Vous êtes sur la page 1sur 14

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

INTRODUO
Pessoal, esse um resumo do material que eu tinha aqui em casa
sobre omisso de Receitas. Esse um dos itens do Edital do ISS-SP que
no consta no livro do Ricardo Ferreira e nem no do Srgio Jund. Essa
uma parte bem simples da disciplina que foi cobrada pela FCC na prova
de ICMS da Bahia, cujas questes eu comento no final.
Apesar de no ter sido citada no edital, a base legal para esse
tema a legislao do imposto de renda, vale dizer, o regulamento do
imposto de renda (Decreto 3000/99), artigos 281 a 287, que eu anexei
no final desse texto.
OMISSO DE RECEITAS
A grande maioria dos tributos que incidem sobre a produo e a
circulao de bens e servios tem como base de clculo um valor
relacionado com as receitas de uma empresa. Para pagar menos
imposto, interessa ao empresrio ocultar do fisco a ocorrncia de
operaes que geraram receitas, deixando de escritur-las nos livros
contbeis, para assim reduzir a base de clculo dos tributos. Assim a
empresa passa a ter dois registros distintos: a escriturao contbil, que
exibida para o fisco, e um controle extracontbil, a que s o dono da
empresa tem acesso, vulgarmente conhecido como caixa dois.
Como foram omitidos alguns lanamentos, ao se fazer uma
auditoria na empresa comum encontrar no balano algumas situaes
que nunca poderiam existir na contabilidade. Uma dessas situaes a
existncia de saldo credor na conta Caixa. Se essa conta representa o
numerrio que existe fisicamente na empresa (dinheiro e cheques
recebidos), esse saldo nunca poderia ser negativo (credor), sendo na
pior das hipteses igual a zero. O saldo credor no caixa um indcio de
que houve algum erro na escriturao contbil.
Esses so indcios que, uma vez detectados, permitem ao auditor
concluir que houve a omisso de receitas. No campo da administrao
tributria isso muito importante, pois uma vez apurada essa omisso,
fica o fisco autorizado a constituir o crdito tributrio sobre a diferena
atravs de um auto de infrao (lanamento), e cobrar o imposto que o
contribuinte tentou sonegar. Por isso mesmo, a legislao do Imposto
de Renda determinou que, ao serem detectados determinados indcios
em uma auditoria fiscal, ocorre a presuno legal de que houve
omisso de receitas , e nessas situaes fica o fisco autorizado a
cobrar o tributo que incidiria sobre essa parcela omitida.

Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

O efeito de uma presuno legal de inverter o nus da prova apesar de ser o fisco aquele quem alega que o contribuinte omitiu
receitas, cabe ao contribuinte provar que no o fez, sob pena de ter que
pagar o tributo. Isso nada mais que a presuno de legitimidade, um
atributo de todo e qualquer ato administrativo. A presuno
relativa, ou seja, se o contribuinte conseguir provar que, apesar de ter
ocorrido uma das hipteses elencadas na legislao, todas as receitas de
sua empresa foram devidamente escrituradas, ento ele no ter de
pagar a diferena do imposto exigida pela fazenda pblica.
De acordo com a legislao do Imposto de Renda, ocorre a
presuno legal de omisso de receitas quando detectada a ocorrncia
de uma das trs situaes a seguir:

I - Indicao na escriturao de saldo credor de caixa;


II - Falta de escriturao de pagamentos efetuados;
III - Manuteno no passivo de obrigaes j pagas ou cuja
exigibilidade no seja comprovada.

