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NIA - Normas Internacionales de Auditoria - ISA - International Standard Audit

Glosario de trminos de las NIA


100-199 Derogados
200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200: Objetivos y principios bsicos que rigen la auditoria de Estados Financieros:
El NIA 220 trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente
cuando realiza una auditora de estados financieros de conformidad con las NIA. En
particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la
naturaleza y el alcance de una auditora diseada para permitir al auditor
independiente alcanzar dichos objetivos
En la realizacin de la auditora de estados financieros, los objetivos globales del
auditor son:
(a) la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error, que permita al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin financiera
aplicable; y
(b) la emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los
requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del
auditor.
Requerimientos:
1.
2.
3.
4.
5.

Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados financieros


Escepticismo profesional
Juicio profesional
Evidencia de auditora suficiente y adecuada y riesgo de auditora
Realizacin de la auditora de conformidad con las NIA

NIA 210: El compromiso de Auditoria


NIA 210 - Acuerdo de los trminos de encargo de auditora
El NIA 210, habla de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los trminos
del encargo de auditora con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del
gobierno de la entidad.
El auditor tiene como objetivo aceptar o continuar con un encargo de auditora slo
cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditora se va a realizar
mediante:
(a) la determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditora; y
(b) la confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor y de la

direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de


los trminos del encargo de auditora.
Requerimientos:
1. Cumplimiento condiciones previas a la auditora: se debe determinar si la
informacin financiera que se prepara es aceptable. Obtener la conformidad de
la direccin y de los responsables del gobierno. Leer la normativa en caso de
limitaciones al alcance de la auditora impuestas antes de la aceptacin del
encargo de auditora.
2. Acuerdo de los trminos del encargo de auditora: en el contenido de la carta de
encargo debe considerarse lo establecido por la NIA 210 ap.9-12 (ejemplo de la
carta en el Anexo 1 de la NIA).
3. Auditoras recurrentes: el auditor valorar si se necesita la revisin de los
trminos de encargo y si es necesario recordarlos a la entidad.
4. Modificacin de los trminos del encargo de auditora: la modificacin de los
trminos del encargos slo se pueden modificar en caso de que exista una
justificacin razonable.

NIA 220: Control de calidad del trabajo de Auditoria


NIA 220: Control de calidad de la auditora de estados financieros
La NIA 220 trata de la responsabilidad especfica que tiene el auditor en relacin con
los procedimientos de control de calidad de una auditora de estados financieros.
Tambin habla, de las responsabilidades del revisor de control de calidad del encargo.
El objetivo del auditor en esta Normativa Internacional de Auditora es implementar
procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una
seguridad razonable de que:
(a) La auditora cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; y
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de las circunstancias.
Requerimientos:
1. Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditoras
2. Requerimientos de tica aplicables
3. Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de
auditora
4. Asignacin de equipos a los encargos
5. Realizacin del encargo

6. Seguimiento
7. Documentacin
NIA 230 Documentacin
NIA 230: Responsabilidad del auditor en la preparacin de la documentacin
La Normativa Internacional de Auditora 230 trata de la responsabilidad que tiene
el auditor en la preparacin de la documentacin de auditora correspondiente a una
auditora de estados financieros. En el anexo se enumeran otras NIA que contienen
requerimientos especficos de documentacin y orientaciones al respecto.
El objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione:
(a) Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditora; y
(b) evidencia de que la auditora se planific y ejecut de conformidad con las NIA y
los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
Requerimientos:
1. Preparacin oportuna de la documentacin de auditora
2. Documentacin de los procedimientos de auditora aplicados y de la evidencia
de auditora obtenida
3. Compilacin del archivo final de auditora

NIA 240: Fraude y error


NIA 240 - Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con
respecto al fraude
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, en la auditora de estados
financieros, respecto al fraude.
En la Normativa Internacional de Auditora, los objetivos del auditor son:
(a) identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los estados financieros
debida a fraude;
(b) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los riesgos
valorados de incorreccin material debida a fraude, mediante el diseo y la
implementacin de respuestas apropiadas; y
(c) responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante
la realizacin de la auditora.
Requerimientos:
1. Escepticismo profesional
2. Discusin entre los miembros del equipo del encargo

3. Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas


4. Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material debida a
fraude
5. Respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude
6. Evaluacin de la evidencia de auditora
7. Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo
8. Manifestaciones escritas
9. Comunicaciones a la direccin y a los responsables del gobierno de la entidad
10. Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisin
11. Documentacin
NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoria de Estados Financieros
NIA 250 - Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las disposiciones legales y
reglamentarias en la auditora de estados financieros
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, considerar las disposiciones
legales y reglamentarias.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de
estados financieros. Esta NIA no es de aplicacin en el caso de otros encargos que
proporcionan un grado de seguridad en los que al auditor se le contrata
especficamente para comprobar el cumplimiento de disposiciones legales o
reglamentarias especficas e informar al respecto de manera separada.
Requerimientos:
Consideracin por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias
1. Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con la
NIA 3154, el auditor adquirir un conocimiento general del:
marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera
modo en que la entidad cumple con dicho marco.
2. El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto al
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma
generalmente admitida, tienen un efecto directo en la determinacin de las
cantidades e informacin materiales a revelar en los estados financieros
3. El auditor aplicar los siguientes procedimientos de auditora con el fin de
ayudar a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y
reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los estados
financieros:
Indagar ante la direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno
de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas disposiciones legales y
reglamentarias por parte de la entidad
Inspeccionar las comunicaciones escritas, si las hubiera, con las
correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son
responsables de la regulacin.
4. Durante la realizacin de la auditora, el auditor mantendr una especial
atencin a la posibilidad de que otros procedimientos de auditora aplicados

