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PLAN COMPTABLE

DES
ASSURANCES

TITRE PREMIER
PRINCIPES GENERAUX

Les tats de synthse, le cadre comptable ainsi que la liste et les modalits de fonctionnement des comptes des
entreprises dassurances, de rassurances et de capitalisation , prvus au premier alina de larticle 2 de la loi n
43-94, sont tablis par rfrence aux principes gnraux dfinis au prsent titre, savoir :
- les principes comptables fondamentaux ;
- lorganisation de la comptabilit ;
- les mthodes dvaluation.
Par facilit dexpression :
- les entreprises dassurances, de rassurances et de capitalisation sont dsignes dans le texte par le terme
gnrique "entreprises" ;
- "le plan comptable des assurances" est dsign, par abrviation , "PCA".

CHAPITRE PREMIER
PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
l. Les entreprises doivent tablir la fin de chaque exercice comptable les tats de synthse aptes donner une
image fidle de leur patrimoine, de leur situation financire et de leurs rsultats.
2. La reprsentation dune image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de base constitutives dun langage commun - appeles principes comptables fondamentaux.
3. Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes
comptables fondamentaux et des prescriptions du PCA, les tats de synthse sont prsums donner une image
fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lentreprise.
4. Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas obtenir des tats de synthse
une image fidle, lentreprise doit obligatoirement fournir dans ltat des informations complmentaires (ETIC),
toutes indications permettant datteindre lobjectif de limage fidle.
5. Dans le cas, exceptionnel, o lapplication stricte dun principe ou dune prescription se rvle contraire
lobjectif de limage fidle, lentreprise peut y droger.
Cette drogation doit tre mentionne dans lETIC et dment motive avec indication de son influence sur le
patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.
6. Les principes comptables fondamentaux sont au nombre de sept :
Le principe de continuit de lexploitation ;
Le principe de permanence des mthodes ;
Le principe du cot historique ;
Le principe de spcialisation des exercices ;
Le principe de prudence ;
Le principe de clart ;
Le principe d'importance significative.

I- LE PRINCIPE DE CONTINUITE D'EXPLOITATION


l. Selon le principe de continuit d'exploitation, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective
d'une poursuite normale de ses activits.
Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse sans l'intention ni
l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ltendue de ses activits.
2. Ce principe conditionne l'application des autres principes, mthodes et rgles comptables tels que ceux-ci
doivent tre respects par l'entreprise, en particulier ceux relatifs la permanence des mthodes et aux rgles
d'valuation et de prsentation des tats de synthse.
3. En cas de retrait d'agrment, l'entreprise est prsume continuer son exploitation pour les besoins de la
liquidation des engagements ns des contrats d'assurance.
4. Dans le cas o les conditions d'une cessation d'activit totale ou partielle sont runies, le principe comptable de
continuit d'exploitation doit tre abandonn.
En consquence, les principes de permanence de mthodes, du cot historique et de spcialisation des exercices
sont remis en cause.
5. Selon ce mme principe, l'entreprise corrige sa valeur de liquidation ou de cession tout lment isol d'actif
dont l'utilisation doit tre dfinitivement abandonne.
II - LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES
l. En vertu du principe de permanence des mthodes, l'entreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les
mmes rgles d'valuation et de prsentation dun exercice l'autre.
2. Lentreprise ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles dvaluation et de prsentation
que dans des cas exceptionnels.
Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les mthodes et les rgles habituelles sont prcises
et justifies, dans l'tat des informations complmentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la
situation financire et les rsultats.
III - LE PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE
l. En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit pour son
montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que soit l'volution
ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment, sous rserve de l'application
du principe de prudence.
2. Par drogation ce principe, l'entreprise peut dcider de procder la rvaluation de l'ensemble de ses
immobilisations corporelles et financires, conformment aux prescriptions du PCA.
IV - LE PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES
l. En raison du dcoupage de la vie de l'entreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent
tre, en vertu du principe de la spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les concerne effectivement
et celui-l seulement.
2. Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis et les charges au fur et mesure qu'elles
sont engages, sans tenir compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement. Toutefois, la comptabilit

doit reproduire lvolution temporelle des oprations au niveau de tous les exercices successifs allant de la
naissance de lengagement jusqu sa disparition, tant donn que lentreprise est tributaire du temps.

3. Toute charge ou tout produit rattachable lexercice mais connu postrieurement la date de clture et avant
celle dtablissement des tats de synthse, doit tre comptabilis parmi les charges et les produits de l'exercice
considr.
4. Toute charge ou tout produit connu au cours d'un exercice mais se rattachant un exercice antrieur, doit tre
inscrit parmi les charges ou les produits de l'exercice en cours.
5. Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de l'exercice et se rattachant aux exercices ultrieurs, doit
tre soustrait des lments constitutifs du rsultat de l'exercice en cours et inscrit dans un compte de
rgularisation.
6 En ce qui concerne les acceptations en rassurance, les entreprises enregistrent tous les lments reus de
leurs cdantes au cours de lexercice de leur rception. Toutefois, en labsence dinformations suffisantes, elles
doivent neutraliser, provisoirement, les soldes de tous les comptes incomplets dun mme exercice et dun
mme trait par la constitution de provisions techniques.
V - LE PRINCIPE DE PRUDENCE
l. en vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles dentraner un accroissement des
charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prise en considration dans le calcul du
rsultat de cet exercice.
Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui
doivent grever le rsultat de l'exercice prsent.
2. En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et dfinitivement acquis
l'entreprise ; en revanche, les charges sont prendre en comptes ds lors qu'elles sont probables.
3. Seuls les bnfices raliss la date de clture d'un exercice peuvent affecter les rsultats ; par exception, est
considr comme ralis le bnfice partiel sur une opration non acheve la date de clture, rpondant aux
conditions fixes par le PCA et sous rserve des rgles particulires aux acceptations en rassurance.
4. La plus-value constate entre la valeur actuelle d'un lment d'actif et sa valeur d'entre n'est pas comptabilise.
La moins-value doit toujours tre inscrite en charges, mme si elle apparat comme temporaire la date
d'tablissement des tats de synthse.
5. Tous les risques et charges ns en cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antrieur doivent tre inscrits
dans les charges de l'exercice mme s'ils ne sont connus qu'entre la date de clture de l'exercice et la date
d'tablissement des tats de synthse.
VI - LE PRINCIPE DE CLARTE
l. Selon le principe de clart :
- les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes sous la rubrique adquate, avec la bonne
dnomination et sans compensation entre elles ;
- les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment ;
- les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les postes adquats sans aucune compensation entre
ces postes.
2. En application de ce principe, l'entreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et
prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du PCA.
3. Les mthodes utilises doivent tre clairement indiques, notamment, dans les cas o elles relvent d'options
autorises par le PCA ou dans ceux o elles constituent des drogations caractre exceptionnel.

4. A titre exceptionnel, des oprations de mme nature ralises en un mme lieu, le mme jour, peuvent tre
regroupes en vue de leur enregistrement selon les modalits prvues par le PCA.
5. Par drogation aux dispositions du paragraphe l ci-dessus, les postes relevant d'une mme rubrique d'un tat de
synthse peuvent, exceptionnellement, tre regroups si leur montant respectif n'est pas significatif au regard de
l'objectif d'image fidle.
VII

- LE PRINCIPE DIMPORTANCE SIGNIFICATIVE

l. Selon le principe dimportance significative, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont
limportance peut affecter les valuations et les dcisions.
Est significative toute information susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse
peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
2. Ce principe trouve, essentiellement, son application en matire d'valuation et en matire de prsentation des
tats de synthse.
Il ne va pas l'encontre des rgles prescrites par le PCA concernant l'exhaustivit de la comptabilit, la
prcision de l'enregistrement et des quilibres comptables exprims en units montaires courantes.
3. Dans les valuations ncessitant des estimations, les mthodes par approximation ne sont admises que si leurs
incidences par rapport des mthodes plus labores n'atteignent pas des montants significatifs au regard de
l'objectif de l'image fidle.
4. Dans la prsentation de l'ETIC, le principe d'importance significative a pour consquence l'obligation de ne
faire apparatre que les informations d'importance significative.

CHAPITRE II
ORGANISATION DE LA
COMPTABILITE
L'organisation de la comptabilit normalise est destine garantir la fiabilit des informations fournies et de
leur disponibilit en temps opportun.
I - OBJECTIFS DE L'ORGANISATION COMPTABLE
La comptabilit, systme d'information de l'entreprise, doit tre organise de telle sorte qu'elle permette :
- de saisir, classer et enregistrer les donnes de base chiffres ;
- d'tablir , en temps opportun, les tats prvus ou requis ;
- de fournir priodiquement, aprs traitement, les tats de synthse, de contrler l'exactitude des donnes et des
procdures de traitement.
Pour tre probante, la comptabilit doit satisfaire aux exigences de la rgularit. Celle-ci est fonde sur le
respect des principes et des prescriptions du PCA.
L'organisation de la comptabilit suppose l'adoption d'un plan de comptes, le choix de supports et la dfinition
de procdures de traitement.
II - STRUCTURES FONDAMENTALES DE LA COMPTABILITE
Toute entreprise doit satisfaire aux conditions fondamentales suivantes de tenue de sa comptabilit :

tenir la comptabilit en monnaie nationale ;

Toutefois, pour satisfaire la rgle de la congruence, lorsquune entreprise possde un actif exprim ou a des
engagements libells en monnaie trangre, les comptes concerns sont galement tenus dans cette monnaie.
L'inventaire annuel et les tats de synthse sont tablis en dirhams d'aprs le cours de change au jour de
linventaire.
employer la technique de la partie double garantissant l'galit arithmtique des mouvements "dbit" et des
mouvements "crdit" des comptes et des quilibres qui en dcoulent ;
s'appuyer sur des pices justificatives dates, conserves, classes dans un ordre dfini, susceptibles de servir
comme moyen de preuve et portant les rfrence de leur enregistrement en comptabilit ;
respecter lenregistrement chronologique des oprations ;
tenir des livres et supports permettant de gnrer les tats de synthse prvus par le PCA.
permettre un contrle comptable fiable contribuant la prvention des erreurs et des fraudes et la protection
du patrimoine ;
contrler par inventaire l'existence et la valeur des lments actifs et passifs ;
permettre, pour chaque enregistrement comptable, d'en connatre l'origine, le contenu, l'imputation par nature, la
qualification sommaire ainsi que la rfrence de la pice justificative qui l'appuie.
III - PLAN DE COMPTES.
l. Le plan de comptes de l'entreprise est un document qui donne la nomenclature des comptes utiliser, dfinit
leur contenu et dtermine, le cas chant, leurs rgles particulires de fonctionnement par rfrence au PCA.
2. Le PCA comporte une architecture de comptes rpartis en catgories homognes appeles "classes".
Les classes comprennent :
- des classes de comptes de situation ;
- des classes de comptes de gestion ;
- une classe de comptes spciaux;
- une classe de comptes analytiques.
Chaque classe est subdivise en comptes faisant l'objet d'une classification dcimale.
Les comptes sont identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs, dans le
cadre d'une codification dcimale.
3. Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre l'enregistrement des
oprations conformment aux prescriptions du PCA. Les comptes doivent tre tenus par pays, par monnaie, par
catgorie et sous-catgorie doprations dassurance et par exercice. Les oprations passes avec les tiers et ne
se rattachant pas lactivit dassurance doivent tre retraces dans des comptes distincts.
De plus, le respect de la rgle de la congruence entrane lobligation de tenir les comptes affrents aux
placements affects aux oprations dassurances selon la ventilation suivante :
Assurances sur la vie
Gestion spciale des rentes accidents du travail
Assurances maritimes et transports
Autres oprations dassurances
4. Lorsque les comptes prvus par le PCA ne suffisent pas l'entreprise pour enregistrer distinctement toutes ses
oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires.

5. Inversement, si les comptes prvus par le PCA sont trop dtaills par rapport aux besoins de l'entreprise, celleci peut les regrouper dans un compte global de mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits
offertes par le PCA et condition que le regroupement, ainsi opr, puisse, au moins, permettre ltablissement
des tats de synthse.
6. Les oprations sont inscrites dans les comptes dont l'intitul correspond leur nature.
7. Toute compensation entre comptes est interdite sauf lorsqu'elle est explicitement prvue par le PCA.
IV

- LIVRES ET AUTRES SUPPORTS COMPTABLES

Les livres et autres supports de base de la comptabilit sont les suivants:


l. Un manuel dcrivant les procdures et l'organisation comptable. Ce document est conserv aussi longtemps
qu'est exige la prsentation des documents comptables auxquels il se rapporte.
2. Le livre-journal, tenu dans les conditions prescrites par la loi, est un support dans lequel sont enregistres les
oprations soit jour par jour, soit sous forme de rcapitulations, au moins mensuelles, des totaux de ces
oprations, condition de conserver, dans ce cas, tous documents permettant de les reconstituer jour par jour.
3. Le grand-livre form de l'ensemble des comptes individuels et collectifs qui permet le suivi de ces comptes.
Chaque compte fait apparatre distinctement le solde au dbut de l'exercice, le cumul des mouvements "dbit" et
celui des mouvements "crdit" depuis le dbut de l'exercice (non compris le solde initial), ainsi que son solde en
fin de priode.
L'tat rcapitulatif faisant apparatre, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur au dbut de
l'exercice, le cumul des mouvements dbits et le cumul des mouvements crdits depuis le dbut de l'exercice, le
solde dbiteur et le solde crditeur constitus en fin de priode, forme la "Balance".
4. Le livre d'inventaire, tenu dans les conditions prescrites par la loi, est un support dans lequel sont transcrits le
BL et le CPC de chaque exercice. Les tats de synthse doivent tre appuys par les documents justificatifs des
chiffres dinventaire et figurant ou rpertoris dans le dossier des oprations dinventaire.
Le livre-journal et le grand-livre sont tablis et dtaills en autant de journaux et livres auxiliaires ou supports
en tenant lieu, que l'importance et les besoins de l'entreprise l'exigent.
Dans le cas o les donnes sont enregistres dans des journaux et des grands-livres auxiliaires, les totaux de ces
supports sont priodiquement, et, au moins une fois par mois, respectivement centraliss dans le livre-journal et
reports dans le grand-livre.
Les livres et documents comptables peuvent tre tenus par tous moyens ou procds appropris, confrant un
caractre d'authenticit aux critures, et compatibles avec les ncessits du contrle de la comptabilit.
V - PROCEDURES D'ENREGISTREMENT
l. Toute opration comptable de l'entreprise est traduite par criture affectant au moins deux comptes dont l'un
est dbit et l'autre est crdit d'une somme identique selon les conventions suivantes :
Les comptes d'actif sont mouvements au dbit pour constater les augmentations et au crdit pour constater les
diminutions ;
Les comptes de passif sont mouvements en sens inverse des comptes d'actif ;
les comptes de charges enregistrent en dbit les augmentations, et, exceptionnellement, les diminutions au crdit
;
Les comptes de produits sont mouvements en sens inverse des comptes de charges.

Lorsqu'une opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit des comptes et le total des sommes
inscrites au crdit des comptes doivent tre gaux.
2. Les critures comptables sont enregistres dans le journal dans un ordre chronologique.
Les enregistrements sont reproduits ou reports sur le grand-livre.
Le total des mouvements du journal doit tre gal au total des mouvements du grand-livre.
3. Le grand-livre doit pouvoir isoler, distinctement, les mouvements relatifs l'exercice, exclusion faite des soldes
correspondant la reprise des comptes du bilan de l'exercice prcdent au dbut de l'exercice en cours.
4. Le journal doit tre tenu sans blanc, ni altration d'aucune sorte.
5. Les critures sont passes dans le journal, opration par opration et jour par jour.
Toutefois, les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours d'une mme journe peuvent
tre regroupes et enregistres en une mme criture.
6. Toute correction d'erreur doit laisser lisible l'enregistrement initial erron.
La comptabilit doit tre organise, pour ces corrections d'erreurs, de faon permettre de retrouver les
montants des mouvements des comptes, expurgs des consquences de ces erreurs : corrections par nombre
ngatif ou par contre-passation.
La comptabilisation "en ngatif" n'est admise que pour les rectifications d'erreurs.
7. Les critures comptables sont enregistres au moyen de tous systmes appropris tels que le systme du journal
unique, le systme des journaux partiels ou divisionnaires, ou le systme centralisateur...
VI

- PREPARATION DES ETATS DE SYNTHESE

l. Les comptes sont arrts la fin de chaque exercice.


2. Le BL et le CPC doivent dcouler directement de l'arrt des comptes dfinitifs la fin de l'exercice.
3. La dure de l'exercice est de douze mois allant du premier janvier au 3l dcembre de chaque anne. Elle peut,
exceptionnellement, pour un exercice dtermin, tel que le premier exercice, tre diffrente sans pouvoir pour
autant excder douze mois.
4. L'tablissement des tats de synthse, sauf circonstances exceptionnelles justifies dans lETIC, doit se faire au
plus tard dans les cinq mois suivant la date de clture de l'exercice.
5. La date dtablissement des tats de synthse doit tre mentionne dans l'ETIC.
Cette date est prsume tre la plus proche de la date de la premire utilisation externe des tats de synthse,
compte tenu d'un dlai raisonnable pour leur laboration.

VII

- PROCEDURES DE TRAITEMENT

l. Les procdures de traitement sont les modes et les moyens utiliss par l'entreprise pour que les oprations
ncessaires la tenue des comptes et l'obtention des tats prvus et requis soient effectues dans les
meilleures conditions d'efficacit sans, pour autant, faire obstacle au respect par l'entreprise de ses obligations
lgales et rglementaires.

2. L'organisation du traitement informatique doit :

obir aux rgles suivantes :


- la chronologie des enregistrements carte toute insertion intercalaire ;
- l'irrversibilit des traitements effectus exclut toute suppression ou addition ultrieure d'enregistrement ;
- la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation prescrites par la loi ;
garantir toutes les possibilits dun contrle et donner droit daccs la documentation relative l'analyse, la
programmation et aux procdures de traitement.
3. Les tats priodiques fournis par le systme de traitement doivent tre numrots et dats.
4. Chaque donne entre dans le systme de traitement par transmission d'un autre systme de traitement doit tre
appuye d'une pice justificative probante.

CHAPITRE III
METHODES DEVALUATION.
Les mthodes dvaluation couvrent les principes, bases, conventions, rgles et procdures adopts pour la
dtermination de la valeur des lments inscrits en comptabilit.
Ces mthodes servent de base lenregistrement des oprations et la prparation des tats de synthse.
Elles trouvent leur application au niveau des lments patrimoniaux et par rpercussion au niveau des produits
et des charges.
I - PRINCIPES DEVALUATION
Lvaluation des lments actifs et passifs de lentreprise doit se faire :
- sur la base des dispositions lgislatives et rglementaires spcifiques aux entreprises dassurances en ce qui
concerne les engagements techniques et les placements y affrents;
- sur la base des principes gnraux ci-aprs, en ce qui concerne les autres lments.
A - EVALUATION
l. Les mthodes dvaluation dpendent, troitement, des principes comptables fondamentaux retenus et,
notamment, des principes de continuit d'exploitation, de prudence et du cot historique.
2. Lvaluation des lments inscrits en comptabilit tant fonde sur le principe du cot historique, la
rvaluation des comptes constitue une drogation ce principe.
3. La valeur dun lment revt trois formes distinctes :
- La valeur dentre dans le patrimoine ;
- La valeur actuelle une date quelconque et notamment la date de linventaire ;
- La valeur comptable nette figurant au bilan.
4. Lentreprise procde la fin de chaque exercice au recensement et lvaluation de ses lments patrimoniaux.
5. Les lments constitutifs de chacun des postes de lactif et du passif doivent tre valus sparment.

B - CORRECTIONS DE VALEUR
l. Le passage de la valeur dentre la valeur comptable nette, lorsquelles sont diffrentes, seffectue sous
forme de corrections de valeur constitues en gnral par des amortissements ou des provisions pour
dprciation
; dans ce cas, la valeur dentre des lments est maintenue en criture en tant que valeur brute.
2. Les corrections de valeur doivent se faire en priode dficitaire comme en priode bnficiaire.
3. Si des lments font lobjet de corrections de valeur exceptionnelles pour la seule application de la lgislation
fiscale, il y a lieu dindiquer dans lETIC, le montant dment motiv de ces corrections.
C - DEROGATIONS
Des drogations aux principes dvaluation prcdents sont admises dans des cas exceptionnels; lorsquil est
fait usage de ces drogations, celles-ci doivent tre signales dans lETIC et dment motives avec indication
de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
II

- REGLES GENERALES

DEVALUATION A - FORMES DE LA
VALEUR
En comptabilit, la valeur revt trois formes : valeur dentre, valeur actuelle et valeur comptable nette.
l. La valeur dentre dans le patrimoine dun lment dactif, dtermine en fonction de lutilit conomique
prsume de cet lment, est constitue :
Pour les lments acquis titre onreux par la somme des cots mesurs en termes montaires que lentreprise
a d supporter pour les acheter ou les produire;
Pour les lments acquis titre gratuit par la somme des cots mesurs en termes montaires que lentreprise
devrait supporter si elle devait alors les acheter ou les produire.
2. La valeur actuelle dun lment inscrit au bilan est une valeur destimation, la date considre, en fonction du
march et de lutilit conomique pour lentreprise.
3. La valeur comptable nette, inscrite au bilan, est gale la valeur dentre aprs correction le cas chant, dans
le respect du principe de prudence et par comparaison avec la valeur actuelle.
B - EVALUATION A LA DATE DENTREE
Lors de leur entre dans le patrimoine, les lments sont ports en comptabilit selon les rgles gnrales
dvaluation qui suivent ;
a - Biens et titres
Les biens et les titres sont inscrits en comptabilit :
- leur cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux ;
- leur prix dachat pour les titres acquis titre onreux ;

lO

- leur prix dachat, dduction faite des frais dachat et des intrts courus depuis la dernire chance pour les
titres revenus fixes acquis titre onreux ;
- leur prix dachat, dduction faite des frais dachat et coupons attachs dont le montant est connu et payable
brve chance pour les titres revenus variables acquis titre onreux ;

lO

- leur cot de production pour les biens produits ;


- leur valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les bien et titres apports ;
- leur valeur actuelle pour les biens et titres acquis par voie dchange. Cette valeur tant dtermine par la
valeur de celui des deux lots dont lestimation est la plus sre ;
- leur cot calcul pour les biens acquis conjointement pour un montant global dtermin :
pour les biens acquis, par la ventilation du cot global dacquisition proportionnellement la valeur relative qui
peut tre attache chacun des biens dans leur valeur totale, ds quils peuvent tre individualiss ;
pour les biens produits de faon lie et indissociable, par la ventilation du cot de production global selon la
valeur attribue chacun deux dans la valeur totale ds quils peuvent tre individualiss.
b - Crances, dettes et disponibilits
Les crances, les dettes et les disponibilits sont inscrites en comptabilit pour leur montant nominal.
Les crances, les dettes et les disponibilits libelles en monnaies trangres sont converties en monnaie
nationale leur date d'entre.
C - CORRECTIONS DE VALEUR
Pour larrt des comptes, la valeur comptable nette des lments patrimoniaux est dtermine conformment
aux rgles gnrales qui suivent :
l. La valeur dentre des lments est intangible sauf exceptions prvues par le PCA, notamment, en matire de
crances, dettes et disponibilits libelles en monnaies trangres ou indexes.
2. Cependant, la valeur dentre des lments de lactif immobilis dont lutilisation est limite dans le temps doit
faire lobjet de correction de valeur sous forme damortissement.
Lamortissement consiste taler le montant amortissable dune immobilisation sur sa dure prvisionnelle
dutilisation par lentreprise selon un plan damortissement.
La valeur dentre diminue du montant cumul des amortissements forme la valeur nette damortissements
de limmobilisation.
3. A la date dinventaire, la valeur actuelle est compare la valeur dentre des lments ou pour les
immobilisations amortissables leur valeur nette damortissements, aprs amortissements de lexercice.
4. Seules les moins-values dgages de cette comparaison sont inscrites en comptabilit :
- sous forme damortissements exceptionnels, si elles ont un caractre dfinitif;
- sous forme de provisions pour dprciation, si elles nont pas un caractre dfinitif.
5. La valeur comptable nette des lments dactif est :
- soit la valeur dentre ou la valeur nette damortissements dfinies au paragraphe 2 si la valeur actuelle leur
est suprieure ou gale ;
- soit la valeur actuelle si elle leur est infrieure.
6. Toutefois, en ce qui concerne les immobilisations autres que financires, et pour autant que leur valeur actuelle
nest juge ni notablement ni durablement infrieure leur valeur dentre ou leur valeur nette
damortissements, celle-ci peut ne pas tre corrige.
ll

7. Les comptes affrents des oprations en monnaies trangres sont convertis en dirhams d'aprs les cours de
change constats la date de la clture des comptes ou, dfaut, la date antrieure la plus proche.

ll

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

TITRE II
LES ETATS DE SYNTHESE

CHAPITRE PREMIER
REGLES DETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE
La fonction dinformation de la comptabilit est essentiellement assure par les tats financiers de fin dexercice,
appels Etats de synthse .
I - FINALITE ET NATURE DES ETATS DE SYNTHESE
l. Les tats de synthse tablis, au moins, une fois par exercice, la fin de celui-ci, sont lexpression quasiexclusive de linformation comptable destine aux tiers, et constituent le moyen privilgi dinformation des
dirigeants, eux-mmes, sur la situation et la gestion de lentreprise.
2. Etablis selon les principes, rgles et prescriptions du PCA, ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la
situation financire et des rsultats de lentreprise, mme au moyen, dans des cas exceptionnels justifier, de
drogations ces principes et rgles dans lhypothse o lapplication de ces rgles et principes ne permet pas
dobtenir cette image fidle.
3. La prsentation fidle du patrimoine, de la situation financire et de la formation des rsultats de lentreprise est
assure par cinq tats formant un tout indissociable :
le Bilan (BL) ;
le Compte de Produits et Charges (CPC) ;
lEtat des Soldes de Gestion (E.S.G.) ;
le Tableau de Financement (TF) ;
lEtat des Informations Complmentaires (ETIC).
II - ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE
l. Les tats de synthse sont tablis dans le respect des principes comptables fondamentaux qui ont prcisment
pour but den assurer la pertinence, la fiabilit et la comparabilit dans le temps et dans lespace.
2. Parmi les principes comptables fondamentaux, la continuit dexploitation, la permanence des mthodes, la
spcialisation des exercices, la clart, limportance significative jouent un rle prpondrant dans la prparation
comme dans la prsentation des tats de synthse.
3. Dans lintrt de lentreprise, pour sa propre information, notamment, les tats de synthse peuvent tre tablis
avec une priodicit semestrielle, trimestrielle ou mensuelle; en tout tat de cause, ils doivent tre tablis, au moins,
une fois par exercice, la fin de celui-ci.
4. Leur prsentation doit tre faite selon les modles proposs par le PCA.
5. Le BL, le CPC, lESG et le TF sont dtaills en autant de "postes" que lexigent les besoins de linformation, dans
le cadre des principes de "clart" et "dimportance significative".
Ces postes sont regroups en "rubriques" elles-mmes regroupes en "masses".
Mme si leur montant est nul, les masses et les rubriques doivent distinctement apparatre dans les tats de synthse.
6. Le BL, le CPC, lESG et le TF font systmatiquement mention, pour chaque poste, du montant net correspondant
de lexercice prcdent.

13

III

- ETABLISSEMENT DU BILAN (BL)

l. Cest ltat de synthse traduisant en termes comptables demplois ( lactif) et de ressources (au passif) la
situation patrimoniale de lentreprise :
le passif du bilan dcrit les ressources ou origines de financement (en capitaux propres et capitaux demprunt ou
dettes, ainsi que les engagements lgard des assurs et bnficiaires de contrats dassurances ) la disposition de
lentreprise la date considre ;
lactif du bilan dcrit les emplois conomiques qui sont faits, la mme date, de ces capitaux (emplois en biens, en
titres, en crances et en placements reprsentatifs des engagements techniques...).
2. Le bilan est tabli partir des comptes de situation arrts la fin de lexercice, aprs les critures dinventaire
telles que calcul des provisions techniques, corrections de valeurs par amortissements et provisions, ajustements
pour rattachement lexercice et rgularisations... Il reprend, au passif, le rsultat net de lexercice, bnficiaire ou
dficitaire, dtermin dans le compte de produits et charges.
3. Le PCA retient la rgle "dintangibilit du bilan" selon laquelle le bilan douverture dun exercice est le bilan de
clture de lexercice prcdent ; les soldes des comptes du bilan de clture dun exercice sont systmatiquement
repris louverture de lexercice suivant, sans quaucune correction ni modification puissent tre apportes ces
soldes.
4. Les masses constitutives du passif et de lactif du bilan sont les suivantes :
PASSIF Financement permanent
Passif circulant (hors
trsorerie) Trsorerie - Passif
ACTIF Actif immobilis
Actif circulant (hors
trsorerie) Trsorerie - Actif
5. La prsentation du bilan est faite en "tableau" actif et passif selon le modle prsent par le prsent PCA. Il sagit
dun bilan de fin dexercice, avant rpartition du rsultat net.
IV

- ETABLISSEMENT DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)

l. Cest ltat de synthse dcrivant, en termes comptables de produits et de charges, les composantes du rsultat
net final :
Les produits sont forms, principalement, des primes mises nettes dannulations, de la variation des provisions de
primes, des produits de placement, de produits calculs - telles les reprises de provisions - et dautres produits
accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de lentreprise; ils sont gnrateurs de
bnfices dans la mesure o le niveau des charges correspondantes leur reste infrieur. La prsentation retenue fait
apparatre, dans une colonne soustractive, la part des cessions en rassurance dans les produits techniques de
lentreprise.
Les charges sont formes, principalement, par les prestations et frais pays, la variation des provisions techniques
autres que les provisions pour primes non acquises, les charges de placements, ainsi que la rmunration de divers
facteurs de production : impts, charges de personnel, intrts. Elles comprennent, galement, les charges calcules
que sont les dotations aux amortissements et aux provisions, dautres charges diverses accessoires ou
exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de
lentreprise; elles sont gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondant leur reste
infrieur. La prsentation retenue fait apparatre, dans une colonne soustractive, la part des cessions en rassurance
dans les charges techniques de lentreprise.
2. Le CPC est tabli partir des comptes de gestion, produits et charges, tenus durant lexercice et corrigs, en fin
dexercice, par diverses critures dinventaire, aprs rpartition des autres charges et autres produits entre les
oprations vie et non-vie en passant par les comptes de reclassement prvus en classe 9.

Le CPC comprend trois tableaux :


Compte technique assurances vie ;
Compte technique assurances non-vie ;
Compte non technique ;
Son solde crditeur (excdent des produits sur les charges) exprime un rsultat bnficiaire (bnfice net), son
solde dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire (perte nette).
Le report de ce solde dans le bilan de fin dexercice et lquilibre arithmtique de ce bilan illustrent la mthode de
la partie double utilise par la comptabilit.
3. Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :
COMPTE TECHNIQUE VIE
PRODUITS
Primes
Produits techniques
dexploitation Produits des
placements
CHARGES
Prestations et frais
Charges techniques
dexploitation Charges de
placements
COMPTE TECHNIQUE NON-VIE
PRODUITS
Primes
Produits techniques dexploitation
Produits des placements affects aux oprations dassurances
CHARGES
Prestations et frais
Charges techniques dexploitation
Charges des placements affectes aux oprations dassurances
COMPTE NON TECHNIQUE
PRODUITS
Produits non techniques courants
Produits non techniques non
courants
CHARGES
Charges non techniques courantes
Charges non techniques non
courantes
RESULTATS
Rsultat technique vie
Rsultat technique non-Vie
Rsultat non technique
Rsultat avant impts
Rsultat net.
La structure du CPC prsente donc trois niveaux partiels complts par un niveau global.

CPC
EXPLOITATION
PLACEMENTS
EXPLOITATION
PLACEMENTS
COURANT
NON-COURANT
IMPOT SUR LES
RESULTATS
4. La prsentation du CPC est faite en liste selon les modles normaliss prsents dans la deuxime partie du prsent
titre.
EXPLOITATION
TECHNIQUE
EXPLOITATION
TECHNIQUE
EXPLOITATIO
N NON

5. Les produits et les charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classs selon la nature
de ces lments.
V - ETABLISSEMENT DE LETAT DES SOLDES DE GESTION (E.S.G.)
LESG dcrit en deux tableaux "en cascade" la formation du rsultat net et celle de lautofinancement.
l. Le tableau de formation des rsultats (TFR)
Le TFR fait apparatre les soldes caractristiques de gestion issus des comptes de gestion dans lordre suivant :
La valeur ajoute avant rassurance ;
La valeur ajoute aprs rassurance ;
Lexcdent ou insuffisance brut dexploitation ;
Le rsultat technique ;
Le rsultat net.
2 Le tableau de dtermination de lautofinancement
Ce tableau fait apparatre les soldes caractristiques financiers suivants :
la capacit ou insuffisance dautofinancement ;
lautofinancement.
VI

- ETABLISSEMENT DU TABLEAU DE FINANCEMENT (TF)

l. Cest ltat de synthse qui met en vidence lvolution financire de lentreprise au cours de lexercice, en
dcrivant les ressources dont elle a dispos et les emplois quelle en a effectus. Il sagit des :
ressources de financement de caractre stable (tel lautofinancement, les provisions techniques et les nouveaux
emprunts) ou de caractre cyclique ou fortuit (tel laccroissement du passif circulant ou la rduction de lactif
circulant) ;
emplois financiers de caractre stable et dfinitif (tels les investissements raliss, les placements effectus en
reprsentation des engagements techniques., les remboursements demprunts ou les distributions de dividendes) ou
de caractre cyclique ou fortuit (tels laccroissement de lactif circulant ou la rduction du passif circulant).
2. Le tableau de financement reprsente les mouvements bruts (ou flux) au niveau des emplois et des ressources
stables; au niveau des autres postes, qui concernent les actifs et passifs circulants ainsi que la trsorerie, la
prsentation se limite au mouvement net des postes du bilan durant lexercice (variation annuelle).
3. Le tableau de financement est gnr, directement, par la comptabilit partir :
de la capacit dautofinancement dtermine au niveau de lESG; cette capacit diminue des dividendes distribus
de lexercice, forme lautofinancement de lexercice ;
des mouvements bruts de valeurs (ou flux) des ressources ou demplois stables figurant dans les comptes de
financement permanent et dactif immobilis la fin de lexercice ;

des variations des soldes des comptes dactif et passif circulants et de trsorerie.
4. Structure du tableau de financement
Ressources :
ressources stables : autofinancement, cessions dactifs immobiliss, apports nouveaux, emprunts nouveaux,
variation des provisions techniques nettes de cession, cessions et rductions de placements.
ressources sur actifs et passifs circulants : accroissement des comptes de rgularisation, rduction des crances,
variation des dpts de rassurances...
ressources sur trsorerie : rduction de la trsorerie
Emplois :
emplois stables : investissements, non-valeurs, remboursements demprunts, Placements effectus durant
lexercice.
emplois en actifs et passifs circulants : accroissements des crances.
emplois en trsorerie : accroissement de la trsorerie.
Cette structure apparat dans les deux tableaux formant le TF. :
la synthse des masses du bilan qui met en en relief la variation du fonds de roulement fonctionnel (FRF) et celle
du besoin de financement global (BFG) ;
le tableau demplois et ressources, qui dtaille les flux de ressources stables et demplois stables de lexercice.
VII

- ETABLISSEMENT DE LTAT DES INFORMATIONS COMPLMENTAIRES (ETIC).

l. Ltat des informations complmentaires ou ETIC complte et commente linformation donne par les quatre
autres tats de synthse, dont il est indissociable.
2. LETIC doit comporter tous complments et prcisions ncessaires lobtention dune image fidle du patrimoine,
de la situation financire et des rsultats de lentreprise, travers les tats de synthse fournis.
Pour tre pertinentes, les informations de lETIC doivent tre dune importance significative, cest--dire
susceptibles dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur la situation patrimoniale
et financire de lentreprise et sur ces rsultats.
3. LETIC comporte, en raison de sa nature mme, des informations qualitatives et des informations quantitatives. Il
importe de rechercher prcision et concision dans lexpression crite des informations qualitatives.
LETIC ne doit pas prsenter de donnes faisant double emploi avec celles qui figurent dans les quatre autres tats.
4. Les ensembles constitutifs de lETIC sont les suivants :
Principes et mthodes comptables : indication des mthodes utilises lorsquil nexiste pas dans le PCA de solution
univoque; drogations exceptionnellement pratiques au nom de lobjectif dobtention dune image fidle;
changements de mthodes...
Complments dinformations au bilan et au compte de produits et charges : Tableaux des immobilisations, des
amortissements, des provisions; prcisions sur des postes particuliers tels les non-valeurs; tableau des chances,
des crances et des dettes; engagements; crdit-bail...
Autres informations complmentaires : telles que laffectation des rsultats, la rpartition du capital social, les
oprations en devises...

CHAPITRE II
PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESE

Etablis dans le respect des principes gnraux indiqus au titre premier, les tats de synthse comprennent :
Bilan (BL) ;
Compte de Produits et Charges (CPC) compos :
- du compte technique vie ;
- du compte technique non-vie ;
- du compte non technique ;
Etat des Soldes de Gestion (ESG.) ;
Tableau de Financement (TF) ;
Etat des Informations Complmentaires (ETIC).
I - PRESENTATION DU BILAN (BL)
Prsent sur deux feuillets (actif/passif), le bilan est conu de faon permettre une lecture "en tableau" par
juxtaposition latrale de lactif et du passif.
Le bilan mentionne expressment la date de clture de lexercice.
Les masses, les rubriques et les postes qui composent le bilan sont respectivement codifis par un, deux ou trois
chiffres dans les classes l 5 du cadre comptable.
La composition de ces masses, qui retient les crances et les dettes dans leur poste dorigine, de leur naissance
jusqu leur chance, permet doprer lanalyse financire dite "fonctionnelle". Cest ainsi que les crances et les
dettes nes plus dun an et figurant respectivement dans lactif immobilis et dans les dettes de financement
restent dans ces masses jusqu leur rglement final.
Pour les mmes raisons danalyse fonctionnelle de la situation de lentreprise, les crances et les dettes lies
lexploitation sont et restent inscrites dans lactif circulant et le passif circulant quelle que soit leur chance
lorigine, mme suprieure un an.
1. Actif
Lactif comporte onze rubriques regroupes en trois masses. Les montants de lexercice sont inscrits dans trois
colonnes :
celle des montants bruts, avant amortissements et provisions pour dprciation ;
celle des amortissements et provisions pour dprciation, dans laquelle sinscrivent les cumuls desdits
amortissements et provisions. Cette colonne ne peut tre servie en ce qui concerne les carts de conversion.
celle des montants nets ; les montants nets de lexercice prcdent apparaissent, pour comparaison, dans la 4me
colonne.
Aucun montant brut ou net dun poste nest susceptible dtre ngatif.
Dans les crances de lactif circulant, les postes autres que "comptes de rgularisation-actif" incluent chacun des
"comptes rattachs" correspondant soit des modes de financement de ces crances (effets recevoir...) soit des
"quasi-crances" sur les tiers concerns (produits recevoir, primes mettre...).
Cependant le poste "comptes de rgularisation-actif" comprend, outre les charges constates davance, les intrts
courus et non chus sur lensemble des crances de lactif, quelles soient immobilises, circulantes ou sur les
comptes de trsorerie.

2. Passif

Le passif comprend onze rubriques regroupes en trois masses.


Il est prsent avant rpartition du rsultat net de lexercice.
Les montants de lexercice sont inscrits dans une seule colonne, les montants de lexercice prcdent apparaissent,
pour comparaison, dans la deuxime colonne.
Certains postes peuvent comporter des montants ngatifs :
- Actionnaires, capital souscrit non appel montant retranch du capital social ;
- Report nouveau (ngatif en cas de dficit) ;
- Rsultats nets en instance daffectation (ngatif en cas de dficit) ;
- Rsultat net de lexercice (ngatif en cas de dficit).
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme dun tiret soit sous forme dune parenthse.
Il est fait mention, dans la zone rserve aux intituls des rubriques et des postes, du montant du capital vers (
sous le poste "capital appel")
Dans les "dettes du passif circulant", les postes autres que "comptes de rgularisation-passif" incluent les "comptes
rattachs" correspondant soit des modes de financement de ces dettes (effet payer), soit des "quasi-dettes"
envers les tiers concerns (charges payer).
Cependant, le poste "comptes de rgularisation-passif" comprend, outre les produits constats davance, les intrts
courus et non chus du passif circulant, des comptes de trsorerie ou du financement permanent.
Ci-aprs le modle du bilan :

Plan Comptable des Assurances

BILAN (BL)
Exercice clos le
ACT
IF
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Immobilisation en recherche et
dveloppement Brevets, marques, droits et
valeurs similaires Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et
outillage Matriel de transport
Mobilier, matriel de bureau, amnagements
divers Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (AUTRES QUE
PLACEMENTS)
Prts immobiliss
Autres crances
financires Titres de
participation
PLACEMENTS
AFFECTESAutres
AUX OPERATIONS
DASSURANCE
Placements
immobiliers
Obligations et bons
Actions et parts
sociales Prts et effets
assimils
Dpts en comptes indisponibles
Placements
affects
aux contrats en units de compte
ECARTS DE
CONVERSION
- ACTIF
Diminution de crances immobilises et des placements
Augmentation des dettes de financement et des provisions
techniques
ACTIF CIRCULANT
(hors trsorerie)
PART DES CESSIONNAIRES DANS LES PROVISIONS TECHNIQUES
Provisions pour primes non
acquises Provisions pour sinistres
payer Provisions mathmatiques
Provisions techniques des contrats en units de compte
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT
Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs
dbiteurs Assurs, intermdiaires et comptes rattachs
dbiteurs
Personnel dbiteur
Etat dbiteur
Comptes d'associs dbiteurs
Autres dbiteurs
TITRES ETComptes
VALEURSde
DErgularisation-actif
PLACEMENT (non affects aux oprations dassurance)
ECARTS DE CONVERSION -ACTIF (Elments
circulants)
TRESORERIE
TRESORERIE-ACTIF
Chques et valeurs encaisser
Banques, TGR, C.C.P.
Caisses, rgies davances et accrditifs
TOTAL GENERAL

Brut

Exerc
Amor
t.

