I

S
E
C
T
O
R
I
A
L

SECTORIAL

Beneficios Tributarios aplicables al Sector Educacin

Dra. Sandra Rojas Novoa /
Dr. Henry Brun Herbozo
Miembros del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial

1. Introduccin
El desarrollo de la actividad educativa en
nuestro pas recibe una serie de incentivos y tratamientos diferenciados en relacin a otro tipo de actividades. Dentro
de los beneficios de carcter tributario
encontramos la inafectacin de todo impuesto a las actividades educativas contenida en el artculo 19 de la Constitucin y otros beneficios contenidos en
otras normas con rango de Ley, tales
como el crdito por reinversin previsto
en la Ley de Promocin de la Inversin
en la Educacin, y exoneraciones contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta,
en la Ley del Tributacin Municipal, entre otras.
As, en el presente informe estableceremos el tratamiento impositivo especial
que reciben las entidades educativas
particulares, el derecho que tienen a la
aplicacin del crdito por reinversin
contra el pago del Impuesto a la Renta,
algunos beneficios en relacin a la aplicacin de tributos municipales, y otros
beneficios.
2. Marco Normativo
Artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per de 1993.
Ley General de Educacin, aprobada
por Ley N 28044 (29.07.03).
Ley de Promocin de la Inversin en la
Educacin, aprobada por Decreto Legislativo N 882 (09.11.96).
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 179-2004-EF
(08.12.04).
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 05599-EF (15.04.99).
Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa,
aprobada por Ley N 28194
(26.03.04).
Ley que Crea el Impuesto Temporal a
los Activos Netos, aprobada por Ley N
28424 (21.12.04).
Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo N 012-2005-EF
(27.01.05).
Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobada por
Decreto Supremo N 156-2005-EF
(15.11.04).

1-16

INSTITUTO

DE

3. Inmunidad Tributaria contenida en la Constitucin Poltica del Per

A diferencia de la Constitucin de 1979
que regulaba la exoneracin de todo tributo a las entidades educativas, nuestra
Constitucin de 1993 establece la
inafectacin de impuestos a los bienes y
servicios que recaen sobre las actividades
realizadas por las entidades educativas.
Dicha inafectacin a nivel doctrinal es conocida como inmunidad tributaria, la
cual consiste en la supresin del poder
de gravar una manifestacin de riqueza
(inafectacin) reconocida a travs de una
norma constitucional(1).
As, el artculo 19 de la Constitucin(2)
dispone que Las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin
en la materia gozan de inafectacin de
todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural
(). Observamos que resulta ser requisito para gozar de esta inafectacin que
dichas entidades educativas se constituyan de conformidad con la Ley de la materia, entendindose por ella a la Ley General de Educacin, aprobada por Ley N
28044 y a la Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin, aprobada por Decreto Legislativo N 882. Esta inafectacin
no obstante no alcanza a los Centros Culturales ni a las Academias Pre Universitarias, toda vez que se restringe su aplicacin a las universidades, institutos superiores y dems centros educativos. Asimismo, se permite gravar los ingresos provenientes de actividades distintas a las que
correspondan propiamente al fin educacional realizadas por dichas entidades
educativas (universidades, institutos superiores y centros educativos).
Debemos sealar en este punto que la
inafectacin de todo impuesto directo e
indirecto como menciona la Constitucin
no es aplicable al pago de tributos que
no califican como impuestos, tal es el caso
(1) Giuliani Fonrouge en referencia a la inmunidad tributaria
seala que "cuando la no incidencia (no sujecin) es calificada por disposicin constitucional, recibe el nombre de inmunidad. En su esencia jurdica es lo mismo que la no incidencia pura y simple, pero tienen el aditamento de una
norma constitucional que la consagra..." (Derecho Financiero Vol. I Ediciones De Palma 1978 p. 288).
(2) "Artculo 19.- Rgimen tributario de Centros de Educacin
Las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia
gozan de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto
que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de
importacin, puede establecerse un rgimen especial de
afectacin para determinados bienes.
Las donaciones y becas con fines educativos gozarn de
exoneracin y beneficios tributarios en la forma y dentro
de los lmites que fije la ley.
La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se
sujetan las mencionadas instituciones, as como los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros culturales
que por excepcin puedan gozar de los mismos beneficios.
Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede
establecerse la aplicacin del impuesto a la renta."

