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RESOLUCIN NORMATIVA DE DIRECTORIO N 10-0031-16

RGIMEN DE SANCIONES Y PROCEDIMIENTO


POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
La Paz, 25 de noviembre de 2016
VISTOS Y CONSIDERANDO:
Que, el Artculo 64 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, otorga a la
Administracin Tributaria la facultad de dictar normas administrativas de carcter general que permitan la
aplicacin de la normativa tributaria.
Que, los Artculos 70 y 66 de la citada Ley, respectivamente establecen las obligaciones tributarias de los
sujetos pasivos y facultan a la Administracin Tributaria a sancionar ilcitos tributarios que no constituyan
delitos.
Que, en aplicacin de los Artculos 21 y 40 del Decreto Supremo N 27310 de 09 de enero de 2004,
Reglamento al Cdigo Tributario Boliviano, la Administracin Tributaria queda facultada para establecer las
disposiciones, instrumentos y procedimientos necesarios para sancionar contravenciones tributarias.
Que, mediante Resolucin Normativa de Directorio N 10-0032-15 de 25 de noviembre de 2015, Rgimen
Sancionatorio por Contravenciones Tributarias, se establecen los alcances, clasificacin y detalle de las
Contravenciones Tributarias, fijando las multas a aplicarse para cada una de las conductas contraventoras
tipificadas.
Que, es necesaria la emisin de un nuevo rgimen de sanciones tributarias, realizando una distincin en
funcin a la gravedad de la infraccin y su efecto en los procedimientos desarrollados por la Administracin
Tributaria.
Que, conforme al Inciso p) del Artculo 19 del Decreto Supremo N 26462 de 22 de diciembre de 2001, el
Presidente Ejecutivo del Servicio de Impuestos Nacionales en uso de sus atribuciones y en aplicacin del
Inciso a) del Numeral 1 de la Resolucin Administrativa de Directorio N 09-0011-02 de 28 de agosto de
2002, se encuentra autorizado a suscribir Resoluciones Normativas de Directorio.
POR TANTO:
El Presidente Ejecutivo a.i. del Servicio de Impuestos Nacionales, en uso de las facultades conferidas por el
Artculo 64 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano y las disposiciones
precedentemente citadas.
RESUELVE:
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1. (Objeto).- La presente Resolucin tiene por objeto establecer las contravenciones tributarias y
los procedimientos sancionadores aplicables en el marco de la Ley N 2492, de 2 de agosto de 2003, Cdigo
Tributario Boliviano.

RND publicada en fecha 27/11/2016

Artculo 2. (Clasificacin de Contravenciones Tributarias).- Las contravenciones tributarias de


competencia del Servicio de Impuestos Nacionales, previstas en el Artculo 160 de la Ley N 2492, se
clasifican en:
a)
b)
c)
d)
e)

Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios.


No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente.
Omisin de Pago.
Incumplimiento de Deberes Formales.
Las establecidas en leyes especiales.

Artculo 3. (Definiciones).- A efecto de la presente Resolucin se aplicarn las siguientes definiciones:


a) Sujeto Pasivo: Es sujeto pasivo, el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las
obligaciones tributarias establecidas conforme dispone el Cdigo Tributario, las Leyes, Decretos
Supremos y Resoluciones Normativas de Directorio.
b) Deberes Formales: Obligaciones administrativas que deben cumplir los sujetos pasivos o
terceros responsables que se encuentran establecidos en la Ley N 2492, Leyes, Decretos
Supremos y Resoluciones Normativas de Directorio.
c) Error de registro: Consignacin de datos errneos en una fila del documento mediante el cual
se presenta y/o enva la informacin. El o los errores verificados en una fila, se consideran como
un solo error de registro.
d) Forma: Formato establecido en norma especfica en el cual deben presentarse o enviarse los
documentos, informacin y/o datos a la Administracin Tributaria, pudiendo ser su presentacin o
envo fsico o digital.
e) Incumplimiento de Deberes Formales: Accin u Omisin que contraviene un deber formal
establecido en normativa tributaria vigente.
f) Riesgo Tributario: Registro del Servicio de Impuestos Nacionales para administrar informacin
de personas naturales y jurdicas, inscritas o no en el Padrn Nacional de Contribuyentes, que
presenten observaciones en relacin a su comportamiento fiscal y el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
g) Servicios de Educacin: Servicios que cuentan con Resolucin Ministerial otorgado por el
Ministerio de Educacin (Ej. Parvularios, Unidades Educativas, Institutos y Universidades).
h) Servicios de Hotelera: Servicios de hospedaje donde se verifique el pernocte de los
huspedes. (Ej. Hoteles, Hostales, Alojamientos y Residenciales).
i) Servicios de Salud: Servicios de atencin, diagnstico y tratamiento mdicos en
establecimientos autorizados que permitan el pernocte o internacin de pacientes, as como el
anlisis de laboratorio clnico (Ej. Hospitales, Clnicas, Centros Mdicos, Consultorios Mdicos y
Laboratorios Clnicos).
CAPTULO II
SANCIONES POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
Artculo 4. (Sanciones por Incumplimientos de Deberes Formales).- I. Las sanciones por
Incumplimientos de Deberes Formales, son multas establecidas dentro los lmites sealados en el Artculo 162
de la Ley N 2492, expresadas en Unidades de Fomento de Vivienda (UFV), conforme a lo dispuesto en la
Resolucin Normativa de Directorio de Clasificacin de Sanciones por Incumplimiento a Deberes Formales,
vigente.

