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Cours de fiscalit

Selon la loi de finances 2016


Pr. Habib ELFATHAOUI
Centre universitaire de Guelmim

Cours du Pr. Habib ELFATHAOUI

Plan du cours
Ch1 : La Taxe sur la valeur ajoute
CH 2: Limpt sur les socits
CH 3: Limpt sur le revenu

Cours du Pr. ELFATHAOUI FSJES IBN ZOHR

Ch1 : La Taxe sur la valeur ajoute

1 Champ dapplication de la TVA


2 Les rgles dassiette de la TVA
3 Les dductions de la TVA
4 Paiement et butoir de la TVA

Cours du Pr. ELFATHAOUI FSJES IBN ZOHR

Introduction Gnrale
Dans la Rome antique, le fisc est le trsor personnel des
empereurs. Il signifie littralement, en latin, le panier ou
la bourse : il dsigne tous les revenus tirs des provinces,
spcialement des provinces impriales.
Son existence est due la rpartition des pouvoirs, durant
le Haut-Empire, entre le Snat et lEmpereur. Par la suite,
les empereurs accenturent leur contrle sur lensemble
des finances du monde romain, et limportance du fisc
augmenta en consquence.
Rome un fiscal : il ne soccupait pas des impts, mais
navait gure bonne rputation puisquil sagissait dun juge
qui pratiquait la torture. Le terme est dailleurs rest, dans
certains pays, comme lEspagne, pour dsigner les
magistrats du ministre public.
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Le mot impt drive directement dun terme qui,


dj, supposait lusage de la force. Limpt est en effet
un driv du mot imponere , qui veut dire, imposer.
Aujourdhui, imposer nest pas seulement tablir un
impt, au sens driv, mais, au sens propre, cest forcer
quelquun faire quelque chose, en loccurrence
payer.
Le mot impt a dailleurs des drivs vocateurs, ce
qui va nous amener parler dimposture. En France, le
percepteur des impts tait lorigine un imposteur
. Ce terme, qui navait rien de pjoratif, tait une
appellation officielle. Nous savons quaujourdhui, il
dsigne quelquun qui se comporte avec tromperie, et
que limposture est le mot qui dsigne la tromperie
elle-mme.

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Dfinition de limpt
Cest un prlvement pcuniaire de caractre obligatoire
effectu en vertu des prrogatives de puissance publique
titre dfinitif et sans contrepartie dtermine, en vue de
financer les charges publiques
a) La notion de prlvement Ce prlvement est pcuniaire
et dfinitif. Il soppose en cela aux prlvements en nature.
Sur le plan conomique, le prlvement fiscal joue un rle
important dans lintervention et la rgulation conomiques
puisquil joue aussi bien sur le revenu disponible des
mnages que sur le budget de ltat. Dfinitif puisquil ne
peut faire objet de restitution;
b) Limpt est obligatoire Ce caractre est li la lgitimit
de la puissance publique et au principe du consentement
limpt. Les contribuables sont tenus lobligation de
sacquitter de limpt sous peine des sanctions prvues en
cas de retard, dissimulation ou fraude fiscale.
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c) Limpt ne comporte pas de contrepartie et nest pas


affect
Cela le distingue :
des redevances, qui sont rclames en contrepartie
dun service public rendu et gnralement un niveau
proportionnel au montant de ce service (cest le cas de la
redevance audiovisuelle) ;
des taxes qui, en principe, rmunrent galement un
service mais sans lien de proportionnalit avec le service
rendu. La non-affectation des recettes fiscales correspond
un principe budgtaire de la comptabilit publique.
Cela signifie galement:
- Le principe de lgalit devant le service public, limpt
nen est pas le prix;
- Lutilisation des recettes dimpt ne peut faire objet de
contestation;
- Limpt na pas daffectation
spciale.
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d) limpt est un prlvement pour assurer les


dpenses publiques
Cela implique:
- Peru exclusivement au profit des personnes
morales du droit public;
- Une ressource pour couvrir les dpenses
engages;
- Peut viser dautres objectifs incitation ou
dissuasion .

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La fonction de limpt
De nos jours trois fonctions principales sont dvolues limpt :
Fonction financire
La fonction financire est la fonction classique de limpt. Elle consiste alimenter les
caisses publiques en vue de la couverture des dpenses de lEtat et des collectivits
territoriales (dpenses de souverainet). Dans la conception de lEtat providence le
rle exclusif de limpt volu pour devenir un instrument de politique conomique
et sociale.
Fonction conomique
La fonction conomique de limpt est celle qui tabli le lien entre fiscalit et
dveloppement. En effet, dans les Etats modernes, la fiscalit est devenu un outil de
dveloppement conomique et de rgulation des disparits travers notamment
Un encouragement linvestissement
Une juste redistribution des ressources
Lincitation fiscale est faite sous forme davantages fiscaux contenus dans les
diffrents codes : code des douanes, code des impts, code des investissements .
Fonction sociale
Le rle social de limpt se manifeste par la redistribution du produit de limpt en
direction des couches les plus dfavorises. Aussi pour rduire les ingalits sociales,
lEtat procde souvent la dtaxation des produits de premire ncessit et la sur
taxation des produits de luxe.
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Les diffrents types de classification:

-1 Classification administrative: Impt direct et impt indirect


Deux critres essentiels peuvent tre retenus pour la distinction entre impt direct et impt
indirect:
a) Critre conomique
Il concerne lincidence conomique de limpt : limpt direct est support titre dfinitif
par le contribuable, alors que limpt indirect peut tre rpercut (souvent par lintermdiaire
des prix) sur dautres contribuables
b) Critre juridique
Limpt direct est peru par voie de rle nominatif (c'est--dire un document tabli par
ladministration au nom de chaque contribuable et portant mention de la matire imposable
et de la somme due). Limpt indirect est peru sans rle et liquid par le contribuable luimme (cette distinction nest pas cependant de porte gnrale, puisque certains impts
directs sont perus sans quil y ait mission dun rle).
-2 Classification selon les modalits dassiette
Impt sur le revenu: frappant la richesse en voie de cration des personnes physiques ou
morales;
Impt sur la dpense: frappant la richesse en circulation ex TVA;
Impt sur le capital : frappant la richesse dj acquise ex IGF.
-3) classification en fonction des modalits de liquidation
Imposition taux fixe ex droits de timbres
Imposition taux proportionnel ex IS;
Imposition taux progressif IR.

