REGIMEN ADUANERO

INTRODUCCIN
El concepto de rgimen aduanero se emplea para nombrar al marco legal que regula el
trfico internacional de las mercaderas que se encuentran sometidas a la
fiscalizacin de la aduana.
El control aduanero, por lo tanto, consiste en revisar las mercaderas en cuestin para
garantizar que cumplen con el rgimen aduanero en cuestin. La importacin, la
exportacin, el depsito de mercancas y la constatacin de eximicin de una tasa
son algunos de los procesos controlados en el marco de un rgimen aduanero.
Las caractersticas del rgimen aduanero dependen de cada pas. Por lo general,
establece normas estandarizadas para que todo el proceso sea correcto. Por eso, lo
habitual es que cada vez que se presenta una mercanca en la aduana, se deba
completar un documento donde se detallan las caractersticas y el destino del
paquete.
Cabe destacar que, en algunas regiones, existen carreras terciarias que especializan a
tcnicos en rgimen aduanero. Esto se debe a la complejidad
de los cdigos aduaneros y a las diversas normativas que
intervienen en cada operacin mercantil internacional. El
experto en rgimen aduanero puede trabajar en los sectores
de comercio exterior de compaas privadas y oficinas
estatales y encargarse de la gestin de las operaciones de
exportacin e importacin.

NOCIONES DE LOS REGIMENES ADUANEROS

Las mercancas que ingresan o salen del territorio aduanero por las aduanas
de la Repblica deben ser sometidas a los regmenes aduaneros sealados
en la seccin tercera de la Ley general de Aduanas, salvo que estn sujetas
a tratados o convenios suscritos por el Per en cuyo caso adicionalmente se
regirn a dichas normas. Se dividen en seis grandes grupos regmenes de
importacin, de exportacin, de perfeccionamiento, de depsito, de trnsito y
otros de excepcin.
En primer lugar los regmenes de importacin, que a su vez se clasifican en
rgimen de la importacin para el consumo, rgimen de la reimportacin en
el mismo estado, rgimen de la admisin temporal para reexportacin en el
mismo estado; en segundo lugar, los regmenes de exportacin que se
clasifican en rgimen de exportacin definitiva, rgimen de la exportacin
temporal para reimportacin en el mismo estado; as como regmenes de
perfeccionamiento, quien a su vez de divide en rgimen de la admisin
temporal para perfeccionamiento activo, rgimen de la exportacin temporal
para perfeccionamiento pasivo, rgimen de restitucin de derechos
arancelarios, rgimen de reposicin de mercancas con franquicias
arancelarias., regmenes de depsito aduanero y regmenes de trnsito que
abarca el rgimen de transito aduanero, rgimen de transbordo y rgimen de
reembarque y otros regmenes de excepcin.
Para toda actividad que implique el ingreso o salida del pas de mercadera con
fines comerciales o inclusive donaciones, el empresario responsable de los
bienes tiene que hacer conocer de estas movidas a la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria (Sunat). Sepa a qu rgimen pertenece
su operacin.

1. DEFINICIN
El rgimen aduanero es el conjunto de operaciones que estn relacionadas con
un destino aduanero especfico de una mercanca de acuerdo con la
declaracin presentada por el interesado en la aduana.
Todas las mercancas que entran o salen del pas necesitan destinarse a un
rgimen aduanero, a travs de un documento oficial en el que se especifica
el destino que se pretende dar a dicha mercanca.

2. TRATAMIENTO ADUANERO:
Las mercancas que ingresan o salen del territorio aduanero por las aduanas de
la Repblica deben ser sometidas a los regmenes aduaneros sealados en
esta seccin. Las mercancas sujetas a tratados o convenios suscritos por el
Per se rigen por lo dispuesto en ellos.

3. TIPOS DE REGIMEN ADUANERO:

Son cinco los principales regmenes aduaneros en Per, segn la Ley General
de Aduanas: Regmenes de Importacin, Regmenes de Exportacin,
Regmenes de Perfeccionamiento, Regmenes de Depsito Aduanero,
Regmenes de Trnsito y otros Regmenes de Excepcin.
3.1.