Net

Exerci
ce

PV
RR
rNS
DU
RA
BLE
SP
OU
RRS
QU
ES
ET
CH
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S
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A
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ET
SE
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)BT
OT
AL
GE
NE
RA
L

Plan Comptable des Assurances

BILAN (BL)

Exercice clos le

PAS S I F
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou fonds dtablissement
dduire : Actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel, (dont vers..................................)
Primes d'mission, de fusion, d'apport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau
(l)
Rsultats nets en instance
(l) Rsultat net de
CAPITAUXdaffectation
PROPRES ASSIMILES
Subventions d'investissement
Provisions rglementes
DETTES DE FINANCEMENT
Emprunts obligataires
Emprunts pour fonds dtablissement
Autres dettes de financement

Exerci
ce

Exercic
e

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

II - PRESENTATION DU COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)


Le compte de produits et charges prsente, en trois feuillets qui se lisent en liste, (ou en cascade) les produits et les
charges de lexercice, ventils au sein de deux comptes techniques ("vie" et "non-vie"), dun compte non technique
ainsi quun tableau rcapitulatif qui dgage les rsultats suivants :
rsultat technique des assurances sur la vie ;
rsultat technique des assurances non-vie ;
rsultat non technique ;
rsultat avant impts ;
rsultat net.
Les oprations relatives aux cessions ou rtrocessions en rassurance sont prsentes dans la colonne "cessions" ; la
colonne "net" prsente les donnes techniques (primes, sinistres et provisions techniques) nettes des cessions en
rassurance.
Il mentionne les dates de dbut et de fin dexercice.
Les montants nets de lexercice prcdent sont inscrits en colonne 4.
Certains postes ou rubriques sont susceptibles de prsenter des montants ngatifs. Il sagit de :
la "variation des provisions pour primes non acquises" ;
la "variation des provisions pour sinistres payer" ;
la "variation des provisions mathmatiques" ;
la "variation des provisions des contrats en units de compte" ;
la "variation des provisions dquilibrage" ;
la "variation des autres provisions techniques" ;
toutes les rubriques de rsultats.
Le signe moins doit clairement apparatre soit sous forme dun tiret, soit sous forme dune parenthse.
Le rsultat net est obtenu en fin de tableau : rubrique VI. Cest ce montant qui figure dans les capitaux propres du
bilan de fin dexercice.
Ci-aprs le modle du compte de produits et charges.

22

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)


I - COMPTE TECHNIQUE ASSURANCES VIE
Exercice du

Au

Lib
ell
1

Brut

PRIMES
Primes mises

PRODUITS TECHNIQUES
DEXPLOITATION
Subventions dexploitation
Autres produits dexploitation
Reprises dexploitation, transferts de
charges
PRESTATIONS ET FRAIS
Prestations et frais pays
Variation des provisions pour sinistres
payer Variation des provisions
mathmatiques vie
Variation des provisions techniques des contrats en units de compte
Variation des autres provisions techniques
CHARGES TECHNIQUES
DEXPLOITATION
Charges dacquisition des contrats
Achats consomms de matires et
fournitures Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de
personnel
Autres charges
d'exploitation Dotations
d'exploitation
PRODUITS DES PLACEMENTS AFFECTES AUX OPERATIONS DASSURANCE.
Revenus des
placements Gains de
change
Profits sur ralisation de placements
Ajustements de VARCUC (l)(plus-values non ralises)
Intrts et autres produits de placements
Reprises sur charges de placement ; Transferts de charges
CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTES AUX OPERATIONS
Charges dintrts
Frais de gestion des

DASSURANCE

RESULTAT TECHNIQUE VIE (1+2 - 3 - 4+5 - 6)

(l) VARCUC : Valeurs des actifs reprsentatifs des contrats en units de compte.

Exerc
Cessio

Net

Ex.
Net

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)


II - COMPTE TECHNIQUE ASSURANCES NON-VIE
Exercice du

.Au

Lib
ell
1

PRIMES
Primes mises
Variation des provisions pour primes non acquises

PRODUITS TECHNIQUES DEXPLOITATION


Subventions dexploitation
Autres produits
dexploitation
Reprises dexploitation, transferts de charges

PRESTATIONS ET FRAIS
Prestations et frais pays
Variation des provisions pour sinistres
payer Variation des provisions
dquilibrage Variation des autres
provisions techniques
CHARGES

TECHNIQUES DEXPLOITATION
Charges dacquisition des contrats
Achats consomms de matires et
fournitures Autres charges externes
Impts et taxes
Charges de
personnel
Autres charges
d'exploitation Dotations
d'exploitation

PRODUITS DES PLACEMENTS AFFECTES AUX OPERATIONS DASSURANCE


Revenus des
placements Gains de
change
Profits sur ralisation de placements
Intrts et autres produits de placements
Reprises sur charges de placements ; Transferts de charges
CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTES AUX OPERATIONS
Charges dintrts
Frais de gestion des
placements Pertes de change

D ASSURANCE

RESULTAT TECHNIQUE NON-VIE (1 + 2 - 3 - 4 + 5 - 6)

Exerc
Cessio

Ex.
Net

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)


III - COMPTE NON TECHNIQUE
Exercice du
Lib
ell

PRODUITS NON TECHNIQUES courants


Produits dexploitation non techniques courants
Intrts et autres produits non techniques courants
Autres produits non techniques courants
Reprises non techniques, transferts de charges

CHARGES NON TECHNIQUES courantes


Charges dexploitation non techniques
courantes Charges financires non techniques
courantes Autres charges non techniques
courantes Dotations non techniques

Rsultat non technique courant (1 - 2)

PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS


Produits des cessions
d'immobilisations Subventions
dquilibre
Autres produits non courants
Reprises non courantes, transferts de charges

4
CHARGES NON TECHNIQUES NON
COURANTES

Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations


cdes Subventions accordes
Autres charges non
courantes Dotations non
Rsultat non technique non courant (3 - 4)
RESULTAT NON TECHNIQUE (1 - 2 + 3 - 4)

Au
Oprations
Concern
Propr
ant les
es
exercices
lexer
prcden

Tota
ux
Exer

Exercic
e
prcden

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (CPC)


IV RECAPITULATION
Exercice du

Au
Exercice

RESULTAT TECHNIQUE VIE

I
I

RESULTAT TECHNIQUE NON-VIE

I
I

RESULTAT NON TECHNIQUE


RESULTAT AVANT IMPOTS
IMPOTS SUR LES RESULTATS

I
V

RESULTAT NET
TOTAL DES PRODUITS ASSURANCES VIE

TOTAL DES PRODUITS ASSURANCES NON-VIE

TOTAL DES PRODUITS NON TECHNIQUES

TOTAL DES PRODUITS

TOTAL DES CHARGES ASSURANCES VIE

TOTAL DES CHARGES ASSURANCES NON-VIE

TOTAL DES CHARGES NON TECHNIQUES

IMPOTS SUR LES RESULTATS

TOTAL DES CHARGES

RESULTAT NET

Exercic
e

III - PRESENTATION DE L'ETAT DES SOLDES DE GESTION


Cet tat comporte deux tableaux :
Le tableau de formation des rsultats (TFR) qui analyse, en cascade, les tapes successives de la formation des
rsultats ;
Le tableau de calcul de lautofinancement (AF) de lexercice, qui passe par la dtermination de la capacit
dautofinancement (CAF).
Ltat mentionne clairement, en tte, les dates de dbut et de fin de lexercice.
1. Tableau de formation des rsultats (TFR)
Le TFR prsente, par rapport au CPC, loriginalit dune analyse de la formation du rsultat obtenu, au moyen des
soldes intermdiaires de gestion :
la valeur ajoute avant et aprs rassurance ;
lexcdent brut dexploitation ou linsuffisance brute dexploitation ;
le rsultat technique ;
le rsultat net.
2. Capacit dautofinancement et autofinancement
Le calcul de la capacit dautofinancement est prsent suivant la mthode dite "additive" partir du rsultat net de
lexercice.
A ce dernier :
on ajoute toutes les dotations de lexercice autres que celles relatives aux actifs et passifs circulants y compris la
trsorerie. Il sagit, donc, des dotations aux amortissements et des dotations aux provisions sur actif immobilis,
des dotations aux provisions durables et aux provisions rglementes ;
On retranche toutes les reprises sur amortissements, sur provisions, (autres que celles relatives aux actifs et passifs
circulants y compris la trsorerie) et sur subventions dinvestissement ;
on limine le rsultat engendr par les cessions dimmobilisations en retranchant le produit des cessions et en
ajoutant la valeur nette damortissements des immobilisations cdes ou retires de lactif.
Lautofinancement est obtenu en retranchant de la CAF les distributions de bnfices opres durant lexercice (il
sagit de bnfices de lexercice prcdent ou dexercices antrieurs).
A titre danalyse et de contrle, lentreprise a avantage calculer par ailleurs, la CAF par la mthode dite
"soustractive" partir de lEBE. La dmarche est la suivante :
CAF = Excdent brut dexploitation ou insuffisance brute dexploitation
- (moins) charges "dcaissables" (autres charges dexploitation, charges financires, charges non courantes et impts
sur les rsultats, lexclusion des dotations relatives lactif immobilis et au financement permanent et de la
valeur nette damortissements des immobilisations cdes);
+ (plus) Produits encaissables (autres produits dexploitation, transferts de charges, produits financiers et produits
non courants lexclusion des reprises sur amortissements, sur subventions dinvestissement, sur provisions
durables et provisions rglementes et lexclusion du produit de cession des immobilisations).
Ci-aprs, le modle de ltat des soldes de gestion :

ETAT DES SOLDES DE GESTION


I - TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (TFR)
Exercice
Brut
l
I
3
4
5
6
7
8
I
I

I
I

l
0
I
V
l
3

V
I

l
l
7
l
8

+
=
+
/
=
+
=/
+
=
=
+
+
=

Primes (70l 702)


Produits des placements (732 739))
Chiffre daffaires global (l + 2)
Prestations et frais pays (60l)
Variation des provisions techniques (602
608) Charges dacquisition des contrats
(6ll)
Achats consomms de matires et fournitures
(6l2) Autres charges externes (6l3/6l4)
Charges de placements (63l 639)
Total charges
sinistres
et consommations ( 3 8 )
Valeur
ajoutede
(avant
rassurances)
Solde de rassurance
Valeur ajoute (aprs rassurances)
Subventions dexploitation (7l6)
Impts et taxes (6l6)
Charges de personnel (6l7)
EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION
INSUFFISANCE BRUTE
DEXPLOITATION
Autres
produits dexploitation
(7l8) Autres charges
dexploitation (6l8) Reprises
dexploitation (7l9) Dotations
dexploitationTECHNIQUE
(6l9)
RESULTAT

+
/
-

Rsultat non technique (74 +75 -64 - 65)

RESULTAT NET DE LEXERCICE

Impts sur les rsultats (670)

II - CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (CAF) - AUTOFINANCEMENT


l
2
3
4
5
6
7
8
9
l
l0
ll
l2
l3
l
5
l

+
+
+
+
+
+
+
=
=

Rsultat net de lexercice


Bnfice +
Perte Dotations dexploitation (l)
Dotations financires (l)
Dotations sur placements
Dotations non techniques
Dotations non courantes
Reprises dexploitation (2)
Reprises financires (2)
Reprises sur placements
Reprises non techniques
Reprises non courantes (2)
(3)
Produits des cessions dimmobilisations
Valeur nette
damortissements
des immobilisations
Profits
sur ralisation
de placements(4)
Pertes sur ralisation de placements(4)
CAPACITE DAUTOFINANCEMENT
Distribution de bnfices
AUTOFINANCEMENT

(l) A lexclusion des dotations relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie.
(2) A lexclusion des reprises relatives aux actifs et passifs circulants et la trsorerie.
(3) Y compris les reprises sur subventions.
(4) Y compris les ajustements de VARCUC

Cession
s

Exercice
Prcdent
Brut
Cession
s

IV - PRESENTATION DU TABLEAU DE FINANCEMENT (TF)


Le TF fait mention expresse des dates de dbut et de fin dexercice. Il comporte deux tableaux :
Synthse des masses du bilan ;
Tableau des emplois et ressources.
1 Synthse des masses du bilan
Cette synthse est tablie directement partir des montants nets figurant dans les bilans de dbut et de fin
dexercice. La prsentation fonctionnelle du bilan permet, par simple diffrence, de calculer :
le fonds de roulement fonctionnel (A) (financement permanent moins actif immobilis). En principe positif, ce
fonds de roulement peut se rvler ngatif, dans le cas o le total de lactif immobilis excde le total du
financement permanent ;
le besoin de financement global (B) (actif circulant hors trsorerie moins passif circulant hors trsorerie). En
principe positive, cette diffrence peut tre ngative dans le cas o le passif circulant excde le total de lactif
circulant hors trsorerie. Dans ce dernier cas, la diffrence rvle non un "besoin" mais une "ressource de
financement" ;
la trsorerie nette (A-B) : qui est gale (la trsorerie-actif) moins (la trsorerie-passif).
Un contrle vertical permet de vrifier que cette trsorerie nette obtenue partir des deux masses active et passive
du bilan est bien gale la diffrence (A) - (B), en vertu de la formule dquilibre financier :
Fonds de roulement fonctionnel - Besoin de financement global = Trsorerie nette
ou, par abrviation : FRF - BFG = TN
Aprs report des montants de lexercice et de ceux de lexercice prcdent dans les colonnes (a) et (b), sont
inscrites dans les colonnes (c) et (d), selon leur nature, les variations constates entre le dbut et la fin de lexercice.
Les diffrences entre les montants (a) et les montants (b) constituent :
des emplois financiers (colonne c)
des ressources financires (colonne d).
Le fonds de roulement augmente en "ressources" et diminue en "emplois", ce qui traduit, en principe,
respectivement une amlioration ou une dtrioration de ce fonds.
Le besoin de financement global augmente en "emplois" et diminue en "ressources", ce qui traduit, en principe,
respectivement un alourdissement ou une amlioration au niveau de ce besoin.
La variation de trsorerie nette, obtenue "horizontalement" dans le tableau, est vrifie verticalement (A-B) :
Variation FRF - Variation BFG = Variation TN
2. Tableau des emplois et ressources
Ce tableau prsente, pour lexercice comme pour le prcdent, quatre masses successives :
les deux premires en termes de flux de lexercice : "Ressources stables" et "Emplois stables" ;
les deux autres en termes de variation nette globale : "Variation du BFG" et "Variation de la trsorerie".
a - Les flux de ressources et demplois stables sont obtenus :
pour lautofinancement : partir du module figurant dans lESG ;

pour les autres flux : directement partir du grand livre (mouvements dbit et mouvements crdit des comptes
relatifs aux postes concerns du TF).

Toutefois, dans les cas dexistence dcarts de conversion, il convient dannuler ces carts dans les comptes
correspondants. De mme il y a lieu de neutraliser tous les mouvements qui ne constituent pas des flux, tels les
virements de compte compte. Une codification ou un reprage informatique particulier peut permettre
lentreprise dobtenir directement les flux par voie comptable, cest--dire sans "retraitements".
b - A la diffrence des deux premires masses, les masses V et VI sont calcules non pas en termes de flux, mais
partir des variations des montants nets du bilan :
Variation du BFG obtenue la ligne 6, de la "synthse des masses du bilan", constitue la somme algbrique des
variations (en augmentation ou en diminution) des diffrents postes composant lactif et le passif circulant (hors
trsorerie). Il est recommand lentreprise, pour une meilleure analyse de sa gestion, de dresser un tableau de
variation des 22 postes ou des rubriques concerns de lactif et du passif circulants hors trsorerie ;
Variation de la trsorerie calcule la ligne 7 du tableau "synthse des masses du bilan", reprsente la somme
algbrique des variations de la trsorerie-actif et de la trsorerie-passif.
Le total gnral des emplois et celui des ressources, obtenu en bas du tableau, sont
gaux. Ci-aprs le modle du tableau de financement :

30

TABLEAU DE FINANCEMENT DE LEXERCICE


I SYNTHESE DES MASSES DU BILAN
Exercice du ................au..................
Exerc
ice

Exerci
ce
prcd
entX(b)

MASSES
(a)
X
X

l
2

Financement permanent
Moins Actif immobilis

= Fond de roulement fonctionnel (1-2)

4
5

Actif circulant
Moins Passif circulant

= Besoins de financement global (4-5)

Trsorerie nette (actif - passif) = (A- B)

(A)

empl
oisX

(
co

u (d) X
u
X

f
l

X
(B)

Variations (a-b)

ressources

f
l
f
l

II EMPLOIS ET RESSOURCES
Exerc
Emploi ice Ressourc
s

I - RESSOURCES STABLES DE LEXERCICE (FLUX)


AUTOFINANCEMENT

es

Exercice prcdent
Emplo
is

Ressourc
es

AUGMENTATION DES CAPITAUX PROPRES


(C)

Augmentation
capital, apports
AUGMENTATION
DESde
DETTES
DE FINANCEMENT
(D)
AUGMENTATION DES PROVISIONS TECHNIQUES

(A)

Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices
CESSIONS ET REDUCTIONS DIMMOBILISATIONS
(B)
Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises

(E)
TOTAL I = RESSOURCES STABLES (A+B+C+D+E)
II EMPLOIS STABLES DE LEXERCICE (FLUX)
ACQUISITIONS ET AUGMENTATIONS
DIMMOBILISATIONS
(F)
Acquisition dimmobilisations incorporelles

Acquisition dimmobilisations corporelles


Acquisition dimmobilisations financires
AUGMENTATION DES PLACEMENTS AFFECTES
AUX OPERATIONS DASSURANCE
REMBOURSEMENT DES CAPITAUX PROPRES
(H)
REMBOURSEMENT
DES DETTES DE FINANCEMENT
(I)
EMPLOIS
EN NON-VALEURS
(J) TOTAL II EMPLOIS STABLES (F+G+H+I + J)
III - VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (BFG)

IV - VARIATION DE LA TRESORERIE

AUGMENTATION

DIMINUTION

TOTAL
GENERAL

V - PRESENTATION DE LETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC)


Cet tat comporte des informations qualitatives (exemple : mthodes comptables) et quantitatives, pour la plupart
tires directement de la comptabilit.
Lutilisation de tableaux a t systmatise, pour simplifier la tche des entreprises.
Les informations dimportance non significative, par rapport lobjectif dimage fidle, ne doivent pas tre
mentionnes.
Les tats retenus sont les suivants :
A - PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES
Al Principales mthodes dvaluation spcifiques lentreprise ;
A2 Etat des drogations ;
A3 Etat des changements de mthodes ;
B - INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES AU BILAN ET AU COMPTE DES
PRODUITS ET CHARGES
Bl Dtail des non-valeurs ;
B2 Tableau des immobilisations ;
B2 Bis Tableau des amortissements
;
B3 Tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations ;
B4 Tableau des titres de participation ;
B4Bis Tableau des actions et parts sociales autres que les titres de participation affects aux oprations d'assurance
B5 Tableau des provisions ;
B6 Tableau des crances ;
B7 Tableau des dettes ;
B8 Tableau des srets relles donnes ou reues ;
B9 Engagements financiers reus ou donns hors oprations de crdit-bail
; Bl0 Tableau des biens en crdit-bail ;
Bll Dtail des postes du CPC ;
Bl2 Passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal ;
Bl3 Dtermination du rsultat courant aprs impts ;
Bl4 Dtail de la taxe sur la valeur ajoute.
C - AUTRES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES
Cl Etat de rpartition du capital social ;
C2 Tableau daffectation des rsultats intervenue au cours de lexercice ;
C3 Rsultats et autres lments caractristiques de lentreprise au cours des trois derniers exercices
; C4 Tableau des oprations en devises comptabilises pendant lexercice ;
C5 Datation et vnements
postrieurs. NOTA :
l. Principales mthodes dvaluation spcifiques lentreprise (Etat Al)
en prcisant, le cas chant, la mthode retenue lorsque le PCA prvoit le choix entre plusieurs mthodes.
2. Indication des drogations (Etat A2)

aux principes comptables fondamentaux ;


aux mthodes dvaluation ;
aux rgles dtablissement et de prsentation des tats de synthse.
Ces drogations doivent tre motives avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et
les rsultats.

3. En cas de changement de mthodes dun exercice lautre (Etat A3)


Justification du changement et indication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
La forme des tats Al, A2 et A3 est donne titre indicatif par le PCA ; lentreprise garde la latitude de les adapter
ses besoins.

MODELE DE LETAT A1
PRINCIPALES METHODES D'EVALUATION SPECIFIQUES A LENTREPRISE
Au...........................
Indication des mthodes dvaluation appliques par lentreprise
I - ACTIF IMMOBILISE
A - Evaluation lentre
l - Immobilisations en nonvaleurs 2 - Immobilisations
incorporelles 3 - Immobilisations
corporelles
4 - Immobilisations financires
5 - Placements affects aux oprations dassurances
B - Corrections de valeurs
l - Mthodes damortissements
2 - Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation
3 - Mthodes de dtermination des carts de conversion-Actif
II

- ACTIF CIRCULANT (hors trsorerie)


A - Evaluation lentre
l - Part des rassureurs dans les provisions
techniques 2 - Crances et autres actifs circulants
3 - Titres et autres valeurs de placements
B - Corrections de valeurs
l - Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation
2 - Mthodes de dtermination des carts de conversion-Actif

III

- FINANCEMENT PERMANENT
l - Mthodes de rvaluation
2 - Mthodes dvaluation des provisions rglementes
3 - Dettes de financement permanent
4 - Mthodes dvaluation des provisions durables pour risques et
charges 5 - Mthodes dvaluation des provisions techniques
6 - Mthodes de dtermination des carts de conversion-Passif

IV

- PASSIF CIRCULANT (hors trsorerie)


l - Dettes pour espces remises par les
rassureurs 2 - Dettes du passif circulant
3 - Mthodes dvaluation des autres provisions pour risques et charges
4 - Mthodes de dtermination des carts de conversion-Passif

- TRESORERIE
l - Trsorerie Actif 2 - Trsorerie
- Passif
3 - Mthodes dvaluation des provisions pour dprciation

MODELE DE LETAT A2
ETAT DES DEROGATIONS
Au.................................
Indication des drogations
I - Drogations aux principes
comptables fondamentaux

II - Drogations aux mthodes


dvaluation

III - Drogations aux rgles


dtablissement et de
prsentation des tats de
synthse

Justification des drogations

Influence des drogations sur le


patrimoine, la situation financire et
les rsultats

Nature
des
I - Changements affectant les
mthodes dvaluation

II - Changements affectant les


rgles de prsentation

MODELE DE LETAT A3
ETAT DES CHANGEMENTS DE METHODES
Au..........................
Justificatio
Influence sur le patrimoine, la
n Du
situation financire et les

MODELE DE LETAT B1
DETAIL DES NONVALEURS
Au............................
Compte principal

Intitul

TOTAL

Montant

Plan Comptable des Assurances

MODELE DE LETAT B2
TABLEAU DES IMMOBILISATIONS AUTRES QUE FINANCIERES
Exercice du............................Au..............................................
Nature

IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
- Frais prliminaires
- Charges rpartir sur plusieurs exercices
- Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
- Immobilisation en recherche et dveloppement
- Brevets, marques, droits et valeurs similaires
- Fonds commercial
- Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Terrains
- Constructions
- Installations techniques, matriel et outillage
- Matriel de transport
- Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
- Autres immobilisations corporelles
- Immobilisations corporelles en cours

PLACEMENTS IMMOBILIERS
- Terrains
- Constructions
- Autres placements immobiliers

Mont
ant
Brut
Dbu
t
exerc
ice

Augmentation
Acquisitio
n

Product
ion par
lentrep
rise
pour
elle-

Virement

Cession

Diminut
ion
Retrait

Montant
brut
Virement

Plan Comptable des Assurances

MODELE DE LETAT B2 BIS


TABLEAU DES
AMORTISSEMENTS
Exercice . du................Au..................
NATU
RE
IMMOBILISATION EN NONVALEURS
- Frais prliminaires
- Charges rpartir sur plusieurs exercices
- Primes
de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
- Immobilisation en recherche et dveloppement
- Brevets, marques, droits et valeurs similaires
- Fonds commercial
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Terrains
- Constructions
- Installations techniques, matriel et outillage
- Matriel de transport
- Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
- Autres immobilisations corporelles
- Immobilisations corporelles en cours
PLACEMENTS IMMOBILIERS
- Terrains
- Constructions
- Autres placements immobiliers

Cumul
dbut
exercice

Dotation
de
lexercic
e

Amortissement sur
immobilisations
sorties

Virem
en

Cumul
damortissements fin
dexercice
5

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

MODELE DE LETAT B3
TABLEAU DES PLUS OU MOINS VALUES SUR CESSION OU RETRAIT DIMMOBILISATIONS
AMORTISSABLES
Exercice du....................Au.....................
Date de
cession ou
de retrait

Com
pte
princi

Mont
ant
bru

Amortisseme
nts
cumuls

Valeur nette
damortisseme
nts

Produit de
cession

Plus-values

Moins-values

Total

4
0

MODELE DE LETAT B4 TABLEAU


DES TITRES DE PARTICIPATION
Exercice .du
...................Au..............
Extrait des derniers tats de synthse de la
socit mettrice
Raison
sociale de
la
socit
mettrice

Secte
ur
dacti
vit

Ca
pita
l
soc
ial

%
participa
tion au
capital
3

IIMMOBILISATIONS
FINANCIERES

Prix
dacq
uisi
tion
globa
l

Valeu
r
comp
tabl e
nette

Dat
e de
clt
ure

Situa
tion
nette

Rs
ultat
net

Produits
inscrits

II - PLACEMENTS
AFFECTES AUX
OPERATIONS
D'ASSURANCE

Total

4
1

Plan Comptable des Assurances

MODELE DE LETAT B4-Bis TABLEAU


DES ACTIONS ET PARTS SOCIALES AUTRES
QUE LES TITRES DE PARTICIPATION
AFFECTEES AUX OPERATIONS D'ASSURANCE
Exercice .du
...................Au..............
Raison sociale
de la
socit mettrice

Secteur
dactivit
l

To
tal

Capital
social

%
participat
ion
au capital

Prix
dacquisition
global

Valeur
comptable
nette
5

Produits
auinscrits
CPC de
l'exercice
6

Plan Comptable des Assurances

MODELE DE LETAT B5
TABLEAU DES PROVISIONS
Exercice du ................................Au ...........

I - PROVISIONS TECHNIQUES
NATU
RE

Montant au dbut de lexercice


Brut
Cessions
Net

Brut

Variations de lexercice
Cessions
N

Montant la fin de lexercice


Cessions
N

Provisions pour primes non


acquises Provisions pour sinistres
payer Provisions
mathmatiques Provisions
dquilibrage
Provisions des contrats en units de
compte Autres provisions techniques

II

- AUTRES PROVISIONS
NATURE

l - Provisions pour dprciation de lactif


immobilis 2 - Provisions rglementes
3 - Provisions durables pour risques et charges
SOUS TOTAL
(A)
4 - Provisions pour dprciation de lactif
circulant 5 - Autres provisions pour risques et
charges
6 - Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
SOUS TOTAL
(B)

Monta
nt au
dbut
de

dexploitati
on

DOTATIONS
financire
s

non
courantes

dexploitati
on

REPRI
financire
s

Montan
non
courantes

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

MODELE DE LETAT B6
TABLEAU DES CREANCES
Au..............................
TOTAL

ANALYSE PAR ECHEANCE

CREANCES
Plus dun
an

Moins dun
an

Echues et
non
recouvr
es

Montants
en
devise
s

AUTRES ANALYSES
Montants
sur l'tat
Montant sur
et
les
organism
entreprises
es publics
lies

Montants
reprsents
par des
effets

DE LACTIF IMMOBILISE
Immobilisations financires
- Prts immobiliss
- Autres crances financires
Placements affects aux oprations dassurance
- Obligations et bons
- Prts et effets assimils
- Crances pour dpts auprs des cdantes

DE LACTIF CIRCULANT
- Part des rassureurs dans les provisions techniques
- Cdants, cessionnaires, coassureurs
- Intermdiaires et comptes rattachs
- Personnel
- Etat
- Comptes dassocis
- Autres dbiteurs
- Comptes de rgularisation-actif

TOTAL

4
4

MODELE DE LETAT B7
TABLEAU DES DETTES
Au...................................
TOTAL
DETTES

DE FINANCEMENT
- Emprunts obligataires
- Autres dettes de financement

DES AUTRES PASSIFS CIRCULANTS


- Dettes pour dpts des rassureurs
- Cdants, cessionnaires, coassureurs
- Intermdiaires et comptes rattachs
- Personnel
- Organismes sociaux
- Etat
- Comptes dassocis
- Autres cranciers
- Comptes de rgularisation-passif

TOTAL

ANALYSE PAR ECHEANCE


Plus dun
Moins dun
Echues et
an
an
non
payes

Montants
en
devise
s

AUTRES ANALYSES
Montants
Montant
sur ltat
sur les
et
entreprises
organism
lies

Montants
reprsents
par des
effets

MODELE DE LETAT B8
TABLEAU DES SURETES REELLES DONNEES OU RECUES
Au .....................................
TIERS DEBITEURS OU TIERS
CREDITEURS

Montant couvert
par la
sret

Nat
ure
(l)

Date et
lieu
dinscript

Obj
et
(2)

- Srets donnes

Srets reues

(l) Gage : l - Hypothque : 2 - Nantissement : 3 - Warrant : 4 - Autres : 5 ( prciser)


(2) Prciser si la sret est donne au profit dentreprises ou de personnes tierces (srets donnes) (entreprises lies, associs, membres du personnel)
(3) Prciser si la sret reue par lentreprise provient de personnes tierces autres que le dbiteur (srets reues)

Valeur comptable
nette de la sret
donne
la date de clture

Plan Comptable des Assurances

MODELE DE LETAT B9 ENGAGEMENTS


FINANCIERS RECUS OU DONNES
HORS OPERATIONS DE CREDIT - BAIL
Au................................
ENGAGEMENTS DONNES

Montants exercice

Montants
exercice
prcdent

Montants exercice

Montants
exercice
prcdent

- Avals et cautions
- Valeurs remises aux cdantes
- Autres engagements donns
--

TOTAL
(l) Dont Engagements lgard dentreprises lies

ENGAGEMENTS RECUS
- Avals et cautions
- Valeurs remises par les rassureurs
- Autres engagements reus
--

TOTAL

Plan Comptable des Assurances

MODELE DE LETAT B10


TABLEAU DES BIENS EN CREDIT-BAIL
Du .....................Au................
Rubriq
ues

Date
premi
de la
re
chan
ce

Dure
contrat
du
en
mois

Valeur
duestime
bien la
du date
contrat

Dure
damortissem
thorique
duent
bien

Cumul des
exercices
prcdents
des
redevances

Montant de
lexercice
des
redevances

Redevances restant payer


A moins dun
an 8

A plus dun
an 9

Prix dachat
rsiduel en fin
de
contrat

Observati
ons

l0

ll

Plan Comptable des Assurances

MODELE DE LETAT B11


DETAIL DES POSTES DU CPC
Exercice du.......................Au...............................
Poste

701

702

716

EXERCIC
E
Primes mises
Assurances non-vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
Assurances vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
Variation des provisions pour primes non acquises
Assurances non-vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger

718

Subventions dexploitation
Subventions dexploitation reues de
lexercice Reste du poste subventions
dexploitation

732

Autres produits dexploitation


Participations aux bnfices reus des
cessionnaires Reste du poste autres produits
dexploitation

735

738

Revenus des placements


Revenus des placements
immobiliers Revenus des
obligations
Revenus des actions
Reste du poste revenus des placements
Profits sur ralisation de placements
Placements immobiliers
Obligations et bons
Actions et parts sociales
Reste du poste Profits sur ralisations de placements

EXERCI
CE
PRECEDE

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

MODELE DE LETAT B11


DETAIL DES POSTES DU CPC
(Suite 1)
Exercice du.......................Au...............................
Poste
601

602

603

604

606

608

EXERCIC
E
Prestations et frais pays
Assurances non-vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
Assurances -vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger

EXERCI
CE
PRECEDE

Variation des provisions pour sinistres payer


Assurances non-vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
Assurances vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
Variation des provisions mathmatiques vie
Assurances directes Maroc
Maroc
Variation Acceptations
des provisions
d'quilibrage Assurances
directes Maroc Assurances
directes ltranger
Variation des provisions techniques des contrats en units de compte
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
Variation des autres provisions techniques
Assurances non-vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
Assurances vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger

50

MODELE DE LETAT B11


DETAIL DES POSTES DU CPC
(Suite 2)
Exercice du.......................Au...............................
Poste
611

612

613/
614

EXERCIC
E
Charges dacquisition des contrats
Assurances non-vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger
Assurances vie
Assurances directes Maroc
Acceptations Maroc
Assurances directes
ltranger Acceptations
ltranger de matires et fournitures
Achats consomms
Achats non stocks de matires et de fournitures
Achats de travaux, tudes et prestations de
services
Reste sur poste achats consomms de matires et fournitures.
Autres charges externes
Locations et charges
locatives Redevances de
crdit bail Entretien et
rparations Primes
dassurances
Rmunrations du personnel extrieur
lentreprise Rmunrations dintermdiaires et
honoraires Dplacements, missions et rceptions
Reste du poste autres charges externes

617

618

Charges de personnel
Rmunration du
personnel Charges
sociales
Reste du poste charges du personnel

631

Autres charges dexploitation


Pertes sur crances irrcouvrables
Reste du poste autres charges dexploitation

632

Charges dintrts
Intrts sur dpts des
rassureurs Reste du poste
charges dintrts

635

Frais de gestion des placements


Frais de gestion des
immeubles Frais de gestion
des titres
Reste du poste charges de placement

638

Pertes sur ralisation de


placements
Placements
immobiliers
Obligations et bons
Actions et parts

EXERCI
CE
PRECEDE

MODELE DE LETAT B12


PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
Au............................
INTITUL
I - RESULTAT NET COMPTABLE
Bnfice
net Perte
nette

Montant

Mont

X
X
X

II

- REINTEGRATIONS FISCALES

X
III

- DEDUCTIONS FISCALES

Tl
IV RESULTAT BRUT FISCAL
Bnfice brut si Tl > T2 (A)
Dficit brut si T2 > Tl (B)

T2
Mont
ant
X
X

V REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES (C) (l)


Exercice
N
- 4
Exercice
N
- 3
Exercice
N
- 2
Exercice
N-l
VI RESULTAT NET FISCAL
VII CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT
DIFFERES VIII CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A
REPORTER
Exercice
N
- 4
Exercice
N
- 3
Exercice
(l) Dans la limite
du montant du bnfice brut fiscal (A)

X
X
X
X

X
X
Mont
antX

X
X
X

MODELE DE LETAT B13 DETERMINATION


DU RESULTAT COURANT APRES IMPOTS
Au..........................
I - DETERMINATION DU RESULTAT

Montants

- Rsultat technique vie du CPC

(+)
(-)

- Rsultat technique non-vie du CPC

(+)
(-)

- Rsultat non technique courant du CPC

(+)
(-)

- Rintgrations fiscales sur oprations courantes (techniques et non techniques)

(+)

- Dductions fiscales sur oprations courantes (techniques et non techniques)

(-)

- Rsultat courant thoriquement imposable

(=)

- Impt thorique sur rsultat courant

- Rsultat courant thorique aprs impts

(+)

(=)

II - INDICATION DU REGIME FISCAL ET DES AVANTAGES OCTROYES PAR LES CODES DES INVESTISSEMENTS OU PAR DES DISPOSIT

Plan Comptable des Assurances

MODELE DE LETAT B14


Au.........................................

DETAIL DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE Du

Oprations
comptables de
lexercice
2

Dclaration
TVA de
lexercice
3

(l+2-3 = 4)

A - TVA facture

B - TVA Rcuprable

- Sur charges

- Sur immobilisations

NATURE

C - TVA due ou crdit de TVA (A - B)

Solde au dbut de
lexercice

Solde fin
dexercice

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

MODELE DE LETAT C1
ETAT DE REPARTITION DU CAPITAL SOCIAL
Montant du capital.........................................................
Au..........................................
Nom, prnom ou raison sociale
des principaux associs (l)
l
l

Adre
sse 2

Nombre de titres
Exerci
Exer
ce
cice
prcd
actue
ent 3
l

Valeur
nominale de
chaque action
ou
part
sociale

Sous
crit
6

Montant du capital
App
el
7

Lib
r
8

2
3
4
5
6
7
8
9
l0

(l) Quand le nombre des associs est infrieur ou gal l0, lentreprise doit dclarer tous les participants au capital. Dans les autres cas il y a lieu de ne mentionner que les l0 principaux associs par
ordre dimportance dcroissante.

5
5

MODELE DE LETAT C2
TABLEAU DAFFECTATION DES RESULTATS INTERVENUE AU COURS DE LEXERCICE
Au....................................
Montant
A - ORIGINES DES RESULTATS A
AFFECTER

Montant
B - AFFECTATION DES RESULTATS
- Rserve lgale

Dcision du ........................................
- Autres rserves
- Report nouveau
- Tantimes
- Rsultats nets en instance daffectation
- Dividendes
- Rsultat net de lexercice
- Autres affectations
- Prlvement sur les rserves
- Report nouveau
- Autres prlvements
TOTAL B
TOTAL A

Total A = Total B

MODELE DE LETAT C3
RESULTATS ET AUTRES ELEMENTS CARACTERISTIQUES DE LENTREPRISE AU COURS DES TROIS DERNIERS EXERCICES
Au.............................
NATURE DES
INDICATIONS
- SITUATION NETTE DE L'ENTREPRISE
- Capitaux propres plus capitaux propres assimils moins immobilisation en non-valeurs
- OPERATIONS ET RESULTATS DE LEXERCICE
l - Chiffre daffaires hors
taxes (l) 2 - Rsultat avant
impts
3 - Impts sur les
rsultats 4 - Bnfices
distribus
5 - Rsultats non distribus (mis en rserve ou en instance
d'affectation)
- RESULTAT PAR TITRE
- Rsultat net par action
- Bnfices distribus par action
- PERSONNEL
- Montant des salaires bruts de l'exercice
- Effectif moyen des salaris employs pendant l'exercice

(l) Primes nettes de cessions plus produits de placement

Exercice n - 2

Exercice n
-l

Exercice n

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

MODELE DE LETAT C4
TABLEAU DES OPERATIONS EN DEVISES COMPTABILISEES PENDANT LEXERCICE
Au..............................
NATU
RE

Entres
Contrevaleur en
Dirhams

Sorties
Contrevaleur en
Dirhams

Financement permanent
Immobilisations brutes
Rentres sur
immobilisations
Remboursement des dettes de financement

Dpts auprs des


cdantes
Dpts constitus
Dpts librs
Intrts sur
dpts
Dpts Reus des
rassureurs
Dpts constitus
Dpts librs
Intrts sur
dpts
Affaires directes et acceptations
Primes
Sinistres pays
Cessions en rassurances
Primes nettes
cdes Sinistres
pays
TOTAL DES ENTREES
TOTAL DES SORTIES
BALANCE DEVISES

TOTAL

58

MODELE DE LETAT C5
DATATION ET EVENEMENTS POSTERIEURS

I - DATATION
Date de clture (l)

Date dtablissement des tats de synthse (2)

(l) Justification en cas de changement de la date de clture de lexercice.


(2) Justification en cas de dpassement du dlai rglementaire de cinq mois prvu pour llaboration des tats de
synthse.

