dirhams dans les
mmes formes prvues larticle 219 du C.G.I .et lui accorde un dlai supplmentaire de
quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre pour s'excuter ou pour
justifier de l'absence de comptabilit.
Si l'expiration de ce dernier dlai le contribuable ne prsente pas les documents
comptables ou sil na pas justifi dans ce deuxime dlai (15 jours) le dfaut de prsentation
de ces documents, il est impos d'office sans notification pralable avec application de
lastreinte journalire de (100) dirhams par jour de retard, dans la limite de mille (1000)
dirhams, conformment aux dispositions de larticle 191 du C.G.I.
La base retenue pour la taxation d'office, dans ces deux premiers cas, est value
unilatralement par l'administration fiscale. Et une fois son montant notifi au contribuable, il
ne peut tre contest que par contentieux administratif linitiative du contribuable dans les
conditions et formes prvues larticle 235 du C.G.I.
B. La rclamation :
Le droit de rclamation est un droit qui permet au contribuable de demander
ladministration fiscale la rvision des impts, droits et taxes mis sa charge, s'il estime que
ceux-ci sont irrguliers ou excessifs.
Le recours est soit contentieux et/ou gracieux. Cette procdure est ouverte aprs le paiement,
ou aprs ltablissement de limpt. Les dsaccords qui peuvent naitre avant ces deux
oprations restent du ressort des commissions de taxation (C.L.T et C.N.R.F).
1.
Le recours contentieux
Le contentieux sentend de toute procdure engage suite une contestation formule par le
contribuable et ayant pour objet la rparation des erreurs releves dans l'application de la loi
ou du rglement en matire de dtermination de la base d'imposition ou de la liquidation de
l'impt.
Exercice du droit de rclamation :
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des impts,

droits et taxes mis leur charge doivent adresser, au directeur gnral des impts ou
la personne dlgue par lui cet effet, leurs rclamations :
en cas de paiement spontan de limpt, dans les six (6) mois qui suivent
lexpiration des dlais prescrits ;
en cas dimposition par voie de rle, tat de produits ou ordre de recettes dans
les six (6) mois suivant celui de la date de leur mise en recouvrement.
Instruction de la rclamation : Cest ladministration fiscale qui a la facult dexaminer la

forme et le fond de la rclamation :
Sur le plan de la forme, lanalyse consiste rechercher si la rclamation est prsente dans le
dlai prvu par la loi et si elle contient tous les renseignements et lments permettant son
instruction
Aprs lexamen de la forme, ladministration procde lanalyse du fond de la rclamation.
Elle doit dune part vrifier lexactitude des faits exposs dans la rclamation et dautre part,
examiner le bien-fond des motifs de droit invoqus par le rclamant.
Aprs instruction par le service comptent, il est statu sur la rclamation
par le ministre charg des finances ou la personne dlgue par lui cet effet.
Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par ladministration ou dfaut de
rponse de celle-ci dans le dlai de six (3) mois suivant la date de la rclamation, la
procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle 243
Le contribuable rclame pour loctroi dun dgrvement, dans certains cas, ce dernier peut
se contenter de demander une remise gracieuse des pnalits et majorations.
Dgrvements art.236 CGI
Le Ministre charg des Finances ou la personne dlgue par lui cet effet doit prononcer le
dgrvement total ou partiel soit doffice, soit sur rclamation du contribuable, des
impositions qui sont reconnues former surtaxe, double ou faux emploi, en application des
dispositions de larticle 236- 1 du C.G.I.
Compensation : art.237 CGI
Lorsquun contribuable demande la dcharge, la rduction, la restitution du

montant dune imposition ou le remboursement de la taxe, ladministration peut, au
cours de linstruction de cette demande, opposer lintress toute compensation, au
titre de limpt ou taxe concern, entre les dgrvements justifis et les droits dont ce
contribuable peut encore tre redevable en raison dinsuffisances ou domissions non
contestes dans lassiette ou le calcul de ses impositions non atteintes par la
prescription.
2.
Le recours gracieux
Le principe du recours gracieux a t repris par larticle 236-2 du CGI.
Cet article stipule que le ministre des finances peut accorder la demande de la socit, au
vu des circonstances invoques, une remise ou une modration des pnalits et autres
sanctions prvues, ainsi que la majoration de retard exigible.
Le domaine du recours gracieux est limit lexamen des demandes des contribuables
tendant obtenir la remise ou modration des majorations, amendes et pnalits, en dehors de
toute invocation des rgles lgales. En consquence, le principal des droits rgulirement d
ne peut faire lobjet dune demande en remise gracieuse ou modration de la part des
contribuables. La demande de recours gracieux nest soumise aucune condition de dlai et la
dcision de ladministration nest pas susceptible de recours judiciaire, du fait que les
dcisions prises dans ce domaine relvent du pouvoir dapprciation de ladministration.
II.
Le recours judicaire du contentieux dimposition
Le recours judiciaire consiste porter le litige devant une entit autre que ladministration fiscale
ou les commissions en loccurrence le tribunal administratif. Il ne sagit pas dun contrle
hirarchique, comme le pensent souvent tort certaines personnes, mais plutt dune intervention
conditionne par laction en justice du contribuable ou de ladministration fiscale. En effet, le
tribunal nintervient que suite une requte prsente par lune des deux parties. Il sera saisi par la
partie qui sest sentie lse dans le recours para judiciaire ou par le contribuable lissue dun
recours administratif. Il existe trois cas de recours judiciaire :
1.
SUITE AU CONTROLE FISCAL. (ARTICLE 242 DU CGI) :
En application des dispositions de larticle 242 du C.G.I., le recours judiciaire suite au

contrle fiscal peut tre exerc soit par le contribuable, soit par ladministration.
RECOURS EXERCE PAR LE CONTRIBUABLE
Les dcisions susceptibles de faire lobjet dun recours judiciaire par le contribuable sont :
les dcisions des C.L.T., des C.L.C. et de la C.N.R.F. ;
les dcisions portant reconnaissance par lesdites commissions de leur

incomptence ;
Conformment aux dispositions du premier alina de larticle 242 du C.G.I., le dlai de pourvoi
devant les tribunaux administratifs est de soixante (60) jours suivant la date de notification des
dcisions des C.L.T et de la C.N.R.F. Les dispositions de larticle 242 du C.G.I. ont donc fix le
point de dpart pour la computation du dlai dintroduction dun recours judiciaire suite contrle
fiscal, partir de la date de notification de la dcision de la C.L.T. ou de la C.N.R.F.
RECOURS EXERCE PAR LADMINISTRATION

Ladministration peut galement contester, par voie judiciaire, les dcisions de la C.N.R.F.,
que celles-ci portent sur des questions de fait ou des questions de droit, en application des
dispositions de larticle 242 (2e alina) du C.G.I.
En application de larticle 242 (2eme alina) du C.G.I.95, l'administration peut contester, par
voie judiciaire, dans le dlai prvu ci-dessus, les dcisions de la C.N.R.F. dans le mme dlai
de soixante (60) jours suivant la date de notification de ladite dcision.
le dlai au cours duquel ladministration devait prsenter son recours judiciaire tait fix
soixante (60) jours compter, selon le cas :
soit de la date de notification de la dcision de la commission lorsque cette

dcision nentrane pas dmission de rle, dtat de produits ou dordre de recettes ;
soit de la date dmission du rle, de ltat de produits ou de lordre de recettes.

2. PROCEDURE JUDICIAIRE SUITE A RECLAMATION :
Le contribuable qui na pu obtenir satisfaction, suite sa rclamation pralable, peut
soumettre le litige qui loppose ladministration aux instances judiciaires, en application des
dispositions de larticle 243 du C.G.I. Deux cas peuvent se prsenter lorsque le contribuable
adresse sa rclamation ladministration.
1er cas : Non acceptation de la dcision de ladministration par le contribuable
Les dcisions de rejet total ou partiel rendues par ladministration sont susceptibles de
recours devant le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de leur
notification au contribuable. La date de rception de la dcision administrative sert de point de
dpart au dlai de trente (3O) jours dont dispose le contribuable pour saisir, ventuellement, la
juridiction comptente.
2me cas : Non rponse de ladministration dans le dlai imparti
En cas de dfaut de rponse de l'administration dans le dlai de 3 mois suivant la date de la
rclamation, le contribuable peut saisir le tribunal comptent dans le dlai de trente (30) jours
suivant la date de l'expiration du dlai de rponse de trois (3) mois prcit. Toutefois,
lexpiration de ce dlai ne dispense pas ladministration de statuer et de notifier sa dcision au
contribuable qui, en cas de rejet total ou dgrvement partiel, lui ouvre le droit, sil na pas
encore saisi le tribunal comptent, de le faire dans le dlai de trente (30) jours partir de la
rception de la dcision administrative. Il y a lieu de signaler, par ailleurs, que le recours
judiciaire ne fait pas obstacle au recouvrement des sommes exigibles et, ventuellement, la
poursuite de la procdure de recouvrement forc desdites sommes, sous rserve de restitution
totale ou partielle des droits indment perus, aprs jugement dfinitif du tribunal.
15/Droit de communication et de constatation
Introduction :
Les recettes fiscales constituent la part importante du budget de l'Etat, c'est la
raison qui mne les pouvoirs publics dvelopper plusieurs services au profit de
la fiscalit depuis sa lgislation jusqu'au sa perception. Ces services sont
incarns dans l'administration fiscale.
Au Maroc ladministration fiscale est cre en 1918. Elle peut tre dfinie
comme lensemble des services de la Direction Gnrale des Impts (DGI),
charge pour le compte de lEtat et des collectivits territoriales des tches
dassiette (qui reprsentent 80% de lensemble des tches de la Direction), de
liquidation et de contrle des impts ; Cette dernire gre principalement les
impts directs (IS et IR), la TVA et les droits denregistrement et timbres.
Les procdures fiscales codifient les relations entre ladministration fiscale et les
contribuables : la source juridique majeure est le livre des procdures fiscales
qui codifie donc toutes les relations dimposition, de rectification dimposition
et de contentieux
Ces dispositions sont spcifiques vis vis des procdures pnales et
administratives.
Toutefois, les procdures fiscales ont beaucoup volu au Maroc. Prcisant les
droits et obligations des contribuables mais aussi de ladministration, ces
procdures ont marqu une amlioration qualitative importante avec la rforme
fiscale entreprise au dbut des annes 80.
On va essayer dans ce qui suit de faire une tude globale sur le droit de
communication et de constations.
1- Droit de communication
A. Dfinition
Le droit de communication et changes d'informations est rgi par l'article 214
du CGI. Cest un droit important consistant en la possibilit pour
ladministration de demander communication des documents comptables
quelle juge utile. Autrement dit, pour permettre de relever tout renseignement
utile en vue de lassiette et de contrle de limpt sur le revenu global d par les
tierces personnes, de lassiette de la taxe sur la valeur ajout ou lassiette de
limpt sur les socits.
Il n'est pas possible pour l'administration d'utiliser son droit de communication
comme une vrification de comptabilit : il doit servir obtenir des informations
de manire ponctuelle sans que cela ne ncessite des investigations particulires.
Pour la dtermination de lassiette et du contrle des impts, droits et taxes dus
par des tiers, ladministration des impts peut exercer le droit de communication
prvu larticle 5 du L.P.F. (Livre des Procdures Fiscales), lintrieur du
Maroc. Elle peut galement demander communication des informations auprs
des administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des
conventions de non double imposition en matire dimpts sur le revenu.
B. Exercice du droit de communication lintrieur du Maroc
1. Documents communiquer :
Les dispositions du I de larticle 5 prcit prvoient que pour permettre de
relever tout renseignement utile en vue de lassiette et du contrle des impts,
droits et taxes dus par des tiers, ladministration des impts peut demander
communication :
a. de loriginal ou dlivrance dune reproduction sur support magntique ou
sur papier :
des documents de service ou comptables dtenus par les administrations de
lEtat, les collectivits locales, les tablissements publics et tout organisme
soumis au contrle de lEtat, sans que le secret professionnel puisse lui tre
oppos ;
des livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire par les lois ou
rglements en vigueur, notamment le code de commerce, la loi n 9-88 relative
aux obligations comptables des commerants (livre journal, livre dinventaires,
correspondances reues et copies des lettres envoyes, etc.);
des actes, crits, registres et dossiers, dtenus ou conservs par les personnes
physiques ou morales exerant une activit passible des impts, droits et taxes.
b. des registres de transcription tenus par les cadis chargs du taoutiq :
Le droit de communication s'exerce dans les locaux du sige social ou du
principal tablissement des personnes physiques et morales concernes, moins
que les intresss fournissent les renseignements, par crit, ou remettent les
documents aux agents de ladministration des impts, contre rcpiss. Les
renseignements et documents viss ci-dessus sont prsents aux agents
asserments de ladministration fiscale ayant, au moins, le grade d'inspecteur
adjoint. Les demandes de communication vises ci-dessus doivent tre
formules par crit.
2. Personnes soumises au droit de communication :
Sont soumis au droit de communication :
les administrations publiques ;

