Toda operacin de prestacin de

servicios que realice una institucin

educativa se encuentra inafecta del IGV

Mediante el decreto legislativo N 882, ley de la promocin de la inversin en la

educacin, se establecieron condiciones y garantas para promover la inversin
en servicios educativos, con la finalidad de contribuir a modernizar el sistema
educativo y ampliar la oferta y la cobertura.
Y a travs del anexo del decreto supremo N 046-97-EF, se aprob la relacin de
bienes y servicios inafectos al pago del IGV y de derechos arancelarios por parte de
las instituciones educativas particulares o pblicas.

De tal manera que podemos concluir que no todo los bienes que venda y/o servicios
que preste una institucin educativa se encontrara inafecto del impuesto, pues
existe una lista taxativa respecto de que bienes o servicios estn inafectos de dicho
impuesto, lo cual veremos adelante; para ello, analizaremos la resolucin del tribunal
fiscal N 6344-2-2003 que nos precisa cuando los ingresos que percibe una
institucin educativa particular por operaciones de venta se encuentra gravados con el
referido impuesto.
Materia controvertida
En la resolucin del tribunal fiscal bajo anlisis centra en analizar la procedencia de
los reparos al IR de los meses de enero y abril de 1999 y marzo a octubre de 2000,
IGV de los meses de marzo a junio y agosto de 2000, impuesto a la renta anual de
tercera categora de ejercicio 1999 y aportaciones a Essalud de julio a diciembre de
1999 y enero a octubre de 2000.
Argumentos de la recurrente
Seala que la administracin no ha considera que los requisitos para el uso de crdito
fiscal estn contenidos en la ley del IGV, citando a tal efecto el criterio establecido en
la resolucin del tribunal fiscal N 957-1-99.
Asimismo, seala que de acuerdo con lo establecido por el artculo 19 de la
constitucin poltica del Per y la ley del impuesto a la renta, se encuentra exonerada
del impuesto, no obstante ello, la administracin se ampara en el decreto legislativo N
882.
Y afirma que no existe norma que establezca como requisito previo para gozar de la
exoneracin del IR, la emisin de una autorizacin directoral, por lo que ampararse en
la resolucin directoral Nxxxx, es improcedente.
Por otro lado, precisa que las operaciones a Essalud indica que el servicio prestado
por las personas con las que ha suscrito contrato de locacin de servicio se cie a lo
establecido por los artculos 1764 a 1770 del cdigo civil, por lo que la
administracin no puede calificar los mismos como contrato de trabajo, atribucin que
nicamente corresponde al ministerio del trabajo.
Posicin de la administracin

Al respecto, la administracin seala que la recurrente no sustento, legal ni

documentaria, los reparos al crdito fiscal de los comprobantes de pagos anotados en
registro de compras, as como no demostr que las operaciones hayan sido
destinadas a operaciones grabadas o no grabadas.
Asimismo, precisa que del anlisis de la construccin poltica, de la ley de promocin
a la inversin en la educacin, y la ley del impuesto a la renta, concluye que los
centros educativos particulares se encuentran afectos al IR, en consecuencia, deben
cumplir con los obligaciones tributarias vinculadas a este impuesto.
Y agrega que para gozar de la exoneracin del IR se debe cumplir con lo sealado por
el artculo 8 del reglamento de la ley del citado impuesto, que establece la obligacin
de inscribirse en la Sunat.
Adems de que la resolucin directoral N xxxx, se deprende que la recurrente que
fue reconocido como centro educativo particular y no como una asociacin sin fines
de lucro, por lo que las rentas que genero se encontraban grabadas en el IR.
Por otro lado en la fiscalizacin se determin que la recurrente distingue entre
profesores nombrados y profesores contratados, siendo que los primeros se
encuentran registrados en planilla de remuneraciones, mientras que los segundos se
encuentran bajo la modalidad de contratos de servicios especficos.
Y del anlisis de otros contratos de trabajo por servicio especfico se puede apreciar
que incluyen elementos que configuran que la labor realizada por e l trabajador se
encuentra bajo una relacin de dependencia, asimismo, se ha verificado que las
labores realizadas por estos son similares a las realizadas por los trabajadores
registrados en planilla de pago de la empresa (profesores nombrados).
Por lo que en aplicacin del artculo 3 de la ley de modernizacin de la seguridad
social en salud y del artculo 14de la ley de creacin del seguro social de salud,
concluye por la procedencia de los reparos por omisin al pago a las aportaciones a
Essalud.
POSICION DEL TRIBUNAL FISCAL
Sobre la deduccin
Sobre lo expuesto, el tribunal fiscal seala que de acuerdo con lo establecido por el
inciso j) del artculo 44 del TUO de la ley de impuesto a la renta, no son deducibles