II - EVENEMENTS NES POSTERIEUREMENT A LA CLOTURE DE LEXERCICE NON


RATTACHABLES A CET EXERCICE ET CONNUS AVANT LA PREMIERE COMMUNICATION
EXTERNE DES ETATS DE SYNTHESE

Date

Indication des
vnements
- Favorables

- Dfavorables

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

TITRE III
CADRE COMPTABLE ET PLAN DE COMPTES
CHAPITRE PREMIER
STRUCTURE GNRALE DES COMPTES
Conformment aux principes gnraux noncs au titre premier, lorganisation du plan de comptes est base sur la
structure gnrale ci-aprs dfinie.
I - CONCEPTION GNRALE
Le plan de compte est conu de telle manire que la comptabilit de lentreprise puisse gnrer, directement, les
tats de synthse (bilan et compte de produits et charges).
Le plan de compte permet de faire ressortir, au niveau de la balance, des masses, des rubriques et des postes qui
composent les tats de synthse.
Ainsi, le passage de la nomenclature des comptes aux tats de synthse ne ncessite aucun rapprochement extracomptable.
II - CODIFICATION
Le mode de codification dcimale caractrise le classement des comptes.
Le numro de code et lintitul du compte correspondant, permettent didentifier lopration enregistre en
comptabilit.
Un compte comporte au moins 4 chiffres :
le premier chiffre permet didentifier la masse ;
les deux premiers chiffres permettent didentifier la rubrique ;
les trois premiers chiffres permettent didentifier le poste ;
les quatre premiers chiffres permettent didentifier le compte lui-mme.
Le niveau de dtail des comptes stablit selon la convention suivante :
compte principal : codification 4 chiffres ;
compte divisionnaire : codification 5 chiffres ;
sous-compte : codification 6 chiffres et plus.
Les oprations relatives au bilan sont rparties dans les cinq classes de comptes suivants :
classe 1 : comptes de financement permanent ;
classe 2 : comptes dactif immobilis ;
classe 3 : comptes dactif circulant ;
classe 4 : comptes de passif circulant ;
classe 5 : comptes de trsorerie.
Les oprations relatives au compte de produits et charges sont rparties dans les trois classes de comptes suivantes :
classe 6 : comptes de charges ;
classe 7 : comptes de produits ;
classe 8 : comptes de rsultats.
La classe 9 est rserve aux comptes analytiques.
La classe 0 est affecte aux comptes spciaux.
62

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

III

- SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES

63

Lutilisation de certains chiffres ou leur positionnement au niveau de la codification leur donnent une signification
particulire.
1. Le 4 en 2me position :
Le 4 en 2me position dans les classes du bilan indique soit un compte de crance soit un compte de dette.
2. Le 8 en 2me position :
Le 8 en 2me position indique un compte damortissements quand ce compte appartient la classe 2.
3. Le 8 en 3me position :
A lexception du poste 118 Rsultats nets en instance daffectation , le 8 en 3me position indique un compte
issu dun compte intitul autres...
4. Le 8 en 4me position :
Le 8 en 4me position indique :
un compte intitul autres... ou divers... quand il est utilis pour les classes du bilan (1 5) ;
un compte intitul ...sur exercices antrieurs quand il est utilis pour les classes 6 et 7.
5. Le 9 en 2me position :
Le 9 en 2me position signifie un compte de provisions pour dprciation.
6. Le 9 en 4me position :
Le 9 en 4me position indique un compte utilis en sens contraire dun ou dautres comptes de mme niveau.
7. Le 0 en 3me position :
Le compte comprenant un 0 en 3me position indique que le poste dont il est issu porte le mme intitul que sa
rubrique.
8. Le 0 en terminaison :
Le compte de terminaison 0 peut tre utilis comme compte de regroupement ou comme compte global.
IV

- PARALLLISME DE CERTAINES CODIFICATIONS

Des paralllismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de codification de comptes
appartenant des classes diffrentes. Les principaux en sont les suivants :
1. carts de conversion : 7 en deuxime position :
Un compte de bilan portant le 7 en 2me position appartient une rubrique dcarts de conversion.
2. Crances de lactif circulant et dettes de passif circulant :
Un paralllisme de codification des postes de lactif et du passif circulant existe au niveau des 2me et 3me
chiffres.
3. Rubriques particulires aux oprations dassurance :
Les comptes 16, 26, 32, 33, 42, 60, et 70 ont t cres spcialement pour les oprations dassurance :

16 Provisions techniques ;
26 Placements affects aux oprations dassurance ;
32 Part des cessionnaires dans les provisions techniques ;
42 Dettes pour espces remises par les cessionnaires ;
60 Prestations et frais
70 Primes
Par ailleurs, les oprations non techniques et les produits non techniques ont fait lobjet des rubriques suivantes :
64 Charges non techniques courantes
74 Produits non techniques courants
Les rubriques 63 et 73 ont t dnommes respectivement charges des placements affects aux oprations
dassurance et Produits des placements affects aux oprations dassurance .
Les codifications particulires retenues sont :
Dans les rubriques 60 et 70, les chiffres 1 et 2 en 4me position indiquent respectivement assurances-vie
et assurances non-vie .
Le chiffre 9 en 4me position indique la part des cessions en rassurance.
4. Charges, produits, rsultats
Un paralllisme horizontal au niveau de la sparation entre technique, gestion des placements, non technique et non
courant existe dans les masses 6 et 7.

60 Prestations et frais
61 Charges techniques dexploitation
63 Charges des placements affects aux oprations
d'assurance
64 Charges non techniques courantes
65 Charges non techniques non courantes

70 Primes
71 Produits techniques dexploitation
73 Produits des placements affects aux oprations
d'assurance
74 Produits non techniques courants
75 Produits non techniques non courants

V - APPLICATION
Les entreprises doivent respecter le numrotage et les intituls des comptes principaux et des comptes
divisionnaires figurant dans le plan de comptes prescrit par le plan comptable des assurances.
Les comptes divisionnaires (autres que ceux prvus sous les rubriques 16, 26, 32, 42, 60 et 70) figurant dans le plan
de comptes du PCA, bien que laisss linitiative des entreprises, sont, nanmoins, recommands pour un meilleur
suivi des oprations.
Des drogations inhrentes aux caractristiques particulires des entreprises, spcialises dans des oprations
dassurances dtermines, sont admises condition quelles soient mentionnes et motives au niveau de lETIC.
Ci-aprs le schma de codification :
Nive
au
1
2
3
4
5
6

Objet
Masse ou
classe
Rubrique
Poste
Compte principal
Sous comptes

Code
didentification
1er
chiffre
2 premiers chiffres
3 premiers chiffres
4 premiers chiffres
5 premiers chiffres
6 chiffres et plus

Prescription du PCA
Les masses, postes rubriques, comptes
principaux et comptes divisionnaires sont,
limitativement, prvus par le PCA et ont un
caractre obligatoire.
Les sous-comptes, non prvus par le PCA,
sont laisss linitiative des entreprises.

CHAPITRE II
CADRE COMPTABLE
Le cadre comptable du PCA prvoit 8 classes ( de 1 8 ) pour la comptabilit gnrale, une classe ( 9 ) pour les
comptes analytiques et une classe ( 0 ) Pour les comptes spciaux.

2 COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE

13

1 COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT


11 CAPITAUX PROPRES
111 CAPITAL SOCIAL OU FONDS DTABLISSEMENT
112 PRIMES D'MISSION, DE FUSION ET D'APPORT
113 ECARTS DE RVALUATION
114 RSERVE LGALE
115 AUTRES RSERVES
116 REPORT NOUVEAU
118 RSULTATS NETS EN INSTANCE D'AFFECTATION
119 RSULTAT NET DE L'EXERCICE
CAPITAUX PROPRES ASSIMILS
131 SUBVENTION D'INVESTISSEMENT
135 PROVISIONS RGLEMENTES
14 DETTES DE FINANCEMENT
141 EMPRUNTS OBLIGATAIRES
143 EMPRUNTS POUR FONDS DTABLISSEMENT
148 AUTRES DETTES DE FINANCEMENT
15 PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
151 PROVISIONS POUR RISQUES
155 PROVISIONS POUR CHARGES

16 PROVISIONS TECHNIQUES BRUTES


161 PROVISIONS POUR PRIMES NON ACQUISES
162 PROVISIONS POUR SINISTRES PAYER
163 PROVISIONS MATHMATIQUES VIE
164 PROVISIONS DQUILIBRAGE
166 PROVISIONS TECHNIQUES DES CONTRATS EN UNITS
DE COMPTE
168 AUTRES PROVISIONS TECHNIQUES

17
171
172

ECARTS DE CONVERSION - PASSIF


AUGMENTATION DES CRANCES IMMOBILISES

DIMINUTION DES DETTES DE FINANCEMENT ET DES


PROVISIONS TECHNIQUES

18

COMPTES DE LIAISON DES TABLISSEMENTS ET


SUCCURSALES
180 COMPTES DE LIAISON DES TABLISSEMENTS ET
SUCCURSALES

211
212
213
221
222
223

21
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
FRAIS PRLIMINAIRES
CHARGES RPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IMMOBILISATION EN RECHERCHE ET DVELOPPEMENT
BREVETS, MARQUES, DROITS ET VALEURS SIMILAIRES
FONDS COMMERCIAL
228 AUTRES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES (AUTRES QUE
PLACEMENTS)
231
TERRAINS
232 CONSTRUCTIONS
233 INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATRIEL ET
OUTILLAGE
234 MATRIEL DE TRANSPORT
235 MOBILIER, MATRIEL DE BUREAU ET AMNAGEMENTS DIVERS

238
239

AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES


IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS
24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIRES (AUTRES QUE
PLACEMENTS)
241 PRTS IMMOBILISS
248 AUTRES CRANCES FINANCIRES
251 TITRES DE PARTICIPATION
258 AUTRES TITRES IMMOBILISS
26 PLACEMENTS AFFECTS AUX OPRATIONS
DASSURANCE
261
PLACEMENTS IMMOBILIERS
262 OBLIGATIONS ET BONS
263 ACTIONS ET PARTS SOCIALES
264 PRTS ET EFFETS ASSIMILS
265 DPTS EN COMPTES INDISPONIBLES
266 PLACEMENTS AFFECTS AUX CONTRATS EN UNITS DE COMPTE
267 DPTS AUPRS DES CDANTES
268 AUTRES PLACEMENTS
27 ECARTS DE CONVERSION-ACTIF
271 DIMINUTION DE CRANCES IMMOBILISES ET DES
PLACEMENTS
272 AUGMENTATION DES DETTES DE FINANCEMENT ET
DES PROVISIONS TECHNIQUES
28 AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS
281
AMORTISSEMENTS DE NON-VALEURS
282 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
INCORPORELLES
283 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS
CORPORELLES
286 AMORTISSEMENTS DES PLACEMENTS IMMOBILIERS
29 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES
IMMOBILISATIONS
292
PROVISIONS POUR DPRCIATION DES
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
293 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
294/295 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES
IMMOBILISATIONS FINANCIRES
296 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES VALEURS DE
PLACEMENT

66

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

3 COMPTES DACTIF CIRCULANT


32 PART DES CESSIONNAIRES DANS LES PROVISIONS
TECHNIQUES
321
PART DES CESSIONNAIRES DANS LES PROVISIONS POUR
PRIMES NON ACQUISES
322
PART DES CESSIONNAIRES DANS LES PROVISIONS POUR
SINISTRES PAYER
323 PART DES CESSIONNAIRES DANS LES PROVISIONS
MATHMATIQUES
326 PART DES CESSIONNAIRES DANS LES PROVISIONS
TECHNIQUES DES CONTRATS EN UNITS DE COMPTE
34
CRANCES DE L'ACTIF CIRCULANT
341 CESSIONNAIRES, CDANTS, COASSUREURS ET
COMPTES RATTACHS DBITEURS
342 ASSURS, INTERMDIAIRES ET COMPTES RATTACHS
DBITEURS
343 PERSONNEL DBITEUR
345 ETAT DBITEUR
346 COMPTES D'ASSOCIS DBITEURS
348 AUTRES DBITEURS
349 COMPTES DE RGULARISATION-ACTIF
35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (NON AFFECTS AUX
OPRATIONS DASSURANCE)
350 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT ( NON AFFECTS
AUX OPRATIONS DASSURANCE)
37 ECARTS DE CONVERSION-ACTIF (LMENTS
CIRCULANTS)
370 ECARTS DE CONVERSION-ACTIF (LMENTS
CIRCULANTS)

4 COMPTES DE PASSIF CIRCULANT

42 DETTES POUR ESPCES REMISES PAR LES


CESSIONNAIRES
420 DETTES POUR ESPCES REMISES PAR LES
CESSIONNAIRES

44

DETTES DE PASSIF CIRCULANT


441 CESSIONNAIRES, CDANTS, COASSUREURS ET

COMPTES RATTACHS CRDITEURS


442 ASSURS, INTERMDIAIRES ET COMPTES RATTACHS
CRDITEURS
443 PERSONNEL CRDITEUR
444 ORGANISMES SOCIAUX CRDITEURS
445 ETAT CRDITEUR
446 COMPTES D'ASSOCIS CRDITEURS
448 AUTRES CRANCIERS
449 COMPTES DE RGULARISATION-PASSIF
45 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
450 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

47 ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (LMENTS


CIRCULANTS)
470 ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (LMENTS
CIRCULANTS)

39 PROVISIONS POUR DPRCIATION DE


L'ACTIF CIRCULANT (HORS TRSORERIE)
394 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES CRANCES DE L'ACTIF
CIRCULANT
395 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES TITRES ET VALEURS DE
PLACEMENT (NON AFFECTS AUX OPRATIONS
DASSURANCE)

5 COMPTES DE TRESORERIE
51 TRSORERIE-ACTIF
511 CHQUES ET VALEURS ENCAISSER
514 BANQUES, TGR ET C.C.P. (SOLDES DBITEURS)
516 CAISSES, RGIES D'AVANCE ET ACCRDITIFS
55 TRSORERIE-PASSIF
552 CRDITS D'ESCOMPTE
553 CRDITS DE TRSORERIE
554 BANQUES (SOLDES CRDITEURS)
59 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES
DE TRSORERIE
590 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE
TRSORERIE

67

7 COMPTES DE PRODUITS
70

6 COMPTES DE CHARGES

PRIMES
701 PRIMES MISES
702 VARIATION DES PROVISIONS POUR PRIMES NON
ACQUISES

60

PRESTATIONS ET FRAIS
601 PRESTATIONS ET FRAIS PAYS
602 VARIATION DES PROVISIONS POUR SINISTRES PAYER
603 VARIATION DES PROVISIONS MATHMATIQUES VIE
604 VARIATION DES PROVISIONS DQUILIBRAGE
606 VARIATION DES PROVISIONS TECHNIQUES DES
CONTRATS EN UNITS DE COMPTE
608 VARIATION DES AUTRES PROVISIONS TECHNIQUES
61 CHARGES TECHNIQUES DEXPLOITATION
611 CHARGES DACQUISITION DES CONTRATS
612 ACHATS CONSOMMS DE MATIRES ET FOURNITURES
613/614 AUTRES CHARGES EXTERNES
616 IMPTS ET TAXES
617 CHARGES DE PERSONNEL
618 AUTRES CHARGES D'EXPLOITATION
619 DOTATIONS D'EXPLOITATION
63 CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTS AUX
OPRATIONS DASSURANCE
631 CHARGES DINTRTS
632 FRAIS DE GESTION DES PLACEMENTS
633 PERTES DE CHANGE
635 PERTES SUR RALISATION DE PLACEMENTS
636 AJUSTEMENTS DE VALEUR DES ACTIFS
REPRSENTATIFS DES CONTRATS EN UNITS DE COMPTE

(MOINS-VALUES NON RALISES)


638 AUTRES CHARGES DE PLACEMENTS
639 DOTATIONS SUR PLACEMENT
CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES
641 CHARGES DEXPLOITATION NON TECHNIQUES

64

COURANTES
643 CHARGES FINANCIRES NON TECHNIQUES COURANTES
648 AUTRES CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES
649 DOTATIONS NON TECHNIQUES
65 CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES
651 VALEURS NETTES D'AMORTISSEMENTS DES
IMMOBILISATIONS CDES
656 SUBVENTIONS ACCORDES
658 AUTRES CHARGES NON COURANTES
659 DOTATIONS NON COURANTES

67 IMPTS SUR LES RSULTATS


670 IMPTS SUR LES RSULTATS

71

PRODUITS

73

TECHNIQUES DEXPLOITATION
716 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
718 AUTRES PRODUITS D'EXPLOITATION
719 REPRISES D'EXPLOITATION ; TRANSFERTS DE CHARGES

PRODUITS DES PLACEMENTS AFFECTS AUX


OPRATIONS DASSURANCE
732 REVENUS DES PLACEMENTS
733 GAINS DE CHANGE
735 PROFITS SUR RALISATION DE PLACEMENTS
736 AJUSTEMENTS DE VALEUR DES ACTIFS
REPRSENTATIFS DES CONTRATS EN UNITS DE COMPTE (PLUSVALUES NON RALISES)
738 INTRTS ET AUTRES PRODUITS DE PLACEMENT
739 REPRISES SUR CHARGES DE PLACEMENTS ;
TRANSFERTS DE CHARGES
74

PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS


741 PRODUITS DEXPLOITATION NON TECHNIQUES

COURANTS
743 INTRTS ET AUTRES PRODUITS NON TECHNIQUES
COURANTS
748 AUTRES PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS
749 REPRISES NON TECHNIQUES ; TRANSFERTS DE
CHARGES
75 PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS
751 PRODUITS DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
756 SUBVENTIONS D'QUILIBRE
757 REPRISE SUR SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
758 AUTRES PRODUITS NON COURANTS
759 REPRISES NON COURANTES ; TRANSFERTS DE
CHARGES

8 COMPTES DE RESULTATS

0 COMPTES SPECIAUX

80 RSULTAT TECHNIQUE
801 RSULTAT TECHNIQUE VIE
802 RSULTAT TECHNIQUE NON-VIE
82 RSULTAT NON TECHNIQUE
821 RSULTAT NON TECHNIQUE COURANT
822 RSULTAT NON TECHNIQUE NON COURANT
86 RSULTAT AVANT IMPTS
860 RSULTAT AVANT IMPTS
88 RSULTAT APRS IMPTS
880 RSULTAT APRS IMPTS

11

35
36

45
46

51
52
55
56
57
58

9 COMPES ANALYTIQUES
90
RFLCHIS

COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES


906 CHARGES RFLCHIES
907 PRODUITS RFLCHIS
COMPTES DE RECLASSEMENT ET DANALYSE DES

91
PRODUITS ET CHARGES
916 COMPTES DE RECLASSEMENT DES CHARGES
917 COMPTE DE RECLASSEMENT DES PRODUITS

71
72

73
74
75
76
77

1 BILAN D'OUVERTURE
ROUVERTURE DES COMPTES DE FINANCEMENT

PERMANENT
12 ROUVERTURE DES COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE
13 ROUVERTURE DES COMPTES DACTIF CIRCULANT
14 ROUVERTURE DES COMPTES DE PASSIF CIRCULANT
15 ROUVERTURE DES COMPTES DE TRSORERIE
2 BILAN DE CLTURE
21 CLTURE DES COMPTES DE FINANCEMENT
PERMANENT
22 CLTURE DES COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE
23 CLTURE DES COMPTES DACTIF CIRCULANT
24 CLTURE DES COMPTES DE PASSIF CIRCULANT
25 CLTURE DES COMPTES DE TRSORERIE
3 COMPTES D'ORDRE
031 OPRATIONS EN INSTANCE DE DNOUEMENT (DBIT)
033 OPRATIONS EN INSTANCE DE DNOUEMENT (CRDIT)
OPRATIONS EN DEVISES ENTRES
OPRATIONS EN DEVISES SORTIES
038 AUTRES DONNES STATISTIQUES
4 ENGAGEMENTS DONNS
41
AVALS, CAUTIONS ET GARANTIES DONNES
42 VALEURS DPOSES PAR LES RASSUREURS
43 ENGAGEMENTS EN MATIRE DE PENSIONS DE
RETRAITE ET OBLIGATIONS SIMILAIRES
EFFETS CIRCULANT SOUS L'ENDOS DE L'ENTREPRISE
ENGAGEMENTS DONNS POUR PRTS CONSENTIS
048 AUTRES ENGAGEMENTS DONNS
5 ENGAGEMENTS REUS
AVALS, CAUTIONS ET GARANTIES REUS
VALEURS DPOSES PAR LES RASSUREURS
BIENS DTENUS EN GARANTIE PAR L'ENTREPRISE
ENGAGEMENTS REUS SUR DETTES DE FINANCEMENT
ENGAGEMENT REUS SUR TRSORERIE
AUTRES ENGAGEMENTS REUS
6 ENGAGEMENTS SUR OPRATIONS DE CRDIT BAIL
061 REDEVANCES DE CRDIT-BAIL RESTANT COURIR
065 ENGAGEMENTS REUS POUR UTILISATION EN CRDIT
BAIL
7 COMPTABILIT EN DEVISES
FINANCEMENT PERMANENT EN DEVISES
ACTIF IMMOBILISE EN DEVISES
ACTIF CIRCULANT EN DEVISES (HORS TRSORERIE)
PASSIF CIRCULANT EN DEVISES (HORS TRSORERIE)
TRSORERIE EN DEVISES
CHARGES EN DEVISES
PRODUITS EN DEVISES
8 AUTRES COMPTES SPCIAUX
081 AUTRES COMPTES SPCIAUX

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

CHAPITRE III
PLAN DE COMPTES DES ASSURANCES
1 COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
11 CAPITAUX PROPRES
111 Capital social ou fonds dtablissement
1111 Capital social
1113 Fonds d'tablissement constitu
1119 Actionnaires, capital souscrit non appel
112 Primes d'mission, de fusion et d'apport
1121 Primes d'mission
1122 Primes de fusion
1123 Primes d'apport
113 Ecarts de rvaluation
1130 Ecarts de rvaluation
114 Rserve lgale
1140 Rserve lgale
115 Autres rserves
1151 Rserves statutaires ou contractuelles
1152 Rserves facultatives
1155 Rserves rglementes
1156 Rserves pour remboursement de l'emprunt pour fonds d'tablissement
116 Report nouveau
1161 Report nouveau (solde
crditeur) 1169 Report nouveau
(solde dbiteur)
118 Rsultats nets en instance d'affectation
1181 Rsultats nets en instance d'affectation (solde crditeur)
1189 Rsultats nets en instance d'affectation (solde dbiteur)
119 Rsultat net de l'exercice
1191 Rsultat net de l'exercice (crditeur)
1199 Rsultat net de l'exercice (dbiteur)
13

CAPITAUX PROPRES ASSIMILS


131 Subventions d'investissement
1311 Subventions d'investissement reues
1319 Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges
135 Provisions rglementes
1351 Provisions pour amortissements drogatoires
1352 Provisions pour plus-values en instance
d'imposition 1354 Provisions pour investissements
1356 Provisions pour acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions

14

DETTES DE FINANCEMENT
141 Emprunts obligataires
1410 Emprunts obligataires

70

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

143 Emprunts pour fonds dtablissement


1430 Emprunts pour fonds
dtablissement
148 Autres dettes de financement

70

1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit


1482 Avances de l'Etat
1483 Dettes rattaches des participations
1484 Billets de fonds
1485 Avances reues et comptes courants bloqus
1486 Fournisseurs d'immobilisations
1487 Dpts et cautionnements
reus 1488 Dettes de financement
diverses
15

PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES


151 Provisions pour risques
1511 Provisions pour litiges
1512 Provisions pour garanties des moins-values sur titres grs
1514 Provisions pour pertes sur marchs terme
1515 Provisions pour amendes, doubles droits, pnalits
1516 Provisions pour pertes de change
1518 Autres provisions pour risques
155 Provisions pour charges
1551 Provisions pour impts
1555 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
1558 Autres provisions pour charges

16

PROVISIONS TECHNIQUES BRUTES


161 Provisions pour primes non acquises
1610 Provisions pour primes non acquises
162 Provisions pour sinistres payer
1621 Provisions pour sinistres payer vie
16211 Provisions pour capitaux dcs payer
16212 Provisions pour capitaux chus
payer 16213 Provisions pour arrrages
payer vie 16214 Provisions pour rachats
payer
1622 Provisions pour sinistres payer non-vie
16221 Provisions pour prestations et frais payer
16223 Provisions pour arrrages payer non-vie
163 Provisions mathmatiques vie
1631 Provisions
mathmatiques 1632 Virements
de provisions
164 Provisions dquilibrage
1640 Provisions dquilibrage
166 Provisions techniques des contrats en units de compte
1661 Provisions mathmatiques
1662 Provisions pour sinistres payer
1668 Autres provisions des contrats en units de compte
168 Autres Provisions techniques
1681 Autres provisions techniques vie
16811 Provisions de stabilit
16814 Provisions pour la constitution de la rserve de garantie vie
16815 Provisions pour participations aux bnfices vie

71

16816 Majorations des provisions techniques vie


16817 Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation vie

72

17

1682 Autres provisions techniques non-vie


16821 Provisions pour risques en cours
16822 Provisions pour risques croissants
16823 Provisions mathmatiques des rentes
16824 Provisions pour la constitution de la rserve de garantie non-vie
16825 Provisions pour participation aux bnfices non-vie
16826 Majorations des provisions techniques non-vie
16827 Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation non-vie
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF
171 Augmentation des crances immobilises et des placements
1711 Augmentation des crances immobilises
1712 Augmentation des placements
172 Diminution des dettes de financement et des provisions techniques
1721 Diminution des dettes de financement
1722 Diminution des provisions techniques

18

COMPTES DE LIAISON DES TABLISSEMENTS ET SUCCURSALES


180 Comptes de liaison des tablissements et succursales
1801 Comptes de liaison de sige
1805 Comptes de liaison des tablissements

2 COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE


21 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS

211 Frais prliminaires


2111 Frais de constitution
2112 Frais pralables au dmarrage
2113 Frais d'augmentation du capital
2114 Frais sur oprations de fusion, scissions et transformations
2116 Frais de prospection
2117 Frais de publicit
2118 Autres frais prliminaires
212 Charges rpartir sur plusieurs exercices
2121 Frais d'acquisition des
immobilisations 2122 Frais dacquisition
des placements 2125 Frais d'mission des
emprunts
2126 Frais d'acquisition des contrats prcompts
2128 Autres charges rpartir
213 Primes de remboursement des obligations
2130 Primes de remboursement des obligations
22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

221 Immobilisation en recherche et dveloppement


2210 Immobilisation en recherche et dveloppement
222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
223 Fonds commercial
2230 Fonds commercial
228 Autres immobilisations incorporelles
2285 Immobilisations incorporelles en cours
23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES (AUTRES QUE PLACEMENTS)
231 Terrains
2311 Terrains nus
2312 Terrains amnags
2313 Terrains btis
2316 Agencements et amnagements de terrains
2318 Autres terrains
232 Constructions
2321 Btiments
2323 Constructions sur terrains d'autrui
2325 Ouvrages d'infrastructure
2327 Agencements et amnagements de btiments
2328 Autres constructions
233 Installations techniques, matriel et outillage
2331 Installations
techniques 2332 Matriel et
outillage
2338 Autres installations techniques, matriel et outillage
234 Matriel de transport
2340 Matriel de transport

235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers


2351 Mobilier de bureau
2352 Matriel de bureau
2355 Matriel
informatique
2356 Agencements, installations et amnagements divers (biens n'appartenant pas l'entreprise)
2358 Autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
238 Autres immobilisations corporelles
2380 Autres immobilisations corporelles
239 Immobilisations corporelles en cours
2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions
2393 Immobilisations en cours des installations techniques, matriel et outillage
2394 Immobilisations corporelles en cours : matriel de transport
2395 Immobilisations corporelles en cours : mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations en cours
2398 Autres immobilisations corporelles en cours
24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIRES (AUTRES QUE PLACEMENTS)
241 Prts immobiliss
2411 Prts au personnel
2415 Prts aux associs
2416 Billets de fonds
2418 Autres prts
248 Autres crances financires
2481 Titres immobiliss (droits de crances)
24811 Obligations
24813 Bons dquipement
24818 Bons divers
2483 Crances rattaches des participations
2486 Dpts et cautionnements verss
24861 Dpts
24864 Cautionnements
2487 Crances immobilises
2488 Crances financires diverses
251 Titres de participation
2510 Titres de participation
258 Autres titres immobiliss
2581 Actions
2588 Titres divers
26

PLACEMENTS AFFECTS AUX OPRATIONS DASSURANCE


261 Placements immobiliers
2611 Terrains
2612 Constructions
2613 Parts et actions de socits immobilires
2618 Autres placements immobiliers
2619 Placements immobiliers en cours
26192 Placements immobiliers en cours : terrains et constructions
26197 Avances et acomptes verss sur placements immobiliers
26198 Autres placements immobiliers en cours
262 Obligations et bons

2621 Titres cots


26211 Obligations d'Etat
cotes 26213 Bons du Trsor
cots
26215 Obligations garanties par l'Etat, cotes
26218 Autres titres cots

2622 Titres non cots


26221 Obligations d'Etat non
cotes 26223 Bons du Trsor non
cots
26225 Obligations garanties par l'Etat, non cotes
26228 Autres titres non cots
263 Actions et parts sociales
2635 Titres de participation
2636 Parts dans associations, syndicats et organismes divers
2638 Autres actions et parts sociales
26381 Actions cotes
26382 Actions et parts des OPCVM dtenant exclusivement des titres revenus fixes
26383 Actions et parts des autres OPCVM
26384 Actions non cotes
263841 Actions non cotes, partie libre
263842 Actions non cotes, partie non libre
264 Prts et effets assimils
2641 Prts en premire
hypothque 2643 Avances sur
polices vie
2644 Prts nantis par des obligations
2646 Billets de fonds
2648 Autres prts
265 Dpts en comptes indisponibles
2651 Dpts terme
2658 Autres dpts
266 Placements affects aux contrats en units de compte
2661 Placements
immobiliers 2662
Obligations et bons
2663 Actions et parts autres que les OPCVM
2664 Parts et actions dOPCVM dtenant exclusivement des titres revenus fixes
2665 Parts et actions dautres OPCVM
2668 Autres placements
267 Dpts auprs des cdantes
2672 Valeurs remises aux cdantes
2675 Crances pour espces remises aux cdantes
268 Autres placements
2681 Titres hypothcaires
2682 Titres de crances ngociables
2683 Crances rattaches des participations
2688 Crances financires diverses
ECARTS DE CONVERSION-ACTIF

27

271 Diminution de crances immobilises et des placements


2711 Diminutions de crances immobilises
2712 Diminutions de placements
272 Augmentation des dettes de financement et des provisions techniques
2721 Augmentation de dettes de financement
2722 Augmentation des provisions techniques
28

AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS

281 Amortissements de non-valeurs


2811 Amortissements des frais prliminaires
28111 Amortissements des frais de constitution
28112 Amortissements des frais prliminaires au dmarrage
28113 Amortissements des frais d'augmentation de capital
28114 Amortissements des frais sur oprations de fusions, scissions et transformations

28116 Amortissements des frais de prospections


28117 Amortissements des frais de publicit
28118 Amortissements des autres frais prliminaires
2812 Amortissements des charges rpartir
28121 Amortissements des frais d'acquisition des immobilisations
28122 Amortissements des frais d'acquisition des placements
28125 Amortissements des frais d'mission des emprunts
28126 Amortissements des frais d'acquisition prcompts
28128 Amortissements des autres charges rpartir
2813 Amortissements des primes de remboursement des obligations
282 Amortissements des immobilisations incorporelles
2821 Amortissements des immobilisations en recherche et
dveloppement 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et
valeurs similaires 2823 Amortissements du fonds commercial
2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles
283 Amortissements des immobilisations corporelles
2831 Amortissements des terrains
2832 Amortissements des constructions
28321 Amortissements des btiments
28323 Amortissements des constructions sur terrains d'autrui
28325 Amortissements ouvrages d'infrastructure
28327 Amortissements des installations et amnagements des
constructions 28328 Amortissements des autres constructions
2833 Amortissements des installations techniques, matriel et outillage
28331 Amortissements des installations techniques
28332 Amortissements du matriel et outillage
2834 Amortissements du matriel de transport
2835 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
28351 Amortissements du mobilier de bureau
28352 Amortissements du matriel de bureau
28355 Amortissements du matriel informatique
28356 Amortissements des agencements, installations et amnagements divers
28358 Amortissements des autres mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles
286 Amortissements des placements immobiliers
2862 Amortissements des constructions
2868 Amortissement des autres placements immobiliers
29

PROVISIONS POUR DPRCIATION DES

IMMOBILISATIONS

292 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles


2920 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles
293 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
2930 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
294/295 Provisions pour dprciation des immobilisations financires
2941 Provisions pour dprciation des prts immobiliss
2948 Provisions pour dprciation des autres crances
financires 2951 Provisions pour dprciation des titres de
participation 2958 Provisions pour dprciation des autres titres
immobiliss

296 Provisions pour dprciation des valeurs de placement


2961 Provisions pour dprciation des placements
immobiliers 2962 Provisions pour dprciation des
obligations et bons 2963 Provisions pour dprciation des
actions et parts sociales 2964 Provisions pour dprciation des
prts et effets assimils
2967 Provisions pour dprciation des dpts auprs des cdants

2968 Provisions pour dprciation des autres placements

3 COMPTES DACTIF CIRCULANT (hors trsorerie)


32 PART DES CESSIONNAIRES DANS LES PROVISIONS TECHNIQUES
321 Part des cessionnaires dans les provisions pour primes non acquises
3212 Provisions pour primes non acquises (cessions)
322 Part des cessionnaires dans les provisions pour sinistres payer
3221 Provisions pour sinistres payer vie (cessions)
3222 Provisions pour sinistres payer non-vie
(cessions)
323 Part des cessionnaires dans les provisions mathmatiques
3231 Provisions mathmatiques vie (cessions)
326 Part des cessionnaires dans les provisions techniques des contrats en units de compte
3261 Provisions mathmatiques des contrats en units de comptes (cessions)
3262 Provisions pour sinistres payer des contrats en units de comptes
(cessions) 3268 Autres Provisions des contrats en units de compte (cessions)
34

CRANCES DE L'ACTIF

CIRCULANT

341 Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs dbiteurs


3411 Comptes avec les
cessionnaires 3412 Cessionnaires
dbiteurs
3413 Comptes avec les
cdants 3414 Cdants
dbiteurs
3415 Comptes avec les
coassureurs 3416 Coassureurs
dbiteurs
3418 Autres dbiteurs
342 Assurs, Intermdiaires et comptes rattachs dbiteurs
3421 Assurs dbiteurs
34211 Assurs - primes recevoir auprs des intermdiaires
34212 Assurs - primes en recouvrement direct
34213 Assurs - quittances retournes
34215 Assurs - primes contentieuses
34216 Assurs - crances douteuses
34218 Assurs - autres primes recevoir
3422 Comptes courants des intermdiaires
3423 Intermdiaires dbiteurs
3424 Intermdiaires douteux
3425 Intermdiaires - effets
recevoir 3426 Apriteurs dbiteurs
3427 Primes mettre
3428 Autres producteurs dbiteurs
343 Personnel dbiteur
3431 Avances et acomptes au
personnel 3438 Personnel - autres
dbiteurs
345 Etat dbiteur
3451 Etat, subventions recevoir
3453 Etat, acomptes sur impts sur les rsultats

3454 Etat, acomptes sur taxe sur les contrats dassurances


3455 Etat, TVA rcuprable
34551 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations
34552 Etat, TVA rcuprable sur les charges
3456 Etat, crdit de TVA (suivant dclaration)
3458 Etat, autres comptes dbiteur
346 Comptes d'associs dbiteurs
3461 Associs, comptes d'apport en socit
3462 Actionnaires, capital souscrit et appel non vers
3463 Comptes courants des associs - dbiteurs

3464 Associs - oprations faites en commun


3467 Crances rattaches aux comptes
d'associs
348 Autres dbiteurs
3481 Crances sur cessions d'immobilisations
3482 Crances sur cessions d'lments d'actif circulant
3483 Crances pour recours encaisser
3486 Avances aux fournisseurs
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3488 Dbiteurs divers
349 Comptes de rgularisation-actif
3491 Charges constates d'avance
3492 Charges dacquisition
reportes
3493 Intrts et loyers acquis et non chus
3495 Comptes de rpartition priodique des charges
3497 Comptes transitoires ou d'attente - dbiteurs
35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (NON AFFECTES AUX OPRATIONS DASSURANCE)
350 Titres et valeurs de placement ( non affects aux oprations dassurance)
3501 Actions, partie libre
3502 Actions, partie non
libre 3504 Obligations
3506 Bons de caisse et bons du Trsor
3508 Autres titres et valeurs de placement similaires
37 CARTS DE CONVERSION-ACTIF (LMENTS CIRCULANTS)
370 Ecarts de conversion-actif (lments circulants)
3701 Diminution de crances circulantes
3702 Augmentation des dettes circulantes
39 PROVISIONS POUR DPRCIATION DE L'ACTIF CIRCULANT (HORS
394

TRSORERIE)

Provisions pour dprciation des crances de l'actif circulant


3941 Provisions pour dprciation des cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs
dbiteurs
3942 Provisions pour dprciation des assurs, intermdiaires et comptes rattachs dbiteurs
3943 Provisions pour dprciation du personnel dbiteur
3946 Provisions pour dprciation des comptes d'associs dbiteurs
3948 Provisions pour dprciation des autres dbiteurs
395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (non affects aux
oprations dassurance)
3950 Provisions pour dprciation des placements non affects aux oprations dassurance

4 COMPTES DE PASSIF CIRCULANT (hors trsorerie)


42 DETTES POUR ESPCES REMISES PAR LES CESSIONNAIRES
420 Dettes pour espces remises par les cessionnaires
4200 Dettes pour espces remises par les cessionnaires
44 DETTES DE PASSIF CIRCULANT

441 Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs crditeurs


4412 Cessionnaires crditeurs
4414 Cdants crditeurs
4416 Coassureurs crditeurs
4418 Autres crditeurs
442 Assurs, intermdiaires et comptes rattachs crditeurs
4421 Assurs crditeurs
4423 Intermdiaires crditeurs
4425 Commissions sur primes recevoir
44251 Commissions sur primes recevoir auprs des intermdiaires
44253 Commissions sur quittances retournes
44256 Commissions sur primes contentieuses
44258 Commissions sur autres primes recevoir
4426 Apriteurs crditeurs
4427 Primes annuler
4428 Autres producteurs crditeurs
443 Personnel crditeur
4432 Rmunrations dues au personnel
4433 Dpts du personnel crditeurs
4434 Oppositions sur salaires
4437 Charges du personnel
payer 4438 Personnel - autres
crditeurs
444 Organismes sociaux crditeurs
4441 Caisse nationale de scurit sociale
4443 Caisses de retraite
4445 Mutuelles
4447 Charges sociales payer
4448 Autres organismes
sociaux
445 Etat crditeur
4452 Etat, impts, taxes et assimils
44521 Etat, taxe d'dilit
44522 Etat, patente
44525 Etat, IGR
4453 Etat, impts sur les rsultats
4454 Etat, taxes sur les
assurances 4455 Etat, TVA sur
commissions
4456 Etat, TVA due (suivant dclaration)
4457 Etat, impts et taxes payer
4458 Etat, autres comptes crditeurs
446 Comptes d'associs crditeurs
4461 Associs, capital rembourser
80

4462 Associs, versements reus sur augmentation de capital


4463 Comptes courants des associs crditeurs
4464 Associs, oprations faites en
commun 4465 Associs, dividendes payer
4468 Autres comptes d'associs crditeurs
448 Autres cranciers
4481 Dettes sur acquisition d'immobilisations

81

4482 Dettes pour recours payer


4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
4484 Obligations chues rembourser
4485 Obligations, coupons
payer 4486 Fournisseurs
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4488 Divers cranciers
44881 Organismes professionnels
44888 Autres cranciers
449 Comptes de rgularisation-passif
4491 Produits constats
d'avance 4492 Diffrence
d'estimation
4493 Intrts courus et non chus payer
4494 Prestations affecter
44945 Participations aux bnfices
44946 Capitaux constitutifs de rentes
4495 Comptes de rpartition priodique de produits
4497 Comptes transitoires ou dattente - crditeurs
44971 Calcul du rsultat sur cession des valeurs de placement
45 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES EN COURS
450 Autres provisions pour risques et charges
4501 Provisions pour litiges
4505 Provisions pour amendes, doubles droits et
pnalits 4506 Provisions pour pertes de change
4507 Provisions pour impts
4508 Autres provisions pour risques et charges
47 ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (lments circulants)
470 Ecarts de conversion-passif (lments circulants)
4701 Augmentation des crances circulantes
4702 Diminution des dettes circulantes

5 COMPTES DE TRESORERIE
51 TRSORERIE-ACTIF
511 Chques et valeurs encaisser
5111 Chques encaisser ou l'encaissement
51111 Chques en portefeuille
51112 Chques l'encaissement
5113 Effets encaisser ou
l'encaissement
51131 Effets chus
encaisser 51132 Effets
l'encaissement
5115 Virements de fonds
5118 Autres valeurs encaisser
514 Banques, TGR et C.C.P. (soldes dbiteurs)
5141 Banques (soldes
dbiteurs) 5143 Trsorerie
Gnrale
5146 Chques postaux
5148 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs)
516 Caisses, Rgies d'avance et accrditifs
5161 Caisses
5165 Rgies d'avances et accrditifs
55 TRSORERIE-PASSIF
552 Crdits d'escompte
5520 Crdit d'escompte
553 Crdits de trsorerie
5530 Crdit de trsorerie
554 Banques (soldes crditeurs)
5541 Banques (soldes crditeurs)
5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs)
59 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE TRSORERIE
590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
5900 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie

6 COMPTES DE CHARGES
60

PRESTATIONS ET FRAIS
601 Prestations et frais pays
6011 Prestations et frais pays
vie 60111 Sinistres
60112 Capitaux
60113 Arrrages
60114 Rachats
60115 Participations des assurs aux bnfices
60116 Frais accessoires
6012 Prestations et frais pays non-vie
60121 Sinistres en principal
60122 Capitaux constitutifs de rentes
60123 Arrrages aprs constitution
60124 Rachats
60125 Participation des assurs aux bnfices
60126 Frais accessoires
60129 Recours et sauvetages
6019 Part des cessionnaires dans les prestations et frais
60191 Prestations et frais vie (cessions)
60192 Prestations et frais non-vie (cessions)
602 Variation des provisions pour sinistres payer
6021 Variation des provisions pour sinistres payer vie
6022 Variation des provisions pour sinistres payer non-vie
6029 Variation des provisions pour sinistres la charge des
cessionnaires 60291 Variation des provisions pour sinistres-vie
(cessions) 60292 Variation des provisions pour sinistres non-vie
(cessions)
603 Variation des provisions mathmatiques vie
6031 Variation des provisions mathmatiques vie
6039 Variation des provisions mathmatiques la charge des cessionnaires
604 Variation des provisions dquilibrage
6040 Variation des provisions dquilibrage
606 Variation des provisions techniques des contrats en units de compte
6061 Variation des provisions techniques des contrats en units de
compte 6069 Variation des provisions des contrats en units de compte
(cessions)
608 Variation des autres provisions techniques
6081 Variation des autres provisions techniques vie
6082 Variation des autres provisions techniques non-vie

61

CHARGES TECHNIQUES DEXPLOITATION


611 Charges dacquisition des contrats
6111 Charges dacquisition assurances vie
61111 Frais dacquisition vie
61114 Frais dacquisition sur primes mettre - vie
61118 Charges dacquisition des exercices antrieurs vie
61119 Frais dacquisition sur primes annuler vie

6112 charges dacquisition assurances non-vie


61121 Frais dacquisition non-vie
61122 Frais dacquisition reports non-vie
61124 Frais dacquisition sur primes mettre non-vie
61128 Charges dacquisition des exercices antrieurs non-vie
61129 Frais dacquisition sur primes annuler non-vie

612 Achats consomms de matires et fournitures


6125 Achats non stocks de matires et de fournitures
61251 Achats de fournitures non stockables (eau, lectricit)
61252 Achats de fournitures d'entretien
61253 Achats de petit outillage et de petit quipement
61254 Achats de fournitures de bureau
6126 Achats de travaux, tudes et prestations de services
61261 Achats des travaux
61262 Achats des tudes
61263 Achats des prestations de services
6128 Achats de matires et fournitures des exercices antrieurs
6129 R.R.R. obtenues sur achats consomms de matires et fournitures
613/614 Autres charges externes
6131 Locations et charges locatives
61311 Locations de terrains
61312 Locations de constructions
61313 Locations de matriel et d'outillage
61314 Locations de mobilier et matriel de bureau
61315 Locations de matriel informatique
61316 Locations de matriel de transport
61318 Locations et charges locatives diverses
6132 Redevances de crdit-bail
61321 Redevances de crdit-bail, mobilier et matriel
6133 Entretien et rparations
61331 Entretien et rparations des biens immobiliers
61332 Entretien et rparations des biens mobiliers
61335 Maintenance
6134 Primes d'assurances
61341 Assurances multirisques
61343
Assurances
risques
d'exploitation 61345 Assurances Matriel de transport 61348 Autres
assurances
6135 Rmunrations du personnel extrieur l'entreprise
61351 Rmunrations du personnel occasionnel
61352 Rmunrations du personnel intrimaire
61353 Rmunrations du personnel dtach ou prt l'entreprise
6136 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
61361 Commissions et
courtages 61365 Honoraires
61367 Frais d'actes et de contentieux
6137 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
61371 Redevances pour brevets
61378 Autres redevances
6141 Etudes, recherches et documentations
61411 Etudes gnrales
61413 Recherches
61415 Documentation gnrale
61416 Documentation technique
6142 Transports
61421 Transports du personnel
61428 Autres transports

6143 Dplacements, missions et


rceptions 61431 Voyages et
dplacements 61433 Frais de
dmnagement 61435 Missions
61436 Rceptions

6144 Publicit, publications et relations publiques


61441 Annonces et insertions
61442 Catalogues et imprims publicitaires
61443 Foires et expositions
61444 Primes de
publicit 61445
Publications
61446 Cadeaux clientle
61448 Autres charges de publicit et relations publiques
6145 Frais postaux et de tlcommunications
61451 Frais postaux
61455 Frais de
tlphone
61456 Frais de tlex et de tlgramme
6146 Cotisations et dons
61461 Cotisations
61462 Dons
6147 Services bancaires
61472 Frais sur effets de commerce
61473 Frais et commissions sur services bancaires
6148 Autres charges externes des exercices antrieurs
6149 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres charges externes
616 Impts et taxes
6161 Impts et taxes
directs 61611 Taxe
d'dilit
61612 Patente
61615 Taxes locales
6165 Impts et taxes
indirects
61651 Taxes sur la valeur ajoute
61652 Frais de contrle et de surveillance
61653 Contribution au fonds de solidarit des assurances
6167 Impts, taxes et droits assimils
61671 Droits d'enregistrement et de timbre
61673 Taxes sur les vhicules
61678 Autres impts, taxes et droits assimils
6168 Impts et taxes des exercices antrieurs
617 Charges de personnel
6171 Rmunration du personnel
61711 Appointements et salaires
61712 Primes et gratifications
61713 Indemnits et avantages
divers 61714 Commissions au
personnel
61715 Rmunrations des administrateurs, grants et associs
6174 Charges sociales
61741 Cotisations de scurit sociale
61742 Cotisations aux caisses de retraites
61743 Cotisations aux mutuelles
61744 Prestations familiales

61745 Assurances accidents du


travail 6176 Charges sociales diverses
61761 Assurances groupe
61762 Prestations de
retraites
61763 Allocations aux oeuvres sociales
61764 Habillement et vtements de travail
61765 Indemnits de pravis et de licenciement
61766 Mdecine de travail, Pharmacie
61768 Autres charges sociales diverses
6178 Charges de personnel des exercices antrieurs
618 Autres charges d'exploitation
6182 Pertes sur crances irrcouvrables

6184 Frais d'aprition


6185 Pertes sur oprations faites en commun
6186 Transferts de profits sur oprations faites en commun
6188 Autres charges d'exploitations des exercices antrieurs
619 Dotations d'exploitation
6191 Dotations d'exploitation aux amortissements de l'immobilisation en non-valeur
61911 D.E.A. des frais prliminaires
61912 D.E.A des charges rpartir
6192 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles
61921 D.E.A. des immobilisations en recherche et dveloppement
61922 D.E.A. des brevets, marques, droits et valeurs similaires
61923 D.E.A. du fonds commercial
61928 D.E.A. des autres immobilisations incorporelles
6193 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles
61931 D.E.A. des terrains
61932 D.E.A. des constructions
61934 D.E.A. du matriel de
transport
61935 D.E.A. du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
61938 D.E.A. des autres immobilisations corporelles
6194 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations
61942 D.E.P. pour dprciation des immobilisations incorporelles
61943 D.E.P. pour dprciation des immobilisations corporelles
6195 Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges
61955 D.E.P. pour risques et charges durables
61957 D.E.P. pour risques et charges momentans
6196 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant
61964 D.E.P. pour dprciation des crances de l'actif circulant
6198 Dotations d'exploitation des exercices antrieurs
61981 D.E. aux amortissements des exercices antrieurs
61984 D.E. aux provisions des exercices antrieurs
63

CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTS AUX OPRATIONS DASSURANCE


631 Charges dintrts
6311 Intrts sur dpts des rassureurs
6313 Intrts des emprunts et dettes
63131 Intrts des emprunts
63133 Intrts des dettes rattaches des participations
63134 Intrts des comptes courants et dpts crditeurs
63135 Intrts bancaires et sur oprations de financement
63138 Autres intrts des emprunts et dettes
6318 Charges dintrts des exercices antrieurs
632 Frais de gestion des placements
6321 Frais de gestion des immeubles
63211 Entretien des
immeubles 63212 Impts et
taxes
63218 Autres frais de gestion des immeubles
6322 Frais de gestion des titres
63221 Frais d'achat et de ventes de titres
63222 Droits de garde

63223 Frais et commissions sur services bancaires


6323 Frais de gestion des autres placements
6328 Charges de placement des exercices antrieurs
633 Pertes de change
6331 Pertes de change propres l'exercice
6338 Pertes de change des exercices
antrieurs
635 Pertes sur ralisation de placements
6351 Placements Immobiliers

6352 Obligations et bons


6353 Actions et parts
sociales
6358 Pertes sur ralisation de placements des exercices antrieurs
636 Ajustements de valeur des actifs reprsentatifs des contrats en units de compte (moins-values
non ralises)
6361 Placements
immobiliers 6362
Obligations et bons
6363 Actions et parts autres que les OPCVM
6364 Parts et actions dOPCVM dtenant exclusivement des titres revenus fixes
6365 Parts et actions dautres OPCVM
638 Autres charges de placements
6382 Pertes sur prts et effets assimils
6386 Escomptes accords
6388 Autres charges de placements des exercices antrieurs
639 Dotations sur placements
6392 Dotations aux amortissements des placements immobiliers
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges sur
placements 6394 Dotations aux provisions pour dprciation des
placements
6395 Dotations la provision pour constitution de la rserve de capitalisation
6396 Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
6398 Dotations sur placements des exercices antrieurs
64

CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES


641 Charges dexploitation non techniques courantes
6411 Charges externes
6412 Impts et taxes
6413 Charges de personnel
6417 Autres charges non techniques
6418 charges dexploitation non techniques des exercices antrieurs
643 Charges financires non techniques courantes
6431 Charges dintrts
64311 Intrts des emprunts et dettes
64318 Charges dintrts des exercices antrieurs
6433 Pertes de change
64331 Pertes de change propres lexercice
64338 Pertes de change des exercices antrieurs
6437 Autres charges financires
64372 Pertes sur crances lies des participations
64375 Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement
64376 Escomptes accords
6438 Charges financires non techniques des exercices antrieurs
648 Autres charges non techniques courantes
6481 Jetons de prsence
6482 Pertes sur crances irrcouvrables
6485 Pertes sur oprations faites en
commun
6486 Transferts de profits sur oprations faites en commun
6488 Autres charges non techniques des exercices antrieurs

649 Dotations non techniques


6491 DNT aux amortissements de l'immobilisation en nonvaleurs 6492 DNT aux amortissements des immobilisations
incorporelles 6493 DNT aux amortissements des immobilisations
corporelles 6494 DNT aux provisions pour dprciation des
immobilisations 6495 DNT aux provisions pour risques et
charges
6496 DNT aux provisions pour dprciation de l'actif circulant
6497 DNT aux amortissements des terrains et constructions autres que placements
6498 DNT des exercices antrieurs

65

CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES


651 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes
6512 Valeur nette d'amortissement des immobilisations incorporelles cdes
6513 Valeur nette d'amortissement des immobilisations corporelles cdes
6514 Valeur nette d'amortissement des immobilisations financires cdes
6518 Valeur nette d'amortissement des immobilisations cdes des exercices antrieurs
656 Subventions accordes
6561 Subventions accordes de l'exercice
6568 Subventions accordes des exercices antrieurs
658 Autres charges non courantes
6581 Pnalits sur marchs et
ddits 65811 Pnalits sur
marchs 65812 Ddits
6582 Rappels d'impts (autres qu'impts sur les rsultats)
6583 Pnalits et amendes fiscales ou pnales
65831 Pnalits et amendes
fiscales 65833 Pnalits et
amendes pnales
6585 Crances devenues
irrcouvrables 6586 Dons, libralits et
lots
65861 Dons
65862 Libralits
65863 Lots
6588 Autres charges non courantes des exercices antrieurs
659 Dotations non courantes
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
65911 D.A.E. des immobilisations en non-valeurs
65912 D.A.E. des immobilisations incorporelles
65913 D.A.E. des immobilisations corporelles
6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes
65941 D.N.C. pour amortissements drogatoires
65942 D.N.C. pour plus-values en instance d'imposition
65944 D.N.C. pour investissements
65946 D.N.C. pour acquisition et construction de logement
6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges
65955 D.N.C. aux provisions pour risques et charges durables
65957 D.N.C. aux provisions pour risques et charges momentans
6596 Dotations non courantes aux provisions pour dprciation
65962 D.N.C. aux provisions pour dprciation de l'actif immobilis
65963 D.N.C. aux provisions pour dprciation de l'actif circulant
6598 Dotations non courantes des exercices antrieurs

67 IMPTS SUR LES RSULTATS


670 Impts sur les rsultats
6701 Impts sur les bnfices
6705 Imposition minimale annuelle des socits
6708 Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats

7 COMPTES DE PRODUITS
70

PRIMES
701 Primes mises
7011 Primes assurances vie
70111 Primes priodiques mises
vie 70112 Primes uniques mises vie
70113 Cots de polices et accessoires vie
70114 Primes mettre vie
70115 Ajustements de primes vie
701151 Ajustement de primes au titre de lexercice vie
701158 Ajustement de primes au titre des exercices antrieurs vie
70118 Primes mises au titre des exercices antrieurs vie
70119 Annulations de primes vie
701191 Annulations de primes sur missions de l'exercice - vie
701194 Primes annuler vie
701198 Annulations de primes sur missions des exercices antrieurs - vie
7012 Primes assurances non-vie
70121 Primes mises non-vie
701211 Primes mises au titre de lexercice non-vie
701218 Primes mises au titre des exercices antrieurs non-vie
70123 Cots de polices et accessoires non-vie
701231 Cot de polices mis au titre de lexercice non-vie
701238 Cot de polices mis au titre des exercices antrieurs non-vie
70124 Primes mettre non-vie
701241 Primes mettre au titre de lexercice non-vie
701248 Primes mettre au titre des exercices antrieurs non-vie
70125 Ajustements de primes
701251 Ajustement de primes au titre de lexercice non-vie
701258 Ajustement de primes au titre des exercices antrieurs non-vie
70126 Rappel de cotisations
70129 Annulations de primes non-vie
701291 Annulations sur missions de l'exercice non-vie
701294 Primes annuler non-vie
701298 Annulations sur missions des exercices antrieurs non-vie
7019 Part des cessionnaires dans les primes
70191 Part des cessionnaires dans les primes-vie
701911 Primes brutes vie (cessions)
701912 Dductions de rassurance vie
701915 Sorties de portefeuille vie
701916 Entres de portefeuille vie
701919 Annulations vie (cessions)
70192 Part des cessionnaires dans les primes non-vie
701921 Primes brutes non-vie (cessions)
701922 Dductions de rassurance non-vie
701924 Primes mettre non-vie (cessions)
701925 Sorties de portefeuille non-vie
701926 Entres de portefeuille non-vie
701929 Annulations non-vie (Cessions)
702 Variation des provisions pour primes non acquises
7022 Variation des provisions pour primes non acquises non-vie
7029 Variation des provisions pour primes non acquises non-vie (cessions)

71 PRODUITS TECHNIQUES DEXPLOITATION

716 Subventions d'exploitation


7161 Subventions d'exploitation reues de l'exercice
7168 Subventions d'exploitation reues des exercices antrieurs

718 Autres produits d'exploitation


7183 Participations aux bnfices reues des cessionnaires
71831 Participations aux bnfices reues des cessionnaires vie
71832 Participations aux bnfices reues des cessionnaires non -vie
7184 Commissions daprition
71841 Commissions daprition - vie
71842 Commissions daprition non-vie
7185 Droits dadhsion
7188 Autres produits d'exploitation des exercices antrieurs
719 Reprises d'exploitation ; transferts de charges
7191 Reprises sur amortissements de l'immobilisation en non-valeurs
7192 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7193 Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
7194 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges
7196 Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant
7197 Transfert de charges d'exploitation
71970 T.C.E. - prestations et frais pays
71971 T.C.E. -.charges dacquisition des contrats
71972 T.C.E. - achats consomms de matires et fournitures
71973 T.C.E. - autres charges externes
71975 T.C.E. - impts et taxes
71976 T.C.E. - charges du personnel
71978 T.C.E. - autres charges d'exploitation
7198 Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs
71981 Reprises sur amortissements des exercices antrieurs
71984 Reprises sur provisions des exercices antrieurs
73

PRODUITS DES PLACEMENTS AFFECTS AUX OPRATIONS DASSURANCE


732 Revenus des placements
7321 Revenus des placements
immobiliers 7322 Revenus des
obligations et bons 7323 Revenus des
actions et parts sociales
73231 Revenus des titres de participation
73232 Revenus des autres actions et
parts 73237 Jetons de prsence reus
7324 Revenus des prts et effets assimils
7325 Revenus des dpts en comptes indisponibles
7327 Intrts des dpts auprs des cdantes
7328 Produits des placements des exercices antrieurs
733 Gains de change
7331 Gains de change propres l'exercice
7338 Gains de change des exercices antrieurs
735 Profits sur ralisation de placements
7351 Placements Immobiliers
73511 Terrains
73512 Constructions
73513 Parts et actions de socits immobilires
73518 Autres placements immobiliers
90

7352 Obligations et bons


73521 Valeurs cotes
73522 Valeurs non cotes
7353 Actions et parts sociales
73531 Titres de participation
73538 Autres actions et parts
7358 Profits sur cessions de placements des exercices antrieurs

91

736 Ajustements de valeur des actifs reprsentatifs des contrats en units de compte (plus-values
non ralises)
7361 Placements immobiliers
7362 Titres revenus variables autres que les OPCVM
7363 Valeurs revenu fixe autres que les OPCVM
7364 Part dOPCVM dtenant exclusivement des titres revenus fixes
7365 Part dautres OPCVM
738 Intrts et autres produits de placements
7381 Intrts et produits assimils
7383 Revenus des crances rattaches des
participations 7386 Escomptes obtenus
7388 Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs
739 Reprises sur charges de placements ; Transferts de charges
7392 Reprises sur amortissements des placements immobiliers
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges sur
placements 7394 Reprises sur provisions pour dprciation des
placements
7395 Reprises sur provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation
7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7397 Transfert de charges sur placements
73972 Transferts - frais de gestion des placements
73975 Transferts - pertes sur ralisation de placements
73976 Transferts - ajustements de valeur des actifs reprsentatifs des contrats en units de
compte (moins-values non ralises)
73977 Transferts - pertes de change
73978 Transferts - Autres charges de placements
7398 Reprises sur dotations sur placement des exercices antrieurs
74

PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS


741 Produits dexploitation non techniques courants
7411 Revenus des titres de participations
7415 Revenus des titres immobiliss
7416 Immobilisations produites par l'entreprise pour ellemme 74161 Immobilisations en non - valeurs
produites 74162 Immobilisations incorporelles
produites
74163 Immobilisations corporelles produites
74168 Immobilisations produites des exercices antrieurs
7418 Produits non techniques des exercices antrieurs
743 Intrts et autres produits non techniques courants
7432 Revenus des immeubles autres que placements
7433 Gains de change
74331 Gains de change propres lexercice
74338 Gains de change des exercices antrieurs
7437 Intrts et autres produits financiers
74371 Intrts et produits assimils
74373 Revenus des crances rattaches des participations
74374 Revenus des titres et valeurs de placement
74375 Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placements
74376 Escomptes obtenus

7438 Intrts et autres produits non techniques des exercices antrieurs


748 Autres produits non techniques courants
7481 Jetons de prsence
7485 Profits sur oprations faites en commun
7486 Transfert de pertes sur oprations faites en commun
7488 Autres produits non techniques des exercices antrieurs

749 Reprises non techniques ; Transferts de charges


7491 Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations
7492 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires
7493 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers
7494 Reprises sur provisions des titres et valeurs de placement
7495 Reprises sur provisions pour risques et charges non
techniques
7496 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7497 Transfert de charges non techniques
7498 Reprises sur dotations non techniques des exercices antrieurs
75

PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS


751 Produits des cessions d'immobilisations
7512 Produits des cessions des immobilisations incorporelles
7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles
7514 Produits des cessions des immobilisations financires (Droits de proprit)
7518 Produits des sessions des immobilisations des exercices antrieurs
756 Subventions d'quilibre
7561 Subventions d'quilibre reues de l'exercice
7568 Subventions d'quilibre reues des exercices antrieurs
757 Reprise sur subventions d'investissement
7577 Reprise sur subventions d'investissement reues de l'exercice
7578 Reprise sur subventions d'investissement des exercices antrieurs
758 Autres produits non techniques non courants
7581 Pnalits et ddits reus
75811 Pnalits reues sur
marchs 75812 Ddits reus
7582 Dgrvements d'impts (autres qu'impts sur les rsultats)
7585 Rentres sur crances soldes
7586 Dons, libralits et lots reus
75861 Dons
75862 Libralits
55863 Lots
7588 Autres produits non courants des exercices antrieurs
759 Reprises non courantes ; Transferts de charges
7591 Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations
75911 R.A.E de l'immobilisation en non-valeurs
75912 R.A.E des immobilisations incorporelles
75913 R.A.E des immobilisations corporelles
7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes
75941 Reprises sur amortissements drogatoires
75942 Reprises sur plus-values en instance d'imposition
75944 Reprises sur provisions pour investissements
75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de logements
7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges
75955 Reprises sur provisions pour risques et charges durables
75957 Reprises sur provisions pour risques et charges
momentans
7596 Reprises non courantes sur provisions pour dprciation

75962 R.N.C. sur provisions pour dprciation des


immobilisations 75963 R.N.C. pour provisions pour dprciation
de l'actif circulant
7597 Transferts de charges non courantes
7598 Reprises non courantes des exercices antrieurs

8 COMPTES DE RESULTATS
80 RSULTAT TECHNIQUE
801 Rsultat technique vie
8010 Rsultat technique vie
802 Rsultat technique non-vie
8020 Rsultat technique non-vie
82 RSULTAT NON TECHNIQUE
821 Rsultat non technique courant
8210 Rsultat non technique courant
822 Rsultat non technique non courant
8220 Rsultat non technique non courant
86 RSULTAT AVANT IMPTS
860 Rsultat avant impts
8600 Rsultat avant impts
88 RSULTAT APRS IMPTS
880 Rsultat aprs impts
8800 Rsultat aprs impts

9 COMPTES ANALYTIQUES
90

COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES

RFLCHIS

906 Charges rflchies


9061 Charges dexploitation rflchies
9063 Charges de placements rflchies
907 Produits rflchis
9071 Produits dexploitation rflchis
9073 Produits de placements rflchis
91

COMPTES DE RECLASSEMENT ET DANALYSE DES PRODUITS ET CHARGES


916 Comptes de reclassement des charges
9161 Assurances vie
91612 Charges dexploitation vie
91613 Charges des placements vie
9162 Assurances non-vie
91621 Charges dexploitation non-vie
91623 Charges des placements non-vie
917 Comptes de reclassement des produits
9171 Assurances vie
91711 Produits dexploitation vie
91713 Produits des placements vie
9172 Assurances non-vie
91721 Produits dexploitation non-vie
91723 Produits des placements non-vie

0 COMPTES SPECIAUX
1

BILAN D'OUVERTURE
11 Rouverture des comptes de financement permanent
0111 Rouverture des comptes Capitaux propres
01111 Rouverture des comptes capital social
01112 Rouverture des comptes Primes d'mission, de fusion et d'apport
01113 Rouverture des comptes Ecarts de rvaluation
01114 Rouverture des comptes Rserve lgale
01115 Rouverture des comptes Autres rserves
01116 Rouverture des comptes Report nouveau
01118 Rouverture des comptes Rsultats nets en instance d'affectation
01119 Rouverture des comptes Rsultat net de l'exercice
0113 Rouverture des comptes Capitaux propres assimils
01135 Rouverture des comptes Provisions rglementes
0114 Rouverture des comptes Dettes de financement
01141 Rouverture des comptes Emprunts obligataires
01143 Rouverture des comptes Emprunt pour fonds dtablissement
01148 Rouverture des comptes Autres dettes de financement
0115 Rouverture des comptes Provisions durables pour risques et charges
01151 Rouverture des comptes Provisions pour risques
01155 Rouverture des comptes Provisions pour charges
0116 Rouverture des comptes Provisions techniques brutes
01161 Rouverture des comptes Provisions pour primes non
acquises 01162 Rouverture des comptes Provisions pour sinistres
payer 01163 Rouverture des comptes Provisions mathmatiques vie
01164 Rouverture des comptes Provisions dquilibrage
01166 Rouverture des comptes Provisions techniques des contrats en units de compte
01168 Rouverture des comptes Autres Provisions techniques
0117 Rouverture des comptes Ecarts de conversion - passif
01171 Rouverture des comptes Augmentation des crances immobilises
01172 Rouverture des comptes Diminution des dettes de financement
0118 Rouverture des comptes de liaison des tablissements et succursales
01180 Rouverture des comptes des tablissements et succursales
12 Rouverture des comptes d'actif immobilis
0121 Rouverture des comptes Immobilisations en non-valeurs
01211 Rouverture des comptes Frais prliminaires
01212 Rouverture des comptes Charges rpartir sur plusieurs exercices
01213 Rouverture des comptes Primes de remboursement des
obligations
0122 Rouverture des comptes Immobilisations incorporelles
01221 Rouverture des comptes Immobilisations en recherches et dveloppement
01222 Rouverture des comptes Brevets, marques, droits et valeurs similaires
01223 Rouverture des comptes Fonds commercial
01228 Rouverture des comptes Autres immobilisations incorporelles
0123 Rouverture des comptes Immobilisations corporelles (Autres que placements)
01231 Rouverture des comptes Terrains
01232 Rouverture des comptes Constructions
01233 Rouverture des comptes Installations techniques, matriel et outillage
01234 Rouverture des comptes matriel de transport
01235 Rouverture des comptes mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
01238 Rouverture des comptes Autres immobilisations corporelles

01239 Rouverture des comptes Immobilisations corporelles en cours


0124/0125 Rouverture des comptes Immobilisations financires
01241 Rouverture des comptes Prts immobiliss
01248 Rouverture des comptes Autres crances
01251 Rouverture des comptes Titres de
participation
01258 Rouverture des comptes Autres titres immobiliss

0126 Rouverture des comptes Placements affects aux oprations dassurance


01261 Rouverture des comptes Placements immobiliers
01262 Rouverture des comptes Obligations et bons
01263 Rouverture des comptes Actions et parts sociales
01264 Rouverture des comptes Prts et effets assimils
01265 Rouverture des comptes Dpts en comptes indisponibles
01266 Rouverture des comptes placements affects aux contrats en units de compte
01267 Rouverture des comptes Dpts auprs des cdantes
01268 Rouverture des comptes Autres placements
0127 Rouverture des comptes Ecarts de conversion-actif
01271 Rouverture des comptes Diminution de crances immobilises et placements
01272 Rouverture des comptes Augmentation des dettes de financement et des
provisions
techniques
0128 Rouverture des comptes Amortissement des immobilisations
0129 Rouverture des comptes Provision pour dprciation des immobilisations
13 Rouverture des comptes d'actif circulant
0132 Rouverture des comptes Part des cessionnaires dans les provisions techniques
01321 Part des cessionnaires dans les provisions pour primes non acquises
01322 Part des cessionnaires dans les provisions pour sinistres payer
01323 Part des cessionnaires dans les provisions mathmatiques
01326 Part des cessionnaires dans les provisions techniques des contrats en units de
compte 01328 Part des cessionnaires dans les autres provisions techniques
0133 Rouverture des comptes Recours sur sinistres
0134 Rouverture des comptes Crances de l'actif circulant
01341 Rouverture des comptes Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs
dbiteurs
01342 Rouverture des comptes Assurs, Intermdiaires et comptes rattachs dbiteurs
01343 Rouverture des comptes personnel dbiteur
01345 Rouverture des comptes Etat dbiteur
01346 Rouverture des comptes d'associs
dbiteurs 01348 Rouverture des comptes Autres
dbiteurs
01349 Rouverture des comptes de rgularisation actif
0135 Rouverture des comptes titres et valeurs de Placements
0137 Rouverture des comptes Ecarts de conversion-actif (lments circulants)
0139 Rouverture des comptes Provisions pour dprciation de l'actif circulant (hors trsorerie)
14 Rouverture des comptes de passif circulant
0142 Rouverture des comptes Dettes pour espces remises par les cessionnaires
0144 Rouverture des comptes dettes de passif circulant
01441 Rouverture des comptes Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs
crditeurs
01442 Rouverture des comptes Assurs, intermdiaires et comptes rattachs crditeurs
01443 Rouverture des comptes personnel crditeur
01444 Rouverture des comptes Organismes sociaux crditeurs
01445 Rouverture des comptes Etat crditeur
01446 Rouverture des comptes d'associs crditeurs
01448 Rouverture des comptes Autres cranciers
01449 Rouverture des comptes de rgularisationpassif
0145 Rouverture des comptes Autres provisions pour risques et charges
0147 Rouverture des comptes carts de conversion-passif (lments circulants)

15 Rouverture des comptes de trsorerie


0151 Rouverture des comptes Trsorerie-Actif
01511 Rouverture des comptes Chques et valeurs encaisser
01514 Rouverture des comptes Banques, TGR et C.C.P. (soldes dbiteurs)
01516 Rouverture des comptes Caisse, Rgies d'avance et accrditifs
0155 Rouverture des comptes Trsorerie-Passif
01552 Rouverture des comptes Crdits d'escompte
01553 Rouverture des comptes Crdits de trsorerie
01554 Rouverture des comptes Banques (soldes crditeurs)

0157 Rouverture des comptes Ecart de conversion trsorerie


01571 Ecart de conversion Actif
01572 Ecart de conversion Passif
0159 Rouverture des comptes Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
2

BILAN DE CLTURE
21 Clture des comptes de financement permanent
0211 Clture des comptes Capitaux propres
02111 Rouverture des comptes capital social
02112 Clture des comptes Primes d'mission, de fusion et d'apport
02113 Clture des comptes Ecarts de rvaluation
02114 Clture des comptes Rserve lgale
02115 Clture des comptes Autres rserves
02116 Clture des comptes Report nouveau
02118 Clture des comptes Rsultats nets en instance d'affectation
02119 Clture des comptes Rsultat net de l'exercice
0213 Clture des comptes Capitaux propres assimils
02135 Clture des comptes Provisions rglementes
0214 Clture des comptes Dettes de financement
02141 Clture des comptes Emprunts obligataires
02143 Clture des comptes Emprunt pour fonds dtablissement
02148 Clture des comptes Autres dettes de financement
0215 Clture des comptes Provisions durables pour risques et charges
02151 Clture des comptes Provisions pour risques
02155 Clture des comptes Provisions pour charges
0216 Clture des comptes Provisions techniques brutes
02161 Clture des comptes Provisions pour primes non
acquises 02162 Clture des comptes Provisions pour sinistres
payer 02163 Clture des comptes Provisions mathmatiques vie
02164 Clture des comptes Provisions dquilibrage
02166 Clture des comptes Provisions techniques des contrats en units de compte
02168 Clture des comptes Autres Provisions techniques
0217 Clture des comptes Ecarts de conversion - passif
02171 Clture des comptes Augmentation des crances immobilises
02172 Clture des comptes Diminution des dettes de financement
0218 Clture des comptes de liaison des tablissements et succursales
02180 Clture des comptes des tablissements et succursales
22 Clture des comptes d'actif immobilis
0221 Clture des comptes Immobilisations en non-valeurs
02211 Clture des comptes Frais prliminaires
02212 Clture des comptes Charges rpartir sur plusieurs exercices
02213 Clture des comptes Primes de remboursement des
obligations
0222 Clture des comptes Immobilisations incorporelles
02221 Clture des comptes Immobilisations en recherches et dveloppement
02222 Clture des comptes Brevets, marques, droits et valeurs similaires
02223 Clture des comptes Fonds commercial
02228 Clture des comptes Autres immobilisations incorporelles
0223 Clture des comptes Immobilisations corporelles (Autres que placements)
02231 Clture des comptes Terrains
02232 Clture des comptes Constructions
02233 Clture des comptes Installations techniques, matriel et outillage
02234 Clture des comptes matriel de transport

02235 Clture des comptes mobilier, matriel de bureau et amnagements divers


02238 Clture des comptes Autres immobilisations corporelles
02239 Clture des comptes Immobilisations corporelles en cours
0224/0225 Clture des comptes Immobilisations financires
02241 Clture des comptes Prts immobiliss
02248 Clture des comptes Autres crances
02251 Clture des comptes Titres de
participation

02258 Clture des comptes Autres titres immobiliss


0226 Clture des comptes Placements affects aux oprations
dassurance 02261 Clture des comptes Placements immobiliers
20262 Clture des comptes Obligations et bons
02263 Clture des comptes Actions et parts sociales
02264 Clture des comptes Prts et effets assimils
02265 Clture des comptes Dpts en comptes indisponibles
02266 Clture des comptes Placements affects aux contrats en units de compte
02267 Clture des comptes Dpts auprs des cdantes
02268 Clture des comptes Autres placements
0227 Clture des comptes Ecarts de conversion-actif
02271 Clture des comptes Diminution de crances immobilises et placements
02272 Clture des comptes Augmentation des dettes de financement et des
provisions
techniques
0228 Clture des comptes Amortissement des immobilisations
0229 Clture des comptes Provision pour dprciation des immobilisations
23 Clture des comptes d'actif circulant ( hors trsorerie)
0232 Clture des comptes Part des cessionnaires dans les provisions techniques
02321 Part des cessionnaires dans les provisions pour primes non acquises
02322 Part des cessionnaires dans les provisions pour sinistres payer
02323 Part des cessionnaires dans les provisions mathmatiques
02326 Part des cessionnaires dans les provisions techniques des contrats en units de
compte 02328 Part des cessionnaires dans les autres provisions techniques
0233 Clture des comptes Recours sur sinistres
0234 Clture des comptes Crances de l'actif circulant
02341 Clture des comptes Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs
dbiteurs
02342 Clture des comptes Assurs, Intermdiaires et comptes rattachs dbiteurs
02343 Clture des comptes personnel dbiteur
02345 Clture des comptes Etat dbiteur
02346 Clture des comptes d'associs
dbiteurs 02348 Clture des comptes Autres
dbiteurs
02349 Clture des comptes de rgularisation actif
0235 Clture des comptes titres et valeurs de Placements (non affects aux oprations dassurance)
0237 Clture des comptes Ecarts de conversion-actif (lments circulants)
0239 Clture des comptes Provisions pour dprciation de l'actif circulant (hors trsorerie)
24 Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie)
0242 Clture des comptes Dettes pour espces remises par les cessionnaires
0244 Clture des comptes dettes de passif circulant
02441 Clture des comptes Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs
crditeurs
02442 Clture des comptes Assurs, intermdiaires et comptes rattachs crditeurs
02443 Clture des comptes personnel crditeur
02444 Clture des comptes Organismes sociaux crditeurs
02445 Clture des comptes Etat crditeur
02446 Clture des comptes d'associs crditeurs
02448 Clture des comptes Autres cranciers
02449 Clture des comptes de rgularisationpassif
0245 Clture des comptes Autres provisions pour risques et charges

0247 Clture des comptes carts de conversion-passif (lments circulants)


25 Clture des comptes de trsorerie
0251 Clture des comptes Trsorerie-Actif
02511 Clture des comptes Chques et valeurs encaisser
02514 Clture des comptes Banques, TGR et C.C.P. (soldes dbiteurs)
02516 Clture des comptes Caisse, Rgies d'avance et accrditifs
0255 Clture des comptes Trsorerie-Passif
02552 Clture des comptes Crdits d'escompte
02553 Clture des comptes Crdits de trsorerie

02554 Clture des comptes Banques (soldes crditeurs)


0257 Clture des comptes Ecarts de conversion trsorerie
02571 Ecarts de conversion Actif
02572 Ecarts de conversion
Passif
0259 Clture des comptes Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
COMPTES D'ORDRE
031 Oprations en instance de dnouement (dbit)
0311 Oprations de dbit en instance de dnouement
0319 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
033 Oprations en instance de dnouement (crdit)
0331 Oprations de crdit en instance de dnouement
0339 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
35 Oprations en devises entres
0351 Contre-valeur devises entres 0359 Contrepartie devises entres
36 Oprations en devises sorties
0361 Contre-valeur devises sorties 0369 Contrepartie devises sorties
038 Autres donnes statistiques
0381 Oprations statistiques suivies
0389 Contre-valeur des oprations statistiques suivies

ENGAGEMENTS DONNS
41 Avals, cautions et garanties donnes
0411 Avals, cautions et garanties donnes
0419 Dbiteurs pour avals et cautions donnes
42 Valeurs dposes par les rassureurs
0420 Cessionnaires - Valeurs restituer
43 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
0431 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
0439 Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
45 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0451 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0459 Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise
46 Engagements donns pour prts consentis
0461 Prts consentis non encore verss
0469 Dbiteurs pour prts consentis non encore verss
048 Autres engagements donns
0481 Autres engagements donns
0489 Dbiteurs pour autres engagements donns

ENGAGEMENTS REUS
51 Avals, cautions et garanties reus
0511 Avals, cautions et garanties reus
0519 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus
52 Valeurs dposes par les rassureurs
0520 Valeurs dposes par les rassureurs

55 Biens dtenus en garantie par l'entreprise


0551 Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0559 Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise
56 Engagements reus sur dettes de financement

0561 Emprunts non encore encaisss


0569 Crditeurs pour engagements non encore encaisss
57 Engagements reus sur trsorerie
0571 Montant non utilis des dcouverts autoriss
0572 Plafond d'escompte non utilis
0579 Crditeurs par engagements reus sur trsorerie
58 Autres engagements reus
0581 Autres engagements reus
0589 Crdit pour autres engagements reus
6

ENGAGEMENTS SUR OPRATIONS DE CRDIT BAIL


061 Redevances de crdit-bail restant courir
0611 Redevances de crdit-bail restant courir
0619 Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir
065 Engagements reus pour utilisation en crdit bail
0651 Engagements reus pour utilisation en crdit bail
0659 Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit bail

COMPTABILIT EN DEVISES
71 Financement permanent en devises
0716 Provisions techniques brutes en devises
07161 Provisions pour primes non acquises en
devises 07162 Provisions pour sinistres payer en
devises 07163 Provisions mathmatiques vie en
devises 07164 Provisions dquilibrage en devises
07166 Provisions techniques des contrats en units de compte en devises
07168 Autres Provisions techniques en devises
72 Actif immobilis en devises
0726 Placements affects aux oprations dassurance en devises
07267 Dpts auprs des cdantes en devises
73 Actif circulant en devises (hors trsorerie)
0732 Part des cessionnaires dans les provisions techniques en devises
07321 Part des cessionnaires dans les provisions pour primes non acquises en devises
07322 Part des cessionnaires dans les provisions pour sinistres payer en devises
07323 Part des cessionnaires dans les provisions mathmatiques en devises
07328 Part des cessionnaires dans les autres provisions techniques
0733 Recours sur sinistres en devises
0734 Crances de l'actif circulant en devises
07341 Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs dbiteurs en devises
07342 Assurs, Intermdiaires et comptes rattachs dbiteurs en devises
74 Passif circulant en devises (hors trsorerie)
0742 Dettes pour espces remises par les cessionnaires en devises
07420 Dettes pour dpts espces reus des cessionnaires en devises
0744 dettes de passif circulant en devises
07441 Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs crditeurs en devises
07442 Assurs, intermdiaires et comptes rattachs crditeurs en devises
75 Trsorerie en devises
0751 Trsorerie-Actif en devises
07511 Chques et valeurs encaisser en devises
07514 Banques, TGR et C.C.P. (soldes dbiteurs) en devises
0755 Trsorerie-Passif en devises
100

07552 Crdits d'escompte en devises


07553 Crdits de trsorerie en devises
07554 Banques (soldes crditeurs) en devises
76 Charges en devises

101

0760 Prestations et frais en devises


07601 Prestations et frais pays en devises
07602 Variation des provisions pour sinistres payer en devises
07603 Variation des provisions mathmatiques vie en devises
07604 Variation des provisions dquilibrage en devises
07606 Variation des provisions des contrats en units de compte en devises
07608 Variation des autres provisions techniques en devises
0761 Charges techniques dexploitation en devises
07611 Charges dacquisition des contrats en devises
77 Produits en devises
0770 Primes en devises
07701 Primes mises en devises
07702 Variation des provisions pour primes non acquises en devises
0771 produits techniques dexploitation en devises
07718 Autres produits d'exploitation en devises
8

AUTRES COMPTES SPCIAUX


081 Autres comptes spciaux
0811 Autres comptes spciaux
0819 Contrepartie des autres comptes spciaux

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

TITRE IV
CONTENU ET MODALITS DE FONCTIONNEMENT DES
COMPTES
CHAPITRE PREMIER
COMPTES DE FINANCEMENT PERMANENT
Les comptes de financement permanent sont rpartis entre les rubriques suivantes
:
les capitaux propres (rubrique ll) ;
les capitaux propres assimils (rubrique l3) ;
les dettes de financement (rubrique l4) ;
les provisions durables pour risques et charges (rubrique l5) ;
les provisions techniques brutes (rubrique l6) ;
les carts de conversion-passif (rubrique l7) ;
les comptes de liaison des tablissements et succursales (rubrique l8).
11 CAPITAUX PROPRES
Les capitaux propres sont forms du "capital" de l'entreprise, des complments d'apports tels que les primes
(d'mission, de fusion, etc.), de l'cart de rvaluation le cas chant, des rserves et reports nouveau, ainsi que
des rsultats non affects y compris le rsultat net de l'exercice.
111 Capital social ou fonds dtablissement
llll Capital social
lll3 Fonds d'tablissement constitu
lll9 Actionnaires, capital souscrit non appel
Dans les socits, le capital reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales.
Le compte llll enregistre son crdit le montant du capital figurant dans les statuts de la socit. Il retrace
l'volution de ce capital au cours de la vie de la socit suivant les dcisions des organes comptents.
Il est crdit lors de la constitution de la socit ou l'occasion des augmentations de capital :
du montant des apports en espces ou en nature effectus par les associs pour la partie aussi bien appele que non
appele ;
du montant des incorporations de rserves.
Il est dbit des rductions de capital quelle qu'en soit la cause (absorption de pertes, remboursement aux associs,
etc.).
Le fonds dtablissement des socits mutuelles dassurances, est constitu par les apports des fondateurs en vue de
permettre la constitution dfinitive de la socit. Dans ce cas, le compte lll3 "Fonds dtablissement constitu" est
crdit des versements par le dbit du compte 346l "Associs, comptes dapport en socit". Le versement des
fonds par les fondateurs tant port au crdit du compte l430 "Emprunts pour fonds dtablissement" par le dbit
dun compte de trsorerie.
La part du fonds dtablissement revenant aux fondateurs est ensuite dbite au compte l430 par le crdit du
compte 346l.
La part des autres socitaires, recouvre sous forme de droits dadhsion, est port au crdit du compte 346l par le
dbit dun compte de trsorerie.
104

PLAN COMPTABLE DES ASSURANCES

Dans le cas o il est fait appel un emprunt pour laugmentation du fonds dtablissement, le compte lll3 est
crdit annuellement du montant constitu par prlvement sur les excdents de lexercice dans la limite de cet
excdent et concurrence du montant rembours de lemprunt. Le reliquat ventuel, entre lexcdent de lexercice

105

et le montant rembours, est port au crdit du compte ll56 "Rserve pour remboursement de lemprunt pour fonds
dtablissement".
A la fin du remboursement de lemprunt, le compte ll56 est sold par le crdit du compte
ll33. La fraction du capital non appele est porte au dbit du compte lll9.
Le solde de ce compte apparat distinctement au passif du bilan en soustraction du montant du capital social
(compte llll). Il reprsente la crance de la socit sur les actionnaires.
112 Primes d'mission, de fusion et d'apport
ll2l Primes
d'mission ll22
Primes de fusion ll23
Primes d'apport
Ces primes sont la reprsentation de la partie des apports, purs et simples, non compris dans le capital social.
La prime d'mission (compte ll2l) est constitue par l'excdent du prix dmission sur la valeur nominale des
actions ou des parts sociales attribues l'apporteur.
La prime de fusion (compte ll22) apparat comme la diffrence entre la valeur des lments reus en
apport et le montant de l'augmentation de capital de la socit absorbante (gal la valeur nominale des
titres mis en rmunration de l'apport).
Le compte ll23 "primes d'apport" est notamment utilis pour enregistrer les primes concernant les parts sociales
cres par les socits autres que les socits anonymes.
113 Ecarts de rvaluation
ll30 Ecarts de rvaluation
Le compte ll30 enregistre les carts dgags l'occasion d'oprations de rvaluation qui ont le caractre de
capitaux propres.
114 Rserve lgale
ll40 Rserve lgale
La fraction des bnfices nets qui doit, en vertu de la loi, tre affecte un fonds de rserve est porte au crdit du
compte ll40 "Rserve lgale".
115 Autres rserves
ll5l Rserves statutaires ou
contractuelles ll52 Rserves facultatives
ll55 Rserves rglementes
ll56 Rserve pour remboursement de l'emprunt pour fonds d'tablissement
Les rserves sont, en principe, des bnfices nets affects, durablement, l'entreprise.
Le compte ll5l enregistre les rserves dotes en vertu de dispositions statutaires ou contractuelles.
Sont portes au crdit du compte ll55 les rserves, autres que la rserve lgale, constitues en vertu de dispositions
lgales.
Les rserves, autres que la rserve lgale, sont crdites, selon le cas, aux comptes ll5l,ll52 ou ll55.