Regmenes de Importacin
Rgimen aduanero que permite el ingreso de mercancas al pas (territorio
aduanero) para su consumo, luego del pago o garanta segn corresponda,
de los derechos arancelarios (aranceles) y dems impuestos aplicables, as

como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de

las formalidades y otras obligaciones aduaneras.
Dentro de este grupo se encuentran aquellos rgimen es aduaneros que
permitirn el ingreso legal de las mercancas a nuestro pas, previo
cumplimiento de aquellas formalidades aduaneras
previstas en las normas aduaneras, para cada caso
en particular. As tenemos que dentro de este grupo
se han considerado a tres regmenes:
3.1.1. Importacin para el Consumo:
La importacin para el consumo es el rgimen aduanero que permite el ingreso
de mercancas al territorio aduanero para su consumo, luego del pago o
garanta, segn corresponda, de los derechos arancelarios y dems
impuestos aplicables, as como el pago de los recargos y multas que
pudieran haberse generado y del cumplimiento de las formalidades y otras
obligaciones aduaneras. La normatividad legal vigente del rgimen de
Importacin est contenida en la Ley General de Aduanas, aprobado por
Decreto Legislativo N 1053 (27.06.08).
Dicha legislacin define a la Importacin como el rgimen aduanero por el
cual se autoriza el ingreso de mercancas provenientes del extranjero, para
ser destinadas al consumo. La importacin ser definitiva cuando previo
cumplimiento de todas las formalidades aduaneras y las de otro carcter que
sea necesario, las mercancas se nacionalizan y quedan la libre disposicin
de los interesados. La importacin es condicional, cuando las mercancas se
han nacionalizado acogidas a exoneracin total o parcial de derechos e
impuestos aduaneros, limitndose su uso o consumo a la persona favorecida
con la franquicia; su introduccin a territorio aduanero especial o al
cumplimiento de un destino especfico.
a. Plazos para destinar las mercancas
En el despacho anticipado, dentro del plazo de quince (15) das calendario

antes de la llegada del medio de transporte. Vencido dicho plazo las

mercancas son destinadas al despacho excepcional, de acuerdo al

procedimiento

especfico

Solicitud

de

Rectificacin

Electrnica

de

Declaracin INTA-PE.00.11, salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente

acreditado, previsto en el literal D de la seccin VII.
En el despacho urgente, dentro del plazo de quince (15) das calendario antes
de la llegada del medio de transporte o hasta siete (07) das calendario
posteriores a la fecha del trmino de la descarga. Vencidos dichos plazos, las
mercancas son destinadas al despacho excepcional, para lo cual rectifica la
declaracin de acuerdo a lo sealado en el procedimiento especfico
Solicitud de Rectificacin Electrnica de Declaracin INTA-PE.00.11.
En el despacho excepcional, hasta treinta (30) das calendario posteriores a
la fecha del trmino de la descarga.
En el caso de mercancas destinadas previamente:
a) Al rgimen de Depsito Aduanero, dentro del plazo concedido en dicho
rgimen.
b) Al rgimen especial de Exposiciones o Ferias Internacionales, dentro del
plazo de ciento veinte (120) das calendario contados a partir del da
siguiente de la clausura del evento. En el caso de mercancas ingresadas
previamente a los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria,
Comercializacin y Servicios - CETICOS, dentro del plazo concedido
conforme a la normativa especfica.
En el caso de mercancas en abandono legal, hasta antes que la
Administracin Aduanera disponga de la mercanca.
b. Determinacin de la base imponible para aplicacin de los derechos
arancelarios y dems tributos de importacin:

Sistema de valoracin de la Organizacin Mundial del Comercio

Arancel de Aduanas. Casos Especiales: Estabilidad Tributaria y Preferencias
Arancelarias

Aplicable slo a mercancas.

3.1.2. Reimportacin en el mismo estado:

El rgimen de Reimportacin en el Mismo Estado permite el ingreso al territorio
aduanero de mercancas exportadas definitivamente, sin el pago de
derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para el
consumo y recargos de corresponder, con la condicin de que no hayan sido
sometidas a ninguna transformacin, elaboracin o reparacin en el
extranjero, perdindose los beneficios que se hubieran otorgado a la
exportacin.
Para someter una mercanca al rgimen de Reimportacin en el Mismo
Estado la declaracin de exportacin definitiva, con la cual sali del pas
debe estar regularizada.
Se puede solicitar la Reimportacin en el Mismo Estado por una parte o por
el total de las mercancas exportadas definitivamente. Plazo del Rgimen El
plazo mximo para acogerse al rgimen de Reimportacin en el Mismo
Estado es de doce (12) meses contados a partir de la fecha del trmino del
embarque de la mercanca exportada.

