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Cours de fiscalit

Selon la loi de finances 2016


Limpt sur les socits

Ch2 limpt sur les socits

Section 1 : Champ dapplication


Section 2 : Dtermination de la base imposable

Section 3 : la liquidation de lIS

Dfinition
Limpt sur les socits institu en 1986 en remplacement limpot sur les bnfices professionnels qui
imposaient auparavant et sans distinction, les revenus professionnels raliss par les personnes physiques et
morales, sapplique sur lensemble des produits, bnfices et revenus prvus aux articles 4 et 8 du CGI, des
socits et autres personnes morales vises larticle 2;
1 Champ dapplication
A Personnes imposables:
I.- Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :
1- les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles exclues du champ
d application;
2- les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des
oprations caractre lucratif ;
3- les associations et les organismes lgalement assimils ;
4- les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont
la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment
exonrs ,ex: Fonds publics de rserve (F.P.R) confie la SMATEX, Fonds de garantie logement ducationformation (FOGALEF)
5- les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe international dont le sige est
situ ltranger Ainsi, ces centres peuvent revtir deux formes :
- soit la forme dune filiale, cest--dire toute socit dans laquelle une autre
socit possde plus de
la moiti du capital
- soit la forme dune succursale cest--dire un tablissement de la socit mre qui nest pas
juridiquement distinct de celle-ci.
II.- Sont passibles de limpt sur les socits, sur option irrvocable:
les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant
que des personnes physiques, ainsi que les socits en participation.
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B Personnes exclues du champ dapplication

Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits :


1- les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que
des personnes physiques ainsi que les socits en participation, sous rserve de loption;
2- les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
3- les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions
nominatives :
a)
lorsque leur actif est constitu soit dune unit de logement, soit dun terrain destins tre occups;
b)
lorsquelles ont pour seul objet lacquisition ou la construction, en leur nom, dimmeubles collectifs ou
densembles immobiliers, en vue daccorder statutairement chacun de leurs membres, nommment dsign,
la libre disposition de la fraction dimmeuble ou densemble immobilier correspondant ses droits sociaux.
4- les groupements dintrt conomique.

C Produits soumis limpt retenu la source


Sont soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, telle que prvue
aux articles 158, 159 et 160 ci-dessous :
I.- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils viss larticle 13; au taux de 15% libratoire;
II.- les produits de placements revenu fixe viss larticle 14 ; au taux de 20% non libratoire;
III.- les produits bruts viss larticle 15 verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques
ou morales non rsidentes; au taux de 10% au titre :

de redevances pour la concession de redevances pour lusage ou le droit usage de droits dauteur;
de licence dexploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules
de rmunrations pour la fourniture dinformations scientifiques, techniques ou autres
de rmunrations pour lassistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition
dentreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ;

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D Territorialit

- Les socits, quelles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables raison de lensemble des
produits, bnfices et revenus :
- se rapportant aux biens quelles possdent, lactivit quelles exercent et aux oprations
lucratives quelles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la
double imposition en matire dimpts sur le revenu.
E Les Exonrations
I.- Exonrations et imposition au taux rduit permanentes
A.- Exonrations permanentes

Sont totalement exonrs de limpt sur les socits :


1- les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif, pour les seules
oprations conformes lobjet dfini dans leurs statuts.
2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer, la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan, la
Fondation Mohammed V pour la solidarit, la Fondation Mohammed VI de promotion des
oeuvres sociales de lducation, lOffice national des oeuvres universitaires sociales et culturelles
4- Les coopratives et leurs unions lgalement constitues:
- lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et
leur commercialisation ;
- ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur dix millions (10.000.000) de dirhams
hors taxe sur la valeur ajoute,
5- la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.), la Banque Africaine de Dveloppement
(B.A.D.), la Socit Financire Internationale (S.F.I.) et plusieurs agences;
6-les socits installes dans la Zone franche du Port de Tanger;
7- sous rserve des dispositions transitoires prvues larticle 247-XXIII, les exploitations agricoles
ralisant un chiffre daffaires annuel infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams,
8 autres
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B.- Exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit


1- Les entreprises exportatrices de produits ou de services, lexclusion des entreprises
exportatrices des mtaux de rcupration (exonration 5 ans suivie dune imposition
17,5%);
2- Les entreprises, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent
dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation (cette notion est
dfinie par larticle 4 de la loi 24-86 comme tout espace devant abriter des entreprises
dont lactivit exclusive est lexportation de produit finis.) des produits finis destins
lexport (exonration 5 ans suivie dune imposition 17,5%);
3- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour
la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises
(exonration 5 ans suivie dune imposition 17,5%);
4- Les socits de services ayant le statut Casablanca Finance City, bnficient au
titre de leur chiffre daffaires lexportation et des plus- values mobilires nettes de
source trangre ralises au cours dun exercice : (exonration 5ans suivie dune
imposition au taux de 8,75%)
C-Imposition permanente au taux rduit de 17,5%
1- Les entreprises minires exportatrices, Bnficient galement du taux prcit, les
entreprises minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs
leur valorisation;
2- Les entreprises ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province
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II.- Exonrations et imposition au taux rduit temporaires


A.- Exonrations 5 ans suivies de limposition temporaire au taux rduit de 8,75% pendant 20 ans
1 - Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation ( sont rgies par le Dahir du
26 janvier 1995, qui les dfinit comme des espaces dtermins du territoire douanier ou les activits industrielles et
de services, qui sont lies, sont soustraites la lgislation et la rglementation douanire, et celles relatives au
contrle du commerce extrieure et des changes,
zones franches au Maroc :
Zone Franche dExportation de Tanger
Zones franches dans Tanger Med Ksar el Majaz Mellousa 1 et 2
Zone franche de Dakhla et de Laayoune :
Zone franche de stockage des hydrocarbures : Kebdana et Nador
Zone franche dexportation de Knitra
2- LAgence spciale Tanger-Mditerranne, ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement,
lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerrane et qui sinstallent
dans les zones franches dexportation;
B- Exonrations temporaires
1- Le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de toute concession dexploitation des gisements
dhydrocarbures bnficie dune exonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de dix annes
conscutives courant compter de la date de mise en production rgulire de toute concession dexploitation.
2- Les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs sont exonres de limpt sur les socits
au titre de leurs oprations, pendant une priode de quatre ans suivant la date de leur agrment.

Remarque: Abrogation de lexonration temporaire constitue en faveur des revenus agricoles tels que

dfinis l'article 46 de limpt sur les socits, jusqu'au 31 dcembre 2013.

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C- Imposition temporaire (5ans) au taux rduit de 17,5%


1- les entreprises, exerant leur activit dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret
compte tenu des deux critres suivants :
- le niveau de dveloppement conomique et social ;
-la capacit d'absorption des capitaux et des investissements dans la rgion, la province ou la prfecture ;
- Une majoration de 2,5% sera ajoute annuellement partir du 1er janvier 2011 jusquau 31 dcembre
2015, partir de 2016 cest le taux normal qui sera appliqu
2-les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail essentiellement manuel ;
3-les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle.
4- les socits sportives rgulirement constitues conformment aux dispositions de la loi n 30-09;
5- les promoteurs immobiliers personnes morales, qui ralisent pendant une priode maximum de trois
(3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire, des oprations de construction de
cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinquante (50) chambres,4 dont la capacit
dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre dune convention conclue avec
lEtat assortie dun cahier des charges.
6- Les banques offshore (sont soumises, en ce qui concerne leurs activits pour les quinze (15) premires
annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment, soit limpt au taux spcifique de 10%,
soit limpt forfaitaire reprsentant la contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US
par an sur option libratoire de tous autres impts;
7- Les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant les quinze (15)
premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un impt forfaitaire, la contre-valeur
en dirhams de cinq cent (500) dollars US par an libratoire de tous autres impts
8- les exploitations agricoles imposables bnficient du taux de 17,5% pendant les cinq (5) premiers
exercices conscutifs, compter du premier exercice dimposition

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2 Dtermination de la base imposable

Rsultat fiscal

Rsultat fiscal = R.Comptable + Charge non dductible Produit non imposable


Exercice
Le rsultat comptable de la Socit X est
1 240 000 dh.

P.N.I :
160 000 dh.

C.N.D :
320 000 dh.
1- Rsultat = 1 240 000 -160 000 + 320 000 = 1 400 000 dh.
2- I.S = 1 400 000 x 30% = 420 000 dh.
3- R Net Comptable = 1 240 000 420 000= 820 000 dh.
Le rsultat comptable est dtermin partir du rsultat fiscal sous rserve de rectification extra comptable
IS = RF x taux (30%) Avec RF = R.Comptable +/- corrections fiscales
lIS est calcul aux taux proportionnels suivants :
10% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal infrieur ou gal trois cent mille (300.000) dirhams ;
20% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal suprieur trois cent mille (300.000) dirhams et infrieur ou
gal un million (1.000.000) dirhams ;
30% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal suprieur un million (1.000.000) dirhams et infrieur ou gal
cinq millions (5.000.000) dirhams ;
31% pour les socits ralisant un bnfice net fiscal suprieur cinq millions (5.000.000) dirhams.
Analyse fiscale des charges
I- Conditions gnrale de dductibilit fiscale des charges
Pour que les charges soient dductibles fiscalement, il faut remplir les quatre conditions suivantes :

Elles doivent se rattacher la gestion de la socit et tre exposes dans lintrt de lexploitation.

Elles doivent correspondre une charge effective, et tre appuyes de pices justificatives.

Les charges doivent tre constates la comptabilit.

Les charges doivent se traduire par une diminution, par une baisse de lactif net (actif brut dettes).
(Les charges ne doivent inclure les immobilisations).

Remarque
Les charges dductibles sont celles qui affectent le rsultat de lexercice au cours duquel elles ont t engages
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quelque soit la date de paiement (le principe
dautonomie
des exercices).

II- Analyse des diffrentes charges


1- Les achats :
1-Les achats doivent tre comptabiliss pendant lexercice partir de leur rception mme si la
facture na pas t reue et le prix na pas t pay la fin de lexercice.
2- Les entreprises qui importent les produits sont autorises comptabiliser le cot rel des
importations en incluant dans le prix dachat, les frais accessoires dachat (transport, Frte,
assurance, droit de douane, frais transit, frais portuaire)

Cas N1

La Socit S a ralis en 2015 un bnfice comptable avant impt


Les produits comptabiliss et non imposables slvent
Parmi les achats comptabiliss, les lments suivants sont soumis votre apprciation :

240 000
40 000

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

120 000
10 000
15 000
25 000
30 000
100 000
20 000
40 000
6 000
150

Marchandises reues non encore payes la fin de lexercice :


Avances sur Marchandises non encore reues la fin de lexercice :
Emballages non rcuprables (perdus) :
Emballages rcuprables identifiables
Marchandises reues, factures non parvenues :
Fournitures de bureau dont 30% non encore consomme :
Droit de douane sur importation des matires premires :
Droit de douane sur M de matriel de production :
Achat dun micro-ordinateur pour les besoins du bureau :
Achat de petits outillages :

TAF
- Calculer le rsultat fiscal de lexercice
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Tableaux de dtermination du R.F


Rsultat Comptable
Produits Non Imposables
Marchandises reues: il sagit effectivement dune charge de lex, et donc il ne
faut faire aucune rectification.

Dductions

240 000

40 000

Avance Marchandises non reues: il sagit de CND, dans la mesure o la


rception de Mses na pas eu lieu,. Cependant, sur le plan juridique, il sagit dune
crance, donc lment actif et non pas une charge. + 10 000

-----------10 000

Emballages perdus: achat dductible, pas de redressement.

------------

Emballages rcuprables: ce sont des Immobilisation, il sagit de vritable


Immobilisation et non pas de charges, il faut les rintgrer. + 25 000
Mses R et FN :: critre de rattachement est la rception et non la facturation,
donc il sagit dune charge, pas de rectification
F de bureau :ce qui importe cest la consommation et non lachat, il faut donc
rintgrer 3000 qui constitue une charge de lex suivant + 30 000
DD/M MP :dductible, pas de rectification

25 000
------------30 000
-------------

DD/M M.O :ces DD ne constituent pas charges dductibles, parce quils sont
(relatifs) Immobilisation, les dd dune immo ne sont pas des charges mais sont une
immobilisation, il faut dons les ajouter au prix de l immo ainsi que les droit
denregistrement, rintgrer. + 40 000
Achat micro : cest une Immobilisation, il faut le rintgrer + 60 000
Petits outillages::pour des raisons pratiques, loutillages et matriel de bureau de
faibles valeurs peuvent tre passs en charges dductibles.
total
Rsultat fiscal
Is = 365 000 X 20% = 73.000

Rintgrations

40 000

60 000
---------------40 000

405 000
365 000

2- Les frais du personnel


A) Condition de dduction
Les rmunrations directes et indirectes sont admises en dduction des rsultats dans la mesure o elles correspondent un
travail effectif, elles ne sont pas excessives en gard au travail rendu.
B) Rmunration du personnel
Elles comprennent deux lments :
1- Rmunrations de base : salaire de base qui peut tre mensuel dductible.
2- Supplments de rmunration :
- les primes : caractre obligatoire.
- gratifications : caractre facultatif.
- les indemnits : contre partie, remboursements des frais dj engages par salaris ; elles sont relles ou forfaitaires.
- des avantages en argent : payer une partie ou en totalit les frais des loyers, voiture, lectricit
- des avantages en nature : logement de fonctionnement ou voitures de services
3- Les charges patronales de scurit sociale retraite :
a)- cotisation patronale obligatoire de s.s : A.M.O (assurance maladie obligatoire
b)- cotisation patronale de retraite, dassurance maladie, assurance vie.
4- Les frais de formation de personnel : cours, stage, bourse dtude, similaire, cours du soir au Maroc ou ltranger.
5- Les tenues de travail, les frais de pharmacie
3- Les impts et les taxes :
En principe, tous les impts et les taxes sont dductibles sauf exception :
Impts dductibles
- Patente : impt du par les professionnels, industriels, artisans, profession librales ...etc. (exonration faite pendant 5ans en cas
de cration de socits).
- Taxes urbaine : concernant les immeubles.
- Taxes ddilit : pour ramassage des ordures.
- Vignettes automobiles.
- Droit denregistrement : relatif certains actes, exemple : terrain, btiments, mais ils peuvent tre amortissables sur 5ans
- Droit de timbres.
- Droit de douanes : sauf sil sagit DD/immobilisation
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2- Impts non dductibles
- IS lui mme
Amendes, pnalits fiscales, et majorations de retard;
le montant de la contribution pour lappui la cohsion sociale mise la charge des socits:
Montant du bnfice net
(en dirham)

Taux de la contribution

De 50 millions moins de 100 millions

1.5%

De 100 millions et au dessus

2.5%

le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus pour une dure de trois (3)
exercices conscutifs ouverts compter du 1er janvier 2013.

le montant de la taxe cologique sur la plasturgie 1,5% ad-valorem, applicable aux ventes sortie usine et aux
importations des matires plastiques et des ouvrages en ces matires,
de la taxe spciale sur le fer bton fixe 0,10 dirhams/kg.
et de la taxe spciale sur la vente du sable, Le tarif de cette taxe est fix comme suit :
Cinquante (50) dirhams le mtre cube appliqu aux sables des dunes littorales, aux sables de dragages et aux
sables en cours deau ;
Vingt (20) dirhams le mtre cube appliqu aux sables de concassage.

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Cas 2

La Socit T a ralis en 2015 un rsultat comptable ngatif de


Les produits comptabiliss et non imposables slvent
Les charges comprennent les lments suivants :
1- salaire de grant majoritaire du SARL
2- salaire de la femme du grant qui exerce un travail effectif comptable
3- salaire de secrtaire qui nexerce aucune fonction de lentreprise
4- salaire dun employ non dclar
5- frais de stage ltranger des cadres de lEntreprise
6- cotisation patronale des retraits (CIMR)
7- TVA de dcembre
8- droit denregistrement relatif lacquisition dun terrain
9- pnalit fiscale
10- majoration de retard relativement au paiement hors dlai de la taxe urbaine
11- pnalit relative au non respect de la rglementation des prix
12- contravention au code de la route

TAF
- Quel est le sort fiscal des charges suivantes ?

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120 000
100 000
90 000
60 000
24 000
36 000
150 000
32 500
5 000
60 000
1 200
700
1 000
400

solution
1. Salaire du grant est dductible
2. Femme du grant exerce un travail effectif son salaire est dductible.
3. Condition non remplie, donc il faut la rintgrer : 2 400 dh
4. Salari non dclar, pas de pice justificative, donc il faut la rintgrer :
36 000 dh
5. Formation est dductible, intrt des salaris.
6. Cotisation dductible, caractre social.
7. TVA nest effective, entreprise ne fait que collecter, cest une simple
perceptrice elle nest pas une charge de lentreprise, donc non
dductible 5 000 dh
8. Deux possibilits : soit lamortir 5ans.
Soit lintgrer, droit denregistrement est une immobilisation en non valeur,
non rcuprable.
9. P.F non dductible 1 200 dh
10. M.R non dductible 700 dh
11. M non dductible 1 000 dh
12. non dductible 400 dh
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4- Les autres charges :


Ce poste comprend un ensemble disparate (htrogne) des droits gnraux quil convient dtude
et danalyse sous un angle fiscal :
1- Les loyers
- Les charges locatives, des locaux professionnels, des locaux affects aux logements des personnels
constituent des charges dductibles la concurrence ( hauteur) de la fraction chue au cours de
lexercice.
- Les loyers davance verss titre de garantie doivent figurer lactif Immobilisation (compte : dpt et
cautionnement), ils ne constituent pas des charges dductibles.
- le droit dentre vers comme un supplment de loyer pour renouveler le bail, constituant une charge
dductible
- le pas de porte est le droit au bail constituant une augmentation de lactif en loccurrence le fonds de
commerce impliquant de ce fait que quil ne peut constituer une charge dductible.
2- Redevances crdit-bail
- Le leasing est le premier mode de financement des investissements au Maroc
- Le crdit-bail est une opration de location des biens avec facult de rachat la fin de la priode
couverte par le contrat leasing.
- Les biens objet de leasing ne doivent pas figurer lactivit du bilan pendant la priode de location.
- Les redevances crdit-bail sont assimiles des loyers dductibles.
- Si le bien est acquis par lutilisateur lexpiration du contrat, il est port en Immobilisation pour sa
valeur de rachat appel Indemnit de rachat.
3- Les frais dentretien et de rparation
- Ces frais sont dductibles sils sont destins pour maintenir en ltat les Immobilisation de lentreprise.
- Ils ne seront pas dductibles sils prolongent la dure probable dutilisation.
4- Rmunration dintermdiaire et honoraires
- Les commissions, courtages, honoraires et autres rmunrations verses des tiers fait partie des
charges dductibles
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5- Petits outillages et matriel de faible valeur


- Il est admis que loutillage de faible valeur soit port en charges dductibles.
6- Primes dassurance (cas gnral)
- Il ya lieu de comprendre parmi des charges dductibles dans lexercice, les primes dassurance payes en vue de garantir les risques courus
par le personnel de lentreprise et par ses divers lments dactif (incendie, responsabilit civile)
Remarque relative aux assurances vies (cas particulier)
- Les primes dassurance sur la vie ne sont dductibles que si elles sont contractes au profit du personnels et non au profit de la socit,
dans ce dernier cas, les primes dassurance vie sont assimiles des placements de fond (actif et non des charges).
7- Les cadeaux publicitaires
- Les cadeaux publicitaires distribus gratuitement sont dductibles sous rserve des deux conditions suivantes : 1- leur valeur unitaire TTC
ne doit pas dpasser 100 Dhs
- ils doivent porter le nom et le sigle de la socit.
- Sinon rintgrer la totalit
8- Les dons
- La loi sur IS a prvu trois catgories de dons
1- Des dons dductibles sans aucune limitation
2- Des dons dductibles, mais avec limitation.
3- Des dons non dductibles.
a) Les dons dductibles sans limitation
Il sagit des dons en argent ou en nature octroys aux organismes suivants :

Habous publics; Entraide nationale ; Associations reconnues dutilit publique; Etablissements publics qui dispensent des soins de
sant (hpitaux, dispensaire) ou qui assurent des actions culturelles, denseignement ou de recherche (exemple la fac); Fondation
Hassan II de lutte contre le cancer; Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires; Comit olympique marocain

Fdrations sportives.
b) Les dons dductibles concurrence de 2 pour mille CA TTC
Il sagit des dons octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou privs.

c) Les dons non dductibles


Tous les autres dons (non cits ci-dessus) sont non dductibles
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9- Les jetons de prsence et tantimes :


a) Les jetons de prsence
Ils sont des sommes alloues aux membres de conseil dadministration (et de conseil du surveillance) par lassembl gnrale (ordinaire) sont
assimils fiscalement aux salaires (donc dductibles).
b) Tantimes ordinaires
Il sagit dune partie des bnfices nets distribuables affects aux membres du conseil (administrateurs) les tantimes ordinaires sont interdits
depuis 2001 par la nouvelle loi sur la socit, donc fiscalement ils sont non dductibles.
c) Tantimes spciaux
Ils sont verss aux membres du conseil dadministration pour des missions accomplies dons lintrt de la socit. Ils sont fiscalement
dductibles
Cas N3
1.
Le loyer des locaux professionnels.
2. Le loyer des locaux vers davance titre de garantie.
3. Impt sur revenu des salaris (IR)
4. Cotisations patronales dassurance maladie.
5. Cotisations salariales des scurits sociales.
6. Redevances leasing.
7. Indemnit de rachat du matriel qui a t pris en leasing.
8. Petits outillages.
9. Rnovation dun camion
10. Rparation dune camionnette
6 000
11. Prime dassurance daccident de travail couvre la priode du 1er
12 000
octobre 2015 au 30 septembre2016.
12. Prime dassurance vie contracte au profit de la socit.
13. Frais de rception client tranger
20 000
14. Cadeaux clients, cette somme se dcompose comme suit :
* 200 stylos de sigle Socit, valeur unitaire TTC
80
* 9 postes radio portant sigle de la Socit, valeur globale
9 000
15. Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants :
*Pour la fac de droit Guelmim
20 000
*Pour uvre sociale aux FAR (CA.TTC 5 850 000)
15 000
*Pour quipe de foot du quartier
5 000

TAF
- Prciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brivement vos lments de rponse ?
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Corrig
1. Le loyer des locaux professionnels est une charge dductible.
2. Le Loyer vers davance titre de garantie est une crance long terme et non une charge : rintgrer
3. IR salarial est retenu la source au niveau du salaire , lentreprise joue rle dintermdiaire Tiers payeur pour viter
lencombrement du service fiscal (mesure de simplification, mesure pratique, ignorance), il sagit dimpt personnel du salari et non
une charge pour lentreprise, limpt d par le salari et le reverse lEtat, il faut rintgrer le montant correspondant
4. Cotisations patronales A.M, il sagit dune charge dductible,
5. Cotisations salariales S.S, mme rponse que IR, lment la charge des salaris et non de lentreprise, rintgrer.
6. Redevances leasing sont assimiles fiscalement des loyers, donc cest une charge dductible.
7. Indemnit de rachat est Immobilisation actif et non une charge (rcupr par amortissement), rintgrer.
8. Petits outillages, pour des raisons pratiques, il sagit dune charge dductible.
9. Rnovation dun camion, cette rnovation a pour objet daugmenter la dure de vie du camion concern, il faut donc la porter en
Immobilisation et non une charge, rintgrer.
10. Rparation dune camionnette, cette rparation a pour objet de maintenir en ltat Immobilisation concern, il sagit dune charge
dductible.
11. Prime dassurance A.T (prorata temporis)
Charge comptabilise - charge dductible en 2015 = 12 000 - 3 000 = rintgrer 9000 dhs.
12, Primes dassurance vie contractes au profit de la socit sont assimiles fiscalement des placements de fonds,il faudrait le porter en
actif et non le traiter comme charge, rintgrer.
13 Frais de rception client tranger ou reprsentation est une charge engage dans lintrt de la socit, cest une charge dductible.
14 Cadeaux clients
* 200 stylos de sigle Socit valeur unitaire = 80 dh < 100 dh, charge dductible.
* 9 postes radio portant sigle de la Socit valeur globale = 9 000 dh, la condition relative au prix dachat TTC nest pas remplie (1000 dh
> 100 dh), rintgrer valeur globale 9 000.
15 Dons en argent de 40 000 dh verss aux organismes suivants :
* 20 000 dh pour la fac de droit Guelmim, il sagit dun don octroy un tablissement public qui assure une mission
denseignement, de ce fait, charge dductible sans aucune limitation.
* Oeuvre sociale,
Charge comptabilise - charge dductible (5 850 000 x 0,002) = 15 000 - 11 700
rintgrer 3 300
Il sagit du 2me catgorie de dons, il faut rintgrer surplus par rapport au plafond soi
3300
* Equipe de foot du quartier 3me catgorie
rintgrer
quelque
soit le montant.
Cours dudePr.dons
ELFATHAOUI
FSJES
IBN ZOHR

10 - Transports et dplacements
Les frais du transport et dplacement sont dductibles du rsultat imposable, elles comprennent
notamment :
- les frais de transport de matire et produits que lEntreprise nassure pas par ses propres moyens.
- les frais de rouages de dplacement et de reprsentation dans la mesure o elles correspondent
effectivement des dpenses professionnelles et sont assortis de justification suffisante.
5- Les charges financires
a/ Intrts des emprunts (organismes financiers)
b/ Escomptes accordes aux clients (rduction caractre financier lorsquil paye avant le terme).
c/ Pertes des changes sont dues la dvaluation, fiscalement dductibles.
d/ Intrts des comptes courants crditeurs :

1er cas : La St prte de largent aux associs. Depuis 2001 ils sont strictement interdits sauf sil
sagit dune banque.

2me cas : Les associs prtent de largent la socit, il sagit demprunt contract par St auprs
des associs.
Les frais financiers ci-dessus sont en principe dductibles lexception les intrts du compte courant
crditeur qui sont soumis des conditions spcifiques.
e/ Les intrts des comptes courants des associs sont dductibles sous rserve de la condition et de
limitation suivantes :
La condition
Les comptes courants ne donne lieu intrt dductible que si le capital est intgralement libr
(dettes des associs).
Les limitations
Premire limitation relative au montant compte courant : les intrts ne sont dductibles que
dans la mesure o les sommes prtes par les associs ne dpassent pas le montant du capital
social.
Deuxime limitation relative au taux maximum servis aux associs : ne doit pas excder celui
fix par voie rglementaire par le ministre de finance.
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Cas N4

La St A a un capital social de 1M dh intgralement libr en 2015.


Les intrts servis aux associs relatifs au x comptes courants (c/c) 144 000 dh.
Ces intrts rmunrent :
- Montant avanc en c/c 1 200 000.
- Taux pratiqu (servi) 12 %.
- Taux rglementaire 6 %.
- Calculer le Mt de ces intrts non dductibles ?

Mthode directe :
Mt comptabilis (1.200.000*12%)
- Mt dductible
1000.000 * 6%
Mt rintgrer

Corrig

= 144 000
=- 60 000
= 84 000

Mthode indirecte :
a)- Mt rintgrer du fait de la limitation Relative au Mt des c/c (1 200 000 1 000 000) = 200 000
Mt rintgrer ( 200 000 x 12% )
= 24 000

b)- Mt rintgrer du fait du taux


1 000 000 x (12% - 6%)
= 60 000

Mt rintgrer
(24 000 +60 000) = 84 000

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6- Amortissements et Provisions
Les amortissements
Ils peuvent tre dfinis par leurs diverses fonctions :
Constatation des dprciations
Les amortissements ont pour objet de constater les dprciations subies par les Immobilisation du fait de
l'usure de l'obsolescence.
a)-Le renouvellement des Immobilisation
Les dotations aux amortissements constituent des charges non dcaissables donc des lments
d'autofinancement qui vont servir le moment venu renouveler les Immobilisation uses.
b)-Les amortissements sont des lments du prix de revient
Les amortissements constituent un lment du prix de revient des produits fabriqus, on parle ce propos
d'amortissement fonctionnel. Les amortissements permettent la rpartition des dpenses
dinvestissement sur lexercice qui veut bnficier sur cet investissement.
Elments de dtermination des amortissements
a) Base damortissement :
la base damortissement est constitue par le prix de revient, on prend en considration le prix de revient
hors taxe, lorsque la TVA sur Immobilisation est dductible, par contre, il faut tenir compte des prix de
revient TTC, lorsque la TVA nest pas dductible (voiture du tourisme).
Remarque
Les amortissements fiscalement dductibles relatifs aux voitures de tourisme sont calculs sur une base
maximum TTC de 300 000 dh. AMORTISSABLE SUR 5 ANS.
Lorsque ces vhicules font objet de location ou de crdit bail, la parti de la redevance ou de la location
correspondant lamortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix du vhicule excedent
300.000 dhs nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal.
Cette limitation nest toutefois pas applique pour:
Les locations par priode nexcdant pas 3mois non renouvelable;
aux vhicules utiliss pour le transport public ; - aux vhicules de transport collectif du personnel de
lentreprise et de transport scolaire ; - aux vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la
location des voitures affects conformment leur objet ; - aux ambulances
Point de dpart : Cest gnralement le 1er jour du mois dacquisition ou dachvement. Cependant les
biens meubles(matriel mobilier etc) peuvent tre amortis partir du 1er jour du mois dutilisation
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effective

Cas 5
Au cours de lexercice 2015, une entreprise a
pris en location les voitures de tourisme
suivantes, amortis 25% lan par la socit de
location.
Voiture A acquise 165.000 dhs HT, Priode
dutilisation du 01/01 au 30/06 2015, montant
de la location 25.000.
Voiture B acquise 530.000 dhs HT, Priode
dutilisation du 01/07 au 31/11 2015, montant
de la location 70.000.
TAF:
Quelles sont les rgularisations qui simposent?
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Corrig
Lentreprise a constat dans les charges de lexercice :
25.000 +70.000 =95.000
Analyse des amortissements comptabiliss:
Vhicule A: Prix HT 165.000, Prix TTC 198.000
La valeur du vhicule est infrieure 300.000 dhs TTC aucune
rintgration nest oprer;
Vhicule B: Prix HT 530.000,
Amortissement correspondant la priode dutilisation prsume
avoir t calcule chez lentreprise de location:
530.000 *20%*5/12= 44.176
Parti damortissement dductible :
300.000 *20%*5/12= 25.000
Parti du montant de location rintgrer , dune manire extra comptable
au rsultat fiscal :
Rintgration = 44.176 25.000 = 19.176

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Provisions
Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la dprciation des lments de
lactif, soit des charges ou des pertes non encore ralises et que des vnements en cours rendent
probables.
1 les conditions de dductibilits fiscales des provisions:
Les charges et les pertes doivent tre nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une
valuation approximative de leur montant;
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction dun
recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution.
2 Analyse des diffrentes catgories des conditions de provisions
On distingue trois catgories de provisions :
Provisions pour dprciations
Elles ont pour objet de tenir compte de dprciations non dfinitives et rversibles (qui peut tre
remise en cause) sur lment de lActif.
Les points communs entre provisions et dprciations :
*Les deux lments donnent lieu la constitution de dotation
*Les deux lments sont des lments soustractifs dActif
*Les deux lments ont pour objet de tenir comptes des dprciations sur lment Actif
*La principale diffrence rside dans le fait que les amortissements tiennent compte de dprciations
dfinitives et irrversibles, par contre les provisions tiennent compte de dprciations provisoires non
dfinitives et rversibles.

En gnral, les entreprises pratiquent les provisions pour dprciations suivantes :


les provisions pour dprciation des immobilisations : il sagit principalement des immobilisations
non amortissables (fonds de commerce, terrains, titres de participation, titres Immobilisation...).
les provisions pour dprciation des stocks
les provisions pour des crances douteuses : la loi exige des conditions complmentaires :
1 une individualisation des crances (par client) pas statistique ou forfaitaire. 2 il faut quil y ait une
introduction en justice (recours judiciaires).
Les provisions pour des titres
de valeurs et placement (T.V.P
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Provisions pour risques et charges


Il sagit des dettes futures probables, donc des lments passifs.:
Provisions pour litige sont dductibles, provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
sont dductibles,
les provisions pour pnalit, pour amende et pour contrle fiscal sont non dductibles; Les
provisions pour constituer des fonds de retraites au profit des salaris sont non dductibles, une
socit ne peut tre son propre assureur, de ce fait les provisions pour ses propres assurances ne
sont pas dductibles.

Provisions rglementes
Au Maroc, on distingue 3 catgories de provisions rglementes (ne sont plus en vigueur depuis
2008):
Provisions pour logements
Les entreprises sont autorises constituer une provision dductible pour logement concurrence
de lordre de 3% du bnfice fiscal avant impt (BFAI). Cette provision est destine raison de
50% la construction ou lacquisition de logement par lemployeur et affecte lhabitation
principale des salaris, soit loctroi des crdits aux salaris pour lacquisition de ces logements.
Ces provisions doivent tre utilises dans la limite de 3 ans.
Provisions pour investissements
Les entreprises peuvent constituer une provision dductible hauteur de 20% du BFAI pour
financer des investissements en biens dquipements dans la limite de 3 ans.
Provisions pour reconstitution des gisements
Les entreprises minires sont autorises constituer une provision dductible pour reconstitution
des gisements dont la double limite de 50% de BFAI, et de 30% du CA ralis grce lexploitation
de ces gisements.

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7 Charges non dductibles:


I.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de
toute nature mises la charge des entreprises pour infractions aux dispositions
lgislatives ou rglementaires;
II.-. Plafonnement du montant des charges dductibles dont le rglement peut tre
effectu en espce 10 000 DHS par jour et par fournisseur les dpenses
affrentes aux charges dont le rglement nest pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement
bancaire, procd lectronique ou par compensation, ne sont admises en
dduction du rsultat fiscal que dans la limite de dix mille (10.000) dirhams, par
jour et par fournisseur et sans que le montant mensuel de ces charges dpasse
cent mille (100.000) dirhams, par fournisseur.
III.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal, les montants des achats, des travaux et
des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre
pice probante
IV.- Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal :
- les montants des achats et prestations revtant un caractre de libralit ;
- le montant de la contribution pour lappui la cohsion sociale
- le montant de la contribution sociale de solidarit sur les bnfices et revenus
- le montant de la taxe cologique sur la plasturgie, de la taxe spciale sur le fer
bton et de la taxe spciale sur la vente du sable,

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Analyse fiscale des produits

I- Le chiffre daffaires
Le CA est comptabilis HT par les entreprises soumises la TVA. Le CA comprend les ventes
livres et les services rendus par lentreprise imposable.
II- Les produits accessoires
Ils sont imposs, ils comprennent principalement 4 lments :
Loyers reus.
Transports facturs.
Commissions reues.
Jetons de prsence
III- Les produits financiers
Ils sont en principe imposables lexception des revenus financiers perus par la St en sa qualit
dassoci dune autre St qui bnficie de labattement de 100 % (exonration), les revenus
financiers qui bnficient de labattement de 100 % sont appels par la loi produits de
participation , ils comprennent notamment les lments suivants :
Dividendes : (revenu de titre de participation et de valeur de placement).
Boni de liquidation : (solde de liquidation : Actif de liquidation moins Passif de liquidation).
Amortissements du Capital : cest un remboursement au totalit ou partie de la valeur nominale
des actions ou parts sociales par les prlvements sur rserve, capital social restant inchang.
IV- Subventions
On distingue trois catgories de subventions :
Subventions dexploitation : sont imposables intgralement;
Subventions dquilibre : sont imposables intgralement
Subventions dquipement : sont tales sur une priode maximale de 5ans, chaque anne (20%
1/5) de subvention est vire au compte de produits
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Cas N6

La socit ABC a ralis au titre de lexercice 2016, un bnfice avant impt de


245 825,40 dhs.
I) Les charges comptabilises mais non dductibles fiscalement sont 175 500 dhs.

II) VNA des Immobilisation. cdes . 120 000 dhs.

III) Parmi les produits figurent les lments suivants :


Avances Clients sur commandes non encore livres .....10 000
Transports facturs aux clients....20 500
Jetons de prsence reus..21 200
Intrts bancaires reus .42 000
Dividendes reus..15 000
Placements revenus fixes...20 000
Profit de change ....................................... 12 400
Subventions dexploitation.... 34 000
Dgrvement dun impt dductible (patente).15 000
Reprise sur des provisions non dductibles..12 000
Produits de cession des Immobilisation. Cdes...300 000
TAF

- Dterminez lIS de cette St en tenant compte des lments suivants ?

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Elments

Rintgration (+)

Rsultat comptable :
I) Charges non dductibles
II) VNA
III) Produits :
Avances clients / commandes non livres: le critre de rattachement
est la livraison, il faudrait le sortir de lassiette, il sagit dune dette et
non pas dun produit ( dduire).
Transport factur aux clients est un produit accessoire imposable.
Jetons de prsence perus : Produit imposable
Int bancaires reus Produits financiers imposables.

Dductions (-)

245 825,40
175 500
-----

10 000

-------------

Div. Reus Produits financiers (Produits de participation) bnficiant


dun abattement de100%

Placements revenus fixes, la dclaration doit tre constitue sur le


montant brut des revenus, sachant que limport pay en amont constituera
un crdit dimpt dductible par la suite du montant de limpt payer :
Revenu brut Revenu brut *20%= 20.000
Rev.Brt(1-20%)=20.000
Rev.Brt=20.000/0.8= 25.000
Montant rintgrer : 25.000 -20.000 = 5.000

Profit de change : Produits financiers imposables.

Subv. dexploitation Produits imposable (pour les subventions


dquipement, on impose la partie vire : )

Dgrvement dun impt dductible est un produit imposable # et


celui dun impt non dductible est un produit non imposable

Reprise / provision non dductible est un produit non imposable #


Reprise / provision dductible est un produit imposable.

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15 000
5 000

-----------

12 000

426 325, 40

37 000


La cotisation minimale
I- La base de la CM

IS = RF * 30%

Si le RF 0 IS = 0

La cotisation minimale est un minimum dimpt que les socits doivent payer quelque soit le sort fiscal.

CM = Base * Taux

La base de la cotisation minimale est gale la somme des produits suivants :


CA net HT
les autres produits dexploitation
Produits financiers : les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ; les gains de change; les
intrts courus et autres produits financiers.
Subventions dexploitation

Produits non courants: les subventions dquilibre et les autres produits non courants y compris les dgrvements
obtenus de ladministration au titre des impts dductibles

Remarque :

les subventions d exploitation sont imposable 100% pour l IS ainsi que pour CM , alors que les subventions de l
investissement sont imposable qu a 1/5 pour 5 ans;
Var stocks, produits de cession, reprises, production immobilise ne pas intgrer dans le calcul de la CM
II- Le taux de la CM

Le taux normal de la cotisation minimale est de 0,5% soit 0,005

Le taux rduit de 0,25% en faveur des socits de distribution de produits nergtiques et celles de vente de produits
de premire ncessit.

Remarque

le montant de la CM ne peut tre infrieur 3000 dhs;

la CM nest pas due au cours des 3 premiers exercices dexploitation, en cas de non exploitation ce dlai est port 5
ans.
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Cas N7
Les comptes de produits de la socit X se reprsentent de la faon suivante :

Ventes
RRR accords
Produits accessoires
Variation des stocks de
produits finis
Produits financiers:
Intrts reus
Escomptes de rglement
obtenu
Dividendes
Subventions dexploitation
Production Immobilise
Produits de cession des IC
Reprises sur provisions.

2 505 590
90 640
300 000
420 000
250 000
90 000
60 000

100 000
120 000
700 000
395 000
30 000

TAF
- Calculer le montant de lIS d par cette socit en sachant que son rsultat fiscal imposable
est de 1 200 000.

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Corrig
Calcul de lIS
IS = Rsultat fiscal * 30% = 1 200 000 * 30% = 360 000 dh

Calcul de la CM
La base de la CM : On travaille toujours avec des montants HT.
CA net HT (Ventes RRR accords)
2 414 950
Produits accessoires
300 000
Produits financiers (Sauf dividendes)
150 000
Subventions dexploitation
120 000
-------------2 984 950

Le montant de la CM = 2984950 * 0.5% = 14 930 dh

LIS effectif
CM < IS lentreprise doit payer le montant de lIS de 360.000
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Imputation de la cotisation minimale


La cotisation minimale acquitte au:
titre dun exercice dficitaire;
ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de limpt acquitt au titre dun
exercice donn,
sont imputes sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation minimale exigible
au titre de lexercice suivant.
A dfaut de cet excdent, ou en cas dexcdent insuffisant pour que limputation puisse tre
opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit du
montant de limpt sur les socits d au titre des exercices suivants jusquau troisime
exercice qui suit lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite cotisation
excde celui de limpt.
Exemle soit lexemple de lentreprise suivante:
Exercice

CM

IS relatif
au RFI

Excdent
CM/IS

Excdent
IS/CM

1000

300

700

N+1

500

750

250

N+2

600

800

200

N+3

650

720

70

TAF
Quel est le sort de lexcdent de la CM par rapport lIS de lexercice N ?
Quel est le montant de lIS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ?
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Corrig
Pour lexercice N CM > IS 1 000 > 300 IS exigible = 1 000 dh.
Pour lexercice N+1 CM < IS 500 < 750
LIS effectif est de 500 correspondant la CM
Le montant imputer est : 750 500 = 250
Reste imputer du crdit CM en N = 700 250 = 450

Pour lexercice N+2 CM < IS 600 < 800


LIS effectif est de 600 correspondant la CM
Le montant imputer est de 200
Reste imputer 450 200 = 250
Pour lexercice N+3 CM < IS 650 < 720
LIS effectif est de 650 dh
Le montant imputer est de 720 650 = 70
Solde perdu 250 70 = 180 dh
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2 Suppression de limputation de la cotisation minimale


Les dclarations souscrites par la socit "X" se prsentent au titre des exercices 2014
et 2015 comme suit :
Exercice 2014
- C.A. H.T :. 40.000.000 DHS
- Rsultat fiscal :..- 300.000 DHS
- Cotisation minimale : 40.000.000 x 0,50% :... 200.000 DHS
- I..R= 0
Exercice 2015
- C.A. H.T :..50.000.000 DHS
- Rsultat fiscal : ...1.000.000 DHS7
- Cotisation minimale : 50.000.000 x 0,50% : ..250.000 DHS
- I.R. = 1.000.000 x 30% ..300 000 DHS8
Au titre de l'exercice 2015, la socit procde l'imputation de la C.M. de l'exercice
2014 sur lexcdant de l'impt de l'exercice 2015 sur la cotisation minimale dudit
exercice :
- I.R. de l'ex. 2015 ............. ............................................ ............300 000 DHS
- Cotisation minimale ex. 2015................................................. ... 250.000 DHS
- Excdent de l'I.R. sur C.M. ..... .................................................... 50 000 DHS
- Crdit de C.M. de l'ex. 2014 ......... ....................................... .....200.000 DHS
Crdit de C.M. de l'ex. 2014 reportable sur 2016..............150.000 DHS
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Exercice 2016
Pour lexercice 2016, il est suppos que la dclaration de la socit est
la suivante :
- C.A. H.T :....60.000.000
DHS
- Rsultat fiscal : ........ 2.000.000
DHS
- Cotisation minimale : ..300.000
DHS
- I.R. = 2.000.000 x 30%600.000
DHS
- Crdit de C.M. de lexercice 2014.............................................150.000
DHS
Conformment aux dispositions de larticle 144 du C.G.I. tel quil a t
modifi par L.F n 70-15 prcite, limputation du crdit de la
cotisation minimale cesse de sappliquer au titre des exercices
ouverts compter du 1er janvier 2016.
Par consquent, le crdit de C.M issu de lexercice 2014, soit 150.000
DHS nest pas imputable sur lexercice 2016. Ce crdit devient
dfinitivement acquis au Trsor.
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Dficit reportable
Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de
lexercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de
bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en
totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit
des bnfices des exercices comptables suivants jusquau quatrime
exercice qui suit lexercice dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue lalina
prcdent nest pas applicable au dficit ou la fraction du dficit
correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et
compris dans les charges dductibles de lexercice, dans les conditions
prvues
Exemple
Soit une entreprise ayant ralis en 2010 un rsultat dficitaire de
300.000 dhs dont 100.000 dhs correspondant des amortissements;
Les rsultats dgags dans les exercices suivants, sont comme suit:
En 2011 : + 20.000;
En 2012: +40.000;
En 2013: + 30.000;
En 2014: + 70.000.
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En 2011

Bnfice avant report de lexercice dficitaire


Dficit fiscal reportable hors amortissements de lexercice 2010
Reliquat du dficit fiscal reportable hors amort en 2011
Dficit sur amortissements reportables de lexercice 2010

En 2012

Bnfice avant report de lexercice dficitaire


Dficit fiscal reportable hors amortissements de lexercice 2010
Reliquat du dficit fiscal reportable hors amort en 2012
Dficit sur amortissements reportables de lexercice 2010

En 2013

Bnfice avant report de lexercice dficitaire


Dficit fiscal reportable hors amortissements de lexercice 2010
Reliquat du dficit fiscal reportable hors amort en 2013
Dficit sur amortissements reportables de lexercice 2010

En 2014

: +20.000
: -200.000
: -180.000
: -100.000
: +40.000
: -180.000
: -140.000
: -100.000
: +30.000
: -140.000
: -110.000
: -100.000

Bnfice avant report de lexercice dficitaire


: +70.000
Dficit fiscal reportable hors amortissements de lexercice 2010
: -110.000
Reliquat du dficit fiscal reportable hors amort en 2014
: -40.000
Dficit sur amortissements reportables de lexercice 2010
: -100.000
Ainsi le reliquat sur le dficit de lexercice 2010 est dfinitivement perdu mais lentreprise
garde toutefois le droit de reporter la part du dficit de lexercice 2010 correspondant aux
amortissements sur les exercices suivants
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Recouvrement par paiement spontan


Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice comptable en
cours, au versement par la socit de quatre (4) acomptes provisionnels
dont chacun est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier
exercice clos, appel exercice de rfrence.
Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont effectus
spontanment auprs du receveur de ladministration fiscale du lieu du
sige social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant
lexpiration des 3me, 6me, 9me et 12me mois suivant la date
douverture de lexercice comptable en cours.
Toutefois, le paiement du montant de la cotisation minimale prvu
larticle 144-I-D (dernier alina) doit tre effectu en un seul versement
avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de lexercice
comptable en cours.
la socit procde la liquidation de limpt d au titre de lexercice objet
de la dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels verss
pour ledit exercice. Sil rsulte de cette liquidation un complment
dimpt au profit du Trsor, ce complment est acquitt par la socit
dans le dlai de dclaration, dans les trois (3) mois qui suivent la date de
clture de chaque exercice comptable;
Dans le cas contraire, lexcdent dimpt vers par la socit est imput
doffice par celle-ci sur les acomptes provisionnels dus au titre des
exercices suivants et ventuellement sur limpt d au titre desdits
exercices.
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Exemple dapplication :
- I.S. d au titre de l'exercice de rfrence 2014 .................................... = 120.000 DH
- Acomptes verss au titre de l'exercice 2015 ....................................... = 120.000 DH
- I.S. d selon le rsultat fiscal, dclar au titre de l'exercice 2015 ............ = 40.000 DH
- Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant de l'I.S. d au titre de lexercice
2015 :
120.000 - 40.000. .............................................................................. = 80.000 DH
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice 2016 :
- Excdent d'impt vers au titre de lexercice 2015 = 80.000 DH
- au 31/3/2016, 1er acompte: 40.000 x 25% = -10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte : = 70.000 DH
- au 31/6/2016, 2me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2me acompte : = 60.000 DH
- au 31/9/2016, 3me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3me acompte : = 50.000 DH
- au 31/12/2016, 4me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
A la clture de lexercice 2016, et aprs imputation des quatre acomptes, il subsiste au titre
de lexercice 2015 un trop vers de = 40.000 DH
Reliquat de lexcdant dimpt aprs imputation sur le 4me acompte de lexercice 2016 : =
40.000 DH
Rgularisation de lIS d au titre de lexercice 2016:
I.S. d selon le rsultat fiscal dclar au titre de l'exercice 2016................ = 36.000 DH
Imputation des 4 acomptes verss au titre de l'exercice 2016 .................. = 40.000 DH
Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant
de l'I.S. d au titre de lexercice 2016 :
40.000 - 36.000. ................................................................................. = 4.000 DH
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A la clture de lexercice 2016, la socit dispose dun excdent dimpt de 44.000


DH (40.000+4.000) quil sagira dimputer sur les acomptes dus au titre de 2017.
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice 2017:
- Excdent d'impt vers = 44.000
- au 31/3/2017, 1er acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte : = 35.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2me acompte : = 26.000
DH
- au 31/9/2017, 3me acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3me acompte : = 17.000
DH
- au 31/12/2017, 4me acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
A la clture de lexercice 2017 et aprs imputation des quatre acomptes, il subsiste
au titre de lexercice 2016 un trop vers de 8.000 DH, quil sagira dimputer sur le
montant de lIS d au titre de lexercice 2017.
Rgularisation de lIS d au titre de lexercice 2017:
I.S. d selon le rsultat fiscal dclar au titre de l'exercice 2017 = 100.000 DH
Acomptes verss au titre de l'exercice 2017 = 36.000 DH
Trop vers au titre de lexercice 2016 = 8.000 DH
Le reliquat payer au titre de lexercice 2017 est de 100.000 - (36.000 + 8.000),
soit 56.000 DH
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