Ces comptes sont dbits lors de prlvements sur les rserves concernes pour incorporation au capital,
distribution aux associs, compensation de pertes.

Le compte l430 est crdit, lors de la constitution, du montant des apports verss par les fondateurs des socits
mutuelles par le dbit dun compte de trsorerie. Il est dbit par le crdit du compte 346l de leur part dans le fonds
dtablissement de la mutuelle.
Il est, galement, dbit du montant des remboursements effectus par le crdit dun compte de trsorerie.
Dans le cas o il est fait appel un emprunt pour laugmentation du fonds dtablissement, le compte l430 est
crdit du montant de lemprunt et dbit des remboursements respectivement par le dbit ou le crdit dun compte
de trsorerie.
116 Report nouveau
ll6l Report nouveau (solde
crditeur) ll69 Report nouveau
(solde dbiteur)
Le report nouveau est le rsultat net ou la partie du rsultat net dont l'affectation a t reporte par les organes
comptents, qui ont statu sur les comptes de l'exercice ou des exercices prcdents.
Il est constitu par la somme des bnfices nets et des pertes nettes des exercices antrieurs non encore
affects. On distingue le report nouveau bnficiaire (compte ll6l) et le report nouveau dficitaire
(compte ll69).
118 Rsultats nets en instance d'affectation
ll8l Rsultats nets en instance d'affectation (solde
crditeur) ll89 Rsultats nets en instance d'affectation
(solde dbiteur)
Sont enregistrs dans les comptes les rsultats nets des exercices antrieurs non encore affects par les organes
comptents la date de la clture de l'exercice.
On distingue les rsultats nets en instance d'affectation bnficiaires (Compte ll8l) et les rsultats nets en
instance d'affectation dficitaires (compte ll89).
119 Rsultat net de l'exercice
ll9l Rsultat net de l'exercice
(crditeur) ll99 Rsultat net de
l'exercice (dbiteur)
Les comptes ll9l et ll99 sont utiliss pour solder le compte 8800 "Rsultat aprs impts".
Le solde du compte ll9l qui reprsente un bnfice net est utilis si le rsultat aprs impts est
bnficiaire. Le solde du compte ll99 qui reprsente une perte nette est utilis si le rsultat aprs
impts est dficitaire. Les comptes ll9l et ll99 sont solds aprs dcision d'affectation du rsultat par
les organes comptents.
En cas de non-affectation du rsultat net de l'exercice considr, au cours de l'exercice suivant, le solde du
compte ll9l ou ll99 est vir au compte ll8l ou ll89 selon qu'il s'agit d'un bnfice net ou d'une perte nette.
13 CAPITAUX PROPRES ASSIMILS
131 Subventions d'investissement
l3ll Subventions d'investissement reues

l3l9 Subventions d'investissement inscrites au compte de produits et charges


Les comptes l3ll et l3l9 sont destins la fois faire apparatre au bilan le montant des subventions
d'investissement jusqu' ce qu'elles aient rempli leur objet, et permettre aux entreprises subventionnes
d'chelonner sur plusieurs exercices la constatation de l'enrichissement provenant de ces subventions.
Le compte l3ll est crdit de la subvention par le dbit du compte d'actif intress (compte de tiers, compte de
placement ou compte financier).
En principe, le compte l3l9 est dbit par le crdit du compte 7577 "reprise sur subventions d'investissement" :

* d'une somme gale au montant de la dotation aux comptes d'amortissements proportionnelle la quote - part des
immobilisations amortissables acquises ou cres au moyen de la subvention;
* d'une somme dtermine en fonction du nombre d'annes pendant lesquelles les immobilisations non amortissables
acquises ou cres au moyen de la subvention sont inalinables aux termes du contrat ou, dfaut de la clause
d'inalinabilit dans le contrat, d'une somme gale au dixime de la subvention.
135 Provisions rglementes
l35l Provisions pour amortissements drogatoires
l352 Provisions pour plus-values en instance d'imposition
l354 Provisions pour investissements
l356 Provisions pour acquisition et construction de logements
l358 Autres provisions
Les provisions rglementes ne correspondent pas l'objet normal d'une provision. Elles sont comptabilises
comme telles en application de dispositions lgales ou rglementaires.
Les provisions rglementes sont cres suivant un mcanisme analogue celui des provisions proprement dites.
Ont, notamment, le caractre de provisions rglementes les provisions :
pour investissements ;
autorises spcialement pour la profession ;
pour acquisition et construction de logements.
Sont assimils, du point de vue de leur fonctionnement comptable, des provisions rglementes :
les amortissements drogatoires,
les plus-values rinvesties dans les actifs non cds ou disparus et non encore imposes.
les carts de conversion positifs des comptes de trsorerie en devises
Le montant de la dotation de l'exercice aux comptes de provisions rglementes est enregistr par le dbit du
compte 6594 "Dotations non courantes aux provisions rglementes" et le crdit de l'un des comptes l35l,
l352, l354, l356 et l358.
Le compte 7594 "Reprises non courantes sur provisions rglementes" enregistre son crdit les reprises
sur provisions rglementes par le dbit des comptes l35l, l352, l354, l356 et l358.
14 DETTES DE FINANCEMENT
141 Emprunts obligataires
l4l0 Emprunts obligataires
Les emprunts obligataires, dont le remboursement est assorti de primes, sont comptabiliss au crdit du compte
l4l0 pour leur montant total, primes de remboursement incluses.
La contrepartie de ces primes est enregistre au dbit du compte 2l30 "Primes de remboursement des obligations"
qui figure l'actif du bilan.
143 Emprunts pour fonds dtablissement
l430 Emprunts pour fonds dtablissement
Le compte l430 enregistre le montant de lemprunt pour la constitution du fonds dtablissement des socits
mutuelles. Il est crdit du montant de lemprunt et dbit des remboursements effectus.
148 Autres dettes de financement

l48l Emprunts auprs des tablissements de


crdit l482 Avances de l'Etat
l483 Dettes rattaches des participations
l484 Billets de fonds

l485 Avances reues et comptes courants bloqus


l486 Fournisseurs d'immobilisations
l487 Dpts et cautionnements reus
l488 Dettes de financement diverses
Les autres dettes de financement comprennent les dettes non lies des oprations d'exploitation dans le cas o ces
dettes sont prsumes avoir, leur naissance, un dlai d'exigibilit suprieur douze mois.
Ces dettes restent inscrites dans leur compte d'entre de manire irrversible jusqu' leur extinction totale sauf
vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.
Les avances remboursables, consenties par l'Etat une entreprise, reprsentent, pour cette entreprise, un vritable
emprunt. Elles sont inscrites au crdit du compte l482.
Le compte l483 est rserv aux dettes caractre financier l'exclusion des dettes d'exploitation (oprations
commerciales courantes).
Les billets de fonds payer par l'entreprise sont assimils aux emprunts. Ils sont enregistrs au crdit du compte
l484.
Les intrts courus et non chus sont inscrits en compte de rgularisation passif (poste 449).
15 PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES
Les provisions durables pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont on
prvoit la ralisation dans un dlai suprieur douze mois la date de clture de l'exercice.
151 Provisions pour risques
l5ll Provisions pour litiges
l5l2 Provisions pour garanties des moins-values sur titres
grs l5l4 Provisions pour pertes sur marchs terme
l5l5 Provisions pour amendes, doubles droits,
pnalits l5l6 Provisions pour pertes de change
l5l8 Autres provisions pour risques
Le compte l5l2 "Provisions pour garanties des moins-values sur titres grs" concerne les socits dassurances qui
grent pour le compte de tiers (en particulier des institutions de prvoyance) des titres appartenant ceux-ci et qui
se sont engages rpondre de tout ou partie de la dprciation ventuellement subie par ces titres. Dans la mesure
o cette garantie entre en jeu, les socits dassurances constituent une provision par le dbit du compte 6595.
Le compte l5l4 enregistre les pertes prvues sur la liquidation des marchs terme en cours la clture de
l'exercice.
155 Provisions pour charges
l55l Provisions pour impts
l555 Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
l558 Autres provisions pour charges
Le compte l55l enregistre la charge probable d'impt rattachable l'exercice mais diffre dans le temps et dont la
prise en compte dfinitive dpend d'lments futurs.
Le compte l555 enregistre les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices correspondant des charges
prvisibles, telles que les frais de grosses rparations, qui ne sauraient, normalement, tre rattaches au seul
exercice au cours duquel elles sont engages.
Une provision pour couvrir des frais de grosses rparations doit rpondre aux conditions suivantes:

tre destine couvrir des charges importantes qui ne prsentent pas un caractre annuel et ne peuvent tre
assimiles des frais courants d'entretien et de rparation ;

faire l'objet d'une prvision en fonction de la frquence des grosses rparations envisages.
Lors de la constitution d'une provision pour risques et charges, le compte de provisions est crdit par le dbit :
du compte 6l95 "Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges", lorsqu'elle concerne
l'exploitation ;
du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements" lorsqu'elle affecte l'activit
financire de l'entreprise ;
du compte 6495 "Dotations non-techniques aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non
technique.
du compte 6595 "Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non
courant.
Le compte de provisions est rajust la fin de chaque exercice par :
le dbit des comptes de dotations correspondants 6l95, 6393, 6495 ou 6595, lorsque le montant de la provision doit
tre augmente ;
le crdit du compte 7l95 "Reprises sur provisions pour risques et charges", du compte 7393 "Reprises sur
provisions pour risques et charges sur placements", 7495 "Reprises sur provisions pour risques et charges non
techniques" ou du compte 7595 "Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges", lorsque le montant
de la provision doit tre diminu ou annul (provision devenue, en tout ou partie, sans objet).
Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision antrieurement constitue est solde
par le crdit des comptes 7l95, 7393, 7495 ou 7595; corrlativement, la charge intervenue est inscrite au compte
intress de la classe 6.
16 PROVISIONS TECHNIQUES BRUTES
Le poste l6 est, dans le prsent plan, affect aux provisions techniques, c'est--dire aux charges prvisibles qui
concernent l'excution des contrats passs entre la socit et ses assurs, ainsi que les provisions complmentaires
exiges par la rglementation des assurances. Il concerne aussi les provisions pour acceptations en rassurance.
Les provisions techniques ont t classes au sein des postes suivants:
l6l Provisions pour primes non acquises
l62 Provisions pour sinistres payer
l63 Provisions mathmatiques vie
l64 Provisions dquilibrage
l66 Provisions techniques des contrats en units de compte
l68 Autres provisions techniques
Les comptes de chaque poste sont crdits des montants des provisions concernes la clture de lexercice par le
dbit des comptes respectifs des postes suivants :
702 Variation des Provisions pour primes non acquises
602 Variation des Provisions pour sinistres payer
603 Variation des Provisions mathmatiques vie
604 Variation des Provisions dquilibrage
606 Variation des Provisions techniques des contrats en units de compte
608 Variation des Autres provisions techniques
Les provisions louverture de lexercice sont reprises par le crdit des mmes comptes.
161 Provisions pour primes non acquises
l6l0 Provisions pour primes non acquises

La provision pour primes non acquises est destine constater pour chacun des contrats prime payable davance,
la part des primes mises de lexercice et des primes restant mettre se rapportant la priode comprise entre la
date de linventaire et la date de la prochaine chance de prime ou, dfaut, du terme du contrat.
Sa transcription dans les comptes de lentreprise est effectue de la faon suivante :
- le montant total des portions de primes non acquises lors de linventaire (ou primes reporter) est port au crdit
du compte l6l0 "provisions pour primes non acquises" par le dbit du compte 7022. La provision louverture de
lexercice est reprise par le crdit du compte 7022.
- le montant correspondant aux charges dacquisition affrentes aux primes non acquises la clture de
lexercice est port au crdit du compte 6ll22 "frais dacquisition reports non vie" par le dbit du compte
3492 "charges dacquisition reportes". Cette criture est contre-passe louverture de lexercice suivant.
162 Provisions pour sinistres payer
l62l Provisions pour sinistres payer vie
l62ll Provisions pour capitaux dcs
payer l62l2 Provisions pour capitaux chus
payer l62l3 Provisions pour arrrages
payer vie l62l4 Provisions pour rachats
payer
l622 Provisions pour sinistres payer non-vie
l622l Provisions pour prestations et frais
payer l6223 Provisions pour arrrages payer
non-vie
Dans les assurances sur la vie, les provisions pour sinistres sont constitues par le dbit du compte 602l "Variation
des provisions pour sinistres payer - vie". Les provisions louverture de lexercice sont reprises par le crdit du
mme compte.
Le compte l62ll enregistre les sommes restant payer au titre des dcs survenus au cours de
lexercice. Le compte l62l2 enregistre les capitaux chus au cours de lexercice et non pays la date
de linventaire. Le compte l62l3 enregistre les arrrages chus et restant payer la date de
linventaire.
Le compte l62l4 enregistre les montants correspondant aux valeurs de rachat par suite de demande de rachat.
Les retraits sur provisions mathmatiques, pour les contrats qui en comportent, ne sont pas considrs comme des
rachats mais comme des avances sur polices porter au compte 2643.
Dans les assurances non-vie, les provisions pour sinistres sont constitues par le dbit du compte 6022 "Variation
des provisions pour sinistres payer non-vie". Les provisions louverture sont reprises par le crdit du mme
compte.
Les provisions pour sinistres en assurances non-vie correspondent la valeur estimative des dpenses en principal
et frais, ncessaires au rglement de tous les sinistres survenus et non pays, y compris les capitaux constitutifs de
rente non encore mis la charge de lentreprise.
Le compte l622l enregistre le montant des provisions pour sinistres payer calcules conformment la
rglementation des assurances. Les montants inscrire ce compte sont ceux dcoulant de la mthode
destimation prvue par la rglementation, augments, sil y a lieu, des chargements de gestion.
Les majorations ventuelles rsultant de lapplication du rapport des sinistres aux primes ne sont pas portes dans
ce compte mais inscrites au compte l6826 "Majorations des provisions techniques non-vie".
Le compte l6223 "Provisions pour arrrages payer non vie" enregistre les arrrages chus sur rentes
constitues. Les arrrages de rentes chus avant constitution figurent au compte l622l "Provisions pour
prestations et frais payer ".
163 Provisions mathmatiques vie

110

l63l Provisions
mathmatiques l632
Virements de provisions

111

La provision mathmatique est la diffrence entre les valeurs actuelles des engagements respectivement pris par
l'assureur et les assurs. Elle est calcule daprs les tables de mortalit, les taux dintrt et les chargements de
gestion fixs par le ministre des finances.
Les provisions mathmatiques en assurances sur la vie sont constitues par le dbit du compte 603l "Variation des
provisions mathmatiques - vie". Les provisions louverture, compte tenu des virements de provisions ventuels,
sont reprises par le crdit du mme compte.
Le compte l632 enregistre les mouvements de provisions mathmatiques en cas de transformation de contrats.
164 Provisions dquilibrage
l640 Provisions dquilibrage
La provision dquilibrage est une provision destine compenser la perte technique ventuelle apparaissant la
fin de lexercice et faire face aux charges exceptionnelles affrentes certaines oprations dassurances.
Cette provision est alimente pour chacun des exercices successifs, par un prlvement sur lexcdent technique net
de cession de la catgorie concerne.
Lexcdent technique, net de cession, rsulte de la diffrence entre, dune part, les primes de lexercice nettes
dannulations et diminues de la variation des provisions de primes autres que la provision dquilibrage et, dautre
part, le montant des charges de sinistres nettes de recours augment des frais, directement, imputables la catgorie
et dune quote part des autres charges.
Le compte l640 enregistre son crdit le montant des dotations annuelles la provision dquilibrage pour les
catgories dassurances qui en comportent par le dbit du compte 6040.
Les reprises sur cette provision sont portes au crdit du compte 6040 par le dbit du compte l640.
166 Provisions techniques des contrats en units de compte
l66l Provisions mathmatiques
l662 Provisions pour sinistres payer
l668 Autres provisions des contrats en units de compte
Ces comptes fonctionnent de la mme manire que les provisions continues en assurances sur la vie.
168 Autres provisions techniques
l68l Autres provisions techniques
vie l68ll Provisions de
stabilit
l68l4 Provisions pour la constitution de la rserve de garantie
vie l68l5 Provisions pour participations aux bnfices vie
l68l6 Majorations des provisions techniques vie
l68l7 Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation vie
Le compte l68ll "Provisions de stabilit" enregistre son crdit le montant des dotations annuelles la rserve de
stabilit prvue pour les assurances collectives en cas de dcs par le dbit du compte 4494 "Prestations affecter".
Le compte l68l4 "Provisions pour la constitution de la rserve de garantie vie" enregistre le montant de la
dotation annuelle la rserve de garantie affrente aux oprations dassurances sur la vie.
Le compte l68l5 "Provisions pour participations aux bnfices vie" enregistre les provisions destines
prendre en charge le montant des participations aux bnfices attribues aux bnficiaires des contrats lorsque
ces bnfices ne sont pas payables immdiatement aprs la liquidation de l'exercice qui les a produits. Ce
compte est crdit par le dbit du compte 60ll5 "Participations des assurs aux bnfices vie".

Les participations aux bnfices payables immdiatement aux assurs sont ports au crdit du 4494
"Prestations affecter" par le dbit du compte 60ll5 "Participations des assurs aux bnfices".

Les participations aux bnfices des exercices antrieurs incorpores dans lexercice aux provisions mathmatiques
sont portes au crdit du compte 603l "Variation des provisions mathmatiques vie". Les participations incorpores
aux prestations payes sont portes au crdit du compte 602l "Variation des provisions de sinistres payer - vie".
Le compte l68l6 "Majorations des provisions techniques vie" enregistre, notamment, le montant de la
provision pouvant tre exige des entreprises dassurances lorsque les revenus des placements affects des
oprations dassurances donnes sont infrieurs au montant des intrts dont doivent tre crdits les provisions
mathmatiques correspondantes. La constitution de cette provision est enregistre au crdit du compte l68l6
par le dbit du compte 608l.
Le compte l68l7 "Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation vie" enregistre son
crdit le montant de la rserve de capitalisation exigible lors de linventaire. Il est crdit par le dbit du
compte 6395 "Dotations la provision pour constitution de la rserve de capitalisation". Les reprises sur cette
provision sont portes au dbit de ce compte par le crdit de 7395 "Reprises sur provisions pour la
constitution de la rserve de capitalisation".
l682 Autres provisions techniques non-vie
l682l Provisions pour risques en
cours l6822 Provisions pour risques
croissants
l6823 Provisions mathmatique des rentes
l6824 Provisions pour la constitution de la rserve de garantie non-vie
l6825 Provisions pour participation aux bnfices non-vie
l6826 Majorations des provisions techniques non- vie
l6827 Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation non-vie
Le compte l682l "Provisions pour risques en cours" enregistre le montant de la provision pour risques en
cours prvue en matire dassurances non-vie par le dbit du compte 6082 "Variation des autres provisions
techniques non-vie". La provision pour risques en cours louverture est reprise par le crdit du mme
compte.
La provision pour risques en cours est une provision qui est destine couvrir, pour chacun des contrats prime
payable davance, la charge des sinistres et des frais affrents au contrat, pour la priode scoulant entre la date de
linventaire et la prochaine chance de prime ou, dfaut, le terme du contrat, pour la part de ce cot qui nest pas
couverte par la provision pour primes non acquises.
Le compte l682l enregistre, galement, la provision pour risques en cours et sinistres inconnus en
matire de facults maritimes.
Le compte divisionnaire l6822 "Provisions pour risques croissants" enregistre la provision prvue en matire
dassurance dinvalidit et de maladie.
Le compte l6823 "Provisions mathmatiques des rentes" enregistre le montant des engagements de l'entreprise en
ce qui concerne les rentes mises sa charge la date du 3l dcembre de lexercice.
Le compte l6824 "Provisions pour la constitution de la rserve de garantie non-vie" enregistre la dotation exige au
titre de lexercice pour la partie de la rserve de garantie affrente aux oprations non-vie.
Le compte l6825 "Provisions pour participation aux bnfices non-vie" enregistre le montant des valuations des
participations aux bnfices allouer aux assurs lorsque ces bnfices n'ont pas t liquids au cours de
lexercice. Ce compte est crdit par le dbit du compte 6082 "Variation des autres provisions techniques non- vie".
Son solde louverture est repris par le crdit du mme compte.
Les participations aux bnfices liquides au cours de lexercice sont portes au crdit du 4494 "Prestations
affecter" par le dbit du compte 60l25 "Participation des assurs aux bnfices".
Le compte l6826 "Majorations des provisions techniques non-vie" enregistre les majorations de provisions pour
sinistres payer rsultant, notamment, de lapplication du rapport des sinistres aux primes.

Le compte l6827 Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation non-vie enregistre la dotation de
lexercice affrente au montant de la rserve de capitalisation constituer pour les valeurs affectes aux rserves
mathmatiques des rentes accidents du travail.
17 ECARTS DE CONVERSION - PASSIF

171 Augmentation des crances immobilises et des placements


l7ll Augmentation des crances
immobilises l7l2 Augmentation des
placements
172 Diminution des dettes de financement et des provisions techniques
l72l Diminution des dettes de
financement l722 Diminution des
provisions techniques
Les crances immobilises, les placements, les dettes de financement et les provisions techniques sont converties et
comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change la date de la clture.
Lorsque l'application du taux de reconversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants
en dirhams comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au crdit :
du compte l7ll s'il s'agit d'une augmentation du montant des crances immobilises ;
du compte l7l2 s'il s'agit d'une augmentation du montant des placements ;
du compte l72l s'il s'agit d'une diminution du montant des dettes de financement.
du compte l722 s'il s'agit d'une diminution du montant des provisions techniques.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
18 COMPTES DE LIAISON DES TABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
180 Comptes de liaison des tablissements et succursales
l80l Comptes de liaison de sige
l805 Comptes de liaison des tablissements
Les comptes l80l et l805 sont ouverts par les entreprises qui ont des succursales ou tablissements tenant des
comptabilits distinctes, en vue de recevoir les critures destines assurer les liaisons indispensables entre ces
comptabilits et la comptabilit centrale du sige.
Les comptes de liaison doivent tre solds en fin d'exercice. Ils ne figurent, par consquent, pas dans le bilan.

CHAPITRE II
- COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE
Les comptes dactif immobilis sont rpartis entre les rubriques suivantes :
Immobilisation en non-valeurs (rubrique 2l)
Immobilisations incorporelles (rubrique 22)
Immobilisations corporelles (rubrique 23)
Immobilisations financires (rubrique 24/25)
Placements affects aux oprations dassurance (rubrique 26)
Ecarts de conversion-actif (rubrique 27)
Amortissement des Immobilisations (rubrique 28)
Provisions pour dprciation des Immobilisations (rubrique 29)
Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeurs qui prennent la forme
d'amortissements ou de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et 29.
Les immobilisations comprennent tous les biens et valeurs destins rester, durablement, dans l'entreprise
l'exclusion de ceux faisant partie du cycle d'exploitation (stocks, clients...).
En principe, l'expression "durablement" signifie une dure suprieure douze mois. Toutefois, les placements
affects aux provisions techniques peuvent tre dune dure infrieure.
Les immobilisations, entirement, amorties, l'exception des non-valeurs, demeurent inscrites au bilan tant qu'elles
subsistent dans l'entreprise.
Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition ou destruction, cessent de figurer aux
comptes d'immobilisations. Les montants d'amortissements et de provisions de toutes natures correspondant ces
immobilisations sont, simultanment, retirs de leurs comptes respectifs.
Les immobilisations reues gratuitement par l'entreprise sont comptabilises leur valeur actuelle au jour du
transfert de proprit. Cette valeur est, en principe, porte au dbit du compte d'immobilisation intresse par le
crdit du compte l3ll "Subventions d'investissement reues".
21 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS
211 Frais prliminaires
2lll Frais de constitution
2ll2 Frais pralables au dmarrage
2ll3 Frais d'augmentation du
capital
2ll4 Frais sur oprations de fusion, scissions et
transformations 2ll6 Frais de prospection
2ll7 Frais de publicit
2ll8 Autres frais prliminaires
Le compte 2lll "Frais de constitution" enregistre les frais engags au moment de la constitution de l'entreprise.
Le compte 2ll2 "Frais pralables au dmarrage" enregistre les frais antrieurs au dmarrage, effectif, des moyens
de production de l'entreprise. Ces frais sont, en principe, ports, d'abord, au dbit des comptes de charges et repris
au crdit du CPC par les comptes de "transferts de charges" pour tre enfin dbits au compte 2ll2.
Le compte 2ll3 "Frais d'augmentation du capital" enregistre les frais engags suite des oprations d'augmentation
de capital.

Le compte 2ll4 "Frais sur oprations de fusion, scissions et transformations" enregistre les frais conscutifs des
oprations de restructuration sous forme de fusions, scissions et transformations.
Les comptes 2ll6 "Frais de prospection" et 2ll7 "Frais de publicit" comprennent les frais de prospection et de
publicit concernant des activits nouvelles ou des perfectionnements d'activit et qui ne sauraient, normalement,

tre inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles ils ont t
engags et qui sont susceptibles, de bnficier plus d'un exercice.
212 Charges rpartir sur plusieurs exercices
2l2l Frais d'acquisition des
immobilisations 2l22 Frais dacquisition
des placements 2l25 Frais d'mission des
emprunts
2l26 Frais d'acquisition des contrats prcompts
2l28 Autres charges rpartir
Les frais d'acquisition des immobilisations inscrits au compte 2l2l "Frais d'acquisition des immobilisations"
comprennent, exclusivement, les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes.
Les frais de transport, d'installation et de montage ne sont pas inscrits au compte 2l2l. Ils sont compris dans la
valeur d'entre des immobilisations concernes.
Les frais d'acquisition des placements immobiliers sont inscrits au compte 2l22. "Frais dacquisition des
placements". Ils comprennent, exclusivement, les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais
d'actes. Les frais dexpertise relatifs lvaluation de la valeur dadmission des immeubles sont, galement, ports
au compte 2l22.
Les frais d'mission des emprunts ports au compte 2l25 "Frais d'mission des emprunts" comprennent les frais
engags lors de l'mission d'emprunts tels que les emprunts obligataires.
Le compte 2l26 "Frais d'acquisition des contrats prcompts" enregistre les frais d'acquisition des contrats
prcompts. Linscription des frais dacquisition de contrat lactif ne sapplique que pour les catgories
dassurances dont les risques font lobjet de contrats de longue dure, primes priodiques et dont les frais
dacquisition sont payables sur priode infrieure celle du paiement des primes.
Les entreprises dassurance vie inscrivent lactif du bilan les frais dacquisition reporter en fonction de la dure
de vie rsiduelle des contrats. La mthode dinscription et damortissement doit tre dcrite dans lannexe.
Les frais d'acquisition des contrats prcompts seront enregistrs de la manire suivante :
Le compte 2l26 est dbit par le crdit du compte 7l97 "Transfert de charges dexploitation".
Lamortissement des frais dacquisition prcompts seffectue au prorata du nombre dexercices qui couvrent la
dure du contrat.
Les amortissements annuels sont constats par le dbit du compte 6l9l2 DEA des charges rpartir et le crdit
du compte 28l26 "Amortissements des frais dacquisition prcompts".
Le compte 28l26 enregistre le cumul des amortissements effectus au jour de linventaire. Lorsque l'amortissement
des frais dacquisition d'un exercice est achev, la fraction correspondante du compte 2l26 est solde par le compte
28l26.
213 Primes de remboursement des obligations
2l30 Primes de remboursement des obligations
Le montant porter au dbit du compte 2l30 "Primes de remboursement des obligations" est gal la diffrence
entre la valeur de remboursement des obligations et leur prix d'mission.
22 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Les comptes d'immobilisations incorporelles sont dbits la date d'entre des lments dans le patrimoine.

Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des immobilisations incorporelles sorties de l'actif et les
amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au
dbit du compte 65l2 "Valeur nette des immobilisations incorporelles cdes". Simultanment, le compte 75l2
"Produits des cessions des immobilisations incorporelles" est crdit par le dbit du compte 348l "Crances sur
cessions d'immobilisations" ou d'un compte de trsorerie.

221 Immobilisation en recherche et dveloppement


22l0 Immobilisation en recherche et dveloppement
Sont portes au dbit du compte 22l0 "Immobilisation en recherche et dveloppement" les seules dpenses qui
correspondent l'activit ralise par l'entreprise pour son propre compte en matire de recherche applique et
dveloppement. En sont exclus, les frais entrant dans le cot de production des commandes passes par des tiers.
En vertu du principe de prudence, l'entreprise n'immobilise pas, en gnral, les frais de recherche et dveloppement
qu'elle a engags, en raison du caractre alatoire de cette activit.
A titre exceptionnel, les frais de recherche et de dveloppement peuvent tre ports en immobilisation au compte
22l0 s'ils respectent toutes les conditions suivantes :
les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli
pour tre rparti dans le temps l'aide, notamment, d'une comptabilit analytique d'exploitation ;
chaque projet doit avoir, la date d'tablissement des tats de synthse, de srieuses chances de russite technique
et de rentabilit commerciale et financire.
Le compte 22l0 est dbit par le crdit du compte 74l6 "Immobilisations produites par l'entreprise pour ellemme".
222 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Le compte 2220 "Brevets, marques, droits et valeurs similaires" est en gnral constitu par des lments
incorporels correspondant aux dpenses faites pour l'obtention de l'avantage reprsent par la protection accorde
sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'utilisation d'un brevet, ou au titulaire
d'une concession.
En cas de prise de brevets conscutive des activits de recherche et dveloppement, l'entreprise dtermine la
valeur ventuelle des ses brevets qui est, au plus, gale la fraction non amortie des frais correspondants inscrits au
compte 22l0. Le montant retenu constitue la valeur d'entre en comptabilit du brevet. Le compte 2220 est dbit
de ce montant par le crdit du compte 22l0.
223 Fonds commercial
2230 Fonds commercial
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels : clientle achalandage, droit au bail, nom
commercial et enseigne.
228 Autres immobilisations incorporelles
2285 Immobilisations incorporelles en cours
Le poste 228 peut servir l'enregistrement des immobilisations incorporelles en cours la date de clture de
l'exercice (compte 2285)
23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES (AUTRES QUE PLACEMENTS)

La rubrique 23 concerne les immobilisations corporelles autres que celles affectes la reprsentation des
engagements techniques.

Les comptes d'immobilisations corporelles sont dbits la date d'entre des biens dans le patrimoine de
l'entreprise soit :
de la valeur d'apport ;
du cot d'acquisition ;
du cot de production du bien.

Lors des cessions ou des retraits, la valeur d'entre des lments sortis et les amortissements correspondants sont
retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte 65l3 "Valeur nette
d'amortissements des immobilisations corporelles cdes". Simultanment, le compte 75l3 "Produits des cessions
des immobilisations corporelles" est crdit par le dbit du compte 348l "crances sur cessions d'immobilisations"
ou d'un compte de trsorerie.
231 Terrains
23ll Terrains nus
23l2 Terrains
amnags 23l3
Terrains btis
23l6 Agencements et amnagements de terrains
23l8 Autres terrains
Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont l'entreprise est propritaire. Suivant leur nature,
les terrains sont enregistrs :
au compte 23ll s'il s'agit de terrains nus sans constructions ;
au compte 23l2 s'il s'agit de terrains amnags ou viabiliss ;
au compte 23l3 s'il s'agit de terrains btis supportant une ou plusieurs constructions ;
au compte 23l6 s'il s'agit de dpenses faites en vue de l'amnagement de terrains (cltures, mouvements de terre
etc.) Ces dpenses pourraient tre amorties.
232 Constructions
232l Btiments
2323 Constructions sur terrains
d'autrui 2325 Ouvrages d'infrastructure
2327 Agencements et amnagements de
btiments 2328 Autres constructions
Les constructions comportent essentiellement :
les btiments (comptes 232l) qui comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures
ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, l'exclusion de ceux qui peuvent tre facilement dtachs et de
ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une instruction distincte ;
les constructions sur terrains d'autrui (compte 2323) qui comprennent les constructions difies sur le sol d'autrui;
les ouvrages d'infrastructure (compte 2325) qui sont destins assurer les communications sur terre, sous terre, par
fer et par eau ainsi que les barrages pour la retenue des eaux et les pistes d'arodrome ;
les agencements et amnagements de btiments (compte 2327) qui sont les travaux destins mettre en tat
d'utilisation les constructions de l'entreprise.
233 Installations techniques, matriel et outillage
233l Installations techniques
2332 Matriel et outillage
2338 Autres installations techniques, matriel et outillage
Le compte de 233l enregistre :
les units fixes d'usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par
nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrvocable rend
passible du mme rythme d'amortissement ;

Les installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et dont l'importance justifie une
gestion comptable distincte.
Le compte 2332 enregistre :

le matriel constitu par l'ensemble des quipements et machines utiliss soit pour l'extraction, la transformation, le
faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures soit pour les prestations de services l'exclusion du
matriel de transport et du matriel de bureau ;
l'outillage comprenant les instruments tels qu'outils et machines dont l'utilisation, concurremment avec un matriel,
spcialise ce matriel dans un emploi dtermin.
234 Matriel de transport
2340 Matriel de transport
Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou
par air, du personnel, des marchandises, matires et produits.
235 Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
235l Mobilier de bureau
2352 Matriel de bureau
2355 Matriel
informatique
2356 Agencements, installations et amnagements divers (biens n'appartenant pas
2358 Autres mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers

l'entreprise)

Le mobilier de bureau (compte 235l) comprend les meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et bureaux
utiliss dans l'entreprise.
Le compte 2352 enregistre le matriel de bureau qui comprend les machines et les instruments tels que machines
crire, machines calculer, utiliss par les diffrents services.
Le compte 2355 est rserv au matriel informatique tel qu'ordinateurs, terminaux etc...
Le compte 2356 est utilis lorsque l'entreprise n'est pas propritaire des agencements, installations et
amnagements effectus, c'est--dire quand ils sont incorpors dans les immobilisations dont elle n'est pas
propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose d'aucun droit rel (cas des immobilisations en locations ou en crditbail).
238 Autres immobilisations corporelles
2380 Autres immobilisations corporelles
Ce compte est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne permettent pas leur inscription
dans les autres comptes d'immobilisations (exemple, cheptel...).
239 Immobilisations corporelles en cours
2392 Immobilisations en cours des terrains et constructions
2394 Immobilisations corporelles en cours : matriel de transport
2395 Immobilisations corporelles en cours : mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2397 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations en cours
2398 Autres immobilisations corporelles en cours
Les immobilisations corporelles en cours comprennent :
les immobilisations non termines la clture de l'exercice qui sont imputes, selon le cas, aux comptes 2392, 2394
et 2395.
les avances et acomptes verss sur des commandes d'immobilisations corporelles qui sont imputes au compte
2397.
Les avances sont les sommes verses avant out commencement dexcution des commandes ou en dpassement de
la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj excuts.

Les acomptes sont les sommes verses sur justification dexcution partielle des commandes.
Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine :
soit une production par les moyens propres de l'entreprise ;
soit une acquisition auprs des tiers.

Le cot des immobilisations cres par l'entreprise est calcul soit dans les comptes analytiques, soit dfaut, par
des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est port au dbit des comptes d'immobilisations en cours
concerns par le crdit du compte 74l6 "immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme".
24/25 IMMOBILISATIONS FINANCIRES (AUTRES QUE PLACEMENTS)
Les crances immobilises comprennent les crances non lies des oprations d'exploitation ou de placements
affrents la reprsentation des engagements techniques, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir
un dlai de recouvrement suprieur douze mois.
Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur extinction totale
sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.
241 Prts immobiliss
24ll Prts au
personnel 24l5 Prts
aux associs 24l6
Billets de fonds 24l8
Autres prts
Les prts sont les fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles l'entreprise s'engage
transmettre des personnes physiques ou morales l'usage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les
billets de fonds sont assimils des prts.
248 Autres crances financires
248l Titres immobiliss (droits de crances)
2483 Crances rattaches des participations
2486 Dpts et cautionnements verss
2487 Crances immobilises
2488 Crances financires diverses
Les titres inscrire au compte 248l sont ceux confrant l'entreprise des droits de crances tels que les obligations
et les bons du Trsor.
Le compte 2483 regroupe les crances nes l'occasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le
prteur dtient une participation.
Les dpts et cautionnements inscrits au compte 2486 comprennent les sommes verses des tiers titre de
garantie ou de cautionnement et indisponibles jusqu' la ralisation d'une condition suspensive.
251 Titres de participation
25l0 Titres de participation
Le compte 25l0 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'entreprise,
notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit mettrice des titres ou den assurer le
contrle.
Ces titres ne sont pas affects la couverture des provisions
techniques.
258 Autres titres immobiliss
258l Actions
2588 Titres divers

Les autres titres immobiliss inscrits au poste 258 sont les titres autres que les titres de participation et autres que
les titres immobiliss confrant des droits de crances que l'entreprise a l'intention de conserver durablement. Ils
sont reprsentatifs de parts de capital ou de placement long terme.
Les comptes 258l et 2588 sont dbits de la valeur d'entre y compris, le cas chant, la partie non encore libre
des titres acquis par l'entreprise.