puedan alertarle de casos de incumplimiento identificados o de la existencia de


indicios de un incumplimiento
5. El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del
gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que han
revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o de existencia
de indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias cuyos efectos deban considerarse en la preparacin de los
estados financieros.
6. En ausencia de incumplimientos identificados o de indicios de incumplimiento,
no se requiere que el auditor aplique, en lo que respecta al cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias por la entidad
NIA 260: Comunicacin de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno
corporativo.
NIA 260 - Responsabilidad del auditor de comunicarse con los responsables del
gobierno
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicarse con los
responsables del gobierno.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una
auditora de estados financieros. Aunque la presente NIA se aplica con independencia
de la dimensin o estructura de gobierno de la entidad, su aplicacin presenta
particularidades cuando todos los responsables del gobierno de la entidad participan
en su direccin, y en el caso de entidades cotizadas.
Esta NIA no establece requerimientos relativos a la comunicacin del auditor con la
direccin de una entidad o con sus propietarios a menos que sean a la vez
responsables del gobierno de la entidad.
El mbito de aplicacin de esta NIA es la auditora de estados financieros, pero tambin
puede aplicarse, adaptada en la medida en que las circunstancias lo requieran, a las
auditoras de otra informacin financiera histrica, cuando los responsables del
gobierno de la entidad sean los responsables de supervisar la preparacin de dicha
informacin financiera histrica.
Dada la importancia de la existencia de una comunicacin recproca eficaz durante la
realizacin de una auditora de estados financieros, esta NIA proporciona un marco
general para la comunicacin del auditor con los responsables del gobierno de la
entidad e identifica algunos asuntos especficos que debern ser objeto de
comunicacin. En otras NIA (vase el anexo 1) se enumeran otras cuestiones
adicionales que debern ser objeto de comunicacin y que complementan los
requerimientos de la presente NIA. Asimismo, la NIA 2651establece requerimientos
especficos relativos a la comunicacin a los responsables del gobierno de la entidad de
aquellas deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya identificado
durante la realizacin de la auditora. Adicionalmente, la comunicacin de otras
cuestiones no previstas en esta o en otras NIA puede venir exigida por las disposiciones
legales o reglamentarias, por acuerdos celebrados con la entidad o por otros

requerimientos que resulten de aplicacin al encargo, como, por ejemplo, normas


emitidas por una organizacin profesional nacional de contabilidad. Esta NIA no impide
al auditor comunicar cualquier otro asunto a los responsables del gobierno de la
entidad.
REQUERIMIENTOS:
Responsables del gobierno de la entidad
El auditor determinar la persona o personas que, dentro de la estructura de gobierno
de la entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus comunicaciones.
Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del gobierno de
la entidad, como, por ejemplo, con un comit de auditora, o con una persona,
determinar si es necesario comunicarse tambin con el rgano de gobierno en pleno.
En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su
direccin, como, por ejemplo, en el caso de una empresa pequea en la que el nico
propietario dirige la entidad y nadie ms desempea funciones de gobierno. En estos
casos, si las cuestiones previstas en la presente NIA se comunican al responsable o
responsables de la direccin y esas mismas personas ejercen como responsables del
gobierno de la entidad, no es necesario comunicar dichas cuestiones de nuevo a tales
personas en su funcin de responsables del gobierno. Esas cuestiones se enumeran en
el apartado 16(c). No obstante, el auditor se satisfar que la comunicacin con el
directivo o directivos sea suficiente para considerar que todos aquellos a los que el
auditor debera informar como responsables del gobierno de la entidad han sido
informados.
NIA 265 RESPONSABILIDAD
ADECUADAMENTE

QUE

TIENE

EL

AUDITOR

DE

COMUNICAR

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicar


adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin, las
deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realizacin de la
auditora de los estados financieros.
Esta NIA no impone responsabilidades adicionales al auditor con respectoa la obtencin
de conocimiento del control interno y al diseo y la realizacin de pruebas de controles
ms all de los requerimientos de la NIA 3151y la NIA 3302.La NIA 2603establece
requerimientos adicionales y proporciona orientaciones sobre la responsabilidad que
tiene el auditor de comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en
relacin con la auditora.
Al realizar la identificacin y valoracin del riesgo de incorreccin material el auditor
debe obtener conocimiento del control interno relevante para la auditora4.Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno con el fin de
disear procedimientos de auditora adecuados a las circunstancias, y no con la
finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno.
El auditor puede identificar deficiencias en el control interno no slo durante el proceso
de valoracin del riesgo, sino tambin en cualquier otra fase de la auditora. Esta NIA

especifica las deficiencias identificadas que el auditor debe comunicar a los


responsables del gobierno de la entidad y a la direccin.
Esta NIA no impide que el auditor comunique a los responsables del gobierno de la
entidad y a la direccin cualquier otra cuestin sobre el control interno que el auditor
haya identificado durante la realizacin de la auditora.
OBJETIVO:
El objetivo del auditor es comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de
la entidad y a la direccin las deficiencias en el control interno identificadas durante la
realizacin de la auditora y que, segn el juicio profesional del auditor, tengan la
importancia suficiente para merecer la atencin de ambos.
300-399 PLANEAMIENTO
NIA 300: Planeacin de una Auditoria de Estados Financieros
NIA 300 - Responsabilidad que tiene el auditor de planificar
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de planificar la auditora de
estados financieros. Esta NIA est redactada en el contexto de auditoras recurrentes.
Las consideraciones adicionales en un encargo de auditora inicial figuran
separadamente.
OBJETIVO:
El objetivo del auditor es planificar la auditora con el fin de que sea realizada de
manera eficaz.
*NIA 310: Conocimiento del Negocio
NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa
NIA 315 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA IDENTIFICAR Y VALORAR RIESGOS
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, identificar y valorar los
riesgos de incorreccin material en los estados financieros, mediante el conocimiento
de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.
OBJETIVO: El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su
control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseo y la
implementacin de respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material.

NIA 320: Importancia relativa de la Auditoria


NIA 320 - RESPONSABILIDAD QUE TIENE EL AUDITOR DE APLICAR CONCEPTO DE
IMPORTANCIA RELATIVA

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, aplicar el concepto de


importancia relativa en la planificacin y ejecucin de una auditora de estados
financieros.
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de manera
adecuada en la planificacin y ejecucin de la auditora.
OBJETIVO: El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material mediante el
diseo e implementacin de respuestas adecuadas a dichos riesgos.
DEFINICIN: A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la
ejecucin del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por
debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en
su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que
la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia
relativa determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la
importancia relativa para la ejecucin del trabajo tambin se refiere a la cifra o cifras
determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa
establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin
a revelar.
NIA 330: Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados
NIA 330 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE DISEAR E IMPLEMENTAR RESPUESTAS
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, en una auditora de estados
financieros, de disear e implementar respuestas a los riesgos de incorreccin material
identificados y valorados por el auditor de conformidad con la NIA 3151.
OBJETIVO: El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorreccin material mediante el
diseo e implementacin de respuestas adecuadas a dichos riesgos.
400-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
NIA 400: Evaluaciones de riesgo y control interno
NIA 401: Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por computadora
NIA 402: Consideraciones de auditoria relativas a entidades que utilizan organizaciones
de servicios
NIA 402 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE LA ENTIDAD USUARIA DE OBTENER
EVIDENCIA DE AUDITORIA
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de la entidad usuaria de
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada cuando la entidad usuaria utiliza
los servicios de una o ms organizaciones de servicios. En concreto, desarrolla el modo
en que el auditor de la entidad usuaria aplica la NIA 3151 y la NIA 3302 para la
obtencin de conocimiento sobre dicha entidad, incluido el control interno relevante
para la auditora, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material, as como para disear y aplicar procedimientos de auditora
posteriores que respondan a dichos riesgos.