para la determinacin de la renta imponible de tercera categora los gastos cuya

documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimos
establecidos por el reglamento de comprobantes de pago. A su vez, el inciso a) del
artculo 57 de la referida ley del impuesto a la renta, establece que las rentas de
tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
Exoneracin del IR
Respecto de la exoneracin al IR se indica que mediante el artculo 19 de la
constitucin poltica del Per se establece que las universidades, institutos superiores
y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan
de inafectacion de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades
y servicios propios de la finalidad educativa y cultural, precisndose en el ltimo
prrafo que para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por
ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del IR.
Asimismo, los artculos 11y 12 del decreto legislativo N 882, ley de promocin en la
educacin, establecen que las instituciones educativas particulares se regirn bajo
las normas del rgimen general del impuesto a la renta y que a efectos de lo dispuesto
en el cuarto prrafo del artculo 19 de la constitucin, la utilidad obtenida ser la
diferencia entre los ingresos totales obtenidas por estas y los gastos necesarios para
producirlos y mantener su fuente, constituyendo la renta neta.
De lo expuesto, el tribunal concluye que los centros educativos particulares como en
el caso del recurrente se encuentran afectos al IR. Adicionalmente a ello, se seala
que no procede analizar lo requisitos de la exoneracin del IR prevista por el inciso b)
del artculo 19 de la ley de IR, a las rentas destinadas a sus fines especficos en el
pas de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro, toda vez que de autos
se desprenden que la recurrente es una corporativa y no una asociacin y/o una
fundacin.
Crdito y debito fiscal
Los reparos efectuados por el IGV, se realizaron en funcin del crdito fiscal por
corresponder a adquisiciones que no estn destinadas a ventas grabadas y al dbito
fiscal por no grabar con el IGV, la venta de uniformes.

Cabe indicar que de acuerdo con lo establecido en el literal g) del artculo 2 del TUO
de la ley del impuesto general de las ventas, no se encuentra grabada con el citado
impuesto la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que
efecten las instituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente para sus
fines propios.
De otro lado, el inciso b) del artculo 18 de la referida norma establece como requisito
para utilizar el crdito fiscal, entre otros, que se destinen a operaciones por las que se
deba pagar el impuesto.
Sobre ello, la administracin considero como ingresos afectos, la venta de uniformes
por no estar comprendidas estas operaciones en la exoneracin otorgada a las
instituciones educativas particulares, como es el caso del recurrente. A su vez, se
aprecia que reparo el crdito fiscal declarados en los periodos observado bajo la
consideracin de que correspondan a operaciones que no estn destinadas a ventas
gravadas.
SUMILLA:
Para efecto de la inafectacin del IGV los servicios contenidos en el numeral 3 del
Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF debern ser brindados por Instituciones
Educativas en cumplimiento de sus fines propios, a los estudiantes como complemento
del servicio de enseanza, conducente o no a una certificacin e independientemente
de si el estudiante tiene calidad de alumno regular o no, siempre que estn
comprendidos dentro de los alcances de las normas que regulan las actividades de las
Instituciones Educativas y cuenten con la autorizacin respectiva, de ser el caso.
Se modifica el criterio vertido en el Informe N 059-2001-SUNAT/K00000.
INFORME N 243-2005-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta sobre los alcances de la inafectacin dispuesta por el literal g) del artculo
2 del TUO de la Ley del IGV, respecto a las actividades de bibliotecas, hemerotecas,
archivos, museos, cursos, seminarios, exposiciones, conferencias y otras actividades
educativas complementarias al servicio de enseanza.
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF (1) y

normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

Decreto Supremo N 046-97-EF(2) y normas modificatorias.

Decreto Supremo N 081-2003-EF(3).

ANLISIS:
1. El literal g) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV establece que no est
gravada con el IGV, entre otras operaciones, la prestacin de servicios que
efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particularesexclusivamente para
sus fines propios.
Agrega el citado literal que, mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la
relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV.

2. Por su parte, el artculo 1 del Decreto Supremo N 046-97-EF aprueba la

relacin de bienes y servicios contenida en su Anexo I, para efecto de la
inafectacin antes mencionada.
En dicho Anexo I se seala como servicios inafectos los siguientes:
Numeral 1: Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria,
secundaria, superior, especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de
inscripcin, matrculas, exmenes, pensiones, asociaciones de padres de
familia, seguro mdico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el
servicio educativo.
Numeral 3: Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos,
seminarios, exposiciones, conferencias y otras actividades educativas
complementarias al servicio de enseanza.
3. Mediante el Decreto Supremo N 081-2003-EF se precis que las actividades
educativas prestadas por Instituciones Educativas Particulares o Pblicas
mediante cursos, seminarios y similares, a que se refiere el numeral 3 del
Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF, comprende aquellas actividades
educativas prestadas a estudiantes regulares o no, que puedan conducir o no a
una certificacin; siempre que estn comprendidas dentro de los alcances de las
normas que regulan las actividades de las Instituciones Educativas y cuenten
con la autorizacin respectiva, por la autoridad correspondiente, de ser el caso.