3.1.3. Admisin Temporal para reexportacin en el mismo estado:

Rgimen aduanero que permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas

mercancas, con suspensin del pago de los derechos arancelarios y dems
impuestos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de
corresponder, siempre que sean identificables y estn destinadas a cumplir
un fin determinado en un lugar especfico para ser reexportadas en un plazo
determinado sin experimentar modificacin alguna, con excepcin de la
depreciacin normal originada por el uso que se haya hecho de las mismas.
Las mercancas que podrn acogerse al presente rgimen sern
determinadas de acuerdo al listado aprobado por Resolucin Ministerial de
Economa y Finanzas.

a. Contratos o convenios con el Estado

La admisin temporal para reexportacin en el mismo estado, realizada al

amparo de contratos con el Estado o normas especiales, as como
convenios suscritos con el Estado sobre el ingreso de mercancas para
investigacin cientfica destinadas a entidades del Estado, universidades e
instituciones de educacin superior, debidamente reconocidas por la
autoridad competente, se regular por dichos contratos o convenios y en lo
que no se oponga a ellos, por lo dispuesto en el presente Decreto
Legislativo y su Reglamento.
b. Plazo:
La

admisin

temporal

para

reexportacin

en

el

mismo

estado

es

automticamente autorizada con la presentacin de la declaracin y de la

garanta a satisfaccin de la SUNAT con una vigencia igual al plazo
solicitado y por un plazo mximo de dieciocho (18) meses computado a
partir de la fecha del levante. Si el plazo fuese menor, las prrrogas sern

aprobadas automticamente con la sola renovacin de la garanta antes del

vencimiento del plazo otorgado y sin exceder el plazo mximo.
Para el material de embalaje de productos de exportacin, se podr solicitar
un plazo adicional de hasta seis (6) meses.
En los casos establecidos en el Artculo 54 el plazo del rgimen se sujetar
a lo establecido en los contratos, normas especiales o convenios suscritos
con el Estado a que se refieren dicho artculo.
c. Garanta
Para autorizar el presente rgimen se deber constituir garanta a satisfaccin
de la SUNAT por una suma equivalente a los derechos arancelarios y dems
impuestos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de
corresponder, ms un inters compensatorio sobre dicha suma, igual al
promedio diario de la TAMEX por da proyectado desde la fecha de
numeracin de la declaracin hasta la fecha de vencimiento del plazo del
rgimen, a fin de responder por la deuda existente al momento de la
nacionalizacin.
3.2.

Regmenes de Exportacin
Rgimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las
mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en
el exterior y no est afecta a tributo alguno.
El legislador dedica una buena parte de la Ley a desarrollar los principales
cambios en materia de exportaciones debido a la enorme importancia que
este rgimen aduanero tiene para el desarrollo de nuestro pas. Surge as
dentro de este grupo dos regmenes:
3.2.1. Exportacin definitiva

Rgimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las

mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo
en el exterior.
La exportacin definitiva no est afecta a ningn tributo.

a. Base legal:

Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto

Supremo N 129-2004-EF publicado el 12.09.2004.

Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo

N 011-2005-EF publicado el 26.01.2005.

Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General
de Aduanas, aprobada por Decreto Supremo N 013-2005-EF publicado el

28.01.2005.
Ley de Simplificacin Aduanera Ley N 29176, publicada el 03.01.2008 y

Fe de erratas publicada el 09.01.2008.

Procedimiento de Exportacin Definitiva

INTA-PG.02,

aprobado

por

Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 0004402005-SUNAT/A publicada el 22.10.2005.

b. Plazos

Las mercancas deben ser embarcadas dentro del plazo de treinta (30) das
calendario contado a partir del da siguiente de la numeracin de la
declaracin.

La regularizacin del rgimen se realizar dentro del plazo de treinta (30)

das calendario contado a partir del da siguiente de la fecha del trmino del
embarque, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento.

c. Mercanca prohibida o restringida

La exportacin definitiva no proceder para las mercancas que sean

patrimonio cultural y/o histrico de la nacin, mercancas de exportacin
prohibida y para las mercancas restringidas que no cuenten con la
autorizacin del sector competente a la fecha de su embarque.

3.2.2. De la exportacin temporal para reimportacin en el mismo estado

Rgimen aduanero que permite la salida temporal del territorio aduanero de

mercancas nacionales o nacionalizadas con la finalidad de reimportarlas en
un plazo determinado, sin haber experimentado modificacin alguna, con
excepcin del deterioro normal por su uso.
No podr incluirse en este rgimen las mercancas cuya salida del pas
estuviera restringida o prohibida, salvo que estn destinadas a exposiciones
o certmenes de carcter artstico, cultural, deportivo o similar y que cuente
con la autorizacin del sector competente.

a. Plazo

El plazo de la exportacin temporal para reimportacin en el mismo estado

ser automticamente autorizado por doce (12) meses, computado a partir
de la fecha del trmino del embarque de la mercanca, dentro del cual
deber efectuarse la reimportacin.
El plazo sealado en el prrafo anterior podr ser ampliado por la
Administracin Aduanera, a solicitud del interesado, en casos debidamente
justificados.

b. Mercancas reimportadas

Las mercancas exportadas bajo este rgimen aduanero al ser reimportadas

no estarn sujetas al pago de los derechos arancelarios y dems tributos
aplicables a la importacin para el consumo y recargos de corresponder.