Muchas entidades externalizan aspectos de su negocio con organizaciones que prestan


servicios que comprenden desde la realizacin de una tarea especfica, bajo la
direccin de una entidad, hasta la sustitucin de unidades o funciones enteras de
negocio de la entidad, tal como la funcin de cumplimiento de obligaciones fiscales.
Muchos de los servicios prestados por dichas organizaciones son parte integrante de
las actividades empresariales de la entidad. Sin embargo, no todos los citados servicios
son relevantes para la auditora
Los servicios prestados por la organizacin de servicios son relevantes para la auditora
de estados financieros de la entidad usuaria cuando dichos servicios y los controles
sobre ellos son parte del sistema de informacin de la entidad usuaria, incluidos los
correspondientes procesos de negocio, relevantes para la informacin financiera. Si
bien es probable que la mayora de los controles de la organizacin de servicios estn
relacionados con la informacin financiera, pueden existir otros controles que tambin
sean relevantes para la auditora, como los controles sobre la salvaguarda de los
activos. Los servicios de la organizacin de servicios son parte del sistema de
informacin de la entidad usuaria, incluidos los correspondientes procesos de negocio,
relevantes para la preparacin los tipos de transacciones dentro de las operaciones de
la entidad usuaria que son significativos para los estados financieros de dicha entidad;
los procedimientos, tanto los relativos a los sistemas de tecnologas de la informacin
(TI) como los sistemas manuales, mediante los que las transacciones de la entidad
usuaria se inician, registran, procesan, corrigen en caso necesario, se trasladan al libro
mayor e incluyen en los estados financieros.
los correspondientes registros contables, ya estn en formato electrnico o manual, de
soporte de la informacin y cuentas especficas de los estados financieros de la entidad
usuaria que son utilizados para iniciar, registrar y procesar las transacciones de dicha
entidad e informar sobre ellas. Esto incluye la correccin de informacin incorrecta y el
modo en que la informacin se traslada al libro mayor.
El modo en que el sistema de informacin de la entidad usuaria capta los hechos y
condiciones, distintos de las transacciones, significativos para los estados financieros.
El proceso de informacin financiera utilizado para la preparacin de los estados
financieros de la entidad usuaria, incluidas las estimaciones contables y la informacin
a revelar significativas; y
Los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos asientos que no
son estndar y que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes o
inusuales.
La naturaleza y extensin del trabajo a realizar por el auditor de la entidad usuaria con
respecto a los servicios prestados por la organizacin de servicios dependen de la
naturaleza de dichos servicios y su significatividad para la entidad usuaria, as como de
su relevancia para la auditora
Esta NIA no es aplicable a los servicios prestados por entidades financieras que se
limiten al procesamiento, en relacin con la cuenta que mantiene una entidad en la
entidad financiera, de transacciones que estn expresamente autorizadas por la
entidad, por ejemplo, el procesamiento de transacciones de cuenta corriente realizado

por un banco o el procesamiento de transacciones de valores realizado por un


intermediario burstil. Asimismo, esta NIA tampoco se aplica a la auditora de
transacciones derivadas de la tenencia de intereses financieros en otras entidades,
tales como sociedades, cualquiera que sea su forma jurdica, y negocios conjuntos,
cuando un tercero contabiliza las variaciones que se producen en dichos intereses e
informa a los titulares.
OBJETIVO: Los objetivos del auditor de la entidad usuaria, cuando sta utiliza los
servicios de una organizacin de servicios, son:

Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los


servicios prestados por la organizacin de servicios y de su efecto en los
controles internos de la entidad usuaria relevantes para la auditora, para
identificar y valorar los riesgos de incorreccin material; y
disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichos riesgos.

NIA 450 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE EVALUAR EL EFECTO DE LAS


INCORRECCIONES IDENTIFICADAS
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de evaluar el efecto de las
incorrecciones identificadas en la auditora y, en su caso, de las incorrecciones no
corregidas en los estados financieros.
La NIA 700 trata de la responsabilidad que tiene el auditor, al formarse una opinin
sobre los estados financieros, de concluir sobre si ha alcanzado una seguridad
razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin
material. La conclusin del auditor requerida por la NIA 700 tiene en cuenta la
evaluacin que el auditor realiza del efecto, en su caso, de las incorrecciones no
corregidas sobre los estados financieros, de conformidad con la presente NIA1. La NIA
3202 trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar el concepto de
importancia relativa adecuadamente en la planificacin y ejecucin de la auditora de
estados financieros.
OBJETIVO:
El objetivo del auditor es evaluar:
el efecto en la auditora de las incorrecciones identificadas; y
en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados
financieros.
DEFINICIN:
A los efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen el significado que se les
atribuye a continuacin:
Incorreccin: diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o
informacin revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros
y la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de informacin requeridas
respecto de dicha partida de conformidad con el marco de informacin
financiera aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.

(Ref: Apartado A1) Cuando el auditor manifiesta una opinin sobre si los estados
financieros expresan la imagen fiel, o se presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales, las incorrecciones incluyen tambin aquellos ajustes que, a
juicio del auditor, es necesario realizar en las cantidades, las clasificaciones, la
presentacin o la revelacin de informacin para que los estados financieros
expresen la imagen fiel o se presenten fielmente, en todos los aspectos
materiales
Incorrecciones no corregidas: incorrecciones que el auditor ha acumulado
durante la realizacin de la auditora y que no han sido corregidas.
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500: Evidencia de auditoria
NIA 500 Evidencia de auditora en una auditora de estados financieros
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, explica lo que constituye
evidencia de auditora en una auditora de estados financieros, y trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar procedimientos de auditora
para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada que le permita alcanzar
conclusiones razonables enlas que basar su opinin.
Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditora obtenida en el transcurso de la
auditora. Otras NIA tratan de aspectos especficos de la auditora (por ejemplo, la NIA
3151), de la evidencia de auditora que se debe obtener en relacin con un tema
concreto (por ejemplo, la NIA 5702), de procedimientos especficos para obtener
evidencia de auditora (por ejemplo, la NIA 5203) y de la evaluacin sobresi se ha
obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada (NIA 2004y NIA 3305).
OBJETIVO:
El objetivo del auditor es disear y aplicar procedimientos de auditora de forma que le
permita obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder alcanzar
conclusiones razonables en las que basar su opinin.