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Ch1 : La Taxe sur la valeur ajoute


La taxe sur la valeur ajoute ou TVA est un impt indirect sur
la consommation. C'est un impt institu dans son principe en France par
la loi du 10 avril 1954 l'instigation de Maurice Laur, introduite au Maroc
le 1er avril 1986.
1 Champ dapplication de la TVA
Selon larticle 87 du CGI La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le
chiffre daffaires, sapplique :
1- aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant
de lexercice dune profession librale, accomplies au Maroc;
2- aux oprations dimportation ;
3- aux oprations obligatoirement imposables vises larticle 89, effectues
par les personnes autres que lEtat non-entrepreneur, agissant, titre
habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la
nature de leur intervention.
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1.1 Oprations imposables


On distingue:
Les oprations obligatoirement imposable Art 89
Les oprations imposables par option Art 90
a) Oprations obligatoirement imposables
1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits
extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon
;
2- les ventes et les livraisons en ltat ralises par :
a) les commerants grossistes ;
b) les commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente
est gal ou suprieur deux millions (2.000.000) de dirhams.
3- les ventes et les livraisons en ltat de produits imports ralises par les
commerants importateurs ;
4- les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire ;
6- les livraisons vises aux 1, 2, et 3 ci-dessus faites eux-mmes par les assujettis,
lexclusion de celles portant sur les matires et produits consommables utiliss dans
une opration passible de la taxe ou exonre;
7- les livraisons soi-mme doprations vises au 4 ci-dessus lexclusion des
oprations portant sur les livraisons soi-mme de construction dhabitation
personnelle effectues par les personnes physiques ou morales vises larticle 274
mais qui reste redevable dune Contribution sociale de solidarit (entre(60 et150)dhs
le mtre carr pour les constructions dpassant 300 m carr sur lensemble de la
superficie ) sur les livraisons Cours
soi-mme
de construction
du Pr. ELFATHAOUI
FSJES IBN ZOHR dhabitation personnelle sauf
exonration pour les logements nexcdant pas 300 mtres carrs couverts

8- les oprations dchange:


L'change standard se prsente sous deux formes : l'change-vente et l'changerparation.
1. l'change-vente
Quand l'change de la pice est effectu moyennant le paiement d'une soulte dont
le montant est fix forfaitairement, l'opration s'analyse en une double vente:
Dans cette hypothse, il y a la fois :
- cession par le client d'une pice usage ;
- cession au client d'une nouvelle pice.
Cette dernire cession est imposable sur la valeur de la pice usage augmente
de la soulte. Mais si la nouvelle pice est une pice simplement rpare, le rgime
d'imposition est celui des objets d'occasion,

2.
l'change-rparation.
Quand l'change consiste dans la reprise d'une pice dtache normalise en
mauvais tat, et dans la vente au client d'une pice identique rnove,
moyennant le paiement d'une soulte dont le montant est dtermin d'aprs le
cot des rparations effectuer sur la pice en mauvais tat, l'opration doit tre
regarde comme une modalit de rparation, et non comme l'change de deux
objets diffrents.
Les redevables, qui pratiquent l'change-rparation, sont imposables sur la
somme verse par le client, l'exclusion de la valeur de la pice usage
abandonne par ce dernier.
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Application :
Un particulier commande un concessionnaire de vhicule
utilitaires une camionnette neuve, ce dernier accepte de lui
reprendre son ancien vhicule pour 30.000 dhs.
les lments du prix hors taxe de la nouvelle camionnette
sont les suivants:
Prix catalogue
200.000
Remise 3%
Forfait de livraison domicile
500
Options supplmentaires
7.000
Carte grise et vignette
6.500
Reprise de lancien vhicule
30.000
TAF:
Dterminer la base imposable la TVA et tablir la facture
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La base imposable = la valeur de la pice usage augmente de la soulte.


La soulte = prix catalogue prix de reprise

= 200.000 30.000

= 170.000
La base imposable = 30.000 + 170.000 + lments accessoires

= 200.000 - remise2% + opt suppl + forfait de livraison

= 200.000 6.000 +7.000 + 500

= 201.500
+ TVA 20%
= 40.300
+ Carte grise et vignette = 6.500
Montant payer
: 248.300
- Reprise de lancien vhicule: 30.000
Net payer
: 218.300

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9- les oprations dhbergement et/ou de vente de


denres ou de boissons consommer sur place ;
10- les locations portant sur les locaux meubls ou garnis
y compris les lments incorporels du fonds de commerce,
les oprations de transport, de magasinage, de courtage,
les louages de choses ou de services, les cessions et les
concessions dexploitation de brevets, de droits ou de
marques et dune manire gnrale toute prestation de
services ;
11- les oprations de banque et de crdit et les
commissions de change ;
12- les oprations effectues, dans le cadre de leur
profession, par toute personne physique ou morale au
titre des professions de :
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe,
arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire ;
c) vtrinaire.
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b) Oprations imposables par option


Peuvent sur leur demande, prendre la qualit dassujettis la taxe sur la valeur
ajoute :
1- les commerants et les prestataires de services qui exportent directement les
produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre daffaires
lexportation;
2- les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre daffaires
annuel gal ou infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams.
Sont considrs comme petit fabricant ou petit prestataire :
- toute personne dont la profession consiste en lexercice dune industrie
principalement manuelle, qui travaille des matires premires, et qui tire son gain
de son travail manuel, lequel doit demeurer prdominant par rapport celui des
machines ventuellement utilises ;
- les faonniers qui oprent pour le compte de tiers sur des matires premires
fournies par ce dernier ;
- les exploitants de taxis ;
- toute personne qui, dans un local sommairement agenc vend des produits ou
denres de faible valeur ou excute de menues prestations de services ;
3- les revendeurs en ltat de produits autres que (le pain, couscous, les semoules et
les farines servant lalimentation humaine ainsi que les crales servant la
fabrication de ces farines et les levures utilises dans la panification, le lait, le sucre et
les dates)

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1.2 Exonrations

a)

Lexonration trouve sa justification dans des considrations dordre conomique ou social.