3.3.

Regmenes de Perfeccionamiento

3.3.1. Admisin temporal para perfeccionamiento activo

Rgimen

aduanero que

permite

el

ingreso al

territorio

aduanero

de

ciertas mercancas extranjeras con la suspensin del pago de los derechos

arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para el
consumo y recargos de corresponder, con el fin de ser exportadas dentro de

un plazo determinado, luego de haber sido sometidas a una operacin de

perfeccionamiento, bajo la forma de productos compensadores.
Las operaciones de perfeccionamiento activo son aquellas en las que se
produce:
-

La transformacin de las mercancas;

La elaboracin de las mercancas, incluidos su montaje, ensamble y

adaptacin a otras mercancas; y,

La reparacin de mercancas,

incluidas

su

restauracin

acondicionamiento.
Estn comprendidos en este rgimen, las empresas productoras de bienes
intermedios sometidos a procesos de transformacin que abastezcan
localmente a empresas exportadoras productoras, as como los procesos de
maquila de acuerdo a lo establecido en el Reglamento.
a. Mercancas objeto del rgimen
Podrn ser objeto de este rgimen las materias primas, insumos, productos
intermedios, partes y piezas materialmente incorporados en el producto
exportado (compensador), incluyndose aquellas mercancas que son
absorbidas por el producto a exportar en el proceso de produccin; as
como las mercancas que se someten al proceso de reparacin,
restauracin o acondicionamiento. Asimismo podrn ser objeto de este
rgimen

mercancas

tales

como

catalizadores,

aceleradores

ralentizadores que se utilizan en el proceso de produccin y que se

consumen

al

ser

utilizados

para

obtener

el

producto

exportado

(compensador).
No podrn ser objeto de ste rgimen las mercancas que intervengan en el
proceso productivo de manera auxiliar, tales como lubricantes, combustibles
o cualquier otra fuente energtica, cuando su funcin sea la de generar
calor o energa, as como los repuestos y tiles de recambio, cuando no

estn materialmente incorporados en el producto final y no son utilizados

directamente en el producto a exportar; salvo que estas mercancas sean
en s mismas parte principal de un proceso productivo.
b. Plazo
La admisin temporal para perfeccionamiento activo es automticamente
autorizada con la presentacin de la declaracin y de la garanta con una
vigencia igual al plazo solicitado y por un plazo mximo de veinticuatro (24)
meses computado a partir de la fecha del levante. Si el plazo fuese menor,
las prrrogas sern aprobadas automticamente, con la sola renovacin de
la garanta antes del vencimiento del plazo otorgado y sin exceder el plazo
mximo.
c. Garanta
Para autorizar el presente rgimen se deber constituir garanta a satisfaccin
de la SUNAT por una suma equivalente a los derechos arancelarios y
dems tributos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de
corresponder, ms un inters compensatorio sobre dicha suma, igual al
promedio diario de la TAMEX por da proyectado desde la fecha de
numeracin de la declaracin hasta la fecha de vencimiento del plazo del
rgimen, a fin de responder por la deuda existente al momento de la
nacionalizacin.
d. Buen

contribuyente de

la admisin

temporal

para

reexportacin en el mismo estado

Las personas naturales o jurdicas podrn garantizar sus obligaciones en la
forma y modo que se establezca mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas.

e. Base imponible aplicable a los saldos

Los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para
el consumo y recargos de corresponder, aplicables a la importacin para el
consumo de los saldos pendientes, se calculan en funcin de la base
imponible determinada en la declaracin de admisin temporal para
perfeccionamiento activo.
f. Transferencia
Las mercancas admitidas temporalmente para perfeccionamiento activo y los
bienes

intermedios

elaborados

con

mercancas

admitidas

temporalmente podrn ser objeto por una sola vez de transferencia

automtica a favor de terceros bajo cualquier ttulo, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento.