NIA 501: Consideraciones adicionales para partidas especficas


NIA 501 CONSIDERACIONES ESPECFICAS DEL AUDITOR
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, ) trata de las
consideraciones especficas que el auditor ha de tener en cuenta en relacin con la
obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA
330,1la NIA 5002y otras NIA aplicables, con respecto a determinados aspectos de las
existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad, as como la
informacin por segmentos en una auditora de estados financieros.
OBJETIVO:
El objetivo del auditor es obtener evidencia deauditora suficiente y adecuada sobre las
siguientes cuestiones:

la realidad y el estado de las existencias


la totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y
la presentacin y revelacin de la informacin por segmentos de conformidad
con el marco de informacin financiera aplicable
NIA 505: Confirmaciones externas
NIA 505 PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN EXTERNA
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, ) trata del empleo por parte
del auditor de procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de
auditora de conformidad con los requerimientos de la NIA 330.1 y de la NIA 500.2. No
trata de las indagaciones sobre litigios y reclamaciones, las cuales se contemplan en la
NIA 501.3.
OBJETIVO: El objetivo del auditor cuando utiliza procedimientos de confirmacin
externa es disear y aplicar dichos procedimientos con el fin de obtener evidencia de
auditora relevante y fiable.
DEFINICIONES:
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
Confirmacin externa: evidencia de auditora obtenida mediante una respuesta
directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en
formato papel, en soporte electrnico u otro medio.
Solicitud de confirmacin positiva: solicitud a la parte confirmante para que
responda directamente al auditor, indicando si est o no de acuerdo con la
informacin incluida en la solicitud, o facilite la informacin solicitada.
Solicitud de confirmacin negativa: solicitud a la parte confirmante para que
responda directamente al auditor nicamente en caso de no estar de acuerdo
con la informacin incluida en la solicitud.
Sin contestacin: falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte
confirmante, a una solicitud de confirmacin positiva, o una solicitud de
confirmacin devuelta sin entregar.
Contestacin en disconformidad: respuesta que pone de manifiesto una
discrepancia entre la informacin sobre la que se solicit confirmacin a la parte
confirmante, o aquella contenida en los registros de la entidad, y la informacin
facilitada por la parte confirmante.
NIA 510: Trabajos iniciales - Balance de apertura
NIA 510 RELACIN CON LOS SALDOS DE APERTURA EN UN ENCARGO INICIAL
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, ) en relacin con los saldos
de apertura en un encargo inicial de auditora.Adems de los importes que figuran en
los estados financieros, los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya existencia al
inicio del periodo debe ser revelada, tales como contingencias y compromisos.Cuando
los estados financieros contienen informacin financiera comparativa, tambin son
aplicables los requerimientos y las orientaciones de la NIA 710.1La NIA 3002incluye

requerimientos y orientaciones adicionalessobre las actividades previas al comienzo de


una auditora inicial.
OBJETIVO: Para la realizacin de un encargo inicial de auditora, el objetivo del auditor,
con respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre si:
los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma
material a los estados financieros del periodo actual; y
se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo
actual las polticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura, o
si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado
adecuadamente de conformidad con el marco de informacin financiera
aplicable.
NIA 520: Procedimientos analticos
NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS COMO PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, ) de procedimientos
analticos
como
procedimientos
sustantivos
(procedimientos
analticos
sustantivos).Tambin trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en
una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le
faciliten alcanzar una conclusin global sobre los estados financieros. La NIA 315.1
trata de la utilizacin de procedimientos analticos como procedimientos de valoracin
del riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos y orientaciones en relacin con la
naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de
auditora aplicados en respuesta a los riesgos valorados. Estos procedimientos de
auditora pueden incluir procedimientos analticos sustantivos
OBJETIVO: Los objetivos del auditor son:
la obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable mediante la utilizacin
de procedimientos analticos sustantivos; y
el diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora,
de procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una conclusin global
sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la
entidad.

NIA 530: Muestreo en auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas


NIA 530 - MUESTREO DE AUDITORA EN LA REALIZACIN DE PROCEDIMIENTOS
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, ) ha decidido emplear el
muestreo de auditora en la realizacin de procedimientos de auditora. Trata de la
utilizacin por el auditor del muestreo estadstico y no estadstico para disear y
seleccionar la muestra de auditora, realizar pruebas de controles y de detalle, as
como evaluar los resultados de la muestra.

Esta NIA complementa la NIA 5001, que trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de disear y aplicar procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su
opinin. La NIA 500 proporciona orientaciones sobre los medios de los que dispone el
auditor para la seleccin de elementos a comprobar, entre los que se incluye el
muestreo de auditora.
OBJETIVO: El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditora, es proporcionar
una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la poblacin de la
que
se
selecciona
la
muestra.
NIA 540: Auditoria de estimaciones contables
NIA 540 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACIN CON LAS ESTIMACIONES
CONTABLES
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, ) en relacin con las
estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la
informacin relacionada a revelar, al realizar una auditora de estados financieros. En
concreto, desarrolla la aplicacin de la NIA 3151y la NIA 3302, as como de otras NIA
relevantes, a las estimaciones contables. Tambin incluye requerimientos y
orientaciones sobre las incorrecciones en estimaciones contables concretas y sobre
indicadores de la existencia de posible sesgo de la direccin.
OBJETIVO: El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada de que:
las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor
razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables; y
la correspondiente informacin revelada en los estados financieros es adecuada
en el contexto del marco de informacin financiera aplicable.
NIA 545: Auditoria de mediciones y revelaciones del valor razonable
NIA 550: Partes relacionadas
NIA 550 - RELACIONES Y TRANSACCIONES CON PARTES VINCULADAS EN UNA
AUDITORA
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, ) en lo que respecta a las
relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditora de estados
financieros. En concreto, desarrolla la aplicacin de la NIA 315.1, la NIA 330.2y la NIA
240.3en relacin con los riesgos de incorreccin material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas.
Naturaleza de las relaciones y transacciones con partes vinculadas:
Muchas de las transacciones con partes vinculadas se producen en el curso normal de
los negocios. En tales circunstancias, puede que no impliquen un mayor riesgo de
incorreccin material en los estados financieros que transacciones similares con partes
no vinculadas.Sin embargo, la naturaleza de las relaciones y transacciones con partes
vinculadas puede, en algunas circunstancias, dar lugar a mayores riesgos de