SALDO CREDOR DE CAIXA


Vamos supor que a empresa faa a escriturao regular de suas
receitas e despesas, que todas as receitas e despesas so efetuadas
vista. Supondo ainda que toda receita tenha como contrapartida um
recebimento de dinheiro (dbito na conta caixa), e que toda despesa
tenha como contrapartida um pagamento em dinheiro (crdito na conta
caixa), teramos a seguinte situao:
Saldo inicial do caixa: 10.000
Vendas vista: (1) 8.000, (2) 10.000 e (3) 15.000
Compra de mquinas vista: (4) 12.000 e (5) 13.000

Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

Os lanamentos feitos na conta caixa seriam:


Caixa
10.000
(1) 8.000
(2) 10.000
(3) 15.000

12.000 (4)
13.000 (5)

18.000
No entanto, se o empresrio omitir o lanamento de algumas
receitas, e, ao mesmo tempo, por algum motivo no puder fazer o
mesmo com os lanamentos de despesas, poderia ocorrer a seguinte
situao:
Saldo inicial do caixa: 10.000
Vendas contabilizadas: (1) 8.000
Vendas omitidas: (2) 10.000 e (3) 15.000
Compra de mquinas vista: (4) 12.000 e (5) 13.000
Caixa
10.000
(1) 8.000
(2) 10.000
(3) 15.000

12.000 (4)
13.000 (5)

7.000 = Saldo Credor


Isso uma coisa impossvel de ocorrer no mundo real, uma vez
que a conta caixa, diferente de outras contas do ativo, nunca pode
apresentar saldo credor. Isso s aconteceu porque o contador deixou de
efetuar o lanamento de receitas que aumentariam o saldo da conta
caixa, e no fez o mesmo com as despesas que reduzem o saldo da
mesma conta. Portanto, a ocorrncia de saldo credor no caixa (ou
estouro de caixa) a primeira situao ftica em que h
presuno legal de omisso de receitas.
Agora, ser que possvel para o auditor quantificar o montante
da receita omitida apenas analisando o histrico da conta caixa? No
possvel saber o valor exato da receita omitida olhando apenas os
lanamentos efetuados nesta conta, mas possvel determinar um
limite inferior para a receita omitida, ou seja, d pra certeza de que
Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

o contribuinte omitiu ao menos um determinado valor - pode ser que ele


tenha ocultado mais, mas ao menos aquilo ele deixou de escriturar.
Para isso, preciso calcular o saldo do caixa ao longo de todo o perodo
analisado. A receita omitida seria, no mnimo, igual ao maior
saldo credor existente no perodo. Observe o exemplo a seguir:
Um auditor analisou a variao do saldo da conta caixa ao longo
de duas semanas e encontrou o seguinte resultado:
Data
11/02
12/02
13/02
14/02
15/02
16/02
17/02

Saldo do Caixa
10.000
11.500
3.000
(2.000)
1.000
2.500
(5.000)

Data
20/02
21/02
22/02
23/02
24/02
25/02
26/02

Saldo do Caixa
(1.000)
(4.000)
3.000
20.000
(8.000)
12.000
18.000

Nesse caso, o auditor pode afirmar que naquele ms o


contribuinte deixou de escriturar receitas no montante de, pelo menos,
8.000, que o maior saldo credor apurado no perodo.
Uma ltima observao: o estouro de caixa (presena de saldo
credor na conta caixa) a consequncia imediata a omisso de
receitas, ou seja, quando o contribuinte omite receitas tributveis, ele
cria um furo na sua contabilidade. Posteriormente, quando ele precisa
utilizar aqueles recursos provenientes das receitas omitidas nas
atividades normais da empresa (pagar fornecedores, adquirir mquinas)
esse furo se exterioriza na forma de saldo credor na conta caixa. Por
isso mesmo, todos os demais indcios que geram a presuno
legal de omisso de receitas so tentativas mascarar o
estouro de caixa, conforme veremos a seguir.

FALTA DE ESCRITURAO DE PAGAMENTOS EFETUADOS


Essa segunda situao bem simples. No exemplo anterior foi
visto que a razo de existir saldo credor na conta caixa foi a omisso
dos lanamentos que representam receitas vista (recebimentos) sem a
concomitante omisso dos lanamentos que representam despesas
vista (pagamentos). No entanto, se o contribuinte deixar de escriturar
tambm as despesas, nunca haver anomalia no saldo da conta caixa.
Logo, se o auditor detectar a omisso de lanamento das despesas

Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

vista, ele pode concluir que o contribuinte fez isso propositalmente, com
o objetivo de ocultar as receitas sem que ocorresse o estouro de
caixa. Se no exemplo inicial, o contribuinte deixasse de contabilizar as
compras de mquinas (lanamentos (4) 12.000 e (5) 13.000), isso
impediria o aparecimento de saldo credor, conforme pode ser visto a
seguir:
Caixa
10.000
(1) 8.000
(2) 10.000
(3) 15.000

12.000 (4)
13.000 (5)

18.000
Ainda h outras situaes que se enquadram nesse inciso, como
por exemplo a existncia de um ativo oculto. Nesse caso, utilizando o
procedimento de inspeo, o auditor detecta que h bens e mercadorias
existentes no mundo real, mas no esto relacionados na contabilidade
da empresa. Isso mostra que o contribuinte tentou esconder as
operaes de aquisio desses bens, com o objetivo de no
escriturar os pagamentos correspondentes, e evitar assim o saldo
credor na conta caixa.
Primeiro exemplo:
O auditor encontrou na empresa ALFA uma mquina com valor de
mercado igual a R$ 30.000 e que no estava contabilizada no ativo
permanente da empresa. Simultaneamente, no h nenhum registro ou
documento que comprove a sua regular aquisio.
Nessa situao, o auditor pode concluir que esse bem foi adquirido
com recursos provenientes de receitas omitidas, j que ao deixar de
promover o lanamento de aquisio dessa mquina, a empresa deixou
de efetuar um crdito na conta caixa, pois deveria ter sido efetuado o
seguinte registro:
Mquinas
a Caixa......................................................................... 30.000
Essa seria uma forma de tentar ocultar um possvel saldo credor na
conta Caixa.

Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

Segundo exemplo:
Ao fazer acompanhar o inventrio da empresa ALFA, o auditor
encontrou uma discrepncia no valor do estoque final de mercadorias.
Estoque inicial: 10 unidades
Compras do perodo: 20 unidades
Vendas do perodo: 5 unidades
Estoque fsico apurado no inventrio = 35 unidades
Estoque final apurado contabilmente = Estoque incial + Compras
Vendas = 10 +20 -5 =25 unidades.
Logo h uma diferena de 10 unidades entre o estoque fsico e o
contbil (ativo oculto de 10 unidades). Isso significa foram omitidas
compras de 10 unidades o que foi feito para ocultar os pagamentos
de compras vista, com o fim de tentar esconder um possvel
estouro de caixa. Presume-se que o dinheiro usado para adquirir essas
10 unidades adicionais proveniente de receitas omitidas.

PASSIVO FICTCIO
Esse ltimo caso exatamente o inverso do anterior. Um ativo
oculto um bem ou direito que existe no mundo real mas que, por
algum motivo, no se encontra representado na contabilidade. J um
passivo fictcio um passivo que existe apenas na contabilidade
da empresa, mas no corresponde a uma obrigao no mundo
real. Note que ao falar em passivo, estamos nos referindo a passivo em
sentido amplo (passivo exigvel + patrimnio lquido).
Mas qual a utilidade de manter no passivo uma obrigao que
no existe? que, ao fazer isso, a empresa est deixando de fazer um
lanamento a crdito na conta caixa (pagamento vista) para creditar
uma conta de passivo (pagamento a prazo), e assim ela evita o
aparecimento de saldo credor na conta caixa.
Assim, ao invs de fazer o seguinte lanamento:
Mercadorias
a Caixa........................................................................ XX.XXX

Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

Ele far:
Mercadorias
a Fornecedores............................................................ XX.XXX
Nesse caso a obrigao com fornecedores nunca existiu.
Outra situao possvel ocorre quando o contribuinte realmente
efetuou uma compra a prazo, mas, ao pagar seu fornecedor, deixou
de escriturar essa operao de pagamento, mantendo a dvida no
seu passivo. Nessa hiptese a obrigao com fornecedores chegou a
existir, mas j foi efetuado o pagamento e isso ainda no foi
contabilizado pela empresa. Esse caso se confunde um pouco com a
Falta de escriturao de pagamentos efetuados mas no deixa de se
enquadrar nas hipteses de passivo fictcio.
Espcie de passivo fictcio: simulao de suprimento de caixa:
Alm de ser uma tentativa de esconder um pagamento, um
passivo fictcio tambm pode ser utilizado com outro objetivo. O
contribuinte pode tentar simular uma operao que aumentaria o saldo
da conta caixa. Ele pode fazer isso atravs de duas formas: simular um
emprstimo bancrio (obteno de capital de terceiros) ou seno
simular uma integralizao de capital feita pelos scios (obteno de
capital prprio):
Caixa
a Emprstimos a pagar................................................ XX.XXX
Caixa
a Capital social (ou Capital a integralizar)................... XX.XXX
Nesses dois casos, ocorre aquilo que chamado de Suprimento
de caixa no comprovado ou Simulao de suprimento de
caixa. Ou seja, o contribuinte tenta, para evitar o estouro de caixa,
simular um ingresso de numerrio na empresa, proveniente de capital
de terceiros (emprstimos) ou de capital prprio (integralizao de
capital pelos acionistas).
Essas so operaes muito suspeitas, uma vez que podem ser
usadas facilmente para inchar o saldo do caixa e ocultar a omisso de
receitas. Dessa forma, o auditor deve tentar obter indcios de que as

Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

operaes no so fictcias, que realmente aconteceram. Isso pode ser


feito da seguinte maneira:


Para os emprstimos: Solicitar o contrato com a instituio


financeira, juntamente com o comprovante de transferncia do
numerrio.

Para os aportes de capital: Investigar a capacidade financeira


dos scios para realizar o aporte e buscar indcios que comprovem a
efetiva entrega dos recursos, tais como: cheque nominal do scio para a
empresa e documentos que evidenciam a transferncia entre contas
bancrias.
A seguir esto algumas questes sobre omisso de receitas que
foram cobradas na prova de Auditor do ICMS da Bahia, feita pela
Fundao Carlos Chagas em 2004. So cinco questes ao todo, das
quais trs tm soluo bem simples, e duas so meio enroladas.

QUESTES
(Texto)
H diversos pressupostos legais de sonegao de receita
pelo desvio, por uma entidade, de recursos por omisso de
receitas tributveis, que se exteriorizam quando a infratora
necessita aplicar parcelas dos recursos, assim desviados, por
exigncias do giro dos seus prprios negcios. Passa a
existir, nessas condies, dois caixas: um oficial, no qual
circulam valores correspondentes s operaes regulares,
contabilizadas, portanto, e outro que compreende os valores
sonegados, vulgarmente denominado "caixa dois", mesmo que
inexista controle extracontbil para este. Cabe ao Auditor
Fiscal, no exerccio da fiscalizao de uma empresa, detectar
a exteriorizao de tais irregularidades, dentre as quais
destacam-se as denominadas:
Estouro de Caixa dissimulado;
I. Simulao de Suprimentos de Caixa;
II. Despesas Pagas No Contabilizadas;
III. Passivo Fictcio;
IV. Ativos No Contabilizados.
Como pode ser percebido, todas essas irregularidades
decorrem de insuficincia de saldo de caixa para atender
desembolsos,
efetivamente
ocorridos,
sem
que
esteja
esclarecida a origem do numerrio que lhes deu suporte. Tais
Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

situaes exigem que o Auditor Fiscal intime a empresa sob


fiscalizao para que comprove a origem do numerrio
utilizado em tais aplicaes. Caso o contribuinte no logre
atend-la, indicando os recursos j tributados, isentos ou
tributados exclusivamente na fonte, que dem suporte a tais
ocorrncias, ser autuado por omisso de receitas. Assinale,
em cada uma delas, a qual dos incisos o sinal se prestaria.