INVESTIGACIN EL PACFICO

de las aportaciones que deben realizar

las entidades educativas por los conceptos de ESSALUD y ONP; as como, el pago
de tasas o contribuciones.
Agrega dicho artculo que Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados
como utilidades, puede establecerse la
aplicacin del impuesto a la renta(3).
Como consecuencia de ello, la norma regula la posibilidad de gravar los ingresos
de dichas entidades educativas cuando
stos califiquen como utilidades. En este
caso se hace referencia a las personas jurdicas con fines de lucro (constituidas
como Sociedades e EIRL's) y a las personas jurdicas sin fines de lucro (constituidas como Asociaciones y Fundaciones)
en caso las ganancias obtenidas por la
realizacin de sus actividades las repartan entre sus socios o asociados, o cuando dichos ingresos provengan de actividades comerciales distintas al objeto social establecido en el estatuto.
En cuanto a los derechos arancelarios por
la importacin de bienes la Constitucin
regula la posibilidad de establecer un rgimen especial de afectacin para determinados bienes, beneficios que podrn
ser determinados por el Poder Ejecutivo a
travs de Decretos Supremos en concordancia con lo establecido en la Norma IV
del Cdigo Tributario que seala que
mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas,
se regular la aplicacin de las tarifas arancelarias.
Hasta aqu, del anlisis del artculo 19 de
la Constitucin podemos extraer las siguientes conclusiones:
La inafectacin constitucional recae
nicamente sobre actividades educativas y siempre que sean desarrolladas
por universidades, institutos superiores y centros educativos.
En cuanto al Impuesto a la Renta, se
establece, de manera general, que dichas entidades educativas se encontrarn gravadas en tanto generen utilidades.
Finalmente, se excluye a las entidades
educativas estatales (universidades,
institutos superiores y centros educativos) del campo de aplicacin del Impuesto a la Renta y de cualquier otro
impuesto.
Cabe sealar que al amparo del artculo
19 de la Constitucin se regulan las
exoneraciones contenidas en los impuestos que integran nuestro Sistema Tribu(3) El artculo 12 del Decreto legislativo 882 seala en concordancia con el cuarto prrafo del artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per seala que: " la utilidad obtenida por
las Instituciones Educativas Particulares ser la diferencia
entre los ingresos totales obtenidos por stas y los gastos
necesarios para producirlos y mantener su fuente, constituyendo la renta neta. A fin de la determinacin del Impuesto a la Renta correspondiente se aplicarn las normas generales del referido Impuesto."

AREA TRIBUTARIA

4. Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin

La Ley de Promocin de la Inversin en la
Educacin, aprobada por Decreto Legislativo N 882, establece las condiciones y
garantas destinadas a promover la inversin en servicios educativos con la finalidad de contribuir a modernizar el sistema
educativo y ampliar la oferta y la cobertura de la educacin en nuestro pas. Sus
normas son aplicables a todas las Instituciones Educativas Particulares en el territorio nacional, tales como centros y programas educativos particulares, cualquiera
que sea su nivel o modalidad, institutos y
escuelas superiores particulares, universidades y escuelas de posgrado particulares y todas las que estn comprendidas
bajo el mbito del Sector Educacin.
Mediante esta norma se regularon una
serie de beneficios, que se traducen en
una serie de exoneraciones y crditos contra el Impuesto a la Renta, para aquellas
personas naturales o jurdicas que en forma particular se dediquen a promover,
conducir y constituir entidades educativas, con o sin finalidad lucrativa, y que se
encuentren debidamente reconocidas por
el Ministerio de Educacin o autorizadas
por ley expresa.
Sujetos Beneficiarios
Son sujetos beneficiarios todas las Instituciones Educativas Particulares en el territorio nacional, cualquiera que sea su
nivel o modalidad, institutos y escuelas
superiores particulares, universidades y
escuelas de postgrado particulares y, en
general, todas las instituciones que se
encuentren comprendidas bajo el mbito del Sector Educacin. Para tal efecto,
debemos entender por Instituciones Educativas Privadas(4) a aqullas administradas por personas naturales o jurdicas, y
autorizadas por las instancias descentralizadas del Sector Educacin.
Segn el artculo 4 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin las
instituciones educativas deben organizarse
jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn y en el
rgimen societario, incluyendo las de asociacin civil, fundacin, cooperativa, empresa individual de responsabilidad limitada y empresa unipersonal.
5. Beneficios recogidos en la Ley
5.1 Crdito Tributario por Reinversin
de Rentas por parte de las Instituciones Educativas Particulares
La Ley de Promocin de la Inversin en
la Educacin establece un beneficio
(4) Definicin establecida en el artculo 72 de la Ley General
de Educacin.