Exonrations sans droit dduction Art 91

1 Les ventes, autrement qu consommer sur place, portant sur les biens de premire ncessit
(pain, lait, dattes, sucre, produits de la pche, viande frache ou congele, lhuile dolive.
2 les journaux, les publications, les livres..
3 Les ventes et prestations ralises par les petits fabricants et les petits prestataires qui
ralisent un chiffre daffaires annuel gal ou infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams
4 Les oprations dexploitation des douches publiques, de Hammams et fours traditionnels
5 Les oprations ralises par les coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les
statuts, lorsque leurs activits:
- se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation
;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.000.000) de dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation
6 Les prestations fournies par les associations but non lucratif reconnues dutilit publique,,,
7 les oprations financire de lEtat (oprations descompte, intrts affrents aux avances et
aux prts consentis lEtat
8 les intrts des prts accords par les tablissements de crdit et organismes assimils aux
tudiants de lenseignement priv ou de la formation professionnelle et destins financer
leurs tudes
9 les actes mdicaux
10 Les oprations de crdit effectues
par les associations de microcrdit
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11 Les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit agrs cres par la loi n 57-90
relative auxdits centres, pendant un dlai de quatre ans courant compter de la date dagrment
12 Lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice National des Oeuvres
Universitaires Sociales et Culturelles

b) Exonrations avec droit dduction art 92


Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec bnfice du droit dduction:
1les produits livrs et les prestations de services rendues lexportation par les assujettis.
2- les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane.
3 - les produits et matriels destins usage exclusivement agricole
4 - les biens dinvestissement inscrire dans un compte dimmobilisation et ouvrant droit la
dduction, pendant une dure de trente six (36) mois compter du dbut dactivit
5 les biens dquipement cits dans les alina allant de 7 18 de lArt 92
6 certains mdicaments (anticancreux, les mdicaments antiviraux
7 Dons dans le cadre de coopration internationale ou prestations par des personnes physiques ou
morales marocaines ou trangres lEtat, aux collectivits locales, aux tablissements publics et aux
associations reconnues dutilit publique
8 acquisitions de certains organismes (la Banque Islamique de Dveloppement, lAgence Bat Mal Al
Qods Acharif en application,
9les activits de Bank Al-Maghrib caractre non lucratif se rapportant aux missions qui lui sont
dvolues
10 oprations ralises par les socits holding offshore et les banques offshore
11 Les oprations de cession de logements sociaux usage dhabitation principale dont la superficie
couverte est comprise entre cinquante (50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente nexcde pas deux
cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors TVA
12 l es produits livrs et les prestations de services rendues aux zones franches dexportation et
provenant du territoire assujetti
13 l es biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes physiques non rsidentes au
moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat gal ou suprieur deux mille (2.000)
dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise.
14 autres
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C)Rgime suspensif
1 Les entreprises exportatrices de produits
et/ou de services peuvent, sur leur demande et
dans la limite du montant du chiffre daffaires
ralis au cours de lanne coule au titre de
leurs oprations dexportation, tre autorises
recevoir en suspension de la taxe sur la valeur
ajoute lintrieur, les marchandises, les
matires
premires,
les
emballages
irrcuprables et les services ncessaires
auxdites oprations et susceptibles douvrir droit
dduction et au remboursement;
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2 Rgles dassiette
2.1 Fait gnrateur (art 95)
a) Rgime de droit commun
Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu par
lencaissement total ou partiel du prix des marchandises, des travaux ou des
services et sans considration de la date dtablissement de la facture.
Rglement par

Fait gnrateur

Chque

Encaissement effectif du chque

Virement bancaire

Inscription au compte fournisseur

Effet de commerce

chance de leffet et non la date de remise


lescompte

Socit daffacturage

paiement effectif du client entre les mains de la


Socit daffacturage

b) Rgime des dbits


Les entreprises soumises la TVA sur les dbits doivent dclarer et liquider la
TVA facture sur la priode dclarative (mois) sans attendre lencaissement
des crances clients.
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C) cas des importations


Le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est constitu,
limportation, par le ddouanement des marchandises.
Toutefois les importations peuvent se faire en franchise de la TVA
lorsquelles sont faites dans le cadre du rgime conomique:
Rgime de transit: les marchandises importes sont destines tre
rexportes
Rgime de ladmission temporaire: les marchandises sont destines tre
incorpores dans des produits rexportables.
D) cas particuliers
change ou rglement par compensation
Faute de rglement financier, le fait gnrateur est constitu par la livraison
des bien ou lexcution du service;
Livraison soi mme:
Pour les biens meubles: le (F.G) se situe la date de livraison;
Pour les biens immeubles : le (F.G) se situe lorsque les conditions
dutilisation sont runies ( mise en service pour les quipements ou
lachvement des travaux des immeubles usage dhabitation ou usage
professionnel)
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2.2 les Taux de la TVA


Les taux rduits sont : 7%,10% et 14%;
Le taux Normal: 20%;
Taux spcifiques
les ventes autrement qu consommer sur place,
portant sur les vins et les boissons alcoolises,
sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au
tarif de cent (100) dirhams par hectolitre.
Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou
articles, autres que les outils, composs en tout
ou en partie dor, de platine ou dargent sont
soumises la taxe sur la valeur ajoute fixe
cinq (5) dirhams par gramme dor et de platine et
0,10 dirham par gramme dargent.
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2.3 Dductions et remboursements

1- La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix dune opration
imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette opration.
Les assujettis oprent globalement limputation de la taxe sur la valeur ajoute et
doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition de marchandise
ou lorsque lopration nest pas effectivement soumise la taxe.
Les rgularisations ninterviennent pas dans le cas de destruction accidentelle ou
volontaire justifie.
2- Au cas o le volume de la taxe due au titre dune priode ne permet pas
limputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois
ou le trimestre qui suit.
3- Le droit dduction prend naissance lexpiration du mois de ltablissement des
quittances de douane ou du paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires
tablis au nom du bnficiaire.
Dduction en suivant deux approches:
En dterminant la valeur ajoute;
En faisant la diffrence entre la Taxe collecte et celle accorde adopte
Exemple:
Achats de MP :1.000
Ventes de PF: 2.000
Rmunration du travail : 500
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a) les conditions de dductions:


Conditions de forme:
Doit tre paye; toutefois, les redevables selon le rgime des dbits, le
droit dduction prend naissance lexpiration du mois suivant celui de
lacceptation de leffet commerce;
Doit tre mentionne sur un document justificatif
Priodicit de la dclaration
I.- Dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle :
- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne
coule atteint ou dpasse un million (1.000.000) de dirhams ;
- toute personne nayant pas dtablissement au Maroc et y effectuant des
oprations imposables.
II.- Dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
- les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de lanne
coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
- les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux
exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ;
b) Formule de dduction
TVA due (m) = TVA facture (m) TVA rcup/chges(m)-tva rcup/immo (m)
crdit de TVA (m-1)
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Cas particuliers:
Dclaration de la TVA due des mois de janvier partir de 2014:
le montant de la T.V.A du mois de dcembre 2013, ouvrant droit
dduction au mois de janvier 2014, relatif aux achats acquitts au cours du
mois de dcembre 2013, est dductible sur une priode tale sur
cinq (5) annes, concurrence dun cinquime (1/5) dudit montant.
Cette dduction est opre au cours du premier mois ou du premier
trimestre de chaque anne, compter de lanne 2014.
Toutefois, le montant de la T.V.A ouvrant droit dduction au cours du
mois de janvier 2014 et relatif aux achats acquitts au cours du mois de
dcembre 2013, peut tre dduit en totalit lorsquil est gal ou infrieur
30 000 DH.
Si la TVA rcup/chges(dcembre 2013) > 30.000
TVA due (janvier) = TVA facture (janvier) TVA rcup/chges(janvier)- TVA
rcup/immo (janvier) crdit de TVA (dcembre) 1/5(TVA
rcup/chges(dcembre 2013))
Si la TVA rcup/chges(dcembre2013) <= 30.000
TVA due (janvier) = TVA facture (janvier) TVA rcup/chges(janvier)- TVA
rcup/immo (janvier) crdit de TVA (dcembre) TVA
rcup/chges(dcembre 2013))

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Lorsque deux entreprises sont lies par un contrat pour


la ralisation dun march cl en mains et que le matre
doeuvre importe en son nom tout ou partie des
fournitures prvues dans le contrat, la taxe sur la valeur
ajoute rgle en douane ouvre droit dduction chez
lentreprise qui a ralis louvrage.
Dans les cas de concentration, de fusion, de scission
ou de transformation dans la forme juridique dun
tablissement, la taxe sur la valeur ajoute rgle au
titre des valeurs dexploitation est transfre sur le
nouvel tablissement assujetti ou sur lentreprise
absorbante condition que lesdites valeurs soient
inscrites dans lacte de cession pour leurs montants
initiaux
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c) Oprations exclues du droit dduction

I.- Nouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :


1- les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de lexploitation ;
2- les immeubles et locaux non lis lexploitation ;
3- les vhicules de transport de personnes, lexclusion de ceux utiliss pour les besoins du
transport public ou du transport collectif du personnel des entreprises ;
4- les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents de
fabrication, lexclusion du :
- gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport collectif routier des
personnes et des marchandises ainsi que le transport routier des marchandises effectu par les
assujettis pour leur compte et par leurs propres moyens ;
-gasoil utilis pour les besoins dexploitation des vhicules de transport ferroviaire des personnes
et des marchandises ;
-gasoil et krosne utiliss pour les besoins du transport arien.
5- les achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
6- les frais de mission, de rception ou de reprsentation
7 - les oprations nouvrant pas droit dduction ou hors champs;
8 - les livraisons et les ventes autrement qu consommer sur place, portant sur les vins et les
boissons alcoolises;
9 - Les prestations de services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances
raison de contrats apports par lui une entreprise dassurances.
10 Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles, autres que les outils, composs en
tout ou en partie dor, de platine ou dargent
11la TVA nest dductible que dans la limite de dix mille (10 000) DHS TTC des achats, travaux ou
prestations de services par jour et par fournisseur et ce, dans la limite de cent mille (100 000)
DHS TTC desdits achats par mois et par fournisseur.
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Soit une entreprise ayant effectu auprs de lun de ses fournisseurs, des achats de marchandises au cours
du 1er trimestre 2016. Les montants de ces achats taxables au taux de 20% sont rgls en espces au cours
du 1er trimestre 2016 comme suit :
Janvier 2016

En DHS
Le 3/1/2016 :(2000+1800+3500+2200)= .. 9 500
Le 5/1/2016 :(1200+1875+2380+1500)=... 6 955
Le 8/1/2016 : (5 000 + 3 200 + 1 800) =......................... 10 000
Le 10/1/2016 : (6500 + 2300 + 1000) = 9 800
Le 12/1/2016 : (4250 + 2750 + 3000) = 10 000
Le 14/1/2016 : (5100 + 1000 + 3900) = 10 000
Le 18/1/2016 : (2750 + 2900 + 3100) = 8 750
Le 20/1/2016 : (5450 + 1250 + 2100) =.. 8 800
Le 22/1/2016 : (5500+1250+1800+1300)= 9 850
Le 25/1/2016 : (4500 + 2000 + 1650) = . 8 150
Le 29/1/2016 : (3550+2000+1100+1950)= 8 600
Le 31/1/2016 : (5000 + 2500 + 2200) = .. 9 700

Fvrier 2016

En DHS
Le 1/2/2016 : (10000+1800+3500+2200)=.. 17 500
Le 9/2/2016 : (2000 + 5200 + 5000)= 12 200
Le 10/2/2016: (3000+8000+ 1100+5000)= 17 100
Le 15/2/2016: (5000 +3000 +2000) = . 10 000
Le 20/2/2016 : (12000+4900+5000)= 21 900
Le 29/2/2016 : (6000+1500+1000) = 8 500

Total = 110 105

Total = 87 200

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Mars 2016
Le 15/3/2016 : 165 000
La dclaration du CA au titre du 1er trimestre 2016 se prsente comme suit :
CA TTC du 1/1/2016 au 31/3/2016 . 250 000
CA HT du 1/1/2016 au 31/3/2016 208 334
TVA exigible 41 667
TVA dductible :

Janvier 2016 :
Les achats par jour sont infrieurs ou gaux 10 000 DHS ;
Les achats par mois sont de 110 105 suprieurs 100 000 DHS ;
La TVA ouvrant droit dduction dans la limite de 100 000 DHS par mois :
100 000/1.20 X 20%=................................................. 16 667
Fvrier 2016 :
Les achats par jour sont suprieurs ou gaux 10 000 DHS ;
Les achats par mois sont de 87 200 infrieur 100 000 DHS ;
La TVA ouvrant droit dduction dans la limite de 10 000 DHS par jour :
Le 1/2/2016 : 10 000
Le 9/2/2016 : 10 000
Le 10/2/2016 : 10 000
Le 15/2/2016 : 10 000
Le 20/2/2016 : 10 000
Le 29/2/2016 : 8 500
= 58 500
58 500/1.20 x 20% = . 9 750

Mars 2016 :
Lachat effectu le 15/3/2016est de 165 000 suprieurs 10 000 DHS ;
TVA ouvrant droit dduction dans la limite de 10 000 DHS par jour :
10 000 /1.20 x 20% =..1667
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des cas particulier des assujettis partiels