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II. La imposicin de sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales no inhibe la facultad de la


Administracin Tributaria a determinar la existencia de otras obligaciones tributarias, as fuere que el
incumplimiento se encuentre relacionado con un mismo impuesto y perodo fiscal.
III. Los Contribuyentes, Agentes de Retencin, Percepcin o Informacin que incumplan deberes formales
referidos a la presentacin de informacin, de forma continua o discontinua por tres (3) o ms veces en una
gestin, tratndose de periodos fiscales mensuales o trimestrales (enero a diciembre, independientemente de
su fecha de cierre de gestin fiscal) o dos (2) veces continuas o discontinuas cuando se trate de periodos
fiscales anuales, sern registrados en Riesgo Tributario.
IV. Para la aplicacin de sanciones a Incumplimientos de Deberes Formales, se considerarn los siguientes
aspectos:
1. El pago de la deuda tributaria no exime del cumplimiento de Deberes Formales.
2. El pago de la multa por Incumplimiento de Deberes Formales no exime al sujeto pasivo o tercero
responsable del cumplimiento del deber formal.
3. No se podr sancionar ms de una vez por un hecho, accin u omisin que d origen a un
incumplimiento de un deber formal ya sancionado.
4. Tratndose de la misma obligacin tributaria, no corresponde la imposicin de multa por
Incumplimiento de Deberes Formales por presentacin fuera de plazo, cuando ya se impuso multa
por falta de presentacin.
5. En depuracin de Crdito Fiscal IVA, los incumplimientos por registro incorrecto de facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes que fueran observados, no son sujetos de sancin, cuando la
factura observada fue depurada.
6. En el marco del Artculo 150 de la Ley N 2492, la aplicacin del rgimen sancionatorio no tendr
carcter retroactivo, salvo que suprima contravenciones tributarias, establezca sanciones ms
benignas o trminos de prescripcin ms breves o de cualquier manera beneficie al sujeto pasivo o
tercero responsable.
7. Las disposiciones sobre Reduccin de Sanciones establecidas en el Artculo 156, Arrepentimiento
Eficaz en el Artculo 157 y Agravantes en el Artculo 155 de la Ley N 2492, no se aplican a las
Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales.
Artculo 5. (Sancin por Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios, Inscripcin o
Permanencia en un rgimen distinto al que le corresponde).- La sancin por Omisin de Inscripcin
en los Registros Tributarios, Inscripcin o Permanencia en un rgimen distinto al que le corresponde, es la
clausura inmediata del establecimiento hasta que regularice su inscripcin, sin perjuicio del derecho de la
Administracin Tributaria, de acuerdo a las caractersticas econmicas del contribuyente, a inscribir de oficio,
recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro del trmino de prescripcin, conforme dispone
el Pargrafo I del Artculo 163 de la Ley N 2492.
Artculo 6. (Sanciones por No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente).- I. La
sancin por No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente, originada por denuncia ante la
Administracin Tributaria, ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y ocho (48) das
atendiendo el grado de reincidencia del contraventor, conforme establece el Artculo 164 de la Ley N 2492.
CONTRAVENCIN
Primera Contravencin

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SANCIN
Seis (6) das continuos de clausura

Segunda Contravencin

Doce (12) das continuos de clausura

Tercera Contravencin

Veinticuatro (24) das continuos de clausura

Cuarta Contravencin
siguientes

Cuarenta y ocho (48) das continuos de clausura

II. En el Procedimiento de Control Tributario establecido en el Artculo 170 de la Ley N 2492, la sancin por
No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente, siempre y cuando sea la primera vez, podr ser
convertida por el pago de una multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo NO facturado. En los
servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad podr aplicarse ms de una vez.
En los casos de reincidencia se considerar lo siguiente:
CONTRAVENCIN

SANCIN

Primera Contravencin

Seis (6) das continuos de clausura o multa equivalente


a diez (10) veces el monto de lo no facturado

Segunda Contravencin

Doce (12) das continuos de clausura

Tercera Contravencin

Veinticuatro (24) das continuos de clausura

Cuarta
Contravencin
siguientes

Cuarenta y ocho (48) das continuos de clausura

Los contribuyentes que registren cinco (5) o ms contravenciones por No Emisin de Factura, Nota Fiscal o
Documento Equivalente, sern registrados a Riesgo Tributario.
III. Tratndose de la venta de gasolina especial, gasolina premium, disel oil y gas natural vehicular en
estaciones de servicio autorizadas por la entidad competente, la sancin consistir en la clausura definitiva del
establecimiento, sin posibilidad de que la misma sea convertida en multa, de acuerdo a lo establecido en el
ltimo prrafo del Artculo 170 del Cdigo Tributario Boliviano incorporado por la Ley N 100 de 4 de abril de
2011.
Artculo 7. (Sanciones por Omisin de Pago).- La sancin por la contravencin de Omisin de Pago
emergente de la presentacin de las declaraciones juradas con errores aritmticos y declaraciones juradas sin
pago o pago parcial de la obligacin tributaria, ser en el importe equivalente al tributo omitido actualizado
en UFV.
Cuando corresponda, se aplicar el arrepentimiento eficaz o la reduccin de sanciones previstos en los
Artculos 157 y 156 de la Ley N 2492.
CAPTULO III
PROCEDIMIENTOS SANCIONADORES
Artculo 8. (Instancias competentes para impulsar el procedimiento sancionador).- Los
Departamentos de Fiscalizacin, Recaudacin y Empadronamiento, Jurdico y de Cobranza Coactiva y
Agencias Tributarias de las Gerencias Distritales y GRACOS, segn corresponda, constituyen las instancias
competentes para iniciar, procesar e imponer sanciones por las contravenciones tributarias.
Artculo 9. (Procedimientos Sancionadores).- Los procedimientos sancionadores se clasifican en:
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a)
b)
c)
d)

Imposicin de sanciones por incumplimiento de deberes formales.