para aquellas instituciones educativas

que reinviertan total o parcialmente
su renta en s mismas o en otras instituciones educativas particulares constituidas en el pas, que consiste en un
crdito aplicable contra el Impuesto a
la Renta equivalente al 30% del monto efectivamente invertido en la ejecucin de un Programa de Reinversin,
cuya ejecucin no podr exceder de
cinco (5) aos contados desde la fecha de inicio del mismo y el cual debe
cumplir con los requisitos sealados
en el Decreto Supremo N 047-97EF(30.04.97).
Este crdito por reinversin incide sobre la renta neta de tercera categora,
y podr ser aplicado por la entidad receptora o por la que reinvierte, segn
sea el caso, tanto sobre los pagos a
cuenta como contra la renta anual,
hasta agotar dicho importe.
5.2 Aplicacin del Impuesto a la Renta
Tal como indicamos anteriormente, las
Instituciones Educativas Privadas que
generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, se encontrarn afectas al Impuesto a la Renta.
Al respecto, el inciso f) del artculo
28 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, seala que las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares constituirn rentas de
Tercera Categora, debiendo en aplicacin del artculo 11 de la Ley de
Promocin de la Inversin en la Educacin, regirse por las normas del Rgimen General, lo cual comprende realizar los pagos a cuenta, as como, la
regularizacin del Impuesto a la Renta
al final del ejercicio por sus ingresos
que sean calificados como utilidades,
las cuales estarn compuestas por la
diferencia entre los ingresos totales
obtenidos por las entidades y los gastos necesarios para producirlos y
mantener su fuente, constituyendo de
este modo la renta neta de tercera categora.
Exoneracin del Impuesto a la Renta para el caso de Entidades Educativas constituidas bajo la forma jurdica de Fundaciones o Asociaciones
Si bien el rgimen tributario comn
aplicable a las entidades educativas
particulares seala que stas se encontrarn gravadas por sus ingresos considerados como utilidades con el Impuesto a la Renta, existe la posibilidad
que dichos ingresos se encuentren
exonerados, siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en el inciso
b) del artculo 19 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta que citamos a
continuacin:
Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre del ao 2006:
(...)
(b) "Las rentas destinadas a sus fines especficos
en el pas, de fundaciones afectas y de aso-

ciaciones sin fines de lucro cuyo instrumento

de constitucin comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales, de vivienda; siempre que
no se distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados y que en sus estatutos
est previsto que su patrimonio se destinar,
en caso de disolucin, a cualquiera de los
fines contemplados en este inciso".

Esto quiere decir que en tanto las entidades educativas se constituyan bajo
la forma de fundaciones o asociaciones sin fines de lucro, inscribindose
para tal efecto en el Registro Pblico
correspondiente, hayan solicitado su
inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas que tiene a su cargo la
SUNAT(5), el mismo que slo tiene naturaleza declarativa mas no constitutiva del derecho para la exoneracin(6),
esto quiere decir que no se requiere
que exista un pronunciamiento expreso por parte de la SUNAT aceptando la
inscripcin; y, en la medida que su objeto social se encuentre en alguno de
los sealados en la norma citada, estarn exoneradas del pago del Impuesto a la Renta de tercera categora por
mandato de la Ley de Impuesto a la
Renta.
5.3 Inafectacin al Impuesto General a
las Ventas
Las entidades educativas se encuentran inafectas al pago del IGV y de derechos arancelarios por las operaciones de transferencia o importacin de
bienes y la prestacin de servicios que
efecten para sus fines propios, pero
se establece una limitacin contenida
en la propia Constitucin y en la Ley, la
cual consiste en que mediante Decreto Supremo refrendado por los ministros de Economa y Finanzas y de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago dichos impuestos.(7)
Esta inafectacin se ve reflejada en el
inciso g) del artculo 2 y en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV que sealan lo siguiente
"Artculo 2.- No se encontrar gravada con el
Impuesto General a las Ventas:
()
"g) La transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares
exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de
bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.
(5) El trmite para la inscripcin de las Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta se encuentra regulado por el Procedimiento N 39 del TUPA de la SUNAT.
(6) El artculo 8 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que la inscripcin a que se refieren los incisos
c) y d) del Artculo 18 de la Ley e incisos a) y b) del Artculo
19 de la Ley es slo declarativa, mas no constitutiva de
derechos.
(7) La lista de bienes y servicios comprendidos en la inafectacin
fue publicada mediante el Decreto Supremo 046-97-EF
(30.04.97).