Les comptes 25l0, 258l et 2588 sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte 65l4 Valeurs nettes
d'amortissements des immobilisations financires" pour la valeur comptable nette des titres cds. Simultanment,
le compte 348l "Crances sur cessions d'immobilisations" ou un compte de trsorerie est dbit par le crdit du
compte 75l4 "Produits des cessions des immobilisations financires" (droit de proprit) pour le prix de cession des
titres.
26 PLACEMENTS AFFECTS AUX OPRATIONS DASSURANCE
Lactif immobilis dune entreprise dassurance est constitu dune part des immobilisations dexploitation qui sont
celles affectes lactivit professionnelle ou constituant lactif libre et dautre part des immobilisations de
placements affectes la couverture des engagements techniques de lentreprise.
La rubrique 26 comprend lensemble de ces placements dans les conditions prvues par la rglementation des
assurances. Les placements non admis en couverture des provisions techniques sont inscrire, selon les cas, soit
sous les rubriques 23, 24/25 soit sous la rubrique 35.
261 Placements immobiliers
26ll Terrains 26l2
Constructions
26l3 Parts et actions de socits immobilires
26l8 Autres placements immobiliers
26l9 Placements immobiliers en cours
Le fonctionnement des comptes 26ll et 26l2 est identique celui mentionn pour les postes 23l et 232.
Linscription en comptabilit se fait au cot rel dachat ou au cot rel de production. Pour la dtermination du
cot dachat ou de production, les droits de mutation, honoraires de notaire, frais dactes et commissions aux
intermdiaires ne doivent pas tre compris dans ce cot mais ports au compte 2l22 frais dacquisition des
placements.
Le cot de revient des immeubles est celui qui ressort des travaux de construction et damlioration, lexclusion
des travaux dentretien proprement dits.
Pour les placements immobiliers, la valeur dinventaire doit tenir compte, sil y a lieu, du plan damortissement. La
valeur dinventaire correspond, donc, la valeur nette comptable rsultant du plan damortissement sauf si la
valeur actuelle est juge notablement infrieure.
Les placements en parts ou actions non cotes de socits immobilires sont portes au compte 26l3. Lorsque les
titres sont cots, ils doivent figurer aux comptes 2635 ou 2638 selon la proportion de capital possde. Le montant
des versements restant effectuer sur titres non entirement librs est port au dbit du compte concern par le
crdit du compte 4483 "Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placements".
Le compte 26l9 "Placements immobiliers en cours" enregistre les oprations immobilires en cours de ralisation
ou de construction, dans la mesure o ces oprations sont affectes aux engagements techniques. Dans le cas
contraire, les constructions en cours sont portes au compte 2392 "Immobilisations en cours des terrains et
constructions".
262 Obligations et bons
262l Titres cots
2622 Titres non cots
Il s'agit des valeurs mobilires dtenues au Maroc, admises en reprsentation des rserves techniques, appartenant
l'entreprise.
La comptabilisation des valeurs revenus fixe est effectue au prix dachat la date dacquisition. Le prix dachat
sentend hors frais dacquisition et net du prorata dintrts courus depuis la dernire chance.

120

Les frais accessoires dachat (impts, courtages et commissions) ne sont pas compris dans la valeur dactif, mais
ports au dbit du compte 6322.

121

Si le prix dachat est suprieur la valeur de remboursement, la diffrence est amortie sur la dure de vie rsiduelle
des titres.
263 Actions et parts sociales
2635 Titres de participation
2636 Parts dans les associations, syndicats et organismes
divers 2638 Autres actions et parts sociales
Le compte 2635 enregistre les titres dont la possession durable est estime utile l'activit de l'entreprise.
De plus, lorsqu'une entreprise d'assurance ou de capitalisation possde des actions de socit d'assurance ou de
capitalisation, ces titres sont considrs comme des titres de participation quel qu'en soit le montant dtenu, mme
si ce montant est notoirement insuffisant pour exercer une influence dans la socit mettrice.
Le compte 2636 "Parts dans associations, syndicats et organismes divers" enregistre les parts possdes par
l'entreprise dans les organismes non commerciaux.
Le montant des versements restant effectuer sur titres non entirement librs est port, simultanment, au dbit
du compte 2635 et au crdit du compte 4483 "Dettes sur acquisition des titres et valeurs de placements".

264 Prts et effets assimils


264l Prts en premire hypothque
2643 Avances sur polices vie
2644 Prts nantis par des
obligations 2646 Billets de fonds
2648 Autres prts
Le compte 264l enregistre les prts garantis par une hypothque de premier rang dans les conditions et limitations
prvues par la rglementation des assurances.
Le compte 2643 enregistre les avances sur polices vie dans les limites prvues par la rglementation des
assurances. Le compte 2644 enregistre les prts accords par lentreprise lorsque ces prts sont couverts par des
obligations.
265 Dpts en comptes indisponibles
265l Dpts terme
2658 Autres dpts
Le compte 265l enregistre les dpts terme en comptes indisponibles ouverts auprs des tablissements de crdit.
Le compte 2658 enregistre les espces vue en comptes indisponibles ouverts auprs des tablissements de crdit.
266 Placements affects aux contrats en units de compte
266l Placements immobiliers
2662 Obligations et bons
2663 Actions et parts autres que les OPCVM
2664 Parts et actions dOPCVM dtenant exclusivement des titres revenus fixes
2665 Parts et actions dautres OPCVM
2668 Autres placements
Les comptes 266l 2668 enregistrent les valeurs de placement affectes aux contrats en units de compte. Ils
fonctionnent de la mme faon que les comptes de mme nature figurant sous les postes 26l 265, sous rserve des
particularits ci-aprs :

- lors de laffectation de valeurs prcdemment inscrites lactif de lentreprise des contrats dassurances en units
de comptes, cette affectation est transcrite en comptabilit en faisant usage des rgles prescrites en matire de
cession de valeurs de placement ;

- la rgle dvaluation au cot dacquisition ne sapplique pas aux placements reprsentatifs de contrat en unit de
compte, qui sont valus chaque arrt comptable leur valeur actuelle, avec inscription au bilan de cette valeur;
- la variation de valeur entre deux exercices est constate, en rsultat, par le dbit des comptes du poste 636, en cas
de moins values, ou le crdit de ceux du poste 736, en cas de plus values.
267 Dpts auprs des cdantes
2672 Valeurs remises aux cdantes
2675 Crances pour espces remises aux cdantes
Au compte 2672 "Valeurs remises aux cdantes" le montant du dpt doit figurer pour la valeur boursire des titres
dposs chez les cdantes. A cet effet, lorsquils prsentent une plus-value, celle-ci est dbite au compte 2672 par
le crdit de 4492 "Diffrence destimation"; lorsquils prsentent une moins-value, la provision pour dprciation
doit tre constate normalement au crdit du compte 2867. Les critures passes en cas de plus-values sont contrepasses au dbut de lexercice suivant.
Le compte 2675 enregistre le montant de la crance pour dpts effectus en espces auprs des cdantes.
268 Autres placements
268l Titres hypothcaires
2682 Titres de crances ngociables
2683 Crances rattaches des participations
2688 Crances financires diverses
Le compte 268l enregistre les titres ngociables reprsentatifs de prts hypothcaires. Les prts hypothcaires
ordinaires sont ports en 24l ou en 264.
Le compte 2682 enregistre les titres de crances ngociables par le crdit dun compte de trsorerie. Les entres
sont comptabilises sur la base du prix dacquisition, coupon couru exclu.
Le compte 2683 regroupe les crances nes loccasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le
prteur dtient des participations.
27 ECARTS DE CONVERSION-ACTIF
27ll Diminutions de crances
immobilises 27l2 Diminutions de
placements
272l Augmentation de dettes de financement
2722 Augmentation des provisions techniques
Les crances immobilises, les placements, les dettes de financement et les provisions techniques sont convertis et
comptabiliss en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date de clture.
Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les montants
en dirhams prcdemment comptabiliss l'entre, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit :
du compte 27ll s'il s'agit d'une diminution du montant des crances immobilises ;
du compte 27l2 s'il s'agit d'une diminution du montant des placements;
du compte 272l s'il s'agit d'une augmentation du montant des dettes de financement.
du compte 2722 s'il s'agit d'une augmentation du montant des provisions techniques.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
28 AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS

281 Amortissements de non-valeurs


28ll Amortissements des frais
prliminaires 28l2 Amortissements des
charges rpartir

28l3 Amortissements des primes de remboursement des obligations


Les frais prliminaires et les charges rpartir peuvent tre amortis entirement ds le premier exercice. Si la
situation financire des entreprises ne permet pas un apurement aussi rapide, l'amortissement est effectu le plus tt
possible. Il doit tre termin, en principe, dans un dlai maximum de cinq exercices.
Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des intrts courus. Elles
peuvent ltre, galement, par fractions gales au prorata de la dure de l'emprunt quelle que soit la cadence de
remboursement des obligations. Mais, en aucun cas, ne peuvent tre maintenues l'actif des primes affrentes des
obligations rembourses.
Les amortissements sont ports au crdit des comptes 28ll, 28l2, 28l3 selon le cas par le dbit des comptes
suivants :
6l9l s'il s'agit de dotations d'exploitation relatives aux frais prliminaires et aux charges rpartir ;
639l s'il s'agit de dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations ;
659l s'il s'agit de dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux frais prliminaires et aux charges
rpartir.
Les comptes 28ll, 28l2 et 28l3 sont solds par le dbit des comptes d'immobilisations correspondants ds que
les non-valeurs considres sont entirement amorties.
282 Amortissements des immobilisations incorporelles
282l Amortissements des immobilisations en recherche et dveloppement
2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
2823 Amortissements du fonds commercial
2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles
Sauf cas exceptionnels mentionner et justifier dans l'ETIC, l'immobilisation en recherche et dveloppement doit
tre amortie dans un dlai qui ne peut dpasser cinq exercices.
En cas dchec des projets de recherche et de dveloppement, les dpenses correspondantes sont immdiatement
amorties par le dbit du compte 6592 et le crdit du compte 282l.
Les brevets d'invention sont normalement amortissables sur la dure du privilge dont ils bnficient ou leur dure
effective dutilisation si elle est plus courte.
Les marques dont la protection n'est pas limite dans le temps ne sont pas, en principe, amortissables.
Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables ds lors qu'ils sont susceptibles de devenir obsoltes.
Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas, ncessairement, d'une protection juridique leur
garantissant une valeur certaine, sont amortissables.
Les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrs au dbit des comptes 6l92 ou 659l par le
crdit des comptes intresss d'amortissements.
283 Amortissements des immobilisations corporelles
283l Amortissements des terrains
2832 Amortissements des constructions
2833 Amortissements des installations techniques, matriel et outillage
2834 Amortissements du matriel de transport
2835 Amortissements du mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles

Sont ports au crdit du compte 283l les amortissements de terrains de gisements tels que carrires et sablires.
Seule la partie du terrain constituant le gisement dont sont extraits les matriaux est amortissable en fonction de
l'puisement de ce gisement. Le trfonds qui constitue le terrain aprs puisement du gisement n'est pas
amortissable.

Les immobilisations corporelles sont amortissables suivant des taux fixs par l'entreprise en fonction de
l'exprience et des usages. Il est tenu compte, notamment, du degr d'utilisation des lments amortir, des
conditions d'utilisation, des changements rsultant des techniques ou de besoins nouveaux qui peuvent rendre
prmaturment caduques certaines immobilisations.
Les amortissements des immobilisations corporelles sont enregistrs au dbit des comptes 6l93 ou 659l par le
crdit des comptes intresss d'amortissements.
286 Amortissements des placements immobiliers
2862 Amortissements des constructions
2868 Amortissement des autres placements immobiliers
Sont ports au crdit du compte 2862 les amortissements des constructions figurant au compte 26l2 et 26l8.
Les placements immobiliers sont amortissables suivant des taux fixs par la rglementation des assurances
Les amortissements des placements immobiliers sont enregistrs au dbit des comptes 6392 "Dotations aux
amortissements des placements immobiliers" par le crdit des comptes intresss d'amortissements.
Les comptes damortissement des placements immobiliers fonctionnent de la mme faon que ceux des
immobilisations.
29 PROVISIONS

POUR DPRCIATION DES IMMOBILISATIONS

2920 Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles


2930 Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
294l Provisions pour dprciation des prts immobiliss
2948 Provisions pour dprciation des autres crances
financires 295l Provisions pour dprciation des titres de
participation 2958 Provisions pour dprciation des autres titres
immobiliss 296l Provisions pour dprciation des placements
immobiliers 2962 Provisions pour dprciation des obligations
et bons
2963 Provisions pour dprciation des actions et parts sociales
2964 Provisions pour dprciation des prts et effets assimils
2967 Provisions pour dprciation des dpts auprs des
cdants 2968 Provisions pour dprciation des autres
placements
Les amoindrissements de valeurs des immobilisations et des placements rsultant de causes dont les effets ne sont
pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.
Lors de la constitution d'une provision pour dprciation ou de l'augmentation d'une provision dj constitue, le
compte de provisions concern est crdit par le dbit du :
compte 6l94 s'il s'agit d'une dotation d'exploitation ;
compte 6394 s'il s'agit d'une dotation sur placements ;
compte 6494 s'il s'agit d'une dotation non technique courante ;
compte 6596 s'il s'agit d'une dotation non technique non courante.
Lors d'une annulation d'une provision devenue sans objet ou de la diminution de cette provision, le compte de
provisions est dbit par le crdit du :
compte 7l94 pour les reprises d'exploitation ;
compte 7394 pour les reprises sur placements ;
compte 7494 pour les reprises non techniques courantes ;
compte 7596 pour les reprises non techniques non courantes.

A la date de cession de l'immobilisation ou de la valeur de placement, la provision pour dprciation


antrieurement constitue est en principe solde par le crdit des comptes 7l94, 7394,7494 ou 7596.

CHAPITRE III
COMPTES D'ACTIF
CIRCULANT
Les comptes dactif circulant (hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes :
La part des cessionnaires dans les provisions techniques (rubrique 32) ;
Les crances (rubrique 34) ;
Les titres et valeurs de placement non affects aux oprations dassurance (rubrique 35) ;
Les carts de conversion-actif (rubrique 37) ;
Les provisions pour dprciation (rubrique 39)
Les lments d'actif circulant sujet des dprciations sont assortis de corrections de valeur qui prennent la
forme de provisions inscrire aux comptes portant la racine 39.
32 PART DES CESSIONNAIRES DANS LES PROVISIONS TECHNIQUES
Les comptes de provisions techniques la charge des cessionnaires fonctionnent de la mme faon que ceux
affrents aux assurances directes en tenant compte de linversion des sens comptables .
Ces comptes enregistrent la part des cessionnaires dans les engagements de lentreprise telle que rsultant des
conventions de cession en rassurance et en tenant compte des modalits retenues dans ltablissement des comptes
de cessions.
321 Part des cessionnaires dans les provisions pour primes non acquises
32l2 Provisions pour primes non acquises (cessions)
La part des cessionnaires dans les primes, non acquises, est dtermine par application des conditions du trait
de rassurance prvues pour le calcul des sorties de portefeuille-primes. Dans les traits grs selon le systme de
lanne de souscription, il ny a pas de primes non acquises des cessions en rassurance.
Le compte 32l2 est dbit, lors de linventaire, par le crdit du compte 7029 "Variation des provisions pour
primes non acquises non vie (cessions)". Les provisions louverture de lexercice sont reprises par le dbit du
mme compte.
322 Part des cessionnaires dans les provisions pour sinistres payer
322l Provisions pour sinistres payer vie (cessions)
3222 Provisions pour sinistres payer non-vie
(cessions)
Les comptes 322l et 3222 enregistrent la part des cessionnaires dans les provisions de mme nature constates
par lentreprise. Les mthodes retenues pour lvaluation des provisions techniques, aussi bien en assurances
directes quen cessions, doivent tre homognes. Ces comptes sont dbits, respectivement, par le crdit des
comptes 6029l "Variation des provisions pour sinistres-vie (cessions)" et 60292 "Variation des provisions pour
sinistres non-vie (cessions)". Les provisions louverture de lexercice sont reprises par le dbit des mmes
comptes.
323 Part des cessionnaires dans les provisions mathmatiques
323l Provisions mathmatiques vie (cessions)
Dans les rassurances primes commerciales, le compte 323l enregistre les provisions mathmatiques des
assurances sur la vie la charge des cessionnaires. Il est dbit par le crdit du compte 6039 "Variation des
provisions mathmatiques la charge des cessionnaires". Les provisions louverture de lexercice sont reprises
par le dbit du mme compte.

326 Part des cessionnaires dans les provisions techniques des contrats en units
de compte
326l Provisions mathmatiques des contrats en units de comptes (cessions)
3262 Provisions pour sinistres payer des contrats en units de comptes (cessions)
3268 Autres Provisions des contrats en units de compte (cessions)
34 CRANCES DE L'ACTIF CIRCULANT
La rubrique des crances comporte :
les crances lies des oprations d'exploitation, quel que soit leur dlai de recouvrement ;
les crances non lies des oprations d'exploitation, telles que les crances sur cessions d'immobilisations ou les
crances financires, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de recouvrement infrieur
ou gal douze mois. Ces crances restent inscrites de manire irrvocable dans leurs comptes d'entre jusqu' leur
extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.
Sont, galement, regroups sous la rubrique 34, les comptes rattachs aux tiers et destins enregistrer soit des
modes de financement lis aux crances (effets recevoir), soit des crances venir se rapportant lexercice
(produits recevoir).
Par extension, la rubrique 34 englobe les critures de rgularisation-actif des comptes de charges et de produits.
La rubrique 34 ne contient que les comptes de tiers dbiteurs. Si un compte de tiers, normalement dbiteur,
devient crditeur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la classe 4.
341 Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs

dbiteurs

34ll Comptes avec les


cessionnaires 34l2 Cessionnaires
dbiteurs
34l3 Comptes avec les
cdants 34l4 Cdants
dbiteurs
34l5 Comptes avec les
coassureurs 34l6 Coassureurs
dbiteurs
34l8 Autres dbiteurs
Le compte 34ll donne lieu l'ouverture pour chaque rassureur, dans chaque monnaie du trait, d'un compte
courant destin enregistrer, en cours d'exercice, toutes les oprations qui se prsentent. En fin d'exercice, il est tir
le solde pour chaque rassureur par monnaie. Ce solde est vir aux comptes 34l2 ou 44l2 selon qu'il est dbiteur ou
crditeur.
Les comptes courants des cessionnaires excluent les montants correspondant des dpts en valeurs remises par les
rassureurs qui figurent en classe zro, compte 0520.
Le compte 34l3 donne lieu l'ouverture pour chaque cdant, dans chaque monnaie du trait, d'un compte courant
destin enregistrer, en cours d'exercice, toutes les oprations qui se prsentent. En fin d'exercice, il est tir le
solde pour chaque cdant par monnaie. Ce solde est vir aux comptes 34l4 ou 44l4 selon qu'il est dbiteur ou
crditeur.
En ce qui concerne les acceptations en rassurance, les entreprises enregistrent, immdiatement, en
comptabilit tous les lments reus de leurs cdantes. Toutefois, en labsence dinformations suffisantes, les
entreprises doivent compenser, provisoirement, les soldes de tous les comptes incomplets dun mme exercice
par la constitution de provisions techniques. Le montant permettant la compensation provisoire des comptes
incomplets est port au dbit des comptes du poste 608 par le crdit des comptes l68l6 et l6826. En tout tat
de cause, lorsque le rassureur, non en possession de tous les comptes, connat cependant lexistence dune
perte, celle-ci doit tre provisionne pour son montant prvisible.
Toutefois, les entreprises pourront, aprs accord du ministre des finances, adopter une mthode denregistrement
des comptes incomplets diffrente de celle dcrite ci-dessus.

Le compte 34l5 enregistre les oprations de coassurances cdes dans lesquelles lentreprise est chef de file
(apriteur). Les oprations de coassurances acceptes sont portes au compte 342l. Le compte 34l5 donne lieu
l'ouverture pour chaque coassureur d'un compte courant destin enregistrer, en cours d'exercice, toutes les

oprations qui se prsentent. En fin d'exercice, il est tir le solde pour chaque coassureur. Ce solde est vir aux
comptes 34l6 ou 44l6 selon qu'il est dbiteur ou crditeur.
342 Assurs, Intermdiaires et comptes rattachs dbiteurs
342l Assurs dbiteurs
342ll Assurs - primes recevoir auprs des
intermdiaires 342l2 Assurs - primes en recouvrement
direct
342l3 Assurs - quittances retournes
342l5 Assurs - primes contentieuses
342l6 Assurs - crances douteuses
342l8 Assurs - autres primes recevoir
3422 Comptes courants des
intermdiaires 3423 Intermdiaires
dbiteurs
3424 Intermdiaires douteux
3425 Intermdiaires - effets
recevoir 3426 Apriteurs dbiteurs
3427 Primes mettre
3428 Autres producteurs dbiteurs
Le poste 342 enregistre les crances sur les assurs au titre des primes et surprimes, et les crances sur les
socitaires des socits mutuelles au titre des cotisations et rappel de cotisations.
Les droits dadhsion exigs des membres des socits mutuelles ne sont pas ports au compte 342l mais inscrits
au compte 3467 "Crances rattaches aux comptes dassocis".
Le compte 342ll "Assurs-primes recevoir auprs des intermdiaires" est tenu par intermdiaire dassurance
charg du recouvrement des primes. Il est dbit, lors de lmission des primes, par :
- le crdit du compte de primes concern, pour le montant de la prime nette ;
- le crdit du compte 4454, pour le montant de la taxe sur les assurances.
Lmission des primes donne lieu, galement, lenregistrement des commissions alloues aux intermdiaires par
le dbit des comptes du poste 6ll et le crdit des comptes 4425 "Commissions sur primes recevoir".
Lorsque les primes sont recouvres par les soins des intermdiaires dassurances, lentreprise doit, ds
connaissance de lencaissement des primes :
- dbiter le compte 3422 "Comptes courants des intermdiaires" par le crdit de 342ll "Assurs - primes
recevoir auprs des intermdiaires" pour le montant de la quittance;
- crditer le compte 3422 du montant de la commission hors taxes et le compte 4455 du montant de la TVA
prcompt par le dbit de 4425l "Commissions sur primes recevoir auprs des intermdiaires".
Les quittances retournes par les intermdiaires sont vires du compte 342ll au compte 342l3 "Assurs quittances retournes" et la commission correspondante et transfre du compte 4425l au compte 44253
"Commissions sur quittances retournes".
Lors de linventaire, les soldes dbiteurs figurant sous 3422 sont virs au compte 3423 "Intermdiaires dbiteurs"
et les soldes crditeurs au compte 4423 "Intermdiaires crditeurs".
Cette criture est contre-passe louverture de lexercice suivant.
Le compte 3424 "Intermdiaires douteux" est dbit par le crdit du compte 3422 du montant des crances
douteuses ou litigieuses de lentreprise sur les intermdiaires.
Le compte 3425 "Intermdiaires-effets recevoir" est dbit par le crdit du compte 3422 au moment de lentre
des effets en portefeuille. Le compte 3425 est crdit lchance de leffet par le dbit dun compte de trsorerie.

Les effets restent maintenus au dbit du compte 3425 mme dans le cas o ils sont escompts.
Le compte 3426 enregistre les oprations de coassurances acceptes. Il est dbit des montants de primes et des
sinistres pays affrents aux parts acceptes en coassurance par lentreprise dans des affaires gres par dautres

assureurs par le dbit des comptes des postes 70l et 60l. Il est crdit des charges dacquisition par le dbit des
comptes 6lll ou 6ll2 et des frais daprition par le dbit du compte 6l84 "Frais daprition".
Le compte 3427 est dbit la clture de lexercice du montant, taxes sur les contrats dassurances non
comprises, des primes acquises lexercice et restant mettre cette date, par le crdit des comptes 70ll4
"Primes mettre vie" et 70l24 "Primes mettre non-vie". Ce compte est, galement, crdit par le dbit
des comptes 6lll4 "Frais dacquisition sur primes mettre - vie" et 6ll24 "Frais dacquisition sur primes
mettre non-vie". A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.
343 Personnel dbiteur
343l Avances et acomptes au personnel
3438 Personnel - autres dbiteurs
Le compte 343l est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit d'un compte de
trsorerie. Il est crdit pour solde par le dbit du compte intress de la classe 4 ou 5.
345 Etat dbiteur
345l Etat, subventions recevoir
3453 Etat, acomptes sur impts sur les rsultats
3454 Etat, acomptes sur taxe sur les contrats dassurances
3455 Etat, TVA rcuprable
3456 Etat, crdit de TVA (suivant dclaration)
3458 Etat, autres comptes dbiteurs
Les oprations inscrire dans le poste 345 sont celles qui sont faites avec l'Etat considr en tant que puissance
publique l'exception des oprations qui pourraient tre faites avec l'Etat en tant que client par exemple.
Le compte 345l est dbit en fin d'exercice des subventions accordes par lEtat en non encore perues par
l'entreprise par le crdit :
- du compte 7l6l s'il sagit de subventions d'exploitation ;
- du compte 756l s'il sagit de subventions d'quilibre ;
Le compte 345l est crdit par le dbit d'un compte de trsorerie lors de la rception des subventions.
Le compte 3453 est dbit du montant des rglements effectus au Trsor au titre des acomptes relatifs aux
impts sur les rsultats. Il est sold par le dbit du compte 4453 "Etat, impts sur les rsultats".
Le compte 3454 reoit le montant des acomptes trimestriels verss au titre des taxes sur les contrats
dassurances. Il est sold par le dbit du compte 4454 "Etat, taxes sur les assurances" lors de la liquidation annuelle
des taxes sur les assurances.
Le compte 3455 reoit le montant de la TVA rcuprable au titre des immobilisations et des charges. Il est sold
par le dbit du compte 4456 "Etat, TVA due".
Le compte 3456 reoit, son dbit, le montant du crdit ,ventuel, de TVA par le crdit du compte 4456 lorsque
le solde de celui-ci devient dbiteur.
346 Comptes d'associs dbiteurs
346l Associs, comptes d'apport en socit
3462 Actionnaires, capital souscrit et appel non
vers 3463 Comptes courants des associs - dbiteurs
3464 Associs - oprations faites en commun
3467 Crances rattaches aux comptes d'associs
Pour l'application des dispositions du PCA, sont rputs associs ceux qui dtiennent une part du capital des
socits sous toutes leurs formes, socits de capitaux, socits en participation, socits de personnes, socits de

fait etc...). Sont, galement, considrs comme associs, les membres des socits mutuelles pour les crances nes
doprations autres que les assurances.
Le compte 346l est dbit du montant de la promesse d'apport (en numraire ou en nature) faite par les associs
par le crdit du compte llll "Capital social". Il est crdit par le dbit des comptes retraant les apports.

Le compte 3462 est dbit par le crdit du compte lll9 "Actionnaires, capital souscrit non appel" lors des
appels successifs du capital ; il est crdit, lors de la ralisation de l'apport par le dbit des comptes d'actif ou de
passif concerns.
Le compte 3467 reoit son dbit les crances rattaches des comptes d'associs (produits recevoir etc.).
Pour les membres des socits mutuelles, les crances affrentes des oprations dassurances ne sont pas portes
en 3467 mais en 342l. Les droits dadhsion et dentre sont ports au dbit du compte 3467 par le crdit du
compte 7l85 "Droits dadhsion".
348 Autres dbiteurs
348l Crances sur cessions d'immobilisations
3482 Crances sur cessions d'lments d'actif
circulant 3483 Crances pour recours encaisser
3486 Avances aux fournisseurs
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3488 Dbiteurs divers
Le compte 348l est dbit lors de la cession d'immobilisations, du prix de cession, par le crdit :
- du compte 75l2 s'il s'agit d'une immobilisation incorporelle ;
- du compte 75l3 s'il s'agit d'une immobilisation corporelle ;
- du compte 75l4 s'il s'agit d'une immobilisation financire (droit de proprit).
- du compte 4497l s'il s'agit d'un placement.
Le compte 3482 est dbit du prix de cession des lments d'actif circulant. Concernant les cessions de titres et
valeurs de placement autres que ceux figurant la rubrique 26, le compte 3482 est dbit par le crdit du compte
intress du poste 350 "Titres et valeurs de placement" pour le prix d'acquisition des titres. Pour solder l'criture :
- Le compte 64375 "Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement" est dbit en cas de moins- value
de cession ;
- Le compte 74375 "Produits nets sur cessions de titres et valeurs de placements" est crdit en cas de plus-value de
cession.
Le compte 3483 "Crances pour recours encaisser" enregistre les crances de lentreprise au titre de prestations
payes par elle, lorsque ce paiement ouvre droit lexercice dun recours sur un tiers ou son assureur. Il est dbit
par le crdit du 60l29 "Recours et sauvetages ".
Lorsqu'en assurance des vhicules terrestres moteur le contrat ne couvre pas les dommages subis mais
qu'une garantie de protection juridique prvoit que l'assur bnficiera de la part de son assureur d'un
paiement avant l'exercice du recours, paiement et recours sont, respectivement, comptabiliss au dbit des
comptes 60l2l et 60l26 et au crdit du compte 60l29
Lorsqu'en l'absence d'une telle convention un systme analogue de rglement fonctionne nanmoins en vertu
d'un accord entre socits (C.I.D.), le compte 3483 est, en cours d'anne, dbit des sommes payes dans ces
conditions et crdit de celles rcupres; il est, en fin d'exercice, crdit des sommes non rcuprables
par le dbit des comptes 60l2l et 60l26.
Le compte 3487 reoit les crances rattaches aux autres dbiteurs (produits recevoir etc).
349 Comptes de rgularisation-actif
349l Charges constates d'avance
3492 Charges dacquisition reportes
3493 Intrts et loyers acquis et non chus
3495 Comptes de rpartition priodique des charges
3497 Comptes transitoires ou d'attente - dbiteurs

Le compte 349l permet de rattacher l'exercice les charges qui le concernent effectivement, et celles-l
seulement, Il est dbit en fin d'exercice par le crdit des comptes de charges intresss. A louverture de l'exercice
suivant, ces critures sont contre-passes.

Le compte 3492 enregistre la part des frais dacquisition reporter comprise dans les primes non acquises.
Le compte 3493 enregistre les intrts courus et non chus sur les prts et autres crances y compris ceux de
l'actif immobilis.
Le compte 3495 enregistre les charges et les produits dont le montant peut tre connu ou fix d'avance avec une
prcision suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice selon
le systme dit de l'abonnement. Le compte doit tre sold en fin d'exercice.
Le compte 3497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte dbiteur
dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent, notamment, une information
complmentaire. Le compte 3497 ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut, notamment, servir
pour les oprations de virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires.
Toute opration, initialement, impute au dbit du compte 3497 doit tre r-importe au compte dfinitif dans
les plus brefs dlais.
Le compte 3497 doit tre sold en fin d'exercice.
35 TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (NON AFFECTS AUX OPRATIONS DASSURANCE)

350 titres et valeurs de placement ( non affects aux oprations dassurance)


350l Actions, partie libre
3502 Actions, partie non libre
3504 Obligations
3506 Bons de caisse et bons du Trsor
3508 Autres titres et valeurs de placement similaires
Le poste 350 concerne les placements non affects ou en instance daffectation aux oprations dassurance.
Les affectations effectues au cours de lexercice pour les valeurs acquises au cours du mme exercice sont
enregistres au prix dentre. Les affectations effectues au cours dun exercice pour des valeurs acquises au cours
des exercices antrieurs sont effectues au cot moyen unitaire pondr.
Le compte 350l est dbit pour la partie libre et le compte 3502 est dbit pour la partie non libre du
montant des actions par le crdit d'un compte de tiers ou de trsorerie. En cas de cession de ces actions, les
critures passer sont celles indiques au compte 3482.
Le compte 3504 enregistre son dbit le montant des obligations.
Le compte 3506 reoit son dbit le montant des bons de caisse et des bons du Trsor.
Les critures comptables relatives aux oprations de cession des obligations et des bons de caisse et du Trsor
sont identiques celles indiques au compte 3482.
37 ECARTS DE CONVERSION-ACTIF (LMENTS CIRCULANTS)
370 Ecarts de conversion-actif (lments circulants)
370l Diminution de crances circulantes
3702 Augmentation des dettes
circulantes
Les crances de l'actif circulant et les dettes du passif circulant sont converties et comptabilises en dirhams sur
la base du dernier cours de change connu la clture de l'exercice.

130

Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les
montants en dirhams prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au dbit :
-

du compte 370l s'il s'agit d'une diminution des crances de l'actif circulant ;
- du compte 3702 s'il s'agit d'une augmentation des dettes du passif circulant.
A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.

131

39 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE L 'ACTIF CIRCULANT (HORS

TRSORERIE)

Les amoindrissements de valeur des lments de lactif circulant rsultant de causes dont les effets ne sont pas
jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.
394 Provisions pour dprciation des crances de l'actif circulant
394l Provisions pour dprciation des cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs dbiteurs
3942 Provisions pour dprciation des assurs, intermdiaires et comptes rattachs dbiteurs
3943 Provisions pour dprciation du personnel dbiteur
3946 Provisions pour dprciation des comptes d'associs dbiteurs
3948 Provisions pour dprciation des autres dbiteurs
Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision, le compte de provisions concern est crdit par le
dbit du :
- compte 6l96 "Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant" si la provision lie
l'exploitation a un caractre courant.
- compte 6496 "Dotations non techniques aux provisions pour dprciation de lactif circulant" si la provision a un
caractre non technique.
- compte 6596 "Dotations non courantes aux provisions pour dprciation" si la provision a un caractre non
courant.
Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte de provisions concern est dbit par le
crdit :
- du compte 7l96 s'il s'agit d'une provision d'exploitation ;
- du compte 7496 s'il s'agit d'une provision non technique;
- du compte 7596 s'il s'agit d'une provision non courante.
395 Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement (non
affects aux oprations dassurance)
3950 Provisions pour dprciation des placements non affects aux oprations dassurance
Lors de la constitution ou de l'augmentation de la provision, le compte 3950 est crdit par le dbit du compte
6496 "Dotations non techniques aux provisions pour dprciation de lactif circulant".
Lors de lannulation ou de la diminution de cette provision, le compte 3950 est dbit par le crdit du compte
7596 "Reprises non courantes sur provisions pour dprciation ".

CHAPITRE IV
COMPTES DE PASSIF
CIRCULANT
Les comptes de passif circulant (hors trsorerie) sont rpartis entre les rubriques suivantes :
Les dettes pour espces remises par les cessionnaires (rubrique 42)
Les dettes du passif circulant (rubrique 44)
Les autres provisions pour risques et charges (rubrique 45)
Les carts de conversion-passif sur lments circulants (rubrique 47)
42 DETTES POUR ESPCES REMISES PAR LES CESSIONNAIRES

420 Dettes pour espces remises par les cessionnaires


4200 Dettes pour espces remises par les cessionnaires
Le compte 4200 est crdit, lors de la constitution des dpts en espces, par le dbit du compte 34ll "Comptes
avec les cessionnaires" .
Les dpts librs sont dbits par le crdit du compte 34ll.
En cas de dpts de valeurs mobilires, les montants ne sont pas inscrits au compte 4200 mais ports au dbit
du compte 0520 "Valeurs dposes par les rassureurs" par le crdit du compte 0420 "Cessionnaires - valeurs
restituer".
44 DETTES DE PASSIF CIRCULANT
La rubrique 44 comporte :
- les dettes lies des oprations d'exploitation quel que soit leur dlai d'exigibilit ;
- les dettes non lies des oprations d'exploitation telles que les dettes pour acquisition d'immobilisations ou
les dettes financires qui, leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai d'exigibilit infrieur ou
gal douze mois. Ces dettes restent inscrites de manire irrversible dans leur compte d'entre jusqu' leur
extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions d'entre initiale.
Sont, galement, regroups sous la rubrique 44, les comptes rattachs aux tiers et destins soit enregistrer des
modes de financement lis aux dettes (effets payer), soit des dettes venir se rapportant l'exercice (charges
payer).
La rubrique 44 ne contient que les comptes de tiers crditeurs. si un compte de tiers, normalement crditeur,
devient dbiteur la date d'arrt des comptes, il doit tre vir dans les comptes parallles de la classe 3.
441 Cessionnaires, cdants, coassureurs et comptes rattachs crditeurs
44l2 Cessionnaires crditeurs
44l4 Cdants crditeurs
44l6 Coassureurs crditeurs
44l8 Autres crditeurs
Les comptes 44l2, 44l4 et 44l6 enregistrent les soldes crditeurs, lors de linventaire, des tiers concerns
par le dbit des comptes 34ll, 34l3 et 34l5.

Cette criture est contre-passe louverture de lexercice suivant.


442 Assurs, intermdiaires et comptes rattachs crditeurs

442l Assurs crditeurs


4423 Intermdiaires crditeurs
4425 Commission sur primes recevoir
4425l Commissions sur primes recevoir auprs des intermdiaires
44253 Commissions sur quittances retournes
44256 Commissions sur primes contentieuses
44258 Commissions sur autres primes recevoir
4426 Apriteurs crditeurs
4427 Primes annuler
4428 Autres producteurs crditeurs
Le compte 442l est crdit des provisions de primes verses par les assurs. Lors des rgularisations de primes, les
provisions sont soldes par le crdit du compte 342l "Assurs dbiteurs".
Le compte 4423 enregistre les soldes crditeurs, lors de linventaire, des intermdiaires figurant sous le compte
3422 "Comptes courants des intermdiaires".
Le compte 4425 enregistre les commissions sur primes recevoir. Le compte 4425l est crdit, lors de lmission,
des commissions sur primes recevoir auprs des intermdiaires. Il est dbit, lors de lencaissement des primes,
par le crdit du compte 3422. Le compte 44253 est crdit des commissions sur quittances retournes par le dbit
du compte 4425l. Lorsque des primes sont vires au compte 342l5 "Assur-primes contentieuses" les commissions
correspondantes sont transfres au compte 44256.
Le compte 4426 reoit, en fin dexercice, les soldes crditeurs du compte 3426.
Le compte 4427 enregistre lestimation des annulations sur primes mises et non encaisses lors de
linventaire. Cette estimation est exprime au montant des primes nettes de taxes sur les contrats
dassurances et de frais dacquisition. Ce compte est crdit par le dbit des comptes 70ll94 "Primes
annuler vie" et 70l294 "Primes annuler non-vie" pour le montant des primes nettes de taxes. Il est
dbit par le crdit des comptes 6lll9 "Frais dacquisition sur primes annuler vie" et 6ll29 "Frais
dacquisition sur primes annuler non-vie" pour le montant des frais dacquisition. Cette criture est contrepasse louverture de lexercice suivant.
443 Personnel crditeur
4432 Rmunrations dues au
personnel 4433 Dpts du personnel
crditeurs 4434 Oppositions sur
salaires
4437 Charges du personnel
payer 4438 Personnel - autres
crditeurs
Le compte 4432 est crdit du montant des rmunrations nettes payer au personnel par le dbit des comptes
de charges intresss. Il est dbit, notamment, du montant des rglements effectus au personnel par le crdit d'un
compte de trsorerie.
Le compte 4433 est crdit du montant des sommes confies en dpts l'entreprise par des membres de son
personnel, par le dbit d'un compte de trsorerie. Il est dbit, lors du remboursement des sommes ainsi dposes,
par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 4434 est crdit du montant des sommes faisant l'objet d'oppositions obtenues par des tiers
l'encontre du personnel de l'entreprise. Il est dbit du montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers
bnficiaires de l'opposition, par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 4437 est crdit la clture de l'exercice du montant des dettes de personnel potentielles et
rattachables cet exercice, dont le montant est suffisamment connu et valuable, telles que les indemnits pour
congs pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures
sont contre-passes.

444 Organismes sociaux crditeurs


444l Caisse nationale de scurit sociale
4443 Caisses de retraite
4445 Mutuelles
4447 Charges sociales payer
4448 Autres organismes sociaux
Les comptes composant le poste 444 sont crdits du montant total des sommes dues par l'entreprise la
scurit sociale ainsi qu'aux diffrents organismes sociaux au titre des cotisations patronales et salariales
d'assurances sociales, d'allocations familiales, d'accidents du travail, de retraites du personnel etc... par le dbit des
comptes de charges ou de tiers intresss.
Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit des comptes de trsorerie intresss.
445 Etat crditeur
4452 Etat, impts, taxes et
assimils 4453 Etat, impts sur les
rsultats 4454 Etat, taxes sur les
assurances 4455 Etat, TVA sur
commissions
4456 Etat, TVA due (suivant dclaration)
4457 Etat, impts et taxes payer
4458 Etat, autres comptes crditeurs
Les oprations inscrire dans ce poste sont celles qui sont faites avec l'Etat considr en tant que puissance
publique l'exception des oprations qui pourraient tre faites avec l'Etat en tant que fournisseur ou associ par
exemple.
Le compte 4452 est crdit des impts, taxes et dettes assimiles y compris les retenues effectues par
l'entreprise pour le compte de l'Etat sur des sommes dues des tiers par le dbit de leurs comptes.
Le compte 4453 est crdit du montant des impts sur les rsultats dus l'Etat par le dbit de l'un des comptes
formant le poste 670 "Impts sur les rsultats". Il est dbit du montant des rglements effectus au Trsor par le
crdit d'un compte de trsorerie pour le paiement du solde et le crdit du compte 3453 pour les acomptes.
Le compte 4454 est crdit, lors de lmission des primes, du montant des impts et taxes tablis sur les
contrats dassurances et dont la rcupration par lentreprise nest pas interdite.
Le compte 4455 est crdit, lors de lencaissement, du montant des taxes prcomptes sur les commissions
alloues aux intermdiaires dassurances par le dbit du compte 3422.
Le compte 4456 est dbit par le crdit du compte 3455 "Etat, TVA rcuprable". Il est crdit par le dbit du
compte 4455. Ces critures sont passes au vu des dclarations de TVA dposes auprs de ladministration fiscale
par l'entreprise.
Au cas o le compte 4456 devient dbiteur, son solde correspondant un crdit de TVA, est vir au compte
3456 "Etat, crdit de TVA".
Le compte 4457 est crdit la clture de l'exercice du montant des dettes relatives aux impts et taxes
rattachables cet exercice dont le montant est suffisamment connu et valuable, par le dbit des comptes intresss
de la classe 6. A l'ouverture de l'exercice suivant, ces critures sont contre-passes.
446 Comptes d'associs crditeurs
446l Associs, capital rembourser

4462 Associs, versements reus sur augmentation de capital


4463 Comptes courants des associs crditeurs
4464 Associs, oprations faites en
commun 4465 Associs, dividendes payer
4468 Autres comptes d'associs crditeurs
Sont rputs associs, ceux qui dtiennent une part du capital des socits sous toutes leurs formes (socits de
capitaux, socits en participations, socits de fait etc...).

Le compte 446l est crdit des sommes dues aux associs par la socit la suite de l'opration d'amortissement
d'une partie du capital social.
Le compte 4462 reoit son crdit la contrepartie des versements effectus par les associs la suite d'une
dcision d'augmentation de capital; il est dbit la clture de la priode ouverte pour la ralisation de
l'augmentation de capital.
Le compte 4463 enregistre son crdit le montant des fonds mis ou laisss, temporairement, par les associs
la disposition de l'entreprise.
Le compte 4465 est crdit du montant des dividendes dont la distribution a t dcide par les organes
comptents, par le dbit des comptes de capitaux propres sur lesquels les bnfices ont t prlevs (rubrique ll).
448 Autres cranciers
448l Dettes sur acquisition d'immobilisations
4482 Dettes pour recours payer
4483 Dettes sur acquisition de titres et valeurs de placement
4484 Obligations chues rembourser
4485 Obligations, coupons
payer 4486 Fournisseurs
4487 Dettes rattaches aux autres
cranciers 4488 Divers cranciers
Lors de l'acquisition d'immobilisations par l'entreprise, le compte 448l est crdit par le dbit :
- des comptes d'immobilisations concernes pour leur montant hors taxes rcuprables ;
- du compte 3455 "Etat, TVA rcuprable".
Le compte 448l est dbit, notamment, par le crdit :
- d'un compte de trsorerie lors des rglements effectus par l'entreprise ;
- du compte 4487 "Dettes rattaches aux autres cranciers" lors de l'acceptation d'une lettre de change ou de la
remise d'un billet ordre.
Le compte 4482 enregistre les recours sur sinistres payer aux organismes dassurances par le dbit du compte
60l2.
Le compte 4483 enregistre son crdit le montant des dettes relatives l'acquisition des titres et valeurs de
placement y compris la partie non encore appele. Le compte intress du poste 350 "Titres et valeurs de
placement" est dbit en contrepartie.
Le compte 4485 enregistre son crdit le montant des coupons payer au titre des obligations mises par
l'entreprise. Il est dbit lors du paiement des coupons par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 4486 enregistre son crdit les dettes relatives aux achats de biens et services par le dbit des
comptes de charges intresss.
Le compte 4487 enregistre son crdit les dettes rattaches aux autres cranciers qui sont destines constater
soit des modes de financement soit des dettes venir se rapportant l'exercice "charges payer relatives aux autres
cranciers".
449 Comptes de rgularisation-passif
449l Produits constats d'avance
4492 Diffrence d'estimation
4493 Intrts courus et non chus
payer 4494 Prestations affecter

4495 Comptes de rpartition priodique de produits


4497 Comptes transitoires ou dattente - Crditeurs

Le compte 449l permet de rattacher l'exercice les produits qui le concernent effectivement, et ceux-l
seulement. Il est crdit en fin d'exercice par le dbit des comptes de produits intresss. A l'ouverture de l'exercice
suivant, ces critures sont contre-passes.
Le compte 4492 enregistre son crdit les plus values rsultant de l'estimation des valeurs remises aux
cdantes.
Le compte 4493 enregistre son crdit le montant des intrts courus et non chus payer la date de clture
sur les dettes y compris celles du financement permanent.
Le compte 4494 "Prestations affecter" enregistre les prestations dassurances constates aux cours de lexercice
(constitution de rentes) ou lors de linventaire (participations aux bnfices). Il doit tre sold en fin dexercice par
laffectation des prestations aux comptes concernes.
En ce qui concerne la constitution des rentes, le compte 4494 est crdit du montant du capital constitutif
par le dbit du compte 60l2l "Sinistres en principal". Si le capital constitutif est vers un organisme
extrieur lentreprise, il est dbit par le crdit dun compte de trsorerie. Dans le cas contraire, il est
sold, lors de linventaire par le crdit du compte 60l22 "Capitaux constitutifs de rentes".
Les participations aux bnfices attribues en assurances sur la vie, avant dtermination du rsultat de
lexercice, passent par le compte 60ll5 par le crdit du compte 4494. Les participations distribuables,
immdiatement, sont portes au crdit du compte 442l "Assurs crditeurs". Les participations non
distribuables sont portes au crdit du compte l68l5 "Provisions pour participations aux bnfices vie" ou
inscrits au crdit du compte l68ll "Provisions de stabilit".
Le compte 4495 enregistre les produits dont le montant peut tre connu ou fix d'avance avec une prcision
suffisante et qu'on dcide de rpartir par fractions gales entre les priodes comptables de l'exercice selon le
systme dit de l'abonnement. Le compte 4495 doit tre sold en fin d'exercice.
Le compte 4497 enregistre les oprations qui ne peuvent tre imputes de faon certaine un compte de bilan
crditeur dtermin au moment o elles doivent tre enregistres et qui exigent, notamment, une information
complmentaire. Le compte 4497 ne doit tre utilis que dans des cas exceptionnels. Il peut, notamment, servir
pour les oprations de virements internes en cas d'utilisation de journaux auxiliaires ou divisionnaires. Toute
opration, initialement, impute au compte 4497 doit tre r-imput au compte dfinitif dans les plus brefs dlais.
Le compte 4497 doit tre sold en fin d'exercice.
Le compte 4497l "Calcul du rsultat sur cession des valeurs de placements" enregistre, en cours dexercice, le
produit des cessions de valeurs de placement. Ce compte reoit son dbit la valeur nette comptable des lments
cds. Son solde est vir, pour chaque opration, vers le compte concern du poste 735 ou 635. Le compte 4497l
est un compte de calcul qui sert dterminer les rsultats sur cession de placements affects aux oprations
dassurance. Il fonctionne de la faon suivante :
- il est crdit, lors de la cession, du montant du prix de cession par le dbit dun compte de trsorerie ;
- il est dbit par le crdit de llment dactif concern, du montant de la valeur dorigine de cet lment ;
- il est crdit, par le dbit du compte "amortissements" ou "provisions pour dprciation", du montant de
lamortissement ou de la provision relatif llment cd ;
- il est dbit ( en cas de plus-value) ou crdit (en cas de moins-value), pour solde, par le crdit de 735l, 7352, 7353
ou 7358 ou le dbit de 635l, 6352, 6353 ou 6358.
45 AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
La rubrique 45 comporte les provisions pour risques et charges autres que celles enregistres la rubrique l5
"Provisions durables pour risques et charges".
Les autres provisions pour risques et charges sont destines faire face des risques ou des charges dont on
prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gal douze mois la date de clture de l'exercice.

450 Autres provisions pour risques et charges


450l Provisions pour litiges
4505 Provisions pour amendes, doubles droits et pnalits
4506 Provisions pour pertes de change
4507 Provisions pour impts
4508 Autres provisions pour risques et charges
Lors de la constitution d'une provision non durable pour risques et charges, le compte de provisions intress
est crdit par le dbit :
- du compte 6l95 "dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle concerne
l'exploitation ;
- du compte 6393 "Dotations aux provisions pour risques et charges sur placements" lorsqu'elle affecte l'activit
financire relative la gestion des placements affects aux oprations dassurance.
- du compte 6495 "Dotations non techniques aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non
technique.
- du compte 6595 "Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges" lorsqu'elle a un caractre non
courant.
Les comptes de provisions (poste 450) sont rajusts la fin de chaque exercice par :
- le dbit des comptes de dotations concerns 6l95, 6393, 6495 ou 6595, lorsque le montant de la provision doit tre
augment ;
- le crdit du compte intress de reprises sur provisions pour risques et charges (7l95, 7393,7495 ou 7595) lorsque
le montant de la provision doit tre diminu ou annul.
47 ECARTS DE CONVERSION-PASSIF (LMENTS CIRCULANTS)
470 Ecarts de conversion passif (lments circulants)
470l Augmentation de crances circulantes
4702 Diminution des dettes circulantes
Les crances de l'actif circulant (hors trsorerie) et les dettes du passif circulant (hors trsorerie) sont converties
et comptabilises en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la clture de l'exercice.
Lorsque l'application du taux de conversion la date de l'arrt des comptes a pour effet de modifier les
montants prcdemment comptabiliss, les diffrences de conversion sont inscrites au crdit :
- du compte 470l s'il s'agit d'une augmentation des crances de l'actif circulant ;
- du compte 4702 s'il s'agit d'une diminution des dettes du passif circulant.
A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.

CHAPITRE V
COMPTES DE TRESORERIE
Les comptes de trsorerie sont rpartis entre les rubriques suivantes :
la trsorerie-actif (rubrique 5l) ;
la trsorerie-passif (rubrique 55) ;
les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie (rubrique 59).
Les lments de la trsorerie sujets dprciation sont assortis de corrections de valeur qui prennent la forme
de provisions pour dprciation inscrire aux comptes portant la racine 59 "Provisions pour dprciation des
comptes de trsorerie".
Les comptes de trsorerie enregistrent les oprations de trsorerie dans le sens strict du terme. Ils enregistrent,
notamment, les mouvements de valeurs en espces, chques ou virements ainsi que les oprations faites avec les
banques autres que celles comptabilises dans les dettes de financement (rubriques l4).
51 TRSORERIE-ACTIF
511 Chques et valeurs encaisser
5lll Chques encaisser ou
l'encaissement 5ll3 Effets encaisser ou
l'encaissement 5ll5 Virements de fonds
5ll8 Autres valeurs encaisser
Le compte 5lll enregistre son crdit, la fois, les chques reus des clients et non remis l'encaissement et
les chques remis l'encaissement et non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque. Le
compte 5lll est crdit pour solde ds rception de l'avis du crdit du compte de l'entreprise par la banque; en
contrepartie le compte de la banque intresse est dbit.
Le compte 5ll3 est dbit la fois des effets chus accepts par les clients et non remis l'encaissement et des
effets remis l'encaissement non encore ports au crdit du compte de l'entreprise par la banque. Il fonctionne dans
les mmes conditions que le compte 5lll.
Le compte 5ll5 est un compte de passage pour la comptabilisation des mouvements de fonds entre les diffrents
comptes de trsorerie. Il doit tre sold en fin d'exercice.
514 Banques, TGR et C.C.P. (soldes dbiteurs)
5l4l Banques (soldes
dbiteurs) 5l43 Trsorerie
Gnrale
5l46 Chques postaux
5l48 Autres tablissements financiers et assimils (soldes dbiteurs)
Le poste 5l4 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est dbiteur.
Les comptes composant le poste 5l4 sont dbits du montant des entres et crdits des sorties de fonds.
516 Caisses, Rgies d'avance et accrditifs
5l6l Caisses
5l65 Rgies d'avances et accrditifs
Le compte 5l6l est dbit du montant des espces encaisses par l'entreprise. Il est crdit du montant des
espces dcaisses. Son solde est toujours dbiteur ou nul.

Le compte 5l65 enregistre les mouvements des fonds grs par les rgisseurs et les accrditifs ouverts par les
banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise.

Le compte 5l65 est dbit du montant des fonds remis aux rgisseurs et aux titulaires d'accrditifs par le crdit
d'un compte de trsorerie. Il est crdit :
du montant des dpenses effectues par les rgisseurs ou par les banques pour le compte de l'entreprise par le dbit
d'un compte de tiers ou de charge ;
du montant des reversements des fonds avancs, par le dbit d'un compte de trsorerie.
55 TRSORERIE-PASSIF
552 Crdits d'escompte
5520 Crdits d'escompte
Ce compte enregistre son crdit le montant nominal des effets non chus remis l'escompte par l'entreprise
par le dbit du compte de banque intress (poste 5l4 et 554) et du compte 63l3 "Intrts des emprunts et dettes".
Le compte 5520 est dbit la date d'chance des effets par le crdit du compte 3425 " Intermdiaires - effets
recevoir".
553 Crdits de trsorerie
5530 Crdits de trsorerie
Sont enregistrs au crdit du compte 5530 les crdits de trsorerie court terme accords par les banques autres
que les dcouverts bancaires.
554 Banques (soldes crditeurs)
554l Banques (soldes crditeurs)
5548 Autres tablissements financiers et assimils (soldes crditeurs)
Le poste 554 ne regroupe que les comptes de trsorerie dont le solde est crditeur.
Les comptes 554l et 5548 sont dbits du montant des entres et crdits du montant des sorties de fonds.
59 PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES DE TRSORERIE
590 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
5900 Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
Les amoindrissements de valeur des lments de la trsorerie-actif rsultant de causes dont les effets ne sont pas
jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.
Lors de la constitution ou de l'augmentation d'une provision pour dprciation, le compte 5900 est crdit par le
dbit du compte 6396 "Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie".
Lors de l'annulation ou de la diminution de cette provision, le compte 5900 est dbit par le crdit du compte 7396
"Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie".

CHAPITRE VI
COMPTES DE
CHARGES
Les comptes de gestion (charges) sont rpartis entre les rubriques suivantes :
Prestations et frais (rubrique 60) ;
Charges techniques dexploitation (rubrique 6l) ;
Charges des placements affects aux oprations dassurance (rubrique 63) ;
Charges non techniques courantes (rubrique 64)
Charges non techniques non courantes (rubrique 65) ;
Impts sur les rsultats (rubrique 67).
Les charges sont les sommes ou valeurs verses ou verser des tiers soit en contrepartie de matires,
fournitures, travaux et prestations, soit exceptionnellement sans contrepartie. Sont comprises, galement, dans ces
charges les dotations aux amortissements et aux provisions et exceptionnellement la valeur nette d'amortissement
des immobilisations cdes. La valeur nette comptable des placements cds nest pas porte en charges.
Ne sont donc pas considres comme charges :
- les remboursements de dettes
- le montant des biens et crances destins tre immobiliss ou investis.
Les comptes destins regrouper les charges courantes et non courantes de l'exercice sont runis dans la classe
6. Ils sont affects l'enregistrement des charges relles et des charges calcules relatives l'exploitation normale
et habituelle de l'entreprise.
Les charges des entreprises dassurances sont, en principe, des charges techniques. Ces charges correspondent,
dune part, lexploitation des oprations dassurance (frais dacquisition des contrats, prestations dassurances,
frais de rglement des sinistres, frais dadministration) et dautre part, la gestion des placements. Cependant,
lexploitation des entreprises dassurances peut connatre des charges qui ne sont imputables ni aux oprations
dassurances ni la gestion des placements; ces charges ont t qualifies de "non techniques".
La part des cessions et rtrocessions dans les prestations et frais pays nest pas inscrite en classe 7 mais porte
au crdit des comptes concerns de la rubrique 60.
Les recours et sauvetages sur sinistres ne sont pas considrs comme des produits mais des remboursements de
charges obtenus sur des tiers; Ils figurent sous la rubrique 60 au crdit des comptes concerns.
Lenregistrement initial des charges est effectu par nature aux comptes de la classe 6. Toutefois, les charges
techniques dexploitation (rubriques 6l) et les charges des placements affects aux oprations dassurance (rubrique
63) peuvent faire lobjet dun reclassement par destination au niveau de la classe 9 (comptes analytiques selon les
catgories doprations dassurances.
Les charges techniques qui concernent l'exploitation technique et la gestion des placements sont enregistres,
respectivement, sous les rubriques 60, 6l et 63.
Les charges non techniques courantes figurent sous la rubrique 64 et les charges non techniques non courantes
sous la rubrique 65.
Figurent, galement, dans les charges sous la rubrique 67 les impts sur les rsultats de lentreprise.
Les charges, enregistres hors taxes rcuprables, comprennent :
140

l Les charges techniques dexploitation sont composes des postes suivants :

Prestations et frais pays (60l)


Variation des provisions pour sinistres payer (602)

141

Variation des provisions mathmatiques vie(603)


Variation des provisions dquilibrage (604)
Variation des provisions techniques des contrats en units de compte (606)
Variation des autres provisions techniques (608)
Charges dacquisition des contrats (6ll)
Achats consomms de matires et fournitures (6l2)
Autres charges externes (6l3 et 6l4)
Impts et taxes (6l6)
Charges de personnel (6l7)
Autres charges dexploitation (6l8)
Dotations dexploitation (6l9)
2 Les charges de placements affects aux oprations dassurances subdivises en poste suivants :
Charges dintrts (63l) ;
Frais de gestion des placements (632) ;
Pertes de change (633) ;
Pertes sur ralisation de placements (635) ;
Ajustements de valeur des actifs reprsentatifs des contrats en units de compte
(moins-values non ralises) (636) ;
Autres charges de placements (638)
Dotations sur placements (639).
3 Les charges dexploitation non techniques, constitues par les postes suivants :
Charges dexploitation non technique (64l)
Charges financires non techniques (643)
Autres charges non techniques (648)
Dotations non techniques (649)
4 Les charges non courantes, constitues par les postes suivants :
Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes (65l)
Subventions accordes (656)
Autres charges non courantes (658)
Dotations non courantes(659)
5 Les impts sur les rsultats (670)
Les comptes de la classe 6 ne doivent enregistrer que les charges se rapportant soit l'exploitation courante
(technique et non technique), soit l'exploitation non courante. Ils ne comprennent pas, en principe, les sommes
affectes des investissements qui trouvent leur place dans les comptes de l'actif immobilis. Ils ne comprennent
pas, non plus, les titres et valeurs de placement qui sont inscrits dans les comptes de la rubrique "Placements
affects aux oprations dassurances".
Mais les entreprises ne sont pas toujours en mesure de faire de telles distinctions au moment mme o elles
passent leurs critures soit qu'elles ne connaissent pas, alors, le caractre des sommes enregistrer, soit qu'elles
ignorent encore l'affectation qui sera donne ces sommes.
Dans ce cas, en fin d'exercice, afin de donner une affectation convenable aux dpenses r-imputer, ces
dernires sont inscrites :
- soit au dbit d'un compte de l'actif immobilis par le crdit de l'un des comptes poste 74l6 "immobilisations
produites par l'entreprise pour elle-mme" ;
- soit au dbit d'un compte de bilan ou dbit d'un autre compte de charges par le crdit d'un compte 7l97 "Transfert
de charges d'exploitation", ou du compte 7397 "Transfert de charges sur placements", ou du compte 7497
"Transfert de charges non techniques", ou du compte 7597 "Transferts de charges non courantes".

En raison de l'intrt qu'il y faire apparatre dans la classe 6 toutes les charges engages au titre des comptes
compris dans les rubriques 60, 6l, 63, 64, 65 et 67, il convient d'enregistrer en classe 6 les diffrentes charges
relatives ces comptes, mme lorsqu'elles sont dj couvertes par des provisions.
Dans ce cas, les provisions, antrieurement, constitues sont annules par les comptes compris dans les postes
"Reprises d'exploitation ; transferts de charges" (7l9), "Reprises sur charges de placements ; transferts de charges"
(739), "Reprises non techniques ; transferts de charges" (749) et "Reprises non courantes ; transferts de charges"
(759).
Les charges affrentes des oprations concernant des exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte
spcifique de chacun des postes de la classe 6.
En ce qui concerne les prestations des oprations dassurances, celles-ci sont enregistres au moment de leur
paiement poste (60l); les provisions constitues la fin de lexercice prcdent font lobjet dune reprise globale au
crdit des comptes concerns sous les postes 602, 603, 604, 606 et 608.
Les charges relatives des oprations non techniques sont enregistres dans les comptes de la rubrique 64
"Charges non techniques courantes".
Les charges relatives des oprations non courantes sont enregistres dans les comptes de la rubrique 65
"Charges non techniques non courantes".
Pour la dtermination du rsultat, les charges doivent tre rattaches l'exercice au cours duquel elles sont
utilises ou consommes et non pas celui au cours duquel elles se matrialisent.
Les charges ne correspondant pas des consommations de l'exercice (charges constates d'avance) doivent tre
soustraites des charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte de rgularisation (349l "Charges constates
d'avance") ou d'un compte rattach.
Les consommations (ou les rceptions de marchandises, de matires et de fournitures) de l'exercice non encore
comptabilises au cours de lexercice pour diffrentes raisons constituent des charges payer comprendre dans
les charges de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte rattach chaque compte de tiers concern ou d'un compte
de rgularisation passif (449l).
Certaines charges importantes peuvent tre rparties sur plusieurs exercices soit l'avance, sous forme de
provisions, soit partir de leur engagement. Sont concernes par cette disposition les charges taler, charges
importantes non rptitives et que l'entreprise dcide d'taler sur plusieurs exercices.
Pour toute la classe 6, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre aux entreprises de fournir, plus
facilement, le dtail des charges.
Les entreprises peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau des comptes, des comptes divisionnaires
ou sous-comptes.
60 PRESTATIONS ET FRAIS
601 Prestations et frais pays
60ll Prestations et frais pays
vie 60lll Sinistres
60ll2 Capitaux
60ll3
Arrrages
60ll4 Rachats
60ll5 Participations des assurs aux
bnfices 60ll6 Frais accessoires

60l2 Prestations et frais pays nonvie 60l2l Sinistres en


principal
60l22 Capitaux constitutifs de
rentes 60l23 Arrrages aprs
constitution 60l24 Rachats
60l25 Participation des assurs aux bnfices

60l26 Frais accessoires


60l29 Recours et
sauvetages
60l9 Part des cessionnaires dans les prestations et
frais 60l9l Prestations et frais vie
(cessions) 60l92 Prestations et frais nonvie (cessions)
Ce poste comprend les prestations et frais pays relatifs aussi bien aux affaires directes quaux acceptations.
Le compte 60ll "Prestations et frais pays vie" est rserv aux entreprises pratiquant les oprations
dassurance sur la vie. Les comptes 60lll, 60ll2, 60ll3 et 60ll4 sont dbits au moment du paiement des
prestations par le crdit des comptes de trsorerie. (En capitalisation, les capitaux sortant aux tirages au sort
sont comptabiliss au 60ll2).
Les participations attribues, avant dtermination des rsultats de l'exercice passent par le dbit du compte
60ll5 et le crdit du compte 4494, qu'elles soient distribuer immdiatement, incorporer la rserve
mathmatique ou verser la rserve pour participation des assurs aux bnfices. Les intrts attribus
aux participations aux bnfices passent par les mmes comptes.
Le compte 4494 est sold par :
- le compte l68ll pour les participations verses la rserve de stabilit ;
- le compte l68l5 pour les participations non distribuables immdiatement;
- le compte 442l pour les participations verses aux assurs.
Les participations des exercices antrieurs incorpores dans lexercice aux provisions mathmatiques sont
reprises au crdit du compte 608l.
Les participations aux bnfices des exercices antrieurs distribues au cours de lexercice sont portes au
crdit du compte 442l "Assurs crditeurs" par le dbit du compte l68l5.
Le compte 60l2 "Prestations et frais pays non-vie" est rserv aux oprations d'assurances non-vie. Le
compte 60l2l "Sinistres en principal" reoit les sommes qui ont t, effectivement, payes y compris les
arrrages avant constitution. Lors de la constitution d'une rente, le compte 60l22 est dbit par le crdit du
compte 44946 "capitaux constitutifs de rentes". Les arrrages pays partir de ce moment viennent au dbit
du compte 60l23 "Arrrages aprs constitution". Si la rente constitue fait l'objet d'un rachat, le compte 60l24
"Rachats" est dbit par le crdit d'un compte de trsorerie.
Le compte 60l25 enregistre les participations aux bnfices payes aux cours de lexercice. Les participations
attribues avant dtermination des rsultats de l'exercice et non payes dans lexercice ne sont pas portes en 60l25
mais passent par le dbit du compte 6082 et le crdit du compte l6825.
Les frais accessoires individualiss par dossier de sinistre ou de recours (tel que frais d'expertise, honoraires
d'avocats, frais de justice, honoraires mdicaux) sont comptabiliss au compte 60l26 "Frais accessoires".
602 Variation des provisions pour sinistres payer
602l Variation des provisions pour sinistres payer vie
6022 Variation des provisions pour sinistres payer nonvie
6029 Variation des provisions pour sinistres la charge des cessionnaires
6029l Variation des provisions pour sinistres-vie (cessions)
60292 Variation des provisions sinistres non-vie (cessions)
Ce poste fait apparatre les variations des provisions pour sinistres payer figurant sous le poste l62. Il concerne
les affaires directes et les acceptations, dune part, les cessions et rtrocessions, dautre part.

603 Variation des provisions mathmatiques vie


603l Variation des provisions mathmatiques vie
6039 Variation des provisions mathmatiques la charge des cessionnaires

Ce poste fait apparatre les variations des provisions mathmatiques figurant sous le poste l63. Il concerne les
affaires directes et les acceptations, y compris les intrts techniques inclus dans ces provisions (603l), dune part,
et les cessions et rtrocessions (6039), dautre part.
604 Variation des provisions dquilibrage
6040 Variation de la provision dquilibrage
Le compte 6040 enregistre le montant de la provision dquilibrage (compte l640) exigible lors de linventaire. Le
montant louverture est repris au crdit de ce compte par le dbit du compte l640.
606 Variation des provisions techniques des contrats en units de compte
606l Variation des provisions techniques des contrats en unit de compte
6069 Variation des provisions techniques des contrats en units de comptes (cessions)
Le compte 606l enregistre les variations des provisions techniques des contrats en units de comptes figurant
sous le poste l66. Il fonctionne de la mme faon que les comptes de provisions techniques.
Le compte 6069 enregistre les variations des provisions techniques des contrats en units de comptes figurant
sous le poste 326. Il fonctionne de la mme faon que les comptes de provisions techniques en cessions.
608 Variation des autres provisions techniques
608l Variation des autres provisions techniques vie
6082 Variation des autres provisions techniques nonvie
Le compte 608l enregistre les variations des autres provisions techniques des assurances sur la vie, savoir :
- Provisions de stabilit (l68ll) ;
- Provisions pour la constitution de la rserve de garantie vie (l68l4) ;
- Provisions pour participations aux bnfices vie (l68l5) ;
- Majorations des provisions techniques vie (l68l6) ;
- Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation vie (l68l7).
Le jeu dcritures entre les comptes des postes 608l et l68l est dcrit au niveau des comptes concerns du
poste l68l.
Le compte 6082 enregistre les variations des autres provisions techniques des assurances non-vie, savoir :
- Provisions pour risques en cours (l682l) ;
- Provisions pour risques croissants (l6822) ;
- Provisions mathmatiques des rentes (l6823) ;
- Provisions pour la constitution de la rserve de garantie non-vie (l6824) ;
- Provisions pour participation aux bnfices non-vie (l6825) ;
- Majorations des provisions techniques non- vie (l6826) ;
- Provisions pour la constitution de la rserve de capitalisation non-vie (l6827).
Le jeu dcritures entre les comptes des postes 6082 et l682 est dcrit au niveau des comptes concerns du poste
l682.
61 CHARGES TECHNIQUES DEXPLOITATION

611 Charges dacquisition des contrats


6lll Charges dacquisition assurances
vie 6llll Frais dacquisition
vie

6lll4 Frais dacquisition sur primes mettre - vie


6lll8 Charges dacquisition des exercices antrieurs
vie 6lll9 Frais dacquisition sur primes annuler vie
6ll2 charges dacquisition assurances nonvie 6ll2l Frais dacquisition non-vie
6ll22 Frais dacquisition reportes nonvie

6ll24 Frais dacquisition sur primes mettre non-vie


6ll28 Charges dacquisition des exercices antrieurs nonvie 6ll29 Frais dacquisition sur primes annuler non-vie
Lors de lmission des primes, les commissions alloues aux intermdiaires sont dbites aux comptes 6llll
(vie) ou 6ll2l (non-vie) par le crdit du compte 4425 "Commissions sur primes recevoir".
Lors de lencaissement, le montant des commissions affrent aux primes encaisses est vir du compte 4425 au
crdit du compte 3422 "Comptes courants des intermdiaires" pour le montant hors TVA et au crdit du compte
4455 pour le montant de la TVA .
Le compte 6ll22 enregistre les frais dacquisition reporter compris dans les primes non acquises au 3l dcembre
de lexercice. Il est crdit par le dbit du compte 3492 "Charges dacquisition reportes". Ce compte peut tre
dbiteur ou crditeur.
Les comptes 6lll4 et 6ll24 enregistrent les frais dacquisition sur primes mettre au 3l dcembre de
lexercice. Ils sont dbits par le crdit du compte 3427 "Primes mettre".
Les comptes 6lll9 et 6ll29 enregistrent les frais dacquisition sur primes annuler portes au dbit des
comptes 70ll94 (vie) et 70l294 (non-vie). Ces comptes sont crdits par le dbit du compte 4427 "Primes
annuler".
612 Achats consomms de matires et fournitures
6l25 Achats non stocks de matires et de fournitures
6l26 Achats de travaux, tudes et prestations de services
6l28 Achats de matires et fournitures des exercices antrieurs
6l29 R.R.R. obtenues sur achats consomms de matires et fournitures
Les achats de matires et fournitures sont inscrits au dbit des comptes ci-dessus.
Le prix dachat des matires et fournitures sentend net de taxes lgalement rcuprables.
Les entreprises assujetties la taxe sur la valeur ajoute doivent enregistrer leurs achats hors taxes rcuprables.
En revanche les entreprises qui ne sont pas assujetties cette taxe doivent comptabiliser leurs achats taxes
comprises.
Le compte 6l25 regroupe tous les achats non stockables (eau, lectricit...) ou non stocks par lentreprise et
dont les existants en fin dexercice sont inscrits en tant que charges constates davance au dbit du compte 349l.
Les rductions commerciales obtenues (rabais, remises et ristournes) sont inscrites au crdit du compte 6l29.
Toutefois, lorsque les rductions sont portes, directement, sur les factures, elles ne peuvent pas faire lobjet de
comptabilisation distincte des achats.
Les comptes dachat sont dbits au moment de la rception des
factures. Mais la clture de lexercice, lentreprise peut :
soit tre en possession de la facture sans avoir reu livraison des matires et fournitures ; dans ce cas, si les comptes
dachats ont dj t dbits par le crdit du compte 4486 "Fournisseurs" ou par le crdit de lun des comptes du
poste 5l4 "Banques, TGR et C.C.P.", lentreprise devra crditer les comptes dachats concerns par le dbit du
compte 349l "Charges constates davance";
Soit, au contraire, avoir reu les matires ou fournitures, mais ne pas tre en possession de la facture ; dans ce cas,
les achats doivent figurer dans leurs comptes respectifs par le crdit du compte 4487.
Dans lun et lautre cas, les critures passes aux comptes 349l et 4487, sont contre-passes louverture de
lexercice suivant.
613/614 Autres charges externes

6l3l Locations et charges


locatives 6l32 Redevances de
crdit-bail 6l33 Entretien et
rparations
6l34 Primes d'assurances

6l35 Rmunrations du personnel extrieur l'entreprise


6l36 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires
6l37 Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs
similaires 6l4l Etudes, recherches et documentations
6l42 Transports
6l43 Dplacements, missions et rceptions
6l44 Publicit, publications et relations publiques
6l45 Frais postaux et de tlcommunications
6l46 Cotisations et dons
6l47 Services bancaires
6l48 Autres charges externes des exercices antrieurs
6l49 Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres charges externes
Sont inscrites dans le poste 6l3/6l4 les charges externes autres que les achats, directement, consomms par
l'entreprise.
Sont comptabilises dans les comptes 6l48 toutes les charges concernant les exercices antrieurs touchant les
comptes de ce poste.
Le compte 6l49 enregistre, son crdit, les rabais, remises et ristournes sur les autres charges externes,
obtenues des fournisseurs et dont le montant, non dduit des factures, nest connu que postrieurement la
comptabilisation de ces factures.
616 Impts et taxes
6l6l Impts et taxes directs
6l65 Impts et taxes
indirects
6l67 Impts, taxes et droits assimils
6l68 Impts et taxes des exercices antrieurs
Le poste 6l6 enregistre les charges correspondant des impts et taxes la charge de l'entreprise, l'exception:
- de ceux qui, pays par l'entreprise, doivent tre rcuprs sur des tiers (TVA par exemple) ;
- de ceux qui, tels les impts sur les rsultats, constituent un prlvement sur le bnfice et sont inscrits la rubrique
67 "Impts sur les rsultats".
Sont comptabiliss dans le compte 6l68 les rappels et les arrirs d'impts et taxes de l'entreprise.
Quant aux pnalits et amendes fiscales, elles font l'objet d'une comptabilisation dans les comptes de la
rubrique 65 "Charges non techniques non courantes".
Les impts indirects sur la consommation, qui ne sont pas des taxes assimiles la TVA rcuprable, sont
comptabiliss au compte 6l65.
617 Charges de personnel
6l7l Rmunration du
personnel 6l74 Charges
sociales
6l76 Charges sociales diverses
6l78 Charges de personnel des exercices antrieurs
Elles sont constitues :
par lensemble des rmunrations en numraire ou en nature du personnel de lentreprise ;
par les rmunrations alloues aux grants et administrateurs de socits.
Elles sont constitues, galement, par les charges lies ces rmunrations : cotisations sociales, assurances
sociales, avantages divers...

Le compte 6l7l enregistre son dbit les rmunrations brutes du personnel. Les cotisations sociales, la
charge de ce personnel sont portes au crdit des comptes du poste 444 "Organismes sociaux crditeurs". Les
impts

la charge de ce personnel et prlevs par lemployeur sont ports au crdit des comptes du poste 445 "Etat
crditeur".
Le compte 6l74 enregistre son dbit les charges sociales, lies la rmunration du personnel, supportes par
lentreprise (cotisations patronales...).
Les autres charges sociales telles que lassurance groupe, les versements aux oeuvres sociales, lhabillement et
les vtements de travail..., sont inscrits dans le compte 6l76.
Les charges de personnel des exercices antrieurs sont comptabilises dans le compte 6l78.
618 Autres charges d'exploitation
6l82 Pertes sur crances irrcouvrables
6l85 Pertes sur oprations faites en commun
6l84 Frais d'aprition
6l86 Transferts de profits sur oprations faites en commun
6l88 Autres charges d'exploitations des exercices antrieurs
Elles comprennent les charges dexploitation qui ne sont pas considres comme des consommations
intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute de lentreprise.
Le dbit du compte 6l82 reoit les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel en
rapport avec lactivit courante de lentreprise.
Le compte 6l84 est dbit des frais d'aprition par le crdit du compte 3426 "Apriteurs dbiteurs
Le compte 6l85 enregistre la quote part de pertes de lentreprise dans des oprations faites en commun.
Lorsque lentreprise est grante des oprations faites en commun, la quote part des rsultats bnficiaires
revenant aux autres partenaires est enregistre au dbit du compte 6l86.
Les comptes 6l85 et 6l86 ont leur contrepartie dans le compte 4464 "Associs, oprations faites en commun".
619 Dotations d'exploitation
6l9l Dotations d'exploitation aux amortissements de l'immobilisation en non-valeur
6l92 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles
6l93 Dotations d'exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles
6l94 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation des immobilisations
6l95 Dotations d'exploitation aux provisions pour risques et charges
6l96 Dotations d'exploitation aux provisions pour dprciation de l'actif circulant
6l98 Dotations d'exploitation des exercices antrieurs
Les dotations de lexercice aux amortissements et aux provisions sont portes au dbit des comptes concerns
du poste 6l9 par le crdit des comptes intresss des rubriques suivantes :
Amortissement des immobilisations (28) ;
Provisions pour dprciation des immobilisations (29) ;
Provisions pour dprciation des comptes de lactif circulant (39) ;
Provisions durables pour risques et charges (l5) ;
Autres provisions pour risques et charges (45)
63 CHARGES DES PLACEMENTS AFFECTS AUX OPRATIONS DASSURANCE

631 Charges dintrts

63ll Intrts sur dpts des


rassureurs 63l3 Intrts des
emprunts et dettes
63l8 Charges dintrts des exercices antrieurs

Sont inscrits aux comptes de ce poste les intrts dus par lentreprise sur ses emprunts et dettes lies des
oprations dassurances.
Le compte 63ll enregistre les intrts sur dpts des rassureurs par le crdit du compte 34ll "Comptes avec
les cessionnaires".
Le compte 63l3 enregistre les intrts des emprunts et dettes contractes par lentreprise. Figurent, galement, dans
le compte 63l3, les intrts sur comptes courants et dpts crditeurs concernant des oprations dassurances.
632 Frais de gestion des placements
632l Frais de gestion des immeubles
6322 Frais de gestion des titres
6323 Frais de gestion des autres placements
6328 Charges de placement des exercices antrieurs
Sont inscrits aux comptes de ce poste les charges de gestion des placements affects aux oprations dassurance.
633 Pertes de change
633l Pertes de change propres l'exercice
6338 Pertes de change des exercices
antrieurs
Les oprations en devises donnent lieu la tenue de comptabilits distinctes en devises et en dirhams. Lors de
linventaire, les comptabilits en devises donnent lieu une conversion gnrale de lensemble des soldes en
devises au taux de clture. Les carts par rapport aux conversions effectues en cours dexercice sont ports au
dbit ou crdit des comptes "Ecarts de conversion-actif" ou "Ecarts de conversion-passif"
Les comptes 633l et 6338 enregistrent leur dbit les pertes de changes dfinitives subies par lentreprise lors
de lencaissement de crances ou le paiement de dettes en devises.
Les carts de conversion ngatifs constats en fin dexercice, sur les comptes de trsorerie en devises, sont
considrs comme des pertes de changes ralises.
635 Pertes sur ralisation de placements
635l Placements Immobiliers
6352 Obligations et bons
6352 Actions et part sociales
6358 Pertes sur ralisation de placements des exercices antrieurs
En cas de cession de valeurs de placements affects aux oprations dassurances (rubrique 26), le rsultat de
lopration est dtermin comme il est indiqu au compte 4497l "Calcul du rsultat sur cession des valeurs de
placement".
636 Ajustement de valeur des actifs reprsentatifs des contrats en units de
compte (moins-values non ralises)
636l Placements immobiliers
6362 Obligations et bons
6363 Actions et parts autres que les OPCVM
6364 Parts et actions dOPCVM dtenant exclusivement des titres revenus fixes
6365 Parts et actions dautres OPCVM
La rgle dvaluation au cot dacquisition ne sapplique pas aux placements reprsentatifs de contrats en units
de compte, qui sont valus chaque arrt comptable leur valeur actuelle, avec inscription au bilan de cette
valeur par le dbit ou le crdit du compte concern. La variation de valeur entre deux exercices est constate en
rsultat : les moins values sont portes aux comptes du poste 636 "Ajustements de valeur des actifs reprsentatifs
des contrats en units de compte" (moins values non ralises).

638 Autres charges de placements


6382 Pertes sur prts et effets assimils
6386 Escomptes accords

6388 Autres charges de placement des exercices antrieurs


Le compte 6386 est dbit des escomptes dont bnficient les assurs (notamment en assurances maritimes)
lorsque les primes stipules payables par fractions sont en fait acquittes en un seul versement.
639 Dotations sur placements
6392 Dotations aux amortissements des placements immobiliers
6393 Dotations aux provisions pour risques et charges sur
placements 6394 Dotations aux provisions pour dprciation des
placements
6395 Dotations la provision pour constitution de la rserve de
capitalisation 6396 Dotations aux provisions pour dprciation des comptes
de trsorerie 6398 Dotations sur placements des exercices antrieurs
Les dotations sur placements sont portes au dbit des comptes sus-indiqus, lorsque la constitution des
amortissements et provisions affecte lactivit financire relative la gestion des placements affects aux
oprations dassurances. La contrepartie se trouve dans les crdits des comptes rubriques l5, 28, 29 et 59.
64 CHARGES NON TECHNIQUES COURANTES

Ce sont des charges qui sont sans lien technique avec lactivit dassurance ou la gestion des placements
(distribution de produits bancaires, gestion de sinistres pour le compte de tiers, ...).
641 Charges dexploitation non techniques courantes
64ll Charges
externes 64l2 Impts
et taxes
64l3 Charges de personnel
64l7 Autres charges non techniques
64l8 Charges dexploitation non techniques des exercices antrieurs
Les comptes de ce poste fonctionnent de la mme faon que les comptes dcrits sous 6l2 6l8. Ils enregistrent les
charges dexploitation non lies aux oprations dassurances.
643 Charges financires non techniques courantes
643l Charges dintrts
6433 Pertes de change
6437 Autres charges financires
6438 Charges financires non techniques des exercices antrieurs
Sont inscrits aux comptes de ce poste les intrts dus par lentreprise sur ses emprunts et dettes non lies la
gestion des placements affects aux oprations dassurances.
648 Autres charges non techniques courantes
648l Jetons de prsence
6482 Pertes sur crances irrcouvrables
6485 Pertes sur oprations faites en
commun
6486 Transferts de profits sur oprations faites en commun
6488 Autres charges non techniques des exercices antrieurs
Elles comprennent les charges dexploitation qui ne sont pas considres comme des charges techniques lies
au cycle des oprations dassurances ou lactivit financire de la gestion des placements.

Le dbit du compte 6482 reoit les pertes sur crances irrcouvrables qui prsentent un caractre habituel en
rapport avec lactivit courante de lentreprise mais non lies aux oprations dassurances ou la gestion des
placements.
Le compte 6485 enregistre la quote part de pertes de lentreprise dans des oprations faites en commun.
Lorsque lentreprise est grante des oprations faites en commun, la quote part des rsultats bnficiaires
revenant aux autres partenaires est enregistre au dbit du compte 6486.

Les comptes 6485 et 6486 ont leur contrepartie dans le compte 4464 "Associs, oprations faites en
commun".
649 Dotations non techniques
649l DNT aux amortissements de l'immobilisation en non-valeurs
6492 DNT aux amortissements des immobilisations incorporelles
6493 DNT aux amortissements des immobilisations corporelles
6494 DNT aux provisions pour dprciation des immobilisations
6495 DNT aux provisions pour risques et charges
6496 DNT aux provisions pour dprciation de l'actif circulant
6497 DNT aux amortissements des terrains et constructions autres que placements
6498 DNT des exercices antrieurs
Les dotations non techniques sont dbites au compte 6497 lorsque la constitution des amortissements et
provisions affecte lactivit financire de lentreprise autre que la gestion des placements affects aux oprations
dassurance. La contrepartie se trouve dans les comptes des rubriques l5, 28, 29, 39, 45 et 59.
65 CHARGES NON TECHNIQUES NON COURANTES
Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature intrinsque et non de leur montant. Elles
sont lies la survenance de circonstances exceptionnelles telles que les cessions dimmobilisations ou les
restructurations dentreprises.
651 Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes
65l2 Valeur nette des immobilisations incorporelles cdes
65l3 Valeur nette des immobilisations corporelles cdes
65l4 Valeur nette des immobilisations financires cdes
65l8 Valeur nette des immobilisations cdes des exercices antrieurs
Les comptes du poste 65l enregistrent, leur dbit, le montant de la valeur nette damortissement des lments
cds de lactif immobilis ( lexclusion des cessions de valeurs de placement). Toutefois, en ce qui concerne le
compte 65l4 "Valeur nette des immobilisations financires cdes" seules sont portes son dbit les valeurs
confrant un droit de proprit. (Poste 25l et 258)
656 Subventions accordes
656l Subventions accordes de l'exercice
6568 Subventions accordes des exercices antrieurs
Les subventions accordes sont des subventions verses des tiers dans le propre intrt de lentreprise. Elles
comprennent, notamment, les subventions accordes des filiales en difficults et les versements divers
organismes dintrt gnral.
658 Autres charges non courantes
658l Pnalits sur marchs et ddits
6582 Rappels d'impts (autres qu'impts sur les rsultats)
6583 Pnalits et amendes fiscales ou pnales
6585 Crances devenues
irrcouvrables 6586 Dons, libralits et
lots
6588 Autres charges non courantes des exercices antrieurs
Le compte 658l enregistre son dbit les pnalits sur march et les ddits la charge de lentreprise.
Sont enregistrs au dbit du compte 6582 les redressements dfinitifs dimpts autres que les impts sur les
rsultats.
150

Les pnalits ou amendes fiscales dassiette ou de recouvrement sont enregistres au compte


6583. Le compte 6585 enregistre les pertes sur crances irrcouvrables ayant un caractre non
courant.
659 Dotations non courantes

151

659l Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations


6594 Dotations non courantes aux provisions rglementes
6595 Dotations non courantes aux provisions pour risques et
charges 6596 Dotations non courantes aux provisions pour
dprciation 6598 Dotations non courantes des exercices antrieurs
Le compte 659l est dbit de la fraction damortissement supplmentaire lorsque les conditions dexploitation
et les perspectives de lentreprise justifient une telle mesure.
67 IMPTS SUR LES RSULTATS
670 Impts sur les rsultats
670l Impts sur les bnfices
6705 Imposition minimale annuelle des socits
6708 Rappels et dgrvements des impts sur les rsultats
Le compte 670l est dbit du montant d au titre de limpt sur les bnfices de lexercice.
Le compte 6705 enregistre son dbit le montant de limposition minimale annuelle prvue pour les socits.
Le compte 6708 enregistre les rappels et les dgrvements dimpts sur les rsultats rsultant dun contrle ou
dune rclamation.
Il est prcis que ces comptes ne doivent pas contenir les pnalits affrentes aux rappels dimpts sur les rsultats
qui sont enregistrs en charges non courantes (poste 658)

CHAPITRE VII
COMPTES DE
PRODUITS
Les comptes de gestion (produits) sont rpartis selon les rubriques suivantes :
Primes (rubrique 70)
Produits techniques dexploitation (rubrique 7l)
Produits des placements affects aux oprations dassurances (rubrique 73)
Produits non techniques courants (rubrique 74)
Produits non techniques non courants (rubrique 75)
Les produits sont les sommes ou valeur reues ou recevoir soit en contrepartie de fourniture, de travaux ou
prestations excuts ou fournis par lentreprise, soit, exceptionnellement, sans contrepartie.
Les produits comprennent, par extension, les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, les
reprises sur amortissements et provisions, les transferts de charges et les produits des cessions des immobilisations.
Ne sont pas considres comme produits :
- les sommes reues en paiement des crances ;
- les sommes empruntes ;
- les sommes reues titre de dpts ;
- les dductions de rassurances.
Les produits courants qui concernent lexploitation normale et la gestion financire des placements sont enregistr
dans les rubriques 70, 7l et 73.
Les produits non techniques sont enregistrs sous la rubrique 74
Les produits non courants sont enregistrs sous la rubrique 75
Les produits sont des sommes reues ou recevoir en contrepartie de fournitures, de travaux ou prestations
excuts ou fournir par lentreprise, soit exceptionnellement sans contrepartie.
Les oprations relatives aux charges des cessions et rtrocessions ne sont pas portes en classe 6 mais figurent dans
des comptes dbiteurs de la rubrique 70.
Les recours et sauvetage encaisss et encaisser ne sont pas inscrits sous la rubrique 70 mais ports dans les
comptes appropris de la rubrique 60.
Les produits, enregistrs hors taxes rcuprables, comprennent
:
l Les produits techniques dexploitation composs des postes suivants :
Primes mises (70l)
Variation des provisions pour primes non acquises (702)
Subventions d'exploitation (7l6)
Autres produits d'exploitation (7l8)
Reprises d'exploitation ; transferts de charges (7l9)
2 Les produits des placements affects aux oprations dassurances :
Revenus des placements (732)

Gains de change (733)


Profits sur ralisation de placements (735)
Ajustement de valeur des actifs reprsentatifs des contrats en units de compte (plus-values non ralises) (736)
Intrts et autres produits de placements (738)

Reprises sur charges de placements ; Transferts de charges (739)


3 Les produits dexploitation non techniques constitus par les postes :
Produits dexploitation non technique (74l)
Intrts et autres produits non techniques (743)
Autres produits non techniques (748)
Reprises non techniques ; Transferts de charges (749)
4 Les produits non courants subdiviss en postes :
Produits des cessions d'immobilisations (75l)
Subventions d'quilibre (756)
Autres produits non courants (758)
Reprises non courantes ; Transferts de charges (759)
Pour la dtermination du rsultat, les produits, linstar des charges, doivent tre rattachs lexercice considr.
Un produit est acquis lorsque les prestations sont intgralement et totalement effectues. Sont, donc, rattachs
lexercice tous les produits rsultant de lactivit de lexercice et eux seuls. En consquence, la clture de chaque
exercice :
Lorsqu'une crance comptabilise concerne une prestation non encore effectue ou partiellement excute, le
produit comptabilis davance est limin des produits dexploitation par lintermdiaire du compte 7022
"Variation des provisions pour primes non acquises non vie" en ce qui concerne les primes (rubrique 70) et par
lintermdiaire du 449l Produits constats davance en ce qui concerne les autres produits ;
Lorsquune prestation effectue na pas encore fait lobjet dune crance, elle est ajoute aux produits
dexploitation par lintermdiaire du compte 3427 Primes mettre en ce qui concerne les oprations
dassurances.
Pour toute la classe 7, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre aux entreprises de fournir, plus
facilement, le dtail des produits.
Les subdivisions au-del des comptes prvus sont celles affrentes aux catgories et sous-catgories dassurances et
aux exercices de comptence.
70 PRIMES
La rubrique 70 comprend les primes ou cotisations relatives aux affaires directes, aux cessions, aux acceptations et
aux rtrocessions.
l - Affaires directes
Les comptes de primes enregistrent les oprations suivantes :
- les primes et les ajustements de primes, au moment de leur mission ;
- les primes annules, au moment de leur annulation ;
- les primes restant mettre, lors de linventaire ;
- les primes annuler lors de linventaire.
Les enregistrements relatifs aux primes mettre et annuler sont contre-passs louverture de lexercice suivant.
Les oprations de coassurance effectues par une entreprise, directement ou par l'intermdiaire d'un groupement ou
d'une association de socits ou d'assureurs, doivent, pour la quote part souscrite, tre comptabilises comme des
oprations d'assurances directes et sont soumises toutes les rgles applicables ces dernires.
Lorsque lentreprise est charge du recouvrement et de la rpartition des primes, les quotes-parts revenant aux
autres coassureurs sont portes, directement, au crdit des comptes 34l5.

Les oprations dans lesquelles une entreprise se porte fort vis--vis de l'assur pour la totalit du risque et en
rtrocde une partie ou la totalit en participation une ou plusieurs autres socits, mme si ces dernires socits
sont reprsentes au contrat pass avec l'assur, ne doivent pas tre considres comme des oprations de
coassurance mais comme des oprations d'assurance directe.
Les entreprises qui participent, l'intrieur d'organismes communs, des oprations de compensation, de
rpartition ou de corassurance, doivent comptabiliser en assurances directes l'intgralit des affaires souscrites,
directement, par elles.
Lorsque l'intrt d'une entreprise dans la rpartition des affaires centralises par l'association est suprieur ou gal
20 pour cent, cette entreprise doit comptabiliser la part non conserve par elle sur ses propres souscriptions comme
cessions d'affaires directes, et enregistrer la part qui lui revient dans les affaires apportes l'association par les
autres socits adhrentes comme acceptations. Toutefois, elle peut, avec l'accord du ministre des finances, utiliser
toute autre mthode vitant la duplication des primes.
2 - Cessions en rassurance
Les comptes de primes cdes en rassurance enregistrent
- la part des cessions dans les primes et les ajustements de primes mis
- la part des cessions dans les primes mettre
- la part des cessions dans les primes annuler
- les dductions de rassurances
701 Primes mises
70ll Primes assurances vie
70lll Primes priodiques mises
vie 70ll2 Primes uniques mises
vie
70ll3 Cots de polices et accessoires
vie 70ll4 Primes mettre vie
70ll5 Ajustements de primes vie
70ll8 Primes mises au titre des exercices antrieurs
vie 70ll9 Annulations de primes vie
70l2 Primes assurances non-vie
70l2l Primes mises nonvie
70l23 Cots de polices et accessoires non-vie
70l24 Primes mettre non-vie
70l25 Ajustements de
primes 70l26 Rappel de
cotisations
70l29 Annulations de primes non-vie
70l9 Part des cessionnaires dans les primes
70l9l Part des cessionnaires dans les primes-vie
70l92 Part des cessionnaires dans les primes nonvie
Assurances vie
Lors de lmission des quittances, le compte 70lll est crdit du montant hors taxes des primes ou cotisations
mises ; les accessoires sont crdits au compte 70ll3.
Le 70ll4 enregistre les primes ou fractions de primes restant mettre lors de linventaire sur les contrats dont
les primes sont calcules sur la base de dclarations des assurs.

Le compte 70ll5 enregistre les ajustements de primes au titre des contrats primes payables terme chu ainsi que
des rgularisations rsultant des modifications de garanties. Son solde est vir, en fin dexercice, au compte 70lll.
Le compte 70ll8 enregistre les primes mises sur exercices antrieurs dans les assurances collectives en
cas de dcs primes annuelles.
Le compte 70ll9 enregistre les annulations intervenues au cours de lexercice et lestimation des primes
restant annuler.

On entend par annulations de primes les oprations conduisant une annulation intgrale de la quittance de
prime mise soit par suite derreur soit par suite dannulation (sans effet) ou de rsiliation de contrats.
L'estimation des primes restant annuler est enregistre par le crdit du compte 4427.
Assurances non-vie
Lors de lmission des quittances, le compte 70l2l est crdit du montant hors taxes des primes ou
cotisations mises ; les accessoires sont crdits au compte 70l23.
Le compte 70l24 enregistre les primes ou fractions de primes restant mettre lors de linventaire. La part des
cessions dans les primes mettre est enregistr dans le compte 70l9.
Le compte 70l25 enregistre les ajustements de primes au titre des contrats primes payables terme chu
ainsi que les rgularisations rsultant des modifications de garanties. Son solde est vir, en fin dexercice, au
compte 70l2l.
Les ristournes pour chmage de navires sont portes au dbit du compte 70l25.
Les prestations verses aux assurs sous forme de bons de pharmacie sont portes en charges (compte 60l26)
Les escomptes en assurances maritimes sont ports au dbit du compte 64376 "Escomptes accords".
Le compte 70l29 enregistre les annulations intervenues au cours de lexercice et lestimation des primes restant
annuler.
On entend par annulations de primes les oprations conduisant une annulation intgrale de la quittance de
prime mise soit par suite derreur soit par suite dannulation (sans effet) ou de rsiliation de contrats.
Les ajustements de primes lis aux garanties du contrat (risques ou priodes) conduisant un remboursement
partiel ne doivent pas tre considrs comme des annulations mais ports au compte 70ll5 "ajustements de
primes vie".
L'estimation des primes restant annuler est enregistre au dbit du compte 70l29 par le crdit du compte 4427.
Cette criture est contre-passe louverture de lexercice suivant.
Cessions en rassurance
Le compte 70l9 enregistre la part des cessionnaires et rtrocessionnaires dans les primes nettes des dductions
prvues par les traits (commissions et autres dductions).
Les comptes 70l9ll 70l9l6 (vie) et 70l92l 70l926 (non-vie) enregistrent les montants bruts des primes ou
des portefeuilles. Les dductions tant portes au crdit des comptes divisionnaires 70l9l9 ou 70l929
respectivement pour les assurances vie et non-vie.
702 Variation des provisions pour primes non acquises
7022 Variation des provisions pour primes non acquises non-vie
7029 Variation des provisions pour primes non acquises non-vie (cessions)
Le fonctionnement de ces comptes est dcrit sous le poste l6l.
71 PRODUITS TECHNIQUES DEXPLOITATION
716 Subventions d'exploitation
7l6l Subventions d'exploitation reues de l'exercice
7l68 Subventions d'exploitation reues des exercices antrieurs

Sont inscrites au crdit de ces comptes les subventions acquises par lentreprise pour lui permettre de faire face
des charges dexploitation ou des insuffisances de certains produits dexploitation. La contrepartie de ces
subventions se trouve dans le compte 345l "Etat, subventions recevoir" ou dans un compte de trsorerie.
718 Autres produits d'exploitation
7l83 Participations aux bnfices reus des cessionnaires

7l84 Commissions daprition


7l85 Droits dadhsion
7l88 Autres produits d'exploitation des exercices antrieurs
Ces produits ne sont pas retenus dans la production de lexercice servant de base au calcul de la valeur ajoute de
lentreprise.
Le compte 7l83 enregistre les participations aux bnfices reues des rassureurs.
Le compte 7l84 enregistre les commissions daprition reues des coassureurs. Par extension, les commissions
reues des coassureurs sur affaires souscrites en directe sont enregistres dans ce compte.
Le compte 7l85 enregistre les droits dadhsion verss par les membres des socits mutuelles.
719 Reprises d'exploitation ; transferts de
charges
7l9l Reprises sur amortissements de l'immobilisation en non-valeurs
7l92 Reprises sur amortissements des immobilisations incorporelles
7l93 Reprises sur amortissements des immobilisations corporelles
7l94 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations
7l95 Reprises sur provisions pour risques et charges
7l96 Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant
7l97 Transfert de charges d'exploitation
7l98 Reprises sur amortissements et provisions des exercices antrieurs
Les reprises damortissements sont portes au crdit des comptes 7l9l, 7l92 et 7l93 par le dbit des
comptes damortissement de la rubrique 28
Les provisions sont, en principe, rajustes la fin de chaque exercice.
Si les augmentations de provisions sont dbites aux comptes du poste 6l9, les diminutions de provisions devenues,
en tout ou en partie, sans objet, sont crdites aux comptes 7l94, 7l95 et 7l96. La contrepartie de ces derniers
comptes se trouve dans les comptes de lactif immobilis, de lactif circulant ou dans les comptes de provisions
pour risques et charges.
Pour le compte 7l97, les critures passes en crdit se justifient, notamment, dans le cas ou lentreprise nest pas en
mesure, au moment de limputation initiale, de faire la distinction entre charges dexploitation et charges non
courantes.
Le transfert de telles charges seffectue en fin dexercice un autre compte du CPC par lintermdiaire de compte
7l97. Il en est ainsi dans le cas de frais de restructuration d lentreprise dont le montant est transfr de
lexploitation dans le non courant ( laide de la comptabilit analytique ou de calculs statistiques etc...).
Il convient de prciser que la technique de transfert de charges nest pas employer pour les erreurs dimputation
de charges ou les oprations qui peuvent tre imputes, directement, aux comptes du bilan (cas des charges
affectables directement au tiers).

73 PRODUITS DES PLACEMENTS AFFECTS AUX OPRATIONS DASSURANCES


732 Revenus des placements
732l Revenus des placements immobiliers
7322 Revenus des obligations et bons
7323 Revenus des actions et parts sociales
7324 Revenus des prts et effets assimils
7325 Revenus des dpts en comptes indisponibles
7327 Intrts des dpts auprs des cdantes
7328 Produits des placements des exercices antrieurs

Le compte 732l enregistre les loyers chus et les autres revenus de placements immobiliers acquis lexercice.

Le compte 7322 enregistre les coupons encaisss au cours de lexercice. Les coupons chus et non recouvrs sont
ports au crdit de ce compte par le dbit 5ll8 "Autres valeurs encaisser". Les intrts courus et non chus la
date de linventaire sont crdits ce compte par le dbit du compte 3493 intrts et loyers acquis et non chus .
Le compte 7323 enregistre les revenus des actions et parts sociales. Ce compte fonctionne de la mme faon que le
compte 7322.
Les comptes 7324, 7325, 7326 et 7327 enregistrent les intrts encaisss au cours de lexercice. Les intrts chus
et non recouvrs sont ports au crdit de ce compte par le dbit du compte de tiers concerns. Les intrts courus et
non chus la date de linventaire sont crdits ce compte par le dbit du compte 3493 intrts et loyers acquis
et non chus .
733 Gains de change
733l Gains de change propres l'exercice
7338 Gains de change des exercices
antrieurs
Ces comptes sont crdits des gains de changes dfinitifs acquis lentreprise. Les carts de conversion positifs
constats en fin dexercice sur les comptes de trsorerie en devises sont considrs comme des gains de changes
qui font lobjet dune dotation non courante aux provisions rglementes.
735 Profits sur ralisation de placements
735l Placements Immobiliers
7352 Obligations et bons
7353 Actions et parts
sociales
7358 Profits sur cessions de placements des exercices antrieurs
Ce poste comprend les profits provenant de la ralisation des placements.
En cours dexercice le produit des cessions de valeurs de placement est port au crdit du compte 4497l "Calcul
du rsultat sur cession des valeurs de placement". Ce compte est un compte de calcul qui sert dterminer les
rsultats sur cessions de placements affects aux oprations dassurance. Il fonctionne de la faon suivante :
- il est crdit, lors de la cession, du montant du prix de cession par le dbit dun compte de trsorerie ;
- il est dbit par le crdit de llment dactif concern, du montant de la valeur dorigine de cet lment ;
- il est crdit, par le dbit du compte amortissements ou provisions pour dprciation, du montant de
lamortissement ou de la provision relatifs llment cd ;
- il est dbit ( en cas de plus-value) ou crdit (en cas de moins-value), pour solde, par le crdit de 735l, 7352, 7353
ou 7358 ou le dbit de 635l, 6352, 6353 ou 6358.
736 Ajustement de valeur des actifs reprsentatifs des contrats en units de
compte (plus-values non ralises)
736l Placements immobiliers
7362 Titres revenus variables autres que les OPCVM
7363 Valeurs revenu fixe autres que les OPCVM
7364 Part dOPCVM dtenant exclusivement des titres revenus fixes
7365 Part dautres OPCVM
La rgle dvaluation au cot dacquisition ne sapplique pas aux placements reprsentatifs de contrat capital
variable, qui sont valus chaque arrt comptable leur valeur actuelle, avec inscription au bilan de cette valeur
par le dbit ou le crdit du compte concern. La variation de valeur entre deux exercices est constate en rsultat :
les plus-values sont inscrites aux comptes du poste 736 "Ajustements de valeur des actifs reprsentatifs des contrats
en units de compte".

738 Intrts et autres produits de placements


738l Intrts et produits assimils
7383 Revenus des crances rattaches des participations
7386 Escomptes obtenus

7388 Intrts et autres produits financiers des exercices antrieurs


Le compte 738l enregistre, selon le cas, les intrts et produits des prts octroys, les revenus des crances
financires et comptes rattachs et les revenus tirs des comptes en banques.
Le compte 7383 est crdit, uniquement, des revenus provenant des crances rattaches des participations.
Le compte 7386 est crdit mme lorsquil sagit descomptes de rglements dduits, directement, des factures
dachats.
739 Reprises sur charges de placements ; Transferts de charges
7392 Reprises sur amortissements des placements immobiliers
7393 Reprises sur provisions pour risques et charges sur
placements 7394 Reprises sur provisions pour dprciation des
placements
7395 Reprises sur provisions pour constitution de la rserve de capitalisation
7396 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7397 Transfert de charges sur placements
7398 Reprises sur dotations sur placement des exercices antrieurs
Les reprises damortissements sont portes au crdit du compte 7392 par le dbit des comptes intresss du poste
286.
Pour les provisions, elles sont rajustes, en principe, la fin de chaque exercice.
Si les augmentations de provisions sont dbites aux comptes du poste 639, les diminutions de provisions,
devenues en tout ou en partie sans objet, sont crdites aux comptes 7393, 7394, 7395 et 7396. La contrepartie de
ces derniers comptes se trouve aux comptes de provisions des placements ou dans les comptes de provisions pour
pertes et charges.
Les critures passes au crdit du compte 7397 se justifient, notamment, dans le cas o lentreprise nest pas en
mesure, au moment de limputation initiale, de faire la distinction entre produits de placement et produits non
courants. Le transfert de telles charges seffectue en fin dexercice un autre compte du CPC par lintermdiaire du
compte 7397.
Le compte 7397 peut, galement, servir enregistrer au dbit des comptes de placements la quote part des charges
financires comprises dans le cot de ces placements dans le cas o elle les a, elle-mme, financs.

74 PRODUITS NON TECHNIQUES COURANTS


741 Produits dexploitation non technique
74ll Revenus des titres de
participations 74l5 Revenus des titres
immobiliss
74l6 Immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme
74l8 Produits non techniques des exercices antrieurs
Les comptes 74ll et 74l5 enregistrent les revenus provenant des titres immobiliss figurant sous les rubriques
24/25.
Le compte 74l6 enregistre , directement, son crdit le montant des immobilisations cres par les moyens propres
de l'entreprise pour elle mme. Son contrepartie est, donc, l'un des comptes d'immobilisation. Si la production de
ces immobilisations s'effectue progressivement, son contrepartie doit tre constate au fur et mesure par
l'utilisation titre transitoire des comptes d'immobilisations en cours.

743 Intrts et autres produits non techniques


7432 Revenus des immeubles autres que placements
7433 Gains de change
7437 Intrts et autres produits financiers
7438 Intrts et autres produits non techniques des exercices antrieurs

Ces comptes enregistrent les revenus provenant des lments figurant sous les rubriques 23 et 35.
748 Autres produits non techniques
748l Jetons de prsence
7485 Profits sur oprations faites en commun
7486 Transfert de pertes sur oprations faites en commun
7488 Autres produits non techniques des exercices
antrieurs
Les produits raliss par lintermdiaire de socits, en participation, sont inscrits au crdit des comptes 7485 et
7486.
Le compte 7485 enregistre son crdit la quote part du profit rsultant des oprations faites en commun. Le
compte 7486 est crdit de la quote-part des pertes la charge des associs lorsque lentreprise est grante de la
socit en participation. La contrepartie de ces oprations se trouve au compte 3464 Associs, oprations faites
en commun .
749 Reprises non techniques ; Transferts de charges
749l Reprises sur amortissements des primes de remboursement des obligations
7492 Reprises sur provisions pour dprciation des immobilisations financires
7493 Reprises sur provisions pour risques et charges financiers
7494 Reprises sur provisions des titres et valeurs de placement
7495 Reprises sur provisions pour risques et charges non
techniques
7496 Reprises sur provisions pour dprciation des comptes de trsorerie
7497 Transfert de charges non techniques
7498 Reprises sur dotations non techniques des exercices antrieurs
75 PRODUITS NON TECHNIQUES NON COURANTS
751 Produits des cessions d'immobilisations
75l2 Produits des cessions des immobilisations incorporelles
75l3 Produits des cessions des immobilisations corporelles
75l4 Produits des cessions des immobilisations financires (Droits de proprit)
75l8 Produits des sessions des immobilisations des exercices antrieurs
Les comptes du poste 75l enregistrent leur crdit les produits de cessions des lments immobiliss.
Toutefois, en ce qui concerne le compte 75l4 seules sont portes son crdit les valeurs confrant un droit
de proprit (poste 25l et 258)
756 Subventions d'quilibre
756l Subventions d'quilibre reues de l'exercice
7568 Subventions d'quilibre reues des exercices antrieurs
Sont inscrites au crdit de ce compte les subventions dont bnficie lentreprise pour compenser, en tout ou en
partie, la perte globale quelle aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde. La contre-valeur de
ces subventions se trouve au compte 345l " Etat, subventions recevoir ou un compte de trsorerie.
757 Reprise sur subventions d'investissement
7577 Reprise sur subventions d'investissement reues de l'exercice
7578 Reprise sur subventions d'investissement des exercices antrieurs

Ces comptes enregistrent leur crdit le montant des subventions d'investissements vires en produits par le
dbit du compte l3l9 "Subventions d'investissements inscrites aux comptes de produits et charges"
758 Autres produits non courants
758l Pnalits et ddits reus
7582 Dgrvements d'impts (autres qu'impts sur les rsultats)
7585 Rentres sur crances soldes

7586 Dons, libralits et lots reus


7588 Autres produits non courants des exercices antrieurs
Le compte 758l enregistre les pnalits contractuelles et les ddits au profit de lentreprise.
Sont enregistrs au crdit du compte 7582 les dgrvements dfinitifs sur les impts autres que les impts sur
les rsultats par le dbit dun compte du poste Etat ou dun compte de trsorerie.
Le compte 7585 enregistre au crdit les rentres sur les crances dj considres comme irrcouvrables et
comptabilises comme telles aux comptes 6l82 et 6585.
759 Reprises non courantes ; Transferts de charges
759l Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations
7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes
7595 Reprises non courantes sur provisions pour risques et
charges 7596 Reprises non courantes sur provisions pour
dprciation 7597 Transferts de charges non courantes
7598 Reprises non courantes des exercices antrieurs
Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue celui des postes 7l9 , 739 et 749.

160

CHAPITRE VIII
COMPTES DE RESULTATS
Les comptes de rsultats sont rpartis entre les rubriques suivantes :
le rsultat technique (rubrique 80)
le rsultat non technique (rubrique 82)
le Rsultat avant impts (rubrique 86)
le Rsultat aprs impts (rubrique 88)
Les comptes de rsultats sont destins faire apparatre les diffrents rsultats dgags par le Compte de Produits
et Charges (CPC).
80 RSULTAT TECHNIQUE
80l0 Rsultat technique vie
8020 Rsultat technique nonvie
Le compte 80l0 est utilis pour solder les comptes de charges (rubriques 60, 6l et 63) et de produits (rubriques 70,
7l et 73) affrentes aux assurances sur la vie. Le solde du compte 80l0 reprsente un rsultat technique des
assurances vie.
Le compte 8020 est utilis pour solder les comptes de charges (rubriques 60,6l et 63) et de produits (rubriques
70,7l et 73) affrentes aux assurances non-vie. Le solde du compte 80l0 reprsente le rsultat technique des
assurances non-vie.
82 RSULTAT NON TECHNIQUE
82l0 Rsultat non technique courant
8220 Rsultat non technique non
courant
Le rsultat non technique est compos dlments courants (rubriques 64 et 74) et dlments non courants
(rubriques 65 et 75).
86 RSULTAT AVANT IMPTS
8600 Rsultat avant impts
Le rsultat avant impts est obtenu aprs solde des comptes 80l0, 80l2, 82l0 et 8220. Il est gal la somme
algbrique des rsultats techniques vie et non-vie et du rsultat non technique.
Le solde du compte 8600 correspond un bnfice avant impts si le total des produits (rubriques 70, 7l, 73, 74
et 75) est suprieur au total des charges (rubriques 60, 6l, 63, 64 et 65). Il correspond une perte avant impts dans
le cas inverse.
88 RSULTAT APRS IMPTS
8800 Rsultat aprs impts
Le rsultat aprs impts est obtenu aprs solde du compte 8600 et des comptes dcoulant du poste 670 Impts
sur les rsultats .
Le solde du compte 8800 reprsente un bnfice aprs impts si le total des produits et suprieur au total des
charges. Il reprsente une perte avant impts dans le cas inverse.
Le compte 8800 est sold par :
le compte ll9l rsultat net de lexercice (crditeur) en cas de rsultat net bnficiaire ;

le compte ll99 rsultat net de lexercice (dbiteur) en cas de rsultat net dficitaire.

CHAPITRE IX
COMPTES ANALYTIQUES
90 COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES RFLCHIS
Les comptes rflchis permettent de tenir une comptabilit analytique autonome de la comptabilit gnrale.
Le compte de produits et charges de la comptabilit gnrale est analys pour chacune de ses composantes dans le
cadre dune comptabilit analytique autonome tout en assurant un raccordement rigoureux des deux comptabilits
(gnrale et analytique).
Les deux comptabilits sont tenues, chacune, selon le principe de la partie double.
Les comptes qui inscrivent en comptabilit analytique les charges et les produits de la comptabilit gnrale
fonctionnent comme un miroir-plan rflchissant les comptes de la comptabilit gnrale dans la comptabilit
analytique.
Ltablissement du compte de produits et charges en compte technique vie et en compte technique non-vie,
ncessite un traitement comptable destin reclasser certaines charges et produits par nature dactivit.
Ce traitement est effectu dans le cadre de la classe 9 "comptes analytiques".
Les comptes analytiques utiliss, pour ce traitement, concernent deux rubriques
- comptes de produits et charges rflchis (rubrique 90)
- comptes de reclassement et danalyse des produits et charges (rubrique 9l)
Le reclassement des lments techniques peut tre tendu aux catgories doprations dassurance.
Les lments non techniques ne transitent pas par le reclassement des charges ou de produits.
906 Charges rflchies
906l Charges dexploitation rflchies
9063 Charges de placements rflchies
907 Produits rflchis
907l Produits dexploitation rflchis
9073 Produits de placements rflchis
91 COMPTE DE RECLASSEMENT ET DANALYSE DES PRODUITS ET

CHARGES

916 Comptes de reclassement des charges


9l6l Assurances vie
9l62 Assurances non-vie
La rpartition des charges techniques entre les diffrentes oprations dassurance doit se faire :
- directement et individuellement et sans cl de rpartition pour les charges affectables en totalit une destination
(Frais dacquisition...) ;
- par application dune cl de rpartition, justifie, au moins, la clture de chaque exercice.
La dtermination de ces cls de rpartition fait appel une comptabilit analytique des frais gnraux
permettant deffectuer ces rpartitions selon des critres quantitatifs objectifs, appropris et contrlables,
directement lis la nature des charges rpartir.

Les cls de rpartition doivent pouvoir prserver, dune part, une ventilation entre vie et non-vie et dautre part,
pour chacun des groupes vie et non-vie, une rpartition selon les catgories doprations.
917 Comptes de reclassement des produits

9l7l Assurances vie


9l72 Assurances non-vie
La rpartition des produits entre les assurances vie et les assurances non-vie est effectue, directement, en vertu
de la rgle daffectation des placements.

CHAPITRE X*
COMPTES SPECIAUX
Les comptes spciaux sont utiliss par lentreprise pour rpondre aux besoins de :
- rouverture et clture des comptes de bilan ;
- recensement des engagements donns ou reus vis--vis des tiers ;
- suivi des statistiques ou informations exiges par la nature de certaines oprations (ETIC ...).
Lutilisation des comptes spciaux est facultative.
Les comptes de cette classe doivent tre tenus en partie double dans les mmes conditions que ceux de la
comptabilit gnrale.
Les comptes spciaux se subdivisent en quatre sries de rubriques :
- la premire srie de comptes concerne la rouverture et la clture du bilan ;
- la deuxime srie de compte est rserve aux comptes dordre pouvant intresser certaines oprations de la
comptabilit gnrale ;
- la troisime srie de comptes est affecte lenregistrement des oprations dengagements donns ou reus et de
crdit-bail ;
- la quatrime srie de comptes est rserve aux autres comptes spciaux.
01 BILAN D'OUVERTURE
Cette rubrique comprend :
- Pour le poste 0ll "Rouverture des comptes de financement permanent" les comptes principaux de 0lll 0ll8 :
- Pour le poste 0l2 Rouverture des comptes d'Actif immobilis les comptes principaux de 0l2l 0l29 ;
- Pour le poste 0l3 Rouverture des comptes d'Actif circulant les comptes principaux de 0l32 0l39 ;
- Pour le poste 0l4 Rouverture des comptes de passif circulant les comptes principaux de 0l42 0l47 ;
- Pour le poste 0l5 Rouverture des comptes de trsorerie les comptes principaux de 0l5l 0l59.
A louverture de lexercice, lentreprise peut enregistrer dans ces comptes les reports nouveau de lexercice en
contrepartie des lments actifs et passifs du bilan douverture.
Des comptes divisionnaires de cette rubrique peuvent tre, galement, utiliss par lentreprise pour la rouverture
de ses comptes.
02 BILAN DE CLTURE
Cette rubrique comprend :
- Pour le poste 02l Clture des comptes de financement permanent les comptes principaux de 02ll 02l8.
- Pour le poste 022 Clture des comptes d'actif immobilis les comptes principaux de 022l 0229.
- Pour le poste 023 Clture des comptes d'actif circulant (hors trsorerie) les comptes principaux de 0232 0239.
- Pour le poste 024 Clture des comptes de passif circulant (hors trsorerie) les comptes principaux de 0242
0247.
- Pour le poste 025 Clture des comptes de trsorerie les comptes principaux de 025l 0259.

A la clture de lexercice, lentreprise peut enregistrer dans ces comptes les soldes dfinitifs de lexercice en
contrepartie des lments actifs et passifs du bilan de clture.
Comme pour la rouverture, lentreprise peut utiliser les comptes divisionnaires de cette rubrique.
03 COMPTES D'ORDRE
031 Oprations en instance de dnouement (dbit)
03ll Oprations de dbit en instance de dnouement
03l9 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
Le compte 03ll enregistre les oprations de dbit que lentreprise souhaite suivre en dehors des mouvements
financiers de la comptabilit gnrale.
Le compte 03l9 sert de contrepartie ces oprations de dbit pour respecter le principe de la partie double.
033 Oprations en instance de dnouement (crdit)
033l Oprations de crdit en instance de dnouement
0339 Contrepartie des oprations en instance de dnouement
Le compte 033l enregistre les oprations de crdit que lentreprise souhaite suivre en dehors des mouvements
financiers de la comptabilit gnrale.
Le compte 0339 sert de contrepartie ces oprations de crdit.
35 Oprations en devises entres
035l Contre-valeur devises - entres
0359 Contrepartie devises - entres
Ce poste qui comporte un compte 035l avec sa contrepartie 0359, sert suivre les oprations en devises entres (en
dirhams) de lentreprise (informations demandes dans lETIC).
36 Oprations en devises sorties
036l Contre-valeur devises - sorties
0369 Contrepartie devises - sorties
En parallle au poste 035, ce poste qui comporte, galement, le compte 036l et sa contrepartie 0369 est destin
suivre les oprations en devises sorties (en dirhams) de lentreprise (informations demandes, galement, dans
lETIC).
Lentreprise peut subdiviser ces comptes en autant de comptes divisionnaires ou sous-comptes que ncessite
lorganisation du suivi des oprations en devises.
038 Autres donnes statistiques
039l Oprations statistiques suivies
0389 Contre-valeur des oprations statistiques suivies
Ce poste peut servir dautres statistiques ncessaires lentreprise.

04 ENGAGEMENTS DONNS
41 Avals, cautions et garanties donnes
04ll Avals, cautions et garanties donnes
04l9 Dbiteurs pour avals et cautions
donnes

42 Valeurs dposes par les rassureurs


0420 Cessionnaires - Valeurs restituer

Le compte 0420 enregistre les valeurs dposes par les cessionnaires en couverture des engagements leur charge.
043 Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
043l Engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
0439 Dbiteurs pour engagements en matire de pensions de retraite et obligations similaires
45 Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
045l Effets circulant sous l'endos de l'entreprise
0459 Dbiteurs pour effets circulant sous l'endos de l'entreprise
46 Engagements donns pour prts consentis
046l Prts consentis non encore verss
0469 Dbiteurs pour prts consentis non encore verss
048 Autres engagements donns
048l Autres engagements donns
0489 Dbiteurs pour autres engagements donns
Ces comptes permettent lentreprise de procder au suivi, permanent, de ses mouvements dengagements donns.
Ces engagements correspondent des obligations de lentreprise susceptibles de modifier la consistance de son
patrimoine.
05 ENGAGEMENTS REUS
51 Avals, cautions et garanties reus
05ll Avals, cautions et garanties reus
05l9 Crditeurs pour avals, cautions et garanties reus
52 Valeurs dposes par les rassureurs
0520 Valeurs dposes par les rassureurs
55 Biens dtenus en garantie par l'entreprise
055l Biens dtenus en garantie par l'entreprise
0559 Crditeurs pour biens dtenus en garantie par l'entreprise
56 Engagements reus sur dettes de financement
056l Emprunts non encore encaisss
0569 Crditeurs pour engagements non encore encaisss
57 Engagements reus sur trsorerie
057l Montant non utilis des dcouverts autoriss
0572 Plafond d'escompte non utilis
0579 Crditeurs par engagements reus sur trsorerie
58 Autres engagements reus
058l Autres engagements reus
0589 Crdit pour autres engagements reus
Comme pour les engagements donns, les engagements reus peuvent faire lobjet de suivi permanent par
lintermdiaire des comptes ci-dessus.

Ces engagements correspondent des droits susceptibles de modifier le montant et la consistance de son
patrimoine.

06 ENGAGEMENTS SUR OPRATIONS DE CRDIT BAIL


061 Redevances de crdit-bail restant courir
06ll Redevances de crdit-bail restant courir
06l9 Dbiteurs pour redevances de crdit-bail restant courir
065 Engagements reus pour utilisation en crdit bail
065l Engagements reus pour utilisation en crdit bail
0659 Crditeurs pour engagements reus pour utilisation en crdit bail
Le compte 06ll avec sa contrepartie 06l9 sert donner une valuation des redevances ou loyers restants courir
la clture de chaque exercice et ce jusqu la fin du contrat de bail.
Le compte 065l avec sa contrepartie 0659 permet dinscrire dans les comptes de lentreprise les engagements reus
correspondant au droit de jouissance du bien en crdit-bail.
Les engagements donns et reus ont un caractre symtrique sans quil y ait quivalence au niveau de leurs
montants respectifs.
07 COMPTABILIT EN DEVISES
07l6 Provisions techniques brutes en devises
0726 Placements affects aux oprations dassurance en devises
0732 Part des cessionnaires dans les provisions techniques en devises
0733 Recours sur sinistres en devises
0734 Crances de l'actif circulant en devises
0742 Dettes pour espces remises par les cessionnaires en devises
0744 dettes de passif circulant en devises
075l Trsorerie-Actif en devises
0755 Trsorerie-Passif en devises
0760 Prestations et frais en devises
076l Charges techniques dexploitation en devises
0770 Primes en devises
077l produits techniques dexploitation en devises
Conformment aux prescriptions de larticle 4 (3me alina) de la loi 43-94 prcite, les oprations, en devises,
doivent tre tenues, dune part, en dirhams au sein de la comptabilit gnrale de lentreprise, et dautre part en
monnaies trangres, au sein dune comptabilit en devises.
A cet effet, les comptes tenus, en devises, seront ouverts sous la rubrique 07 Comptabilit en devises .
08 AUTRES COMPTES SPCIAUX
081 Autres comptes spciaux
08ll Autres comptes spciaux
08l9 Contrepartie des autres comptes spciaux