3.3.2. De la exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo

Rgimen aduanero mediante el cual se permite la salida temporal del territorio
aduanero

de

mercancas nacionales

nacionalizadas para

su

transformacin, elaboracin o reparacin y luego reimportarlas como

productos compensadores en un plazo determinado.
Las operaciones de perfeccionamiento pasivo son aquellas en las que se
produce:
-

La transformacin de las mercancas;

La elaboracin de las mercancas, incluidos su montaje,

ensamble o adaptacin a otras mercancas; y,

La reparacin de mercancas, incluidas su restauracin o

acondicionamiento.

a. Plazo

La reimportacin de los productos compensadores deber realizarse dentro de

un plazo mximo de doce (12) meses contado a partir de la fecha del
trmino del embarque de las mercancas exportadas temporalmente para
perfeccionamiento pasivo.
El plazo sealado en el prrafo anterior podr ser ampliado por la
Administracin Aduanera en casos debidamente justificados por el
beneficiario.

b. Cambio o reparacin de mercanca deficiente o no solicitada

Se considerar como una exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo

el cambio o reparacin de la mercanca que, habiendo sido declarada y
nacionalizada, resulte deficiente o no corresponda a la solicitada por el
importador, siempre y cuando dicha exportacin se efecte dentro de los
doce (12) meses contados a partir de la numeracin de la declaracin de
importacin para el consumo y previa presentacin de la documentacin
sustentatoria.
Tratndose

de

mercanca

nacionalizada

que

ha

sido

objeto

de

reconocimiento fsico, cuya garanta comercial no exija su devolucin, el

dueo o consignatario podr solicitar su destruccin bajo su costo y riesgo a
fin de que sea sustituida por otra idntica o similar, segn las disposiciones
que establezca la Administracin Aduanera.

c. Determinacin de la base imponible

Cuando las mercancas exportadas temporalmente se reimporten, despus de
ser reparadas, cambiadas o perfeccionadas en el exterior, la determinacin
de la base imponible para el cobro de los derechos arancelarios y dems
tributos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de
corresponder, se calcular sobre el monto del valor agregado o sobre la
diferencia por el mayor valor producto del cambio, ms los gastos de
transporte y seguro ocasionados por la salida y retorno de la mercanca, de
corresponder.

d. Reparacin o cambio de la mercanca efectuada en forma

gratuita
Cuando la operacin de perfeccionamiento pasivo tenga por objeto la
reparacin o el cambio de la mercanca por otra equivalente, efectuada de
forma gratuita y por motivos de obligacin contractual o legal de garanta,
acreditada ante las autoridades aduaneras, en la reimportacin la
determinacin de la base imponible para el cobro de los derechos
arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin para el consumo y
recargos de corresponder, se calcular nicamente sobre el monto de los
gastos de transporte y seguro ocasionados por la salida y retorno de la
mercanca, salvo que la mercanca objeto del cambio sea de mayor valor en
cuyo caso esta diferencia en el valor formar parte de la base
imponible, siempre y cuando la exportacin temporal se efecte dentro de
los doce (12) meses contados a partir de la numeracin de la declaracin de
importacin para el consumo.

No procede la devolucin de tributos en caso que el cambio se realice por

mercanca de menor valor.

3.3.3. Del drawback

Rgimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de

mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos
arancelarios, que hayan gravado la importacin para el consumo de las
mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su
produccin.

3.3.4. De la reposicin de mercancas con franquicia arancelaria

Rgimen aduanero que permite la importacin para el consumo de mercancas
equivalentes, a las que habiendo sido nacionalizadas, han sido utilizadas
para obtener las mercancas exportadas previamente con carcter
definitivo, sin el pago de los derechos arancelarios y dems impuestos
aplicables a la importacin para el consumo.
Son beneficiarios del rgimen los importadores productores y los
exportadores productores que hayan importado por cuenta propia los bienes
sujetos a reposicin de mercanca en franquicia.

a. Mercancas objeto del rgimen

Podrn ser objeto de ste rgimen toda mercanca que es sometida a un

proceso de transformacin o elaboracin, que se hubiere incorporado en un
producto de exportacin o consumido al participar directamente durante su
proceso productivo.
No podrn ser objeto de este rgimen las mercancas que intervengan en
el proceso productivo de manera auxiliar, tales como lubricantes,
combustibles o cualquier otra fuente energtica, cuando su funcin sea la
de generar calor o energa; los repuestos y tiles de recambio, cuando no
estn materialmente incorporados en el producto final y no son utilizados
directamente en el producto a exportar; salvo que estas mercancas sean
en s mismas parte principal de un proceso productivo.

b. Plazos

Para acogerse a este rgimen, la declaracin de exportacin debe presentarse

en el plazo de un (1) ao, contado a partir de la fecha de levante de la
declaracin de importacin para el consumo que sustente el ingreso de la
mercanca a reponer.
La importacin para el consumo de mercancas en franquicia deber
efectuarse en el plazo de un (1) ao, contado a partir de la fecha de emisin
del certificado de reposicin.
Podrn realizarse despachos parciales siempre que se realicen dentro de
dicho plazo

c. Libre disponibilidad de las mercancas

Las mercancas importadas bajo este rgimen son de libre disponibilidad. Sin
embargo, en el caso que stas se exporten, podrn ser objeto de nuevo
beneficio.