36. Emprstimos recorrentes em conta-corrente especfica com


saldo crescentes:
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)

estouro de caixa dissimulado.


passivo fictcio.
despesas pagas no contabilizadas.
simulao de suprimentos de caixa.
ativo no contabilizados.

Nesse caso, o que o enunciando quis dizer que h uma conta


especfica de emprstimos no passivo que est sendo recorrentemente
utilizada para aumentar o caixa, ou seja, cada vez mais o saldo dessa
conta de emprstimos est sendo incrementado, tendo como
contrapartida a conta caixa. Essa uma operao muito suspeita, pois
como vimos ser ela pode usada para simular um suprimento de caixa
que no ocorreu e evitar assim a presena de saldo credor nessa conta.
H duas alternativas corretas: a alternativa B (passivo fictcio) e a
alternativa D (simulao de suprimento de caixa). No entanto, como o
suprimento de caixa no comprovado uma espcie do gnero
passivo fictcio, a alternativa D o gabarito da questo, por ser mais
especfica.
Gabarito: D
37. Duplicata quitada em perodo subseqente ao da sua
emisso, que no consta como pendente do exerccio de sua
emisso:
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)

estouro de caixa dissimulado


simulao de suprimento de caixa
despesas pagas no contabilizadas
ativos no contabilizados
passivo fictcio

Essa questo meio enrolada. Em primeiro lugar, o examinador


no menciona se a duplicata foi emitida ou se foi aceita pela companhia.

Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

10

A princpio, no d para saber se ele est falando de um direito ou de


uma obrigao da empresa.
O que o enunciado fala que a referida duplicata foi emitida
durante o exerccio X1, que foi dada a baixa por pagamento na
contabilidade do exerccio X2, mas que, fazendo um exame de auditoria
(uma circularizao, por exemplo), foi constatado que ela j havia sido
quitada durante o prprio exerccio X1. Assim, a empresa manteve em
sua contabilidade uma duplicata que j havia sido paga, durante mais
alguns meses. Isso s pode ter sido feito com a finalidade de ocultar um
estouro de caixa, e para fazer isso a duplicata teria de ser uma
obrigao, um passivo fictcio (obrigao que j foi paga mas que a
empresa mantm no seu balano).
Gabarito: E
38. Duplicata a receber baixada em data anterior do efetivo
recebimento:
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)

simulao de suprimentos de caixa.


estouro de caixa dissimulado.
despesas pagas no contabilizadas.
passivo fictcio.
ativos no contabilizados.

Essa questo exatamente o inverso da anterior. Nesse caso, a


empresa emitiu uma duplicata em X1 que seria efetivamente recebida
apenas no exerccio seguinte (X2), mas ela efetuou o lanamento
contbil de recebimento no prprio exerccio X1. Houve a simulao do
recebimento de um direito antes do tempo. Apesar de essa situao no
se enquadrar em nenhum dos casos estudados, possvel resolver por
eliminao: a alternativa A no pode ser, pois ela se refere aos casos
de emprstimos e aportes de capital no comprovados. A C e a D
tambm no tm relao com esse caso, pois no h que se falar nem
em despesa nem em passivo. A alternativa E fala de ativo oculto
(ativo no contabilizado), mas no o caso da questo, pois o ativo
est contabilizado (na forma de dinheiro), apenas a sua realizao
(converso de direito em bem) foi feita antes da poca correta. Ento a
nica alternativa que sobra a B, que genrica demais, pois na
verdade quase todas os indcios de omisso de receitas so tentativas
de dissimular (esconder) o estouro de caixa. Essa nomenclatura no
se encontra expressa na legislao do Imposto de Renda, ao contrrio
das que vimos aqui.
Gabarito: B

Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

11

39. Folha de pagamento paga mas sem registro:


(A) estouro de caixa dissimulado.
(B) simulao de suprimentos de caixa.
(C) despesas pagas no contabilizadas.
(D) passivo fictcio.
(E) ativos no contabilizados.
Essa fcil. Foi feito o pagamento de salrio aos empregados mas
essa operao no foi contabizada, ou seja, um caso de despesas
pagas no contabilizadas.
Gabarito: C
40. Existncia fsica mas sem registro contbil:
(A) estouro de caixa dissimulado.
(B) simulao de suprimentos de caixa.
(C) despesas pagas no contabilizadas.
(D) ativos no contabilizados.
(E) passivo fictcio.
Essa tambm moleza. A questo fala de ativo oculto, que est
definido na alternativa D.
Ativo oculto: existe (fisicamente) mas no est contabilizado
Passivo fictcio: no existe mas est contabilizado
Gabarito: D
Bem, isso a. Agora vou colocar o texto da legislao do Imposto
de Renda, mas no acredito que v ser cobrada alguma coisa muito
especfica da literalidade da lei, at porque ela no foi mencionada no
edital. Na minha opinio basta saber os conceitos bsico que foram
vistos at aqui. Boa sorte a todos que faro a prova do ISS-SP!

DECRETO 3000/99 RIR/99


Art. 281. Caracteriza-se como omisso no registro de receita, ressalvada ao
contribuinte a prova da improcedncia da presuno, a ocorrncia das seguintes
hipteses (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 12, 2, e Lei n 9.430, de 1996, art.
40):
I - a indicao na escriturao de saldo credor de caixa;
II - a falta de escriturao de pagamentos efetuados;
Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

12

III - a manuteno no passivo de obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no


seja comprovada.
Suprimentos de Caixa
Art. 282. Provada a omisso de receita, por indcios na escriturao do
contribuinte ou qualquer outro elemento de prova, a autoridade tributria poder
arbitr-la com base no valor dos recursos de caixa fornecidos empresa por
administradores, scios da sociedade no annima, titular da empresa individual,
ou pelo acionista controlador da companhia, se a efetividade da entrega e a
origem dos recursos no forem comprovadamente demonstradas (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 12, 3, e Decreto-Lei n 1.648, de 18 de dezembro de 1978,
art. 1, inciso II).
Falta de Emisso de Nota Fiscal
Art. 283. Caracteriza omisso de receita ou de rendimentos, inclusive ganhos de
capital, a falta de emisso de nota fiscal, recibo ou documento equivalente, no
momento da efetivao das operaes de venda de mercadorias, prestao de
servios, operaes de alienao de bens mveis, locao de bens mveis e
imveis ou quaisquer outras transaes realizadas com bens ou servios, bem
como a sua emisso com valor inferior ao da operao (Lei n 8.846, de 1994, art.
2).
Arbitramento da Receita por Indcios de Omisso
Art. 284. Verificada por indcios a omisso de receita, a autoridade tributria
poder, para efeito de determinao da base de clculo sujeita incidncia do
imposto, arbitrar a receita do contribuinte, tomando por base as receitas, apuradas
em procedimento fiscal, correspondentes ao movimento dirio das vendas, da
prestao de servios e de quaisquer outras operaes (Lei n 8.846, de 1994, art.
6).
1 Para efeito de arbitramento da receita mnima do ms, sero identificados
pela autoridade tributria os valores efetivos das receitas auferidas pelo
contribuinte em trs dias alternados desse mesmo ms, necessariamente
representativos das variaes de funcionamento do estabelecimento ou da
atividade (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 1).
2 A renda mensal arbitrada corresponder multiplicao do valor
correspondente mdia das receitas apuradas na forma do 1 pelo nmero de
dias de funcionamento do estabelecimento naquele ms (Lei n 8.846, de 1994,
art. 6, 2).
3 O critrio estabelecido no 1 poder ser aplicado a, pelo menos, trs meses
do mesmo ano-calendrio (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 3).

Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

13

4 No caso do pargrafo anterior, a receita mdia mensal das vendas, da


prestao de servios e de outras operaes correspondentes aos meses
arbitrados ser considerada suficientemente representativa das receitas auferidas
pelo contribuinte naquele estabelecimento, podendo ser utilizada, para efeitos
fiscais, por at doze meses contados a partir do ltimo ms submetido s
disposies previstas no 1 (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 4).
5 A diferena positiva entre a receita arbitrada e a escriturada no ms ser
considerada na determinao da base de clculo do imposto (Lei n 8.846, de
1994, art. 6, 6).
6 O disposto neste artigo no dispensa o contribuinte da emisso de
documentrio fiscal, bem como da escriturao a que estiver obrigado pela
legislao comercial e fiscal (Lei n 8.846, de 1994, art. 6, 7).
7 A diferena positiva a que se refere o 5 no integrar a base de clculo de
quaisquer incentivos fiscais previstos na legislao tributria (Lei n 8.846, de
1994, art. 6, 8).
Art. 285. facultado autoridade tributria utilizar, para efeito de arbitramento a
que se refere o artigo anterior, outros mtodos de determinao da receita quando
constatado qualquer artifcio utilizado pelo contribuinte visando a frustrar a
apurao da receita efetiva do seu estabelecimento (Lei n 8.846, de 1994, art. 8).
Levantamento Quantitativo por Espcie
Art. 286. A omisso de receita poder, tambm, ser determinada a partir de
levantamento por espcie de quantidade de matrias-primas e produtos
intermedirios utilizados no processo produtivo da pessoa jurdica (Lei n 9.430,
de 1996, art. 41).
1 Para os fins deste artigo, apurar-se- a diferena, positiva ou negativa, entre
a soma das quantidades de produtos em estoque no incio do perodo com a
quantidade de produtos fabricados com as matrias-primas e produtos
intermedirios utilizados e a soma das quantidades de produtos cuja venda houver
sido registrada na escriturao contbil da empresa com as quantidades em
estoque, no final do perodo de apurao, constantes do Livro de Inventrio (Lei n
9.430, de 1996, art. 41, 1).
2 Considera-se receita omitida, nesse caso, o valor resultante da multiplicao
das diferenas de quantidade de produtos ou de matrias-primas e produtos
intermedirios pelos respectivos preos mdios de venda ou de compra, conforme
o caso, em cada perodo de apurao abrangido pelo levantamento (Lei n 9.430,
de 1996, art. 41, 2).

Vida longa ao frum Concurseiros!!!

Presuno legal de omisso de Receitas Demtrio Pepice

14

3 Os critrios de apurao de receita omitida de que trata este artigo aplicamse, tambm, s empresas comerciais, relativamente s mercadorias adquiridas
para revenda (Lei n 9.430, de 1996, art. 41, 3).
Depsitos Bancrios
Art. 287. Caracterizam-se tambm como omisso de receita os valores creditados
em conta de depsito ou de investimento mantida junto a instituio financeira, em
relao aos quais o titular, pessoa jurdica, regularmente intimado, no comprove,
mediante documentao hbil e idnea, a origem dos recursos utilizados nessas
operaes (Lei n 9.430, de 1996, art. 42).
1 O valor das receitas ou dos rendimentos omitido ser considerado auferido
ou recebido no ms do crdito efetuado pela instituio financeira (Lei n 9.430, de
1996, art. 42, 1).
2 Os valores cuja origem houver sido comprovada, que no houverem sido
computados na base de clculo do imposto a que estiverem sujeitos, submeter-seo s normas de tributao especficas, previstas na legislao vigente poca
em que auferidos ou recebidos (Lei n 9.430, de 1996, art. 42, 2).
3 Para efeito de determinao da receita omitida, os crditos sero analisados
individualizadamente, observado que no sero considerados os decorrentes de
transferncia de outras contas da prpria pessoa jurdica (Lei n 9.430, de 1996,
art. 42, 3, inciso I).
Tratamento Tributrio
Art. 288. Verificada a omisso de receita, a autoridade determinar o valor do
imposto e do adicional a serem lanados de acordo com o regime de tributao a
que estiver submetida a pessoa jurdica no perodo de apurao a que
corresponder a omisso (Lei n 9.249, de 1995, art. 24).

Vida longa ao frum Concurseiros!!!