Un assujetti partiel est une personne assujettie la TVA et
qui ralise la fois des oprations imposables
obligatoirement et/ou par option et des oprations sans
droit dduction et/ou hors champ dapplication,
autrement dit des oprations mixtes.
d.1 Principes:
Cas de biens ou services utiliss exclusivement pour des
oprations situes hors champ dapplication de la TVA,
cette dernire grevant les achats ne sera pas dductible.
Cas de biens ou services utiliss exclusivement pour des
oprations imposables, la TVA grevant les achats effectus
sera dductible.
Cas de biens ou services usage mixte cest--dire utiliss
la fois pour des oprations imposables et non imposables
la TVA la TVA sera dductible en proportion de leur
utilisation pour des oprations imposables
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d.2 dtermination du prorata de dduction


Pour les assujettis effectuant concurremment des oprations taxables et
des oprations situes en dehors du champ d'application de la taxe ou
exonres en vertu des dispositions de l'article 91 du C.G.I, le montant de
la taxe dductible ou remboursable est affect d'un prorata de dduction
calcul comme suit :
- au numrateur, le montant du chiffre d'affaires soumis la taxe sur la
valeur ajoute au titre des oprations imposables, y compris celles
ralises sous le bnfice de l'exonration ou de la suspension prvues
larticle 92 ou 94 du C.G.I ;
- au dnominateur, le montant du chiffre d'affaires figurant au
numrateur augment du montant du chiffre d'affaires provenant
d'oprations exonres sans droit dduction ou situes en dehors du
champ d'application de la taxe.
Pour le calcul du prorata, ne doivent tre inscrits ni au numrateur ni au
dnominateur du rapport, les sommes perues au titre doprations non
courantes notamment :
dbours ;
cessions d'lments d'actif ;
recettes encaisses pour le compte de tiers ;
indemnits d'assurances.
Les subventions ne constituant pas un lment de prix
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Application:
L'achat par un assujetti d'une immobilisation a t
grev d'une taxe de 25.000 DH. Le fait gnrateur de la
dduction correspondante se situe au mois de janvier
2015. L'entreprise qui a effectu cet achat est soumise
au rgime de la dclaration mensuelle. Elle a ralis en
2014 un chiffre d'affaires HT total de 2.000.000 de
dirhams, ventil comme suit :
C.A taxable...........................................= 1.200.000
C.A en suspension de taxe (Art. 94)......= 300.000
C.A exonr (Art.91) ........................= 100.000
C.A exonr (Art. 92) .= 350.000
Location de locaux nus .=
50.000
Total .: 2.000.000
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Calcul du pourcentage appliquer aux taxes ayant grev le bien en


question

Numrateur= 1.200.000 *1,2+ (300.000 + 60.000) + (350.000 + 70.000)=2.220.000


Dnominateur= 2.220.000 +100.000 * + 50.000* = 2.370.000
Prorata = 93,67%
Prorata calcul partir des lments de 2014 est applicable aux taxes ayant
grev les achats de 2015.
Ainsi, sur la dclaration du chiffre daffaires relative au mois de janvier 2015 qui
sera dpose en fvrier, l'assujetti pourra dduire au titre de l'achat
susmentionn un montant de : 25.000 DH x 93,67 %=23417,5
Cas des Nouveaux assujettis
Les dispositions de l'article 104 du C.G.I. prvoient l'application d'un pourcentage
de dduction provisoire, dtermin par l'assujetti en question, partir de ses
prvisions d'exploitation, lequel est applicable jusqu' la fin de l'anne suivant
celle de la cration de l'entreprise.
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D.3 TVA sur les subventions:


On distingue:
les subventions directement lies au prix (ainsi que les subventions
contrepartie d'un service rendu , c'est dire qui sont la contrepartie d'une
opration ralise au profit de la collectivit publique versante) sont les seules
subventions taxables au regard de la TVA
les subventions vritables , cadeau ou aide de la collectivit publique et qui ne
correspondent pas au prix d'une marchandise achete, n'entrent pas dans le
champ d'application de la TVA.
Pour tre qualifie de subvention directement lie au prix , la subvention doit
remplir les conditions cumulatives suivantes :
1re condition - La subvention est verse par un tiers celui qui ralise la livraison ou
la prestation: Une subvention complment de prix implique ncessairement la
prsence de trois parties: la personne qui accorde la subvention la personne qui
en bnficie l'acheteur ou le preneur
2me condition La subvention constitue la contrepartie totale ou partielle de la
livraison ou prestation: Cette deuxime condition spcifie qu'un lien de causalit doit
exister entre la subvention et la diminution de prix qui est pratique. Sont ainsi
exclues :
les subventions de fonctionnement ou d'quilibre : une prise en charge de frais
gnraux par une subvention ne constitue pas un complment de prix
les subventions d'investissement
3 condition - Elle permet au client de payer un prix infrieur au prix de march ou,
dfaut, au prix de revient: Il faut donc comparer le prix pratiqu au prix du march :
c'est lorsque la subvention permet de pratiquer des prix en dessous des prix du
march qu'elle peut tre considre
directement
Cours du Pr.comme
ELFATHAOUI
FSJES IBN ZOHR lie au prix

3 Rgularisation des dductions en matire de TVA


La rgularisation de la TVA est une remise en cause de la
dduction dj opre au titre dachat de bien ou de
service.
3.1 rgularisation de TVA dductible/immobilisation

Deux cas de figure sont envisager:


Cas1 : cession dune immobilisation
Cas 2: variation du prorata de dduction
dans la cas de la cession:
D'une manire gnrale, la rgularisation devient exigible
lorsque l'immobilisation cesse d'tre affecte la ralisation
d'oprations ouvrant droit dduction ou fait l'objet d'une
affectation l'excluant du droit dduction.
Lorsque limmobilisation cesse de concourir lexploitation
dans une dure infrieure ou gale 5 ans, la TVA layant
greve doit tre rvise. Cette rvision donne lieu au
reversement dune partie de la TVA dj dduite calcule
proportionnellement la dure restante courir
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Application
Une entreprise cde le 30 octobre 2015 une
machine acquise le 1er avril 2012 pour 200.000
dhs (HT). Le prorata de dduction pratiqu en
2012 tait de 85%. La dure damortissement
du matriel tait de 10 ans et le taux de TVA
de 20%
TAF:
Quelle est la rgularisation qui simpose
Quel est le rsultat de cette cession.
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Solution
La dduction initiale opre au titre de lexercice 2012 est de:
200.000 * 20%*85% = 34.000
La cession de limmobilisation est opre avant lcoulement de la priode de 5
ans, la rgularisation simpose alors:
Quatre annes ou fraction dannes se sont coules entre le 1er avril 2012 et le
30 octobre 2015. soit:
Du 1er avril 2012 au 31/12/12: fraction danne;
Du 1er janvier 2013 au 31/12/13: Anne;
Du 1er janvier 2014 au 31/12/14: Anne;
Du 1er janvier 2015 au 30/10/15: fraction danne.
Le montant de la rgularisation (reversement) qui simpose donc slve :
34.000 34.000* 4/5 = 6.800.
Ce montant sera pris en considration lors de la dtermination de la valeur nette
de de limmobilisation,
La valeur dorigine de limmobilisation:
200.000 + 200.000 *0,2* (1-85%)= 206.000
La somme des amortissements depuis lacquisition de limmobilisation:
206.000*1/10= 20.600; dure: 9 mois+2ans+10mois= 3ans et 7mois
Donc somme des amortissements= 20.600*3 + 20.600*7/12= 73.816,67
Valeur nette comptable = 206.000 - 73.817 = 132.183
Valeur nette comptable rectifie : 132.183 + 6800 = 138.983
Rsultat de cession = prix de cession (?) 138.983
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Dans le cas de changement du prorata dans le temps