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 95

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

tario Nacional conforme veremos a continuacin en el desarrollo del presente informe.

1-17

HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS

La transferencia o importacin de bienes y la

prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios(8), efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas a que se
refieren el inciso c) del Artculo 18 y el inciso
b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774, y que cuenten con la calificacin
del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente."
Apndice I: "Operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas"
a) Venta en el pas o importacin de los
bienes siguientes:
4901.10.00.00/

Libros para Instituciones Educativas, as

como publicaciones
culturales.

4901.99.00.004903.00.00.00

Por ende, los bienes y servicios que gozan

de la inmunidad o inafectacin deben
hallarse directamente vinculados a los fines educacionales, teniendo que figurar
expresamente en la relacin aprobada por
decreto supremo, de lo contrario no se
hallaran dentro del supuesto de
inafectacin debiendo en consecuencia
pagar el IGV y los derechos de importacin, de ser el caso.
6. Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF)
La Ley N 28194 seala los supuestos de
aplicacin del ITF, impuesto que como
sabemos consiste en gravar con una tasa
del 0.08% las operaciones que involucren
acreditacin o dbito en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas
del Sistema Financiero; sin embargo, la
aplicacin de este impuesto tiene sus excepciones, las cuales estn contenidas en
el apndice de la citada norma por el cual
se exoneran determinadas operaciones,
entre ellas la acreditacin o dbito en las
cuentas de las universidades y centros
educativos, siempre que los fondos de
las referidas cuentas se destinen a sus fines propios.

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

7. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)

El Impuesto Temporal a los Activos Netos
creado por Ley N 28424 incide sobre los
activos netos consignados en el balance
general al 31 de diciembre del ao anterior y considera como contribuyentes del
mismo a aquellos sujetos que generen
rentas de tercera categora que se hallen
dentro del Rgimen General del Impuesto a la Renta, aplicndose para tal efecto
una tasa que puede ser de 0% o de 0.6%
(8) En cuanto a los fines propios de la actividad educacional se
encuentran definidos en la Constitucin Poltica del Per,
que bsicamente consisten en promover el conocimiento,
el aprendizaje y la prctica de las humanidades, la ciencia,
la tcnica, las artes, la educacin fsica y el deporte as
como propiciar la formacin profesional, la difusin cultural, la creacin intelectual y artstica y la investigacin cientfica y tecnolgica.

1-18

INSTITUTO

DE

segn el valor de los activos; al igual que

el caso anterior esta Ley establece supuestos de exoneracin a su aplicacin, as
tenemos que entre los sujetos exceptuados de declarar el referido impuesto encontramos a las instituciones educativas
particulares, as como, a las entidades
inafectas o exoneradas del Impuesto a la
Renta y personas generadoras de rentas
de tercera categora exoneradas o
inafectas del impuesto a la renta de manera expresa, excluyendo expresamente
de esta exoneracin a las academias de
preparacin para el ingreso a las Universidades o a otras Instituciones de Formacin de Nivel Superior.
8. Beneficios Tributarios contenidos en la Ley de Tributacin
Municipal
La Ley de Tributacin Municipal,(9) en concordancia con lo establecido en el artculo 19 de la Constitucin recoge una serie de inafectaciones en favor de universidades y centros educativos, los cuales pasaremos a ver a continuacin:
8.1 Impuesto Predial
El artculo 8 de la Ley de Tributacin
Municipal dispone que el Impuesto
Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos, correspondiendo a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio la recaudacin,
administracin y fiscalizacin del impuesto.
No obstante lo anterior, en relacin a las
entidades educativas, el inciso h) del artculo 17 de la misma norma recoge una
inafectacin aplicable a los predios de
propiedad de Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus predios destinados
a sus finalidades educativas y culturales,
conforme a la Constitucin. Asimismo,
se establece que el uso parcial o total del
inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a los fines propios de las instituciones beneficiadas, significar la prdida de la
inafectacin.
8.2 Impuesto a la Alcabala
En relacin al Impuesto a la Alcabala que
grava las transferencias de propiedad de
bienes inmuebles o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, incluso las transferencias que se realicen a travs de contratos
de compra-venta con reserva de dominio, el artculo 28 de la Ley de Tributacin
Municipal regula la inafectacin del
pago del impuesto a la adquisicin de
propiedad inmobiliaria que efecten las
universidades y centros educativos debidamente reconocidos, respecto de los
(9) El Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal
fue aprobado mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF
(15.11.04).