Imposicin de sanciones por no Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente.
Imposicin de sanciones por presentacin de Declaraciones Juradas con errores aritmticos.
Imposicin de sanciones por Declaraciones Juradas presentadas que determinan la existencia de una
deuda tributaria no pagada o pagada parcialmente.

La sancin por falta de presentacin de declaracin jurada y omisin de inscripcin en los registros
tributarios, ser impuesta de forma directa.
Artculo 10. (Imposicin de sanciones por incumplimiento de deberes formales).- Cuando el
contribuyente incurra en alguna conducta que implique incumplimiento de un deber formal, excepto la falta
de presentacin de la declaracin jurada, se seguir el siguiente procedimiento:
1. Diligencias preliminares
a) Las diligencias preliminares sern ejecutadas por los Departamentos de Fiscalizacin, Recaudacin y
Empadronamiento, Jurdico y de Cobranza Coactiva o Agencias Tributarias en funcin al origen del
hecho que puede dar lugar a la imposicin de una Sancin por Contravencin. Cuando una de las
dependencias citadas constate la existencia de conductas contraventoras, impulsar el procedimiento
sancionador mediante la emisin del Auto Inicial de Sumario Contravencional.
b) Cuando la posible contravencin emerja de una denuncia que se encuentre respaldada con elementos
probatorios suficientes, el Departamento de Fiscalizacin o la Agencia Tributaria elaborar el
correspondiente Auto Inicial de Sumario Contravencional conforme normativa especfica de
denuncias. En caso de no contar con elementos probatorios suficientes, el Jefe de Departamento de
Fiscalizacin o Jefe de Agencia Tributaria podr instruir se constate el hecho denunciado y de
comprobarse la existencia del mismo, se elabore el correspondiente Auto Inicial de Sumario
Contravencional.
c) nicamente cuando la posible contravencin emerja de un operativo, considerando lo dispuesto en el
Artculo 103 de la Ley N 2492, se labrar el Acta de Infraccin por el (los) servidor (es) pblico (s)
actuante (s), constituyndose el mismo como el acto que inicia el procedimiento sancionador.
2. Inicio
2.1. El procedimiento sancionador se iniciar con la notificacin al presunto contraventor con el Auto Inicial
de Sumario Contravencional que ser elaborado por la dependencia que constate la contravencin.
El Auto Inicial del Sumario Contravencional contendr, como mnimo, la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Nmero del Auto Inicial del Sumario Contravencional.


Lugar y fecha de emisin del Auto Inicial de Sumario Contravencional.
Nombre o razn social del presunto contraventor.
Nmero de Identificacin Tributaria o Nmero de Cdula de Identidad cuando no se encuentre
inscrito.
Acto u omisin que origina la contravencin.
Norma especfica infringida.
Tipificacin de la contravencin tributaria.
Sancin aplicable, sealando la norma legal o administrativa donde se encuentre establecida.

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i) Plazo y lugar donde pueden presentarse descargos.


j) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO de la jurisdiccin donde se constate la contravencin.
2.2. Cuando la posible contravencin se encuentre respaldada por un Acta de Infraccin emergente de un
operativo, la misma ser entregada al titular o responsable del establecimiento, actuacin que surtir
los efectos de una notificacin.
El Acta de Infraccin contendr, como mnimo:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)

Nmero de Acta de Infraccin.


Lugar y fecha de emisin del Acta de Infraccin
Nombre o razn social del presunto contraventor.
Nmero de Identificacin Tributaria o Nmero de Cdula de Identidad cuando no se encuentre
inscrito.
Acto u omisin que origina la contravencin.
Norma especfica infringida.
Tipificacin de la contravencin tributaria.
Sancin aplicable, sealando la norma legal o administrativa donde se encuentre establecida.
Plazo y lugar donde pueden presentarse descargos.
Nombre completo y firma del titular del establecimiento o de quien, en ese momento, se hallara a
cargo del mismo. Si se rehusara a firmar: nombre completo, nmero de documento de
identificacin y firma del testigo de actuacin.
Nombre completo, firma y nmero de documento de identificacin del (los) servidor (es) pblico
(s) actuante (s).

3. Proceso
Contra el Auto Inicial de Sumario Contravencional o el Acta de Infraccin, el presunto contraventor podr
presentar por escrito las pruebas de descargo, alegaciones, documentacin e informacin que crea
convenientes para hacer valer su derecho. El plazo establecido para tal efecto es de veinte (20) das
computables a partir del da siguiente hbil a la fecha de notificacin o entrega del acta, salvo en el caso de
contravenciones cuyo origen sea una denuncia documentada, donde el plazo se reducir a diez (10) das
hbiles.
La presentacin de los documentos de descargo se realizar en la jurisdiccin que hubiere emitido el Auto
Inicial de Sumario Contravencional o Acta de Infraccin.
Los contribuyentes inscritos o no al Padrn Nacional de Contribuyentes, debern presentar los documentos de
descargo en la dependencia de la jurisdiccin que hubiere labrado el Acta de Infraccin como resultado del
operativo efectuado.
Vencidos los plazos sealados en el primer prrafo del presente numeral, si el sujeto pasivo o tercero
responsable hubiere presentado descargos dentro del plazo establecido, la dependencia que emiti el actuado
establecer su suficiencia o no mediante informe.
En caso de resultar suficientes los descargos presentados, se emitir la Resolucin Final del Sumario que
contendr como mnimo la siguiente informacin:
a) Nmero de la Resolucin Final del Sumario.
b) Lugar y fecha de emisin.
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c) Nombre o razn social del sujeto pasivo.


d) Nmero de Identificacin Tributaria o Nmero de Cdula de Identidad cuando no se encuentre
inscrito.
e) Nmero del Auto Inicial de Sumario Contravencional o del Acta de Infraccin.
f) Contravencin cometida con identificacin de la norma infringida.
g) Relacin de las pruebas de descargo, alegaciones, documentacin e informacin presentadas y
valoracin expresa realizada por la Administracin Tributaria.
h) Presunta tipificacin de la contravencin tributaria.
i) Decisin o resolucin del proceso que declare la inexistencia de la contravencin tributaria y el
correspondiente archivo de obrados.
j) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO de la jurisdiccin a la que corresponda el contribuyente.
3.1. Reduccin de la sancin en el cincuenta por ciento (50%)
Si el sujeto pasivo enva la informacin a travs de los medios establecidos en normativa especfica, dentro de
los veinte (20) das siguientes a la notificacin del acto administrativo (Auto Inicial de Sumario
Contravencional o Vista de Cargo, segn corresponda) que inicia el procedimiento sancionador, la sancin
ser reducida en el cincuenta por ciento (50%), en los casos que seala el Anexo I de la Resolucin
Normativa de Directorio de Clasificacin de Sanciones por Incumplimiento a Deberes Formales vigente,
debiendo la Resolucin Sancionatoria o Resolucin Determinativa segn corresponda, sealar esta situacin.
3.2. Inexistencia o insuficiencia de descargos
Si el supuesto infractor no presentara descargos o stos resultaran insuficientes para probar la inexistencia de
la contravencin tributaria, la dependencia competente, una vez evaluados los descargos, elaborar un
informe a ser remitido al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva, sealando que evaluados los hechos
y/o descargos se ratifique la sancin que corresponda mediante Resolucin Sancionatoria.
3.3. Valoracin de descargos en distinta jurisdiccin
Si se hubieren labrado Actas de Infraccin como resultado de operativos efectuados en distinta jurisdiccin a
la que pertenece el contribuyente, la valoracin de descargos corresponder a la dependencia que constate la
contravencin y una vez elaborado el informe con los antecedentes, sern remitidos a la Gerencia de la
jurisdiccin del contribuyente para que a travs del Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva se emita la
Resolucin Sancionatoria.
3.4. Emisin de la Resolucin Sancionatoria
La Resolucin Sancionatoria ser emitida en un plazo de veinte (20) das, trmino que se computar a partir
del da siguiente hbil de la fecha de vencimiento del plazo para presentar descargos y contendr, como
mnimo, la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)

Nmero de la Resolucin Sancionatoria.


Lugar y Fecha de emisin de la Resolucin Sancionatoria.
Nombre o razn social del contribuyente.
Nmero de Identificacin Tributaria o Nmero de Cdula de Identidad cuando no se encuentre
inscrito.
e) Nmero del Auto Inicial de Sumario Contravencional o del Acta de Infraccin.
f) Acto u omisin que origina la contravencin.
g) Norma especfica infringida.
RND publicada en fecha 27/11/2016

h) Tipificacin de la contravencin tributaria.


i) Sancin aplicada, sealando la norma legal o administrativa donde se encuentre establecida.
j) Relacin de las pruebas de descargo, alegaciones, documentacin e informacin presentadas por el
sujeto pasivo y la valoracin realizada por la Administracin Tributaria.
k) Deber de cumplir con la presentacin de la documentacin faltante o el deber formal extraado.
l) Plazos y recursos que franquean las Leyes para impugnar la Resolucin Sancionatoria y el anuncio de
medidas coactivas que adoptar la Administracin Tributaria vencido dicho plazo.
m) Si el contribuyente realizara el pago de la sancin, ste deber ser considerado en la Resolucin
Sancionatoria. En este caso, no ser necesario sealar lo previsto en el inciso anterior, disponiendo
en consecuencia el archivo de obrados.
n) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO de la jurisdiccin a la que corresponda el contribuyente.
4. Pago de la sancin despus de notificada la Resolucin Sancionatoria
4.1. Si la multa impuesta en la Resolucin Sancionatoria fuese pagada con posterioridad a la notificacin de
la misma, se emitir Auto de Conclusin e instruir el archivo de obrados en el Departamento Jurdico y
de Cobranza Coactiva.
El Auto de Conclusin contendr como mnimo, la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Nmero del Auto de Conclusin.


Lugar y fecha de emisin del Auto de Conclusin.
Nombre o Razn Social del sujeto pasivo.
Nmero de Identificacin Tributaria.
Nmero de Resolucin Sancionatoria
Resumen estableciendo que la sancin ha sido pagada, consignando nmero de Orden de la
Boleta de pago, verificada en el sistema.
Decisin de la conclusin del proceso y el correspondiente archivo de obrados.
Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO de la jurisdiccin a la que corresponda el
contribuyente.

Si el contribuyente no pagara la multa o no impugnara la Resolucin Sancionatoria, dentro del plazo


establecido, o habindolo hecho se resolviera el caso en la va administrativa o jurisdiccional mediante un
pronunciamiento que confirme la existencia de la contravencin, el Departamento Jurdico y de Cobranza
Coactiva notificar el inicio de la ejecucin tributaria y anunciar la adopcin de las medidas coactivas
establecidas en el Artculo 110 de la Ley N 2492 para la ejecucin tributaria.
Artculo 11. (Imposicin de sanciones por no emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento
Equivalente).1. Inicio
1.1. El procedimiento de control tributario, ser ejecutado por el Departamento de Fiscalizacin o por la
Agencia Tributaria de la jurisdiccin donde se encuentre ubicado el establecimiento objeto del control.
1.2. De constatarse la no emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente, por personas naturales
o jurdicas inscritas al Padrn Nacional de Contribuyentes, los servidores pblicos designados labrarn
un Acta de Infraccin por no emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente, que
contendr como mnimo, la siguiente informacin:
RND publicada en fecha 27/11/2016

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)

Nmero de Acta de Infraccin.


Lugar, fecha y hora de emisin del Acta de Infraccin.
Nombre o Razn Social del Contribuyente.
Nmero de Identificacin Tributaria.
Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la verificacin.
Modalidad de la verificacin efectuada: Compra de control, Observacin Directa o Revisin
documental.
Descripcin del artculo vendido y/o servicio prestado no facturado.
Importe no facturado (numeral y literal)
Norma especfica infringida.
Tipificacin de la contravencin tributaria.
Sancin aplicada, sealando la norma legal donde se encuentre establecida.
Lugar y plazo para la presentacin de descargos.
Nombre completo y firma del titular o responsable del establecimiento o de quien, en ese
momento, se hallara a cargo del mismo.
Nombre (s) completo (s), nmero (s) de Cdula de Identidad y firmas del (los) servidor (es)
pblico (s) actuante (s). Si el responsable se rehusara a firmar, se registrar Nombre
completo, nmero de la Cdula de Identidad y firma del testigo de actuacin.

1.3. Al emitir el Acta de Infraccin, se verificar si se trata de la primera vez que se omite la emisin de
Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente o si existe reincidencia en la contravencin cometida;
si se tratara de una primera contravencin, la sancin de clausura podr ser convertida por el pago
de una multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo NO facturado, inclusive hasta antes de
ejecutarse la clausura establecida. En caso de reincidencia la sancin ser agravada en el doble de
la anterior hasta la cuarta reincidencia, conforme el cuadro dispuesto en el Pargrafo II del Artculo
6 de la presente Resolucin.
1.4. Los servicios de salud, educacin y hotelera podrn realizar la convertibilidad de la sancin de
clausura por una multa pecuniaria por ms de una vez, en caso de no producirse dicha
convertibilidad, la contravencin por no emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente
ser sancionada con la clausura del establecimiento, debiendo pegarse el precinto de clausura en
lugar visible al pblico.
2. Proceso
Contra el Acta de Infraccin, el presunto contraventor podr presentar por escrito, las pruebas de descargo,
alegaciones, documentacin e informacin que crea convenientes que hagan a su derecho. El plazo
establecido para tal efecto es de veinte (20) das computables a partir del da siguiente hbil de emitida y
entregada el Acta de Infraccin.
La presentacin de los documentos de descargo se realizar en la Gerencia Distrital, GRACO o Agencia
Tributaria que hubiere emitido el actuado.
Vencido el plazo sealado en el primer prrafo del presente numeral, si el sujeto pasivo o tercero responsable
hubiere presentado descargos dentro del plazo establecido, el Departamento de Fiscalizacin o la Agencia
Tributaria establecer su suficiencia o no mediante Informe, teniendo las siguientes posibilidades:
2.1. En caso de resultar suficientes los descargos presentados, se emitir la Resolucin Final de Sumario
que contendr como mnimo la siguiente informacin:
RND publicada en fecha 27/11/2016

a)
b)
c)
d)
e)

Nmero de la Resolucin Final de Sumario.


Lugar y fecha de emisin de la Resolucin Final de Sumario.
Nombre o Razn Social del sujeto pasivo.
Nmero de Identificacin Tributaria.
Nmero de Acta de Infraccin por no emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento
Equivalente.
f) Relacin de las pruebas de descargo, alegaciones, documentacin e informacin presentadas
por el contribuyente y valoracin expresa realizada por la Administracin Tributaria.
g) Resolucin que declare la inexistencia de la contravencin tributaria y disponga el
correspondiente archivo de obrados.
h) Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO de la jurisdiccin a la que corresponda el
contribuyente.
2.2. Si el supuesto infractor no presentara descargos o stos resultaran insuficientes para probar la
inexistencia de la contravencin tributaria, el Departamento de Fiscalizacin o Agencia Tributaria, una
vez evaluados los descargos, elaborar un Informe que remitir al Departamento Jurdico y de
Cobranza Coactiva, sealando que evaluados los hechos y/o descargos, se ratifique la Sancin que
corresponda mediante Resolucin Sancionatoria.
Si se hubieren labrado Actas de Infraccin como resultado de operativos efectuados en distinta
jurisdiccin a la del contribuyente, la valoracin de descargos corresponder al Departamento de
Fiscalizacin o Agencia Tributaria que constate la contravencin y una vez elaborado el Informe con los
antecedentes, se remitirn a la Gerencia a la que corresponde el contribuyente para que a travs del
Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva se emita la Resolucin Sancionatoria.
La Resolucin Sancionatoria ser emitida en un plazo de veinte (20) das, trmino que se computar a
partir del da siguiente hbil a la fecha de vencimiento del plazo para presentar descargos y contendr
como mnimo, la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)

Nmero de la Resolucin Sancionatoria.


Lugar y Fecha de emisin de la Resolucin Sancionatoria.
Nombre o Razn Social del contribuyente.
Nmero de Identificacin Tributaria.
Nmero del Acta de Infraccin por no emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente.
Modalidad de la verificacin efectuada: Compra de control, Observacin Directa o Revisin
documental.
Descripcin del artculo vendido y/o servicio prestado no facturado.
Importe no facturado (numeral y literal)
Norma especfica infringida.
Tipificacin de la contravencin tributaria.
Sancin aplicada, sealando la norma legal donde se encuentre establecida.
Relacin de las pruebas de descargo, alegaciones, documentacin e informacin presentadas por
el sujeto pasivo y la valoracin realizada por la Administracin Tributaria.
Plazo que otorga la Ley para impugnar la Resolucin Sancionatoria en la va administrativa o
jurisdiccional.
Si el contribuyente realizara el pago de la convertibilidad establecida por Ley, ste deber ser
considerado en la Resolucin Sancionatoria. En este caso no ser necesario sealar lo previsto en
el inciso anterior, disponiendo en consecuencia el archivo de obrados.
Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO de la jurisdiccin a la que corresponda el
contribuyente.

RND publicada en fecha 27/11/2016

Si el contribuyente no impugnara la Resolucin Sancionatoria dentro del plazo establecido, o habindolo


hecho se resolviera el caso en la va administrativa o jurisdiccional mediante un pronunciamiento que
confirmara la existencia de la contravencin, se proceder a la clausura del establecimiento.
El cmputo de la Clausura se iniciar a partir de la hora y fecha que tuvo lugar el precintado del
establecimiento y concluir a la misma hora del da sealado como vencimiento.
Vencido el perodo de la clausura, el sujeto pasivo o tercero responsable, podr retirar el precinto respectivo,
sin que requiera autorizacin alguna de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, podr realizar en cualquier momento el control de precintos y verificar el
cumplimiento de las clausuras realizadas.
Artculo 12. (Imposicin de sanciones por presentacin de Declaraciones Juradas con errores
aritmticos).1. Diligencias preliminares
Cuando el sujeto pasivo presente una Declaracin Jurada con errores aritmticos que deriven en un importe
pagado menor al que corresponde, el Departamento de Recaudacin y Empadronamiento de la dependencia
operativa de la jurisdiccin a la que pertenece, emitir y notificar la Resolucin Determinativa por el importe
omitido. Esta Resolucin ser firmada por el Gerente Distrital o GRACO.
Una vez notificada la Resolucin Determinativa o de forma concurrente a la emisin y notificacin de la
misma, corresponder la tramitacin del proceso sancionador para la imposicin de la sancin por la
contravencin de omisin de pago prevista en el Artculo 165 de la Ley N 2492 y el Artculo 42 del Decreto
Supremo N 27310.
2. Inicio
El procedimiento sancionador a cargo del Departamento de Recaudacin y Empadronamiento, se iniciar con
la emisin y notificacin al presunto contraventor con el Auto Inicial de Sumario Contravencional, que ser
elaborado por la dependencia de la jurisdiccin a la que pertenece el contribuyente, mismo que contendr la
siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

Nmero del Auto Inicial del Sumario Contravencional.


Lugar y fecha de emisin del Auto Inicial de Sumario Contravencional.
Nombre o razn social del presunto contraventor.
Nmero de Identificacin Tributaria.
Acto u omisin que origina la contravencin.
Tipificacin de la contravencin tributaria.
Sancin aplicable, sealando la norma legal o administrativa donde se encuentre establecida.
Plazo y lugar donde pueden presentarse descargos.
Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO de la jurisdiccin a la que pertenece el contribuyente.

3. Proceso
La tramitacin del procedimiento sancionador se realizar en la forma y plazos establecidos en el Numeral 3
del Artculo 10 de la presente Resolucin, en lo que corresponda.
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La presentacin de los descargos al Auto Inicial de Sumario Contravencional se realizar en el Departamento


de Recaudacin y Empadronamiento y una vez evaluados mediante informe corresponder:
a) En caso de ser suficientes los descargos, el Departamento de Recaudacin y Empadronamiento deber
emitir la Resolucin Final del Sumario que ser suscrita por el Gerente Distrital o GRACO de la jurisdiccin
a la que corresponda el contribuyente.
b) Si el contribuyente efectuara el pago de la sancin, el Departamento de Recaudacin y Empadronamiento
emitir la Resolucin Sancionatoria, haciendo constar dicho pago, disponiendo la conclusin del proceso
con el correspondiente archivo de obrados.
c) Cuando el contribuyente no desvirte el proceso en su contra o no efectuara el pago, se remitirn
antecedentes al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva para la elaboracin de la Resolucin
Sancionatoria.
4. Facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
La emisin de la Resolucin Determinativa no inhibe las facultades de la Administracin Tributaria para
fiscalizar y/o verificar el perodo y tributo que di origen a este procedimiento.
Artculo 13. (Imposicin de sanciones por Declaraciones Juradas presentadas que determinan la
existencia de una deuda tributaria no pagada o pagada parcialmente).1. Diligencias preliminares
Conforme establece el Pargrafo II del Artculo 94, concordante con el Numeral 6 del Pargrafo I del Artculo
108, ambos de la Ley N 2492, la Declaracin Jurada presentada dentro o fuera de trmino determinando la
existencia de una obligacin tributaria que no hubiera sido pagada o hubiera sido pagada parcialmente
constituye un ttulo de ejecucin tributaria, no requiriendo la Administracin Tributaria emitir documento ni
determinacin administrativa previa para su cobro.
El Departamento de Recaudacin y Empadronamiento de la dependencia operativa de la jurisdiccin a la que
pertenece el sujeto pasivo o tercero responsable, remitir peridicamente las declaraciones juradas citadas en
el prrafo precedente al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva, instancia que proceder con la
ejecucin tributaria por el importe del tributo no pagado o pagado parcialmente con los intereses respectivos.
2. Inicio
El procedimiento sancionador a cargo del Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva, se iniciar con la
emisin y notificacin del Auto Inicial de Sumario Contravencional al presunto contraventor, consignando la
sancin establecida para el efecto, calculada en el importe equivalente al tributo omitido en UFV, es decir
sobre el saldo del tributo no pagado.
A efectos de la aplicacin del Inciso b) del Artculo 39 del Decreto Supremo N 27310, una vez notificado al
sujeto pasivo con el Auto Inicial de Sumario Contravencional y vencidos los diez (10) das sealados en la
citada disposicin, se proceder a la emisin y notificacin del Provedo de Inicio de Ejecucin Tributaria de la
declaracin jurada.
3. Proceso
RND publicada en fecha 27/11/2016

La tramitacin del procedimiento sancionador se realizar en la forma y plazos establecidos en el numeral 3


del Artculo 10 de la presente Resolucin, en lo pertinente, el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva
emitir el Auto Inicial de Sumario Contravencional y la Resolucin Sancionatoria o Resolucin Final del
Sumario segn corresponda, mismos que sern suscritos por el Gerente Distrital o GRACO de la jurisdiccin a
la que pertenece el contribuyente.
4. Otras consideraciones
De conformidad a lo previsto en el Artculo 165 de la Ley N 2492 y el Artculo 42 del Decreto Supremo N
27310, la Omisin de Pago ser sancionada con una Multa equivalente al cien por ciento (100%) del tributo
omitido expresado en UFV a la fecha de vencimiento del plazo para el pago de la obligacin tributaria.
La sancin establecida en el prrafo anterior, disminuir en funcin a lo establecido en el Artculo 156 de la
Ley N 2492.
La ejecucin de la deuda tributaria y la aplicacin del procedimiento sancionador establecidos en este artculo,
no inhiben las facultades de la Administracin Tributaria para fiscalizar y/o verificar el perodo y tributo
observado.
Cuando en el proceso de fiscalizacin y/o verificacin, por impuestos y perodos, se evidencie la existencia de
deuda tributaria autodeterminada y se constate que sta fue declarada pero no pagada o pagada
parcialmente; sta deber ser comunicada al Departamento de Recaudacin y Empadronamiento para su
verificacin y de corresponder, dar inicio a la ejecucin tributaria y proceso sancionador por el Departamento
Jurdico y de Cobranza Coactiva.
CAPTULO IV
IMPOSICIN DE SANCIONES EN FORMA DIRECTA
Artculo 14. (Procedencia).- La imposicin de sanciones en forma directa de competencia del Servicio de
Impuestos Nacionales, prescindiendo de los procedimientos sancionadores previstos en la presente
Resolucin, se aplicar para las siguientes contravenciones:
1. La falta de presentacin de Declaraciones Juradas en plazos establecidos.
2. Omisin de inscripcin, inscripcin o permanencia en un Rgimen distinto al que le corresponde en el
Registro de Contribuyentes.
Artculo 15. (Imposicin de sanciones por presentacin de Declaraciones Juradas fuera de
plazo).1. Inicio.
Verificada la falta de presentacin de Declaraciones Juradas en los plazos establecidos, el Departamento de
Recaudacin y Empadronamiento de la Gerencia Distrital o GRACO de la jurisdiccin en la cual se encuentre
inscrito el contribuyente, emitir el Auto de Multa que imponga de forma directa la Multa.
El Auto de Multa contendr como mnimo:
a) Nmero de Auto de Multa.
b) Lugar y fecha de emisin del Auto de Multa.
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c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)

Nombre o Razn Social del contribuyente.


Nmero de Identificacin Tributaria.
Perodo(s) Fiscal(es).
Tipo de Impuesto(s), nmero de Formulario(s) de Declaracin(es) Jurada(s) presentada(s) fuera de
trmino.
Nmero de Orden de la(s) Declaracin(es) Jurada(s)
Fecha de vencimiento para la presentacin de la(s) Declaracin(es) Jurada(s).
Fecha efectiva de presentacin de la(s) Declaracin(es) Jurada(s).
Norma especfica infringida.
Tipificacin de la contravencin tributaria.
Sancin aplicada, sealando la norma legal donde se encuentre establecida.
Plazos y recursos que tiene el sujeto pasivo o tercero responsable para impugnar el Auto de Multa.
Firma del Gerente Distrital o GRACO de la jurisdiccin a la que corresponda el contribuyente.

El Auto de Multa podr incluir sanciones por ms de una falta de presentacin de declaracin jurada.
2. Proceso.
Notificado el Auto de Multa, el Departamento de Recaudacin y Empadronamiento proceder a:
a) Emitir el Auto de Conclusin, declarando concluido el trmite por el pago de la(s) multa(s),
instruyendo el archivo de antecedentes y la notificacin en Secretara o por medios electrnicos,
siempre que se verifique el pago total de la(s) multa(s) dentro el plazo de veinte (20) das,
computables a partir del da siguiente hbil a aquel en que se realiz la notificacin con el Auto de
Multa.
b) Remitir mediante informe los antecedentes al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva, cuando
el sujeto pasivo o tercero responsable dentro el plazo de veinte (20) das, computables a partir del da
siguiente hbil a aquel en que se realiz la notificacin con el Auto de Multa, no pague la(s) multa(s)
o sea(n) pagada(s) parcialmente o interponga recursos que le franquea la Ley.
Recibidos los antecedentes, el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva previo a iniciar la ejecucin
tributaria, verificar los pagos que el contribuyente hubiera realizado en forma posterior a la recepcin, en
cuyo caso emitir Auto de Conclusin, declarando concluido el trmite por el pago de la(s) multa(s),
dispondr el archivo de antecedentes y la notificacin en Secretara o por medios electrnicos.
De no haberse pagado la(s) multa(s), emitir y notificar el Provedo de Inicio de Ejecucin Tributaria,
conminando al contraventor al pago de la sancin dentro del tercer da, bajo alternativa de adoptarse las
medidas coactivas.
En la etapa de ejecucin tributaria, el sujeto pasivo o tercero responsable podr pagar la(s) multa(s) en la(s)
boleta(s) de pago respectiva(s), en cuyo caso la(s) copia(s) de la(s) boleta(s) de pago debe(n) presentarse en
el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva o en la Agencia Tributaria.
3.