les collectivits locales;
les tablissements publics (offices, rgies, bureaux, etc.) ;
tout organisme soumis au contrle de lEtat ;
les personnes physiques et morales passibles des impts, droits et taxes, y
compris celles exonres totalement ou partiellement ;
les cadis chargs du taoutiq.
Les personnes et entits soumises au droit de communication ne peuvent
opposer le secret professionnel aux agents des impts habilits cet effet.
3. Demande et lieu de communication :
La demande de communication doit tre formule par crit et comporter
ladresse complte et le numro de tlphone du service qui la envoye.
Le droit de communication s'exerce dans les locaux du sige social ou du
principal tablissement des personnes physiques et morales concernes.
Toutefois, les intresss peuvent fournir par crit les renseignements exigs ou
remettre aux agents habilits, contre rcpiss, les documents requis.
4. Limite du droit de communication :
Pour les professions librales dont lexercice implique des prestations de service
caractre juridique, fiscal ou comptable ncessitant le respect du secret
professionnel, telles que celles des avocats, interprtes, notaires, adoul,
architectes, huissiers de justice, experts comptables, conseillers juridiques, etc.,
le droit de communication ne peut porter sur la communication globale des
dossiers des clients, en application des dispositions du I- 1) de larticle 5 du
L.P.F.
Il y a lieu de rappeler que larticle 2 du L.P.F. prvoit lobligation pour les
entreprises de conserver leurs documents et pices justificatives pendant une
dure de 10 ans. En consquence, le droit de communication peut tre exerc sur
les documents conservs pendant cette priode dcennale.
C. Echange dinformations avec les administrations fiscales trangres :
Ladministration des impts peut demander communication des informations
auprs des administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des
conventions tendant viter des doubles impositions en matire dimpts sur le
revenu, conformment aux dispositions du II de larticle 5 du L.P.F.
A ce titre, lchange dinformations ou de renseignements ne peut tre exerc
que dans le cadre des conventions fiscales conclues avec les Etats partenaires.
Il y a lieu de se rfrer, selon le cas, aux termes de chaque convention,
notamment aux clauses relatives lassistance administrative internationale et
aux changes dinformations pour la dtermination :
des autorits des Etats contractants, comptentes en matire dchange
dinformations ;
des impts concerns par ces clauses ;
des personnes objet des demandes dinformations.
Lchange dinformations peut tre effectu :
soit doffice, en cas de transmission automatique sans demande pralable
dinformations relatives certaines catgories de revenus (dividendes,
intrts, redevances ) ;
soit sur demande, loccasion dun contrle fiscal.
Il convient de noter que les demandes dinformations auprs des administrations

trangres sont adresses par la Direction Gnrale des Impts aux autorits
comptentes des Etats contractants.
I.
Droit de constatation :
A. Dfinition :
Le mot constatation provient du verbe constater qui signifie : Remarquer

objectivement quelque chose, l'enregistrer comme vrai, rel, observer, Constater
une absence.
--En vertu des dispositions de la Loi de Finances n43-06 relative l'anne
budgtaire 2007 ; l'administration fiscale est voue d'un nouveau droit appel :
droit de constatation
- -Selon L'article 210 du CGI, Ladministration fiscale dispose dun droit de
constatation en vertu duquel elle peut demander aux contribuables de se faire
prsenter les factures, les livres, les registres, et les documents professionnelle
relative aux Operations ayant donn lieu facturations. Et procder la
constatation matrielle des lments physiques de lexploitation.
B. Lintrt du droit de constatation :
Ce droit permet ladministration fiscale de rechercher les manquements aux
obligations prvues par le lgislateur et la rglementation en vigueur
C. Les procdures qui prcdent lexercice de ce droit :
Le droit de constatation, aux termes de l'article 210 du CGI, s'exerce
immdiatement, aprs remise au contribuable concern par l'opration, d'un avis
de constatation par les agents asserments de l'administration,
Lavis de constatation doit comporter les nom et prnoms des agents de
ladministration fiscale chargs deffectuer la constatation et informer le
contribuable de lexercice de ce droit,
Lavis de constatation est remis contre rcpiss lune des personnes
suivantes :
1. en ce qui concerne les personnes physiques :
soit personne ;
soit aux employs ;
ou toute autre personne travaillant avec le contribuable.
2. en ce qui concerne les socits et les groupements
viss larticle 26:
soit lassoci principal ;

soit au reprsentant lgal ;
soit aux employs ;
ou toute autre personne travaillant avec le contribuable
D. Les procdures de constatation :

Le droit de constatation est effectu dans les locaux des contribuables ; aux
heures lgales et durant les heures d'activit professionnelle.
La dure de constatation sur place est fixe au maximum huit (8) jours
ouvrables, compter de la date de remise de lavis de constatation. A la fin de
lopration de constatation, les agents de ladministration fiscale tablissent un
avis de clture de ladite opration, sign par les deux parties dont un exemplaire
est remis au contribuable.
Les manquements relevs sur place donnent lieu ltablissement dun
procs-verbal, dans les trente (30) jours suivant lexpiration du dlai prcit
dont copie est remise au contribuable qui dispose dun dlai de huit (8) jours
suivant la date de rception du procs-verbal pour faire part de ses observations.
Les constatations du procs-verbal peuvent tre opposes au contribuable
dans le cadre dun contrle fiscal.
E. Les sanctions en cas dopposition au droit de constatation :
En cas d'opposition au droit de constatation, les contribuables s'exposent aux
sanctions prvues l'article 191-1 du CGI (Code Gnral des Impts), soit une
amende de 20.000 DH et, le cas chant, une astreinte de 100 DH par jour de
retard, dans la limite de 1.000 DH.
16/ Les sanctions fiscales et pnales
Introduction :
Le droit de contrle prvu par larticle 210 du C.G.I. exerc en matiredimpt sur les
socits, dimpt sur le revenu, de taxe sur la valeur ajoute et des droits denregistrement,
donne ladministration fiscale le pouvoir de contrler les dclarations souscrites par les
contribuables, ainsi que les autres documents, pices ou lments ncessaires lassiette et
ltablissement des impts, droits et taxes susviss.
Suite ces contrles fiscaux, des sanctions fiscales et des sanctions pnales sont susceptibles
d'tre infliges aux contribuables qui ne se sont pas acquitts de leur obligation fiscale envers
l'Etat ainsi quaux fraudeurs. Au Maroc les sanctions en matire fiscale reprsentent environ
2,5 Milliards de dirhamschaque anne.
Les sanctions en matire dassiette :

I.
Sanctions communes :
1. Sanctions communes a lIS, lIR, la TVA et les DE :
Sanction pour dfaut ou retard dans les dpts des dclarations :
Le projet de la loi de finance 2016 apporte de nouvelles modifications en ce qui concerne
cette sanction. Au lieu de la majoration de 15% applique auparavant et qui tait prvu par
larticle 184 du CGI, les nouvelles dispositions du mme article prvoient :
Des majorations de 5%, 15% et 20%sontapplicables en matire de dclaration dursultat
fiscal, des plus-values, du revenuglobal, des profits immobiliers, des profits de capitaux
mobiliers (ce qui est nouveau aussi), du chiffre daffaires etdes actes et conventions, dans
les cassuivants :
5%, dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions, dans un dlai ne
dpassant pas 30 jours de retard ;Et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative
hors dlai, donnant lieu au paiement de droits complmentaires ;
15%, dans le cas de dpt desdclarations, des actes et conventions,aprs ledit dlai
de 30 jours ;
20%, dans le cas dimposition dofficepour dfaut de dpt de dclaration,dclaration
incomplte ou insuffisante ;
Ces diffrentes majorations sont calcules sur le montant soit des droits correspondant au
bnfice,au revenu global, aux profits immobiliers ou de capitaux mobiliers ou au chiffre
daffaires delexercice comptable, soit des droits complmentaires dus ; soit de la cotisation
minimalelorsquelle est suprieure ces droits, oulorsque la dclaration incomplte ou
dposehors dlai fait ressortir un rsultat nul oudficitaire ;
Toutefois, en cas de dclaration incomplteou insuffisante,une amende de cinq cents (500)
dirhams est applique lorsque leslments manquants ou discordants nont pasdincidence
sur la base de limpt ou sur sonrecouvrement.
Le montant de la majoration prcite ne peuttre infrieur cinq cents (500) dirhams mme
en cas de dficit.
Sanctions pour infraction aux dispositions relatives au droit de communication
En vertu des dispositions de larticle 214 du C.G.I., ladministration a le droit de demander aux
collectivits publiques et aux personnes physiques ou morales exerant une activit
professionnelle, communication de loriginal ou la dlivrance dune copie de tout document, acte
et crit de nature lui permettre de relever tout renseignement ncessaire la liquidation des
droits ou la rectification de la base imposable.
Larticle 185 du CGI concernantles sanctions pour infraction aux dispositions relatives au
droit de communication a t modifi par laugmentation lastreinte journalire qui passe
(100) dirhams par jour de retard dans la limite de (1000)acinq cents (500) dirhams, dans la
limite de cinquante mille (50.000) dirhams, toute en gardant lamende de 2000 dirhams
prvu par larticle 191-I. Ses diffrentes sanctions sont missent par voie de rle, si la rponse
ne parvient pas au fisc dans un dlai 30 jours de la rception de la lettre de demande
dinformation.
Sanctions applicables en cas de rectification de la base imposable
Selon les dispositions de larticle 186 du C.G.I. une majoration de 20% au lieu de 15% est
applicable en cas de rectification de la base imposable,comme suit :
En cas de rectification du rsultat bnficiaire ou du chiffre d'affaires d'un exercice

