ndice

Introduccin

Contenido
Costos de Reposicin y Sustitucin
1. Costos de Reposicin

1.1.

Aplicacin de los Costos de Reposicin

1.2.

Caractersticas

2. Costos de Oportunidad y Sustitucin

3. Casos Prcticos

3.1.

Caso Practico de Costo de Reposicin

3.2.

Caso Practico de Costo de Oportunidad y sustitucin

10

Conclusiones

12

Referencia Bibliografa

13

Introduccin

La contabilidad de costos presenta diferentes acepciones; el primer concepto

expresa los factores tcnicos de la produccin y se le llama costo de inversin
y el segundo manifiesta las posibles consecuencias econmicas

y se le

conoce como costo de sustitucin.

Los costos de reposicin son aquellos en el que se determina el precio que
deber pagar para adquirir un activo similar al que ahora se tiene en la
empresa.
Los costos de sustitucin son aquellos en la que se elige una opcin entre
varias alternativas y su costo est representado por lo que ha sido desplazado
para obtenerla.
Estos temas se abarcan con mayor profundidad en el presente trabajo, as
como tambin se ejemplifican los mismos para una mejor comprensin del
tema.

Costos de Reposicin, Oportunidad y Sustitucin

1. Costos de Reposicin

Expresin usada en el contexto de la administracin, organizacin de la

empresa, negocios y gestin.

Valor o precio de mercado que se debe pagar para reponer una

mercadera o materia prima.

Contablemente, se utiliza el costo de reposicin para valorizar las

existencias o inventarios cuando existe inflacin, costo actual estimado
de reemplazo de bienes existentes como si fueran nuevos.

Precio que deber pagarse para adquirir un activo similar al que ahora
se tiene.

Valor de los activos a los precios prevalecientes en el ao de estudio.

Este costo se obtiene mediante la revalorizacin de los activos adquiridos en

periodos anteriores al ao de estudio valuados a los precios actuales de un
bien igual o similar, es decir, el monto al que costara, a precios del periodo de
estudio, adquirir un activo producido en periodos anteriores. Se llama tambin
valor de los activos a costo de reemplazo.
El costo de reposicin es otra herramienta que tiene una utilidad significativa en
la adopcin de decisiones. Los costos de reposicin indican lo que se pagara
por los bienes si se adquirieran a los precios actuales.

Sin embargo, la

contabilidad financiera ha empleado tradicionalmente los costos histricos para

estos fines; estos muestran lo que se pag en un principio por la propiedad,
mientras que los de reposicin muestran lo que se pagara se adquirieran
estos bienes a los niveles de precios actuales.
Muchos contadores creen que los costos histricos son significativos,
principalmente porque representan la medicin que ms depende del costo
inicial; la ventaja principal de los costos histricos es que estos se aplican de
forma clara y precisa a aquellos bienes que pasan a formar parte de la
empresa; el costo de reposicin, refleja la cantidad en efectivo necesaria para

que la empresa pueda disponer de estos bienes, por lo tanto tiene mayor valor
para la planificacin en la toma de decisiones.
Una caracterstica adicional de la utilizacin de los costos de reposicin, es que
parte del supuesto de que la sobrevivencia es una necesidad bsica de la
empresa, y que los beneficios netos presentados sern positivos nicamente si
se ha asegurado la sobrevivencia de la empresa como negocio en marcha.
El enfoque general de los costos de reposicin est orientado principalmente
hacia el futuro. Por lo tanto debe hacerse caso omiso de los costos pasados
en la toma de decisiones.
A manera de ejemplificar por qu, supongamos que el Sr. Ramrez adquiere un
vehculo usado en Q. 5,000.00 despus de varios meses de uso, se da cuenta
que el consumo de gasolina y gastos de mantenimiento del mismo es tan
elevado, que se ha visto obligado a modificar sus hbitos de alimentacin y su
modo de vida.

De tal suerte, decide vender el automvil y adquirir otro

modelo ms compacto y reciente, por lo cual recibe una oferta por su vehculo
de Q 4,000.00 su anlisis ser incorrecto si rechaza la oferta nicamente por la
prdida de Q. 1,000.00 en que incurrir. El costo de operar el automvil actual
es una consideracin pertinente.
Conservar este automvil durante varios aos ms quizs represente un
orgullo, o un valor sentimental para el Sr. Ramrez, pero no modificar la
decisin de adquirir otro vehculo.
El importe pagado por vehculo es un costo pasado que no se puede
modificar

mediante

acciones

futuras.

En

el contexto de

toma de

decisiones, los costos pasados en los que ya se ha incurrido reciben el

nombre de costos hundidos.

Al igual que el costo de vehculo se hundi,

tambin ocurre lo mismo con el valor en libros de los activos de larga vida;
recordemos que este ltimo es el costo del activo menos la depreciacin
acumulada.

La funcin del valor en libros dentro de las decisiones empresariales de

reposicin de equipo tiene un efecto contable que puede arrojar resultados
negativos dentro del anlisis de costos diferenciales a corto plazo, pero que no
entraan costos o desembolsos por la adquisicin del nuevo equipo.
En el momento en que se debe de tomar la decisin estos costos resultan
irrelevantes para tal decisin.
Dado que los datos sobre los costos de reposicin tienen una importancia
mxima cuando se debe de adoptar decisiones referentes a los bienes
depreciables, es conveniente realizar un ajuste peridico de los valores de la
planta y equipo, en trminos de costos de reposicin actuales.
El impacto que tienen las diferentes situaciones de mercado sobre las
propiedades y los bienes que posee la empresa en los que realizan sus
actividades, es importante en las decisiones de fabricar o comprar a un
proveedor para los planes referentes a mejoras, ampliaciones, sustituciones y
eliminaciones de equipo y planta.
La presentacin ajustada de los valores de planta y equipo en forma de costos
de reposicin revela cuales son los bienes ms costosos de sustituir, lo que
puede servir de ayuda en la planificacin de inversiones.
Es necesario sealar que los niveles de rendimiento de la maquinaria y equipo
calculados segn la base de los costos histricos, son normalmente mayores a
largo plazo que los calculados si se toma como base los de reposicin.
Los costos de reposicin son tambin tiles en muchos anlisis, al igual que el
concepto de costos de re-oportunidad; los costos de reposicin son difciles de
aplicar a la contabilidad rutinaria. Como resultado de esto, en muchos sistemas
no se hace uso de los mismos.
Adems los costos de oportunidad y de reposicin son muy subjetivos; por
ejemplo, a menudo es difcil determinar el rendimiento de una inversin que
asuma un riesgo comparable al de cada una de las otras alternativas posibles.

Sin embargo este riesgo forma parte del proceso de adopcin de decisiones, ya
que stas se toman basndose en posibilidades no en los hechos.
La determinacin del costo de reposicin de las instalaciones de produccin
representa un reto al tener que decidir si se supone que las instalaciones
existentes se sustituyen tal como estn o si se emplea nueva tecnologa, pues
es obvio que el cambio ser para mejorar la situacin actual, y ser necesario
prever todas las situaciones que conlleva dicho cambio.
Se debe considerar adems, los costos que el arrendamiento causa, como:
honorarios por servicios financieros, gastos por contratos de seguros,
depreciaciones, efectos inflacionarios, entre otros. Indudablemente que dichos
costos redundaran en los costos fijos de la empresa.
El arrendamiento financiero puede ser considerado como una decisin
financiera contingente, el anlisis puede contestar a dos preguntas:
a)

Es rentable el arrendamiento para el proyecto?

b)

Es rentable el proyecto cuando est financiado con arrendamiento?

El uso del arrendamiento financiero

para reposicin de activos de rpida

obsolescencia, puede ser una opcin que permita hacer una mejor
administracin del capital del trabajo, pues evita desembolsos elevados de
efectivo, o contraer deudas a largo plazo, adems permite cuantificar el costo
de reposicin a largo plazo, y planificar de una mejor manera la distribucin de
los costos por tal arrendamiento.
1.1.

Aplicacin de los Costos de Reposicin

Dado que los datos sobre costos de reposicin tienen una importancia mxima
cuando se deben adoptar decisiones referentes a los bienes depreciables, se
debera realizar un ajuste peridico de los valores de planta y equipo, en
trminos de costos de reposicin actual. El impacto que tienen las diferentes
situaciones de mercado sobre las propiedades que posee la empresa y en las

que realiza sus actividades es importante en las decisiones del tipo fbrica o
comprar a un proveedor y para los planes referentes a mejora aplicaciones
sustituciones y eliminacin de equipo y planta. La presentacin revela cuales
son los bienes ms costos de sustituir, lo que puede servir de ayuda en la
planificacin de inversiones y en decisiones referentes a la capacidad de
diseo. Estos pueden despistar a los directivos, ya que los ratitos de
rendimientos de planta calculados segn la base de los costos histricos son
normalmente mayores a largo plazo que los calculados si se toma como base
los de reposicin.
Los directivos sostienen a menudo que el registro de la amortizacin, tomando
como base los costos histricos, es inadecuado. Sin embargo este punto de
vista hace un hincapi excesivo en la realizacin contable a la amortizacin con
la financiacin de las reposiciones. Despus de todo, la finalidad de la
amortizacin es la de registrar los costos operacionales, y no la de proporcionar
fondos. Sin embargo esto no quiere que se ignore el hecho de que para
decisiones internas, la amortizacin pueda presentarse modificada tomando
como base los costos de reposicin. A continuacin, se deben registrar las
cargas de amortizacin en trminos del nivel prevaleciente de reposicin
esperada.
Aunque los costos de reposicin del activo fijo podran resultar tiles, es difcil
realizar una valoracin de la planta y equipo, ya que existe una distincin entre
el objetivo fsico y los servicios que este presta. El mercado para los servicios
que una partida de activo fijo presta tiene carcter futuro, mientras que el bien
fsico en su mismo est referido a un mercado actual. Otro problema es que la
tecnologa actual puede diferir de la existencia en el momento en que se
adquirieron las instalaciones. Normalmente, las instalaciones tecnolgicas
actuales exigen una inversin del capital por unidad de capacidad productiva
superior que las ya existentes. Adems, una empresa puede que no sea capaz,
o no tenga la intencin de sustituir sus instalaciones por otras con tecnologa
moderna, debido al costo y disponibilidad de capital, a los riesgos asociados
con unos costos fijos ms elevados y en consideracin a la planilla actual de la
empresa. Si la direccin obtuviera datos mediante costos de reposicin,

partiendo del supuesto de que se aceptara la introduccin de tecnologa

moderna, podra interpretarse como un intento de llevar a cabo una reduccin
notable de la planilla. Por el contrario si la direccin obtuviera simplemente
datos de costos de reposicin para las instalaciones existentes esto implicara
que tiene la intencin de reproducir las instalaciones actuales tal y como son.
Como es obvio, la solucin de este problema no es nada fcil.
1.2.

Caractersticas
Base de Costo de reposicin: se aplica a los artculos en proceso, se
determina con base a los precios del mercado para los materiales, en los
costos prevalecientes de salarios y en los gastos de fabricacin

corrientes.
Tanto el costo de reemplazo como el costo de reposicin al momento de
medicin son costo corrientes. Siendo que el costo de reposicin es el
utilizado para los bienes de cambio costo corriente de entrada, y costo
de reemplazo es utilizado para los bienes de uso que pierden valor por
obsolescencia (por avances tecnolgicos por lo que este sera el costo

que me sale reemplazarlo por un bien de mayor tecnologa).

Son costos de reposicin (recompra- reproduccin refabricacin). Son
medidas de valor. El costo de reposicin ser el costo de volver a
adquirir por reproducir un bien posedo mientras q el costo de reemplazo
es el costo de adquirir o reproducir la capacidad de servicio del bien
posedo. La diferencia es q primero la del costo del bien posedo y
segundo habla del costo de la capacidad de servicio del bien posedo.

2. Costos de Oportunidad y Sustitucin

Este trmino fue empleado por primera vez en Inglaterra, aplicado por primera
vez por David I. Green, popularizado en Estados Unidos por Davenport.
En la moderna teora econmica el costo significa desplazamiento de
alternativas. El costo de una cosa es aquella otra que casi fue elegida en su
lugar. Si se elige una cosa su costo est representado por lo que ha sido
desplazado para obtenerla. Constantemente el sujeto est tomando decisiones
frente a varias alternativas.

El Costo de oportunidad es aquel que se origina al tomar una determinada

decisin, y provocando la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser
considerada al llevar a cabo la decisin.
Por ejemplo:

Si un estudiante elige la carrera de contador no podr ser ingeniero;

luego el no ser ingeniero es para l el costo de la carrera de contador.

Los ahorros de un individuo pueden ser invertidos en bienes inmuebles
con la compra de una casa, o en bienes muebles, con la compra de un
automvil si se compra la casa tendr como costo el automvil
desplazado.

En la teora de la produccin, los costos reflejan el valor de los usos

alternativos de los factores de la produccin, es decir, los artculos que no se
producen porque se descartan, son el costo de los artculos producidos que se
prefirieron.
Por ejemplo:

Un industrial puede fabricar zapatos para hombre o bien para nio. Si

decide fabricar zapatos para hombre, por considerar que stos son los
que dejan mayor rendimiento, su costo ser el de los zapatos de nio
que hubieran sido producidos en su lugar.

Todo productor tiene que decidir qu es lo que va a producir, cundo y qu

cantidad va a producir. Si en cada uno de estos costos aplica el concepto del
costo alternativo, al elegir la lnea, el lugar, el tiempo, la cantidad, ha
descartado el resto de alternativas, y stas representaran el costo de las
alternativas elegidas.
A este principio lo llam Pantaleoni la Ley Wieser. De acuerdo con Esta ley, los
costos de produccin, dentro de condiciones de competencia, son el reflejo del
valor de las alternativas que son desplazadas a fin de que puedan ser
producidos los artculos de la lnea escogida y ser apropiados por el ltimo de
los consumidores.

El costo en este sentido, es el motor de las decisiones econmicas, bien sea

desde el punto de vista del consumo, de la produccin o del cambio; en
cualquiera de estos se escoge las lneas ms ventajosas, sacrificando las
dems posibilidades.
Dentro de Esta acepcin es como puede concebirse el costo social de
produccin.
Dentro del mundo de los negocios el costo de desplazamiento tiene gran
aplicacin, pues para tomar determinaciones necesita formular los costos
estimados anticipadamente para elegir el camino ms econmico y
conveniente;
As por ejemplo, si un empresario se ve ante el dilema de agregar una lnea de
nuevo producto o bien aumentar la capacidad productora de fabricar el artculo
que actualmente est elaborando, para tomar una decisin tendra que calcular
estimadamente el costo de la nueva lnea que trata de fabricar, as como el
costo del artculo existente considerando el aumento en su volumen de
produccin.
De la comparacin de esas dos estimaciones se decidir qu es lo que le
conviene ms, si agregar la nueva lnea o ampliar la que ya tiene. En la
prctica solo las empresas bien organizadas formulan esta clase de clculos,
pues la mayor parte de los empresarios deciden empricamente.
3. Casos Prcticos
3.1.

Caso Practico de Costos de Reposicin

Si una bicicleta para la reventa tiene un valor de reposicin Q.90.00 valor de

venta Q.136.00 (no hay gasto de venta) y el margen de utilidad normal 40%,
el importe a tomar como valor de mercado es de Q.90.00 puesto que es inferior
al lmite mximo (Q.136.00) y no menor al lmite mnimo (Q.90.00).
Es decir

Valor de costo
De la E. F

Valor de adquisicin + gastos necesarios

hasta poner la mercadera en depsito- bonificacin comercial

Valor de reposicin
Valor Lmite mximo: Valor neto de realizacin: valor posible de venta-gastos.
Mercado de la E. F

directos que ocasionara esa venta

Lmite mnimo: V. N. R menos el margen de utilidad normal.

Para cumplir con el principio de prudencia se tomar primero el valor de
mercado y luego ese valor se compara con el valor de costo; el menor entre
ellos dos conformar el valor de la existencia final de mercaderas.
Vayamos a un ejemplo:
EI
400,000.00

COMPRAS

- E. F

= COSTO MERC. VDAS

200,000.00

- 150,000.00

= 450,000.00

Existencia final:
Valuadas al costo

= Q. 150,000.00

Valuadas a valor de mercado = Q. 161,000.00

Como se podr observar en este primer caso, cumpliendo con el principio de
costo, se cumple con el principio de prudencia, porque sobre dos valores de un
mismo activo, es decir, sobre la existencia final de mercaderas, se toma el
menor de ellos.

Los asientos contables sern entonces: si se usa la cuenta

compra durante el ejercicio y mercaderas para la existencia final.

3.2.

Caso Prctico Costos de Oportunidad y de sustitucin

La empresa X tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacn ocioso y

un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad ociosa por Q.120, 000.00
anuales. Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de
participar en un nuevo mercado, lo cual traera consigo que se ocupara el rea

ociosa del almacn. Por esa razn al efectuar el anlisis para determinar si
conviene o no expandirse debe considerar como parte de los costos de
expansin a los Q.120, 000.00 que dejar de ganar por no alquilar el almacn.
Ventas de la expansin

Q.1, 300,000.00

Costos adicionales de la expansin:

Materia prima directa

Q. 350,000.00

Mano de obra directa

150,000.00

Gastos de fabricacin variables

300,000.00

Gastos de admn. y venta

180,000.00

Costo de oportunidad

120,000.00

Utilidad incremental o adicional

Q.1,100,000.00
Q. 200,000.00

Como se ilustra en el ejemplo, el costo de oportunidad representa utilidades

que se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una decisin, por lo
que nunca aparecern registradas en los libros de la contabilidad.

Sin

embargo, este hecho no exime al administrador de tomar en consideracin

dichos costos. La tendencia normal de los usuarios de los datos contables para
tomar decisiones es emplear slo los costos de lo que la empresa hace,
olvidando lo que no hace; pero podra ser que en muchos casos fuera lo ms
importante.

Conclusiones

Los datos sobre costos de reposicin tienen una importancia mxima

cuando se deben adoptar decisiones con respecto a los bienes
depreciables, se debera realizar un ajuste peridico de los valores de
planta y equipo, en trminos de costos de reposicin actual. El impacto
que tienen las diferentes situaciones de mercado sobre las propiedades
que posee la empresa y en las que realiza sus actividades es importante
en las decisiones del tipo fbrica o comprar a un proveedor y para los
planes referentes a mejora aplicaciones sustituciones y eliminacin de
equipo y planta, para obtener mayores beneficios.

Los costos reflejan el valor de los usos alternativos de los factores de la

produccin, esto quiere decir que

los artculos que no se producen

porque se descartan, son el costo de los artculos producidos que se

prefirieron; debido a que generaban mayor rentabilidad para la empresa.

Bibliografa

Garca, Juan (2005) 3era. Edicin, Editorial, Mxico D.F.MC Graw Hill.
Contabilidad de Costos

Web-grafa

http://www.mitecnologico.com/Main/
Costos de Reposicin y Sustitucin
Los Costos y sus Elementos

http://www.tesisde.com//
Costos de Reposicin y Sustitucin