incorreccin material en los estados financieros que las transacciones con partes no
vinculadas. Por ejemplo:
Las partes vinculadas puede que operen a travs de un extenso y complejo entramado
de relaciones y estructuras, con el consiguiente aumento de la complejidad de las
transacciones realizadas con ellas.
Los sistemas de informacin pueden resultar ineficaces para identificar o resumir las
transacciones y saldos pendientes existentes entre una entidad y las partes vinculadas
a ella.
Las transacciones con partes vinculadas puede que no se realicen en condiciones
normales de mercado; por ejemplo, es posible que algunas transacciones con partes
vinculadas se efecten sin contraprestacin.
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 560 RESPECTO A LOS HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad que tiene el auditor, ) con respecto a los
hechos posteriores al cierre, en una auditora de estados financieros. (Ref: Apartado
A1).
OBJETIVOS: Los objetivos de aun auditor son:
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si los hechos
ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditora y que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelacin
en stos, se han reflejado adecuadamente en los estados financieros de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable; y
reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento
despus de la fecha del informe de auditora y que, de haber sido conocidos por
el auditor a dicha fecha, le podran haber llevado a rectificar el informe de
auditora.
NIA 570: Negocio en marcha
NIA 570 UTILIZACIN
FUNCIONAMIENTO

DE

LA

DIRECCIN

DE

HIPTESIS

DE

EMPRESA

EN

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad que tiene el auditor, ) en la auditora de


estados financieros, en relacin con la utilizacin por parte de la direccin de la
hiptesis de empresa en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros.
OBJETIVOS: Los objetivos de aun auditor son:
la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la
adecuacin de la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa
en funcionamiento para la preparacin de los estados financieros.
la determinacin, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, de la
existencia o no de una incertidumbre material relacionada con hechos o con

condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la


entidad para continuar como empresa en funcionamiento, y
la determinacin de las implicaciones para el informe de auditora

NIA 580: Representaciones de la administracin


NIA 580 OBTENER MANIFESTACIONES ESCRITAS DE LOS RESPONSABLES
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad que tiene el auditor, ) en una auditora
de estados financieros, de obtener manifestaciones escritas de la direccin y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad.
En el anexo 1 se incluye una lista de otras NIA que contienen requerimientos
especficos de manifestaciones escritas sobre materias objeto de anlisis. Los
requerimientos especficos de manifestaciones escritas de otras NIA no limitan la
aplicacin de esta NIA.
OBJETIVOS: Los objetivos de aun auditor son:
la obtencin de manifestaciones escritas de la direccin y, cuando proceda, de
los responsables del gobierno de la entidad relativas a que consideran haber
cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparacin de los estados
financieros y a la integridad de la informacin proporcionada al auditor;
fundamentar otra evidencia de auditora relevante para los estados financieros
o para afirmaciones concretas contenidas en los estados financieros mediante
manifestaciones escritas, cuando el auditor lo considere necesario o lo
requieran otras NIA; y
responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por
la direccin y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad,
o si la direccin o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad
no proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el auditor.
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
NIA 600 CONSIDERACIONES PARTICULARES APLICABLES A LAS AUDITORAS DEL
GRUPO
Las NIA son aplicables a las auditoras de grupos. Esta NIA trata de las consideraciones
particulares aplicables a las auditoras del grupo y, en concreto, a aquellas en las que
participan los auditores de los componentes.
Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditora de unos estados
financieros que no sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho
auditor, adaptada en la medida en la que las circunstancias lo requieran. Por ejemplo,
un auditor puede pedir a otro auditor que presencie el recuento de las existencias o
inspeccione los activos fijos fsicos situados en un lugar lejano.
El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o
reglamentarias, o por otro motivo, a expresar una opinin de auditora sobre los

estados financieros de un componente. El equipo del encargo del grupo puede decidir
utilizar la evidencia de auditora en la que se basa la opinin de auditora sobre los
estados financieros del componente como evidencia de auditora para la auditora del
grupo; en este caso, los requerimientos de esta NIA son tambin de aplicacin. (Ref:
Apartado A1)
De conformidad con lo establecido en la NIA 2201, se requiere que el socio del encargo
del grupo se satisfaga de que aquellos que realicen el encargo de auditora del grupo,
incluidos los auditores de los componentes, renan, en conjunto, la competencia y las
aptitudes adecuadas. El socio del encargo del grupo tambin es responsable de la
direccin, supervisin y realizacin del encargo de la auditora del grupo.
El socio del encargo del grupo aplicar los requerimientos de la NIA 220
independientemente de si es el equipo del encargo del grupo o el auditor de un
componente quien realiza el trabajo sobre la informacin financiera de dicho
componente. Esta NIA facilita al socio del encargo del grupo el cumplimiento con los
requerimientos de la NIA 220 cuando los auditores de los componentes realizan el
trabajo sobre la informacin financiera de dichos componentes.
El riesgo de auditora es funcin del riesgo de incorreccin material en los estados
financieros ydel riesgo de que el auditor no detecte dicha incorreccin2. En la auditora
de un grupo, esto incluye el riesgo de que el auditor de un componente pueda no
detectar una incorreccin en la informacin financiera del componente que pueda dar
lugar a una incorreccin material en los estados financieros del grupo, y el riesgo de
que el equipo del encargo del grupo pueda no detectar dicha incorreccin.
Esta NIA expone los hechos que el equipo del encargo del grupo debe tener en cuenta
para determinar la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de su
participacin en los procedimientos de valoracin del riesgo y en los procedimientos de
auditora posteriores aplicados por los auditores de los componentes a la informacin
financiera de stos. El propsito de esta participacin es la obtencin de evidencia de
auditora adecuada en la que basar la opinin de auditora sobre los estados financieros
del grupo.
OBJETIVOS: Los objetivos de aun auditor son:
determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del
grupo
si acta como auditor de los estados financieros del grupo
la comunicacin clara con los auditores de los componentes sobre el alcance y
el momento de realizacin de su trabajo sobre la informacin financiera
relacionada con los componentes, as como sobre sus hallazgos
la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la
informacin financiera de los componentes y el proceso de consolidacin, para
expresar una opinin sobre si los estados financieros del grupo han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
informacin
financiera
aplicable

NIA 610; Consideraciones del trabajo de auditoria interna

NIA 610 AUDITOR EXTERNO CON RESPECTO AL TRABAJO DE LOS AUDITORES


INTERNOS
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, externo con respecto al
trabajo de los auditores internos cuando el auditor externo ha determinado, de
conformidad con la NIA 3151, que es posible que la funcin de auditora interna sea
relevante para la auditora. (Ref: Apartados A1-A2)
Esta NIA no trata de los casos en que auditores internos individuales presten ayuda
directa al auditor externo al llevar a cabo procedimientos de auditora.
OBJETIVOS: Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una funcin
de auditora interna que el auditor externo ha determinado que puede ser relevante
para la auditora, son:
determinar si se utilizarn trabajos especficos de los auditores internos y, en su
caso, la extensin de dicha utilizacin
en caso de utilizar trabajos especficos de los auditores internos, determinar si
dichos trabajos son adecuados para los fines de la auditora

NIA 620: Uso del trabajo de un experto


NIA 620 ORGANIZACIN EN UN CAMPO DE ESPECIALIZACIN DISTINTO
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor,respecto del trabajo de una
persona u organizacin en un campo de especializacin distinto al de la contabilidad o
auditora, cuando dicho trabajo se utiliza para facilitar al auditor la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y adecuada.
Esta NIA no trata de:
situaciones en las que el equipo del encargo incluye un miembro, o consulta a
una persona u organizacin, especializado en un rea especfica de contabilidad
o de auditora, las cuales se tratan en la NIA 220.1; ni de
la utilizacin por el auditor del trabajo de una persona u organizacin,
especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditora y cuyo
trabajo en dicho campo se utiliza por la entidad para facilitar la preparacin de
los estados financieros (experto de la direccin), la cual se trata en la NIA 500.2.
OBJETIVOS: Los objetivos del auditor son:
determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor; y
en caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si dicho
trabajo es adecuado para los fines del auditor.
700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA
NIA 700: El Dictamen del auditor sobre los estados financieros
NIA 700 FORMARSE UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, de formarse una opinin


sobre los estados financieros. Tambin trata de la estructura y el contenido del informe
de auditora emitido como resultado de una auditora de estados financieros.
La NIA 7051y la NIA 7062tratan del modo en que la estructura y el contenido del
informe de auditora se ven afectados cuando el auditor expresa una opinin
modificada o incluye un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditora.
La presente NIA est redactada en el contexto de un conjunto completo de estados
financieros con fines generales. (Se ha suprimido el prrafo referente a la NIA 800).La
NIA 8054trata de las consideraciones especiales aplicables en una auditora de un solo
estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado
financiero.
La presente NIA protege la congruencia del informe de auditora. Cuando la auditora se
realiza de conformidad con las NIA, la congruencia del informe de auditora promueve
la credibilidad en el mercado global al hacer ms fcilmente identificables aquellas
auditoras que han sido realizadas de conformidad con unas normas reconocidas a nivel
mundial. Tambin ayuda a fomentar la comprensin por parte del usuario y a
identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales.
OBJETIVOS: Los objetivos del auditor son:
la formacin de una opinin sobre los estados financieros basada en una
evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida;
y
la expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe escrito en el
que tambin se describa la base en la que se sustenta la opinin.
NIA 701: Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente
NIA 705 EMITIR UN INFORME ADECUADO
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor,de emitir un informe
adecuado en funcin de las circunstancias cuando, al formarse una opinin de
conformidad con la NIA 7001, concluya que es necesaria una opinin modificada sobre
los estados financieros.
OBJETIVOS: El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinin modificada
adecuada sobre los estados financieros cuando:
el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los
estados financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o
el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin
material.
NIA 706 COMUNICACIONES ADICIONALES

El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor,que trata de las


comunicaciones adicionales en el informe de auditora cuando el auditor lo considere
necesario para:
llamar la atencin de los usuarios sobre una cuestin o cuestiones presentadas
o reveladas en los estados financieros, de tal importancia que sean
fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros; o
llamar la atencin de los usuarios sobre cualquier cuestin o cuestiones
distintas de las presentadas o reveladas en los estados financieros que sean
relevantes para que los usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades
del auditor o el informe de auditora.
Los anexos 1 y 2 identifican las NIA en las que especficamente se requiere que el
auditor incluya prrafos de nfasis o prrafos sobre otras cuestiones en el informe de
auditora.En esas circunstancias, se aplicarn los requerimientos de esta NIA con
respecto a la estructura y ubicacin de dichos prrafos.
OBJETIVOS: El objetivo del auditor, una vez formada una opinin sobre los estados
financieros, es llamar la atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por
medio de una clara comunicacin adicional en el informe de auditora, sobre:
una cuestin que, aunque est adecuadamente presentada o revelada en los
estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para que
los usuarios comprendan los estados financieros; o
cuando proceda, cualquier otra cuestin que sea relevante para que los
usuarios comprendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el informe
de auditora.
NIA 710: Comparativos
NIA 710 RELACIN CON LA INFORMACIN COMPARATIVA
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, en relacin con la
informacin comparativa en una auditora de estados financieros. Si los estados
financieros del periodo anterior fueron auditados
por un auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las orientaciones
de la NIA 5101con respecto a los saldos de apertura tambin son de aplicacin.
OBJETIVOS: Los objetivos del auditor son:
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si la informacin
comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable relativos a la informacin comparativa; y
emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.

NIA 720: Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados

NIA 720 - INFORMACIN INCLUIDA EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS


FINANCIEROS AUDITADOS
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, con respecto a otra
informacin incluida en documentos que contienen estados financieros auditados y el
correspondiente informe de auditora. En ausencia de requerimientos especficos en las
circunstancias concretas de un encargo, la opinin del auditor no cubre la otra
informacin y el auditor no tiene la responsabilidad especfica de determinar si la otra
informacin se presenta correctamente o no. Sin embargo, el auditor examina la otra
informacin porque la credibilidad de los estados financieros auditados puede verse
menoscabada por incongruencias materiales entre los estados financieros auditados y
la otra informacin.(Ref: ApartadoA1)
En esta NIA por documentos que contienen los estados financieros auditados se
entiende informes anuales (o documentos similares), que se emiten para los
propietarios (o interesados similares), que contienen los estados financieros auditados
y el correspondiente informe de auditora. Esta NIA tambin puede aplicarse, adaptada
segn resulte necesario en las circunstancias concretas, a otros documentos que
contienen los estados financieros auditados, tales como los utilizados en las ofertas de
valores1. (Ref: ApartadoA2)
OBJETIVOS:
El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos que
contienen los estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditora
incluyen otra informacin que pueda menoscabar la credibilidad de los estados
financieros y del informe de auditora.
800-899 AREAS ESPECIALIZADAS
NIA 800: El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoria con propsito
especial
INTRODUCCIN
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcional lineamientos en conexin con los compromisos de auditora con propsito
especial, incluyendo:
(a) estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin
distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
(b) cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de
aqu en adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados
financieros);
(c) cumplimiento con convenios contractuales; y
(d) estados financieros resumidos.
2. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base

para una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin
escrita de opinin.
CONSIDERACIONES GENERALES
3. La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va ser desarrollado en un
trabajo de auditora con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de
emprender un trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse
de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y
contenido del dictamen que ser emitido.
4. Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del
propsito para el que se usar la informacin sobre la que se dictamen, y quin es
probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado
para propsito que no son los planeados, el auditor puede desear indicar en el
dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones
sobre
su
distribucin
y
uso.
NIA 810: El examen de informacin financiera prospectiva
El Examen de Informacin Financiera Prospectiva
INTRODUCCIN
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar
sobre informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del
examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos. Esta NIA no aplica
al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos
generales o narrativos, como la encontrada en la discusin y anlisis por la
administracin en el informe anual de una entidad, aunque muchos de los
procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para dicho examen.
2. En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor
deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:
a) las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin
financiera prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos
hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin;
b) la informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre
la base de los supuestos;
c) la informacin financiera prospectiva est propiamente presentada y todos los
supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo
una clara indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos
hipotticos; y
d) la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base
consistente con los estados financieros histricos, usando principios contables
apropiados.
3. "Informacin financiera prospectiva" significa informacin financiera basada en
supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por
una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el
ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede
ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos,
por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco aos.

4. Un "presupuesto" significa informacin financiera prospectiva preparada sobre


la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera
que tengan lugar y de las acciones que la administracin espera emprender a la
fecha en que la informacin se prepara (las mejores estimaciones).
5. Una "proyeccin" significa informacin financiera prospectiva preparada sobre
la base de:
a) supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que
no necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas
entidades estn en fase de arranque o estn considerando un cambio
importante en la naturaleza de las operaciones; o
b) una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos.
Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin
es preparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir ( un escenario en "qu-si").
6. La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms
elementos de estados financieros y puede ser preparada:
a. como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar a
evaluar una posible inversin de capital; o
b. para su distribucin a terceras partes en, por ejemplo:
Un prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales informacin sobre
futuras expectativas.
Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos
reglamentadores y otras partes interesadas.
Un documento para la informacin de prestamistas el cual puede incluir, por ejemplo,
presupuestos de flujos de efectivo.
6. La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la
informacin financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de
los supuestos sobre los que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y
dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para ampliar su
credibilidad ya sea que se piense usar para terceras partes o para fines
internos.
La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva
8.
La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que
todava no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible
para sustentar los supuestos sobre los que se basa la informacin financiera
prospectiva, dicha evidencia est en s generalmente orientada hacia el futuro y, por lo
tanto, es especulativa en su naturaleza, y as, distinta de la evidencia ordinariamente
disponible en la auditora de informacin financiera histrica. El auditor no est, por lo
tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la
informacin financiera prospectiva sern logrados.

9.
Ms an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre
los que se basa la informacin financiera prospectiva, puede ser difcil para el auditor
obtener un nivel de satisfaccin suficiente para proporcionar una expresin positiva de
opinin de que los supuestos estn libres de representacin errnea de importancia
relativa. Consecuentemente, en esta NIA, cuando dictamine sobre la razonabilidad de
los supuestos de la administracin el auditor proporciona slo un nivel moderado de
certeza. Sin embargo, cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de
satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar certeza positiva respecto de los
supuestos.

Aceptacin del trabajo


10.
Antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva,
el auditor debera considerar, entre otras cosas:

El uso que se intenta dar a la informacin.

Si la informacin ser para distribucin general o limitada

La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor-estimado o supuestos


hipotticos.

Los elementos que van a incluirse en la informacin.

El periodo cubierto por la informacin.

11.
El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo cuando los
supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin
financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar.
12.
El auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del trabajo. Conviene a
los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor enve una carta
compromiso para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. Una carta
compromiso se referira a los asuntos del prrafo 10 y expondra las responsabilidades
de la administracin por los supuestos y de proporcionar al auditor toda la informacin
relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos.
Conocimiento del negocio
13.
El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para
ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin
de la informacin financiera prospectiva han sido identificados.
El auditor tambin
necesitara familiarizarse con el proceso de la entidad para preparar la informacin
financiera prospectiva, por ejemplo, considerando:

Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la


informacin financiera prospectiva y la pericia y experiencia de las personas que
preparan la informacin financiera prospectiva..


La naturaleza de la documentacin preparada por la entidad apoyando los
supuestos de la administracin.

El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matemticas y de ayuda


computarizada..

Los mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.

La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en periodos


anteriores y las razones de variaciones significativas.
14.
El auditor deber considerar el grado al cual se justifica la confianza en
informacin financiera histrica de la entidad. El auditor requiere un conocimiento de
la informacin financiera histrica de la entidad para evaluar si la informacin
financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con la informacin
financiera histrica y para dar una medida histrica para considerar los supuestos de la
administracin. El auditor necesitar establecer, por ejemplo, si la informacin
financiera histrica fue auditada o revisada y si se usaron principios contables
aceptables en su preparacin.
15.
Si el informe de auditora o de revisin sobre informacin financiera histrica del
periodo anterior fue sin salvedades o si la entidad est en una fase de arranque, el
auditor debera considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de la
informacin financiera prospectiva.

Periodo cubierto
16.
El auditor deber considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin
financiera prospectiva Ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la medida
en que aumenta el periodo cubierto, al aumentar dicho periodo, la capacidad de la
administracin para hacer supuestos de mejor-estimado disminuye. El periodo no se
extendera ms all del tiempo para el que la administracin tiene una base razonable
para los supuestos. Los siguientes son algunos de los factores que son relevantes para
la consideracin del auditor del periodo de tiempo cubierto por la informacin
financiera prospectiva:

Ciclo de operacin, por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de


construccin el tiempo requerido para completar el proyecto puede dictar el periodo
cubierto..

El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad est


introduciendo un nuevo producto el periodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y
fragmentado en pequeos segmentos, como semanas o meses. Alternativamente, si el
nico negocio de la entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo,
podra ser razonable un periodo prospectivo relativamente largo.

Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la informacin financiera


prospectiva puede ser preparada en conexin con una solicitud por un prstamo para
el periodo de tiempo requerido para generar suficientes fondos para reembolso.

Alternativamente, la informacin puede ser preparada para inversionistas en relacin


con la venta de obligaciones no hipotecarias para ilustrar el uso que se piensa dar a los
productos en el periodo posterior.

Procedimientos del examen


17.
Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
del examen, las consideraciones del auditor deberan incluir:
a.

la probabilidad de representacin errnea de importancia relativa;

b.

conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos;

c.
competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin
financiera prospectiva;
d.
el grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio de
la administracin; y
e.

la adecuacin y confiabilidad de los datos subyacentes.

18.
El auditor debera evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta
los supuestos de mejor-estimado de la administracin. Se debera obtener suficiente
evidencia apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas y externas
incluyendo la consideracin de los supuestos a la luz de informacin histrica y de una
evaluacin de si estn basados en planes que estn dentro de la capacidad de la
entidad.
19.
El auditor debera considerar si, cuando se usan supuestos hipotticos, han sido
consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos. Por ejemplo, si
se supone que las ventas crecern ms all de la capacidad actual de planta de la
entidad, la informacin financiera prospectiva necesitar incluir la inversin necesaria
en capacidad adicional de planta o los costos de medios alternativos para cumplir con
las ventas anticipadas, como subcontratar produccin.
20.
Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotticos no necesita ser
obtenida, el auditor necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el
propsito de la informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que
sean claramente no realistas.
21.
El auditor necesitar estar satisfecho de que la informacin financiera
prospectiva est preparada apropiadamente con los supuestos de la administracin por
medio de, por ejemplo, tareas de verificacin como volver a calcular y revisar la
consistencia interna, o sea, que las acciones que la administracin piensa llevar a cabo
son compatibles entre s y no hay inconsistencias en la determinacin de los montos
que se basan en variables comunes como tasas de inters.
22.
El auditor debera enfocarse sobre el grado al cual aquellas reas que son
particularmente sensibles a variacin tendrn un efecto de importancia relativa sobre
los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva. Esto influir en el

grado al cual el auditor buscar evidencia apropiada. Tambin influenciar la


evaluacin del auditor de la propiedad y adecuacin de la revelacin.
23.
Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin
financiera prospectiva, como un estado financiero particular, es importante que el
auditor considere la interrelacin de otros componentes en los estados financieros.
24.
Cuando se incluye cualquiera porcin transcurrida del periodo corriente en la
informacin financiera prospectiva, el auditor debera considerar el grado al cual los
procedimientos necesitan ser aplicados a la informacin histrica. Los procedimientos
variarn dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cunto del periodo
prospectivo ha transcurrido.
25.
El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin
respecto del uso que se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la
integridad de los supuestos importantes de la administracin, y la aceptacin de la
administracin de su responsabilidad por la informacin financiera prospectiva.

Presentacin y revelacin
26.
Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva,
adems de los requerimientos especficos de cualesquier estatutos, reglamentos o
estndares profesionales relevantes, el auditor necesitar considerar si:
a.
la presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no
equvoca;
b.
las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin
financiera prospectiva;
c.
los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin
financiera prospectiva. Necesita estar claro si los supuestos representan los mejoresestimados de la administracin o son hipotticos y, cuando los supuestos son hechos
en reas que son de importancia relativa y estn sujetos a un alto grado de falta de
certeza, esta falta de certeza y la resultante sensibilidad de los resultados necesitan
ser revelados adecuadamente;
d.
la fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela.
La administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha,
an cuando la informacin subyacente pueda haberse acumulado durante un periodo
de tiempo;
e.
la base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el rango
no se selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados mostrados en
la informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un rango; y
f.
se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros
histricos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la
informacin financiera prospectiva.

Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva


27.
El informe por un auditor sobre un examen de informacin financiera
prospectiva deber contener lo siguiente:
a.

ttulo;

b.

destinatario;

c.

identificacin de la informacin financiera prospectiva;

d.
una referencia a la Normas Internacionales de Auditora o normas o prcticas
nacionales relevantes aplicables al examen de informacin financiera prospectiva;
e.
una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin
financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
f.
cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la
informacin financiera prospectiva;
g.
una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una
base razonable para la informacin financiera prospectiva;
h.
una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente
preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros relevante;
i.
advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los
resultados indicados por la informacin financiera prospectiva;
j.
fecha del informe la cual debera ser la fecha en que los procedimientos han
sido completados;
k.

direccin del auditor; y

l.

firma.

28.

Dicho informe debera:

Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha


surgido algo a la atencin del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no
proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva..

Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est


apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de
acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante..

Declarar que:

probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin financiera


prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se

esperan y la variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la informacin


financiera prospectiva se expresa como un rango, se debera declarar que no puede
haber certeza de que los resultados reales caern dentro del rango, y
en caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido
preparada para (declarar propsito), usando un conjunto de supuestos que incluyen
supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no
necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores
de que la informacin financiera prospectiva no sea usada para fines distintos de los
descritos.
29.
El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un
presupuesto:
Hemos examinado el presupuesto de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es
responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X
sobre los que se basa.
Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido
a nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una
base razonable para el presupuesto. Ms an, en nuestra opinin el presupuesto est
preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo
con.
Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los
sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variacin puede
ser importante.
30.
El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin reserva sobre una
proyeccin:
Hemos examinado la proyeccin de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
aplicables al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es
responsable por la proyeccin incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre
los que se basa.
Esta proyeccin ha sido preparada para (describir propsito). Como la entidad est en
una fase de arranque la proyeccin ha sido preparada usando un conjunto de
supuestos que incluyen supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la
administracin que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se
previene a los lectores de que esta proyeccin puede no ser apropiada para fines
distintos de los descritos arriba.
Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha surgido a
nuestra atencin nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una
base razonable para la proyeccin, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos
hipotticos). An ms, en nuestra opinin, la proyeccin est preparada en forma
apropiada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con ..

An si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotticos descritos arriba


ocurrieran, es todava probable que los resultados reales sean diferentes de la
proyeccin ya que otros eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se
esperan y la variacin puede ser de importancia.
31.
Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin
financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debera expresar una opinin con
salvedades o adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o
retirarse del trabajo segn sea lo apropiado. Un ejemplo sera donde la informacin
financiera dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier
supuestos que sean altamente sensibles.
32.
Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos importantes no proporcionan
una base razonable para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base
de supuestos de mejor-estimado o que uno o ms de los supuestos importantes no
proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva dados los
supuestos hipotticos, el auditor debera o expresar una opinin adversa en el informe
sobre la informacin finan
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