3.4.

Rgimen de depsito aduanero

a. Depsito aduanero

Rgimen aduanero que permite que las mercancas que llegan al territorio
aduanero pueden ser almacenadas en un deposito aduanero para esta
finalidad, por un periodo determinado y bajo el control de la aduana, sin el
pago de los derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la
importacin para el consumo, siempre que no hayan sido solicitadas a
ningn rgimen aduanero ni se encuentren en situacin de abandono.

b. Plazo

El depsito aduanero puede ser autorizado por un plazo mximo de doce (12)
meses computado a partir de la fecha de numeracin de la declaracin. Si
el

plazo

solicitado

fuese

menor,

las

prrrogas

sern

aprobadas

automticamente con la sola presentacin de la solicitud, sin exceder en

conjunto el plazo mximo antes sealado.

c. Destinacin
La mercanca depositada podr ser destinada total o parcialmente a los
regmenes de importacin para el consumo, reembarque, admisin temporal
para reexportacin en el mismo estado o admisin temporal para
perfeccionamiento activo.

d. Certificado de depsito
Los depositarios acreditarn el almacenamiento mediante la expedicin de
certificados de depsito, los que podrn ser desdoblados y endosados por
sus poseedores antes del vencimiento del plazo autorizado.

3.5.

Regmenes de trnsito
3.5.1. Trnsito aduanero
Rgimen aduanero que permite que las mercancas provenientes del exterior
que no hayan sido destinadas sean transportadas bajo control aduanero, de
una aduana a otra, dentro del territorio aduanero, o con destino al exterior,
con suspensin del pago de los derechos arancelarios y dems tributos
aplicables a la importacin para el consumo y recargos de corresponder,
previa presentacin de garanta y el cumplimiento de los dems requisitos y
condiciones de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
El trnsito aduanero interno se efecta por va martima, area o terrestre
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento en los siguientes casos:
-

Contenedores debidamente precintados;

Cuando se trate de mercancas cuyas dimensiones no quepan en un

contenedor cerrado;

Cuando

la

mercanca

sea

debidamente

individualizada

identificable.
a. Mercanca manifestada en trnsito
Toda

mercanca

para

ser

considerada

en

trnsito

deber

estar

obligatoriamente declarada como tal en el manifiesto de carga.

b. Trnsito aduanero internacional
El trnsito internacional se efecta en medios de transporte acreditados para
operar internacionalmente y se rige por los tratados o convenios suscritos
por el Per y en cuanto no se opongan a ellos, por lo dispuesto en este
Decreto Legislativo y su Reglamento.

3.5.2. Transbordo

Rgimen aduanero que permite la transferencia de mercancas, las que

son descargadas del medio de transporte utilizado para el arribo al territorio
aduanero y cargadas en el medio de transporte utilizado para la salida del
territorio aduanero, bajo control aduanero y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en el Reglamento.

3.5.3. Reembarque

Rgimen aduanero que permite que las mercancas que se encuentran en un

punto de llegada en espera de la asignacin de un rgimen aduanero puedan
ser reembarcadas desde el territorio aduanero con destino al exterior.

La autoridad aduanera podr disponer de oficio el reembarque de una

mercanca de acuerdo a lo establecido en el Reglamento.

a. Excepciones

Por excepcin ser reembarcada, dentro del trmino que fije el Reglamento, la
mercanca destinada a un rgimen aduanero que, como consecuencia del
reconocimiento fsico, se constate lo siguiente:

a) Su importacin se encuentre prohibida, salvo que por disposicin

legal se establezca otra medida;
b) Su importacin se encuentre restringida y no tenga la autorizacin
del sector competente, o no cumpla con los requisitos establecidos
para su ingreso al pas. En ningn caso, la autoridad aduanera
podr disponer el reembarque de la mercanca cuando el usuario
obtenga la autorizacin y/o cumpla con los requisitos sealados en el
prrafo anterior, incluso si se lleva a cabo durante el proceso de
despacho, salvo los casos que establezca el Reglamento;
c) Se encuentra deteriorada;
d) No cumpla con el fin para el que fue importada.
3.6.