INVESTIGACIN EL PACFICO

predios destinados a sus finalidades

educativas y culturales, conforme a la
Constitucin.
8.3 Impuesto al Patrimonio Vehicular
El Impuesto al Patrimonio Vehicular grava la propiedad de los vehculos automotores con una antigedad no mayor
de tres (3) aos, computndose dicho
plazo a partir de la primera inscripcin
en el Registro de Propiedad Vehicular.
En tal sentido, segn el artculo 37 del
TUO de la Ley de Tributacin Municipal,
cuando se trate de transferencias
vehiculares realizadas por universidades
o centro educativos conforme a lo que
establece la Constitucin, stas no se
encontrarn afectas al pago del impuesto.
9. Consideraciones Finales
Como hemos podido apreciar a lo largo
del presente informe, las instituciones
educativas tanto pblicas como particulares constituidas conforme a la legislacin en la materia gozan de diversos beneficios que se traducen en la inafectacin
de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural, esto se traduce en la inafectacin al
pago del IGV y de derechos arancelarios,
con excepcin de las academias de preparacin para el ingreso a las Universidades o a otras Instituciones de Formacin
de Nivel Superior, las cuales segn la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 882 gozan de la inafectacin
slo con relacin al IGV.
Por otro lado, en relacin al Impuesto a la
Renta la Constitucin dispone que en
caso las instituciones educativas privadas
generasen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, proceder la aplicacin del impuesto a la renta de tercera
categora sobre dichos ingresos, para
cumplir dicha obligacin la Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin
indica que las entidades educativas debern inscribirse en el Rgimen General
de Impuesto a la Renta, realizando los
pagos a cuenta que corresponda y presentando el balance al final del ejercicio
gravable; establecindose una excepcin
a la aplicacin del impuesto que se presenta cuando estas entidades educativas
se hubieran constituido como asociaciones o fundaciones, las cuales conforme
el artculo 19 del TUO de la Ley de Renta
se encuentran exoneradas del impuesto.
Finalmente, en relacin a los otros impuestos tales como el Impuesto a las Transacciones Financieras, el Impuesto Temporal a los Activos Netos y los tributos
municipales podemos constatar que las
entidades educativas en general se hallan dentro de los supuestos de exoneracin o inafectacin segn sea el caso.

AREA TRIBUTARIA

10. Cuadro de Beneficios Tributarios

BENEFICIOS TRIBUTARIOS APLICABLES A LAS ENTIDADES EDUCATIVAS PARTICULARES
Exoneracin

Slo se encontrarn exoneradas aquellas entidades educativas particulares que se constituyan como asociaciones
o fundaciones y cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 19 de La LIR.

Crdito Tributario por

Reinversin de Rentas

Beneficio otorgado a las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su renta en s mismas o en otras
instituciones educativas particulares constituidas en el pas, el mismo que consiste en un crdito aplicable contra el
Impuesto a la Renta equivalente al 30% del monto efectivamente invertido en la ejecucin de un Programa de
Reinversin, segn lo indicado en el artculo 13 del D.Leg N 882.

Impuesto General a
las Ventas

Inafectacin

Las entidades educativas se encuentran inafectas al pago del IGV y de derechos arancelarios por las operaciones de
transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten para sus fines propios, mediante
Decreto Supremo refrendado por los ministros de Economa y Finanzas y de Educacin se aprobar la relacin de
bienes y servicios que gocen de dicha inafectacin.

Impuesto a las
Transacciones Financieras

Exoneracin

Se exoneran de la aplicacin del ITF la acreditacin o dbito en las cuentas de las universidades y centros educativos,
siempre que los fondos de las referidas cuentas se destinen a sus fines propios.

Impuesto Temporal
a los Activos Netos

Exoneracin

Se establece entre los sujetos exceptuados de declarar el ITAN a las instituciones educativas particulares, excluidas las
academias de preparacin para el ingreso a las Universidades o a otras Instituciones de Formacin de Nivel Superior;
as como, a las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta y personas generadoras de rentas de tercera
categora exoneradas o inafectas del impuesto a la renta de manera expresa.

Tributos Municipales

Inafectacin

La Ley de Tributacin Municipal establece que las entidades educativas no se encontrarn afectas al pago del Impuesto
Predial, al Impuesto de Alcabala y al Impuesto al Patrimonio Vehicular.

Impuesto a la Renta

A
N
A
L
I
S
I
S
J
U
R
I
S
P
R
U
D
E
N
C
I
A
L

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 95

1-19