Dans le cas dacquisition dune immobilisation, la


dduction de la TVA pratique peut tre rvise lorsque
au cours dune priode de 5 ans suivant lanne de
lachat, le prorata subit une variation de plus de 5 points,
ainsi:
Une variation positive suprieure 5 points donne lieu
une dduction complmentaire;
Une diminution de plus de 5 points donne lieu un
reversement de TVA.
La rgularisation oprer (dduction supplmentaire
ou reversement) est gale au 1/5 de la diffrence entre
la dduction initiale et la dduction calcule sur la base
du nouveau prorata, et ce sur une priode de 5 annes
partir de lanne suivant celle de lacquisition de
limmobilisation.
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Application
Au cours de lexercice 2010 lentreprise x a acquis un
matriel dune valeur de 200.000 dhs. Le prorata de
dduction calcul sur la base des recettes de lexercice
2009 tait de 85%:
Su au cours de des annes suivantes le prorata de
dduction passe :
74% en 2011;
92% en 2012;
87% en 2013;
95% en 2014;
80% en 2015;
Et 71% en 2016
Quelles sont les rgularisations qui simposent en matire
de TVA?
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Solution
Lors de lachat du matriel en 2010, lentreprise devant dduire au titre du
mois dacquisition:
200.000 *20%*85% = 34.000;
Pour bnficier de la dduction dfinitive de cette somme, le prorata de
lentreprise ne devra pas changer de plus de 5 points durant les cinq annes
suivant lanne dacquisition, au cas contraire, des rgularisations
simposent:
En 2011, le prorata est devenu 74%, soit une baisse de 11 points, il ya donc
reversement de TVA car la partie de lactivit ouvrant droit dduction a
baisse, le montant du reversement est gale :
1/5 (34.000 200.000*20%*74%)= 880;
En 2012, hausse du prorata de 7 points, donc dduction supplmentaire
dun montant de :
1/5 (200.000*20%*92% -34000)= 560;
En 2013, hausse du prorata de 2 points seulement, pas de rgularisation;
En 2014, hausse du prorata de 10 points, donc dduction supplmentaire
dun montant de :
1/5 (200.000*20%*95% -34000)= 800;
En 2015, hausse du prorata de 5 points seulement, aucune rgularisation;
En 2016, la variation dpasse 5 points mais le dlai de 5ans est dpass, pas
de rgularisation.
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3.2 les autres rgularisations de TVA:


Deux cas envisager:
La note davoir: cest la note qutablit le
fournisseur en cas de retour de marchandises et
ou en cas de rduction hors factures. Si la TVA
figurant sur cette facture a dj fait objet dune
dduction, elle doit tre reverse lEtat;
La disparition non justifie: lorsque, suite une
disparition de marchandises ou de matires
premires, si aucune justification valable na t
fourni par lentreprise, il ya lieu de reverser la
TVA ayant grev ces articles selle a fait objet de
dduction pralable.
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4 Taxation des oprations de vente et de livraison des biens doccasion


La loi de finances pour lanne 2013 a institu un rgime particulier de taxation des biens doccasion
par la modification des articles 96 et 104 et linsertion dun nouvel article 125 bis au niveau du CGI
rgissant ce rgime spcifique aux biens doccasion.
a-Dfinitions
a-1-Biens doccasion
Le bien doccasion est un bien meuble corporel qui, sorti de son cycle de production, suite une
vente a fait lobjet dune utilisation, mais est encore propre tre remploy en ltat ou aprs
rparation ventuelle.
Le bien doccasion se diffrencie dun matriel de rcupration pour lequel une remise en ltat
nest plus concevable et galement du matriel usag qui subit soit une vritable rnovation qui le
rapproche de ltat neuf soit une transformation qui modifie la structure lui donnant ainsi des
caractristiques nouvelles.
a-2-Assujetti- revendeur
L'assujetti-revendeur est un ngociant qui, dans le cadre de son activit conomique, acquiert ou
affecte au stock de son entreprise des biens d'occasion en vue de les revendre. Lassujetti revendeur
est passible de la TVA, mais vue la particularit de son rgime, cette TVA sapplique seulement sur
la marge.
L'assujetti-revendeur soumis au rgime des biens doccasion est un commerant vis larticle 89-I-2
du CGI, dont le chiffre daffaire annuel total est gal ou suprieur 2.000.000 DH
a-3-Assujetti utilisateur
Lassujetti utilisateur est la personne qui utilise un bien meuble corporel pour les besoins de son
exploitation, c'est--dire pour les besoins de l'exercice de ses activits conomiques (ex : matriel et
outillage industriels, matriel de transport, matriel de bureau, etc). Il n'y a pas de condition de
dure minimale d'affectation aux
besoins
de l'exploitation.
Cours
du Pr. ELFATHAOUI
FSJES IBN ZOHR

b-Ventes ralises par les assujettis utilisateurs


b-1- Oprations imposables
Limposition concerne les oprations de vente de biens usags faites par les personnes qui les ont
utiliss pour les besoins de leurs exploitations, c'est--dire les biens meubles corporels quun
assujetti utilise pour les besoins de lexercice de ses activits conomiques tels que matriel et
outillage, matriel de transport, matriel de bureau.etc.
La taxation doit tre applique aux cessions de tous les biens mobiliers dinvestissement qui ont
ouvert droit une dduction, totale ou partielle, de la taxe ayant grev leur achat.
Ainsi, le critre de taxation de la cession dun bien doccasion rside dans le seul fait que ce bien
ait ouvert droit dduction de tout ou partie du montant de la TVA, avant sa cession, que ce droit
ait t effectivement exerc ou non.