Rgimen especiales o de Excepcin

Los regmenes aduaneros especiales o trmites aduaneros especiales o de
excepcin que a continuacin se sealan, se sujetan a las siguientes reglas:

a. El trfico fronterizo se limita exclusivamente a las zonas de

intercambio de mercancas destinadas al uso y consumo domstico
entre poblaciones fronterizas, en el marco de los convenios
internacionales y la legislacin nacional vigentes;
b. El trfico de envos o paquetes postales transportados por el servicio
postal se rige por el Convenio Postal Universal y la legislacin
nacional vigente;
c. El ingreso o salida de envos de entrega rpida transportados por
empresas del servicio de entrega rpida, tambin denominados
"courier; se rige por su Reglamento;
d. El ingreso, salida y permanencia de vehculos para turismo se rige
por las disposiciones del Convenio Internacional de Carn de Paso
por Aduanas y lo que seale el Reglamento;
e. El almacn libre (Duty Free) es el rgimen especial que permite en
los locales autorizados ubicados en los puertos o aeropuertos
internacionales almacenar y vender mercancas nacionales o
extranjeras, exentas del pago de tributos que las gravan, a los
pasajeros que entran o salen del pas o se encuentren en trnsito;
f. Las mercancas destinadas para el uso y consumo de los pasajeros y
miembros de la tripulacin a bordo de los medios de transporte de
trfico internacional, ya sean objeto de venta o no y las mercancas
necesarias para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de
stos, sern considerados como rancho de nave o provisiones de a
bordo y se admitirn exentas del pago de derechos arancelarios y
dems impuestos que gravan la importacin para el consumo;
g. El material especial para la carga, descarga, manipulacin y
proteccin de las mercancas en el Trfico Internacional Acutico o
Terrestre que ingrese y est destinado a reexportarse en el mismo
transporte, as como los repuestos y accesorios necesarios para su
reparacin, podrn ingresar sin el pago de derechos arancelarios ni
impuestos que gravan la importacin para el consumo y sin la
exigencia de presentacin de garanta;
h. El material para uso aeronutico destinado para la reparacin o
mantenimiento, los equipos para la recepcin de pasajeros,

manipuleo de la carga y dems mercancas necesarios para la

operatividad de las aeronaves nacionales o internacionales ingresa
libre de derechos de aduana y dems tributos, siempre que se trate
de materiales que no se internen al pas y que permanezcan bajo
control aduanero, dentro de los lmites de las zonas que se seale en
los aeropuertos internacionales o lugares habilitados, en espera de
su utilizacin, tanto en las aeronaves como en los servicios tcnicos
en tierra;
i. El ingreso y salida de contenedores para el transporte internacional
de mercancas se rige por las disposiciones del Reglamento;
j. El ingreso, permanencia y salida de los muestrarios para exhibirse en
exposiciones o ferias internacionales se rigen por las disposiciones
de su propia Ley y Reglamento. Los lugares autorizados para
funcionar como recintos de exposiciones o ferias internacionales se
consideran zona primaria para efectos del control aduanero;
k. El ingreso y salida del equipaje y menaje de casa se rigen por las
disposiciones que se establezcan por Reglamento, en el cual se
determinarn los casos en que corresponder aplicar un tributo nico
de catorce (14%) sobre el valor en aduana, porcentaje que podr ser
modificado por Decreto Supremo;
l. La modalidad de Transporte Multimodal Internacional, as como el
funcionamiento y control de los Terminales Interiores de Carga (TIC),
se sujetan a lo establecido en las disposiciones especficas que
regulan la materia;
m. Las mercancas sin fines comerciales destinadas a personas
naturales

cuyo

valor

FOB

no

exceda

de

un

mil y 00/00 dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 1

000,00) se someten al Rgimen Simplificado de Importacin;
n. El ingreso y salida del material de guerra se rige por sus propias
normas.

4. TRIBUTOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIN

4.1.

Derechos AD Valorem
Derecho arancelario grava la importacin de las mercancas.
Base imponible:
Valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C.
Tasa impositiva:
Cuatro (04) niveles: 0%, 4%, 6% y 11%, segn sub partida nacional.

4.2.

Derechos Correctivos Provisionales ad Valorem

Medidas correctivas aplicadas por el Per a los dems Pases Miembros de
la Comunidad Andina que son de carcter no discriminatorio, de conformidad
con el Acuerdo de Cartagena. Se aplica a las importaciones de mantecas
bajo las subpartidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00,
procedentes de Colombia.
Tasa: 29% Ad-Valorem CIF (Base Legal: Resolucin Ministerial N 226-2005MINCETUR/DM publicada en el diario oficial El Peruano el 27.07.2005).

4.3.

Derechos Especficos-Sistema de Franja de Precios

Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las
importaciones de los productos agropecuarios tales como arroz, maz
amarillo, leche y azcar (productos marcadores y vinculados), fijando
derechos variables adicionales y rebajas arancelarias segn los niveles de
Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.
Los

derechos

variables

adicionales

las

rebajas

arancelarias

se

determinarn en base a las Tablas Aduaneras y a los Precios de Referencia

vigentes a la fecha de numeracin de la declaracin de importacin y se
expresarn en dlares por tonelada.