comptable ;ou des profits immobiliers et des profits de capitaux mobiliers ;
En cas de rectification d'un rsultat dficitaire, tant que le dficit n'est pas rsorb.
Aux insuffisances de prix oudvaluation constates dans les actes etconventions.
Toutefois, le taux de la majoration de 20% prcite est port 30% pour les
contribuables soumis la taxe sur la valeur ajoute et lobligation de retenue la
sourcevise aux articles110, 111, 116, 117 et 156 160.
Les taux de la majoration de 20% et de30% prcite sont ports 100% avec un minimum de
1000 dirhams :
Quand la mauvaise foi du contribuable est tablie, par suite dusage de manuvres
vises larticle 192-I (Sanctions pnales) ;
En cas de dissimulation.
Ces majorations sont calcules sur lemontant :
Des droits correspondant cette rectification ;

De toute rintgration affectant le rsultat dficitaire.
Sanctions pour fraude ou complicit de fraude
En vertu des dispositions de larticle 187 du C.G.I., les personnes qui auraient fourni aide et
assistance aux parties dans lutilisation de manuvres destines luder le paiement de
limpt, ou qui seraient les instigateurs de ces manuvres encourent, indpendamment de
laction disciplinaire si elles remplissent une fonction publique, une majoration gale 100 %
du montant des droits simples exigibles.
Un nouveau article 187 bis vient dtre ajoute au CGI 2016 relative une nouvelle sanction
savoir :
Sanctions pour infraction aux dispositions relatives la tldclaration
Une majoration de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient t dus en labsence
dexonration, en cas de non-respect des obligations de tldclaration prvues larticle 155.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur mille (1 000) dirhams, recouvre
par voie de rle sans procdure.
2. Sanctions communes a lIS, lIR et la TVA

Sanctions pour infractions en matire de dclaration dexistence
Les contribuables qui ne dposent pas dans le dlai prescrit la dclaration d'existence prvue
l'article 148 du C.G.I savoir dans un dlai maximum de 30 jours suivant la date de leur
constitution ou du dbut de lactivit. ou qui dposent une dclaration inexacte sont passibles
d'une amende de mille (1.000) dirhams mise par voie de rle. Sont considres comme tant
inexactes :
Les dclarations comportant des erreurs affectant l'une des informations qu'elles
contiennent ;
Les dclarations qui ne comportent pas toutes les informations numres l'article
148 du C.G.I
Sanction pour infraction en matire de dclaration en cas de changement du lieu

dimposition
Les contribuables qui procdent au transfert de leur sige social, de leur principal
tablissement au Maroc ou de leur domicile fiscal sans en aviser l'administration comme
prvu l'article 149 du C.G.I., sont passibles d'une amende de cinq cents (500) dirhamsmise
par voie de rle.
Sanction pour infraction aux dispositions relatives au droit de contrle
Selon les dispositions de larticle 191I du C.G.I., lorsqu'un contribuable refuse de se

soumettre au contrle fiscal, il lui est appliqu une sanction dans les conditions prvues
larticle 229 du C.G.I.
Ainsi, il lui est adress une lettre recommande avec accus de rception l'invitant se
conformer aux obligations lgales dans un dlai de quinze (15) jours compter de la date de
rception de ladite lettre.
A dfaut de prsentation des documents comptables dans le dlai prcit, le contribuable est
sanctionn par une amende de deux mille (2.000) dirhams et l'administration l'informe de
cette sanction, par lettre recommande avec accus de rception, et lui accorde un dlai
supplmentaire de quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre pour
s'excuter ou pour justifier l'absence de comptabilit.
Toutefois, en matire dimpt sur le revenu, le montant de cette amende varie entre cinq cents
(500) dirhams et deux mille (2000) Dirhams. Lorsque dans ce dernier dlai le contribuable ne
prsente pas les documents comptables, il est impos d'office, sans notification pralable.
Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions prvues l'article 235 du
C.G.I.
Si l'issue du deuxime dlai de quinze (15) jours, le contribuable ne justifie pas le dfaut de
prsentation des documents comptables, elle est sanctionne par une astreinte de 100 DH par
jour dans la limite de 1.000 DH.
3. Sanctions communes a lIS et lIR

Sanction pour infraction en matire de dclaration de rmunrations alloues ou
verses a des tiers
Les contribuables qui manquent leurs obligations en matire de dclaration de rmunrations
alloues ou verses des tiers prvus par larticle 151 du C.G.I., encourent les sanctions prvues
larticle 194 du mme code.
La sanction en matire de dclaration de rmunrations verses des tiers sapplique dans

deux cas :
En cas de dfaut de dclaration ou de dclaration tardive. Il est souligner que toute

dclaration qui ne comporte pas le montant des rmunrations alloues est considre
comme nayant pas t dpose ;
Et en cas de dclaration comportant des renseignements incomplets ou lorsque les
montants dclars ou verss sont insuffisants.
Une dclaration peut tre galement inexacte dans la mesure o elle comporte des erreurs ou
inexactitudes sur l'identification du bnficiaire ou sur le montant des rmunrations alloues.
La majoration prvue par larticle 194 du C.G.I. est applique, selon le cas, suivant les taux de
25% et 15%.
Sanction au taux de 25%
Elle est applique aux infractions concernant :

- soit la dclaration des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations de
mme nature ou des rabais, remises et ristournes accords aprs facturation, allous des
contribuables inscrits la taxe professionnelle, l'impt sur les socits ou limpt sur le
revenu tel que prvu larticle 151-I du C.G.I. ;
- soit la dclaration prvue pour les cliniques au titre des actes chirurgicaux ou mdicaux
que des mdecins soumis la taxe professionnelle y effectuent.
Sanction au taux de 15%
Elle est applique aux infractions concernant la dclaration par les cliniques des honoraires et
rmunrations verses aux mdecins non soumis la taxe professionnelle, salaris non
permanents, qui y effectuent des actes chirurgicaux ou mdicaux.
Le montant des majorations prcites ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Sanction pour infraction aux dispositions relatives la retenue la source

En vertu des dispositions de larticle 193 du C.G.I., toute transaction dun montant gal ou
suprieur vingt mille (20.000) DH, dont le rglement est effectu autrement que par les
moyens de paiement admis sur le plan fiscal, donne lieu lapplication lencontre de
lentreprise venderesse ou prestataire de service vrifie dune amende de 6% du montant de
la transaction.
Les moyens de rglement admis sur le plan fiscal, comme mode de paiement des transactions
susvises sont : le chque barr non endossable, leffet de commerce, le moyen magntique ou
tout procd lectronique de paiement, ainsi que le virement bancaire.Est galement admis
comme mode de paiement, le rglement dune dette par compensation avec une crance
lgard dune mme personne.
II.
Sanctions spcifique :
1. Sanction spcifique lIS :
Il sagit de la sanction pour infraction aux obligations des socits prpondrance

immobilire. En effet, conformment aux dispositions de l'article 199 du C.G.I., toute socit
prpondrance immobilire, telle que dfinie larticle 61-II du C.G.I., qui ne produit pas
dans le dlai prescrit, en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal, la liste nominative
de lensemble des dtenteurs de ses titres (actions ou parts sociales) encourt une amende gale
dix mille (10.000) dirhams. Si la liste produite comporte des omissions ou des inexactitudes
dans les renseignements y indiqus, l'amende encourue est de deux cents (200) DH par
omission ou inexactitude, sans que le total des amendes encourues ce titre puisse excder
cinq mille (5.000) dirhams par liste.
2. Sanction spcifique lIR :

Sanction pour dclaration comportant des omissions ou des inexactitudes
En vertu des dispositions de larticle 202 du C.G.I., les contribuables qui produisent la
dclaration du revenu global prvue larticle 82 du C.G.I., comportant des omissions ou
inexactitudes dans les lments, autres que ceux concernant la base d'imposition, encourent
une amende de cinq cents (500) dirhams.
Sanctions pour dfaut de dclaration des traitement et salaires a souscrire par les
employeurs
Lemployeur qui ne produit pas la dclaration des traitements et salaires ou qui souscrit cette
dclaration hors dlai encourt une majoration de 15% du montant de limpt retenu ou qui
aurait d tre retenu par lui lorsque la dclaration na pas t produite.
De mme, toute dclaration incomplte ou comportant des lments discordants est assortie
dune majoration de 15% du montant de limpt retenu ou qui aurait d tre retenu et
correspondant aux omissions et inexactitudes releves.
Cette majoration de 15% nest applique quune seule fois pour lensemble des omissions
concernant un mme employ.
Le minimum de perception est de 500 dirhams.
3. Sanctions spcifique la TVA

Sanctions relatives aux dpts de dclaration
Les dispositions de larticle 204-I et II du CGI prvoient des sanctions pour le dpt hors
dlai pour les cas ci-aprs :
Lorsque la dclaration vise aux articles 110 et 111 du CGI est dpose en dehors des
dlais prescrits, mais ne comportant pas de taxe payer ni de crdit de taxe, le
contribuable est passible dune amende de cinq cents (500) dirhams.
Lorsque ladite dclaration est dpose en dehors du dlai prescrit, mais comporte un
crdit de taxe, ledit crdit est rduit de 15%.
Sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt de la dclaration de prorata
Les dispositions de larticle 204-III du C.G.I prvoient une amende de cinq cents (500)
dirhams applicable aux assujettis nayant pas dpos la dclaration du prorata, ou layant
dpose en dehors du dlai lgal.
III.
Sanctions pnales
Reposant pour I essentiel sur le principe de la dclaration spontane, la responsabilit du

contribuable et la prsomption de sincrit de dclaration fiscale, le systme fiscal donne en
contrepartie, a ladministration fiscale un pouvoir de contrle et confre au contribuable des
droits et des garanties. Ce systme a t consolid par un dispositif pnal dont la mise en
uvre rpond au souci de lui attribuer un caractre dissuasif l'gard des cas de fraudes les plus
graves, limitativement numrs par le texte de loi.
En matire fiscale, le dlit doit ncessairement tre constitu par la runion de trois lments :
Un lment lgal reposant sur Iexistence dune disposition lgislative rprimant le

fait incrimin ;
Un lment matriel ayant trait la preuve de I infraction commise ;
Et un lment intentionnel ayant trait Iintention frauduleuse.
Infractions fiscales vises

