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UE 9 Introduction la comptabilit

SESSION 2013

UE9 INTRODUCTION A LA COMPTABILITE


Dure de lpreuve : 3 heures Coefficient : 1

Aucun document ni aucun matriel ne sont autoriss. En consquence, tout usage dune calculatrice est
INTERDIT et constituerait une fraude.
Document remis au candidat :
Le sujet comporte 6 pages numrotes de 1/6 6/6, dont 5 annexes.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.

Le sujet se prsente sous la forme de 4 dossiers indpendants :

Prsentation du sujet
DOSSIER 1 Normalisation et principes comptables. (1,5 points)
DOSSIER 2 Oprations courantes. (6,5 points)
DOSSIER 3 Oprations dinvestissement et de financement . (4,5 points)
DOSSIER 4 Travaux dinventaire . (7,5 points)

Page
2
2
2
3
3

Le sujet comporte les annexes suivantes :

DOSSIER
DOSSIER
DOSSIER
DOSSIER
DOSSIER

2
3
3
4
4

- Annexe 1 : Oprations courantes de la SAS TITANEPRO au mois doctobre 2012


Annexe 2 : Informations relatives la construction dun entrept de stockage
Annexe 3 : Informations relatives loctroi dune subvention
Annexe 4 : Modle de plan damortissement ( reproduire sur la copie)
Annexe 5 : Rgularisations dinventaire

Page
5
6
6
6
6

AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs
hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.

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UE 9 Introduction la comptabilit

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Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie.


Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell.

SUJET
La SAS TITANEPRO est une entreprise de mtallurgie spcialise dans la fabrication de produits et pices
raliss en acier et alliages spciaux (titane, carbone...).
Sa clientle est compose principalement d'entreprises franaises et trangres du secteur de l'nergie, de
l'aronautique et du domaine mdical. Elle s'approvisionne en France et l'tranger.
Vous tes stagiaire au sein du service comptable de la SAS TITANEPRO et quatre dossiers vous ont t confis.
Ces dossiers sont indpendants les uns des autres.
L'exercice comptable concide avec l'anne civile. Les critures comptables sont enregistres dans un journal
unique.
Par souci de simplification, on appliquera un taux de TVA de 20 %.

DOSSIER 1 NORMALISATION ET PRINCIPES COMPTABLES


Pralablement votre recrutement, votre matre de stage teste certaines de vos connaissances.
Travail faire
1. Rappeler les objectifs de la normalisation comptable et citer le principal acteur franais de
ce processus.
2. Rappeler
le(s)
rfrentiel(s)
commerciales franaises.

comptable(s)

qui

s'applique(nt)

aux

socits

DOSSIER 2 OPRATIONS COURANTES


Certaines oprations concernant le mois d'octobre 2012 n'ont pas encore t comptabilises.
Votre responsable de stage vous confie leur enregistrement.
Travail faire
1. Rappeler les rgles dvaluation des titres acquis titre onreux lors de leur entre dans le
patrimoine.
2. Rappeler les rgles relatives la TVA concernant les achats de biens en provenance de l'Union
europenne ou du reste du monde.
3. A partir de l'annexe 1, comptabiliser au journal de la SAS TITANEPRO les oprations courantes du
mois d'octobre 2012

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DOSSIER 3 OPRATIONS DINVESTISSEMENT ET DE FINANCEMENT


Dans le cadre de sa stratgie de dveloppement, la SAS TITANEPRO a fait l'acquisition d'un terrain dbut 2012
pour y faire construire un entrept de stockage. Elle a bnfici d'une subvention pour financer l'achat du
terrain.
Travail faire
1. Rappeler la dfinition dune immobilisation corporelle selon le Plan Comptable Gnral.
2. Rappeler les critres gnraux de comptabilisation dun actif.
3. A partir de lannexe 2, enregistrer toute les critures relatives lacquisition du terrain et la
construction de lentrept de stockage.
4. A partir de lannexe 3, identifier et dfinir le type de subvention obtenue par la SAS pour financer
son terrain.
5. Citer les autres modes de financement quune entreprise peut mettre en uvre pour financer ses
investissements.
6. A partir de lannexe 3, enregistrer les critures relatives lobtention de la subvention.
7. Rappeler les rgles de reprise des subventions dquipement ou dinvestissement au compte de
rsultat.