4. Mediante el Informe N 074-98-EF/66.11 la entonces Direccin General de

Poltica Fiscal del Viceministerio de Economa del Ministerio de Economa y
Finanzas, seal que "las actividades complementarias a que se refiere el
Decreto Supremo N 046-97-EF, son aquellas que forman parte integrante del
servicio de enseanza brindado a los estudiantes". Igualmente indic que
"cualquier otra actividad independiente al servicio de enseanza, no sealada
en el Anexo 1 del Decreto Supremo N 046-97-EF prestada a terceros, estar
gravada con el IGV".
Asimismo, conforme a lo indicado por la Direccin General de Poltica de
Ingresos Pblicos del citado Viceministerio en el Informe N 156-2004EF/66.01, el servicio educativo prestado por las Instituciones Educativas,
comprende no slo aquel vinculado a un nivel de instruccin que permita
obtener algn grado acadmico o ttulo profesional, sino tambin a las otras
actividades educativas complementarias al servicio de enseanza,
independientemente de la calidad del estudiante.

5. De lo antes sealado, y respecto a los servicios indicados en el numeral 3 del

Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF, se puede afirmar que los mismos
deben:

Ser prestados por las Instituciones Educativas en cumplimiento de sus

fines propios.

Ser complementarios al servicio de enseanza brindado a estudiantes.

Para tal efecto el servicio de enseanza comprende no slo aquel
vinculado a un nivel de instruccin que permita obtener algn grado
acadmico o ttulo profesional. Estas actividades educativas pueden
conducir o no a una certificacin.

Estar comprendidos dentro de los alcances de las normas que regulan

las actividades de las Instituciones Educativas.

Contar con la autorizacin respectiva, por la autoridad correspondiente,

de ser el caso.

6. Respecto al trmino "estudiante" para efecto del presente beneficio, conforme a

lo indicado por la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del
Viceministerio de Economa del Ministerio de Economa y Finanzas, no debe
discriminarse respecto de su calidad.

7. As, para efecto de la inafectacin del IGV, los servicios contenidos en el

numeral 3 del Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF debern ser
brindados por Instituciones Educativas en cumplimiento de sus fines propios, a
los estudiantes como complemento del servicio de enseanza, conducente o no
a una certificacin e independientemente de si el estudiante tiene calidad de
alumno regular o no, siempre que estn comprendidos dentro de los alcances
de las normas que regulan las actividades de las Instituciones Educativas y
cuenten con la autorizacin respectiva, de ser el caso.
CONCLUSIONES:
1. Para efecto de la inafectacin del IGV establecido por el literal g) del artculo 2
del TUO de la Ley del IGV, los servicios contenidos en el numeral 3 del Anexo I
del Decreto Supremo N 046-97-EF debern ser brindados por Instituciones
Educativas en cumplimiento de sus fines propios, a los estudiantes como
complemento del servicio de enseanza, conducente o no a una certificacin e
independientemente de si el estudiante tiene calidad de alumno regular o no,
siempre que estn comprendidos dentro de los alcances de las normas que
regulan las actividades de las Instituciones Educativas y cuenten con la
autorizacin respectiva, de ser el caso.

2. Se modifica el criterio vertido en el Informe N 059-2001-SUNAT/K00000, en

los trminos sealados en el presente Informe.
Lima, 30 de setiembre del 2005.

SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria, secundaria, superior, especial,
ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripcin, matrculas, exmenes, pensiones, asociaciones de
padres de familia, seguro mdico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo.
2. Expedicin de constancias, certificados, diplomas y similares.
3. Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios, exposiciones, conferencias
y otras actividades educativas complementarias al servicio de enseanza.
4. Servicios de alojamiento y alimentacin a estudiantes as como el transporte exclusivo para estudiantes,
prestados por la misma Institucin Educativa.
5. Venta de libros, folletos, revistas, publicacin y cualquier informacin que apoye el proceso educativo,
presentados en medios impresos, magnticos o digitales, para uso exclusivo de alumnos y docentes regulares
de la Institucin.
6. Transferencia de bienes usados del activo fijo de propiedad de las Instituciones Educativas.

7. Servicios educativos prestados entre Instituciones Educativas.