En somme, la taxation concerne en principe toutes les cessions titre onreux de ces biens
quels que soient lacqureur et le dlai de conservation coul entre la date dacquisition et
de la date de cession.

b-2- Oprations hors champ


Sont exclues du champ dapplication de la TVA, les cessions de biens mobiliers dinvestissement
nayant pas ouvert droit dduction en raison, soit de leur exclusion du droit dduction prvu
larticle 106 du CGI, soit de leur affectation une activit exonre sans droit dduction ou situe
hors champ dapplication de la taxe.
b-3- Base dimposition
La base dimposition est constitue par le prix de vente du bien cd.
b-4- Dduction complmentaire
Lutilisateur assujetti peut soumettre volontairement la TVA la cession dun bien exclu du droit
dduction ou affect une activit exonre sans droit dduction et dont la dure de
conservation est infrieure cinq (5) ans. Dans ce cas, il peut bnficier dune dduction dite
complmentaire gale au montant de la TVA grevant lachat ltat neuf dudit bien diminue
dune fraction dun cinquime par anne de non conservation.
Cette possibilit est offerte lutilisateur assujetti lorsque la facturation de la TVA est exige par :
lacqureur des biens doccasion en question, bnficiant du droit dduction;
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lacqureur est un exportateur bnficiant
du droit au remboursement.

C-Ventes ralises par les assujettis revendeurs


Les oprations de vente et de livraison des biens
doccasion effectues par les commerants revendeurs,
sont soumises aux rgles de droit commun lorsque
lesdits biens sont acquis auprs des utilisateurs
assujettis qui sont tenus de soumettre la taxe sur la
valeur ajoute leurs oprations de vente de biens
mobiliers dinvestissement.
Les commerants revendeurs de biens doccasion qui
acquirent auprs des utilisateurs assujettis ou
importent en vue de leur revente, des biens doccasion,
sont tenus obligatoirement de :
facturer la TVA sur le prix de vente de ces biens ds
lors quils ont opr la dduction de la taxe qui leur a
t facture ;
dduire les charges dexploitation lies directement
cette activit.
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a- Rgime de taxation selon la marge


a-1- Dfinition
Les oprations de vente et de livraison de biens doccasion ralises par
des commerants revendeurs, sont soumises la taxe sur la valeur ajoute
selon la marge dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le
prix dachat, condition que lesdits biens soient acquis auprs :
des particuliers ;
des assujettis exerant une activit exonre sans droit dduction ;
des utilisateurs assujettis cdant des biens exclus du droit dduction ;
des non assujettis exerant une activit hors champ dapplication de la
taxe sur la valeur ajoute;
des commerants de biens doccasion imposs selon le rgime de la
marge.
a-2- Base dimposition
La base dimposition est constitue par la marge, c'est--dire la diffrence
entre le prix de vente et le prix dachat.
Lassujetti-revendeur acquitte, en principe, la taxe sur la diffrence entre le
prix de vente et le prix d'achat calcule opration par opration.
Toutefois dans le cas o le prix d'achat de chaque objet vendu ne peut
tre connu avec prcision, il peut calculer globalement chaque mois ou
trimestre la diffrence soumettre la TVA.
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a-2-1-Opration par opration


Le prix unitaire du bien vendu tant connu, la base dimposition est
dtermine par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat dun
bien doccasion. Cette diffrence est considre toute taxe comprise.
Seule la marge bnficiaire donne lieu imposition. Lorsquau cours dune
priode, le montant des achats dpassent celui des ventes, lexcdent est
ajout aux achats de la priode suivante.
Lorsque la marge brute est ngative, lassujetti revendeur ne dispose
daucun droit restitution de la TVA au titre de la priode concerne.
Exemple de calcul de la marge
Soit un bien doccasion achet auprs dun particulier 15 000 DH et
revendu 20 000 DH, taxe comprise. (au taux normal de 20%)
Base dimposition, TVA comprise, est de :
(20000 15 000) = 5000 DH TTC
Base dimposition, hors TVA, est de :
(5000 / 1,20)= 4167 DH HT
Taxe due est de :
4167 x 20 %...........................= 834 DH
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Exemple dun assujetti utilisateur soumis au rgime de la marge opration par opration
Soit un assujetti revendeur dont le chiffre daffaire total dpasse 2 000 000 de dirhams ;
Cet assujetti ralise un chiffre daffaire taxable infrieur 1 000 000 de dirhams ;
Il choisit dtre soumis au rgime de la marge opration par opration, les prix unitaires des
biens doccasion quil a acquis tant connus ;
A la fin du premier trimestre, il dgage la marge brute comme suit :
Total des achats ..750 000 DH
Total des ventes ..950 000 DH
Marge brute TTC
(950 000 750 000)..= 200 000 DH
Marge brute HT
200 000 / 1,20 = 166 667 DH
Taxe due
166 667 x 20% ... = 33334 DH
A la fin du deuxime trimestre, il dgage la marge brute comme suit :
Total des achats ...725 000 DH
Total des ventes ...350 000 DH
Marge brute TTC
(350 000- 725000) = -375 000 DH
La marge brute tant ngative, le commerant revendeur doit dposer une dclaration au
2me trimestre portant la mention NEANT .
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A la fin du troisime trimestre, il dgage la marge brute comme suit :