Emisin por sistemas informticos

El Auto de Multa que imponga sanciones en forma directa, podr ser emitido a travs del uso de sistemas
informticos, conforme establece el Pargrafo II del Artculo 79 de la Ley N 2492.

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Artculo 16. (Imposicin de sanciones por Omisin de Inscripcin o Permanencia en un Rgimen


Tributario distinto al que le corresponde).1. Inicio
El procedimiento de control tributario ser ejecutado por el Departamento de Fiscalizacin o Agencia
Tributaria de la jurisdiccin donde se encuentre localizado el establecimiento objeto de control.
De constatarse la No Inscripcin en los registros tributarios de personas naturales o jurdicas que realicen
actividad econmica o la existencia de Contribuyentes inscritos o que permanezcan en un Rgimen Tributario
distinto al que le corresponde, los servidores pblicos designados labrarn un Acta de Verificacin y Clausura,
que contendr como mnimo, la siguiente informacin:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)

Nmero de Acta de Verificacin y Clausura.


Lugar, fecha y hora de emisin del Acta de Verificacin y Clausura.
Nombre o Razn Social del Contraventor.
Nmero de Cdula de Identidad del contraventor o Nmero de Identificacin Tributaria en el caso
de que el contribuyente se encontrara inscrito.
Direccin del domicilio fiscal visitado o intervenido.
Descripcin de la actividad gravada realizada en el establecimiento o hechos y elementos que
respalden el cambio de Rgimen Tributario segn corresponda.
Norma especfica infringida.
Tipificacin de la contravencin tributaria.
Sancin aplicada, sealando la norma legal donde se encuentre establecida.
Nmero(s) de Precinto(s) utilizado(s) para efectuar la sancin de Clausura.
Nombre (s) completo (s), nmero (s) de Cdula de Identidad y firmas del (los) servidor (es)
pblico (s) actuante (s).

2. Proceso
Concluida la emisin del Acta de Verificacin y Clausura por omisin de inscripcin o permanencia en un
rgimen tributario distinto al que le corresponde, se proceder a la clausura inmediata del establecimiento
hasta que regularice su inscripcin, de acuerdo a los Artculos 162 y 163 de la Ley N 2492.
La Administracin Tributaria podr realizar en cualquier momento el control de precintos y del cumplimiento
de las clausuras realizadas.
DISPOSICIN ADICIONAL
nica. (Modificaciones).- I. Se modifica el Artculo 13 (Sanciones) de la Resolucin Normativa de
Directorio N 10-0005-11 de 01 de marzo de 2011, Reglamento del Impuesto al Juego y del Impuesto a la
Participacin en Juegos, por el siguiente texto:

Artculo 13. (Sanciones).- Para los Agentes de Informacin designados en la presente


disposicin, el incumplimiento a la entrega de la informacin, ser sancionado conforme el
rgimen de sanciones vigente.
II. Se modifica el Artculo 16 (Sanciones) de la Resolucin Normativa de Directorio N 10-0012-13 de 10 de
abril de 2013, Presentacin Digital y Fsica de Estados Financieros, por el siguiente texto:
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Artculo 16.- (Sanciones). La falta de presentacin del Formulario Electrnico 605-V5


y la no presentacin de los Estados Financieros establecidos en la presente disposicin, as
como la presentacin fuera de plazo, constituyen Incumplimiento a Deberes Formales y
sern sancionadas conforme el rgimen de sanciones vigente.
III. Se modifica el segundo prrafo del Artculo 7 (Obligatoriedad de exhibir el NIT) de la Resolucin
Normativa de Directorio N 10-0044-13 de 20 de diciembre de 2013, Venta de Bienes por Comercio
Electrnico, por el siguiente texto:

El incumplimiento a este artculo se constituye en contravencin por Incumplimiento de Deberes


Formales y ser sancionado conforme el rgimen de sanciones vigente.
IV. Se modifica la Disposicin Adicional Primera de la Resolucin Normativa de Directorio N 10-0030-15 de
06 de noviembre de 2015 Formulario F-110 v3, Mdulos Formulario Electrnico F.110 v.3 Facilito,
Agente de Retencin y Aplicativo QRQUINCHO, por el siguiente texto:

Primera.- Los deberes formales establecidos en los artculos 7, 8, 12, 16 y 17 de la


presente Resolucin, en caso de incumplimiento constituyen contravencin tributaria,
tipificada como incumplimiento a deberes formales y sern sancionadas conforme el
rgimen de sanciones vigente, en cumplimiento a lo establecido por el Artculo 162 de la
Ley N 2492 y dems normativa reglamentaria.
DISPOSICIONES DEROGATORIAS Y ABROGATORIAS
Primera. (Derogatoria).- A partir de la vigencia de la presente Resolucin queda derogado el Pargrafo II
del Artculo 3 de la Resolucin Normativa de Directorio N 10-0005-11 de 01 de marzo de 2011, Reglamento
al Impuesto al Juego y del Impuesto a la Participacin en Juegos.
Segunda. (Abrogatorias).- I. A partir de la vigencia de la presente Resolucin queda abrogada la
Resolucin Normativa de Directorio N 10-0032-15 de 25 de noviembre de 2015, Rgimen Sancionatorio por
Contravenciones Tributarias.
II. Se abrogan todas las disposiciones contrarias a la presente Resolucin Normativa de Directorio.
DISPOSICIN FINAL
nica. La presente Resolucin Normativa de Directorio entrar en vigencia a partir de su publicacin.
Regstrese, publquese y cmplase.

Lic. V. Mario Cazn Morales


Presidente Ejecutivo a.i.
Servicio de Impuestos Nacionales

RND publicada en fecha 27/11/2016