DOSSIER 4 OPRATIONS DINVENTAIRE


Votre matre de stage vous confie certains travaux d'inventaire en prvision de l'tablissement des documents
de synthse.
A - Amortissement d'un logiciel
La SAS TITANEPRO a acquis le 1er juillet 2012 un logiciel de gestion de projet.
Montant brut : 3 125 HT, rduction commerciale : 100 ; escompte pour rglement comptant : 25 .
Le rglement est intervenu le jour mme par chque bancaire.
Le logiciel a t mis en service le 15 juillet 2012.
La SAS attend une consommation rgulire des avantages conomiques sur 3 ans.
L'entreprise souhaite bnficier de lamortissement exceptionnel sur douze mois autoris pour les logiciels acquis.

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Travail faire
1. Comptabiliser l'acquisition du logiciel.
2. Rappeler la dfinition de l'amortissement comptable nonce par le Plan Comptable Gnral.
3. Prsenter le plan d'amortissement du logiciel (selon le modle prsent en annexe 4 reproduire
sur la copie).
4. Comptabiliser au 31 dcembre 2012 les critures d'inventaire concernant ce logiciel.
5. Prsenter, dans un extrait du bilan au 31 dcembre 2012, les postes d'actif et passif
correspondants ces oprations.
6. Indiquer les critures comptables qui devront tre constates au 31 dcembre 2014.
7. Prsenter, dans un extrait du bilan tel qu'il sera tabli au 31 dcembre 2014, les postes d'actif et
passif correspondants ces oprations.

B - Rgularisations diverses
Travail faire
1. Rappeler le principe comptable qui conduit rgulariser les charges et produits la clture
d'un exercice comptable.
2. A partir de lannexe 6, comptabiliser les critures ncessaires au 31 dcembre 2012.

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ANNEXE 1
Opration courantes de la SAS TITANEPRO au mois d'octobre 2012
-

Les frais accessoires d'achat sont enregistrs dans les comptes de charge par nature.

Le taux de TVA applicable sur les oprations de la SAS TITANEPRO est de 20 %.

Tous les numros d'identification intracommunautaires ont t changs entre la SAS et ses partenaires
commerciaux.

Le 1er octobre 2012 : pour placer un excdent de trsorerie, la SAS TITANEPRO fait l'acquisition de 10 actions
cotes VALEO au prix unitaire de 100 .
La banque prlve une commission sur achat de 50 HT. La banque prlve la totalit de la somme le jour mme.
Le 2 octobre 2012 : versement d'un acompte de 1 200 une socit de services et d'ingnierie en
informatique, ALLINFO, charge de dvelopper un SIRH (systme d'information des ressources humaines).
La socit ALLINFO a opt pour la TVA sur les dbits.
Le 5 octobre 2012 : facture n V0310 adresse une socit italienne d'appareillage mdical KINEOLE. Cette
vente concerne des implants orthopdiques. Montant total factur : 9 000 HT ; remise de 10 % ; emballages
consigns : 2 caisses capitonnes 100 l'unit. Un acompte de 1 500 avait t vers le 20 septembre par le
client. Rglement du solde 30 jours fin de mois.
Le 10 octobre 2012 : facture n 7124 reue du fournisseur allemand Deutsche Edelstahl Werke pour un achat de
matires premires : 500 barres. Total brut HT : 8 000 ; remise de 5 % ; port forfaitaire HT : 100 . Rglement
30 jours fin de mois.
Le 15 octobre 2012 : rception de la facture n899 adresse par notre fournisseur suisse Hanskohler AG pour
un achat de matires premires : tles lamines chaud pour un total brut HT de 5 000 CHF. A cette date le
cours du franc suisse est de 1 CHF = 0,8 . Rglement sous quinzaine.
Le 17 octobre 2012 : facture n 1759 reue de notre transitaire franais Stamex charg du ddouanement et du
transport des matires premires achetes notre fournisseur suisse Hanskohler le 15/10. Dtail de la facture :
transport 110 HT ; honoraires : 90 HT ; droits de douane sur les matires premires : 100 ; TVA sur les
matires : 800 ; TVA sur les droits de douane, le transport et les honoraires : 60 . Le transitaire a opt pour
la TVA sur les dbits. Rglement 30 jours.
Le 25 octobre 2012 : Rception de la facture de la socit ALLINFO (n2624) : 10 jours de conseil la
rdaction du cahier des charges pour la conception du SIRH. Cout d'une journe : 250 . Rappel : un acompte
a t vers le 2 octobre 2012. Rglement du solde 30 jours. TVA au taux normal.
Le 30 octobre 2012 : rglement de la facture au fournisseur suisse Hanskohler par virement. Le cours du jour
du franc suisse est de 1 CHF = 0,9 .
Le 31 octobre 2012 : avis de crdit n 61224 de la banque. L'avis indique la perception de dividendes annuels
sur les actions VALEO acquises le 1er octobre. Montant unitaire : 3 .