Les infractions fiscales vises doivent avoir pour mobile la volont de se soustraire la qualit
de contribuable ou au paiement de Limpt ou encore dobtenir des dductions ou des
remboursements indus.
Les faits constitutifs des infractions sont les suivants :
Dlivrance ou production de factures fictives ;

Production dcritures comptables fausses ou fictives,
Vente sans factures de manire rptitive ;
Soustraction ou destruction de pices comptables lgalement exigibles ;
Dissimulation de tout ou partie de lactif du redevable en vue dorganiser son
Insolvabilit.
Il est prciser qu'il appartient a ladministration fiscale dapporter la preuve de lexistence

de ces faits.
Il faut aussi prciser que la constatation de ces infractions ne peut avoir lieu que lors dun
contrle fiscal, Loccasion dune vrification de comptabilit et ce par un procs-verbal tabli
par deux agents de ladministration fiscale ayant au moins le grade dinspecteur, asserments
et commissionns cet effet.
Sanctions pnales
Les sanctions pnales consistent en :
Une amende de 5.000 DH 50.000 DH ;

En cas de rcidive, une peine demprisonnement de 1 3 mois,
La peine d'incarcration par corps ne peut tre prononce quen cas de rcidive avant
lexpiration des cinq annes qui suivent sa premire condamnation lamende pcuniaire
prcite.
Cette peine doit tre prononce par un jugement du tribunal comptent.
IV.
Sanctions en matire de recouvrement
Larticle 208 du C.G.I. prvoit des sanctions pour paiement tardif des impts, droits et taxes.
Ainsi, une pnalit de 10% et une majoration de 5 % pour le premier mois de retard et de
0,50% par mois ou fraction de mois supplmentaire est applicable, dans les cas ci-aprs, au
montant :
Des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en dehors du dlai

prescrit, pour la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du
paiement ;
Des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour la priode coule
entre la date dexigibilit de limpt et celle du paiement ;
Des impositions mises par voie de rle ou dtat de produits, pour la priode coule
entre la date dexigibilit de limpt et celle de lmission du rle ou de ltat de
produits.
Toutefois la LF 2016 apporte une nouvelle disposition, la pnalit de 10% prcite est :
Ramene 5%, si le paiement des droits dus est effectu dans un dlai de retard
ne dpassant pas 30 jours ;
Porte 20%, en cas de dfaut de versement ou de versement hors dlai du
montant de la taxe sur la valeur ajoute due ou des droits retenus la source,
SUSPENSION DE LAPPLICATION DES MAJORATIONS DE RETARD

Par drogation aux dispositions ci-dessus, les majorations susvises ne s'appliquent pas pour
la priode situe au-del des douze mois (12) (au lieu de 36) couls entre la date de
l'introduction du recours du contribuable SOITdevant la commission locale de taxationSOIT
devant la commission nationale de recours fiscal et celle de la mise en recouvrement du
rle ou de ltat de produits comportant le complment d'impt exigible.
Le minimum de perception est de 100 Dirhams.
17/ Le contrle fiscal et redressement
Chapitre 1 : le contrle fiscal

Section 1 : Gnralit sur le contrle fiscal
1-Dfinition :
Le Contrle fiscal peut consister en une vrification de comptabilit couvrant la totalit des
oprations effectues et tous les impts auxquels est soumis le contribuable ayant son
domicile fiscal au Maroc (contrle dit global) ou couvrant uniquement une opration, un
impt ou une priode donne (contrle dit ponctuel).
2-Formes de contrle :
Les contrles sur pices : la mission quotidienne de gestion du dossier fiscal des contribuables
assigne au service dassiette.
Les contrles fiscaux externes : il constitue le prolongement du contrle sur pices par la
recherche des lments externes. Il est exerc par des brigades spcialises et en dehors des
bureaux de l'administration fiscale.
Section 2 : le droulement du contrle fiscal :

2-1-Procdure fiscal :
La loi fiscale reconnat ladministration fiscale certains droits dont la nature et ltendue ont
pour objet de faciliter celle-ci le contrle fiscal :
Le droit de contrle : selon larticle 210 de la loi fiscal, les contribuables sont
tenus de fournir toutes justifications ncessaires et prsenter tous documents
comptables aux agents asserments de ladministration fiscale ayant au moins le
grade dinspecteur adjoint et qui sont commissionns pour procder au contrle
fiscal.
Le droit de constatation : la loi stipule que elle peut demander aux contribuables
prcits, de se faire prsenter les factures, ainsi que les livres, les registres et les
documents professionnels se rapportant des oprations ayant donn ou devant
donner lieu facturation et procder la constatation matrielle des lments
physiques de lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations
prvues par la lgislation et la rglementation en vigueur. Ce droit sexerce
immdiatement aprs remise dun avis de constatation par les agents asserments et
commissionns prcits. La dure de constatation sur place est fixe au maximum
huit (8) jours ouvrables, compter de la date de remise de lavis de constatation.
Conservation des documents comptables : Les dispositions de larticle 211 du

CGI obligent les contribuables de conserver les documents comptables pendant 10
ans. En cas de vol, dincendie ou de perte de documents comptables, la socit est
tenue den informer linspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de
son sige social ou de son principal tablissement.
a-Documents comptables dordre gnral :
-Le livre journal ;
-Les journaux et livres auxiliaires ou divisionnaires ;
-Le grand livre ;
-Le livre dinventaire ;
-Les inventaires dtaills (des stocks et des produits en cours etc.) ;
-Les fichiers des clients et fournisseurs (grands livres auxiliaires clients et fournisseurs) ;
-Les balances du dbut et de fin dexercice.
La loi prcite prvoit lobligation de conservation de tout autre document comptable
prvu par la lgislation ou la rglementation en vigueur (code de commerce, loi
comptable, lois sur les socits, code du travail,) notamment :
-Les rapports de commissaires aux comptes
-Le registre et les procs-verbaux des assembles gnrales (ordinaires ou extraordinaires)
;
-Les rapports des vrifications externes daudit effectues dans lentreprise par des experts
ou spcialistes ;
-Le livre et les fiches de paie sur support papier ou support informatique.
b- Documents comptables spcifiques certaines professions :
Il sagit des livres spciaux que seuls certains commerants ont lobligation de tenir tels
que :
-Le registre de garantie des bijoutiers ;
-Le rpertoire des transitaires agrs en douane ;
-Le registre de loffice National Interprofessionnel des Crales et Lgumineuses
(O.N.I.C.L.)
Vrification de comptabilit : selon larticle 212 du CGI, En cas de vrification

de comptabilit par ladministration au titre dun impt ou taxe dtermin, il est
notifi au contribuable un avis de vrification.
Pouvoir dapprciation de ladministration : selon larticle 213 du CGI,

ladministrateur doit donner son point de vue sur la comptabilit contrle. Lorsque
celle-ci reprsente des irrgularits graves, ladministrateur dtermine la base
dimposition daprs les lments dont elle dispose. Dans le cas contraire, il ne peut
mettre en cause ladite comptabilit et rectifier le chiffre daffaire de la socit que
sil apporte la preuve de linsuffisance des chiffres dclars.
Droit de communication et change dinformations : selon larticle 214 du CGI,

pour permettre de relever tout renseignement utile en vue de lassiette et du
contrle des impts, droits et taxes dus par des tiers, ladministration des impts
peut demander communication :

1- de loriginal ou dlivrance dune reproduction sur support magntique ou sur papier
a) des documents de service ou comptables dtenus par les administrations de lEtat, les
collectivits locales, les tablissements publics et tout organisme soumis au contrle de lEtat,
sans que puisse tre oppos le secret professionnel ;
b) des livres et documents, dont la tenue est rendue obligatoire par les lois ou rglements en
vigueur, ainsi que tous les actes, crits, registres et dossiers, dtenus par les personnes
physiques ou morales exerant une activit passible des impts, droits et taxes.
2- des registres de transcription tenus par les cadis chargs du taoutiq
2-Les tapes de contrle :
Les tapes de vrification de la comptabilit se prsentent comme suit :
Avis de vrification :
Le contrle ne peut dbuter quaprs avoir avis le contribuable par un avis de vrification,
dit aussi avis de passage, envoy par lettre recommande avec accus de rception ou par
remise directe, au moins 15 jours avant la date prvue pour le dmarrage de la vrification sur
place.
Dlai de vrification :
En aucun cas, la vrification ci-dessus ne peut durer plus de :
- 6 mois pour les vrifications des dclarations des entreprises dont le chiffres daffaire, hors
TVA, dclar au compte de produits et charges au titre des exercices soumis vrification est
suprieur 50 millions de dirhams,
- 3 mois pour la vrification des dclarations des entreprises dont le chiffre daffaires, hors
TVA, dclar au compte de produits et charges au titre des exercices soumis vrification est
infrieur ou gale 50 millions de dirhams.
Le dlai de contrle ne tient pas compte des interruptions de la vrification pour dfaut de
prsentation des documents obligatoires.
Clture de la vrification :
A lissue de son intervention sur place, le vrificateur est tenu dinformer le contribuable de
la clture de la vrification par lettre recommande avec accus de rception.
Cette information permet, en cas de litige, dapporter plus facilement la preuve de la date de
la dernire intervention sur place et par consquent de la dure de vrification.
A la fin du contrle sur place, le vrificateur peut conclure que :
Il ny a pas danomalies pour ce qui est des dclarations fiscales. Il prend dans ce
cas la dcision de ne pas rectifier les impositions initiales, et doit le faire savoir au
contribuable par lettre recommande avec accus de rception;
Le vrificateur a abouti la constatation ncessitant un redressement des bases

initiales. Dans ce cas, il doit engager la procdure de redressement contradictoire.
La procdure de rectification est frappe de nullit:
En cas de dfaut denvoi la socit lavis de vrification dans le dlai lgale;
En cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur aux observations de la

socit dans le dlai lgal.
3-Les irrgularits :
Les irrgularits graves
Selon larticle 213 du CGI, les irrgularits graves sont:

-Le dfaut de prsentation dune comptabilit tenue conformment aux prescriptions du code
de commerce et organise de manire permettre linspecteur vrificateur dexercer le droit
de contrle ;
-Labsence des inventaires prvus par la loi. Des inventaires dtaills, en quantits et en
valeur, des marchandises, des produits divers, des emballages et des matires consommables
quelle achte en vue de la revente ou pour les besoins de lexploitation ;
-La dissimulation dachats ou de ventes, dans ce sens, ladministration doit apportera la
preuve de telles manuvres (factures dachats non dclars, factures de ventes non prsents,
ventes
-Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la
comptabilisation des oprations rptes, constates dans la comptabilisation des oprations ;
-Labsence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ;
-Le non comptabilisation doprations effectues par la socit ;
-La comptabilisation doprations fictives.
La comptabilit prsente par la socit ne peut tre rejete que si elle est entache dune ou
plusieurs des irrgularits numres ci-dessus. Cette liste limitative prvue par le lgislateur
a donc restreint le pouvoir dapprciation de ladministration qui ne peut plus carter la
comptabilit arbitrairement.
Le rejet de la comptabilit
En cas de rejet de comptabilit suite lexistence des irrgularits numres ci-dessus,

ladministration a le droit de procder la rectification des dclarations dposes. On assiste
alors deux cas possibles : Linspecteur peut procder un rejet total ou simplement un
rejet partiel.
Rejet total:
Le rejet total doit tre appuy des arguments solides qui dtruisent les lments de preuve du
contribuable et rendent sceptiques lexactitude de ses comptes et des bases dclares.
Rejet partiel :
Linspecteur peut procder un rejet partiel de la comptabilit lorsquil constate lors de
lexamen des documents comptables et que certaine recoupements ou certains indices
remettent en cause le chiffre daffaire dclar
Rectification des dclarations sans rejet de comptabilit :
Lorsque linspecteur est en prsence dune comptabilit rgulire en la forme et quelle ne
prsente aucune irrgularit grave, il conserve tout de mme le droit de rectifier les
dclarations des socits mme lorsquil constate lexistence des erreurs, omissions et
insuffisances involontaires ou de simples erreurs daddition ou de mauvaises imputations. Les
insuffisances constates peuvent rsulter de lexistence des :
Provisions injustifies au regard de la loi fiscale ;
Charges dimpts non dductibles ;
Inexactitudes matrielles telles que les erreurs de reports, les inscriptions

inexactes ;
Doubles emplois ;
Reliquats damortissement non dductibles ;
Lacunes dues lincomprhension dispositions lgales (absence dinventaire,

absence de pices justificatives pour certaines oprations ;
Erreurs de comptabilisation involontaires ;
Irrgularits mineures.
Chapitre 2 : Le redressement fiscal

Le redressement est dfini comme une opration effectue par les services des impts
rectifiant une ou plusieurs omissions ou insuffisances dclare par le contribuable.
Il existe deux types de procdures de rectification des impositions sont alors prvues par la
loi, il sagit de :
-La procdure normale de rectification ;
-La procdure de rectification acclre ;
Ce sont deux procdures contradictoires, permettant de dclencher une phase de dialogue
entre ladministration et le contribuable, et clarifier des points de dsaccords entre eux.
Section 1 : la procdure normale de rectification : rectification de

base imposable :
1-Le domaine dapplication de la procdure normal de redressement
Selon larticle 220 du CGI, Linspecteur des impts peut tre amen rectifier :
- les bases dimposition ;
- les montants des retenues en matire de revenus salariaux ;
- les prix ou dclarations estimatives, exprims dans les actes et conventions
-les bases de taxation d'office
3- la phase de redressement normal

- La premire lettre de notification :
Les redressements proposs sont notifis la socit par lettre recommande avec accus de
rception ou remise en main propre dans un dlai de 3 mois.
Cette notification doit contenir les motifs qui ont amen linspecteur vrificateur procder
au rejet de la comptabilit, la nature des anomalies constates et le montant des rintgrations
opres. Les informations doivent tre dtailles et motives. Le vrificateur doit inviter le
contribuable mettre ses remarques dans un dlai de 30 jours suivant la date de rception de
la lettre.
En cas de du dfaut de figuration des lments cites ci-dessus, la notification est considre
irrgulire.
Le refus de rception de la lettre de notification est considr comme un valant rception
Rponse de la socit la premire lettre de notification
Le contribuable doit rpondre la lettre de notification dans le dlai de 30 jours compter de
la date de rception de ladite lettre tout en exprimant soit :
-Son accord total, dans ce cas la procdure contradictoire est acheve et les nouvelles bases
feront l'objet d'une taxation et ne pourront plus tre contest
-Son dsaccord total ou partiel, dans ce cas, linspecteur est tenu de lui dresser une deuxime
lettre de notification pour lui mettre ses observations sur les remarques et pices
justificatives produites
Au cas o le contribuable ne rpond pas dans le dlai dun mois prvu par la loi, limposition
est tablie sur les bases notifies qui ne pourront plus tre contestes par la socit dans le
cadre de cette procdure que si le contribuable se renvoit vers la CLT.
- La deuxime lettre de notification de redressement :
linspecteur doit aprs examen approfondi des observations mises et des pices justificatives
produites rpondre dans un dlai de 2 mois(60 Jours) compter de la rception de la lettre de
la socit et elle est tenue de la respecter sous peine de nullit de cette procdure.
Aprs examen de la rponse de la socit deux cas figure peuvent prsenter :
1 er cas : linspecteur accepte toutes les observations et linforme quaucune imposition ne
sera mise son gard.
2 me cas : linspecteur trouve non fond une partie ou la totalit des remarques mises par la
socit. Il est tenu de rpondre ses observations en invitant le contribuable formuler son
acceptation ou en cas de contestation demander le pourvoi devant la commission locale de
taxation ou la Commission nationale de recours fiscal dans les Trente jours (30) qui suivent la
date de rception de la 2 me lettre de notification.
Rponse de la socit la deuxime lettre de notification :
La rponse de la socit la 2 me lettre de notification peut aboutir lune des deux
situations suivantes :
- La premire a trait au maintien de sa position en refusant dadmettre une partie ou la totalit
des redressements notifis et par consquent la socit se pourvoit devant la CLT ou CNRF
pour une partie ou la totalit des redressements ;
- La deuxime situation correspond lacceptation par la socit de lensemble des
redressements notifis. Dans ce cas la procdure est termine ;
Dans le cas o la socit na pas rpondu ou a rpondu hors dlai, les impositions sont
tablies et ne pourront tre constates que par le moyen dune rclamation devant les impts.
Section 2- Procdure de redressements acclrs :

1-Domaine dapplication de la procdure acclre :
Selon larticle 221 de CGI, Linspecteur des impts peut tre amen rectifier en matire
dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute :
- le rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription en cas de
cession, cessation totale, redressement ou de liquidation judiciaire ou transformation de la
forme juridique dune entreprise entranant, soit son exclusion du domaine de limpt sur les
socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration dune personne morale nouvelle ;
- les dclarations dposes par les contribuables qui cessent davoir au Maroc un domicile
fiscal ou un tablissement principal, ou par les ayants droit des contribuables dcds ;
- les dclarations des contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital
et de crance ;
- les montants des retenues dclares par les employeurs ou dbirentiers qui cessent leur
activit, qui transfrent leur clientle ou qui transforment la forme juridique de leur
entreprise ;
- les impositions initiales, en matire de taxe sur la valeur ajoute, de la dernire priode
dactivit non couverte par la prescription, en cas de cession dentreprise ou de cessation
dactivit.
2-phase acclre de redressement

A lissue du contrle fiscal effectu conformment aux dispositions de larticle 212 du C.G.I.,
la procdure acclre dfinie larticle 221 dudit code est engage selon les phases
suivantes :
-Premire lettre de notification
Les rgles applicables cette lettre de notification sont identiques celles applicables la
premire lettre de notification de la procdure normale.
- Deuxime lettre de notification

Suite la rponse de la socit la premire lettre de notification, lorsque linspecteur estime
non fondes en tout ou en partie les observations de celui-ci, il notifie lintress dans un
dlai de soixante (60) jours suivant la date de rception de la rponse du contribuable :
-Les motifs de son rejet partiel ou total ;
-Les bases dimposition retenues ;
-La possibilit de recours devant la C.L.T. ou la CNRF prvue larticle 225 et 226 du C.G.I.
dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de
notification.
Chapitre 3: Le contentieux fiscal

La pratique de la fiscalit au quotidien provoque souvent des divergences de points de vue
entre le contribuable et ladministration fiscale. Conscient de la position de force de
ladministration fiscale, le lgislateur a essay de les mettre sur un pied dgalit.
Lentit comptente intervenant dans le contentieux fiscal dpend de la phase o se trouve ce
dernier. Il sagit :
- Des commissions dans le recours para judiciaire suite la procdure de rectification ;
- Des tribunaux dans le recours judiciaire.
Section 1- Les entits para judiciaires :

Il existe deux commissions qui statuent sur les litiges entre le contribuable et ladministration
fiscale : La commission locale de taxation (CLT), et la commission nationale de recours fiscal
(CNRF).
Paragraphe 1 : La commission locale de taxation :
La commission locale de taxation est charg de recevoir et de traiter les rclamations
prsentes par les redevables. Sa composition est cense lui donner une certaine indpendance
dans ses dcisions et dans son fonctionnement.
La commission locale de taxation comprend :
-
Un magistrat, prsident ;
Un reprsentant de la prfecture ou de la province dans le ressort de laquelle est situ
le sige de la commission ;
Un reprsentant de la direction rgionale des impts qui tient rle de secrtaire
rapporteur ;
Un reprsentant des redevables appartenant la branche professionnelle la plus
reprsentative de lactivit exerce par le requrant.
Conformment aux dispositions de larticle 225, ces commissions connaissent des

rclamations sous forme de requtes prsentes par les contribuables qui possdent leur sige
social ou leur principal tablissement lintrieur dudit ressort dans les cas suivants :
rectifications en matire de revenus et profits fonciers, de revenus et profits de capitaux
mobiliers et des droits denregistrement et de timbre ;
vrification de comptabilit des contribuables dont le chiffre daffaires dclar au compte de
produits et charges, au titre de chaque exercice de la priode non prescrite vrifie, est
infrieur dix (10) millions de dirhams.
La commission statue valablement lorsque trois de ses membres au moins, dont le prsident et
le reprsentant des contribuables, sont prsents. Elle dlibre la majorit des voix des
membres prsents. En cas de partage lgal des voix, celle du prsident est prpondrante.
Ce recours doit intervenir dans un dlai de 30 jours suivants la date de rception de la 2me
notification dans les formes prvues dans larticle 219. Le recours devant la CLT est adress
linspecteur qui se charge de le transmettre la commission accompagn dun rapport sur les
chefs de redressement. Un dlai maximum de 3 mois est fix pour la communication par
ladministration des requtes et documents la CLT compter de la date de notification
ladministration du pourvoi du contribuable devant ladite commission. A dfaut de
communication de la requte et des documents, dans le dlai prescrit, les bases dimposition
ne peuvent tre suprieures celles dclares ou acceptes par le contribuable.
La CLT dispose dun dlai de 12 mois pour statuer compter de la date de rception de la
requte et des documents transmis par ladministration.
La CLT statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se dclarer incomptente sur les
questions qu'elle estime portant sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires.
Lorsqu lexpiration du dlai prcit la commission locale de taxation na pas pris de
dcision, le secrtaire rapporteur de la commission en informe par lettre les parties, selon les
formes prvues larticle 219, dans les 2 mois suivant la date dexpiration dudit dlai de
douze 12 mois.
Un dlai maximum de deux (2) mois est fix pour la communication par ladministration de la
requte et documents prcits la commission nationale du recours fiscal compter de la date
de rception de la lettre dinformation. A dfaut de communication de la requte et des
documents viss, dans le dlai prescrit, les bases dimposition ne peuvent tre suprieures
celles dclares ou acceptes par le contribuable. Ces obligations sont dictes par larticle
225 et 219
Paragraphe 2 : La commission nationale du recours fiscal (CNRF) :
Cest une commission qui sige Rabat sous lautorit directe du premier ministre, et se
subdivise en cinq sous-commissions dlibrantes. Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis
et doit se dclarer incomptente sur les questions quelle estime portant sur linterprtation
des dispositions lgales ou rglementaires.
Larticle 226 dicte que les recours auprs de la CNRF consistent :
- lexamen densemble de la situation fiscale des contribuables prvu larticle 216 ,