Excdents des achats375 000 DH
Total des achats .. 135 000 DH
Total des ventes .825 000 DH
Marge brute TTC
( 825 000 - 375000 - 135000)=.........315 000 DH
Marge brute HT
315 000 / 1,20 = 262 500 DH
Taxe due
262 500 x 20% = 52 500 DH
A la fin du quatrime trimestre, il dgage les lments comptables suivants :
Stock initial .96 000 DH
Stock final .145 000 DH
Total des achats ...550 000 DH
Total des ventes . 410 000 DH
Marge brute TTC
(410 000 550 000)=- 140 000 DH
NB :
- le commerant revendeur plac sous ce rgime est tenu dajuster,
- lorsque la marge brute est ngative, lassujetti revendeur ne dispose daucun
droit restitution de la TVA au titre de la priode concerne
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a-2-2- Globalisation
Au cas o le commerant des biens doccasion ne peut pas individualiser sa base
dimposition opration par opration cause dune mconnaissance du prix
dachat par unit des biens vendus , il peut choisir la globalisation qui consiste
calculer, chaque mois ou trimestre, la base imposable en retenant la diffrence
entre le montant total des ventes et celui des achats des biens doccasion raliss
au cours de la priode considre. La base dimposition est considre, toute taxe
comprise.
Il est prcis que le systme de la globalisation est un systme facultatif, il
sexerce sans option pralable. Il peut tre retenu mme lorsque le prix dachat des
objets vendus est connu.
1) Marge brute en dbut danne
Lors du dpt de la premire dclaration priodique, la marge brute(MB) se
dgage comme suit :
Marge Brute = Total des Ventes du mois de janvier ou du 1er trimestre Achat du
mois de janvier ou du 1er trimestre - Stock au 1er janvier.
2) Marge brute en fin danne
La dclaration priodique du mois de dcembre ou du 4me trimestre porte sur la
marge brute annuelle rsiduelle dtermine comme suit :
Marge brute annuelle rsiduelle = (marge brute annuelle marges brutes
positives dclares en cours dannes)
La marge brute annuelle est dtermine par la diffrence entre les ventes de
lanne et les achats annuels sortis.
Les achats annuels sortis sont dtermins comme suit :
Stock initial + Achats de lanne Stock final.
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Exemple dun assujetti revendeur soumis au rgime de la globalisation


Soit un assujetti revendeur dont le chiffre daffaire total dpasse
2 000 000 de dirhams ;
Cet assujetti ralise un chiffre daffaire taxable infrieur 1 000 000 de dirhams ;
Le prix unitaire des biens doccasion quil achte pour les revendre nest pas
connu ;
Tous les biens doccasion quil a acquis sont soumis ltat neuf au taux normal
de 20% ;
Il est soumis au rgime de la marge par globalisation.
A la fin du premier trimestre, il dgage la marge brute comme suit :
Stock figurant au 1er janvier..250 000 DH
Total des achats ....150 000 DH
Total des ventes .125 000 DH
Marge brute
(125 000 150 000 250 000)..= - 275 000 DH
NB :
-Devant une marge brute ngative aucune TVA nest due.
-Cette marge brute ngative est reporte sur le trimestre suivant.
-Toutefois lassujetti est tenu de dposer sa dclaration trimestrielle portant la
mention Nant .
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A la fin du deuxime trimestre, il dgage la marge brute comme suit :


Report de la marge ngative275 000 DH
Total des achats......0 DH
Total des ventes .340 000 DH
Marge brute TTC
340 000 275 000 ..= 65 000 DH
Marge brute HT
65 000 / 1,20 ..= 54 170 DH
Taxe due
54 170 x 20%............................................... = 10 834 DH
.A la fin du troisime trimestre, il dgage la marge brute comme suit :
Total des achats ....100 000 DH
Total des ventes .180 000 DH
Marge brute TTC
180 000 100 000 = 80 000 DH
Marge brute HT
80 000 / 1,20 ...= 66 670 DH
Taxe due
66 670 x 20%................................................... = 13 334 D
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.A la fin du quatrime trimestre, sa dclaration doit porter sur la marge brute annuelle rsiduelle dtermine
comme suit :

Stock initial . 250 000 DH

Achats du quatrime trimestre. 80 000 DH

Achats de lanne
150 000 + 100 000 + 80 000= 330 000 DH

Stock final.. 180 000 DH

Achats annuels sortis


250 000 + 330 000 180 000 .= 400 000 DH

Ventes de lanne
125 000 + 340 000 + 180 000 .= 645 000 DH

Marge brute annuelle


645 000 400 0000 ...= 245 000 DH

Marges brutes positives dclares en cours danne


65 000 + 80 000 = 145 000 DH

Marge brute annuelle rsiduelle

245 000 145 000 ..= 100 000 DH

Cette marge brute annuelle rsiduelle constitue la base imposable au titre du quatrime trimestre.

On aura ainsi :

Marge brute annuelle rsiduelle TTC ..100 000 DH

Marge brute annuelle rsiduelle HT


100 000 / 1,20................ 83 340 DH

Taxe due au titre du dernier trimestre


83 340 x 20 % 16 668 DH
NB : Au cas o la marge brute annuelle rsiduelle est ngative, la dclaration du trimestre en question doit tre
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ELFATHAOUI
FSJES
IBN
ZOHR suivante.
dpose avec la mention Nant et le crdit
nePr.peut
tre report
lanne

j-Rgularisations
j-1- Biens acquis par un assujetti utilisateur avant le 1er janvier 2013
Soit une entreprise qui procde la cession, en date du 15/01/2013, dun
matriel de transport acquis le 1er Mai 2010.Le prix dachat de ce matriel
est de 250.000 DH TTC.
En application des dispositions du 15 du chapitre IV de larticle 9 de la loi
de finances 2013, cette entreprise est soumise la rgularisation fiscale
prvue larticle 104-II-2 du CGI.
Ainsi, elle est tenue de reverser au Trsor une somme gale au montant
de la dduction initialement opre au titre dudit bien, diminue d'un
cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date
d'acquisition de ce bien.
Cette rgularisation doit intervenir dans les dlais prvus aux articles 110
et 111 du CGI.
Pour l'application de ces dispositions, l'anne d'acquisition ou de cession
d'un bien est compte comme une anne entire.
j-2- Biens acquis aprs le 1er janvier 2013
Soit une entreprise ayant acquis un camion le 15 janvier 2013. Compte
tenu de lapprciation de son chiffre daffaire, elle compte le changer
aprs 6 mois pour acqurir un autre vhicule plus puissant.
Le prix de vente de ce vhicule sera passible de la TVA.
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4 Paiement et butoir de la TVA


Toute personne assujettie la taxe sur la valeur ajoute doit souscrire au service
local des impts dont elle dpend, la dclaration dexistence prvue larticle 148;
Dclaration mensuelle
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent
dposer avant le vingt (20) de chaque mois auprs du receveur de ladministration
fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au cours du mois prcdent et
verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd
lectronique prvue larticle 155, celle-ci doit tre souscrite avant lexpiration de
chaque mois.
Dclaration trimestrielle
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent
dposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, auprs du
receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre daffaires ralis au
cours du trimestre coul et verser, en mme temps, la taxe correspondante.
Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par procd
lectronique prvue larticle 155 ci-dessous, celle-ci doit tre souscrite avant
lexpiration du premier mois de chaque trimestre
Butoir :
Plusieurs facteurs peuvent tre lorigine du butoir, on en distingue:
La diffrence de taux;
La faiblesse de la valeur ajoute;
Des situations exceptionnelles.
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