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ANNEXE 2
Informations relatives la construction dun entrept de stockage
Selon l'acte notari tabli le 15 fvrier 2012,
le prix d'acquisition du terrain btir est de 100 000 HT ; cette opration est soumise TVA.
les honoraires du notaire s'lvent : 2 000 HT, le notaire a opt pour la TVA sur les dbits.
rglement le jour mme par chque bancaire.
La SAS TITANEPRO a opt pour l'inscription en charges des frais d'acquisition des immobilisations.
Du 25 fvrier au 15 juin 2012, la SAS TITANEPRO a fait construire lentrept de stockage par le personnel d'une de
ses usines. Les lments du cot de production suivants ont t comptabiliss :
- cot des matriaux utiliss :
125 000
- charges directes de production :
145 000
- charges indirectes de production :
70 000
Le btiment a t livr et mis en service le 15 juin 2012.
ANNEXE 3
Informations relatives loctroi dune subvention
La SAS TITANEPRO a demand une subvention la Rgion des pays de Loire, afin de financer l'acquisition du
terrain.
L'accord de la rgion pour une subvention d'un montant de 75 000 est parvenu lentreprise le 20 Janvier
2012.
La subvention a t verse le 20 fvrier 2012.
Le contrat d'attribution de la subvention ne mentionne pas de clause d'inalinabilit du terrain.
ANNEXE 4
Modle plan damortissement ( reproduire sur la copie)
Exercices

Dotations fiscales

Dotations comptables

...

...

...

Amortissements drogatoires
Dotations

Reprises

...

...

ANNEXE 5
Rgularisations dinventaire
1) Le 1/12/2012, la SAS TITANEPRO a encaiss 24 000 HT au titre d'une location immobilire pour la priode
de dcembre 2012 fvrier 2013.
2) II reste dans larmoire de la responsable des fournitures administratives 5 cartouches d'encre pour les
imprimantes du service administratif. Elles ne font pas l'objet d'un suivi en stock. Elles seront utilises dans
le mois venir.
Prix d'achat unitaire : 125 HT.
3) La SAS TITANEPRO doit accorder ses clients 4 000 HT de ristournes au titre des ventes de lexercice 2012.
4) La SAS TITANEPRO a livr son client MICHEL SA pour 20 000 HT de pices en titane ; au 31/12/2012, les
services comptables n'ont pas encore tabli la facture correspondante.
5) La SAS TITANEPRO a souscrit le 1er octobre 2012 un emprunt amortissement constant de 100 000 auprs
de sa banque. Le taux d'intrt annuel est 4 %. La premire annuit sera prleve le 1er octobre 2013.

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Proposition de correction
Remarque pralable.
Le corrig propos par Comptalia est plus dtaill que ce que l'on est en droit d'attendre d'un candidat dans le
temps imparti pour chaque preuve.
A titre pdagogique le corrig comporte donc des rappels de cours par exemple, non exigs dans le traitement
du sujet.

DOSSIER 1 NORMALISATION ET PRINCIPES COMPTABLES

1) Rappeler les objectifs de la normalisation comptable et citer le principal acteur franais de ce


processus.
La normalisation a pour objet dtablir un ensemble de rgles communes dans le double but duniformiser et de
rationaliser la prsentation des informations comptables susceptibles de satisfaire les besoins prsums de
multiples utilisateurs.
Lharmonisation comptable internationale qui sest engage a entrain une refonte du processus de
normalisation comptable dans un grand nombre de pays mais galement une convergence des normes
comptables nationales vers les normes IFRS.
Depuis 2009, lANC (Autorit des Normes Comptables) est le principal acteur franais de ce processus.
En tant quorgane unique, lANC est donc la fois normalisateur et rgulateur.
2) Rappeler le(s) rfrentiel(s) comptable(s) qui sapplique(nt) aux socits commerciales
franaises.
Compte tenu de la rglementation actuelle, il existe aujourdhui en France trois rfrentiels comptables que les
socits doivent respecter :

Rfrentiels comptables

Nature de comptes et types de socit


- Comptes consolids des socits cotes.

I.F.R.S

- Comptes consolids des socits non cotes ayant opt


pour les I.F.R.S.

Rglement CRC 99-02

Comptes consolids des socits non cotes nayant pas


opt pour les I.F.R.S.

P.C.G (plan comptable gnral)

Comptes individuels de lensemble des socits

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DOSSIER 2 OPERATIONS COURANTES

1) Rappeler les rgles dvaluation des titres acquis titre onreux lors de leur entre dans le
patrimoine.
Quel que soit leur classement comptable, les titres sont valus selon les rgles gnrales dvaluation du cot
dentre des actifs, cest--dire leur cot dacquisition, sils sont acquis titre onreux. Le cot dacquisition
est constitu :
- du prix dachat des titres ;
- et, sur option, des frais dacquisition (droits de mutation, honoraires, commissions, frais dactes).
Si loption nest pas retenue par lentreprise, les frais dacquisition sont laisss en charges.
2) Rappeler les rgles relatives la TVA concernant les achats de biens en provenance de lUnion
europenne ou du reste du monde.
-Rgles relatives la TVA concernant les achats de biens en provenance de lUnion
europenne
Depuis le 1er janvier 1993, il y a libre circulation des biens entre les tats membres de l'Union europenne. On
appelle :
"Livraisons", les ventes intracommunautaires ;
"Acquisitions", les achats intracommunautaires.
=> Les livraisons sont exonres de T.V.A.
=> Les acquisitions sont soumises la T.V.A dans le pays d'arrive ; et donc :
- la facture reue est hors taxes ;
- la T.V.A est due par l'acqureur;
- il ne s'agit pas proprement parler d'une T.V.A collecte ;
- cette T.V.A est rcuprable : elle est donc la fois due et dductible.
Consquences.
Par exception la rgle gnrale, les comptes "Clients" et "Fournisseurs" sont ici tenus H.T.
Le numro individuel d'identification europen
Ci-dessus, nous avons prcis que les livraisons intracommunautaires sont exonres de T.V.A, ceci est
parfaitement exact en thorie.
Toutefois, dans "le monde rel" encore faut-il que la facture de vente (livraison intracommunautaire) comporte
les numros d'identification du vendeur et de l'acheteur ainsi que la mention "Exonration de T.V.A".
Si l'acheteur ne fournit pas son numro d'identification au vendeur, la facture devra tre tablie en T.T.C au
taux de T.V.A applicable dans le pays du vendeur !

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-Rgles relatives la TVA concernant les achats de biens en provenance du reste du monde.
Les factures mises par un fournisseur situ dans un pays hors communaut europenne sont "nettes de taxe"
et portent la mention "Exonres de T.V.A l'exportation".
Toutefois, s'agissant d'une importation, la T.V.A et des droits de douane sont exigibles lors du passage en
douane et doivent tre rgls l'administration des douanes.
La T.V.A et les droits de douane sont dus :
- soit l'administration fiscale au sens strict, sur la base du Document Administratif Unique
sert au ddouanement ;

(DAU) qui

- soit un commissionnaire ou un transitaire en douanes (agr par les services douaniers) qui
facture directement les droits et taxes collecter (et donc dus par l'entreprise).
Le commissionnaire est donc amen tablir une facture l'importateur.

3) A partir de lannexe 1, comptabiliser au journal de la SAS TITANEPRO les oprations


courantes du mois doctobre 2012.
- 1er octobre 2012

5031
6271
44566
512

01/10/2012
Titres cots
Frais sur titres
T.V.A sur autres biens et services
Banque

1 000,00
50,00
10,00

1 060,00

Acquisition de 10 titres 100,00 lun.

- 2 octobre 2012

4091
44566
4458
512

02/10/2012
Fournisseurs-Avances et acomptes verss sur commandes
T.V.A sur autres biens et services
T.V.A en attente
Banque

1 200,00
200,00

200,00
1 200,00

Versement dun acompte sur une prestation de services.


Rappel de cours.
Pour l'enregistrement des acomptes, en cas de prestations de service ou de travaux immobiliers, les critures seront
identiques, que l'entreprise ait opt ou non pour les dbits car les acomptes sont toujours soumis T.V.A.
En contrepartie du dbit du compte de T.V.A dductible (44566) on crdite le compte 4458 "T.V.A en attente".
Ce compte 4458 sera donc sold lors du rglement du solde de la facture.

- 5 octobre 2012
Rappel de cours
Depuis le 1er janvier 1993, il y a libre circulation des biens entre les tats membres de l'Union europenne. On appelle :
"Livraisons", les ventes intracommunautaires ;
"Acquisitions", les achats intracommunautaires.
=> Les livraisons sont exonres de T.V.A.

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Prsentation de la facture.
Prix brut produits finis

9 000,00

Remise 10 %

- 900,00
Net commercial

Consignation emballages : (2 * 100,00)


Acompte vers le 20/09/2012
Net payer

41112
4191
701
4196

8 100,00
+ 200,00
- 1 500,00
6 800,00

05/10/2012
Clients
Clients-Avances et acomptes reus sur commandes
Ventes de produits finis
Clients-Dettes pour emballages consigns

6 800,00
1 500,00

8 100,00
200,00

Facture de vente n V0310.

- 10 octobre 2012
Prsentation de la facture.
Prix brut matires 1res

8 000,00

Remise 5 %

- 400,00
Net commercial

Frais de port forfaitaire

100,00
Net payer

601
6241
445662
40112
4452

7 600,00

7 700,00

10/10/2012
Achats de matires premires
Transports sur achats
T.V.A dductible intracommunautaire
Fournisseurs
T.V.A due intracommunautaire

7 600,00
100,00
1 540,00
7 700,00
1 540,00

Facture dachat n 7124.

- 15 octobre 2012

601
40113

15/10/2012
Achats de matires premires (5 000 CHF * 0,80)
Fournisseurs

4 000,00

4 000,00

Facture dachat n 899.

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- 17 octobre 2012
Prsentation de la facture.
Droits de douane

100,00

Frais de transport

110,00

Honoraires

90,00
Net H.T

300,00

T.V.A sur les importations de matires 1res

800,00

T.V.A sur droits de douane, transport et honoraires


Total T.V.A

860,00
Net payer T.T.C

601
6241
6224
44566
467

60,00

1 160,00

17/10/2012
Achats de matires premires
Transports sur achats
Rmunrations des transitaires
T.V.A sur autres biens et services
Crditeurs divers

100,00
110,00
90,00
860,00
1 160,00

Facture dachat n 1 759.

- 25 octobre 2012
Prsentation de la facture.
Prestation de service

2 500,00
Net commercial

T.V.A

2 500,00
500,00

Total T.T.C
Acompte vers le 2/10/2012
Net payer

3 000,00
- 1 200,00
1 800,00

611
44566
4458
4091
401

25/10/2012
Sous-traitance
T.V.A sur autres biens et services
T.V.A en attente
Fournisseurs-Avances et acomptes
Fournisseurs

Facture dachat n 2 624.

2 500,00
300,00
200,00

1 200,00
1 800,00

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- 30 octobre 2012

40113
666
512

30/10/2012
Fournisseurs
Pertes de change (0,90 0,80) * 5 000 CHF)
Banque

4 000,00
500,00

4 500,00

Rglement de la facture n 899

- 31 octobre 2012
31/10/2012
512
764

Banque

Revenu des VMP

30,00

30,00

Encaissement de dividendes.

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UE 9 Introduction la comptabilit

DOSSIER 3 OPERATIONS DINVESTISSEMENT ET DE FINANCEMENT

1) Rappeler la dfinition dune immobilisation corporelle selon le Plan Comptable Gnral.


Le Plan Comptable Gnral dfinit une immobilisation corporelle :
- comme un actif physique dtenu (par essence identifiable) :
- soit pour tre utilis dans la production ou la fourniture de biens ou de services,
- soit pour tre lou des tiers,
- soit des fins de gestion interne
- dont lentit attend quil soit utilis au-del de lexercice en cours.

2) Rappeler les critres gnraux de comptabilisation dun actif.


Pour quun actif soit comptabilis, deux conditions cumulatives sajoutent celles rsultant de sa dfinition :
- lentreprise doit bnficier des avantages conomiques futurs (notion de contrle de lactif)
- lentreprise doit pouvoir valuer son cot avec une fiabilit suffisante.

3) A partir de lannexe 2, enregistrer toutes les critures relatives lacquisition du terrain et la


construction de lentrept de stockage.

211
6226
44562
44566
512

15/02/2012
Terrains
Honoraires
T.V.A sur immobilisations
T.V.A sur autres biens et services
Banque

100 000,00
2 000,00
20 000,00
400,00

122 400,00

Acquisition du terrain selon acte notari.

213
44562
722
44571

15/06/2012
Constructions (125 000 + 145 000 + 70 000)
T.V.A sur immobilisations
Production immobilise
T.V.A collecte

340 000,00
68 000,00
340 000,00
68 000,00

Mise en service de lentrept de stockage.

Rappel de cours.
Le cot de production d'une immobilisation corporelle comprend les lments suivants :
- cot d'achat des matires consommes pour la construction de l'immobilisation ;
- charges directes de production (personnel, amortissements du matriel, affects la production);
- charges indirectes de production (part du loyer, de l'nergie consomme pour la fabrication de

l'immobilisation.

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Remarque.
Sont exclus du cot de production les lments suivants :
-

les
les
les
les
les
les

charges financires ;
frais de recherche et dveloppement ;
frais d'administration gnrale ;
commissions ;
frais d'acte ;
honoraires.

Toutefois, comptablement (pas fiscalement) on peut inclure les intrts des capitaux emprunts pour la fabrication de
l'immobilisation, qui se rattachent la priode de fabrication.
Rgle en matire de TVA concernant la production dune immobilisation corporelle.
Le Code gnral des impts a expressment prvu limposition la TVA de certaines oprations et notamment la livraison
soi-mme dune immobilisation corporelle destine aux besoins de lentreprise.
Dans cette situation, lassujetti a la double qualit de fournisseur et de consommateur.
Ainsi, lors de la mise en service de limmobilisation, on enregistrera simultanment la TVA collecte et dductible (sur la base
du cot de production), respectivement au crdit du compte 44571 et au dbit du compte 44562.
La TVA ne prsente donc aucune incidence financire pour lentreprise (si le prorata de dductibilit est bien de 100 % !).

4) A partir de lannexe 3, identifier et dfinir le type de subvention obtenue par la SAS pour financer
son terrain
La SAS TITANEPRO a obtenu une subvention lui permettant de financer en partie lacquisition dun terrain.
Nous sommes donc
dinvestissement.

en

prsence

dune

subvention

dquipement

qui

fait

partie

des

subventions

5) Citer les autres modes de financement quune entreprise peut mettre en uvre pour financer ses
investissements.
On peut citer :
- lemprunt
- lautofinancement
- laugmentation de capital
- le crdit-bail
- la location
- la cession dun actif
6) A partir de lannexe 3, enregistrer les critures relatives lobtention de la subvention.

4411
1312

20/01/2012
Etat-Subventions recevoir
Subventions dquipement

75 000,00

75 000,00

Octroi de la subvention par la Rgion.

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20/02/2012
512
4411

Banque

Etat-Subventions recevoir

75 000,00

75 000,00

Encaissement de la subvention.

7) Rappeler les rgles de reprise des subventions dquipement ou dinvestissement au compte de


rsultat.
- Le choix d'taler ou non la subvention d'investissement
Comptablement, deux possibilits soffrent lentreprise lors de l'octroi de la subvention d'investissement :
- 1re possibilit : le non talement
L'entreprise Inscrit la subvention directement en produit exceptionnel (compte 777 "Quote-part des
subventions dinvestissement vire au rsultat de lexercice").
Dans ce cas l'imposition de la subvention s'applique ds l'exercice d'octroi.
- 2me possibilit : l'talement
Lentreprise choisit dinscrire dans un compte 13, la totalit de la subvention dinvestissement promise et/ou
reue. Ensuite, linventaire de lexercice dobtention, ainsi qu linventaire des exercices suivants,
lentreprise devra rintgrer comptablement (mettre dans un compte de la classe 7) une partie de la
subvention. Autrement dit, avec cette possibilit, lentreprise tale la subvention dinvestissement sur plusieurs
exercices (et donc tale l'impt sur plusieurs exercices).
L'talement de la subvention d'investissement sur plusieurs exercices s'effectue diffremment selon
l'immobilisation qu'a permis de financer la subvention :
- financement d'une immobilisation amortissable
Reprise = Annuit d'amortissement fiscale de l'immobilisation *

Subvention reue
Valeur d'entre de l'immobilisation

Attention.
Il sagit de lannuit fiscalement autorise et non de lannuit comptable !

- financement d'une immobilisation non amortissable


1er cas = Par fraction gale sur le nombre dannes pendant lesquelles les immobilisations sont inalinables
(c'est dire que l'on ne peut pas les vendre pendant cette priode) ;
2me cas => Par 1/10me (sans prorata temporis) si aucune clause dinalinabilit nest prvue dans le contrat.

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DOSSIER 4 OPERATIONS DINVENTAIRE

PARTIE A - Amortissement dun logiciel


1) Comptabiliser lacquisition du logiciel.
ATTENTION
Modification apporte par le P.C.G, depuis 2006, concernant la nature et l'enregistrement des
escomptes rglement
Avant cette modification, l'escompte de rglement tait systmatiquement enregistr dans un compte
spcifique de charges financires chez le vendeur (665 "Escompte accord") ou de produits financiers chez
l'acheteur (765 "Escompte obtenu").
Les articles 321-10, 321-15 et 321-20 du P.C.G indiquent que, chez l'acheteur d'immobilisations et
de biens stocks, les escomptes de rglement doivent tre dduits du cot d'acquisition.
Le renvoi 2224-1 du Lefebvre comptable 2011 prcise : "A notre avis et compte tenu des articles
prcits du P.C.G, les escomptes sont enregistrs en dduction du cot des achats concerns, que
l'escompte soit obtenu immdiatement ou ultrieurement".
Prsentation de la facture.
Prix brut logiciel de gestion

3 125,00

Rduction commerciale

- 100,00
Net commercial

Escompte

3 025,00
- 25,00

Net payer H.T

3 000,00

T.V.A

600,00
Net payer T.T.C

3 600,00

01/07/2012
205
44562
512

Logiciels
T.V.A sur immobilisations

3 000,00
600,00
Banque

3 600,00

Acquisition dun logiciel s de gestion de projet

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2) Rappeler la dfinition de lamortissement comptable nonce par le Plan Comptable Gnral.


Lamortissement dun actif est la rpartition systmatique de son montant amortissable en fonction de son
utilisation.
L'amortissement se mesure par la consommation des avantages conomiques attendus de cet actif.
L'amortissement dpend donc de l'usage ou des conditions d'utilisation des immobilisations amortissables par
l'entreprise
3) Prsenter le plan damortissement du logiciel (selon le modle prsent en annexe 4 reproduire
sur la copie).
Amortissements drogatoires
Dotations
Reprises

Exercices

Dotations
fiscales

Dotations
comptables

31/12/2012

1 500 (1)

500 (2)

1 000

31/12/2013

1 500 (1)

1 000

500

31/12/2014

1 000

1 000

31/12/2015

500

500

(1) => 3 000 * 6/12 mois = 1 500


(2) => Contrairement la rgle gnrale, les logiciels acquis sont amortis comptablement ds la date
dacquisition (et pas ds la date de mise en service), soit => 3 000/3 ans * 6/12 mois = 500

4) Comptabiliser au 31 dcembre 2012 les critures dinventaire concernant ce logiciel.

68111
2805
68725
145

31/12/2012
Dotations aux amortissements sur immobilisations
Amortissement du logiciel
Amortissement comptable.
d
Dotations aux amortissements drogatoires
Amortissements drogatoires
Amortissements drogatoires.

500,00

500,00

1 000,00
1 000,00

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5) Prsenter, dans un extrait de bilan au 31 dcembre 2012, les postes dactif et de passif
correspondants ces oprations.
ACTIF
Montant
brut

PASSIF

Amortiss.
et dprc.

Montant
net N

N-1

Actif Immobilis

N-1

Capitaux Propres

Immobilisations
incorporelles
Logiciels

1 000

Provisions
rglementes
500

3 000

2 500

6) Indiquer les critures comptables qui devront tre constates au 31 dcembre 2014.

68111
2805
145
78725

31/12/2014
Dotations aux amortissements sur immobilisations
Amortissement du logiciel
Amortissement comptable
d
Amortissements drogatoires
Reprises sur amortissements drogatoires
Amortissements drogatoires

1 000,00

1 000,00

1 000,00

1 000,00

7) Prsenter, dans un extrait de bilan tel quil sera tabli au 31 dcembre 2014, les postes dactif et
de passif correspondants ces oprations.

ACTIF
Montant
brut

PASSIF

Amortiss.
et dprc.

Montant
net N

N-1

Actif Immobilis

N-1

500

1 500

Capitaux Propres

Immobilisations
incorporelles
Logiciels

Provisions
rglementes
3 000

2 500

500

1 500

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PARTIE B : Rgularisations diverses


1) Rappeler le principe comptable qui conduit rgulariser les charges et produits la clture dun
exercice comptable.
Il s'agit du principe d'indpendance des exercices. Ce principe est en relation directe avec celui de la continuit.
Les diffrents utilisateurs de linformation comptable ont besoin dinformations priodiques. Il faut dterminer
les rsultats de la gestion passe de lentreprise et prvoir les rsultats futurs, et donc dcouper la vie continue
des entreprises en priodes ou en exercices comptables.
Les diffrents produits et charges doivent tre rattachs l'exercice auquel ils se rapportent (comptabilit
d'engagement).
2) A partir de lannexe 5, comptabiliser les critures ncessaires au 31 dcembre 2012.
7083
487

31/12/2012
Locations diverses
Produits constats davance (24 000,00 * 2/3 mois)

16 000,00
16 000,00

Enregistrement des produits constats davance pour la priode du


1/01 au 28/02/2013.

48600
6064

31/12/2012
Charges constates davance (5 cartouches * 125,00)
Fournitures administratives

625,00

625,00

Enregistrement de la charge constate davance pour les fournitures


administratives non consommes au 31/12/2012.

7091
44587
4198

31/12/2012
R.R.R accords sur ventes de produits finis
T.V.A sur factures tablir

4 000,00
800,00
R.R.R tablir

4 800,00

Enregistrement de lavoir tablir pour les ristournes de 2012.

31/12/2012
4181
701
44587

Clients-Factures tablir

24 000,00
Ventes de produits finis
T.V.A sur factures tablir

Enregistrement de la facture tablir pour la livraison


31/12/2012

6611
1688

au

31/12/2012
Intrts des emprunts et dettes (100 000 * 4 % * 3/12 mois)
Intrts courus non chus
Enregistrement de la
1/10 au 31/12/2012.

charge

dintrt

pour

la

priode

20 000,00
4 000,00

1 000,00

1 000,00

du

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