quel que soit le chiffre daffaires dclar ;
- aux vrifications de comptabilit des contribuables lorsque le chiffre daffaires
dclar au compte de produits et charges, au titre de lun des exercices vrifis, est
gal ou suprieur dix (10) millions de dirhams.
-Sont galement adresss la commission nationale de recours fiscal, les recours pour
lesquels les commissions locales de taxation nont pas pris de dcision dans le dlai de
douze (12) mois.
Le recours auprs de la C.N.R.F doit tre prsent sous forme de requte crite envoye par
lettre recommande avec accus de rception dans un dlai de 60 jours suivant la date de
notification de la dcision de la C.L.T. ou de la lettre dinformation au cas o cette dernire
na pas pu statuer. Cette requte doit dfinir lobjet du dsaccord et contenir un expos des
arguments invoques par le redevable.
Un dlai maximum de trois (3) mois est fix pour la communication par ladministration des
requtes et documents prcits la commission nationale de recours fiscal, compter de la
date de notification ladministration du pourvoi du contribuable devant ladite commission.
Les demandes de recours sont reues par le prsident, et cest lui de les confier pour
instruction un ou plusieurs des fonctionnaires et de rpartir les dossiers entre les souscommissions. Ces dernires se runissent linitiative du prsident de la commission qui
convoque les reprsentants des contribuables, par lettre recommande avec accus de
rception, au moins 15 jours avant la date fixe pour la runion. La sous-commission doit
convoquer obligatoirement le contribuable ou son mandataire et le reprsentant de
ladministration fiscale qui a notifi les redressements afin de les entendre sparment ou en
mme temps. Elle les informe de la date de la runion trente (30) jours au moins avant cette
date.
La commission doit statuer dans un dlai de douze (12) mois, compter de la date de la
rception de la requte et des documents transmis par ladministration.
Larticle 226 stipule aussi que, Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent au mme
temps que le recours devant la commission nationale du recours fiscal.
2-3- Le recours judiciaire :

En application des dispositions de larticle 226 - V du C.G.I., le recours judiciaire peut tre
exerc soit par le contribuable, soit par ladministration dans les conditions et dlais prvus
larticle 242 du C.G.I
-Recours exerc par le contribuable : Le contribuable peut contester, par voie judiciaire,
les impositions mises suite aux dcisions de la C.N.R.F. et celles tablies d'office par
l'administration, daprs la base quelle a notifie du fait de la reconnaissance par ladite
commission de son incomptence. Ce recours doit tre exerc dans le dlai de soixante (60)
jours suivant la date de notification de la dcision de la C.N.R.F.
- Recours exerc par ladministration : Ladministration peut galement contester, par voie
judiciaire dans le mme dlai, les dcisions de ladite commission, que celles-ci portent sur des
questions de droit ou de fait. Ce recours doit tre exerc dans le mme dlai de soixante (60)
jours suivant la date de notification de la dcision de la C.N.R.F.
18/ Les Apports et modifications de la loi de finance

2016
Les principales modifications sont rcapitules sous forme du tableau ci-dessous :
Article
Article 6 :
Exonrations en
matire dImpt
sur les socits
Apport de la loi de finance 2016

A la liste des exonrations permanentes, sajoute la fondation Lalla
Salma pour lensemble de ses activits.
Ainsi, les organismes cits ci-dessous ne peuvent plus bnficier de :
-labattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils ;
-et de lexonration sur les plus values sur cessions de valeurs
mobilires.
1 les associations et organismes assimils but non lucratif ;
2 la ligue nationale de lutte contre maladies cardio-vasculaires ;
3 fondation Hassan II pour lutte contre le cancer ;
4 associations dusagers des eaux agricoles ;
5 fondation Cheikh Zaid Ibn Sultan ;
6 fondation Mohamed V pour la solidarit ;
7 fondation Mohamed VI de promotion des uvres sociales de
lducation formation ;
8 office nationale des uvres universitaires sociales et culturelles ;
9 coopratives et leurs unions ;
19 socit nationale damnagement collectif ;
20 socit sala al-Jadida ;
22 agence pour promotion et le dveloppement conomique et sociale
des prfectures et provinces du royaume ;
23 agence pour promotion et dveloppement conomique et sociale des
provinces du Sud du royaume ;
24 agence pour promotion et dveloppement conomique et social de la
prfecture et provinces de la rgion orientale du royaume ;
25 agence spciale Tanger-mditerrane ;
26 universit al-akhawyn ;
27 socits installes dans la zone franche de port de Tanger ;
28 fondation de cheikh Khalifa ibn Zaid ;
29 les exploitations agricoles avec un CA infrieur ou gal 5000000
dh
Puis, un changement de la partie exonre de la retenue la source des
dividendes distribus par les socits de holding offshore, qui est
Article 11 :
Charges non
dductibles
Article 19 :
Taux
dimposition
Article 28 :
Dductions sur le
RGI
Article 44 :
Dates doption
Article 59 :
Dductions sur
les revenus
salariaux et
assimils
Article 63 :
Exonrations sur
revenus et profits
fonciers
devenue calcule au prorata du bnfice correspondant lactivit

ligible limpt forfaitaire.
Au lieu de 50%, nest plus dductibles du rsultat fiscal que dans la
limite de 10000dh par jour et par fournisseur sans dpasser 100000dh
par mois et par fournisseurs.
De la mme faon ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les DEA
lies aux immobilisations acquises dans les conditions de lalina
prcdent.
Le taux normal de lIS est devenu sous forme de taux proportionnels
comme lindique la grille suivante :
A- proportionnels suivants :
Le bnfice net
taux
Infrieur ou gal 300 000 dh
10%
Entre 300 000 et 1 000 000 dh
20%
Entre 1 000 001 et 5 000 000 dh 30%
Suprieur 5 000 001 dh
31%
En plus des montants des intrts pour prts accords au contribuables,
et du montant de rmunration convenue davance dans le cadre de
contrat Mourabaha , sajoute le montant de la marge locative dans le
cadre de contrat de IJARA MOUNTAHYA BITAMLIK, en vue
dacqurir un logement pour habitation principale toujours dans la limite
de 10% du RGI
Lassujetti doit rgulariser sa situation fiscale si ce logement nest pas
affect lhabitation principale pendant la dure de location dans le
cadre dIjara Mountahya Bitamlik.
La disposition de cet article, qui dit que le montant des intrts/ le
montant convenu davance est dductible dans la limite de 10% du RGI
pour le cas des logements acquis en indivision, est abroge par la
nouvelle loi.
Etalement du dlai de demander option RNS ou R. Forfaitaire jusquau
1er mai au lieu du 1er avril comme date limite.
Une dduction du montant du principal et intrt des emprunts, du cot
dacquisition et la rmunration convenue davance (contrat mourabaha),
ou cot dacquisition et marge locative (contrat Ijara Mountahya
Bitamlik), pour acqurir un logement social pour habitat principal.
Ladministration fiscale donne une dure de 1 an, au lieu de 6 mois, pour
raliser opration de cession partir de la date de la vacance.
Ladite exonration concerne, ainsi, les cessions dimmeuble/ou partie
dimmeuble acquis dans le cadre dIjara Mountahya Bitamlik titre
dhabitat principal. Et pour en bnficier il y a lieu de tenir compte la
priode doccupation autant que locataire pour calcul de la priode
dhabitation.
Article 64 :
Dtermination du
revenu foncier
imposable
Article 65 :
Dtermination du
profit foncier
imposable
Article 82 :
Dclaration
annuelle du
revenu global
Articles 86 :
Dispense de la
dclaration
annuelle du RG
Application de labattement de 40%, en ce qui concerne les terrains

agricoles, au montant brut de loyer ou de fermage mentionn dans le
contrat, ou celui des locations rmunres en nature
Parmi les frais dacquisition quil faut rajouter au prix dacquisition,
pour dtermination du profit net imposable, le montant de la marge
locative dans le cadre de contrat Ijara Mountahya Bitamlik.
Les contribuables titulaires de revenus professionnels selon rgime RNR
ou RNS, doivent dposer leurs dclarations avant le 1er mai de chaque
anne au lieu du 1er avril.
Il y a ajout de lalina n4, il sagit de dispenser les titulaires de revenu

professionnel titre exclusif, dtermin selon le rgime forfaitaire, et
dont limpt est calcul par le bnfice minimum et infrieur ou gal
5000dh, de dclarer leur revenu global.
Cette dispense reste applique tant que le contribuable exerce la mme
activit, et que le bnfice minimum reste suprieur au bnfice
forfaitaire.
Article 89 :
Sont soumis la tva : lensemble des oprations cites dans larticle 89,
Oprations
et galement les oprations dchange et les cessions de marchandises et
obligatoirement
des biens mobiliers doccasion corrlatives la vente de fond de
imposables (tva) commerce par lassujetti.
Article 93 :
Parmi les conditions dexonration en cas de logement social, cest que
Conditions
le rle du notaire ne se limitera plus la production des documents
dexonrations en ncessaire mais plutt, de dposer au service local des impts auquel
matire de TVA
appartient le logement objet dexentration une demande du bnfice de
la tva au profit de lacqureur avec les documents exigs auparavant,
puis le ministre charg des finances ou personne dlgue tablit un
ordre de paiement au nom du notaire et procde au virement des
montants correspondants.
Si lacqureur ne demande pas la leve dhypothque aprs 4me an qui
suit la date dacquisition, il sera invit par linspecteur par notification
produire les documents dans un dlai de 30j ce peine de mettre en
recouvrement par tat de produit le montant de la tva ainsi les pnalits
et majorations y affrentes.
Ainsi, les tablissements de crdits peuvent acqurir pour le compte de
leurs clients le logement social exonr de la tva, dans le cadre de contrat
Ijara Mountahya Bitamlik (ajout).
Article 96
La base imposable, en plus des lments qui constituent le CA, inclue
dclaration de la
galement les oprations ralises par les banques et les changeurs, en
base imposable
plus du montant des intrts, escomptes, agios et autres produits, le
(tva)
montant de la rmunration convenue davance (mourabaha), et le
montant de la marge locative (Ijara Mountahya Bitamlik)
Article 97
Dtermination de
la base suivant un
accord pralable
(tva)
Article 99
Taux rduits (tva)
Article 104 :
Montant de la
taxe dductible
ou
remboursable
Article 106 :
Oprations
exclues du droit
dduction
Article 121 :
Fait gnrateur
et assiette (tva
limportation)
Article 123 :
Exonrations (tva
limportation)
Article 125 ter.

Rcupration de
la taxe sur la
valeur ajoute
non apparente
Cet article est abrog par la loi de finance 2016, il portait sur
limposition diffrente pour les entreprises exercent la fois des activits
passibles, et non passibles ou exonres de limpt aprs accord
pralable.
Imposition au taux de :
10% : des oprations de financement dans le cadre Mourabaha, ou Ijara
Mountahya Bitamlik pour acquisition dhabitat personnel par les
personnes physiques.
Exclusion des oprations du transport ferroviaire du taux du 14% (donc
impos au taux normal)
la dtermination du prorata annuel de dduction peut tre effectue
distinctement pour chaque secteur est sans accord de ladministration
fiscale.
Nest pas dductible, qu la limite de 10000dh par mois et par

fournisseur, hauteur de 100000dh par mois et par fournisseur, la taxe
ayant grev les achats travaux ou prestations de services dont le montant
dpasse dix mille (10.000) dirhams rgls en espces.
10% Pour les tourteaux et les aliments simples tels que : issues, pulpes,
drches, pailles, coques de soja, drches et fibres de mais, pulpes sches
de betterave, luzernes dshydrates et le son pellitis, destin
lalimentation du btail et des animaux de basse-cour ;
Les veaux destins lengraissement sont soumis au taux normal.
Des exonrations en matire de TVA limportation se sont ajoutes :
45- les biens, matriels, marchandises et services acquis par la
Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers
conformment ;
46- les aronefs dune capacit suprieur cent (100) places rservs au
transport arien ainsi que la matriel et les pices de rechange, destins
la rparation de ces aronefs,
47- Les terrains et matriel ferroviaires destins au transport de
voyageurs et de marchandises.
Ouvre droit la dduction la taxe non apparente sur le prix dachat : les
lgumineuses, fruits et lgumes non transforms, dorigine locale,
destins la production agroalimentaire vendue localement.
Le montant de la taxe non apparente est dtermin sur la base dun
pourcentage de rcupration calcul par lassujetti partir des oprations
ralises au cours de lexercice prcdent comme suit :
-au numrateur, le montant annuel des achats de produits agricoles non
Article 129 :
Exonrations
(droit
denregistrement)
Article 131 :
Base imposable
Article 133 :
Droits
proportionnels
Article 135 :
Droit fixe
Article 144 :
Cotisation
minimale
Article 145 :
Tenue de la
comptabilit
Article 146 :
Pices
justificatives de
transforms, augment du stock initial et diminu du stock final;

-au dnominateur, le montant annuel des ventes des produits agricoles
transforms toute taxe comprise.
Le pourcentage obtenu est dfinitif pour le calcul de la taxe non
apparente rcuprer au titre de lanne suivante.
Le pourcentage ainsi dtermin est appliqu au chiffre daffaires du mois
ou du trimestre de lanne suivante pour la dtermination de la base de
calcul de la taxe non apparente.
Cette base est soumise au mme taux de la taxe sur la valeur ajoute
applicable au produit agricole transform.
A la liste des exonrations on ajoute :
10/de la Fondation Lalla Salma de prvention et traitement des cancers ;
17/ Les oprations dattribution de lots ralises relatives aux terres
collectives situes dans le primtre dirrigation .
Parmi les modifications de la LF 2016, la base imposables, qui est gale
au montant des loyers dune seule anne, pour les baux emphytotiques
portant sur les terrains domaniaux destins la ralisation de projets
dinvestissement dans les secteurs industriel, agricole ou de service.
est devenu soumis au taux de 4% lacquisition professionnel ou
administratif des terrains nus ou comportant des constructions dans la
limite de cinq (5) fois la superficie couverte.
Sont soumis au droit fixe, les contrats par lesquels les tablissements de
crdit et organismes assimils mettent la disposition de leurs
clients, des immeubles ou des fonds de commerce, dans le cadre des
oprations de crdit-bail ou dIjara Mountahya Bitamlik , leurs
rsiliations en cours de location par consentement mutuel des parties,
ainsi que les cessions des biens prcits au profit des preneurs et
acqureurs figurant dans les contrats prcits ;
Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, nont plus
le droit dimputer la cotisation minimale sur lexcdent de lIS sur la CM
Ainsi, les titulaires des revenus et profits fonciers ne sont plus tenus
dacquitter la CM de 3% sur le prix de cession.
Les contribuables nayant pas la qualit de commerant se trouvent dans
lobligation de porter sur tous les documents dlivrs leurs clients ou
des tiers le numro didentification fiscale attribu par le service local
des impts ainsi que le numro darticle dimposition la taxe
professionnelle.
Ainsi, les contribuables sont tenus de mentionner lidentifiant commun
de lentreprise sur les factures ou les documents quils dlivrent leurs
clients, ainsi que sur toutes les dclarations fiscales prvues par le
prsent code.
Tout achat de biens ou services effectu par un contribuable auprs dun
fournisseur soumis la taxe professionnelle doit tre rellement ralis
et doit tre justifi par une facture rgulire et probante tablie au nom
dpenses
de lintress.
Article 155 :
Tl dclaration
La gnralisation de la tl dclaration, compter du 1er janvier 2017,

lexclusion de celles soumises limpt sur le revenu selon le rgime du
bnfice forfaitaire.
La gnralisation du tlpaiement, compter du 1er janvier 2017,
lexclusion de celles soumises limpt sur le revenu selon le rgime du
bnfice forfaitaire.
Les acomptes dus au titre de lexercice en cours sont alors dtermins
daprs limpt ou la cotisation minimale qui aurait t dus en labsence
de toute exonration par application des taux dimposition auxquels sont
soumises les socits concernes, au titre de lexercice en cours.
Article 169 :
Tlpaiement
Article 170 :
Recouvrement
par paiement
spontan
Article 173 :
Recouvrement
par voie de rle
Article 175 :
Recouvrement
par voie de rle
et dordre de
recettes
Article 184 :
Sanctions pour
dfaut ou retard
dans les dpts
des dclarations
du rsultat fiscal,
des plus-values,
du revenu global,
des profits
immobiliers, des
profits de
capitaux
mobiliers, du
chiffre daffaires
et des actes et
conventions
Article 185 :
Sanctions pour
infraction aux
A la liste des impts dont le recouvrement se fait par paiement spontan

sajoutent, limpt d par les contribuables dont le revenu professionnel
et/ou agricole est dtermin selon le rgime du RNR ou celui du RNS, y
compris les contribuables exerant des professions librales dont la liste
est fixe par voie rglementaire.
Les contribuables soumis lIR selon le rgime RNR ou RNS ne sont
plus imposs par voie de rle.
Des majorations de 5%, 15% et 20% sont applicables en matire de

dclaration du rsultat fiscal, des plus-values, du revenu global, des
profits immobiliers, des profits de capitaux mobiliers, du chiffre
daffaires et des actes et conventions, dans les cas suivants :
5%, dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions,
dans un dlai ne dpassant pas 30 jours de retard ;
Et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative hors dlai, donnant
lieu au paiement de droits complmentaires ;
15%, dans le cas de dpt des dclarations, des actes et conventions,
aprs ledit dlai de 30 jours ;
20%, dans le cas dimposition doffice pour dfaut de dpt de
dclaration,
dclaration incomplte ou insuffisante;
de mme, une amende de 500 dh, en cas de dclarations incomplte ou
insuffisante, lorsque les lments manquants naffectent pas la base de
limpt ou son recouvrement.
Sont sanctionnes par une astreinte journalire de cinq cents (500)
dirhams, dans la limite de cinquante mille (50.000) dirhams, les
personnes qui ne communiquent pas les informations demandes dans le
dispositions
relatives au
droit de
communication
dlai et les conditions prvus larticle 214-I ci-dessous.

Toutefois aux administrations de lEtat et aux collectivits territoriales.
Cette astreinte journalire est mise par voie de rle dtat de produit ou
dordre de recettes.
Article 186 :
Sanctions
applicables en
cas de
rectification de la
base
Imposable
En 2016 une majoration de 20% au lieu de 15% est applicable :

1- en cas de rectification du rsultat bnficiaire ou du chiffre daffaires
dun
exercice comptable ou des profits immobiliers et des profits de capitaux
mobiliers ;
2- en cas de rectification dun rsultat dficitaire, tant que le dficit
nest pas rsorb;
3- toute omission, insuffisance ou minoration de recettes ou
doprations
taxables, toute dduction abusive, toute manuvre tendant obtenir
indment le bnfice dexonration ou de remboursement ;
4- aux insuffisances de prix ou dvaluation constates dans les actes et
conventions, en application de larticle 220 ci-dessous.
Cette majoration est calcule sur le montant : des droits correspondant
cette rectification ;
de toute rintgration affectant le rsultat dficitaire.
Cette nouvelle loi a ajout toutefois, le taux de la majoration de 20%
prcite est port 30% pour les contribuables soumis la taxe sur la
valeur ajoute et lobligation de retenue la source vise aux
articles110, 111, 116, 117 et 156 160 ci-dessus.
Cet article est ajout :
Une majoration de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient
t dus en labsence dexonration, en cas de non respect des obligations
de tl dclaration prvues larticle 155 ci-dessus. Le montant de la
majoration prcite ne peut tre infrieur mille (1 000) dirhams.
La majoration vise ci-dessus est recouvre par voie de rle sans
procdure.
Cet article est abrog :
Une amende de cinq cents (500) dirhams est applicable aux
contribuables qui produisent une dclaration du revenu global prvu
larticle 82 ci-dessus comportant des omissions ou inexactitudes dans les
lments, autres que ceux concernant la base dimposition.
Article 187 bisSanctions pour

infraction aux
dispositions
relatives la tl
dclaration
Article 202.Sanction pour
dclaration
comportant des
omissions ou
inexactitudes
Article 208.
Sanctions pour
paiement tardif
des impts, droits
et taxes
Des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour la

priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de
lmission du rle ou de ltat de produit.la loi de finance 2016 a ajout
Toutefois, la pnalit de 10% prcite est :
ramene 5%, si le paiement des droits dus est effectu dans un dlai
de retard ne dpassant pas 30 jours ;
porte 20%, en cas de dfaut de versement ou de versement hors dlai

du
montant de la taxe sur la valeur ajoute due ou des droits retenus la
source,
viss aux articles 100, 111, 116, 117 et 156 160 ci-dessus.
Article 208 bisSanctions pour
infraction aux
dispositions
relatives au
tlpaiement
Article 221:
Procdure
acclre de
rectification des
impositions
Article 221 bis.

Procdures de
dpt de la
dclaration
rectificative
(AJOUT)
Cet article a t ajout :

Une majoration de 1% est applicable sur les droits dus ou qui auraient
t dus en labsence dexonration, en cas de non respect des obligations
de tlpaiement prvues larticle 169 ci-dessus.
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur mille (1
000) dirhams.
La majoration vise ci-dessus est recouvre par voie de rle sans
procdure
I-le contribuable est notifi durant les 3 mois qui suivent la date de la fin
du contrle fiscal au lieu de 6 mois en 2015.
Nouveaut 2016
IV. La procdure de rectification est frappe de nullit :
en cas de dfaut denvoi aux intresss de lavis de vrification
et/ou de la charte du contribuable dans le dlai prvu larticle
212-I (1er alina) ci-dessus ;
en cas de dfaut de notification de la rponse de linspecteur aux
observations des contribuables dans le dlai prvu au
paragraphe II ci-dessus.
Les cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par le
contribuable pour la premire fois devant la commission nationale
du recours fiscal ou devant la commission locale de taxation
Cet article a t ajoute dans la nouvelle loi de finance 2016 :
I- Lorsque ladministration constate des erreurs matrielles dans les
dclarations souscrites, elle invite le contribuable par lettre notifie
souscrire une dclaration rectificative dans un dlai de trente (30)
jours suivant la date de rception de ladite lettre. Si le contribuable
accepte de rectifier les erreurs prcites, il doit dposer une
dclaration rectificative dans le dlai de trente (30) jours, sinon la
procdure est poursuivie conformment aux dispositions de larticle
228-II ci-dessus.
II- Lorsque ladministration constate que les chiffres daffaires
raliss par les contribuables soumis limpt sur le revenu selon le
rgime du bnfice forfaitaire, du rsultat net simplifi ou celui de
lauto entrepreneur dpassent pendant deux annes conscutives les
limites, ils sont invits par lettre notifie, dans les formes prvues
larticle 219 ci-dessus, dposer des dclarations rectificatives selon

le rgime qui leur est applicable dans un dlai de trente (30) jours
suivant la date de
rception de ladite lettre de notification.
La lettre prcite doit prciser les motifs et la nature des insuffisances
constates dans la dclaration initiale.
Lorsque ladministration estime que les rectifications introduites dans
le dlai de trente (30) jours sont insuffisantes ou lorsque le
contribuable ne
Ne dpose pas la dclaration rectificative dans ce dlai, la procdure
est poursuivie conformment aux dispositions de larticle
228-II ci-dessus.
Article 225 :
Les commissions
Locales
de taxation
Article 226 :
La commission
nationale du
recours fiscal
En 2016, on fait recours la commission locale de taxations dans les

cas suivants:
rectifications en matire de revenus professionnels dtermins selon
le
rgime du bnfice forfaitaires de revenus et profits fonciers, de
revenus et profits de capitaux mobiliers et des droits
denregistrement et de timbre;
vrification de comptabilit des contribuables dont le chiffre
daffaires
dclar au compte de produits et charges, au titre de chaque exercice
de la
priode non prescrite vrifie, est infrieur dix (10) millions de
dirhams.
Linspecteur reoit la requte adresse la commission locale de
taxation et la transmet avec les documents relatifs aux actes de la
procdure contradictoire dans un dlai maximum de 3 mois permettant
ladite commission de statuer.
A dfaut de communication de la requte et des documents viss cidessus, dans le dlai prescrit, les bases dimposition ne peuvent tre
suprieures celles
E- Le recours par voie judiciaire ne peut tre intent en mme
temps que le recours devant les commissions locales
laquelle sont adresss les recours relatifs:

. lexamen densemble de la situation fiscale des contribuables
quel que soit le chiffre daffaires dclar ;
aux vrifications de comptabilit des contribuables lorsque le chiffre
daffaires dclar au titre de lun des exercices vrifis, est gal
Article 232 :
Dispositions
gnrales
relatives aux
dlais de
prescription
Article 235.Droit et dlai de
rclamation
Article 243.Procdure
judiciaire suite
rclamation
La taxe spciale
sur les vhicules
automobiles
ou suprieur dix (10) millions de dirhams.

- les recours pour lesquels les commissions locales de taxation nont
pas pris de dcision dans le dlai de douze (12) mois
Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives
et sont notifies par le magistrat assurant le fonctionnement de la
commission aux parties dans les quatre (4) mois au lieu de 6mois en
2015 suivant la date de la dcision
Ajout en 2016 :
15- Les droits dus ainsi que la pnalit et les majorations y
affrentes, dont sont redevables les contribuables nayant pas
dpos leur dclaration, sont exigibles en totalit pour toutes les
annes nayant pas fait lobjet de dclaration, mme si le dlai de
prescription a expir.
Toutefois, ce dlai ne peut tre suprieur dix (10) ans.
Les contribuables qui contestent tout ou partie du montant des
impts, droits et taxes mis leur charge doivent adresser,
au directeur gnral des impts ou la personne dlgue par lui
cet effet.
Si le contribuable naccepte pas la dcision rendue par
ladministration ou dfaut ce rponse de celle-ci dans le dlai
de trois(3)mois suivant la date de la rclamation
le contribuable requrant peut galement introduire une demande
devant le tribunal comptent A dfaut de rponse de ladministration
dans
le dlai de trois (3) mois suivant la date de la rclamation au lieu de 6
mois en 2015.
Les propritaires de vhicules exonrs peuvent demander
ladministration la dlivrance dune attestation dexonration au lieu
d'une vignette gratuite.
Article 261.
Dlai
d'imposition
Article 262.
Tarif
L'annulation de la pnalit concernant La dlivrance de duplicata de

vignette donnant lieu au paiement dune taxe de cent (100) dirhams.
Article 263.Obligations des

propritaires des
vhicules
La vignette constatant le paiement de la taxe que normalement doit

tre appose au pare-brise lintrieur du vhicule n'est plus valable a
partir de 2016
Article 266.Modalits
dapplication
Le paiement de la taxe est constat au moyen de la dlivrance

dune quittance et non pas d'une vignette.
Article 275.
Liquidation et
tarifs
Le montant de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons

soi mme de construction dhabitation personnelle est dtermin selon
un barme progressif fix au -lieu de 60 dh le mtre carre- , par unit
de logement, comme suit:
Superficie couverte en mtre
carr
Infrieure ou gale 300
301 400
401 500
Au del de 500
Article 276.Exonration
Article 277.Obligations de
dclaration
Tarif en dirhams par mtre

carr
exonr
exonr
60
100
150
Cette alina est abroge par loi de finance 2016 :

La superficie construite dune unit de logement nexcdant pas
300 mtres carrs couverts est exonre de cette contribution.
Toute superficie construite suprieure 300 mtres carrs est
passible de la contribution sociale de solidarit sur les livraisons
soi mme de construction dhabitation personnelle sur la totalit de
la superficie
Couverte
Les personnes vises larticle 274 ci-dessus, sont tenues de dposer,
auprs du receveur de ladministration fiscale une dclaration
tablie sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration
prcisant la superficie couverte en mtre carr ainsi que le montant
de la contribution y affrente, accompagne:
-Du permis dhabiter et de lautorisation de construire

indiquant la superficie couverte construite en mtre carr pour
les units de logement individuelles,
- Ou du permis dhabiter et du plans ou de toute pice prcisant la
superficie couverte construite en mtre carr pour chaque unit
de logement individuelle concernant les constructions en
coproprit.
MERCI.

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Master :Finance, Contrle et Audit

Encadr par Mr. Mohammed NMILI

1/ La base imposable l'impt sur les socits

Dtermination de la base imposable

1- Cas gnral (Selon l'ART 8.I- du CGI)

2- Quelques cas particuliers

Dividendes et autres produits de participation similaires de source trangre (sont aussi

Les PC dimmobilisations relatifs aux oprations de pension (loi n 24-01) ;

1- Les charges dductibles avec conditions et/ou limites

2me condition : La charge doit tre constate en comptabilit.

Dans le compte "cadeaux la clientle" d'une socit, un montant de 19.500 est

Le compte 61462 enregistre les dons octroys par la socit.

d-1- Les dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs

L'ART 10-I-F-2 distingue deux types de provisions :

Cas 1 Capital partiellement libr :

Montant rintgrer = (400.000 x 5% x 6/12) + (600.000 x 2% x 6/12) = 16.000 dhs

2- Les charges dductibles en partie seulement

3- Les charges non dductibles en totalit

Tableau rcapitulatif des oprations analyser

Informations relatives aux produits financiers

Informations relatives aux produits non courants

Analyse des charges

sige de la socit dont les travaux viennent de commencer en janvier 2016.

Informations relatives aux charges financires

Les charges d'intrts comprennent :

Informations relatives aux charges non courantes

Une voiture de transport de personnes, acquise le 15/01/2012 au prix de 390.000 dh TVA

1/ Analysez les oprations prsentes ci-dessus afin de dgager les corrections

b. Le rsultat fiscal avant report dficitaire ;

Analyse des oprations

b/ Mme si la marchandise n'est encore pas livre, l'tablissement

c/ La vente sous condition rsolutoire doit tre annule en cas de

b/ Pour le local occup par les salaris, deux situations peuvent

comptabilise soit dans les produits accessoires soit dans les

Intrts bruts : (1.000 x 500 dh) x 5% = 25.000 dh

La prime de 20N n'est pas dductible.

a/ Les primes d'assurance-vie au profit des membres du

b/ Les primes d'assurance-vie au profit de la socit sur la tte

c/ La valeur unitaire de cadeaux dpasse 100 dhs. Le montant

b/ Ce don ne respecte pas les conditions de dductibilit et

a/ Dotation dductible dans la limite de 60.000 dhs par an.

c/ Dotation dductible dans la limite de 50%

b/ Il n'y a pas de raison significative pour constituer cette provision.

d/ Cette dotation respecte les conditions de dductibilit des

b/ Calcul du rsultat fiscal avant report dficitaire :

Cumul des ammort. Fiscalement diffrs

Impt d : 1 608 395

1er acompte payer avant le 31/03/2017: 418 974

Lanalyse fiscale des charges et des produits comptabiliss a permis de dgager un

IS thorique = 357 597 + 195 174

*donnes relatives lexercice 2012 :

1er acompte : 50 000 payer avant le 31/03/2014.

Les acomptes verss durant 2015 (exercice de rfrence 2014)

RF Net = 147 870 20 000

Calcul de la Cotisation minimale :

Application3 : ECOLE DES HAUTES ETUDES COMPTABLES ET FINANCIERES H.E.C.F

Lentreprise ABC est une entreprise individuelle au capital de

Lexploitant individuel, Mr AYMAN vous fournit les lments suivant