En ningn caso las rebajas arancelarias excedern la suma que corresponda

pagar al importador por derecho ad valorem correspondiente a cada
producto.
Los derechos variables adicionales que resulten de la aplicacin de lo
dispuesto en el Sistema Franja de Precios, aprobado por el Decreto Supremo
N 115-2001-EF y modificatorias, sumados a los derechos ad valorem CIF no
podrn exceder del 20% del valor CIF de la mercanca cuya supartida
nacional est incluida en el Anexo 1 del Decreto Supremo N 103-2015-EF,
por cada serie de la declaracin de importacin. Tasa: variable.
4.4.

Impuesto Selectivo al Consumo ISC

El Impuesto Selectivo al Consumo - ISC es un impuesto indirecto que, a
diferencia del IGV, solo grava determinados bienes (es un impuesto
especfico); una de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos
que generan externalidades negativas en el orden individual, social y
medioambiental, como por ejemplo: las bebidas alcohlicas, cigarrillos y
combustibles.
El impuesto se aplica bajo tres sistemas:

a.

Sistema al valor:
La base imponible la constituye el valor CIF aduanero determinado segn el
Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios a la
importacin
Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A y D del Apndice IV del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias.
Tasas: variable.

b.

Sistema especfico:

La base imponible lo constituye el volumen importado expresado en

unidades de medida.
Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apndice III del Texto nico
Ordenado

de

la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo,

aprobado

por D.S. N 055-99-EF y

modificatoria.
Tasas: variable.
c.

Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico:

La base imponible est constituida por el precio de venta al pblico sugerido
por el importador multiplicado por el factor 0.847.

El impuesto se

determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el

Literal C y D del Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por D.S. N 055-99-EF, modificado por la Ley N 29740.

4.5.

Impuesto General a las Ventas IGV

Este tributo grava la importacin de todos los bienes, salvo las excepciones
previstas en la normatividad que la regula.
Su base imponible est constituida por el valor CIF aduanero determinado
segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos arancelarios y
dems impuestos que gravan la importacin.
Tasa impositiva: 16%

4.6.

Impuesto de Promocin Municipal IPM

Este tributo grava la importacin de los bienes afectos al IGV, y su base
imponible es la misma que corresponde al IGV.

Tasa impositiva: 2%

4.7.

Derechos Antidumping y Compensatorios

Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios
'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la produccin peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier
subsidio concedido directa o indirectamente en el pas de origen, cuando ello
cause o amenace causar perjuicio a la produccin peruana.
Para la aplicacin de ambos derechos debe existir Resolucin previa emitida
por

el

INDECOPI.

Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condicin de multa.

La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB
consignado en la Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por
precio

unitario.

Monto: variable.

5. RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV VENTA INTERNA

5.1.

mbito de aplicacin: el rgimen se aplica a las operaciones de

importacin definitiva que se encuentren gravadas con el IGV, y no
ser aplicable a las operaciones de importacin exoneradas o

5.2.

inafectas a dicho impuesto.

Importe de la operacin: est conformado por el valor CIF aduanero
ms todos los tributos que graven la importacin y, de ser el caso, la
salvaguardia provisional, los derechos correctivos provisionales, los

5.3.

derechos antidumping y compensatorios.

Porcentajes sobre el importe de la operacin:

10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efecta la

numeracin de la DAM o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:

Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.

La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripcin del RUC.

Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.

No cuente con RUC o no lo consigne en la DAM o DSI

Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.

Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.

3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes
mencionados.

6. IMPORTACIN DE MERCANCAS SENSIBLES AL FRAUDE:

Tratndose

de

la

importacin

de

bienes

considerados

como

mercancas sensibles al fraude por concepto de valoracin, el monto de la

percepcin del IGV se determinar considerando el mayor monto que resulte
de comparar el resultado obtenido de:
a. Aplicar el porcentaje establecido en los prrafos anteriores segn
corresponda, sobre el importe de la operacin.
b. Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda
nacional, por el nmero de unidades del bien importado, segn sea la unidad
de medida, consignado en la DAM (Declaracin Aduanera de Mercancas).
Tanto

la

relacin

de subpartidas

nacionales

donde

se

encuentran

las mercancas sensibles al fraude como los montos fijos correspondientes a

efectos de determinar el monto de la percepcin se encuentran detallados en

el Anexo del Decreto Supremo N 243-2013-EF.
7. TRIBUTOS QUE GRAVAN LA EXPORTACIN
La exportacin de mercanca no est afecta al pago de ningn tributo.

CASO PRCTICO: